Conta-Capítulo 3

CONTABILIDAD
Captulo 3: REGISTRO DE TRANSACCIONES Y EL PROCESO CONTABLE
ICS-2522 Contabilidad Seccin 3
MOTIVACIN
n
Qu es la Contabilidad?
...[La Contabilidad] es el proceso de identificar, medir y comunicar informacin econmica para permitir un juicio y decisiones informadas a los usuarios de dicha informacin... (American Accounting Association)
Es decir, la Contabilidad informa cul es el estado o situacin en la que se encuentra una empresa y permite que las personas que utilizan la informacin contable puedan sacar conclusiones sobre la empresa que est siendo analizada Como podemos ver el objeto de anlisis es una empresa, no la contabilidad en s, por lo que lo importante es la empresa vista desde el punto de vista contable
MOTIVACIN
n
Desde el punto de vista contable una empresa es un ente que desarrolla una cierta actividad para obtener beneficios econmicos Para llevar a cabo sus actividades, las empresas hacen uso de los recursos que poseen
n
p.e. mano de obra, tecnologa
Como es lgico, las empresas deben financiar estos recursos antes de disponer de ellos, para lo cual utilizan fuentes de recursos
n
p.e. aportes de capital, prstamos bancarios
MOTIVACIN
n
En una empresa los recursos estn siempre asociados a fuentes de recursos. En Contabilidad esto se conoce como Principio de Doble Partida Esto quiere decir que la contabilidad de una empresa refleja cuales son los recursos que la empresa posee, pero tambin como los financi En la prctica esto se refleja en los Estados Financieros de una empresa, ms especficamente, en el Balance General el cual muestra siempre que los recursos (Activos) de una empresa y sus Fuentes de Recursos (Pasivos y Patrimonio) son iguales
MOTIVACIN
n
Los Estados Financieros reflejan la condicin actual de una empresa y son el resultado de registrar todos los eventos que la han afectado en un perodo de tiempo determinado Contablemente, los eventos que afectan financieramente a una empresa se conocen como transacciones y son eventos que producen una variacin en los recursos y/o fuentes de recursos de una empresa El registro de transacciones constituye la forma esencial de medicin de la actividad de una empresa y es la base de la Contabilidad
CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

I.
n
Transaccin
Todo evento que repercute sobre la situacin financiera de la empresa y que se pueda medir en trminos monetarios.
Toda transaccin se debe registrar, a travs de un proceso establecido previamente, en los libros contables.

I.
n
Transaccin
Todo evento que repercute sobre la situacin financiera de la empresa y que se pueda medir en trminos monetarios.
Toda transaccin se debe registrar, a travs de un proceso establecido previamente, en los libros contables.

I.
n
Transaccin
Algunos ejemplos:
El CAI compra un PC a SECICO para el uso comn de las distintas vocalas. Paga la mitad al contado y el resto lo pagar a 30 das. La FEUC le vende una polera a un novato al contado. Los casinos le cobran al CAI los tickets de las becas de almuerzo.

I.
n
Transaccin
Qu buscamos al registrar una transaccin?
Conocer cules son los recursos afectados de la empresa (adquiridos, intercambiados o cedidos) Saber quin financia estos recursos

II. Ecuacin Contable
Recursos = Fuentes de Recursos
Activos = Pasivos + Patrimonio


n
Activos
Son los recursos de los que dispone la sociedad. Sirven para generar la actividad comercial de la empresa, y con ello futuros aumentos de los mismos recursos.
Todos los recursos, es decir, activos, han sido financiados con Pasivos o Patrimonio.


n
Pasivos
Son las fuentes de recursos o capital de una empresa aportados por terceros (acreedores) No generan derechos sobre la propiedad o las utilidades de una empresa, pero si generan una obligacin, lo que implica que parte de los beneficios generados por la empresa pertenecen a los acreedores.


n
Patrimonio
Es la fuente de recursos o capital de una empresa que ha sido aportado por sus dueos Genera un derecho sobre la propiedad y las utilidades de la empresa. Corresponde al capital residual (o remanente), que se obtiene de restarle el monto de lo adeudado a terceros (Pasivos) a los recursos de los que dispone la sociedad o empresa (Activos). Es, a su vez, la valorizacin actual (contable) de la inversin de los socios.

Rec. Disponibles
Financiamiento
Todo lo que tiene la sociedad, se lo debe a alguien. La sociedad en s misma no tiene recursos propios. La sociedad incluso debe lo que ella misma genera.
Pasivos Activos Patrimonio


III. Principio de Doble Partida
n
Como consecuencia de las definiciones anteriores, y para que se cumpla en todo momento la ecuacin contable, todo aumento de activo debe ir acompaado de una disminucin de otro activo y/o de un aumento de Pasivo/Patrimonio (o viceversa). Simplificando:
n
Una transaccin siempre afecta dos o ms cuentas (partidas contables). Estos cambios deben mantener en equilibrio la ecuacin contable.

n
Si ahora recordamos transacciones iniciales:

n
los
ejemplos
de
las
El CAI compra un nuevo PC para el uso comn de las distintas vocalas (aumento de Activos). Mitad al contado (disminucin de Activos) y el resto a 30 das (aumento de Pasivos).

n

n
los
ejemplos
de
las
La FEUC le vende una polera a un novato (disminucin de Activo) al contado (aumento de Activo).*
Adicionalmente se ve afectado el Patrimonio, ya que la venta produce un gasto (costo de produccin del producto de venta) y un ingreso (dinero que el cliente paga por el producto entregado y que no guarda necesariamente relacin con el costo de producirlo)

n

n
los
ejemplos
de
las
Los casinos le cobran al CAI (disminucin de Activos) los tickets de las becas de almuerzo (disminucin de Pasivos)
Como se puede observar, en todos los casos se mantiene la ecuacin contable, ya que se modifican los recursos afectados y a la vez, se seala el origen de los fondos para financiar estos recursos.

IV. Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA)
n
Son normas, supuestos, procedimientos y principios contables aceptados internacionalmente Definidos primordialmente a partir de las normas contables americanas, dictadas por la AASB1, y normas europeas, elaboradas por la IASB2 Buscan homologar la contabilidad de las empresas y facilitar la comparacin internacional, facilitando la inversin global Son variables en el tiempo y se adaptan a los usos contables.
1
AASB, American Accounting Standards Board
IASB, International Accounting Standards Board

n
n
Algunos PCGA son:

Trminos Monetarios: slo es informacin contable lo que se puede expresar en trminos monetarios. Asociacin: se debe reconocer los ingresos y los gastos asociados conjuntamente. Consistencia o Uniformidad: debe emplearse el mismo mtodo de un periodo a otro, salvo razones justificadas. Conservatismo o Criterio Prudencial: En caso de duda, debe subestimarse la posicin financiera de la empresa.

n
n
Algunos PCGA son:

Moneda Estable: debe corregirse la diferencia de poder adquisitivo por efecto inflacionario y de paridad cambiaria. Realizacin: el resultado se origina cuando se realiza la venta, no la produccin. Continuidad: se supone que la empresa continuar en operacin en forma indefinida. Entidad: se refiere a entidades econmicas especfica, que son distintas a los dueos de las mismas.

n
n
Algunos PCGA son:

Revelacin: se debe incluir toda informacin que fuese relevante para determinar el valor de la empresa. Doble Partida: se debe establecer el origen y el uso de los fondos. Devengado: la determinacin de los resultados y la posicin financiera deben considerar todos los recursos y obligaciones del periodo.

V.
n
Cuentas y Nomenclatura Contable

Hemos visto que una transaccin puede afectar mltiples reas de la empresa y estar financiada por orgenes muy diversos. Para mantener claridad respecto de informacin tan diversa, se ha convenido clasificarla en sub-tems llamados Cuentas. Habr tantas Cuentas, como sub-tems financieroadministrativos se deseen crear en una empresa.

V.
n

El conjunto de Cuentas se resume en un Plan de Cuentas, el cual tiene un orden secuencial y que lleva cdigos numricos asociados a cada Cuenta En Chile, la forma ms comn de agruparlas es segn los criterios de las FECU (Ficha Estadstica Codificada Uniforme) Con el transcurso del tiempo se ha ido formando una lenguaje comn para referirse a las causas y efectos de las transacciones en estas distintas cuentas

V. Cuentas y Nomenclatura Contable
Activos
Pasivos Pasivos Patrimonio
Dbito: aumento de Activo o disminucin de Pasivo/Patrimonio. Constituye la accin de cargar o debitar una cuenta.

V. Cuentas y Nomenclatura Contable
Activos Activos
Pasivos Patrimonio
Crdito: disminucin de Activo o aumento de Pasivo/Patrimonio. Constituye la accin de acreditar o abonar una cuenta.

V.
n

Si la FEUC recibe efectivo por la polera, estar cargando la cuenta de activos Caja, por el contrario, al pagar a los proveedores por los ticket de almuerzo de las becas, la estar abonando. El CAI estar cargando la cuenta de pasivos Cuentas por Pagar cuando pague los ticket de almuerzo a los proveedores, en cambio la estar abonando cuando compre el PC a 30 das.

VI. Principales Cuentas Contables
n
Una cuenta es un registro donde se acumulan todos los movimientos referidos a un tem financiero particular. A continuacin analizaremos las principales cuentas usadas en la contabilidad. Estn tomadas de la FECU entregada por las sociedades annimas abiertas a la SVS. Esto no implica que todas las empresas deban tener todas o si quiera las mismas cuentas. De hecho, cada sociedad que no est regida por la SVS puede tener las cuentas que quiera. Las cuentas se agrupan naturalmente segn las tres partes de la ecuacin contable.

VII. Activos
n
n
Los Activos se clasifican en 3 grandes grupos:

Activo Circulante: recursos que se transformarn en efectivo, se consumirn o entregarn su beneficio dentro de los prximos doce meses, contado desde la fecha del ltimo balance (resumen de resultados). Activo Fijo: todos los bienes fsicos adquiridos por la empresa para ser usados en la explotacin social y sin el propsito de venderlos. Otros Activos: aquellos recursos intangibles o financieros (no fsicos) de la empresa, cuyos beneficios se esperan recibir en perodos superiores a doce meses.

VIII. Activos Circulantes
n
Caja
Representa los recursos ms lquidos y de disposicin inmediata. Esta compuesta de las siguientes sub-cuentas:
Disponible: fondos de disponibilidad inmediata (Efectivo, Cuenta Corriente, etc) Depsitos a Plazo: no tiene disponibilidad inmediata, pero si a muy corto plazo. Valores Negociables: inversiones en valores con cotizacin burstil y mercado liquido. No deben exceder el 10% del capital emisor, ni el 5% del propio y deben pretender ser enajenadas en menos de un ao (acciones, bonos, etc)

n
Ventas por Cobrar

Representa los crditos otorgados a los clientes por operaciones del giro. Esta compuesta de las siguientes subcuentas:
Cuentas por Cobrar (Deudores por Venta): derivadas de las operaciones comerciales. Cuando alguna cuenta est documentada y exceda el 10% de las cuentas por cobrar de la empresa, se considera un Documento por Cobrar. Documentos por Cobrar: est constituido por Cuentas por Cobrar documentadas (p.e. cheques, letras de cambio, pagars) provenientes de las operaciones comerciales.

n
n
Deudores Varios
Otros deudores que no provienen de la operacin comercial (p.e. cuentas corrientes del personal, anticipos a proveedores, deudores por venta de activos fijos)
n
n
Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas

Documentos y cuentas pendientes con empresas en las cuales se tenga una inversin superior a 10% del emisor o al 5% de los activos propios.
n
n
Gastos Pagados por Anticipado

Pagos realizados por la empresa por bienes y/o servicios que sern recibidos en ejercicios futuros (p.e. arriendo, seguros).

n
n
Existencias (Inventario)
Corresponde a los productos terminados, en proceso, materias primas, materiales, repuestos y otros (su mtodo de valorizacin debe informarse en las Notas a los Estados Financieros)
n
n
Impuestos por Recuperar

Corresponde al saldo deudor del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o pagos provisionales efectuados en exceso de la provisin para el Impuesto a la Renta.

IX. Activo Fijo
n
n
Terrenos
Activos inmobiliarios no depreciables y no reproducibles (p.e. yacimientos, bosques, propiedades)
n
n
Construcciones e Instalaciones
Bienes inmuebles, edificados o en construccin, residenciales o de uso comercial. Este rubro adems debe incluir todas las obras de infraestructura.
n
n
Maquinarias y Equipos
Activos fijos muebles, que representen el equipamiento bsico para la produccin y el transporte.

IX. Activo Fijo
n
n
Mayor Valor de Retasacin Tcnica

Revalorizacin del activo fijo con respecto al valor libro del activo retasado.
n
n
Depreciacin (Acumulada)
Contabilizacin de la prdida de valor por uso o desgaste de un activo fijo. Es la depreciacin del activo fijo durante el presente ejercicio ms la periodos anteriores. Constituye una Contra Cuenta de Activo (CCA), es decir, no se registra con saldo acreedor, sino con saldo deudor negativo.

X.
n
n
Otros Activos
Inversiones en Empresas Relacionadas
Acciones o derechos en otro tipo de sociedades que superen el 10% del capital social de la empresa emisora o el 5% del total de los activos del inversionista.
n
n
Inversiones en Otras Sociedades

Acciones sin cotizacin burstil y derechos en otro tipo de sociedades que no superen el 10% del capital emisor ni el 5% de los activos del inversionista.
n
n
Deudores a Largo Plazo

Todas aquellas Cuentas por Cobrar que no son de empresas relacionadas y que vencen a ms de un ao.

X.
n
n
Otros Activos
Activos Intangibles
Gastos de puesta en marcha, organizacin, marcas, patentes, derechos de llave; que hayan sido adquiridos por la empresa.
n
n
Menor Valor de Inversiones

Sobreprecio pagado en la adquisicin de activos o participaciones en otras empresas, el cual ser amortizado.
n
n
Amortizacin (Acumulada)
Corresponde a las amortizaciones del ejercicio y perodos anteriores. Constituye una Contra Cuenta de Activo (CCA).

XI. Pasivos
n
n
Los Pasivos se clasifican en:

Pasivo Circulante: obligaciones, compromisos, documentos o deudas que se harn exigibles (vencern) dentro de los prximos doce meses, contado desde la fecha de los ltimos Estados Financieros. Pasivo de Largo Plazo: obligaciones de similares caractersticas al Pasivo Circulante, pero con vencimientos a ms de doce meses, contado desde la fecha de los ltimos Estados Financieros.

XII. Pasivo Circulante
n
Obligaciones a Corto Plazo:

Estn compuestas de las siguientes subcuentas:
Obligaciones con Bancos e Instituciones Financieras de Corto Plazo: Prstamos, Crditos, Lneas de Crdito y otros compromisos de tipo financiero. Obligaciones con el Pblico (Efectos de Comercio): Obligaciones financieras contradas directamente con el mercado a travs de la emisin de efectos de comercio, como Letras de Cambio y Pagars, representativos de deudas cuyo plazo de vencimiento es inferior a un ao Obligaciones con el Pblico (Bonos): Obligaciones contradas con el pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica, representativas de deudas cuyo vencimientos es a menos de un ao

n
Obligaciones a Largo Plazo con Vencimiento a Menos de Un Ao

n
Corresponden a obligaciones que siendo originalmente de LP, han pasado a tener vencimiento inferior a un ao
n
n
Obligaciones de Largo Plazo Porcin de Corto Plazo

Corresponden a los pagos de Obligaciones de Largo Plazo a efectuarse en el perodo actual
n
n
Dividendos por Pagar

Dividendos provisorios o definitivos que se ha acordado repartir y que a la fecha del ltimo Balance no han sido pagados

n
n
Cuentas por Pagar

Aquellas obligaciones provenientes de operaciones comerciales y que vencen en menos de un ao. Esta compuesta de las siguientes sub-cuentas:
Cuentas por Pagar: pagos pendientes por operaciones comerciales (facturas impagas) Documentos por Pagar: cuentas pendientes provenientes de operaciones comerciales, que han sido documentadas para su pago (pagar, letras, cheques a fecha)
n
n
Provisiones
Estimaciones de las obligaciones que a la fecha se encuentran adeudadas y que sern pagadas en el ejercicio siguiente (p.e. Gratificaciones)

n
Documentos y Relacionadas
n
Cuentas
por
Pagar
Empresas
Documentos y cuentas pendientes con empresas en las cuales se tenga invertido un 10% del capital social del emisor o un 5% de los activos propios
n
n
Retenciones
Remuneraciones adeudadas, cotizaciones provisionales, IVA dbito fiscal, impuesto de Segunda Categora y otros
n
n
Impuesto a la Renta
Pagadero en el corto plazo por los resultados del ejercicio anterior

XIII. Pasivo de Largo Plazo
n
n
Obligaciones a Largo Plazo con Vencimiento a ms de Un Ao

Todos los compromisos con vencimiento a ms de doce meses desde el ltimo Balance. Est compuesto de las siguientes sub-cuentas:
Obligaciones con Bancos e Instituciones Financieras de Largo Plazo: incluye los crditos y cobros pactados por pagar a ms de un ao. Si existe deuda en otras monedas se utilizan cuentas separadas Obligaciones con el Pblico (Bonos): son aquellas contradas con el pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica, y que vencen a ms de un ao
n
n
Provisiones
Estimaciones de las obligaciones que a la fecha se encuentran adeudadas y que sern pagadas a ms de un ao (p.e. Indemnizacin por Aos de Servicio, Impuestos Diferidos)

XIV. Patrimonio
n
n
El Patrimonio se divide en:

Capital: Valorizacin del aporte efectuado por socios o accionistas de la empresa Reservas: Recursos provenientes de utilidades pero que no se han capitalizado, producto que son necesarios para los planes de la empresa o ya han sido destinados a ser repartidas Utilidades: Ganancias o prdidas generadas por el negocio y las actividades comerciales de la empresa

XIV. Patrimonio
n
n
El Capital se compone de las siguientes sub-cuentas:

Capital Pagado
Capital social aportado por los socios efectivamente pagado y que se encuentra revalorizado en los estados financieros Est constituido por el mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de pago
Sobreprecio de Acciones
Reserva por Mayor Valor en Retasacin Tcnica de Activos Fijos

Es la contrapartida del aumento de valor de las retasaciones tcnicas efectuadas a los activos fijos

XIV. Patrimonio
n
n
Reservas: Esta compuesta de las siguientes sub-cuentas:

Reserva Futuros Dividendos
Formada por la distribucin y redistribucin destinadas a cubrir futuros repartos de dividendos
utilidades
Utilidades Acumuladas
Todas las reservas de utilidades de ejercicios anteriores no distribuidas y no capitalizadas Todas las prdidas generadas en ejercicios anteriores y que no han sido absorbidas a la fecha del balance
Prdidas Acumuladas

XIV. Patrimonio
n
El Resultado del Ejercicio comprende todas las cuentas que registran el desempeo de la actividad propia del giro comercial
Ingresos por Venta
Todos los ingresos producto de la actividad propia del negocio habitual o giro de la empresa Todos los costos de diseo, produccin, manufactura y realizacin de los productos y/o servicios ofrecidos por la empresa comoparte de su negocio habitual o giro Todos los costos incurridos para permitir la gestin administrativa, organizativa y comercial de la empresa. Se incluyen costos como promocin, marketing, salarios y cuentas de servicios bsicos
Costos de Venta
Gastos de Administracin y Ventas

XIV. Patrimonio
n
Ingresos Fuera de la Explotacin
Todos los ingresos producto de actividades no habituales o no relacionados con el giro de la empresa (p.e. enajenacin de activos fijos) Todos los costos incurridos producto de actividades no relacionadas con el giro (p.e. gastos financieros) Monto de los impuestos cancelados en el ejercicio actual Reparto de utilidades a los accionistas en el ejercicio actual
Egresos Fuera de la Explotacin
Pago de Impuestos

Dividendos Provisorios

XIV. Patrimonio
n
Correccin Monetaria
Efecto de la variacin del poder adquisitivo de la moneda o de las paridades cambiarias sobre las cuentas del balance
Efecto del desgaste o uso de activos fijos incurrido en el perodo actual Resultado de la gestin comercial y extra comercial de la empresa durante el perodo actual
Depreciacin del Ejercicio

Utilidad (Prdida) del Ejercicio
FORMAS DE REGISTRO Y EL PROCESO CONTABLE

I.
n
Introduccin
El Proceso Contable consiste en diversas etapas necesarias (exigidas legalmente) para el desarrollo de la informacin contable
1. 2. 3. 4.
Recolectar la Informacin en Asientos (libro Diario) Agruparla en Cuentas (Libro Mayor) Resumirla en Estados Financieros Bsicos En algunos casos se exigen Libros Auxiliares

I. Introduccin
Ordenamiento Cronolgico Reordenamiento por tem Resumen Perodo - Balance General - Transacciones - Plan de Cuentas Asientos Libro Diario Cuentas T Libro Mayor - Estado de Resultados - Estado de Flujo de Efectivo (Estados Financieros Bsicos)
Libros Auxiliares
Libros Auxiliares

II. Asientos
Libros Auxiliares
Libros Auxiliares

II.
n
Asientos
Es una forma de notacin de las transacciones, que permite conocer el orden cronolgico de todos los eventos en forma independiente. Primero se determina cuales son las cuentas afectadas, luego se determina si se deben cargar o abonar y por ltimo, se calcula el monto que involucra para cada cuenta la transaccin. Puede haber ms de una cuenta abonada y ms de una cargada; el nmero de unas no necesariamente es igual al de las otras. Se aplica el Principio de Doble Partida, es decir, cada Asiento debe Cargar lo mismo que Abona.

II. Asientos
Nmero
Fecha dd/mm/aaaa
Nombre Cuenta Cuenta(s)que se carga(n)
Nombre Cuenta
Dbito $ xxx
Crdito
Cuenta(s) que se Abona(n)
$ xxx

II. Asientos
Ejemplo: El 1 de Enero de 2004 se compran maquinarias por $200, con cheque al da y el resto a crdito de 30 das.
Nmero
Fecha 01/01/2004
Nombre Cuenta Maquinaria
Nombre Cuenta Caja Cuentas por Pagar
Dbito $ 200
Crdito $ 50 $150

II. Asientos
Ejemplo: El 20 de Enero de 2004 se venden productos por $400, 2/3 al contado y el resto a crdito de 90 das.
Nmero
Fecha 20/01/2004
Nombre Cuenta
Nombre Cuenta Ingresos por Ventas
Dbito
Crdito $ 400
Caja Cuentas por Cobrar
$ 266 $134

II. Asientos
Ejemplo: En la transaccin anterior se produce un costo de venta (producto y administracin) de $250.
Nmero
Fecha 20/01/2004
Nombre Cuenta Costos de las Ventas
Nombre Cuenta
Dbito $ 250
Crdito
Existencias
$ 250

III. Libro Diario (o Diario General)
Es el libro en el cual se registran todas las transacciones en orden cronolgico. Las anotaciones son en forma de Asientos. Todos los Asientos tienen un nmero correlativo y una fecha. Se les agrega una glosa (referencia) que resume la transaccin registrada.

III. Libro Diario
Nmero
Fecha
20/01/2004
Cuenta Ingresos por Ventas Caja Cuentas por Cobrar Existencias Caja Cuentas por Pagar
Dbito
Crdito $ 400
$ 266 $134 $ 300 $ 100 $ 200
Ref: Venta de Productos YYXX (Factura 0028467) 24/02/2004
Ref: Compra de Materia prima ZZZ (Contrato Nr. 284XY)

IV. Cuentas T
Libros Auxiliares
Libros Auxiliares

IV. Cuentas T
Una vez que las transacciones han sido registradas cronolgicamente, nos interesa conocer que sucede con cada tem o cuenta del balance durante el perodo. Para este efecto se utilizan las Cuentas T (cuyo nombre proviene de su forma de representacin grfica), una forma de notacin de las transacciones que permite conocer todo movimiento que afecta cierto tem o cuenta en particular.

IV. Cuentas T
Agrupa todos los cargos y abonos de una cuenta en un mismo perodo contable. Permite adems, conocer el saldo de este tem o cuenta en todo minuto. El saldo final de un perodo, es el saldo inicial del prximo.

IV. Cuentas T
Nombre de la Cuenta Debe Haber Disminuciones
Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo o Patrimonio
Aumentos
Disminuciones Saldo Deudor
Aumentos Saldo Acreedor

IV. Cuentas T
Nombre de la Cuenta Debe Haber
Dbitos o Cargos
Saldo Deudor
Crditos o Abonos
Saldo Acreedor

IV. Cuentas T
En general, las cuentas de Activo tienen saldo deudor, mientras que las de Pasivo o Patrimonio tienen saldo acreedor.
Activos Pasivos
Debe Haber
Patrimonio
Debe Haber
Debe
Haber
=
Saldo Deudor Saldo Acreedor
+
Saldo Acreedor

IV. Cuentas T
Existen algunas excepciones a esta regla:
Contra Cuentas de Activos (CCA)

Siendo cuentas de Activos, presentan saldo deudor negativo en los Estados Financieros. Algunos ejemplos son: Provisin Deudores Incobrables (P.D.I.), Depreciacin y Amortizacin Acumulada La idea, es que aparezcan junto a los activos cuya disminucin de valor estn registrando.
Prdidas Acumuladas
A pesar de ser una cuenta de Patrimonio, tiene saldo deudor, pues produce una disminucin de ste.

IV. Cuentas T
Dividendos Provisorios
dem anterior.
Resultado del Ejercicio

Depender del caso, si hay ganancias presentar saldo acreedor, mientras que de registrarse prdidas presentar saldo deudor. Adems cabe sealar que esta cuenta siempre inicia el perodo con saldo 0.

IV. Cuentas T Ejemplo Activos
Caja
Debe Saldo Inicial ($500 al 01/01/2004) Compra de Existencias Venta de Valores Negociables Venta de Existencias Compra de Instalaciones Saldo Final (Deudor) 500 250 100 450 Haber
125 275

IV. Cuentas T Ejemplo Pasivos
Obligaciones con BeIF de Corto Plazo

Debe Saldo Inicial ($1000 al 01/01/2004) Se contrae deuda CP para cubrir remuneraciones Se paga cuota del capital por deuda maquinaria Se contrae deuda CP para repuestos Pago final cuota capital deuda maquinaria Saldo Final (Acreedor) Haber 1000 75 200 200 100 775

IV. Cuentas T Ejemplo Patrimonio
Resultado del Ejercicio

Debe Saldo Inicial siempre $0 Se vende producto (Ingreso por Ventas) Costo de la Venta (producto) Arriendo Se pagan intereses por prstamo maquinaria Saldo Final (Acreedor=Utilidades) Haber
80 100 15
225
30

IV. Cuentas T
Desventajas Asociadas al uso de Cuentas T:
Se pierde el orden cronolgico de los eventos. No se conoce el nexo de un cargo o abono con el resto de la transaccin y cules cuentas se han visto afectadas.

V. Libro Mayor (o Mayor General)
Las cuentas individuales (Cuentas T) se registran en el Libro Mayor. Es donde se agrupan por cuenta las distintas transacciones (slo la parte correspondiente a la cuenta) registradas en el Libro Diario. Permite obtener en todo momento los saldos de una cuenta Los Saldos Finales resumen cada cuenta, permitiendo la elaboracin de los Estados Financieros Bsicos.

Caja
Fecha 5/03/2004 5/03/2004 8/03/2004 9/03/2004 Asiento 23 37 89 173 Detalle Saldo Inicial Compra Existencias Venta Valores Negociables Venta Existencias Compra Instalaciones Total Debe $500 $125 $250 $100 $850 $275 $400 Haber Saldo Deudor $ 500 $375 $625 $725 $450 $450 Acreedor

El Libro Mayor es una Cuenta T, a la que se le ha agregado:
Fecha Asiento Informacin Detallada de la transaccin (descripcin evento, factura, contrato, etc.) Saldo Instantneo

VI. Ejemplo
Ejercicio transacciones mensuales Empresas Conta S.A.
Los alumnos de Contabilidad ICS2522-3 deciden formar una sociedad llamada Empresas Conta S.A., dedicada a producir productos para la venta. La sociedad se constituye el 28 de febrero de 2004 con el aporte de MM$40 de 40 socios (alumnos), de los cuales 50% son en efectivo, 25% en Maquinas y lo restante ser aportado por algunos socios en trabajo durante el primer mes.

VI. Ejemplo
01/03: Se pagan 6 meses de arriendo por adelantado en efectivo por MM$2,4 01/03: se pide un crdito bancario por MM$10 para la construccin de instalaciones adicionales. El crdito vence el 31 de diciembre de 2004 03/03: se compra materia prima por MM$12, de los cuales 50% se paga al contado y el resto a un plazo de 60 das. 15/03: Venta de mercadera en MM$8, un 50% al contado y el resto a 30 das. 15/03: el costo de la mercadera es de MM$5. 31/03: se paga intereses al banco por MM$0,2. 31/03: Pago de remuneraciones por MM$12, (incluyendo aporte de capital).

VI. Ejemplo
01-Mar Capital Caja GPPA Maquinarias 01-Mar GPPA Caja 01-Mar Obligaciones ByIF CP Caja
01-Mar 40 20 10 10 2,4 2,4 Instalaciones Caja 03-Mar Existencias Caja Cuentas x Pagar 12 6 6 10 10
10 10

VI. Ejemplo
15-Mar Resultado Ejercicio (Ingreso x Venta) Caja Cuentas x Cobrar 15-Mar Existencias Resultado Ejercicio (Costo de Venta) 31-Mar Resultado Ejercicio (Gasto Financiero) 0,2 Caja
31-Mar 8 4 4 5 5 Resultado Ejercicio (Remuneraciones) Caja GPPA 01-Abr Resultado Ejercicio (Arriendo) 0,4 GPPA 0,4 12 2 10
0,2

VI. Ejemplo
Caja SI = 20 2,4 10 10 6 4 0,2 2 SF = 13,4 Cuentas x Cobrar SI = 0 4 SF = 4
Existencias SI = 0 12 5 SF = 7 Instalaciones SI = 0 10 SF = 10 Maquinarias SI = 10 SF = 10
Oblig. BeIF CP SI = 0 10 SF = 10
Cuentas x Pagar SI = 0 6 SF = 6
Capital SI=40 SF = 40 GPPA SI = 0 10 2,4 SF = 2
Resultado Ejercicio SI = 0 8 5 0,2 12 0,4 SF = 9,6
10 0,4
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Y EL PROCESO CONTABLE

I. Estados Financieros
Libros Auxiliares
Libros Auxiliares

Hemos visto como se registra cronolgicamente y clasificando por tem involucrado cada transaccin. Ahora veremos cmo se genera el resumen de la informacin contable de un cierto periodo, para que los agentes internos y externos de la empresa puedan hacer un mejor uso de ella.
Definicin: Informes que se elaboran al trmino de cada perodo, que contienen el resumen de los hechos econmicos y financieros ocurridos durante este.

Los estados Financieros Bsicos son la principal fuente de informacin para los inversionistas actuales y potenciales. Por estados Financieros Bsicos, generalmente se entiende aquellos exigidos por las FECU (Ficha Codificada Estadstica Uniforme, impuesta por la SVS), los cuales son:
1. 2. 3. 4. Balance General (o Estado de la Situacin Financiera) Estado de Resultados (o Estado de Ganancias) Estado de Flujos de Efectivo (o Estado de Flujo de Caja) Notas a los Estados Financieros

II. Balance General (o Estado de la Situacin Financiera)
Es un informe (estado contable) que muestra la situacin econmico-financiera de la empresa en un momento dado. Es por ende, una foto instantnea de los saldos de las cuentas de Activos, Pasivos y el Patrimonio de la organizacin al minuto de generar el informe. Est constituido por dos lados. Por uno los Activos, y por el otro los Pasivos y el Patrimonio. Ambos lados se deben equilibrar siempre, cumpliendo as con la Ecuacin Contable: Activos = Pasivos + Patrimonio Es sin duda uno de los estados financieros ms importantes

II.
n
Balance General (o Estado de la Situacin Financiera)

Entre otras cosas, del Balance General se pueden conocer:
Situacin Econmica
Recursos disponibles y la capacidad de generar ingresos econmicos a partir de estos. Como tambin la focalizacin de los recursos (unidades de negocio, enfoque productivo o financiero, etc.) Cunto de lo que se tiene (recursos) se debe (obligaciones)? Cul es la capacidad de pago de estas deudas, dada la cantidad de Activos Circulantes vs. Pasivos de Corto Plazo, o en funcin de la cantidad de recursos de los socios (Patrimonio) vs. lo adeudado a terceros (Pasivos)?
Situacin Financiera

II. Balance General
Rec. Disponibles
Financiamiento
Pasivos Liquidez Activos Patrimonio
Exigibilidad

II.
n
Balance General
Las cuentas de Activos se ordenan segn el grado de liquidez, es decir, segn cuan luego (rpido) se puedan vender y cuan certero sea su precio de venta. Las cuentas de Pasivo se ordenan de mayor a menor exigibilidad, es decir, segn cuan luego sea el plazo de vencimiento de la deuda (fecha de pago), independiente del monto. La proporcin entre los Pasivos y el Patrimonio se conoce como solvencia.

II. Balance General
Situacin Econmica Activo Circulante MM$35
Situacin Financiera Pasivo CP MM$25 Pasivo LP MM$30
Exigibilidad
Liquidez
Activo Fijo MM$50 Otros Activos MM$15
Patrimonio MM$45

II. Balance General
Caja CxC Existencias Total Activo Circulante Maquinaria Depreciacin Acumulada Terrenos Total Activos Fijos Marca Conta ICS25223 Amortizacin Acumulada Total Otros Activos Total Activos
MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$
8 15 12 35 25 (10) 35 50 22 (7) 15 100
CxC Ingresos Percibidos x Adelantado Total Pasivo CP Bonos Obligaciones BeIF LP Total Pasivos LP Total Pasivos Capital y Reservas Resultado del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$
17 8 25 10 20 30 55 35 10 45 100

II. Balance General
Situacin Econmica Activo Circulante MM$35

Capital de Trabajo
Situacin Financiera Pasivo CP MM$25 Pasivo LP MM$30
Del Balance tambin se puede calcular el Capital de Trabajo, esto es, el Activo Circulante menos el Pasivo de CP. Para calcular el Capital de Trabajo Neto se debe eliminar del Pasivo de CP el monto equivalente a las Obligaciones de LP con Vencimiento a Menos de Un Ao.
Activo Fijo MM$50 Otros Activos MM$15
Patrimonio MM$45

III. Estado de Resultados (o Estado de Operacin)
es un informe de todos los ingresos y gastos correspondientes a un periodo en particular. (Introduccin a la Contabilidad Financiera, Sptima
Edicin, Charles T. Horngren)
es un estado contable que permite conocer cmo se han generado las ganancias (o prdidas) de una organizacin durante un cierto periodo o ejercicio. (Contabilidad: Fundamentos y Usos, Segunda
Edicin, A. Irarrzabal)
es un informe que muestra el resultado econmico de una empresa, producido en un perodo determinado. (Apuntes de Clases,
F.J. Errzuriz, PUC)

III. Estado de Resultados (o Estado de Operacin)
El Estado de Resultado es una forma analtica de mostrar todas las operaciones que, en un determinado perodo, afectan la cuenta Resultados del Ejercicio. Es, por ende, un resumen de todos los ingresos y gastos (costos) del perodo. Si los ingresos son mayores que los gastos, el resultado ser positivo, y la empresa habr obtenido utilidades (ganancias), de lo contrario habr registrado prdidas. Es decir, sirve para medir el desempeo de una empresa durante un perodo contable.

III. Estado de Resultados
El EE.RR. es el principal enlace entre dos Balances Generales. Recuerden: el Balance General es una foto de instantes precisos, el Estado de Resultado es un resumen (pelcula) entre estos mismo instantes. El Balance General muestra la posicin financiera, mientras el Estado de Resultado explica como se gener dicha posicin.

En Chile se utiliza el mtodo de base devengada, el cual es un mtodo contable que reconoce el impacto que las transacciones tienen en los estados financieros, durante los perodos en que ocurren los ingresos y gastos, es decir, al momento de realizarse la transaccin. A diferencia del mtodo de base efectivo o base Caja, que lo hace cuando se recibe o desembolsa dinero.

Ingresos de la Operacin (Explotacin) Costos de la Operacin (Costo de las Ventas) Margen Operacional (de la Explotacin o Bruto) Gastos de Administracin y Ventas Resultado Operacional Ingresos No Operacionales (Fuera de la Explotacin) Egresos No Operacionales Correccin Monetaria Resultado No Operacional Resultado antes de Impuesto Impuesto a la Renta (17%) Resultado del Ejercicio

n Se descompone en:
Resultado Operacional
Resultado que producen las actividades propias del giro de la empresa Resultado que producen el resto de las actividades (se define por convencin) Suma de los resultados anteriores. Constituye la base sobre la cual se pagan los impuestos. Resultado final que se obtiene de descontar al monto anterior el impuesto a la renta (17%), el inters minoritario y la amortizacin del mayor o menor valor de las inversiones.
Resultado No Operacional Resultado antes de Impuestos Resultado del Ejercicio

n El Resultado Operacional est compuesto por:
Ingresos de la Operacin
Ventas totales propias del giro durante el perodo cubierto. (precios netos) Costos de los productos vendidos (incluye materia prima, mano de obra directa, depreciacin, amortizacin, etc.) Se incluye todo lo que siendo necesario para la administracin y venta de los productos y la empresa, no se puede asignar especficamente a un producto vendido como costo de este. (Ej: arriendos, remuneraciones gerencia, publicidad [no toda], etc.)
Costos de la Operacin Gastos de Administracin y Ventas (GAV)

n El Resultado No Operacional est compuesto por:
Ingresos Financieros
Intereses percibidos y devengados de la inversin en instrumentos financieros Utilidades de la venta de activos fijos, royalties, Ingresos (egresos) obtenidos por el reconocimiento de utilidades (prdidas) devengadas, por inversiones incluidas en el rubro Inversiones en Empresas Relacionadas. Intereses de todo tipo de deudas Saldo resultante de la revalorizacin de los activos, pasivos y patrimonio, segn normativa vigente.
Otros Ingresos No Operacionales Resultado Inversiones en Empresas Relacionadas
Gastos Financieros

Correccin Monetaria

Ingreso x Ventas Costo Existencias Amortizacin del Ejercicio Margen Operacional Remuneraciones Gastos Arriendo y Servicios Bsicos Resultado Operacional Resultado Financiero Correccin Monetaria Resultado No Operacional Resultado antes de Impuesto Impuesto a la Renta (17%) Resultado del Ejercicio MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ 150 (67) (22) 61 (25) (8) 28 (5) 3 (2) 26 (4,42) 22

IV. Estado de Flujos de Efectivo
Es un Estado Financiero Bsico que muestra todos los flujos de efectivo que se producen en un determinado perodo, tanto los ingresos, como los egresos. Tal como se seal para el EERR, es una forma analtica de mostrar las transacciones de una cuenta en particular, en este caso, la Caja (incluidas todas sus sub-cuentas). El anlisis se divide en tres reas principales en las cuales se emplea o de donde proviene el efectivo:
Actividades Operacionales Actividades de Financiamiento Actividades de Inversin

n
Algunos de los objetivos que busca el EFE son:
Explicar de dnde proviene y en qu se emple el efectivo en un perodo contable. Evaluar la forma en que una administracin genera y usa el efectivo. Determinar la capacidad de la empresa para cumplir con sus compromisos, tales como el pago de intereses y obligaciones por vencer en el corto plazo o el pago de dividendos. Ayuda a predecir la capacidad para generar flujos futuros de efectivo positivos.

Ingresos efectivos de la Operacin Egresos efectivos de la Operacin Flujo Neto de la Operacin Ingresos efectivos de la actividad de Financiamiento Egresos efectivos de la actividad de Financiamiento Flujo Neto de la actividad de Financiamiento Ingresos efectivos de la actividad de Inversin Egresos efectivos de la actividad de Inversin Flujo Neto de la actividad de Inversin Flujo Neto Total del Perodo Efecto de la Correccin Monetaria sobre Efectivo Variacin Neta del Efectivo Saldo Inicial de Efectivo Saldo Final de Efectivo

n
n
Flujo de efectivo de actividades de la Operacin

Son aquellos flujos que se relacionan con las acciones propias del giro de la empresa y/o afectan el Estado de Resultado. Entre otras cosas se compone de: Flujos generados por procesos de compras, produccin o ventas Flujos por pago de remuneraciones, gastos operacionales, gastos financieros, etc. Pagos de impuestos

n
n
Flujo de efectivo de actividades de Financiamiento

son aquellos que se relacionan a actividades que consisten en obtener recursos en calidad de prestatario o emisor de valores y pagar a acreedores y propietarios. Entre otras cosas se compone de: Aportes (y devoluciones) de Capital Pago de dividendos Emisin de obligaciones o valores de crdito Obtencin o liquidacin de crditos, etc.

n
Flujo de efectivo de actividades de Inversin

Adquisicin y venta de activos fijos y otros, tales como plantas, propiedades, maquinas, etc. Provisin y cobro de efectivo como prestamista o dueo de valores (inversionista)

Ingreso x Ventas Costo de las Ventas Gastos Financieros Impuesto a la Renta Flujo Neto de la Operacin Aportes de Capital Pago de Dividendos Flujo Neto Actividad de Financiamiento Venta Inversiones Empresas Relacionadas Compra de Activos Fijos Flujo Neto de la actividad de Inversin Flujo Neto Total del Perodo Efecto Correccin Monetaria sobre Efectivo Variacin Neta del Efectivo Saldo Inicial de Efectivo Saldo Final de Efectivo MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ 8 (5) (0,2) (0,4) 2,4 10 (2,5) 7,5 5 (13) (8) 1,9 0,2 2,1 20 22,1

n
El Estado de Flujo de Efectivo debe acompaarse de un complemento que explique (o concilie) las diferencias entre el EERR y el Flujo de Efectivo Neto de la Operacin Consiste en complementar el Estado de Resultado con:
Las partidas que no constituyen Caja
(Ej.: depreciacin, amortizacin, etc.) (Ej.: variaciones de CxC y CxP, GPA y otros)
Las partidas que no son parte del EERR

Resultado del Ejercicio Cargos a EERR que no son egresos en efectivo Abonos a EERR que no son egresos en efectivo Aumento (disminucin) de Activos que afectan el flujo efectivo Aumento (disminucin) de Pasivos que afectan el flujo efectivo Flujo Neto de la actividad de Inversin
MM$ MM$ MM$ MM$ MM$ MM$
2,2 (0,3) 1,1 0,4 (1) 2,4

V.
n
Notas a los Estados Financieros

Notas adicionales a los Estados Financieros que deben entregarse para explicar en forma ms clara la informacin contable contenida en los Estados Financieros Bsicos Su contenido, por lo general, no es nuevo, sino que es una forma distinta de mostrarlo (complementario y explicativo) Tiene dos partes fundamentales:
Descripcin de los Principios Contables aplicados Informacin Financiera no mostrada en los Estados Financieros Bsicos

V.
n
Notas a los Estados Financieros

Algunos Ejemplos son:
Criterios Contables utilizados Valorizacin de Existencias Correccin Monetaria (Monedas extranjeras, etc.) Inversiones, Valores Negociables, Filiales, etc. Composicin del Pasivo de Largo Plazo Provisiones, Castigos, etc. Impuestos Cambios en el Patrimonio Transacciones con Personas Relacionadas

VI. Libro Balance
n
Este libro muestra los recursos, las obligaciones y el patrimonio que cada empresa tiene al comienzo y fin de cada perodo. Registra el Balance General, es decir, los saldos finales de las cuentas para un determinado perodo (31 de Diciembre de cada ao).

VII. Libros Auxiliares
n
Son libros usados como apoyo para la elaboracin de Estados Financieros o para poder revisar con mayor facilidad, orden y detalle las transacciones. Pueden estar regulados en su uso por distintas leyes o cdigos (Cdigo de Comercio, Ley de IVA, Cdigo del Trabajo, etc.) Pueden auxiliar al Libro Diario o Mayor. Algunos de estos son:
De Compras De Ventas De Remuneraciones De Clientes De Proveedores

VIII. Balance Tabular (o Balance a Ocho Columnas)
Mtodo secuencial de construccin del Balance General, a partir de los saldos de las Cuentas T No es parte del Proceso Contable ordinario y no es exigido por la ley de valores, por lo que su elaboracin no reemplaza la del Libro Mayor Sin embargo tiene una finalidad tributaria y usualmente se realiza como comprobacin del proceso contable

VIII. Balance Tabular (o Balance a Ocho Columnas)
n
n
Consiste en:
Presentar los saldos de todas las cuentas T, de acuerdo al Plan de Cuentas por grupo y en forma vertical, incluyendo slo las transacciones en dichos saldos (1 y 2 Columna) Incluir los ajustes extra contables, calculados producto del cierre del ejercicio o perodo contable (3 y 4 Columna) Aadir los saldos correspondientes a las cuentas del EE. RR. (5 y 6 Columna) Calcular el saldo de cada cuenta, sumando las 6 primeras columnas, para producir el Balance General (7 y 8 Columna)

Conta-Capítulo 3

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CONTABILIDAD

Captulo 3: REGISTRO DE TRANSACCIONES Y EL PROCESO CONTABLE

ICS-2522 Contabilidad Seccin 3

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p.e. mano de obra, tecnologa

p.e. aportes de capital, prstamos bancarios

ICS-2522 Contabilidad Seccin 3

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Recursos = Fuentes de Recursos

Activos = Pasivos + Patrimonio

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Activos = Pasivos + Patrimonio

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Activos = Pasivos + Patrimonio

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Activos = Pasivos + Patrimonio

ICS-2522 Contabilidad Seccin 3

CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Pasivos Activos Patrimonio

Activos = Pasivos + Patrimonio

CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

ICS-2522 Contabilidad Seccin 3

CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Si ahora recordamos transacciones iniciales:

ICS-2522 Contabilidad Seccin 3

CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Si ahora recordamos transacciones iniciales:

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Si ahora recordamos transacciones iniciales:

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

AASB, American Accounting Standards Board

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IASB, International Accounting Standards Board

CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Algunos PCGA son:

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Algunos PCGA son:

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Algunos PCGA son:

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

Cuentas y Nomenclatura Contable

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Cuentas y Nomenclatura Contable

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