Leg Aduaneira - 3 e 4

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ AULA 01
SUMRIO 3. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMRCIO EXTERIOR ................................................. 2 3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica .................................................................... 2 3.2. Produtos, Bens e Mercadorias ....................................................................................................... 3 3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e Desnacionalizados. ..................... 6 4.13 Reimportao ............................................................................................................................. 10 4. IMPOSTO DE IMPORTAO .................................................................................................... 11 4.2. Incidncia .................................................................................................................................... 11 4.2.1. Excees: mercadorias exportadas que no perdem a condio de nacional .......................... 12 4.2.2. No incidncia.......................................................................................................................... 13 4.3. Fato Gerador ............................................................................................................................... 16 4.1. Sujeitos Ativo e Passivo .............................................................................................................. 33 4.5. Alquotas ..................................................................................................................................... 48 4.4. Base de Clculo ........................................................................................................................... 51 4.6. Tributao de Mercadorias no Identificadas ............................................................................. 53 4.10. Pagamento do Imposto .............................................................................................................. 54 4.11. Isenes e Redues do Imposto de Importao ...................................................................... 55 4.14. Similaridade .............................................................................................................................. 61 4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil ............................................................................................................................................. 64 QUESTES ANALISADAS NESTA AULA ................................................................................... 68
Ol, pessoal. Nesta aula estudaremos o imposto de importao e todos os detalhes pedidos nos tpicos 3 e 4 dos editais da RFB/2012. Na verdade, tirei desta aula os tpicos 4.7, 4.8 e 4.9. melhor estud-los junto com a bagagem na aula 09. Antes de entrarmos na aula, veja que o sumrio no segue a sequencia normal. Sua numerao se refere aos tpicos dos editais da RFB. Para melhorar a explicao, eu coloquei, por exemplo, o tpico 4.1 (Sujeitos Ativo e Passivo) depois de 4.3 (Fato Gerador). Por fim, o edital de ATRFB no cobra os tpicos 4.6, 4.11, 4.13 e 4.14.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 3. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMRCIO EXTERIOR 3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica Bem, vocs j sabem tudo sobre o regramento constitucional acerca dos tributos. Afinal, o professor de Tributrio j maceteou todo o Sistema Tributrio Nacional, inserido na Constituio Federal (CF) (arts. 145 a 169). O que mais eu teria aqui para explicar alm do que os mestres especialistas em Tributrio j explicaram? Nada. Eu no tenho metade do conhecimento deles. Mas, para no dizerem que eu estou fugindo do tema (rsrs), vamos relembrar o que diz a CF/1988 sobre os tributos que incidem no comrcio exterior brasileiro e que so pedidos no edital. Impostos de importao e de exportao Tributos federais previstos nos arts. 153, I e II. A eles no se aplica a anterioridade anual (art. 150, III, b c/c 1) nem a nonagesimal (art. 150, III, c c/c 1). Tambm no se aplica o princpio da legalidade, mas exclusivamente no que tange a alquotas, passveis de alterao pelo Poder Executivo (art. 153, 1). Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Tributo federal previsto no art. 153, IV. Criado pela Unio, aplicando-se a anterioridade nonagesimal. No se aplica a anterioridade anual nem o princpio da legalidade, este em relao a alquotas. H imunidade de IPI nas exportaes de bens. PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao Contribuies sociais previstas na CF, art. 195, IV. Criadas pela Lei 10.865/2004, submetendo-se aos princpios da legalidade e da anterioridade nonagesimal. No se aplica a anterioridade anual (CF, art. 195, 6). H imunidade das contribuies nas exportaes de bens. ICMS Tributo institudo pelos Estados e Distrito Federal (DF) e previsto na CF, art. 155, II. Obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade (anual e nonagesimal). A legislao especfica de tais tributos veremos no estudo dos tpicos 4 a 8 do edital da RFB. Alm dos seis tributos, outros incidem nas importaes, Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 2
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ tais como a CIDE-Combustveis e o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM), mas que no esto sendo pedidos na matria de Legislao Aduaneira.
3.2. Produtos, Bens e Mercadorias Por que a Esaf est pedindo tais conceitos aqui no edital? Ora, veja o contexto. O tpico 3.2 est dentro do tpico 3, n? Diz que sim, por favor. Logo, devemos conhecer os conceitos em virtude dos reflexos tributrios. Por exemplo, em relao aos impostos de importao e de exportao, podemos dizer que eles incidem sobre bens, produtos ou mercadorias? complicado dizer, pois a CF/1988 menciona produtos, mas o Decreto-Lei 37/1966 menciona mercadorias. Vamos olhar os trs termos: a) Bens um termo genrico utilizado pelo Cdigo Civil (CC) (Lei 10.406/2002). No h no CC uma definio expressa de bens, mas podemos ver que se classificam em mveis e imveis, fungveis e infungveis, consumveis e inconsumveis, divisveis e indivisveis, singulares e coletivos, principais e acessrios, pblicos e privados. Como nossa aula no sobre Direito Civil, no nos cabe estudar tais classificaes. Apesar de no constar a classificao de corpreos vs incorpreos no CC, a doutrina a utiliza: Os bens corpreos so coisas que tm existncia material, como uma casa, um terreno, uma joia e um livro. Os bens incorpreos no tm existncia tangvel e so relativos aos direitos que as pessoas fsicas ou jurdicas tm sobre as coisas, sobre os produtos de seu intelecto ou contra outra pessoa, apresentando valor econmico, tais como os direitos reais, obrigacionais e autorais. (Maria Helena Diniz, Curso de Direito Civil Brasileiro, So Paulo: Saraiva, 2002). b) Mercadorias Na Contabilidade, estudamos que mercadorias so os bens destinados revenda. No entanto, na Legislao Aduaneira, o conceito de mercadorias bem mais amplo, no englobando apenas os bens destinados revenda. Vejamos, por exemplo, o artigo 69 do Regulamento Aduaneiro: Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Se o conceito de mercadoria estrangeira aqui fosse o mesmo conceito da Contabilidade (bens para revenda), a pessoa que compra, pela internet, um produto estrangeiro para uso pessoal no poderia ser tributada. E sabemos que ela (muito bem) tributada. Quem compra pela internet paga 60% de imposto de importao, como veremos nesta aula. T, Rodrigo, o conceito aduaneiro de mercadoria mais amplo do que o conceito contbil. Isso eu entendi. Mas qual exatamente o conceito aduaneiro? Calma, rapaz. Vamos ver isso agora. O nico conceito aduaneiro de mercadoria consta no Cdigo Aduaneiro do Mercosul (CAM) (Deciso CMC 27/2010, art. 3o), que ainda no entrou em vigor: Mercadoria: todo bem suscetvel de um destino aduaneiro. Logo, toda mercadoria um bem, mas nem todo bem uma mercadoria. Que negcio esse de destino aduaneiro? Bem, dando uma folheada no restante do CAM, encontramos o artigo 35 que diz que existem quatro destinos aduaneiros: 1. A mercadoria ingressada no territrio aduaneiro dever receber um dos seguintes destinos aduaneiros: a) incluso em um regime aduaneiro de importao; b) retorno ao exterior; c) abandono; ou d) destruio. Mas, espera a, professor, o Cdigo Aduaneiro do Mercosul ainda no entrou em vigor. Ento, eu ainda no posso usar tal conceito. A que voc se engana. Voc no sabe que a Esaf ama o Cdigo Aduaneiro do Mercosul? (rs) Voc no viu as provas de AFRFB/2009 e MDIC/2012 nas questes relativas valorao aduaneira? Se no, vai ver na aula do Missagia. Pelas questes que o Missagia vai te apresentar, vemos que a Esaf j utiliza o Cdigo Aduaneiro do Mercosul na montagem das provas. Para finalizar o estudo dos conceitos, s falta o de produtos. Bem possui uma interpretao jurdica. Mercadoria possui uma definio aduaneira, que, apesar de no estar em vigor, certamente cair na sua prova, tamanho o amor da Esaf pelo Cdigo Aduaneiro. (rsrsrs) E os produtos, eles possuem alguma definio aduaneira? c) Produtos Na legislao tributria ou na aduaneira, no h uma definio do que seja produto. No entanto, pode-se conceitu-lo como tudo aquilo que resulta Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 4
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ de produo. Na legislao tributria, tratado como sinnimo de mercadoria. Comparemos, por exemplo, a Constituio Federal e o Regulamento Aduaneiro: CF, art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; (...) RA, art. 72. O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Se voc fizer a mesma comparao em relao ao imposto de exportao (CF vs RA) e ao imposto sobre produtos industrializados (CF vs Lei 4.502/1964), ver que os termos produtos e mercadorias so usados sem distino. A literalidade da CF/1988 Na literalidade, a CF/1988 faz as seguintes referncias aos tributos: 1) o imposto de importao incide sobre produtos. 2) o imposto de exportao incide sobre produtos. 3) o imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos. 4) o ICMS incide sobre mercadorias. Como produtos e mercadorias so tratados como sinnimos, no h distino na prtica. Em relao s contribuies (PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao), elas possuem algumas particularidades: 1a) Elas no incidem apenas sobre bens, mas tambm sobre servios importados. 2a) o artigo 195, IV, faz expressa meno importao de bens. Por outro lado, o artigo 149, II, menciona a importao de produtos. Veja que no h muito critrio na legislao tributria para se diferenciarem os trs institutos. Na prtica, portanto, os trs termos acabam sendo usados como sinnimos. O termo utilizado nas normas de bagagem Por fim, uma importante observao ocorre em relao s bagagens: um dos cuidados que sempre temos ao discutirmos novas normas sobre bagagens a utilizao do termo. A RFB sempre se preocupa em no usar o termo mercadorias para falar das coisas trazidas pelos viajantes. Isso poderia dar margem a eles entrarem na Justia, invocando o conceito contbil, j que no h um conceito aduaneiro em vigor.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Sempre que a RFB define normas sobre bagagens, ela escreve os bens trazidos por viajantes blblbl. Esse cuidado importante, pois, como estudaremos, se o viajante estiver trazendo bens destinados revenda, a pena a apreenso e o perdimento do bem, tendo em vista que as pessoas fsicas no podem trazer bens com destinao comercial (Portaria Secex 23/2011, art. 11). Por isso, todo cuidado pouco: se escrevssemos mercadorias, isso poderia dar margem a permitir a entrada de bens destinados revenda como bagagem, ainda que a Portaria Secex vede isso expressamente. Mas, professor, se a Portaria Secex veda, a RFB no precisa se preocupar com o termo... No bem assim, n? Na Justia, vigora o in dubio pro reo (na dvida, a favor do ru). No se pode arriscar e perder o direito de apreender os bens dos sacoleiros. Eles iriam fazer a festa. Guarde isso! 1) Somente mercadoria possui um conceito na legislao aduaneira. Produtos e bens no foram conceituados. 2) Mercadoria todo bem suscetvel de um destino aduaneiro, ou seja, todo bem passvel de ser includo em um regime aduaneiro de importao, de ser retornado ao exterior, abandonado ou destrudo.
3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e Desnacionalizados. A conceituao de produtos estrangeiros e nacionais depende da verificao do pas de origem do produto. A no h muito mistrio. Se o Brasil for o pas de origem, o produto considerado nacional. Caso contrrio, considerado estrangeiro. Onde est a definio de pas de origem? No Regulamento Aduaneiro (RA): Art. 557. A fatura comercial dever conter as seguintes indicaes: VIII - pas de origem, como tal entendido aquele onde houver sido produzida a mercadoria ou onde tiver ocorrido a ltima transformao substancial; Nacionalizada a mercadoria importada a ttulo definitivo (RA, art. 212, 1). Desnacionalizada a mercadoria exportada a ttulo definitivo. Sobre o conceito de mercadoria nacionalizada, h ainda um comentrio super importante at porque j foi algumas vezes objeto de prova da Esaf,
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ como veremos a seguir. Toda mercadoria importada sofre o procedimento de despacho aduaneiro (a ser estudado com o Missagia), que consiste na verificao da regularidade fiscal da importao. Por conta disso, h autores que consideram que a nacionalizao de uma mercadoria somente se efetiva aps a concluso do procedimento. Afinal, a mercadoria poderia no ser liberada pela RFB e a no caberia dizer mercadoria nacionalizada. bastante razovel esta ideia, tanto que o Banco Central do Brasil a seguia, nos termos da Circular Bacen no 3.325/2006: 6 Para fins e efeitos do disposto neste Captulo, a mercadoria proveniente do exterior, inicialmente admitida em regime aduaneiro especial ou atpico, considerada nacionalizada aps a concluso do respectivo despacho aduaneiro de importao para consumo. Tal circular foi revogada pela de no 3.401/2008 e o Banco Central no mais definiu um conceito de mercadoria nacionalizada. Apesar de alguns seguirem essa ideia da nacionalizao ps despacho, esta uma posio minoritria que nem a Esaf aceita. Para a maioria dos autores (e para a Esaf), a mercadoria considerada nacionalizada quando, importada a ttulo definitivo, embarca com destino ao Brasil. Veja as palavras de ngelo Oswaldo Melhorana, negociador do Brasil no GATT: Destarte, tem-se que: (a) se se tratar da importao de uma mercadoria a ttulo definitivo, o ato final de sua nacionalizao ser o seu embarque, vez que com este ocorre a tradio (no caso, indireta) da coisa adquirida, consubstanciada no conhecimento de transporte; (b) se se tratar de importao temporria (admisso temporria ou entreposto aduaneiro) ulteriormente convertida, o ato final da transferncia da propriedade, em outras palavras, a sua tradio, vale dizer, a sua nacionalizao ocorre em data de identificao imprecisa, posto no ser instrumentada em documento qualquer de efeito probante perante os rgos oficiais.
Quando a mercadoria importada a ttulo definitivo, a nacionalizao acontece com o embarque, pois, com isto, ocorreu a tradio (a entrega) do bem. A mercadoria foi entregue e j no pertence mais ao exportador, mas ao destinatrio. Se voc est estudando para o cargo de AFRFB, ento j estudou (ou ainda vai estudar) os INCOTERMS/2010 na matria de Comrcio Internacional. Se j estudou, ento talvez voc queira perguntar algo que j me perguntaram algumas vezes em aula:
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Professor, se o INCOTERM utilizado tiver sido o DDP (Delivered Duty Paid), por exemplo, a mercadoria ainda pertence ao exportador, n? Como ento a mercadoria considerada entregue com o embarque? Pequena observao apenas para quem no sabe o que DDP e que s vai estudar para ATRFB: o DDP um termo utilizado nos contratos de compra e venda, significando que a obrigao do exportador entregar a mercadoria no local nomeado pelo comprador no pas de destino e com os tributos de importao pagos (duty paid). O preo cobrado pelo exportador na fatura inclui, portanto, todos os gastos que ele vai ter em levar a mercadoria, desembaraada pela aduana, at o estabelecimento do importador. Deixa eu responder pergunta virtual do meu aluno. Quando uma fatura emitida no termo DDP, isto significa que o exportador mantm a responsabilidade pela mercadoria at sua entrega no estabelecimento do importador. At mesmo os tributos de importao o exportador vai pagar. Neste caso, como que dizemos que a mercadoria est entregue com o embarque? Realmente, sua pergunta foi boa, mas voc deixou passar um detalhezinho. Eu posso dizer sim que a mercadoria est entregue, pois o conhecimento de carga emitido pela empresa transportadora indica um destinatrio a receber a carga seja no aeroporto de importao, seja no porto. Mas claro que este destinatrio no ser o importador. O qu????? Vamos fazer uma analogia? Voc acabou de comprar um produto estrangeiro pela internet e contratou a empresa Federal Express (FEDEX) para fazer o transporte porta a porta. Quando a FEDEX dos EUA entregar a carga para a companhia area, esta ir emitir o conhecimento de carga com qual destinatrio? Voc ou a FEDEX do Brasil? Acertou se disse FEDEX do Brasil. Voc no ser nomeado como destinatrio da carga no aeroporto do Galeo, seno voc teria que ir ao Galeo providenciar o desembarao da carga. Afinal, a RFB entrega a carga para aquele que est indicado como destinatrio no conhecimento de carga. Em suma, se o termo utilizado tiver sido o DDP, a propriedade da carga se transfere, apesar de no ser ainda ao importador. A transferncia ser a algum no Brasil que vai atuar em nome do exportador estrangeiro para que a carga seja liberada na alfndega e levada at o estabelecimento do importador. Sendo assim, a mercadoria considerada nacionalizada, pois passa a integrar o patrimnio brasileiro. Respondida sua pergunta? Mesmo no termo DDP, a mercadoria considerada nacionalizada no embarque.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ H os casos em que a mercadoria, tendo entrado no pas de forma no definitiva, tenha a sua situao transformada para a permanncia definitiva. o caso de mercadoria que esteja no Brasil sob um regime aduaneiro especial, como, por exemplo, admisso temporria (a ser estudada na aula 06). Digamos que foi importado um bem para exposio no Brasil e retorno ao exterior marcado para daqui a 30 dias. Caso, no decorrer do prazo, haja a deciso de se manter a mercadoria no pas definitivamente, a nacionalizao se dar, pela corrente majoritria, quando ficar acordado entre as partes que a mercadoria no volta mais para o exterior. Para a Receita Federal, este momento impreciso, mas tambm pouco relevante j que o fato gerador, para efeito de clculo do imposto de importao, ser o registro da Declarao de Importao, como vamos estudar nesta aula. Portanto, em ambos os casos, ou seja, na entrada definitiva ou na entrada temporria transformada em definitiva, a nacionalizao no depende do despacho aduaneiro para consumo. 1) A nacionalizao da mercadoria importada a ttulo definitivo ocorre com o embarque. 2) A nacionalizao de mercadoria que tem a entrada temporria transformada em definitiva ocorre no momento em que as partes acertam que o bem no voltar mais para o exterior. 3) Em ambos os casos, a nacionalizao independe do despacho para consumo.
Guarde isso!
QUESTES 01 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas: a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo, tributadas, ou isentas do imposto de importao; b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham sido despachadas para consumo; c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e tributadas pelo imposto de importao; d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham ou no sido pagas ao exportador estrangeiro; e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, independentemente de serem despachadas para consumo. Comentrios
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Questo direta. Nacionalizadas so as mercadorias importadas a ttulo definitivo, independentemente do despacho para consumo. Gabarito: E. 02 (AFRF/2002-2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao de uma mercadoria: a) condicionada ao seu despacho para consumo; b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no; c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de sua dispensa pela autoridade aduaneira; d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho para consumo; e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no definitivo, no momento em que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial. Comentrios Resposta no rodap.1
4.13 Reimportao O conceito de reimportao : importar de volta aquilo que foi exportado temporariamente. Em regra, no h cobrana de imposto na reimportao. H uma exceo prevista no art. 456 do RA, como veremos na aula 06, sobre Regimes Aduaneiros.
Guarde isso!
1) Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo. 2) Nacionalizao a importao a ttulo definitivo. 3) Reimportao a entrada no Brasil de algo que sara a ttulo temporrio. 4) Reexportao a sada de algo que fora importado a ttulo temporrio. Pelo amor de Deus, reimportar no importar duas vezes, nem reexportar exportar duas vezes.
02 - Questo direta. Gabarito: letra D.

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4. IMPOSTO DE IMPORTAO J relembramos que o imposto de importao no obedece ao princpio da anterioridade nem ao princpio da legalidade, visto que tem funo extrafiscal ou econmica. Sua funo no arrecadatria como o imposto de renda ou o IPTU. justamente por ter uma funo regulatria que o Poder Executivo pode alterar suas alquotas, sendo dispensado o processo legislativo. E a majorao do imposto, seja pelo Poder Executivo, seja pelo Poder Legislativo, pode ser aplicada nas importaes efetuadas no mesmo exerccio financeiro e sem precisar cumprir a noventena. 4.2. Incidncia Ok, todos sabemos que o imposto de importao incide sobre mercadorias estrangeiras.2 O que muitos no sabem que as mercadorias estrangeiras podem englobar mercadorias produzidas aqui no Brasil. O artigo 70 do RA estende o tratamento de estrangeiros para os bens nacionais e nacionalizados exportados, como vemos a seguir. Professor, isso ilegal. Est ferindo o artigo 110 do CTN. A lei tributria no pode chegar e dizer que o nacional estrangeiro s para abocanhar mais imposto. Que absurdo! Meu caro, deixe para brigar depois de entrar na RFB (acho que voc nem vai querer saber disso depois). O fato que a legislao diz que, para fins de incidncia do imposto, so consideradas estrangeiras as mercadorias nacionais ou nacionalizadas que forem exportadas, salvo algumas excees: Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao pas, salvo se: I enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; II devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; III por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; IV por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou V por outros fatores alheios vontade do exportador.
Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira. Pargrafo nico. O imposto de importao incide, inclusive, sobre bagagem de viajante e sobre bens enviados como presente ou amostra, ou a ttulo gratuito. Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 11
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os fins previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas. Voc quer voltar para a briga? Eu, particularmente, no vejo ilegalidade nenhuma no caput do artigo 70. Afinal, se o produto foi exportado a ttulo definitivo, ele deixou de fazer parte do patrimnio brasileiro. Ele perdeu a condio de nacional. Assim como as pessoas se desnaturalizam, os bens podem se desnacionalizar (que palavreado, hein? rs). Para completar, veja que nem o STF derrubou essa cobrana de imposto de importao sobre bens desnacionalizados, que surgiu no Decreto-Lei 2.472, de 1988! Antes de olharmos os cinco incisos que excepcionam a regra, veja o pargrafo nico do artigo 70. Ele se refere aos benefcios fiscais criados pelo Decreto-Lei no 1.418/1975 para a exportao de servios. Um destes benefcios, previsto no art. 2, foi permitir que as empresas nacionais de engenharia adquirissem mquinas e outros bens no mercado interno a um preo mais baixo para que ganhassem competitividade nas licitaes no exterior. Para isso, a venda para as empresas de engenharia passou a ser equiparada a exportaes. Significa que nesta venda no incidem o IPI, PIS/PASEP e COFINS e demais tributos e contribuies dispensados nas exportaes. No caso de uma empresa de engenharia usufruir tal benefcio e sair com os bens para prestar o servio no exterior, tal sada no poder ser considerada temporria, visto que a exportao j ocorreu na venda interna. Tendo sido as mercadorias exportadas, elas sero tratadas como estrangeiras ao retornarem ao pas. uma questo de opo: quando a empresa de engenharia compra os bens no mercado interno pode pedir a equiparao exportao definitiva para usufruir as imunidades tributrias, mas, no retorno, ser tributada pelo valor depreciado das mquinas, ou paga os tributos internos e faz uma exportao temporria, no pagando os tributos incidentes na reimportao. 4.2.1. Excees: mercadorias exportadas que no perdem a condio de nacional Vejamos agora as cinco excees previstas nos cinco incisos do artigo 70. So casos em que as mercadorias so exportadas, mas no perdem a condio de nacional.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O inciso I mais do que bvio. Mercadorias exportadas em consignao no so exportadas a ttulo definitivo. Logo, no se desnacionalizam na exportao. O inciso II trata de bens que nos so enviados para conserto. Ns vendemos um bem no ms passado. Como deu defeito, ele vir para que o consertemos. Apesar de ter sado a ttulo definitivo, sua volta no ser tributada, at porque se presume que vai voltar de novo para o exterior. O inciso III trata de mudanas nas normas dos pases importadores. Considere que ns exportamos camisas para os EUA. No meio da viagem, os EUA resolvem endurecer suas regras de importao. Com isso, se a entrada dos bens exportados ficar inviabilizada, os bens voltaro para o Brasil. Com base no inciso III, os bens retornados no sero considerados estrangeiros e no sero tributados. Seria o fim do mundo, n? O exportador j se deu mal com o cancelamento da venda. Ainda vai ter que pagar imposto de importao? No d, n? O inciso IV tem a mesma ideia do inciso III, s que o retorno no em virtude de mudana de norma, mas de guerra ou calamidade pblica. O inciso V resume todos, que poderiam ser dispensados. Bastaria que se escrevesse: No se consideram estrangeiras as mercadorias que voltarem ao Brasil por fatores alheios vontade do exportador. 4.2.2. No incidncia Pessoal, a Esaf pede que estudemos Incidncia no tpico 4.2 de ambos os editais da Receita Federal. Assim tambm a Esaf pedia nos concursos antigos. Porm, para estudar a incidncia do imposto, primordial ver tambm os casos de no incidncia. Voc vai ver que a Esaf gosta muito de cobrar a lista de casos de no incidncia. Art. 71. O imposto [de importao] no incide sobre: I mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior; II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida; IV mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 13
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ V embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem; (tacitamente revogado) VI mercadoria estrangeira avariada ou que se revele imprestvel para os fins a que se destinava, desde que seja destruda sob controle aduaneiro, antes do desembarao aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional; e VII mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. O primeiro inciso o de mercadoria, por exemplo, que estava indo da Europa para a Argentina, mas acabou sendo descarregada no Brasil por erro. No ser cobrado o imposto se a mercadoria sair do pas, seja para o destino correto (redestinada), seja para a origem (devolvida ao exterior). O segundo inciso bastante lgico. Uma mercadoria foi importada e todos os impostos foram pagos. Chegando ao estabelecimento do comprador, a mercadoria apresentou defeito dentro do prazo de garantia e o vendedor ir substitu-la. Ora, se uma troca, no h porque cobrar imposto de novo, j que este j foi pago na primeira entrada. Portanto, a entrada de mercadoria que vem para substituir outra situao de no-incidncia. Algumas condies so inseridas neste inciso: a mercadoria substituta tem que ser idntica, no serve similar; a deteco do defeito se deu aps o desembarao, ou seja, com certeza o imposto foi pago. Com isso, no haver nova cobrana de imposto sobre o produto idntico que entrar para substituir o defeituoso. O terceiro inciso tambm bastante lgico. Se o importador perdeu sua mercadoria em favor da Unio, no h porque cobrar dele o imposto sobre a mercadoria. Tambm no tem lgica a cobrana do imposto daquele que hoje possui a mercadoria: o governo. Porm, h excees. Algumas vezes, a Receita aplica a pena de perdimento mercadoria, mas antes que ela seja apreendida, o possuidor some com ela, seja consumindo, vendendo ou fazendo qualquer outra coisa. Para desestimular estas fraudes, prevista uma multa de 100% do valor da mercadoria (que seria equivalente a apreender a mercadoria) e, alm disso, sero cobrados os impostos incidentes, j que a mercadoria foi efetivamente utilizada no pas. Se a punio fosse apenas a multa, talvez o sumio fosse vantajoso para o fraudador. Afinal, ele teria tido um lucro com a utilizao ou a revenda da mercadoria. Em suma, se a mercadoria for apreendida e dado o perdimento, no precisa pagar nem multa nem imposto. Se sumir com a mercadoria, cobra-se a multa e o imposto. O quarto inciso se refere a uma devoluo de mercadoria antes da ocorrncia do fato gerador do imposto. Ora, o registro da DI considerado o fato gerador para efeito de clculo (como veremos adiante). Se a mercadoria devolvida antes deste momento, ento o imposto no ser cobrado por falta do elemento temporal do fato gerador.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O quinto inciso s para decorar, ok? No incide o imposto de importao no caso de embarcaes produzidas no Brasil e transferidas por empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, no caso de voltarem para a empresa brasileira. Em relao ao sexto inciso, sua base legal o Decreto-Lei no 37/1966, art. 1o, 4o. Este dispositivo foi alterado pelo art. 40 da Lei no 12.350/2010, no tendo ainda havido a atualizao do art. 71 do Regulamento Aduaneiro. Como o regulamento no pode contrariar a lei na qual se baseia, claro que passamos a aplicar a nova regra no nosso dia a dia: O imposto [de importao] no incide sobre mercadoria estrangeira: I destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada. O que a lei de 2010 inovou foi o fato de que a destruio da mercadoria pode ser realizada sobre mercadorias em qualquer estado e no apenas sobre as avariadas ou imprestveis. Enfim, independentemente do estado das mercadorias, caso o importador deseje, ele pode solicitar aduana a destruio dos bens importados, sendo dispensado do pagamento do imposto de importao. Mas, professor, se a Esaf colocar na prova o inciso VI, eu considero correto ou no? Depende. Voc sabe que contra literalidade no se briga. Isso vale para a legislao aduaneira assim como vale para todo ramo do Direito. Ento se voc perceber, pelas outras opes, que a Esaf est apenas cobrando a literalidade, ento considere o item correto. No entanto, se a Esaf estiver pedindo juzo de valor, saiba que a redao do inciso VI est incompleta, mas no errada. Afinal, a situao de no incidncia no apenas para as mercadorias avariadas ou imprestveis. para toda mercadoria destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional e antes do desembarao. O stimo inciso trata do trnsito aduaneiro, que um dos regimes aduaneiros especiais que vamos estudar nas aulas 06 a 08. O trnsito aduaneiro aquele regime em que, por exemplo, transfere-se a mercadoria de um ponto a outro para que neste outro ela seja conferida. Caso as empresas de Minas Gerais importem mercadorias por navio, elas tm duas opes para as mercadorias que chegam pelo Porto do Rio de Janeiro: enviam um funcionrio (ou um scio ou um despachante aduaneiro) para apresentar os documentos para a Receita no porto ou, em vez de ir ao porto, pedem que a mercadoria seja transferida para um porto seco situado prximo ao seu estabelecimento. Este ltimo caso usa o regime de trnsito aduaneiro, em que as mercadorias so normalmente lacradas no porto do Rio para se assegurar que no sero violadas durante a viagem. Ao chegar ao porto seco em Minas Gerais, os lacres so conferidos pelos funcionrios da Receita que l trabalham. Esta modalidade de trnsito aduaneiro o trnsito de importao. O stimo inciso trata especificamente do trnsito aduaneiro de passagem, ou seja, a mercadoria s est passando pelo Brasil. Est entrando
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ pela fronteira com a Venezuela para sair depois para a Bolvia, usando o nosso territrio. Quando entra no Brasil pela Venezuela, so lacradas as cargas e/ou os veculos. O beneficirio assina um compromisso de sair do pas. Caso no o faa, os tributos sero cobrados com base no termo de responsabilidade assinado pelo beneficirio. Quando chega fronteira Brasil-Bolvia, verifica-se se tudo foi cumprido conforme havia sido assumido pelo transportador. Qualquer inadimplemento do regime gera a execuo do termo de responsabilidade como veremos na aula especfica. T, professor, mas o que diz o stimo inciso? Bem, ele diz que se, no trnsito aduaneiro de passagem, houver um acidente envolvendo as mercadorias, os tributos sero dispensados. Isto porque o Brasil no cobraria mesmo nenhum imposto sobre esta mercadoria, j que ela s est passando pelo Brasil. Interessante a concluso a contrrio senso, ou seja, se for um trnsito do porto do Rio de Janeiro para a empresa em Minas Gerais, no sendo, portanto, um trnsito de passagem, e houver um acidente, os tributos sero exigidos se ficar provado o dolo ou a culpa. Isto porque o tributo seria recolhido pelo importador no destino e o deixar de ser. Para no ficar barato, o transportador ser cobrado do imposto, salvo se for o caso de fora maior ou caso fortuito (RA, art. 664). Em suma, acidente em trnsito de passagem no gera cobrana de imposto, pois a RFB j no arrecadaria mesmo este imposto. Nas outras modalidades de trnsito (que veremos em aula futura), acidente gera cobrana de imposto, pois a RFB deixar de receber os tributos de quem de direito. S no haver tal cobrana se tiver havido caso fortuito ou fora maior, devidamente comprovada. 4.3. Fato Gerador O fato gerador do imposto de importao tratado nos artigos 72 a 74 do Regulamento Aduaneiro. O art. 72 do RA dispe que o fato gerador do imposto de importao a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Quanto a isso, no h nenhum mistrio para quem j estudou Direito Tributrio. Na verdade, s existe um detalhezinho: o Regulamento Aduaneiro menciona territrio aduaneiro, enquanto o Decreto-Lei 37/1966, base legal do imposto de importao, menciona territrio nacional. Apesar de possurem a mesma extenso, o decreto no deveria modificar a definio de fato gerador dada pelo Decreto-Lei, n? Discusses parte, para a prova valem as duas expresses, porque literais, ok? A entrada fsica da mercadoria considerada o fato gerador material ou espacial. tambm referida como o elemento material do fato gerador. L em Direito Tributrio, aprendemos que, para se proceder ao lanamento do crdito tributrio, necessrio aplicar a legislao vigente na
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ data da ocorrncia do fato gerador. Logo, para calcular o imposto de importao, necessrio saber quando efetivamente a mercadoria estrangeira entrou no territrio aduaneiro. Isso complicadssimo. Por que complicado? No Direito Administrativo, aprendemos que as guas territoriais e o espao areo tambm pertencem ao territrio nacional. Portanto, a entrada da mercadoria no territrio aduaneiro se d quando o avio entra no espao areo brasileiro ou quando o navio entra nas guas territoriais. Voc acha que a Receita Federal sabe o momento em que o avio entrou no espao areo? No, n? Ser que, pelo menos, a Aeronutica sabe? Se tiver vindo por navio, em que momento a mercadoria entrou em guas territoriais? A Receita no sabe. Por via terrestre, bem mais fcil, n? Alis, mais fcil se o sujeito tiver entrado pela via legal. Se entrou por estradinha de terra (ou a estrada do contrabando) que a gente sempre v no Jornal Nacional, a complicou. Enfim, bem complicadinho saber a hora em que a mercadoria entrou no pas. Por isso, para fins de clculo do imposto, foi criado o chamado elemento temporal do fato gerador e o momento ficou muito bem determinado. Este elemento tambm chamado momento de incidncia. Na verdade, existem quatro momentos de incidncia do imposto de importao: Art. 73. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador: I - na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo; II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de: a) bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum; b) bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; c) mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira; ou d) mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no seja localizada; III - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria, na hiptese a que se refere o inciso XXI do art. 689; IV - na data do registro da declarao de admisso temporria para utilizao econmica. Pargrafo nico. O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 17
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ de tributao, e de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao comum.
Guarde isso! 1) O fato gerador do imposto de importao a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. (elemento material do fato gerador) 2) Para fins de clculo, considera-se ocorrido o fato gerador (elemento temporal do fato gerador ou momento de incidncia): a) no registro da DI para consumo b) no dia do lanamento do crdito tributrio c) no vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado d) no registro da DI para admisso temporria para utilizao econmica
Vamos ver os quatro elementos temporais? O primeiro inciso est relacionado ao registro da Declarao de Importao (DI) para consumo, sendo o imposto de importao calculado com base na legislao vigente nessa data. Quando voc estudar despacho aduaneiro com o Missagia, ver que h trs modalidades de despacho: consumo, admisso e internao. Note que o fato gerador do imposto de importao expressamente mencionado apenas para o despacho de consumo. Porm, na aula certa, voc ver que tambm existe fato gerador nos demais casos. Professor, que negcio esse de despacho para consumo? Meu caro, submetem-se ao despacho para consumo aquelas mercadorias que entram no pas a ttulo definitivo. Diz-se que elas vm para consumo. Pelo amor de Deus, no confunda bens despachados para consumo (conceito aduaneiro) com bens consumveis (conceito do Direito Civil). Despachado para consumo significa que o bem foi importado a ttulo definitivo. J os bens consumveis so aqueles que se destroem com o uso. Um carro no consumvel (conceito de Direito Civil), mas, se estiver sendo importado a ttulo definitivo, ser despachado para consumo (conceito aduaneiro). Embananou tudo? No, n? Nas aulas sobre despacho aduaneiro e sobre regimes aduaneiros, voc ver que o despacho para consumo ocorre para as mercadorias importadas a ttulo definitivo; despacho para admisso, para as mercadorias ingressadas em um regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais; e despacho para internao, para as mercadorias que saem, por exemplo, da Zona Franca de Manaus (ZFM) para o restante do territrio nacional. O controle de internao necessrio para se evitar que as empresas do Brasil importem
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ bens utilizando os benefcios fiscais criados especificamente para a ZFM, como veremos. 1) Despacho para consumo para mercadorias importadas a ttulo definitivo, ou seja, importadas para o regime comum. 2) Despacho para admisso para mercadorias que vo entrar num regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. 3) Despacho para internao para mercadorias que saem de regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, como a Zona Franca de Manaus, para o restante do territrio.
Ateno! Ainda no vimos nem despacho aduaneiro nem regimes aduaneiros, mas vamos bater muito nisso aqui do lado!
O segundo inciso pode ser entendido como o momento de incidncia para aquelas situaes em que se deve cobrar o imposto de importao, mas sem que haja o registro de uma declarao de importao. o caso, por exemplo, dos bens trazidos como bagagem dos turistas que chegam dos EUA. Sobre tais bens haver cobrana do imposto, se o sujeito trouxer mais de US$ 500.00 de bens novos. Para estes casos, o turista vai pagar o imposto, mas ele no vai registrar uma DI. O turista nem sabe o que uma DI. Ele s sabe o que DIor, Ralph Lauren, Lacoste, enfim isso tudo a ele conhece muito bem, mas de DI, que bom, ele no sabe nada. Para este caso e tambm para o caso das importaes pelos correios, o sujeito paga imposto, mas no registra nenhuma declarao. Para tais casos, o fato gerador ser considerado ocorrido no dia do lanamento do imposto ou, para ser exato, no dia do lanamento do crdito tributrio. As alnea a e b do segundo inciso dizem respeito s importaes pelos correios e pelos viajantes. Como escrevi no incio da aula, o regime de tributao simplificada (pedido no tpico 4.7) e o regime de tributao especial (tpico 4.8) sero estudados em detalhes s na aula 09. Mas para no ficarmos sem a explicao do fato gerador, vejamos um resumo bem sucinto. Resumo bem sucinto de importaes pelos CORREIOS: As remessas postais internacionais podem se submeter ao regime de importao comum ou ao regime de tributao simplificada. Se voc comprar pela internet um bem de at US$ 3,000.00 e mandar vir pelos correios, ser aplicado, em regra, o regime de tributao simplificada. Neste caso, voc pagar 60% de imposto de importao, mas no vai precisar registrar uma Declarao de Importao (DI). Acima daquele limite, aplica-se o regime de importao comum e tem que ser feita a DI.
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Resumo bem sucinto de bens trazidos por VIAJANTES: Os bens trazidos pelos viajantes podem cair em um dos trs tratamentos tributrios: iseno, regime de tributao especial e regime de importao comum. Caso o valor total dos bens novos adquiridos no exterior fique abaixo do limite de iseno (US$ 500.00 ou US$ 300.00, dependendo do meio de transporte), o sujeito no paga nada de imposto. Se passar do limite, mas se os bens puderem ser considerados bagagem, eles caem no regime de tributao especial e o viajante s sai com suas malas para casa se pagar o imposto de 50% sobre o valor que excedeu o limite de iseno. Se no puderem ser considerados bagagem, por serem, por exemplo, bens de uso industrial, ento eles so retidos e caem no regime de importao comum, tendo que se registrar uma DI. No caso do regime de importao comum, seja nas importaes pelo correio, seja em relao ao viajante, tem que ser feita a Declarao de Importao, e o fato gerador do imposto o registro desta. Nos casos do regime de tributao simplificada e do regime de tributao especial, no h Declarao de Importao. Logo, o fato gerador do imposto se considera ocorrido no lanamento do crdito tributrio. Veja tais regras nas alneas a e b e no pargrafo nico do artigo 73. Guarde isso! 1) As importaes pelos correios se submetem a um dos dois regimes: Regime de Tributao Simplificada: o fato gerador considerado ocorrido no dia do lanamento. - Regime de Importao Comum: o fato gerador o registro da DI. 2) Os bens trazidos por viajantes se submetem a um dos trs tratamentos tributrios: - Iseno: o fato gerador no foi definido, j que no haver cobrana de imposto. - Regime de Tributao Especial: o fato gerador considerado ocorrido no dia do lanamento. - Regime de Importao Comum: o fato gerador o registro da DI.
A alnea c do artigo 73 trata do fato gerador presumido. O que isso, professor? o fato gerador presumido da CF/1988, art. 150, 7?
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Ah, voc est afiado em Tributrio, hein? S que a resposta no. (rsrsrs) O fato gerador presumido da legislao aduaneira no se confunde com o previsto na CF/1988. Voc estudou em Tributrio que o governo pode cobrar imposto ou contribuio antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. o fato gerador presumido previsto na CF/1988: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. No caso do imposto de importao, o fato gerador presumido previsto no art. 72, 1: Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido apurado pela autoridade aduaneira. A diferena bsica consiste em que a CF/1988 presume que o fato gerador ir ocorrer e, por isso, j permite a cobrana antecipada. J a legislao aduaneira presume que ocorreu o fato gerador (a entrada do bem) e, por isso, permite a cobrana do imposto de importao. Um presume que algo ir ocorrer; o outro presume que algo ocorreu. J j trataremos dos responsveis pelo pagamento do imposto de importao. Ali vamos verificar que o transportador e o depositrio so os responsveis pelo pagamento do imposto caso eles avariem ou extraviem a mercadoria do importador. Vamos imaginar o seguinte: durante a conferncia da mercadoria l no aeroporto do Galeo, a Receita Federal detectou uma avaria ou falta de bens. O que a RFB faz? Abre um processo de vistoria aduaneira (RA, art. 650) para se descobrir quem foi o responsvel pelo problema. Resumo bem sucinto de vistoria aduaneira: A vistoria ser estudada no tpico 13.2 do edital, mas necessrio um breve resumo. Porm, j posso avisar que a vistoria aduaneira est morrendo... Vamos deixar isso para a aula especfica. Consta no artigo 650 que a vistoria aduaneira destinase a verificar a ocorrncia de avaria ou de extravio de mercadoria estrangeira entrada no territrio aduaneiro, a identificar o responsvel e a apurar o crdito tributrio dele exigvel. A vistoria realizada pela RFB toda vez que percebe a
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ falta ou a avaria de mercadoria. A inteno descobrir quem foi o responsvel pelo problema com a carga do importador para cobrar dele os tributos que sero, se for o caso, restitudos ao importador.
No confunda! Conferncia final de manifesto (aula passada): destina-se a apurar falta ou acrscimo de volume ou de mercadoria, olhando-se o manifesto em comparao com os registros de descarga. Em caso de divergncia, caber multa ao transportador. Vistoria aduaneira: destina-se a apurar falta ou avaria de mercadoria. Detectado o problema, sero cobrados os tributos do responsvel (transportador ou depositrio)
Descoberto o responsvel pela falta ou pela avaria da mercadoria, a Receita ir cobrar dele os tributos que sero restitudos ao importador. Se o importador pagou R$ 1.000,00 de imposto de importao, ele tem direito restituio deste valor. Por qu? Perceba o seguinte: o fato gerador do imposto de importao se divide em duas metades: o elemento material e o elemento temporal. O elemento material a entrada, e o elemento temporal um dos quatro que estamos analisando (registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento ou dia do registro da declarao de admisso temporria). O fato gerador somente se considera completo se as duas metades acontecerem. No adianta a mercadoria entrar no pas, pois somente se considerar ocorrido o fato gerador no dia do registro de uma declarao, no dia do lanamento ou no dia do vencimento. No adianta tambm registrar uma DI se no houver a entrada. A restituio, no caso de extravio, ocorre porque, apesar de ter havido o registro da DI, a mercadoria no entrou ou, pelo menos, no podemos garantir que entrou. Como o elemento espacial no ocorreu (ou no se prova que ocorreu), o imposto deve ser restitudo ao importador. Pera, se a entrada no ocorreu, por que ento cobrar do responsvel? A h uma grande sacada da legislao. O imposto s pode ser cobrado se ocorrer o fato gerador. Como no posso afirmar que a entrada ocorreu, a legislao, para no deixar tudo por isso mesmo, criou uma presuno de entrada da mercadoria. o que dispe o pargrafo 1o do artigo 72 do Regulamento Aduaneiro: 1o Para efeito de ocorrncia do fato gerador [do II], considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como tendo sido importada e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira.
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Portanto, a entrada no pode ser provada e, por isso, restituem-se os tributos pagos pelo importador (II, IPI, PIS/PASEP e COFINS). Mas se presume a entrada para se cobrarem do responsvel pelo extravio os tributos incidentes sobre a importao. Aqui h um detalhe interessante: a redao do pargrafo 1o refere-se exclusivamente ao extravio de mercadoria, mas a cobrana do imposto ocorre tambm em relao avaria, como vemos na alnea c do artigo 73. Neste caso, o fato gerador para a cobrana do imposto em relao ao transportador ou ao depositrio no considerado ocorrido no registro da DI. Afinal, a DI nem registrada por eles, mas pelo importador. O fato gerador presumido ser considerado ocorrido no dia do lanamento do crdito tributrio. exatamente o que diz a alnea c do artigo 73. Uma curiosidade: considerando que o importador tenha pago R$ 1.000,00 de imposto de importao e tenha este valor restitudo por causa do extravio da sua carga, ser que o responsvel (transportador ou depositrio) ir pagar exatos R$ 1.000,00 de imposto? Talvez sim, talvez no. A legislao aplicvel ao lanamento sobre o responsvel no necessariamente a mesma legislao do dia do registro da DI. Se, entre o registro da DI e o lanamento dos tributos, tiver havido, por exemplo, alterao na alquota do imposto de importao, o responsvel ir pagar um valor diferente do originalmente pago pelo importador. S mais um detalhe acerca do FG presumido: no caso de mercadorias transportadas a granel, ou seja, gros, petrleo e outros bens vendidos a peso transportados nos pores dos navios, h uma perda natural decorrente do tipo de mercadoria. Se for comprada uma tonelada de soja, ser um milagre se chegar ao porto exatamente uma tonelada. Chegaro 999 kg ou 997,6 kg ou qualquer nmero aproximado. Este extravio natural tolerado at 1% conforme dispe o 3o do artigo 72 do RA. E finge-se que no aconteceu nada. Mas se o extravio passar de 1%, este excedente ser considerado extraviado como vimos antes. Ser restitudo o imposto ao importador e cobrado do transportador o imposto relativo ao que excede o 1%. A alnea d do artigo 73 est diretamente ligada ao inciso III do artigo 71, visto anteriormente. J tnhamos aprendido que o imposto de importao no incide sobre os bens objeto da pena de perdimento, SALVO se os bens no foram encontrados para a apreenso. Neste caso, haver cobrana do imposto e o fato gerador se considera ocorrido no dia do lanamento. Sobre a questo das duas metades do fato gerador do imposto de importao, veja a questo que caiu na prova de TTN/97, quando os Analistas Tributrios da Receita Federal ainda eram chamados Tcnicos do Tesouro Nacional.
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QUESTO 03 (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de clculo do imposto, so condies cumulativas a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu licenciamento pelo rgo competente b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na repartio aduaneira jurisdicionante d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no SISCOMEX da declarao de importao para consumo e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para qualquer regime aduaneiro especial. Comentrios O gabarito a letra D. A questo interessante porque aborda esta idia das duas metades, ao dizer que so condies cumulativas o elemento espacial e o elemento temporal do fato gerador. Veja, porm, que a resposta est imprecisa, pois existem quatro elementos temporais do fato gerador e o gabarito s traz um (registro de DI para consumo).
O terceiro inciso do artigo 73 traz o terceiro elemento temporal do fato gerador do imposto de importao: a data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria. O que vem a ser isso? Na legislao aduaneira, esto definidos vrios prazos para que o importador inicie o despacho aduaneiro. Por exemplo, estando a mercadoria armazenada no aeroporto ou porto alfandegado de chegada, o importador tem um prazo de 90 dias para registrar a DI. Caso no o faa, a mercadoria ser considerada abandonada e ser aberto o processo de perdimento (mercadoria abandonada assunto da aula 09). Neste processo, ser dada ampla defesa ao importador para que ele, inclusive, possa se redimir e registrar a DI, ainda que fora de prazo. A Receita ir permitir este registro da DI, mas, para puni-lo pela sua inrcia,
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ considerar ocorrido o fato gerador no dia do vencimento do prazo de permanncia. Se no tivesse sido criado este terceiro caso, o fato gerador para este atrasildo seria o registro da DI. Ento para desestimular a inrcia dos importadores e se ressarcir de processos de perdimento abertos e no encerrados, a lei definiu que o fato gerador no ser o registro da DI, mas o dia do vencimento do prazo de permanncia. No nosso exemplo, o fato gerador se considerar ocorrido no 90o dia da descarga, pois este era o ltimo dia para ele registrar a DI. O efeito prtico disto que, alm do imposto, o importador ter que pagar juros e multa por estar atrasado no pagamento, ou seja, em mora. O quarto inciso trata do nico regime aduaneiro especial em que se cobram tributos no registro da Declarao de Importao (DI). E ele s foi inserido no Regulamento Aduaneiro no ano de 2010. Vejamos. Os regimes aduaneiros especiais, a serem analisados nas aulas 06 a 08, caracterizam-se pela suspenso no pagamento de tributos e pelo despacho aduaneiro de admisso, no de consumo. Logo, luz do RA, art. 73, I, o registro da DI de mercadorias submetidas a regimes aduaneiros especiais no , em princpio, caracterizado como fato gerador do imposto. No entanto, a admisso temporria para utilizao econmica, apesar de ser um regime aduaneiro especial, prev um recolhimento parcial de tributos no registro da DI. Alis, o nico regime aduaneiro especial em que se cobram tributos no registro da DI. Como os bens submetidos a este regime se submetem a despacho para admisso, o inciso IV do art. 73 definiu que, neste caso, o registro da DI tambm se caracteriza como fato gerador do imposto. 4.3.1. No ocorrncia do fato gerador O RA define duas situaes de no ocorrncia do FG: Art. 74. No constitui fato gerador do imposto a entrada no territrio aduaneiro: I do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; e II de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria, ainda que descumprido o regime. Os dois casos so engraados. O primeiro inciso hilrio: a no ocorrncia do FG na entrada do pescado capturado em guas internacionais est condicionada ao cumprimento da legislao pesqueira. Ora, imagine que o barco que chega trazendo peixes esteja totalmente irregular. Considerando o descumprimento da condio inserida no inciso I, a aduana vai ter que saber se o pescado foi capturado dentro ou fora das guas territoriais para decidir se autua ou no. Se tiver sido pescado em guas territoriais, peixe brasileiro e no se cobra imposto. Se tiver sido pescado em guas internacionais, peixe internacional e cobra-se o
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ imposto. Como saber onde o peixe foi capturado? Pergunta para quem? Para o peixe? O pescador nunca ir assumir que pescou fora das guas territoriais. O segundo inciso trata de uma mercadoria que saiu do pas temporariamente, como, por exemplo, o veculo que vai passear na Argentina ou os sapatos e roupas constantes da bagagem de um turista brasileiro que vai passear na Disney. Como tais bens saram temporariamente do pas, eles no perderam o vnculo com o Brasil, ou seja, no foram desnacionalizados e continuaram sendo bens brasileiros. Precisava desta previso de no ocorrncia do FG? lgico que no, j que o imposto de importao somente incide sobre mercadorias estrangeiras e sobre as nacionais que se tornaram estrangeiras por terem sado a ttulo definitivo. A ESAF adora misturar os conceitos de no estrangeira (incisos do artigo 70), no ocorrncia do fato gerador (art. 74) e no incidncia (art. 71). O efeito de todos o mesmo, ou seja, no se cobra o imposto de importao. Veja: se uma mercadoria no estrangeira, h incidncia do imposto? No. E ocorre o FG do imposto de importao na sua entrada no Brasil? Tambm no. Pois bem, mercadorias no estrangeiras so tambm situaes de no incidncia e de no ocorrncia do FG, ainda que no seja na literalidade do Regulamento Aduaneiro. Mas, para efeito de prova, devemos guardar os trs grupos separadamente. GUARDE ISSO! Mercadorias no estrangeiras Mercadorias (nacionais) que foram exportadas, mas que voltaram ao pas por fatores alheios vontade do exportador. 1) Retorno de exportao temporria 2) Pescado
No ocorrncia do FG
No incidncia do imposto de 1) Casos de mercadorias estrangeiras importao 2) Embarcaes
QUESTES
04 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador:
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento do crdito tributrio correspondente; b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do veculo transportador no territrio aduaneiro; c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato foi comunicado repartio fiscal; d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato, ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes; e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria desembarcada do mesmo veculo transportador. Comentrios Acabamos de ver que, se for detectada falta de mercadoria, a aduana vai lanar o imposto de importao sobre o responsvel. E, neste caso, a legislao aplicvel ao lanamento a do dia do prprio lanamento, pois o fato gerador considerado ocorrido neste dia. Portanto, o gabarito a letra A. 05 (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera- se ocorrido o fato gerador na data: a) da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio aduaneiro; b) da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo; c) da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira; d) do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o regime de importao comum; e) da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria, mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga. Comentrios Existem quatro elementos temporais (dia do registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento do prazo de permanncia, dia do registro da DI para admisso temporria para utilizao econmica). A letra A est errada, pois o prprio fato gerador do imposto. Eles esto perguntando sobre o elemento temporal (considera-se ocorrido o FG), no sobre o elemento material do fato gerador (entrada). A letra B est correta, pois o registro da DI consiste em sua numerao (veremos isso escrito na aula de despacho aduaneiro).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A letra C est errada, pois o processo de apurao da falta de mercadoria para cobrana do imposto sobre o responsvel chamado vistoria aduaneira, no conferncia final de manifesto, conferncia meramente documental vista na aula anterior. Na conferncia final de manifesto, a consequencia possvel a imposio de multa sobre o transportador por ele ter declarado que traria 100 caixas e s trouxe 90, por exemplo. No instante da conferncia final de manifesto, no se cobra ainda imposto de nada, pois pode no estar faltando mercadoria. Algumas das 100 caixas podem simplesmente ter sido fitadas juntas na ltima hora pelo transportador, antes de viajar para o Brasil. A carga est toda l, mas, por ter havido uma informao errada, que vai atrapalhar o controle da RFB, o transportador punido com multa. Claro que na hora que a RFB receber o importador e seus documentos e for fazer a abertura das caixas, ela pode verificar que esto faltando mercadorias. Neste momento, a RFB pra a conferncia e realiza a vistoria aduaneira para descobrir quem foi o responsvel. Se o depositrio, a Infraero, mostra que j recebeu a carga exatamente daquele jeito, com aquele peso e com aquela quantidade, ento a Aduana vai concluir que a culpa pelo estrago foi do transportador. Neste caso, a Aduana vai cobrar os tributos deste. J havia cobrado a multa pela diferena entre o nmero de volumes manifestado e o descarregado. Agora, ser um novo lanamento, desta vez com os tributos dos bens avariados ou faltantes. Em relao letra D: se o regime o de importao comum, o fato gerador considerado ocorrido no registro da DI, no no dia do lanamento. Letra E: incorreta. Em primeiro lugar, vistoria aduaneira no compara manifesto com nada. Isso coisa de conferncia final de manifesto. Em segundo lugar, se tiver sido detectada falta ou avaria, o fato gerador no considerado ocorrido na data da vistoria, mas no dia do lanamento. A Receita pode realizar a vistoria num dia e o lanamento em outro. 06 (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao): a) entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou martima; b) registro da declarao de importao; c) emisso do conhecimento de embarque; d) liquidao do contrato de cmbio; e) expedio da licena de importao. Comentrios Lembre que momento de incidncia sinnimo de elemento temporal do fato gerador. Existem quatro momentos de incidncia. Em resumo muito rpido: registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento, registro da DI de admisso temporria para utilizao econmica. A questo no est perfeita porque o gabarito (letra B) deveria dizer registro da DI para CONSUMO ou para ADMISSO TEMPORRIA PARA Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 28
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ UTILIZAO ECONMICA. As DI podem ser registradas para vrios regimes aduaneiros (veremos isso em aula futura) e a previso expressa de registro da DI como momento de incidncia especfica para os dois casos que citei. A letra A est falando do fato gerador. No se pode confundir: quando se pergunta pelo momento de incidncia ou quando se considera ocorrido o fato gerador, est se perguntando sobre o elemento temporal, ou seja, registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento ou registro da declarao para admisso temporria para utilizao econmica. 07 (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma hiptese de a) iseno condicionada. b) regime suspensivo at o implemento das condies. c) no incidncia. d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador. e) iseno de natureza objetiva. Comentrios Lembra que so trs tratamentos distintos? no estrangeira, no incidncia e no ocorrncia do FG. As no estrangeiras so mercadorias NACIONAIS exportadas e que voltaram ao Brasil por fator alheio vontade do exportador. Os casos de no incidncia se referem a mercadorias ESTRANGEIRAS que no sero tributadas, pois sero, por exemplo, devolvidas ao exterior ou destrudas. A entram tambm as embarcaes. Guarde estrangeiras e embarcaes. Os casos de no ocorrncia do FG dizem respeito aos casos engraados (pescado e retorno produto exportado temporariamente). Se a questo fala sobre mercadoria estrangeira, est falando de no incidncia. Gabarito: Letra C. 08 (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas com erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior, II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, a critrio do Ministrio da Fazenda;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona secundria aduaneira. b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando descumpridas as condies do regime de exportao temporria; II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido exportada a ttulo definitivo. c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para outro pas; II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido objeto de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico. d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o exterior, II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar ao Pas com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio; II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor. e que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior; III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de tributao. Comentrios Gabarito: D. questo literal. A letra A est errada porque fala que apreenso caso de no incidncia. Isto falso: perdimento no sinnimo de apreenso ou
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ abandono. O perdimento s declarado aps um processo em que se assegure ampla defesa e contraditrio ao importador. A apreenso apenas o primeiro ato do processo que pode desaguar no perdimento. Outro problema: erro manifesto da legislao foi mudado para erro no manifesto [de carga]. Com o jogo de palavras, o primeiro item da letra A ficou errado. Letra B: se a mercadoria foi submetida ao regime de exportao temporria, o seu retorno caso de no ocorrncia do FG e no o caso de no incidncia. Uma observao: descumprir o regime de exportao temporria leva apenas ao pagamento de uma multa, pois a mercadoria no deixa de ser mercadoria nacional s porque, em vez de voltar em 30 dias, voltou em 40. Imposto no pode ser cobrado como punio, no sano de ato ilcito, como definido no artigo 3o do CTN. Letra C: incorreta. O primeiro item fala de reexportao. No o caso. Reexportar devolver aquilo que entrou a ttulo temporrio. A coisa que chegou ao Brasil nem deveria ter chegado, quanto mais ter entrado temporariamente. O segundo item fala de mercadorias idnticas e similares, enquanto a legislao fala apenas de mercadorias idnticas. Fala de descarga, quando a legislao menciona despacho. O terceiro item menciona apreendida, coisa que est errada como comentei na letra A. Letra E: incorreta. O primeiro item todo embaralhado. No d nem para entender direito o que eles esto querendo dizer. O segundo item falou de similar e de conferncia aduaneira. O terceiro item inveno. 09 (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas seguintes situaes, exceto: a) devoluo de dois aparelhos de ultra-sonografia nacionalizados, por motivo de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio. b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de obra contratada no exterior. c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo representante da cooperativa de artesos. d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado. e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira, corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado. Comentrios Como vimos, os bens adquiridos pelas empresas nacionais de engenharia, se trazidos de volta, so tratados como estrangeiros. Gabarito: B.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Esta questo capciosa. Em primeiro lugar, pelo duplo no no enunciado. Segundo, porque a nica opo onde h literalmente uma situao de no incidncia (RA, art. 71) a letra E. As letras A, C e D tratam de situaes de no estrangeira (RA, art. 70). Estes casos so de mercadorias nacionais que voltam para o pas por fatores alheios vontade do exportador. Se fosse pela vontade do exportador, estas mercadorias no voltariam. So no estrangeiras e, portanto, no h incidncia do imposto. Note que a letra D trata de mercadorias voltando para o Brasil aps o prazo autorizado. Por exemplo, foi dado um prazo de 90 dias e a mercadoria volta depois deste prazo. Haver, por conta deste descumprimento, incidncia do imposto de importao? No, j vimos na resoluo de questo anterior que um descumprimento de norma ou um ato ilcito nunca podem ser motivo para se cobrar tributo, pois tributo no sano de ato ilcito. 10 (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador: a) no dia do registro do manifesto. b) no dia do lanamento do crdito tributrio. c) no dia do registro da declarao de importao. d) no primeiro dia til do ms subseqente apurao da falta. e) no dia da atracao do veculo transportador. Comentrios Resposta no rodap.3 11 (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes aduaneiros especiais, exceto o de drawback b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for apurada pela autoridade aduaneira d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria
10 - Questo literal. Gabarito: B.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira em ato de reviso Comentrios Gabarito no rodap.4
4.1. Sujeitos Ativo e Passivo O sujeito ativo a Unio. J os sujeitos passivos so divididos em trs grupos: contribuintes, responsveis e responsveis solidrios. 4.1.1. Contribuintes O artigo 104 do Regulamento Aduaneiro (RA) elenca trs pessoas como contribuintes do imposto: 1) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro; 2) o destinatrio de remessa postal internacional, indicado pelo respectivo remetente; e 3) o adquirente de mercadoria entrepostada. O RA define o importador como sendo aquele que promove a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional. Neste contexto, promover a entrada deve ser entendido como mandar vir a mercadoria e no o de colocar a mercadoria dentro do pas ou entreg-la para embarque, que so responsabilidades diretas do transportador e do exportador. No fosse esse o entendimento, raras seriam as pessoas que poderiam ser chamadas de importadoras no Brasil, pois quase nunca o brasileiro vai ao exterior pegar a mercadoria, seja para traz-la em mos, seja para providenciar o seu embarque como carga. Considerando-se equivalentes as expresses promover a entrada do bem e mandar vir o bem, surge um problema com as importaes por via postal. Afinal, quantas vezes recebemos em casa mercadorias que nem espervamos como, por exemplo, brindes ou amostras grtis de algum produto? Se esta amostra estivesse vindo do exterior, eu poderia tentar me safar do pagamento do imposto de importao (II) se simplesmente alegasse
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11 Questo literal. Gabarito: C.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ que no era o importador pois no havia sido eu a promover a entrada da mercadoria no territrio nacional. Esta fuga do pagamento do II seria mais comum ainda para os agentes de venda dos exportadores estrangeiros que sempre esto recebendo mercadorias para apresentar para os potenciais compradores no Brasil. Se somente fosse cobrado o imposto daquele que tivesse de fato promovido a entrada, j no sentido de encomendado a mercadoria ao exterior, a fuga da tributao seria a tnica das importaes via correio. Todos alegariam que no haviam promovido a importao de nada. Aquela mercadoria estaria chegando sem que eles estivessem esperando. Para evitar isso, o segundo inciso dispe que o destinatrio de remessa postal internacional sempre contribuinte do imposto de importao, mesmo que no promova a entrada da mercadoria no territrio nacional. E o terceiro inciso trata do adquirente de mercadoria entrepostada. Para falar dele necessrio inicialmente falar do regime de entreposto aduaneiro que um dos vrios regimes aduaneiros especiais que ns vamos analisar neste curso. Os editais de 2012 para a Receita Federal no elencaram os regimes aduaneiros que temos que estudar. Por isso, vamos ter que olhar todos (ou quase todos). Vejamos o regime de entreposto aduaneiro. Os regimes aduaneiros especiais, dentre eles o regime de entreposto aduaneiro, so regimes suspensivos, em que os tributos ficam suspensos, no sendo cobrados por algum motivo. No caso do regime de entreposto aduaneiro, isto ocorre porque as mercadorias esto entrando no pas no para consumo imediato. Pode ser usado, por exemplo, para as mercadorias importadas em consignao, em que se procuraro compradores no Brasil. O governo brasileiro retarda a cobrana dos tributos incidentes sobre a importao para o momento prximo utilizao no mercado interno. Assim, se para as mercadorias que entraram em consignao for encontrado um comprador no Brasil, elas podero sair do recinto alfandegado onde esto armazenadas, mas somente depois do pagamento dos tributos. J se ningum se interessar em compr-las, a mercadoria deve voltar ao exterior, ou seja, ser reexportada. As mercadorias so trazidas, normalmente, por agentes de venda do exportador estrangeiro, para que estejam disponveis no pas na hora em que aparecer algum interessado aqui no Brasil. Sendo assim, j se economiza o tempo da viagem da Europa para Brasil, sendo muito usado para as mercadorias que precisam de rpida reposio. Eu sempre dou o exemplo, por ser a coisa que considero mais urgente no mundo, das mquinas que funcionam nos centros de tratamento intensivo ou unidades de tratamento intensivo dos hospitais. Se uma dessas mquinas quebrar, no se pode somente neste momento encomendar uma nova ao exterior. necessrio que outras sobressalentes j estejam no Brasil para a rpida reposio. questo de vida ou morte. Imagine ento a situao em que a empresa estrangeira produtora das mquinas mande algumas unidades para o Brasil. Estas mercadorias ficam em alguma unidade aduaneira (porto, aeroporto ou outros locais que veremos
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ quando estudarmos especificamente o regime), sob controle da Receita Federal, para que esta tenha certeza de que o bem no ser usado enquanto os tributos no forem pagos. Esta mquina pode ser enviada em consignao para um hospital mantla na unidade aduaneira ou, o que mais comum, para um agente de venda que passa a concentrar as mquinas para todos os potenciais clientes no Estado do Rio de Janeiro, de So Paulo ou, por exemplo, da Regio Sul do pas. Neste segundo caso, quando houver interesse de alguma empresa brasileira em adquirir a mercadoria, ela se acerta com o exportador estrangeiro ou com o agente de venda do exportador estrangeiro e celebram o contrato de compra e venda. Feito isto, quem ir retirar a mercadoria do recinto alfandegado, pagando os tributos? So duas as possibilidades: o prprio consignatrio, isto , aquele que trouxe em consignao, ou o adquirente da mercadoria entrepostada. O Regulamento Aduaneiro define que os dois podem ser contribuintes do imposto: o primeiro, o consignatrio, o importador visto que foi ele que promoveu a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional. O segundo est previsto no inciso III: o adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de importao. Qualquer um dos dois poder preencher a declarao de importao para apresentar a mercadoria Receita, pagando os tributos incidentes sobre a importao. E, obviamente, o consignatrio somente ser o contribuinte se promover o despacho aduaneiro. QUESTES 12 (TRF/2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro na importao: (adaptada) a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso no regime e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento Comentrios Muitos tendem a marcar a letra A como resposta, mas a correta a letra B, pois o consignatrio somente ser o contribuinte do imposto se registrar a
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Declarao de Importao e promover o despacho aduaneiro. No porque o consignatrio importa as mercadorias em consignao que ele ser sempre o contribuinte, pois esta poder ser nacionalizada (ao transformar a entrada no definitiva em definitiva, a mercadoria nacionalizada, analogamente naturalizao de pessoas) pelo adquirente. Em suma, o consignatrio somente ser o contribuinte do imposto caso nacionalize e registre a DI para consumo. Caso seja o adquirente de mercadoria entrepostada a fazer isso, este ser o contribuinte do imposto. 13 (AFTN/1989) Contribuinte do imposto de importao : (adaptada) a) o importador ou quem a lei a ele equipara, bem como o adquirente de bens apreendidos ou abandonados aos quais tenha sido aplicada a pena de perdimento, e ainda o adquirente de bens entrepostados; b) a pessoa em nome da qual feito o contrato de cmbio, se operao cambial houver e, em caso contrrio, aquela em nome da qual emitida a fatura comercial, salvo se existir consignatrio diferente do importador, na licena de importao, hiptese em que o consignatrio ser o titular do despacho aduaneiro para consumo; c) o importador, assim considerado qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o adquirente de mercadoria entrepostada e o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; d) a pessoa que apresentar repartio fiscal a Declarao de Importao e aquela que receber remessa postal internacional, bem como o adquirente de mercadoria entrepostada e o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira; e) o detentor da mercadoria estrangeira em territrio nacional no momento da ocorrncia do fato gerador, ou a qualquer tempo, quando em situao irregular, bem como o adquirente de mercadoria estrangeira entrepostada ou de mercadoria apreendida ou abandonada, em relao qual tenha sido aplicada a pena de perdimento. Comentrios Gabarito no rodap.5 14 (AFTN/1994) contribuinte do imposto de importao: a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos internacionais pertinentes; b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias estrangeiras depositadas;
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13 - Questo literal. Gabarito: C.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no pas apenas por um tempo determinado; d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro; e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do importador. Comentrios Letra B: incorreta. Permissionrio de entreposto aduaneiro no existe. O que existe so permissionrios de porto seco, que ganharam, mediante licitao, o direito de explorar o servio de armazenagem e movimentao de mercadorias destinadas conferncia aduaneira. So os depositrios, os quais so responsveis pelo imposto e no contribuintes. Letras C e D: incorretas. Transportador e Depositrio so responsveis e no contribuintes. Letra E: incorreta. O adquirente ou cessionrio ... responsvel solidrio. Gabarito: letra A. 4.1.2. Responsveis O artigo 105 do Regulamento Aduaneiro nomeia dois responsveis pelo pagamento do imposto. Devemos inicialmente lembrar o conceito de responsvel no Cdigo Tributrio Nacional: aquele que no tem uma relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador, a lei lhe atribui de forma expressa a responsabilidade pelo pagamento do tributo. Os responsveis pelo imposto so: I) o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno, e II) o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia da mercadoria sob controle aduaneiro. Porque eles so nomeados responsveis? Por causa de bobagens que eles faam. Por exemplo, se a mercadoria for avariada pelo transportador, ele deve pagar o imposto sobre a parte avariada, devolvendo-se o que foi pago pelo importador. E se houver extravio da mercadoria enquanto depositada no aeroporto do Galeo? O depositrio ir pagar pelo imposto relativo a esta mercadoria e ser restitudo o imposto pago pelo importador. Como ocorre tal cobrana?
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Toda vez que a mercadoria chega ao Brasil, o importador deve registrar uma DI (declarao de importao), descrevendo a mercadoria detalhadamente para que a Aduana proceda conferncia aduaneira. Este registro pela Internet. O importador, do seu escritrio, envia a declarao de importao com uma srie de informaes, tais como o valor da mercadoria, o valor do frete, valor do seguro, o pas de origem, o pas de procedncia, o peso lquido, a moeda negociada, o nome do exportador, a classificao fiscal, o regime aduaneiro, a quantidade etc. O SISCOMEX, que o sistema utilizado no comrcio exterior, faz algumas verificaes sobre esta DI. Resumidamente, podemos dizer que o SISCOMEX verifica: 1) se o CNPJ do importador est ativo, 2) se a mercadoria j chegou ao pas, 3) se a importao foi licenciada pelos rgos anuentes (por exemplo, se for importao de um animal vivo, obrigatria a autorizao prvia do Ministrio da Agricultura; se for importao de remdio, o Ministrio da Sade tem que dar a autorizao. Ambas as autorizaes devem ser concedidas antes mesmo do embarque da mercadoria no exterior com destino ao Brasil) e 4) se h dinheiro na conta do importador para o pagamento dos tributos devidos pela importao. O pagamento dos tributos se d da seguinte forma: o nmero da conta corrente do importador, o nmero da agncia e do banco so alguns campos a serem informados pelo importador na DI. O SISCOMEX envia uma ordem de dbito para o banco para que este retire da conta indicada um determinado valor a ttulo de imposto de importao, IPI, PIS/Pasep e Cofins. Talvez tambm o valor do ICMS seja debitado, dependendo da escolha do importador, como veremos na aula sobre este tributo. Se todos os quatro testes citados derem resultado positivo, a DI registrada e se inicia o despacho aduaneiro. Note que a modalidade de lanamento do imposto de importao por homologao, em que o importador paga primeiro os tributos e s depois a Receita Federal confere se o pagamento foi correto. Voltando DI: para que a Receita confira se os dados foram perfeitamente informados, o importador deve apresentar alguns documentos, como a fatura comercial, o conhecimento de carga (que o documento que representa o contrato do transporte, sendo emitido pelo transportador), entre outros, que veremos em detalhes na aula de despacho aduaneiro. Durante a conferncia, normalmente se descobrem as faltas ou avarias de mercadoria. Caso a mercadoria, ao ser conferida pela Aduana, mostre-se avariada ou extraviada, a Receita abre o processo de vistoria aduaneira para descobrir quem foi o responsvel por este problema. No final do processo de vistoria, que nada mais que um processo de investigao, a Receita ter descoberto que o responsvel foi o transportador durante a viagem ou o depositrio durante a armazenagem. Normalmente estes so os dois responsveis pela falta ou avaria. Descoberto o responsvel, a Receita lana o tributo com penalidades sobre esta pessoa e restitui o imposto que havia sido pago pelo importador via dbito automtico. Quando olharmos a seguir os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto, veremos que tambm o exportador pode ser responsabilizado por uma falta ou avaria.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Mais duas observaes sobre os responsveis pelo imposto: a primeira sobre a redao do inciso I que diz que o transportador ser responsvel inclusive em percurso interno. O que se quer dizer com isso? Muitas vezes, solicitado pelo importador o regime de trnsito aduaneiro. Este regime aduaneiro especial o que permite o transporte de mercadoria de um ponto a outro do territrio nacional com suspenso dos tributos para que somente no destino a mercadoria seja verificada. Isto muito comum quando, por exemplo, uma empresa do estado de Gois importa mercadorias por navio. A mercadoria entra pelo porto do Rio de Janeiro ou pelo porto de Santos, mas, como a presena do importador ou de um representante obrigatria na hora da sua verificao, o importador prefere que a mercadoria seja transferida para uma unidade aduaneira mais perto de sua sede, para no precisar viajar para o Rio de Janeiro nem contratar um despachante aduaneiro. A mercadoria ento ser transferida para um porto seco, utilizado para armazenagem e despacho aduaneiro das mercadorias. Caso uma mercadoria transportada do porto do Rio de Janeiro para um porto seco em Gois no chegue ao destino ou chegue avariada, o responsvel, isto , o transportador, ir pagar os tributos relativos a ela. Por isso, ele considerado responsvel tambm em percursos internos. A segunda observao que o artigo 105 traz o inciso III que diz que tambm responsvel pelo imposto qualquer outra pessoa que a lei assim designar. No h nenhuma outra lei designando ningum. Por isso atualmente s existem dois responsveis pelo imposto. 4.1.3. Responsveis Solidrios O artigo 106 do Regulamento Aduaneiro define que so responsveis solidrios: I) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto; II) o representante no pas do transportador estrangeiro; III) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; IV) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora; V) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal; VI) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e VII) qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O primeiro caso trata do adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto. Vejamos um benefcio existente atualmente: a iseno dada para as instituies cientficas para as importaes de bens destinados pesquisa cientfica. Foi criada pela Lei 8.010/90. O CNPq, por exemplo, pode importar bens para pesquisa e far jus a esta iseno. Imaginemos que uma importao desta ocorra e o CNPq desenvolva suas pesquisas. Passado algum tempo, o CNPq pode no ter mais interesse em ficar com a mercadoria j que fez todos os testes desejados. Ele no tem mais interesse na mercadoria, mas pode ser que algum no Brasil o tenha e, portanto, o CNPq teoricamente tem a oportunidade de lhe vender. O Regulamento Aduaneiro impe uma condio para que esta transferncia se realize: que os impostos sejam pagos previamente. Se no houvesse esta cobrana, todas as pessoas jurdicas iriam usar o CNPq e as demais instituies cientficas para intermediarem as compras dos bens que quisessem. Para realizar a transferncia do bem, o CNPq ir pagar previamente os impostos, considerando uma escala de depreciao em que, passados cinco anos, no h necessidade de pagar mais nada. Passado um ano, h depreciao de 25%. Passados dois anos, a depreciao de 50%. Aps 3 anos, 75%. Quatro anos, 90%. Aps 5 anos, 100% de depreciao. Alm de esta situao de transferncia aps cinco anos no ser tributada, tambm quando a mercadoria transferida para outra pessoa que possua a mesma qualidade do importador no tributada. Por exemplo, se o CNPq quiser transferir a mercadoria para outra instituio cientifica, no haver necessidade de pagar nada, visto que as duas pessoas tm a mesma qualidade e os mesmos direitos. Mas se quiser transferir antes dos cinco anos e para algum que no seja uma instituio cientfica, os tributos devem ser pagos. O que acontece se o CNPq no fizer o pagamento prvio transferncia da mercadoria? Transforma em responsvel solidrio o adquirente ou cessionrio da mercadoria que foi beneficiada com iseno ou reduo do imposto. isso o que dispe o primeiro inciso do artigo 106. Ser responsvel solidrio significa dizer que a Receita vai poder cobrar tais tributos tanto do CNPq quanto do adquirente ou cessionrio. O segundo caso o do representante no pas do transportador estrangeiro. Os transportadores estrangeiros somente podem operar no territrio nacional se nomearem um representante brasileiro. Isto porque, muitas vezes, a falta ou a avaria causada por ele, transportador, somente descoberta aps sua sada do territrio. Se o avio da United Airlines descarrega a mercadoria e depois segue viagem, e se s mais tarde a Receita descobrir uma falta ou avaria, no teria como cobrar da United os tributos relativos falta ou avaria. por este motivo que o representante nomeado pelo transportador estrangeiro: ele ser cobrado toda vez que o transportador no estiver mais aqui. Mas, como o transportador pode voltar um dia, a responsabilidade do representante solidria com o prprio transportador, que
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ poder, segundo o Regulamento Aduaneiro, ter o veculo apreendido como garantia dos seus dbitos fiscais. O terceiro caso trata da operao por conta e ordem. muito comum que uma pessoa jurdica, principalmente as micro e pequenas empresas, no tenham o conhecimento, a estrutura ou interesse de fazer as importaes diretamente. muito comum que elas usem uma empresa especializada em importaes e exportaes, para agirem em seu nome. As empresas trading so especialistas em compra e venda de mercadorias por conta e ordem de terceiros. Imaginando que uma empresa trading faa uma importao para uma microempresa, pague os tributos e entregue a mercadoria ao encomendante, pode acontecer de a Receita Federal descobrir, posteriormente ao despacho aduaneiro, que h uma insuficincia de tributos ou outra falha no despacho, ensejando a cobrana de multa. Isso possvel porque o despacho aduaneiro pode ser revisto em at cinco anos depois do fato gerador, j que a modalidade de lanamento do imposto de importao por homologao (CTN, art. 150, 4). Se a Receita Federal descobrir insuficincia no recolhimento dos tributos, iria normalmente em cima da pessoa do importador. Mas, neste caso, como a importao para um terceiro, h a previso legal da solidariedade: o real adquirente responde solidariamente com o importador. O quarto caso trata das operaes por encomenda. No caso de uma pessoa importar um bem para terceiro, pode estar ocorrendo a operao por conta e ordem, vista logo acima, ou a operao por encomenda. Qual a diferena entre os dois casos? Nas importaes por conta e ordem, o bem estrangeiro comprado no pelo importador, mas diretamente pelo adquirente. J nas importaes por encomenda, o bem comprado pelo importador para atender ao encomendante. Em termos de sujeio passiva do imposto de importao, no haver nenhuma diferena entre as duas operaes. Em ambos os casos, o importador solidrio com o terceiro, seja o adquirente (nas operaes por conta e ordem), seja o encomendante (nas operaes por encomenda). O quinto caso trata do expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal. Inicialmente vejamos o que o transporte multimodal. O transporte multimodal se caracteriza por ser uma operao de transporte que usa mais de uma modalidade, por exemplo, o terrestre e o martimo. Se a mercadoria vem do interior da Espanha para um porto no Brasil, ser usada a modalidade terrestre do interior da Espanha at o porto espanhol e a modalidade martima do porto espanhol at o porto do Rio de Janeiro. Se esse transporte do interior da Espanha at o porto brasileiro for contratado com uma nica pessoa transportadora, o transporte chamado multimodal. Caso o transporte terrestre seja contratado com uma pessoa, e o transporte martimo com outra pessoa, o transporte no multimodal. O operador de transporte multimodal o transportador que opera nesta modalidade. emitido apenas um conhecimento de carga para cobrir toda a viagem.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O operador de transporte multimodal (OTM) pode prestar os servios diretamente ou subcontratando. Imagine ento que a mercadoria tenha chegado avariada ou faltando ao porto brasileiro, ser que a Receita Federal tem condies de saber se a mercadoria foi avariada ou extraviada pelo operador de transporte multimodal ou pelo subcontratado dele? Provavelmente no. E, por este motivo, ambos so responsveis solidrios no pagamento do imposto. A lei 9.611/1998 define que o operador de transporte multimodal responsvel solidrio preferencial. Portanto, a Receita Federal cobra do OTM e este, se for o caso, age regressivamente contra o subcontratado dele. No inciso IV vemos tambm que o expedidor considerado responsvel solidrio. O que o expedidor? o exportador. Muitas vezes a falta ou avaria da mercadoria foi causada pelo exportador que colocou uma embalagem inadequada ao transporte. Se a mercadoria perecvel ou frgil, o expedidor deveria ter providenciado uma embalagem forte, resistente. Se a embalagem foi inadequada e a mercadoria se perdeu por conta disso, a Receita Federal ir cobrar do exportador os tributos e devolver ao importador o que ele eventualmente tenha pago. Mas novamente temos um problema: o exportador estrangeiro. Como j disse anteriormente, o OTM responsvel solidrio preferencial. Portanto, ele ser cobrado e, neste caso, age regressivamente contra o exportador. O sexto inciso do artigo 106 definiu que o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao responde solidariamente pelo tributo decorrente da admisso da mercadoria no regime por outro beneficirio mediante sua anuncia para execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado. O que significa isso? Vejamos um exemplo prtico: vamos estudar os regimes aduaneiros especiais em aula futura. No entanto, j falei superficialmente sobre dois: o trnsito aduaneiro e o entreposto aduaneiro. Vou falar agora de um terceiro: o RECOF, que tem o nome de entreposto industrial sob controle informatizado (eu no sei como eles chegaram a esta sigla RECOF). Este regime prev a importao de matrias-primas com suspenso dos tributos para desonerar as exportaes. O governo avaliou que, deixando de cobrar imposto sobre a matria-prima, torna o produto brasileiro mais competitivo no exterior e, por isso, desonera tais importaes. Os tributos incidentes sobre as matriasprimas no so cobrados, ficam suspensos. Esta suspenso fica condicionada posterior exportao. Caso esta ocorra, beleza! Caso no ocorra, os tributos sobre as matrias-primas, que no foram cobrados inicialmente, agora o sero com juros e multas. Neste regime, a empresa habilitada ao RECOF pode importar as matrias-primas diretamente, mas pode tambm autorizar uma segunda empresa a importar tais bens para promover a primeira ou as primeiras etapas da cadeia industrial do produto. Posteriormente, a mercadoria repassada para o habilitado no RECOF, que continua com a industrializao e finalmente a exporta. Caso, no futuro, a Receita verifique que a exportao no ocorreu, ela
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ poder cobrar o imposto das matrias-primas tanto do importador, quanto daquela indstria habilitada no RECOF que autorizou a importao pelo primeiro. O stimo inciso deixa aberta a porta para que outras pessoas sejam nomeadas pela lei como responsveis solidrios. No entanto, nenhuma lei usou deste direito. Guarde isso! Contribuintes 1) Importador 2) Destinatrio de RPI 3) Adquirente de mercadoria entrepostada 1) Transportador 2) Depositrio 1) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto; 2) o representante no pas do transportador estrangeiro; 3) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; 4) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora; 5) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal; 6) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e 7) qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
Responsveis Responsveis Solidrios
QUESTES 15 (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal:
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito tributrio exigvel. b) so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito tributrio exigvel. c) na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel. d) so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel. e) so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade respondem proporcional e eqitativamente pelo crdito tributrio exigvel. Comentrios A Letra B est errada porque trata apenas da responsabilidade sem tratar da solidariedade. E na legislao aduaneira h uma clara distino entre os responsveis e os responsveis solidrios. A Letra C trata de sujeio direta. Os responsveis no tm relao direta com o fato gerador do imposto. No so contribuintes substitutos e no h proporcionalidade na solidariedade. Todos os solidrios respondem pelo crdito integral, como aprendemos em Direito Tributrio. Por isso, as letras D e E so falsas. Gabarito: Letra A. 16 (TTN/1997-rea Aduana) O depositrio incumbido da custdia de mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona primria ou secundria: a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente s mercadorias sob sua guarda; b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada qualidade do importador; c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada destinao dos bens; d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele consignadas; e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o despacho aduaneiro da mercadoria. Comentrios O depositrio contribuinte, responsvel ou responsvel solidrio? Responsvel. Gabarito: letra A. 17 (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo Comentrios Letra A: incorreta. Arrematao em leilo importao (II). Letra B: incorreta. O fato gerador do II no Letra C: incorreta. O fato gerador do II mercadoria. Letra E: incorreta. O fato gerador do II no estabelecimento, mas a entrada no pas. Gabarito: Letra D.
no FG do imposto de a sada da mercadoria. no o desembarao da a entrada da mercadoria no
18 (AFRF/2000) A responsabilidade do Operador de Transporte Multimodal de cargas, no transporte internacional: a) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante do recebimento da carga e a ocasio de sua entrega ao destinatrio, e, perante os rgos fazendrios, permanece desde a concesso do regime de trnsito aduaneiro at o momento da entrega da mercadoria ou carga em recinto alfandegado de destino; b) com relao ao contratante, inicia-se desde sua incluso no manifesto do veculo transportador at a sua descarga no local alfandegado de destino e, perante os rgos fazendrios, permanece desde a autorizao para embarque no veculo at sua descarga no recinto alfandegado de destino; c) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante da colocao da carga a bordo do veculo e a ocasio da sua chegada ao destino, e, perante os rgos fazendrios, desde o recebimento da carga na origem at o seu desembarao aduaneiro; d) relativamente ao contratante do transporte, inicia-se com a entrega da carga no local de origem e cessa quando da chegada do veculo ao local de destino e, relativamente Alfndega, inicia-se desde o recebimento dos documentos relativos carga at o desembarao aduaneiro na importao ou averbao de embarque na exportao; e) perante o contratante na importao, inicia-se desde a disponibilizao da carga pelo importador na condio FOB at a entrega do conhecimento de transporte autoridade do local de descarga para instruir o despacho Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 45
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ aduaneiro e, no tocante aos tributos, inicia-se desde a lavratura do Termo de Visita Aduaneira at o desembarao aduaneiro da carga. Comentrios Perante a Fazenda, o OTM responsvel pelo pagamento dos tributos das cargas por ele transportadas, caso haja falta ou avaria de mercadoria. No entanto, no podemos esquecer que essa responsabilidade solidria com o expedidor e com os demais transportadores subcontratados. E essa responsabilidade no diz respeito apenas ao trecho internacional da viagem, mas tambm aos trechos internos se estiver transportando mercadoria sob controle aduaneiro. o caso, por exemplo, de fazer o trnsito aduaneiro da carga do porto do Rio de Janeiro at um porto seco em Minas Gerais. Perante o exportador, o OTM responsvel pela carga desde o momento em que a pega at o momento em que a entrega ao destinatrio. Gabarito: letra A. 19 (AFRF/2002-1) Transporte multimodal de cargas aquele que, regido por: a) dois ou mais contratos, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal; b) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade de mais de um Operador de Transporte Multimodal; c) dois ou mais contratos, utiliza uma nica modalidade de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal; d) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal; e) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o porto de descarga no destino, e executado sob a responsabilidade nica de mais de um Operador de Transporte Multimodal. Comentrios O conceito de transporte multimodal est na Lei 9.611/1998: Art. 2 Transporte Multimodal de Cargas aquele que, regido por um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal. Gabarito: Letra D.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 20 (TRF/2002-2) Observe os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com as do segundo. Atente para a possibilidade de haver mais de uma vinculao possvel, isto , mais de uma alnea pode estar vinculada a um numeral. v) Qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. w) O adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou reduo do imposto. x) O destinatrio de remessa postal internacional. y) O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. z) O transportador que der causa a dano ou falta de mercadoria importada. 1 Contribuinte. 2 Responsvel. 3 Responsvel solidrio. A opo que contm as vinculaes corretas : a) v1 w3 x1 y3 z2; b) v2 w2 x1 y2 z3; c) v3 w3 x2 y3 z1; d) v1 w2 x3 y2 z3; e) v3 w3 x2 y1 z2. Comentrios v -> importador -> contribuinte (1) w -> responsvel solidrio (3) x -> contribuinte (1) y -> responsvel solidrio (3) z -> responsvel (2) Gabarito: A. 21 (TRF/2002-2) A responsabilidade tributria pelas faltas ou extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do transportador ou do depositrio, conforme normas contidas: a) nos Incoterms; b) no Direito Comercial; c) nos acordos internacionais de transporte; d) na legislao tributria; e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem da carga.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Comentrios Responsabilidade tributria e sempre ser objeto da legislao tributria. Gabarito: D.
4.5. Alquotas As normas sobre alquotas esto nos arts. 90 a 96 do RA. As alquotas do imposto de importao esto fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC), que uma tabela monstruosa de grande em que constam as alquotas decididas em comum acordo pelos quatro pases-membros do Mercosul. A TEC surgiu em 1994, tendo sido incorporada ao nosso ordenamento jurdico pelo Decreto 1.343/1994. Depois disso, j foi modificada um milho de vezes. Na TEC constam as alquotas de imposto para todas as mercadorias possveis e imaginveis, mercadorias representadas por cdigos de 8 (oito) dgitos (na matria de classificao fiscal estudamos as regras para se encontrar o cdigo da mercadoria dentro da tabela-monstro - classificao fiscal agora s cai para AFRFB em Comrcio Internacional). Quando o importador preenche sua Declarao de Importao, ele informa o cdigo de classificao de sua mercadoria. O Siscomex vai ento recuperar da TEC, inserida em sua base de dados, a alquota de imposto de importao relativa quele cdigo. As alquotas inseridas na TEC podem ser ad valorem ou especficas. As alquotas ad valorem so percentuais que vo incidir sobre o valor aduaneiro do bem. As alquotas especificas vo ser cobradas no em cima do valor do bem importado, mas em cima da quantidade importada. Por exemplo, se a alquota for US$ 10,00/sapato, o montante do imposto ser apurado com a contagem do nmero de sapatos importados, sendo desnecessrio saber o valor de cada um dos bens. Antes de prosseguir, tenho certeza de que voc est com a lngua coando: Pra, professor! Que que valor aduaneiro? um valor cuja frmula de apurao foi definida internacionalmente para que os pases no ficassem utilizando bases de clculo arbitrrias ou fictcias. Em 1947, foi assinado um compromisso entre vrios pases criando limites para a apurao da base de clculo do imposto, evitando-se as arbitrariedades estatais. Em 1979, foi aperfeioado tal compromisso, criando-se o Acordo de Valorao Aduaneira, a ser explicado pelo Missagia na aula 03 ao tratar do tpico 24 do edital da RFB.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A sistemtica de se pegar a alquota na TEC para o clculo do imposto de importao no vale em dois casos: remessas postais internacionais, sujeitas ao regime de tributao simplificada, e bens trazidos por viajante, sujeitos ao regime de tributao especial. Vimos, por alto, que esses dois regimes possuem alquotas prprias. O regime de tributao simplificada (aplicado s importaes pelos correios) se caracteriza pela cobrana de imposto de 60% do valor aduaneiro do bem importado. O regime de tributao especial (aplicado aos bens trazidos por viajantes) consiste na cobrana de imposto alquota de 50% do que exceder a quota de iseno. Veja, ento, que as alquotas da TEC no sero utilizadas nos dois casos. Professor, hoje as alquotas da TEC so preponderantemente ad valorem ou especficas? Ad valorem. Para falar a verdade, no h hoje na TEC alquotas especficas. Ah, mas a lei pode criar alquota especfica, n? Pode, mas nem precisa de lei. A alquota do imposto de importao pode ser fixada pelo Poder Executivo (para ser exato, tal fixao est delegada Camex Cmara de Comrcio Exterior , conforme Decreto 4.732/2003). T bem, mas a Camex pode criar alquotas especficas? Claro que sim, mas ela vai fazer isso se os pases-membros do Mercosul tomarem tal deciso por consenso. Pode um produto ser tributado com a aplicao das duas alquotas: ad valorem e especficas? Pode, mas voc no se cansa de perguntar no? rs Se forem criadas as duas alquotas, o RA dispe que cabe legislao a definio acerca da aplicao: se esta ser cumulativa ou no. Outra informao acerca das alquotas sobre os acordos internacionais. Caso o Brasil (ou o Mercosul) celebre um acordo com os EUA, por exemplo, reduzindo-se as alquotas reciprocamente, ento, obviamente, as alquotas aplicveis em funo do acordo sero menores do que as alquotas gerais. Pode, no entanto, depois do acordo celebrado, ocorrer de as alquotas gerais baixarem e ficarem mais favorveis ao importador do que as normas previstas no acordo. Neste caso, aplica-se a parte final do art. 95 do RA: Art. 95. Quando se tratar de mercadoria importada ao amparo de acordo internacional firmado pelo Brasil, prevalecer o tratamento nele previsto, salvo se da aplicao das normas gerais resultar tributao mais favorvel.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Em suma, havendo um acordo internacional, ser aplicada a menor das alquotas, seja a geral, seja a especial. Por fim, o RA tambm trata das alquotas negociadas no mbito do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT, na sigla em ingls), acordo internacional administrado pela Organizao Mundial do Comrcio, e no mbito da Aladi (Associao Latino Americana de Integrao). Dispe o artigo 96: Art. 96. As alquotas negociadas no Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio so extensivas s importaes de mercadorias originrias de pases da Associao Latino-Americana de Integrao, a menos que nesta tenham sido negociadas em nvel mais favorvel. O que o Brasil der de vantagens para os membros do GATT (cerca de 155 membros, entre pases desenvolvidos e em desenvolvimento) dever estender para os membros da Aladi (14 pases latino americanos). Veja, porm, que existe a mesma ressalva: nas importaes de bens da Aladi, sempre prevalecer a alquota menor. QUESTO
22 (AFTN/1994) A alquota ad valorem geral (aplicvel a todos os produtos da NCM Nomenclatura Comum do Mercosul): (adaptada) a) prevalecer sobre a alquota convencional (aplicvel s mercadorias objeto de acordo internacional) sempre que se estabelea uma poltica de proteo produo interna do produto similar importado; b) prevalecer sobre a alquota convencional na hiptese em que, da aplicao das normas gerais, resultar tributao mais favorvel ao contribuinte; c) nunca prevalecer sobre a alquota convencional tendo em vista que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha; d) no prevalecer sobre a alquota convencional apenas em se tratando de negociaes no mbito do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT), da Associao Latino-Americana de Integrao (ALADI) e do Mercado Comum do Sul (MERCOSUL); e) prevalecer sobre a alquota convencional apenas na hiptese de no haver reciprocidade de tratamento por parte do pas signatrio do acordo internacional com o Brasil. Comentrios A alquota geral da TEC prevalece sobre a alquota prevista em acordos internacionais, caso seja mais favorvel ao importador. S um detalhe: a Esaf chamou a alquota dos acordos internacionais de alquota convencional, pois acordo e conveno so sinnimos no Direito Internacional Pblico. Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 50
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Gabarito: letra B. 23 (ACE/2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a): a) Tarifa Aduaneira Brasileira; b) Preferncia Tarifria Regional; c) Sistema Geral de Preferncias (SGP); d) Tarifa Externa Comum do Mercosul; e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG). Comentrios Resposta no rodap.6
4.4. Base de Clculo A base de clculo do imposto de importao tratada nos artigos 75 a 89 do RA. O artigo central o seguinte: Art. 75. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT 1994; e II - quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. Como vimos agora h pouco, existem dois tipos de alquotas: ad valorem e especficas. Se a alquota aplicvel a um produto importado for do tipo ad valorem, a base de clculo ser o valor aduaneiro. No outro caso, a base de clculo ser a quantidade de mercadoria. Ora, o edital da RFB pede que estudemos o valor aduaneiro no tpico 24. Haver uma aula inteirinha (aula 03) para olharmos a apurao do valor aduaneiro, o que inclui o estudo dos artigos 76 a 89 do Regulamento Aduaneiro. Ento, sob este tpico do edital, temos que estudar o qu? Apenas o artigo 75. Fechamos o tpico. rs
23 Gabarito: letra D.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES 24 (AFTN/1989) Na aplicao da alquota ad valorem do imposto de importao, o contribuinte deve recolher o tributo calculado sobre o valor: a) constante da fatura emitida pelo exportador, quando no inferior ao preo normal da mercadoria no mercado internacional; b) aduaneiro, apurado segundo as normas do artigo VII do GATT; c) FOB da mercadoria, acrescido das despesas de despacho aduaneiro; d) CIF da mercadoria; e) FOB da mercadoria. Comentrios Nem precisa de comentrio, n? Gabarito: letra B. 25 (TRF/2000) Constitui base de clculo do imposto de importao, quando a alquota for ad valorem, o valor: a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento; b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete; c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil; d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira; e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no Siscomex, includo o frete interno no pas de importao. Comentrios Gabarito no rodap.7 26 (TRF/2002-1) A base de clculo do imposto de importao : a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda; b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF),
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25 Gabarito: D.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao; c) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido numa venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de embarque; d) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido em licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno e acrescido do frete e seguro internacionais; e) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte. Comentrios coisa repetitiva. rsrs Veja o rodap.8
4.6. Tributao de Mercadorias no Identificadas A tributao de mercadorias no identificadas tratada no artigo 98 do Regulamento Aduaneiro: Art. 98. Na impossibilidade de identificao da mercadoria importada, em razo de seu extravio ou consumo, e de descrio genrica nos documentos comerciais e de transporte disponveis, sero aplicadas, para fins de determinao dos impostos e dos direitos incidentes, as alquotas de cinqenta por cento para o clculo do imposto de importao e de cinqenta por cento para o clculo do imposto sobre produtos industrializados. 1o Na hiptese de que trata o caput, a base de clculo do imposto de importao ser arbitrada em valor equivalente mdia dos valores por quilograma de todas as mercadorias importadas a ttulo definitivo, pela mesma via de transporte internacional, constantes de declaraes registradas no semestre anterior, includos os custos do transporte e do seguro internacionais, acrescida de duas vezes o correspondente desvio padro estatstico. 2o Na falta de informao sobre o peso da mercadoria, deve ser adotado o peso lquido admitido na unidade de carga utilizada no seu transporte.
26 Gabarito: letra E.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Esse artigo parte do pressuposto de que a mercadoria no pde ser identificada. Sabemos apenas que foi importada uma mercadoria, mas no sabemos exatamente o que foi. certo que voc j assistiu a reportagens falando sobre as operaes conjuntas da RFB e da Polcia Federal nas fronteiras do Brasil. Imagine, por exemplo, que um bandido fure a blitz e consiga, sabe-se l como, fugir das garras da lei (uau!). Voc j estudou Direito Tributrio. Logo, sabe que a definio do fato gerador dos tributos independe da licitude dos fatos praticados pelos contribuintes (CTN, art. 118, I). o princpio do non olet. No caso do fujo, a aduana, em primeiro lugar, tenta apreender as mercadorias importadas (RA, art. 689, X). Caso no consiga, haver duas consequncias: cobrana dos tributos (art. 73, II, d) e multa no valor aduaneiro da mercadoria (art. 689, 1). No caso de no se conhecer a mercadoria, o valor aduaneiro certamente ser apurado pelo sexto e ltimo mtodo de valorao (ainda vamos estudar os seis mtodos), sendo razovel, por exemplo, o critrio previsto no 1 do artigo 98, logo acima. Pega-se o valor mdio de todas as importaes realizadas pela mesma via de transporte e joga-se um plus de duas vezes o desvio padro. Em relao aos tributos, a base de clculo ser o valor aduaneiro, mas e as alquotas sero de quanto se no temos a mnima ideia de que mercadorias eram? Bem, para responder a esta pergunta que veio escrito o caput do artigo 98. Sero aplicadas as alquotas de 50% para o imposto de importao e para o IPI. E assim a tributao poder ser realizada, ainda que as mercadorias no tenham sido identificadas. 4.10. Pagamento do Imposto Este ponto do edital consta nos arts. 107 e 108 do RA: Art. 107. O imposto ser pago na data do registro da declarao de importao. Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda poder fixar, em casos especiais, outros momentos para o pagamento do imposto. Art. 108. A importncia a pagar ser a resultante da apurao do total do imposto, na declarao de importao ou em documento de efeito equivalente. Quando o importador est em seu escritrio utilizando o Siscomex (que ainda estudaremos em detalhes) e preenchendo a DI, uma das coisas solicitadas pelo sistema o nmero da conta, da agncia e do banco de onde sero debitados os tributos incidentes na importao. assim que o importador faz o pagamento. Ele no vai ao caixa do banco nem paga um boleto nem passa o carto de crdito (rs).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Ele paga o imposto por dbito em conta e, depois de levar os documentos Receita Federal, aguarda a conferncia por parte desta. O lanamento , portanto, por homologao. 4.11. Isenes e Redues do Imposto de Importao Meu caro, voc sabe quantas hipteses de iseno/reduo existem na legislao do imposto de importao? No? D um chute. (pausa) Caramba, voc acertou na mosca: vinte e seis (escrevi por extenso s para voc no colar, mas eu sabia que voc no ia fazer isso). Com esse nmero enorme, voc acha que a Esaf vai ficar pedindo que voc decore as hipteses informadas nos artigos 136 a 138 do RA? Claro que no, n? Ento, o que a Esaf quer de ns? Apenas que saibamos as disposies gerais sobre os benefcios fiscais, sua classificao e as condies para fruio. Mas, professor, a Esaf no pode pedir os detalhes de uma ou outra hiptese de iseno? Pode sim, mas, se ela perguntasse detalhes para os AFRFB que j esto na RFB h uma dzia de anos, voc acha que quantos acertariam a resposta? Tirando aqueles que trabalham diretamente com isso, os demais teriam muita dificuldade em responder. Ento, tentemos focar no essencial. Vamos ver as regras gerais dos benefcios fiscais. 4.11.1. Disposies Gerais interessante ver que o artigo 114 do RA tem por base legal o artigo 111 do CTN, mas no o copia exatamente igual. Veja: Art. 114. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que dispuser sobre a outorga de iseno ou de reduo do imposto de importao. Outra coisa que destoa um pouco da literalidade do Direito Tributrio o artigo 115 do RA, agora em comparao CF, art. 150, 6: Art. 115. A iseno ou a reduo do imposto somente ser reconhecida quando decorrente de lei ou de ato internacional. fato que o ato internacional incorporado ao ordenamento jurdico interno tem paridade normativa com a lei. Estudamos isso em Direito Constitucional, mas, ao mesmo tempo, vemos que h excees, tais como os acordos internacionais relativos a direitos humanos, que podem possuir status de emenda constitucional ou status de supralegalidade.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Com esses dois primeiros artigos, quero apenas acentuar a distino do RA com o CTN e com a CF/1988, pois isso poder cair na sua prova. Se fosse pelo Direito Tributrio ou pelo Constitucional, a literalidade poderia te derrubar na prova de Legislao Aduaneira. Mas isso no vai mais acontecer... Em relao s isenes e redues do imposto de importao, elas somente beneficiam mercadorias originrias do pas com o qual se celebrou o acordo. No vai beneficiar mercadorias procedentes. Se assim o fosse, todos os terceiros pases iriam tentar aproveitar o acordo celebrado entre os pases A e B. Para ganhar o benefcio em A, no basta vir do pas B, mas tem que ser originrio deste pas. Mas quando se pode dizer que um produto originrio de determinado pas? O prprio RA responde no 1 do art. 117: Respeitados os critrios decorrentes de ato internacional de que o Brasil seja parte, tem-se por pas de origem da mercadoria aquele onde houver sido produzida ou, no caso de mercadoria resultante de material ou de mo-de-obra de mais de um pas, aquele onde houver recebido transformao substancial. Pas de origem aquele que produzir integralmente o bem ou, quando produzido por mais de um pas, aquele que realizar uma transformao substancial.
Guarde isso!
Portanto, uma reduo recproca de imposto acordada entre os pases A e B s ir beneficiar as mercadorias produzidas integralmente nos pases ou que tenham a recebido uma transformao substancial. A transformao substancial sofrida por uma mercadoria aquela que faz surgir uma nova individualidade. Era madeira e se transformou em armrio. Era borracha e se transformou em pneu. Era tecido e se transformou em uma cala. Caso o pas A importe madeira, borracha ou tecido e produza armrio, pneu ou cala, ele ser considerado o pas de origem destes bens. Por outro lado, se o pas A importa o tecido e apenas o corta para exportar para B, no ter havido transformao substancial. Afinal, o produto continuou com a mesma identidade: tecido. Neste caso, o produto fabricado no ser considerado originrio do pas A. S mais uma coisa: o 1 transcrito acima menciona respeitados os critrios decorrentes de ato internacional de que o Brasil seja parte. Em outras palavras, est dizendo salvo disposies em contrrio. Significa que os atos internacionais podem prever novos critrios, como, por exemplo, o previsto nas normas do Mercosul.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A ttulo de curiosidade (para ATRFB): no Mercosul, em regra, um produto ganha a circulao entre os quatro pases-membros se cumprir um dos critrios gerais. Estes so os seguintes: i) for totalmente produzida ou colhida, caada, pescada ou extrada; ii) ganhar uma nova individualidade; iii) pelo menos 60% de seu valor tenham sido agregados no mbito do Mercosul. Isso apenas curiosidade para quem vai prestar o concurso para ATRFB. J para o concurso de AFRFB, voc precisa saber isso a. Afinal, o bloco cobrado na matria de Comrcio Internacional. 4.11.2. Condies para fruio do benefcio fiscal Para que um produto importado ganhe o benefcio fiscal, os arts. 118 e 119 do Regulamento Aduaneiro impem trs condies: no pode haver similar nacional, o produto tem que ser transportado em navio de bandeira brasileira e o contribuinte tem que comprovar a quitao de tributos e contribuies federais. Porm, o RA admite excees para as trs condies. Por exemplo, a iseno criada para a bagagem do turista tem limite de US$ 500.00, se vier por via area ou martima. A bagagem que o turista trouxer dentro deste valor est isenta de imposto e nem se faz verificao de similaridade do produto. Celulares, notebooks, perfumes, tudo isso possui similar nacional, mas, mesmo assim, o turista ganha a iseno. H uma confuso muito comum em relao ao navio de bandeira brasileira. A obrigatoriedade de navio de bandeira brasileira deve ser lida da seguinte forma: se vier em navio, tem que ser em navio de bandeira brasileira. Alguns interpretam de forma equivocada: tem que vir de navio e este tem que ser de bandeira brasileira. Cuidado com isso. Est errado. O transporte por navio no obrigatrio, mas se assim o for, a tem que vir em navio de bandeira brasileira. Rodrigo, quando um produto considerado similar? Calma, rapaz, isso j assunto mais para a frente. rs 4.11.3. Modalidades de Iseno No Regulamento Aduaneiro, vemos a classificao de isenes e redues do imposto em duas modalidades: i) isenes/redues vinculadas qualidade do importador ou isenes/redues subjetivas; e ii) isenes/redues vinculadas destinao dos bens ou isenes/redues objetivas.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Isenes/Redues Subjetivas No primeiro caso, a iseno dada em funo no do objeto em si, mas em funo da pessoa. o caso, por exemplo, dos benefcios previstos no art. 136, I: Art. 136. So concedidas isenes ou redues do imposto de importao: I - s importaes realizadas: a) pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, pelos Territrios, pelos Municpios e pelas respectivas autarquias; b) pelos partidos polticos e pelas instituies de educao ou de assistncia social; c) pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes; d) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes; e) pelas instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores. Veja que a iseno dada para essas pessoas e no se faz meno aos produtos. Logo, qualquer produto pode ganhar a iseno, desde que, claro, no haja similar nacional, seja transportado em navio de bandeira brasileira e haja a quitao dos tributos federais por parte da pessoa. Ei, voc est pegando o marcador de texto para passar no artigo que acabei de escrever? Voc tem certeza de que vai fazer isso? Vai ficar decorando? Se eu fosse voc, eu no perderia meu tempo com isso no. D uma lida s por alto. Isso, voc tomou uma tima atitude. Agora, deixa que eu te pergunte: se uma instituio cientfica importa um bem com iseno, este ser controlado pela RFB por quanto tempo? Claro. Cinco anos. o prazo decadencial. E o que acontece se a instituio cientfica transferir o bem para um laboratrio ou uma empresa comercial, a RFB vai deixar barato? bvio que no. Faca nos dentes. Se a instituio cientfica quiser transferir um bem para algum que no tem o mesmo direito de iseno que aquela, ento o imposto tem que ser previamente recolhido. Alis, ns j vimos isso quando tratamos dos sujeitos passivos. Vimos que, realizada a transferncia do bem e no feito o pagamento dos tributos, a RFB poder cobrar o imposto e as penalidades tanto do importador quanto do adquirente ou cessionrio do bem importado com iseno/reduo. Este sujeito passivo na qualidade de responsvel solidrio. Veja o artigo 124 do RA: Art. 124. Quando a iseno ou reduo for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento do imposto. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos bens transferidos ou cedidos: I a pessoa ou entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante prvia deciso da autoridade aduaneira; II aps o decurso do prazo de trs anos, contado da data do registro da declarao de importao, no caso de bens objeto da iseno a que se referem as alneas c e d do inciso I do art. 136; e III aps o decurso do prazo de cinco anos, contado da data do registro da declarao de importao, nos demais casos. Este artigo traz algumas coisinhas muito interessantes. Em primeiro lugar, est escrito que o pagamento deve ocorrer previamente transferncia de propriedade ou cesso de uso A QUALQUER TTULO. Imagine que voc esteja fiscalizando uma pessoa jurdica e queira ver onde est o bem para o qual ela obteve uma super iseno. Senhor fulano, boa tarde. Meu nome ______________ (preencha seu nome) e eu sou Auditor(a)-Fiscal da Receita Federal. Vim fazer uma auditoria em seu estabelecimento. Para ser direto, traga, por favor, seus livros contbeis e fiscais e me apresente a mquina XYZ importada pela DI tal. Doutor, senhor, vossa majestade, sabe o que aconteceu? O meu scio emprestou a mquina para que seu irmo testasse para ver se interessava a ele comprar uma igual. Por isso, eu s vou poder apresentar para o senhor na semana que vem. Tudo bem? Tudo bem. S que eu j te dou o auto de infrao hoje. Tudo bem? Mas, mas... Mas o qu, rapaz? Est escrito aqui na minha testa que eu sou trouxa? Voc importa e depois fica alugando, emprestando, doando as coisas que voc recebe em iseno e vem cheio de historinha pr cima de mim? Se a mquina no est contigo, voc j est errado. Aproveita e assina aqui o termo de cincia do auto de infrao (claro que voc, um AFRFB cheio de experincia, j sai da repartio preparado para no encontrar o bem e, por isso, sua mala j est com um monte de autos de infrao a ponto de bala rsrs). Bom, est escrito que, depois de cinco anos, no haver mais problema em transferir os bens importados com iseno/reduo. Isto por causa no s da decadncia, mas principalmente porque se considera que o bem foi totalmente depreciado. Existe uma escala de depreciao aplicada aos bens. Se a transferncia ou a cesso de uso for pretendida dentro do primeiro ano da importao, no h nenhuma reduo dos tributos. No segundo ano, 25% de reduo. No terceiro, 50%. No quarto, 75%. No quinto, 90%. Se a transferncia for realizada aps completados cinco ano, nada haver a pagar. No caso especial de embaixadas e assemelhados (art. 124, II), o prazo de depreciao mais acelerado. Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 59
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ S resta dizer duas coisas: 1a) se a transferncia for a uma outra pessoa que tem a mesma qualidade do importador, no haver qualquer cobrana. Exemplo: instituio cientfica transfere o bem a outra instituio cientfica. Nenhuma cobrana haver, mas antes tem que pedir a anuncia da RFB, pois a recebedora talvez no cumprisse, por exemplo, o critrio de quitao dos tributos federais. Para evitar o comrcio de isenes/redues, as transferncias pedem a prvia anuncia da RFB, como consta no art. 124, I. 2a) Se houver descumprimento das condies de fruio da iseno ou reduo, os tributos sero cobrados retroagindo ao dia do registro da DI, que o dia em que os tributos tinham que ter sido recolhidos e no o foram, por conta da iseno. (art. 120) Isenes/Redues Objetivas Estas so tratadas nos artigos 132 a 135. Em espcie, elas so encontradas, por exemplo, no art. 136, II. Como ilustrao, pode-se mencionar a iseno para amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial, bens adquiridos em loja franca, no Pas e bens destinados a coletores eletrnicos de votos. Se a iseno tiver sido usufruda para a montagem das chamadas urnas eletrnicas, claro que o importador depois vai ter que comprovar que usou nas urnas e no em mquinas de bingo (at que se parecem na forma e na essncia, n? rs) No caso de bens importados com iseno/reduo objetiva, a transferncia dos bens pode ocorrer para qualquer pessoa. Afinal, o bem que o objeto da iseno, no a pessoa importadora. Mas tambm no baguna, seno a RFB perderia o controle das coisas. Para transferir para outra pessoa, as nicas condies exigidas no art. 135 do RA so: i) deve ser mantida a finalidade do bem: se foi importado para urna eletrnica, o compromisso do recebedor usar na mesma finalidade; e ii) deve ser obtida a prvia anuncia da RFB. E se descumprir a finalidade? A, voc j deduz a resposta: os tributos sero cobrados retroagindo-se ao registro da DI. (art. 134) 4.11.4 Ex-tarifrio O mecanismo do ex-tarifrio surgiu com o Decreto no 1.343, de 23 de dezembro de 1994. Desde 2001, os ex-tarifrios so criados pela Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), rgo presente no Conselho de Governo, de assessoria direta Presidncia da Repblica. A reduo do imposto de importao a ttulo de ex-tarifrio tem a finalidade de estimular a modernizao das nossas empresas ou, como est escrito na Resoluo Camex 17/2012 (recentssima), estimular o investimento produtivo. Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 60
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Para promover tal estmulo, a Camex reduz o imposto de importao para bens de capital (BK) e bens de informtica e de telecomunicaes (BIT) que no tenham similar nacional. As regras para a criao do ex-tarifrio so definidas na Resoluo Camex citada e podem ser assim resumidas: a instituio do ex-tarifrio se d a pedido das empresas brasileiras ou associaes de classe; para resguardar as indstrias nacionais produtoras de BK e de BIT, a criao do ex-tarifrio condicionada inexistncia de produo interna de bens similares; para proporcionar maior previsibilidade aos investimentos, o extarifrio criado com prazo de vigncia; para resguardar as indstrias brasileiras que, posteriormente criao do ex-tarifrio, podem vir a produzir BK e BIT similares, o prazo de vigncia do ex-tarifrio no pode ser superior a dois anos, podendo, entretanto, ser prorrogado enquanto forem mantidas as condies que permitiram a criao. Como o ex-tarifrio tem durao de at dois anos, isto significa que, mesmo que, no dia seguinte sua criao, seja iniciada a produo de um similar nacional, no se pode negar a fruio daquele. Em outras palavras, a similaridade somente verificada no ato de criao do ex-tarifrio, no o sendo nas importaes para as quais se requerer a reduo tarifria. O ex-tarifrio tratado na doutrina e na jurisprudncia como um instrumento de poltica aduaneira, no um benefcio fiscal. Na prtica, o que isso significa? Significa que para usar um ex-tarifrio, o importador no precisa cumprir as condies necessrias para os benefcios fiscais: no existncia de similar nacional e transporte em navio de bandeira brasileira. Nenhuma dessas condies investigada no curso do despacho aduaneiro de bens passveis de enquadramento no ex-tarifrio. No sendo considerado um benefcio fiscal, no se sujeitar a controle da RFB posteriormente ao desembarao. A mercadoria pode ser transferida a outrem sem necessidade de se consultar a RFB, como deveria ocorrer se fosse o caso de um benefcio fiscal. Adiante veremos numa questo de prova. 4.14. Similaridade O Regulamento Aduaneiro trata de similaridade no artigo 190: Art. 190. Considera-se similar ao estrangeiro o produto nacional em condies de substituir o importado, observadas as seguintes normas bsicas: I - qualidade equivalente e especificaes adequadas ao fim a que se destine;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II - preo no superior ao custo de importao, em moeda nacional, da mercadoria estrangeira, calculado o custo com base no preo Cost, Insurance and Freight - CIF, acrescido dos tributos que incidem sobre a importao e de outros encargos de efeito equivalente; e III - prazo de entrega normal ou corrente para o mesmo tipo de mercadoria. Pargrafo nico. No ser aplicvel o conceito de similaridade conforme o disposto no caput, quando importar em fracionamento da pea ou mquina, com prejuzo da garantia de seu bom funcionamento ou com retardamento substancial no prazo de entrega ou montagem. Em suma, o produto nacional ser considerado similar ao estrangeiro se possuir preo, prazo e qualidade iguais ou mais favorveis. Em regra, quando uma empresa deseja um benefcio fiscal, ela deve, previamente ao embarque do bem no exterior, solicitar o licenciamento de sua importao (a matria de licenciamento no mais cobrada para ATRFB, mas apenas para AFRFB, sob o ttulo Sistema Administrativo no edital de Comrcio Internacional). Por que tem que ser pedido o licenciamento? Para que o Departamento de Comrcio Exterior (Decex), da Secretaria de Comrcio Exterior (Secex), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC) (ufa!), realize a investigao acerca da existncia de similar nacional. Para investigar a existncia do similar, o Decex publica os pedidos de importao e faz consultas pblicas: al, algum a no mercado produz algo semelhante a isso aqui ? Onde ele publica isso? A Portaria Secex 23/2011 aponta que no site do www.mdic.gov.br. Como ns somos curiosos, a gente vai fuar o site e encontrar o seguinte link: www.mdic.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=5&menu=3430&refr=3398 Nesse link, esto as consultas pblicas vigentes. Se ningum se manifestar no prazo de 30 (trinta) dias, o Decex considera que no h produo de bens similares e concede a licena de importao. Com isso, o importador ir conseguir da Receita Federal a concesso do benefcio fiscal quando do despacho aduaneiro.
QUESTES 27 (AFRF/2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise, culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC como ex-tarifrio. Passados 2 (dois) anos, a empresa encerrou suas atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para manuteno da referida reduo de imposto. Ato contnuo, em fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita Federal: a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade fiscal; b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do rgo fiscal; c) Considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem, levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria; d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita sem prvia autorizao da fiscalizao; e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia da autoridade fiscal. Comentrios Como o ex-tarifrio considerado um instrumento de poltica aduaneira e no um benefcio fiscal, no h necessidade de consulta prvia RFB. Gabarito: C. 28 (AFRF/2002-1) concedida iseno do imposto de importao incidente sobre objetos de arte, constantes das posies nos 9.701, 9.702, 9.703 e 9.706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM/SH) atualmente a Nomenclatura Comum do Mercosul e recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de utilidade pblica (Lei no 8.961/1994, art.1). Em face do enunciado, assinale a opo correta.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que direcionada aos objetos de arte citados na norma. b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais de utilidade pblica. c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo, condicionada, ainda, no cobertura cambial. d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a outros objetos de arte. e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio. Comentrios A iseno est voltada a determinadas pessoas (carter subjetivo) e a determinados bens (carter objetivo). Logo, a iseno tem carter misto. Gabarito: C. 29 (AFRF/2000) De uma maneira geral, com as excees previstas na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de inexistncia de similar nacional e de transporte obrigatrio em navio de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes: a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito aduaneiro e exportao temporria; b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao vinculadas qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes de Acordos Internacionais (preferncias tarifrias); c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC); d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao; e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao. Comentrios Resposta no rodap.9 4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil Se pegarmos a CF/1988, veremos que as imunidades relativas ao imposto de importao referem-se exclusivamente s importaes de livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (CF/1988, art. 150, VI, alnea d). Os demais casos de imunidade de impostos prevista no art. 150, VI, no se aplicariam ao imposto de importao, mas apenas aos tributos sobre
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29 Questo literal. Gabarito: E.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ patrimnio, renda e servios dos entes ali indicados. No entanto, na jurisprudncia do STF, h julgados no sentido de que as imunidades subjetivas previstas no art. 150, VI, a, b, c, englobam no s os tributos sobre a renda e o patrimnio propriamente ditos dos entes listados. As imunidades serviriam tambm para o imposto de importao. discusso na seara do Direito Tributrio. Portanto, quando a Esaf pede imunidades, est se referindo certamente imunidade objetiva da alnea d citada. E poderia estar se referindo s imunidades reconhecidas na jurisprudncia. E qual o controle exercido pela RFB? Bem, o controle existe para os bens da imunidade objetiva. O artigo 211B do Regulamento Aduaneiro dispe que os importadores, os vendedores e os adquirentes devem manter registro especial na Receita Federal. E para completar, a IN RFB 976/2009 dispe: Art. 1 Os fabricantes, os distribuidores, os importadores, as empresas jornalsticas ou editoras e as grficas que realizarem operaes com papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos estaro obrigados inscrio no Registro Especial institudo pelo art. 1 da Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009, no podendo promover o despacho aduaneiro, a aquisio, a utilizao ou a comercializao do referido papel sem prvia satisfao dessa exigncia. Consta na IN que as pessoas referidas no artigo 1 devem apresentar semestralmente a Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune (DIF-Papel Imune). assim que a RFB exerce o controle sobre tais bens. QUESTO 30 (AFRF/2002-2) O imposto de importao tem como elementos que o caracterizam, na essncia: a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem por finalidade o incremento da arrecadao federal; b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no comrcio internacional como base de clculo; c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao; lanamento de ofcio; d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro da declarao de Importao no Siscomex; o valor de transao previsto no Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for especfica. Comentrios O imposto de importao se caracteriza pelo lanamento por homologao. A base de clculo o valor aduaneiro, se a alquota for ad valorem. a quantidade de mercadoria, se a alquota for especfica. A finalidade extrafiscal, no arrecadatria. No incide sobre bens sujeitos a perdimento. No h cobrana de imposto na arrematao em leilo. Nem sempre as alquotas previstas em acordos internacionais prevalecem sobre as alquotas gerais. Adquirente em licitao no contribuinte. O depositrio, assim como o transportador, responsvel pelo pagamento do imposto. O valor de transao s aplicvel se a alquota for ad valorem. Se a alquota for especfica, aplica-se, para fins de clculo, a quantidade de mercadoria. Por tudo isso, o gabarito a letra E.
GLOSSRIO 1 Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo. 2 Nacionalizao a importao a ttulo definitivo. 3 Reimportao a entrada no Brasil de algo que sara a ttulo temporrio. 4 Reexportao a sada de algo que fora importado a ttulo temporrio. 5 Entreposto Aduaneiro um regime aduaneiro especial em que os tributos ficam suspensos, porque a mercadoria no ser utilizada de imediato. 6 Remessa Postal Internacional so as importaes via correio. 7 Desembarao aduaneiro ltimo ato do despacho aduaneiro. a confirmao pela Receita de que a mercadoria est corretamente descrita e os tributos foram corretamente recolhidos. 8 Despacho Aduaneiro Procedimento de apurao da regularidade da importao ou da exportao. Na importao, se encerra com o desembarao aduaneiro. 9 Multimodal Transporte em que h mais de uma modalidade e apenas um contrato de transporte.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 10 Vistoria Aduaneira Procedimento promovido pela Receita Federal para apurar falta ou avaria de mercadoria 11 Conhecimento de Carga Documento emitido pelo transportador representando o contrato de frete. 12 Regime de Tributao Especial utilizado na bagagem. Cobra-se 50% de imposto de importao sobre o que exceder o limite de iseno. 13 Regime de Tributao Simplificada utilizado nas importaes pelo correio. Cobra-se 60% de imposto de importao. 14 Perdimento Perda da mercadoria pelo importador, que passa propriedade da Unio. 15 Exportao Temporria Regime Aduaneiro Especial em que o imposto de exportao fica suspenso, visto que a mercadoria vai voltar. 16 Modalidades de Despacho: Consumo (importaes definitivas), admisso (para regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais) e internao (relativo Zona Franca de Manaus, reas de Livre Comrcio e Amaznia Ocidental). Um abrao, Rodrigo Luz
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES ANALISADAS NESTA AULA 01 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas: a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo, tributadas, ou isentas do imposto de importao; b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham sido despachadas para consumo; c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e tributadas pelo imposto de importao; d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham ou no sido pagas ao exportador estrangeiro; e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, independentemente de serem despachadas para consumo. 02 (AFRF/2002-2) No sistema aduaneiro brasileiro a nacionalizao de uma mercadoria: a) condicionada ao seu despacho para consumo; b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no; c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de sua dispensa pela autoridade aduaneira; d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho para consumo; e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no definitivo, no momento em que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial. 03 (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de clculo do imposto, so condies cumulativas a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu licenciamento pelo rgo competente b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na repartio aduaneira jurisdicionante d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no SISCOMEX da declarao de importao para consumo e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para qualquer regime aduaneiro especial.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 04 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador: a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento do crdito tributrio correspondente; b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do veculo transportador no territrio aduaneiro; c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato foi comunicado repartio fiscal; d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato, ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes; e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria desembarcada do mesmo veculo transportador. 05 (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera- se ocorrido o fato gerador na data: a) da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio aduaneiro; b) da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo; c) da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira; d) do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o regime de importao comum; e) da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria, mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga. 06 (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao): a) entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou martima; b) registro da declarao de importao; c) emisso do conhecimento de embarque; d) liquidao do contrato de cmbio; e) expedio da licena de importao. 07 (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma hiptese de a) iseno condicionada. b) regime suspensivo at o implemento das condies. c) no incidncia. d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador. e) iseno de natureza objetiva. 08 (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas com erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior, II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, a critrio do Ministrio da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona secundria aduaneira. b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando descumpridas as condies do regime de exportao temporria; II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido exportada a ttulo definitivo. c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para outro pas; II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido objeto de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico. d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o exterior, II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 70
LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar ao Pas com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio; II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor. e que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior; III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de tributao. 09 (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas seguintes situaes, exceto: a) devoluo de dois aparelhos de ultra-sonografia nacionalizados, por motivo de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio. b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de obra contratada no exterior. c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo representante da cooperativa de artesos. d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado. e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira, corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado. 10 (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador: a) no dia do registro do manifesto. b) no dia do lanamento do crdito tributrio. c) no dia do registro da declarao de importao. d) no primeiro dia til do ms subseqente apurao da falta. e) no dia da atracao do veculo transportador. 11 (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes aduaneiros especiais, exceto o de drawback b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta ou avaria for apurada pela autoridade aduaneira d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira em ato de reviso 12 (TRF/2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro na importao: (adaptada) a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso no regime e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento 13 (AFTN/1989) Contribuinte do imposto de importao : (adaptada) a) o importador ou quem a lei a ele equipara, bem como o adquirente de bens apreendidos ou abandonados aos quais tenha sido aplicada a pena de perdimento, e ainda o adquirente de bens entrepostados; b) a pessoa em nome da qual feito o contrato de cmbio, se operao cambial houver e, em caso contrrio, aquela em nome da qual emitida a fatura comercial, salvo se existir consignatrio diferente do importador, na licena de importao, hiptese em que o consignatrio ser o titular do despacho aduaneiro para consumo; c) o importador, assim considerado qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o adquirente de mercadoria entrepostada e o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; d) a pessoa que apresentar repartio fiscal a Declarao de Importao e aquela que receber remessa postal internacional, bem como o adquirente de mercadoria entrepostada e o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) o detentor da mercadoria estrangeira em territrio nacional no momento da ocorrncia do fato gerador, ou a qualquer tempo, quando em situao irregular, bem como o adquirente de mercadoria estrangeira entrepostada ou de mercadoria apreendida ou abandonada, em relao qual tenha sido aplicada a pena de perdimento. 14 (AFTN/1994) contribuinte do imposto de importao: a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos internacionais pertinentes; b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias estrangeiras depositadas; c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no pas apenas por um tempo determinado; d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro; e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do importador. 15 (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal: a) so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito tributrio exigvel. b) so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito tributrio exigvel. c) na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel. d) so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel. e) so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade respondem proporcional e eqitativamente pelo crdito tributrio exigvel. 16 (TTN/1997-rea Aduana) O depositrio incumbido da custdia de mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona primria ou secundria: a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente s mercadorias sob sua guarda;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada qualidade do importador; c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada destinao dos bens; d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele consignadas; e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o despacho aduaneiro da mercadoria. 17 (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo 18 (AFRF/2000) A responsabilidade do Operador de Transporte Multimodal de cargas, no transporte internacional: a) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante do recebimento da carga e a ocasio de sua entrega ao destinatrio, e, perante os rgos fazendrios, permanece desde a concesso do regime de trnsito aduaneiro at o momento da entrega da mercadoria ou carga em recinto alfandegado de destino; b) com relao ao contratante, inicia-se desde sua incluso no manifesto do veculo transportador at a sua descarga no local alfandegado de destino e, perante os rgos fazendrios, permanece desde a autorizao para embarque no veculo at sua descarga no recinto alfandegado de destino; c) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante da colocao da carga a bordo do veculo e a ocasio da sua chegada ao destino, e, perante os rgos fazendrios, desde o recebimento da carga na origem at o seu desembarao aduaneiro; d) relativamente ao contratante do transporte, inicia-se com a entrega da carga no local de origem e cessa quando da chegada do veculo ao local de destino e, relativamente Alfndega, inicia-se desde o recebimento dos documentos relativos carga at o desembarao aduaneiro na importao ou averbao de embarque na exportao;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) perante o contratante na importao, inicia-se desde a disponibilizao da carga pelo importador na condio FOB at a entrega do conhecimento de transporte autoridade do local de descarga para instruir o despacho aduaneiro e, no tocante aos tributos, inicia-se desde a lavratura do Termo de Visita Aduaneira at o desembarao aduaneiro da carga. 19 (AFRF/2002-1) Transporte multimodal de cargas aquele que, regido por: a) dois ou mais contratos, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal; b) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade de mais de um Operador de Transporte Multimodal; c) dois ou mais contratos, utiliza uma nica modalidade de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal; d) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal; e) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o porto de descarga no destino, e executado sob a responsabilidade nica de mais de um Operador de Transporte Multimodal. 20 (TRF/2002-2) Observe os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com as do segundo. Atente para a possibilidade de haver mais de uma vinculao possvel, isto , mais de uma alnea pode estar vinculada a um numeral. v) Qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. w) O adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou reduo do imposto. x) O destinatrio de remessa postal internacional. y) O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. z) O transportador que der causa a dano ou falta de mercadoria importada. 1 Contribuinte. 2 Responsvel. 3 Responsvel solidrio. A opo que contm as vinculaes corretas : a) v1 w3 x1 y3 z2;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) v2 w2 x1 y2 z3; c) v3 w3 x2 y3 z1; d) v1 w2 x3 y2 z3; e) v3 w3 x2 y1 z2. 21 (TRF/2002-2) A responsabilidade tributria pelas faltas ou extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do transportador ou do depositrio, conforme normas contidas: a) nos Incoterms; b) no Direito Comercial; c) nos acordos internacionais de transporte; d) na legislao tributria; e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem da carga. 22 (AFTN/1994) A alquota ad valorem geral (aplicvel a todos os produtos da NCM Nomenclatura Comum do Mercosul): (adaptada) a) prevalecer sobre a alquota convencional (aplicvel s mercadorias objeto de acordo internacional) sempre que se estabelea uma poltica de proteo produo interna do produto similar importado; b) prevalecer sobre a alquota convencional na hiptese em que, da aplicao das normas gerais, resultar tributao mais favorvel ao contribuinte; c) nunca prevalecer sobre a alquota convencional tendo em vista que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha; d) no prevalecer sobre a alquota convencional apenas em se tratando de negociaes no mbito do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT), da Associao Latino-Americana de Integrao (ALADI) e do Mercado Comum do Sul (MERCOSUL); e) prevalecer sobre a alquota convencional apenas na hiptese de no haver reciprocidade de tratamento por parte do pas signatrio do acordo internacional com o Brasil. 23 (ACE/2002) No Brasil, a definio da alquota do Imposto de Importao, quando da incidncia deste, feita com base no(a): a) Tarifa Aduaneira Brasileira; b) Preferncia Tarifria Regional; c) Sistema Geral de Preferncias (SGP); d) Tarifa Externa Comum do Mercosul; e) Sistema Geral de Preferncias Globais (SGPG).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 24 (AFTN/1989) Na aplicao da alquota ad valorem do imposto de importao, o contribuinte deve recolher o tributo calculado sobre o valor: a) constante da fatura emitida pelo exportador, quando no inferior ao preo normal da mercadoria no mercado internacional; b) aduaneiro, apurado segundo as normas do artigo VII do GATT; c) FOB da mercadoria, acrescido das despesas de despacho aduaneiro; d) CIF da mercadoria; e) FOB da mercadoria. 25 (TRF/2000) Constitui base de clculo do imposto de importao, quando a alquota for ad valorem, o valor: a) do produto adquirido em licitao de mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento; b) externo, entendido como o preo pelo qual a mercadoria normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas para colocao a bordo no porto de embarque, ao seguro e ao frete; c) normal que a mercadoria tem numa venda efetuada em condies de livre concorrncia, entre o vendedor no exterior e o importador no Brasil; d) aduaneiro das mercadorias, conforme definido no Acordo de Valorao Aduaneira; e) declarado pelo importador na Declarao de Importao devidamente registrada no Siscomex, includo o frete interno no pas de importao. 26 (TRF/2002-1) A base de clculo do imposto de importao : a) em se tratando de alquota especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa baixada pelo Ministro da Fazenda; b) em se tratando de alquota ad valorem, o preo pelo qual a mercadoria ou similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas exportador, somado s despesas efetivamente pagas para sua colocao a bordo no porto de embarque para o Brasil, ao seguro e ao frete (CIF), deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao; c) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido numa venda internacional em condies de livre concorrncia, e relativo ao custo da exportao acrescido das despesas incorridas para colocao no porto de embarque; d) em se tratando de alquota ad valorem, o preo do produto adquirido em licitao pblica, deduzidos os impostos internos exigveis no mercado interno e acrescido do frete e seguro internacionais; e) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), no qual o Brasil parte.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 27 (AFRF/2000) A empresa Alfa Btica Indstria de Componentes Automotivos Ltda. pleiteou junto ao DECEX reduo de alquota do imposto de importao para uma fresadora especial, sem similar nacional, para emprego no seu processo produtivo de engrenagens cnicas para automveis, cujo processo, aps exaustiva anlise, culminou com o deferimento do pedido, passando a figurar na TEC como ex-tarifrio. Passados 2 (dois) anos, a empresa encerrou suas atividades e a referida mquina foi vendida a outra empresa para ser utilizada na produo de engrenagens helicoidais para equipamentos navais, sem autorizao prvia da Secretaria da Receita Federal para manuteno da referida reduo de imposto. Ato contnuo, em fiscalizao na empresa, a Secretaria da Receita Federal: a) exigir a totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais alegando que a reduo tributria foi vinculada qualidade do importador, tanto que tal reduo foi deferida empresa mediante processo especfico, alm do que no foi solicitada prvia autorizao da autoridade fiscal; b) exigir totalidade dos tributos dispensados na importao, com os acrscimos legais, alegando que a reduo tributria foi vinculada destinao do bem e no caso houve transferncia de propriedade para empresa que o utilizou para outra finalidade, alm do que no houve prvia autorizao do rgo fiscal; c) Considerou regulares as operaes, deixando de instaurar qualquer procedimento fiscal contra a empresa importadora e a adquirente do bem, levando em considerao a natureza objetiva da reduo tributria; d) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo de tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada destinao do bem e a transferncia de propriedade ter sido feita sem prvia autorizao da fiscalizao; e) exigir os tributos dispensados, com depreciao do valor do bem em 25% em funo do tempo decorrido (24 meses) tendo em vista a reduo ter sido vinculada qualidade do importador e a transferncia sem autorizao prvia da autoridade fiscal. 28 (AFRF/2002-1) concedida iseno do imposto de importao incidente sobre objetos de arte, constantes das posies nos 9.701, 9.702, 9.703 e 9.706 do Captulo 97 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM/SH) atualmente a Nomenclatura Comum do Mercosul e recebidos, em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais, reconhecidas como de utilidade pblica (Lei no 8.961/1994, art.1). Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) A iseno concedida tem um carter exclusivamente objetivo j que direcionada aos objetos de arte citados na norma.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) A iseno concedida tem um carter exclusivamente subjetivo j que direcionada aos museus mantidos pelo poder pblico e outras entidades culturais de utilidade pblica. c) A iseno concedida tem, cumulativamente, um carter objetivo e subjetivo, condicionada, ainda, no cobertura cambial. d) A iseno concedida pode ser, por interpretao extensiva, estendida a outros objetos de arte. e) A iseno concedida suspende a exigncia de crdito tributrio. 29 (AFRF/2000) De uma maneira geral, com as excees previstas na legislao especfica, pode-se afirmar que os requisitos de inexistncia de similar nacional e de transporte obrigatrio em navio de bandeira brasileira devem ser observados nas importaes: a) s quais se aplicam os regimes aduaneiros especiais excludos os de trnsito aduaneiro e exportao temporria; b) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao vinculadas qualidade do importador, destinao dos bens e as decorrentes de Acordos Internacionais (preferncias tarifrias); c) beneficiadas com alquota zero ou reduo de alquota do imposto de importao, constantes da Tarifa Externa Comum (TEC); d) beneficiadas com iseno ou suspenso do imposto de importao; e) beneficiadas com isenes ou redues do imposto de importao. 30 (AFRF/2002-2) O imposto de importao tem como elementos que o caracterizam, na essncia: a) o lanamento por declarao; o valor da fatura como base de clculo; tem por finalidade o incremento da arrecadao federal; b) alquota ad valorem; lanamento misto; o preo normal da mercadoria no comrcio internacional como base de clculo; c) incidncia inclusive sobre as mercadorias objeto de contrabando; a base de clculo, para as mercadorias vendidas em leilo, o valor da arrematao; lanamento de ofcio; d) as alquotas previstas em acordos internacionais sempre prevalecem sobre as alquotas da Tarifa Externa Comum; contribuinte, alm do importador, o adquirente, em licitao de mercadoria estrangeira; o depositrio de mercadoria sob sua custdia contribuinte relativamente mercadoria cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira; e) lanamento por homologao; decai aps 5 (cinco) anos da data do registro da declarao de Importao no Siscomex; o valor de transao previsto no Acordo de Valorao Aduaneira no aplicvel quando a alquota for especfica.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ GABARITOS 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 E D D A B B C D B B C B C A A A D A D A D B D B D E C C E E
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02 - Questo direta. Gabarito: letra D.

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No incidncia do imposto de 1) Casos de mercadorias estrangeiras importao 2) Embarcaes

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10 - Questo literal. Gabarito: B.

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11 Questo literal. Gabarito: C.

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13 - Questo literal. Gabarito: C.

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Responsveis Responsveis Solidrios

no FG do imposto de a sada da mercadoria. no o desembarao da a entrada da mercadoria no

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29 Questo literal. Gabarito: E.

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