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1 Atualizada at 31/12/2011
INDICE
ITEM TITULO 1 2 Introduo Abrangncia 2.1 No Cumulativo - Calculo dos Tributos 2.2 Cumulativo Calculo dos Tributos 2.3 Nomenclatura utilizada para tributao das mercadorias Receitas de mercadorias no tributadas no varejo 3.1 Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal 3.2 guas, refrigerantes e cervejas 3.3 Cigarros 3.4 Feijo, Arroz e Farinha de Mandioca 3.4.1 Feijo 3.4.2 Arroz 3.4.3 Farinha de mandioca 3.5 Produtos Hortcolas, frutas e ovos 3.5.1 Produtos hortcolas 3.5.2 Frutas 3.5.3 Ovos 3.6 Farinha, grumos, smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho 3.7 Leite, bebidas e compostos lcteos e formulas infantis 3.8 Queijo 3.9 Farinha de trigo 3.10 Pr mistura para fabricao de po comum e po comum 3.11 Massas alimentcias 3.12 Maquinas automtica para processamentos de dados e suas unidades Bovinos - Carnes e miudezas, comestveis Tratamento Especial 4.1 Dbito de PIS e COFINS 4.2 Crdito Presumido de PIS e COFINS 4.3 Lista de Mercadorias Sunos e Aves Carnes e miudezas, comestveis Tratamento Especial 5.1 Dbito de PIS e COFINS 5.2 Crdito Presumido de PIS e COFINS 5.3 Lista de Mercadorias Receitas Tributadas no regime No Cumulativo 6.1 Conceito geral de receitas no regime No Cumulativo 6.2 Receitas excludas da tributao no regime No Cumulativo A = Alterao I = Incluso R = Reviso Folha 3 3 4 4 4 5 5 6 6 7 7 7 7 7 7 8 8 9 A A A I 9 9 9 10 10 11 12 12 12 12 13 13 13 13 14 14 14
ITEM TITULO 7 Receitas Tributadas no regime Cumulativo 7.1 Conceito geral de receitas no regime Cumulativo 7.2 Receitas excludas da tributao no regime Cumulativo Custos e despesas que geram direito ao Crdito no regime No Cumulativo 8.1 Do direito ao Crdito no regime No Cumulativo 8.2 No do direito ao Crdito no regime No Cumulativo Rateio das despesas no regime No Cumulativo Declaraes e Demonstraes 10.1 DACON 10.2 Penalidades 10.3 Controle das informaes relativas DACON 10.4 Fundamento EFD-PIS/COFINS (novo mdulo do SPED) 11.1 Introduo 11.2 Penalidades 11.3 Inicio da obrigatoriedade 11.4 Orientaes aos contribuintes 11.5 Procedimento Detalhado 11.6 Legislao sobre a EFD-PIS/COFINS Fundamentos Legais 12.1 Leis 12.2 Decretos 12.3 Outros
Folha 14 14 14 15 15 15 15 16 16 16 16 16 16 16 16 16 17 17 17 18 18 18 18
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PIS e COFINS Verso .2.1: Antonio Pires e-mail: octpires@terra.com.br Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.
APAS - Associao Paulista de Supermercados PIS e COFINS No Cumulativos e Cumulativos Verso 2.1 Atualizada at 31/12/2011
1) Introduo
1.1) PIS e COFINS No Cumulativos O mecanismo de DBITO e CRDITO para o PIS e a COFINS foi institudo para tornar estes tributos NO CUMULATIVOS, em substituio ao nico regime anterior de tributao cumulativa tambm conhecida como tributao em cascata. Esto obrigadas a este regime as empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Real. 1.2) PIS e COFINS Cumulativos No regime cumulativo h apenas uma nica alquota para PIS e outra para COFINS aplicveis indistintamente sobre as receitas de venda de qualquer mercadoria ou prestao de servio. No h o mecanismo de dbito e crdito. Esto sujeitas a este regime as empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Presumido. 1.3) PIS e COFINS NO CUMULATIVO em supermercados a) Este texto orientado para operaes de supermercados e compila as mercadorias geralmente comercializadas por esse segmento comercial. b) Aspectos especficos da legislao aplicveis a outros segmentos comerciais, industriais e de servios no so tratados neste texto.
2) Abrangncia:
1) As informaes contidas neste texto aplicam-se ao clculo dos tributos pelos regimes a) No Cumulativo (recolhe-se a diferena entre dbito menos crdito) e b) Cumulativo (no h crdito, apenas dbito). 2) Contemplam a compra e venda de mercadorias e demais operaes de supermercados.
1,65% 7,60% Saldo positivo de Dbitos menos Crditos Saldo negativo de Dbitos menos Crditos
Crditos
No h No h No h No h
Nomenclatura
Alquota Zero
3304 3304.10.00 3304.20 3304.20.10 3304.20.90 3304.30.00 3304.9 3304.9100 3304.99 3304.99.10 3304.99.90 3305 3305.10.00 3305.20.00 3305.30.00 3305.90.00 3306 3306.10.00 3306.20.00 3306.90.00
Mercadoria Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) Desodorantes corporais Preparaes para banhos e depilatrios Outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificadas e nem compreendidos em outras posies Desodorantes de ambientes, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) Desodorantes corporais e antiperspirantes Lquidos Outros Sais perfumados e outras preparaes para banhos Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, includas as preparaes odorferas para cerimnias religiosas Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto Outras Outros Inclui: Solues para lentes de contato ou para olhos artificiais Outros sabes, produtos e preparaes orgnicos tensoativos, em barras, pes, pedaos ou figuras moldados, excludos os de uso medicinal. Sabes de toucador sob outras formas Escovas de dente, includas as escovas para dentaduras
NBM/SH
3307
3307.10.00 3307.20 3307.20.10 3307.20.90 3307.30.00 3307.4 3307.41.00 3307.49.00 3307.90.00 3401.11.90 3401.20.10 9603.21.00
3.4.1) Feijo
Descrio NBM/SH Feijo comum, preto Outros 0713.33.19 Feijo comum, branco outros 07.13.33.29 Feijo comum, outros (no preto nem branco) outros 0713.33.99 Resumo: Inclui todos os feijes comuns excludos apenas os feijes para semeadura (preto), (branco e outros).
3.4.2) Arroz
Descrio NBM/SH Arroz descascado (arroz cargo ou castanho), parabolizado e 1006.20 no parabolizado Arroz semibranqueado ou branqueado, parabolizado no parabolizado e outros 1006.30 Resumo: Inclui todos os arrozes, excludos o arroz com casca e o Arroz quebrado.
Descrio dos produtos NBM/SH Produtos hortcolas conservados transitoriamente (por exemplo, com gs sulfuroso ou gua 0711 salgada, sulfurada ou adicionada de outras substancias destinadas a assegurar transitoriamente a sua conservao), mas imprprios para alimentao nesse estado. Produtos hortcolas secos, mesmo cortados em pedaos ou fatias, ou ainda triturados ou em 0712 p, mas sem qualquer outro preparo. Legumes de vagem, secos, em gros, mesmo pelados ou partidos. 0713 Razes da mandioca, de araruta e de salepo, tupinambos, batatas doces e razes ou tubrculos 0714 semelhantes, com elevado teor de fcula ou de inulina, frescos, refrigerados, congelados ou secos, mesmo cortados em pedaos ou em pellets; medula de sageiro.
3.5.2) Frutas
Descrio dos produtos NBM/SH Cocos, castanhas do par e castanha de caju, frescos ou secos, mesmo sem casca ou pelados. 0801 Outras frutas de casca rija, frescas ou secas, mesmo sem casca ou peladas. 0802 Inclui: amndoas, avels, nozes, castanhas, pistcios e nozes de macadmia. Bananas, includas as pacovas (plantains), frescas ou secas. 0803 Tmaras, figos, abacaxis (ananases), abacates, goiabas, mangas e mangostes, frescos ou 0804 secos. Ctricos, frescos ou secos 0805 Inclui: laranjas, tangerinas, mandarinas e satsumas, clementinas, wilkings e outros ctricos hbridos e semelhantes, toranjas e pomelos, limes e limas. Uvas frescas ou secas (passas) 0806 Meles, melancias e mames (papaias), frescos. 0807 Mas, pras e marmelos, frescos. 0808 Damascos, cerejas, pssegos (includos os brunons e as nectarinas), ameixas e abrunhos, 0809 frescos. Outras frutas frescas. 0810 Inclui: morangos, framboesas, amoras includas as silvestres, amoras-framboesas, airelas, mirtilos e outras frutas do gnero Vaccinium, quivis e duries. Frutas, no cozidas ou cozidas em gua ou vapor, congeladas, mesmo adicionadas de acar 0811 ou de outros edulcorantes. Frutas conservadas, transitoriamente (por exemplo, com gs sulfuroso ou gua salgada, 0812 sulfurada ou adicionada de outras substancias destinadas a assegurar transitoriamente a sua conservao), mas imprprias para alimentao nesse estado. Frutas secas, exceto as das posies 0801 a 0806; mistura de frutas secas ou de frutas de 0813 casca rija do presente capitula. Cascas de ctricos, de meles ou de melancias, frescas, secas, congeladas ou apresentadas em 0814 gua salgada, sulfurada ou adicionada de outras substancias destinadas a assegurar transitoriamente a sua conservao.
3.5.3) Ovos
Ovos de aves, com casca, frescos, conservados ou cozidos 04.07
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3.12) Mquinas automticas para processamentos de dados e suas unidades Alquota zero no varejo
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 11.196/2005 com alteraes da Lei 12.431/2011, Art. 28 e 30, Decretos 5.602/05 e 6.023/07 e MP 540/2011 Vigncia at 31/12/2014 (Lei 12.249/2010) # Mercadoria NBM/SH I Unidades de processamento digital at o valor de 2.000,00 8471.50.10 II Mquinas automticas de processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a 8471.30.12 3,5 kg , com tela (cran) de rea superior a 140 cm2 at o valor de 4.000,00 8471.30.19 8471.30.90 III Maquinas automticas de processamento de dados apresentados sob a forma de 8471.49 sistemas at o valor de 4.000,00 contendo: uma unidade de processamento digital 8471.50.10 um monitor (unidade de sada por vdeo) 8471.60.7 um teclado (unidade de entrada) 8471.60.52 um mouse (unidade de entrada) 8471.60.53 IV Teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada), vendidos juntamente com 8471.6052 unidade de processamento digital (8471.50.10) at o valor de 2.100,00 8471.60.53 V Modems 8517.62.55 8517.62.62 8517.62.72 VI Mquinas automticas de processamento de dados, portteis, sem teclado, que tenham 8471.41 uma unidade central de processamento com entrada e sada de dados por meio de uma tela sensvel ao toque de rea superior a 140 cm2 e inferior a 600 cm2 , e que no possuam funo de comando remoto (Tablet PC), produzidas no Pas conforme processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo. ATENO A nota fiscal emitida pelo varejista relativa venda destes produtos, dever constar a expresso: Produto fabricado conforme processo produtivo bsico, com a especificao do ato que aprova o processo produtivo bsico respectivo.
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4) Bovinos - Carnes e miudezas, comestveis Tratamento especial: Lei 12.058/2009 com alteraes da Lei 12.350/2010 e Lei 12.431/2011 e IN RFB 977/2009 com alteraes da IN RFB 1.157/2011
4.1) DBITO As vendas efetuadas por supermercados, destinadas a consumidor final, so sempre tributadas pelo PIS e COFINS, tanto no regime no cumulativo como no regime cumulativo, com as seguintes alquotas: Alquotas Regime de Apurao PIS (%) COFINS (%) No Cumulativo 1,65 7,60 Cumulativo 0,65 3,00
4.2) Crdito Presumido Os supermercados que apuram o PIS e COFINS pelo regime no cumulativo tm direito ao crdito presumido sobre as compras efetuadas com suspenso, com as seguintes alquotas: Alquotas PIS (%) COFINS (%)
0,66 3,04
Fundamento legal: Lei 12.058/2009 com alteraes da Lei 12.350/2010 e Lei 12.431/2011 e IN RFB 977/2009 com alteraes da IN RFB 1.157/2011:
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5) Sunos e Aves - Carnes e miudezas, comestveis Tratamento especial: Lei 12.350/2010 com alteraes da Lei 12.431/2011 e IN RFB 1.157/2011
5.1) DBITO As vendas efetuadas por supermercados, destinadas a consumidor final, so sempre tributadas pelo PIS e COFINS, tanto no regime no cumulativo como no regime cumulativo, com as seguintes alquotas: Alquotas Regime de Apurao PIS (%) COFINS (%) No Cumulativo 1,65 7,60 Cumulativo 0,65 3,00 5.2) Crdito Presumido Os supermercados que apuram o PIS e COFINS pelo regime no cumulativo tm direito ao crdito presumido sobre as compras efetuadas com suspenso, com as seguintes alquotas: Alquotas PIS (%) COFINS (%)
0,198 0,912
Fundamento legal: Lei 12.350/2010 com alteraes da Lei 12.431/2011 e IN RFB 1.157/2011
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8.2) No do direito a crdito no regime No Cumulativo Conceito As restries referem-se a a) Bens e servios no tributados na fase anterior da cadeia de comercializao b) Mercadorias cuja venda seja isenta ou com alquota zero Fundamento Lei 10.833, Artigo 3 Pargrafo 2 Inciso I Mo de obra paga a pessoa fsica Inciso II . . . bens e servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive nos casos de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio
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10 DACON
10.1 - Introduo Foi institudo pela Secretaria da Receita Federal do Brasil o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON), com apresentao mensal. (Instruo Normativa 1.015/2010) 10.2 - Penalidades As multas previstas em relao a DACON so (Instruo Normativa 1.015/2010, Art.7): a) de 2% ao ms calendrio ou frao, por falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitado a 20% do montante dos tributos declarados, recolhidos ou no. b) de R$20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. 10.3 Controle das informaes relativas DACON necessrio manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao do valor devido do PIS e da COFINS (Instruo Normativa RFB 1.015/2010 Artigo 11) 10.4 Fundamento: Instruo Normativa RFB 1.015/2010, com alteraes da IN RFB 1.036/2010 e IN RFB 1.178/2011
11.2 - Penalidades A multa prevista por no entregar no prazo fixado a EFD-PIS/COFINS de R$ 5.000,00 por ms de atraso. (Instruo Normativa RFB 1.052/2010, Art.7)
11.3 Inicio da Obrigatoriedade Contribuintes PJ tributada pelo lucro real PJ tributada pelo lucro presumido Entidades isentas de IRPJ, com soma de PIS/COFINS mensal superior a R$ 10.000,00
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11.4 Orientaes ao contribuinte a) Certificar-se de que seu software fiscal est sendo adaptado a tempo de atender o primeiro prazo de entrega da EFD-PIS/COFINS b) Tentar evitar o afogadilho, antecipando o mais possvel o inicio da escriturao, de forma a adquirir experincia, sanar eventuais problemas e identificar possveis falhas no sistema a tempo de corrigi-las e no incorrer em penalidades c) Fazer teste nos programas disponibilizados pela RFB. d) Conferir os tributos (PIS/COFINS) com outros relatrios do SPED. 11.5- Procedimento Detalhado Passo Procedimento 1 Software Fiscal Gerar um arquivo TXT a partir da base de dados da empresa, de acordo com leiaute estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB. 2 PVA Baixar o PVA-PIS/COFINS do site: www1.receita.fazenda.gov.br/sped 3 Importao Importar o arquivo digital TXT gerado pela empresa para o PVA. 4 Validao Validar o contedo da escriturao, sanar erros e avisos se houver. 5 Assinatura Aps validao sem erros, assinar a escriturao com certificado digital. 6 Arquivo para entrega Gerar arquivo assinado para entrega. 7 Transmisso Transmitir arquivo gerado e assinado com certificado digital para a RFB. 8 Guarda do arquivo O arquivo TXT gerado e transmitido RFB dever ser mantido pelo mesmo prazo estabelecido pela legislao para a guarda dos documentos fiscais. 11.6 Legislao sobre a EFD-PIS/COFINS Legislao Atribuies Decreto 6.022/2007 Institui o Sistema Publico de Escriturao Digital SPED Instruo Normativa Institui a EFD PIS/COFINS 1.052/2010
Alteraes
IN RFB 1.085/2010 IN RFB 1.161/2011 IN RFB 1.128/2011 Instruo Normativa 1.009/2010 Ato Declaratrio Executivo Cofis 34/2010 Adota as Tabelas de cdigos a serem utilizadas na EFDPIS/COFINS Aprova o Manual de Orientao do Leiaute da EFD PIS/COFINS ADE Cofis 37/2010 ADE Cofis 11/2011 ADE Cofis 24/2011
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Instruo Normativa RFB 977/2009 Instruo Normativa RFB 1.009/2010 Instruo Normativa RFB 1.015/2010 Instruao Normativa RFB 1.036/2010 Instruo Normativa RFB 1.052/2010 Instruo Normativa RFB 1.085/2010 Instruo Normativa RFB 1.157/2011 Instruo Normativa RFB 1.161/2011 Instruao Normativa RFB 1.178/2011 Instruao Normativa RFB 1.218/2011
Antonio Pires e-mail: octpires@terra.com.br Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.
PIS e COFINS Verso 2.1:
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