5. EJECUCIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA 5.1 Definiciones 5.1.

1 Ejecucin de la Auditora Es la etapa del proceso donde se ejecuta el plan de accin preparado previamente por el auditor, es aqu donde el auditor tiene que observar que se cumplan los objetivos trazados por este en la etapa de la planeacin y para lograrlo debe mantener la direccin de la auditora y una adecuada supervisin de trabajo efectuado por los asistentes o auxiliares de la auditora, por decir de alguna manera, del trabajo de campo. Esta etapa es el desarrollo mismo del control y durante esta etapa se almacena toda la evidencia que va a ser utilizada como base a la hora de emitir una opinin en el dictamen y abarca el periodo de tiempo comprendido desde la llegada al lugar de la auditora. El proceso que se lleva a cabo en esta etapa comprende: La confirmacin del conocimiento de los sistemas contables y

procedimientos de control interno del cliente. Se llevaran a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de auditora. Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas.

5.1.2 Supervisin de la Auditora Supervisar, significa ejercer la inspeccin en determinadas. Implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el alcance de la auditora. El personal de auditora que integra el equipo que se encargar de realizar la auditora necesita de cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que se debe hacer, cuando lo va a hacer y como lo va a hacer.
1

5.2 Alcance El alcance de auditora est referido al conjunto de procedimientos de auditora considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditora realizada. El marco o lmite de la auditora y las materias, temas, segmentos o actividades que son objeto de la misma debe ser determinado entre el cliente y el auditor lder. El auditado normalmente debe ser consultado cuando se determina el alcance de la auditora, cualquier cambio posterior al alcance de la auditoria debe realizarse de comn acuerdo entre el cliente y el auditor lder. Los recursos encargados al auditor deben ser suficientes en cantidad y calidad para cumplir con el alcance requerido. Alcance y extensin de la supervisin: Debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo. Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna limitacin al trabajo del auditor; por ej. Cuando los trminos del trabajo a realizar especifican que el trabajo del auditor no llevara a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree necesario. Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitacin al alcance por ej. Cuando el nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la toma de inventarios. Tambin se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algn procedimiento de auditora que se considera conveniente para lograr los objetivos.

5.3 importancia Un aspecto vital en el proceso de auditora, es la supervisin, derivado que por medio de esta, se comprueba y se asegura que la ejecucin de la misma se haya realizado bajo los principios y normas para el ejercicio de Auditoria, permitiendo evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores. Tomando en consideracin el crecimiento acelerado de las empresas con altos ndices de desorganizacin, ha aumentado la necesidad de incrementar la eficiencia y la competitividad en las organizaciones dedicadas a la Auditoria, por medio de tcnicas, principios y teoras que transformen la funcin de supervisin de una prctica emprica a una funcin tcnica especializada, por lo que es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se aplican las tcnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de Auditora, lo que le dar una visin ms amplia y le permitir ejecutar un trabajo ms profesional. En ese sentido, la supervisin y controles en le proceso de ejecucin de la con la situacin real de la entidad auditada, as como determinar la calidad y confianza del trabajo realizado

Auditora sern determinados por el tamao de la estructura orgnica de cada entidad, que dar lugar a la vigilancia, inspeccin, evaluacin y conduccin del trabajo del equipo de auditora, promoviendo la conduccin a travs de criterios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad. La supervisin, se debe ejercer desde las etapas de planeacin hasta la

terminacin del trabajo, por ello, depende en gran medida de la eficacia de la supervisin en los diferentes niveles del proceso el xito de toda auditoria, ya que por medio de este proceso, se asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoria cuyo resultado se espera sea con la mayor calidad razonable, Los controles y supervisin adecuados garantizaran el cumplimiento de las Normas, contando con resultados de comprobaciones, verificaciones e
3

investigaciones realizadas, por lo que en el proceso de ejecucin de la auditora, el supervisor debe visitar la unidad en la cual se est desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo; que se estn cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando, entre ellas: que se est realizando un estudio y evaluacin consecuente del control interno, cuyos resultados fundamentarn el alcance y la extensin de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la Auditora. Es indispensable que todos los miembros del grupo de Auditora comprendan, de forma clara y satisfactoria, entre otras cosas, el plan de Auditora, que no deben existir impedimentos personales que limiten su participacin en el trabajo, que se sigue el plan de Auditora elaborado para el efecto y que los papeles de trabajo contengan evidencia comprobatoria suficiente y competente, o todos aquellos elementos de juicio que ayudarn al auditor a emitir su opinin sobre la auditora realizada, que sustenten correctamente los sealamientos en el informe final.

5.4 Responsabilidad del auditor en la ejecucin de la auditoria La fase de ejecucin comprende el desarrollo de la auditora; en esta fase el auditor deber reunir los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo todas aquellas situaciones encontradas durante el examen, llevado a cabo a travs de los procedimientos que hubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servirn de base para la elaboracin del informe.1 En esta etapa el auditor que est a cargo de supervisar, debe visitar la unidad en la cual se est desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo; que se estn cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando, entre ellas:
1

http://es.scribd.com/doc/60923328/EJECUCION-Y-SUPERVISION-DE-LA-AUDITORIA-PRACTICA

que se haya o se est realizando un estudio y evaluacin consecuente del control interno (contable y administrativo),cuyos resultados fundamentarn el alcance y la extensin de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditora.

5.4.1 Responsabilidad del auditor Prrafo No. 4 Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor a la identificacin de incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias. Prrafo No. 5 El auditor es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros, en su conjunto, estn libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error. En la realizacin de una auditora de estados financieros, el auditor tendr en cuenta el marco normativo aplicable. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, aunque la auditora se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA 200 apartado A51. En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores. 2 Prrafo No. 7
2

Norma internacional de auditora 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros

La responsabilidad del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto al cumplimiento de dichas disposiciones en el apartado No. 6. La responsabilidad del auditor se limita a la aplicacin de procedimientos de auditora especficos que ayuden a identificar incumplimientos de aquellas disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros en su apartado No. 6

5.5 Responsabilidad del Auditor en la Supervisin de la Auditora

El auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditora se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA. 3

El auditor supervisor (a veces denominado el "gerente" de auditora) es el responsable de la supervisin de campo a varios equipos de auditora trabajando en varias entidades. Normalmente el supervisor no debe ser responsabilizado por la supervisin de ms de tres equipos, evitando as sobrepasar el lmite establecido para una supervisin y comunicacin adecuada. Principalmente el auditor supervisor es el llamado a dirigir y supervisar las labores de los auditores jefes de equipo bajo su mbito temporal de responsabilidad. La
3

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora, apartado A51.

supervisin a este nivel se logra a travs de una serie de acciones como vistas frecuentes al lugar de trabajo de los equipos de auditora, conferencias con el auditor jefe de equipo, revisin de los papeles de trabajo y el programa de auditora ejecutado, conferencias ocasionales con los funcionarios de la entidad en compagina del auditor de equipo cuando se trate de asuntos significativos y la comunicacin de cualquier informacin necesaria de la institucin o la unidad de auditora. El auditor supervisor, al igual que el jefe del equipo, es responsable de asegurar el examen de la ms alta calidad, la observacin de las polticas y normas de auditora aplicables y el logro de los objetivos establecidos para la auditora especifica. Sus labores son orientadas a la supervisin y revisin ms que de direccin, Sin embargo, sus conocimientos y experiencias le permiten proveer de consejo y asesora al auditor jefe de equipo sobre los aspectos ms importantes del examen. En muchos aspectos su relacin con el auditor jefe de equipo es similar a la relacin de este con los auditores miembros del mismo. La gran diferencia de sus funciones es que no participa directamente en el trabajo de campo, elaboracin de papeles de trabajo o redaccin del informe, permitindole de esta manera un punto de vista ms objetivo al supervisar y revisar los resultados de la auditora en forma paralela a su ejecucin. Frecuentemente en las unidades de auditora interna no es factible contar con este nivel de auditor y la responsabilidad total de la supervisin recae en el auditor jefe de la unidad.

5.5.1 Direccin y supervisin de una unidad de auditora

El nivel ms alto de direccin y supervisin profesional en la auditora normalmente est representado por el director de una unidad de auditora o el jefe de la unidad de auditora interna de una entidad pblica. En cualquier caso, es esencial que dicho funcionario sea un auditor profesional con considerable experiencia en los distintos niveles jerrquicos de la auditora. Entre sus deberes se incluyen el establecimiento de los objetivos de la unidad, la planificacin de las operaciones, la organizacin, la direccin del personal y el control sobre los resultados logrados.

Los objetivos de una direccin de auditora tienen que adaptarse a los establecidos por la institucin formando un conjunto. En la unidad de auditora interna los objetivos son muy diferentes de aquellos formulados por otras unidades de la entidad, pero siempre estn orientados hacia la evaluacin del control interno gerencial implantado para asegurar el logro de sus objetivos. En ambos casos el Director o Jefe tiene que establecer claramente los objetivos de la direccin o la unidad. Obviamente, dichos objetivos tienen que coincidir con la ejecucin de la auditora profesional dentro de su mbito o rea de responsabilidad.4

5.6 Papeles de Trabajo

En el proceso de ejecucin de cualquier tipo de actividad profesional es importante considerar los procedimientos necesarios con el fin de asegurar, soportar, o respaldar todo tipo de acciones llevadas a cabo durante dicho proceso, con el fin de garantizar el trabajo realizado mediante pruebas sustentables que permitan demostrar fehacientemente que las acciones llevadas a cabo responden a los

Manual Latinoamericano de Auditora Profesional del Sector Pblico - Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras -

ILACIF - Biblioteca de Auditora y Finanzas del Sector Pblico.

compromisos previamente adquiridos y de acuerdo con la regulacin aplicable a la materia.

En este sentido, la auditoria siendo en esencia una actividad de aseguramiento y control que evala, mide, examina y contribuye hacia en la adopcin de un ambiente de control el cual reduzca en la mayor medida posible los riesgos de representacin errnea tanto a nivel de estados financieros como en lo concerniente a los procesos y actividades de control interno, no poda ser la excepcin contando como base reguladora con las NIAs.

Definicin

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente, sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que se han llegado durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros, de acuerdo con Normas de auditora.

Registro de los procedimientos de auditora aplicados, de la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor. Una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de datos fsicos, o electrnicos, que contienen los registros que conforman la documentacin de auditora correspondiente a un encargo especfico.

Objetivos

Obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

Constituir evidencia suficiente y competente del trabajo realizado. Sustentar la opinin del auditor. Servir de archivo para futuras consultas. Registrar suficiente y adecuadamente las bases auditora; y Evidenciar que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. La documentacin de auditora es til para algunos propsitos adicionales, como son los siguientes: Facilitar al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la auditoria.

para el informe de

Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsable de la supervisin la direccin y supervisin del trabajo de auditora, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisin de revisin de conformidad con la NIA 220.

Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo. Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorias futuras. La documentacin de auditora que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos proporciona:
10

especficos

de

documentacin

de

otras

NIAs

aplicables

a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor; y
b) Evidencia que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con las

NIAs y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

Contenido

El contenido de los papeles de trabajo depende del tipo de prueba que se est realizando sin embargo deben contener como mnimo: Nombre de la entidad Fecha de la auditora rea a revisar y/o prueba a realizar ndice Fecha de realizacin Nombre o inciales de la persona que realiz y revis Marcas de auditora Conclusin del trabajo (si es aplicable)

El auditor deber preparar la documentacin de la auditora para que sea suficiente y sea realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, para entender.5

La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora,

realizados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.
5

Norma Internacional de Auditoria NIA- 230 prrafo 8

11

Los resultados de los procedimientos de auditora realizados y la evidencia Los asuntos importantes que se originan durante la auditora, las alcanzar esas conclusiones.

obtenida de la auditora; y conclusiones que se alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para

Forma

La forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditora depende de factores como:

El tamao y la complejidad de la entidad. La naturaleza de los procedimientos de auditora por realizar. Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia La importancia de la evidencia obtenida de la auditora. La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.

relativa.

La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable con la documentacin del trabajo realizado o la evidencia obtenida de la auditora.6

Archivo El auditor deber completar oportunamente la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del dictamen del auditor. Archivo de Papeles de Trabajo:
6

Norma Internacional de Auditoria NIA- 230 prrafo A2

12

El soporte de la auditora debe archivarse en forma lgica y ordenada de tal forma que con la ayuda de los ndices de papeles de trabajo permita la fcil localizacin de la informacin, en carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma fsica o electrnica, que contiene los registros que comprenden la documentacin de la auditora. Tipos de Archivo: Archivo permanente Se elabora con el propsito de proporcionar la historia financiera y administrativa de la empresa, ofrecer una fuente de referencia de partidas de uso o vigencia para ms de un ejercicio y reducir el trabajo anual de preparacin de una nueva auditora. Puede clasificarse en: Archivo Permanente Vigente: El cual deber contar con informacin de inters actual. Cada ao debe revisarse para retirar del mismo informacin que ya no sea de utilidad o que por su naturaleza deje de tener vigencia. Archivo permanente Inactivo: En l se guarda informacin que no tiene validez o vigencia, pero que en su momento ha constituido informacin importante, y tiene carcter histrico. Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar en auditorias futuras tales como: Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo Sistema y Polticas Contables Estados Financieros de los ltimos aos Estado Tributario Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras Hojas de trabajo de la ltima auditora
13

Leyes y normas Organigramas Polticas, procedimientos y manuales

Archivo general Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que estn:

Estados financieros Planes anuales de trabajo Programas de auditoria Hojas de trabajo Borrador e informe final de cada examen

Archivo de administracin: Lo constituyen cdulas preparadas por nuestro cliente, pero que no se utilizan como papeles de trabajo. Son cdulas de carcter informativo como integraciones, listados de documentos etc. los que se han utilizado como referencia. En la elaboracin de las cdulas de trabajo. Lo ms recomendable es vez aprobado el informe, destruirlas. Archivo corriente: Es el archivo que contiene todos los papeles de trabajo utilizados, y acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o reas especficas y corresponden al perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditora, incluye la planeacin, el conocimiento y evaluacin del Control interno, los papeles de trabajo detallados, con sus respectivos programas.

14

Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos.

Estados Financieros motivo de auditora.

Anlisis de informacin financiera Notas a los estados financieros. Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.

Modelo de ndice de Papeles de Trabajo Por lo general, las firmas de Contadores Pblicos y Auditores tienen procedimientos especficos y uniformes para ordenar, archivar y poner ndices a los papeles de trabajo.

Por lo general, los papeles de trabajo que se consideran indispensables para sustentar las conclusiones en cuanto a la razonabilidad de seis aos. de las cifras y su clasificacin en los Estados Financieros, es aconsejable retenerlos por un periodo

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el cliente par el auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
15

Propiedad de los Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. En los mismos se debe tomar en cuenta el Secreto Profesional. Deben resguardarse en un archivo con seguridad para futuras referencias. El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, nicamente al informe final. Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la debida autorizacin. Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento de Juez competente en un juicio. Deben guardarse por 6 aos y en caso de cese definitivo en el ejercicio profesional o muerte deben enviarse al archivo del Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas.

Importancia

La importancia es de servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, as como medio de prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de Auditora. Se evidencia planeacin, supervisin, evaluacin de riesgo etc. Reflejar las tcnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en

16

forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.
17

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos: Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora. Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.

Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas. Memoria escrita de la auditora.

Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

Para realizar un trabajo satisfactorio un contador pblico debe tener acceso ilimitado a toda la informacin relacionados a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. Un cliente no est dispuesto a proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener los contadores pblicos y auditores segn lo que est establecido en las normas de tica y las leyes del pas en donde ejerce la profesionales y que regulan la profesin. Una gran cantidad de la informacin que obtiene un contador pblico y auditor, es de carcter confidencial, y queda registrado en sus papeles de trabajo, y esta es la razn por la cual lo hace de naturaleza confidencial. Los papeles de trabajo deben ser de manera adecuada y permanentemente protegidos y en bajo ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el transcurso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los

18

papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos. Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: En el prrafo cuatro de las Normas de tica del Contador Pblico y Auditor, Especifica que todo Contador Pblico y Auditor est obligado a guardar el secreto profesional y bajo ninguna circunstancia debe revelar, los hechos, datos u otra informacin del que tenga conocimiento en el ejercicio de la profesin, excepto si la informacin es requerida por alguna autoridad competente.

19