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AGRADECIMIENTO

Primero queremos dar gracias al ser supremo, aquel que est en todas partes, y que ha hecho de nosotros un instrumento de bien. A nuestros padres por habernos trado a este mundo y habernos concluido por el sendero del bien. A nuestras familias por haberles robado un poco de su tiempo y ese tiempo, haberle dedicado al estudio. A nuestros profesores del Instituto Pedro P. Daz por sus enseanzas y sugerencias; en embargo suplico disculpar algunos errores y omisiones que involuntariamente pudo haber del cual somos los nicos responsables.

Gracias.

INTRODUCCIN

El presente trabajo titulado Sistema Contable, Tributario y Laboral en el Per, constituido como S.R.L., cuya actividad est dirigida a esclarecer y determinar a travs de los anlisis clnicos, el mal y consecuencias de muchas enfermedades. Esta empresa denominada Anlisis Clnicos S.R.L., la misma que fue fundada el .2010. Se encuentra constituida por socios los mismos que realizan y se encargan de verificar los resultados. El presente trabajo est constituido por 6 captulos, de los cuales los 5

primeros captulos est constituida por los lineamientos tericos, tanto en el aspecto doctrinario, tributario y laboral y el 6to captulo est dedicado al desarrollo de las operaciones que se desarrollan en la empresa durante el mes de enero del 2011. El contenido de cada captulo se desarrolla en forma genrica a continuacin.

CAPTULO I

1. EMPRESA Son unidades de produccin, consideracin y servicios que con el concurso de tres elementos: capital, trabajo y bienes tienen como objeto obtener ganancia o lucro mediante la satisfaccin de necesidades. En toda empresa se conjugan recursos humanos, econmicos financieros y tcnicos los que se desarrollan dentro de una actividad, productividad, comercial o de servicios y que en base a riesgos tratan de obtener beneficios. 1.1 TIPOS DE EMPRESA En el Per existen 3 tipos de empresas. Personas naturales. Persona jurdicas.

A) PERSONA NATURAL Cualquier persona natural con visin empresarial puede organizar una empresa: micro, pequea, mediana o gran empresa. B) PERSONA JURDICA: De acuerdo a la Ley General de Sociedades de constitucin de una persona jurdica para realizar sus actividades empresariales requiere que el interesado o los interesados realicen las siguientes actividades. Preparacin de minuta y estatutos.

Lo puede hacer un abogado de la especialidad de derecho comercial y societario o la misma notara la que inscribe a la empresa en los Registros pblicos. Inscripcin de la empresa en los Registros Pblicos. Tienen que contratar los servicios de una notara. 2. FORMAS SOCIETARIAS 2.1 E.I.R.L. Se constituye por decisin de una sola persona natural la que asume el cargo de titular gerente. Ventajas Tiene mayor preferencia que una persona natural quiz porque se cree que est mejor organizada, tiene vida ilimitada y responsabilidad limitada al capital. Desventajas Los gastos de constitucin pueden superar los S/. 700.00 y los gastos por cierre s/. 1,400.00 contra cero de una persona natural. 2.2 S.R.L. Su capital est dividido en participaciones iguales, que no pueden ser incorporados en ttulos valores ni denominarse acciones para su constitucin se requiere mnimo 2 y mximo 20 socios. 2.3 S.A.A. El capital est representado por acciones para que se constituya es necesario que tenga su capital totalmente suscrito y el capital pagado por lo menos el 25% del capital suscrito, se pueden constituir de dos maneras: una denominada constitucin simultnea; en cuyo caso los

socios fundadores al momento de otorgar la escritura pblica que contiene el pacto social y el estatuto suscriben ntegramente las acciones. Otra denominacin constitucin para oferta a terceros, sobre la base del programa suscrito por los socios fundadores; si la oferta a terceros tiene la condicin de oferta pblica no son aplicables los artculos 57 y 58 de la ley general de sociedades, sino la legislacin especial. 2.4 SAC La sociedad annima es cerrada cuando se constituye con dos accionistas como mnimo y hasta veinte como mximo. No tiene acciones inscritas en el Registro pblico del Mercado de Valores. Legislacin tributaria Conaco En la pacto social o en el estatuto se puede establecer que la sociedad tenga directorio, o no. La sociedad annima es abierta cuando, adems de otros requisitos se cumple una o ms de las condiciones siguientes: Ha hecho oferta pblica primaria de acciones. Tiene ms de 750 accionistas. Se constituye como tal. 2.5 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES S EN C POR A El capital est dividido por acciones; participan socios comanditarios y accionistas para su constitucin se requiere como mnimo 02 y mximo 20 socios.

2.6 SOCIEDAD COLECTIVA Los socios responden en forma ilimitada por las obligaciones de la sociedad para su constitucin se requiere mnimo 2 y mximo 20 socios. 3. OBJETIVOS DE LA EMPRESA La empresa como ente econmico tiene como objetivo fundamental el lucro ofreciendo bienes y servicios que el ser humano necesita, buscando cada vez ms la maximizacin del mismo. Toda empresa apunta siempre a una mayor utilidad tratando de encontrar las mejores satisfacciones econmicas y sociales que el mercado ofrece. La actividad de esta empresa es ofrecer al pblico en general una gran variedad de laboratorios, as mismo contribuye al desarrollo de aspectos eminentemente social****** creara fuentes de empleo a familias y empresas que tengan el **** Con los impuestos al gobierno central. 4. NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS DE LA EMPRESA La empresa que a continuacin analizamos tiene una gran variedad de ** que permite dar un eficiente servicio a sus clientes a travs De esta forma la empresa viene constituyndose una empresa competitiva en el mercado laboral ya que adems la mayora de sus servicios son al contado. Tambin ofrece servicios casi al costo cuando los clientes son de condicin humilde. Siendo estos servicios cancelados en su oportunidad. 5. REGLAMENTOS QUE RIGEN LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA En la Nueva ley General de Sociedades publicado: 03 de julio del 2003.

Ley N 28015 dice: La presente Ley tiene por objeto la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de la micro y pequea empresa para incrementar el empleo sostenible su productividad y rentabilidad, su contribucin al producto bruto interno. La ampliacin del mercado interno y las exportaciones y su contribucin a la recaudacin tributaria. 5.1 DEFINICIN DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA Es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial

contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. 1 5.2 LINEAMIENTOS DE LA EMPRESA Promover y desarrollar programas que estimulen la creacin, el desarrollo y la competitividad, en el corto y largo plazo que favorezcan la sostenibilidad econmica, financiera y social de los actores involucrados. Promover y facilitar la consolidacin de la actividad a travs de la articulacin intrasectorial y regional. Fomentar el espritu emprendedor y creativo de la poblacin, interviniendo en actividades que resulten necesarias ya sea en el sector privado o pblico. Buscar la eficiencia de la intervencin pblica a travs de la especializacin por actividad econmica. Difundir la informacin y estadsticas con que cuenta la empresa. Priorizar el uso de los recursos destinados para la promocin. Propiciar el acceso de equidad de hombres y mujeres.

Contabilidad General Erly Zevallos Zevallos

Promover

el

aporte

de

la

cooperacin

de

organismos

internacionales. Promover la prestacin de servicios empresariales.

DEFINICIN La sociedad de responsabilidad limitada es una empresa que est formada por 2 ms socios, los mismos que no responden personalmente por las obligaciones sociales, es decir que la responsabilidad es limitada, en cuanto a los aportes de los socios.

CARACTERSTICAS Los socios no pueden exceder de 20, ni ser menos de 2 y no responden personalmente por las obligaciones sociales. El capital integrado por aportaciones de los socios. Tiene una denominacin, pudiendo utilizar adems un nombre abreviado. El capital est dividido en participaciones iguales acumulables que no pueden ser incorporados en ttulos valores. Los gerentes gozan de facultades generales y especiales de representacin procesal por el slo mrito de su nombramiento.

5.3

ESCRITURA DE CONSTITUCIN, PACTO SOCIAL Y ESTATUTOS El pacto social contiene necesariamente: Los datos de identificacin de los aportantes, apellidos y nombres, domicilio, estado civil y el nombre del cnyuge si fuera casado. El monto del capital y las aportaciones en que se divide.

El aumento o la reduccin de capital ser potestad de los socios y si el capital no es asumido por ellos pueden ser ofrecidos a personas extraas a la sociedad. La devolucin del capital debe hacerse a prorrata. La formulacin de balance y los estados financieros sern aprobados cuando existan qurum. En el pacto social se podr incluir otros procedimientos que sean necesarios para la empresa. La convocatoria y la celebracin as como la representacin de los socios se regir por disposiciones de la empresa.2

6. ESTATUTOS DE LA EMPRESA Los estatutos deben contener los siguientes aspectos: El plazo de duracin de la sociedad. El domicilio de la empresa. Denominacin social o razn social. El nmero de participaciones en el que est dividido el capital. Las normas para la distribucin de utilidades. 7. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito a los estados financieros preparados al cierre de un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el Directorio.

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Estos estados financieros vienen a ser el Balance General y el Estado de ganancias y prdidas. La utilidad es una cuenta patrimonial que se refleja en el Balance. Si el balance arroja prdida no puede ser repartible las prdidas acumuladas. Segn el prrafo del artculo 40 de la Ley General de Sociedades, establece la prohibicin de distribucin de utilidades obtenidas en el ejercicio. Si en los ejercicios anteriores tuvieran prdidas acumuladas, en este caso necesariamente deben compensar las prdidas

acumuladas con las utilidades futuras. La misma norma precisa que los perceptores de dividendos de otras empresas nos lo computarn para la determinacin de la renta imponible. Consideramos que la norma se refiere tanto a los dividendos que provienen de empresas domiciliadas y no domiciliadas. Por otro lado el artculo 30 de la misma norma establece que las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan dividendos en especie, excepto acciones de propia emisin. Considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. COSTO COMPUTABLE Son todos aquellos bienes que tiene una empresa y que se encuentra disponible la venta en el periodo regular, que pueden estar en proceso de produccin o que se eximirn al ser empleados en la elaboracin de otros productos o al ser usados para el consumo propio de las operaciones. 8. CONCEPTOS QUE SIGNIFICAN DISTRIBUCIN DE UTILIDADES De acuerdo al artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta los siguientes conceptos representan distribucin de utilidades.

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Las personas jurdicas pueden distribuir sus utilidades en forma total o parcial, las reservas de su libre disposicin en efectivo o en especie. Las personas jurdicas que distribuyen en efectivo o en especie al mayor valor atribuido para revaluacin de activos sin perjuicio que debern gravar con el impuesto a la renta al momento de efectuar la enajenacin de dichos bienes. Cuando el capital se reduce hasta el importe de las utilidades estas deben ser capitalizadas, siempre que dicha reduccin no se destine a cubrir prdidas de acuerdo con la Ley General de Sociedades. Cuando las sucursales, agencias o establecimientos permanente en el pas de empresa unipersonales o entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior muestren utilidades al cierre del ejercicio. Cuando se obtiene ganancia a travs de los fondos mutuos estos deben ser deducidos de las utilidades.

9. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL Y FINES ADMINISTRATIVO DE LA EMPRESA 9.1 ORGANIGRAMA Es la representacin grfica simplificada de la estructura orgnica que ha adoptado una institucin o entidad, en l se sealan las funciones, niveles responsabilidades, etc. El organigrama deja reflejar la estructura administrativa escogida adems de la interrelacin entre sus componentes, tambin se le conoce como partes grficas de la organizacin. A travs de los organigramas se trata de identificar la desagregacin y el agrupamiento de funciones, la estructura y niveles jerrquicos, la naturaleza de las unidades orgnicas, las relaciones de autoridad

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responsabilidad, los canales formales de comunicacin, las jefaturas de unidades y relaciones entre los cargos, etc. La utilizacin de los organigramas pueden ser variada, permite analizar y mejorar la organizacin comprender los procesos, temas, decisiones. Da a conocer de una manera clara, precisa, el sitial que ocupa un cargo, persona, grupo dentro de un conjunto organizado. Permite visualizar los niveles jerrquicos. Identifica a travs de las nomenclaturas a las unidades y a los cargos. Se utiliza como medio de estudio y consulta a efectos de analizar los aspectos convenientes e inconvenientes de la estructura. 9.2 RGIMEN ADMINISTRATIVO DE LA EMPRESA De acuerdo a la ley general de sociedades, la administracin de la sociedad se encarga a uno o ms gerentes, pudiendo ser stos socios o no, quienes representarn en todos los asuntos concernientes a su objetivo social. Los gerentes no pueden dedicarse por cuenta propia o ajena al mismo gnero de negocios, de hacerlo sera competencia desleal. Los gerentes o administradores gozan de ciertas facultades generales por el slo mrito de su nombramiento. Los gerentes pueden ser separados de su cargo segn acuerdo adoptado por mayora simple del capital social, excepto cuando tal nombramiento hubiese sido condicin del pacto social, en cuyo caso slo podrn ser removidos judicialmente y por dolo, culpa o inhabilidad para ejercerlo. Artculo 287 Ley General de Sociedades. Los gerentes responden frente a la sociedad por los daos y perjuicios causados por dolo, abuso de facultades o negligencia grave. La accin

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de la sociedad por responsabilidad contra los gerentes exige el previo acuerdo de los socios que representa la mayora del capital social. Art. 288 Ley General de Sociedades. La responsabilidad civil del gerente caduca a los dos aos del acto realizado u omitido por ste, sin perjuicio de la responsabilidad y reparacin penal que se ordenar si fuera el caso. Art. 289 Ley General de sociedades La duracin del cargo es por tiempo indefinido salvo disposicin en contrario del estatuto o que la designacin se haga por un plazo determinado. Art. 186 Ley General de Sociedades El gerente puede ser removido en cualquier momento por el directorio o por la Junta General cualquiera que sea el rgano del que haya emanado su nombramiento. Es nula la disposicin del estatuto o el acuerdo de la Junta General o del Directorio que establezca la irrevocabilidad del cargo de gerente o que imponga para su remocin una mayora superior a la mayora absoluta. Art. 187 Ley general de sociedades.

9.3 FINES DE LA EMPRESA La finalidad fundamental de nuestra empresa en estudio se divide en dos: FIN INMEDIATO Llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas ofreciendo precios competitivos.

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FIN MEDIATO A nivel de empresa privada obtener un beneficio econmico, es decir, a utilidades fijndose solo en la diferencia entre lo que se invierte y lo que se obtiene. Satisfacer una necesidad de carcter social y poder obtener beneficios. Mantenerse en el mercado con precios aceptables.

9.4 ORGANIGRAMA

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CAPTULO II SISTEMAS Y MTODOS CONTABLES Y ASPECTOS DOCTRINARIOS

1. SISTEMAS Y MTODOS CONTABLES Y ASPECTOS DOCTRINARIOS 1.1 SISTEMA Conjunto de procedimientos, tcnicas y principios cuya utilizacin permite una mejor operatividad de la empresa, as como los sistemas de produccin, ventas, financiero, etc.3 1.2 CLASES DE SISTEMAS CONTABLES Existes dos grandes sistemas: el sistema manual, que es el ms difundido y el otro es el sistema computarizado. 1.3 CLASES DE MTODOS CONTABLES A) MTODO MONISTA Permite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la contabilidad financiera o general como actrivo, pasivo patgrimonio, cuentas de gestin y cuentas intermediarias de gestin junto con las cuentas de la contabilidad analtica de explotacin de costos. B) MTODO DUALISTA Consiste en emplear 2 juegos de libros uno para el Registro de las cuentas de la contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analtica de explotacin.

Erly Zevallos Zevallos.

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2. LIBROS DE CONTABILIDAD CONCEPTO Son los libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analtica, y justificada las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. Los libros de contabilidad se pueden considerar como el arma principal entre la administracin y los dirigentes de la empresa y las decisiones a tomarse. El empresario al consultar sus libros determinan diariamente el volumen de su mayora. 2.1 EN CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DEL IGV Registro de ventas. Registro de compras. 2.2 EN CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Libro caja. Libro diario. Libro mayor. Libro de inventarios y balances. 2.3 EN CUMPLIMIENTO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Libro de actas de los socios o accionistas. Libro de actas del directorio en caso de sociedades annimas y sociedades en comandita por acciones. Libro de matrcula de acciones en caso de sociedades annimas.

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3. LOS

LIBROS

DE

CONTABILIDAD

LAS

OBLIGACIONES

ADMINISTRATIVAS De acuerdo al artculo 87 del cdigo tributario, los contribuyentes estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la administracin tributaria. a) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos. Dichos registros contables deben ser registrados en castellano y expresados en moneda nacional. b) Los libros registrados en moneda extranjera debern sujetarse a la forma y condiciones que establezca la administracin tributaria.4 El pago de tributos se realizar en moneda nacional al tipo de cambio y venta corresponde que publique la Superintendencia de Banca y Seguros en fecha que se efecte el pago. c) Conservar los libros y registros, sean estos llevados en sistema manual o mecanizado.

4. LIBROS Y REGISTROS UTILIZADOS POR LA EMPRESA Nuestra empresa en estudio es una persona jurdica, que se encuentra en el Rgimen General de la actividad privada, lleva contabilidad completa por lo tanto, deber llevar los libros principales y registros y similares en forma detallada. 4.1 LIBROS PRINCIPALES Son aquellos libros en los cuales se centraliza todas las operaciones que realiza la empresa, o sea son libros indispensables donde se sintetizan las operaciones.
4

Contabilidad general Erly Zevallos Zevallos

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LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple, en el cual se registran todos los bienes y valores, deudas y obligaciones que posee y contrae una empresa natural o jurdica; este libro debe ser legalizado ante un notario pblico y autorizada por la SUNAT. Adems se elabora en este libro los estados financieros como son El Balance General y el Estado de ganancias y prdidas.

LIBRO DIARIO GENERAL Es un libro obligatorio y principal de foliacin principal en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que efecte la empresa da por da y en forma cronolgica. En el se van registrando los asientos simples y compuestos sujetndose al principio de la partida doble. Tambin debe ser legalizado por un notario pblico. Uno de los objetivos de este libro es resumir en una sola las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado mayor.

LIBRO MAYOR GENERAL Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del libro diario, considerndose de esta forma como un clasificador de cuentas que a manera de fichero anota por separado en forma cronolgica y ordenada todos los valores que representan los movimientos de cada cuenta. Tambin debe ser legalizado por un notario su obligatoriedad se establece en el artculo 65 del D.L. 816 del Impuesto a la Renta.

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LIBRO CAJA El libro caja tiene por objeto registrar las operaciones que significan movimientos de dinero en efectivo, cheque o valores representativos de dinero. En otras palabras se registran los ingresos y egresos que la empresa realiza en forma diaria y cronolgica. Algunos autores le llaman tambin libro de INGRESOS Y GASTOS.

4.2 LIBROS AUXILIARES Son libros porque a travs de los mismos se podr determinar el control de los bienes y servicios que ingresan y salen as como los impuestos que se debe abonar al fisco, cumpliendo con las disposiciones tributarias que emanan de los organismos competentes. REGISTRO DE COMPRAS Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble que tiene como fin controlar los bienes y servicios que se adquieren, as como determinar el crdito fiscal que tuviera lugar. REGISTRO VENTAS Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble en donde se registran las ventas de Bienes y servicios que una persona natural o jurdica realiza durante un determinado periodo econmico. PLANILLA DE REMUNERACIONES Es un registro de carcter obligatorio en el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa sean estos obreros o empleados.

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Debe ser autorizado por el Ministerio de Trabajo, luego llevado a EsSalud, para obtener el N de Registro de empleados tambin estn sujetos a deducciones de la ley y a las aportaciones respectivas.

4.3 OTROS REGISTROS AUXILIARES Entre los registros auxiliares tenemos: LIBRO BANCOS Es un auxiliar de Rayado especial en el que se registran todas las operaciones que realizan las empresas con cualquier entidad financiera. Desde el punto de vista legal, se le considera un libro voluntario y no se legaliza. LIBRO DE LETRAS POR COBRAR Es un libro auxiliar voluntario, en l se registran en forma cronolgica las letras aceptadas por terceros como consecuencia de una venta o prestacin de servicios teniendo en cuenta la factura o el contrato de compra venta. LIBRO DE LETRAS POR PAGAR Es un libro auxiliar que no tiene carcter de obligatorio, en el se registran cronolgica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores haciendo referencia al documento que dio origen a la operacin. KRDEX FSICO VALORADO Son tarjetas donde se registran las entradas y salidas de las existencias en forma fsica valorada con el fin de conocer en forma precisa el costo de los artculos que quedan y salen de almacn.

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5. LEGALIZACIN Y PLAZOS DE LIBROS DE CONTABILIDAD Los libros de contabilidad deben estar legalizados, ante un notario pblico o juez de paz letrado. La legalizacin consiste en una constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicacin del nmero de folios de que consta y si esta es llevada en forma simple o doble; sello y firma del notario pblico o juez de paz letrado. Todos los folios llevarn sello notarial. En la primera hoja debe llevar la siguiente informacin: Nmero de legalizacin asignado por el notario. Nombres y apellidos o denominacin o razn social del contribuyente. Denominacin de libros o registro. Nmero de folios que consta. Fecha y lugar en que se otorga. Sello o firma del notario o juez de paz letrado. Segn resolucin de superintendencia N 078-98 SUNAT los libros de contabilidad no pueden tener atraso mayor a lo establecido en los numerales siguientes: 10 das hbiles, tratndose del registro de ventas. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. 10 das hbiles tratndose del registro de compras. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 10 das hbiles tratando del libro de ingresos para sujetos que generan renta de cuarta categora. Dicho plazo ser contado desde el primer da

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hbil del mes siguiente a aquel en que emita el comprobante de pago respectivo. 10 das hbiles tratndose del libro de retenciones dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realiza el pago. 10 das hbiles tratndose de los registros de inventarios. Dicho plazo ser contado desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias. 10 das hbiles tratndose del libro de planillas de pago. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneracin.

5.1 NORMAS SOBRE SISTEMAS MECANIZADOS DE CONTABILIDAD Para que las empresas analicen sus operaciones y tener una eficiente informacin se debe comunicar a la SUNAT los primeros das del comienzo del ao y llevar un manual informativo tributario, laboral, financiero Caballero Bustamante. Llevar un formulario especial para la utilizacin de un sistema computarizado.

5.2 REGISTRO DE HOJAS SUELTAS La contabilidad computarizada debe llevarse en hojas sueltas o continuas lo que significa que los informes se realizaron a travs de los respectivos reportes en hojas sueltas o continuas.

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5.3 LEGALIZACIN DE LAS HOJAS Debe ser legalizado por un notario pbico todos los libros principales y auxiliares, las mismas que despus sern empastadas.

6. CONTROL INTERNO 6.1 CONCEPTO Es el sistema interior que debe tener una entidad pblica o privada cualquier que fuere sus actividades sean de naturaleza lucrativa o no. 6.2 OBJETIVOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL INTERNO Los principales objetivos del control interno son: Proteccin de los activos podemos mencionar algunas medidas que pueden adoptar la empresa para proteger sus activos. o Servicio de vigilancia. o Sistema de proteccin contra incendios. o Mantenimiento preventivo. o Separaciones de funciones y responsabilidades. o Poltica de seguros. o Depsito total de ingresos monetarios. Obtencin de informacin adecuada o informacin confiable y eficiente. o Manual de cuentas contables. o Fuente de informacin cruzada. o Comparacin de datos actuales con datos histricos.

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o Informacin fluida constante o regular. o Comprobantes y formulacin prenumerados. Promover la eficiencia operativa. o Recursos humanos. o Divisin del trabajo. o Manuales de funciones o procedimientos. Prevenir y detectar fraudes y errores. 7. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (Leoncio Cabrera Jurado) Los principios de contabilidad son guas que vienen a resolver necesidades prcticas que han sido consagradas por el uso y la experiencia. Los principios se establecen para medir y reportar actividades financieras y preparar los estados financieros que le permitan a los directivos tomar decisiones de orden econmico y financiero. 7.1 CONCEPTO Son los criterios metdicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar el registro de los hechos contables. Valorar activos, determinar los resultados y delimitar la forma y el contenido de los estados financieros. Entre los principales principios tenemos: a) EMPRESAS EN MARCHA Este principio implica la permanencia de la empresa en el mercado, es decir, que sus actividades no sern interrumpidas debe seguir operando en forma indefinida.

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b) ENTIDAD El objetivo es considerar la personificacin de la empresa, es decir, la independencia econmica y financiera de los accionistas, acreedores, deudores, etc. El sistema contable no slo debe estar el servicio de los gestores de la empresa sino tambin de los propietarios. c) VALUACIN AL COSTO Los bienes y derechos deben valuarse a su costo de adquisicin o fabricacin, salvo que ocurran fenmenos posteriores que exijan un ajuste en su costo como por ejemplo la inflacin. d) REALIZACIN Se debe considerar una compra o una venta como efectuada, una vez realizada la operacin econmica con otros entes sociales. En otras palabras la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operacin mercantil no antes. e) ESTADOS FINANCIEROS PERIDICOS Los profesionales contables estn avocados a medir las operaciones y los cambios que ocurran en el sistema financiero. El estudio referente a los estudios financieros debe de estar supeditado a un periodo fiscal corto, un trimestre, semestre o un ao, porque ello nos dar un mejor conocimiento de lo que ocurre en la empresa financiera y econmica para una adecuada y oportuna toma de decisiones. f) UNIFORMIDAD Un mtodo uniforme permite una mejor comparabilidad de los estados financieros de un periodo a otro. Si en cada periodo corto se cambia de mtodo, esto puede provocar de que estos no sirvan

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mejor a las necesidades de quienes utilizan los estados financieros, as como *** variaciones notables en los resultados presentados por la contabilidad. g) MONEDA LEGAL O CURSO LEGAL Todos los estados financieros deben expresarse en moneda nacional. h) DE LA PARTIDA DOBLE Se debe registrar todos los hechos contables que permitan una modificacin en las cuentas de activo, pasivo, y patrimonio los cuales deben tomar un valor igual en ambos casos cumpliendo con el postulado no hay cargo sin abono ni abono sin cargo i) BIEN ES ECONMICOS Se refiere a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmicos y por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios.

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CAPTULO III

1. SISTEMA TRIBUTARIO Todo cdigo tributario constituye el marco general de cualquier sistema tributario y en ese sentido ha de contener los principios generales, las instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario. Adems de ello, se espera que recoja los principios fundamentales del Derecho tributario, los deberes y derechos de los administrados, as como las facultades y obligaciones de la administracin tributaria. Decreto legislativo 771. Publicado al 31-12-1993.

1.1 LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Artculo 1. El presente decreto legislativo establece el marco legal del sistema tributario nacional vigente. Ley marco del sistema tributario nacional CPC Leoncio Cabrera Jurado. Artculo 2 El sistema tributario nacional se encuentra comprendido por: I. II. EL CDIGO TRIBUTARIO LOS TRIBUTOS SIGUIENTES 1. Para el gobierno central. a) Impuesto a la renta. b) Impuesto general a las ventas.

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c) Impuesto selectivo al consumo. d) Derechos arancelarios. e) Tasas por la prestacin de servicios pblicos entre los cuales se consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos. f) El nuevo rgimen nico simplificado. 2. Para los gobiernos locales. a) Impuestos para municipios. b) Tributos creados por municipios. c) Tributos nacionales creados a favor de las

municipalidades. d) Impuesto a los juegos de casinos y mquinas

tragamonedas. 3. Tributos para otros fines. a) Contribucin al seguro social de Salud EsSalud. b) Contribucin al Sistema nacional de pensiones. c) Contribucin al servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial SENATI. d) Contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO. 1.2 MBITO DE APLICACIN El cdigo tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos para estos efectos el trmino genrico tributo comprende:

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TRIBUTO Segn Geraldo Ataliba, Es el Instrumento jurdico de abastecimiento de las reas pblicas, el mismo que se obtiene por medio de comportamientos humanos. Hctor Villegas dice, las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, a los particulares, segn su capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

1.3 CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO Es una prestacin pecunaria. Solo nace por ley. Se cobra segn la capacidad contributiva. Es aplicable a las personas individuales y colectivas, fsicas y/o jurdicas. Es obligatorio en virtud del poder del imperio del estado. Se paga para proporcionarle al Estado los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines. 1.4 CLASIFICACIN DE TRIBUTOS TRIBUTOS Impuestos. Contribuciones. Tasas.

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IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

CONTRIBUCIN Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales.

TASA Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico

individualizado en el contribuyente.

2. JERARQUA DE LAS NORMAS LEGALES Para la afectacin con un tributo necesariamente debe tener implcito una hiptesis de incidencia tributaria sealada por Ley esta hiptesis tiene cuatro aspectos: Subjetivo Objetivo Temporal Espacial : Quin (es obligado) : Que (est afectando) : Cuando (Nace la obligacin) : Dnde (Se configura la obligacin)

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La Jerarqua de las normas legales se da de la siguiente manera:

CONSTITUCIN POLTICA

LEY/DECRETO LEGISLATIVO/ DECRETO DE URGENCIA

DECRETO SUPREMO RESOLUCIN SUPREMA RESOLUCIN MINISTERIAL RESTO DE NORMAS LEGALES: Resolucin de Superintendencia Resolucin jefatural Resolucin directoral Resolucin de intendencia Resolucin sub jefatural Resolucin subdirectoral

2.1 EL DEUDOR Y EL ACREEDOR TRIBUTARIO

ACREEDOR TRIBUTARIO Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Gobierno central. Gobiernos regionales. Gobiernos locales. Entidades de derecho pblico con personera jurdica propia.

DEUDOR TRIBUTARIO Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributario. Contribuyente.

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3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Base legal: Decreto legislativo N 821 - 23.04.1996 T.U.O. D.S. 055-99-EF - 15.04.1999 Normas modificatorias. Reglamento: 029-94-EF 29.031994 modificado por: D.S. 136-96-EF 31.12.1996 Vigencia: Desde 24.04.1996 (D. Leg. 821) Ley Marco del Sistema Tributario Nacional CPC Leoncio Cabrera Jurado. El impuesto general a las ventas (IGV) o tambin conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA) constituye un impuesto de tipo consumo al ser un tributo que grava dicha manifestacin de riqueza en cabeza dl consumidor final. 3.1 MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO De conformidad con el artculo 1 de la Ley del IGV dicho impuesto grava las siguientes operaciones. OPERACIONES: La venta en el pas de Bienes muebles. La prestacin y utilizacin de servicios en el pas. Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

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La importacin de bienes. CONCEPTO DE VENTA La Ley del IGV define a la venta como a: todo acto por el que transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. CLASE DE VENTAS Existen dos clases de ventas: a) La venta propiamente dicha. b) El retiro de bienes. EL RETIRO DE BIENES Es definido como aquella operacin que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecte como descuento o bonificacin. Se incluye adems dentro de esta definicin a las siguientes operaciones. Todo acto por el que se transfiere las propiedades de bienes a ttulo gratuito tales como obsequios, muestras comerciales y

bonificaciones entre otras. La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

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La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactados por convenios colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

3.2 CONCEPTOS NO GRAVADOS De acuerdo al artculo 2 de la ley del IGV, se encuentran inafectos y, por lo tanto no estn gravados con el impuesto. a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya Renta de primera o segunda categora que si estn gravadas con el Impuesto a la Renta. b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial. c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. 3.3 OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS a) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes: Caballos, asnos, mulos y animales vivos de las especies: bovina, porcina y caprina. Slo vacunos reproductores y vaquillonas con preez cortificada. Camlidos sudamericanos. Pescados, crustceos, moluscos.

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Todo tipo de fruta, etc. Plantas aromticas. Ley del IGV entre lnea Arroz con cscara para la siembra. Sargo para la siembra. Quinua. Guano de isla. rea para uso agrcola. Oro para uso no monetario en polvo. Oro para uso no monetario en bruto, etc., etc. b) Servicios exonerados del impuesto general a las ventas Servicio de transporte pblico dentro del pas, excepto el transporte areo y transporte ferroviario. c) Exoneracin del IGV a los servicios complementarios a los transporte de carga internacional. d) Espectculos en vivo de zarzuela, teatro, conciertos de msica clsica, pera, ballet, circo y folclore nacional calificados por el INC. e) Servicio de expendio de comidas y bebidas prestados por comedores populares. f) La construccin y reparacin de las unidades de las fuerzas armadas del Per.

4. OPERACIONES GRAVADAS El artculo 13 de la Ley del IGV seala que la base imponible est constituida por los siguientes valores:

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a) En las ventas de bienes por el valor de venta. b) En la utilizacin o prestacin de servicios, por el total de la retribucin. c) En los contratos de construccin, por el valor de la construccin. d) En la venta de inmuebles, se considera el valor del terreno que representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. e) En las importaciones, por el valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente. f) En el retiro de bienes por las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros o al valor de mercado. g) En el caso de mutuo de bienes consumibles, por las ventas que efecta el mutuante a favor del mutuatario. h) En el caso que la entrega sea a ttulo gratuito, la base ser el valor de mercado.

5. EL CRDITO FISCAL El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos. EJEMPLOS La empresa ABC S.A. realiza las siguientes operaciones en el mes.

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VENTA

OPERACIN Venta 1 Venta 2 Total COMPRAS

BASE IMPONIBLE 100,000 200,000

IMPUESTO BRUTO 18000 36000 54000

OPERACIN Compra 1 Compra 2 Total

BASE IMPONIBLE 100,000 50,000

IMPUESTO BRUTO 18000 9000 27000

En el caso planteado la empresa ABC SA deber sumar los impuestos brutos del mes (S/. 54,000) y porceder a restar los crditos del mes (27,000); como consecuencia de ello tendr un impuesto a pagar de S/. 27000. Conforme al artculo 25 de la ley del IGV cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar con crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.5 POR EJEMPLO La empresa ABC realiza las siguientes operaciones en el mes.
5

Ley del IGV Entrelneas

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VENTAS

OPERACIN COMPRA 1 COMPRA 2 TOTAL COMPRA

BASE IMPONIBLE S/. 100,000 S/. 100,000

IMPUESTO BRUTO 18,000 18,000 36,000

OPERACIN

BASE IMPONIBLE

IMPUESTO BRUTO

COMPRA 1

S/. 100,000

18,000

COMPRA 2

S/. 200,000

36,000

TOTAL

54,000

En el caso planteado, la empresa ABC SA al sumar los impuestos brutos del mes (S/. 36,000) y proceder a restar los crditos del mes (s/. 54,000) obtendr un saldo a favor de S/. 18,000, el cual podr aplicarlo contra el impuesto a pagar al mes siguiente:

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6. DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

DESCUENTOS OTORGADOS CON POSTERIORIDAD A LA OPERACIN

ANULACIN PARCIAL O TOTAL DE VENTAS

EXCESO DEL IMPUESTO CONSIGNADO POR ERROR

DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL

DESCUENTOS OBTENIDOS CON POSTERIORIDAD A LA EMISIN DEL COMPROBANTE

DEVOLUCIN DE BIENES O DE LA RETRIBUCIN

EXCESO DEL IMPUESTO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO

NOTAS DE CRDITO O BONO Es un documento que emiten las empresas para indicarle al titular que se le ha concedido un beneficio como: descuento, rebajas, devoluciones, etc.

NOTA DE CARGO O DBITO Es un documento emitido por las empresas para indicarle al titular que se le ha cargado a su cuenta un valor determinado por concepto de intereses fletes, moras, devoluciones, etc.

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7. REQUISITOS SUSTANCIALES El costo o gasto debe ser aceptado por la ley del Impuesto a la renta, art. 18 IGV. Deben estar destinadas a operaciones por los que se pague el IGV. Lmites del crdito fiscal. Los gastos de representacin y recreativos a trabajadores: lmite 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao, con un mximo de 40 UIT. Gastos de vehculos: limitado al nmero de vehculos conforme a las reglas de la ley del impuesto a la renta (Ley 27804 Art. 12) Slo se puede utilizar el crdito fiscal a partir de que se corrijan los comprobantes de pago se emiten con diferencias en el monto del IGV (ley art. 19, 2do prrafo). Empresas que realizan exclusivamente operaciones exoneradas: no tienen derecho al crdito fiscal; el IGV por la adquisicin de bienes y servicios representan costo o gasto (Ley IGV Art. 69). Los reintegros del crdito fiscal por ventas de activos fijos; desaparicin, prdida, obsolescencia, desmedros, mermas, etc. De bienes nulidad, acumulacin o reducciones de contratos (Ley IGV Art. 212). Uso de medios de pago para pagos de s/. 3,500 o US$ 1,000

8. RETENCIONES DEL IGV DEFINICIN El rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores es otro de los mecanismos recaudatorios implementados por SUNAT mediante el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin deben retener parte del IGV que le es trasladado por sus proveedores (en las operaciones gravadas) para su posterior entrega al fisco. Segn fecha de nacimiento de sus obligaciones tributarias que le corresponda.

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AGENTE DE RETENCIN Al adquiriente del bien o inmueble, usuario del servicio o quin encarga la construccin, designado por la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.

PROVEEDOR Al vendedor del bien mueble o inmueble prestados del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV.

MBITO DE APLICACIN Est circunscrito a las operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin.

EJEMPLO Importe de operacin Monto de retencin 6% S/. 20,000 S/. 1.200

Cuando emitimos nota de crdito Importe de la operacin () Nota de crdito Importe neto Monto de retencin 6% S/. 6,000 (S/. 4,000) S/. 2,000 S/. 120

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DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN El agente de retencin debe declarar el monto total de las retenciones practicadas en el periodo y ejecutar el pago respectivo utilizando el PDT agentes de retencin formulario virtual N 626. Es importante mencionar que el referido PDT debe ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.

9. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV El rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bieneds es un mecanismo por el cual la SUNAT designa determinados contribuyentes como agente de percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del IGV que sus clientes van a generar luego por sus operaciones de venta interna. Cabe sealar que en este caso, el cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. 9.1 AGENTE DE PERCEPCIN Al vendedor de bienes designado por SUNAT de acuerdo al artculo 9 de la presente resolucin de superintendencia. CLIENTE: al sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin. 9.2 MBITO DE APLICACIN El mbito de aplicacin del Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes est circunscrito a las operaciones de venta interna de bienes gravadas con el IGV, por lo que el mismo no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exonerados o inafectos del IGV.

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EJEMPLOS
FACTURA EMITIDA + NOTA DE DBITO

Precio venta Precio de venta Porcentaje de percepcin Importe de la percepcin

: : : :

S/. 20,000 + S/. 4,000 S/. 24,000 2% S/. 480

EJEMPLO Precio de venta Precio de venta Porcentaje de la percepcin Importe de la percepcin : : : : S/. 2,000 () S/. 200 S/. 19800 2% S/. 396

9.3 DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIN El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT percepciones a las ventas internas formulario virtual N 697. La declaracin y el pago se realizar de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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10. DETRACCIONES El rgimen de detracciones es un mecanismo de recaudacin implementado por la Administracin tributaria, los cuales tienen por objeto principal, combatir la evasin tributaria intentando disminuir la informalidad en el pas. DEUDAS TRIBUTARIAS Este concepto incluye los tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos ms sus intereses y las originadas por las aportaciones a EsSalud, y a la ONP. Costas y gastos: incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.6 10.1 CARACTERSTICAS DEL SISTEMA No tiene calidad de tributo. Es una obligacin formal. No est sujeto a intereses moratorios. La sancin es por el incumplimiento formal. El adquiriente no es contribuyente, responsable o sustituto. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema. Pliza de adjudicacin. Liquidacin de compra.

Detraccin, percepcin, retencin. Entrelneas

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Porcentaje de depsito de los bienes del anexo 2 DEFINICIN 1. Recursos hidrobiolgicos 2. Maz amarillo duro 3. Algodn 4. Caa de azcar 5. Arena y piedra 6. Residuos, sub productos, desechos, recortes y desperdicios 7. Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV 11. Aceite de pescado 12. Harina, polvo y pellets de pescado, crustceo, moluscos. 13. Embarcaciones pesqueras 14. Leche 15. Madera EJEMPLO La venta de madera est sujeta al SPOT cuyo porcentaje de detraccin es 9% Valor de venta IGV 18% Precio de venta Importe de detraccin (9%) Neto a cobrar S/. 8,000 1,440 9,440 850 8,590 PORCENTAJE 9% 7% 10% 10% 10% 10% 10% 9% 9% 9% 4% 9%

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EJEMPLO La venta de piedra est sujeta al SPOT cuyo porcentaje de detraccin es 10% Valor de venta IGV 18% Precio de venta Importe de la detraccin (9%) Neto a cobrar S/. 2,000 360 2360 236 2124

10.2 DEPSITO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT operaciones en lnea (SUNAT SOL). Disponer de uno cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito. 10.3 MODALIDAD Y CANCELACIN DEL DEPSITO Efectuar depsitos, en la modalidad individual. Se podr utilizar la modalidad masiva cuando se realicen uno o ms depsitos. 10.4 CONSTANCIA DE DEPSITO Una vez efectuada el depsito, ste se acredit mediante una constancia generada por SUNAT operaciones en lnea, la cual se imprimir en dos ejemplares.7

Detraccin, percepcin, retencin. Entrelneas.

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CAPTULO IV IMPUESTO A LA RENTA El impuesto a la renta como tributo no vinculado constituye una de las principales fuentes de recursos del Estado; por tal motivo resulta de especial importancia conocer su mbito de aplicacin, partiendo de la definicin que la doctrina y nuestra legislacin vigente le otorga al concepto de renta. 1. CONCEPTO DE RENTA Segn la doctrina en la definicin de renta se debe tener en cuenta consideraciones de carcter econmico, financiero y jurdico de carcter tributario, ms an cuando el tema del impuesto a la renta es uno de los ms importantes dentro del sistema tributario de un pas. RENTA PRODUCTO Segn Manuel dejano Renta es el fruto que fluye o se produce peridicamente por la explotacin de una fuente estable o ms o menos permanente. Flujo de riqueza: es aquel que constituye renta de todos los ingresos que fluyen desde los terceros hasta el contribuyente en un periodo dado. CRITERIO DE CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL Se basa en la persona fsica; busca la capacidad contributiva durante el periodo mediante el patrimonio y consumo o satisfacciones que dispone a lo largo de un periodo.

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1.1 CRITERIOS DE VINCULACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CRITERIOS SUBJETIVOS Son aquellos que permiten identificar si una manifestacin de riqueza se encuentra gravada o no con el impuesto a partir de las circunstancias personales de quin lo ostenta; es decir, vincula la potestad tributaria del estado que establece el gravamen, con las circunstancias personales de quien participa en el hecho generador de la obligacin tributaria. CRITERIOS OBJETIVOS Es aquel que se encuentra relacionada a consideraciones de tipo personal del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, tenemos al criterio objetivo el cual centra su atencin a circunstancias de tipo econmico.

DOMICILIO PERSONA NATURAL NACIONALIDAD CRITERIOS SUBJETIVOS PERSONA JURDICA LUGAR DE CONSTITUCIN SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA

CRITERIOS DE CONEXIN O VINCULACIN

CRITERIOS OBJETIVOS

UBICACIN TERRITORIAL DE LA FUENTE

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1.2 DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA Para establecer la Renta Bruta segn la Ley del Impuesto a la Renta, cabe sealar que de conformidad en lo establecido en el artculo 57 de la Referida Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de en ero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, motivo por el cual la renta bruta se encontrar ntimamente ligada a los ingresos que se generen durante ese lapso de tiempo. De manera general, la renta bruta en la venta de bienes ser el resultado de deducir a los ingresos brutos, los descuentos, las devoluciones y similares, y el costo computable, por otro lado, la renta bruta en la prestacin de servicios ser el resultado de deducir al ingreso bruto, los descuentos, las devoluciones y similares.8

INGRESO BRUTO EN LA VENTA DE BIENES

DESCUENTOS, DEVOLUCIONES SIMILARES

INGRESO NETO

COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTA

Centro de Investigacin Jurdico Contable

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2. RENTAS DE TERCERA CATEGORA Son rentas de tercera categora: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales, transportes,

comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y en general cualquier otra actividad que constituya negocio habitual. b) Las que obtengan los notarios. c) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta. d) Las rentas obtenidas por el ejercicio en Asociacin o en Sociedad civil de cualquiera profesin, arte, ciencia u oficio. e) Las rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas. f) La actividad rechazada por los rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. 2.1 LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA A) SISTEMA DE COEFICIENTES Este sistema est regulado por el inciso a) del artculo 85 de la LIR y es aplicable a los contribuyentes que generan rentas de tercera categora y que hayan tenido renta imponible en el ejercicio anterior. Mediante este sistema se fija el pago a cuenta, sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, un coeficiente que se determina de acuerdo al siguiente

procedimiento.

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Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre se divide el impuesto calculado

correspondiente al ejercicio anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea considerando cuatro decimales. Para los pagos a cuenta correspondiente a los meses de enero y febrero se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea a cuatro decimales. No obstante, de no existir impuesto calculado o en el ejercicio precedente al anterior. P/A/C IR = Coeficiente x Ingresos Netos Mensuales EN DONDE:

Ingresos netos mensuales: Total de ingresos gravables de tercera categora devengadas en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

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B) SISTEMA DE PORCENTAJE Llamada tambin el sistema del 2%, est regulado por el inciso b) del artculo 85 de la LIR, siendo aplicable a aquellos

contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio y los que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior, quienes efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. P/A/C. IR = 2% x Ingresos Netos Mensuales Ingresos netos mensuales. Total de ingresos gravables de la tercera categora devengadas en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares.9 APLICACIN PRCTICA CASO 1: PAGO A CUENTA APLICANDO EL SISTEMA DE COEFICIENTES: Contribuyente Nmero de RUC Fecha de vencimiento Resultado del ejercicio 2011 Ingresos netos 2010 Impuesto a la renta 2010 Ventas del mes de enero : Grifo el Misti SRL. : 20558877980. : 15.02.2012 : Renta neta imponible. : S/. 825,750 : S/. 16365 : S/. 66730

Se pide calcular el pago a cuenta del periodo enero 2012.

Impuesto a la Renta Entrelneas

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SOLUCIN Al determinar la renta neta imponible en el ejercicio gravable anterior (2010), se debe aplicar al sistema de coeficientes. El sistema precisa que el coeficiente se obtiene as:

Luego para determinar los pagos a cuenta de enero y febrero del 2012, consideramos las cifras del ejercicio (2010).

Aplicamos el coeficiente al P/A/C del mes de enero 2012.

Ventas del mes de enero Coeficiente Pago a cuenta enero 2012

S/. 66730 (x) 0.0198 S/. 1321

CASO 2: PAGO A CUENTA APLICANDO EL SISTEMA DE PORCENTAJES Contribuyente Nmero de RUC Fecha de vencimiento : Comercial Juan Prez EIRL : 20335533559 : 14.02.2012

Resultado del ejercicio 2011 : prdida. Ventas del mes de enero : S/. 44670

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Se pide calcular el pago a cuenta del periodo enero 2012.10 Solucin: Ventas del mes de enero. Porcentaje (X) Pago a cuenta enero 2012. S/. 44670. 2% S/. 893

3. GASTOS DEDUCIBLES Y SUS LMITES Los principales costos y/o gastos que seala la ley del Impuesto a la Renta. Son el (Art. 37 LIR) slo con fines enunciativos: 1. Los intereses por deudas. 2. Tributos. 3. Primas de seguro. 4. Prdidas extraordinarias. 5. Gasto de cobranza. 6. Depreciacin. 7. Mermas, desmedros. 8. Gastos de organizacin. 9. Provisiones del sistema financiero. 10. Provisiones y castigos de deudas incobrables. 11. Beneficios sociales. 12. Pensiones de jubilacin. 13. Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones. 14. Servicios de salud, recreativos y educativos. 15. Remuneracin de directores. 16. Valor de mercado de las remuneraciones (titular o socios)
10

Impuesto a la Renta Entre Lneas

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17. Valor de mercado de las remuneraciones (parientes) 18. Gastos de exploracin y desarrollo. 19. Regalas. 20. Gastos de representacin. 21. Gastos de viaje al interior del pas. 22. Arrendamientos. 23. Gastos por premios. 24. Gastos de vehculos. 25. Gastos por donaciones. 26. Deduccin para emplear personas con discapacidad.

4. GASTOS NO DEDUCIBLES 1. Gastos personales. 2. Impuesto a la renta. 3. Multas del sector pblico nacional. 4. Donaciones y actos de liberalidad. 5. Adquisiciones o mejoras de carcter permanente. 6. Reservas y provisiones. 7. Amortizacin de intangibles. 8. Comisiones mercantiles. 9. Prdida de la venta de valores. 10. Gastos que no cumplen los requisitos mnimos del RCP. 11. IGV que graba el retiro de bienes. 12. Depreciacin por revaluaciones. 13. Gastos con residentes de pases de baja o nula imposicin.

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14. Prdida por acciones o participaciones.

5. TIPOS DE RENTAS A. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA Son aquellas que corresponden a los arrendamientos o

subarrendamientos de predios producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y casas muebles o inmuebles. Impuesto a la Renta Caballero Bustamante. Tanto que constituyen beneficios para el propietario y en la parte que no se le obligue a reembolsar. CASO PRCTICO Renta neta Renta neta Retencin IR Retencin IR Retencin efectiva IR = = = = = Renta Bruta () 20% Renta Bruta. 80% de Renta Bruta. 30% de Renta neta. 30% DEL (80% de renta bruta) 24% Renta bruta.

Renta bruta Renta neta Renta neta Retencin Retencin

: : : : :

S/. 16,500 16500 20% (16500) 13200 30% de 13200 S/. 3960

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B. RENTA DE SEGUNDA CATEGORA Son aquellas rentas originadas por colocacin de capitales, las regalas, derechos de clave, marcas patentes, regalas, o similares y cualquier otra forma de distribucin de utilidades y las ganancias de capital. CASO PRCTICO Renta neta Retencin IR Retencin IR Retencin efectiva IR Renta bruta Retencin Retencin : 100% renta bruta. = 30% de renta neta. = 30% de (100% de renta bruta) = 30% Renta bruta. = S/. 65800 = 30% S/. 65800 : S/. 19,740

C. RENTA DE CUARTA CATEGORA Constituye las obtenidas por ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora, as como aquellas generadas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

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CASO PRCTICO: Renta neta Retencin IR Retencin IR Retencin efectiva IR = 80% renta bruta. = 30% de renta neta. = 30% de (80% de renta bruta). = 24% renta bruta.

Renta bruta Renta neta Renta neta Retencin IR Retencin IR

= S/. 32800 = 80% de s/. 32000 = S/. 26240 = 30% de 26240 = S/. 7,872

D. RENTA DE QUINTA CATEGORA Son aquellas rentas constituidas por las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo no personal, las participaciones de trabajadores ingresos provenientes de cooperativas de trabajo, ingreso obtenidos por el trabajo independiente cuando el servicio es prestado en el lugar y horario designado por quin lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Renta neta Retencin IR Retencin efectiva IR : : : 100% renta bruta. 30% de renta neta. 30% renta bruta.

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Renta bruta Renta neta Retencin IR Retencin IR

: : : :

S/. 16500 S/. 16500 30% de S/. 16500 S/. 4950

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CAPTULO V EL RGIMEN LABORAL EN EL PER

1. PRESENTACIN Con la promulgacin de diversos dispositivos en materia laboral se ha introducido una gran modificacin en la legislacin laboral y en consecuencia, en las relaciones de trabajo en nuestro pas; como toda transformacin, estas modificaciones generan incertidumbre y

preocupacin por parte del empleador, quin debe estar preparado para dichos cambios, con la finalidad de poder prevenir y enfrentar los conflictos, contingencias laborales, que slo pueden ser superados al estar de la mano con el derecho laboral. 1.1 SNTESIS DE LA LEGISLACIN LABORAL Segn resolucin ministerial N 136-2001-TR del 27 de julio de 2001 todo centro de trabajo deber contar con un ejemplar del texto oficial de la sntesis de la legislacin laboral, a efectos que las partes laborales tengan un adecuado conocimiento de los derechos y obligaciones derivados del vnculo laboral. 2. REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO El decreto supremo N 039-91-TR de fecha 31 de diciembre de 1991 nos seala que el Reglamento Interno de trabajo es instrumento de carcter laboral destinado a determinar las condiciones a que deben sujetarse los empleadores y trabajadores en el cumplimiento de sus prestaciones. 2.1 EMPLEADORES OBLIGADOS Todo empleador que tenga cien (100) ms trabajadores en el centro laboral est obligado a contar con un reglamento interno de trabajo, documento que contiene cada una de las condiciones a que deben

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sujetarse los empleadores y trabajadores en el cumplimiento de sus prestaciones.

2.2 CONTENIDO DEL REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO Todo reglamento debe contener las principales disposiciones que regulen las relaciones laborales tales como: Admisin o ingreso de los trabajadores. Las jornadas y horarios de trabajo, tiempo de alimentacin principal. Normas de control de asistencia de trabajo. Modalidad de los descansos semanales. Derechos y obligaciones del empleador. Derechos y obligaciones del trabajador. Medidas disciplinarias.

3. CONTRATOS DE TRABAJO SUJETOS A MODALIDAD De conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo N 003-91-TR, Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de productividad y competitividad laboral (27.03.1997) y el Decreto Supremo N 001-96-TR Reglamento de Ley de Fomento del Empleo (26.01.1996) se entiende en principio que los contratos de trabajo indeterminado no requieren formalidad. INFORMACIN TRABAJO QUE DEBE CONTENER EL CONTRATO DE

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Modalidad de contratacin. Razn social, RUC y domicilio de la empresa. Representante legal de la empresa. Nombre, DNI, domicilio del trabajador.

4. PASOS PARA LA PRESENTACIN DE LOS DOCUMENTOS EN MESA DE PARTES DE MTPE Solicitud segn formato. CD con el texto de los convenios o contratos escaneados y la declaracin jurada en formato Excel. Declaracin jurada suscrita. Hoja informativa suscrita. Original de tasa de pago Banco de la Nacin.

5. SUSPENSIN DEL CONTRATO DE TRABAJO Son causales de suspensin del contrato de trabajo. Invalidez temporal. La enfermedad y el accidente comprobados. El descanso vacacional. La sancin disciplinaria. El caso fortuito y fuerza mayor. El ejercicio del derecho de huelga.

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6. CAUSAS DE EXTINCIN DEL CONTRATO DE TRABAJO El fallecimiento del trabajador. La renuncia o retiro voluntario. La invalidez absoluta permanente. La jubilacin. El muto disenso entre trabajador y empleador.

7. EL DESPIDO JUSTIFICADO Base legal: Decreto supremo N 003-97-TR (27.03.1997): Texto nico Ordenado D. Leg. N 728, Decreto Supremo N 001-96-TR (26.01.1996): Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo. Los tipos de despido permitidos son los siguientes: El despido justificado. El despido arbitrario. El despido nulo. El despido indirecto (hostilidad).

8. HOSTIGAMIENTO SEXUAL EN LAS RELACIONES LABORALES Resolucin ministerial N 732-2004-MIMDES (25.11.2004): Directiva de procedimientos para la prevencin y sancin de hostigamiento sexual en el Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social MIMDES. La reduccin inmotivada de la Remuneracin o de la categora.

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El traslado del trabajador a lugar distinto de aquel en el que preste habitualmente servicios con el propsito de ocasionarle perjuicio.

Los actos de discriminacin por razn de sexo, raza, religin o idioma.

Los actos contra la moral y todos aquellos que afecten la dignidad del trabajador (este inciso fue modificado por la Ley N 27492).11

9. REMUNERACIONES La constitucin establece en su artculo 24 que todo trabajador tiene

derecho a una remuneracin equitativa y suficiente que la procure a l y a su familia bienestar material y espiritual, otorgndole a su pago y al de los beneficios empleador. Los pagos de remuneracin puede ser en dinero o en especie, dndose preferencia al primero, lo que se busca es limitar el pago por especie. sociales prioridad sobre cualquier otra obligacin del

10. JORNADA DE TRABAJO, HORARIO Y TRABAJO EN SOBRE TIEMPO Se entiende por jornada de trabajo al tiempo durante el cual el trabajador se encuentra al servicio o a las rdenes del empleador. 10.1 JORNADA ORDINARIA La jornada de trabajo para varones y mujeres es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) semanales. La reduccin de la jornada por convenio no podr originar una reduccin en la remuneracin salvo pacto expreso.

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El incumplimiento de la jornada mxima de trabajo ser considerada una infraccin muy grave en materia de relaciones laborales.

10.2 FACULTADES DEL EMPLEADOR Establecer la jornada ordinaria de trabajo diario o semanal. Establecer jornadas compensatorias de trabajo de tal forma que en algunos das la jornada ordinaria sea mayor y en otras menor de ocho (8) horas. Establecer con la salvedad del sobretiempo turnos de trabajo fijos o rotativos. Establecer y modificar horarios de trabajo.

11. COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS CTS El tema de la compensacin por tiempo de servicios se encuentra regulado por el TUO del decreto legislativo N 650 mediante el decreto supremo N 001-97-TR 01-03-1997 y su reglamento plasmado en Decreto Supremo N 004-97 del 15.04.1997 presentndonos un sistema de depsitos

semestrales. 11.1 NATURALEZA DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIO La compensacin por tiempo de servicios (CTS) tiene calidad de beneficio social. La CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo laboral. Asimismo la CTS que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre le ser pagada directamente por el empleador.

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La CTS est inafecta a los tributos y aportaciones de Ley : EsSalud, SNP, SPP.

11.2 TIEMPO DE SERVICIO COMPUTABLE Slo se tomar el tiempo efectivamente prestado en el pas. Tambin son computables: Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad. Los das de descanso pre y post natal. Los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin por el empleador. Los das de huelga siempre que no haya sido declarada ilegal. Los das que devenguen remuneraciones en un procedimiento de nulidad de despido.

12. GRATIFICACIONES Ley N 27735 (28.05.2002) Ley que regula el otorgamiento de gratificacin de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad. Decreto supremo N 005-2002-TR (04.07.2002) Reglamento de la Ley de Gratificaciones. Decreto supremo N 017-2002-TR (05.12.2002) modificacin al Reglamento.

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El pago correcto y oportuno de las gratificaciones legales, es de suma importancia para el empleador, dado que la primera quincena del mes de julio y diciembre deben cumplir con dicha obligacin.12 12.1 CONCEPTO DE GRATIFICACIONES Se denomina gratificaciones legales, aquellas surgidas y otorgadas por convenio o contrato de trabajo entre los trabajadores y el empleador. Para tener derecho a la gratificacin es requisito indispensable haber cumplido como mnimo un mes calendario de trabajo efectivo en la empresa base legal Art. 7, Ley N 27735. El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneracin que percibe el trabajador en la oportunidad que corresponde otorgar el beneficio. Base legal artculo 2 Ley 27735.

13. DESCANSOS REMUNERADOS Y VACACIONES BASE LEGAL Constitucin Poltica 1993, artculo 25 (31.12.93) Los descansos remunerados son los periodos de tiempo durante el cual se suspende la prestacin de servicios del trabajador, sin que exista la prdida de su remuneracin. Tipos de descanso: Descanso semanal obligatorio.

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Descanso en das de feriado. Descanso vacacional anual. Casos particulares.

14. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA Base legal Constitucin Poltica del Per. Decreto legislativo N 6747 (07.10.1991) Decreto supremo N 179-2004-EF (08-12-2004) TUO LIR La participacin en las utilidades de la empresa por parte de los trabajadores es un derecho reconocido en la Constitucin (artculo 29) donde se busca la identificacin de los trabajadores con la empresa como consecuencia de ello el aumento de la produccin y productividad de sus centros de trabajo. 15. SEGUROS DE VIDA BASE LEGAL Decreto legislativo N 688 (05.11.1991) Ley de consolidacin de Beneficios Sociales. Ley N 27700 (20.04.2002) Ley que precisa el Derecho de los Trabajadores que cesan de mantener su seguro de vida. Resolucin SBS N 461-2006 (08.04.2006) Normas aplicables al seguro de vida para trabajadores una de las obligaciones de los empleadores es la contratacin de un seguro de vida a favor de determinados trabajadores sean estos obreros o empleados y sus beneficiarios con el objeto de cubrir las consecuencias resultantes de un hecho fortuito.

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El trabajador deber entregar a su empleador una declaracin jurada con firma legalizada notarialmente sobre los beneficiarios del seguro de vida con la indicacin de sus beneficiarios y de sus respectivos domicilios.

El empleador est obligado a tomar la pliza de seguro de vida y pagar la prima correspondiente. En caso que el empleador no cumpliera esta obligacin y falleciera el trabajador, el empleador pagar a sus beneficiarios el valor del seguro.

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BIBLIOGRAFA

1. LEY GENERAL DE SOCIEDADES. Entrelneas. 2. APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA. Centro de Investigacin Jurdica Contable. 3. LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL. CPC. Leoncio Cabrera Jurado. 4. LEY DEL IGV E ISC. Entrelneas. 5. DETRACCIONES, PERCEPCIONES Y RETENCIONES. Entrelneas. 6. LEGISLACIN TRIBUTARIA. CONACO. 7. ASESOR EMPRESARIAL. Entrelneas. 8. MANUAL INFORMATIVO TRIBUTARIO, LABORAL, FINANCIERO.

Caballero Bustamante. Suscripcin 2012. 9. CONTABILIDAD GENERAL. Erly Zevallos Zevallos.