Los Libros Contables Corregido y para Imprimir

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTN FACULTAD DE ADMINISTRACIN ESCUELA DE MARKETING
DOCENTE: FREDY SALINAS GAINZA TEMA: LIBROS CONTABLES FACTURA CONFORMADA INTEGRANTES: CABRERA MARTNEZ, DIEGO COPARA LLUTARI, ROCIO MAMANI INCARROCA, KAROL GALLEGOS OXA , ANGEL
AREQUIPA 2012 1
Contenido
PRESENTACION .................................................................................................................4 Los Libros Contables ...........................................................................................................5 LIBROS PRINCIPALES ................................................................................................5 I. II. III. Legalidad Contable..........................................................................................5 Libro Diario ........................................................................................................6 Libro Mayor y Balances ................................................................................7
LIBROS AUXILIARES ..................................................................................................7 I. Tipos de libros auxiliares ....................................................................................7
LOS LIBROS CONTABLES .........................................................................................8 IMPORTANCIA..............................................................................................................9 PRINCIPALES DISPOSICIONES .................................................................................9 INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS ................................................................... 10 NUMERO DE FORMATO POR CADA LIBRO o REGISTRO ................................... 10 CAMBIO DE DENOMINACION O RAZON SOCIAL .................................................. 10 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios .......................................... 11 LIBRO CAJA Y BANCOS ........................................................................................... 11 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ............................................................................ 11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ................................................................. 12 LIBRO DE RETENCIONES ........................................................................................ 13 LIBRO DIARIO ............................................................................................................ 13 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO ....................................................... 13 LIBRO MAYOR ........................................................................................................... 14 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS ............................................................................... 14 REGISTRO DE COMPRAS ........................................................................................ 14 REGISTRO DE CONSIGNACIONES ......................................................................... 17 REGISTRO DE COSTOS ............................................................................................ 17 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO ................................. 17 REGISTRO DE PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS ........................................ 18 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS .................................................................... 18 La Factura Conformada...................................................................................................... 20 1.1 CONCEPTO Y DEFINICION ................................................................................. 20
1.2.
NATURALEZA JURIDICA ............................................................................... 20
1.3 TTULO VALOR CAUSAL .................................................................................... 21 1.4 ANTECEDENTES ................................................................................................. 21 1. DIFERENCIAS CON LA FACTURA COMERCIAL ............................................ 22 a) En relacin con la factura conformada: .......................................................... 22 b) Respecto al comprobante de pago denominado factura: ............................ 22 2. FACTURA CONFORMADA Y FACTURA DE CREDITO ................................... 23
LA FACTURA CONFORMADA, CREACIN, ........................................................... 26 2.1. Emisin Voluntaria.- A diferencia de otras .................................................. 26 2.2. Caractersticas Especficas. .......................................................................... 26 2.3. EL Contenido de la Factura Conformada..................................................... 29 COMENTARIO GENERAL ......................................................................................... 29 2.4. Obligaciones del Comprador.- ...................................................................... 31 2.4 CIRCULACIN DE LA FACTURA CONFORMADA ........................................... 34 CONCLUSIONES............................................................................................................ 39 RECOMENDACIONES ................................................................................................... 40 BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................... 41
PRESENTACION
Este trabajo se ha desarrollado de la manera mas objetiva para dar a conocer a nuestro docente y compaeros nuestros temas en el cual primero recopilamos toda clase de informacin sobre libros contables que explicaremos detalladamente y mediante la prctica podamos lograr su total comprensin.
Seguidamente tambin explicaremos toda la informacin que obtuvimos sobre la factura conformada ya que nos ser de gran utilidad en nuestra formacin como futuros emprendedores.
Esperando que nuestra contribucin sea exitosa procederemos a desarrollar los temas.
Los Libros Contables
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.
LIBROS PRINCIPALES
Llamados tambin mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben Libro llevar de los Inventarios siguientes y libros: Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.
I.
Legalidad Contable:
Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o comprobante. La informacin que debe contener este libro es: La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos. El El valor que valor corresponde parcial al valor de unitario las de cada artculo.
operaciones.
El valor total correspondiente a cada cuenta. A continuacin se presenta un formato CANTIDAD CUENTA ACTIVO CAJA Caja General VALOR VALOR VALOR TOTAL UNITARIO PARCIAL
MERCANCAS FABRICADAS EMPRESA TERRENOS Lotes EQUIPOS DE OFICINA Escritorios Sillas Archivadores TOTAL ACTIVO POR
NO LA
PASIVO
PATRIMONIO APORTES SOCIALES Cuotas o partes de inters social TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el Balance General correspondiente. II. Libro Diario
Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, trasladndolos al libro mayor. En la La La Los totalidad saldos de finales fecha este completa libro del da en se el cul encuentra se realizo del dbito y su y crdito a las de el informacin comprobante de como: diario.
descripcin los de movimientos cada cuenta
comprobante. cada del cuenta mayor.
traslado
cuentas
Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales.
III.
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se En detalla el se analticamente encuentra en la los libros siguiente auxiliares. informacin:
La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la empresa). El El Las saldo anterior de cada una o operaciones de las cuentas de que cada lo tengan. cuenta. mensuales.
movimiento
dbito
crdito
Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.
LIBROS AUXILIARES
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms importantes Registro Detalle de de las las operaciones actividades son: cronolgicamente. realizada.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta. I. Tipos de libros auxiliares
Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en los libros mayores y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares. Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la administracin de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.
Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc.
LOS LIBROS CONTABLES
En efecto, a partir del 1 de julio de 2010, los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben contar obligatoriamente con la informacin mnima y ceirse a los nuevos formatos a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (El Peruano 30.12.2006).
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. Todo comerciante debe conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, de acuerdo con las disposiciones del cdigo de comercio. La contabilidad solo podr llevarse en idioma castellano por el sistema de partida doble. Los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad deben registrar los libros principales en la cmara de comercio.
Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos 10 aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o comprobante, cuando se garantice su reproduccin por cualquier medio; en caso contrario, podrn destruirse despus de 20 aos. En los libros de contabilidad se prohbe: alterar el orden cronolgico en los registros, dejar espacios en blanco, hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones, borrar o tachar en todo o en parte los valores de los asientos y arrancar hojas o alterar el orden de las mismas.
IMPORTANCIA Mediante ellos seremos justos, ante la ley. Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales. Nos da garanta a segundas, terceras personas y a quienes tienen inters en el resultado de las operaciones. Constituyen elementos de prueba, sustentando con los documentos que existen. (Dejar constancia de las operaciones que se realiza) Nos obtiene una informacin en cualquier momento, de acuerdo a la necesidad de la empresa. Permite la divisin del trabajo con grandes beneficios para la funcin de la empresa. Nos permite conocer nuestras deudas y obligaciones, as como las que nos adeudan. Muestra el estado financiero de la empresa en un tiempo determinado.
PRINCIPALES DISPOSICIONES
1.
Los libros y registros deben contar con los datos de cabecera (Denominacin del libro o
registro; perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada; nmero del RUC del contribuyente; apellidos y nombres, denominacin y/o razn social). 2. Registro de operaciones: Orden cronolgico o correlativo (salvo disposicin en contrario). Legible; sin espacio o lneas en blanco; enmendaduras, ni alteracin. Usar el Plan Contable General vigente. Totalizar el importe en cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda; salvo que se trate de hojas sueltas o continuas, en cuyo caso se totalizar al finalizar el perodo o ejercicio. Moneda nacional y castellano. 3. 4. 5. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan. Contener folios originales. No se permite la adhesin de hojas o folios. El libro de inventarios y balances debe ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda; por el contribuyente o su representante legal, as como por el contador responsable de su elaboracin.
INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS La informacin mnima que debe contener los libros y registros contables est prevista en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Su aplicacin es obligatoria a partir del 1 de julio de 2010, cualquiera fuera la forma de llevado de libro (manual o en hojas sueltas o continuas). Los formatos (rayado) son tambin de uso obligatorio a partir del 1 de julio de 2010; sin embargo, si los libros son llevados en hojas sueltas o continuas, no ser exigible el formato, sino nicamente la informacin mnima.
NUMERO DE FORMATO POR CADA LIBRO o REGISTRO 1.- Libro Caja y Bancos (2 formatos). 2.- Libro de Ingresos y Gastos (2 formatos). 3.- Libro de Inventarios y Balances (19 formatos). 4.- Libros de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34 del TUO del IR (1 formato). 5.- Libro Diario (2 formatos: General y Simplificado). 6.- Libro Mayor (1 formato). 7.- Registro de Activos Fijos (4 formatos). 8.- Registro de Compras (1 formato). 9.- Registro de Consignaciones (2 formatos). 10.- Registro de Costos (3 formatos). 11.- Registro de Inventario permanente en unidades fsicas (1 formato). 12.- Registro de Inventario permanente Valorizado (1 formato). 13.- Registro de Ventas e Ingresos (1 formato). Los dems libros y registros debern contener la informacin que dispone las normas legales que los crearon.
CAMBIO DE DENOMINACION O RAZON SOCIAL
El deudor tributario que modifique su denominacin o razn social puede optar, previa comunicacin a SUNAT de dicho cambio, por: 1.- Continuar utilizando los libros y registros con la denominacin o razn social anterior hasta que se terminen. 2.- Abrir nuevos libros y registros consignando la nueva denominacin o razn social, para lo
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cual deber acreditar haber cerrado los libros y registros no utilizados que fueron legalizados con la anterior denominacin o razn social.
PRDIDA, ROBO O DESTRUCCION DE LIBROS Se debe comunicar a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles de ocurrido el hecho, adjuntando copia certificada de la denuncia policial. El contribuyente tendr 60 das calendario para rehacer los libros y/o registros. Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente a lo establecido en la forma de llevado, determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn integrados por formatos. Sin perjuicio del registro de la informacin mnima que se establece, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. LIBRO CAJA Y BANCOS En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor. Estar integrado por los siguientes formatos:
a) Detalle de los movimientos del efectivo
b) Detalle de los movimientos de la cuenta corriente LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora
b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 1. Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.
2. Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4.
3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 4 , la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
4. El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos: a) b) c) Detalle Detalle del del saldo saldo de Balance la de cuenta la 10 cuenta caja 12 y general bancos clientes
d) Detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal e) Detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas por cobrar diversas f) Detalle del saldo de la cuenta 19 provisin para cuentas de cobranza dudosa g) Detalle del saldo de la cuenta 20 mercaderas y la cuenta 21 productos terminados h) i) j) k) l) m) Detalle Detalle Detalle Detalle Detalle Detalle del del del del del saldo saldo saldo saldo del saldo de saldo de la de la de cuenta de de la la cuenta 41 la cuenta cuenta 40 cuenta 46 34 31 valores intangibles por por pagar pagar
tributos por
cuenta la
remuneraciones 42
proveedores pagar diversas
cuentas
n) Detalle del saldo de la cuenta 47 beneficios sociales de los trabajadores o) p) q) r) s) Estado Estado de cambios Detalle Detalle del del saldo de saldo Balance de en el la de cuenta la de flujos patrimonio neto del de 01.01 al 49 cuenta ganancias 50 diferidas capital
comprobacin efectivo 31.12
t) Estado de ganancias y prdidas por funcin del 01.01 al 31.12
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LIBRO DE RETENCIONES 1. Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.
2. Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente: a. b. c. Tipo Nmero del de documento Apellidos documento de de identidad, y de identidad. ser el . caso. Nombres.
3. a. b.
Informacin Monto Monto
de
la
retribucin, bruto
de de
acuerdo la retenciones
lo
siguiente: retribucin. efectuadas.
de
las
c. Monto neto de la retribucin.
4. Totales
LIBRO DIARIO En este libro deber incluir los siguientes asientos: 1. Apertura del ejercicio gravable. 2. Operaciones del mes. 3. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso. 4. Ajustes de operaciones del mes. 5. Cierre del ejercicio gravable.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Se deber incluir los asientos de:
1. Apertura del ejercicio grabable. 2. Operaciones del mes. 3. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso. 4. Ajustes de operaciones del mes. 5. Cierre del ejercicio gravable. Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin: 1. Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin 2. Fecha o periodo de la operacin
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3. Glosa o descripcin de la operacin 4. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente 5. Totales
LIBRO MAYOR En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin: 1. Fecha de la operacin. 2. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual. 3. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente: a. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado. b. Denominacin de la cuenta contable. El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario. 4. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada. 5. Saldos y movimientos de la cuenta: a. Saldo deudor, de ser el caso. b. Saldo acreedor, de ser el caso. 6. Totales.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS En este registro se deber registrar anualmente toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva. Estar integrado por los siguientes formatos:
a) Detalle de los activos fijos b) Detalle de los activos fijos revaluados c) Detalle de la diferencia de cambio d) Detalle de los activos fijos bajo la modalidad de arrendamiento financiero al 31.12
REGISTRO DE COMPRAS
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Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin:
1. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
2. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
3. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
4. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
5. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).
6. Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.
7. Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
8. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
9. Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
10. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
11. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
12. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
13. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
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no gravadas.
14. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
15. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
16. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
17. Valor de las adquisiciones no gravadas.
18. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
19. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
20. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
21. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
22. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
23. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
24. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
25. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: a. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. b. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). c. Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. d. Nmero del comprobante de pago que se modifica.
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El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
26. Totales.
REGISTRO DE CONSIGNACIONES Este registro se incluir como datos de cabecera adicionales la siguiente informacin: 1. Nombre del bien. 2. Descripcin. 3. Cdigo. 4. Unidad de medida. Deber anotarse lo siguiente: PARA EL CONSIGNADOR PARA EL CONSIGNATARIO REGISTRO DE COSTOS El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo. El Registro de Costos estar integrado por los siguientes formatos: a) ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL b) ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL c) ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Se registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.
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En el formato se incluir como datos de cabecera adicionales la siguiente informacin:
1. Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias. 2. Cdigo de la existencia. 3. Tipo de existencia (segn tabla 5). 4. Descripcin de la existencia. 5. Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6). 6. Mtodo de valuacin de existencias aplicado. Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este registro, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventarios Permanentes en Unidades Fsicas: DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO REGISTRO DE PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Se registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn.
En el formato se incluir como datos de cabecera adicionales la siguiente informacin: 1. Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias. 2. Cdigo de la existencia. 3. Tipo de existencia (segn tabla 5). 4. Descripcin de la existencia. 5. Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6). DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: 1. 2. Nmero Fecha correlativo de del registro del o cdigo nico de de la operacin o de venta.
emisin
comprobante
pago
documento.
3. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento 4. Tipo de y/o comprobante de pago pago o del documento (segn servicio. tabla 10).
5. Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda. 6. Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero
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de 7. Tipo
la de
mquina documento de
registradora, identidad del
segn cliente (segn
corresponda. tabla 2).
8. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
9. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y 10. Valor de la nombre exportacin, de acuerdo al monto total completo. facturado.
11. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto 12. 13. Selectivo al total Consumo, de no las al debe incluir el monto de dicho o el impuesto. inafectas. caso.
Importe Impuesto
operaciones Consumo,
exoneradas de ser
Selectivo
14. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. 15. 16. Otros tributos Importe y cargos total que no del forman parte de la base de imponible. pago.
comprobante
17. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. 18. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
1. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
2. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn
3. tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
4. Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
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notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior. 19. Totales.
La Factura Conformada
1.1 CONCEPTO Y DEFINICION
Es una modalidad especial de factura que puede circular como efecto de comercio negociable. El mecanismo es el siguiente: cuando se realiza una compraventa mercantil, y la entrega de la cosa es simultnea o anterior a la emisin de la factura, quedando aplazado el pago, el vendedor entrega al comprador una factura original y un duplicado resumen, el adquirente al recibirlas se queda con el original y remite al vendedor el duplicado en el que habr hecho constar su conformidad. De este modo, la factura conformada, aunque no est girada a la orden, se constituye en un ttulo transmisible por endoso, donde quedarn solidariamente responsables todos los endosantes. El vendedor o ulterior tenedor, presentar la factura al pago al momento del vencimiento. la factura conformada es un TTULO VALOR no es un comprobante de pago.
1.2. NATURALEZA JURIDICA La factura conformada es un ttulo valor causado, nominativo y transmisible por endoso; representa simultneamente el derecho de crdito originando en la transaccin comercial de la que surge y el derecho de prenda preferentemente sobre la s mercaderas descritas en el mismo ttulo, cuyo precio justamente se ha diferido en su pago con garanta de los mismos bienes. A diferencia de otras legislaciones que permiten la emisin de valores similares por parte del deudor, (certificados de reconocimiento de deuda negociables) o de la letra girada a cargo del mismo girador, la factura conformada debe ser emitida solo por el vendedor-acreedor. La descripcin de la mercanca vendida al crdito es muy importante, pues son esos bienes los que quedan afectos en prenda y garanta de pago del precio no cancelado.
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Es un ttulo valor causado, de crdito y transmisible por endoso; representa simultneamente el derecho de crdito originado en la transaccin comercial de la que surge y el derecho de prenda preferente sobre mercancas descritas en el mismo ttulo. 1.3 TTULO VALOR CAUSAL La factura conformada constituye un ttulo valor causal, porque evidencia siempre la existencia de una transaccin comercial que origina o causa su emisin (compraventa de mercaderas), seala en detalle los bienes objeto de comercio al crdito cuyo pago total o parcial representa, y constituye constancia de la recepcin de dichos bienes por el deudor (comprador), con acuerdo de pago diferido. Adems en la versin peruana, representa el derecho real de garanta sobre los bienes descritos en el mismo ttulo. 1.4 ANTECEDENTES El antecedente legislativo ms remoto se encuentra en la ley portuguesa de 1931 que legisla el contrato de compraventa, en donde no se utiliza ningn otro tipo de crdito sino el denominado "EXTRACTO DE FACTURA", dando a entender las caractersticas especficas de este ttulo que incorpora garantas a un acto jurdico de carcter patrimonial en donde se le otorga un plazo al adquirente para la cancelacin de los bienes. Tambin encontramos regulado, de manera ms especfica, este ttulo-valor en el Cdigo de Comercio brasilero del 15.01.36 (Art. 219). La denominacin que se da a la Factura Conformada en este cuerpo normativo es "DUPLICATA"; es decir, DUPLICADO. Es esto precisamente lo que la defini en un comienzo, tratarse de un duplicado de la factura comercial "ORIGINAL", logrando fama por la ausencia de excesiva formalidad y por los beneficios otorgados. En Argentina se regul por la ley 6601 del 07.08.1963, como factura conformada, constituyendo un ttulo de emisin obligatoria cuando el plazo de pago convenido en la transaccin fuese mayor de 30 das. La sujecin a una serie de formalidades y su inscripcin en libros y registros especiales, se seala como principal causa de su fracaso. En Bolivia y Colombia se le denomina Factura Cambiaria, por los efectos similares a la letra de cambio que este ttulo valor tiene una vez lograda la conformidad del obligado para su pago. El Proyecto de Ley Uniforme de Ttulos Valores para Amrica Latina, la denomina FACTURA CAMBIARIA, se basa en los usos y costumbres propios del comercio centroamericano y en las experiencias de la legislacin brasilea y argentina. En el Per se reconoce como antecedente inmediato y nico de la nueva Ley de Ttulos Valores N 27287, al artculo 237 de la Ley 26702 (Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros). Se establece en dicho dispositivo legal que: "La Factura Conformada es un ttulo valor que representa bienes entregados y no pagados, debidamente suscrita por el deudor en seal de conformidad en cuanto a la entrega de los bienes all precisados, su valor y la fecha de pago de la factura. La Factura Conformada es emitida por el acreedor, y puede ser endosada a terceros. Incluye la descripcin de los bienes objeto de la transferencia, que quedan afectos a la prenda global y flotante a que se refiere el artculo 231.
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La Factura Conformada apareja ejecucin en va directa contra el deudor, quien queda constituido en depositario de los bienes transferidos por la misma, afectos a la referida prenda. La accin en va de regreso se regir por los trminos del endoso."
1. DIFERENCIAS CON LA FACTURA COMERCIAL
Se trata pues de un titulo valor causal y en consecuencia de naturaleza distinta a la factura comercial que en nuestro pas se trata de un documento tributario, contable y comercial. El Reglamento de Comprobantes Superintendencia N 007-99/SUNAT. de Pago (RCP) aprobado por Resolucin de
Habra que preguntarse si desde el punto de vista estrictamente tributario, es posible el uso de la factura conformada como factura comercial, a efecto que las personas que realicen transacciones comerciales puedan utilizar dicho documento como sustento de costo o gasto y/o del crdito fiscal: a) En relacin con la factura conformada: - Est regulada en la Ley de Ttulos Valores y constituye un ttulo valor que representa un crdito por el saldo del precio, as como una garanta prendaria sobre las mercaderas y objetos de comercio que han sido materia de transaccin comercial. - Se expide slo por la compra venta de mercaderas as como por otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en los que se acuerde el pago diferido del precio. Debe tenerse en cuenta que slo se admite la emisin de la factura conformada respecto de bienes distintos a dinero no sujetos a registro. - Debe contar con la conformidad del adquirente. - Se emite a la orden del vendedor o del que transfiere los bienes descritos en el documento. En ese sentido constituye un ttulo valor a la orden y por tanto, transferible mediante endoso. - Asimismo, tiene mrito ejecutivo, en tanto no se cumplan con las obligaciones contenidas en la misma. - Para su validez como ttulo valor debe contener todas las caractersticas sealadas en la Ley de Ttulos Valores. b) Respecto al comprobante de pago denominado factura: - Se encuentra regulado en el RCP y debe ser emitido por aquellos contribuyentes que poseen RUC, a efecto de acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. - Permite al adquirente de los bienes o servicios, acreditar el costo o gasto para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal para el IGV o el crdito deducible siempre que cumpla los requisitos y caractersticas establecidos por el RCP as como los requisitos previstos en las normas especiales de cada tributo.
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c) Como se puede apreciar, la factura conformada slo se emite en relacin con operaciones de compra venta y otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes, efectuadas al crdito y respecto de bienes no sujetos a registro; a diferencia de la factura prevista en el RCP cuya obligacin de expedirla es para efecto de acreditar la transferencia de todo tipo de bienes, inclusive los bienes registrables, as como para sustentar la prestacin de servicios. Asimismo, la emisin de la factura conformada -que por su naturaleza es un instrumento cambiario- no exime de la obligacin de emitir la factura a que se refiere el RCP, teniendo efectos sta ltima slo en el mbito tributario. Lo anteriormente sealado se ve reforzado por el hecho que la Ley de Ttulos Valores exige expresamente que se consigne como uno de los requisitos que debe contener la factura conformada, el nmero de comprobante de pago expedido segn las disposiciones tributarias. De otro lado, la Ley de Ttulos Valores prev que el vendedor o tenedor de la factura conformada pueda transmitirla por endoso, lo que posibilita la circulacin del ttulo valor; sin embargo, ello no es posible con la factura a que se refiere el RCP. Finalmente, la factura conformada al representar derechos patrimoniales en favor de su tenedor, faculta a este ltimo -en caso no se efecte el pago en los plazos previstos o no se entregue la mercadera en deposito- a ejercer la accin cambiaria as como las acciones civiles, lo que no ocurre con la factura a que se refiere el RCP, la cual slo constituye un medio de prueba. La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos valores y el comprobante de pago denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas finalidades; razn por la cual deben ser utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no pueden utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito fiscal o del crdito deducible.
2.
FACTURA CONFORMADA Y FACTURA DE CREDITO
FACTURA DE CREDITO (Ley 24.760, Argentina)
Este instrumento ha sido originado con la idea de posibilitar una mejor fluidez en el mercado crediticio del pas. La Factura de Crdito es en s un ttulo valor, tal como lo define la propia ley; y para ejercer de derecho que significa el hecho de poseer un ttulo valor, se hace necesaria la tenencia del documento, adems su valor surge de su propia literalidad, lo que implica que el documento vale por lo que contiene escrito y firmado; y es autnomo, o sea que vale por si mismo, y el deudor no puede escudarse ante el portador legtimo con cualquier justificacin para negar su obligacin de pagar lo escrito, con el exacto alcance de lo que surge del instrumento. La Factura de Crdito como ttulo valor, puede acumularse, guardarse, depositarse, e inclusive legar o negociarse con las formalidades que contiene la Ley 24.760.
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Hasta el momento, no haba existido antecedentes respecto de su uso en el pas, salvo el caso del rgimen de Factura Conformada de escasa o nula utilizacin en el pas. La Factura de Crdito se inserta en la actividad econmica como otra alternativa que posibilita reflejar en un ttulo valor una deuda originada en las operaciones que prev la ley, suponiendo a su vez que su existencia permitir un acceso al crdito ms econmico, en la suposicin de que las facturas de crdito sean instrumentaciones que reflejan deudas originadas en operaciones genuinas. Por tal motivos podemos afirmar que las Facturas de Crditos no son realmente una factura, sino la representacin literal y autnoma de la deuda reconocida por un sujeto en funcin de su adquisicin de cosas, locaciones o servicios, a su vez amparadas estas operaciones mencionadas por otro instrumento que si es la "Factura", como el denominado Recibo de Factura, tal como lo enuncia la ley 24.760. La FC se emite por original, aunque se recomienda emitir copias para un mejor control interno. El Recibo de Factura pretende ser por una parte la constancia de haber recibido la Factura de Crdito que a su vez el vendedor o locador debe haber enviado a su comprador o locatario debidamente aceptada; y por otra parte pretende cerrar el circuito de estos documentos, equiparndose a la factura comn. El RF se emite por duplicado como mnimo. Obligacin de Emitir la Factura de Crdito Las situaciones por las cuales se debe emitir las Facturas de Crditos son claramente taxativas; por ende quien no esta encuadrado es estas circunstancias, no debe ni puede emitirlas. Por lo tanto estn encuadrados para emitir la Factura de Crdito los siguientes casos: Cuando se trate de un contrato de compraventa de cosas muebles. Casos de locacin de cosas muebles. Locaciones de servicios. Locaciones de obra. Domicilio de las partes en el territorio nacional. No estar incluidas las partes como entes estatales en el mbito nacional, provincial y municipal. Estar incluidas las partes como entes estatales en el mbito nacional, provincial y municipal pero que hayan adoptado una forma societaria. Cuando la parte vendedora, locadora o prestadora se encuentre ante el IVA como Responsable Inscripto, Exento o No Responsable. Cuando el vendedor, locador o prestador y el comprador, locatario o prestatario estn encuadrados como Pequea y Mediana Empresas. Cuando el vendedor, locador o prestador est encuadrado como Pequea y Mediana Empresa y el comprador, locatario o prestatario no se encuadre como Pequea y Mediana Empresas Cuando el vendedor, locador o prestador y el comprador, locatario o prestatario no estn encuadrados como Pequea y Mediana Empresas Opcin de Emitir la Factura de Crdito
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Existen excepciones a la obligacin de emitir las Facturas de Crdito. La opcin rige sin obligacin de aplicarla respecto de todos los sujetos ni de todas las operaciones con un mismo sujeto, luego de utilizada la opcin por primera vez. Por ende la emisin de factura de crdito es optativa para: Cuando el vendedor, locador o prestador es una empresa de gran envergadura (no PYME) y le venda a una empresa encuadrada como PYME. Cuando el vendedor, locador o prestador es una empresa de servicios pblicos. Categorizacin como Pequea y Mediana Empresa (PYME)
La ley 24.760 de Factura de Crdito a los fines dispuestos para categorizar a las Pequeas y Medianas Empresas enuncia que revestir tal condicin los entes que en el ao calendario inmediato anterior hubieran tenido una facturacin anual, sin considerar el impuesto al valor agregado, ni los impuestos internos, inferior a los siguientes importes: Segmento Importes Sector Industrial: $ 8.000.000,00 Sector Comercial: $ 5.000.000,00 Sector Servicios: $ 5.000.000,00 Sector Agropecuario: $ 1.000.000,00 Sector Minero: $ 12.000.000,00 Sector Transporte: $ 15.000.000,00 Esquema de Operacin del Rgimen de Factura de Crdito: A continuacin se describe sintticamente un esquema de operacin ideal del rgimen de Factura de Crdito: Proveedor, Vendedor o Locador Cliente, Comprador o Locatario Entidad Bancaria . Efecta la venta de las mercaderas. . Emite el Remito junto con las Factura de Crdito. . Registra el Dbito Fiscal frente al IVA. . Recibe las mercaderas, junto con el Remito y la Facturas de Crdito. . Acepta la Factura de Crdito firmndolas. . Devuelve el Remito conforme al vendedor . Devuelve las Facturas de Crdito aceptadas al vendedor. . Recibe el Remito conformado y las Facturas de Crdito aceptadas.
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. Emite el Recibo de Factura y lo enva a al cliente respectivo. . Recibe el Recibo de Factura, acreditando la propiedad de las mercaderas compradas, y justifica la procedencia del cmputo del Crdito Fiscal del IVA, en el perodo que corresponde mediante su registracin. . Opcionalmente puede ordenar a su Banco que le pague las Facturas de Crdito aceptadas a su vencimiento. . Recibe la Orden de su cliente de pagar las facturas de Crdito a su vencimiento, con fondos del cliente o concediendo crdito. . Concurre a su Banco y descuenta las Facturas de Crdito. . Retira el dinero descontando los intereses de la operacin. . El banco del proveedor descuenta las facturas de Crdito, cobrndose el inters y comisiones ms gastos. . Entrega el dinero lquido al proveedor. . Paga las Facturas de Crdito a su vencimiento, por s o mediante su banco. . Cobra las Facturas de Crdito si no las hubiere descontado o endosado. . El banco que descont las facturas de Crdito las cobra a su vencimiento, quedndose con el importe respectivo. LA FACTURA CONFORMADA, CREACIN, REQUISITOS, CONTENIDO. 2.1. Emisin Voluntaria.- A diferencia de otras legislaciones, como la Argentina, la emisin de este ttulo valor en el Per es voluntaria; es decir, slo se emitir si el vendedor y comprador acuerdan utilizar este ttulo valor para incorporar en l sus relaciones crediticias que estn garantizadas con la misma mercanca. Su antecedente NACIONAL lo encontramos en la Ley 26702, Ley del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Super Intendencia de Banca y Seguros, norma que regul por primera vez en nuestra legislacin este ttulo valor con el nombre de Factura Conformada. 2.2. Caractersticas Especficas.- La Factura Conformada tiene las siguientes caractersticas: a. Se origina en la compra venta de mercaderas, as como en otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio. b. El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referida debe ser mercaderas o bienes objeto de comercio, distintos a dinero, no sujetos a registro. c. Los bienes y mercaderas pueden ser fungibles o no, identificables o no, No deben estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el ttulo representa. d. La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el texto del ttulo demuestra por s sola y sin admitirse prueba en contrario que ste recibi la mercadera o bienes descritos en la Factura Conformada a su total satisfaccin;
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e. Slo una vez que se cuente con la conformidad, el ttulo puede ser objeto de transmisin; y f. Desde su conformidad, representa adems del crdito consistente en el saldo del precio sealado en el mismo ttulo, el derecho real de prenda que queda constituida sobre toda la mercadera y bienes descritos en el mismo documento, a favor del tenedor. COMENTARIO ( 1 ) La Factura Conformada es un ttulo valor de reciente creacin o de reciente incorporacin a nuestro ordenamiento legal. Su antecedente en nuestra Regin lo tenemos en el Brasil, donde desde 1936 (art. 219, C. De Co. 1936), se la utiliza como ttulo valor, al haberle asignado la calidad de documento representativo del pago pendiente del precio de las mercaderas vendidas al crdito, segn la respectiva factura comercial que se expide como constancia de dicha venta al crdito, cuya copia, duplicado o duplicada tiene el uso y calidad de ttulo de crdito, desde entonces, otras legislaciones han venido incorporando este documento bajo las denominaciones de factura cambiaria (Colombia y Bolivia) y Factura Conformada ( Argentina y Per). COMENTARIO ( 2 ) Es este hecho novedoso lo que explica que, a diferencia de los valores regulados por la presente Ley, en el caso de la Factura Conformada se seale en un artculo especial sus caractersticas, los mismos que ayudarn a los agentes del mercado a comprender fcilmente su naturaleza y alcances, e ilustrar sobre su origen y situacin crediticia de la que surge, con grandes ventajas frente a los ttulos de crdito usuales como son la Letra de Cambio y el Pagar. COMENTARIO ( 3 ) La Factura Conformada versin peruana tiene algunas diferencias en relacin a sus similares de otros pases. Ello, debido a que el Per, desde que se creo el I.G.V. (1980, con el D. Leg. N 190), la factura comercial se ha convertido en un documento que tiene naturaleza y atributos ms bien tributarios, a tal grado que se la regula con sumo detalle en la Ley N 25632 y en los Reglamentos de pago que expide la SUNAT, llegando a fijar con sumo detalle no slo su contenido y texto y hasta el tipo de letra, dimensiones, numeracin y copias, sino hasta fijando condiciones a las imprentas que puedan imprimirlas. Ello impide que en el Per se pueda hacer uso de un simple duplicado de dichas facturas que no todo vendedor est facultado a expedirlas y no todo comprador a exigirlas. COMENTARIO ( 4 ) Comerciantes, industriales y empresarios en general, as como profesionales y administradores del mundo de los negocios, an no conocen de su existencia; o, no tienen una adecuada informacin; y, definitivamente no cuentan con un formato que facilite su utilizacin, cuando lo nico que basta es sealar en cualquier papel las caractersticas y contenidos de la Factura Conformada. Precisamente al tomar conciencia de esa realidad, mediante la Quinta Disposicin Final de la Ley N 26702,art. 237,Ley General del Sistema Financiero, se faculta a las Cmaras y Asociaciones gremiales a proponer formatos estandarizados que faciliten su uso por los agentes del mercado y personas en general, lo que acaba de concretarse con la aprobacin de
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los primeros modelos estandarizados, mediante las Resoluciones 680-2000 de la SBS y 0772000-EF/94.10 de la CONASEV. COMENTARIO ( 5 ) Las ventajas de la Factura Conformada que ya se ha incorporado a la Legislacin, seala que surge como consecuencia de la compraventa al crdito de mercaderas que sean susceptibles de ser prendadas. Pero no se limita a la compraventa, sino que se deja la posibilidad que pueda usarse en otras modalidades contractuales de transferencia de bienes distintas a la compraventa, como podran ser el suministro, la consignacin u otras modalidades innominadas de transferencia de bienes, flexibilizando y no limitando su origen a la compraventa. Por otro lado debe tratarse de mercadera susceptible de darse en prenda, lo que significa que no puede ser cualquier mercadera, como seran naves, aeronaves o bienes muebles que en futuro sean objeto de hipoteca mobiliaria. COMENTARIO ( 6 ) Se insiste en sealar la naturaleza y calidad del bien objeto de la transaccin con pago diferido de su precio, pues la Factura Conformada debe ser un documento que surge de la transaccin comercial de mercaderas, no de dinero; y que dicho bien, sea objeto de prenda con entrega fsica, esto es, no sujeto a registro. Por tanto, no puede emitirse la Factura Conformada por la compraventa de moneda extranjera con pago diferido de su precio, ni tampoco de acciones o bonos u otros bienes sujetos a registro, como podra ser de vehculos automotores. Ello, debido a que los gravmenes sobre bienes con registro slo se pueden perfeccionar con su inscripcin en el registro correspondiente (SUNARP), trmite, y formalizacin que retrasara el perfeccionamiento de la prenda que representa el Ttulo Valor. COMENTARIO ( 7 ) En esta ocasin se amplia la posibilidad de que las mercaderas transadas segn la Factura Conformada sean fungibles o no, identificados o no; exigindose como nico requisito que no pese sobre ellos gravamen alguno, salvo el representado por la misma Factura Conformada. Al respecto son bienes fungibles, aquellos que pueden ser sustituidos por otros (son las cosas o bienes en que cada uno de ellos, dentro de su especie, equivale a otro de la misma clase, de tal modo que pueden sustituirse uno por otros, por ser de igual calidad y cantidad, los bienes no fungibles son aquellos no sustituibles, nicos en su especie o que tiene alguna caracterstica que los distingue de los dems. Dicese que los bienes fungibles son ms bien objeto de mutuo, mientras que los bienes no fungibles lo son de comodato. Entonces las caractersticas de los bienes objeto de negociacin con pago diferido que pueden dar origen a la Factura Conformada son: MERCADERIAS OBJETO DE COMERCIO; fungibles o no, determinables o no; susceptibles de afectarse con prenda; no inscribibles, o sea sin registro; distintos a dinero. Estas caractersticas son reunidas por la mayor parte de las mercaderas que son objeto de comercio, esto es de trfico o intercambio mercantil. COMENTARIO ( 8 )
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Se hace mencin a una nueva Institucin Jurdica que se incorpora en nuestra legislacin. Nos referimos a la "CONFORMIDAD", manifestacin de voluntad muy similar pero no igual a la "ACEPTACIN" de la Letra de Cambio, por el cual el adquiriente de las mercaderas expresa y deja constancia en el mismo ttulo valor de su voluntad y conformidad en haber recibido las mercaderas que se describen a su total satisfaccin, expresar su conformidad en el texto del documento, referido obviamente al saldo del precio por pagar, fecha y lugar o forma de pago, tasa de inters, y otras condiciones del pago diferido a que se obliga, aceptar y dar su conformidad en constituirse en depositario de las mercaderas descritas en el Ttulo Valor. Tales hechos y texto del ttulo, no admiten prueba en contrario; por lo que el comprador o adquiriente que otorga la conformidad al texto de este documento no podr alegar ninguna objecin posterior. COMENTARIO ( 9 ) A diferencia de la Letra de Cambio y de la aceptacin de esta, en el caso de la Factura Conformada constituye un requisito esencial que ella tenga LA CONFORMIDAD del deudor principal, antes de iniciar su negociacin o circulacin; pues debemos recordar que se trata de un Ttulo Valor que no slo representa el saldo por pagar del precio de las mercaderas, sino simultneamente representa la prenda que al adquiriente constituye sobre esas mismas mercaderas aceptando asumir la calidad de depositario, esto es, debe estar perfeccionado la constitucin de la aprenda sin desplazamiento que representa este valor para que el documento represente tal derecho prendario y realmente quede CONFORMADA. Justamente es sta una caracterstica que difiere de las Facturas Conformadas o facturas cambiarias incorporadas en otras legislaciones, en las que a veces slo representa el saldo por pagar, al admitirse la emisin de la Factura Conformada inclusive en la prestacin de servicios con pago diferido de la contraprestacin, transaccin que no genera la posibilidad de constituir gravamen prendario por la misma naturaleza de la prestacin. 2.3. EL Contenido de la Factura Conformada.La enumeracin de los aspectos ms importantes que contiene la Factura Conformada se encuentra en precisada en el artculo 164 de la Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287, desarrollaremos ms bien los aspectos ms saltantes e importantes de su contenido en los siguientes comentarios: COMENTARIO GENERAL
PRIMERO: En primer lugar, debe consignarse su denominacin, la que no admite ninguna equivalencia por lo que slo puede ser la de FACTURA CONFORMADA, esta denominacin se explica por su origen ligado a la factura comercial y a la conformidad que el obligado principal otorga mediante su firma, sobre los alcances y contenido del documento.
SEGUNDO: El lugar y fecha de su emisin son importantes para determinar su ubicacin en el lugar y en el tiempo, y determinar la ley aplicable, la fecha de su vencimiento, etc.
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TERCERO: El nombre del emitente, quien no puede ser sino el vendedor o transferente de la mercadera descrita en el documento, quien adems debe sealar su domicilio que justamente servir para determinar el lugar de emisin, sino se hubiera sealado por separado. El Ttulo se entiende emitido a la orden de ste. Se trata de un Titulo Valor a la orden, por tanto, transferible mediante endoso en forma similar y con las mismas caractersticas y formalidades que el endoso de la Letra de Cambio.
CUARTO: Con el nombre, documento de identidad y domicilio del comprador o adquiriente de las mercaderas descritas en el Ttulo Valor, se persigue identificar con todas sus generales de ley bsicas a la persona que quedar obligada a pagar su importe. Se trata de la otra parte del contrato (deudor), limitndose en forma similar que el pagar slo a dos personas el origen de este Ttulo Valor, a diferencia de la Letra de Cambio que tiene una estructura para tres partes. QUINTO: Como quiera que la Factura conformada representa mercaderas en depsito y afectadas a prenda, es necesario sealar el lugar de entrega de dichos bienes, lo que es recomendable que coincida con la gua de remisin utilizada para fines tributarios. SEXTO: Debe describirse la mercadera, en modo tal que sea posible y sin dificultad para terceras personas que no intervinieron en el origen y causa de este Ttulo Valor, determinar e identificar con precisin la mercadera de que se trate. Son esas mercaderas, con esas caractersticas, calidad y valor patrimonial, la que quedar afectada en prenda especial a favor del tenedor del ttulo, quien quiera que fuere ste. SPTIMO: En forma adicional, deber sealarse el valor unitario y total de las mercaderas, s estas son varias. Esta informacin sirve para identificar y conocer mejor los bienes gravados, as como conocer su valor patrimonial sealado por quien los transfiere y por quien los recibe de ste; no pudiendo despus de haber dado su conformidad alegar no haberlas recibido o que las mercaderas tenan menor valor u otras objeciones similares. OCTAVO: El valor o precio de transferencia de las mercaderas puede haber sido postergado en su pago, total o parcialmente. Tal situacin deber dejarse precisada; pues el saldo o monto por pagar ser la suma que representar el ttulo; as, si las mercaderas vendidas tienen un valor total de S/ 2,500.00 y se paga a cuenta en el acto de recibir las mercaderas la suma de S/ 500.00, la Factura Conformada representar slo el saldo a pagar, esto es, S/ 2,000.00. NOVENO: Se deber sealar cundo se pagar dicha suma pendiente. Ello podra hacerse en un solo acto y fecha; o, en cuotas o armadas, de lo que debe dejarse constancia en el mismo documento. Esta posibilidad que tiene la Factura Conformada, de permitir la posibilidad de sealar los pagos parciales que es usual acordar, constituye un atributo que le otorga clara ventaja frente a otros ttulos de crdito como la Letra de Cambio. DCIMO: La indicacin del lugar de pago tiene especial importancia, por fijar ese lugar diversos efectos con relacin al ttulo, como la competencia para solicitar su ineficacia o para solicitar su protesto, entre otros fines. Podr optarse, como en los dems ttulos valores, que el pago nico o en partes, de la Factura Conformada se haga mediante cargos en cuentas que el comprador o adquirente responsable de su pago mantenga en una Empresa del sistema financiero, para lo que bastar sealarlo en el mismo documento, conforme a la clusula de pago con cargo en cuenta que permite el Art. 53.
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UNDCIMO: La estrecha vinculacin entre la Factura Conformada y las ventas o transferencias comerciales se aprecia dela necesidad de sealar el nmero de comprobante de pago respectivo que se hubiere expedido en relacin alas mercaderas transadas. Esta informacin que debe consignarse, convierte a este ttulo valor en uno causal, dado que establece un cordn umbilical entre la transaccin comercial y la emisin consiguiente de la Factura Conformada. Por otro lado este requisito convierte a la Factura Conformada en un documento ms fiable que los dems tilos de crdito, que a veces suelen ser emitidos "de favor" o " a ruego", esto es, sin que de por medio exista transaccin alguna o hasta transaccin distinta a la que pueda haberse declarado.
DUODCIMO: Ambas partes de la relacin crediticia deben suscribir este documento, uno emitiendo y el otro confirmando y certificando su contenido, asumiendo adems, el adquiriente, desde entonces, la calidad de deudor de la suma pendiente de pago que se consigna en el ttulo valor y de depositario de las mercaderas que adquiere y que estn descritas en el mismo documento que firma. 2.4. Obligaciones del Comprador.-
Estas se encuentran precisadas en el artculo 167 de la Ley de Ttulos Valores, nos ocuparemos a desarrollar en forma general del significa de estas obligaciones de la siguiente manera:
PRIMERO: Como consecuencia de la conformidad, el ttulo valor queda completado en todos sus requisitos y puede empezar a ser negociado. La conformidad que corresponde ser dada al adquiriente y receptor de las mercaderas, convierte a este en el obligado principal del pago y adems en depositario de las mercaderas que declara recibir, las mismas que quedan afectadas al gravamen prendario a favor del tenedor del ttulo, esto es, no slo del remitente o vendedor de las mercaderas, sino de cualquier otra persona en cuyo favor se haya transferido el ttulo. Este triple efecto se produce de modo inmediato por el mero hecho de su conformidad. SEGUNDO: El confirmante o confirmador queda constituido en depositario de los bienes que seala haber recibido, asumiendo toda las responsabilidades civiles y penales que la ley asigna a un depositario, segn se trate de bienes fungibles o no. Por tanto, si se incumple la obligacin de pago, el obligado principal tiene la obligacin personal de poner los bienes que guarda a disposicin del tenedor del ttulo en cuyo favor se constituye la prenda a su primer requerimiento. TERCERO: La obligacin que tiene el depositario, de entregar los bienes que guarda al primer requerimiento del ltimo tenedor de la Factura Conformada variar segn la naturaleza del bien. En el caso de bienes fungibles, la obligacin que tiene el depositario de entregar las mercaderas al primer requerimiento del tenedor, puede ser cumplida ya sea, entregando el mismo bien recibido, u otros bienes en la medida que sean de la misma naturaleza, especie, clase y valor, u otros bienes en los que se hubieren incorporado los bienes recibidos por el depositario siempre que en este caso se haya incrementado su valor patrimonial, o entregar su valor en dinero, segn el importe sealado en el mismo ttulo.
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CUARTO: En cambio, si los bienes materia de transaccin representado por las Facturas Conformadas son bienes no fungibles, la obligacin del deudor depositario es o entregar en devolucin los mismos bienes descritos en el documento o su valor en dinero, segn est sealado en el mismo documento.
QUINTO: Cuando el deudor depositario optase por pagar el valor en dinero, en lugar de entregar en devolucin las mercaderas, se precisa que debe hacerlo por los conceptos sealados en el artculo 92 (capital, interese y gastos), con el lmite del valor de las mercaderas consignadas en el mismo documento, con lo que quedar liberado de su obligacin como depositario, esto es, de hacer entrega en devolucin de las mercaderas; pero ello no lo liberar de su obligacin principal de pagar la deuda insoluta que no llegase a cancelar con esa entrega del precio de los bienes prendados que realice, por lo que el tenedor que recibe dicha suma y aplica a la amortizacin del importe que se le adeuda, podr ejercitar las acciones cambiarias directas o de regreso correspondiente por el saldo insoluto que reste pagar. SEXTO: En relacin a esto ltimo, se establece una clara diferencia de responsabilidades que tiene el deudor depositario respecto a los dems obligados solidarios, como pueden ser los endosantes y garantes. Aquel tiene una doble responsabilidad, como deudor principal y obligado apagar el monto dela Factura Conformada como si tratase de un emitente de un pagar o el aceptante de una letra de cambio; y, por otro lado, como depositario de una prenda, que constituye una garanta real connatural a este ttulo valor. As, los obligados solidarios, sea que se traten de endosantes o avales o fiadores, no asumen las obligaciones personales que le corresponden como depositario de carcter personal que no pueden ser trasladados a los dems obligados. c) VENCIMIENTO.- La Factura Conformada puede contener los siguientes vencimientos (ART. 166): - A fecha fija.- Es decir, en el documento se consigna una fecha determinada. Esta modalidad tambin permite que habindose pactado el pago en cuotas o armadas, se consigne en el ttulo las fechas de vencimiento de cada una de estas cuotas o armadas. - A la vista.- El ttulo girado a la vista vence en el momento de su presentacin. - A cierto plazo desde su conformidad.- En esta modalidad deber sealarse un perodo de tiempo luego del cual se har exigible la obligacin, para ello es necesario precisar la fecha en que se prest la conformidad. Al igual que la modalidad de fecha fija, se permite sealar varios plazos cuando se haya pactado que el pago se har en cuotas o armadas. - A cierto plazo desde su emisin.- El perodo de tiempo que se seala para que la obligacin sea exigible comienza a contarse desde la fecha de la emisin, tambin cabe que se consignen varios plazos contados desde la emisin, si se ha pactado el pago en armadas o cuotas.
d) DEL PAGO DE LA FACTURA CONFORMADA.- En caso de haberse pactado el pago de la Factura Conformada en armadas o cuotas, la falta de pago de una o ms de ellas faculta al tenedor a dar por vencidos todos los plazos y a exigir el pago del monto total del ttulo; o, alternativamente, exigir las prestaciones pendientes en las fecha de vencimiento de cualquiera
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de las siguientes cuotas o, inclusive, en la fecha de la ltima armada o cuota, segn decida libremente dicho tenedor. Para este efecto, bastar que, de ser necesario, logre el correspondiente protesto o formalidad sustitutoria en oportunidad del incumplimiento de cualquiera de dichas armadas o cuotas, sin que afecte su derecho no haber efectuado tal protesto o formalidad sustitutoria correspondiente a las anteriores o cada una de las armadas o cuotas. La clusula a que se refiere el artculo 52 (clusula de liberacin del protesto) que se hubiere incorporado a estas Facturas Conformadas, surtir efecto slo respecto de la ltima armada o cuota(166.2). Constancia del pago.- Deber dejarse constancia en la Factura Conformada de los pagos de las cuotas o armadas, bajo responsabilidad del obligado principal o de la Empresa del Sistema Financiero Nacional que verifique tales pagos, sin perjuicio de su obligacin de expedir la respectiva constancia o recibo de tales pagos(166.3). Plazo del pago.El plazo de pago o pagos del saldo del precio que se consigne en la Factura Conformada no debe ser mayor de 1 (un) ao, desde la fecha de su conformidad (art. 169). Pacto de Intereses.- En la Factura Conformada procede estipular acuerdos sobre tasas de inters compensatorio que devengar su importe desde su emisin hasta su vencimiento, as como las tasas de inters compensatorio y moratorio para el periodo de mora, de acuerdo al artculo 51 , aplicndose en caso contrario el inters legal (art. 170). e) OBLIGACIONES DEL COMPRADOR O ADQUIRIENTE: e.1.- depositario.- El comprador o adquirente que haya dejado constancia de su conformidad, adems de su calidad de obligado principal del pago de la acreencia que representa el ttulo, queda constituido en depositario de los bienes descritos en el documento, que quedan afectados en prenda en favor del tenedor (167.1). e.2.- Poner a disposicin del tenedor los bienes por incumplimiento.- Ante su incumplimiento en el pago, el comprador o adquirente debe poner a disposicin los bienes descritos en la Factura Conformada al primer requerimiento de su tenedor, asumiendo en caso contrario las responsabilidades civiles y penales que le corresponden como depositario(167.2) . e.3.- Obligacin cuando se trata de bienes fungibles.- En el caso de factura Conformada que represente bienes fungibles, el comprador asume las mismas obligaciones que corresponden al depositario en la prenda global y flotante que seala la ley, por lo que puede optar por entregar los mismos bienes u otros de la misma naturaleza., clase especie, calidad y valor; u otros bienes a los que los bienes originalmente afectados hubieren sido incorporados, siempre que stos tengan mayor valor patrimonial ; o entregar su valor en dinero (167.3) e.4.- Obligacin cuando se trata de bienes no fungibles.- En el caso de Factura Conformada que represente bienes no fungibles, el comprador debe cumplir con la obligacin sealada en el segundo prrafo, slo entregando el mismo bien no sustituible o su valor en dinero (167.4). e.5.- Sustitucin de bienes no fungibles por dinero.- Si el comprador opta por el pago del valor de los bienes en dinero, debe hacerlo por lo menos por el monto de la suma insoluta, sus intereses y gastos incurridos por el tenedor, con el lmite del monto total del valor de los bienes consignado en el ttulo, sin perjuicio de las acciones cambiarias que corresponden al tenedor por suma mayor al que pueda tener derecho (167.5).
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e.6.-Lmite de la responsabilidad de obligados solidarios distintos al comprador.-Las dems personas distintas al comprador que segn el ttulo valor resulten obligados solidarios, slo asumen responsabilidad por el pago del monto sealado en la Factura Conformada, ms los importes respectivos segn el Artculo 92; pero no asume ninguna de las obligaciones que correspondan al comprador o adquirente como depositario (167.6).
f) RELACIONES CAUSALES ENTRE VENDEDOR Y COMPRADOR:
Cualquier accin o reclamo que tuviera el comprador o adquirente contra el vendedor o transferente, por vicio oculto o defecto del bien , podr ser dirigida slo contra este ltimo o contra su endosatario en procuracin ; sin tener derecho a retener, respecto a terceros, los bienes ni el precio pendiente de pago, ni demorar el pago segn la fecha o fechas sealadas en la Factura Conformada (168.1).
g) EJECUCION DE LA PRENDA.- Aun cuando se hubiere acordado la venta directa y extrajudicial de los bienes descritos en la Factura Conformada, la que se har sin base y al mejor postor, el tenedor podr optar por su venta judicial , la que proceder por el solo mrito del protesto o formalidad sustitutoria , salvo que se hubiere liberado de dicho trmite, determinndose la base para la subasta judicial segn el valor de las mercaderas consignado en el ttulo sin que se requiera nueva tasacin, salvo que el tenedor disponga que ella se practique (168.2). h) NORMAS DE APLICACIN SUPLETORIA.- Son de aplicacin a la Factura Conformada, en cuanto no resulten incompatibles con su naturaleza, las disposiciones referidas a la letra de cambio (art. 171). i) APRECIACIONES FINALES.- Tratndose de un ttulo valor de amplias ventajas en el trfico mercantil debe ser objeto de una amplsima difusin. Ms an cuando puede ser objeto del contrato de Factoring que permite en la praxis financiar a la pequea y mediana empresa . Igualmente, deben revisarse las formalidades que resulten incoherentes con su finalidad y que pueden llevarlo al fracaso como sucedi en Argentina. La garanta real prevista debe igualmente precisarse a efectos de evitar lecturas que puedan perjudicar al titulo valor reglamentndose su inscripcin en el registro correspondiente de la manera ms gil para los efectos de su oponibilidad como en el caso de la prenda global y flotante. 2.4 CIRCULACIN DE LA FACTURA CONFORMADA
2.4.1 Ventajas.- As si sumamos tal calidad causal, a la norma que seala como delito (artculos 427 y 433 del Cdigo Penal Peruano que pena hasta con diez aos de prisin) el acto de emitir ste ttulo valor sin que exista de por medio transaccin real alguna (Factura Conformada " de favor " ), resulta un valor ms confiable que otros ttulos de crdito como la letra, en los que no siempre se conoce el negocio jurdico o causa que les dio origen. En esta caracterstica radica justamente su ventaja frente a los dems ttulos de crdito; pues encontrndose sealados en la Factura Conformada, no slo las mercaderas negociadas, sino
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tambin el nmero dela Factura Comercial respectiva que, en el caso del Per, ha generado inclusive el pago de un tributo (IGV), este ttulo representa una operacin comercial cierta, siendo ms difcil generar estos ttulos de favor; por lo que los acreedores y tomadores del mismo, como son los Bancos y dems entidades. 2.4.2 Endoso.- Resultando as se un ttulo de crdito similar a la letra o al pagar, en cuanto al derecho de crdito que represente y tambin en algo parecido al WARRANT, en cuanto a la prenda sobre los bienes objeto de venta al crdito que representa, su transmisin se hace mediante endoso, an cuando su giro no se haga expresamente " A LA ORDEN ". Al resultar aplicable ala Factura Conformada las mismas reglas que ha la letra, resulta innecesaria dejar expresa constancia de dicha clusula " A LAORDEN". Cabe que, en forma similar ala letra, la Factura Conformada circule antes de estar confirmada por el comprador, por lo que se debe sealar su vencimiento ya sea a fecha fija, a das fecha o a das vista. 2.4.3 Ejecucin.- An cuando se hubiere acordado la venta directa y extrajudicial de los bienes descritos en la Factura Conformada, la que se har sin base y al mejor postor, el tenedor podr optar por su venta judicial, la que proceder por el slo mrito del protesto o formalidad sustitutoria, salvo que se hubiere liberado de dicho trmite, determinndose la base para ala subasta judicial segn el valor de las mercaderas consignado en el ttulo sin que se requiera nueva tasacin, salvo que el tenedor disponga que ella se practique. SUMILLA: La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos valores y el comprobante de pago denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas finalidades; razn por la cual deben ser utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no pueden utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito fiscal o del crdito deducible. INFORME N 069 - 2001-K00000
MATERIA: Se consulta respecto a si es posible el uso de la factura conformada como factura comercial, a efecto que las personas jurdicas que realicen transacciones comerciales puedan utilizar dicho documento como sustento de costo o gasto y/o del crdito fiscal. Adicionalmente se seala que algunas empresas tienen ya impresas facturas comerciales a las cuales se les ha agregado la denominacin de "conformada" as como los requisitos que les permitan a dichos comprobantes de pago adquirir la calidad de ttulo valor, por lo que se solicita que las referidas facturas sean aceptadas como sustento del crdito fiscal.
BASE LEGAL: - Ley N 27287, Ley de Ttulos Valores (en adelante, Ley de Ttulos Valores).
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- Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP).
ANLISIS: Entendemos que la consulta planteada est circunscrita a que se defina si desde el punto de vista estrictamente tributario, es posible el uso de la factura conformada como factura comercial, a efecto que las personas que realicen transacciones comerciales puedan utilizar dicho documento como sustento de costo o gasto y/o del crdito fiscal. Sobre el particular, es del caso sealar lo siguiente: 1. El numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley de Ttulos Valores, seala que los valores materializados que representen o incorporen derechos patrimoniales tendrn la calidad y los efectos de Ttulo Valor, cuando estn destinados a la circulacin, siempre que renan los requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, les corresponda segn su naturaleza. 2. En relacin con los derechos del legtimo tenedor del ttulo valor, el artculo 12 de la Ley antes citada dispone que los ttulos valores confieren a dicho tenedor el derecho exclusivo a disponer o, de ser el caso, gravar o afectar los bienes que en ellos se mencionan; sin perjuicio de las excepciones que seale la ley. Adicionalmente, de conformidad con el numeral 18.1 del artculo 18 de la mencionada Ley, los ttulos valores tienen mrito ejecutivo, si renen los requisitos formales exigidos por la presente Ley, segn su clase. 3. Respecto al endoso de los ttulos valores a la orden, el artculo 34 de la referida Ley seala que el endoso es la forma de transmisin de los ttulos valores a la orden y debe constar en el reverso del ttulo respectivo o en hoja adherida a l y reunir los requisitos mencionados en dicho artculo. 4. Por su parte, el artculo 163 de la Ley de Ttulos Valores seala entre otras, las siguientes caractersticas de la Factura Conformada: a) Se origina en la compra venta de mercaderas, as como en otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio; b) El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referidas debe ser mercaderas o bienes objeto de comercio, distintos a dinero, no sujetos a registro. c) Los bienes y mercaderas pueden ser fungibles o no, identificables o no. No deben estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el ttulo representa; d) La conformidad puesta por el comprador o adquirente en el texto del ttulo demuestra por si sola y sin admitirse prueba en contrario que ste recibi la mercadera o bienes descritos en la Factura Conformada a su total satisfaccin; e) Slo una vez que cuente con la conformidad, el ttulo puede ser objeto de transmisin; y f) Desde su conformidad, representa adems del crdito consistente en el saldo del precio sealado en el mismo ttulo, el derecho real de prenda que queda constituida sobre toda la mercadera y bienes descritos en el mismo documento, en favor del tenedor.
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5. Entre los requisitos de forma que debe contener la Factura Conformada, el artculo 164 de la Ley de Ttulos Valores, seala los siguientes: - La denominacin de Factura Conformada; - El nombre, nmero del documento oficial de identidad, firma y domicilio del emitente, que slo puede ser el vendedor o transferente; a cuya orden se entiende emitida; - El nmero del Comprobante de Pago correspondiente a la transaccin, expedido segn las disposiciones tributarias vigentes en oportunidad de la emisin del ttulo, cuando ello corresponda; - La firma del comprador o adquirente, quien desde entonces tendr la calidad de obligado principal y depositario de los bienes descritos en la citada factura. 6. Por su parte, el artculo 1 del RCP seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. 7. De otro lado, el numeral 1.1 del artculo 4 del RCP dispone que las Facturas se emitirn entre otros, en los siguientes casos: - Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV) que tengan derecho al crdito fiscal. - Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. - Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. - En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV. 8. Asimismo, el numeral 1.2 del citado artculo seala que slo se emitirn facturas a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes - RUC, salvo las excepciones contempladas en el propio numeral. 9. Finalmente, el numeral 1 del artculo 8 y el numeral 1 del artculo 9 del RCP, establecen las caractersticas y requisitos que deben contener las facturas. En virtud de las normas glosadas, podemos afirmar lo siguiente: a) En relacin con la factura conformada: - Est regulada en la Ley de Ttulos Valores y constituye un ttulo valor que representa un crdito por el saldo del precio, as como una garanta prendaria sobre las mercaderas y objetos de comercio que han sido materia de transaccin comercial. - Se expide slo por la compra venta de mercaderas as como por otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en los que se acuerde el pago diferido del precio. Debe tenerse en cuenta que slo se admite la emisin de la factura conformada respecto de bienes distintos a dinero no sujetos a registro. Asimismo, dicho documento debe contar con la conformidad del adquirente.
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- Se emite a la orden del vendedor o del que transfiere los bienes descritos en el documento. (1) En ese sentido constituye un ttulo valor a la orden y por tanto, transferible mediante endoso . Asimismo, tiene mrito ejecutivo, en tanto no se cumplan con las obligaciones contenidas en la misma. - Para su validez como ttulo valor debe contener todas las caractersticas sealadas en la Ley de Ttulos Valores. b) Respecto al comprobante de pago denominado factura: - Se encuentra regulado en el RCP y debe ser emitido por aquellos contribuyentes que poseen (2) RUC , a efecto de acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. - Permite al adquirente de los bienes o servicios, acreditar el costo o gasto para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal para el IGV o el crdito deducible siempre que cumpla los requisitos y caractersticas establecidos por el RCP as como los requisitos previstos en las normas especiales de cada tributo. c) Como se puede apreciar, la factura conformada slo se emite en relacin con operaciones de compra venta y otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes, efectuadas al crdito y respecto de bienes no sujetos a registro; a diferencia de la factura prevista en el RCP cuya obligacin de expedirla es para efecto de acreditar la transferencia de todo tipo de bienes, inclusive los bienes registrables, as como para sustentar la prestacin de servicios. Asimismo, la emisin de la factura conformada -que por su naturaleza es un instrumento cambiario- no exime de la obligacin de emitir la factura a que se refiere el RCP, teniendo efectos sta ltima slo en el mbito tributario. Lo anteriormente sealado se ve reforzado por el hecho que la Ley de Ttulos Valores exige expresamente que se consigne como uno de los requisitos que debe contener la factura conformada, el nmero de comprobante de pago expedido segn las disposiciones tributarias. De otro lado, la Ley de Ttulos Valores prev que el vendedor o tenedor de la factura conformada pueda transmitirla por endoso, lo que posibilita la circulacin del ttulo valor; sin embargo, ello no es posible con la factura a que se refiere el RCP. Finalmente, la factura conformada al representar derechos patrimoniales en favor de su tenedor, faculta a este ltimo -en caso no se efecte el pago en los plazos previstos o no se entregue la mercadera en deposito- a ejercer la accin cambiaria as como las acciones civiles, lo que no ocurre con la factura a que se refiere el RCP, la cual slo constituye un medio de prueba. Por las razones expuestas, no es posible acceder a la solicitud a que se refiere el rubro "Materia" del presente documento.
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CONCLUSIONES
La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos valores y el comprobante de pago denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas finalidades; razn por la cual deben ser utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no pueden utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito fiscal o del crdito deducible. La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos valores y el comprobante de pago denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas finalidades; razn por la cual deben ser utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no pueden utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito fiscal o del crdito deducible. La principal ventaja que ofrecen los libros contables a la empresa, es conocer la situacin financiera del negocio, as mismo como su funcionamiento para una adecuada toma de decisiones. La factura conformada es un instrumento cambiario muy interesante en los mercados donde se aplica, sus principales funciones son el fortalecimiento de la cadena de pagos en las operaciones al crdito y por ende el financiamiento de empresas a travs de operaciones bsicas.
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RECOMENDACIONES
Establecer tasas de deduccin de inversiones que se apeguen mas a la realidad reflejados en los libros que se llevan de la empresa sobre todo en el uso y desgaste de los activos, ya que la tecnologa avanza rpidamente y las tasa que nos da la ley no siempre son las idneas.
Las caractersticas de la informacin que establece la ley es general y ambigua, con ayuda de los principios podra complementarse logrando que estas fueran claras y con una fcil interpretacin sobre los aspectos que te pide la ley a considerar.
Para una nueva regulacin de la factura conformada se debera cambiar de factura conformada a factura cambiaria pues expresa mejor su verdadera naturaleza.
Tiene que tener la prohibicin de limitar la transferencia de la factura, todo pacto en contrario es nulo, en razn a que es un instrumento netamente negociable. Y refuerza una de sus ms atrayentes finalidades que es el financiamiento de empresas.
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BIBLIOGRAFIA
1.BERGEL, Salvador, D. y Paolantonio Martn E. Nuevo Rgimen Legal de la Factura Conformada, Ley 24.064, Ed. Desalma, Buenos Aires, Argentina 1992. 2. BRAVO MELGAR, Sidney Diccionario de Derecho Comercial, Edit. Grafica Horizonte S.A., ed. Setiembre 2000., LimaPer. 3. CASTELLARES, Rolando Que es la Factura Conformada?, Edit. Instituto Peruano de Estudios Forenses, El Peruano 30.05.1997. 4. HUNDSKOPF, E, O Preguntas y Respuestas sobre la Ley de Ttulos Valores, Edit. Gaceta Jurdica S.A., Lima, 2001. 5. JIMENEZ SAAVEDRA, Hildebrand La Factura Conformada, Rev. Jurdica Cajamarca, (Internet). 6. MONTOYA ALBERTI, Hernando Nueva Ley de Ttulos Valores, 2 ed. Econmica, Edit. Gaceta Jurdica S.A. Lima, 2000. 7. PINGLO, Patricia, La Factura Conformada y el Comprobante de Pago, Arequipa, 2000 (internet). 8. Viola, Ral y Carrizo, Ana La Factura de Crdito, E.V. Asociados, BB.AA (Internet). 9. YRIGOYEN GONZALEZ, Agustin Nueva Ley de Ttulos-Valores, en Ayrigoyen@garcaSayan.com.pe 10. ZEGARRA GUZMAN, Oscar Ttulos Valores, Seleccin de Temas, Volumen I, Librera y Ediciones Jurdicas, Lima- Per. HERBERT CAJO ESCUDERO ABOGADO, MAGISTER EN DERECHO CIVIL Y COMERCIAL Lima Per
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LIBROS AUXILIARES ..................................................................................................7 I. Tipos de libros auxiliares ....................................................................................7

NATURALEZA JURIDICA ............................................................................... 20

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PATRIMONIO APORTES SOCIALES Cuotas o partes de inters social TOTAL PASIVO Y

descripcin los de movimientos cada cuenta

comprobante. cada del cuenta mayor.

Libro Mayor y Balances

Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.

LOS LIBROS CONTABLES

CAMBIO DE DENOMINACION O RAZON SOCIAL

a) Detalle de los movimientos del efectivo

b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora

proveedores pagar diversas

comprobacin efectivo 31.12

t) Estado de ganancias y prdidas por funcin del 01.01 al 31.12

Informacin Monto Monto

siguiente: retribucin. efectuadas.

c. Monto neto de la retribucin.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Se deber incluir los asientos de:

1. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.

2. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

6. Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.

8. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

9. Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

17. Valor de las adquisiciones no gravadas.

19. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

20. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.

22. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

23. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

En el formato se incluir como datos de cabecera adicionales la siguiente informacin:

registradora, identidad del

segn cliente (segn

corresponda. tabla 2).

1. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

2. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn

3. tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

4. Nmero del comprobante de pago que se modifica.

1.1 CONCEPTO Y DEFINICION

1. DIFERENCIAS CON LA FACTURA COMERCIAL

FACTURA CONFORMADA Y FACTURA DE CREDITO

FACTURA DE CREDITO (Ley 24.760, Argentina)

f) RELACIONES CAUSALES ENTRE VENDEDOR Y COMPRADOR:

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