25/03/2012

BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posio esttica. De acordo com a Lei 6404/76, os elementos bsicos do balano o Ativo, Passivo e o Patrimnio Lquido.

Preparatrio Exame CFC

Professor Guilherme Garbrecht Exame de Suficincia 2012 Bacharel em Cincias Contbeis

LEGISLAO
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Balano Patrimonial Estrutura Ativo

Ativo Total Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa / Bancos / Aplicaes Aplicao Financ. Avaliado a Vlr. Justo (ttulos para negociao e ttulos disponveis para venda) Contas a Receber Clientes (-) Prov. Crdito p/ Liq. Duvidosa Estoques Ativos Biolgicos Tributos a Recuperar Despesas a Apropriar / Exerc. Seguinte / Despesas Antecipadas Adto. Fornecedores Dividendos a Receber No Circulante Realiz.a Longo Prazo Tributos Diferido LP Ativos Oper. Descontinuadas Investimentos Participaes Societria Propriedade p/Invest. Imobilizado Prdios/Mqs/Veiculos (-) Depreciao Intangivel Goodwill/Marcas/Patentes Direitos autorais / Contratos de Concesses

CPC 26 Item 10. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (f) demonstrao do valor adicionado do perodo; (g) notas explicativas [...].
Aprovado pelo CFC atravs da Resoluo 1185/09 e alterada pela Resoluo 1376/11.

LEGISLAO
Para as Pequenas e Mdias Empresas, o CFC aprovou a Resoluo 1255, que gerou as NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (g) notas explicativas [...]. Para as PMEs no exigida a Demonstrao do Valor Adicionado.

Balano Patrimonial Estrutura Passivo

Passivo Total Passivo Circulante Fornecedores Obrig. Sociais e Trabalhistas Obrigacoes Fiscais Emprstimos e Financiamentos Debentures Debitos Coligadas / Passivos relacionados com partes relacionadas Participao de Empregados a Pagar Dividendos a Pagar Adiantamento de Clientes Provises Provisoes para Passivos Ambientais Plano de Penso e Sade Provises Trabalhistas Passivo No Circulante Tributos Diferidos Passivo LP Emprstimos e Financiamentos Debntures Provises Patrimnio Lquido Capital Social Realizado Reservas de Capital gio na emisso de aes Aes em tesouraria Reservas de Incentivos Fiscais Reserva de Reavaliao Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Ajuste de Avaliao Patrimonial Ajuste Acumulado de Converso

25/03/2012

Balano Patrimonial
Qual o critrio para classificar em Circulante e no Circulante? Qual o critrio para classificar as contas dentro desses dois grupos?

Balano Patrimonial - Ativo

Caixa e Equivalentes de Caixa:
As normas internacionais trabalham com o conceito de Caixa e Equivalentes de Caixa, o que engloba, alm das disponibilidades (dinheiro em caixa e em bancos) propriamente ditas, valores que possam ser convertidos, a curto prazo, em dinheiro, sem riscos. Um investimento (aplicao em ttulo de liquidez imediata e aplicaes financeiras resgatveis), normalmente, se qualifica como equivalente de caixa quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo trs meses ou menos, a contar da data de contrao. Caixa e Aplicaes Financeiras de curto prazo devem ser demonstradas em contas individuais..

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Iudicibus et al (2010)

Balano Patrimonial
Qual o critrio para classificar em Circulante e No Circulante?
CPC 26, no seu item 66, orienta, quando satisfazer qualquer dos critrios: a) Ativo Circulante: - espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; - Est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado; - Espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou - caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data de balano. OBS: todos os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

Balano Patrimonial - Ativo

Instrumentos Financeiros:
Ttulos para negociao (Ativo Financeiro mensurado pelo valor justo por meio de resultado): a) classificado como mantido para negociao; b) adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou recompra em prazo muito curto; c) no momento do reconhecimento inicial, ele designado pela entidade pelo valor justo por meio do resultado. POLTICA DE GESTO DE RISCO Estratgia documentada de gesto do risco ou de investimento da companhia. elaborada com a finalidade de fornecer as diretrizes da utilizao de instrumentos financeiros pela companhia.

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Iudicibus et al (2010)

Balano Patrimonial
Qual o critrio para classificar as contas dentro desses dois grupos?
O pronunciamento CPC 26 apresentao das Demonstraes Contbeis no estabelece ordem ou formato para a apresentao das contas do balano patrimonial, mas determinada que seja observada a legislao brasileira. A Lei 6.404/76, por meio dos arts. 178 a 182, definiu a disposio: a) Para o Ativo classificao em ordem decrescente de grau de liquidez. b) Para o Passivo em ordem decrescente de prioridade de pagamento das exigibilidades.

Balano Patrimonial - Ativo

Instrumentos Financeiros:
Disponvel para venda: a) No so classificados como emprstimos e contas a receber; b) No so investimentos mantidos at o vencimento; c) No so classificados como ativos financeiros pelo valor justo por meio do resultado. A entidade possui a discricionariedade de negociar ou no antes do vencimento. Essa flexibilidade faz com que essa categoria seja muito utilizada na prtica. Vantagem o instrumento financeiro classificado como disponvel para venda possui o lanamento do valor justo registrado na conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial no Patrimnio Lquido, at a sua efetiva realizao.

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Iudicibus et al (2010)

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Balano Patrimonial - Ativo

Contas a Receber:
Clientes: So contas normalmente realizadas no decurso do exerccio seguinte data do balano e fazem parte, portanto do Ativo Circulante. Todavia, podem tambm ser vencimentos a longo prazo, em casos especiais de vendas a prestao, etc, quando so classificadas como Ativo No Circulante. Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (PECLD): Corresponde aos valores que a empresa possui incerteza quando ao recebimento dos valores.

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Balano Patrimonial - Ativo

Ativos Biolgicos: Refere-se a um animal ou a uma planta viva que produz um produto agrcola.

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Produto agrcola = o produto colhido ou obtido a partir de um ativo biolgico de uma entidade.

Iudicibus et al (2010)

Iudicibus et al (2010)

Balano Patrimonial - Ativo

Contas a Receber:
Clientes: So contas normalmente realizadas no decurso do exerccio seguinte data do balano e fazem parte, portanto do Ativo Circulante. Todavia, podem tambm ser vencimentos a longo prazo, em casos especiais de vendas a prestao, etc, quando so classificadas como Ativo No Circulante. Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (PECLD): Corresponde aos valores que a empresa possui incerteza quando ao recebimento dos valores.

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Balano Patrimonial - Ativo

Ativo No Circulante: 1. 2. 3. 4. Realizvel a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado; e Intangvel.

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Iudicibus et al (2010)

Balano Patrimonial - Ativo

Contas a Receber:
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (PECLD): ii) perdas estimadas versus perdas incorridas: O outro critrio para registro das estimativas de perdas em crditos denominada de Perdas Incorridas. a) S so reconhecidas como despesas os valores de perdas j de conhecimento da investidora detentora dos crditos; b) Somente inadimplncias j existentes, atrasos fora do normal, notcias veiculadas de falncia, recuperao judicial, so fatos originadores do reconhecimento de despesas. Por meio do Pronunciamento CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, s podem ser reconhecidas as Perdas Incorridas, no aceitando reconhecimento de Perdas simplesmente esperadas.

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Balano Patrimonial - Ativo

Tributos Diferidos Ativos (IR e CS Diferidos):
Ser registrada a parcela do Imposto de Renda e Contribuio Social que representa diferena entre os valores de lucro apurados segundo as normas fiscais e o regime de competncia, quando estes forem menores e as diferenas forem temporrias. ex: - Empresa paga durante o ano IR e CS sobre o lucro. Nos ltimos dois meses do ano, ocorreu prejuzo em suas operaes e o lucro reverte para prejuzo. - No balano anual a empresa no precisaria pagar, mas, j tendo efetuado os pagamentos, esse valor permanece no ativo como imposto diferido, para ser utilizado futuramente para diminuir dos valores a pagar, observado os preceitos legais.

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Iudicibus et al (2010)

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Balano Patrimonial - Ativo

Ativos de Operaes Descontinuadas:
Conceito de Ativo Imobilizado. Quando um determinado bem no for mais utilizado pela companhia para a gerao de benefcios futuros e gerao de caixa, deve ser segregado do Imobilizado e ter sua depreciao cessada, sendo registrado em conta prpria at a sua respectiva destinao.

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Balano Patrimonial - Passivo

Debntures: So ttulos normalmente a longo prazo emitidos pela companhia com garantia de certas propriedades, bens ou aval do emitente. So negociveis e conferem a seus titulares direitos de crdito contra a companhia emitente, nas condies constantes da escritura de emisso e do certificado.

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Iudicibus et al (2010)

Balano Patrimonial Ativo

Goodwill: o gio pago na aquisio de um investimento por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). necessrio realizar o teste de recuperabilidade do investimento para a certificao de que o gio constitudo continua a ter os valores que foram objeto do registro pela empresa.

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Patrimnio Lquido
Conceito: Corresponde a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos. o valor contbil que pertence aos scios ou acionistas da companhia. De acordo com a Lei n 6404/76, com redao modificada pela Lei n 11941/09, o P. L. dividido em: -Capital Social; -Reserva de Capital; -Ajustes de Avaliao Patrimonial; -Reservas de Lucros; -Aes em Tesouraria; e -Prejuzos Acumulados.

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Iudicibus et al (2010)

Iudicibus et al (2010)

Questo 6.
Aes em outras emp.- neg.imediata aes em tesouraria ajuste avaliao patrimonial aplicaes em fundos liquidez diria bancos conta movimento caixa capital social clientes - vencimento em maro-2011 clientes - vencimento em maro-2012 clientes - vencimento em maro-2013 depreciao acumulada despesas pagas antecipadamente estoque
AC PL PL AC AC AC PL AC ANC ANC ANC AC AC

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Patrimnio Lquido
2.03 2.03.01 2.03.02 2.03.02.01 2.03.02.02 2.03.02.03 2.03.02.04 2.03.02.05 2.03.02.08 2.03.03 2.03.04 2.03.04.01 2.03.04.02 2.03.04.03 2.03.04.04 2.03.04.05 2.03.04.08 2.03.05 2.03.06 2.03.07 Patrimnio Lquido Capital Social Realizado Reservas de Capital gio na Emisso de Aes Reserva Especial de gio na Incorporao Alienao de Bnus de Subscrio Opes Outorgadas Aes em Tesouraria Reserva de Incentivos Fiscais Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Reteno de Lucros Dividendo Adicional Proposto Lucros/Prejuzos Acumulados Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso

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financiamento bancrio fornecedores icms a recuperar imveis de uso impostos a pagar mquinas obras de arte participaes societrias participaes permanentes reserva legal reserva de capital veculos

PC PC AC ANC PC ANC ANC ANC ANC PL PL ANC

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Patrimnio Lquido
Capital Subscrito / Capital Social (-) Capital a Integralizar / A Realizar Capital Realizado / Integralizado - 100.000,00 - (20.000,00) - 80.000,00

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gio na emisso de aes

Aes com valor Nominal: Na conta de Capital Social, as aes devem figurar somente por seu valor nominal. O excedente, ou seja, a diferena entre o preo de subscrio que os acionistas pagam pelas aes Companhia e seu valor nominal deve ser registrada em conta de Reserva de Capital. Aes sem valor Nominal: O preo de emisso das aes sem valor nominal pode ser fixado com parte destinada formao de reserva de capital. A Lei 6.404/76 na letra a do 1 do art. 182, define que a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social ser classificada como Reserva de Capital.

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Capital Social Subscrito o montante total que os scios se comprometem a subscrever para a realizao da sociedade. Capital Integralizado o capital efetivamente disponibilizado pelo scio para a empresa, na forma de dinheiro ou bens. Capital a Integralizar o montante do capital ainda no integralizado pelos scios.

Iudicibus et al (2010)

Iudicibus et al (2010)

Reserva de Capital
So constitudas de valores recebidos pela companhia. No transitam pelo resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, No tem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios. So transaes de capital com os scios.
RESERVAS DE CAPITAL - gio na emisso de aes; - Reserva especial de gio na incorporao; - Alienao de partes beneficirias; - Alienao de bnus de subscrio.

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gio na emisso de aes

Atravs da Assemblia Geral Extraordinria, realizada em 30 de maro de 2007, o capital social foi aumentado de R$140.961 para R$191.002, mediante capitalizao de lucros acumulados de exerccios anteriores no montante de R$50.041, sem emisso de novas aes. Em 24 de maio de 2007, atravs de Ata de Reunio do Conselho de Administrao, foi autorizada a oferta pblica de 22.000.000 de aes ordinrias de emisso da Companhia e aprovado o aumento do capital social, no valor de R$62.254, em razo da emisso das aes. Em 13 de junho de 2007, atravs da Ata de Reunio do Conselho de Administrao, foi aprovada a fixao do preo das novas aes e aprovada a destinao dos recursos da oferta pblica, sendo R$62.254 destinado para a conta capital social e R$245.746 destinado para a conta reserva de capital gio na emisso de aes. Em 31 de dezembro de 2007, o capital social, no valor de R$253.256, est representado por 89.500.000 aes ordinrias, nominativas, sem valor nominal, assim distribudas entre os acionistas.

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Iudicibus et al (2010)

CVM (2012)

Reserva de Capital
As reservas de capital somente podem ser utilizadas para: Absorver prejuzos, quando estes ultrapassaram as reservas de lucros. Resgate, reembolso ou compra de aes. Resgate de partes beneficirias. Incorporao ao capital. Pagamento de dividendo cumulativo a aes preferenciais.

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gio na emisso de aes

Capital Social Anterior Capital Social Quantidade de Aes Valor por ao Oferta Pblica Quantidade de Aes Valor por Ao Total Arrecadado Destinao Capital Social Reserva de Capital Novo Capital Social Capital Social Aumento de Capital Total do Capital Social 191.002 67.500 (89.500 - 22.000) 2,83 22.000 14,00 308.000 62.253 (22.000 x 2,83) 245.747 (308.000 - 62.253) 191.002 62.253 253.255

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Iudicibus et al (2010)

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gio na emisso de aes

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Reserva especial de gio na incorporao

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uma inovao trazida pela CVM, em suas Instrues 319/99 e 349/01. Essa conta aparece no P.L. da incorporadora, como contrapartida do montante do gio (lquido do seu benefcio fiscal, quando existente) resultante da aquisio do controle da companhia aberta que incorporar sua controladora.

CVM (2012)

Iudicibus et al (2010)

gio na emisso de aes

TRE/MT/2010 - Se uma empresa emitir 8.000 aes, cada uma com valor nominal de R$ 5,00, e vend-las, todas, pelo valor unitrio R$ 7,80, ento patrimnio lquido da companhia sofrer aumento de: a) R$ 22.400,00 b) R$ 40.000,00 c) R$ 62.400,00 d) R$ 66.400,00 e) R$ 102.400,00

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Alienao de partes beneficirias

Art. 46 - A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190 da Lei 6404/76). Se a companhia alienar os mesmos, ocorre a contabilizao na conta de Alienao de Partes Beneficirias no Patrimnio Lquido. Se forem emitidos gratuitamente, no haver contabilizao. vedado s companhias abertas emitir partes beneficirias. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Lei 6404/76

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gio na emisso de aes

Resoluo: 1) Valor nominal das aes: 8.000 x R$ 5,00 = R$ 40.000,00 2) Valor da negociao das aes: 8.000 x R$ 7,80 = R$ 62.400,00 3) gio na colocao das aes no mercado: R$ 62.400,00 R$ 40.000 = R$ 22.400 Lanamentos: D - Caixa (AC) ................................................................ 62.400 C - Capital (PL) ............................................................... 40.000 C - Reserva de gio na Subscrio de Aes (PL) ........ 22.400 O Patrimnio Lquido aumentou R$ 62.400,00 em razo da emisso e venda das aes.

33

Alienao de Bnus de Subscrio

Art. 75. A companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos negociveis denominados "Bnus de Subscrio". Pargrafo nico. Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Art. 77. Os bnus de subscrio sero alienados pela companhia ou por ela atribudos, como vantagem adicional, aos subscritos de emisses de suas aes ou debntures.

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Lei 6404/76

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Aes em Tesouraria
Legislao: art. 30 da Lei n 6.404/76 e IN CVM 10/08 e 268/97. As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade. As aquisies de aes de emisso prpria e sua alienao so transaes de capital da companhia com seus scios, no devendo afetar o resultado. Condies para aquisio das prprias aes, para companhias abertas e fechadas, segundo a Lei 6404/76: a) Operaes de resgate, reembolso ou amortizaes de aes; b) Aquisio para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas (exceto a legal) e sem diminuio do capital social; c) Recebimento dessas aes por doao; e d) Aquisio para diminuio do capital (limitado s restries legais).

37

Aes em Tesouraria
1. (FGV Contador BADESC 2010): De acordo com a legislao societria, as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como: (A) conta do passivo no circulante. (B) conta devedora do ativo circulante. (C) conta retificadora do ativo no circulante. (D) deduo da conta do patrimnio lquido. (E) conta credora do patrimnio lquido. 1. (FCC Auditor Fiscal Tributrio ISS SP 2007) Uma pessoa jurdica aliena aes em tesouraria, obtendo um resultado positivo. A contrapartida credora do lanamento contbil respectivo ser efetuada em conta de (A) resultado no-operacional. (B) resultado operacional. (C) ajustes de exerccios anteriores. (D) patrimnio lquido. (E) gio na alienao de investimentos.

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Iudicibus et al (2010)

Aes em Tesouraria
Segundo as instrues 10 e 267 da CVM, para as companhias de capital aberto vedada a aquisio de prprias aes, quando: a) Importar diminuio do capital social; b) Requerer a utilizao de recursos superiores ao saldo de lucros ou reservas disponveis, constantes no ltimo balano; c) Criar, por ao ou omisso, direta ou indiretamente, condies artificiais de demanda, oferta ou preo das aes ou envolver prticas no equitativas; d) Tiver por objeto aes no integralizada ou pertencentes ao acionista controlador; e e) Estiver em curso oferta pblica de aquisio de suas aes.

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Reservas de Incentivos Fiscais

Os valores recebidos de entes governamentais a ttulo de incentivos, doaes, devem ser computados no Resultado do Exerccio. A Lei 11.941/09 deliberou n sentido de evitar que as empresas sejam prejudicadas, do ponto de vista tributrio, permitindo que a entidade registre, em cada exerccio que reconhecer esse tipo de receita, a transferncia da conta de Lucros Acumulados para a conta de Reserva de Incentivos Fiscais. Esse procedimento objetiva no distribuir esse valor como lucros ou dividendos aos scios. A transferncia est limitada ao valor do lucro lquido do exerccio.

41

Iudicibus et al (2010)

Aes em Tesouraria
A Instruo CVM veda ainda para as companhias abertas: manter aes em tesouraria da prpria empresa em quantidade superior a 10% de cada classe de aes em circulao no mercado, incluindo aquelas mantidas na tesouraria de coligadas e controladas. Preo de aquisio No pode ser superior ao valor de mercado. Direito das aes em tesouraria No tero direitos patrimoniais ou polticos. Classificao Contbil A lei 6404/76 diz: as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

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Ajustes de Avaliao Patrimonial

Recebe as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. Como regra geral, os valores registrados nessa conta devero ser transferidos para o resultado do exerccio medida que os ativos e passivos forem sendo realizados.

42

Iudicibus et al (2010)

Iudicibus et al (2010)

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Ajuste de Avaliao Patrimonial

Exemplo: -Aquisio de um instrumento financeiro para venda futura, classificado como disponvel para venda futura: -- O valor do ttulo de R$ 1.000,00 que aps determinado perodo renda juros de R$ 300,00 e passe a ter valor de mercado de R$ 1.500,00.
Aquisio de Instrumento Financeiro: D - Instrumentos Financeiros - Ativo Circulante C - Caixa ou Bancos Registro do Juro e Atualizao a Valor de Mercado D - Instrumentos Financeiros - Ativo Circulante C - Receita de Juros - DRE C - Ajustes de Avaliao Patrimonial - PL Venda do Instrumento Financeiro: D - Caixa ou Banco C - Instrumentos Financeiros - Ativo Circulante D - Ajustes de Avaliao Patrimonial - PL C - Ganho na venda de Instrumentos Financeiros Receita Financeira - DRE Dbito 1.000 Crdito

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Reserva Legal
Essa reserva basicamente instituda para dar proteo ao credor e dever ser constituda com a destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. Ser constituda obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida; Poder, a critrio da companhia, deixar de receber crditos, quando o saldo desta reserva, somado ao montante das reservas de capital, atingir 30% do Capital Social.

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1.000 Dbito 500 300 200 Dbito 1.500 1.500 200 200 Crdito Crdito

Iudicibus et al (2010)

Iudicibus et al (2010)

Reserva de Lucros
So contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
Sociedades por Aes: - devem a princpio distribuir todos os lucros obtidos; - s no podem ser distribudos: a) os determinados pela lei (reserva legal); b) Os autorizados pela lei (reserva de contingncia e reserva de lucros a realizar); c) Os determinados pelo estatuto social (reservas estatutrias); e d) Aqueles que a assemblia dos acionistas concordar em no distribuir aps justificativa fundamentada pela administrao (Ex: reserva de lucro para expanso). Sociedades Limitadas: - a obrigatoriedade dessa distribuio no existe, j que se trata de assunto exclusivo da alada dos scios.

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Reserva Legal
Patrimnio Lquido Capital Social Reserva de Capital Reserva de Lucros Reserva Legal Lucro do Exerccio Reserva Legal - 5% Patrimnio Lquido Capital Social Reserva de Capital Reserva de Lucros Reserva Legal 125.000,00 100.000,00 10.000,00 15.000,00 15.000,00 100.000,00 5.000,00 130.000,00 100.000,00 10.000,00 20.000,00 20.000,00 15% 25%

47

30% 20%

Iudicibus et al (2010)

Reserva de Lucros
Podemos ter as seguintes Reservas de Lucros: -Reserva legal; -Reservas estatutrias; -Reservas para contingncia; -Reserva de lucros a realizar; -Reserva de lucros para expanso; -Reservas de incentivos fiscais; e -Reserva especial para dividendo distribudo.

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Reservas Estatutrias
So constitudas por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio. Para cada reserva estatutria, a empresa ter que , em seu estatuto:

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obrigatrio

no

a) Definir sua finalidade de modo preciso e completo; b) Fixar os critrios para determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada; c) Estabelecer seu limite mximo.

CPC 26 (2008)

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Reservas para Contingncias

O objetivo da constituio dessa reserva segregar uma parcela dos lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-la como dividendo, correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras, que acarretaro diminuio nos lucros (ou surgimento de prejuzo) em exerccios futuros. Dessa forma, com a constituio de reserva, est-se fortalecendo a posio da Sociedade para fazer frente situao prevista. A prtica visa equalizar a distribuio de dividendos intertemporalmente, quando se preveem significativas baixas. Quando ocorrer tal perda efetua-se a reverso da Reserva.

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Demonstrao do Resultado do Exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a apresentao, de forma resumida, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo, incluindo o que se denomina de receitas e despesas realizadas. Objetivam fornecer aos usurios das demonstraes os dados bsicos e essenciais da formao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio.

52

Iudicibus et al (2010)

Iudcibus et al, 2010

Prejuzos Acumulados
Lei 11638/07 extinguiu a possibilidade de manuteno e apresentao de saldos a ttulo de Lucros Acumulados no Balano Patrimonial, para as sociedades por aes. A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados continuar a ser utilizada, mas, somente como uma conta para receber o saldo do perodo, se positivo, e destin-lo de acordo com as polticas da empresa. Nas S/As, o Balano Patrimonial s poder aparecer quando tiver saldo negativo, e ser denominado de Prejuzos Acumulados. Nas demais sociedades poder aparecer a conta com saldo positivo ou negativo e com seu nome completo = Lucros ou Prejuzos Acumulados.
No manuteno de saldos em lucros acumulados: IN CVM 59/86 (art. 8), Lei 6404/76 (6 do art. 202) includo pela Lei 10303/01.

50

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Classif. 3.01 3.01.01 3.02 3.02.01 3.03 3.04 3.04.01 3.05 3.06 3.06.01 3.06.02 3.06.03 3.06.03 3.06.04 3.06.05 3.06.06 3.07

53

Contas

Classif. 3.08

Iudicibus et al (2010)

Rec.de Venda de Bens e/ou Servios 3.08.01 Receita com Venda de Bens / Servios3.08.01.01 Imp.s/ Venda de Bens e/ou Servios 3.08.02 ICMS / ISS / Pis / Cofins 3.08.02.01 Receita Lquida 3.09 Custo dos Bens e/ou Serv. Vend. 3.10.01 Custo dos Bens Vendidos / Servios 3.10.02 Resultado Bruto 3.11 Despesas/Receitas Operacionais 3.12 Despesas com Vendas 3.12.01 Despesas Gerais e Administrativas Perdas pela No Recup.de Ativos 3.12.02 Outras Receitas Operacionais 3.13 Outras Despesas Operacionais Partic.dos Empregados e 3.14 Administradores Resultado de Equivalncia Patrimonial3.15 Result.antes do Res.Fin.e dos Tributos

Contas Resultado Financeiro Receitas Financeiras Rec. Financeiras / Variaes Monetrias Despesas Financeiras Desp. Financeiras / Variaes Monetrias Result. Antes dos Tributos sobre o Lucro Imp. de Renda e Contrib.Social Corrente Imp. de Renda e Contrib.Social Diferida Resultado Lquido das Op. Continuadas Result.Lquido de Op. Descontinuadas Lucro/Prejuzo Lq.das Op. Descontinuadas Ganhos/Perdas Lq. s/Ativos de Operaes Descontinuadas Lucro/Prejuzo do Perodo Lucro/Prejuzo Atribudo a Scios da Empresa Controladora - 90% Lucro/Prejuzo Atribudo a Scios No Controladores - 10% Lucro por Ao - (Reais / Ao)

Questo 8
Lanamentos: D banco C capital social D Terreno C banco D Estoque C Banco D Estoque C Fornecedores D Fornecedores C Estoque D Venda Mercadorias C Banco Resultado do Exerccio 200.000 80.000 120.000 80.000 20.000 350.000 Patrimnio Lquido: Capital Social Lucro do Exerccio Total do PL 200.000 170.000 370.000 Venda Mercadorias Custo Mercad. Vendidas (=) Lucro Exerccio 350.000 180.000 170.000

51

Receita Bruta
O art. 187, itens I e II, da Lei 6404/76 estabelece que: As empresas devero discriminar: a) A receita bruta das vendas e servios b) As dedues das vendas c) Os abatimentos sobre as vendas d) Os impostos sobre as vendas e) A receita lquida das vendas e servios Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues (-) Abatimentos (-) Impostos sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas e Servios

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Iudcibus et al, 2010

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Vendas entre Coligadas

As vendas realizadas para coligadas, controladas ou controladora, devero ser registradas em sub-contas. Essa informao necessria para divulgar em nota explicativa no caso de ter investimentos em coligadas e controladas, que tero que ser avaliados pela Equivalncia Patrimonial (art. 247 da Lei n 6.404/76).
Empresa A

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Receita pelo Valor Justo - Exemplo

Valor Venda Vista Valor dos Juros Taxa de Juros Data Parcelas A B 1 1.000,00 2 1.000,00 3 1.000,00 4 1.000,00 5 1.000,00 6 1.000,00 7 1.000,00 8 1.000,00 9 1.000,00 10 1.000,00 Total 10.000,00 8.000 2.000 2,2565% am Juros Principal C D 180,52 819,48 184,60 815,40 188,76 811,24 193,02 806,98 197,38 802,62 201,83 798,17 206,38 793,62 211,04 788,96 215,80 784,20 220,67 779,33 2.000,00 8.000,00 8.000 x 2,2565% 1.000 180,52 Saldo E 8.180,52 8.365,12 8.553,88 8.746,90 8.944,27 9.146,10 9.352,49 9.563,53 9.779,33 10.000,00

58

Empresa B

Empresa C

Empresa D

Empresa E

Empresa F Iudcibus et al, 2010

Caixa Clientes

Dbito Crdito 1.000 1.000

Aj. a Valor Presente Receita Financeira

Dbito Crdito 180,52 180,52

Iudcibus et al, 2010

Receita pelo Valor Justo

De acordo com o item 9 do CPC 30 Receitas: a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber. 1 - Quando a receita gerada por uma venda a vista, no h mudana na forma de registro. 2 - Quando ocorrer uma venda a prazo onde h juros embutidos no montante a receber, o valor justo da transao geralmente menor que o seu valor nominal, uma vez que os juros no fazem parte do valor justo. Antes da Lei 11638/07 e 11941/09 essa prtica no era permitida no Brasil para efeito de evidenciao de demonstraes contbeis.

56

Dedues
Vendas Canceladas conta devedora que deve incluir todas as devolues de vendas. Tais devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta Vendas, mas registradas nessa conta devedora especfico. Abatimentos Abriga os descontos concedidos a clientes, posteriormente entrega dos produtos, por defeitos de qualidade apresentados nos produtos entregues, ou por defeitos oriundos do transporte ou desembarque, etc. No se referem a descontos financeiros por pagamentos antecipados, que so atualmente tratados como despesas financeiras, e no incluem tambm descontos de preo dados no momento da venda, que so deduzidos diretamente nas notas fiscais.

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Iudcibus et al, 2010

Iudcibus et al, 2010

Receita pelo Valor Justo - Exemplo

Uma empresa faz uma venda a prazo no valor total de R$ 10.000, a ser recebido em 10 prestaes mensais iguais de R$ 1.000. Se fosse uma venda a vista, a mesma mercadoria teria um valor de negociao de R$ 8.000. Esse constitui-se o valor justo, sendo a diferena juros embutidos na operao. A contabilizao pelo seu valor justo ser: Clientes Ajuste a Valor Presente Receita de Vendas Dbito Crdito 10.000 2.000 8.000

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Dedues
Impostos incidentes sobre vendas A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes, os quais so assim registrados em contas devedoras, apresentadas como reduo das vendas brutas na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Impostos ISS Imposto Sobre Servios ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios PIS/PASEP Programa de Integrao Social COFINS Contribuio Financiamento Social

60

A taxa de juros da operao equivale a 2,25652% ao ms. HP: -8000 no PV -2000 no PMT -10 no n -Pressiona-se i Iudcibus et al, 2010

Iudcibus et al, 2010

10

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Custo dos Produtos e Servios Vendidos

O custo dos produtos vendidos ou o custo dos servios prestados a serem computados no exerccio devem ser correspondentes s receitas de vendas dos produtos e servios reconhecidos no mesmo perodo. O grupo de custo dos produtos vendidos e dos servios prestados apresenta duas subcontas, conforme determina a Lei n 6.404/76, que so: -Custo dos Produtos Vendidos -Custo dos Servios Prestados

61

Participaes Prioridades
O art. 190 da Lei 6.404/76, trata das participaes: as participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Esse artigo deixou de mencionar as Debntures, mas, pela sequncia do art. 187, as debntures seriam includas antes da dos empregados.

64

Iudcibus et al, 2010

Iudcibus et al, 2010

Participaes nos Lucros

62

Participaes Ex. Clculo

A empresa Beta tem definido em seu Estatuto Social, que as Debntures, empregados, administradores e partes beneficirias tm direito (cada uma) a 10% do lucro do exerccio. Suponha que a empresa tenha saldo de Prejuzo Acumulado de R$ 100.000 e que sua demonstrao do exerccio seja:

65

As participaes de terceiros nos lucros, no relativas ao investimento dos acionistas, devem ser registradas como despesas da entidade.
a) As participaes de empregados ou de administradores no lucro representam uma espcie de parcela complementar de salrios, cujo valor apurado com base no lucro, mas no deixa de ser um custo adicional da prestao de servios. b) As participaes das debntures tambm uma espcie de despesa financeira adicional, pois a parte varivel da remunerao devida a esses ttulos. c) Partes beneficirias: Art. 46 - A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190 da Lei 6404/76). Iudcibus et al, 2010

Lucro aps o IR e CS Menos: Prejuzos Acumulados Base de Clculo para Participaes 1. Debntures 10% de R$ 259.000 Nova Base de Clculo 2. Empregados 10% de R$ 233.100 Nova Base de Clculo 3. Administradores 10% de R$ 209.790 Nova Base de Clculo 4. Partes Beneficirias 10% de R$ 188.811

359.000 (100.000) 259.000 (25.900) 233.100 (23.310) 209.790 (20.979) 188.811 (18.881) 169.930 Iudcibus et al, 2010

Participaes Forma de Clculo

As participaes so calculadas com base no lucro.

63

Resultado Financeiro
Resultados Financeiros Lquidos 1. Receitas e Despesas Financeiras a. Despesas Financeiras Juros pagos ou incorridos, Descontos concedidos, Comisses e despesas bancrias. b. Receitas Financeiras Descontos obtidos, Juros recebidos ou auferidos, Receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto, Receitas sobre outros investimentos temporrios, Prmio de resgate de ttulos e debntures c. Resultado Financeiro Comercial Receita financeira comercial, Despesa financeira comercial 2. Variaes monetrias de obrigaes e crditos a. Variaes de Obrigaes Variao cambial, Variao monetria passiva, exceto prefixada b. Variaes de Crditos Variao cambial, Variao monetria ativa

66

Mas, o art. 189 da Lei 6.404/76 estabelece: Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. Lucro antes do IR e CS IR e CS a Pagar Lucro aps o IR e CS (mas antes das Participaes) Prejuzos Acumulados Base de Clculo para Participaes 449.000 (90.000) 359.000 (100.000) 259.000
Iudcibus et al, 2010

Iudcibus et al, 2010

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Impostos sobre o Lucro

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Operaes Descontinuadas
O objetivo principal dessa forma de evidenciao destacar a capacidade de gerao de resultados entre as operaes correntes e as operaes a serem descontinuadas, o que aumenta a relevncia da informao contbil. Deve ser destacados os resultados provenientes de: a) Lucro ou Prejuzo de Operaes Descontinuadas. b) Ganhos ou Perdas Lquidas sobre os Ativos

70

Na DRE, o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o lucro so apresentados segregando o imposto corrente e o imposto diferido: a) Imposto de Renda Imposto de Renda a Pagar Imposto de Renda Diferido b) Contribuio Social Contribuio Social a Pagar Contribuio Social Diferida.

Iudcibus et al, 2010

Resultado de Operaes Continuadas

Nesse item apura-se o Lucro ou Prejuzo proveniente das atividades que a companhia possui em operao, funcionando normalmente. No se enquadra nesse item os resultados provenientes das operaes que a companhia claramente tem inteno de vender ou se desfazer.

68

Participaes Ex. Clculo

Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuio Social IR e CS Lucro aps Imposto de Renda e Contribuio Social Participaes Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Lucro Lquido do Exerccio 25.900 23.310 20.979 18.881 449.000 (90.000) 359.000

71

89.070 269.930

Iudcibus et al, 2010

Operaes Descontinuadas
De acordo com o CPC 31, uma operao descontinuada um componente da entidade que foi baixado ou est classificado como mantido para venda e a) representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; b) parte integrante de um nico plano coordenado para vender uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo de revenda.

69

Dividendos Obrigatrios
Companhias constitudas aps a vigncia da Lei n 6404/76: As companhias que foram constitudas aps a Lei n 6404/76, podero fixar livremente em seu estatuto o percentual de dividendos obrigatrios, no ficando limitadas em 25% do lucro lquido ajustado. Se, no entanto, o estatuto fosse constitudo e ficasse omisso em relao a esse tema, prevalece o legalmente institudo, ou seja, do percentual de 50% sobre o lucro lquido ajustado. Essa sistemtica decorre de que para as companhias novas, os acionistas adquirentes de aes estaro tomando suas decises com conhecimento do estatuto, no sendo prejudicados.

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Iudcibus et al, 2010

Santos e Schmidt (2011)

12

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Dividendos Obrigatrios
No distribuio dos dividendos obrigatrios: Nas companhias fechadas, pode a assemblia geral, por votao unnime e desde que no haja oposio de qualquer acionista presente sem direito a voto, decidir pela no-distribuio parcial ou total do dividendo obrigatrio.

73

Clculo do Dividendo Obrigatrio

(+) Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (-) Reserva Legal (-) Reserva para Contingncia Reverso de Reserva para (+) Contingncia (=) Lucro Lquido Ajustado Dividendo Obrigatrio (=) Dividendo Obrigatrio por Ao 20.000,00 - 6.000,00 - 1.000,00 Calculado s/Lucro Lquido - 5% - 2.000,00 Determinado pelo Estatuto 0,00 11.000,00 2.750,00 25%

76

0,28 (Dividendo / Qtde de Aes)

Santos e Schmidt (2011)

Santos e Schmidt (2011)

Lucro Lquido Ajustado

A base para o pagamento dos dividendos o Lucro Lquido do Exerccio, diminudo de: -Prejuzos Acumulados -Reserva Legal (constituda) -Reserva para Contingncia (constituda). Aps diminudos os montantes acima, o Lucro passa a ser o: LUCRO LQUIDO AJUSTADO

74

Estatuto Omisso 50%

(+) Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (-) Reserva Legal (-) Reserva para Contingncia Reverso de Reserva para (+) Contingncia (=) Lucro Lquido Ajustado Dividendo Obrigatrio (=) Dividendo Obrigatrio por Ao 20.000,00 - 6.000,00 - 1.000,00 Calculado s/Lucro Lquido - 5% - 2.000,00 Determinado pelo Estatuto 0,00 11.000,00 5.500,00 50%

77

0,55 (Dividendo / Qtde de Aes)

Santos e Schmidt (2011)

Clculo do Dividendo Obrigatrio

Exemplo de clculo: No estatuto da entidade encontra-se definido um dividendo obrigatrio de 25% do lucro lquido ajustado. A empresa possui 10.000 aes emitidas. A empresa possui um Prejuzo Acumulado de R$ 6.000,00. No estatuto da entidade encontra-se definido um valor para reserva de contingncia de R$ 2.000,00.

75

78

Prova: CESGRANRIO - 2010 - Petrobrs - Contador Biocombustvel A Bola S.A. apresentou as seguintes informaes parciais: 2008 em reais Patrimnio Lquido Capital Subscrito 4.000.000,00 (-) Capital a Integralizar 1.500.000,00 Reserva Legal 480.000,00
2009 Lucro Lquido do Exerccio: R$ 1.000.000,00 Reserva Estatutria (constituda em 2009): R$ 400.000,00 Dividendos Obrigatrios fixados no estatuto: 50% Admita que o lucro lquido no distribudo foi o fundamento para a apresentao de um oramento de capital, de igual valor, aprovado pela Assemblia Geral. O valor da Reserva Legal e dos Dividendos, respectivamente, em reais, a) 20.000,00 e 290.000,00 b) 20.000,00 e 490.000,00 c) 30.000,00 e 285.000,00 d) 50.000,00 e 275.000,00 e) 50.000,00 e 475.000,00

Santos e Schmidt (2011)

13

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Questo 11
Determinar o Custo das Mercadorias Vendidas Equao Estoque inicial + Compras Custo Vendas = Estoque Final 200.000 + 800.000 ??? = 350.000 Readequar a Equao CMV = Estoque inicial + Compras Estoque Final ??? = 200.000 + 800.000 - 350.000 CMV = 650.000

79

Demonstrao do Resultado Abrangente do Exerccio

82

a demonstrao que apresenta as receitas, despesas e outras mutaes que afetam o patrimnio lquido, mas que no so reconhecidas (ou no foram reconhecidas ainda) na Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Iudcibus et al (2010, p.482)

Questo 14
LANAMENTOS a) D - Ativo - Estoque 10.000 C - Ativo - Caixa 10.000 b) D - Ativo - Clientes 80.000 C - DRE - Receita de Prestao de Servios 80.000 D - DRE - Custo dos Servios Prestados 5.000 C - Ativo - Estoque 5.000 D - DRE - Custo dos Servios Prestados 25.000 C - Passivo - Salrios a Pagar 25.000 c) D - Passivo - Comisses a Pagar 100 C - Ativo - Caixa 100 d) D - Ativo - Banco 40.000 C - Passivo - Emprstimos Bancrios 40.000 D - Passivo - Emprstimos Bancrios 40.000 D - DRE - Juros Pagos 1.200 C - Ativo - Caixa 41.200 e) D - DRE - Desp. Adm - Salrios 1.000 C - Passivo - Salrios a Pagar 1.000 f) D - Ativo - Caixa / Banco 60.000 C - Ativo - Clientes 60.000 g) D - Passivo - Salrios a Pagar 20.000 C - Ativo - Caixa 20.000

80

CONCEITOS
83

Resultado Abrangente
a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e da demonstrao dos outros resultados abrangentes.

CPC 26 - item 7.

Questo 14

81

CONCEITOS
84

Outros Resultados Abrangentes

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receita com Prestao de Servios (-) Impostos sobre Receitas (=) Receita Lquida (-) Custo dos Servios Prestados (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas (=) Resultado antes do Result. Financeiro e Tributos (-) Despesas Financeiras (=) Resultado antes do Tributos (-) IR e CS (=) Lucro Lquido 80.000 0 80.000 (30.000) 50.000 (1.000) 49.000 1.200 47.800 0 47.800

Compreende itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC.

CPC 26 - item 7.

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OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES

Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
a) b) c) d) e) f) g) Variaes na reserva de reavaliao; Ganhos e perdas atuariais em planos de penso; Ganhos e perdas derivadas de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior; Ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda; Ajuste de avaliao patrimonial relativo parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa; Na transferncia de imvel ocupado pelo proprietrio reconhecido a valor justo para propriedade para investimento Os efeitos da aplicao do custo atribudo (deemed cost) inicial
88

Demonstrao Fluxo de Caixa

DFC no era obrigatria at a publicao da Lei 11.638/07. Foi tornada obrigatria para todas as empresas. Substituiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). O objetivo prover informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante um determinado perodo. um demonstrativo onde apresentado o movimento de entradas e de sadas de dinheiro de uma organizao ao longo do tempo.
Iudicibus et al, 2010

Iudcibus et al (2010, p.482 e 483).

85

APRESENTAO DA DRA
86 89

Demonstrao Fluxo de Caixa

RECEBIMENTOS PAGAMENTOS Fornecedores Pessoal Vendas a vista

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ... ... ... ... ... LUCRO / PREJUZO DO EXERCICIO

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

Cobranas Descontos Dupl.

LUCRO / PREJUZO DO EXERCICIO OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES RESULTADO ABRANGENTE TOTAL ATRIBUDO AOS SCIOS DA CONTROLADORA ATRIBUDO AOS SCIOS NO CONTROLADORES

Caixa
Rec. Financeiros Aporte de Capital Emprstimos Outros

Governo Desp. Financeira Pagto. Dividendos Pgto. Emprstimos Outros

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

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Demonstrao Fluxo de Caixa

Modelo de Fluxo de Caixa
Mtodo Direto demonstra quanto entrou no Caixa ( a origem) e o valor que saiu (reduz o caixa), destacando as principais entradas e sadas de recursos. Mtodo Indireto mostra as alteraes no giro (Ativo Circulante e Passivo Circulante) que provocaram aumento ou reduo no Caixa.

No era obrigatria pela Lei 6.404/76. Sua publicao foi exigida pela CVM atravs da Instruo 59/86. CPC 26 tornou obrigatria para todas as empresas (aprovado pela Deliberao CVM 595/09 e Resoluo CFC 1185/09).

DMPL fornece: 1. A movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas componentes do PL. 2. Faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra; e 3. Indica a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio no Patrimnio Lquido durante o exerccio.

Iudicibus et al, 2010

15

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Demonstrao Fluxo de Caixa

Diviso do Fluxo de Caixa
Fluxo de Atividades Operacionais montante decorrente de atividades operacionais (ex. recebimento de vendas e servios, recebimento de juros, recebimento de dividendos, recebimento de aluguis, pagamentos de fornecedores, pagamentos a governo, pagamento de juros). Fluxo de Investimentos relaciona-se normalmente com o aumento e diminuio de ativos de longo prazo (no circulantes) que a empresa utiliza para produzir bens e servios (ex. recebimentos de vendas de imobilizado, venda de participaes, aquisies de imobilizado). Fluxo de Financiamentos provenientes das atividades de financiamentos e emprstimos de credores e investidores entidade (ex. emprstimos, financiamentos, aumento de capital em dinheiro, pagamentos de financiamentos, pagamentos de dividendos).
Iudicibus et al, 2010

Fluxo de Caixa Mtodo Direto, ano 2011 Atividade Operacionais Recebimentos de Clientes 29.500 Recebimentos de Juros 300 Duplicatas Descontadas 5.000 Pagamentos -a fornecedores / impostos / salrios / juros 36.600 Caixa Lquido Consumido nas At. Operacionais Atividade de Investimento Recebimento pela venda de imobilizado Pagamento pela compra de imobilizado Caixa Lquido Consumido nas At. de Investimento Atividade de Financiamento Aumento de Capital Emprstimos de Curto Prazo Pagamento de Dividendos Caixa Lquido Gerado nas At. de Financiamento Aumento Lquido no Caixa e Equivalentes de Caixa

1.800

15.000 20.000 5.000

10.000 10.000 1.500 18.500

Iudicibus et al, 2010

11.700

Demonstrao Fluxo de Caixa

ATIVO X0 Caixa 200 Contas a Receber 400 Imobilizado 3000 Depr. Acumulado -200 total 3400 X1 PASSIVO X0 250 Fornecedores 460 500 Obrig. trabalh. 300 3500 Financiamentos 1440 -290 Capital Social 1200 3960 total 3400 X1 510 450 1800 1200 3960

Fluxo de Caixa - Mtodo Indireto, ano 2011 Atividade Operacionais Lucro Lquido Mais: Depreciao Menos: Lucro na venda do imobilizado Lucro Ajustado Aumento em duplicatas a receber Aumento em duplicatas descontadas Aumento em Estoques / Fornecedores / Salarios Pagar Caixa Lquido Consumido nas At. Operacionais Atividade de Investimento Recebimento pela venda de imobilizado Pagamento pela compra de imobilizado Caixa Lquido Consumido nas At. de Investimento Atividade de Financiamento Aumento de Capital Emprstimos de Curto Prazo Pagamento de Dividendos Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento Aumento Lquido no Caixa e Eq. de Caixa

3.900 1.500 - 3.000 2.400 - 10.000 5.500 -700 1.800

15.000 - 20.000 5.000

DFC: Busca explicar as variaes ocorridas no caixa (caixa e equivalentes de caixa) de um perodo para outro. Ex: de 200 para 250 = 50

10.000 10.000 - 1.500 18.500 11.700

Demonstrao Fluxo de Caixa

Composio do Caixa e Equivalentes de Caixa (Conciliao entre o BP e DFC): 31/12/2010 21/12/2011 100 100 500 5.000 5.000 12.200 5.600 17.300 11.700

Demonstrao do Valor Adicionado DVA

- Tornou-se obrigatria pela Lei 11.638/07 que alterou a Lei 6.404/76. -Obrigatrias para as Companhias Abertas. -No obrigatrias para as PMEs. A DVA tem por objetivo demonstrar o valor da riqueza econmica gerada pelas atividades da empresa como resultante de um esforo coletivo e sua distribuio entre os elementos que contriburam para sua criao.

Caixa Bancos Aplicaes Financeiras

Diferena

Iudicibus et al, 2010 Iudicibus et al, 2010

16

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Demonstrao do Valor Adicionado DVA

Segundo o CPC 09 Dva: - Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzidos por terceiros e transferidos entidade.
Uma Entidade apresenta os seguintes totais: Vendas Brutas R$ 1.000,00 Insumos adquiridos de outras empresas R$ 600,00 Mo-de-obra utilizada R$ 100,00 Impostos, taxas e contribuies R$ 300,00

Demonstrao do Valor Adicionado DVA

Venda de Mercadorias, produtos e Servios Inclui os valores de ICMS, IPI, PIS e Cofins incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento bruto. Receitas relativas construo de ativos prprios Inclui valores relativos construo de ativos para uso prprio, tais como: materiais, mo-de-obra, servios terceirizados.

Demonstrao do Valor Adicionado DVA

VALOR ADICIONADO ....
Produto = Valor Adicionado Venda Bruta (-)Insumos adquiridos Valor Adicionado Renda = Destinao do Valor Adicionado Salrios Impostos Valor Adicionado 100,00 300,00 400,00 1.000,00 (600,00) 400,00

REFERNCIAS
1. Comit de Pronunciamentos Contbeis. www.CPC.org.br 2. Conselho Federal de Contabilidade. www.cfc.org.br 3. EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade Introdutria. So Paulo, 10 Edio Editora Atlas. 2008. 4. ERNST YOUNG; FIPECAFI. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus Normas Brasileiras. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2010 5. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes: Aplicvel a todas as Sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2010.

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Conta 7.01 7.01.01 7.01.02 7.01.03 7.02 7.02.01 7.02.02 7.02.04 7.03 7.04 7.04.01 7.05 7.06 7.06.01 7.06.02 7.07 7.08 7.08.01 7.08.02 7.08.03 7.08.04

Descrio Receitas Vendas de Mercadorias, Produtos e Servios Outras Receitas Receitas refs. Construo de Ativos Prprios Insumos Adquiridos de Terceiros Custos Prods., Mercs. e Servs. Vendidos Materiais, Energia, Servs. de Terceiros e Outros Outros Valor Adicionado Bruto Retenes Depreciao, Amortizao e Exausto Valor Adicionado Lquido Produzido Vlr Adicionado Recebido em Transferncia Resultado de Equivalncia Patrimonial Receitas Financeiras Valor Adicionado Total a Distribuir Distribuio do Valor Adicionado Pessoal Impostos, Taxas e Contribuies Remunerao de Capitais de Terceiros Remunerao de Capitais Prprios

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