CargaTributriadasPessoasJurdicas

PrincipaisDivisesdesteEstudo:
1.
2.

3.

4.

Introduo
TributosFederais
2.1COFINSContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial
2.2CSLLContribuioSocialsobreoLucroLquido
2.3PISProgramadeIntegraoSocial
2.4RetenodePIS,COFINSeCSLL
2.5IRPJImpostodeRendaPessoaJurdica
2.6FGTSFundodeGarantiaporTempodeServio
2.7ContribuioPrevidenciriaparaoINSSInstitutoNacionaldaSeguridadeSocial
2.8IOFImpostosobreOperaesdeCrdito,CmbioeSeguroourelativasaTtulosouValores
Mobilirios
2.9IEImpostodeExportao
2.10IIImpostodeImportao
2.11IPIImpostosobreProdutosIndustrializados
2.12ITRImpostosobreaPropriedadeTerritorialeRural
2.13SIMPLES
TributosEstaduais
3.1ICMSImpostoSobreaCirculaodeMercadoriaseServios
3.2FECPFundoEstadualdeCombatePobrezaesDesigualdadesSociais
3.3ITDImpostosobreaTransmissoCausaMortiseDoaodeBenseDireitos
TributosMunicipais
4.1ISSImpostoSobreServios
4.2IPTUImpostosobreaPropriedadePredialeTerritorialUrbana

1Introduo
Deacordocomoart.145daConstituioFederal,aUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpiospodem
instituirtributos.Combasenestadeterminao,diversossooscdigoselegislaestributriasexistentesno
nossopas.
Portanto,antesdeefetuaraopoporumaformadetributaorecomendvelconsultarumcontador,queo
profissionalhabilitadoparaanalisarasobrigatoriedadesevedaesdecadaregimetributrio,simularasopes,
identificaramaiseconmicaparacadatipodenegcioefinalmenteregistraraopotributrianomomentoda
legalizaoouanualmenteemjaneiro.
Destacamosabaixoalgumasdefiniesessenciaisparaobsicoentendimentodasregrastributrias:

Alquotaopercentualqueserpago,equedeveseraplicadosobreabasedeclculodefinidapara
cadatributo.
BasedeClculoovalorsobreoqualvaiincidiraalquotadecadatributo.Porexemplo:abasede
clculopodeserofaturamento,ovalordosserviosprestadosou,ainda,ovalordoprodutoaser
comercializado.
LucroRealamodalidadedetributaoemqueabasedeclculoolucrocontbil,calculadopela
apuraodoresultadodebalanooubalancete,ajustadopelasadieseexclusesprevistasemlei.
LucroPresumidoamodalidadedetributaoemqueabasedeclculoapresunosobreareceita
brutadebenseservios.
SIMPLESNacionalumsistemaespecialunificadoparaopagamentodevriostributos,atravsdeum
nicopagamentomensal.Englobaosseguintestributos:PIS,COFINS,IRPJeAdicionaldoIRPJ,CSLL,INSS
(partedasempresas),IPI(empresasindustriais),ICMSeISS.
SeguridadeSocialabrangeosdireitosrelativossade,previdnciaeassistnciasocial,deacordo
comoArt.194daConstituioFederalde1988.

Esteestudoenglobaosprincipaistributosnombitofederal,estadualemunicipal(RiodeJaneiro),demaior
interesseparaasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte.Osatosnormativosestodisponibilizadosnossites
dasreceitasfederais,estaduaisemunicipal.

2TributosFederais
2.1COFINSContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial
AContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial(COFINS)umacontribuiofederal,denatureza
tributria,incidentesobreareceitabrutadasempresas,emgeral,destinadaafinanciaraseguridadesocial.
ACOFINSfoiinstitudapelaLeiComplementarn70,de30dedezembrode1991.Atualmente,regidapelaLei
n9.718,de27denovembrode1998eaLein10.833/2003,de29dedezembrode2003.
SocontribuintesdaCOFINSaspessoasjurdicasdedireitoprivadoemgeral,inclusiveaspessoasaelasequiparadas
pelalegislaodoImpostodeRenda,excetoasmicroempresaseasempresasdepequenoportesubmetidasao
regimedoSIMPLESNacional,LeiComplementarn123,de14dedezembrode2006.

Basedeclculo:ofaturamento,ouseja,aalquota(oupercentual)aserpagoincidirsobreototaldo
faturamentodapessoajurdica.
Alquota:de3%paraaspessoasjurdicastributadascombasenolucropresumidoeparaasempresas
enumeradasnoArt.10daLein10.833,de29dedezembrode2003.
Alquota:de7,6%paraaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal.
Alquota:de4%paraasinstituiesfinanceiraseassemelhadas.
Fundamentaolegal:Lein9.718,de27denovembrode1998eaLein10.833de29dedezembrode
2003.

OBS:ACOFINSincidenasimportaesdebenseservios.
2.2CSLLContribuioSocialsobreoLucroLquido
AContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL)incidesobreaspessoasjurdicaseentesequiparadospela
legislaodoImpostodeRendaesedestinaaofinanciamentodaSeguridadeSocial.FoiinstituidapelaLein7.689,
de15dedezembrode1988..
SocontribuintesdaCSLLaspessoasjurdicasdedireitoprivadoemgeral,inclusiveaspessoaseaelasequiparadas
pelalegislaodoImpostodeRenda,excetoasmicroempresaseasempresasdepequenoportesubmetidasao
regimedoSimplesNacional,LeiComplementarn123,de14dedezembrode2006.
Suaalquotavariaentre10%e12%eabasedeclculoovalordoresultadodoexerccio,antesdaprovisoparao
ImpostodeRenda.
ACSLLapresentavariaes,conformeamodalidadedetributaoLucroPresumidoouLucroReal.

BasedeclculonoLucroPresumido:pessoasjurdicasoptantespelolucropresumidooulucroarbitrado
alquotade9%aplicadasobreolucrodoempreendimento.Estelucroobtidoaplicandoseos
percentuaisdelucropresumido(oulucroarbitrado),presentesnatabelaqueseguelogoabaixo,sobrea
receitabruta.
Lucroatividadeeconmica.
12%paraasreceitasdasatividadescomerciais,industriais,imobiliriasehospitalares.
32%nocasodereceitasdeserviosemgeral,excetoservioshospitalares.
BasedeclculonoLucroRealaalquotade9%serapricadasobreoLucroAntesdoImpostodeRenda
(LAIR);

2.3PISProgramadeIntegraoSocial
ProgramadeIntegraoSocial,maisconhecidocomoPIS/PASEPouPIS,umacontribuiosocialdenatureza
tributria,devidapelaspessoasjurdicas,comobjetivodefinanciaropagamentodosegurodesempregoedo
abonosalarialparaostrabalhadoresqueganhamatdoissalriosmnimos.

OPISfoiinstitudocomajustificativadepromoveraintegraodoempregadonavidaenodesenvolvimentodas
empresas.Naprticaconsisteemumprogramadetransfernciaderenda,possibilitandomelhordistribuioda
rendanacional.
ApscincoanosdecadastronoPIS/PASEP,ostrabalhadorescomcarteiraassinadadurante,pelomenos,30diasno
anobaseequereceberam,emmdia,atdoissalriosmnimos,tmdireitoaumabonosalarialcorrespondentea
umsalriomnimoanual.
OPISfoicriadopelaLeiComplementar07,de07desetembrode1970parabeneficiarosempregadosdainiciativa
privada,enquantooPASEPfoicriadopelaLeicomplementar08,de03dedezembrode1970parabeneficiaros
servidorespblicos.
Atualmente,oabonodoPASEPpagonoBancodoBrasil,enquantoqueoabonodoPISpagonaCaixa
EconmicaFederal.
SocontribuintesdoPISaspessoasjurdicasdedireitoprivadoemgeral,inclusiveaspessoasaelasequiparadas
pelalegislaodoImpostodeRenda,excetoasmicroempresaseasempresasdepequenoportesubmetidasao
regimedoSimplesNacional,LeiComplementar123,de14dedezembrode2006.

Basedeclculo:faturamentomensal.
Alquotade0,65%paraaspessoasjurdicastributadascombasenolucropresumido.
Alquotade1,65%paraaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal.
FundamentaoLegal:Lei10.637,de30dedezembrode2002eLei9718,de27denovembrode1998..

Obs.:OPISincidenasimportaesdebenseservios.
2.4RetenodePIS,COFINSeCSLL
Ovalorpagopelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivadopelaprestaodeserviosde
limpeza,conservao,manuteno,segurana,vigilncia,transportedevalores,locaodemodeobra,
assessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontasapagarea
receber,bemcomopelaremuneraodeserviosprofissionais,estsujeitoaretenodePIS,COFINSeCSLL,em
conformidadecomaLei10.833,de29dedezembrode2003eLei10.925,de23dejulhode2004.
EstaretenodispensadanocasodepagamentosdevalorigualouinferioraR$5.000,00(cincomilreais).Porm,
sehouvermaisdeumpagamentomensal,eototaldestespagamentosultrapassarolimitemencionado,areteno
ocorrerdeformaretroativasobretodosospagamentosefetuadosnoms.

Percentualtotaldaretenode4,65%,sendo:PIS(0,65%),COFINS(3%),CSLL(1%).

Obs.:Oimpostoretidoserconsideradoantecipaodotributodevido.
2.5IRPJImpostosobreaRendadePessoaJurdica
SocontribuintesdoImpostodeRendaPessoaJurdicaIRPJ:
1.
2.

asPessoasJurdicas;
asEmpresasIndividuais.

BasedeclculonoLucroPresumido:presunosobreareceitabrutadebenseservios.
BasedeclculonoLucroReal:lucrocontbilajustadopelasadieseexclusesprevistasnalegislao.
Alquota:de15%.
FundamentaoLegal:Decreto3.000/1999(RegulamentodoImpostodeRenda),sendo:Art.516parao
LucroPresumidoeArt.220e221paraoLucroReal.

Obs.:Haverincidnciadeumaalquotaadicionalde10%sobreovalordabasedeclculoqueultrapassar
R$20.000,00mensais.

2.5.1IRRFImpostodeRendaRetidonaFonte

Basedeclculo:ovalordasimportnciaspagasoucreditadasporpessoasjurdicasaoutraspessoas
jurdicas,pelaprestaodeserviosdenaturezaprofissional.
Alquotade:1,0%sobreosserviosdelimpeza,conservao,segurana,vigilnciaelocaodemode
obrae1,5%sobreosdemaisservios.
FundamentaoLegal:Art.647doDecreto3.000/1999(Regulamentodoimpostosobrearenda),Art.2.
doDecretoLein.2.030/1983,Art.1.doDecretoLein.2.065/1983,Art.52daLei7.450/1985,Artigo6
daLein.9.064/1995,Art.3.DoDecretoLein.2.462/1988eArt.55daLein.7.713de1988.

Obs.:Oimpostoretidoserconsideradoantecipaodotributodevido.
2.6FGTSFundodeGarantiaporTempodeServio

Basedeclculo:folhadesalriosoudeprlabores.
ConformedispeaResoluon.5de2007,consideramsesalriososvaloresdesalriodecontribuio,
definidonoart.28daLein.8212de24dejulhode1991.
Alquota:de8%(emregrageral),sendode2%nocasodosmenoresaprendizes.
FundamentaoLegal:Lei8036/1990,naLei8.844/1994enaLeicomplementar110/2001.

2.7ContribuioPrevidenciriaparaoINSSInstitutoNacionaldaSeguridadeSocial

Basedeclculo:folhadesalrios,pagamentosaautnomosepagamentodeprlabores.
ConformedispeaResoluon.5de2007,consideramsesalriososvaloresdesalriodecontribuio,
conformedispostonoart.28daLein.8212/1991.
Alquota:de20%(emregrageral),sendode15%paraosserviosprestadosporcooperadosatravsdas
cooperativasdetrabalho.
FundamentaoLegal:Lein.8212/1991

2.8IOFImpostosobreOperaesdeCrdito,CmbioeSeguroouRelativasaTtulosouValoresMobilirios

BasedeClculo:Operaesdecmbio,segurorealizadasporseguradora,relativasattulosevalores
mobiliriosecomouroativofinanceiroouinstrumentocambial.
Alquota:1,5%sobreovalordasoperaesdecrdito(VidealquotareduzidaLei8894/1994eLei
5.172/1966).
FundamentaoLegal:Decreto4.494/2002,Lei8894/1994,Lei5.172/1966.

2.9I.EImpostodeExportao
OimpostodeexportaodecompetnciaexclusivadaUnio,sendoumadesuascaractersticasafuno
regulatriadocomrcioexterior.

BasedeClculo:opreonormalqueoproduto,ouseusimilar,alcanaria,aotempodaexportao,em
umavendaemcondiesdelivreconcorrncianomercadointernacional,observadasasnormas
expedidaspeloPoderExecutivo,medianteatodoConselhoMonetrioNacional.
Alquota:30%facultadoaoPoderExecutivoreduzilaouaumentla,paraatenderaosobjetivosda
polticacambialedocomrcioexterior.
FundamentaoLegal:DecretoLei1.578/1977

2.10I.IImpostodeImportao

BasedeClculo:valordaimportaodemercadorias,benseprodutosoriundosdoexterior,sendo
cobrado,pelarepartioaduaneiracompetente,emrazodoingressodessesbensnoterritrionacional,
sejamosmesmosnacionaisouestrangeiros.
Alquota:varivelconformeatabelaTECTarifaExternaComumdoMercosul,aprovadapelaResoluo
n42CAMEX,de26/12/2001(DOUde29/12/2001,comrepublicaoem09/01/2002).
FundamentaoLegal:DecretoLei37/1966

2.11IPIImpostosobreProdutosIndustrializados

BasedeClculo:valordodesembaraoaduaneirodeprodutodeprocednciaestrangeiraouvalorda
sadadeprodutodoestabelecimentoindustrial,ouequiparadoaindustrial.
Alquota:varivelconformeatabeladoIPI(TIPI),Decreto6006/2006.
FundamentaoLegal:Decreto4.544/2002(RegulamentodoIPI),Decreto6006/2006eDecreto6.072
(TIPI),ADERFBn.21/2007.

2.12ImpostosobreaPropriedadeTerritorialeRural

BasedeClculo:ValordaTerraNuaVTNovalordemercadodoimvel,excludososvaloresde
mercadorelativosaconstrues,instalaesebenfeitorias,culturaspermanentesetemporrias,
pastagenscultivadasemelhoradas,florestasplantadas.
Alquota:estabelecidaparacadaimvelrural,combaseemsuareatotalenorespectivograude
utilizao,conformeartigo11daLei9.393/1996.
FundamentaoLegal:Decreto4.382/2002

2.13SIMPLESNacionalRegimeEspecialUnificadodeTributoseContribuies
RegimeEspecialUnificadodeArrecadaodeTributoseContribuiesdevidospelasMicroempresaseEmpresasde
PequenoPorte,institudopelaLeiComplementarn123,de14dedezembrode2006.
ImpostoseContribuiesAbrangidos:PIS,COFINS,IRPJeAdicionaldoIRPJ,CSLL,INSS(partedasempresas),IPI
(empresasindustriais),ICMSeISS.
dispensadoopagamentodasdemaiscontribuiesinstitudaspelaUnio,inclusivedascontribuiesparaas
entidadesprivadasdeserviosocialedaformaoprofissionalvinculadasaosistemasindical,dequetrataoart.
240daConstituioFederal,edemaisentidadesdeserviossociaisautnomos(SistemaS).
AnexoIIIServiose
LocaoBensImveis
(*)(InclusoINSSe
ISS)Servios
AnexoII
AnexoI Indstria encargosnoIncisoI
Comrcio (Incluso aoXIIPargrafo1
(Incluso IPI,ICMSe doartigo17daLC
ReceitaBrutaem12
123/06)
meses(emR$)
ICMSINSS) INSS)

AnexoIVServios
(InclusooISS)
Serviosencargos
noIncisoXIIIao
XVIIIPargrafo1
doartigo17daLC
123/06)

AnexoVServios
Serviosencargos
noIncisoXIXao
XXVIIIPargrafo1
doartigo17daLC
123/06)Calculo
Fator"R"

At120.000,00

4,00%

4,50%

6,00%

4,50%

4,00%

De120.000,01a
240.000,00

5,47%

5,97%

8,21%

6,54%

4,48%

De240.000,01a
360.000,00

6,84%

7,34%

10,26%

7,70%

4,96%

De360.000,01a
480.000,00

7,54%

8,04%

11,31%

8,49%

5,44%

De480.000,01a
600.000,00

7,60%

8,10%

11,40%

8,97%

5,92%

De600.000,01a
720.000,00

8,28%

8,78%

12,42%

9,78%

6,40%

De720.000,01a
840.000,00

8,36%

8,86%

12,54%

10,26%

6,88%

De840.000,01a
960.000,00

8,45%

8,95%

12,68%

10,76%

7,36%

De960.000,01a
1.080.000,00

9,03%

9,53%

13,55%

11,51%

7,84%

De1.080.000,01a
1.200.000,00

9,12%

9,62%

13,68%

12,00%

8,32%

De1.200.000,01a

9,95%

10,45%

14,93%

12,80%

8,80%

1.320.000,00
De1.320.000,01a
1.440.000,00

10,04%

10,54%

15,06%

13,25%

9,28%

De1.440.000,01a
1.560.000,00

10,13%

10,63%

15,20%

13,70%

9,76%

De1.560.000,01a
1.680.000,00

10,23%

10,73%

15,35%

14,15%

10,24%

De1.680.000,01a
1.800.000,00

10,32%

10,82%

15,48%

14,60%

10,72%

De1.800.000,01a
1.920.000,00

11,23%

11,73%

16,85%

15,05%

11,20%

De1.920.000,01a
2.040.000,00

11,32%

11,82%

16,98%

15,50%

11,68%

De2.040.000,01a
2.160.000,00

11,42%

11,92%

17,13%

15,95%

12,16%

De2.160.000,01a
2.280.000,00

11,51%

12,01%

17,27%

16,40%

12,64%

De2.080.000,01a
2.400.000,00

11,61%

12,11%

17,42%

16,85%

13,50%

(*)DeduzovalordoISSnatabela

FundamentaoLegal:LeiComplementar123/2006

3TributosEstaduais
3.1ICMSImpostoSobreaCirculaodeMercadoriaseServiosEstadodoRJ

Basedeclculo:ovalordasoperaesrelativascirculaodemercadoriasesobreprestaesde
serviosdetransporteintermunicipal,interestadualedetelecomunicaes.
Alquota:18%noEstadodoRiodeJaneiro.
FundamentaoLegal:Decreto27.427/2000(RegulamentodoICMSRJ)

3.2FCPFundodeCombatePobreza

Basedeclculo:amesmadoICMS(ovalordasoperaesrelativascirculaodemercadoriasesobre
prestaesdeserviosdetransporteintermunicipal,interestadualedetelecomunicaes).
Alquota:1%.
FundamentaoLegal:Decreto32.646/2003eLei4.056/2002.
BenefciosFiscais:Decreto27.815/2001(ManualdeBenefciosFiscaisdoRiodeJaneiro).

3.3ITDCMImpostosobreaTransmissodeCausaMortisedoaodeBenseDireitos

Basedeclculo:Ovalordetransfernciadobemoudireitoporvenda,cesso,heranapormorteou
doao.
Contribuinte:Adquirente(Quemrecebeobemoudireito)sobqualquermodalidade.
Alquota:4%sobreovalordaoperao.
FundamentaoLegal:Leiestadual(RJ)1.427/1989.

4TributosMunicipais
4.1ISSImpostosobreServiosdeQualquerNatureza

BasedeClculo:Aprestao,porpessoajurdicaouprofissionalautnomo,comousemestabelecimento
fixo,deserviosreferentessatividadesdiscriminadasnaLeiComplementar116/2003.

Alquota:Genrica:5%eEspecficas:2%e3%
FundamentaoLegal:LeiComplementar116/2003,Lei36912003,Decreto23.7532003,Decreto
23.7532003.

Fontesconsultadas:
Sitedapresidncia:http://www.planalto.gov.br/.Acessoem20/08/2009.
Sitedaprevidncia:www.mpas.gov.brAcessoem20/08/2009.
SitedoMinistriodotrabalho:www.mte.gov.br.Acessoem20/08/2009.
SitedaReceitaFederal:www.receita.fazenda.gov.br.Acessoem20/08/2009.
SitedasecretariaEstadualdaFazenda:www.sefaz.rj.gov.br.Acessoem20/08/2009.
SitedaSecretariaMunicipaldeFazenda:www.rio.rj.gov.br.Acessoem20/08/2009.

Atualizadoem:03/11/2010
Por:LudmilaNederdaRocha

http://www2.rio.rj.gov.br/smf/pagsmf/conteudo.cfm?template=conteudo&idmenu=1&idsubitem=177%20&procur
a=Al%EDquotas%20e%20Base%20de%20C%E1lculo