Aula 07

Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof.
Ricardo Vale Aula 07
AULA 07: LEGISLAO ADUANEIRA

SUMRIO 1-Palavras Iniciais 2- Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior 3-Sanes Administrativas a que esto sujeitos os intervenientes no comrcio exterior 4-Contrabando, Descaminho e Princpio da Insignificncia 5-Representao Fiscal para Fins Penais 6- Procedimentos Especiais de Controle Aduaneiro 7- Destinao de Mercadorias 8- SISCOSERV 9- Disposies Constitucionais Relativas Administrao e Controle sobre o comrcio exterior 9- Questes Comentadas 10- Lista de Questes Ol, amigos do Estratgia, tudo bem? Como sempre, uma enorme satisfao encontrar vocs! A essa altura do campeonato, vocs j tm um excelente entendimento sobre a aplicao da Legislao Aduaneira! Falta pouco para chegarmos ao final de nosso curso! Hoje, vamos abordar os seguintes tpicos do edital: 18. Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior. 19. Sanes Administrativas a que esto sujeitos os Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior e o Processo de sua Aplicao. 20. Representao Fiscal para Fins Penais. 21. Procedimentos Especiais de Controle Aduaneiro. 22. Destinao de Mercadorias. 26. Disposies Constitucionais Relativas Administrao e Controle sobre Comrcio Exterior. 27. Contrabando, Descaminho e Princpio da Insignificncia. 28. SISCOSERV (Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, e Legislao Infralegal). (Os assuntos assinalados em vermelho no previstos no Edital de Analista Tributrio RFB) esto PGINA 1-2 3-4 4-8 8 - 13 13 - 14 14 - 21 21 - 24 24 - 27 27 28 29 42 43 - 50
Se vocs compararem o contedo programtico da aula de hoje com o previsto na Aula 00, vocs vero que est um pouco diferente! Resolvi fazer isso para adiantar aqueles assuntos que vocs nunca tinham estudado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Assim, a aula 08 tratar de um tema sobre o qual muitos de vocs j tm conhecimento: valorao aduaneira. A aula de hoje no to grande se comparada s anteriores! que o assunto no to grande mesmo... De qualquer forma, eu apostaria que, na prova, vocs iro se deparar com questes tiradas daqui. Acho que uma tima pedida o tema procedimentos especiais de controle aduaneiro, o qual regulado pela IN RFB n 1.169/2011. Como sempre gosto de dizer, vamos com tudo pra cima da ESAF! Ah, mais uma coisa! Tive um sonho essa noite! No tenho certeza se vou acertar, mas acho que as provas discursivas de Auditor Fiscal/Analista Tributrio vo envolver uma mistura de conhecimentos: procedimento especial de controle aduaneiro, aplicao da pena de perdimento, representao fiscal para fins penais e contrabando/descaminho! Isso aumenta (e muito!) a importncia dessa aula de hoje. Grande abrao a todos, Ricardo Vale ricardovale@estrategiaconcursos.com.br http://www.facebook.com/rvale01 O segredo do sucesso a constncia no objetivo!
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 1-INTERVENIENTES NAS OPERAES DE COMRCIO EXTERIOR: O art. 735, 2, do R/A, referendado pela IN RFB n 1.273/2012 estabelece que so considerados intervenientes no comrcio exterior as seguintes pessoas: - o importador; - o exportador; - o beneficirio de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado; - o despachante aduaneiro e seus ajudantes; - o transportador; - o agente de carga; -o operador de transporte multimodal (OTM), - o operador porturio; - o depositrio; - o administrador de recinto alfandegado; - o perito e o assistente tcnico; - qualquer outra pessoa que tenha relao, direta ou indireta, com a operao de comrcio exterior. Relao enorme, no mesmo? A evoluo das prticas do comrcio internacional tem aumentado cada vez mais o nmero de intervenientes no comrcio exterior. A existncia dessa variedade de pessoas traz a necessidade de controle governamental. O controle pela RFB dos intervenientes do comrcio exterior, inclusive dos despachantes aduaneiros e dos ajudantes de despachante aduaneiro, e da representao das pessoas fsicas e jurdicas, para fins de atuao nas operaes de comrcio exterior, ser exercido por meio do Cadastro Aduaneiro Informatizado de Intervenientes de Comrcio Exterior, Sistema CAD-ADUANA. Na aula 03, ns falamos sobre os despachantes aduaneiros e ajudantes de despachante, o Operador de Transporte Multimodal, os agentes de unitizao e desunitizao, o perito e o assistente tcnico. Por isso, no vamos chover no molhado e estud-los novamente. Da relao de intervenientes mencionados acima, creio que valha a pena algumas breves
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 palavras sobre o operador porturio, o depositrio e o administrador de recinto alfandegado. a) Operador Porturio: a pessoa jurdica pr-qualificada para execuo de operao porturia na rea do porto organizado. Operao porturia a de movimentao de passageiros ou a de movimentao ou armazenagem de mercadorias, destinados ou provenientes de transporte aquavirio, dentro do porto organizado. (Lei n 8.630/93) b) Depositrio / Administrador de recinto alfandegado: O depositrio quem recebe determinado bem para sua guarda. O administrador de recinto alfandegado o permissionrio ou concessionrio de servio pblico. Destaque-se que o administrador do recinto alfandegado quem assume a condio de depositrio da mercadoria nele armazenada.
2- SANES ADMINISTRATIVAS A QUE INTERVENIENTES NO COMRCIO EXTERIOR:
ESTO
SUJEITOS
OS
Conforme ns estudamos na aula anterior, h vrios tipos de penalidades por infrao legislao aduaneira. Dentre elas, nos interessam, nesse momento, as sanes administrativas. Trata-se de sanes nopecunirias, ou seja, que no implicam na imputao de dbito em dinheiro ao infrator. As sanes administrativas comrcio exterior so de trs tipos: a) advertncia b) suspenso de registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao, pelo prazo de at doze meses. Na determinao do prazo de suspenso, sero considerados a natureza e a gravidade da infrao cometida, os danos que dela provierem e os antecedentes do infrator. c) cancelamento ou cassao de registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao. Caso ocorra cancelamento ou cassao, a reinscrio ou a inscrio para exercer outra atividade sujeita a controle aduaneiro somente poder ser solicitada dois anos aps a data de aplicao definitiva da sano. Para isso, devero ser cumpridas todas as exigncias e formalidades necessrias para uma inscrio. aplicveis aos intervenientes no
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 H uma natural correlao entre a gravidade das infraes e a sano aplicvel, consistindo, claro, o cancelamento ou cassao de registro/licena em hiptese mais gravosa ao interveniente. Segundo o art. 735, 1, do R/A, as sanes administrativas, uma vez aplicadas, sero anotadas no registro do infrator pela administrao aduaneira. Nesse mesmo sentido, o art. 10 da IN RFB n 1.273/2012 estabelece que as sanes administrativas relativas aos intervenientes no comrcio exterior devero ser registradas no sistema CADADUANA, pela unidade da RFB que as aplicou. Tais sanes sero canceladas aps o decurso de 5 (cinco) anos da sua aplicao definitiva. A sano administrativa considerada definitivamente aplicada aps a notificao ao sancionado da deciso administrativa da qual no caiba recurso. No caso de advertncia, a notificao ocorrer mediante cincia do interessado. J no caso de suspenso ou cancelamento/cassao de registro, a notificao ser feita mediante publicao de ato especfico no Dirio Oficial da Unio. As sanes aplicadas aos intervenientes no prejudicam a exigncia dos tributos incidentes, a aplicao de outras penalidades cabveis e a representao fiscal para fins penais, quando for o caso. Amigos, caso seja cobrada uma questo sobre as sanes administrativas a que esto sujeitos os intervenientes no comrcio exterior, acreditamos que o mais provvel que sejam pedidos conhecimentos genricos, sobre os quais comentamos acima. De qualquer modo, como est previsto no edital, vejamos uma a uma as sanes administrativas aplicveis aos intervenientes. O custo-benefcio de ficar decorando isso baixssimo! D apenas uma lida para que, se for necessrio , esses conhecimentos venham sua cabea na hora da prova. 1) Infraes Punveis com Advertncia: - Descumprimento alfandegado. de norma de segurana fiscal em local
- Falta de registro ou registro de forma irregular dos documentos relativos a entrada ou sada de veculo ou mercadoria em recinto alfandegado. - Atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de veculo conduzindo mercadoria submetida ao regime de trnsito aduaneiro. Considerase contumaz o atraso sem motivo justificado ocorrido em mais de 20% das operaes de trnsito aduaneiro realizadas no ms, se superior a 5 (cinco) o nmero total de operaes.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 - Emisso de documento de identificao ou quantificao de mercadoria em desacordo com sua efetiva qualidade ou quantidade. - Prtica de ato que prejudique o procedimento de identificao ou quantificao de mercadoria sob controle aduaneiro. - Atraso na traduo de manifesto de carga, ou erro na traduo que altere o tratamento tributrio ou aduaneiro da mercadoria. - Consolidao ou desconsolidao de carga efetuada com incorreo que altere o tratamento tributrio ou aduaneiro da mercadoria. - Atraso, por mais de trs vezes, em um mesmo ms, na prestao de informaes sobre carga e descarga de veculos, ou movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro. - Descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para habilitar-se ou utilizar regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, ou para habilitar-se ou manter recintos nos quais tais regimes sejam aplicados. - Deixar de comunicar Secretaria da Receita Federal do Brasil qualquer alterao das informaes prestadas para inscrio no registro de despachante aduaneiro ou de ajudante. - Descumprimento de outras normas, obrigaes ou ordem legal.
2) Infraes Punveis com suspenso de registro/licena pelo prazo de at 12 meses: - Reincidncia em conduta j sancionada com advertncia. - Atuao em nome de pessoa que esteja cumprindo suspenso, ou no interesse desta. - Descumprimento da obrigao de apresentar fiscalizao, em boa ordem, os documentos relativos a operao que realizar ou em que intervier, bem como outros documentos exigidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. - Delegao de atribuio privativa a pessoa no credenciada ou habilitada, inclusive na hiptese de cesso de senha de acesso a sistema informatizado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 - Realizao, por despachante aduaneiro ou ajudante, em nome prprio ou de terceiro, de exportao ou importao de quaisquer mercadorias, exceto para uso prprio, ou exerccio, por estes, de comrcio interno de mercadorias estrangeiras. - Prtica de qualquer outra conduta sancionada com suspenso de registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao, nos termos de legislao especfica.
3) Infraes Punveis com cancelamento ou cassao de registro/licena: - Acmulo, em perodo de trs anos, de suspenso cujo prazo total supere doze meses. - Atuao em nome de pessoa cujo registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao tenha sido objeto de cancelamento ou cassao, ou no interesse desta. - Exerccio, por pessoa credenciada ou habilitada, de atividade ou cargo vedados na legislao especfica. - Prtica de ato que embarace, dificulte ou impea a ao da fiscalizao aduaneira. - Agresso ou desacato autoridade aduaneira no exerccio da funo. - Sentena condenatria, transitada em julgado, por participao, direta ou indireta, na prtica de crime contra a administrao pblica ou contra a ordem tributria. - Sentena condenatria, transitada em julgado, pena privativa de liberdade. - Descumprimento das obrigaes eleitorais. - Ao ou omisso dolosa tendente a subtrair ao controle aduaneiro, ou dele ocultar, a importao ou a exportao de bens ou de mercadorias. - Prtica de qualquer outra conduta sancionada com cancelamento ou cassao de registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao, nos termos de legislao especfica. ...
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 A aplicao de sanes administrativas aos intervenientes depende da realizao de um processo administrativo prprio. Tal processo administrativo ser instaurado com a lavratura de auto de infrao, acompanhando de termo de constatao de uma das situaes tipificadas no art. 735 do R/A. A intimao ser pessoal ou por edital. Feita a intimao, a noapresentao de impugnao pelo autuado no prazo de 20 (vinte) dias implica revelia. Caso a intimao tenha sido feita por edital, esta se considerada feita e iniciada a contagem do prazo para impugnao 15 dias aps a publicao do edital. Uma vez apresentada a impugnao, a autoridade preparadora ter o prazo de 15 (quinze) dias para remessa do processo a julgamento. Esse prazo poder ser prorrogado quando for necessria a realizao de diligncias ou percias. A aplicao das sanes administrativas compete: a) ao titular da unidade da RFB responsvel pela apurao da infrao, nos casos de advertncia ou suspenso. b) autoridade competente para habilitar ou autorizar a utilizao de procedimento simplificado, de regime aduaneiro, ou o exerccio de atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos, nos casos de cancelamento ou cassao. Tomada a deciso pela autoridade competente, caber recurso autoridade imediatamente superior, que o julgar em instncia final administrativa. O recurso dever ser apresentado em 30 (trinta) dias, possuindo efeito suspensivo. Nos processos relativos aplicao de sano administrativa a despachantes aduaneiros e ajudantes, a autoridade responsvel pelo julgamento de recursos ser o Superintendente da Receita Federal do Brasil.
3- CONTRABANDO, DESCAMINHO E PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA: 3.1- Definies: O contrabando e o descaminho so crimes previstos no art. 334 do Cdigo Penal, ambos classificados como Crimes Praticados por particular contra a Administrao em geral. Embora estejam ambos previstos no mesmo dispositivo do Cdigo Penal, so tipos penais diferentes.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Vejamos o que dispe o referido artigo do Cdigo Penal:
Art. 334- Importar ou exportar mercadoria proibida ou iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria: Pena - recluso, de um a quatro anos.
possvel dividir o art. 334 do CP em duas partes. A primeira define o crime de contrabando; a segunda, o crime de descaminho. O contrabando consiste na importao ou exportao de mercadoria proibida. O ncleo do tipo importar e exportar mercadoria proibida, ou seja, introduzi-la ou retir-la do territrio aduaneiro. Trata-se, conforme se pode verificar, de norma penal em branco, uma vez que cabe legislao extrapenal definir quais so as mercadorias cuja importao ou exportao relativa ou absolutamente proibida. A proibio absoluta de importao ou exportao se refere natureza das mercadorias objeto da operao de comrcio exterior. So mercadorias que, em virtude de sua natureza ilcita, no podero, em qualquer hiptese, ser importadas. A proibio relativa diz respeito a produtos que podem ser comercializados, mas desde que cumpridos certos requisitos. Com efeito, h uma enorme gama de produtos que, para adentrarem no territrio nacional, necessitam da autorizao de rgos governamentais. O STF j reconheceu que, para configurar o crime de contrabando, a proibio de importao ou exportao de mercadorias pode ser absoluta ou relativa. Transcrevemos a seguir ementa do referido julgado. CRIME DE CONTRABANDO Para que haja crime de contrabando preciso que ocorra importao ou exportao de mercadoria proibida. Essa proibio pode ser absoluta ou relativa, sendo que relativa quando a proibio cessa com a satisfao de determinadas condies. A obrigatoriedade de "autorizao para exportao" expedida pelo Ministrio da Agricultura, sem a qual a CACEX no poderia dar a licena para a exportao de sementes de soja ainda quando o pedido estivesse acompanhado de certificado fitossanitrio, caracteriza a proibio relativa que d margem ocorrncia do crime de contrabando quando como sucedeu na espcie no ela afastada pela satisfao dessas condies. Habeas corpus indeferido. (STF, HC 69.754-PR, 1 Turma, Rel. Min. Moreira Alves, DJU 12.03.1993) O contrabando considerado pela doutrina como crime pluriofensivo, uma vez que consiste em conduta que lesa mais de um
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 bem jurdico. Alm de causar dano ao Errio, pode ofender a moralidade, a segurana e a sade pblicas. O contrabando crime de natureza residual. Isso quer dizer que somente ser aplicado caso a importao ou exportao de determinada mercadoria proibida no seja tipificada como algum outro crime. Como exemplo, citamos a importao ou exportao de arma de fogo sem autorizao da autoridade competente. Tal conduta definida pela Lei n 10.826/2003 como trfico internacional de arma de fogo. Em razo da existncia de crime especfico, resta afastado o enquadramento da conduta como contrabando. Da mesma forma, a importao ou exportao de drogas no ser enquadrada como contrabando, mas sim como o ilcito penal do art. 33 da Lei n 11.343/2006 (Lei de Drogas). O descaminho, por sua vez, consiste em iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria. tambm conhecido por contrabando imprprio. O ncleo do tipo iludir, o que nos transmite a ideia de fraude, ou seja, o sujeito ativo faz uso de conduta fraudulenta com vistas a driblar a tributao. Nesse sentido, se o agente deixar de recolher os tributos relativos importao ou exportao, sem se utilizar de fraude, restar caracterizado to-somente um ilcito tributrio.1 Destaque-se que a conduta fraudulenta poder ser comissiva ou omissiva. O bem jurdico tutelado pela previso do crime de descaminho o interesse patrimonial do Estado, violado pela conduta do sujeito ativo de fugir tributao por meio de fraude. Trata-se, portanto, de crime de natureza eminentemente tributria e, como tal, deve receber tratamento similar aos crimes tributrios em geral. Nesse sentido, aplica-se ao descaminho o art. 34 da Lei n 9.249/1995, que dispe que extingue-se a punibilidade quando o agente promove o pagamento do tributo, e tambm de eventuais acessrios, at o recebimento da denncia. 2 Esse tambm o entendimento da jurisprudncia do STJ: PROCESSO PENAL. HABEAS CORPUS. CRIMES DE FALSO, DESCAMINHO E QUADRILHA. 1. Cumpre ao acusador individualizar o comportamento tpico, sob pena de enveredar pelos sombrios caminhos da responsabilidade penal objetiva, fazendo-se tbula rasa da garantia constitucional da ampla defesa. 2. No h razo lgica para se tratar o crime de descaminho de maneira distinta daquela dispensada aos crimes tributrios em geral. Com a anulao do processo
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MASSON, Cleber. Direito Penal Esquematizado, Vol. 3, Parte Especial. So Paulo: Editora Mtodo, 2012, pp. 751 2 MASSON, Cleber. Direito Penal Esquematizado, Vol. 3, Parte Especial. So Paulo: Editora Mtodo, 2012, pp. 754-755
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 penal ab initio, verifica-se, desta forma, que o pagamento do tributo se insere anteriormente ao recebimento de eventual nova incoativa. Assim, de se determinar o trancamento da ao penal no tocante ao descaminho. 3. Ordem concedida em parte, acolhido o parecer do Ministrio Pblico Federal, para, apenas no tocante ao processo n 2006.50.01.007773-8: a) anular o processo, dada a inpcia formal de denncia; estendendo-se os efeitos aos demais corrus, nos moldes do art. 580 do Cdigo de Processo Penal, e, b) em relao ao crime de descaminho, trancar a ao penal, em razo da falta de justa causa - pagamento do tributo antes do recebimento de eventual nova denncia. (HC 67415 ES 2006/0215469-2, Rel.: Min. Maria Thereza de Assis Moura, rgo Julgador: 6 Turma, DJe: 28/09/2009) Vale destacar que tambm incorre em ilcito penal o funcionrio pblico que, no exerccio de suas atribuies, facilita a prtica de contrabando ou descaminho. Trata-se de crime mais grave que o prprio contrabando ou descaminho, j que o funcionrio pblico, estando legalmente obrigado a reprimir esses crimes, concorre para sua prtica. Tal conduta est tipificada pelo art. 318 do CP, o qual transcrevemos a seguir:
Facilitao de contrabando ou descaminho Art. 318 - Facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho (art. 334): Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa
importante, ainda, termos em considerao o art. 334, 1, do CP, que versa sobre os delitos que a doutrina chama de contrabando e descaminho por equiparao (assimilao). Vejamos:
Art. 334-..................................................................... 1 - Incorre na mesma pena quem: a) pratica navegao de cabotagem, fora dos casos permitidos em lei; b) pratica fato assimilado, em lei especial, a contrabando ou descaminho; c) vende, expe venda, mantm em depsito ou, de qualquer forma, utiliza em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de procedncia estrangeira que introduziu clandestinamente no Pas ou importou fraudulentamente ou que sabe ser produto de introduo clandestina no territrio nacional ou de importao fraudulenta por parte de outrem; d) adquire, recebe ou oculta, em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de
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procedncia estrangeira, desacompanhada de documentao legal, ou acompanhada de documentos que sabe serem falsos. 2 - Equipara-se s atividades comerciais, para os efeitos deste artigo, qualquer forma de comrcio irregular ou clandestino de mercadorias estrangeiras, inclusive o exercido em residncias. 3 - A pena aplica-se em dobro, se o crime de contrabando ou descaminho praticado em transporte areo.
3.2- Princpio da Insignificncia: O entendimento do Supremo Tribunal Federal o de que o crime de descaminho compatvel com o princpio da insignificncia quando o valor do tributo suprimido inferior a R$ 10.000,00. Nas palavras do Prof. Clber Masson, a incidncia do princpio da significncia ser causa supralegal de excluso da tipicidade.3 A propsito do tema, transcrevo abaixo ementa de julgado do STJ: PENAL. RECURSO ESPECIAL. CONTRABANDO OU DESCAMINHO. QUANTUM INFERIORA R$ 10.000,00. APLICAO DO PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA. POSSIBILIDADE. ART. 20 DA LEI N. 10.522/02. ENUNCIADO 83 DA SMULA DO STJ. 1. Consoante julgados do STJ e do STF, aplicvel, na prtica de descaminho ou de contrabando, o princpio da insignificncia quando o valor do tributo suprimido inferior a R$ 10.000,00. 2. Incidncia do Enunciado 83 da Smula do STJ. 3. Recurso especial ao qual se nega provimento. (REsp 1213453 RS 2010/0181572-0, Rel.: Min. Celso Limongi, rgo Julgador: 6 Turma, DJe: 18/05/2011) Algum pode se perguntar: qual o motivo de a quantia limite para a aplicao do princpio da insignificncia ser R$ 10.000,00? A razo para isso o art. 20 da Lei n 10.522/2002. Segundo o referido dispositivo, sero arquivados, sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da Unio pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou inferior a R$ 10.000,00.
MASSON, Cleber. Direito Penal Esquematizado, Vol. 3, Parte Especial. So Paulo: Editora Mtodo, 2012, pp. 749-750.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 No que diz respeito relao entre o contrabando e o princpio da insignificncia, a jurisprudncia no conclusiva, tampouco a doutrina chegou a um consenso. Mais uma vez nos valendo dos conhecimentos do Prof. Clber Masson, no h que se falar em criminalidade de bagatela no campo do contrabando. Isso se deve ao fato de que no se pode considerar insignificante a entrada ou sada ilegal do territrio nacional de produto classificado como proibido pelas autoridades brasileiras. 4 Por ltimo, importante mencionar que o Auditor-Fiscal RFB no est vinculado ao princpio da insignificncia. Assim, ele no pode, com base nesse princpio, deixar de apreender uma mercadoria e efetuar uma Representao Fiscal para Fins Penais (estudaremos a seguir sobre isso!).
4- REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS: Voc, Auditor Fiscal RFB, est exercendo suas atribuies na fiscalizao aduaneira e constata a existncia de fato que configura crime contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho ou contra a administrao pblica federal. O que fazer nessa situao? Simples! Voc dever efetuar uma Representao Fiscal para Fins Penais, a ser encaminhada ao Ministrio Pblico.
Art. 740. Sempre que o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil constatar, no exerccio de suas atribuies, fato que configure, em tese, crime contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho, ou crimes em detrimento da Fazenda Nacional ou contra a administrao pblica federal, dever efetuar a correspondente representao fiscal para fins penais, a ser encaminhada ao Ministrio Pblico, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A Portaria RFB n 2.439/2010 estabelece os procedimentos a serem observados para que seja efetuada a Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP). Cabe destacar, logo de incio, que o Auditor Fiscal RFB no encaminha diretamente a RFFP ao Ministrio Pblico. Esta ser encaminhada a uma autoridade superior para que, s ento, seja remetida ao Ministrio Pblico. Essa a inteligncia que se tem a partir da leitura do art. 1 da Portaria RFB n 2.439/2010:
Art. 1 O Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) dever formalizar representao fiscal para fins penais perante o Delegado ou MASSON, Cleber. Direito Penal Esquematizado, Vol. 3, Parte Especial. So Paulo: Editora Mtodo, 2012, pp. 751.
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Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil responsvel pelo controle do processo administrativo fiscal sempre que, no exerccio de suas atribuies, identificar atos ou fatos que, em tese, configurem crime contra a ordem tributria ou contra a Previdncia Social. Pargrafo nico. Nos casos em que o AFRFB, no exerccio de suas atribuies, identificar atos ou fatos que, em tese, configurem crime de falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos; de "lavagem" ou ocultao de bens, direitos e valores; de contrabando ou descaminho; bem como crime contra a Administrao Pblica Federal, em detrimento da Fazenda Nacional, e contra Administrao Pblica Estrangeira, dever formalizar representao para fins penais perante o titular da Unidade Central - Superintendente, Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil - ao qual estiver vinculado
O art. 3 da Portaria RFB n 2439/2010 relaciona os elementos de prova que devero instruir a Representao Fiscal para Fins Penais.
Art. 3 A representao de que tratam o caput do art. 1 e o art. 2 dever ser instruda com os seguintes elementos: I - exposio minuciosa dos fatos caracterizadores do ilcito penal; II - prova material do ilcito penal e outros documentos sob suspeio que tenham sido apreendidos no curso da ao fiscal; III - termos lavrados de depoimentos, declaraes, percias e outras informaes obtidas de terceiros, utilizados para fundamentar a constituio do crdito tributrio ou a apreenso de bens sujeitos pena de perdimento, bem como cpia do documento de constituio do crdito tributrio, se houver, e dos demais termos fiscais lavrados; IV - cpia dos contratos sociais e suas alteraes ou dos estatutos e atas das assembleias relativos aos perodos objeto da representao fiscal; V - identificao das pessoas fsicas a quem se atribua a prtica do delito penal, bem como identificao da pessoa jurdica autuada, se for o caso; e VI - identificao das pessoas que possam ser arroladas como testemunhas, assim consideradas aquelas que tenham conhecimento do fato ou que, em face do caso, deveriam t-lo.
Segundo o art. 741, do R/A, a representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps ter sido proferida a deciso final administrativa, no processo fiscal.
5- PROCEDIMENTOS ESPECIAIS DE CONTROLE ADUANEIRO: O art. 793, do R/A, estabelece que o Ministro da Fazenda poder autorizar a adoo, em casos determinados, de procedimentos especiais
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 com relao a mercadoria introduzida no Pas sob fundada suspeita de ilegalidade, com o fim especfico de facilitar a identificao de eventuais responsveis. Conforme j estudamos em aula anterior, ao registrar uma Declarao de Importao (DI), esta pode ser direcionada para quatro canais de conferncias: canal verde, canal amarelo, canal vermelho e canal cinza. Quando uma DI vai para o canal cinza, isso significa que sero aplicados, em relao s mercadorias por ela amparadas, procedimentos especiais de controle aduaneiro. A IN RFB n 1.169/2011, obedecendo ao comando do art.793 do R/A, dispe sobre a aplicao de procedimentos especiais de controle aduaneiro. Segundo o art. 1 da referida norma, o procedimento especial de controle aduaneiro aplica-se a toda operao de importao ou de exportao de bens ou de mercadorias sobre a qual recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento. Vale destacar que esse procedimento aplica-se tanto nas situaes em que o despacho tenha sido iniciado quanto em casos em que este j foi concludo (fiscalizao de zona secundria). Mas quais seriam as situaes em que h suspeita de irregularidade punvel com a aplicao da pena de perdimento? A IN RFB n 1.169/2011 apresenta um rol no-exaustivo de situaes em que resta configurada suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento. Vejamos:
Art. 2 As situaes de irregularidade mencionadas no art. 1 compreendem, entre outras hipteses, os casos de suspeita quanto : I - autenticidade, decorrente de falsidade material ou ideolgica, de qualquer documento comprobatrio apresentado, tanto na importao quanto na exportao, inclusive quanto origem da mercadoria, ao preo pago ou a pagar, recebido ou a receber; II - falsidade ou adulterao de caracterstica essencial da mercadoria; III - importao proibida, atentatria moral, aos bons costumes e sade ou ordem pblicas; IV - ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiro; V - existncia de fato do estabelecimento importador, exportador ou de qualquer pessoa envolvida na transao comercial; ou VI - falsa declarao de contedo, inclusive nos documentos de transporte.
Ao ler o art. 2 da IN RFB n 1.169/2011, tenho a certeza de que voc encontrou muitas semelhanas com hipteses de aplicao da
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 pena de perdimento, as quais foram por ns estudadas na aula 06. Qualquer semelhana no mera coincidncia! O procedimento especial de controle aduaneiro ser instaurado previamente abertura do processo para aplicao da pena de perdimento. Por meio do procedimento especial de controle aduaneiro, objetiva-se constatar a ocorrncia efetiva de uma infrao punvel com a referida pena. At a instaurao do procedimento, o que havia era mera suspeita de irregularidade. O procedimento especial de controle aduaneiro ser instaurado por Auditor-Fiscal RFB. Para isso, lavrar termo de incio, dando cincia pessoa fiscalizada. O termo de incio conter as seguintes informaes: i) possveis irregularidades que motivaram sua instaurao e; ii) mercadorias ou declaraes objeto do procedimento. Pergunta-se: possvel que, no curso de procedimento especial de controle aduaneiro, seja apurada suspeita de irregularidade distinta da que motivou a sua instaurao? E, ainda, possvel que o procedimento especial de controle aduaneiro inclua outras operaes no-especificadas no termo de incio? A resposta positiva para as duas perguntas. Pode ser que o Auditor-Fiscal RFB tenha instaurado o procedimento especial de controle aduaneiro a fim de apurar a falsa declarao de contedo em uma DI, mas, no curso do processo, tenha verificado a ocorrncia, tambm, de interposio fraudulenta. A apurao da suspeita dessa infrao no vai ficar de fora do processo! Isso o que dispe o art. 4, da IN n 1.169/2011.
Art. 4 O procedimento especial de controle aduaneiro previsto nesta Instruo Normativa ser instaurado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) responsvel mediante termo de incio, com cincia da pessoa fiscalizada, contendo, dentre outras informaes: I- as possveis irregularidades que motivaram sua instaurao; e II - as mercadorias ou declaraes objeto do procedimento. 1 O disposto no caput no afasta a possibilidade de que o procedimento especial venha a apurar suspeita de irregularidade, nos termos do art. 1, distinta daquela que motivou a instaurao, ou a incluir outras operaes, com a cincia do interessado, no especificadas no termo de incio.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Agora vem o mais interessante... A mercadoria submetida ao procedimento especial de controle aduaneiro ficar retida at a concluso do procedimento de fiscalizao. Essa previso decorre originalmente da Medida Provisria n 2.158-35/2001, que estabelece que, quando houver indcios de infrao punvel com a pena de perdimento, a mercadoria importada ser retida pela Secretaria da Receita Federal, at que seja concludo o correspondente procedimento de fiscalizao. O prazo mximo para concluso do procedimento de 90 (noventa) dias, prorrogveis por igual perodo. A mercadoria ficar, ento, retida durante todo esse tempo. importante ressaltar que o curso desse prazo de 90 dias ficar suspenso (paramos a contagem!) nas seguintes situaes: a) a partir da data da cincia do interessado de qualquer intimao, voltando a correr no dia do atendimento. O prazo de 90 dias para que sejam realizados os trabalhos pela fiscalizao aduaneira. Logo, a inrcia da empresa intimada no poder apressar a Receita Federal para que cumpra o prazo. Isso iria na contramo do que se espera de um procedimento de fiscalizao. Assim, se a empresa for intimada, a contagem do prazo fica suspensa. Vale destacar que a falta de atendimento da intimao no prazo de 60 dias contados da cincia, caracteriza omisso do importador para fins de declarao de abandono, conforme previsto na legislao, ensejando o encerramento do procedimento especial. b) nas hipteses dos incisos II, III, IV e V do art. 6; casos em que a suspenso do prazo inicia-se no dia do efetivo recebimento do pedido pela Corin ou pelas pessoas referidas naquele artigo, voltando a correr no dia do recebimento de resposta pela unidade da RFB solicitante. O art. 6 da IN RFB n 1.169/2011 relaciona algumas providncias (rol no exaustivo!) que podero ser adotadas pelo Auditor Fiscal RFB responsvel pelo procedimento especial de controle aduaneiro. Essa IN RFB n 1.169/2011 uma me para o Auditor Fiscal RFB, pois d uma boa ideia do que voc poder fazer em uma fiscalizao para desvendar informaes. Art. 6 O Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil responsvel pelo procedimento especial de que trata esta Instruo Normativa poder adotar as seguintes providncias, dentre outras que considerar indispensveis, nos termos da legislao em vigor:
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 I-realizar diligncia ou fiscalizao no estabelecimento do interveniente, ou solicitar a sua realizao, em carter prioritrio, unidade de jurisdio aduaneira de zona secundria. [Comentrios: Nessa situao, o Auditor Fiscal RFB vai fazer uma diligncia no estabelecimento da empresa. No estranhe se voc chegar l e no tiver nada! Se acontecer isso, interposio fraudulenta vista.] II - encaminhar Coordenao-Geral de Relaes Internacionais (Corin) pedido de requisio de informaes administrao aduaneira do pas do fornecedor ou ao adido aduaneiro e tributrio nele localizado; [Comentrios: O procedimento especial de controle aduaneiro pode ter como objetivo apurar a ocorrncia de subfaturamento. Nesse caso, ser importante pedir informaes autoridade aduaneira do pas do fornecedor. Afinal, voc pode querer saber qual valor foi declarado na exportao. O pedido ser feito por meio da CORIN (Coordenao-Geral de Relaes Internacionais), que fica em Braslia.] III - solicitar laudo tcnico para identificar a mercadoria, inclusive suas matrias-primas constitutivas e obter cotaes de preos no mercado internacional; [Comentrios: Essa mais uma providncia para que se analise a ocorrncia de subfaturamento na importao. Na prxima aula, estudaremos com mais calma o tema subfaturamento.] IV - iniciar procedimento para apurar a veracidade da declarao e autenticidade do certificado de origem das mercadorias, inclusive intimando o importador ou o exportador a apresentar documentao comprobatria sobre a localizao, capacidade operacional e processo de fabricao para a produo dos bens importados; [Comentrios: O certificado de origem um documento importante para que uma importao possa usufruir de preferncias tarifrias ou at mesmo para que possa evitar a incidncia de medidas de defesa comercial. Uma importao de produtos vinda de pas do MERCOSUL, por exemplo, no pagar imposto de importao se for apresentado certificado de origem. Pode ser que esse certificado de origem seja falso...] V - solicitar a movimentao financeira do importador, exportador, ou outro interveniente da operao e, se necessrio, emitir a correspondente Requisio de Informao sobre a Movimentao Financeira (RMF); e
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 [Comentrios: isso mesmo o que voc leu, meu amigo! Como j havia dito na aula 00, a autoridade aduaneira poder requisitar informaes s instituies financeiras. Logicamente, isso dever observar os requisitos da Lei Complementar n 105/2001. Antes de requisitar informaes s instituies financeiras, a RFB solicita as informaes ao importador/exportador ou outro interveniente.] VI - intimar o importador, exportador, ou outro interveniente na operao, a apresentar informaes e documentos adicionais que se mostrem necessrios ao andamento dos trabalhos, inclusive os relativos a outras operaes de comrcio exterior que tenha realizado, observado o disposto na legislao especfica e o prazo decadencial. [Comentrios: Aqui a IN RFB n 1.169/2011 trata da possibilidade de intimao para apresentao de informaes e documentos adicionais.] Dos casos mencionados acima, apenas o inciso I e o inciso VI no acarretam suspenso do prazo de 90 dias para encerramento do procedimento especial de controle aduaneiro. Vale a pena destacar que esse dispositivo da IN RFB n 1.169/2011 se coaduna perfeitamente com o art. 795, do R/A, que estabelece o seguinte:
Art. 795. No curso de procedimento de fiscalizao aduaneira, o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil poder examinar informaes relativas a terceiros, constantes de documentos, livros e registros de instituies financeiras e de entidades a elas equiparadas, inclusive os referentes a contas de depsitos e de aplicaes financeiras, quando o exame for considerado indispensvel ao fiscal.
c) a partir da data da postagem ao fabricante, produtor ou vendedor do pas exportador ou produtor de informaes e documentos relacionados com a operao sob investigao, voltando a correr no dia do atendimento. O prazo de 90 dias para encerramento do procedimento especial de controle aduaneiro fica suspenso caso sejam solicitadas, pela fiscalizao aduaneira, informaes ao fabricante, produtor ou vendedor do pas exportador.
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Bem, pessoal, j entendemos como funciona o procedimento especial de controle aduaneiro! A pergunta agora a seguinte: o que acontece ao final do procedimento?
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Uma vez concludo o procedimento especial de controle aduaneiro e comprovados os ilcitos, ser lavrado o correspondente auto de infrao com proposta de aplicao da pena de perdimento das mercadorias objeto das operaes correspondentes. A tem incio outro processo! Conforme j estudamos na aula 06, o auto de infrao a pea inicial do processo fiscal para aplicao da pena de perdimento. O encerramento do procedimento especial no prejudica a aplicao de penalidades s infraes constatadas, inclusive aquelas decorrentes da prtica de qualquer ato por parte do importador, exportador, ou outro interveniente, que tenha impedido ou dificultado a conduo do procedimento, ou a sua concluso. Caso, em decorrncia do procedimento especial de controle, o Auditor-Fiscal RFB constate a existncia de fato que configura crime, ele dever efetuar uma Representao Fiscal para Fins Penais, aos moldes do que prev a Portaria RFB n 2.439/2010, j mencionada nessa aula. Pode ainda acontecer de, no curso do processo, haver constatao de indcios de incompatibilidade entre os volumes transacionados no comrcio exterior e a capacidade econmica e financeira da empresa. Nesse caso, a unidade responsvel pelos trabalhos poder representar unidade de jurisdio do interessado para que esta avalie a possibilidade de aplicao de procedimento especial previsto na IN SRF n 228/2002. A IN SRF n 228/2002 versa sobre o procedimento especial de verificao da origem dos recursos aplicados em operaes de comrcio exterior e combate interposio fraudulenta de pessoas. Destaque-se que a unidade da RFB com jurisdio sobre o estabelecimento da empresa matriz que tem a competncia para conduzir esse procedimento especial de controle aduaneiro. O procedimento especial ser iniciado mediante intimao empresa para, no prazo de 20 dias: a) comprovar o seu efetivo funcionamento e a condio de real adquirente ou vendedor das mercadorias, mediante o comparecimento de scio com poder de gerncia ou diretor, acompanhado da pessoa responsvel pelas transaes internacionais e comerciais; e b) comprovar a origem lcita, a disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso, dos recursos necessrios prtica das operaes. Enquanto no comprovada a origem lcita, a disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso, dos recursos necessrios prtica das operaes, bem assim a condio de real adquirente ou vendedor, o desembarao ou a entrega das mercadorias na importao fica condicionado prestao de garantia, at a concluso do procedimento especial.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Uma vez concludo o procedimento (prazo de 90 dias), ser aplicada a pena de perdimento das mercadorias objeto das operaes correspondentes nas hipteses de: a) ocultao do verdadeiro responsvel pelas operaes, caso descaracterizada a condio de real adquirente ou vendedor das mercadorias. b) interposio fraudulenta, em decorrncia da no-comprovao da origem, disponibilidade e transferncia dos recursos empregados. Detectado indcio que possa configurar a ocorrncia de crime de "lavagem de dinheiro" ou de ocultao de bens, direitos e valores, a unidade da RFB responsvel pela execuo do procedimento dever dar conhecimento desse fato ao Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF) e ao Banco Central do Brasil (BC), sem prejuzo da formulao de Representao Fiscal para Fins Penais para o Ministrio Pblico Federal.
6- DESTINAO DE MERCADORIAS: O art. 803, do R/A, relaciona as destinaes possveis para as mercadorias apreendidas que sejam objeto de pena de perdimento aplicada em deciso administrativa final. Destaque-se que isso tambm vale para as mercadorias declaradas abandonadas e que, em consequncia disso, sejam objeto da pena de perdimento.
Art. 803. As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, ainda que relativas a processos pendentes de apreciao judicial, inclusive as que estiverem disposio da Justia como corpo de delito, produto ou objeto de crime, salvo determinao em contrrio, em cada caso, de autoridade judiciria, sero destinadas da seguinte forma: I - por alienao: a) a pessoas jurdicas, mediante leilo; ou b) a pessoas fsicas, mediante leilo, vedada sua destinao comercial; II - por incorporao: a) a rgos da administrao pblica; ou b) a entidades sem fins lucrativos; ou III - por destruio ou inutilizao, quando assim recomendar o interesse da administrao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 A Lei n 12.350/2010 promoveu uma mudana na legislao, mas o Regulamento Aduaneiro ainda no foi alterado. Agora, no se fala mais em incorporao a entidades sem fins lucrativos. O termo correto agora alienao, mediante doao a entidades sem fins lucrativos. Segundo a nova redao, a destinao das mercadorias ser feita das seguintes formas: I - alienao, mediante: a) licitao; ou b) doao a entidades sem fins lucrativos; II - incorporao ao patrimnio de rgo da administrao pblica; III - destruio; ou IV - inutilizao. O que est valendo, sem dvida, a nova redao dada pela Lei n 12.350/2010, que tacitamente revoga, nesse parte, o Decreto n 6759/2009. No entanto, importante que voc conhea a literalidade do Regulamento Aduaneiro, pois bem provvel que a ESAF utilize apenas o que est nele escrito para elaborar a prova! Assim, embora eu recomende que voc saiba a redao dada pela nova lei, vamos seguir acompanhando o nosso querido amigo R/A. Continuando... Pela letra do Regulamento Aduaneiro, so trs as destinaes possveis: a) alienao (feita em leilo, a pessoas jurdicas ou a pessoas fsicas); b) incorporao (a rgos da administrao pblica ou a entidades sem fins lucrativos); c) destruio ou inutilizao. Tais destinaes devero acontecer depois da aplicao de pena de perdimento em deciso administrativa final. Isso se aplica at mesmo em relao a processos pendentes de apreciao judicial. Destaque-se que a aplicao de pena de perdimento feita em instncia nica, no cabendo recurso no campo administrativo. H determinadas mercadorias que, por sua natureza, precisam ser rapidamente destinadas. o caso de semoventes, perecveis e mercadorias que exijam condies especiais de armazenamento. Nesse caso, a destinao poder ocorrer antes da deciso final administrativa.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Mas e se uma deciso judicial julgar procedente o pleito do interessado em no ver sua mercadoria objeto de pena de perdimento? O que fazer se a mercadoria j tiver sido destinada? Nesse caso, o prejudicado far jus indenizao, tendo por base de clculo o valor pelo qual a mercadoria foi vendida (no caso de leilo) ou constante do processo administrativo (no caso de incorporao ou destruio ou quando no for possvel determinar o valor pelo qual a mercadoria foi leiloada). A indenizao ter seu valor acrescido de juros calculados pelos mesmos critrios e percentuais utilizados para os dbitos fiscais. Pergunta interessante: no caso de alienao (leilo), pra onde vai o dinheiro arrecadado? Simples. Do total arrecadado, 60% vai para o FUNDAF (Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao) e 40% para a seguridade social. O FUNDAF tem como objetivo fornecer recursos para financiar: - o reaparelhamento e reequipamento da Secretaria da Receita Federal do Brasil. - atender aos demais encargos especficos inerentes ao desenvolvimento e aperfeioamento das atividades de fiscalizao dos tributos federais - intensificar a represso s infraes relativas a mercadorias estrangeiras e a outras modalidades de fraude fiscal ou cambial, inclusive mediante a instituio de sistemas especiais de controle do valor externo de mercadorias e de exames laboratoriais. Ainda sobra a alienao mediante leilo, importante destacar que a autoridade aduaneira adotar as medidas necessrias para evitar conluio entre os licitantes ou outras prticas prejudiciais Fazenda Nacional. Nada mais natural, porque esse tipo de prtica pode ocasionar na arrematao de mercadorias por um preo inferior ao devido. Afinal, a quem compete autorizar a destinao das mercadorias? Segundo o art. 806, compete ao Ministro da Fazenda autorizar a destinao das mercadorias. No caso de mercadoria estrangeira, encontrada ao abandono, desacompanhada de prova do pagamento dos tributos aduaneiros (art. 689, inciso IX, do R/A), o Ministro da Fazenda far a destinao das mercadorias aps adotar procedimento sumrio de
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 declarao de abandono, nos casos em que no for possvel identificar o proprietrio. 5 Outra pergunta: quando que ser procedida a destruio ou inutilizao de mercadorias? A destruio ou inutilizao ser aplicvel aos seguintes produtos: cigarros e derivados do tabaco; brinquedos rplicas de armas de fogo; produtos condenados pela vigilncia sanitria ou defesa agropecuria; mercadorias apreendidas em decorrncia de inobservncia Lei de Propriedade Industrial ou produtos assinalados com marca falsificada, alterada ou imitada; fonogramas, livros e obras audiovisuais com indcios de violao ao direito autoral; outras mercadorias, quando assim recomendar o interesse da Administrao ou da economia do Pas, para os quais no seja possvel a destinao por incorporao ou leilo. Por fim, vale destacar que a Receita Federal do Brasil (RFB) possui um sistema informatizado por meio do qual feito um controle rgido das mercadorias apreendidas. Esse sistema permite o controle desde a apreenso das mercadorias at sua destinao final.
7- SISCOSERV: Voc j sabe que o SISCOMEX (Sistema Integrado de Comrcio Exterior) permite o controle do fluxo transfronteirio de bens e mercadorias. Mas em 2012 surgiu uma grande novidade no comrcio exterior brasileiro! Trata-se do SISCOSERV (Sistema Integrado de Comrcio Exterior de Servios, Intangveis e Outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio). Mas qual seria o objetivo do SISCOSERV? Vamos por partes... O comrcio de servios tem adquirido cada vez maior importncia em mbito internacional. Mais de 60% da produo mundial, 30% da gerao de empregos e 20% do comrcio internacional, diz respeito ao comrcio de servios. As maiores economias do mundo tem um setor tercirio pujante, o que j levou vrios autores a considerar que o setor de servios serve como indutor do desenvolvimento econmico. Nada mais natural, uma vez que as grandes indstrias buscam deslocar-se para regies dotadas de uma
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A competncia do Ministro da Fazenda para decidir sobre a destinao de mercadorias foi delegada ao Secretrio da Receita Federal, que, por sua vez, editou a Portaria RFB n 3.010/2011. Tal portaria subdelegou a deciso sobre destinao de mercadorias a diversas outras autoridades.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 infraestrutura de servios compatvel com as necessidades de eficincia produtiva. No Brasil, entretanto, a realidade no parece ser muito favorvel. Segundo dados do MDIC, entre 2007 e 2011, o dficit brasileiro na conta de servios cresceu 202%, o que preocupante. Visando a modificar essa situao e a implementar polticas pblicas mais eficazes no que diz respeito ao comrcio exterior de servios que foi institudo o SISCOSERV. O objetivo ter estatsticas detalhadas sobre o fluxo do comrcio exterior de servios brasileiro. Somente por meio dessa mensurao que o governo conseguir identificar as potencialidades e deficincias setoriais no que diz respeito ao comrcio de servios. Com isso, ser possvel estimular setores que tenham alto potencial para internacionalizao. A Lei n 12.546/2011 instituiu a obrigao de prestao de informaes para fins econmico-comerciais ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior relativas s transaes entre residentes ou domiciliados no Pas e residentes ou domiciliados no exterior que compreendam servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados. Tais informaes so prestadas pelo SISCOSERV. Quais SISCOSERV? so as pessoas obrigadas a prestar informaes no
Esto obrigadas a prestar informaes as seguintes pessoas: i) o prestador ou tomador do servio residente ou domiciliado no Brasil (exportaes e importaes de servios). Perceba que as pessoas que exportam e que importam servios precisam prestar informaes no SISCOMEX. ii) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no Brasil, que transfere ou adquire o intangvel, inclusive os direitos de propriedade intelectual, por meio de cesso, concesso, licenciamento ou por quaisquer outros meios admitidos em direito (fluxo de intangveis). iii) a pessoa fsica ou jurdica ou o responsvel legal do ente despersonalizado, residente ou domiciliado no Brasil, que realize outras operaes que produzam variaes no patrimnio. So tambm obrigados a prestar informaes os rgos da administrao pblica, direta e indireta, da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 A obrigao de prestar informaes se estende: i) s operaes de exportao e importao de servios, intangveis e demais operaes; e ii) s operaes realizadas por meio de presena comercial 6 no exterior relacionada a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Mas at quando as informaes devem ser prestadas? Segundo o art. 3 da IN RFB n 1.277/2012, h prazos que precisam ser observados para a prestao de informaes. So eles: i) 30 (trinta) dias a contar da data de incio da prestao de servio, da comercializao de intangvel, ou da realizao da operao que produza variao no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados. At 31 de dezembro de 2013, excepcionalmente, o prazo para prestao dessas informaes ser de 90 dias. ii) ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente realizao de operaes por meio de presena comercial no exterior relacionada pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Perceba que, no caso de presena comercial, a prestao de informaes ser feita anualmente, a partir de 2014. Nem todas as pessoas precisam prestar informaes no SISCOSERV. H hipteses de dispensa dessa obrigao, quais sejam: - pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional; - o Microempreendedor Individual (MEI); e - as pessoas fsicas residentes no Pas que, em nome individual, no explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, desde que no realizem operaes em valor superior a US$ 20.000,00 no ms. Resumindo essa terceira situao, poderamos dizer que esto dispensadas de prestar informaes as pessoas fsicas que no comercializem servios com habitualidade, salvo quando realizarem operaes em valor superior a US$ 20.000,00 no ms.
Presena comercial um modo de prestao de servios por meio do qual uma pessoa jurdica se instala em outro pas para prestar servios. Um exemplo seria uma empresa brasileira de construo civil que se instala na frica do Sul para construir um edifcio.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 fundamental dizermos que, caso as operaes tenham utilizado mecanismos de apoio ao comrcio exterior de servios, de intangveis e demais operaes que produzam variaes no patrimnio, a obrigao de prestar informaes no ser dispensada. A IN RFB n 1.277/2012 prev a imposio de multas na hiptese de descumprimento de obrigaes: i) R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms ou frao de atraso, relativamente s pessoas jurdicas, no caso de prestao de informao fora dos prazos; ii) 5% (cinco por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes com residentes ou domiciliados no exterior, prprios da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta. Por ltimo, importante mencionar que, para viabilizar a existncia do SISCOSERV, foi criada a NBS (Nomenclatura Brasileira de Servios, Intangveis e outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio). A NBS uma nomenclatura destinada a fazer a classificao de servios. anloga NCM (Nomenclatura Comum do MERCOSUL), que permite a classificao de mercadorias. Na elaborao da NBS, foram levados em considerao padres tcnicos desenvolvidos por organismos internacionais, o que deu origem a uma nomenclatura harmonizada aos principais padres de classificao internacional. A base da NBS foi a nomenclatura adotada pelas Naes Unidas nas negociaes de servios: a CPC (Central Products Classification).
8- DISPOSIES CONSTITUCIONAIS RELATIVAS ADMINISTRAO E CONTROLE SOBRE O COMRCIO EXTERIOR: No so muitos os dispositivos constitucionais diretamente relacionados administrao e controle sobre o comrcio exterior. Alm das normas referentes tributao, que j tivemos a oportunidade de abordar, ao longo do nosso curso, h dois artigos importantes da CF/88 sobre o comrcio exterior, os quais citamos a seguir:
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Art. 22. Compete privativamente Unio legislar sobre ... VIII - comrcio exterior e interestadual ... Art. 237. A fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, sero exercidos pelo Ministrio da Fazenda.
A doutrina, ao analisar o art. 22 da CF/88, reconhece a competncia privativa da Unio para legislar sobre Direito Aduaneiro. Sobre o art. 237, j tivemos a oportunidade de comentar na primeira aula de nosso curso. A competncia conferida ao Ministrio da Fazenda para realizar a fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior foi delegada Secretaria da Receita Federal do Brasil.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 QUESTES COMENTADAS 1-(AFRF-2010- Curso de Formao) Sobre os procedimentos especiais destinados a combater ilcitos nas operaes de comrcio exterior, analise se Verdadeiras (V) ou Falsas (F) as afirmativas a seguir e assinale a alternativa que indica a sequncia CORRETA. ( ) H previso legal (em Medida Provisria) para a reteno de mercadorias importadas, sempre que existir suspeita de infrao tributria ou aduaneira, at a concluso do correspondente procedimento de fiscalizao. ( ) A Instruo Normativas RFB n 1.169/2011 relaciona exaustivamente as hipteses de instaurao de procedimento especial de controle sobre mercadoria importada sob fundada suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento. ( ) O Procedimento Especial de Fiscalizao previsto na Instruo Normativa SRF n 228/2002 conduzido pela unidade da RFB que jurisdiciona o estabelecimento matriz do importador, e tem como alvo as empresas que revelarem indcios de incompatibilidade entre os volumes transacionados no comrcio exterior e a capacidade econmica e financeira evidenciada em suas declaraes fiscais. ( ) Os procedimentos especiais de controle, no curso do despacho aduaneiro, sero aplicados exclusivamente a mercadorias constantes de declaraes selecionadas para o canal cinza de conferncia aduaneira. ( ) Cabe ao importador comprovar a origem dos recursos aplicados em suas operaes de comrcio exterior. a) FFVFF b) FVFFV c) FFVFV d) VFFVV e) VVFVF Comentrios: A primeira assertiva est errada. Existe a previso legal para a reteno de mercadorias no curso de procedimento especial de controle aduaneiro. No entanto, isso se aplica quando houver suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento (e no quando houver suspeita de infrao tributria ou aduaneira!). Destaque-se que no qualquer infrao tributria
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 ou aduaneira que d ensejo aplicao da pena de perdimento, mas apenas aquelas em que h presuno de dano ao Errio. A segunda assertiva est errada. As hipteses de instaurao de procedimento especial de controle aduaneiro relacionadas pela IN RFB n 1.169/2011 compem uma lista no-exaustiva. A terceira assertiva est correta. A IN SRF n 228/2002 versa sobre o procedimento especial de verificao da origem dos recursos aplicados em operaes de comrcio exterior e combate interposio fraudulenta de pessoas. a unidade da RFB com jurisdio sobre o estabelecimento matriz do importador que tem a competncia para conduzir esse procedimento especial de controle aduaneiro. A quarta assertiva est errada. Os procedimentos especiais de controle aduaneiro previstos na IN RFB n 1.169/2011 podem ser aplicados aps a concluso do despacho aduaneiro, em uma fiscalizao de zona secundria. Ressalte-se, ainda, que, mesmo uma DI direcionada para o canal verde poder ser selecionada manualmente para o canal cinza. possvel, conforme j estudamos, que a autoridade aduaneira agrave o nvel de conferncia aduaneira. A quinta assertiva est correta. Uma vez submetido ao procedimento especial previsto na IN SRF n 228/2002, o importador tem o dever de comprovar a origem dos recursos aplicados em suas operaes de comrcio exterior. 2- (Questo Indita)- Assinale a alternativa procedimentos especiais de controle aduaneiro: correta sobre os
a) Quando uma Declarao de Importao (DI) direcionada para o canal cinza, ser realizado o exame documental, a verificao da mercadoria e a aplicao de procedimento especial de controle aduaneiro, a fim de verificar elementos indicirios de fraude, inclusive no que se refere ao preo declarado da mercadoria, conforme estabelecido em norma especfica. b) O procedimento especial de controle aduaneiro previsto na IN RFB n 1.169/2011 somente se aplica s importaes de bens ou de mercadorias sobre a qual recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento, independentemente de ter sido iniciado o despacho aduaneiro ou de que o mesmo tenha sido concludo. c) O procedimento especial de controle aduaneiro previsto na IN RFB n 1.169/2011 somente pode ser aplicado no curso do despacho aduaneiro. d) Compete ao Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil propor a instaurao de procedimento especial de controle aduaneiro.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 e) O procedimento especial de controle aduaneiro ser instaurado mediante termo de incio, com cincia da pessoa fiscalizada, contendo, dentre outras informaes, as infraes penais que motivaram sua instaurao e as mercadorias ou declaraes objeto do procedimento. Comentrios: Letra A: correta. No canal cinza, sero realizados o exame documental e verificao fsica e aplicado procedimento especial de controle aduaneiro. Letra B: errada. O procedimento especial de controle aduaneiro tambm pode ser aplicado s operaes de exportao de bens ou de mercadorias sobre as quais recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento. Letra C: errada. O procedimento especial de controle aduaneiro pode ser aplicado independentemente de ter sido iniciado o despacho aduaneiro ou de que o mesmo tenha sido concludo. Letra D: errada. Compete ao Auditor-Fiscal RFB instaurar o procedimento especial de controle aduaneiro mediante a lavratura de termo de incio, com cincia pessoa fiscalizada. Letra E: errada. De fato, a instaurao do procedimento especial de controle aduaneiro feita mediante termo de incio, com cincia pessoa fiscalizada. Esse termo ir conter, dentre outras informaes, as possveis irregularidades que motivaram sua instaurao e as mercadorias ou declaraes objeto do procedimento. O erro da questo foi partir do pressuposto de que, para ser instaurado um procedimento especial de controle aduaneiro, necessrio que tenham sido cometidas infraes penais. 3- (Questo Indita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. I) O Auditor-Fiscal da Receita Federal dever encaminhar a Representao Fiscal para Fins Penais por ele elaborada diretamente ao Ministrio Pblico. II) Sempre que o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil constatar, no exerccio de suas atribuies, fato que configure, em tese, crime contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho, ou crimes em detrimento da Fazenda Nacional ou contra a administrao pblica federal, dever efetuar a correspondente representao fiscal para fins penais, a ser encaminhada ao Ministrio Pblico, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 III) A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps ter sido proferida a deciso final administrativa, no processo fiscal. Esto corretas as seguintes assertivas: a) I e II b) I e III c) II e III d) II e) III Comentrios: A primeira assertiva est errada. Pela leitura da Portaria RFB n 2.439/2010, percebe-se que o Auditor-Fiscal RFB no encaminha a Representao Fiscal para Fins Penais diretamente ao Ministrio Pblico. Esta ser encaminhada a uma autoridade superior para que, ento, v para o MP. A segunda assertiva est correta. Exatamente o que prev o art. 740, do R/A, que estabelece a obrigao do Auditor-Fiscal RFB efetuar Representao Fiscal para Fins Penais quando da constatao de crimes contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho, ou crimes em detrimento da Fazenda Nacional ou contra a administrao pblica federal. A terceira assertiva est correta. o que prev o art. 741 do R/A. No caso de crimes contra a ordem tributria, a RFFP ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps ter sido proferida a deciso administrativa final. 4- (Questo Indita)- A empresa Picaretagem e Trambiques S/A realizou a importao de uma prensa manual, mas, ao preencher a Declarao de Importao, classificou a referida mquina como um extarifrio (prensa automtica), com o objetivo de fazer jus a uma tributao reduzida. A DI foi automaticamente direcionada para o canal verde, tendo em vista que a empresa Picaretagem e Trambiques S/A est habilitada no Despacho Aduaneiro Expresso-Linha Azul. Diante dessa situao, assinale a alternativa incorreta: a) A conduta da empresa pode ser tipificada como contrabando, uma vez que houve ntida burla ao controle aduaneiro.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 b) Em razo de a empresa estar habilitada no Despacho Aduaneiro Expresso Linha Azul, o nvel de conferncia aduaneira no poderia ter sido agravado para o canal cinza. c) Aps o despacho para consumo, no mais ser possvel a aplicao de procedimento especial de controle aduaneiro em relao operao de importao descrita. d) Poder ser instaurado procedimento especial de controle aduaneiro em relao operao de importao descrita mesmo aps o despacho aduaneiro. Para isso, dever ser lavrado um auto de infrao com proposta de aplicao da pena de perdimento, sem prejuzo da representao fiscal para fins penais, por configurar-se a conduta da empresa em crime de descaminho. e) A conduta da empresa pode ser tipificada como descaminho, uma vez que teve como objetivo iludir, parcialmente, o pagamento dos tributos devidos na importao. Comentrios: Letra A: errada. O contrabando fica caracterizado pela importao ou exportao de mercadoria proibida. No caso analisado, a importao da prensa no proibida. Letra B: errada. possvel agravar o nvel de conferncia aduaneiro at mesmo para as importaes de empresas habilitadas ao Despacho Aduaneiro Expresso- Linha Azul. Letra C: errada. O procedimento especial de controle aduaneiro poder ser aplicado mesmo aps o despacho aduaneiro. Letra D: errada. Pegadinha! No sei se voc caiu... A instaurao do procedimento especial de controle aduaneiro feita mediante termo de incio (e no mediante auto de infrao!). O auto de infrao ser lavrado aps a concluso do procedimento especial de controle aduaneiro, caso seja comprovada a ocorrncia das prticas ilcitas. Letra E: correta. O crime de descaminho consiste em iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria. No caso descrito pela questo, a empresa declarou a mquina como ex-tarifrio com o objetivo de pagar os tributos a menor. A conduta teve como objetivo iludir parcialmente o pagamento de tributos devidos, ficando caracterizado, portanto, o crime de descaminho.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 5- (Questo Indita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas: I) O contrabando consiste na importao ou exportao de mercadoria proibida, ao passo que o descaminho resta configurado pela conduta de iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria. II) Extingue-se a punibilidade do crime de descaminho quando o agente promove o pagamento do tributo, e tambm de eventuais acessrios, at o recebimento da denncia. III) Segundo o STF aplicvel o princpio da insignificncia, na prtica de descaminho, quando o valor do tributo suprimido inferior a R$ 10.000,00. IV) A importao ou exportao de arma de fogo, sem autorizao da autoridade competente, configura o crime de contrabando. Esto incorretas as seguintes assertivas: a) I b) II e III c) II e IV d) IV e) Nenhuma das alternativas Comentrios: A primeira assertiva est correta. Esse o exato teor do art. 334 do Cdigo Penal que estabelece como crime importar ou exportar mercadoria proibida (contrabando) ou iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria (descaminho). A segunda assertiva est correta. Segundo a jurisprudncia do STJ, extingue-se a punibilidade do crime de descaminho quando o agente promove o pagamento do tributo, e tambm de eventuais acessrios, at o recebimento da denncia. A terceira assertiva est correta. De fato, o princpio da insignificncia aplica-se ao descaminho. O parmetro para aplicao desse princpio o valor de R$ 10.000,00. Se o valor do tributo suprimido for inferior a R$ 10.000,00, ficar excluda a tipicidade.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 A quarta assertiva est errada. O contrabando um crime de natureza residual. Nesse sentido, somente haver enquadramento como contrabando caso a importao ou exportao de determinada mercadoria proibida no seja tipificada como algum outro crime. No caso de importao ou de exportao de arma de fogo, sem autorizao pela autoridade competente, fica caracterizado o crime de trfico internacional de arma de fogo. 6- (Questo Indita) Acerca das sanes administrativas aplicveis aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior, assinale a alternativa correta: a) So sanes administrativas impostas aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior a advertncia, a suspenso de registro/licena pelo prazo de at 12 meses, a cassao/cancelamento do registro/licena e as multas. b) As sanes administrativas aos intervenientes no comrcio exterior sero anotadas no registro do infrator pela administrao aduaneira, devendo a anotao ser cancelada aps o decurso de 3 (trs) anos da aplicao definitiva da sano. c) Na hiptese de cassao ou cancelamento, a reinscrio para a atividade ou a inscrio para exercer outra atividade sujeita a controle aduaneiro s poder ser solicitada 3 (trs) anos depois da data de aplicao definitiva da sano, devendo ser cumpridas todas as exigncias e formalidades previstas para a inscrio. d) Na determinao do prazo para a aplicao das sanes administrativas aos intervenientes, no so levados em considerao os danos que resultarem da infrao cometida. e) Considera-se interveniente nas operaes de comrcio exterior o importador, o exportador, o beneficirio de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado, o despachante aduaneiro e seus ajudantes, o transportador, o agente de carga, o operador de transporte multimodal, o operador porturio, o depositrio, o administrador de recinto alfandegado, o perito, o assistente tcnico, ou qualquer outra pessoa que tenha relao, direta ou indireta, com a operao de comrcio exterior. Comentrios: Letra A: errada. As multas no so sanes administrativas aplicadas aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior. Letra B: errada. A anotao ser cancelada aps o decurso de 5 (cinco) anos da aplicao definitiva da sano.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Letra C: errada. A reinscrio ou inscrio para o exerccio de nova atividade sujeita a controle aduaneiro poder ser solicitada 2 (anos) depois da data de aplicao definitiva da sano. Letra D: errada. Na determinao do prazo para a aplicao das sanes administrativas aos intervenientes, sero considerados a natureza e a gravidade da infrao cometida, os danos que dela provierem e os antecedentes do infrator. Letra E: correta. Todas as pessoas mencionadas so consideradas intervenientes nas operaes de comrcio exterior. exatamente o que dispe o art. 735, 2o, do R/A. 7-(Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta acerca dos procedimentos especiais de controle aduaneiro: a) Concludo o procedimento especial e comprovados os ilcitos, ser lavrado o correspondente auto de infrao com proposta de aplicao da pena de perdimento das mercadorias objeto das operaes correspondentes, nos termos da legislao vigente. b) O procedimento especial de controle aduaneiro dever ser concludo no prazo mximo de 90 dias, prorrogveis por igual perodo. c) A mercadoria submetida ao procedimento especial de controle aduaneiro ficar retida at a concluso do correspondente procedimento de fiscalizao. d) Uma das situaes de irregularidade punveis com a pena de perdimento que se sujeitam aplicao de procedimento especial de controle aduaneiro a suspeita de ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiro. e) Se o importador no atender, em 90 dias, a intimao feita pela autoridade aduaneira, fica caracterizada omisso para fins de declarao de abandono. Comentrios: Letra A: correta. Caso, ao final do procedimento especial de controle aduaneiro, se conclua pela efetiva ocorrncia das prticas ilcitas, ser lavrado auto de infrao, tendo incio o processo para aplicao da pena de perdimento. Letra B: correta. De fato, o prazo mximo para concluso do procedimento especial de controle aduaneiro de 90 dias. possvel a prorrogao por mais 90 dias.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Letra C: correta. A IN RFB n 1.169/2011 prev a reteno da mercadoria objeto de procedimento especial de controle aduaneiro. Letra D: correta. A interposio fraudulenta com ocultao do sujeito passivo infrao punvel com a pena de perdimento. Logo, a suspeita de sua ocorrncia d ensejo instaurao de procedimento especial de controle aduaneiro. Letra E: errada. O prazo aps o qual fica caracterizada a omisso do importador, para fins de declarao de abandono, de 60 dias. 8-(Questo Indita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. I) As sanes administrativas sero aplicadas mediante processo administrativo prprio, instaurado com a lavratura de auto de infrao, acompanhado de termo de constatao. II) Em processo para aplicao de sano administrativa, uma vez feita a intimao, pessoal ou por edital, a no-apresentao de impugnao pelo autuado no prazo de trinta dias implica revelia, cabendo a imediata aplicao da sano pela autoridade competente. III) A autoridade preparadora ter prazo de quinze dias, improrrogveis, para remessa do processo a julgamento, aps ter sido apresentada impugnao. Esto corretas as seguintes assertivas: a) I e II b) I e III c) I d) II e) III Comentrios: A primeira assertiva est correta. Isso o que dispe o art. 783, do R/A. H um processo administrativo especfico para a aplicao de sanes administrativas. Esse processo instaurado com a lavratura de auto de infrao acompanhado de termo de constatao. A segunda assertiva est errada. O prazo para impugnao de 20 (vinte) dias, aps o que fica configurada a revelia do autuado.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 A terceira assertiva est errada. O prazo de 15 (quinze) dias para remessa do processo a julgamento poder ser prorrogado quando for necessria a realizao de diligncias ou percias. 9- (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre os crimes de contrabando e descaminho: a) Constitui crime facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. b) O contrabando crime pluriofensivo, de natureza residual. c) A jurisprudncia considera que o princpio da insignificncia aplica-se ao crime de descaminho. d) Em razo do princpio da insignificncia, o Auditor-Fiscal RFB no efetuar Representao Fiscal para Fins Penais quando, como resultado da prtica do descaminho, deixar de ser recolhido, a ttulo de tributos, um montante inferior a R$ 10.000,00. e) Incorre na mesma pena aplicvel ao contrabando e descaminho aquele adquire, recebe ou oculta, em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de procedncia estrangeira, desacompanhada de documentao legal, ou acompanhada de documentos que sabe serem falsos. Comentrios: Letra A: correta. A facilitao de contrabando ou descaminho por funcionrio pblico crime previsto no Cdigo Penal. Letra B: correta. Essas so duas caractersticas do contrabando: pluriofensivo e de natureza residual. Letra C: correta. De fato, a jurisprudncia entende que o princpio da insignificncia se aplica ao crime de descaminho quando o valor dos tributos suprimidos inferior a R$ 10.000,00. Letra D: errada. O Auditor-Fiscal RFB no est vinculado ao princpio da insignificncia, devendo efetuar Representao Fiscal para Fins Penais mesmo quando o valor dos tributos suprimidos for inferior a R$ 10.000,00. Letra E: correta. A conduta descrita uma daquelas que pode ser enquadrada como contrabando ou descaminho por equiparao.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 10- (Questo Indita)-Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta: ( ) A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria ser encaminhada ao Ministrio Pblico antes de ter sido proferida a deciso final administrativa, no processo fiscal. ( ) O procedimento especial de controle aduaneiro no pode incluir exame do valor declarado pelo importador. ( ) O encerramento do procedimento especial no prejudica a aplicao de penalidades s infraes constatadas, inclusive aquelas decorrentes da prtica de qualquer ato por parte do importador, exportador, ou outro interveniente, que tenha impedido ou dificultado a conduo do procedimento, ou a sua concluso. ( ) As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, podero ser incorporados a rgos da administrao pblica ou a entidades sem fins lucrativos. a) FFVV b) FVFV c) FFFV d) VFVF e) VVFV Comentrios: A primeira assertiva est errada. No caso de crimes contra a ordem tributria, a representao fiscal para fins penais ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps ter sido proferida a deciso final administrativa, no processo fiscal. (art. 740, R/A) A segunda assertiva est errada. O procedimento especial de controle aduaneiro tambm poder incluir exame do valor declarado, com vistas a reprimir a prtica do subfaturamento. A terceira assertiva est correta. Isso o que dispe o art. 11 da IN RFB n 1.169/2011. O encerramento do procedimento especial no prejudica a aplicao de penalidades s infraes constatadas, inclusive aquelas decorrentes da prtica de qualquer ato por parte do importador,
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 exportador, ou outro interveniente, que tenha impedido ou dificultado a conduo do procedimento, ou a sua concluso. A quarta assertiva est correta. So destinaes possveis para mercadorias apreendidas e objeto da pena de perdimento a incorporao a rgos da administrao pblica ou a entidades sem fins lucrativos. 11- (Questo Indita)- Sobre a destinao de mercadorias, analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. I) A destinao de mercadorias somente poder acontecer depois de deciso administrativa final. II) As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, podero ser alienadas a pessoas fsicas ou jurdicas, mediante leilo. O produto do leilo ser inteiramente destinado ao Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (FUNDAF). III) As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, podero ser objeto de destruio ou inutilizao, quando assim recomendar o interesse da administrao. Esto corretas as seguintes assertivas: a) I e II b) I e III c) I d) II e) III Comentrios: A primeira assertiva est errada. No caso de semoventes, perecveis e mercadorias que exijam condies especiais de armazenamento, possvel a destinao de mercadorias apreendidas e objeto da pena de perdimento antes da deciso administrativa final. A segunda assertiva est errada. O produto do leilo no ser inteiramente destinado ao FUNDAF. Parte vai para o FUNDAF (60%) e outra parte vai para a seguridade social (40%).
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 A terceira assertiva est correta. Uma das destinaes possveis para mercadorias apreendidas e objeto da pena de perdimento a destruio ou inutilizao. 12- (Questo SISCOSERV: Indita)Assinale a alternativa correta sobre o
a) As pessoas fsicas residentes no Pas que, em nome individual, no explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, devero prestar informaes no SISCOSERV, desde que realizem operaes em valor superior a US$ 20.000,00 no ms. b) As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional e o Microempreendedor Individual (MEI) esto dispensadas de prestar informaes no SISCOSERV, ainda que tenham se utilizado de mecanismos de apoio ao comrcio exterior de servios. c) As operaes realizadas por meio de presena comercial no exterior relacionada a pessoa jurdica domiciliada no Brasil esto dispensadas de registro no SISCOSERV. d) Os rgos da administrao pblica, direta e indireta, da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal no esto obrigados a prestar informaes no SISCOSERV. e) O prazo para prestao de informaes no SISCOSERV de 30 (trinta) dias a contar da data em que encerrada a prestao de servio. Comentrios: Letra A: correta. As pessoas fsicas que no comercializem servios com habitualidade tero que prestar informaes no SISCOSERV quando realizarem operaes em valor superior a US$ 20.000,00 no ms. Letra B: errada. Caso tenham se utilizado de mecanismos de apoio ao comrcio de servios, as empresas optantes pelo Simples Nacional e o Microempreendedor Individual devero prestar informaes no SISCOSERV. Letra C: errada. As operaes realizadas por meio de presena comercial tambm esto sujeitas a registro no SISCOMEX. Letra D: errada. Os rgos da administrao pblica, direta e indireta, da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal tambm esto obrigados a prestar informaes no SISCOSERV.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 Letra E: errada. O prazo para prestao de informaes no SISCOSERV de 30 dias contados da data do incio da prestao de servio.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 LISTA DE QUESTES 1-(AFRF-2010- Curso de Formao) Sobre os procedimentos especiais destinados a combater ilcitos nas operaes de comrcio exterior, analise se Verdadeiras (V) ou Falsas (F) as afirmativas a seguir e assinale a alternativa que indica a sequncia CORRETA. ( ) H previso legal (em Medida Provisria) para a reteno de mercadorias importadas, sempre que existir suspeita de infrao tributria ou aduaneira, at a concluso do correspondente procedimento de fiscalizao. ( ) A Instruo Normativas RFB n 1.169/2011 relaciona exaustivamente as hipteses de instaurao de procedimento especial de controle sobre mercadoria importada sob fundada suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento. ( ) O Procedimento Especial de Fiscalizao previsto na Instruo Normativa SRF no 228/2002 conduzido pela unidade da RFB que jurisdiciona o estabelecimento matriz do importador, e tem como alvo as empresas que revelarem indcios de incompatibilidade entre os volumes transacionados no comrcio exterior e a capacidade econmica e financeira evidenciada em suas declaraes fiscais. ( ) Os procedimentos especiais de controle, no curso do despacho aduaneiro, sero aplicados exclusivamente a mercadorias constantes de declaraes selecionadas para o canal cinza de conferncia aduaneira. ( ) Cabe ao importador comprovar a origem dos recursos aplicados em suas operaes de comrcio exterior. a) FFVFF b) FVFFV c) FFVFV d) VFFVV e) VVFVF 2- (Questo Indita)- Assinale a alternativa procedimentos especiais de controle aduaneiro: correta sobre os
a) Quando uma Declarao de Importao (DI) direcionada para o canal cinza, ser realizado o exame documental, a verificao da mercadoria e a aplicao de procedimento especial de controle aduaneiro, a fim de verificar
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 elementos indicirios de fraude, inclusive no que se refere ao preo declarado da mercadoria, conforme estabelecido em norma especfica. b) O procedimento especial de controle aduaneiro previsto na IN RFB n 1.169/2011 somente se aplica s importaes de bens ou de mercadorias sobre a qual recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento, independentemente de ter sido iniciado o despacho aduaneiro ou de que o mesmo tenha sido concludo. c) O procedimento especial de controle aduaneiro previsto na IN RFB n 1.169/2011 somente pode ser aplicado no curso do despacho aduaneiro. d) Compete ao Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil propor a instaurao de procedimento especial de controle aduaneiro. e) O procedimento especial de controle aduaneiro ser instaurado mediante termo de incio, com cincia da pessoa fiscalizada, contendo, dentre outras informaes, as infraes penais que motivaram sua instaurao e as mercadorias ou declaraes objeto do procedimento. 3- (Questo Indita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. I) O Auditor-Fiscal da Receita Federal dever encaminhar a Representao Fiscal para Fins Penais por ele elaborada diretamente ao Ministrio Pblico. II) Sempre que o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil constatar, no exerccio de suas atribuies, fato que configure, em tese, crime contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho, ou crimes em detrimento da Fazenda Nacional ou contra a administrao pblica federal, dever efetuar a correspondente representao fiscal para fins penais, a ser encaminhada ao Ministrio Pblico, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. III) A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps ter sido proferida a deciso final administrativa, no processo fiscal. Esto corretas as seguintes assertivas: a) I e II b) I e III c) II e III d) II
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 e) III 4- (Questo Indita)- A empresa Picaretagem e Trambiques S/A realizou a importao de uma prensa manual, mas, ao preencher a Declarao de Importao, classificou a referida mquina como um extarifrio (prensa automtica), com o objetivo de fazer jus a uma tributao reduzida. A DI foi automaticamente direcionada para o canal verde, tendo em vista que a empresa Picaretagem e Trambiques S/A est habilitada no Despacho Aduaneiro Expresso-Linha Azul. Diante dessa situao, assinale a alternativa incorreta: a) A conduta da empresa pode ser tipificada como contrabando, uma vez que houve ntida burla ao controle aduaneiro. b) Em razo de a empresa estar habilitada no Despacho Aduaneiro Expresso Linha Azul, o nvel de conferncia aduaneira no poderia ter sido agravado para o canal cinza. c) Aps o despacho para consumo, no mais ser possvel a aplicao de procedimento especial de controle aduaneiro em relao operao de importao descrita. d) Poder ser instaurado procedimento especial de controle aduaneiro em relao operao de importao descrita mesmo aps o despacho aduaneiro. Para isso, dever ser lavrado um auto de infrao com proposta de aplicao da pena de perdimento, sem prejuzo da representao fiscal para fins penais, por configurar-se a conduta da empresa em crime de descaminho. e) A conduta da empresa pode ser tipificada como descaminho, uma vez que teve como objetivo iludir, parcialmente, o pagamento dos tributos devidos na importao. 5- (Questo Indita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas: I) O contrabando consiste na importao ou exportao de mercadoria proibida, ao passo que o descaminho resta configurada pela conduta de iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria. II) Extingue-se a punibilidade do crime de descaminho quando o agente promove o pagamento do tributo, e tambm de eventuais acessrios, at o recebimento da denncia. III) Segundo o STF aplicvel o princpio da insignificncia, na prtica de descaminho, quando o valor do tributo suprimido inferior a R$ 10.000,00.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 IV) A importao ou exportao de arma de fogo, sem autorizao da autoridade competente, configura o crime de contrabando. Esto incorretas as seguintes assertivas: a) I b) II e III c) II e IV d) IV e) Nenhuma das alternativas 6- (Questo Indita) Acerca das sanes administrativas aplicveis aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior, assinale a alternativa correta: a) So sanes administrativas impostas aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior a advertncia, a suspenso de registro/licena pelo prazo de at 12 meses, a cassao/cancelamento do registro/licena e as multas. b) As sanes administrativas aos intervenientes no comrcio exterior sero anotadas no registro do infrator pela administrao aduaneira, devendo a anotao ser cancelada aps o decurso de 3 (trs) anos da aplicao definitiva da sano. c) Na hiptese de cassao ou cancelamento, a reinscrio para a atividade ou a inscrio para exercer outra atividade sujeita a controle aduaneiro s poder ser solicitada 3 (trs) anos depois da data de aplicao definitiva da sano, devendo ser cumpridas todas as exigncias e formalidades previstas para a inscrio. d) Na determinao do prazo para a aplicao das sanes administrativas aos intervenientes, no so levados em considerao os danos que resultarem da infrao cometida. e) Considera-se interveniente nas operaes de comrcio exterior o importador, o exportador, o beneficirio de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado, o despachante aduaneiro e seus ajudantes, o transportador, o agente de carga, o operador de transporte multimodal, o operador porturio, o depositrio, o administrador de recinto alfandegado, o perito, o assistente tcnico, ou qualquer outra pessoa que tenha relao, direta ou indireta, com a operao de comrcio exterior.
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 7-(Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta acerca dos procedimentos especiais de controle aduaneiro: a) Concludo o procedimento especial e comprovados os ilcitos, ser lavrado o correspondente auto de infrao com proposta de aplicao da pena de perdimento das mercadorias objeto das operaes correspondentes, nos termos da legislao vigente. b) O procedimento especial de controle aduaneiro dever ser concludo no prazo mximo de 90 dias, prorrogveis por igual perodo. c) A mercadoria submetida ao procedimento especial de controle aduaneiro ficar retida at a concluso do correspondente procedimento de fiscalizao. d) Uma das situaes de irregularidade punveis com a pena de perdimento que se sujeitam aplicao de procedimento especial de controle aduaneiro a suspeita de ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiro. e) Se o importador no atender, em 90 dias, a intimao feita pela autoridade aduaneira, fica caracterizada omisso para fins de declarao de abandono. 8-(Questo Indita)- Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. I) As sanes administrativas sero aplicadas mediante processo administrativo prprio, instaurado com a lavratura de auto de infrao, acompanhado de termo de constatao. II) Em processo para aplicao de sano administrativa, uma vez feita a intimao, pessoal ou por edital, a no-apresentao de impugnao pelo autuado no prazo de trinta dias implica revelia, cabendo a imediata aplicao da sano pela autoridade competente. III) A autoridade preparadora ter prazo de quinze dias, improrrogveis, para remessa do processo a julgamento, aps ter sido apresentada impugnao. Esto corretas as seguintes assertivas: a) I e II b) I e III c) I d) II
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 e) III 9- (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre os crimes de contrabando e descaminho: a) Constitui crime facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. b) O contrabando crime pluriofensivo, de natureza residual. c) A jurisprudncia considera que o princpio da insignificncia aplica-se ao crime de descaminho. d) Em razo do princpio da insignificncia, o Auditor-Fiscal RFB no efetuar Representao Fiscal para Fins Penais quando, como resultado da prtica do descaminho, deixar de ser recolhido, a ttulo de tributos, um montante inferior a R$ 10.000,00. e) Incorre na mesma pena aplicvel ao contrabando e descaminho aquele adquire, recebe ou oculta, em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de procedncia estrangeira, desacompanhada de documentao legal, ou acompanhada de documentos que sabe serem falsos. 10- (Questo Indita)-Analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta: ( ) A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria ser encaminhada ao Ministrio Pblico antes de ter sido proferida a deciso final administrativa, no processo fiscal. ( ) O procedimento especial de controle aduaneiro no pode incluir exame do valor declarado pelo importador. ( ) O encerramento do procedimento especial no prejudica a aplicao de penalidades s infraes constatadas, inclusive aquelas decorrentes da prtica de qualquer ato por parte do importador, exportador, ou outro interveniente, que tenha impedido ou dificultado a conduo do procedimento, ou a sua concluso. ( ) As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, podero ser incorporados a rgos da administrao pblica ou a entidades sem fins lucrativos. a) FFVV
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 b) FVFV c) FFFV d) VFVF e) VVFV 11- (Questo Indita)- Sobre a destinao de mercadorias, analise os itens a seguir e atribua a letra (V) para as assertivas verdadeiras e a letra (F) para as falsas. I) A destinao de mercadorias somente poder acontecer depois de deciso administrativa final. II) As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, podero ser alienadas a pessoas fsicas ou jurdicas, mediante leilo. O produto do leilo ser inteiramente destinado ao Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao. III) As mercadorias apreendidas, objeto de pena de perdimento aplicada em deciso final administrativa, podero ser objeto de destruio ou inutilizao, quando assim recomendar o interesse da administrao. Esto corretas as seguintes assertivas: a) I e II b) I e III c) I d) II e) III 12- (Questo SISCOSERV: Indita)Assinale a alternativa correta sobre o
a) As pessoas fsicas residentes no Pas que, em nome individual, no explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, devero prestar informaes no SISCOSERV, desde que realizem operaes em valor superior a US$ 20.000,00 no ms. b) As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional e o Microempreendedor Individual (MEI) esto dispensadas de prestar informaes no SISCOSERV,
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Legislao Aduaneira p/ RFB Teoria e Questes Prof. Ricardo Vale Aula 07 ainda que tenham se utilizado de mecanismos de apoio ao comrcio exterior de servios. c) As operaes realizadas por meio de presena comercial no exterior relacionada a pessoa jurdica domiciliada no Brasil esto dispensadas de registro no SISCOSERV. d) Os rgos da administrao pblica, direta e indireta, da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal no esto obrigados a prestar informaes no SISCOSERV. e) O prazo para prestao de informaes no SISCOSERV de 30 (trinta) dias a contar da data em que encerrada a prestao de servio.
GABARITO 1-Letra 2-Letra 3-Letra 4-Letra C A C E 5-Letra 6-Letra 7-Letra 8-Letra D E E C 9-Letra D 10-Letra A 11-Letra E 12-Letra A
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2- SANES ADMINISTRATIVAS A QUE INTERVENIENTES NO COMRCIO EXTERIOR:

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