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Principais Alteraes na Estrutura das Demonstraes Contbeis a Lei n 11.638/07

Eliane Sayuri Takahashi Nishio 1 Gerardo Viana Priscila Juliana Batista Ricardo Pereira Rios2 Resumo Este estudo versa sobre as alteraes na estrutura das demonstraes contbeis promovidas pela Lei n 11.638 de 2007. Demonstramos como era a estrutura na lei 6.404 de 1976 e como ficou com as alteraes da Lein 11.638 de 2007. Verificamos que atravs dessas alteraes a linguagem dos negcios passou a ser entendida da mesma forma em todos os lugares do mundo, proporcionando clareza e segurana nas informaes contbeis.

Palavras-chave: Alteraes, estrutura, demonstraes contbeis.

1. Introduo As harmonizaes das demonstraes contbeis, no Brasil, com o International Accounting Standard Board (IASB) trouxeram grandes mudanas no dia a dia dos contabilistas: o presente estudo pretende focar seus esforos em demonstrar de que forma as mudanas afetaram a estrutura das demonstraes contbeis. Escolhemos este tema para estudarmos as alteraes ocorridas com a nova Lei n 11.638/07. Com as recentes mudanas ocorridas no cenrio contbil mundial, especialmente com o IASB a partir de 2005, impactaram fortemente na cultura contbil brasileira, tanto que esse ano ficou marcado por dois acontecimentos importantes para a contabilidade: a criao do Comit de Pronunciamentos

Alunos de Contabilidade da Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque, FAC.

Graduado em Cincias Contbeis pela Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque; Ps-graduado em Gesto Empresarial pela Universidade Nove de Julho Uninove; Mestrando em Cincias Contbeis pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo Puc/SP; Professor titular da Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque - Fac So Roque; Scio das Empresas : Sorios Solues Empresariais Ltda, Infoque Informatica Prod. Serv. Ltda e Ras Reviri Empresa de Contabilidade e Computao Ltda.
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Contbeis (CPC) que passa a emitir os pronunciamentos brasileiros de contabilidade e a publicao da deliberao n 488 pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) buscando a convergncia das prticas contbeis brasileiras com as prticas contbeis internacionais, visando com isso o aumento da transparncia e da segurana das informaes contbeis. O objetivo desse trabalho descrevermos as alteraes da estrutura das demonstraes contbeis da Lei 6.404/76 para a Lei 11.638/07. Comparar as demonstraes de como era e como ficou. 2. Referencial Terico Principais Alteraes na Estrutura das Demonstraes Contbeis a Lei n 11.638/07 A Lei n 11.638 trouxe algumas mudanas que alteraram a Lei 6.404/76, com o foco nas estruturas demonstraes contbil citamos e comparamos as principais alteraes ocorridas em: Balano patrimonial; Demonstrao do Resultado do exerccio (DRE); Demonstrao de Origem e Aplicaes de Recursos (DOAR); Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido (DMPL) e Demonstrao e Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Balano Patrimonial Demonstrao contbil constituda de duas partes e composto por trs elementos bsicos, os Ativos (bens e direitos), os Passivos (Obrigaes) e o Patrimnio Liquido, tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial. O Balano Patrimonial uma demonstrao esttica. As contas so classificadas no balano de forma ordenada e uniforme para facilitar a interpretao e anlise dos usurios da situao econmica e financeira da empresa. No balano patrimonial foram promovidas as seguintes alteraes:

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Quadro Comparativo do Balano Patrimonial BP

BALANO PATRIMONIAL ANTES DA ALTERAO DA LEI 6404/76 APS ALTERAO DA LEI 6404/76 Ativo Ativo Ativo circulante Ativo realizavel a longo prazo Ativo permanente Investimento Ativo Imobilizado Ativo Diferido Passivo Passivo ciculante Passivo exegvel a longo prazo Resultado de exerccio futuro Patrimonio liquido Capital social Reservas de capitais Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucro ou prejuzo acumulados FONTE: Elaborado pelo Altores Ativo circulante Ativo no circulante Realizavel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel Passivo Passivo ciculante Passivo no ciculante Patrimonio Liquido Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em Tesouraria Prejuzos acumulados

Ativo - Ativo so as aplicaes de recursos em bens, direitos, da empresa que podem ser medidos monetariamente, trazem benefcios presentes e futuros, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados O grupo Ativo Circulante no houve alterao O grupo Realizvel a Longo Prazo, aps a alterao da lei 6.404/76 est classificada dentro do ativo no circulante. Subgrupo do ativo de menor grau de liquidez, ou seja, que se transformaro em dinheiro mais lentamente O grupo Ativo Permanente alterou quanto a nomenclatura, era subdividido em investimento, imobilizado e diferido, com a alterao a Lei 11.638/07, o ativo no circulante subdividido o realizvel a longo prazo conforme citado acima, investimento, imobilizado, e intangvel. Investimento so aplicaes de recursos que tem como objetivos gerar resultados positivos para entidade, como exemplo, participao permanente em outras empresas. Imobilizado so os bens e direitos que tenham por objeto bens corpreos (tangveis) que so utilizados para o funcionamento da atividade da companhia ou da empresa.
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A depreciao dos bens so determinadas pela empresa pelo tempo de vida til de cada bem. Os bens incorpreos que eram classificados como imobilizado em intangvel, agora tem um subgrupo de ativo intangvel, esto classificados dentro do ativo no circulante, so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade. O diferido seriam as despesas pr-operacionais, e os gastos de reestruturao que resulte aumento no Exerccio Social. Se o diferido no puder ser reclassificado para outro grupo de contas, podero permanecer sob esta rubrica at sua completa amortizao. Passivo - So apresentadas no passivo as obrigaes da companhia, subdividindo-se em Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo. De acordo com a lei 11.638/07, todas as obrigaes no classificadas no passivo circulante devem ser classificadas no passivo no circulante, isto , obrigaes cuja liquidao no se espera que ocorra dentro do ciclo operacional da empresa, sero classificadas no passivo no circulante antes classificado como exigvel a longo prazo. Dentre as classificaes do passivo, a mais significativa diferena entre a lei 6.404/76 e a lei 11.638/07 est na utilizao do subgrupo de resultados de exerccios futuros onde o seu objetivo abrigar receitas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidos nos anos futuros. Com a Lei 11.941 este subgrupo foi revogado. Patrimnio Lquido - O ltimo grupo que compem o Balano Patrimonial, o Patrimnio Lquido teve alterao onde dever, segundo o 2 do art. 178 da Lei consolidado das Sociedades por Aes 6.404/76, ser estruturado de acordo com os seguintes subgrupos: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Abaixo veremos as principais mudanas ocorridas no patrimonial lquido: Ajuste de avaliao patrimonial - Antes da alterao existia o subgrupo Reservas de Reavaliao agora ser classificado como ajuste de avaliao patrimonial - que representam acrscimos derivados da diferena entre o valor contbil e o valor de mercado.
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Lucros Acumulados - no so mais classificados como lucros acumulados, os lucros devem ser contabilizados em reservas de lucro, se a reserva de Lucros ultrapassarem o valor do Capital Social precisa ser distribuda. Assim a conta Lucro acumulado fica extinta e fica somente a conta de Prejuzo acumulado Aes em tesouraria - [...] devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio (Brasil, 1976, 5 art. 182). Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE) A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) uma demonstrao contbil dinmica que se destina a evidenciar a formao do resultado lquido em um exerccio, atravs do confronto das receitas, custos e despesas, apuradas segundo o princpio contbil do regime de competncia, gerando informaes significativas para a tomada de deciso. Na DRE houve algumas alteraes observando o quadro abaixo podemos ver algumas diferenas, nas despesas no operacionais e na participao do lucro. No art 187 do inciso IV da Lei SAs diz que as receitas e despesas no operacionais classificadas aps a mensurao que resulta o lucro ou prejuzo operacional, sero considerados como outras receitas e outras despesas. E a redao dada pela Lei 11.941/ 09 altera para:
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa.

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Quadro Comparativo da Demonstrao de Resultado de Exerccio DRE

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCICO - DRE ANTES DA ALTERAO DA LEI 6404/76 APS ALTERAO DA LEI 6404/76 Receita Operacional Bruta (-) Dedues e abatimentos da Receita bruta (-) Devoluo de vendas/ Impostos e Contribuies incidentes sobre venda (-) Descontos/abatimentos (=) Receita Operacional Lquida (-) Custos produtos vendidos (-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Servios prestados (=) Lucro Operacional Bruto (Margem ou Resultado) (-) Despesas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Tributrios (+/-) Receita e Despesas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+/-) Variaes Cambiais (+/-) Outras receitas ou (despesas) Financeira (=) Resultado Operacional (-) Despesas no Operacionais (+) Receitas no Operacionais (=) Lucro Liquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda e Contibuio Social sobre o Lucro (=) Lucro Liquido ps proviso e Antes das Participaes (-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures, Partes Beneficirias,Contribuio Estatutria (=) Lucro Liquido do Exercicio FONTE: Elaborado pelos autores Receita Operacional Bruta (-) Dedues e abatimentos da Receita bruta (-) Devoluo de vendas/ Impostos e Contribuies incidentes sobre venda (-) Descontos/abatimentos (=) Receita Operacional Lquida (-) Custos produtos vendidos (-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Servios prestados (=) Lucro Operacional Bruto (Margem ou Resultado) (-) Despesas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Tributrios (-) Despesas Operacionais Financeiras (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+/-) Variaes Cambiais (+/-) Outras receitas ou (despesas)

(=) Lucro Liquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda e Contibuio Social sobre o Lucro (=) Lucro Liquido ps proviso e Antes das Participaes (-) Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes beneficirias e Fundo de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Lucro Liquido do Exercicio

Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Verificamos que de acordo com a lei 11.638/07 no art. 186, a DMPL se manteve sem sofrer nenhuma alterao.

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Quadro Modelo da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido (DMPL)

Reservas de Capital Reservas de Lucro R eten o de R eser - R eser - Lucros R eser vas de vas p/ vas de Lucros conti - estatu- Expan- R eser- lucro a acumugen-cias trias so va Legal reali- zar lados

C apiS ubvental gio na o para R eali- emis-so investizado de aes mento S ALDO EM 31 DE DEZEMBRO X0 CONFOR PUBLIC O ME A OR IGINAL AJ TE DE EXER IO US CIC ANTER ES IOR : Efeitos da mudana de critrios contbeis R etificao de erros de Exercicios anteriores S ALDO EM 31 DE DEZEMBRO DE X0 CONFORME ES PUBLIC O TA A AUMENTO DE C APITAL: C Lucros e reservas om Por S ubscrio realizada REVER ESDE RES VAS S ER De C ontigencias De Lucros a R ealizar LUC LIQUIDO DO EXER IO RO CC PR OPOS DA ADMINIS TA TRA O DE DES TINA DO LUC O O R Transferencias para reservas: Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva de Lucros para expanso

Total

Reserva de Lucros a R ealizar J uros sobre a capital proprio a pagar Dividendos a Distribuir ($ x,xx por ao) S ALDO EM 31 DE DEZEMBRO DE X1 FONTE: (IUDCIBUS MAR ; TINS GELBC 2007) Adaptado pelos autores ; KE,

Demonstrao e Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) A Lei 11.638/07 alterou a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, extinguindo a conta Lucros Acumulados no balano patrimonial. Porm sua existncia no foi vedada, tanto que sua demonstrao continua totalmente vigente, mas apenas a figura de saldo positivo no balano. Desta forma fica claro que continua sendo prevista no Plano de Contas.
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Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) Substituiu a DOAR (Demonstrao de Origens e Aplicao de Recursos). A DOAR tem por objetivo principalmente informar as operaes de financiamentos e investimentos da empresa durante o exerccio, e alteraes na posio financeira da empresa. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos explica a variao do Capital Circulante Lquido ocorrido de um ano para o outro Origens - Origens so entradas de recursos, a fonte originria de recursos, sendo o passivo e o Patrimnio Liquido. So aplicadas no ativo. As origens de recursos se agrupam da seguinte forma: lucro do exerccio; acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; realizao do capital social e contribuio para reservas de capital; recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimento e direitos do ativo imobilizado. Originam-se das operaes quando as receitas so maiores que as despesas, quando houver lucro no exerccio teremos origem e quando houver prejuzo teremos aplicao de recursos; dos acionistas quando temos um aumento de capital integralizado, pois assim teremos aumento de disponibilidades da empresa; de terceiros quando fazemos emprstimos de longo prazo, recursos oriundos de venda de ativo permanente e outros. Aplicaes - As aplicaes reduzem o Capital Circulante Liquido, ocorrem normalmente nas aplicaes de recursos no circulante. Conforme a Lei das S.As as aplicaes de recursos, agrupadas em; dividendos distribudos; aquisio de direitos do ativo imobilizado; aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; reduo do passivo exigvel a longo prazo. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio desde 01.01.08 pela Lei 11.638/07, para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). O objetivo primrio da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) prover informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos em dinheiro, de uma
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empresa, ocorridos durante um determinado perodo. De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o resultado do fluxo financeiro. Assim como a DRE, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial. Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), uma demonstrao que facilita aos investidores, credores e outros usurios o entendimento e analise, sobre a posio financeira da empresa, das transaes de investimentos e de financiamento etc. Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s demonstraes contbeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatrio de fluxos de caixa deve ser segmentado em trs grandes atividades. As Atividades Operacionais so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrializao, comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas atividades tm ligao com o capital circulante lquido da empresa. As Atividades de Investimento so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo ou no Ativo Permanente, bem como as entradas por venda de ativos imobilizados. As Atividades de Financiamento so os recursos obtidos do Exigvel a Longo Prazo e do Patrimnio Lquido. Devem ser includos aqui os emprstimos e financiamentos de curto prazo. Na Demonstrao dos fluxos de caixa existem dois mtodos de avaliao, o mtodo direto e o mtodo indireto. Mtodo Direto - O mtodo direto explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como recebimentos pelas vendas de produtos e servios e os pagamentos a fornecedores, tributos e empregados.

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Quadro Demonstrao de Fluxo de caixa DFC Mtodo direto

ATIVIDADE OPERACIONAIS: Recebimento de clientes Pagamento a fornecedores de estoques Pagamento de impostos sobre vendas Pagamentos de despesas com venda e administrativas Pagametos de despesas financeiras Recebimentos de receitas financeiras Dividendos recebidos de sociedades investidas Pagamentos de impostos de renda e contribuies Sociais FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS: Valor da venda de atios imobilizados Aquisies de ativos imobilizados FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ATIVIDADE DE FINANCIAMENTOS: Recebimentos de emprestimos e financiamentos Pagamento de emprestimos e financiamentos Recebimento de integralizao de capital Dividendos pagos FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS AUMENTO LIQUIDO NO CAIXA CAIXA NO INICIO DO PERIODO CAIXA NO FINAL DO PERIODO INFORMAO ADICIONAL DE ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS E INVESTIMENTOS QUE NOA AFETOU O CAIXA: Dividendos declarados e no pagos Braga e Almeida, 2008 adaptado pelo autores

Mtodo Indireto - faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado pelas operaes, por isso tambm chamado de mtodo da reconciliao.

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Quadro - Demonstrao de Fluxo de caixa DFC Mtodo Indireto

ATIVIDADE OPERACIONAIS: LUCRO LIQUIDO DO PERIODO

Aumento (diminuio) dos itens que afetam o caixa Depreciao e Amortizao Variaes monetrias liquidas devedores Resultado de equivalencia patrimonial Dividendos recebidos de sociedades investidos Lucro na venda de ativos imobilizados Aumento de contas a receber de clientes Amento dos estoques Aumentos de fornecedores de estoques Amento de impostos sobre vendas Aumento de impostos sobre lucros
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

Valor da venda de atios imobilizados Aquisies de ativos imobilizados

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ATIVIDADE DE FINANCIAMENTOS:

Recebimentos de emprestimos e financiamentos Pagamento de emprestimos e financiamentos Recebimento de integralizao de capital Dividendos pagos
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS AUMENTO LIQUIDO NO CAIXA CAIXA NO INICIO DO PERIODO CAIXA NO FINAL DO PERIODO INFORMAO ADICIONAL DE ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS E INVESTIMENTOS QUE NOA AFETOU O CAIXA:
Braga e Almeida, 2008. Adaptado pelos autores

Dividendos declarados e no pagos

Demonstrao do Valor Adicionada - DVA Houve a incluso e a obrigatoriedade dessa demonstrao para as companhias abertas. Ela procura informar sobre a agregao e distribuio de valor ao negcio, sugerindo maior transparncia para seus usurios, em virtude de apresentar nova e mais detalhada informao sobre os negcios da entidade. Segundo ZANLUCA Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio aos empregados, financiadores de recursos, governos e acionistas. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza. (CPC 09)
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Quadro - Demonstrao do Valor Adicionado DVA

1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. IUDCIBUS, MARTINS E GELBCKE, 2007, adaptado pelos autores

Mtodo A metodologia utilizada nesse trabalho consiste em pesquisa bibliogrfica alm da legislao utilizaremos a descritiva de diversos autores, em: livros e sites, que abordam o tema. 3. Consideraes Finais Com as grandes mudanas ocorrendo no cenrio internacional, exige-se que as empresas passem a adotar um novo procedimento contbil de forma harmnica com o mundo, para que essa linguagem possa ser compreendida da mesma forma em todos os lugares. Com a insero do Brasil neste contexto, fez-se necessrio a adequao da Lei das Sociedades por Aes, assim a Contabilidade brasileira d passos importantes para a padronizao de suas demonstraes contbeis ao cenrio internacional.

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Mas as mudanas ainda continuam, pois existem muitos tpicos importantes a serem discutidos sobre a harmonizao internacional da contabilidade que esto em discusso atravs do Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC. No Poder Legislativo tramitam medidas provisrias para adequao internacional, uma delas no caso da MP 449/08 foi convertida na Lei 11.941/09, que trata da adequao fiscal da Lei das Sociedades por Aes. Desta forma a Cincia Contbil passou a ser tratada com o padro e entendimento mundial, esta nova linguagem universal impactou na estrutura das demonstraes contbeis. Consideramos que os impactos, decorrentes das mudanas ocorridas na estrutura das demonstraes contbeis em razo das atualizaes nas normas contbeis brasileiras, foram de suma importncia, pelo fato de adequar o Brasil ao cenrio Internacional. A Lei 11.638/07 auxilia a contabilidade a convergir rapidamente s normas internacionais, provocando a segregao entre a contabilidade societria e a fiscal, que era o maior motivo da impossibilidade da evoluo, exigindo do profissional contbil a devida atualizao para as mudanas e alteraes que ocorrem no universo contbil, pois em suma, ele quem ir demonstrar na prtica as verdadeiras alteraes. No decorrer do trabalho conseguimos verificar as principais alteraes na estruturas das demonstraes contbeis o que nos trouxe oportunidades de nos atualizarmos para o mercado de trabalho. Referncias Bibliogrficas BRAGA, Hugo Rocha; ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Mudana contbeis na lei societria. Lei n 11638, de 28 12 2007. So Paulo: Atlas, 2008. BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as sociedades por aes. Publicado em 17 de dezembro de 1976. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em 12 de out 2009. Comit de Pronunciamentos Contbeis. Pronunciamento tcnico <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_09.pdf> acesso em 19 de Nov 2009 CPC09.

IUDCIBUS, Sergio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes FIPECAFI. (aplicvel as demais Sociedades). 7 ed. So Paulo: Atlas, 2007.
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IUDCIBUS, Sergio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes. FIPECAFI. (aplicvel as demais Sociedades). Livro Suplementar. 1 ed. 4 reimpresso. So Paulo: Atlas, 2007. IUDCIBUS, Sergio de; MARION, Jos Carlos; PEREIRA, Elias. Dicionrio de termos de contabilidade. 2 edio. So Paulo: Atlas, 2003. ZANLUCA, Jlio Csar. Balano social. Obra eletrnica atualizvel. Disponvel em:http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/demonstracaodovalor.htm. Acesso em: 21 de Nov 2009.

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