21 CAPITULO IV

DISEO

DE

UNA

GUIA

DIVULGATIVA

SOBRE

LOS

DERECHOS

TRIBUTARIOS DE LOS CONTRIBUYENTES, Y LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

CONTENIDO

Pagina

PRESENTACION............................................................................................................................................30

4.1 GENERALIDADES....31 4.1.1 OBJETIVOS.....31 4.1.1.1- OBJETIVO GENERAL.31 4.1.1.2- OBJETIVOS ESPECIFICOS31

4.1.2 - AMBITO DE APLICACIN...31 4.1.3 INDICACIONES..32 4.1.3.1- LENGUAJE UTILIZADO.....32 4.1.3.2- INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS....32 4.1.3.3- ACTUALIZACION DE LA GUIA........34

4.2 - GUIA DE DERECHOS TRIBUTARIOS DE LOS CONTRIBUYENTES....35

4.2.1- GENERALIDADES...35 Constitucin Poltica de la Repblica, Cdigo Tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.2.1.1 - PRINCIPIOS DE LEY RELACIONADOS CON DERECHOS.......35 4.2.1.2 - SUJETOS PASIVOS......37 4.2.1.3 - LOS IMPUESTOS TRIBUTARIOS....37

4.2.1.4 - HECHO GENERADOR....38 4.2.1.4.1- Hecho Generador para Efectos del Impuesto Sobre la Renta....38 4.2.1.4.2- Hecho Generador para Efectos del Impuesto de IVA........38 4.2.1.4.3- Ocurrencia del Hecho Generador...39 4.2.1.4.4- Nacimiento de la Obligacin Tributaria.....39

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4.2.1.4.5- Base Imponible..40

4.2.2- DERECHOS DE EXCLUSION....41 Cdigo Tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.2.2.1- EXCLUSIN A OBLIGACIONES TRIBUTARIAS..42 4.2.2.1.1- Sujetos Pasivos Excluidos al Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta......42 4.2.2.1.2- Exclusin a la Obligacin de Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente....43 4.2.2.1.3- Exclusin a Presentar Declaracin del Impuesto Sobre la Renta...44 4.2.2.1.4- Exclusin como Contribuyente del Impuesto de IVA....45

4.2.2.2- EXCLUSIN DE HECHOS GENERADORES DE IMPUESTO......46 4.2.2.2.1- Exclusin de Ingresos para el Cmputo del Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta...46 4.2.2.2.1.1- Procedimiento para Declarar Ingresos Excluidos al Cmputo del Anticipo a Cuenta....47 4.2.2.2.2- Utilidades e Ingresos Excluidos al Concepto de Renta y al Pago del Impuesto48 4.2.2.2.2.1- Productos o Utilidades Excluidos al Concepto de Renta48 4.2.2.2.2.2- Ingresos Excluidos al Pago del Impuesto Sobre la Renta...49 4.2.2.2.2.3- Procedimiento para Declarar Utilidades e Ingresos Excluidos al Concepto de Renta y al Pago del Impuesto51 4.2.2.2.3- Hechos Generadores Excluidos al Pago del Impuesto IVA..51 4.2.2.2.3.1- Operaciones que no Generan Impuesto de IVA.....51 4.2.2.2.3.1.1- Traslado de Bienes del Activo Realizable al Activo Fijo51 4.2.2.2.3.1.1.1- Procedimiento para Documentar el Traslado del Bien..52 4.2.2.2.3.1.2- Venta de Bienes Muebles del Activo Fijo52 4.2.2.2.3.1.2.1- Procedimiento para Documentar la Venta de Bienes Muebles del Activo Fijo52 4.2.2.2.3.2- Valores Excluidos al Pago del Impuesto de IVA53 4.2.2.2.3.2.1- Prdidas de Inventario..53 4.2.2.2.3.2.1.1- Procedimientos a Seguir por los Contribuyentes para Comprobar Prdidas de Inventario..53 4.2.2.2.3.2.2- Indemnizaciones, Propinas y Recargos....54 4.2.2.2.3.2.2.1- Recomendacin para Documentar Indemnizaciones, Propinas y Recargos..55

4.2.3- DERECHOS DE EXENCION..............................................................................................................55 Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.2.3.1- DERECHO A EXENCIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY DE IVA...57 4.2.3.1.1- Derecho a Exencin por Importacin de Maquinaria57

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4.2.3.1.2- Derecho a Exencin por Importacin de Vehculos de Transporte Pblico..57 4.2.3.1.3- Derecho a Exencin por Arrendamientos de Inmuebles Destinados a la Vivienda...58 4.2.3.1.4- Derecho a Exencin por Servicios de Espectculos Pblicos58 4.2.3.1.5- Derecho a Exencin por Servicios de Enseanza..58 4.2.3.1.6- Derecho a Exencin por Servicios de Transporte Pblico Terrestre de Pasajeros.58

4.2.4- DERECHOS DE DEDUCCIONES..59 Cdigo Tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y su Reglamento.

4.2.4.1- DEDUCCIONES PARA EFECTOS DE RENTA59 4.2.4.1.1- Deducciones Generales..59 4.2.4.1.1.1- Condiciones Generales para Deducir y Documentar Costos y Gastos para efectos del Impuesto Sobre la Renta.62 4.2.4.1.1.2- Otras Deducciones Generales..62 4.2.4.1.1.2.1- Procedimientos para el Clculo y Deduccin de la Depreciacin de los Activos Fijos...62 4.2.4.1.1.2.2- Procedimientos para el Clculo y Deduccin de la Amortizacin de Software...66 4.2.4.1.2- Deducciones por Prdida de Capital..67 4.2.4.1.2.1- Procedimiento para Determinar la Prdida de Capital67 4.2.4.1.3- Deducciones con Fines Sociales.68 4.2.4.1.4- Otras Deducciones para Personas Naturales..69 4.2.4.1.5- Deduccin de Prdidas por Recobro de Bienes en Ventas a Plazo70 4.2.4.1.5.1- Procedimiento para Determinar y Deducir la Prdida en Ventas a Plazo...70

4.2.4.2- DEDUCCIONES PARA EFECTOS DE IVA...71 4.2.4.2.1- Deduccin de Crdito Fiscal IVA en Operaciones Internas...71 4.2.4.2.1.1- Requisitos y Deducciones Generales del Crdito Fiscal al Dbito Fiscal...71 4.2.4.2.1.2- Deduccin del Crdito Fiscal IVA, por Compra de Combustible....73 4.2.4.2.1.3- Deduccin del Remanente del Crdito Fiscal IVA, al Dbito Fiscal IVA73 4.2.4.2.1.4- Procedimiento para Documentar el Crdito Fiscal..73 4.2.4.2.1.5- Derecho a Deducir del Dbito Fiscal el Crdito Fiscal Retenido74 4.2.4.2.1.5.1- Procedimiento para Deducir y Documentar las Retenciones del Crdito Fiscal......74 4.2.4.2.1.6- Ajustes por Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal o que Aumentan el Valor del Crdito Fiscal....75 4.2.4.2.1.6.1- Ajustes por Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal.74 4.2.4.2.1.6.1.1- Requisitos para Deducir los Ajustes por las Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal del Perodo Tributario.....75

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4.2.4.2.1.6.1.2- Procedimiento para Documentar los Ajustes por las Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal del Perodo Tributario...75 4.2.4.2.1.6.2- Ajustes por Operaciones que Aumenten el Valor del Crdito Fiscal a Favor de los Contribuyentes. ....76 4.2.4.2.1.6.2.1- Requisitos para Documentar los Ajustes por las Operaciones que Aumenten el Valor del Crdito Fiscal del Perodo Tributario. .....77 4.2.4.2.2- Deduccin de Crdito Fiscal IVA en Operaciones de Exportacin..77 4.2.4.2.2.1- Procedimiento para Documentar el Crdito Fiscal Generado por Actividades de Exportacin.78

4.2.5- DERECHO A MEDIOS DE PAGO..78 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.2.5.1- EL PAGO.........78 4.2.5.1.1- Procedimientos para Efectuar el Pago........78

4.2.5.2- PAGO POR MEDIO DE LA COMPENSACIN....80 4.2.5.2.1- Procedimiento para Aplicar la Compensacin...80

4.2.5.3- PAGO POR MEDIO DE LA PRESCRIPCIN..81 4.2.5.3.1- Procedimiento para Solicitar la Prescripcin.82

4.2.6- DERECHOS DE PETICION....83 Constitucin Poltica de la Repblica, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y su Reglamento de Aplicacin.

4.2.6.1-PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR PETICIONES A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.....83 4.2.6.2- DERECHO DE SOLICITAR ACLARACIONES...83

4.2.6.3- DERECHO A SOLICITAR DEVOLUCION DE IMPUESTOS....84 4.2.6.3.1- Devoluciones Relacionadas al Impuesto Sobre la Renta...84 4.2.6.3.2- Devoluciones Relacionadas al Impuesto de IVA...85 4.2.6.3.2.1- Procedimiento para Solicitar el Reintegro del Remanente de IVA a Exportadores85

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4.2.6.4- DERECHO A SOLICITAR PLAZO PARA EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA......86 4.2.6.4.1- Procedimiento para Solicitar Plazo para el Pago del Impuesto Sobre la Renta.87

4.2.6.5- DERECHO A SOLICITAR SOLVENCIA TRIBUTARA....88 4.2.6.5.1- Procedimiento para Solicitar Solvencia Tributaria88

4.2.6.6- DERECHO A SOLICITAR UN PORCENTAJE MAYOR PARA ANTICIPAR A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA89 4.2.6.6.1- Procedimiento para Solicitar un Mayor Porcentaje para Anticipar a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta89

4.2.6.7- DERECHO A SOLICITAR ACCESO AL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO......89 4.2.6.7.1- Procedimiento para Solicitar Acceso al Expediente Administrativo.89

4.2.7- DERECHO A DEFENDERSE..90 Constitucin Poltica de la Repblica, Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, Ley de lo Contencioso Administrativo.

4.2.7.1- DERECHO DE AUDIENCIA....91 4.2.7.1.1- Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas....91 4.2.7.1.2- Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en Sanciones Aisladas...91 4.2.7.1.3- Presentacin e Invocacin de Pruebas....92 4.2.7.1.3.1- Prueba Documental.93 4.2.7.1.3.2- Prueba Contable..93 4.2.7.1.3.3- Prueba Pericial de Terceros.94

4.2.7.2- DERECHO A INTERPONER DEMANDAS ANTE OTRAS INSTANCIAS...94 4.2.7.2.1- Derecho a Interponer Demanda ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos............94 4.2.7.2.1.1- Procedimiento para Interponer Demanda ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos..94 4.2.7.2.2- Derecho a Interponer Demanda ante la Sala de lo Contencioso Administrativo...95 4.2.7.2.2.1- Procedimiento para Interponer Demanda ante la Sala de lo Contencioso Administrativo.96

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4.2.8- DERECHO A MODIFICAR DECLARACIONES.97 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.2.8.1- MODIFICACIONES QUE DISMINUYEN EL IMPUESTO A PAGAR O AUMENTEN EL SALDO A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES.98 4.2.8.1.1- Aspectos a Considerar al Modificar Declaraciones Tributarias que Disminuyen el Impuesto a Pagar o Aumenten el Saldo a Favor de los Contribuyentes98

4.2.8.2- MODIFICACIN DE ERRORES FORMALES EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS...98 4.2.8.2.1- Aspectos a Considerar al Modificar Declaraciones Tributarias por Errores Formales..99

4.2.9- DERECHO A PLAZOS CONCEDIDOS.99 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.2.9.1- PLAZOS PARA CUMPLIR OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS..99 4.2.9.2- PLAZOS PARA EJERCER DERECHOS..102

4.2.10- OTROS DERECHOS TRIBUTARIOS102 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin.

4.2.10.1- DERECHO A SER ORIENTADO102 4.2.10.2- DERECHO AL SECRETO PROFESIONAL......102

4.2.10.3- DERECHO A SER REPRESENTADO102 4.2.10.3.1- Procedimiento para Acreditar la Representacin. .103

4.3- GUIA DE FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA104

4.3.1- GENERALIDADES.104 Constitucin Poltica de la Repblica, Reglamento Interno del rgano Ejecutivo, Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin.

4.3.1.1- SUJETO ACTIVO....104 4.3.1.1.1- El rgano Ejecutivo.104

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4.3.1.2- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA...104 4.3.1.2.1- Funciones a Cargo de la Administracin Tributaria105

4.3.2- FACULTAD DE COBRO...107 Constitucin Poltica de la Repblica, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Disposiciones de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado, Decreto que Establece el Pago Extemporneo de los Impuestos.

4.3.2.1- PREFERENCIAS Y PRELACIONES EN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS......108

4.3.2.2- COBRO DE IMPUESTOS COMPLEMENTARIOS Y APLICACIN DE SANCIONES...108 4.3.2.2.1- Cobro de Impuestos Complementarios.....108 4.3.2.2.2- Aplicacin de Sanciones...109 4.3.2.2.2.1- Cobro de Intereses por Mora en el Pago de los Impuestos Tributarios.....110 4.3.2.2.2.2- Procedimiento de Notificacin de Sanciones....110

4.3.2.3- ACCIN DE COBRO......110 4.3.2.3.1- Acciones de Cobro Mediante Procedimientos de Oficio.111 4.3.2.3.1.1- Diferencias en Inventarios.112 4.3.2.3.1.2- Control de Operaciones.112 4.3.2.3.1.3- Incrementos de Patrimonio y Gastos Efectuados sin Comprobar el Origen.112 4.3.2.3.1.4- Presuncin de Ingresos Gravados por Compras de Bienes para la Venta no Registradas u Omisin del Registro de Insumos para la Produccin de Bienes o Prestacin de Servicios.113 4.3.2.3.1.5- Presuncin de Ingresos Omitidos por Documentos Extraviados y no Informados...113

4.3.3- FACULTAD DE DESIGNAR Y AUTORIZAR.113 Reglamento Interno del rgano Ejecutivo, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y su Reglamento de Aplicacin.

4.3.3.1- DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN..113 4.3.3.1.1- Agente de Retencin. ..113 4.3.3.1.2- Agente de Percepcin. .114

4.3.3.2- FACULTAD DE AUTORIZAR RECEPTORES DE IMPUESTOS.......115 4.3.3.3- FACULTAD DE AUTORIZAR DECLARACIONES A TRAVS DE INTERNET.....115

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4.3.3.4- FACULTAD DE AUTORIZAR EXENCIONES...116 4.3.3.4.1- Exenciones a Autorizar para el Impuesto sobre la Renta.116 4.3.3.4.2- Exenciones a Autorizar para el Impuesto de IVA117

4.3.3.5- FACULTAD DE AUTORIZAR DOCUMENTOS RELATIVOS AL CONTROL DEL IMPUESTO DE IVA....117 4.3.3.5.1- Facultad de Autorizar el Uso de Formulario nico....118 4.3.3.5.2- Facultad de Autorizar el Uso de Mquinas Registradoras para la Emisin de Tiquetes en Sustitucin de Facturas.118

4.3.3.6- FACULTAD DE AUTORIZAR CONSTANCIAS TRIBUTARIAS....118 4.3.3.7- FACULTAD DE AUTORIZAR MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS.119

4.3.4- FACULTAD DE NOMBRAR CUERPO DE AUDITORES...119 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin.

4.3.4.1- INHABILITACION DEL PERSONAL..119

4.3.5- FACULTAD DE NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO120 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin.

4.3.5.1- FACULTAD DE NOTIFICACIN120

4.3.5.2- FACULTAD DE REQUERIMIENTO....121 4.3.5.2.1- Requerimiento de Medidas Precautorias..123

4.3.6- FACULTAD PARA EJERCER EL CONTROL..124 Reglamento Interno del rgano Ejecutivo, Ley de Registro y Control de Contribuyentes al Fisco, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

4.3.6.1- REGISTRO Y CONTROL DE CONTRIBUYENTES..124 4.3.6.1.1- Facultad de Inscribir de Oficio.....125 4.3.6.1.2- Calificar el Factor Habitualidad del Contribuyente.125 4.3.6.1.3- Procedimiento para la Inscripcin en el Registro de Contribuyentes..125

4.3.6.2- CONTROL DE CUMPLIMIENTOS TRIBUTARIOS.126

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4.3.6.2.1- Controlar la Recaudacin y Erogacin de los Fondos Pblicos...126 4.3.6.2.2- Prevenir y Perseguir el Contrabando....126 4.3.6.2.3- Verificacin de Bienes en Trnsito y Almacenados127 4.3.6.2.4- Control de Ingresos de los Contribuyentes...127 4.3.6.2.5- Facultad de Ejercer Control a travs del Fedatario..127 4.3.6.2.5.1- Procedimiento del Fedatario.128

4.3.7- FACULTAD DE FISCALIZACION..128 Reglamento Interno del rgano Ejecutivo, Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin, Ley de Impuesto Sobre la Renta.

4.3.8- FACULTAD DE EMITIR RESOLUCIONES.129 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin.

4.3.9- FACULTAD DE IMPUGNACION130 Cdigo Tributario, Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativo.

4.3.9.1- FACULTAD PARA DESTRUIR DOCUMENTOS QUE NO SEAN LOS ESTABLECIDOS EN EL CODIGO TRIBUTARIO...130 4.3.9.2- IMPUGNAR METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS.....130 4.3.9.3- FACULTAD DE NEGAR LA DEVOLUCION DE IMPUESTOS...131

4.3.10- OTRAS FACULTADES131 Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin

4.3.10.1- FACULTAD DE NEGAR INFORMACION....131 4.3.10.2- PREVENCION DE PROCEDIMIENTOS INADECUADOS. ..131 4.3.10.3- FACULTAD DE INCENTIVAR...132

GLOSARIO TRIBUTARIO..........................................................................................................................133

ANEXOS

30 PRESENTACION

La legislacin tributaria en el pas se ha caracterizado por sufrir diversos cambios con el objetivo de mejorar controles, niveles de recaudacin de impuestos, establecer vnculos de comunicacin entre el FISCO y el contribuyente, principalmente en las leyes que se refieren al Impuesto Sobre la Renta y al Impuesto de IVA, sin embargo sus medios de divulgacin han sido limitados y no han tenido la cobertura necesaria para darse a conocer a todos los contribuyentes, principalmente a los del sector de la micro y pequea empresa.

Es importante mencionar que el mayor auge de informacin y divulgacin de las leyes tributarias se ha orientado en dar a conocer las obligaciones tributarias a que estn sujetos los contribuyentes, por tal circunstancia se ha diseado una GUIA DIVULGATIVA SOBRE LOS DERECHOS TRIBUTARIOS DE LOS CONTRIBUYENTES, Y LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, la cual tiene como objetivo contribuir con la micro y pequea empresa para que de una manera ordenada y comprensible conozca los derechos que otorgan las leyes tributarias, as como tambin los procedimientos a seguir para hacer valer estos derechos. De igual manera consideramos que para apoyar al fortalecimiento del equilibrio que debe existir en las relaciones FISCO CONTRIBUYENTE, se presenta un detalle de las facultades otorgadas a la Administracin Tributaria ya que es el ente encargado de velar por que se cumplan de la mejor manera las disposiciones contempladas en las leyes tributarias.

LA GUIA DIVULGATIVA SOBRE LOS DERECHOS TRIBUTARIOS DE LOS CONTRIBUYENTES, Y LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION

TRIBUTARIA, se ha desarrollado con base al Cdigo Tributario y a las leyes tributarias correspondientes al Impuesto Sobre la Renta y al Impuesto de IVA, por ser estos impuestos los de mayor aplicacin para el sector al cual se pretende favorecer, con el diseo de este documento.

31 4.1- GENERALIDADES

4.1.1- OBJETIVOS

4.1.1.1- OBJETIVO GENERAL

Que la Micro y Pequea Empresa cuente con un documento que le permita minimizar el desconocimiento de los Derechos Tributarios, que le otorgan el Cdigo Tributario y las leyes respectivas, as como tambin de las Facultades a las que esta acreditada la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones.

4.1.1.2- OBJETIVOS ESPECIFICOS

Proporcionar a los contribuyentes, en especial a los de la Micro y Pequea Empresa un documento que les oriente en el proceso de aplicacin de los Derechos Tributarios a que estn facultados.

Brindar a los contribuyentes de la Micro y Pequea Empresa una gua de Facultades de la Administracin Tributaria, que sirva como herramienta para orientar a una mejor organizacin operativa, para tener capacidad de respuesta a los procedimientos de control y fiscalizacin de dicha entidad.

4.1.2- AMBITO DE APLICACIN

La Gua de Derechos Tributarios de los Contribuyentes y de las Facultades de la Administracin Tributaria est diseada con el objeto de beneficiar a los contribuyentes de la Micro y Pequea Empresa, aunque la aplicacin de los procedimientos que en ella se establecen son uniformes, indistintamente de la clasificacin o categora a la que stos pertenezcan, por lo que puede ser utilizada por Grandes, Medianos, Pequeos y Micros Empresarios.

32 4.1.3- INDICACIONES

4.1.3.1- LENGUAJE UTILIZADO Cuando en el contenido de la gua se lea: R.A.C.T. Ley de Renta R.L.I.S.R. Significa que se hace alusin a: Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. Ley de Impuesto Sobre la Renta. Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

Ley de IVA R.L.I.V.A.

4.1.3.2- INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Concepto de Interpretacin: Es explicar o aclarar el sentido o alcance de una ley25. Para poder interpretar las leyes tributarias es necesario conocer la forma en que se han estructurado y considerar los diferentes criterios de anlisis para su comprensin. El artculo 7 del Cdigo Tributario establece que las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los criterios admitidos en derecho y siempre bajo el contexto de la Constitucin. El Art.2 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario en su numeral cuatro detalla los diferentes criterios de interpretacin admitidos en derecho:

a) Histrico: Consiste en traer a cuenta para entender la ley tributaria, las motivaciones de su creacin, de tal manera que de su anlisis se establezca la razn de ser de su normativa, lo cual se plantea en los considerandos que se ubican al inicio del texto de cada ley.
25

Explicacin al Art.142 de la Constitucin Poltica, Sptima edicin FESPAD ediciones.

33 b) Lgico: Las leyes tributarias estn estructuradas de forma tal que cada clasificacin conlleva dar a conocer una finalidad que va de lo general a lo especfico, de la siguiente manera: TITULOS: Cada una de las partes principales en que suelen dividirse las leyes, reglamentos, etc., o subdividirse los libros de que constan.

CAPITULOS: Divisin que se hace en los ttulos para el mejor orden y ms fcil comprensin de la ley.

SECCIONES: Cada una de las partes en que se dividen los captulos.

c) Sistemtico: As como en el criterio Lgico las leyes tributarias deben entenderse de acuerdo a la estructura que forman en su contenido, el criterio sistemtico nos manda a comprender las leyes tributarias a travs de la relacin que existe entre las disposiciones que conforman el ordenamiento jurdico tributario, de tal forma que el cdigo establece las normas generales para la recaudacin de tributos y las leyes establecen las normas especificas para llevar a cabo tal recaudacin. Es importante mencionar que este criterio se complementa con el uso de la analoga en la cual se establece una relacin con otros ordenamientos jurdicos, nicamente para comparar conceptos y aplicar procedimientos estrechamente relacionados entre si y no para emplear las disposiciones especificas dentro de lo que corresponde al ordenamiento jurdico tributario, por ejemplo: En el caso del concepto de Hecho Generador, lo podemos encontrar en el artculo 58 del Cdigo Tributario y si fuere necesaria una ampliacin, el ordenamiento jurdico municipal en el artculo 69 del Cdigo Municipal, hace referencia a la Ley General Tributaria Municipal y sta en su artculo 12 define el mismo concepto. Un ejemplo de la aplicacin de un procedimiento para acatar una norma tributaria puede ser: El artculo 29 numeral 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece que para poder deducir el gasto en concepto de remuneracin es necesario realizar y

34 enterar las retenciones de seguridad social y previsional conforme a la ley respectiva, por lo que se hace necesario relacionar las leyes correspondientes.

d) Gramatical: Consiste en interpretar las normas jurdicas atendiendo al sentido natural y obvio de las palabras, segn el uso general de las mismas, es decir no darle doble significados para evadir la finalidad a la que hace referencia determinado artculo. En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los trminos empleados en las leyes tributarias, se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual segn proceda, los que estn definidos en el artculo 2, numeral 5 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. Los criterios mencionados anteriormente se forman en un solo conjunto por lo que no pueden ser excluyentes uno del otro, lo cual significa que para entender de mejor manera lo establecido en las leyes tributarias es necesario adoptarlos dentro de lo que le corresponde a cada uno. El artculo 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica, establece que nadie esta obligado a hacer lo que la ley no manda ni a privarse de lo que ella no prohbe y es bajo este contexto que siempre deben interpretarse las normas.

4.1.3.3- ACTUALIZACION DE LA GUIA La gua se ha elaborado con las disposiciones de las leyes tributarias vigentes, tomando en cuenta que la legislacin tributaria en los ltimos aos ha sufrido continuos cambios, los usuarios deben considerar reformas posteriores a fin de actualizar el documento a las disposiciones que en su momento se establezcan.

35

4.2-

GUIA

DE

DERECHOS

TRIBUTARIOS

DE

LOS

CONTRIBUYENTES
4.2.1- GENERALIDADES DERECHOS TRIBUTARIOS: Se constituyen como los recursos legales de los contribuyentes, de los que pueden valerse ante la Administracin Tributaria y a los que sta los faculta segn su cuerpo legal.

4.2.1.1- PRINCIPIOS DE LEY RELACIONADOS CON DERECHOS Principio de Ley: Fundamento sobre el cual se procede al aplicar las leyes.

En la Repblica de El Salvador el ordenamiento jurdico tributario es aplicado por la Administracin Tributaria, bajo los principios generales que establece el artculo 3 del Cdigo Tributario, estos son:

a) Justicia: La Administracin Tributaria garantizar emplear la ley tributaria en el tiempo que la misma le confiere y utilizar las normas que correspondan a cada caso en particular.

b) Igualdad: El art.3 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece que todas las personas son iguales ante la ley, por lo que la Administracin Tributaria debe actuar siempre bajo este precepto, sin distinguir categoras, actividad econmica u otros aspectos entre los contribuyentes.

c) Legalidad: El artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece que nadie puede ser juzgado sino conforme a las leyes promulgadas con anterioridad al hecho de que se trate, por lo que, la Administracin Tributaria proceder de acuerdo a lo que dictan las leyes tributarias establecidas para cada caso en particular.

36 d) Celeridad: En cuanto a este principio la Administracin Tributaria Procurar que los procesos sean giles, se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible, para que exista una armona entre ella y los contribuyentes.

e) Proporcionalidad: Significa que dentro de los procedimientos a aplicar por parte de la Administracin Tributaria, para resolver un caso en particular de los contribuyentes, debe emplear aquellos que de acuerdo a sus caractersticas se adecuen mejor, afectando en lo menos posible el inters particular del contribuyente, sin perder de vista el inters fiscal, lo cual conlleve a un acuerdo entre el FISCO y el contribuyente.

f) Economa: Con la aplicacin de este principio se pretende que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, se evite la realizacin de trmites complicados para el contribuyente, y exigencias de requisitos por parte de la Administracin Tributaria que sean innecesarios.

g) Eficacia: Con base a este principio, los procedimientos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad recaudatoria respetando los derechos fundamentales de los contribuyentes.

h) Verdad Material: Mediante este principio la Administracin Tributaria se amparar a las evidencias apropiadas que resulten de los hechos investigados y conocidos, lo cual significa que debe fundamentarse sobre una base comprobable.

Los principios antes mencionados constituyen una base jurdica que garantizan el respeto a los derechos de los contribuyentes por parte de la Administracin Tributaria al aplicar las

37 normas que dictan las leyes tributarias; as mismo se establecen como elementos que sirven a los contribuyentes para demandar dichos derechos.

4.2.1.2- SUJETOS PASIVOS Segn el artculo 30 del Cdigo Tributario, Sujeto Pasivo, es la persona obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea en calidad de Contribuyente o en calidad de responsable.

Toda persona natural o jurdica, que se vea involucrada en actividades regidas por el ordenamiento tributario, es decir los hechos generadores que se estipulan, tanto en la ley de Renta, como en la ley de IVA, se considera sujeto pasivo para cumplir dichas normas, ya sea por si mismo como contribuyente o a travs de un tercero mediante representacin. El artculo 5 de la ley de Renta y el artculo 2 del R.L.I.S.R., definen al sujeto pasivo en funcin de su finalidad; lo mismo que la ley de IVA y su reglamento de aplicacin, en sus artculos 20 y artculo 2 numeral 6 respectivamente. El artculo 92 de la ley de Renta, ejemplifica de manera clara el concepto de Sujeto Pasivo bajo esta normativa; lo mismo que los artculos del 20 al 24 de la ley de IVA, detallan las categoras de sujetos pasivos contempladas en dicha ley.

4.2.1.3- LOS IMPUESTOS TRIBUTARIOS Con base a los artculos 11 y 13 del Cdigo Tributario, corresponden a las contribuciones pagadas obligatoriamente sin contraprestacin, que gravan a las operaciones econmicas realizadas por los sujetos pasivos, estipuladas por el estado, mediante las leyes tributarias, bajo la responsabilidad de la Administracin Tributaria, para obtener recursos y cumplir sus fines.

Entre de los impuestos tributarios a cargo de la Administracin Tributaria estn: El Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, mejor conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA), los cuales tienen mayor incidencia en las actividades econmicas de los sujetos pasivos.

38 Impuesto Sobre la Renta: Contribucin que paga el contribuyente por las utilidades o ganancias obtenidas en un ao, a causa de: el trabajo, actividad empresarial o de cualquiera que sea su origen de conformidad a lo establecido en el Cdigo Tributario, Ley de Renta y sus Reglamentos de Aplicacin.

Impuesto al Valor Agregado (IVA): Tributo que se causa al aplicar el porcentaje para determinar el valor agregado a una mercanca o un servicio, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, Ley de IVA y su Reglamento de Aplicacin.

4.2.1.4- HECHO GENERADOR Con base al artculo 58 del Cdigo Tributario, el hecho generador se constituye por las actividades mercantiles sucedidas entre los contribuyentes y que estas determinan el nacimiento del tributo de acuerdo a cuantificaciones econmicas establecidas en las leyes tributarias.

4.2.1.4.1- Hecho Generador para efectos del Impuesto Sobre la Renta: El hecho generador del impuesto sobre la renta se constituye por los ingresos obtenidos por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, segn lo establecido en el artculo 1 de la ley.

4.2.1.4.2- Hecho Generador para efectos del Impuesto de IVA: La ley de IVA, establece diversos tipos de hechos generadores que constituyen la base para el cobro del impuesto, de acuerdo al artculo 1 de la ley, son los siguientes:

La transferencia de bienes muebles corporales, Autoconsumo de bienes muebles corporales, Importacin e Internacin de bienes y servicios, Prestacin y Autoconsumo de servicios, y Exportacin de bienes muebles y prestacin de servicios.

39 4.2.1.4.3- Ocurrencia del Hecho Generador: El Cdigo Tributario en su artculo 59 establece que el hecho generador se considera realizado a todos sus efectos:

a) En el momento que segn las leyes tributarias se cumplen los aspectos necesarios relacionados con la actividad que desarrollan los contribuyentes e importe econmico sujeto al nacimiento de la obligacin tributaria, que dan lugar a la aplicacin de las normativas correspondientes, de acuerdo al desarrollo lgico de estos aspectos. b) En el momento o circunstancia en que la ley tributaria respectiva lo reconoce de acuerdo a lo establecido en sus disposiciones.

4.2.1.4.4- Nacimiento de la Obligacin Tributaria. Definicin de Obligacin Tributaria: La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen26.

Se constituye como la relacin legal entre los contribuyentes y el Estado, en donde el Estado esta facultado a travs de la Administracin Tributaria a exigir el cumplimiento de las obligacin formales y sustantivas a las que est sometido el contribuyente al determinarse los hechos generadores que le dan origen. El nacimiento de la obligacin tributaria se origina a partir de que se realice cualquiera de los hechos generadores establecidos en las respectivas leyes tributarias.

El artculo 60 del Cdigo Tributario, establece que la ley tributaria respectiva podr anticipar el nacimiento de la obligacin tributaria por medio de los hechos generadores que se estipulan en la materia que le corresponden.

26

Art.16 del Cdigo Tributario

40 Para efectos de Renta el hecho generador del impuesto se tipifica en el artculo 1 de su respectiva ley, al expresar que corresponde a la obtencin de rentas por los sujetos pasivos, y

Para efectos de IVA los hechos generadores del impuesto se establecen en los artculos: 4, 11, 14, 16 y 74 de la ley.

El nacimiento de la obligacin tributaria se independiza del momento en que se causa el hecho generador que le da vida, por medio de las disposiciones establecidas en las respectivas leyes tributarias.

Para el caso del Impuesto Sobre la Renta el nacimiento de la obligacin tributaria esta establecido en el artculo 1 de la ley, especificando que el impuesto se ver causado por la obtencin de rentas y el artculo 2 de la misma ley detalla y define la obtencin de renta a que se refiere.

Para el caso del Impuesto de IVA el nacimiento de la obligacin tributaria se ve independizado en los artculos: 8, 12, 15 y 18 de la ley respectiva.

4.2.1.4.5- Base Imponible Es la cuantificacin econmica del hecho generador expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo27. Por regla general es el valor monetario sealado por la ley respectiva, al que se aplica la tasa para establecer la cuanta de la obligacin fiscal, es decir, para precisar el adeudo en cantidad lquida28.

La base imponible vara de acuerdo al impuesto de que se trate y a las disposiciones de las leyes que lo rigen.

27 28

Artculo 62, Inciso Primero del Cdigo Tributario. http://www.mh.gob.sv/portal/page?_pageid=177,36691&_dad=portal&_schema=PORTAL

41 En el caso del Impuesto Sobre la Renta la base imponible esta determinada por la renta neta, que consiste en deducir de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la produccin y la conservacin de su fuente y que cumplan con los requisitos establecidos en la ley y el Cdigo Tributario para su deducibilidad; segn lo expresado en el artculo 28 inciso primero y segundo de la ley y el artculo 31 del Reglamento de Aplicacin de la misma.

En cuanto al impuesto de IVA la base imponible esta sujeta a dos reglas, una general y una especifica las cuales estn fundamentadas en funcin de los hechos generadores que le dan origen al nacimiento del pago del impuesto.

Base Imponible Genrica: El artculo 47 de la ley establece que la base imponible del impuesto, independientemente que la operacin se realice al contado o al crdito, corresponde a la cantidad en que se cuantifiquen monetaramente los diferentes hechos generadores del impuesto, es decir en general, al precio o remuneracin pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones, adicionando o deduciendo las cantidades necesarias contempladas en los artculos 51, 52 y 53 de esta ley. Base Imponible Especfica: Sin perjuicio de la regla general establecida en el artculo 47 de la ley, existen bases especficas de acuerdo a las operaciones que constituyen los diferentes hechos generadores del impuesto, las cuales estn contempladas en los literales que integran el artculo 48 de la misma ley.

4.2.2- DERECHOS DE EXCLUSION Definicin de Exclusin: Accin y efecto de separar a una persona natural o jurdica del grupo o clase a que pertenece, eximindolo de cualquier obligacin o impuesto, debido a la naturaleza o singularidad de los hechos que realiza y que generan esta circunstancia29.
29

http://www.mh.gob.sv/portal/page?_pageid=177,62705&_dad=portal&_schema=PORTAL (conceptos de Excepcin y Exclusin)

42 4.2.2.1- EXCLUSIN A OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CDIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO DE APLICACIN

4.2.2.1.1- Sujetos Pasivos excluidos al Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta Definicin de Anticipo a Cuenta: Consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales y jurdicas domiciliadas, titulares de empresas mercantiles contribuyentes del impuesto30. Dichos enteros se determinan por perodos mensuales y estn en funcin de dos tipos de porcentajes el 1.5 y el 0.3 por ciento con base a los ingresos brutos obtenidos por los contribuyentes segn el artculo 151 del Cdigo Tributario.

El artculo 151 del Cdigo Tributario, determina las exclusiones de sujetos pasivos a la obligacin de enterar el Anticipo a Cuenta, las que se detallan a continuacin:

Personas naturales y Jurdicas que se dediquen a la actividad Agrcola y Ganadera. El inciso primero del artculo en mencin establece la exclusin para estos contribuyentes siempre y cuando cumplan con la condicin de que dicha actividad se realice de manera exclusiva. El inciso segundo del artculo en referencia define a las actividades Agrcolas y Ganaderas como las que corresponden a la explotacin animal y de la tierra, siempre que las personas productos. jurdicas no se dediquen tambin a la agroindustria de esos

Las personas naturales titulares de empresas dedicadas a la comercializacin de gasolina y diesel. Esta exclusin est condicionada al cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar factura o comprobante de crdito fiscal, segn sea el caso, por cada operacin que realicen los contribuyentes. De constatarse por la Administracin Tributaria mediante Fedatario el incumplimiento a dicha disposicin, los

30

Artculo 151, inc.1ro. del Cdigo Tributario.

43 contribuyentes en mencin asumirn la calidad de obligados a enterar el anticipo a cuenta a partir del perodo tributario siguiente de haberse constatado tal situacin. No obstante dicha exclusin no exime al contribuyente de cumplir con la obligacin formal de reportar mensualmente los ingresos brutos que obtenga por la venta de los productos mencionados. Cabe mencionar que los ingresos que obtengan los contribuyentes en referencia por la venta de productos diferentes a los establecidos en esta exclusin estn sujetos al anticipo a cuenta respectivo.

4.2.2.1.2- Exclusin a la Obligacin de Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente. El artculo 129 del Cdigo Tributario define los conceptos de dictamen e informe fiscal:

Dictamen Fiscal: Es el documento en el que consta la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.

Informe Fiscal: Es el documento que contiene un detalle del trabajo realizado por el Auditor, entendindose por este al Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado, adems incluye los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.

El dictamen e informe fiscal segn lo establecido en el artculo 130 del Cdigo Tributario, corresponde a perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao y solo en los casos sealados en los literales c) y d) del artculo 131 del mismo Cdigo podr corresponder a un perodo menor. La exclusin a la obligacin de nombrar Auditor por parte de los contribuyentes para dictaminarse fiscalmente, est condicionada contrario a lo establecido en el artculo 131 del

44 Cdigo Tributario, en lo que se refiere al cumplimiento de cualquiera de las condiciones detalladas en los siguientes literales:

a) Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine, superior a $ 1,142,857.14; b) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a $ 571,428.57; c) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y d) Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel en que finalicen los tramites de la liquidacin y previo a su inscripcin.

Tambin el artculo 60 del R.A.C.T. hace referencia a tal obligacin, Indicando que los contribuyentes deben nombrar Auditor para dictaminarse fiscalmente, al cumplir con alguna de las condiciones detalladas en los literales del artculo 131 del mismo Cdigo. Por lo tanto, aquellos que no se encuentren en cualquiera de estos supuestos quedan excluidos a esta disposicin.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

4.2.2.1.3- Exclusin a Presentar Declaracin del Impuesto Sobre la Renta El artculo 38 de la Ley, establece que la exclusin a la obligacin de presentar declaracin de Impuesto Sobre la Renta es nicamente para las personas naturales con ingresos cuya fuente corresponde exclusivamente a sueldos, salarios y otras remuneraciones de carcter permanente, entendiendo que dichas remuneraciones hayan sido sujetas a la retencin del impuesto correspondiente, cuando estn dentro de los rangos establecidos en el decreto No.75 Tablas de Retencin de Impuesto Sobre la Renta y que su monto no exceda los cincuenta mil colones en el ao o cinco mil setecientos catorce dlares con veintiocho centavos.

45 Si el sujeto pasivo al establecer el impuesto a travs del clculo segn la tabla del artculo 37 de la Ley de Renta, determina un impuesto a pagar y ste cumple con las condiciones establecidas en el artculo 38 de la ley en referencia, queda excluido de la obligacin de presentar la declaracin, quedando como pago del impuesto las retenciones de las que fue sujeto en el ao. Si al contrario, el clculo del impuesto determina un excedente a favor del contribuyente la exclusin expuesta no le quita el derecho a estos sujetos pasivos de presentar la declaracin para reclamar el reintegro de dicho excedente. La parte final del artculo 38, menciona que si por cualquier circunstancia no se hubiere hecho la retencin correspondiente, el sujeto pasivo estar obligado a presentar la respectiva liquidacin de impuesto. Sin embargo el monto limite de la remuneracin mensual excluida a la retencin del Impuesto Sobre la Renta, segn la tabla del decreto No.75 es de 2,770.82 o $ 316.67, por lo que los sujetos pasivos cuyas remuneraciones sean iguales o inferiores a este monto, quedan excluidos a la obligacin de presentar declaracin de impuesto sobre la renta, aunque en los doce meses del ao no se les haya efectuado retencin alguna. Adems el artculo 92 de la Ley de Renta en su penltimo inciso aclara que se excepta la obligacin de declarar y pagar para las personas naturales asalariadas hasta el lmite fijado por el artculo 38 de la ley en mencin.

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS - IVA Y SU REGLAMENTO DE APLICACIN.

4.2.2.1.4- Exclusin Como Contribuyentes del Impuesto de IVA La exclusin a la calidad de contribuyente del Impuesto de IVA esta contemplada en el inciso primero del artculo 28 de ley en referencia, el cual literalmente dice: Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicio, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones. La disposicin legal sealada anteriormente es clara y estipula dos condiciones para estar excluido como contribuyente del impuesto, las cuales son:

46 1- Que los ingresos obtenidos por la transferencia de bienes muebles o prestacin de servicios sean inferiores a 50,000.00 o $ 5,714.28, y

2- Que el total de activos sea inferior a 20,000.00 o $ 2,285.71

El artculo 9 del R.L.I.V.A. establece que para mantener la calidad de exclusin como contribuyente es indispensable cumplir las dos condiciones sealadas anteriormente. Sin embargo estas condiciones no son aplicables a personas jurdicas, por ende la

exclusin en referencia es aplicable nicamente a las personas naturales, siempre que no se dediquen a actividades de importacin e internacin, segn lo dispuesto en el inciso final del artculo 28 y artculo 29 de la ley.

4.2.2.2- EXCLUSION DE HECHOS GENERADORES DE IMPUESTO

CODIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO DE APLICACIN

4.2.2.2.1- Exclusin de Ingresos para el Cmputo del Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta. El cmputo del anticipo a cuenta est determinado por los ingresos obtenidos de los contribuyentes, sin embargo existen ingresos que para el clculo de dicho impuesto se consideran excluidos en funcin de los hechos generadores que los producen, dentro de los cuales se identifican dos categoras de exclusiones:

a) Exclusin Total de Ingresos Para el Cmputo del Anticipo a Cuenta.

La exclusin total de ingresos para el cmputo del anticipo a cuenta, consiste en no incluir para tal efecto los ingresos obtenidos de acuerdo al hecho generador que corresponde a las siguientes actividades:

1) Los Ingresos Obtenidos por los Profesionales Liberales. (Art. 151, 9. Inciso)

47 Respecto de aquellos que hayan sido sujetos al sistema de retencin en la fuente, es decir que se les ha aplicado la retencin del 10% segn lo establecido en el artculo 156 del Cdigo Tributario. Tambin el R.A.C.T. en su artculo 92 contiene valores excluidos del cmputo del Pago o Anticipo a Cuenta, estableciendo los siguientes: Los intereses, premios u otras utilidades que provengan directamente de los depsitos en dinero pagados o acreditados por las instituciones financieras a una persona jurdica siempre que sobre estos le hubieran hecho la retencin respectiva
(Artculo 159 del Cdigo Tributario),

los

valores que de acuerdo a la ley no se consideren renta, los valores no gravables

(Artculo 3 y 4 respectivamente, de la Ley de Renta), los

dividendos y los intereses provenientes de

ttulos valores adquiridos en Bolsa de Valores y que gocen de exencin, ni tampoco las rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas.

2) Ingresos Obtenidos por la Comercializacin de Gasolina y Diesel Estn excluidos del cmputo del anticipo a cuenta los ingresos en concepto de venta de estos combustibles, los obtenidos por personas naturales de acuerdo a las condiciones establecidas en el artculo 151 inciso final del Cdigo Tributario.

4.2.2.2.1.1- Procedimiento para declarar Ingresos Excluidos al Cmputo del Anticipo a Cuenta. Los contribuyentes que mensualmente obtengan ingresos que estn excluidos al pago del anticipo a cuenta, deben declarar dichos valores en el formulario F-14 Declaracin Mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido de Renta, incluyendo el total de los ingresos obtenidos, en la seccin: INGRESOS BRUTOS, dentro de la casilla que corresponda a la actividad que los gener y posteriormente trasladar la sumatoria de los ingresos exentos y no gravados al correlativo 12, casilla 40 del formulario, para determinar los ingresos sujetos al pago a cuenta respectivo o para dejar sin efecto dicho pago por declarar solo ingresos excluidos.

b) Exclusin Parcial de Ingresos para el Cmputo del Anticipo a Cuenta.

48 La exclusin parcial de ingresos para el cmputo del Anticipo a Cuenta del Impuesto sobre la Renta, se refiere a una cuanta del 0.3%, aplicable exclusivamente a los ingresos brutos obtenidos por los contribuyentes, mediante las fuentes y condiciones que establece la disposicin contenida en el artculo 151 del Cdigo Tributario, en su inciso cuarto, las que son indicadas de la siguiente manera: Las personas naturales titulares de una empresa mercantil que se dediquen a la distribucin de bebidas, productos comestibles o artculos para la higiene personal, a quienes su proveedor les asigne precio sugerido de venta al pblico o el margen de ganancia. Entendiendo que la disposicin no es aplicable a la distribucin de bebidas y productos comestibles ofrecidos en comedores, restaurantes u otro establecimiento similar, cuando estos sean bebidas y comidas procesadas en el establecimiento. As mismo las personas naturales autorizadas para prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin estarn sujetas al pago del referido 0.3% de Anticipo a Cuenta. Sin embargo los ingresos de tales personas, provenientes de operaciones por productos y servicios diferentes a los enunciados en dicha disposicin legal, estarn sujetas al porcentaje de Anticipo a Cuenta mensual del 1.5%.

LEY

DE

IMPUESTO

SOBRE

LA

RENTA

SU

REGLAMENTO

DE

APLICACIN.

4.2.2.2.2- Utilidades e Ingresos Excluidos al Concepto de Renta y al Pago del Impuesto El Impuesto Sobre la Renta, grava los ingresos obtenidos por los contribuyentes en el ejercicio o perodo de imposicin de que se trate. (Artculo 1, Ley de Renta) Dentro de los cuales existen exclusiones al concepto de renta y que por lo tanto no generan impuesto, as como tambin se encuentran ingresos excluidos al pago del impuesto.

4.2.2.2.2.1- Productos o Utilidades Excluidos al Concepto de Renta Se encuentran detallados en el artculo 3 de la Ley de Renta, el cual establece lo siguiente: 1) Los valores recibidos por el trabajador ya sea en dinero o en especie por parte del patrono en concepto de viticos, que sean necesarios para el desarrollo de sus funciones dentro de la empresa, independientemente que el patrono pertenezca al

49 sector privado o al sector pblico. El artculo 28 del R.L.I.S.R., brinda una ampliacin a la disposicin antes referida.

2) El valor de los bienes que por concepto de legado o herencias reciba un contribuyente. Debido a que dicho suceso no constituye una fuente habitual de ingresos para el contribuyente, por lo que no se considera como un ingreso que genere el sujeto pasivo.

3) El valor de los bienes que por concepto de donaciones, reciba el contribuyente; toda vez que la transferencia en cuestin se realice entre ascendiente y descendientes dentro del segundo grado de consanguinidad y cnyuges.

4.2.2.2.2.2- Ingresos Excluidos al Pago del Impuesto Sobre la Renta Los ingresos no gravables por el Impuesto sobre la Renta son los que se detallan en los numerales que conforman el artculo 4 de la ley y el artculo 30 del Reglamento de Aplicacin. De los cuales se establece una ampliacin a algunos de estos numerales.

Ingresos en concepto de Indemnizaciones: El numeral tres del artculo en referencia, en su inciso primero establece, que no estn gravados los ingresos en concepto de indemnizaciones que se perciban por causa de muerte, incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgadas por va judicial o por convenio privado. Sin embargo el ltimo inciso de este numeral estipula, que son rentas gravables las remuneraciones ordinarias que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad. Entendindose por remuneraciones ordinarias las que recibiera el contribuyente o empleado por parte de su patrono, como si estuviera desempeando normalmente sus labores.

Ingresos Percibidos por el Contribuyente en concepto de arrendamiento de propiedad en que habita:

la

50 El numeral seis del artculo en referencia, establece que estarn excluidos al pago del Impuesto Sobre la Renta, los ingresos que perciba el contribuyente por el arrendamiento que producira la casa en que habite, la quinta o casa de recreo o esparcimiento, propiedad de este, que el mismo habite ya sea en forma usual o por temporadas. El artculo 30 del R.L.I.S.R. ampla lo que la ley establece y explica que s est gravado, el ingreso percibido por aquel contribuyente que hace uso del usufructo del inmueble que habita, cuando ste no sea el propietario de dicho inmueble. Para efecto de lo anterior ningn contribuyente queda excluido al pago del impuesto por los ingresos generados por ms de una casa de habitacin ni de recreo.

Ingresos recibidos en concepto de indemnizacin por contratos de seguros: Quedan excluidos al pago del Impuesto Sobre la Renta, los ingresos recibidos en concepto de reintegro por contratos de seguros dotal, cuando el plazo pactado en stos, sea mayor a cinco aos y dicho contrato no se deje sin efecto antes de los cinco aos. Contrario a lo dispuesto anteriormente el ingreso recibido se considerar renta gravable y las sumas acreditadas estarn sujetas a la retencin del 10% respectivo. Lo anterior con base al numeral siete del artculo cuatro de la Ley de Renta.

Ganancia por venta de Inmuebles: El numeral 12 del artculo 4 determina la exclusin al pago del Impuesto sobre la Renta, por las ganancias obtenidas en ventas de bienes inmuebles que realicen los contribuyentes, sean personas naturales o jurdicas, siempre y cuando cumplan con las condiciones siguientes: 1- Que el contribuyente no se dedique habitualmente a la compra venta de bienes inmuebles, y 2- Que el contribuyente haya posedo por un perodo mayor a seis aos el bien inmueble que esta vendiendo.

Tambin estn excluidos al pago del Impuesto sobre la Renta, los ingresos percibidos por los contribuyentes en concepto de reintegro de crdito fiscal que efectu la

51 Administracin Tributaria, a los que se dediquen a la actividad de exportacin, segn lo establece la parte final del inciso primero del artculo 77 de la Ley de IVA.

4.2.2.2.2.3- Procedimiento para declarar Utilidades e Ingresos Excluidos al Concepto de Renta, y al Pago del Impuesto Los contribuyentes que en el ao fiscal de que se trate, hayan obtenido ingresos o utilidades que correspondan a los referenciados en los artculos 3 y 4 de la Ley de Renta, deben declarar dichos valores en la seccin: Operaciones por Rentas no Gravadas o Ingresos que son Excluidos o que no Constituyen Renta del Ejercicio o Perodo de Imposicin, del Formulario F-11, el cual es utilizado para declarar el Impuesto Sobre la Renta.

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS - IVA Y SU REGLAMENTO DE APLICACIN.

4.2.2.2.3- Hechos Generadores Excluidos al Pago del Impuesto IVA. El impuesto de IVA se aplica a la transferencia de bienes muebles corporales, Autoconsumo de bienes muebles corporales, Importacin e Internacin de bienes y servicios, Prestacin y Autoconsumo de servicios, y Exportacin de bienes muebles y prestacin de servicios, de acuerdo al artculo 1 de la ley. Dentro de los hechos generadores afectos al impuesto, mencionados anteriormente existen operaciones que no generan impuesto y otras que estn excluidas al pago del impuesto, las que se mencionan a continuacin:

4.2.2.2.3.1- Operaciones que no Generan Impuesto de IVA

4.2.2.2.3.1.1- Traslado de Bienes del Activo Realizable al Activo Fijo El inciso 2do del artculo 11 de la ley y el inciso 2do del artculo 4 de su Reglamento de Aplicacin, enmarcan la exclusin a la afectacin con el impuesto, al traslado de bienes del activo realizable, es decir del inventario de bienes para la venta que posee un contribuyente sea persona natural o jurdica, a su activo fijo, siempre que sean necesarios para desarrollar la actividad principal del negocio. As como tambin quedan excluidos a dicha afectacin

52 los bienes que el contribuyente done a las entidades a las que se refiere el artculo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Renta, calificadas previamente segn lo dispone dicho artculo, y cumplan adems los requisitos que establezca la Administracin Tributaria.

4.2.2.2.3.1.1.1- Procedimiento para Documentar el Traslado del Bien Para efectos de control de inventario respecto de los bienes que se trasladen del activo realizable al activo fijo, el contribuyente deber descargarlo del sistema de control de inventarios que maneje y documentar por medio de una requisicin que cumpla formalidades que le asegure a la Administracin Tributaria el inters fiscal, por ejemplo, Que dicha requisicin contenga: Departamento de la empresa al cual se traslada el bien, cdigo de inventario asignado a dicho bien, descripcin del bien trasladado, valor del bien, fecha de traslado, firma del responsable de almacn y firma del contribuyente o representante legal. Adems que la requisicin se elabore en original y copia, debiendo destinar la original al departamento de almacn para su descargo y la copia al departamento de contabilidad para el respectivo registro contable.

4.2.2.2.3.1.2- Venta de Bienes Muebles del Activo Fijo Quedan excluidos al cmputo del impuesto de IVA, los ingresos que obtengan los contribuyentes sean personas naturales o jurdicas, por la venta de bienes que forman parte del activo fijo, cuando estos hayan permanecido por ms de dos aos en la empresa, por ser operaciones que no corresponden a las actividades normales del negocio. Segn lo establecido en el artculo 71 de la Ley de IVA.

4.2.2.2.3.1.2.1- Procedimiento para Documentar la Venta de Bienes Muebles del Activo Fijo A efecto de documentar la transferencia de los bienes muebles, cuyo ingreso queda excluido al cmputo del impuesto de IVA, el contribuyente deber documentar dicha operacin mediante un comprobante de ingreso que cumpla con las condiciones establecidas en el artculo 119 del Cdigo Tributario, lo cual permite a la Administracin Tributaria verificar el fiel cumplimiento de las disposiciones legales, dichas condiciones son: Datos del Contribuyente y de la Persona que Compra: Nombre, Direccin y Nmero

53 de NIT o DUI, Informacin del Comprobante: Fecha de emisin, Descripcin y Fecha de Adquisicin del Bien y Valor de venta.

Es importante aclarar, que para efectos del Impuesto sobre la Renta, el ingreso resultante de la transaccin de estos bienes, esta sujeto al pago de este impuesto.

4.2.2.2.3.2- Valores Excluidos al Pago del Impuesto IVA

4.2.2.2.3.2.1- Prdidas de Inventario El artculo 11 de la Ley de IVA, en la parte final de su inciso primero, establece que los contribuyentes, sean personas naturales o jurdicas, que presenten faltantes en sus inventarios y sea a causa de casos fortuitos o fuerza mayor y modalidades de trabajo o actividades normales del negocio, su cuantificacin no genera impuesto de IVA.

4.2.2.2.3.2.1.1- Procedimientos a seguir por los Contribuyentes para Comprobar Prdidas de Inventario Segn el artculo 4 inciso tercero, del R.L.I.V.A., todo contribuyente para justificar prdidas de inventario ante la Administracin Tributaria, segn las causas que las generan debe hacerlo a travs de los siguientes medios: Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario, en los casos en que las prdidas se relacionen a: La venta de productos al menudeo por medidas inexactas, Productos vencidos, entre otros.

Presentar denuncia a las autoridades policiales y tribunal competente, cuando las prdidas sean a causa de robos y accidentes de transporte. En los casos por accidentes dentro de la empresa, en que el contribuyente sufra prdidas significativas de inventario, ste puede acudir a la Administracin Tributaria y solicitar peritaje de la misma para que compruebe dicha prdida.

54 Informes de Liquidacin de Seguro, en caso que las prdidas de inventario se deban a casos fortuitos o de fuerza mayor, tales como: Inundaciones, Terremotos, Incendios, entre otros. Los contribuyentes que no tengan asegurado su inventario, y sufran prdidas por las causas mencionadas anteriormente, pueden acudir a la Administracin Tributaria, para que sta se presente a la bodega o lugar en que se di la prdida de inventario, para dar fe y legalidad del valor de los productos perdidos.

Informes de disminuciones reconocidas por disposiciones u organismos tcnicos, sean gubernamentales o privados. Por ejemplo, los contribuyentes que se dedican a la comercializacin de combustibles, las refineras, les proporcionan un informe anual del ndice de evaporacin en relacin a los galones que les compran los contribuyentes, el cual representa la prdida de inventario sufrida por stos y que les servir de medio de prueba ante la Administracin Tributaria.

En todo caso las prdidas de inventarios que sufran los contribuyentes, se justifican con mayor credibilidad a travs de los registros contables que estos lleven, segn lo establece el inciso final del artculo 4 del R.L.I.V.A.

4.2.2.2.3.2.2- Indemnizaciones, Propinas y Recargos El artculo 49 de la Ley de IVA, establece que los contribuyentes que perciban valores en concepto de indemnizaciones por daos ocasionados a bienes o de otra ndole, que ocurran al momento de la transaccin, dichos contribuyentes no computarn impuesto de IVA sobre estos ingresos, algunos casos de indemnizacin pueden ser: Para los contribuyentes que contratan servicios de transporte de carga y por cualquier circunstancia se susciten hechos que den lugar a daos en los bienes transportados y quien presta el servicio reconozca el valor de los daos al contribuyente, este ingreso queda excluido al pago de IVA para el que recibe la indemnizacin.

55 Tambin quedan excluidos al pago del impuesto de IVA, los ingresos que reciban los contribuyentes, sean personas naturales o jurdicas, en concepto de propinas y recargos, entendiendo por recargos los intereses por mora.

4.2.2.2.3.2.2.1- Recomendacin Recargos.

para

Documentar

Indemnizaciones, Propinas y

Los contribuyentes que de acuerdo a la actividad econmica a la que se dediquen, perciban ingresos excluidos al pago del impuesto como los mencionados en el artculo 49 de la Ley de IVA, pueden elaborar los documentos relativos al control de dicho impuesto, estableciendo adems de los requisitos mnimos que exige el artculo 114 del Cdigo Tributario, una seccin que identifique los valores excluidos para no sumarlos al computo del impuesto, tal como se muestra en el anexo 1.

4.2.3- DERECHOS DE EXENCION Definicin de Exencin: El artculo 64 del Cdigo Tributario, brinda una definicin, la cual quiere decir, que Exencin es: El privilegio que gozan los contribuyentes, sean personas naturales o jurdicas, para no ser comprendidos en la obligacin de pagar impuestos tributarios. Los artculo del 65 al 67 del Cdigo Tributario, establecen aspectos generales sobre el otorgamiento de exenciones tributarias, el artculo 65, nos detalla lo siguiente: La ley tributaria respectiva especificar: Requisitos y condiciones para su otorgamiento, Los impuestos que incluye, La indicacin de si la exencin es total o parcial, y En su caso el plazo de duracin.

El artculo 66, estipula que las exenciones tributarias, estn orientadas a ser aplicadas o gozadas, por los contribuyentes a los que especficamente le sean otorgadas. Y el artculo 67, expone que la vida de la exencin esta determinada por el perodo de tiempo para el cual fue otorgada y si ha sido concedida en funcin de condiciones que haya

56 establecido la ley respectiva, la exencin puede ser modificada o extinguida por reformas a la misma ley que la creo.

En el caso del Impuesto sobre la Renta, el artculo 6 de la ley, establece que estn exentos al pago del impuesto: El Estado de El Salvador, Las Municipalidades y las corporaciones sin fines de lucro, cuando estas estn autorizadas por la Administracin Tributaria. La exencin al Impuesto de IVA, esta determinada a la actividad econmica que realicen los contribuyentes de acuerdo a los artculos 45 y 46 de la ley, en algunos casos, la Administracin Tributaria autoriza dicha exencin a los contribuyentes que la soliciten.

En todo caso, el artculo 6 del Cdigo Tributario en su literal b), establece que las exenciones son otorgadas mediante la emisin de una ley, pudiendo entonces los contribuyentes solicitar exencin de impuestos tributarios a la Asamblea Legislativa, exponiendo las razones que justifican dicha peticin. Un ejemplo de lo anterior es el caso de los conjuntos musicales y artistas nacionales, los cuales solicitaron exencin de impuestos por los ingresos que perciben en la prestacin de sus servicios, la cual les fue otorgada por la Asamblea Legislativa, mediante decreto nmero 150, de fecha 13 de octubre del ao 2003, concedida por un perodo de tres aos, exonerndolos de pago de todo tipo de Impuestos Tributarios, justificando que dicho gremio promueve el arte y la cultura dentro y fuera del pas, as como tambin que en la actualidad atraviesan por una crisis econmica, que les desmotiva para seguir desarrollando su actividad. Los contribuyentes, en especial los micros y pequeos empresarios, pueden optar por solicitar exencin de Impuestos Tributarios, agrupndose o formando gremios que los represente, para exponer su solicitud demostrando las necesidades de la misma. Sin embargo las instituciones dedicadas a fomentar el desarrollo de este sector de los contribuyentes, tales como: CONAMYPE, FUSADES, entre otras, que integran el Comit Coordinador del Libro Blanco de la Microempresa, han propuesto establecer un diseo de polticas fiscales que est en funcin de un rgimen fiscal transitorio mediante exenciones de Impuestos Tributarios para el sector de la micro y pequeo empresa, que por una parte permita al Estado recaudar mayores impuestos, y por otra posibilite a los micros y

57 pequeos empresarios integrarse a la legalidad fiscal de manera paulatina, pero ordenada. Esta es una manera realista de solucionar los temores de los empresarios del sector, de ver disminuida todava ms su capacidad econmica, as como las preocupaciones del FISCO relacionadas con el alto grado de evasin fiscal que caracteriza al sector31.

4.2.3.1- DERECHO A EXENCIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY DE IVA La ley de IVA establece en sus artculos 45 y 46, exenciones al pago del impuesto, por la realizacin de operaciones de acuerdo a las estipuladas en los literales que contienen estos artculos. Dentro de las operaciones exentas al pago del impuesto, contenidas en los literales del artculo 45, que se refiere a la importacin e internacin de bienes, se relacionan con el contribuyente de manera ms directa, las establecidas en los literales h) e i).

4.2.3.1.1- Derecho a Exencin por Importacin de Maquinaria El literal h) del artculo 45 de la Ley de IVA, constituye la exencin para los contribuyentes que importen maquinaria, para ser utilizada en el desarrollo de la actividad normal de la empresa. El procedimiento para obtener este beneficio se indica al reverso del formulario F16-22 Registro de Importacin de Maquinaria Exenta. (Ver anexo 2)

4.2.3.1.2- Derecho a Exencin por Importacin de Vehculos de Transporte Pblico El literal i) del artculo 45 de la Ley de IVA, define que los contribuyentes que realicen importacin de Autobuses, Microbuses y Vehculos de alquiler, dicha operacin estar exenta al pago del impuesto, siempre y cuando sean utilizados para el transporte pblico de pasajeros. Para gozar de la exencin al pago del impuesto por la operacin de importar cualquiera de estos vehculos, el contribuyente debe asegurarse de que los microbuses y taxis, cumplan con los requisitos necesarios que para efectos de su distincin, seale el Reglamento de la Ley de Trnsito. Asimismo, los contribuyentes propietarios de este tipo de vehculos, podrn venderlos hasta despus de cinco aos de haber legalizado la importacin o internacin y permisos de circulacin correspondientes.
31

Libro Blanco de la Microempresa, II Parte: Marco Propositivo, No.1.3 Polticas Fiscales, pgina 114

58 Los literales que integran el artculo 46 de la Ley de IVA, determinan las operaciones por prestacin de servicios, que estn exentas al pago del impuesto, de las cuales se presentan aquellas que se identifican con las actividades normales de los contribuyentes, que no pertenecen al sector pblico o de instituciones no gubernamentales.

4.2.3.1.3- Derecho a Exencin por Arrendamiento de Inmuebles Destinados a la Vivienda El literal b) del artculo en mencin, define la exencin al pago del impuesto de IVA, para los contribuyentes que perciban ingresos en concepto de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles destinados a viviendas para la habitacin.

4.2.3.1.4- Derecho a Exencin por Servicios de Espectculos Pblicos El literal d) del artculo 46 de la Ley de IVA, establece que los contribuyentes que se dediquen a prestar servicios en concepto de espectculos pblicos culturales, por ejemplo: Los conjuntos musicales y deportivos, circos, teatros, entre otros, estn exentos al pago del impuesto de IVA, por los ingresos que reciban en sus presentaciones, para lo cual estos contribuyentes deben estar autorizados por la Administracin Tributaria.

4.2.3.1.5- Derecho a Exencin por Servicios de Enseanza El literal e) del artculo 46 de la Ley de IVA, estipula, que estn exentos al pago del impuesto, los ingresos percibidos por los contribuyentes en concepto de colegiaturas, cuando su actividad sea la de prestar servicios educacionales o de enseanza, constituidos como colegios, universidades, academias, institutos u otros similares. Debiendo proporcionalizar el pago del impuesto de acuerdo al artculo 66 de esta ley, por los ingresos gravados que reciba, tales como: Venta de uniformes, monogramas, cafetn, derechos de graduacin, u otros productos gravados.

4.2.3.1.6- Derecho a Exencin por Servicios de Transporte Pblico Terrestre de Pasajeros El literal i) del artculo 46 de la Ley de IVA, expone que aquellos contribuyentes sean personas naturales o jurdicas, dedicados a prestar servicios de transporte publico terrestre

59 de pasajeros, estn exentos al pago del impuesto, por los ingresos que obtengan en dicha actividad, sin necesidad de tramitar autorizacin a la Administracin Tributaria.

4.2.4- DERECHOS DE DEDUCCIONES Definicin de Deduccin Fiscal: Las deducciones fiscales, son aquellos importes que las leyes tributarias, permiten restar de los ingresos acumulados de los contribuyentes, para as conformar la base gravable sobre la cual se paga el impuesto.

4.2.4.1- DEDUCCIONES PARA EFECTOS DE RENTA

4.2.4.1.1- Deducciones Generales. Segn la Ley de Renta, en su artculo 29, los contribuyentes propietarios de empresas mercantiles, tienen derecho a deducir de los ingresos que obtengan, para establecer la base de clculo del impuesto, las siguientes erogaciones:

Gastos del Negocio: Son las erogaciones de efectivo realizadas por el contribuyente, relacionadas directamente con los gastos de administracin y distribucin de la empresa, las cuales pueden ser: Publicidad, Capacitaciones, Aseo, Vigilancia, Combustibles y Lubricantes, Mantenimiento de Mobiliario y Equipo, entre otros.

Remuneraciones: Los contribuyentes para poder gozar del derecho a deducir los gastos en concepto de: sueldos, aguinaldos, bonificaciones y otras remuneraciones, deben cumplir con la obligacin de efectuar y pagar las retenciones del Seguro Social, A.F.P.s e Impuesto sobre la Renta, cuando estn sujetas a stas, conforme a la ley respectiva, debiendo documentar estos gastos mediante planillas o recibos de remuneracin debidamente firmados y autorizados. Cuando los sueldos sean pagados a parientes tales como: hijos, hermanos, sobrinos, primos y tos, a su cnyuge o compaero(a) de vida, as como tambin las remuneraciones pagadas

60 a los representantes legales, directores, apoderados y accionistas de personas jurdicas, el contribuyente debe comprobar que el trabajo ha sido realmente realizado y que adems es necesario para la generacin de ingreso.

Gastos de viaje al exterior y Viticos al interior del pas: El numeral 3), del artculo 29 de la Ley de Renta, establece que los contribuyentes pueden deducir de sus ingresos obtenidos por las operaciones normales del negocio, los gastos en concepto de viajes al exterior, que incluyen: Pasajes, impuestos, derechos portuarios, alimentacin y hospedaje, los cuales deben ser debidamente comprobados y que los realice el propio contribuyente, representante legal o empleados, cuyo vinculo de dependencia laboral pueda ser comprobada y que dicho viaje sea realizado exclusivamente para actividades propias del negocio. Tambin son deducibles los gastos efectuados por el contribuyente en concepto de viticos para transporte, alimentacin y estada de los empleados, siempre que sean en un monto razonable y que sean necesarios para el desarrollo de las operaciones normales de la empresa. El artculo 28, inciso segundo del R.L.I.S.R., estipula que corresponde al patrono comprobar mediante los documentos y registros respectivos, que tales erogaciones fueron empleadas para el desempeo de las labores encomendadas al trabajador.

Arrendamientos: Son deducibles de los ingresos obtenidos por el contribuyente, los gastos efectuados por ste, en concepto de alquiler de locales, bodegas, maquinaria o equipo, entre otros, necesarios para desarrollar las actividades normales de la empresa.

Tributos y Cotizaciones de Seguridad Social: Los contribuyentes tienen derecho a deducir de sus ingresos obtenidos, las cotizaciones patronales en concepto de ISSS y AFP, as como tambin los impuestos municipales que graven la fuente generadora de ingresos. Debiendo respaldar estos gastos mediante los documentos en que se hagan constar el pago de los mismos.

61 Intereses: Los intereses y otros gastos pagados por los contribuyentes en la obtencin de financiamiento para ser invertido en el desarrollo de las operaciones de la empresa, son deducibles de los ingresos obtenidos.

Costos: Los contribuyentes que se dediquen a la produccin o venta de productos terminados, tienen derecho a deducir de los ingresos obtenidos, los costos en concepto de materias primas, gastos indirectos y mano de obra, que fueron necesarios para su produccin, as como tambin el costo de adquisicin de bienes que se destinan para la venta. Los cuales para determinar el valor de los costos a deducir deben realizar el siguiente procedimiento: Para la determinacin del costo de produccin, el contribuyente debe establecer el monto de la materia prima utilizada, sumando al importe del inventario inicial de materia prima, el valor de la materia prima comprada durante el ejercicio, estableciendo as la materia prima disponible para la produccin, a la cual le debe restar el valor del inventario final de materia prima, y as obtener el costo de la materia prima utilizada, a esta debe sumarle el valor de la mano de obra utilizada en la produccin y los gastos generales de fabricacin incurridos en el proceso productivo, la suma de estos tres costos, conforman el costo de produccin para el contribuyente. Para establecer el costo de los productos vendidos, el contribuyente debe realizar lo siguiente: Al inventario inicial de productos terminados, sumarle las compras realizadas durante el ejercicio o el costo de produccin en su caso, obteniendo como resultado el valor de bienes disponibles para la venta, restando a este el valor del inventario final de productos terminados, para obtener el valor del costo de ventas.

Deduccin para Asalariados: El numeral 7 del artculo 29 de la Ley en mencin, establece una deduccin fija de $1,371.43, para aquellos contribuyentes cuyos ingresos provienen exclusivamente de salarios y que estos no excedan de $ 5,714.29, comprobando y documentando tal situacin mediante la constancia de retencin a la que est obligado a emitir el agente de retencin

62 segn el artculo 145 del Cdigo Tributario, bajo las formalidades indicadas en el artculo 101 del R.A.C.T.

4.2.4.1.1.1- Condiciones Generales para Deducir y Documentar Costos y Gastos para efectos del Impuesto Sobre la Renta Con base al artculo 206 del Cdigo Tributario, todos los costos y gastos mencionados anteriormente para efectos de deducirlos de los ingresos obtenidos y determinar la base de clculo para el pago del impuesto, estos deben estar respaldados por documentos idneos que cumplan con las formalidades establecidas en la Ley de Renta y su Reglamento. En general los comprobantes que establece la seccin Quinta: Emisin de Documentos, del capitulo I, titulo III, del Cdigo Tributario en su artculo 107 inciso 7, servirn para sustentar los costos y gastos realizados por el contribuyentes que le son necesarios para desarrollar su actividad. Cuando los contribuyentes efecten operaciones con personas que no les proporcionen los documentos referidos anteriormente, debern documentar estos costos y gastos de acuerdo a lo estipulado en el artculo 119 del Cdigo Tributario a efectos de poder deducirlos en el clculo del Impuesto Sobre la Renta.

4.2.4.1.1.2- Otras Deducciones Generales Depreciacin: Se define como el clculo en la disminucin del rendimiento que sufren los activos fijos de una empresa, por el deterioro que sufren stos, debido al transcurso del tiempo y al uso que se les de en la generacin de ingresos por las operaciones de la empresa, excluyendo de dicho clculo a los terrenos. Segn el artculo 30 de la Ley de Renta, en su inciso tercero, establece que es deducible el gasto por depreciacin de los bienes cuyo uso en la generacin de ingresos, se extienda por un perodo mayor a un ao.

4.2.4.1.1.2.1- Procedimientos para el Clculo y Deduccin de la Depreciacin de los Activos Fijos Procedimientos para Calcular la Depreciacin:

63 1) El valor sujeto a depreciacin ser: El costo de adquisicin del Activo Fijo o el costo de la elaboracin o construccin de los mismos, para lo cual el contribuyente debe comprobar el origen de estos bienes, por medio de los documentos correspondientes, salvo en los casos siguientes: Cuando se trate de maquinaria importada que haya gozado de exencin al impuesto de IVA, el valor sujeto a depreciacin ser, el valor autorizado por la Administracin Tributaria. Si por el contrario la maquinaria importada no haya gozado de exencin al mencionado impuesto, el valor sujeto a depreciacin ser el costo de la importacin del bien, igual valor sujeto a depreciacin tendrn, la importacin de otros bienes como mobiliarios y equipos, debiendo respaldar la operacin con los documentos respectivos.

Cuando se trate de maquinaria o bienes muebles usados, el contribuyente debe investigar el precio de adquisicin del bien cuando estaba nuevo, por medio de la persona con la que realiz la compra o con empresas que se dediquen a comercializar el mismo tipo de bienes, debiendo determinar el valor mximo sujeto a depreciacin de acuerdo a los aos que hayan transcurrido desde el momento de su primera adquisicin, para aplicar los porcentajes establecidos por la Administracin Tributaria, de la siguiente manera:

Aos

de

Vida

Porcentaje para determinar el Valor a Depreciar. 80 % 60 % 40 % 20 %

Transcurridos 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos y mas

2) Para determinar el monto de la depreciacin deducible en el ejercicio fiscal correspondiente, los contribuyentes debern aplicar al valor sujeto a depreciacin los siguientes porcentajes segn el tipo de bien que corresponda:

64
Tipos de Bienes Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Porcentaje a Aplicar 5% 20 % 25 % 50 %

Los porcentajes mencionados anteriormente son los mximos permitidos por la Administracin Tributaria, pudiendo el contribuyente establecer el porcentaje de depreciacin que le convenga dentro de los rangos autorizados, el cual ser constante hasta la depreciacin total de los bienes.

3) Para aquellos bienes que al final del ejercicio fiscal no hayan cumplido el ao de haber estado en uso para generacin de ingresos, el contribuyente deber determinar de la cuota anual, la parte proporcional que corresponde al tiempo en que el bien ha estado en uso. Procedimientos para deducir la Depreciacin: 1) El inciso tercero del numeral 1 del artculo 30 de la Ley de Renta, establece que la depreciacin de las Maquinarias y Equipos utilizados en la produccin de bienes para la venta, es deducible nicamente la que corresponde a los bienes vendidos en el ejercicio fiscal respectivo, de lo cual los contribuyentes cumplen con dicha disposicin al establecer el costo de venta, ya que la depreciacin de estas maquinarias y equipos forma parte del costo de produccin de los bienes.

2) Los contribuyentes podrn deducir la depreciacin nicamente por los bienes del activo fijo que se estn utilizando en las operaciones del negocio y que sean de su propiedad. En los casos que dichos bienes sean cedidos a otra persona con derechos de propiedad, ms no de las utilidades que genere, la depreciacin ser deducible nicamente por la persona que tenga el derecho a gozar dichas utilidades.

65 3) Para documentar y respaldar el gasto por depreciacin los contribuyentes debern llevar un registro detallado, cumpliendo con las especificaciones establecidas en el artculo 84 del R.L.I.S.R., tal como se muestra en los anexos 3-A y 3-B.

4) Las edificaciones que formen parte del activo fijo necesario para la generacin de ingresos, estn sujetas a depreciacin, no as los terrenos en que estn construidas stas, por lo que los contribuyentes debern separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin.

5) Los contribuyentes cuyos bienes del Activo Fijo sean utilizados para generar ingresos gravados y exentos, podrn deducir como gasto la depreciacin que corresponda a la proporcin de los ingresos gravados, calculndola de acuerdo a lo establecido en el inciso final del artculo 28 de la Ley de Renta. Los procedimientos descritos anteriormente estn fundamentados en los numerales que integran el inciso tercero del artculo 30 de la Ley de Renta, de los cuales no se mencionan aquellos que establecen las circunstancias en que los contribuyentes no pueden deducirse el gasto por depreciacin.

Amortizacin de Software: Su definicin es semejante a la depreciacin ya que corresponde al valor que se resta del costo de adquisicin o produccin de los programas de computacin, debido al uso y a la obsolescencia que sufren estos por el avance de la tecnologa.

El artculo 30-A de la Ley de Renta, estipula que los contribuyentes que adquieran o produzcan sistemas informticos, para el desarrollo de las operaciones normales del negocio, podrn deducir de los ingresos obtenidos, la amortizacin correspondiente, la cual se determina aplicando al valor del sistema informtico un porcentaje que ser constante hasta su total amortizacin, estableciendo la ley un porcentaje mximo del 25%.

66 4.2.4.1.1.2.2- Procedimientos para el Clculo y Deduccin de la Amortizacin de Software. El sistema de clculo y de tratamiento que se le debe dar a la Amortizacin de Sistemas Informticos, corresponde al mismo sistema utilizado para la depreciacin de bienes del activo fijo. Los procedimientos a seguir para determinar el clculo y la deduccin de la amortizacin de sistemas informticos, estn indicados en el artculo 30-A, de la Ley de Renta, comprobando que estos se asemejan a los presentados en el tema de la depreciacin.

Reserva Legal: Se define como el fondo que deben constituir las sociedades mercantiles, separando anualmente de sus utilidades, un porcentaje, hasta que ste alcance el lmite permitido por el Cdigo de Comercio para cada tipo de sociedad, con el objeto de invertir en ttulos valores de fcil realizacin y en otras actividades relacionadas a las operaciones normales de la empresa. Con base al artculo 31 del numeral 1 de la Ley de Renta, los contribuyentes constituidos como personas jurdicas tienen derecho a deducir de sus ingresos obtenidos, para determinar la base de clculo del impuesto, la reserva legal que determinen anualmente, hasta completar el limite establecido por el Cdigo de Comercio.

PORCENTAJES Y LMITES ESTABLECIDOS

Porcentaje anual Limite establecido de acuerdo al Capital Social Base Legal de acuerdo al Cdigo de Comercio.

Tipo de Sociedad

DE PERSONAS En Nombre Colectivo En Comandita Simple De Responsabilidad Limitada DE CAPITAL Annimas En Comandita por Acciones 7% 7% 5ta. Parte 5ta. Parte Artculo 295 Artculo 298 5% 5% 7% 6ta. Parte 6ta. Parte 5ta. Parte Artculo 91 Artculo 100 Artculo 123

67 Gasto por Cuentas Incobrables: Se define como la prdida sufrida por los empresarios, cuando sus clientes no cancelan los crditos otorgados y es notoria la imposibilidad de recuperarlo.

Con base al artculo 31, numeral 2 de la Ley de Renta, los contribuyentes tienen derecho a deducir del total de ingresos, el valor de las deudas incobrables, siempre que estas provengan de operaciones propias del negocio, para lo cual deben cumplir lo siguiente: que el ingreso que le di origen est registrado en la contabilidad, que dicha deuda tenga ms de doce meses desde la fecha de su vencimiento sin registrar abono alguno y adems cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 37 del R.L.I.S.R.

4.2.4.1.2- Deducciones por Prdida de Capital El artculo 14 numeral 2 de la Ley de Renta, establece que los contribuyentes, sean personas naturales o jurdicas, que al realizar operaciones de transferencia de bienes muebles o inmuebles, y que ste no sea el giro principal del negocio, obtengan como resultado una prdida, podrn deducirla en caso de posteriores ganancias en operaciones similares, dentro de un perodo de cinco aos a partir de haberse determinado la prdida. Es importante mencionar que no son deducibles las prdidas de capital provenientes de causas distintas a las mencionadas en el prrafo anterior, tales como: Robos, incendios, Accidentes de transito o de otra ndole, de acuerdo a lo estipulado en el artculo 29-A, numeral 10) de la Ley de Renta.

4.2.4.1.2.1- Procedimiento para determinar la Prdida de Capital Para establecer la prdida de capital por operaciones de transferencia de bienes muebles o inmuebles, los contribuyentes deben realizar los siguientes pasos:

El artculo 14 numeral 1) de la Ley de Renta y el artculo 17 numeral 2) del Reglamento de la misma ley, establecen la forma de determinar la prdida de capital, en donde el contribuyente deber deducir del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras efectuadas al bien y el monto de los gastos

68 necesarios para efectuar la transaccin. Si las deducciones son mayores al valor de la transaccin, habr prdida de capital.

Se entiende por costo bsico del bien: De acuerdo al numeral 3) del artculo 14 de la Ley de Renta, a la diferencia que resulte de restar al costo de adquisicin de los bienes, el valor de la depreciacin respectiva. Y por mejoras efectuadas al bien, se consideran las inversiones que hayan tenido lugar para prolongar la vida til de estos bienes.

En el artculo 17, numeral 3) del R.L.I.S.R., se indica que el contribuyente, deber determinar el perodo de tiempo que ha posedo el bien, tomando en cuenta que si en el ao de adquisicin y en el de transferencia, el contribuyente ha posedo el bien por ms de seis meses, se considerar posedo todo el ao.

El contribuyente deber, registrar y presentar a la Administracin Tributaria, las operaciones que corresponden a transferencia de bienes muebles o inmuebles en el formulario F-944, proporcionado por sta, para informar ganancias y/o prdidas de capital, el cual deber adjuntarse a la declaracin de renta del perodo correspondiente, segn lo establece la parte final del ltimo inciso del artculo 42 de la Ley de Renta. Constituyndose este formulario como un mecanismo de control de saldos por prdidas de capital de ejercicios anteriores, que puedan ser deducidos en futuras ganancias de capital. (ver anexo 4)

4.2.4.1.3- Deducciones con Fines Sociales El artculo 32 de la Ley de Renta, dentro de los numerales que lo conforman, indica que los contribuyentes tienen derecho a deducir de sus ingresos obtenidos, para determinar la base de clculo del impuesto, las siguientes erogaciones encaminadas a contribuir con el bienestar de sus empleados y el de la comunidad en general:

1) Para la construccin, mantenimiento y operacin de viviendas, escuelas, hospitales, centros de promocin cultural, pensiones por retiro, seguros de salud, de vida y

69 similares prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma generalizada a sus empleados, contribuyendo a la superacin cultural y bienestar econmico de stos y de sus hijos, siempre que tales prestaciones se realicen en el territorio nacional; salvo cuando se trate de asistencia medico hospitalario o de estudios, sern deducibles aunque se realicen en el exterior, debiendo el contribuyente presentar las pruebas que correspondan y a satisfaccin de la Administracin Tributaria.

2) Erogaciones encaminadas a la construccin y mantenimiento de obras como tratamiento de aguas negras, agua potable, entre otros, que contribuyan a la salud ambiental de una localidad o regin del pas.

3) Aportaciones que el contribuyente brinde para apoyar a sus empleados en la constitucin de cooperativas, orientadas a fomentar el desarrollo de capitales para mejorar las condiciones de vida de los trabajadores y de sus familias. Para lo cual con base al artculo 141 del R.L.I.S.R., el contribuyente debe crear una cuenta en su sistema contable, clasificndola como un gasto, debiendo respaldar los saldos de sta, mediante los comprobantes que la cooperativa le proporcione por los aportes efectuados.

4) Las donaciones que efectu el contribuyente a las instituciones de utilidad pblica mencionadas en el artculo 6 de la Ley de Renta, las cuales para efectos de deduccin nicamente se debe considerar el valor que corresponde al 20% con respecto a la base imponible. (ver ejemplos en anexo 5). Otro requisito para que proceda la deduccin de las donaciones efectuadas por el contribuyente, es que las instituciones de utilidad pblica deben estar calificadas como tal por la Administracin Tributaria, debiendo remitir al contribuyente donante un comprobante de donacin.

4.2.4.1.4- Otras Deducciones para Personas Naturales Con base al artculo 33 del la Ley de Renta, los contribuyentes en calidad de personas naturales que obtengan ingresos de cualquier fuente (inclusive asalariados que superen $

70 5,714.29 de ingresos en el ao), tienen derecho a deducir de dichos ingresos, gastos en concepto de Servicios mdicos hospitalarios y colegiaturas, hasta un mximo de $571.43 anualmente por cada uno de estos conceptos, debiendo previamente cumplir los siguientes requisitos:

En el caso de Servicios Medico Hospitalarios, Adems de respaldar estos gastos con los comprobantes correspondientes, cumplir con los requerimientos estipulados en el literal a) del artculo 33 de la Ley de Renta.

Y, en el caso de los gastos por Colegiaturas, Adems de conservar los comprobantes respectivos, cumplir con lo prescrito en el literal b) del mismo artculo de la ley en mencin y con atencin a lo mencionado en el artculo 39 del R.L.I.S.R.

4.2.4.1.5- Deduccin de Prdidas por Recobro de Bienes en Ventas a Plazo Definicin de Ventas a Plazo: Es el contrato mediante el cual el vendedor entrega al comprador un determinado bien mueble o inmueble, en donde el comprador se obliga a pagar el precio, distribuido en cuotas mensuales, durante un perodo de tiempo determinado.

Con base al artculo 13 del R.L.I.S.R., los contribuyentes sean personas naturales o jurdicas, que dentro de sus operaciones efecten ventas a plazo, tienen derecho a deducir de los ingresos obtenidos en el ao, el valor de las prdidas generadas en la recuperacin de aquellos bienes de los cuales no se percibieron en su totalidad los pagos correspondientes a dichas ventas a plazo.

4.2.4.1.5.1- Procedimiento para determinar y deducir la prdida en Ventas a Plazo Procedimiento para determinar la Prdida: Con base al artculo 13 del R.L.I.S.R., los contribuyentes debern determinar la prdida por operaciones de ventas a plazo, estableciendo la diferencia que corresponde de restarle al precio de adquisicin de los bienes recobrados, el valor de las cuotas no canceladas por parte de sus deudores, ms los gastos realizados por las acciones de embargo.

71 Procedimiento para deducir la Prdida: Despus de determinar la prdida por operaciones de ventas a plazo, los contribuyentes debern incluir dentro de los gastos de operacin, una cuenta que presente el saldo correspondiente a dichos sucesos, debiendo ser respaldado con fotocopia del contrato de venta a plazo, letras de cambio u otros documentos legales que representen el adeudo a favor de la empresa y los comprobantes respectivos por los gastos ocasionados por la accin de embargo, a efecto de que la Administracin Tributaria compruebe y avale, mediante las revisiones respectivas dichas deducciones.

4.2.4.2- DEDUCCIONES PARA EFECTOS DE IVA

4.2.4.2.1- Deduccin de Crdito fiscal - IVA en operaciones internas. Concepto de Dbito Fiscal - IVA: Con base al artculo 55 de la Ley de IVA, se define como la obligacin fiscal a favor de la Administracin Tributaria, que se constituye para los contribuyentes cuando venden o perciben ingresos por causa de su actividad econmica y cobran la tasa del 13% por cada operacin realizada dentro de un perodo tributario.

Concepto de Crdito Fiscal - IVA: Con base a los artculos 57, 64 y 65 de la Ley de IVA, se define como el derecho que tienen los contribuyentes, adquirientes de bienes y servicios dentro del territorio nacional o por medio de importaciones e internaciones, al pagar el 13% correspondiente al impuesto, por los costos y gastos ocasionados para realizar las operaciones normales del negocio, y deducirlo del dbito fiscal generado por las ventas realizadas en el perodo tributario respectivo.

4.2.4.2.1.1- Requisitos y Deducciones Generales del Crdito Fiscal al Dbito Fiscal De acuerdo al artculo 65 de la Ley de IVA, los contribuyentes podrn deducir el crdito fiscal del dbito fiscal, por las siguientes operaciones: 1) Compra de bienes muebles destinados al activo realizable (Inventarios);

72 2) Compra de bienes muebles destinados al activo fijo, que conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble. Por lo tanto no ser deducible el crdito fiscal por la adquisicin de puertas, balcones, inodoros, lavamanos entre otros, para nuevas edificaciones, sin embargo el artculo 72 de la Ley de IVA, en su inciso final, establece que ser deducible el crdito fiscal del dbito fiscal, por las compras de bienes muebles o prestacin de servicios destinados al mantenimiento o reparacin de los edificios del activo fijo de la empresa. En el caso de adquisicin de vehculos, de acuerdo al inciso segundo del artculo 65A de la misma ley, las personas naturales contribuyentes del impuesto podrn deducirse el 100% del crdito fiscal generado en tal operacin, siempre y cuando el vehiculo sea destinado exclusivamente al desarrollo de las operaciones de la empresa, caso contrario en que el vehiculo se destine a operaciones del negocio y uso personal del contribuyente el crdito fiscal ser deducible nicamente en un 50%. 3) Desembolsos efectuados para la utilizacin de servicios, siempre que no se destinen a la construccin o edificacin de bienes inmuebles nuevos. Por lo tanto no es deducible el crdito fiscal por los costos de servicios de arquitectos, ingenieros y otros para la construccin de edificios. 4) Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realizacin del objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como fletes, energa elctrica, telfono, agua, entre otros.

Los contribuyentes del impuesto, deben tomar en cuenta que el crdito fiscal pagado en las operaciones mencionadas anteriormente, debe ser indispensable para desarrollar las operaciones normales del negocio, tal como lo indica el artculo 21 del R.L.I.V.A. y que adems, stas operaciones generen dbito fiscal o que correspondan a la actividad exportadora, ya que de lo contrario no es deducible. El inciso final del artculo 57 de la Ley de IVA y el artculo 19 del Reglamento de la misma ley, establecen que es deducible el crdito fiscal pagado por lo importadores o internadores contribuyentes del impuesto.

73 4.2.4.2.1.2- Deduccin del Crdito Fiscal - IVA por compra de Combustible Con base al inciso segundo del artculo 65-A de la Ley de IVA, las personas naturales contribuyentes del impuesto, podrn deducirse el 100% del crdito fiscal que genere la compra de combustible para aquellos vehculos cuyo uso ste destinado exclusivamente al desarrollo de las actividades propias del negocio, caso contrario en que los vehculos sean utilizados para desarrollar las actividades del negocio y para el uso personal del contribuyente, el crdito fiscal ocasionado por la compra de combustible ser deducible nicamente en un 50%.

4.2.4.2.1.3- Deduccin del Remanente de Crdito Fiscal - IVA al Dbito Fiscal - IVA Definicin de Remanente de Crdito Fiscal: Con base al artculo 24 del R.L.I.V.A., se define como el valor de la diferencia de crdito fiscal, cuando en un perodo tributario el crdito fiscal pagado por los costos y gastos, fuere superior al dbito fiscal generado por los ingresos del negocio.

De acuerdo al artculo 67 de la Ley de IVA, el remanente de crdito fiscal resultante en un perodo tributario, es deducible de los dbitos fiscales generados en perodos posteriores, en donde los contribuyentes pueden hacer uso de ste, sumndolo a los crditos fiscales ocasionados en dichos perodos tributarios, o de manera directa en el caso de no existir crditos fiscales del perodo, hasta su total liquidacin.

4.2.4.2.1.4- Procedimiento para Documentar el Crdito Fiscal Con base a lo que establece la seccin Quinta: Emisin de Documentos, del capitulo I, titulo III, del Cdigo Tributario en su artculo 107 inciso 7, y artculo 65 inciso 4to, para efectos de respaldar y comprobar las operaciones que generan crdito fiscal, el contribuyente debe documentar estas operaciones mediante el Comprobante de Crdito Fiscal, que en todo caso debe ser el documento original, el Formulario Aduanero nico Centroamericano o Pliza de Importacin, segn sea el caso. Debindose registrar stos en el libro de compras que establece el artculo 141 del R.A.C.T., bajo las formalidades establecidas en los artculo 82 y 86 del R.A.C.T., en la contabilidad o en libros especiales,

74 segn se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad formal de acuerdo a los artculos 139 y 140 del Cdigo Tributario.

4.2.4.2.1.5- Derecho a Deducir del Dbito Fiscal el Crdito Fiscal Retenido De acuerdo al artculo 65 inciso 5to de la Ley de IVA y al artculo 23 del Reglamento de la misma ley, los contribuyentes tienen derecho a deducirse como crdito fiscal del mes, las retenciones efectuadas en este concepto de acuerdo a lo que establece el artculo 161 del Cdigo Tributario, los artculos 104 y 105 del Reglamento de Aplicacin del mismo Cdigo y cuando sean designados para tal efecto por la Administracin Tributaria de acuerdo al artculo 47 del Cdigo Tributario.

4.2.4.2.1.5.1- Procedimiento para Deducir y Documentar las Retenciones de Crdito Fiscal Segn el artculo 112 del Cdigo Tributario y el artculo 23 del Reglamento de la Ley de IVA, los contribuyentes que efecten retenciones de crdito fiscal, para deducirse dichas retenciones debern cumplir lo siguiente: 1) Emitir el comprobante de retencin en el mismo mes que se efectu la retencin. 2) Remitir a la Administracin Tributaria un informe de las retenciones efectuadas a sujetos no domiciliados o por importacin o internacin de servicios en arrendamiento, tal como lo indica el inciso 2do del artculo 104 del Reglamento del Cdigo Tributario, para que esta emita el o los mandamientos de ingresos correspondientes, los cuales servirn de respaldo para documentar y deducir dichas retenciones. 3) Haber pagado ntegramente al FISCO los valores retenidos. 4) Registrar los comprobantes de retencin o mandamientos de ingreso, segn corresponda en el libro compras de acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 86 del R.A.C.T.

4.2.4.2.1.6- Ajustes por Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal o que Aumentan el Valor del Crdito Fiscal

75 4.2.4.2.1.6.1- Ajustes por Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal: Con base al artculo 62 numeral 1 de la Ley de IVA y al artculo 111 del Cdigo Tributario, los contribuyentes del impuesto, para establecer el monto del dbito fiscal sobre el cual se determinar el impuesto a pagar o remanente a favor del perodo, tienen derecho a descontar aquellos ajustes por las operaciones de venta que disminuyan el valor de dicho dbito fiscal, estos ajustes pueden ser: 1) Ajustes que disminuyan el valor del dbito fiscal por las devoluciones en concepto de bienes, envases u otras mercaderas. 2) Para anular documentos emitidos con errores en perodos anteriores. 3) Ajustes que disminuyan el valor del dbito fiscal por rebajas de precios, bonificaciones y otras modalidades de descuento.

4.2.4.2.1.6.1.1- Requisitos para Deducir los Ajustes por las Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal del Perodo Tributario De acuerdo al artculo 111 del Cdigo Tributario y artculo 62 numeral 1 de la Ley de IVA, los contribuyentes para hacer uso del descuento al valor del dbito fiscal por los ajustes mencionados anteriormente, deben cumplir los siguientes requisitos: 1) Que los ajustes se realicen en los tres meses siguientes a la emisin del comprobante de crdito fiscal o factura de consumidor final. 2) Que la operacin de venta sujeta a ajustes que disminuyan el valor del dbito fiscal, haya sido debidamente declarada y que el impuesto generado haya sido considerado en el cmputo del dbito fiscal en el perodo tributario que tuvo lugar.

4.2.4.2.1.6.1.2- Procedimiento para Documentar los Ajustes por las Operaciones que Disminuyen el Valor del Dbito Fiscal del Perodo Tributario

Operaciones con Otros Contribuyentes: En relacin al artculo 110 del Cdigo Tributario y al artculo 62 inciso final de la Ley de IVA, los contribuyentes que realicen ajustes para disminuir el dbito fiscal por las operaciones de venta, deben documentarlos mediante Notas de Crdito, debiendo hacer

76 referencia al nmero de Comprobante de Crdito Fiscal en que se document la venta sujeta a modificacin. Las notas de crdito que se emitan por las modificaciones al dbito fiscal debern ser anotadas en el libro de ventas a contribuyentes, las cuales restaran al valor de las ventas generadas en el mes, conforme lo establecido en el literal b) del artculo 141 del Cdigo Tributario y el artculo 85 del R.A.C.T.

Operaciones con Consumidores Finales: El artculo 111 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes cuando efecten modificaciones para disminuir o anular el dbito fiscal por operaciones de ventas efectuadas a consumidores finales, deben documentarlas con la anulacin de las facturas emitidas inicialmente, para lo cual se debe anexar la copia del documento y al reverso de la original hacer constar el nombre completo, firma y nmero de N.I.T. o D.U.I. del cliente, y emitir una nueva factura cuando corresponda, la cual debe consignar el valor de la operacin ya modificado. Las modificaciones o anulaciones en mencin, debern registrarse en el libro de ventas a consumidor final en el mes que tengan lugar dichas modificaciones, restando los valores relacionados a los ajustes de las operaciones del mes o meses anteriores segn corresponda, debiendo adems anotar las facturas emitidas por los valores correctos, tal como lo indica el artculo 87 del R.A.C.T. En el caso que los documentos que consignan las operaciones a modificar correspondan a tiquetes de maquinas registradoras se proceder de acuerdo a lo estipulado en el artculo 46 del R.A.C.T.

4.2.4.2.1.6.2- Ajustes por Operaciones que Aumenten el Valor del Crdito Fiscal a favor de los Contribuyentes: El inciso 2do del artculo 63 de la Ley de IVA, establece que los contribuyentes tienen derecho a sumar al crdito fiscal pagado en el mes, los ajustes que correspondan por las causas contenidas en el numeral 2) del artculo 62 de la misma ley, siendo estas las siguientes: 1) Incremento de precios, gastos por fletes, intereses y otros.

77 2) Diferencias por anotaciones indebidas de un dbito fiscal inferior al que corresponda en el comprobante de crdito fiscal. Sin existir limite de tiempo para que el proveedor de los bienes o servios pueda realizar dichos ajustes.

4.2.4.2.1.6.2.1- Requisitos para Documentar los Ajustes por las Operaciones que Aumenten el Valor del Crdito Fiscal del Perodo Tributario Los contribuyentes que fueren sujetos a modificaciones que le aumenten el crdito fiscal a pagar por adquisiciones de bienes o servicios, deben documentar dichos ajustes mediante la nota de dbito respectiva que le emita el proveedor de estos bienes o servicios de acuerdo a lo estipulado en el artculo 110 del Cdigo Tributario y anotar este documento en el libro de compras de acuerdo a lo establecido en el artculo 141 literal b) del Cdigo Tributario y bajo las condiciones del artculo 86 del Reglamento de Aplicacin del mismo cdigo.

4.2.4.2.2- Deduccin de Crdito Fiscal - IVA en Operaciones de Exportacin Definicin de Exportacin: De acuerdo al artculo 74 de la Ley de IVA y al numeral 10) del artculo 2 del R.L.I.V.A., se define como el envo legal de mercaderas que se encuentran en libre circulacin, para su uso o consumo definitivo en el exterior y la prestacin de servicios en l pas a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en l y que estn destinados a ser utilizados exclusivamente en el exterior.

El artculo 76 de la Ley de IVA, establece que los contribuyentes, podrn deducirse del dbito fiscal generado por las ventas locales, el crdito fiscal pagado por los costos y gastos efectuados dentro o fuera del pas, necesarios para realizar la actividad exportadora, ya que las ventas por medio de exportacin estn sujetas a la tasa del cero por ciento del impuesto de IVA, de acuerdo al artculo 75 de la Ley de IVA, por lo tanto estas operaciones no generan dbito fiscal.

78 4.2.4.2.2.1- Procedimiento para Documentar el Crdito Fiscal Generado por Actividades de Exportacin Los contribuyentes que desarrollen actividades de exportacin deben documentar y efectuar los registros correspondientes del crdito fiscal pagado por los costos y gastos necesarios para realizar dicha actividad, de la misma forma que se presenta el procedimiento para documentar el crdito fiscal pagado por operaciones internas.

4.2.5- DERECHO A MEDIOS DE PAGO Con base al artculo 68 del Cdigo Tributario y al 143 del R.A.C.T., los sujetos pasivos tienen derecho a extinguir la obligacin de hacer efectivo el pago de los impuestos tributarios por medio de las siguientes modalidades: pago, compensacin y prescripcin.

4.2.5.1- EL PAGO El artculo 69 del Cdigo Tributario y el artculo 14 inciso 1 de su reglamento, estipulan que el pago es una de las formas que tienen los contribuyentes para cumplir con los impuestos tributarios, los cuales determinan la obligacin tributaria sustantiva y lo pueden realizar mediante las formas que establece el artculo 70 del Cdigo Tributario, las cuales son: en dinero efectivo, con ttulos especficamente autorizados para tal efecto, con cheque, por medio de acreditacin de retenciones de impuesto, anticipos a cuenta o con crditos fiscales que conceda la Administracin Tributaria mediante resolucin de conformidad a lo previsto en el mismo cdigo.

4.2.5.1.1 Procedimientos para Efectuar el Pago Pagos en Dinero Efectivo o Mediante Cheque: Con base al inciso 1 del artculo 72 del Cdigo Tributario y al artculo 14 inciso 2 del R.A.C.T., los contribuyentes tienen derecho a efectuar sus pagos por medio de otra persona que puede ser uno de sus empleados u otra persona de confianza con la cual no necesita tener ningn tipo de relacin directa, realizando estos pagos en dinero efectivo o por medio de cheque, considerando que el cheque debe estar certificado por el banco que maneja la cuenta corriente y adems debe ser emitido a nombre de la DIRECCION GENERAL DE TESORERIA.

79 Pagos con Ttulos Especficamente Autorizados para tal Efecto: La Administracin Tributaria ha autorizado el pago de los impuestos tributarios por medio de los ttulos valores siguientes: 1. Notas de Crdito del Tesoro Pblico, (Ver anexo 6) y 2. Bonos emitidos por el Estado. Por lo tanto los contribuyentes que tengan en su poder cualquiera de estos documentos tienen el derecho de hacer efectivo el pago de sus impuestos por medio de ellos.

Pagos por Acreditamiento de Retenciones y Percepciones: El artculo 71 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes a quienes se les haya efectuado retenciones y percepciones de acuerdo a los artculos del 155 al 160 del Cdigo Tributario para efectos del Impuesto sobre la Renta y de acuerdo a los artculos del 161 al 163 del mismo cdigo, en relacin al Impuesto de IVA, tienen derecho a hacer valer como pago de los impuestos estas retenciones y percepciones hasta el monto que corresponda al valor de estas. Ejemplo: Un contribuyente con un impuesto de IVA resultante por valor de $100.00 al que se le hayan efectuado retenciones y percepciones por valor de $ 60.00, tiene derecho a hacer valer como pago el monto de lo retenido y percibido, as:

Liquidacin Impuesto Determinado IVA Retenido y Percibido Impuesto a Pagar $100.00 (60.00) $ 40.00

Pago por medio de Anticipos a Cuenta: El artculo 73 del Cdigo Tributario, establece que los pagos mensuales por anticipo a cuenta del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el artculo 151 del mismo cdigo, constituyen para los contribuyentes derecho a hacer valer como pago al final del ejercicio el monto de lo acumulado en este concepto, para hacer efectiva la liquidacin del Impuesto sobre la Renta correspondiente, en la cual se deben realizar los ajustes pertinentes, para determinar impuesto complementario o excedente a favor del contribuyente. Ejemplos:

80 a) Un contribuyente que se le haya determinado un impuesto sobre la renta por $200.00 y que en el ao haya pagado en concepto de anticipo a cuenta un monto de $ 150.00, tiene derecho a hacer valer como pago del impuesto el valor de lo anticipado, as:

Liquidacin Impuesto Determinado Impuesto Anticipado a Cuenta Impuesto Complementario a Pagar $200.00 (150.00) $ 50.00

b) Un contribuyente que se le haya determinado un impuesto sobre la renta por $200.00 y que en el ao haya pagado en concepto de anticipo a cuenta un monto de $ 250.00, tiene derecho a hacer valer como pago del impuesto el valor de lo anticipado, determinando adems un excedente a favor, as:

Liquidacin Impuesto Determinado Impuesto Anticipado a Cuenta Excedente a Favor del Contribuyente $200.00 (250.00) $ 50.00

4.2.5.2- PAGO POR MEDIO DE LA COMPENSACION Los contribuyentes tienen derecho a cumplir con el pago de los impuestos tributarios por medio de la compensacin, la cual segn el artculo 77 del Cdigo Tributario y el artculo 19 del R.A.C.T., se define como la modalidad de pago de los impuestos tributarios, que produce sus efectos en la medida que estos impuestos se encuentren relacionados con los remanentes o excedentes de un mismo impuesto o de otros diferentes a cargo de la Administracin Tributaria.

4.2.5.2.1 Procedimiento para Aplicar la Compensacin Con base a los artculos 78 y 79 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a aplicar los remanentes o excedentes que tengan a favor de un mismo impuesto, en las declaraciones siguientes al perodo en que estos remanentes o excedentes tuvieron origen.

81 Cuando los contribuyentes no apliquen en el perodo que corresponde los saldos de remanentes o excedentes a favor, tienen derecho a solicitar la compensacin de estos, por medio de escrito dirigido al Director General de Impuestos Internos de la Administracin Tributaria, con base al artculo 34 del Cdigo Tributario y al artculo 7 del R.A.C.T. Los casos en que los contribuyentes pueden solicitar la compensacin, de saldos a favor son los siguientes: 1) Cuando el contribuyente no haya aplicado el remanente o excedente del perodo anterior, tiene derecho a solicitar a la Administracin Tributaria, la compensacin de este saldo a favor en la siguiente declaracin del impuesto que corresponda. 2) En los casos que los contribuyentes adeuden un impuesto determinado y que por voluntad propia o por resolucin de cobro emitida por la Administracin Tributaria, deban pagar dicho impuesto, y al mismo tiempo posean remanentes o excedentes de otros impuestos, estos tienen derecho a solicitar compensacin de los saldo a favor, para liquidar el impuesto adeudado. Los contribuyentes para solicitar la compensacin deben hacerlo dentro del plazo de 2 aos, de acuerdo al artculo 78 del Cdigo Tributario y tener en cuenta que la Administracin Tributaria determinar la procedencia o no de los saldos a favor que se apliquen, de acuerdo a lo estipulado en el artculo 80 del Cdigo Tributario.

4.2.5.3- PAGO POR MEDIO DE LA PRESCRIPCION De acuerdo al artculo 82 del Cdigo Tributario, Prescripcin es el derecho que tienen los contribuyentes a extinguir la deuda tributaria por impuestos, multas e intereses que no hayan pagado en su debido tiempo y que ya se haya cumplido el plazo que la ley estipula para que la Administracin Tributaria ejerza las facultades de cobro. Es importante aclarar que de acuerdo al artculo 23 del Reglamento del Cdigo Tributario, las retenciones y percepciones no gozan de prescripcin para los contribuyentes designados como agentes de retencin y percepcin. Con base al artculo 84 del Cdigo Tributario y al artculo 21 del R.A.C.T., la prescripcin se origina despus de haber transcurrido 10 aos, a partir del da siguiente a la ltima fecha en que los contribuyentes debieron pagar los impuestos, multas e intereses determinados

82 por la Administracin Tributaria y que de acuerdo al artculo 83 del mismo cdigo, los contribuyentes hayan realizado la solicitud de prescripcin respectiva. El ltimo inciso del artculo 82 del Cdigo Tributario, estipula que la prescripcin para la obligacin tributaria sustantiva, se interrumpe con la notificacin de cobro que efectu la Administracin Tributaria a los contribuyentes, dentro de los 10 aos que esta tiene para ejercer la facultad de cobro.

De acuerdo al artculo 22 del R.A.C.T., la prescripcin surte efecto al haberse cumplido los requisitos establecidos por el Cdigo Tributario.

4.2.5.3.1 Procedimiento para Solicitar la Prescripcin En relacin al artculo 83 del Cdigo Tributario, los contribuyentes para solicitar a la Administracin Tributaria la Prescripcin, deben realizar lo siguiente:

1) Al recibir notificacin de cobro por parte de la Administracin Tributaria, cerciorarse que sta, haya sobrepasado el plazo de los 10 aos que tena para ejercerla. Aunque los contribuyentes que deseen tramitar el derecho de prescripcin no necesitan notificacin de cobro, siempre y cuando se cumpla el plazo estipulado para tal efecto. 2) Cerciorarse que dentro de sus archivos no exista correspondencia de notificacin de cobro por parte de la Administracin Tributaria antes de cumplirse el plazo de 10 aos para que prescriba la deuda. 3) Solicitar a los juzgados 1 y 2 de menor cuanta y a la Fiscala General de la Repblica, certificacin que haga constar que no existe demanda por parte de la Administracin Tributaria en su contra 4) Requerir a la Administracin Tributaria la declaracin de la prescripcin correspondiente, anexando las certificaciones respectivas.

Ver ejemplo de solicitud de prescripcin en anexo 7.

83 4.2.6- DERECHOS DE PETICION De acuerdo al artculo 18 de la Constitucin Poltica de la Repblica, toda persona tiene derecho a dirigir sus peticiones por escrito, de manera decorosa, a las autoridades legalmente establecidas; a que se le resuelva, y a que se les haga saber lo resuelto. El artculo 4 literal a) del Cdigo Tributario, establece el derecho de peticin que tienen los contribuyentes ante la Administracin Tributaria.

4.2.6.1-PROCEDIMIENTO

PARA

REALIZAR

PETICIONES

LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Los contribuyentes deben realizar sus peticiones a la Administracin Tributaria por medio de escrito, el cual debe cumplir de acuerdo con el artculo 34 del Cdigo Tributario, con las siguientes formalidades: 1) Realizar el escrito dirigido al Director General de Impuestos Internos. 2) Datos generales del contribuyente en caso de ser persona natural: nombre, profesin u oficio, domicilio, nmero de NIT y nmero de registro de contribuyente. 3) Los mismos datos generales del numeral anterior para el representante legal y de la persona jurdica en caso de ser sociedad. 4) Expresar la peticin en trminos precisos. 5) Consignar en el escrito el lugar y fecha de la peticin. 6) Firma del contribuyente o representante legal, el cual debe estar debidamente acreditado por medio de la credencial de representante legal.

Cuando las solicitudes no sean presentadas por el propio contribuyente o representante legal, el escrito de solicitud, adems de cumplir con los numerales anteriores, debe ser autenticado por un notario y consignar los datos generales de la persona que los represente. Los escritos deben ser presentados a la Administracin Tributaria en cualquiera de sus delegaciones departamentales.

4.2.6.2- DERECHO A SOLICITAR ACLARACIONES El artculo 26 del Cdigo Tributario, establece el derecho que tienen los contribuyentes a solicitar aclaraciones a la Administracin Tributaria por medio de consultas, sobre una

84 situacin concreta vinculada con su actividad econmica, con relacin a la aplicacin del Cdigo Tributario y las leyes tributarias. Las cuales deben hacerse por medio de escrito que cumpla las formalidades antes detalladas.

La Administracin Tributaria debe emitir respuesta dentro del plazo de 45 das hbiles contados a partir de la presentacin del escrito de consulta. Las consultas deben realizarse cumpliendo con las condiciones estipuladas en el artculo 4 del R.A.C.T.

4.2.6.3- DERECHO A SOLICITAR DEVOLUCION DE IMPUESTOS El artculo 212 del Cdigo Tributario y el artculo 132 de su Reglamento de Aplicacin, estipulan el derecho que tienen los contribuyentes de solicitar devolucin de impuestos, en los siguientes casos: 1) Contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias con derecho a devolucin. 2) Contribuyentes que hubieren efectuado pago en exceso en concepto de impuestos o anticipos a cuenta.

Adems de las circunstancias anteriormente expuestas los contribuyentes tambin pueden solicitar devolucin de impuesto en los casos que indica el inciso segundo del artculo 79 del Cdigo Tributario.

De acuerdo al artculo 213 del Cdigo Tributario y al artculo 133 del R.A.C.T., los contribuyentes cuentan con un perodo de 2 aos, a partir del vencimiento del plazo para presentar y pagar la declaracin, de lo contrario los valores correspondientes ingresarn en forma definitiva al Fondo General de la Nacin.

4.2.6.3.1- Devoluciones Relacionadas al Impuesto sobre la Renta Los casos en que los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria devolucin del Impuesto sobre la Renta, son los siguientes:

85 1) De acuerdo al 5to inciso del artculo 151 del Cdigo Tributario, los contribuyentes que al final del ejercicio determinen excedente de anticipo a cuenta a favor, podrn solicitar por medio de escrito a la Administracin Tributaria, reintegro del saldo excedente por el anticipo a cuenta del impuesto pagado en exceso,

independientemente que el contribuyente sea persona natural o jurdica. 2) Las personas naturales asalariadas, tienen derecho a solicitar devolucin del impuesto sobre la renta, por el excedente a favor que determinen despus de liquidar el impuesto respectivo con las retenciones que les hayan efectuado durante el ao, para lo cual debern presentar la solicitud respectiva, la que se constituye en el mismo formulario en que se declara el Impuesto, cuando la devolucin no supere el monto de $2,857.14, segn se indica en el mismo formulario, de lo contrario debern solicitar la devolucin por medio de un escrito, segn lo establece el artculo 131 del R.A.C.T.

4.2.6.3.2- Devoluciones Relacionadas al Impuesto de IVA Los contribuyentes que se dedican a la actividad de exportacin tienen el derecho de solicitar la devolucin del remanente de Crdito Fiscal, que resultare despus de haber liquidado el Dbito Fiscal generado por las ventas internas, de acuerdo al artculo 77 de la Ley de IVA, siempre y cuando estos no tengan deudas con la Administracin Tributaria.

4.2.6.3.2.1- Procedimiento para Solicitar el Reintegro del Remanente de IVA a Exportadores. El artculo 30 del R.L.I.V.A., establece los procedimientos que deben seguir los contribuyentes exportadores, para solicitar el reintegro del remanente de IVA, de la siguiente manera: 1) Presentar el formulario F-28 para solicitar el reintegro de crdito fiscal, indicando la siguiente informacin: a) El o los perodos a solicitar b) Datos generales del contribuyente c) Indicar el total del crdito fiscal del perodo, detallando los cinco principales proveedores, en caso de que la solicitud corresponda a dos o ms perodos,

86 anexar al formulario informacin de los siguientes perodos, manteniendo la misma estructura del recuadro de la seccin D del formulario. d) Indicar informacin del ltimo reintegro solicitado. 2) Anexar a dicha solicitud las declaraciones correspondientes al o a los perodos solicitados. 3) Anexar informacin que contenga el detalle de las exportaciones de cada perodo solicitado. 4) Presentar anexo que detalle el proceso de distribucin porcentual de los crditos fiscales relacionados con actividades locales y actividades de exportacin. De acuerdo al inciso tercero del artculo 30 del Reglamento de la Ley de IVA, los contribuyentes en su libro de compras deben efectuar las anotaciones de manera ordenada, separando las compras originadas para las actividades de exportacin, locales y aquellas que se identifican con ambas actividades.

En el anexo 8 se presenta un caso prctico relacionado a la solicitud del reintegro de crdito fiscal IVA.

S el contribuyente tuviese deudas con la Administracin Tributaria, relacionadas con otros impuestos, ste puede optar por solicitar la compensacin del remanente de IVA, para extinguir las obligaciones pendientes, tal como lo indica el artculo 76 de la Ley de IVA y de acuerdo a lo establecido al artculo 77 del Cdigo Tributario y al artculo 19 del R.A.C.T.

4.2.6.4- DERECHO A SOLICITAR PLAZO PARA EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Con base al inciso tercero del artculo 74 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a solicitar a la Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera, plazo para pagar el impuesto sobre la renta, el cual no podr ser mayor a 6 meses continuos, sin que este pueda prorrogarse.

87 4.2.6.4.1 Procedimiento para Solicitar Plazo para el Pago del Impuesto sobre la Renta Los contribuyentes que soliciten plazo para pagar el impuesto, deben hacerlo dentro del perodo establecido para presentar la respectiva declaracin, que de acuerdo al artculo 48 de la Ley de Renta, esta comprendido en los primeros cuatro meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio fiscal, es decir de enero a abril de cada ao. Los contribuyentes deben solicitar dicho plazo por medio de formulario proporcionado por la Administracin Tributaria, (ver anexo 9) y anexar la siguiente informacin:

Personas Naturales

Original y copia de la Declaracin de Renta previamente presentada en la DGII. Original y copia del Estado de Cuentas emitido por DGII. Original y copia de: N.I.T. y D.U.I. o Pasaporte. El trmite deber hacerlo personalmente; o por medio de Apoderado, Tutor o Representante de Sucesin.

Si ha realizado abonos (pagos parciales) al impuesto del ejercicio solicitado, presentar fotocopias de los comprobantes de pago.

Si el monto del crdito solicitado es mayor a $ 5,000.00 deber presentar fianza. Solicitud completamente llena (Sin borrones o tachaduras).

Personas Jurdicas

Original y copia de la Declaracin de Renta previamente presentada en la DGII. Original y copia del Estado de Cuentas emitido por DGII. Copia de N.I.T. de la Sociedad. El tramite deber hacerlo el Representante Legal; o por medio de Apoderado o Interventor, debiendo presentar fotocopia de la credencial de representante.

Si ha realizado abonos (pagos parciales) al impuesto del ejercicio solicitado, presentar fotocopias de los comprobantes de pago.

si el monto del crdito solicitado es mayor a $5,000.00 deber presentar fianza. Solicitud completamente llena (Sin borrones o tachaduras).

88 4.2.6.5- DERECHO A SOLICITAR SOLVENCIA TRIBUTARIA El artculo 219 del Cdigo Tributario, establece el derecho que tienen los contribuyentes para solicitar solvencia a la Administracin Tributaria, para lo cual el principal requisito es que el contribuyente no tenga obligaciones formales y sustantivas pendientes de cumplir. El artculo 218 del Cdigo Tributario, indica los casos en que el contribuyente necesita presentar solvencia tributaria.

4.2.6.5.1 Procedimiento para solicitar Solvencia Tributaria Los contribuyentes que requieran solvencia debern presentar el formulario F-946, (ver anexo 10) el cual se utiliza para solicitar solvencia a la Administracin Tributaria, y anexar la siguiente informacin:

Personas Naturales 1) Fotocopia de DUI, 2) Si quien se presenta no es el contribuyente, presentar DUI del contribuyente y DUI de quien realiza el trmite, con una autorizacin debidamente autenticada por notario, 3) Fotocopia de declaraciones de IVA, Pago a Cuenta e Impuesto Sobre la Renta del ltimo perodo y mandamiento de pago cuando corresponda.

Personas Jurdicas 1) Fotocopia de DUI del Representante Legal, con la respectiva credencial. 2) Si el tramite lo realiza un tercero presentar DUI de este, del Representante Legal, as como autorizacin debidamente autenticada por notario, 3) Fotocopia de declaraciones de IVA, Pago a Cuenta e Impuesto Sobre la Renta del ultimo perodo y mandamiento de pago cuando corresponda. El mismo artculo 219 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes que no estn solventes con la Administracin Tributaria tienen derecho a solicitar autorizacin, la cual expedir la Administracin Tributaria previos requisitos de seguridad que debe cumplir el contribuyente de acuerdo a los artculos del 221 al 223 del mismo cdigo, dicha solicitud se hace mediante el mismo formulario F-946.

89 4.2.6.6DERECHO A SOLICITAR UN PORCENTAJE MAYOR PARA

ANTICIPAR A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Con base al artculo 91 del R.A.C.T., los contribuyentes tienen derecho a solicitar a la Administracin Tributaria, para anticipar a cuenta del impuesto sobre la renta un porcentaje mayor al mnimo establecido por el inciso tercero del artculo 151 del Cdigo Tributario, el cual corresponde al 1.5% mensual sobre los ingresos netos.

4.2.6.6.1- Procedimiento para Solicitar un Mayor Porcentaje para Anticipar a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes deben solicitar a la Administracin Tributaria por medio de escrito que cumpla con las formalidades establecidas en el artculo 34 del Cdigo Tributario, dirigido al Director General de Impuestos Internos, en el que se le propone el porcentaje superior al mnimo establecido, que de acuerdo a su capacidad econmica estn dispuestos a pagar.

4.2.6.7- DERECHO A SOLICITAR ACCESO AL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO El artculo 4 literal c) y el artculo 35 del Cdigo Tributario, estipulan el derecho que tienen los contribuyentes para acceder al expediente administrativo que a su nombre lleve la Administracin Tributaria, en el cual pueden realizar consultas referentes al cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas que hayan realizado, as como tambin procedimientos de control y fiscalizacin que haya efectuado la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones.

4.2.6.7.1 Procedimiento para Solicitar Acceso al Expediente Administrativo Con base al artculo 8 del R.A.C.T., los contribuyentes que soliciten acceso al expediente administrativo deben hacerlo por medio de escrito dirigido a la Administracin Tributaria con las formalidades establecidas en el artculo 34 del Cdigo Tributario y cumplir con los siguientes requisitos: 1) Presentar el escrito en original y copia, 2) Exponer en forma clara la causa que motiva la consulta del expediente, 3) Identificar el impuesto sujeto a consulta.

90 En el caso de personas naturales, si el contribuyente no hace la solicitud personalmente, anexar al escrito de solicitud autorizacin del representante debidamente certificada por notario.

En el caso de personas jurdicas, anexar al escrito de solicitud la siguiente informacin: 1) Fotocopia de escritura de constitucin debidamente certificada por notario, 2) Fotocopia del punto de acta de eleccin de junta directiva, y 3) Fotocopia de credencial de representacin que este vigente.

En el caso que la Administracin Tributaria notifique que el expediente administrativo se encuentra en otra instancia a causa de un juicio, el contribuyente deber dirigir la solicitud a la autoridad que en ese momento tenga en su poder el expediente.

4.2.7- DERECHO A DEFENDERSE La Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 11, consagra el derecho que tiene toda persona a defenderse en un juicio, con arreglo a las leyes que correspondan de acuerdo a los actos sealados. Con base al artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica, toda persona es inocente hasta que no se pruebe lo contrario, conforme a las leyes respectivas y en un juicio, en el que se le garanticen todos sus derechos de defensa. En relacin al artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica, el Cdigo Tributario en su artculo 4 literal b), establece el derecho que tienen los contribuyentes a defenderse ante actos y resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria, para lo cual cuentan con las siguientes facultades: 1) A utilizar medios de prueba establecidos en el Cdigo Tributario, 2) A ser odo, mediante audiencia otorgada por la Administracin Tributaria, 3) A ofrecer y aportar pruebas, 4) Alegar sobre el mrito de las pruebas, 5) A una decisin fundada por parte de la Administracin Tributaria, y 6) A interponer las demandas correspondientes.

91 4.2.7.1- DERECHO DE AUDIENCIA De acuerdo al artculo 166 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria otorgar audiencia a los contribuyentes que les haya determinado incumplimiento a las obligaciones tributarias que dictan las leyes respectivas, mediante notificacin, en la cual anexar copia del informe de los auditores, a efecto de hacerlo del conocimiento de los contribuyentes, para que estos ejerzan su derecho de audiencia y defensa, en la cual podrn presentar las pruebas idneas para que sean analizadas y que la Administracin Tributaria emita resolucin a favor o en contra de ellos.

4.2.7.1.1 Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas Con base al artculo 186 del Cdigo Tributario, los contribuyentes podrn ejercer su derecho de audiencia de acuerdo a los siguientes plazos y condiciones: 1) Debern presentarse a la audiencia otorgada, dentro del plazo de 5 das hbiles, contados a partir de la notificacin respectiva, para mostrar inconformidad o no, con el resultado de la auditoria, 2) En caso de existir inconformidad por parte de los contribuyentes, contaran con un plazo de 10 das hbiles, contados a partir del vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo presentar en ese lapso mediante escrito, las pruebas idneas que invaliden los sealamientos hechos por la Administracin Tributaria. 3) En caso que los contribuyentes sean notificados por medio de esquela o edicto, de incumplimientos a las obligaciones tributarias, el artculo 114 del R.A.C.T., establece los plazos que tienen los contribuyentes para ejercer el derecho de audiencia y presentacin de pruebas. Concluido el plazo que tienen los contribuyentes para presentar pruebas, la Administracin Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por los contribuyentes y dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables, tal como lo indica el artculo 126 del R.A.C.T.

4.2.7.1.2 - Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en Sanciones Aisladas Sanciones Aisladas: Son las aplicadas por la Administracin Tributaria, sin que tenga necesidad de efectuar procedimientos de fiscalizacin y se configuran cuando el

92 contribuyente cumple con las obligaciones formales y sustantivas fuera del plazo legal para hacerlo, dejando pendiente el pago de las sanciones correspondientes el cual debe hacerse efectivo mediante la resolucin de cobro que emita la Administracin Tributaria.

Con base al artculo 260 del Cdigo Tributario, los contribuyentes podrn ejercer su derecho de audiencia de acuerdo a los siguientes plazos y condiciones: 1) Debern presentarse a la audiencia otorgada, dentro del plazo de 3 das hbiles, contados a partir de la notificacin respectiva, para mostrar inconformidad o no con el resultado de la auditoria, 2) En caso de existir inconformidad por parte de los contribuyentes, contarn con un plazo de 8 das hbiles, contados a partir del vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo presentar en ese lapso mediante escrito, las pruebas idneas que invaliden los sealamientos hechos por la Administracin Tributaria. 3) En caso que los contribuyentes sean notificados por medio de esquela o edicto, de incumplimientos a las obligaciones tributarias, el artculo 114 del R.A.C.T., establece los plazos que tienen los contribuyentes para ejercer el derecho de audiencia y presentacin de pruebas. Concluido el plazo que tienen los contribuyentes para presentar pruebas, la Administracin Tributaria, someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por los contribuyentes y dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones legales aplicables, tal como lo indica el artculo 126 del R.A.C.T.

4.2.7.1.3 - Presentacin e Invocacin de Pruebas De acuerdo al artculo 37 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a presentar pruebas idneas que le convengan a sus derechos, mediante escrito y en los plazos establecidos en los artculos 186 y 260 del Cdigo Tributario, para que sean valoradas por parte de la Administracin Tributaria y dicte resolucin a favor o en contra de estos. Con base al artculo 200 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a invocar medios de prueba, los que para efectos tributarios pueden ser:

93 1) Prueba Documental, 2) Prueba Contable, y 3) Prueba pericial de terceros.

4.2.7.1.3.1 - Prueba Documental De acuerdo al artculo 205 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a invocar como prueba los documentos emitidos por la Administracin Tributaria, los cuales pueden ser: Declaraciones Tributarias, Informes de Retenciones, Informes de accionistas, entre otros., para lo cual sta emitir a los contribuyentes certificacin de los documentos solicitados. Para efectos de comprobar las deducciones aplicadas a los impuestos tributarios correspondientes, el artculo 206 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes deben utilizar como medio de prueba documental, los documentos que cumplan con las formalidades que establece el Cdigo Tributario y las leyes tributarias respectivas, es decir Comprobantes de Crdito Fiscal, Facturas, Notas de Crdito, entre otros. Con base al artculo 207 del Cdigo Tributario, se consideran prueba documental fotocopias y reproducciones, obtenidas de documentos originales relacionados con el cumplimiento de los impuestos tributarios, los cuales pueden ser: Declaraciones Tributarias, Facturas, Comprobantes de Crdito Fiscal, Libros de IVA, entre otros. El artculo 208 del Cdigo Tributario, establece que tambin es prueba documental, el acta de comprobacin suscrita por el Fedatario, por el desarrollo de sus funciones de control que le han sido asignadas, sobre el cumplimiento o no de ciertas obligaciones tributarias de los contribuyentes.

4.2.7.1.3.2 - Prueba Contable Con base al artculo 209 del Cdigo Tributario, la contabilidad formal que lleven los contribuyentes, constituye elemento de prueba, siempre y cuando se encuentre debidamente respaldada por los documentos que generan las operaciones y cumpla con las normas legales establecidas.

94 4.2.7.1.3.3 - Prueba Pericial de Terceros El artculo 211 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes tienen derecho a presentar como elemento de prueba el informe que emita el perito o especialista en determinada materia, autorizado por la Administracin Tributaria para apoyar el proceso de fiscalizacin que esta realice en determinado caso.

4.2.7.2 - DERECHO A INTERPONER DEMANDAS ANTE OTRAS INSTANCIAS

4.2.7.2.1- Derecho a Interponer Demanda ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. El Cdigo Tributario en su artculo 188, establece que los contribuyentes tienen derecho a interponer demanda ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, por no estar de acuerdo con las resoluciones que emita la Administracin Tributaria en su contra. La ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones, establece en su artculo 1, que el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, es el rgano administrativo competente para conocer de las demandas de apelacin que interpongan los contribuyentes contra las resoluciones definitivas, en materia de liquidacin de oficio de impuestos e imposicin de multa, que emita la Direccin General de Impuestos Internos.

4.2.7.2.1.1- Procedimiento para Interponer Demanda ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Con base al artculo 2 de la Ley del Tribunal de Apelaciones, establece que los contribuyentes que interpongan demanda ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, deben presentar escrito de interposicin de demanda en original y copia, dirigido al presidente de dicho tribunal, dentro de los 15 das hbiles contados a partir del da siguiente al de la notificacin de resolucin de parte de la Administracin Tributaria, en el cual debe expresar lo siguiente: Justificar y puntualizar de manera clara las razones de sus reclamos, y El artculo 3 de la Ley del Tribunal de Apelaciones, indica que en el escrito de interposicin de demanda que efecten los contribuyentes, deben sealar lugar para

95 recibir notificaciones y dems diligencias, el cual debe estar ubicado dentro del rea urbana de San Salvador. Con base al artculo 4, inciso final, los contribuyentes deben esperar sentencia de parte del tribunal, durante un plazo mximo de nueve meses contados a partir de la fecha de interposicin de demanda. Plazo en el cual el Tribunal de Apelaciones efectuar los procedimientos de investigacin, conforme a lo establecido en los artculos del 4 al 6 de la Ley del Tribunal de Apelaciones.

4.2.7.2.2- Derecho a Interponer Demanda ante la Sala de lo Contencioso Administrativo Los artculos 1 y 2 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, estipulan que corresponde a la Corte Suprema de Justicia por medio de la Sala de lo Contencioso Administrativo, conocer de las controversias que se susciten en relacin con la legalidad de los actos de la Administracin Pblica y tendr la potestad de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado. El artculo 3 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, detalla por medio de sus literales algunas ilegalidades en los actos de la Administracin Pblica o de sus funcionarios, en las que procede la accin contencioso administrativa: a) Contra actos administrativos dictados en ejercicio de facultades discrecionales incurriendo en desviacin de poder. Constituir desviacin de poder el ejercicio de potestades administrativas para fines distintos de los fijados por el ordenamiento jurdico; b) Contra la denegacin presunta de una peticin. Hay denegacin presunta cuando la autoridad o funcionario no haga saber su decisin al interesado en el plazo de sesenta das, contados desde la fecha de la presentacin de la solicitud; y c) Contra actos que se pronunciaren en aplicacin de disposiciones de carcter general de la Administracin Pblica, fundada en que tales disposiciones adolecen de ilegalidad. Aquellos contribuyentes que hayan demandado a la Administracin Tributaria, ante el Tribunal de Apelaciones y este tribunal haya emitido una resolucin en su contra, el artculo 9 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativo, contempla el derecho

96 que tienen los contribuyentes de demandar ante la Sala de lo Contencioso Administrativo, la resolucin emitida por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, alegando ilegalidad en los procesos. El artculo 8 de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos, establece que los funcionarios o empleados de esta dependencia, sern responsables civilmente por los perjuicios que ocasionaren a los contribuyentes, por los errores que cometieren por falta de conocimientos o descuidos al desarrollar sus funciones. Por lo tanto tambin estn sujetos a ser demandados por los contribuyentes afectados, ante la Sala de lo Contencioso Administrativo.

4.2.7.2.2.1- Procedimiento para Interponer Demanda ante la Sala de lo Contencioso Administrativo De acuerdo al artculo 7, literal a) de la Ley Contencioso Administrativa, las acciones de la Sala de lo Contencioso Administrativo, procede a partir de haberse agotado todos los recursos en va administrativa, los cuales se ven agotados cuando se haya hecho uso de ellos, en el tiempo y la forma pertinente. El artculo 10 de la Ley de lo Contencioso Administrativa, establece que las demandas ante la Sala de lo Contencioso Administrativo, deben ser presentadas por medio de escrito, pudiendo hacerlo personalmente o por medio de representante legal y deber expresar lo siguiente:

a) El nombre, apellido, edad, profesin u oficio y domicilio del demandante, y en su caso, los de quien gestiona por l. Si el demandante fuere una persona jurdica, adems de las generales del representante legal, se expresar el nombre, naturaleza y domicilio de aquella; b) El funcionario, la autoridad o entidad a quien se demanda; c) El acto administrativo que se impugna; d) El derecho protegido por las leyes o disposiciones generales que se considera violado; e) La cuanta estimada de la accin, en su caso; f) La exposicin razonada de los hechos que motivan la accin; g) La peticin en trminos precisos;

97 h) Las generales del tercero a quien beneficia el acto administrativo impugnado, en su caso; y, i) El lugar y fecha del escrito y firma del demandante o de quien lo hiciere a su ruego. La demanda debe ser presentada en original a la cual se acompaaran cuantas copias sean necesarias para las partes involucradas.

El artculo 50 de la referida ley, establece que toda demanda y escrito que se presente por otras personas que no sean los interesados, debe estar autorizado y autenticado por abogado.

Los plazos que tienen los contribuyentes para presentar la demanda ante la Sala de lo Contencioso Administrativo, se detallan a continuacin: El artculo 11 de la Ley Contencioso Administrativa, establece que el plazo para interponer demanda ser de sesenta das, que se contarn de la siguiente manera: a) Desde el da siguiente al de la notificacin por la cual no se esta de acuerdo; b) Desde el da siguiente al de la publicacin del acto impugnado en el Diario Oficial, si no hubiese sido notificado.

Con base al artculo 12 de la Ley de lo Contencioso Administrativa, el plazo para interponer demanda en el caso de denegacin presunta por parte del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, ser de sesenta das, contados desde el da siguiente a aquel en que se entienda desestimada la peticin, de acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del artculo 3 de la misma ley.

4.2.8- DERECHO A MODIFICAR DECLARACIONES De acuerdo al artculo 101 del Cdigo Tributario, las declaraciones tributarias se consideran definitivas, sin embargo estas pueden ser modificadas a favor del contribuyente cuando tengan lugar los siguientes casos: a) Modificaciones que disminuyen el impuesto a pagar o aumenten el saldo a favor; b) Modificacin de errores formales.

98 4.2.8.1- MODIFICACIONES QUE DISMINUYEN EL IMPUESTO A PAGAR O AUMENTEN EL SALDO A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES El artculo 104 del Cdigo Tributario, contempla el derecho que tienen los contribuyentes de modificar declaraciones tributarias, cuyas modificaciones tengan como consecuencia la disminucin del impuesto a pagar o el aumento del remanente o excedente a favor.

4.2.8.1.1- Aspectos a Considerar al Modificar Declaraciones Tributarias que Disminuyen el Impuesto a Pagar o Aumenten el Saldo a Favor de los Contribuyentes El artculo 104 del Cdigo Tributario, seala los aspectos que los contribuyentes deben tener en cuenta al modificar sus declaraciones tributarias, de la siguiente manera: El plazo para efectuar la modificacin es de 2 aos, contados a partir de la fecha del vencimiento del perodo para declarar originalmente; Cuando exista un proceso de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, el contribuyente sujeto a este, no podr realizar modificacin a sus declaraciones; Las modificaciones realizadas por los contribuyentes sern avaladas previa verificacin de la Administracin Tributaria por medio de sus auditores, los cuales establecern la procedencia o no de tales modificaciones; Si el resultado de la verificacin es a favor del contribuyente, este deber solicitar por escrito devolucin del saldo a favor cuando corresponda al Impuesto sobre la Renta y/o acreditamiento cuando el saldo a favor se refiera al impuesto de IVA; Si el contribuyente tuviere deudas tributarias, la Administracin Tributaria compensar de oficio el saldo a favor que resultare.

4.2.8.2- MODIFICACIN DE ERRORES FORMALES EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS Con base al artculo 102 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a modificar declaraciones para corregir errores en la informacin que exige el artculo 95 del mismo cdigo. El artculo 105 del Cdigo Tributario, establece que las modificaciones a las declaraciones en lo que respecta a la informacin detallada en el artculo 95 del mismo cdigo, no genera

99 sancin alguna, siempre y cuando dicha modificacin se realice antes de estar sujeto a un proceso de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria.

4.2.8.2.1- Aspectos a Considerar al Modificar Declaraciones Tributarias por Errores Formales El artculo 102 del Cdigo Tributario, seala los aspectos que los contribuyentes deben tener en cuenta al modificar sus declaraciones tributarias, de la siguiente manera: El plazo para efectuar la modificacin es de 2 aos, contados a partir de la fecha del vencimiento del perodo para declarar originalmente; Cuando exista un proceso de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, el contribuyente sujeto a ste, no podr realizar modificacin a sus declaraciones.

4.2.9- DERECHO A PLAZOS CONCEDIDOS Los contribuyentes para cumplir con sus obligaciones formales y sustantivas tienen derecho a plazos concedidos por las leyes tributarias que rigen estas obligaciones, dichos plazos de acuerdo al artculo 10 del Cdigo Tributario son perentorios lo cual significa que tienen un lmite y estn determinados en das hbiles.

4.2.9.1- PLAZOS

PARA

CUMPLIR

OBLIGACIONES

FORMALES

Y SUSTANTIVAS
Obligacin Formulario a Utilizar Informar cambio de domicilio tributario F 210 Plazo Concedido 10 das hbiles Art. 57 inc. 3ro. Cdigo Tributario Art. 86 inc. 2do. Cdigo Tributario Base Legal

Inscribirse en el registro de contribuyentes

F 210

15 das hbiles

Primeros 10 das Informar actualizacin de direccin F 211 hbiles ao. Informar cambio de direccin para recibir notificaciones de cada

Art. 90 inc. 2do. Cdigo Tributario

F 211

5 das hbiles

Art. 90 inc. 3ro. Cdigo Tributario

100
Obligacin Formulario a Utilizar Plazo Concedido Base Legal

Remitir informe anual de retenciones de renta

F 910

Mes de enero Primeros 15 das

Art. 123 Cdigo Tributario Art. 123 A

Remitir informe de retenciones, anticipos o percepciones de IVA

F 930

hbiles siguiente

del mes

Cdigo Tributario Art. 124 Cdigo Tributario

Remitir informe sobre accionistas y utilidades

F 915

Mes de enero Cinco meses de el

Nombramiento de Auditor Fiscal

F - 456

siguientes finalizado perodo anterior 10 das

Art. 131 inc. 2do. Cdigo Tributario

hbiles

Informar nombramiento de Auditor Fiscal

F 456

despus de haberse nombrado Cinco siguientes meses al fiscal con

Art. 131 inc. 3ro. Cdigo Tributario

Presentacin del Dictamen Fiscal

F 455

ejercicio auditado,

Art. 134 Cdigo Tributario

vencimiento al 31 de mayo Informar cese definitivo de operaciones F 210 15 das hbiles Art. 144 inc. 1ro. Cdigo Tributario Art. 149 literal a) Cdigo Tributario Art. 149 literal b) Cdigo Tributario

Informar extravo de registros contables

Escrito

5 das hbiles

Reconstruir contabilidad

N/A

10 das hbiles

Primeros 10 das Informar extravi de documentos relativos al control del impuesto de IVA F - 07 hbiles siguiente del mes al

Art. 149 inc. 2do Cdigo Tributario Art. 94 Ley de IVA

perodo tributario declarado

101
Obligacin Formularios A utilizar Plazo Concedido Base Legal

Presentar declaracin de anticipo a cuenta y enterar retenciones de renta

Primeros 10 das F 14 hbiles siguientes al mes declarado

Art. 152 inc. 2do Cdigo Tributario Art. 62 inc. 1ro. Ley de Renta

El Pago de Multas

que 30 das hbiles

Art. 263 Cdigo Tributario Art. 16 inc. 1ro. R.A.C.T. Cuatro meses al del Art. 48 Ley de Renta

corresponda F 07; F 14 o F 11

Presentacin de declaracin del Impuesto sobre la Renta

siguientes F 11 vencimiento

ejercicio fiscal de que se trate Cuatro siguientes meses al del

Pago del Impuesto sobre la Renta

Mandamiento

vencimiento

Art. 51 Ley de Renta

ejercicio fiscal de que se trate 2 meses a partir de Pago de impuestos liquidados de oficio por la DGII. F 07 la fecha de la

resolucin respectiva Primeros 10 das hbiles del mes al

Art. 81 Ley de IVA

Presentacin y pago de la declaracin de IVA

F - 07

siguiente

Art. 94 de la Ley de IVA

perodo tributario declarado

102 4.2.9.2- PLAZOS PARA EJERCER DERECHOS.

Derecho Formulario A utilizar Atraso permitido en contabilidad formal N/A Plazo Concedido Dos meses Art. 139 inc. 4to. Cdigo Tributario Art. 141 inc. 3ro Atraso permitido en libros de IVA N/A 15 das calendario literal a) Cdigo Tributario Base Legal

4.2.10- OTROS DERECHOS TRIBUTARIOS

4.2.10.1- DERECHO A SER ORIENTADO Con base al artculo 27 del Cdigo Tributario y al artculo 3 de su Reglamento de Aplicacin, los contribuyentes tienen derecho a ser orientados por la Administracin Tributaria con la finalidad de facilitarles los conocimientos y comprensin de las obligaciones tributarias a que estn sujetos de acuerdo a la ley.

4.2.10.2- DERECHO AL SECRETO PROFESIONAL En funcin de lo que establece el artculo 187 del Cdigo Penal, que textualmente dice: El que revelare un secreto del que se ha impuesto en razn de su profesin u oficio, ser sancionado con prisin de seis meses a dos aos e inhabilitacin especial de profesin u oficio de uno a dos aos. El artculo 25 y artculo 120 inciso final, del Cdigo Tributario, establecen el derecho que tienen los contribuyentes a no proporcionar informacin a la Administracin Tributaria, cuando corresponda a expedientes u archivos que contengan informacin confidencial, debido a la responsabilidad tica y profesional que el contribuyente ha adquirido con sus clientes. Ejemplos: Expedientes mdicos, Protocolos jurdicos, entre otros.

4.2.10.3- DERECHO A SER REPRESENTADOS Con base al artculo 32 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen derecho a ser representados por un tercero, el cual debe estar debidamente acreditado ante la Administracin Tributaria.

103 4.2.10.3.1- Procedimiento para Acreditar la Representacin El artculo 30 del R.A.C.T., establece los procedimientos a seguir por los contribuyentes para acreditar su representacin ante la Administracin Tributaria, de la siguiente manera:

Contribuyentes Constituidos como Personas Naturales: Los contribuyentes deben presentar escrito a la Administracin Tributaria, notificando la persona que lo representar y adems indicando la funcin que a su nombre desempear el representante, de igual manera el representante debe informar a la Administracin Tributaria el cargo y responsabilidades adquiridas a nombre del contribuyente. Ambos escritos deben estar debidamente autenticados por notario.

Contribuyentes Constituidos como Personas Jurdicas: Los representantes de sociedades, fundaciones u otro tipo de constitucin de personeras jurdicas, deben notificar a la Administracin Tributaria por medio de un escrito tal calidad y ampararando dicha notificacin, por medio de la credencial de representacin legal debidamente inscrita en el Registro de Comercio.

104

4.3- GUIA DE FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

4.3.1- GENERALIDADES

4.3.1.1- SUJETO ACTIVO De acuerdo al artculo 19 del Cdigo Tributario, sujeto activo se le denomina al Estado, ya que como gobernante de la Repblica, es el que tiene derecho a la percepcin de los impuestos tributarios, con el objeto de lograr satisfacer las necesidades del pas.

4.3.1.1.1- El rgano Ejecutivo Es uno de los tres poderes del estado, el cual est integrado por: El Presidente y Vicepresidente de la Repblica, los Ministros y Viceministros de Estado y sus funcionarios, tal como lo establece el artculo 150 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Y es a este organismo de gobierno que pertenece el Ministerio de Hacienda, con el objeto de colaborar con la gestin de la administracin del pas a la que est a cargo dicho organismo legislativo, ya que de acuerdo al artculo 159 de la Constitucin Poltica de la Repblica, el gobierno de El Salvador contar con los ministerios que fueren necesarios para realizar su gestin de gobernar.

4.3.1.2- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA El artculo 223 ordinal 4to de la Constitucin Poltica de la Repblica, establece que es facultad del gobierno central la aplicacin de las leyes relativas a impuestos, tasas y dems contribuciones. El artculo 226 del citado marco legal, define que corresponde al rgano Ejecutivo, mediante la Administracin Tributaria, la administracin de las finanzas pblicas procurando suministrarle a las diferentes instituciones del Estado, suficientes recursos para satisfacer las necesidades de la poblacin. El artculo 22 del Cdigo Tributario, otorga a la Administracin Tributaria la potestad general de administrar la aplicacin de dicho cdigo y de las leyes tributarias que regulan los tributos internos del pas.

105 4.3.1.2.1- Funciones a cargo de la Administracin Tributaria Con base a las disposiciones contenidas en el artculo 36 del Reglamento Interno del rgano Ejecutivo, se sealan algunas de las funciones a cargo de la Administracin Tributaria: 1. Dirigir las finanzas pblicas; as como dirigir y orientar la poltica financiera del Estado; 2. Armonizar, dirigir y ejecutar la poltica tributaria y proponer al rgano Ejecutivo, previa iniciativa del Presidente de la Repblica, las disposiciones que afecten al sistema tributario; 3. Armonizar y orientar la poltica fiscal con la poltica monetaria del pas; 4. Prevenir y perseguir el contrabando en todas sus formas con el auxilio de todas sus autoridades; 5. Organizar, dirigir y controlar la recaudacin, custodia y erogacin de los fondos pblicos, pudiendo auxiliarse para fines de recaudacin, con los bancos y otras instituciones financieras, entre otras.

El Cdigo Tributario en su artculo 23 tambin seala funciones bsicas a cargo de la Administracin Tributaria:

1. Registro, control y clasificacin de los contribuyentes en funcin de su nivel de ingresos, actividad econmica o cualquier otro criterio que le permita cumplir eficazmente su gestin, 2. Exclusin de sujetos pasivos cuando carezcan de capacidad contributiva, 3. Registro y control de los cumplimientos tributarios tanto de los contribuyentes como de los obligados formales, 4. Control y designacin de agentes de retencin y de percepcin, 5. Fiscalizacin de las declaraciones tributarias hechas por los contribuyentes, 6. Liquidacin oficiosa del Impuesto, 7. Aplicacin de sanciones, 8. La gestin administrativa del cobro del impuesto y accesorios, 9. La gestin previa del cobro de la deuda tributaria por la va judicial; y,

106 10. Cualquier otra funcin que en referencia a tributos internos le permita ejercer eficiente y tcnicamente su funcin administradora.

De acuerdo al artculo 21 del Cdigo Tributario, cuando se haga alusin a la Administracin Tributaria, deber entenderse que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a travs de sus Direcciones respectivas, de acuerdo a la siguiente estructura organizativa.

107 Dentro de las diferentes Direcciones que integran el Ministerio de Hacienda, se encuentra la Direccin General de Impuestos Internos, la cual fue creada mediante decreto No. 451 Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos- de fecha 21 de febrero de 1990 y publicado en Diario Oficial No. 56, tomo 306, de fecha 7 de marzo de de 1990.

El artculo 1 de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos, establece que dicha Direccin se cre con la finalidad de tener una mejor gestin administrativa sobre los impuestos de Renta, Patrimonio, Transferencia de Bienes Races, Gravamen de las Sucesiones, Impuesto sobre el Consumo de Productos y Servicios, otros impuestos y dems contribuciones que las respectivas leyes le confieren. El artculo 3 de la misma ley establece algunas funciones bsicas de la Direccin General de Impuestos Internos: a) Aplicar y hacer cumplir las leyes referentes a los impuestos, tasas y contribuciones fiscales, cuya tasacin, vigilancia y control, le estn asignados por ley y en general la asistencia al contribuyente, b) La recepcin y fiscalizacin de declaraciones tributarias, en su caso, c) El registro y control de contribuyentes, d) El pronunciamiento de resoluciones en sus distintos grados, y e) Otras.

La Direccin General de Impuestos Internos para poder cumplir con sus funciones debe establecer procedimientos tributarios que de acuerdo al artculo 108 del R.A.C.T., corresponden a una serie de actos y diligencias que emanan de la Administracin Tributaria, para obtener un resultado determinado en relacin con el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

4.3.2- FACULTAD DE COBRO El artculo 11 del Cdigo Tributario, define a los tributos como las obligaciones que establece el Estado, en el ejercicio de su poder de imperio. El artculo 16 del mismo cdigo determina que la obligacin tributaria corresponde a la relacin jurdica, establecida por el Estado y que la hace exigible a quienes se encuentren

108 sometidos a ella, al verificar que han realizado los hechos que le dan origen, los cuales estn previstos en las leyes tributarias. Por lo cual una de las funciones y facultades bsicas de la Administracin Tributaria es la de gestionar administrativamente el cobro de los impuestos, as como iniciar la gestin del cobro de los mismo por va judicial, de acuerdo a lo establecido en el artculo 23 literales h) e i) del Cdigo Tributario.

4.3.2.1- PREFERENCIAS Y PRELACIONES EN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS De acuerdo al artculo 268 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene derecho de preferencia sobre las municipalidades u otros organismos del Estado, en lo que se refiere a los pagos por las deudas de los contribuyentes, sin embargo no puede exigir el pago con fondos destinados a pensiones alimenticias, prestaciones sociales, hipotecas u otros derechos reales debidamente inscritos en el Registro Pblico correspondiente.

En los casos en que los contribuyentes, se encuentren en estado de mora, atendiendo a la prelacin en los pagos, de acuerdo al artculo 76 del Cdigo Tributario y al artculo 6 del decreto 720, creado para unificar procedimientos y establecer condiciones en cuanto al pago extemporneo de los impuestos y dems contribuciones fiscales, que administra el Ministerio de Hacienda, los pagos efectuados por los contribuyentes se aplicaran en el siguiente orden: Primero a Intereses, Segundo a Multas o Sanciones y por ltimo al Impuesto Principal de que se trate.

4.3.2.2- COBRO DE IMPUESTOS COMPLEMENTARIOS Y APLICACIN DE SANCIONES.

4.3.2.2.1- Cobro de Impuestos Complementarios De acuerdo al artculo 150 inciso segundo del Cdigo Tributario, cuando el contribuyente no liquide o liquide de forma incompleta el impuesto que corresponda, la Administracin Tributaria, tiene la facultad de gestionar el cobro del impuesto o el de su complemento. El artculo 23 del R.A.C.T., establece que por las retenciones de impuestos que no hayan enterado los agentes de retencin, la Administracin Tributaria tiene la potestad de exigir el

109 pago de las mismas en cualquier tiempo y de imponer las sanciones correspondientes, es decir que no tienen prescripcin para el cumplimiento del reintegro de las mismas. De acuerdo al artculo 80 del mismo cdigo, cuando la Administracin Tributaria establezca la improcedencia de remanentes o excedentes de impuestos aplicados por los contribuyentes, tiene la potestad de efectuar las correcciones a las declaraciones del perodo en el cual los contribuyentes hayan determinado o aplicado dicho saldo a favor y exigir el reintegro de los saldos de impuestos aplicados incorrectamente, adems de las sanciones respectivas. El artculo 185 del Cdigo Tributario, establece que la Administracin Tributaria propondr dentro del plazo de tres aos a partir de la fecha de presentacin de la declaracin tributaria correspondiente, que se corrijan los errores en que hayan incurrido los contribuyentes, nicamente cuando dicha correccin de como resultado un aumento en el pago de los impuestos o una disminucin en el saldo a favor de los contribuyentes. Para tal efecto la Administracin Tributaria formular la propuesta de declaracin sustituta, en la que har constar los datos e informacin que conforme a sus registros informativos sea la correcta.

4.3.2.2.2- Aplicacin de Sanciones Una de las facultades bsicas a cargo de la Administracin Tributaria es la de aplicar sanciones, de acuerdo a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 14 y en el literal g) del artculo 23 del Cdigo Tributario. Con base al artculo 228 del mismo cdigo se entiende por sancin: la medida que conlleva a la aplicacin de multas, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin Tributaria, por infracciones a las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario o en las leyes tributarias respectivas. El artculo 75 del Cdigo Tributario establece que el incumplimiento al pago del impuesto no importando la causa que lo gener, la Administracin Tributaria tiene la facultad instantnea de hacer efectivo el cobro del impuesto no liquidado y dicho incumplimiento hace surgir la obligacin de pagar intereses.

110

4.3.2.2.2.1- Cobro de Intereses por Mora en el Pago de los Impuestos Tributarios El artculo 1 del Decreto Legislativo 720, de fecha 24 de noviembre de 1993 y publicado en el Diario Oficial No.1, tomo 322 del 3 de enero de 1994, establece que por el pago de los impuestos tributarios fuera del plazo legal establecido, los contribuyentes pagarn un inters moratorio anual, equivalente a la tasa promedio de inters activa sobre crditos, aplicada por el sistema financiero, la que aumentar en cuatro puntos para los contribuyentes que liquiden sus impuestos despus de sesenta das de haber cado en mora. El artculo 2 del decreto antes mencionado establece el procedimiento para calcular los intereses por mora de acuerdo a la tasa de inters vigente. El artculo 3 del mismo decreto, establece que la Administracin Tributaria publicar en dos peridicos de mayor circulacin, en enero y julio de cada ao la tasa de inters por mora que regir durante los siguientes seis meses, contados a partir del primero de febrero y primero de agosto respectivamente.

4.3.2.2.2.2- Procedimiento de Notificacin de Sanciones El Reglamento del Cdigo Tributario en su artculo 16, inciso primero, establece que la Administracin Tributaria notificar a los contribuyentes, su representante o apoderado debidamente acreditado, sobre la resolucin mediante la cual se impone la sancin respectiva.

4.3.2.3- ACCION DE COBRO La potestad de ejercer el cobro de los impuestos tributarios conferida a la Administracin Tributaria, inicia a partir de la existencia de la deuda tributaria, la cual se define en el artculo 138 del R.A.C.T., especificando que corresponde al impuesto principal no pagado por el contribuyente, mas las multas e intereses especificados por las leyes. La existencia de la deuda tributaria se define en los artculos 264 y 139 del Cdigo Tributario y de su Reglamento respectivamente, estipulando que inicia a partir de la media noche del ltimo da del ao fiscal o perodo mensual que corresponda. La exigibilidad de la deuda a la que esta facultada la Administracin Tributaria est mejor definida en el artculo 265 del Cdigo Tributario y 140 del R.A.C.T.

111 La Administracin Tributaria con l animo de ejercer mejores acciones de cobro a los contribuyentes podr realizar convenios interadministrativos con otras instituciones gubernamentales de acuerdo a lo establecido en el artculo 276 del Cdigo Tributario y el artculo 68 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado, el cual establece la remisin de certificaciones de deudas al Fiscal General para tramitar las demandas ante el juez competente. Tambin el artculo 277 del mismo cdigo, establece la facultad que tiene esta administracin para divulgar a travs de los distintos medios de comunicacin, los nombres de los contribuyentes que posean deudas tributarias.

4.3.2.3.1- Acciones de Cobro mediante Procedimientos de Oficio Procedimientos de Oficio: Son procedimientos de carcter oficial y corresponden a las diligencias que practica judicialmente la Administracin Tributaria, sin peticin de parte de los contribuyentes, tambin se dan por incumplimientos a las obligaciones que tienen los contribuyentes, en donde la Administracin Tributaria, ejerce acciones por cuenta propia, para determinar los montos o acciones incumplidas por parte de stos. Con base al artculo 23 literal f) del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede determinar el monto de los impuestos no pagados por los contribuyentes y ejercer el cobro inmediato de los mismos. El artculo 183 del Cdigo Tributario, establece los casos en que la Administracin Tributaria deber proceder de manera oficiosa: a) Cuando el contribuyente no presente la declaracin tributaria que corresponda, b) Cuando la declaracin presentada o la documentacin de soporte ofreciere dudas sobre su veracidad o exactitud, c) Cuando el contribuyente presente deficiencias en su contabilidad formal, tales como: Llevarla incorrectamente, Presentare atraso mayor a dos meses, Careciere de la debida documentacin de soporte, o No proporcionare las aclaraciones solicitadas por la Administracin Tributaria.

112 Bases presuntas sobre las cuales la Administracin Tributaria puede proceder de manera oficiosa. El artculo 189 del Cdigo Tributario, contempla el motivo por el cual la Administracin Tributaria proceder de manera oficiosa considerando para tal efecto bases presuntas. Las Bases Presuntas a Considerar de Acuerdo al Cdigo Tributario son las Siguientes:

4.3.2.3.1.1- Diferencias en Inventarios: La Administracin Tributaria presume, que las diferencias de inventarios que determine de acuerdo a los procedimientos a seguir estipulados en los literales del artculo 193, corresponden a ventas no declaradas.

4.3.2.3.1.2- Control de Operaciones: Mejor conocido como auditorias de Punto Fijo, en el cual la Administracin Tributaria promedia el total de ventas de un mes, siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 194.

4.3.2.3.1.3- Incrementos de Patrimonio y Gastos Efectuados sin Comprobar el Origen: El artculo 195, establece que los aumentos patrimoniales obtenidos por los contribuyentes y que no puedan justificar su origen, constituirn ingreso gravado para efectos del pago del Impuesto sobre la Renta y se considerarn ventas no declaradas para efectos del pago de IVA. Atribuyndose a los ejercicios fiscales o perodos tributarios en que se determinen.

4.3.2.3.1.4- Presuncin de Ingresos Gravados por Compras de Bienes para la Venta no Registradas u Omisin del Registro de Insumos para la Produccin de Bienes o Prestacin de Servicios: Cuando la Administracin Tributaria determine que el contribuyente ha omitido el registro de compras de bienes para la venta o de insumos para la produccin de los mismos o para la prestacin de servicios, en la contabilidad, libros de IVA o Registros especiales, exigidos por las leyes tributarias, presumir que constituyen ventas o ingresos no declarados para omitir el pago de los impuestos correspondientes. Los artculos 196 y 197 respectivamente, establecen los procedimientos a seguir por la Administracin Tributaria para determinar las presunciones correspondientes.

113 4.3.2.3.1.5- Presuncin de Ingresos Omitidos por Documentos Extraviados y no Informados: La Administracin Tributaria, presumir que las facturas, Comprobantes de Crdito Fiscal, Notas de Crdito o Dbito, as como otros documentos relativos al control de IVA, que los contribuyentes hayan extraviado y no hubieren informado tal situacin, por lo que no estn registrados en los respectivos libros, se emitieron para documentar ventas de bines o prestacin de servicios. Por lo que la Administracin Tributaria actuar de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 199 del cdigo en referencia. Tambin los artculos 199-A y 199-B, establecen la facultad y procedimientos a seguir por la Administracin Tributaria, para determinar las bases monetarias sobre las cuales los contribuyentes calculan y pagan los impuestos tributarios correspondientes.

4.3.3- FACULTAD DE DESIGNAR Y AUTORIZAR

4.3.3.1- DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN A efecto de agilizar la recaudacin fiscal, as como tambin de generar mayor disponibilidad de fondos para el cumplimiento de los fines del estado, la Administracin Tributaria ejerce la facultad de designar agentes de retencin y percepcin de los impuestos, tal como lo establece el artculo 23 literal d) del Cdigo Tributario. El artculo 47 del Cdigo Tributario, establece que son agentes de retencin o de percepcin, los contribuyentes nombrados por el Cdigo Tributario o por la Administracin Tributaria, para efectuar retencin o percepcin del impuesto que se le indique.

4.3.3.1.1- Agente de Retencin Segn lo establecido en los incisos primero y segundo del artculo 154 del Cdigo Tributario, es agente de retencin todo contribuyente obligado por el referido cdigo con base a sus disposiciones legales, o nombrado por la Administracin Tributaria, para retener un porcentaje de las sumas monetarias que pague a otro contribuyente, incluso aquel designado para retener un porcentaje de las sumas que pague a contribuyentes morosos con el FISCO, a efecto de recaudar los impuestos, multas e intereses adeudados.

114 4.3.3.1.2- Agente de Percepcin Es agente de percepcin todo contribuyente que sea designado por la Administracin Tributaria o por las disposiciones del Cdigo Tributario, para percibir un porcentaje adicional del impuesto, sobre los ingresos que obtenga por ventas de bienes o cobros de servicios a otros contribuyentes.

A continuacin se detallan los diferentes actos o sucesos en que deben retener o percibir segn corresponda, los contribuyentes obligados de acuerdo a las normas legales prescritas en las leyes tributarias.

RETENCIONES Impuesto Sobre la Renta Concepto

Retencin por Servicios de Carcter Permanente

Base Legal
Artculo 155 del Cdigo Tributario, con relacin a los artculos 95 y 96 del R.A.C.T. Artculo 156 del Cdigo Tributario, con relacin al artculo 96 del R.A.C.T. Artculo 156-A del Cdigo Tributario. Artculo 157 del Cdigo Tributario. Artculo 158 del Cdigo Tributario, con relacin al artculo 103 del R.A.C.T. Artculo 159 del Cdigo Tributario Artculo 160 del Cdigo Tributario, con relacin al artculo 102 del R.A.C.T.

Retencin por Prestacin de Servicios Retencin por Transferencia de Intangibles Retencin en Casos de Juicios Ejecutivos Retencin de Impuesto a Sujetos no Domiciliados Retencin a Ingresos Provenientes de Depsitos Bancarios y Ttulos Valores. Retencin sobre Premios

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Concepto

Retencin de IVA por compras a Contribuyentes que no residen en el pas. Retencin de IVA por transacciones entre grandes y medianos contribuyentes.

Base Legal
Artculo 161 del Cdigo Tributario, con relacin a los artculos 104 y 105 del R.A.C.T. Artculo 162 del Cdigo Tributario, relacionado con el artculo 106 del R.A.C.T.

115 PERCEPCIONES Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios

Concepto Percepcin del Anticipo a Cuenta de IVA, por operaciones con tarjetas de crdito o dbito. Percepcin de IVA por contribuyentes clasificados como grandes, cuando renan las condiciones establecidas en la Artculo 163 del Cdigo Tributario. ley y le vendan a contribuyentes de menor categora. Base Legal Artculo 162-A del Cdigo Tributario.

4.3.3.2- FACULTAD DE AUTORIZAR RECEPTORES DE IMPUESTOS Una de las facultades con que cuenta la Administracin Tributaria para lograr un mejor desempeo en la recaudacin de los impuestos fiscales es la de autorizar instituciones bancarias para recepcionar los fondos en concepto de impuestos tributarios, tal facultad esta contemplada en el reglamento interno del rgano Ejecutivo, as como tambin en las leyes tributarias correspondientes.

FUNDAMENTO LEGAL Reglamento Interno del rgano Ejecutivo Cdigo Tributario Reglamento del Cdigo Tributario Ley de Impuesto Sobre la Renta Ley de IVA Art. 36 Numeral 11 Art. 94 Art. 15 Art. 51 inciso 3ro. Art. 94

4.3.3.3 -FACULTAD DE AUTORIZAR DECLARACIONES A TRAVES DE INTERNET. Con el objeto de aprovechar el desarrollo de las tecnologas de informacin y comunicacin, la Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera, ha sido facultada para autorizar el pago de los impuestos tributarios del pas, por medios electrnicos. El artculo 92 del Cdigo Tributario, establece que la Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin, la presentacin de declaraciones tributarias mediante redes de comunicacin tales como: Internet, medios magnticos u otros medios de transmisin de datos como correo electrnico. El artculo 35 del R.A.C.T., estipula alguna de las medidas

116 de seguridad que tomar la Administracin Tributaria, al autorizar a los contribuyentes la presentacin de declaraciones tributarias va Internet. En fecha 28 de Mayo de 2004, el rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda, con base al artculo 36 numeral 11 de su Reglamento Interno, decreta el acuerdo No. 399 nombrado PORTAL ELECTRONICO PARA EL PAGO DE TRIBUTOS O CUALQUIER OBLIGACION FISCAL, en el que se autoriza a la Direccin General de Tesorera: aceptar, administrar y procesar los pagos recibidos por medio del Portal Electrnico, as como tambin de garantizar que el proceso cumpla con los estndares de seguridad, confiabilidad y transparencia en el envo y manejo de dichos fondos. En la siguiente direccin del sitio Web: www.mh.gob.sv/dgii/index.htm, del Ministerio de Hacienda se presentan las indicaciones para inscribirse en el Registro de Declarantes por Internet.

4.3.3.4 - FACULTAD DE AUTORIZAR EXENCIONES Los artculos 22 y 23 literal j) del Cdigo Tributario, establecen la facultad a cargo de la Administracin Tributaria de controlar y dirigir la aplicacin de las disposiciones legales contempladas en el cdigo y las leyes que regulan los impuestos tributarios de nuestro pas. El artculo 65 del Cdigo Tributario, determina que las leyes que concedan exenciones, especificarn las condiciones tales como: Tipo de impuesto, si es parcial o total, y en su caso el perodo de tiempo que durar; as como tambin los requisitos que deben cumplir los contribuyentes para que les sea otorgada.

4.3.3.4.1- Exenciones a Autorizar para el Impuesto Sobre la Renta De acuerdo al artculo 6 literal c) de la ley de Renta, se consideran excluidas y por lo tanto exentas al pago del impuesto, las Instituciones, Corporaciones o Fundaciones de Derecho Pblico o de Utilidad Pblica, las cuales para ser calificadas como tales, debern ser autorizadas previamente por la Administracin Tributaria, siempre y cuando cumplan el requisito de constituirse para fines sociales, tales como: Asistencia Social, Fomento de Construccin de Caminos, Beneficencia, Educacin e Instruccin,

117 Culturales, Artsticos, Deportivos, entre otros, y no con la intencin de obtener ganancias para sus miembros. El inciso final del artculo 50 del Cdigo Tributario y el inciso final del artculo 6 de la Ley de Renta, estipulan que la Administracin Tributaria tiene la facultad de revocar la resolucin de exclusin como contribuyente a estas instituciones, al no cumplir las exigencias establecidas para tal calificacin y por lo tanto pasaran a ser contribuyentes del impuesto, obligados al pago del mismo.

4.3.3.4.2- Exenciones a Autorizar para el Impuesto de IVA. Exencin al pago del Impuesto por la Importacin o Internacin de Maquinaria. Los incisos segundo y tercero del artculo 45 literal h) de la Ley de IVA, determinan la facultad de la Administracin Tributaria para autorizar la exencin del impuesto por la compra de maquinaria va importacin o internacin.

Exencin al pago del Impuesto por la Prestacin de Servicios de Espectculos Pblicos Culturales. El literal d) del artculo 46 de la Ley de IVA, establece que la Administracin Tributaria esta facultada para autorizar la exencin al pago del impuesto a contribuyentes que presten servicios de espectculos pblicos, tales como: Conjuntos Musicales, Conjuntos Teatrales, Clubes Deportivos, entre otros.

4.3.3.5 FACULTAD

DE

AUTORIZAR

DOCUMENTOS

RELATIVOS

AL

CONTROL DEL IMPUESTO DE IVA. Con las reformas tributarias entradas en vigencia a partir de Diciembre 2004, en el artculo 115-A del Cdigo Tributario, se incluye la facultad para la Administracin Tributaria de designar y autorizar los nmeros correlativos de los diferentes documentos que intervienen para el control del impuesto de IVA, los cuales estn contemplados en los artculos del 107 al 110 y 112 del mismo cdigo. Por lo tanto los contribuyentes antes de contratar los

118 servicios de imprenta para elaborar dicha documentacin, deben tramitar tal designacin y autorizacin de nmeros correlativos.

4.3.3.5.1 Facultad de Autorizar el Uso de Formulario nico El artculo 113 del Cdigo Tributario, establece que la Administracin Tributaria tiene la facultad de autorizar el uso de formulario nico, siempre y cuando el contribuyente interesado proponga un sistema que resguarde el inters fiscal y sea capaz de generar un nmero correlativo independiente por cada documento (Facturas, Comprobantes de Crdito Fiscal, Notas de Crdito, otros)

4.3.3.5.2- Facultad de Autorizar el uso de Maquinas Registradoras, para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas. El artculo 115 del Cdigo Tributario, es la disposicin legal que contempla la facultad que tiene la Administracin Tributaria, para autorizar el uso de mquinas registradoras, siempre y cuando el contribuyente que la solicite cumpla con las condiciones y requisitos establecidos, para brindar seguridad en el control y recaudacin total de los impuestos tributarios del pas.

4.3.3.6 - FACULTAD DE AUTORIZAR CONSTANCIAS TRIBUTARIAS. Con base a lo que establece la parte final del inciso primero del artculo 217 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad de autorizar la emisin de constancias que avalen a los contribuyentes insolventes, para la realizacin de ciertos actos, para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condicin de otorgar garanta a favor del fisco, para asegurar el pago de la deuda tributaria. El artculo 221 del mismo cdigo, establece los tipos de garantas a que pueden someterse los contribuyentes que se encuentren en mora con la Administracin Tributaria al no pagar los impuestos, y estn interesados en la emisin de una autorizacin para realizar sus actividades comerciales. El artculo 222 del cdigo en referencia, define el monto de las garantas que deben proporcionar los contribuyentes morosos.

119 4.3.3.7-FACULTAD DE AUTORIZAR METODOS DE VALUACION DE

INVENTARIOS. El artculo 143 del Cdigo Tributario, describe una serie de mtodos para establecer el costo de los inventarios, en donde los contribuyentes deben adoptar el que mejor se adecue a su actividad econmica, para facilitar el control y fiscalizacin del mismo. Una vez adoptado un mtodo, los contribuyentes no pueden cambiarlo sin antes solicitar autorizacin a la Administracin Tributaria. En el caso que los contribuyentes consideren que ningn mtodo de los estipulados en el artculo mencionado, se adecue al tipo de actividad que desarrolla, la Administracin Tributaria tiene la facultad para autorizar un mtodo diferente que a su juicio aporte elementos de apreciacin, claros y verdaderos, que estn al alcance del control y fiscalizacin correspondiente.

4.3.4- FACULTAD DE NOMBRAR CUERPO DE AUDITORES Con base al artculo 174 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad de nombrar un cuerpo de auditores que ejerzan las funciones de control y fiscalizacin a que est facultada dicha entidad sobre los contribuyentes, los auditores nombrados para efectuar dichas funciones se limitarn a las facultades que les asigne la Administracin Tributaria y al concluir el trabajo encomendado, debern emitir un informe de lo realizado dirigido a la Administracin Tributaria. El inciso primero del artculo 117 del Reglamento del Cdigo Tributario, establece algunas consideraciones que toma en cuenta la Administracin Tributaria para el nombramiento de los auditores que desarrollaran cada auditoria.

4.3.4.1- INHABILITACIN DEL PERSONAL El artculo 29 del Cdigo Tributario describe las inhabilitaciones a las que esta sometido cualquier empleado de la Administracin Tributaria, tales como: Llevar contabilidades, Realizar auditorias internas, externas, financieras y otras de forma particular, efectuar trmites y gestiones ante la misma institucin en representacin de otras personas y otras actividades sealadas en el Cdigo Tributario. El inciso sexto del artculo 174 del Cdigo Tributario, dispone que queda prohibido a los contribuyentes, contratar los servicios tributarios de personas que laboren en la Administracin Tributaria.

120 4.3.5- FACULTAD DE NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO La notificacin y requerimiento es una facultad que le permite a la Administracin Tributaria mantener informados a los contribuyentes acerca de sus actuaciones y procedimientos para colaborar con el cumplimiento de las leyes tributarias y de igual manera requerir la informacin necesaria para verificar, corregir y sancionar cuando corresponda las actuaciones de los contribuyentes.

4.3.5.1- FACULTAD DE NOTIFICACION El artculo 165 del Cdigo Tributario, especfica que la Administracin tributaria est facultada para notificar sus actuaciones, las cuales las realiza por medio del departamento de notificaciones. En la misma disposicin legal se presentan las formas en que la Administracin Tributaria proceder a notificar a los contribuyentes, ya que lo hace de acuerdo a la forma de constitucin que tengan, es decir Persona Natural, Persona Jurdica, ya sea como: Sociedad, Fideicomiso u otra figura. Las formas a travs de las cuales la Administracin Tributaria realiza las notificaciones son: a) De Forma Personal b) Por medio de Esquela c) Por medio de Edicto d) Por medio de correo electrnico o Correo Certificado e) Otros medios tecnolgicos de comunicacin que dejen rastro perceptible f) Publicacin en el Diario Oficial o en cualquiera de los peridicos de circulacin nacional. El artculo 110 del R.A.C.T., indica que la Administracin Tributaria puede notificar de forma personal al contribuyente que corresponda, en cualquier momento y lugar en donde este se encuentre. De acuerdo al artculo 111 del R.A.C.T. la Administracin Tributaria notificar por medio de esquela, la cual consiste en fijar en la puerta del lugar sealado por el contribuyente para recibir notificaciones, un escrito que indique lo que quiere notificar, el cual en todo caso debe cumplir los requisitos mnimos que establece el artculo 115 del mismo reglamento.

121 El sptimo inciso del artculo 165 del Cdigo Tributario, establece que la notificacin por medio de Edicto consiste en: Fijar en el tablero de informacin de la Administracin Tributaria en sus diferentes dependencias de los departamentos de la Repblica, un prrafo breve y claro de la resolucin correspondiente por un trmino de 3 das, a consecuencia de que los contribuyentes no hayan informado direccin para recibir notificaciones o la proporcionada sea falsa o inexacta. Segn el Artculo 172 inciso final del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria est facultada para notificar en horas y das no hbiles por aquellos negocios que por su actividad econmica operen en este horario, por ejemplo: Hoteles, Restaurantes, Moteles, Bares, Casinos, Discotecas, otros. De lo contrario necesitar la orden de allanamiento respectiva emitida por el juez competente para la inspeccin o fiscalizacin de los negocios que normalmente operen en horarios hbiles tal como lo estipula el artculo 173 en su literal c) del cdigo en referencia.

4.3.5.2- FACULTAD DE REQUERIMIENTO Segn el artculo 2 numeral 7 del Reglamento del Cdigo Tributario, Requerimiento para la Administracin Tributaria es el acto por medio del cual se dirige en forma escrita a los contribuyentes, a terceros vinculados con las operaciones de estos, as como tambin a todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del pas, para que proporcionen informacin y documentacin til en el desarrollo de los procedimientos de investigacin, fiscalizacin y control a que est facultada.

En el Artculo 25 del Cdigo Tributario se describe la facultad para la Administracin Tributaria de requerir informacin como la que establece el artculo 118 del R.A.C.T, a las personas e instancias mencionadas anteriormente, sin que estas puedan negarse a proporcionrsela, salvo en los casos en que las leyes penales prohban a estas personas o instancias brindar informacin. (Art. 187 Cdigo Penal) Los tipos de requerimiento que de acuerdo al Cdigo Tributario y a su Reglamento de Aplicacin, realiza la Administracin Tributaria a los Contribuyentes, son los siguientes:

122

TIPO DE REQUERIMIENTO Solicitud de Informacin Desagregada a los Contribuyentes que posean casa matriz y sucursales. Solicitud de informacin de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores de los Contribuyentes sujetos a fiscalizacin. Requerir documentos relativos al control de impuestos, libros, registros y sistemas de contabilidad y estados financieros respectivos. Citar a los contribuyentes para que respondan, verbalmente o por escrito las preguntas y requerimientos que les realice. Requerir aclaraciones por parte de los contribuyentes. Requerir el Dictamen Fiscal respectivo, a los auditores nombrados por los contribuyentes para tal efecto. Requerir cambio de domicilio para recibir notificaciones. Solicitud de documentacin de mercadera en transito. Solicitar a las Instituciones Bancarias y Financieras, los Estados Financieros de sus clientes cuando otorguen crditos superiores a $ 40,000.00

BASE LEGAL Artculo 96 del Cdigo Tributario.

Artculo 125 del Cdigo Tributario.

Artculo 173 literal a) del Cdigo Tributario, con relacin al artculo 120 de su reglamento. Artculo 173 literal d) del Cdigo Tributario. Artculo 173 literal e) del Cdigo Tributario. Artculo 173 literal n) del Cdigo Tributario. Artculo 173 literal r) del Cdigo Tributario con relacin al artculo 29 de su reglamento. Artculo 37 del Reglamento del Cdigo Tributario. Artculo 120-A y 120-B del Cdigo Tributario.

De acuerdo al artculo 120 y 173 literal f) del Cdigo Tributario la Administracin Tributaria est facultada para solicitar informacin a las autoridades y entidades administrativas y judiciales del pas, las que se detallan en los artculo 121 y 122 del Cdigo Tributario, as:

El Centro Nacional de Registros deber informar semestralmente dentro de los dos meses subsiguientes de finalizado cada uno de los semestres del ao calendario, la

123 informacin relacionada con las operaciones realizadas con sociedades. (Artculo 121) As como tambin la relativa con aquellos comerciantes individuales a quienes les haya emitido matricula de comercio. Las municipalidades deben informar dentro del mismo plazo sealado para el Centro Nacional de Registros, el nombre y direccin de las personas naturales o jurdicas que hayan inscrito o cerrado establecimientos comerciales. (Artculo 121) La Corte Suprema de Justicia debe informar de los actos jurdicos realizados ante notarios, igual que los jueces y notarios de la Repblica deben informar sobre las acciones realizadas prescritas en los incisos segundo y tercero del artculo 122.

4.3.5.2.1 Requerimiento de Medidas Precautorias De acuerdo al artculo 173 literal o) y 176 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede solicitar al Fiscal General de la Repblica, medidas precautorias, las cuales consisten en el Allanamiento y registro de oficinas, locales comerciales, consultorios, bodegas y otros sitios, a efecto de secuestrar documentacin, libros y registros contables que constituyan elementos de prueba para llevar a cabo los procedimientos de fiscalizacin, investigacin y control, con el objeto de garantizar el inters fiscal. La Administracin Tributaria puede solicitar las medidas precautorias en los casos prescritos en los literales que integran el artculo 177 del Cdigo Tributario: a) Que no tenga colaboracin por parte del contribuyente. b) Que tenga indicios de que la documentacin y registros ha sido destruida, alterada o suplantada. c) Que tenga indicios de que el contribuyente lleve doble contabilidad. y d) Que tenga indicios de que el contribuyente maneje doble emisin de documentos relativos al control de impuestos y estos no se registren en la contabilidad. El artculo 178 del Cdigo Tributario establece que las medidas precautorias sern ejecutadas por la Fiscala General de la Repblica, con el apoyo de la Polica Nacional Civil y participacin de los delegados de la Administracin Tributaria.

124 La Administracin Tributaria para ejercer sus facultades de fiscalizacin, investigacin y control, podr apoyarse en la Polica Nacional Civil cuando as lo estime necesario segn lo establecen los artculos 173 literal l) e inciso quinto del artculo 173-A del Cdigo Tributario y artculo 128 del R.A.C.T.

4.3.6- FACULTAD PARA EJERCER EL CONTROL Una de las funciones bsicas de la Direccin General de Impuestos Internos es la del Control, medida que tiene como propsito el verificar peridicamente que los contribuyentes cumplan con las obligaciones que las leyes tributarias establecen.

Dentro de algunas facultades para ejercer el control estn:

4.3.6.1- REGISTRO Y CONTROL DE CONTRIBUYENTES De acuerdo con los artculos 1 y 2 de la Ley del Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco, la Administracin Tributaria para poder lograr un mejor control sobre los contribuyentes, est facultada para llevar un registro en el cual deben inscribirse todos los que estn obligados al pago de los Impuestos que esta misma administra, y que permite su identificacin por medio del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) o por el Nmero de Registro de Contribuyente (NRC), segn corresponda. El artculo 23 del Cdigo Tributario establece dentro de las funciones bsicas que tiene la Administracin Tributaria las siguientes medidas de control de los contribuyentes. a) Clasificacin de los contribuyentes La Administracin Tributaria clasifica a los contribuyentes en grandes, medianos y otros contribuyentes en funcin del nivel de ingresos que estos tengan, as como tambin tomar en cuenta la actividad econmica a la que estos se dedican.

b) Exclusin de Contribuyentes La Administracin Tributaria tiene la facultad de excluir a aquellos contribuyentes que carezcan de capacidad contributiva eximindolo de cualquier obligacin o impuesto, debido a la naturaleza o singularidad de los hechos que realiza y que generan esta circunstancia

125 c) Control y designacin de agentes de retencin y percepcin Otras medidas de control que implementa la Administracin Tributaria son:

4.3.6.1.1- Facultad de Inscribir de Oficio La Administracin Tributaria segn el artculo 89 del Cdigo Tributario, proceder a inscribir de oficio con los datos, antecedentes e informacin de que disponga, sin perjuicio de la sancin correspondiente, a aquellos contribuyentes que cumplan con las condiciones que las leyes tributarias establecen y que estando obligados a inscribirse en el registro de contribuyentes que esta administracin lleva, no lo hagan dentro del plazo de quince das siguientes al inicio de sus actividades segn el artculo 86 inciso segundo del mismo Cdigo, en estos casos la Administracin Tributaria notificar de la respectiva inscripcin en el lugar donde el contribuyente realiza sus actividades.

4.3.6.1.2- Calificar el factor habitualidad del contribuyente El artculo 25 de la Ley de IVA establece que dentro de los procedimientos de control que realiza la Administracin Tributaria, tiene la facultada para calificar como habitual aquellas operaciones realizadas por los contribuyentes que tienen como intencin dedicarse a actos de comercio, pudiendo de esa manera a quienes cumplan con los requisitos establecidos por esta ley, inscribirlos de manera oficiosa en el registro de contribuyentes del impuesto.

4.3.6.1.3- Procedimiento para la Inscripcin en el Registro de Contribuyentes La Administracin Tributaria para poder inscribir a las personas naturales y jurdicas que menciona el artculo 1 de la Ley del Registro y Control de Contribuyentes al Fisco, necesita que se presenten personalmente o por medio de Representante legal debidamente acreditado con el formulario F-211 (RUC) completamente lleno, debiendo pagar el contribuyente por el tramite del NIT(Nmero de Identificacin Tributaria) la cantidad de $ 0.23 cuando es por primera vez y $ 0.46 cuando es reposicin, el tramite por NRC es gratis, debiendo presentar los anexos que correspondan para cada registro. (Ver anexo 11)

126 4.3.6.2- CONTROL DE CUMPLIMIENTOS TRIBUTARIOS El artculo 3 de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos establece la facultad que tiene la Administracin Tributaria de aplicar y hacer cumplir las leyes referentes a los impuestos para lo cual tiene asignado la recepcin y fiscalizacin de declaraciones, el registro y control de contribuyentes, el pronunciamiento de resoluciones en sus distintos grados entre otros Tambin el artculo 23 del Cdigo Tributario en su literal c) establece que dentro de las funciones bsicas que la Administracin Tributaria tiene, esta la facultad para el registro y control de cumplimientos tributarios de los contribuyentes Entre algunas medidas de control para estos cumplimientos estn:

4.3.6.2.1- Controlar la Recaudacin y Erogacin de los Fondos Pblicos La administracin Tributaria segn el artculo 36 numeral 11 del Reglamento Interno del rgano Ejecutivo tiene como funcin la de organizar y dirigir la recaudacin de los impuestos y a su vez la erogacin de los mismos, auxilindose de las instituciones bancarias y otras instituciones financieras, en lo que se refiere a la recaudacin de dichos fondos.

4.3.6.2.2- Prevenir y Perseguir el Contrabando El art. 36 del Reglamento Interno del rgano Ejecutivo en su numeral 8) establece la facultad que tiene la Administracin Tributaria de Prevenir el contrabando, esto en referencia a productos que se exportan sin pagar los derechos de aduana a que estn sometidos legalmente. Este control lo ejecuta con ayuda que le presta la Polica Nacional Civil.

Dentro de las facultades de Investigacin y control que tiene la Administracin Tributaria y que estn contenidas en el artculo 173 del Cdigo Tributario establece entre otras medidas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias las siguientes:

127 4.3.6.2.3- Verificacin de bienes en trnsito y almacenados. Dentro de los procedimientos de control que la Administracin Tributaria realiza tiene la facultad para verificar que los bienes que se encuentres en tiendas, establecimientos comerciales o bodegas, estn respaldados con los documentos legales respectivos como lo son Comprobantes de Crdito Fiscal o Facturas de Consumidor Final, de igual manera lo har para aquellos bienes que se encuentren en trnsito exigiendo la Nota de Remisin que es el documento que ampara los bienes cuando estn siendo transportados, estas acciones las hace independientemente que quienes realicen dichas actividades sean o no contribuyentes del impuesto del IVA, procediendo al decomiso de aquellos bienes por los cuales no se haya demostrado documentacin de respaldo, de acuerdo a lo establecido en el artculo 173-A del Cdigo Tributario.

4.3.6.2.4- Control de Ingresos de los Contribuyentes La Administracin Tributaria podr verificar los ingresos ya sea por ventas o prestacin de servicios que perciban los contribuyentes, lo que tambin se conoce como Control de Punto Fijo y consiste en la verificacin peridica que un funcionario de la Administracin Tributaria realiza durante un tiempo determinado a los ingresos obtenidos por estos en el mismo lugar o establecimiento donde realizan su actividad econmica. Los ingresos que han sido objetos de verificacin son comparados con los ingresos declarados en perodos anteriores con el objeto de establecer un parmetro para verificar el cumpliendo de la emisin de facturas y reducir la evasin fiscal.

4.3.6.2.5- Facultad de ejercer control a travs del fedatario La Administracin Tributaria tiene la facultad de autorizar un representante de dicha Administracin que para efectos del Cdigo Tributario se le llama Fedatario, para la verificacin del cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar los documentos legales por cada operacin que realice y verificar que dichos documentos cumplan con los requisitos legales correspondientes, as como tambin verificar que aquellos que realizan actos de comercio estn inscritos en el Registro de Contribuyentes que esta lleva, de acuerdo a lo establecido en los artculos 179 y 180 del Cdigo Tributario.

128 4.3.6.2.5.1- Procedimiento del Fedatario De acuerdo al artculo 181 del Cdigo Tributario, la forma de proceder del fedatario es por medio de visitas que hace en forma encubierta a los contribuyentes, como un adquiriente de bienes o servicios para poder verificar de esa manera el cumplimiento por parte de estos, en lo que respecta a emitir y entregar facturas de consumidor final o documentos equivalentes como tiquetes de mquina registradora, al momento de realizar las operaciones, debiendo verificar tambin que estos documentos cumplan con los requisitos legales correspondientes, los cuales estn contenidos en el artculo 114 literal b y artculo 115 del mismo Cdigo. El fedatario para poder cumplir con su obligacin de verificacin podr auxiliarse de los Agentes de la Polica Nacional Civil, si lo estima conveniente, de acuerdo a lo que establece el artculo 128 del R.A.C.T.

4.3.7- FACULTAD DE FISCALIZACION Una de las principales facultades de la Administracin Tributaria es la de fiscalizar, la cual de acuerdo al inciso sptimo del artculo 174 del Cdigo Tributario, corresponde al conjunto de actuaciones que la Administracin Tributaria realiza con el propsito de establecer el verdadero cumplimiento de las disposiciones tributarias por los contribuyentes. Dicha facultad est contemplada como una de las funciones bsicas de la Administracin Tributaria y est especificada en el artculo 23 literal e) del Cdigo Tributario. El artculo 173 del Cdigo Tributario, estipula que la Administracin Tributaria tiene la facultad de fiscalizar el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso respecto de los sujetos que gocen de exenciones u otros incentivos fiscales. Las principales actividades de fiscalizacin son las siguientes: Verificacin de valores y diferencias fsicas en inventarios (Art. 173 literal b) Inspeccionar locales, bodegas, oficinas o cualquier otro lugar en que el contribuyente realice su actividad econmica. (Art. 173 literal c) Revisar que los bienes a comercializar cuenten con la debida documentacin legal para realizar sus operaciones. (Art. 173 literal g)

129 Investigar las acciones que establezcan infracciones administrativas, asegurar los medios de prueba e individualizar a los infractores. (Art. 173 literal h) Tal como ya se mencion en la facultad de cobro que tiene la Administracin Tributaria, para ejercer el cobro mediante procedimientos de oficio, est facultada para ejercer fiscalizacin sobre base presunta por las causas estipuladas y explicadas en esa seccin. Dentro de sus procedimientos de fiscalizacin la Administracin Tributaria podr realizar anlisis a los estados financieros de los contribuyentes, con el objetivo de determinar diferencias u omisiones en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El Reglamento del Cdigo Tributario contiene las disposiciones que establecen tal proceso: El artculo 121, define el procedimiento a seguir para realizar anlisis al Balance General. El artculo 122, indica el procedimiento a seguir para efectuar anlisis al Estado de Resultados, y El artculo 123, establece los procedimientos de fiscalizacin a realizar con personas o contribuyentes que no lleven contabilidad formal. Es importante mencionar que de acuerdo al artculo 211 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr nombrar especialistas en determinadas reas, cuando lo necesite para la colaboracin en determinado caso de fiscalizacin.

4.3.8- FACULTAD DE EMITIR RESOLUCIONES Segn lo establece el Cdigo Tributario, en el Artculo 20, la Administracin Tributaria tiene la facultad de emitir resoluciones, las cuales consisten en las decisiones tomadas por la administracin, en funcin de las solicitudes o actos realizados por los contribuyentes, sean a favor o en contra de estos, amparndose en las disposiciones de las leyes tributarias. Ejemplos: Resolucin emitida por solicitud de plazo para pago del Impuesto de Renta Resolucin emitida por solicitud de Autorizacin de Mquinas Registradoras Resolucin emitida por imposicin de sanciones, entre otros. Dichas resoluciones tienen fuerza legal ante terceros y entidades gubernamentales y si los contribuyentes no emiten ninguna apelacin por las resoluciones emitidas, las mismas

130 quedaran firmes y definitivas de acuerdo a lo establecido en el artculo 188 del Cdigo Tributario.

4.3.9- FACULTAD DE IMPUGNACION Es la facultad que tiene la Administracin tributaria de negarse a peticiones hechas por el contribuyente por medio de solicitudes, o rechazar procedimientos de control que estos hayan adoptado en sus operaciones por considerar que no cumplen con las disposiciones que dictan las leyes tributarias.

Entre algunas de estas impugnaciones estn:

4.3.9.1-

FACULTAD PARA DESTRUIR DOCUMENTOS QUE NO SEAN LOS ESTABLECIDOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO.

Segn el artculo 107 inciso segundo del Cdigo Tributario, cuando los contribuyentes del impuesto del IVA dentro de sus establecimientos comerciales manejen documentos como facturas comerciales u otro tipo de documentos distintos a los sealados en el Cdigo Tributario, para el registro de las operaciones del referido impuesto, la Administracin Tributaria dentro de sus facultades de Fiscalizacin y Control podr proceder al decomiso y destruccin de dichos documentos.

4.3.9.2- IMPUGNAR MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIO. El artculo 143 del Cdigo Tributario establece los diferentes mtodos de valuacin de inventario permitidos para efectos tributarios, para que el contribuyente pueda elegir aquel que se adecue a la actividad econmica a que se dedique y que de la misma forma le sea de fcil fiscalizacin a la Administracin Tributaria. Dentro de la misma facultad de fiscalizacin, la Administracin Tributaria podr impugnar aquel mtodo que haya sido adoptado por el contribuyente y que sta considere que no presenta de manera certera o precisa el movimiento y valor real de los inventarios, afectando de esa forma el inters fiscal.

131 4.3.9.3- FACULTAD DE NEGAR LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS Despus de haber efectuado las comprobaciones necesarias de las cuales habla el artculo 214 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad de negar a los contribuyentes la solicitud de devolucin o compensacin del impuesto de que se trate, cuando determine las siguientes situaciones establecidas en el artculo 216 del mismo cdigo: Cuando la suma solicitada ya hubiere sido devuelta o compensada, Cuando se determine que las retenciones o pagos en exceso declarados son inexistentes, y Otros incumplimientos o anomalas que determine la Administracin Tributaria.

4.3.10 - OTRAS FACULTADES Entre otras facultades que le otorgan el Cdigo y las Leyes Tributarias a la Administracin Tributaria estn:

4.3.10.1- FACULTAD DE NEGAR INFORMACIN En funcin de lo establecido en el inciso primero del artculo 26, la Administracin Tributaria debe atender las consultas que le formulen los contribuyentes o representantes debidamente acreditados, en relacin al pago de impuestos y la correcta aplicacin de la norma legal correspondiente, sin embargo lo establecido en el inciso quinto del mismo artculo, faculta a la Administracin Tributaria a negarse a responder cuando dichas consultas sean efectuadas por personas no acreditadas ante ella.

4.3.10.2- PREVENCIN DE PROCEDIMIENTOS INADECUADOS El artculo 90 del Cdigo Tributario, establece la obligacin que tienen los contribuyentes de fijar dentro del territorio nacional la direccin para or y recibir notificaciones por parte de la Administracin Tributaria, as como tambin la actualizacin a la misma dentro de los primeros 10 das hbiles de cada ao, por medio del formulario F 211. El mismo artculo 90 en su inciso quinto establece la facultad que tiene la Administracin Tributaria para prevenir a aquellos contribuyentes que hayan presentado dicha informacin por otro medio que no sea el antes citado, para que corrijan sta deficiencia.

132 4.3.10.3- FACULTAD DE INCENTIVAR De acuerdo al artculo 118 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria con el prepsito de mejorar el cumplimiento de la emisin de facturas por parte de los contribuyentes y de esta forma aumentar la recaudacin fiscal, tiene la facultad de incentivar a los consumidores finales que presenten dichos documentos, mediante rifas, sorteos y otros, tal como lo hizo con la organizacin de la lotera fiscal denominada TE TOCA, en la cual regal un automvil y otros premios ms. En el inciso segundo del mismo artculo del Cdigo Tributario, as como tambin en el artculo 40 del Reglamento del mismo cdigo, se establecen los procedimientos y condiciones a seguir respectivamente, para poder participar en dichas actividades.