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norma iX: aPlicacin suPleToria de los PrinciPios del derecho 04766-a-2006 Es aplicable el artculo 113 numeral 3 de la Ley 31.08.2008 N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General de manera supletoria en mrito de lo dispuesto por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario el cual establece que todo escrito que se presente ante cualquier entidad debe contener, lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de saber firmar o estar impedido y, en caso de duda sobre la autenticidad de la firma del administrado o falta de claridad sobre los extremos de su peticin, como primera actuacin, procede que la autoridad puede notificarlo para que dentro de un plazo prudencial ratifique la firma o aclare el contenido del escrito, sin perjuicio de la continuacin del procedimiento. norma X: Vigencia de las normas TribuTarias 09467-8-2007 Es improcedente la reclamacin formulada contra 05.10.2007 una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el contribuyente se encontraba gravada con el Impuesto por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal, no solo deba pagarlo, sino tambin cumplir con la obligacin formal de presentar la declaracin jurada. Se indica que carece de sustento el argumento de desconocimiento de la norma sealado por la recurrente, toda vez que al haber sido publicada en el diario oficial El Peruano se cumpli con el principio de publicidad recogido por el artculo 109 de la Constitucin Poltica del Per y la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. libro Primeroo la obligacin TribuTaria TTulo i disPosiciones generales 05689-3-2005 deudor Tributario 16.09.2005 La condicin de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener una inscripcin vigente en el registro de contribuyentes que lleva la Admi-
norma Viii : criTerio de la realidad econmica de los hechos 04774-4-2006 El criterio de la realidad econmica de los hechos
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SUMILLAS RTF 1
nistracin Tributaria, sino en la medida que se est en alguno de los supuestos que obligan al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable. 04730-4-2006 la multa por no contar con licencia de fun29.08.2006 cionamiento no tiene naturaleza tributaria El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre una multa por la infraccin de iniciar actividades sin contar con la licencia de funcionamiento, en vista a su naturaleza administrativa y no tributaria. 4219-1-2006 la obtencin o renovacin de licencias de fun04.08.2006 cionamiento no tiene naturaleza tributaria. El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la obtencin o renovacin de la licencia de funcionamiento, as como las multas emitidas por no obtenerla o renovarla, ya que son cuestiones de naturaleza administrativa, a diferencia de lo que ocurre con el pago de las tasas por concepto de licencias, que s tienen naturaleza tributaria. 1748-5-2006 Prelacin de deudas 31.03.2006 La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos concurrentes contra un mismo deudor, habindose concedido a la acreencia tributaria, una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento con relacin a los dems crditos [...]. Este privilegio general, constituye una cualidad del crdito que los sita en una posicin de mejor derecho para cobrar con preferencia a otros acreedores del producto de la realizacin del patrimonio del deudor. caPTulo i domicilio Fiscal 02710-4-2006 improcedencia del cambio de domicilio fiscal 19.05.2006 Conforme lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en que la Administracin haya notificado al deudor a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, ste no podr efectuar el cambio del domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. caPTulo ii inTereses moraTorios 819-3-99 25.10.99 naturaleza no sancionadora del inters moratorio Los intereses moratorios no constituyen sancin porque tienen naturaleza indemnizatoria, dado que restituyen al fisco por la demora en el cumplimiento del pago. En tal sentido, se establece que carece de sustento la tesis esgrimida sobre la doble sancin que consistira en el cobro del impuesto con los intereses de ley, por un lado, y en el cobro de la multa, por el otro; ya que el inters moratorio obedece al cumplimiento extemporneo de la obligacin tributaria sustancial, y tiene como finalidad resarcir al fisco
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en los periodos en los cuales no se cumplen las obligaciones tributarias ostentaban dicho cargo; si se encuentran encargados y/o participan en la determinacin y pago de tributos y; si el incumplimiento de las obligaciones tributarias ocurri por dolo, negligencia grave o abuso de facultades. 04911-2-2006 responsabilidad solidaria 08.09.2006 La responsabilidad solidaria del mandatario del contribuyente est supeditada a su actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Para determinar la existencia de responsabilidad solidaria en el mandatario de la empresa contribuyente, la Administracin debe verificar si ste tuvo participacin en la determinacin y pago de tributos, y adems si el incumplimiento de las obligaciones tributarias se ha originado en su actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades. 0732-1-2005 cuando la herencia permanece indivisa, las 04.02.2005 obligaciones tributarias recaen sobre toda la masa hereditaria. Al permanecer la herencia indivisa, las obligaciones tributarias recaen sobre la totalidad de la masa hereditaria, no siendo atribuible una porcin de la deuda a cada heredero hasta que se haya hecho la particin de la masa hereditaria. TTulo iii Transmisin y eXTincin de la obligacin TribuTaria caPTulo i disPosiciones generales 01050-1-2006 Transmisin de la obligacin tributaria 24.02.2006 Conforme a lo dispuesto por los artculos 17 y 25 del Cdigo Tributario, la Administracin est facultada a dirigir la referida cobranza contra los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal del causante, para lo cual previamente debe atribuir la responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la existencia de una resolucin debidamente notificada a stos por la cual se les atribuye tal responsabilidad. 4436-5-2005 inaplicacin de intereses y sanciones por os15.07.2005 curidad de la norma La inaplicacin de intereses y sanciones en virtud de lo dispuesto por el artculo 170 del Cdigo Tributario no procede en todos los casos que .se produzca una interpretacin errnea de las normas que origina la omisin en el pago de tributos sino que se requiere que la norma sea oscura y dentro de un razonamiento normal se admita una distinta intepretacin, lo cual no se present en la interpretacin del inciso e) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el texto vigente en 1997. caPTulo ii la deuda TribuTaria y el Pago 01076-4-2006 Formas de pago de la deuda tributaria. 24.02.2006 No resulta necesario que se efecte la notificacin
de la Resolucin de Multa para que los pagos efectuados sobre el mismo se consideren vlidos. 02273-4-2006 cobro de los intereses correspondientes a 28.04.2006 los pagos a cuenta Habiendo vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio 2004, slo procede la cobranza de los intereses de conformidad con lo establecido por el artculo 34 del Cdigo Tributario. 3131-5-2006 devolucin de pagos 08.06.2006 Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo Tributario. 04636-4-2004 Pagos indebidos o en exceso 30.06.2004 El pago a cuenta efectuado con posterioridad a la regularizacin del impuesto anual, no constituye crdito contra el impuesto del ejercicio regularizado ni tampoco pago a cuenta o crdito contra el impuesto del ejercicio siguiente en el que procedi a su cancelacin. Siendo su naturaleza, la de un pago indebido, procede su compensacin, en la medida que se cumplan las condiciones que exige dicha institucin jurdica. 07146-2-2007 Prdida de fraccionamiento: Fecha a partir 24.07.2007 de la cual se configura el hecho Dado que el contribuyente no cumpli con pagar oportunamente las cuotas 5 y 6 del fraccionamiento tributario otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, ste habr perdido el referido beneficio. Siendo ello as, la Administracin Tributaria deber considerar como fecha de perdida la del da siguiente de la fecha en la que vence el plazo mximo para la cancelacin de la cuota 6, debiendo proceder a liquidar el monto de la deuda materia de cobranza. 00665-2-2006 condonacin 07.02.2006 No procede la solicitud de condonacin de todas las obligaciones tributarias contradas con la Municipalidad del Callao, toda vez que los contribuyentes no sustentaron su solicitud en alguna norma con rango de ley que le otorgue de manera general el beneficio de condonacin de dichas obligaciones, por lo que no ha acreditado que se encuentra dentro del supuesto previsto por el artculo 41 del Cdigo Tributario. caPTulo iii comPensacin, condonacin y consolidacin 05711-8-2007 aplicacin de la compensacin 25.06.2007 Se seala que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de los requisitos de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica deban reunir en forma reciproca: la calidad de deudor y
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acreedor tributario, por lo que no cabe compensar crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede compensar los pagos realizados a nombre del contribuyente de Cdigo N 00214605 por concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda del recurrente generada por el mismo concepto. caPTulo iV PrescriPcin 6959-2-2005 interrupcin de plazo prescriptorio por abso16.11.2005 lucin de consulta de sunaT Ha transcurrido en exceso el plazo de 4 aos para solicitar la devolucin de las retenciones efectuadas por concepto de Contribucin al FONAVI - Retenciones a Empresas Constructoras, ya que dicho plazo es aplicable tanto a pagos directos como a retenciones; y que, la emisin de un informe de SUNAT reconociendo el carcter indebido de los pagos no tiene incidencia a efecto del cmputo del plazo de prescripcin toda vez que se trata slo de la absolucin de una consulta, teniendo el contribuyente la posibilidad de ejercer su derecho a solicitar la devolucin. 7646-4-2005 Plazo de prescritorio para sancionar la in14.12.2005 fraccin del artculo 178.5 del cdigo Tributario Procede la multa girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentros de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos. 09217-7-2007 28.08.2007 Observancia Obligatoria Plazo de prescripcin de la accin de la administracin Tributaria El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.
00161-1-2008 no procede la interrupcin del plazo de pres25.01.2008 cripcin por la notificacin de una resolucin de determinacin o de multa cuando la misma es declarada nula. La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que han sido declaradas nulas, no interrumpen el plazo de prescripcin de la accin
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la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva. TTulo ii FaculTades de la adminisTracin TribuTaria caPTulo i FaculTad de recaudacin 5276-3-2005 el embargo en forma de retencin no implica 24.08.2005 la ejecucin de una medida cautelar previa No procede la queja interpuesta contra la orden de consignar el monto retenido en el Banco de la Nacin dado que dicho hecho no implica la ejecucin de la medida cautelar previa de embargo en forma de retencin en tanto no se efecta la cancelacin de la deuda tributaria, conforme lo establece el Acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Reunin N 2005-29 del 19 de agosto de 2005; ello debido a que la imputacin a la deuda tributaria, slo podr ser ordenada cuando sta sea exigible, en el curso de un procedimiento de cobranza coactiva. 00086-2-2006 medidas cautelares previas al procedimiento 06.01.2006 de cobranza coactiva La Administracin se encuentra facultada a trabar medidas cautelares previas: (i) cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable, supuesto que se verifica cuando se presenten cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del citado artculo, y (ii) cuando existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, las cuales no necesariamente provienen del comportamiento del deudor tributario, pudiendo ser ajenas al mismo. 6683-4-2006 Procede la emisin de una medida cautelar 06.12.2006 previa cuando la deuda tributaria supera el 100% del patrimonio del contribuyente. Cuando el monto de la deuda tributaria supere el 100% del patrimonio del contribuyente, se da la presencia de circunstancias que hacen presumir que la cobranza pueda devenir en infructuosa, las cuales habilitan a la Administracin Tributaria a interponer medidas cautelares previas 3565-1-2006 con el internamiento del vehculo en el de27.06.2006 psito se materializa la medida cautelar previa. La medida cautelar previa se considera trabada con la desposesin efectiva del bien, que se materializa con el internamiento del vehculo en el depsito y el levantamiento de la correspondiente acta de embargo, y no antes, es decir, ni con la emisin de la resolucin que ordena trabar embargo, ni con la orden de captura solicitada por la Polica Nacional del Per. 2670-5-2007 la sunaT est obligada al pago de los dere10.04.2007 chos registrales para proceder con el levantamiento de una medida cautelar, siempre que
se haya declarado procedente la intervencin excluyente de Propiedad. En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad de un bien sobre el cual se hubiera trabado una medida de embargo en forma de inscripcin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) est obligada al pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y/o el levantamiento de dicha medida cautelar. caPTulo ii FaculTad de deTerminacin y FiscaliZacin 749-5-98 09.12.98 Validez de ejercicio de las facultades de la administracin Las Facultades conferidas a la Administracin mediante el Cdigo Tributario son las de recaudacin, determinacin y fiscalizacin, as como la facultad sancionadora, las mismas que deben ser ejercidas por los rganos administradores del tributo. La recurrente discute la validez del Acta de Liquidacin Inspectiva emitida por el Instituto Peruano de Seguridad Social invocando su nulidad al haber sido emitida como producto de la fiscalizacin realizada ilegalmente por una empresa privada, empero, el Tribunal Fiscal concluye que ella ha sido expedida por el rgano competente por lo que carece de fundamento la nulidad invocada por la recurrente. exhibicin de documentos en la etapa de fiscalizacin No corresponde a la Administracin requerir documentos que deben obrar en su archivos, en aplicacin de la de la Ley de Simplificacin Administrativa. De autos se aprecia que atravs del documento Consultas Preliminares que emite la Administracin, las declaraciones solicitadas por sta obran en su sistema, por tanto, no procede emitir las resoluciones de multa por no exhibir libros, registros u otros documentos.
618-3-98, 01.07.98
1235-2-2002 la denuncia del extravo de documentacin 07.03.2002 contable ocurrido con posterioridad a su requerimiento en un proceso de fiscalizacin merma su valor probatorio Es procedente el accionar de la SUNAT debido a que sta requiri al contribuyente para que presente la informacin que le permitiese verificar la declaracin rectificatoria presentada a travs de la cual declar una menor obligacin tributaria, precisndose que el hecho que la denuncia se efectuara cuando el referido ente administrativo haba iniciado la verificacin le resta mrito probatorio, asimismo, se advierte que en dicha denuncia no se especificaron los documentos extraviados ni los perodos a los que correspondan. 2967-3-2004 Procede la determinacin sobre base presun12.05.2004 ta por patrimonio no declarado cuando se detecten diferencias entre lo sealado por la administracin como saldo por pagar de los pasivos y las sumas declaradas por la recurrente
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Es procedente el pronunciamiento de la Administracin Tributaria en cuanto a la determinacin sobre base presunta por patrimonio no declarado, toda vez que consider como patrimonio omitido el monto resultante de la diferencia entre lo determinado por sta como saldo por pagar de los pasivos y las sumas declaradas por la recurrente, y utiliz la presuncin establecida por el artculo 70 del Cdigo Tributario, aplicando sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente resultante de dividir las ventas declaradas entre el valor de la existencia al final del ejercicio, imputando el resultado en proporcin a las ventas declaradas para el caso del IGV y, respecto del Impuesto a la Renta, el monto del patrimonio no declarado es considerado como renta neta gravada. 332-2-2004 09.02.2004 la omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el cdigo Tributario Lo sealado es sin perjuicio que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las mencionadas en los numerales 2 4 del referido dispositivo.
3706-1-2004 de figurar en los libros contables un pasivo 28.05.2004 que al cierre del ejercicio est cancelado, la administracin est facultada a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta Procede el accionar de la Administracin Tributaria toda vez que al figurar en los libros contables del recurrente un pasivo al cierre del ejercicio que estaba cancelado, sta se encontraba facultada para determinar la deuda sobre base presunta al amparo de las causales previstas en los numerales 2 y 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario. 4010-2-2004 cuando se presenta declaracin rectificatoria 16.06.2004 determinando una menor obligacin tributaria corresponde a la administracin emitir pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos consignados No es correcto el accionar de la SUNAT, en tanto la recurrente formul declaracin rectificatoria determinando una menor obligacin tributaria, no obstante la Administracin emiti un requerimiento solicitndole diversa documentacin, no cumpliendo con lo establecido por el artculo 88 del Cdigo Tributario, esto es, con emitir pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos consignados en la rectificatoria dentro del plazo de 60 das hbiles, habiendo por tanto surtido efectos la mencionada declaracin. 3543-5-2005 la sunaT no puede determinar ventas pre08.06.2005 suntas sobre la base de una muestra selectiva de comprobantes de pago La SUNAT ha aplicado incorrectamente el procedimiento previsto en el artculo 96 de la Ley del
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para tal fin, lo cual evidenciara no solo por un documento expreso en tal sentido, sino por su participacin en otras diligencias en el curso de la fiscalizacin. 05352-2-2006 Procedencia de la determinacin sobre base 03.10.2006 cierta y sobre base presunta. La diferencia entre la determinacin sobre base cierta y sobre base presunta radica que en la primera se conoce la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, el periodo al que corresponde y la base imponible, mientras que en la segunda estos datos son obtenidos por estimaciones o suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligacin tributaria. 1766-4-2006 cuando se genera una distorsin en la impo31.03.2006 posicin, no procede la aplicacin conjunta de la determinacin sobre base cierta y base presunta. Si bien el Cdigo Tributario no prohbe expresamente el empleo en forma conjunta de la determinacin sobre base cierta y base presunta, ello no es procedente cuando su aplicacin generase una distorsin en la imposicin, como cuando se realiza una doble acotacin en base a los mismos elementos. 00327-5-2006 Presuncin de ventas o compras omitidas 20.01.2006 La determinacin sobre base presunta efectuada por la SUNAT de acuerdo con el artculo 69 del Cdigo Tributario, sobre la base de las diferencias de un inventario documentario, se encuentra arreglada a ley, habiendo estado facultada la Administracin para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta por haber incurrido el recurrente en la causal contemplada en el numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario, al reconocer que no emiti comprobantes de pago que respalden ventas que registr e ingresos que declar, siendo adems que la existencia de diferencias de inventario constituye una causal para el reparo al costo de ventas, aceptado por el propio contribuyente. 861-4-2005 09.09.2005 base presunta La denuncia policial por extravo de documentos interpuesta luego del inicio de la fiscalizacin no constituye prueba fehaciente, por lo que la Administracin se encuentra habilitada a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, al amparo del artculo 64 inciso 3) del Cdigo Tributario.
FaculTad discrecional de la adminisTracin 1864-5-2002 rgimen de gradualidad como manifestacin 05.04.2002 de la facultad discrecional de la administracin No es aplicable el Rgimen de Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 13-2000/SUNAT, a la sancin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, por presentar la declaracin jurada en un lugar distinto al establecido por la Administracin Tributaria, cuando se pretende subsanar dicha infraccin con la presentacin de una carta, y no con la presentacin de la declaracin en el lugar fijado para tal efecto. TTulo iii obligaciones de la adminisTracin TribuTaria 05154-4-2006 supuestos no comprendidos en la reserva 22.09.2006 Tributaria Es procedente la queja interpuesta por la contribuyente por no proporcionar la Administracin el acceso a determinados folios del expediente de fiscalizacin, puesto que la documentacin que no fue exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada al amparo del artculo 85 del Cdigo Tributario al tratarse de requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cdulas elaboradas por el Auditor, por lo que al no haberse otorgado al contribuyente el acceso a los folios indicados, la Administracin ha infringido el procedimiento a que se refieren los artculos 92 y 131 del Cdigo Tributario. 00253-5-2007 supuestos no comprendidos en la reserva 16.01.2007 Tributaria Procede la queja presentada contra la SUNAT por haberle denegado al contribuyente su solicitud de acceso a documentos detallados en diversos requerimientos emitidos en la etapa de fiscalizacin, atendiendo a que los documentos solicitados son recibos de cobranza cuya emisin se imputa al contribuyente (esto es, documentos que la Administracin le atribuye como propios), no siendo informacin de terceros y por tanto susceptible de encontrarse comprendida dentro de los alcances de la reserva tributaria prevista en el artculo 85 del Cdigo Tributario. TTulo iV obligaciones de los adminisTrados 00890-3-2004 obligacin del contribuyente frente al fisco 18.02.2004 de llevar y conservar los libros contables, mientras el tributo no est prescrito De acuerdo a lo regulado en el artculo 87 del Cdigo Tributario se establece la obligacin del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los libros contables, mientras el tributo no est prescrito; en este sentido, resulta irrelevante lo sealado por el contribuyente respecto a que no se encontraba al tanto de la labor realizada por el personal a cargo del registro contable de sus operaciones, como tambin carece de sustento el
01286-1-2006 base Presunta 10.03.2006 La verificacin de la existencia de compras no registradas por cruce de informacin con terceros para efectos de la determinacin sobre base presunta por compras no registradas constituyen indicios que deben ser corroborados con evidencia adicional, como expedicin de rdenes de pedido, guas de remisin u otra prueba.
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argumento del contribuyente, en el sentido que no present la informacin requerida debido a que le resultaba difcil hacerlo, por lo que dado que se mantienen los reparos contenidos en la resolucin de determinacin recurrida y atendiendo a que la resolucin de multa impugnada ha sido girada sobre la base de stos, procede igualmente mantenerla. TTulo V derechos de los adminisTrados 05877-2-2003 derecho del contribuyente presentar un re17.10.2003 curso de Queja Se resuelve dar trmite de apelacin a la queja interpuesta. La queja est destinada a subsanar los defectos del procedimiento a fin de evitar que se vulneren los derechos de los administrados en aquellos casos en que no existe una va especfica y no para impugnar resoluciones formalmente emitidas, como ocurre en el caso de autos. 05465-4-2007 Queja por el incumplimiento del procedimien20.06.2007 to de cobranza coactiva previsto en la ley. Procede la queja interpuesta por el contribuyentes toda vez que la Administracin notific a la quejosa las rdenes de pago materia de cobranza coactiva, conjuntamente con las resoluciones de ejecucin coactiva en mrito a las cuales se inici la cobranza coactiva de dichos valores, lo que de acuerdo con la ltima sentencia del Tribunal Constitucional afecta los derechos de los administrados en sede administrativa, por lo que tales procedimientos de cobranza coactiva no han sido iniciados conforme a ley. 01059-5-2002 derecho del administrado de conocer el es27.02.2002 tado de la tramitacin de los procedimientos en que sea parte. Se declara fundada la queja interpuesta contra la Administracin debido a que sta, pese a haber vencido el plazo previsto en el artculo 156 del Cdigo Tributario, no ha cumplido con lo resuelto en el Tribunal Fiscal y por negarle informacin al quejoso sobre el estado de su expediente, derecho reconocido en el artculo 110 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General y el inciso e) del artculo 92 del Cdigo Tributario. TTulo Vi obligaciones de Terceros 2727-5-2006 obligacin de los miembros del poder judicial 23.05.2006 y otros Conforme a los artculos 62 y 96 del Cdigo Tributario, la Comisin Investigadora del Congreso se encuentra obligada a informar a la Administracin Tributaria de la realizacin de hechos generadores de obligaciones tributarias. 4242-5-2006 no procede la intervencin excluyente de 08.08.2006 propiedad presentada por el cnyuge en un procedimiento de cobranza coactiva contra una sociedad conyugal. Cuando se ejecute una cobranza coactiva contra
01022-2-2003 Plazo de apelacin de resoluciones recadas 25.02.2003 en reclamacin contra resoluciones denegatorias de solicitudes de devolucin Es procedente la apelacin respecto de las solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formule dentro del trmino de seis meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada. 07977-1-2007 atribuciones del Tribunal Fiscal 17.08.2007 De conformidad con el numeral 1 del artculo 101 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre las resoluciones referidas al otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento previsto por el segundo prrafo del artculo 36 de dicho cdigo, toda vez que no se encuentran vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que segn lo dispuesto por el artculo 162 del mencionado cdigo, deben tramitarse de acuerdo con la Ley del Procedimiento Administrativo General, dicho criterio se sustenta en que el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 del Cdigo Tributario, est destinado a facilitar el pago de las deudas tributarias y no incide en la determinacin de ningn tipo de obligacin tributaria, dado que sta ya fue determinada con anterioridad. 1194-01-2006 22.03.2006 Observancia Obligatoria competencia del Tribunal Fiscal Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
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competencia del Tribunal Fiscal para pronunciarse respecto a la prescripcin de la accin de la administracin Tributaria va recurso de queja. Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva. libro Terceroo ProcedimienTos TribuTarios TTulo i disPosiciones generales
identificacin de la persona con la que se habra llevado a cabo la diligencia, consecuentemente, no se puede considerar que sta se encuentra arreglada a ley y que cumple con los requisitos establecidos en el artculo 104 del Cdigo Tributario. 00926-4-01 18.08.2001 Observancia Obligatoria efectos de una notificacin realizada en da inhbil De conformidad con lo previsto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, las notificaciones que hayan sido efectuadas de conformidad con el artculo 104 surten efecto el primer da hbil siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las mismas se hayan realizado en da inhbil.
497-1-97 15.04.97
causales de nulidad de procedimiento Si no aparece del expediente administrativo la resolucin ni se acredita la notificacin de la misma a travs de la constancia de notificacin, debe considerarse que el contribuyente no ha tomado conocimiento de todos los elementos de juicio necesarios para hacer valer debidamente su derecho de defensa. interposicin de recursos impugnatorios con horario limitado Cuando la Administracin Tributaria dispone, por diversas y atendibles razones, que la atencin en sus oficinas en un determinado da ser en un horario limitado, procede considerar este da como medio da laborable y en consecuencia, los plazos para la interposicin del recurso deben entenderse prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
254-2-98 13.03.98
04263-4-2007 notificacin tcita 16.05.2007 En el caso de la Resolucin de Multa notificada no se configur alguno de los supuestos previstos por el inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario para efectuar su notificacin mediante publicacin, por lo que la notificacin efectuada por la Administracin por tal medio no resulta vlida. Siendo ello as, al no haberse notificado vlidamente el referido valor y habiendo el contribuyente presentado un recurso de reclamacin con fecha 14 de junio de 2005, ha demostrado con ello conocer la referida multa en dicha oportunidad, en tal sentido, sen entiende que oper en tal fecha la notificacin tcita conforme a lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 104 del Cdigo Tributario, debiendo, la Administracin Tributaria admitir a trmite la reclamacin interpuesta y emitir pronunciamiento conforme a ley. 01687-4-2006 notificacin mediante la publicacin a travs 29.03.2006 de la pgina web De acuerdo a lo regulado en el artculo 105 del Cdigo Tributario, procede la notificacin del acto administrativo mediante publicacin en el diario oficial El Peruano y en el diario encargado de los avisos judiciales de la localidad. Siendo ello as, es procedente la exclusin del contribuyente del Rgimen de Buenos Contribuyentes, correspondindole presentar su declaracin hasta la fecha de vencimiento establecida en el cronograma de acuerdo al ltimo dgito de su RUC. Se seala que la Resolucin que lo excluye del citado rgimen fue debidamente notificada. 07919-3-2007 efectos de las notificaciones 17.08.2007 Se indica que la hora hbil es un rgimen que rige para las entidades judiciales y administrativas a fin que los administrados realicen sus gestiones o actuaciones ante ella, por lo que el hecho que la Administracin haya notificado al contribuyente el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para ser presentado dentro del cuarto da hbil de notificado, se entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario, el cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin solicitada se inici el da hbil 18 de marzo de 2004 y culmin el 23 de marzo de 2004, no habiendo la
4776-2-2005 notificacin a empresas que pertenezcan al 27.07.2005 mismo grupo econmico No procede la queja, debido a que del expediente se aprecia que la notificacin de los valores se efectu en el domicilio fiscal del contribuyente, a pesar que se consign el sello del Banco Wiese Sudameris y no el del deudor tributario; dejando constancia en dicha notificacin que el receptor se neg a identificarse y a firmar las mismas, as como la fecha y hora de la notificacin y los datos del notificador; cumplindose de esta manera con los requisitos del inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario. Asimismo, se sostiene que el hecho de haberse consignado del sello de un tercero en los cargos de notificacin no invalida los actos de notificacin ya que conforme se ha acreditado de autos, en la misma direccin funcionan ambas entidades, siendo empresas del mismo grupo econmico. 04003-4-2007 notificacin de actos administrativos 04.05.2007 La constancia de notificacin de la Resolucin de Intendencia que impuso la sancin de cierre contiene enmendaduras respecto al documento de identidad de la persona que habra recibido el documento lo que resta fehaciencia respecto a la
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contribuyente cumplido con exhibir la documentacin solicitada en dicha fecha. TTulo ii ProcedimienTo de cobranZa coacTiVa 01326-5-2002 Pago de retenciones con cheque cuando la 13.03.2002 cuenta donde se debita est embargada Es procedente el cobro de la multa prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto el recurrente realiz el pago de las retenciones del Impuesto a la Renta (quinta categora) cuando ya haba vencido el plazo previsto para tal efecto. Se establece que el supuesto de inaplicacin del pago de intereses moratorios por pago extemporneo que el Cdigo regula para el caso de los cheques rechazados por causas no imputables al contribuyente o al tercero que cumple la obligacin por aqul (artculo 32), conlleva tambin la inaplicacin de las sanciones que la demora en el pago pudiera acarrear, y que la falta de pago oportuno de los tributos retenidos originada en el rechazo del cheque entregado a SUNAT para el pago de estas obligaciones, como consecuencia de la existencia de un impedimento legal constituido por un embargo de la cuenta corriente sobre la que se gira el cheque que no estaba en posibilidad de ser conocido por el contribuyente, constituira una causa no imputable a ste o al tercero que cumple dicha obligacin por aqul, que hara inaplicable el pago de intereses. Sin embargo, en este caso el recurrente no demostr que estaba imposibilitado de conocer acerca del embargo. Asimismo, y en este orden de ideas, es inconsistente que cuestione la multa, cuando el recurrente ha aceptado el cobro de los intereses respectivos, los cuales ha pagado. 1310-3-2003 incurre en infraccin el deudor tributario que 13.03.2003 no cumpla dentro del plazo otorgado con informar a la sunaT sobre la imposibilidad de realizar el embargo. Procede la multa por la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no cumpli con poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo, la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo fijado por el ente administrativo. 6354-2-2003 el cnyuge no tiene la calidad de tercero cuan31.10.2003 do el bien embargado ostenta la condicin de bien social En reiteradas resoluciones el Tribunal Fiscal ha establecido que si la recurrente tiene la calidad de cnyuge del ejecutado y el bien embargado es un bien social, no tendr la condicin de tercero en el procedimiento coactivo, dado que el bien sobre el que recae el embargo, es de propiedad, tanto de l como de la cnyuge en su totalidad, el mismo que se encuentra bajo el rgimen de sociedad de gananciales, es decir, no existen en el mismo partes alcuotas o porcentajes que pertenezcan a cada uno de los cnyuges de manera individual.
05620-1-2006 Procedimiento de cobranza coactiva 18.10.2006 El hecho en virtud al cual se convierte en definitiva una medida cautelar no es el vencimiento del plazo de siete das que se refiere el artculo 117, sino el inicio del procedimiento de cobranza coactiva, con la notificacin de la resolucin coactiva correspondiente, la misma que es notificada al contribuyente antes del vencimiento de los tres aos. Siendo ello as, la medida cautelar previa trabada se torna en definitiva. 04956-5-2006 improcedencia de la suspensin del procedi12.09.2006 miento de cobranza coactiva No procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva cuando la solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria materia de cobranza an no ha sido aprobada.
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5532-1-2006 los aportes voluntarios de los trabajadores 13.10.2006 a una cuenta perteneciente a la empresa adquieren la calidad de embargables. Los aportes voluntarios, provenientes de los ingresos por remuneraciones de los trabajadores, una vez que son ingresados en una cuenta bancaria de la empresa para el mantenimiento de la Institucin pierden su naturaleza remunerativa, convirtindose en ese momento en embargables. 04956-5-2006 la solicitud de fraccionamiento de la deuda 12.09.2006 tributaria debe ser aprobada para suspender la cobranza coactiva. No procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva cuando la solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria materia de cobranza an no ha sido aprobada. 3323-2-2006 intervencin excluyente de propiedad 16.06.2006 No procede la intervencin excluyente de propiedad, puesto que la propiedad en los contratos de compraventa con reserva de dominio se entiende transferida en el momento en que se cancele de manera ntegra el precio estipulado, por lo que, al no haberse acreditado que se haya cumplido con cancelar el ntegro de las cuotas, no se ha adquirido la propiedad materia de embargo. 774-2-2006 10.02.2006 intervencin excluyente de propiedad Procede la intervencin excluyente de propiedad toda vez que a la fecha en que se trab el embargo, el contribuyente ya era el propietario del bien embargado lo cual fue acreditado mediante documento de fecha cierta. 214-3-99 09.04.99
suficientes, que valorados conjuntamente con las manifestaciones obtenidas, en conjunto permiten establecer que las operaciones de compra efectuadas por el contribuyente a dos de sus proveedores no han sido reales, al no haber acreditado la recurrente que las adquisiciones se originaron de las operaciones realizadas con dichos proveedores. caPTulo ii reclamacin al plazo para interponer recurso de reclamacin se debe agregar el de trmino de la distancia El Tribunal seala que si bien el Cdigo Tributario no establece norma alguna que obligue a la Administracin a reconocer un trmino de la distancia a favor del contribuyente, sin embargo, resulta que por aplicacin supletoria del artculo 50 del TUO de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, Decreto Supremo N 02-94-JUS, procedera conceder dicho plazo adicional, ya que se indica que a los trminos establecidos en dicha norma se agregar el de la distancia. duda razonable que permite la admisin de reclamacin de orden de Pago Durante el perodo comprendido entre los meses de enero a agosto de 1994, el tema referido al sistema de pagos a cuenta a usar por las personas naturales perceptoras de rentas de tercera categora era confuso y estando a que la interpretacin del artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, recin se produce con la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 122-94-EF, procede admitir la reclamacin de una Orden de Pago, emitida por concepto de intereses sin pago previo cuando, en tanto se aplica el supuesto de duda razonable contenido en el numeral 1 del artculo 170.
081-3-2000 01.02.2000
03408-1-2007 la propiedad del tercero se acredita mediante 13.04.2007 documento de fecha cierta De conformidad con el inciso b) del numeral 2 del artculo 23 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT y los numerales 3 y 5 del artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, se precisa que un documento privado adquiere fecha cierta, entre otros supuestos desde su presentacin ante funcionario pblico para que legalice o certifique las firmas de los otorgantes u otra situacin similar, en ese sentido el ingreso de una minuta a una notara para que se eleve a escritura pblica la compra venta que sta contiene, acto que se registra en el kardex respectivo, constituye un caso anlogo al de la presentacin de un documento privado ante Notario para que ste certifique o legalice las firmas. TTulo iii ProcedimienTo conTencioso TribuTario caPTulo i disPosiciones genales 00755-1-2006 medios probatorios 10.02.2006 Se indica que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 125 del Cdigo Tributario existen elementos
1025-2-2003 Plazo de reclamacin de las resoluciones que 23.03.2003 deniegan solicitudes Procede el reclamo contra las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo Tributario, siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar la devolucin. 7112-5-2003 nulidad e insubsistencia de resoluciones 10.12.2003 emitidas por la administracin Tributaria que omiten pronunciarse sobre aspectos reclamados por el contribuyente El Tribunal Fiscal ha establecido que son nulas las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria si es que las mismas, omiten pronunciarse sobre todos los puntos controvertidos que han sido objeto de reclamacin por el contribuyente. Agrega que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 150 del Cdigo Tributario no puede pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso segn refiere la norma citada,
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declara la insusbsistencia de la Resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda. 1368-3-2004 actos relacionados directamente con la de12.03.2004 terminacin de la deuda tributaria En los casos que la Administracin Tributaria determine como deuda acogida un monto mayor al identificado por el interesado en su solicitud procede la interposicin del recurso de reclamo, toda vez que mediante dicho acto se estara modificando lo que se reconoci como deuda, comprometindolo al pago de una deuda distinta. 01693-4-2006 admisibilidad de un recurso de reclama29.03.2006 cin. Procede admitir a trmite la reclamacin contra orden de pago sin el requisito del pago previo cuando se verifica del reporte de declaraciones presentadas por el contribuyente que ste tena retenciones de perodos anteriores no utilizadas. 00199-1-2006 no procede recurso de reclamacin contra la 13.01.2006 rec. Una Resolucin de cobranza coactiva no es un acto respecto del cual proceda la presentacin de un recurso de reclamacin. 07528-3-2007 carece de argumento el reclamo en el cual el 07.08.2007 contribuyente alega falta de liquidez para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias sustanciales El hecho de afrontar una crisis de liquidez no es oponible a la Administracin, pues dicho argumento no exime al contribuyente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias tales como el pago del saldo de la deuda pendiente de pago. 01240-4-2006 cuando la orden de pago es por un monto 09.03.2006 superior al declarado por el contribuyente, se debe admitir a trmite la reclamacin sin necesidad de pago previo. Cuando en una Orden de Pago el monto girado sea superior al declarado por el recurrente, se deber dar trmite de reclamacin a la diferencia entre ambos montos ya que de lo contrario, se le estara negando una instancia en el procedimiento contencioso tributario. caPTulo iii aPelacin y QueJa 0539-4-2003 Pronunciamiento mediante esquela sobre so30.01.2003 licitud no contenciosa: apelacin ante el Tribunal Fiscal Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo, las esquelas, memorndum, oficios o cualesquiera otro documento emitido por la Administracin Tributaria,
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ma instancia administrativa no resulta procedente controvertir nuevamente tales valores en sede administrativa, correspondiendo en todo caso su discusin en la va judicial, esto es, mediante la interposicin de la demanda contencioso administrativa de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 157 del Cdigo Tributario. TTulo V ProcedimienTo no conTencioso 03975-1-2006 Trmite de solicitudes no contenciosas 21.07.2006 Respecto de la solicitud de prescripcin presentada por el contribuyente, se indica que de acuerdo con el artculo 162 del Cdigo Tributario, corresponde que la Administracin emita resolucin respecto de la citada solicitud, y en caso de no resolverse la misma en el plazo de 45 das hbiles, la quejosa tendr el derecho de considerar denegado su pedido, pudiendo interponer recurso de reclamacin respectivo. libro cuarToo inFracciones, sanciones y deliTos TTulo i inFracciones y sanciones adminisTraTiVas eXcePcin a la deTerminacin de la inFraccin en Forma obJeTiVa 39.3.98 15.01.98 excepcin a la objetividad en la determinacin de la infraccin tributaria Si bien las infracciones se determinan en forma objetiva, sin embargo ello no impide que en caso se acredite la existencia de una circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la infraccin no se configure.
cin, toda vez que sta se determina en forma objetiva 02607-2-2007 intransmisibilidad de las sanciones 20.03.2007 Conforme con el artculo 167 del Cdigo Tributario, por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tributarias no se transmiten a los herederos y legatarios, en este sentido la sancin impuesta se extingui con el fallecimiento del infractor. 01753-1-2006 al configurarse dos infracciones por un mis31.03.2006 mo hecho, no llevar el registro y no exhibirlo, se aplica la sancin ms grave. Por omitir llevar el Registro de Compras y no exhibirlo en los plazos requeridos, la Administracin Tributaria ha aplicado dos multas. Teniendo en cuenta que de un mismo hecho se ha originado dos sanciones, se ha presentado concurso de infracciones, debiendo mantenerse la ms grave (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario), y revocar la menos grave (numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario). inFracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o acrediTar la inscriPcin en los regisTros de la adminisTracin 593-2-97 09.07.97 obligacin de emitir guas de remisin al inicio del traslado Procede la resolucin de multa que sustituy a la de comiso, emitida por la infraccin relacionada con la remisin de bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin, debido a que se ha acreditado que la recurrente tena la condicin de remitente al inicio del traslado de los bienes. Formalidades del acta Probatoria No procede la Resolucin de Multa por remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago, debido a que se sostiene en el Acta Probatoria, que nicamente acredita los hechos que presenci el funcionario de la Administracin fundamentndose en lo manifestado por un tercero sobre la propiedad de los bienes. contabilidad manual vs contabilidad computarizada Si los registros auxiliares, compras y ventas son llevados en forma computarizada este hecho no implica que la contabilidad de la empresa est llevada en forma computarizada, por cuanto los tributos principales son llevados manualmente y en consecuencia, no se encuentra acreditada la infraccin atribuida a la empresa de no comunicar el cambio de sistema de contabilidad.
1048-1-97 05.09.97
02205-5-2006 la infraccin tributaria es determinada en 27.04.2006 forma objetiva No procede la reclamacin contra resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al verificarse que el contribuyente incurri en dicha infraccin al haber presentado extemporneamente su declaracin de junio del 2003, siendo irrelevante analizar si el rechazo del disquete que contena la declaracin (PDT) origin la presentacin extempornea, en tal sentido, carece de sustento lo alegado por el contribuyente cuando seala que no tuvo la intencin de cometer la infraccin, pues de acuerdo con el artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se determinan en forma objetiva. 08322-3-2007 la infraccin tributaria es determinada en 28.08.2007 forma objetiva La imposibilidad de presentar la declaracin de una obligacin tributaria dentro del plazo establecido por ley por motivo de enfermedad alegada por el contribuyente no enerva la comisin de la infrac-
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01768-4-2006 obligacin de actualizar los datos en el 31.03.2006 ruc. Procede la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario toda vez que el contribuyente no cumpli con la actualizacin de datos de su
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Registro nico de Contribuyente dentro del plazo establecido, respecto a la declaracin del establecimiento anexo verificado por la Administracin durante la fiscalizacin efectuada. inFracciones relacionadas con la obligacin de emiTir, oTorgar y eXigir comProbanTes de Pago y/u oTros documenTos 5766-1-2003 el error formal en la fecha de vigencia de la 15.10.2003 credencial que identifica al fedatario de la administracin no conlleva la nulidad del acta probatoria Un error formal en la fecha de vigencia del documento que acredita al funcionario de la Administracin Tributaria como fedatario fiscalizador, no constituye elemento que determine la nulidad del procedimiento ni del acta probatoria de la intervencin, en la que se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, relacionada con el no otorgamiento de los comprobantes de pago, que origin la correspondiente resolucin de multa. Cabe sealar, que en el perodo de la intervencin, el fedatario se encontraba habilitado segn constaba en la Resolucin de Intendencia expedida por la Administracin Tributaria. 6001-3-2003 la anotacin errnea del da en que sucedie22.10.2003 ron los hechos, resta validez, veracidad y certeza al acta probatoria. No procede la aplicacin de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que el acta probatoria emitida no establece con precisin el da en que acontecern los hechos ni el da en que se configur la infraccin, perdiendo dicho documento su mrito probatorio. 6002-3-2003 ser nula el acta probatoria en la que no figu22.10.2003 ra la firma del contribuyente, representante o encargado, ni indicacin alguna de su negativa a firmarla No procede la multa impuesta por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, dado que en el acta probatoria que la sustenta se aprecia que no figura la firma del contribuyente, representante o encargado, ni indicacin alguna de la negativa a firmarla, por lo que en aplicacin del criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0091-4-98, la referida acta ha perdido su mrito probatorio, no encontrndose acreditada la comisin de la materia. 2159-1-2005 Traslado de bienes sin la constancia de dep08.04.2005 sito del sPoT Se incurri en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario debido a que el Fedatario Fiscalizador de la Administracin deja constancia que el traslado de los bienes sujetos a detraccin se efectuaba sin la respectiva constancia de depsito, las mismas que se encontraban detalladas en las Guas de Remisin.
06541-1-2007 la sancin de cierre debe aplicarse en el 13.07.2007 lugar donde se cometi la infraccin y no en el local elegido por el contribuyente Si bien el contribuyente no cuestiona la comisin de la infraccin por no cumplir con entregar el respectivo comprobante de pago de acuerdo a lo tipificado en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, no le corresponde solicitar a la Administracin que aplique la sancin de cierre en otro local distinto a aquel donde se incurri en la infraccin. No obstante ello, si la Administracin Tributaria verifica la imposibilidad de la aplicacin de la referida sancin en el local en que se incurri la infraccin, queda facultado a proceder conforme a lo dispuesto en el artculo 183 del Cdigo Tributario. 04801-5-2006 se debe especificar los motivos por los cuales 05.09.2006 se ha incurrido por segunda vez en la infraccin de no otorgar comprobantes de pago. Cuando la Administracin Tributaria impone la sancin de cierre de establecimiento debe especificar o detallar las razones por las cuales el contribuyente incurre en la infraccin del artculo 174 numeral 1) del Cdigo Tributario por segunda ocasin, de lo contrario dicha resolucin resulta nula. 00071-5-2007 Procede declarar nula la resolucin que dis09.01.2007 puso aplicar la sancin de cierre de establecimiento toda vez que sta no se encuentra sustentada con razones jurdicas y/o fcticas No procede la aplicacin de la sancin de cierre impuesta por la Administracin Tributaria en merito a lo establecido en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario por no precisarse en el acta levantada que el infractor ha cometido la referida infraccin por tercera vez (lo que justificara la sancin de cierre). La motivacin implica que el acto emitido contenga razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para determinar que hecho podr estar vinculado con el acto emitido. 08766-2-2007 no procede la aplicacin de la infraccin pre19.09.2007 vista en el numeral 1 del artculo 174 del cdigo Tributario cuando la administracin no ha verificado que el contribuyente ha cumplido con dar de alta a la mquina registradora en el local donde se efectu la inspeccin.
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No se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario por no emitir comprobante de pago, si habindose emitido el ticket respectivo el nmero de la serie de la maquina registradora del documento emitido coincide con el nmero de la mquina registradora declarada por el contribuyente ubicada en el lugar donde se realiz la inspeccin. 00726-1-2007 sustitucin de la sancin de cierre por una 30.01.2007 multa cuando el establecimiento comercial a cerrar constituye el domicilio de personas distintas al contribuyente. Procede la sustitucin de la sancin de cierre por una multa segn lo dispuesto en el numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario conforme lo solicita al contribuyente, sin embargo, antes de proceder a la sustitucin, la Administracin Tributaria deber verificar que a la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble tiene una sola puerta de ingreso y a su vez constituya domicilio de otras personas, distintas a la recurrente. inFracciones relacionadas con la obligacin de lleVar libros y/o regisTros o conTar con inFormes u oTros documenTos 1007-2-98 16.2.98 registro de facturas en el libro de ventas El registro de las facturas no puede ser realizado en un solo asiento resumido por todas las operaciones diarias de la empresa, toda vez que esta posiblilidad solo est dada en funcin a los comprobantes que no otorguen derecho a crdito fiscal. obligacin de llevar libros contables Si la contribuyente tiene un libro Diario-Registro de Ventas y otro Libro Diario-Registro de ProveedoresCompras como libros auxiliares en los que solo registra las ventas y las compras respectivamente y ste libro est entrelazado con su contabilidad, simplemente ha optado por una solucin propia de un sistema mecanizado, hecho que no constituye infraccin sancionable alguna, ya que no omite llevar libros a los que se refieren las leyes de la materia.
por Decreto Supremo N 29-94-EF y modificado por el Decreto Supremo N 136-96-EF. 9277-3-2001 no se configura la infraccin tipificada en el 23.11.2001 numeral 2 del artculo 175 del cdigo Tributario, cuando los ingresos han sido determinados de manera presuntiva por la sunaT No procede la multa girada al amparo del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto dicha infraccin, por su naturaleza, se configura cuando al revisar los registros contables de los deudores tributarios, la Administracin Tributaria detecta que existen ventas, ingresos, rentas, patrimonio, bienes o actos gravados, omitidos o registrados por montos inferiores, no habindose acreditado en autos, que la Administracin Tributaria hubiera detectado los ingresos que han sido omitidos de anotar en los registros contables de la recurrente, advirtindose que dichos ingresos han sido determinados de manera presuntiva. 3946-1-2003 la comisin de la infraccin por llevar los li08.07.2003 bros con atraso mayor al permitido, se aprecia con la anotacin de operaciones anteriores a la fecha de su legalizacin notarial Procede la multa por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, el libro de Inventarios y Balances, infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, debido a que el referido libro haba sido legalizado el 4 de marzo de 2002, no obstante, tena anotadas operaciones efectuadas con anterioridad a dicha certificacin, en ese sentido y dado que es el notario quien apertura al libro colocando una constancia en la primera foja til, queda acreditado que el recurrente llev el citado libro con atraso mayor al permitido incurriendo en la infraccin. 5065-3-2003 la comisin de la infraccin tipificada en el 05.09.2003 numeral 1 del artculo 175 del cdigo Tributario se configura al momento de la deteccin Procede la aplicacin de la multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que el contribuyente, segn el resultado del requerimiento de fiscalizacin, no exhibi su contabilidad de costos, es decir, el control de Inventario Permanente en Unidades y Valorizado, indicndose en el resultado del mismo que esta ltima manifest que en el perodo 2000 no llev dicho registro, cuando estaba obligado a llevarlo de conformidad con lo dispuesto en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF. Se indica que en numerosas Resoluciones del Tribunal Fiscal como la N 2936-3-2003 se ha establecido que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del citado cuerpo legal se configura al momento de la deteccin de la misma, la que en el presente caso ha ocurrido en la fecha de cierre del requerimiento de fiscalizacin, por lo que resulta correcto que la resolucin de multa atribuya la comisin de la infraccin a la mencionada fecha.
390-4-98 17.06.98
0597-5-2001 el hecho de no separar la base imponible de 13.06.2001 las compras gravadas destinadas a operacin no gravadas, del valor de las compras no gravadas, contraviene lo dispuesto por el artculo 10 del reglamento de la ley del igV Procede la multa por haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes, al haberse acreditado que la recurrente no ha consignado separadamente la base imponible de las compras gravadas destinadas a operaciones no gravadas del valor de las compras no gravadas, contraviniendo as lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado
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00180-4-2007 no procede aplicacin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del cdigo Tributario toda vez que la empresa no posea activos. Se revoca la apelada en relacin a la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar Libro de Planillas y Registro Auxiliar de Control de Activos, puesto que la Administracin no ha probado que la recurrente tuviera trabajadores, siendo adems que de acuerdo a la declaracin jurada del Impuesto a la Renta de 1997 la recurrente no posea activos. 03447-1-2006 no configura infraccin tributaria cuando el 23.06.2006 contribuyente aport sus libros contables a un proceso judicial. Cuando el contribuyente no cuente con sus libros y registros contables por haberlos aportado a un proceso judicial, no se le puede girar una resolucin de multa por la infraccin del artculo 175 numeral 1) del Cdigo Tributario. 06754-3-2007 aplicacin de la infraccin prevista en el 17.07.2007 numeral 2 del artculo 175 del cdigo Tributario por no llevar los libros y registros vinculados con asuntos tributarios en la forma y condiciones establecidas por la administracin Tributaria. Se acredita que el contribuyente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175, por cuanto ha quedado acreditado que el recurrente lleva su registro auxiliar de control de activo fijo sin legalizar y control de activo. 4283-4-2006 hay infraccin cuando se lleva el libro auxiliar 09.08.2006 de control de activos fijos sin legalizar. Se configura la infraccin del artculo 175 numeral 2) del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente lleva el libro auxiliar de control de activos sin legalizar. inFracciones relacionadas con la obligacin de PresenTar declaraciones y comunicaciones 671-2-99 11.08.99 no presentacin del Formulario n 125 para modificar porcentajes Si se comprueba que la empresa estaba en la obligacin de presentar el balance cerrado al 30 de junio para modificar el porcentaje a aplicar sobre sus pagos a cuenta, corresponde la aplicacin de la multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176. obligacin de presentar declaraciones habindose comunicado el cese de las actividades y solicitado la baja de los tributos Si la empresa ha comunicado a la Administracin Tributaria del cese de sus actividades y ha solicitado la baja de tributos y la baja del RUC, qued demostrado que ya no era sujeto del impuesto, motivo por el que no resulta procedente la emisin de multas por no presentar declaraciones.
839-2-99 29.10.99
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jadores dependientes no se halla obligado a presentar declaracin mensual. Si el contribuyente acredita ante la Administracin Tributaria que en el periodo anterior los trabajadores a su cargo se encontraban de baja y que careca desde esa fecha de trabajadores dependientes, entonces no se halla obligado a presentar las declaraciones en los periodos siguientes. 05166-1-2006 infraccin por no consignar informacin al22.09.2006 guna en el casillero 301 de la declaracin mensual del rer. Se comete la infraccin del artculo 176 numeral 3) del Cdigo Tributario cuando el contribuyente no consigna en su declaracin mensual del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, informacin alguna en el casillero 301- Ingresos Netos. 4665-5-2006 15.09.2006 Observancia Obligatoria no es aplicable la infraccin del numeral 6 del artculo 176 del Tuo del cdigo Tributario, si es que el contribuyente presenta su declaracin jurada en el local asignado, pero en una ventanilla distinta. No se configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Ley N 27335, si el contribuyente present la declaracin jurada en el local ubicado en la direccin sealada por la Administracin Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que no se le hubiera indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
00734-3-97 14.08.97
operaciones comerciales en locales clausurados Procede la sancin de cierre por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, debido a que ha quedado demostrado con el Acta Probatoria emitida por el fedatario que el local que en ese momento se encontraba clausurado, se estaban realizando operaciones comerciales de venta de bienes, hecho que se refuerza con la expedicin de la respectiva boleta de venta cuyo emisor es la recurrente (contribuyente); en consecuencia la comisin de la infraccin resulta acreditada. Se precisa adems que en numerosas Resoluciones el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que los comerciantes son responsables por los actos que se efecten en sus establecimientos.
00107-2-2007 se configura la infraccin establecida en el 09.01.2007 numeral 7 del artculo 176 del cdigo Tributario cuando el contribuyente presenta sus declaraciones juradas en lugar distinto al autorizado. Atendiendo a la condicin de principal contribuyente de la Intendencia Regional Lima del contribuyente, deba presentar sus declaraciones juradas en la oficina bancaria de dicha intendencia, por lo que al haber presentado el contribuyente las declaraciones el lugar distinto (red bancaria), se configur la infraccin. inFracciones relacionadas con la obligacin de PermiTir el conTrol de la adminisTracin, inFormar ycomParecer anTe la misma 00661-3-97 30.07.97 declaracin de un solo punto de emisin y posterior emisin de otros documentos desde otro punto Es correcta la Resolucin de Multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 6 del Artculo 177 del Cdigo Tributario por proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad; toda vez que habiendo sealado como nico punto de emisin un local luego emite guas de remisin desde otro lugar.
00213-3-2000 debe verificarse que la operacin esta grava17.03.2000 da con el impuesto para que proceda la retencin No procede que la Administracin Tributaria haya emitido la Resolucin de Multa por la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, aprobado por los Decretos Legislativos Nos. 773 y 816, al no cumplir el contribuyente con la obligacin de retener el Impuesto General a las Ventas, pues el ente administrativo no entr a determinar si los vendedores de coca, que aparecen en las liquidaciones de compras cuya validez reconoce, se encuentran dentro del campo de aplicacin de la exoneracin establecida por la Ley N 26564, para as corroborar que la recurrente incumpli con una obligacin que le corresponda. No se puede atribuir la calidad de responsable del impuesto cuando no se tiene la condicin de contribuyente. 0844-5-2001 configuracin de la no exhibicin de los li26.10.2001 bros y registros contables requeridos por la administracin Tributaria Es procedente la resolucin de multa girada por la infraccin consistente en no exhibir libros y registros contables solicitada por la autoridad fiscal, tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, considerando que la recurrente no cumpli con presentar la documentacin solicitada dentro del plazo establecido, en el primer requerimiento debidamente notificado. 4794-1-2005 Prorroga de plazo para exhibir documentacin 02.08.2005 solicitada en un primer requerimiento No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente no exhiba la informacin solicitada por la SUNAT dentro del plazo establecido para dicho fin; y sin embargo, dentro de la misma fiscalizacin se efecten nuevos requerimientos solicitndole la misma informacin; ya que de ser as se deber entender que el plazo para presentar la documentacin solicitada ha sido prorrogado; siempre y cuando no se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
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03450-1-2006 no se incurre en la infraccin prevista en 23.06.2006 el numeral 1 del artculo 177 del cdigo Tributario, cuando el contribuyente cumple con presentar la documentacin solicitada dentro del plazo de prrroga otorgado por la administracin. La infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario se configura cuando el contribuyente no cumple con exhibir la documentacin solicitada por la Administracin al vencimiento del plazo otorgado, sin embargo se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del ejercicio 04627-4-2006 la destruccin de carteles colocados por la 25.08.2006 administracin cuando cierra un establecimiento constituye infraccin sancionable. Se incurre en la infraccin del artculo 177 numeral 10) del Cdigo Tributario cuando se constata la destruccin de carteles y sellos colocados por el personal de la Administracin Tributaria al efectuar el cierre del establecimiento. inFracciones relacionadas con el cumPlimienTo de las obligaciones TribuTarias 169-1-98 06.03.1998 error en la declaracin del crdito fiscal Es correcta la Resolucin de Multa girada por la Administracin Tributaria cuando el contribuyente declara en forma incorrecta los montos correspondiente al crdito fiscal en la declaracin jurada original, y determina un menor crdito al presentar la declaracin rectificatoria, incurriendo en la infraccin de declarar cifras o datos falsos que impliquen un aumento indebido de crditos, siendo que si el contribuyente subsana voluntariamente la infraccin le resulta de aplicacin el primer nivel del Rgimen de Incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario.
4435-4-2003 los pagos a cuenta, adems de constituir an08.08.2003 ticipos, son obligaciones tributarias sindoles de aplicacin el numeral 1 del artculo 178 del cdigo Tributario Procede la aplicacin de la multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, relacionada entre otras, con la declaracin de cifras o datos falsos referidos a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, toda vez que si bien no se trata de un tributo, sino de una anticipo definitivo, tales pagos a cuenta constituyen obligaciones tributarias, por lo que el declarar cifras o datos falsos influye en la determinacin de la obligacin tributaria, lo que se encuentra tipificado como infraccin en el dispositivo mencionado. 03770-1-2004 la aplicacin de un coeficiente o porcentaje 02.06.2004 distinto para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, no configura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del cdigo Tributario
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ficada en el numeral 1 del artculo 178 del cdigo Tributario. Para determinar la sancin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se entiende como tributo resultante el que se establezca luego de aplicar los saldos a favor de perodos anteriores y compensaciones, siendo que en este caso no existe tributo omitido. configuracin de la infraccin por omitir tributo o declarar informacin falsa Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o haya declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le otorga la Ley para efectuar el pago.
SUNAT y pag la multa antes que se notificar sta, por tanto es vlido la rebaja de la sancin en un 90%, y considerando que el pago se efectu, se da por cancelada la resolucin de multa respectiva. 00874-4-2007 aplicacin del rgimen de incentivos 07.02.2007 En aplicacin del Rgimen de Incentivos, si el contribuyente procedi a pagar las multas luego de transcurrido el plazo de tres das establecido en el requerimiento efectuado por la Administracin Tributaria no le corresponda la rebaja del 70% establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario ni la rebaja del 50% establecida en la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT. 03956-1-2007 aplicacin del rgimen de incentivos 04.05.2007 Si bien el contribuyente cometi la citada infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, le corresponde la rebaja del 90% de la multa toda vez que cumpli con pagar la multa con la rebaja del 90% con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin, restndole nicamente un saldo por concepto de intereses moratorios devengados. inFracciones de comiso 00502-3-97 27.05.97 acta Probatoria sin nombre de Fedatario Fiscalizador No procede la multa emitida en sustitucin de la de comiso por transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin, debido a que el acta probatoria en la que se deja constancia de los hechos, no cuenta con el nombre del funcionario interventor ni su nmero de credencial ni la fecha de vigencia, razn por la cual el acta deviene en nula.
1040-1-2006 la infraccin por aumento indebido del cr24.02.2006 dito fiscal se configura independientemente a su rectificacin voluntaria. Se encuentra acreditada la infraccin contenida en el artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario, an cuando el contribuyente voluntariamente corrige el verdadero crdito fiscal a aplicar, ya que las infracciones tributarias tienen como finalidad sancionar a quienes incumplen las obligaciones formales establecidas en la ley, no siendo necesario que se produzca algn perjuicio al Estado. regimen de incenTiVos 576-3-2001 11.05.2001 Prdida del rgimen de incentivos establecido en el artculo 179 del cdigo Tributario por la interposicin de cualquier medio impugnatorio No procede la Resolucin de Multa, emitida al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, considerando que le corresponde la rebaja segn el Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179, toda vez que en el texto original de la mencionada norma no se sealaba que el referido Rgimen se perdera si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpusiera cualquier medio impugnatorio, situacin que es recin prevista con la modificacin introducida a dicha norma, por la Ley N 27038, la cual entr en vigencia desde el 1 de enero de 1999.
05264-5-2002 se entiende que se est impugnando una re11.09.2002 solucin de comiso, an cuando slo se est cuestionando el valor de los bienes consignados en tal documento No es procedente interponer reclamacin contra una Resolucin de Comiso slo en el extremo del monto de la multa que deba pagar el contribuyente para la recuperacin de los bienes. 07077-1-2002 son requisitos de validez de la resolucin de 06.12.2002 comiso lo estipulado en el artculo 184 del cdigo Tributario Lo relevante para la validez de la sancin de comiso, es la existencia de un acta probatoria que an cuando cuente con enmendaduras y borrones en su anexo, sustente la infraccin detectada, y sea emitida por funcionario competente, como son los fedatarios de la SUNAT. En tal sentido, el acta probatoria no pierde su carcter probatorio, pues para analizar si se encuentra acreditada la comisin de la infraccin, debe merituarse no slo el acta sino toda la documentacin y elementos que constan en el expediente as como lo estipulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
02134-5-2002 la aplicacin de rgimen incentivos del ar10.04.2002 tculo 179 del cdigo Tributario No es correcta la multa girada por la Administracin Tributaria respecto a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en tanto el recurrente declar la deuda originalmente omitida antes de cualquier requerimiento de la
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02296-1-2007 configuracin de la infraccin del numeral 8 13.03.2007 del artculo 174 del cdigo Tributario. No procede aplicar la sancin de comiso de bienes, por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174, esto es, por remitir los bienes sin la correspondiente gua de remisin en tanto no se encuentra acreditado en autos que el contribuyente tuviese la calidad de remitente de la mercadera comisada y por tanto que haya incurrido en la infraccin que se le imputa. Se seala que el comprador tiene la calidad de remitente de los bienes slo en el caso que el vendedor hubiese efectuado la tradicin de los mismos antes del inicio del traslado, situacin que no se ha acreditado en el caso de autos.
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