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Norma Internacional de Contabilidad 41

Agricultura
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de enero de 2008. La NIC 41 fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en febrero de 2001. En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. La NIC 41 y su gua que la acompaa han sido modificadas por las siguientes NIIF: NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en diciembre de 2003) NIC 2 Inventarios (revisada en diciembre de 2003) NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (revisada en diciembre de 2003) NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004) NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)

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NDICE
prrafos INTRODUCCIN IN1IN9

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 AGRICULTURA

OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES Agricultura-Definiciones relacionadas Definiciones generales RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Ganancias y prdidas Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable SUBVENCIONES DEL GOBIERNO INFORMACIN A REVELAR General Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad Subvenciones del gobierno FECHA DE VIGENCIA Y DISPOSICIONES TRANSITORIAS APNDICE Ejemplos Ilustrativos FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES 14 59 57 89 1033 2629 3033 3438 4057 4053 5456 57 5859

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NIC 41 La Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura (NIC 41) est contenida en los prrafos 1 a 59. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB, todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NIC 41 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

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Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

Alcance
1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) (b) (c) 2 activos biolgicos; productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos 34 y 35.

Esta Norma no ser de aplicacin a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40 Propiedades de Inversin); y los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos Intangibles).

(b) 3

Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
Activos biolgicos Ovejas rboles de una plantacin forestal Plantas Producto agrcola Lana Troncos cortados Algodn Caa cortada Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides rboles frutales Leche Reses sacrificadas Hojas Uvas Fruta recolectada Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin Hilo de lana, alfombras Madera Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado Vino Fruta procesada

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Definiciones Agricultura-Definiciones relacionadas

5 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. 6 La actividad agrcola cubre una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes: (a) (b) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas. Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales); y Medicin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de medicin y control como una funcin rutinaria de la gerencia.

(c)

La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.

(b)

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Definiciones generales
8 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) (b) (c) las partidas negociadas en el mercado son homogneas; normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y los precios estn disponibles al pblico.

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 9 El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.

Reconocimiento y medicin
10 La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) (b) (c) 11 la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de los atributos fsicos significativos. Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin.

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NIC 41 14 Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios. A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la entidad tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y al final del periodo sobre el que se informa; los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas o hectreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

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(b) (c)

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En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La entidad tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, la entidad usar, para determinar el valor razonable, el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa corriente antes de impuestos definida por el mercado. El objetivo del clculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biolgico, en su ubicacin y condicin actuales. La entidad considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la tasa de descuento adecuada que vaya a utilizar. La condicin

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NIC 41 actual de un activo biolgico excluye cualesquiera incrementos en el valor por causa de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la entidad, tales como las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o con la venta. 22 La entidad no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costos de replantar los rboles, en una plantacin forestal, despus de la tala de los mismos). Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores interesados y debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se cuenten doblemente o se ignoren. Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo sobre el que se informa); o no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).

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(b)

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Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.

Ganancias y prdidas
26 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan. Puede aparecer una prdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de que es preciso deducir los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor razonable menos estos costos para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

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NIC 41 28 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en el que stas aparezcan. Puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin.

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Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

30 Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposicin que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad. La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la disposicin. En todos los casos, la entidad medir el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable. Al determinar el costo, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, una entidad considerar la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

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Subvenciones del gobierno

34 Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno, relacionada con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

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NIC 41 36 Los plazos y las condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una determinada subvencin del gobierno puede exigir a la entidad trabajar la tierra en una ubicacin determinada por espacio de cinco aos, de forma que tenga que devolver toda la subvencin recibida si trabaja la tierra por un periodo menor de cinco aos. En este caso, la subvencin del gobierno no se reconocer como ingreso hasta que hayan pasado los cinco aos. No obstante, si la subvencin del gobierno permitiera retener parte de la subvencin a medida que transcurriese el tiempo, la entidad reconocera como ingreso la subvencin del gobierno en proporcin al tiempo transcurrido. Si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico, que se mide al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

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Informacin a revelar
39 [Eliminado]

General
40 La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. La revelacin exigida en el prrafo 41 puede tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. Se aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, adems, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una entidad revelar las bases sobre las que hace estas distinciones. Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los

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NIC 41 rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como auto-regenerativos. 45 Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de mantener la produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: (a) (b) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; y las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) (ii) 47 cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y la produccin agrcola del periodo.

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La entidad debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. La entidad debe revelar el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recoleccin. Una entidad revelar: (a) la existencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico; y las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.

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(b) (c) 50

La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliacin debe incluir: (a) (b) (c) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta; los incrementos debidos a compras; las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como

(d) (e) (f)

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NIC 41 las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; y (g) 51 otros cambios.

El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, cada una de las cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de una activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.

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Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad
54 Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: (a) (b) (c) (d) (e) (f) una descripcin de los activos biolgicos; una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; el mtodo de depreciacin utilizado; las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del periodo.

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Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la desapropiacin de tales activos biolgicos y, en

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NIC 41 la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta: (a) (b) (c) 56 prdidas por deterioro del valor; reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y depreciacin.

Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba medido a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) (b) (c) una descripcin de los activos biolgicos; una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto mensurable con fiabilidad; y el efecto del cambio.

Subvenciones del gobierno

57 La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) (b) (c) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; y los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.

Fecha de vigencia y disposiciones transitorias

58 Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe revelar este hecho. En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

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