RECONOCIMIENTO DE GASTOS POR INTERESES DE PRSTAMOS La empresa EL GUILA S.A.

ha obtenido un prstamo de una entidad bancaria, por la suma de S/.10,000, en Enero del 2011 pagadero en dos aos, a una tasa de inters de 2% mensual. Adicionalmente nos proporciona los siguientes datos: Monto de prstamo: Intereses: Monto total adeudado: Cuota mensual: Amortizacin: Inters: S/. 10,000 S/. 4,800 S/. 14,800 S/. 617 S/. 417 S/. 200

Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingreso por intereses exonerados. Se solicita otorgar el tratamiento contable y tributario de esta operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse. NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de prstamos otorgados se encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, de manera que para el caso desarrollado, no se considerar el IGV del prstamo. SOLUCIN: Los gastos por intereses son deducibles para efectos de determinar proporcionalmente correspondan a dicho

monto mximo de endeudamiento. Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Como se puede apreciar, son deducibles como gasto los intereses por deudas contradas con partes vinculadas, en la medida que el monto del prstamo no exceda el monto mximo de endeudamiento, el cul se obtiene multiplicado el factor 3 con el patrimonio de la empresa deudora. En caso el monto del financiamiento exceda el resultado antes obtenido, los intereses por el referido exceso no sern deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, siempre y cuando se generen por prstamos que estn destinados a mantener la fuente productora de renta. En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como gasto en el ejercicio en la cual se vayan generando, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure el prstamo. De ser as, se deben realizar los siguientes asientos para reflejar la operacin:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 10000 1041 Cuentas Corrientes Operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses Diferidos 4800 3731 Intereses no devengados en transaccin con Terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.10,000 455 Costos de Financiacin por Pagar 4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.4,000 01-2011 Por el registro del prstamo obtenido por la entidad bancaria

14800

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de Instituciones Financieras y otras Entidades 4511 Instituciones Financieras S/.417 455 Costos de Financiacin por Pagar 4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.200 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por Prstamos y otras Obligaciones 6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 617 104 Cuentas Corrientes en 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 02-2011 Por la cancelacin de la primera cuota, y el devengo del mes por los gastos de intereses

617

200

200

617

XX

MONTO DE PRSTAMO MONTO DE PRSTAMO

Los intereses del prstamo son deducibles en su integridad para efectos del Impuesto a la Renta. Los intereses del prstamo son deducibles en la parte que no exceda el monto mximo de endeudamiento, los intereses del prstamo que exceda El referido monto debe ser adicionado va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
MONTO MXIMO DE ENDEUDAMIENTO (MULTIPLICAR 3 X EL PATRIMONIO DEL DEUDOR) MONTO MXIMO DE ENDEUDAMIENTO (MULTIPLICAR 3 X EL PATRIMONIO DEL DEUDOR)

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PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2011 33

SECCIN CONTABILIDAD
4511 Instituciones Financieras S/.417 455 Costos de Financiacin por Pagar 4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras

entidades 45511 Instituciones Financieras S/.200 67 GASTOS FINANCIEROS 200 673 Intereses por Prstamos y otras Obligaciones 6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 200 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 617 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 02-2011 Por la cancelacin de la primera cuota, y el devengo del mes por los gastos de intereses. XX

Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del prstamo, se debe realizar el asiento descrito anteriormente, donde se refleja el pago del prstamo, y el reconocimiento como gasto de los intereses, lo cul deber realizarse de esa forma hasta que se culmine el total del prstamo. CASO N 2 RECONOCIMIENTO DE GASTOS POR INTERESES DE PRSTAMOS CUANDO SE PERCIBE INGRESOS POR INTERESES EXONERADOS. La empresa EL SATLITE S.A. ha obtenido un prstamo en enero del 2011, de una entidad financiera por la suma de S/. 20,000 pagadero en un ao, con la tasa de inters de 20% anual, bajo el siguiente cronograma: Monto de prstamo: S/. 20,000 Intereses (20%): S/. 4,000 Monto total adeudado: S/. 24,000 Cuota mensual: S/. 2,000 Amortizacin: S/. 1,667 Inters: S/. 333 Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses, generados por la adquisicin de bonos del Ministerio de Economa y Finanzas, por la suma de S/. 2,000 los cuales han sido contabilizados como tal en la contabilidad de la empresa. Se solicita otorgar el tratamiento contable y tributario de esta operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse. SOLUCIN: En el caso materia de consulta se puede apreciar que la empresa ha obtenido ingresos por intereses exonerados por la adquisicin de bonos a entidades del Estado2, por ende, deber aplicarse lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que solamente sern deducibles como gasto los intereses en la parte que exceda el monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos, por tanto, la deduccin se presenta de la siguiente manera:

 Gastos por intereses de prsta mos obtenidos: Ingresos Por Intereses de Bonos Exonerados del Impuesto segn el inciso h) del Art. 19 LIR Gasto deducible para Impuesto a la Renta (Solamente debe deducirse como gasto para efectos tributarios los intereses en la parte que exceda el monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos) S/. 4,000 (2,000) ----------S/.2, 000

Como se puede apreciar, solamente podr deducirse como gasto por concepto de intereses, el monto de S/. 2,000, de manera que el monto que no puede deducirse equivalente a S/ 2,000 tendr que repararse va declaracin jurada anual. Contablemente, se debe realizar los siguientes asientos:
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24,000.00 451 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.20,000 455 Costos de Financiacin por Pagar 4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.4,000 01-2011 Por el registro del prstamo obtenido por la entidad bancaria XX 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24,000 451 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.20,000 455 Costos de Financiacin por Pagar 4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.4,000 67 GASTOS FINANCIEROS 4,000 673 Intereses por Prstamos y otras Obligaciones 6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 4,000 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados

en Transacciones con Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 24,000 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 12-2011 Por la cancelacin del prstamo y por el devengo de los intereses por un ao, que es el plazo de duracin del prstamo. XX

Contablemente, se debe registrar como gasto el total de los intereses devengados durante el ao 2011, que para nuestro caso sera el integro, debido a que se trata de un prstamo que tiene como duracin todo el 2011; asimismo, se deber efectuar la adicin dentro de la declaracin jurada anual, del monto de S/2,000 que es la cantidad que no excede a los ingresos por intereses exonerados, anteriormente descrito:
Los intereses por crdito concedidos a entidades del Sector Publico, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por el inciso h) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente a partir del 2011, segn incorporacin efectuada por la Ley N 29645.
2

En el PDT 0668 Renta Anual se debe realizar la adicin por los S/. 2,000, que es el monto de los gastos que no excede a los ingresos por intereses exonerados.
S/. 2,000

34 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN CONTABILIDAD
Asimismo en el referido PDT, se debe realizar la deduccin de los ingresos por intereses exonerados equivalente a S/. 2,000 en la Casilla 105, como a continuacin se muestra: Como se puede apreciar, solamente podr deducirse como gasto por concepto de intereses, el monto de S/. 2,700 de manera que el monto que no puede deducirse equivalente a S/ 300 tendr que repararse va declaracin jurada anual. Contablemente, se debe realizar los siguientes asientos:
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 33,000.00 471 Prstamos 4713 Asociadas S/.30,000 472 Costos de Financiacin 4723 Asociadas S/.3,000 01-2011 Por el registro del prstamo obtenido por la empresa asociada. XX 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 33,000 471 Prstamos 4713 Asociadas S/.30,000 472 Costos de Financiacin 4723 Asociadas S/.30,000 67 GASTOS FINANCIEROS 3,000 673 Intereses por Prstamos y otras Obligaciones 6731 Prstamos de Institucio nes Financieras y otras entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 3,000 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,000

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 12-2011 Por la cancelacin del prstamo y por el devengo de los intereses por un ao, que es el plazo de duracin del prstamo. XX

Contablemente, se debe registrar como gasto el total de los intereses devengados durante el ao 2011, que para nuestro caso sera el integro de los S/. 3,000, debido a que se trata de un prstamo que tiene como duracin todo el 2011; asimismo se deber efectuar la adicin dentro de la declaracin jurada anual, del monto de S/. 300 que es la cantidad de inters que se genera por el exceso del monto mximo de endeudamiento. CASO N 3 RECONOCIMIENTO DE GASTOS POR INTERESES DE PRSTAMOS CON PARTES VINCULADAS. La empresa RODECMA S.A. ha obtenido un prstamo en enero 2011, de una entidad vinculada a ella, por la suma de S/. 30,000, pagadero en un ao, con la tasa de inters de 10% anual, bajo el siguiente cronograma: Monto de prstamo : S/. 30,000 Intereses (10%) : S/. 3,000 Monto total adeudado : S/. 33,000 Cuota mensual : S/. 2,750 Amortizacin : S/. 2,500 Inters : S/. 250 Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingresos por intereses exonerados, y que el patrimonio de la entidad asciende al 31 de diciembre del 2010, a S/. 9,000. Se solicita otorgar el tratamiento contable y tributario de esta operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse. SOLUCIN: En el caso que nos atae, se tiene una operacin de prstamo por parte de una empresa vinculada a la otra, por ende, es de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que indica que solamente sern deducibles como gasto los intereses provenientes de prstamos realizados con partes vinculadas, en la medida que el monto del prstamo, no exceda el monto mximo de endeudamiento, el cual se obtiene multiplicando el factor 3 al patrimonio del deudor al cierre del ejercicio anterior, de manera que si el monto del prstamo excediera el referido lmite, los intereses que se generen por el referido exceso no sern deducibles para efectos del Impuesto. A continuacin el respectivo anlisis:
Gastos por intereses de prstamos obtenidos: Capital financiado S/ 30,000 Gasto aceptado Tributariamente Monto Mximo de Endeudamiento Factor 3 X 9,000(patrimonio de deudor al 31-12-2010) = S/. 27,000 Solamente puede ser deducible como gasto, los intereses que se generan por los S/. 27,000 (27,000 X 10%= 2,700) Monto a reparar va declaracin jurada anual S/. 3,000 (2,700) ------------------S/. 300
S/. 2,000 S/. 3,000