EL DERECHO DE DEFENSA EN MATERIA TRIBUTARIA

Dr. Jhon Alfredo Mamani Zapana

Contador Pblico - Abogado

defensa garantiza ...tener la posibilidad real y efectiva de defenderse

La defensa en un sentido lato, se entiende como aquel derecho, reconocido constitucionalmente, que tiene toda persona, de solicitar ante un rgano de justicia, una solucin justa ante un determinado litigio. Aqu se presenta el problema del individuo, a quien supuestamente se le ha lesionado un derecho, por lo que deber recurrir a la justicia para efectuar su reclamo, conforme a una garanta constitucional que va avalar dicha reclamacin. El derecho de defensa constituye un derecho fundamental de naturaleza procesal que conforma el mbito del debido proceso. En cuanto derecho fundamental se proyecta como principio de interdiccin de ocasionarse indefensin y como principio de contradiccin de los actos procesales que pudieran repercutir en la situacin jurdica de algunas de las partes de un proceso o de un tercero con inters. El derecho de defensa concede a las personas proteccin para no quedar en estado de indefensin cuando al atriburseles la comisin de un acto u omisin antijurdicos, se les sanciona sin permitirles ser odas o formular sus descargos. El derecho de defensa se encuentra consagrado constitucionalmente en el articulo 139 inciso 14 de la Constitucin de 1993, en el siguiente trmino: "El principio de no ser privado del Derecho de Defensa en ningn estado del proceso. Toda persona ser informada inmediatamente y por escrito de la causa o las razones de su detencin. Tiene derecho a comunicarse personalmente con un defensor de su eleccin y a ser asesorada por ste, desde que es citada o detenida por cualquier autoridad". EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL se ha pronunciado al respecto, entre otros, como sigue:

Con relacin al contenido protegido del derecho defensa, el supremo intrprete ha sostenido en el EXPEDIENTE N 1330-2002-HC/TC que forma parte del derecho defensa el poder disponer de un tiempo razonable y de contar con los medios adecuados para su preparacin...

Si revisamos lo dispuesto en la Ley N 27444 del Procedimiento Administrativo General, apreciamos que el artculo IV del Ttulo Preliminar en su numeral (1) incluye entre sus principios rectores el de legalidad, de acuerdo al cual toda autoridad administrativa debe actuar con respeto a la Constitucin, la Ley y al Derecho. Asimismo incluye el principio del debido procedimiento, que comprende textualmente el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho. El procedimiento administrativo constituye una garanta del derecho a la defensa, pues sin procedimiento es difcil hablar de que las partes pudieron esgrimir sus alegatos y presentar sus pruebas en defensa de sus derechos o intereses. De all que cada vez que la Administracin Tributaria requiera manifestar su voluntad, debe tramitar el procedimiento legalmente establecido y durante su tramitacin brindarle audiencia a los interesados. S por el contrario la Administracin Tributaria, infring lo establecido por nuestra norma jurdica suprema y lo establecido por otras normas, el contribuyente esta facultado a presentar su reclamacin y apelacin en la va administrativa. Pidiendo la nulidad de todo lo actuado, conforme a lo establecido en el articulo 10 numeral 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General; Que seala: Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes: La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias; y conforme a lo establecido por el Articulo 109 numeral 2 del Cdigo Tributario, que seala los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos: Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido. EL TRIBUNAL FISCAL se ha pronunciado al respecto, entre otros, como sigue: RTF N 807-2-99: Es nula las resoluciones de determinacin que contienen reparos no sealados en el resultado del requerimiento, toda vez que sobre los mismos el contribuyente no ha tenido posibilidad de ejercer su derecho de defensa en el procedimiento de fiscalizacin. RTF N 0712-3-02: Los reparos efectuados por la Administracin Tributaria en la etapa de reclamacin, deben traducirse en una nueva determinacin que debe ser notificada al contribuyente para que sta pueda ejercer su derecho de defensa mediante el correspondiente recurso de reclamacin. De lo contrario, se le estara privando de una instancia. RTF N 01028-5-09: La notificacin conjunta de una orden de pago y de su resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin al debido proceso y al derecho de defensa en sede administrativa.

EXPEDIENTE N 649-2002-AA/TC En efecto, el derecho de defensa consiste en la facultad de toda persona de contar con el tiempo y los medios necesarios para ejercerlo en todo tipo de procesos, incluidos los administrativos; lo cual implica, entre otras cosas, que sea informada con anticipacin de las actuaciones iniciadas en su contra. EXPEDIENTE N 1230-2002-HC/TC En virtud de l se garantiza que los justiciables, en la determinacin de sus derechos y obligaciones, cualquiera sea su naturaleza (civil, mercantil, penal, laboral, etc.) no queden en estado de indefensin. Por ello su contenido esencial queda afectado cuando en el seno de un proceso judicial, cualquiera de las partes resulta impedido, por concretos actos de los rganos judiciales, de hacer uso de los medios necesarios, suficientes y eficaces para ejercer la defensa de sus derechos e intereses legtimos. Es decir, el derecho de defensa segn la propia jurisprudencia del Tribunal Constitucional, es invocable en cualquier proceso o procedimiento que tenga como objetivo la determinacin de derechos y/o obligaciones, al margen de la naturaleza de las mismas.

Asimismo, conforme lo ha sealado el Tribunal en el EXPEDIENTE N 1231-2002-HC/TC, el derecho de