Edición 7 - Issuu

SEPTIEMBRE 2006: AO 2 / NUM.
7
El Rgimen Fiscal de los Dividendos
Entrese si usted pagara impuestos al retirar utilidades
Tenga Lista su Defensa
Ante los crditos emitidos recientemente
por Autoridades Aduaneras
Errores Cometidos en Nombre de una Sucesin
Qu tan preparado est para pasar la estafeta?
Los Valores Organizacionales infuyen en el desempeo corporativo?
El Arrendamiento
y el Factoraje
Financiero
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Se libera su autorizacin; aplquelos en
su empresa, mejore sus ventas y su liquidez
EJEMPLAR DE CORTESA
TORREN - MONTERREY - ZACATECAS - AGUASCALIENTES - MORELIA GUADALAJARA - LEN - SAN LUIS POTOS - REYNOSA - QUERTARO
Benecios Fiscales
dentro del marco de la ley
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Fiscal
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Tel. 01 (449) 918-83-20 con 5 lneas
Aguascalientes, Ags.
San Luis Potos, S.L.P.
Cordillera Arakn No. 503 Int. C
Fracc. Lomas 3a Seccin C.P. 78216
Tels. 01 (444) 825-50-02 y 825-35-46
Morelia, Mich.
Adolfo Cano No. 100
Col. Nueva Chapultepec C.P. 58280
Tel. 01 (443) 314-12-42
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> ndice
4
Editorial 1
Rgimen de Dividendos para No Fiscalistas
Entrese si usted pagara impuestos al retirar utilidades 2
Autoridades Aduaneras
La inexacta clasifcacin arancelaria, y en consecuencia
imposicin de crditos fscales y multas exorbitantes 8
El Arrendamiento y el Factoraje Financiero
Se libera su autorizacin; aplquelos en
su empresa, mejore sus ventas y su liquidez 20
Errores Cometidos en Nombre de una Sucesin
Un paso importante para que la empresa
trascienda o no a la prxima generacin 24
Valores Organizacionales
Acaso infuyen para que una organizacin
sobreviva y prospere? 31
Benefs La revista es una publicacin de contenido legal, fscal y de empresas familiares, abor-
dado desde el punto de vista empresarial.
Su objetivo es instruir y actualizar al empresario en cuestiones que sean esenciales para el per-
feccionamiento de su empresa. Toma como pilar el factor humano, lo cual conforma una revista
con valores defnidos y que no solo busca el xito profesional, sino tambin el crecimiento del
lector a nivel personal.
Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal y contable lo erigen como material de apoyo
y de consulta bsico para el empresario y el profesionista tico y ambicioso.
Los artculos publicados no necesariamente refejan la opinin de los editores y es responsabi-
lidad de sus autores. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de
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Vctor Alberto Eudave Anguiano
Director General
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Romn Martnez Morones
Diseo
Colaboradores de esta edicin
L.C.P. Ral Camacho Fuerte
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Ing. Jorge Sarjanovich Reversat
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FECHA DE IMPRESIN:
AGOSTO 2006
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Sergio Romo Contreras
sergio.romo@benefs.com.mx
> actualidad fscal-contable
> actualidad jurdica
> seccin del empresario
1
La banca en Mxico
Una de las principales funciones de la banca, es el captar ahorros para otorgarlos a
proyectos productivos; sin embargo, en la actualidad y derivado principalmente de
la crisis de 1994, en donde la cartera vencida creci de manera considerable, han
surgido nuevas alternativas de fnanciamiento; tal es el caso de las SOFOLES, que
han venido a ocupar el lugar de poco inters para la banca, precisamente y a raz de
lo anterior nacen las SOFOMES (Sociedades Financieras de Objeto Mltiple), de las
cuales se hace un breve anlisis sobre las ventajas y su vinculacin con las empresas
mercantiles de Mxico.
Por otro lado, se hace una refexin en la toma de la sucesin empresarial, para saber
cules son los factores a tener en cuenta y cules errores no deben cometerse.
En materia jurdica, se realiza un estudio a fondo de lo que actualmente est aconte-
ciendo, con respecto a los crditos fscales que estn emitiendo las aduanas de Mxico,
para con ello tener los elementos que apoyen en la defensa de este tipo de asuntos.
Con estos y otros artculos de inters, iniciamos nuestro segundo ao de la revista
Benefs, misma que ojala sea de su agrado y le haya brindado en este tiempo Bene-
fcios Empresariales.
C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO
Director de Benefs Corporativo, S.C.
> editorial
2
A lo largo de la vida de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y ms an con la nueva
Ley, se han tenido diferentes cambios tanto de forma como de fondo, principalmente
en el rengln de dividendos o ganancias distribuibles en favor de los socios o
accionistas, en consecuencia, complicando ms lo que para muchos ya es complejo.
Por tal motivo nos propusimos el reto de realizar un anlisis del Rgimen de
Dividendos, con el objetivo de proporcionar a los diferentes lectores un esquema
sencillo, fcil y simple de la mecnica del mismo.
Explicacin del
Rgimen de Dividendos
para No Fiscalistas
3
P
or lo que concierne a nuestro enfoque sobre
el tema, llamado por todos el nuevo Rgimen
de Dividendos, consideramos pertinente no
comentar en forma aislada este artculo 11, sino por
el contrario nuestro punto de vista y los comenta-
rios respectivos sobre este tema se basa en el an-
lisis integral de todas las disposiciones vigentes al
respecto. Para poder lograr este objetivo nos permi-
timos agrupar todas las disposiciones relacionadas
con los dividendos.
Como breve historia de este tema en particular,
podemos decir, que hasta el 31 de diciembre de
1982, la Ley del Impuesto Sobre la Renta contena
dos sistemas para el pago del impuesto por los in-
gresos percibidos a ttulo de dividendos. El primer
sistema consista en pagar el impuesto respectivo a
una tasa del 21% sobre el total de la utilidad o di-
videndo percibido, mismo que tenia el carcter de
pago defnitivo; el segundo sistema, consista en
acumular el dividendo percibido, siempre y cuando
el accionista fuera tenedor de acciones nominativas,
permitindosele acreditar el impuesto pagado por
la sociedad mercantil. Posteriormente en 1983 se
reform el Rgimen de Dividendos, el cual se deno-
min por los diferentes fscalistas como rgimen de
DEDUCCIN-ACUMULACIN, perdurando tal m-
todo hasta 1988; su mecnica fue la siguiente: por
un lado la persona que los distribua consideraba
dicho dividendo como una deduccin autorizada
para efectos fscales, y por el contrario la persona
que recibe el dividendo lo deba considerar como
ingreso acumulable para tales efectos.
El nuevo rgimen parte de la hiptesis de que toda
utilidad o dividendo que ya pag impuesto, al mo-
mento de distribuirlo jams debe de volver a pagar
impuestos.
Nuestro estudio del Rgimen de Dividendos consta-
r de los siguientes puntos:
1. Descripcin del Capital Contable.
2. Determinacin del Resultado Fiscal y de la Utili-
dad Contable.
3. Por qu existe la Cuenta de Capital de Aportacin
Actualizado (CUCA).
4. Por qu existe la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN).
5. Determinacin de la Cuenta de Capital de Aporta-
cin Actualizado (CUCA).
6. Determinacin de la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN).
7. Reduccin de Capital.
Para esta edicin, analizaremos slo hasta el punto
nmero cinco, y en la siguiente edicin estudiare-
mos los puntos restantes.
1. Descripcin del capital contable
En principio, el capital contable es la diferencia
aritmtica que existe entre el activo y el pasivo,
se defne ste por el Instituto Mexicano de Con-
tadores Pblicos, A.C. como el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por
aportaciones de los dueos, por transacciones y
otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad y el cual se ejerce mediante reembolsos
o distribucin.
Ahora bien, el capital se compone de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente acep-
tados por los conceptos de Capital Contribuido y
Capital Ganado o Dfcit, como se muestra a con-
tinuacin:

Capital
Contribuido
Capital Social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones
Capital
Ganado
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a
reservas de capital
Prdidas acumuladas
Exceso o insufciencia en la actualizacin del
capital contable
Visto lo anterior desde otro punto de vista y para
efectos didcticos sobre el tema que se comenta,
consideramos que el capital contable se compone
de dos conceptos exclusivamente, como es el capi-
tal social y las utilidades o prdidas (resultados); ya
que de estos dos elementos se derivan los dems
conceptos que integran el capital contable. Afrma-
mos lo anterior en el principio de que el fsco federal
considera que el capital contable se compone de los
dos elementos que comentamos en este prrafo; y
adems en su hiptesis fscal establece la regla si-
guiente lo que no es capital, son utilidades y lo que
no son utilidades, es capital.
Cabe hacer la aclaracin que las aportaciones para
futuros aumentos de capital, contablemente son
partidas que integran dicho capital y que fscalmen-
te se consideran como pasivos, por lo tanto fscal-
mente es incorrecto presentar esta partida como
parte del capital contable. Al respecto se alienta al
lector que analice el Boletn C-11 del Instituto Mexi-
cano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) denomi-
nado capital contable.
Al respecto, debemos considerar lo que comenta el
IMCP en el prrafo N 25 del Boletn C-11 titulado
4
5
6
Preparados para un
Presente y Futuro!
Maisrias ix:
- Derecho Fiscal e Impuestos
- Administracin Financiera
- Seguridad Social y Relaciones Laborales
c e n t r o d e e s t u d i o s s u p e r i o r e s
S E D E A G UA S C A L I E N T E S
Ixioixis:
Lic. Soledad Alvarado Morgan | Direccin Acadmica de Postgrados
Telfono: (449) 146 97 51 | Instituto de Capacitacin Integral para Ejecutivos, S.C.
Av. Las Amricas #601, La Fuente, Aguascalientes, Ags.
REGISTRO ANTE LA SEP EN TRMITE
8
S
iendo las autoridades aduaneras las competentes para
llevar a cabo la aplicacin de las leyes en materia de Co-
mercio Exterior, se hace necesario establecer qu es lo
que se entiende por stas. Autoridad Aduanera es aquella
que realiza las funciones relativas a la entrada de mercancas
al territorio nacional, o a la salida de mercancas del mismo, vi-
gilando que los contribuyentes importadores o exportadores
cumplan con sus obligaciones fscales; es decir, que se cubran
los impuestos generales a la importacin o a la exportacin,
que se paguen las cuotas compensatorias que procedan y, en
su caso, verifcar el debido cumplimiento de las regulaciones
y restricciones no arancelarias.
Las Autoridades Aduaneras pertenecen al Servicio de Admi-
nistracin Tributaria y para su funcionamiento y organizacin
se integra por la Administracin General de Aduanas, de la
cual dependen otras administraciones
(1)
como son:
- Administracin Central de Operacin Aduanera.
- Administracin Central de Investigacin Aduanera.
- Administracin Central de Fiscalizacin Aduanera.
- Administracin Central de Contabilidad y Glosa.
- Administracin Central de Visitadura.
- Administracin Central de Planeacin Aduanera.
- Administracin Central de Seguimiento y Evaluacin Aduanera.
- Administracin Central de Destino de Bienes.
- Administracin Central de Laboratorio y Servicios Cientfcos.
- Administracin Central para la Inspeccin Fiscal y Aduanera.
1 Artculo 2 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributa-
ria, modifcado por decreto publicado en el Diario Ofcial de la Federacin de
fecha 12 de mayo de 2006.
La Inexacta Clasifcacin
Arancelaria, Los Crditos
Fiscales Impuestos por
En materia de Comercio Exterior, es comn que las Autoridades Aduaneras, al momento de
estar realizando sus facultades de comprobacin y los procedimientos en materia aduane-
ra, cometen una serie de ilegalidades que terminan, por lo general, en la determinacin de
un crdito fscal, as como la imposicin de multas en contra de los contribuyentes.
En la presente colaboracin se abordar el Procedimiento Administrativo en Materia
Aduanera y el proceso que se debe seguir para su implementacin, que efectan las
Autoridades Aduaneras, e identifcar las actuaciones ilegales que en la prctica cotidiana
incurren las mismas.
y la Forma de Combatirlos
9
La competencia de las Autoridades Aduaneras se encuentra
prevista en el artculo 29 del Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria. Existen en la Repblica Mexica-
na 47 aduanas
(2)
y 35 Garitas
(3)
.
Obligaciones fscales en materia
de Comercio Exterior
En este apartado, se establecern cules son las obligaciones
que en materia de Comercio Exterior estn obligados a cum-
plir los contribuyentes; siendo ests:
2 Anexo 4 de la Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2006.
3 Anexo 25 de la Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2006.
A) Impuestos al Comercio Exterior:
1. Impuesto General de Importacin: es aquel al que estn
obligados a pagar las personas fsicas o morales que intro-
duzcan mercancas al territorio nacional.
La base gravable del impuesto general de importacin,
es el valor en aduana de las mercancas. El valor en adua-
na de las mercancas es el valor de transaccin de las
mismas; es decir, el precio que el importador pag por
las mercancas, incluyendo lo que haya pagado por con-
cepto de comisiones, gastos de transporte, de carga o
descarga, gastos de embalaje, costos de envases, etc.
10
2. Impuesto General de Exportacin: es aquel al que estn
obligados a pagar las personas fsicas o morales que extrai-
gan mercancas del territorio nacional.
La base gravable del impuesto general de exportacin, es el
valor comercial de las mercancas en el lugar de venta, de-
bindose de consignar el precio en la propia factura, o en
cualquier otro documento que haga las veces de sta, sin
que en el valor se incluyan los gastos por conceptos de fetes
y seguros.
3. Impuesto al Valor Agregado: el artculo primero de la Ley
del IVA establece que se deber pagar el mismo por la impor-
tacin de bienes a la tasa del 15%, 10% -cuando se tenga la re-
sidencia en franja o regin fronteriza- y 0% -segn se trate de
bienes o servicios que se encuentren gravados a dicha tasa-;
en tanto que el artculo 29 del citado ordenamiento estable-
ce, que por la exportacin de bienes o servicios se causar el
Impuesto al Valor Agregado slo que, a la tasa del 0%.
B) Pago de cuotas compensatorias:
Son aquellas que se aplican a las mercancas importadas, y que
son consideradas por la ley como prcticas desleales de comer-
cio internacional; es decir, cuando se importan mercancas en
condiciones de discriminacin de precios o de subvencin
en su pas de origen
(4)
. A quien le corresponde fjar las cuotas
compensatorias que deber pagar por la importacin de cier-
tas mercancas, es a la Secretara de Economa. Las cuotas
compensatorias tienen el carcter de aprovechamientos en los
trminos del artculo 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La importacin de mercancas en condiciones de discrimina-
cin de precios, consiste en la introduccin al pas de mer-
4 Artculo 3, fraccin III, de la Ley de Comercio Exterior.
cancas a un precio inferior a su valor normal. Por ejemplo,
se importa calzado de origen chino, el cual tiene un costo de
produccin de $50.00 pesos; mientras que en la Repblica
Mexicana el mismo calzado tiene un costo de produccin de
$100.00 pesos, por lo tanto, al calzado que se pretende im-
portar se le aplicar una cuota compensatoria de $50.00 pe-
sos, para equilibrar la competencia entre el calzado de origen
chino y el mexicano.
La subvencin consiste en aquellas contribuciones fnancieras
que otorga un gobierno extranjero, directa o indirectamente,
a una empresa o rama de produccin y con ello se les otorgue
un benefcio; es decir, son estmulos fscales que reciben las
empresas o ramas de la produccin por parte de su gobierno
con lo cual se ven benefciadas, por lo que el costo de las mer-
cancas que producen resultan inferiores en relacin al costo
de las mismas mercancas en Mxico. Por ejemplo, en Estados
Unidos de Amrica existen importantes apoyos fnancieros al
sector agrcola, en especfco la produccin de maz, que hacen
que el producto sea ms barato en relacin al costo del mismo
producto en nuestro pas; es decir, si se pretende importar maz
de E.U.A., cuyo precio por kilo oscila en $3.00 pesos, mientras
que en Mxico el kilo de maz se encuentra a un costo de $5.00
pesos; entonces al maz importado de Estados Unidos debe-
r pagar una cuota compensatoria de $2.00 pesos por kilo de
maz, para equilibrar la competencia entre ambos pases.
C) Cumplir con las regulaciones y restricciones no
arancelarias que establezca la Secretara de Economa:
Por dichas regulaciones y restricciones no arancelarias, como
su nombre lo dice, no se pagar arancel alguno, sino que
dichas medidas consisten en permisos previos, cupos mxi-
mos, certifcaciones, marcado de pas de origen, cumplimien-
to de normas ofciales mexicanas y dems instrumentos que
se consideren adecuados para evitar las prcticas desleales
en comercio internacional, regular la entrada de productos y
para dar cumplimiento a los tratados internacionales celebra-
dos por Mxico con otros pases.
Despacho de las mercancas
Una vez abordado las obligaciones fscales que en materia de
Comercio Exterior tienen los contribuyentes, nos encontra-
mos en condiciones de pasar al procedimiento que se debe
seguir al momento de que una persona, sea fsica o moral,
pretende introducir o extraer del pas mercancas, y as poder
exponer las frecuentes ilegalidades en que incurren las Auto-
ridades Aduaneras.
El despacho de las mercancas es defnido por la Ley Adua-
nera, como el conjunto de actos y formalidades relativos a la
entrada y salida del territorio nacional de mercancas, que se
deben realizar en la aduana a travs de la Autoridad Adua-
nera, y a las que tambin deben ceirse los consignatarios,
destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las
importaciones y los remitentes tratndose de exportaciones,
y sobre todo los agentes y apoderados aduanales.
El agente o apoderado aduanal es aquella persona fsica
que previamente fue autorizada por la Secretara de Hacien-
da y Crdito Pblico para fungir como tal -otorgndole una
patente-, y por conducto de ellos, se realiza el despacho de
las mercancas. Esto es, por medio de un agente o apoderado
aduanal se llevan acabo los actos y formalidades establecidas
por las leyes, para efecto de la importacin o exportacin de
mercancas. En el caso de apoderado aduanal nicamente
promover el despacho ante una sola aduana y en represen-
tacin de una sola persona. Por mandato de ley, los agentes
o apoderados aduanales sern considerados como represen-
tantes legales de los importadores o exportadores.
El despacho de las mercancas se desarrolla como a continua-
cin se indica:
Las personas fsicas o morales que importen mercancas,
primero, debern contratar los servicios de un agente o
apoderado aduanal, pues la ley obliga a los importadores o
exportadores a presentar ante la aduana, por conducto de
apoderado o agente aduanal, un pedimento en formato of-
cial aprobado. El pedimento es el documento en el cual se
asientan los datos que identifcan a las mercancas que se
pretenden importar o exportar, la clasifcacin arancelaria
que le corresponde, el valor de las mercancas, la aduana por
la que ingresa, el medio por el cual se transporta, el peso de
la mercanca, el rgimen aduanero, el impuesto general de
importacin o exportacin a que est obligado el contribu-
yente y, en su caso, el pago de las cuotas compensatorias co-
rrespondientes.
El pedimento que presente el agente o apoderado aduanal,
deber ir acompaado de:
En caso de importacin:
- Factura comercial.
- La documentacin que compruebe que se han cumplido
con las obligaciones fscales.
- Los documentos por los cuales se determine la proceden-
cia y origen de las mercancas (para efecto de si estn su-
jetas a cuotas compensatorias, o bien, a un trato arancela-
rio preferencial, de acuerdo a los tratados internacionales).
- Certifcado de peso o volumen, expedido por empresa
certifcadora autorizada por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
- Cuando se trate de mercancas que puedan ser identifcadas
individualmente, se deber indicar en el pedimento los n-
meros de serie, marca, modelo o especifcaciones tcnicas
o comerciales que sean necesarias para su identifcacin.
En caso de exportacin:
- La factura o cualquier documento en el que se exprese el
valor comercial de las mercancas.
- La documentacin a travs de la cual comprueben a las
Autoridades Aduaneras que se han cumplido con las regu-
laciones o restricciones no arancelarias a la exportacin.
Por lo tanto, los importadores o exportadores, a travs del
apoderado o agente aduanal, se encuentran obligados a cal-
cular y consignar en el pedimento correspondiente, los mon-
tos de los impuestos a enterar, los montos por concepto de
cuotas compensatorias; de acuerdo con la informacin que
les otorguen los importadores o exportadores.
Una vez elaborado el pedimento y de haber pagado las obli-
gaciones a cargo de importador o exportador, se presentar
ante la autoridad aduanera, acto seguido, activar el Meca-
nismo de Seleccin Automatizado (MSA) que no es otra
11
cosa que el mecanismo (semforo) que determinar si las
mercancas que se sealan en el pedimento se sometern a
reconocimiento aduanero por parte del administrador de
la aduana correspondiente. El reconocimiento aduanero
consiste en el examen de las mercancas de importacin o
exportacin que se sealen en el pedimento, as como de sus
muestras, con el objeto de que la Autoridad Aduanal cuente
con elementos que le ayude a precisar la veracidad de lo de-
clarado por el importador o exportador en el pedimento. Si
el semforo (MSA) arroja luz verde podrn retirar del recinto
fscal (aduana) las mercancas que se consignaron en el pedi-
mento. En caso contrario; es decir, que el semforo arroje luz
roja, la Autoridad Aduanera por conducto de su administra-
dor llevar a cabo el reconocimiento de las mercancas; esto
es, si las mercancas efectivamente contienen las caractersti-
cas consignadas en el pedimento respectivo. Ya que hubiese
terminado el reconocimiento, se deber activar por segunda
ocasin el MSA, que determinar si las mercancas sern pro-
ducto de un segundo reconocimiento.
Es importante mencionar que si producto de la activacin
del Mecanismo de Seleccin Automatizado el contribuyen-
te no es sujeto de reconocimiento aduanero, no signifca
que el valor declarado en el pedimento es aceptado, o
que existe resolucin favorable al particular, por lo que
la autoridad en cualquier momento podr ejercer sus fa-
cultades de comprobacin; es decir, practicar revisin de
gabinete o visita domiciliaria para verifcar que la mercanca
verdaderamente corresponda a los datos que fueron asen-
tados en el pedimento.
Cuando, el semforo (MSA) indique luz roja, practicndose
el reconocimiento aduanero de las mercancas, y no se de-
tecte ninguna irregularidad, se entregarn las mercancas
de inmediato, para efecto de ser llevadas a su destino. Caso
contrario, que derivado de la revisin practicada (reconoci-
miento aduanero) a las mercancas se detecten irregulari-
dades (que la clasifcacin arancelaria no corresponda a las
mercancas que se importan) la Autoridad Aduanera deber
levantar un acta circunstanciada en la que har constar de
manera clara y precisa en qu consisten las irregularidades
que se presentaron en el desarrollo de la revisin de las
mercancas, adems de que embargar precautoriamen-
te las mismas. La referida acta circunstanciada es el inicio
del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera
(PAMA) que viene a ser el conjunto de actos que prev la
Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la fnalidad de
determinar las contribuciones omitidas y, en su caso, impo-
ner las sanciones que correspondan en materia de Comer-
cio Exterior.
Levantada el acta, la autoridad requerir al importador o ex-
portador para que designe dos testigos de asistencia, y tam-
bin deber sealar un domicilio que se encuentre dentro de
la circunscripcin territorial de la aduana correspondientes
para efecto de or y recibir notifcaciones. En la propia acta la
autoridad deber de conceder el trmino de diez das hbiles
para que el interesado pueda ofrecer las pruebas que estime
necesarias para efecto de desvirtuar las irregularidades asenta-
das en el acta. Del acta que se levante se deber entregar una
copia al interesado y en ese momento se le tendr por notifca-
do del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera.
En el acta que al efecto levante la Autoridad Aduanera de-
ber contener:
- La identifcacin de la autoridad que practica la diligencia.
- Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del pro-
cedimiento (que la clasifcacin arancelaria no correspon-
da a las mercancas que se importan).
- La descripcin, naturaleza y dems caractersticas de
las mercancas.
- En su caso la toma de muestras de las mercancas, por lo
que la Autoridad Aduanera, adems, deber proceder a le-
vantar un acta de muestreo.
La Autoridad aduanera deber concluir el Procedimiento Ad-
ministrativo en Materia Aduanera dentro de los cuatro me-
ses siguientes, a aqul en que se le haya notifcado
el inicio del mismo al interesado.
El artculo 153 de la Ley Aduanera,
contempla un procedimiento admi-
nistrativo, en donde no existe la apli-
cacin del embargo precautorio.
Producto de la revisin efectuada
a las mercancas declaradas en el
pedimento, se detecten irregu-
laridades, la autoridad sin nece-
sidad, proceder a determinar
las contribuciones que se hu-
bieren omitido e imponer las
sanciones que procedan con-
forme a las Leyes Aduaneras.
12
En este caso por escrito se levanta un acta circunstanciada en
donde se darn a conocer al interesado los hechos u omisio-
nes que impliquen la falta de pago de contribuciones, cuotas
compensatorias e imposicin de las sanciones que procedan,
otorgndole al interesado un plazo de diez das hbiles con-
tados a partir del da siguiente en que surta efectos la notif-
cacin de la referida acta, para efectos, ste deber de estar
en condiciones de ofrecer la pruebas necesarias que puedan
desvirtuar los hechos asentados en el acta circunstanciada. En
la propia acta se deber de requerir al interesado que seale
domicilio para que la autoridad pueda notifcar las actuacio-
nes que se realicen. La Autoridad Aduanera deber emitir
su resolucin en la que determinen si hay o no crdito
fscal a cargo del importador o exportador, dentro de un
plazo que por ninguna circunstancia deber exceder de
cuatro meses, contados a partir de que se notifque el acta
al interesado.
Clasifcacin arancelaria
(5)
Todas las mercancas que se destinan al Comercio Exterior re-
quieren de una correcta clasifcacin arancelaria. Mxico, al
igual que todos los pases miembros de la Organizacin Mun-
dial del Comercio (OMC) se encuentran obligados a utilizar
este sistema (clasifcacin arancelaria) en su nomenclatura
5 Tambin se le denomina Sistema
Armonizado de Designacin y Codif-
cacin de Mercancas (SA)
estadstica y aduanera. Una correcta clasifcacin arancelaria
conlleva a que:
- Se pague de manera correcta los impuestos al Comercio
Exterior.
- Se cumpla con las regulaciones y restricciones no aran-
celarias.
- Si se trata de mercancas sujetas a trato arancelario preferen-
te, producto de un Tratado Internacional de Libre Comercio.
- Se paguen las cuotas compensatorias correspondientes.
- Asegurar que la mercanca llegue sin retrasos ni contra-
tiempos.
Para lograr una correcta clasifcacin arancelaria es preciso que:
- Se conozca perfectamente la mercanca que se preten-
de clasificar.
- Se precise el origen de las mercancas, con el objeto de po-
der determinar preferencias arancelarias, aplicacin de
cuotas compensatorias y otras medidas de salvaguarda.
- Ubicar las mercancas en la seccin que le corresponde
(existen 22 secciones del SA).
- Una vez determinada la seccin, se debe ubicar el captulo
correspondiente.
- Seleccionado el captulo, lo siguiente es seleccionar la par-
tida ms adecuada.
- Despus seleccionar la sub-partida, y as hasta llegar al ni-
vel de fraccin
(6)
arancelaria.
6 El SA contiene 11,857 fracciones en total.
Aunque parece sencillo clasifcar arancelariamente las mer-
cancas, es preciso comentar, que en realidad resulta bastante
complicado; pues realizarlo correctamente es necesario co-
nocer las Reglas Generales para la interpretacin del Sistema
Armonizado, as como las dems reglas complementarias.
Ejemplo: una chamarra de piel, se ubica en la seccin VIII, Ca-
ptulo 42, partida 42.03 (Ley de los Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin).
Cuando existe una incorrecta clasifcacin arancelaria, se
pueden estar omitiendo impuestos al Comercio Exterior,
cuotas compensatorias, o bien, dejando de cumplir con
regulaciones o restricciones no arancelarias, por lo que la
Autoridad Aduanera ante tal circunstancia, puede aplicar el
procedimiento administrativo e imponer un crdito fscal y
las multas correspondientes, que generalmente resultan ser
cantidades exorbitantes, inclusive embargar de manera pre-
cautoria las mercancas.
Se ha mencionado que en base a Tratados Internacionales
de Comercio Exterior, se establecen tratos preferenciales
sobre ciertas mercancas, que previamente acuerdan por
pases que signan el tratado. Por medio de los Tratados de
Libre Comercio, algunas mercancas que generalmente tie-
nen una determinada tasa, pero gracias a este se les asigna
una tasa menor, o bien, algunas mercancas que se encuen-
tran sujetas a cuotas compensatorias con el tratado dejan
de estar sujetas a las mismas. Esto es, lo que se conoce como
trato arancelario preferencial. Lo anterior, siempre que se
trate de mercancas producidas en los pases que frman el
Tratado Internacional.
Por lo tanto resulta, de suma importancia determinar en el
pedimento el origen exacto de las mercancas para poder
determinar si las mismas son objeto de un trato arancelario
preferencial.
Ilegalidades cometidas por las
Autoridades Aduaneras dentro del
procedimiento administrativo
Ahora s, ya explicado el procedimiento que establece la Ley
Aduanera, estamos en condiciones de identifcar las actua-
ciones de las Autoridades Aduaneras que resultan contrarias
al referido ordenamiento, por lo que si producto del procedi-
miento de establecen contribuciones omitidas y sanciones a
los importadores o exportadores, puedan plantear una ade-
cuada defensa para efecto de nulifcar el crdito fscal deter-
minado.
Violacin a los Tratados Internacionales que Mxico tiene
celebrado con otros pases.
Efectivamente, se ha convertido en una prctica habitual,
por parte de la Autoridad Aduanera, el que de manera por
dems ilegal y arbitraria, sin fundamento legal alguno, nie-
gan el trato arancelario preferencial -producto de un trata-
do internacional- por una inexacta clasifcacin arancela-
ria, y adems, determinan automticamente un origen de
las mercancas distinto al que legalmente les
corresponde slo por el hecho de haber cla-
sifcado incorrectamente las mercancas en el
pedimento, imponiendo as, algn crdito fscal,
multas y cuotas compensatorias a pagar por par-
te del contribuyente.
Resulta ilegal tal actuacin de la autoridad, en virtud de
que, an y cuando exista una inexacta clasifcacin aran-
celaria, ello resulta irrelevante y no afecta a la autoridad,
puesto que el origen de las mercancas es de un pas con
el cual se tiene celebrado algn Tratado de Libre Comerci
con nuestro pas, y que por lo tanto, gozan de un trato aran-
celario preferencial; es decir, por una inexacta clasifcacin
arancelaria no afecta el que se siga gozando de una trato
arancelario preferencial.
15
Para que la autoridad pueda califcar como no originarios
determinados bienes consignados en el pedimento, es nece-
sario seguir los procedimientos que los propios Tratados In-
ternaciones de Libre Comercio establecen para tal efecto. En
el caso del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
(TLCAN) se establece un procedimiento que la autoridad est
obligada a seguir; es decir, no se trata si quiere o no aplicar
el procedimiento. Por eso la autoridad no puede rechazar el
origen de una mercanca como le venga en gana, sin funda-
mento ni motivo legal para ello. El procedimiento que se sigue
consiste en realizar cuestionarios por escrito y verifcaciones a
las instalaciones de los productores de las mercancas, propor-
cionando por escrito una resolucin al productor acerca del
bien que estuvo sujeto a verifcacin, en la que se determine
si la mercanca califc o no como originaria del pas. Sin em-
bargo, la autoridad no lo realiza as, simplemente al detectar
una inexacta clasifcacin arancelaria, niega arbitrariamente
el origen de las mercancas, imponiendo crditos fscales en
cantidades exorbitantes, pues inclusive les asignan el origen
como si fueran mercancas producidas en China, que vienen a
ser las ms castigadas con cuotas compensatorias.
Adicionalmente, en Reglas de Carcter General para la apli-
cacin de los Tratados Internacionales de Comercio Exterior,
se establece que cuando en un pedimento, el certifcado de
origen presentado sea ilegible, defectuoso o no se haya lle-
nado correctamente, la autoridad deber requerir al impor-
tador para que en un plazo de cinco das hbiles, presente
una copia del certifcado de origen en el que se subsanen las
irregularidades; sin embargo, la autoridad tampoco lo realiza
como se establece, resultando ilegales sus actuaciones.
Ante una inexacta clasifcacin arancelaria, lo nico que pro-
cede es una multa por infraccin al artculo 184, fraccin III
que seala:
ARTCULO 184.
Cometen las infracciones relacionadas con las obligaciones
de presentar documentacin y declaraciones, quienes:

III. Presenten los documentos a que se referen las dos frac-
ciones anteriores, con datos inexactos o falsos u omitiendo
algn dato, siempre que se altere la informacin estadstica.
Infraccin que le corresponde una multa que establece el ar-
tculo 185 fraccin II.
ARTCULO 185.
Se aplicarn las siguientes multas a quienes cometan las
infracciones relacionadas con las obligaciones de presentar
documentacin y declaraciones, as como de transmisin
electrnica de la informacin, previstas en el artculo 184 de
esta Ley:

lI. Multa de $993.00 a $1,419.00 a la sealada en la frac-
cin III, por cada documento.
Apoya nuestro argumento la tesis de jurisprudencia, emitida
por la Segunda Seccin del Tribunal Federal Superior de Justicia
Fiscal y Administrativa, visible en la Quinta poca, publicacin
nmero 49, enero 2005, pgina 559, que literalmente seala:
OMISIN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES AL COMER-
CIO EXTERIOR POR DECLARAR UNA FRACCIN ARANCE-
LARIA INCORRECTA. CASO EN EL QUE NO EXISTE.- Cuando
derivado del procedimiento de toma de muestras, la autori-
dad resuelve que el actor import mercanca de procedencia
extranjera bajo una fraccin arancelaria incorrecta, pero no
exista controversia respecto al origen de la mercanca im-
portada, y conforme la fraccin arancelaria determinada
por la autoridad, dicha mercanca goza de trato arancelario
preferencial, no existe omisin en el pago de contribuciones
que liquida la autoridad, ya que la fraccin arancelaria de-
terminada por sta, le corresponde el arancel preferencial
aplicado por la actora en el pedimento de importacin, por
lo que la resolucin impugnada se dict en contravencin
a las disposiciones aplicadas y los hechos se apreciaron de
Cuando existe una incorrecta clasifcacin arancelaria, la Autoridad Aduanera
ante tal circunstancia puede aplicar el procedimiento administrativo e imponer un
crdito fscal y las multas correspondientes, que generalmente resultan ser cantidades
exorbitantes, inclusive embargar de manera precautoria las mercancas
16
forma equivocada, debiendo decretarse la nulidad lisa y lla-
na de la misma.
En resumen, con la negativa sin fundamento, ni motivo algu-
no del origen de las mercancas por una inexacta clasifcacin
arancelaria, se actualiza la hiptesis normativa prevista en la
fraccin IV, del artculo 51 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, lo que trae como consecuencia
la nulidad lisa y llana del crdito fscal determinado por la au-
toridad en contra del contribuyente.
Violacin al artculo 16 Constitucional y 38, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin
Dichos artculos establecen:
ARTCULO 16.
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domici-
lio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento
escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal de procedimiento.
(El nfasis fue aadido)
ARTCULO 38.
Los actos administrativos que se deban notifcar debern
tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
I. Constar por escrito en documento impreso o digital.
En efecto, las resoluciones que dictan las autoridades fscales
aduaneras en las que determinan contribuciones omitidas,
cuotas compensatorias y multas, tienen su origen en una
orden verbal de la autoridad, lo que evidentemente va en
contra de los artculos transcritos.
Lo anterior es as, en virtud de que la activacin del meca-
nismo de seleccin automatizado (MSA), que determina si se
debe o no practicar la revisin de las mercancas; y que en
caso afrmativo se detecten irregularidades, se inicia el proce-
dimiento y en su momento se determinan las contribuciones
omitidas y sanciones correspondientes en contra de los pre-
ceptos legales mencionados. Es decir, la activacin del MSA
se realiza de manera verbal, por lo tanto todo crdito fscal
tiene su origen necesariamente en el MSA, ya que la autori-
dad nicamente en el acta circunstanciada con la que se da
inicio al procedimiento establece:
En fecha ___ de _______ de ______ se present ante el
mecanismo de seleccin automatizado de esta Aduana, el
pedimento de importacin nmero _______ () determi-
nando dicho mecanismo la realizacin del reconocimiento
aduanero, mismo que fue practicado por esta autoridad
Por lo que se desprende que la autoridad procede a realizar
un acto de molestia en los bienes y posesiones sin que pre-
cediera para ello una orden escrita en la que expresarn los
fundamentos legales y los motivos que tiene la autoridad
competente para realizar su actuacin, ni siquiera se des-
prende que hubiere sido requerido el interesado para efecto
de activar el MSA, resultando un acto de molestia a travs de
un mecanismo automatizado cuyo funcionamiento carece de
todos los requisitos legales, ya que de su activacin se origi-
nan los reconocimientos aduaneros sobre las mercancas.
Confrma nuestro argumento la jurisprudencia, nmero
XXI.10.J/6, de mayo de 1993, cuyo texto y epgrafe seala:
SEGURIDAD JURDICA, GARANTA DE. LAS RDENES VER-
BALES DE AUTORIDAD SON VIOLATORIAS EN S MISMAS
DEL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL. El artculo 16 Consti-
tucional contiene una garanta de seguridad jurdica, que se
traduce en la forma del acto autoritario de molestia, el cual
debe derivarse siempre de un mandamiento por escrito, pues
solamente de esta manera puede observarse la fundamenta-
cin del acto de autoridad, por lo que cualquier mandamien-
to u orden verbal que originen una molestia en los bienes
jurdicos, son contrarios a dicho precepto constitucional.
Violacin al artculo 43 de la Ley Aduanera
En efecto, con regularidad se actualiza la presente violacin
por parte de las autoridades fscales. El mencionado artculo
en la parte que nos interesa seala:
17
ARTCULO 43.
() en caso afrmativo la autoridad aduanera efectuar
el reconocimiento, ante quien presente la mercancas en el
recinto fscal ().
En esta tesitura, el reconocimiento aduanero es practicado
en contravencin del precepto legal trascrito. Resulta ser que
la aduana se encuentra a cargo de un administrador, y es
precisamente ste quien efecte en primer trmino, el re-
conocimiento aduanero, pues es el Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria (RISAT) el que establece
que dicho funcionario es la Autoridad Aduanera a que hace
referencia el artculo 43 de la Ley Aduanera, por lo que toda
actuacin que se derive en contravencin a lo anterior, se
debe nulifcar por ser fruto de un acto afectado de ilegalidad.
En la prctica, sucede que el primer reconocimiento adua-
nero es practicado por un funcionario distinto del adminis-
trador de la aduana, sin que exista una suplencia legal, que
se encuentre fundada y motivada, para que ese funcionario
incompetente pueda validamente llevar a cabo el reconoci-
miento aduanero.
Refuerza nuestro argumento la siguiente jurisprudencia n-
mero 118/2005 que literalmente establece:
PRIMER RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCAN-
CAS. EL PREVISTO EN EL ARTCULO 43 DE LA LEY ADUA-
NERA, COMO ACTO JURDICO, DEBE PRACTICARSE POR
EL ADMINISTRADOR DE LA ADUANA Y NO POR SUS AUXI-
LIARES (LEGISLACIN VIGENTE EN 1999).- De conformidad
con el citado precepto, una vez que el interesado elabor el
pedimento y pag las contribuciones y cuotas compensato-
rias por l determinadas, se presentarn las mercancas con
el pedimento ante la autoridad aduanera y se determinar
si debe practicarse su reconocimiento; en caso afrmativo, la
autoridad aduanera lo efectuar ante el interesado en el re-
cinto fscal, debiendo entenderse por aquella el Adminis-
trador de la Aduana por ser su titular. Pues bien, conforme
a los artculos 3 y 144, fraccin XIV, de la Ley Aduanera, as
como 2 y 42, apartado C del Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria, el administrador de la adua-
na podr ser asistido por algn otro funcionario o persona
(perito) en su auxilio o de acuerdo a las necesidades que el
servicio requiera, de manera que cualquier colaborador de
la aduana puede revisar las mercancas, con la fnalidad de
detectar irregularidades; sin embargo, corresponde al ad-
ministrador realizar su primer reconocimiento como acto
jurdico y levantar el acta correspondiente, para que as se
produzcan las consecuencias jurdicas que de ello deriven
en ejercicio de las facultades que la ley le concede, esto es,
seguir el procedimiento que determina la Ley Aduanera en
sus artculos 150 a 153; de ah que sea incorrecto considerar
que los diversos integrantes de las aduanas, como elemen-
tos auxiliares de los administradores y cuando las necesida-
des del servicio lo requieran, puedan practicar el referido
acto jurdico de reconocimiento de mercancas, indepen-
dientemente de existir o no escrito del administrador auto-
rizndolos para ello, ya que una cosa es la revisin material
de las mercancas para detectar posibles irregularidades, la
que puede realizarse por cualquier colaborador de la adua-
na, y otra distinta es el primer reconocimiento aduanero a
cargo del Administrador.
Violacin al artculo 152 de la Ley Aduanera
Artculo que en la parte que nos interesa dispone:
ARTCULO 152.
Las autoridades aduaneras emitirn resolucin en un
plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir
del da siguiente a aqul en que se encuentre debidamente
integrado el expediente.
La Autoridad Aduanera se encuentra facultada por la ley a
que cuando con motivo del reconocimiento aduanero se de-
tecten irregularidades, la Autoridad Aduanera levantar un
acta circunstanciada en la cual se le otorgar un plazo de diez
das para rendir pruebas a efecto de desvirtuar las irregulari-
dades asentadas en el acta; y tambin la propia ley obliga a la
18
autoridad a emitir su resolucin en un plazo que no podr ex-
ceder de cuatro meses contados a partir de que se encuentre
debidamente integrado el expediente. Cundo se entiende
que el expediente se encuentra debidamente integrado? La
respuesta nos la ofrece el propio artculo 152 de la ley en co-
mento, y se dice que se encuentra debidamente integrado
el expediente cuando hayan vencido los plazos para ofrecer
pruebas y rendir alegatos; es decir, los cuatro meses comien-
zan a correr a partir de que haya vencido el plazo de los diez
das hbiles que se otorgan al interesado dentro de la propia
acta circunstanciada.
En este orden de ideas, la autoridad al momento de estar efec-
tuando el reconocimiento aduanero puede tomar una o varias
muestras de las mercancas, las cuales debern ser enviadas a
la Administracin Central de Laboratorios y Servicios Cientf-
cos para su anlisis, y demostrar que las mercancas tienes las
caractersticas que se dicen tener en el pedimento respectivo.
Bien, en la prctica las Autoridades Aduaneras al enviar las
muestras a la referida Administracin de Laboratorios, tardan
un ao, inclusive hasta varios aos en notifcar la resolucin
en donde se contiene el resultado del anlisis de las muestras
tomadas a las mercancas, por lo que si en la resolucin se im-
pone la determinacin de un crdito fscal, este resulta ilegal,
pues dicha resolucin excede el termino de cuatro meses que
la Ley Aduanera en su artculo 152 establece.
Existen una cantidad de casos que en la prctica se presentan,
en donde la autoridad lesiona, con su actuar, la seguridad jur-
dica de los contribuyentes -importadores o exportadores-, pues
manejan indebidamente a su absoluta libertad la duracin de
los procedimientos, que en teora no deben alargarse ms de
los cuatro meses que el legislador estableci en la Ley Aduane-
ra. Por si fuera poco, con la demora en la emisin de la resolu-
cin produce el que se incremente monetariamente la supuesta
obligacin de pago de los contribuyentes, debido a las supues-
tas determinaciones de contribuciones omitidas, cuotas com-
pensatorias y en su caso, de multas correspondientes, lo que
trae a colisin un mayor perjuicio a los propios contribuyentes.
El apoyo de esta argumentacin lo podemos constatar del
criterio jurisprudencia que establece:
VIOLACIN AL PLAZO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 152
DE LA LEY ADUANERA, SE DA SI DE AUTOS SE ADVIERTE
QUE LA AUTORIDAD DEMANDADA LEVANTO EL ACTA
CIRCUNSTANCIADA DE HECHOS MS DE UN AO DE
POSTERIORIDAD DEL DICTAMEN RENDIDO POR EL LABO-
RATORIO CENTRAL EN DONDE SE DETERMINE EL TIPO DE
MERCANCA QUE EL ACTOR IMPORT Y, EN SU CASO, LA
INFRACCIN A LA LEY DE LA MATERIA POR ASENTAR DA-
TOS INEXACTOS EN EL PEDIMENTO.- De conformidad con
el artculo 152 de la Ley Aduanera, en los casos en que no
se embarguen precautoriamente mercancas en trminos
del artculo 151 de la misma ley, la autoridad preceder a
determinar crditos fscales o sanciones, sin necesidad de
substanciar el procedimiento administrativo en materia
aduanera. En este caso, la autoridad aduanera dar a co-
nocer mediante escrito o acta circunstanciada, los hechos
u omisiones que impliquen la omisin de contribuciones,
cuotas compensatorias y, en su caso, la imposicin de san-
ciones, comunicndole al interesado que cuenta con un pla-
zo de diez das hbiles para ofrecer las pruebas y alegatos
que a su derecho convengan. As mismo, la norma transcrita
previene que las autoridades aduaneras efectuarn la deter-
minacin respectiva en un plazo que no exceder de cuatro
meses. De ello se concluye, que si de autos se advierte que
la presentacin del pedimento de importacin fue el 28
de diciembre de 1998 y en esa fecha se levant el acta de
muestreo respectiva; en tanto que la Administracin Central
de Laboratorio y Servicios Cientfcos de la Administracin
General de Aduanas, desde el 11 de mayo de 1999, determi-
n las caractersticas de la muestra, concluyendo la Aduana
de Nuevo Laredo, por ofcio de fecha 25 de agosto de 1999,
que la mercanca haba sido declarada en una incorrecta
descripcin e inexacta clasifcacin arancelaria, es evidente
que la aduana violent el artculo 152 de la Ley Aduanera,
pues no fue sino hasta el 19 de diciembre de 2003, el mo-
mento en que se dio a conocer al enjuiciante su situacin
fscal, esto es, cuatro aos ms tarde, pues de no estimar-
se as, implicara que la autoridad pudiera practicar en
forma indefnida sus facultades, quedando a su arbitrio
la duracin de su actuacin, lo que resulta violatorio de
la garanta de seguridad jurdica, de manera tal, que en la
especie, si la autoridad desde 1999, tena conocimiento de
la irregularidad encontrada en el despacho aduanero del
pedimento revisado, no existe razn ni motivo por el que la
demandada, hasta el 25 se septiembre de 2003, notifque el
acta a que alude el artculo 152 de la Ley Aduanera, pues esa
situacin no slo deja en estado de indefensin al actor, sino
POR LIC. HUMBERTO LUNA VIRAMONTES
Benefs Corporativo, S.C.
humberto.luna@benefs.com.mx
que adems lo sujeta en forma indefnida y a merced de la
demandada para resolver su situacin, no obstante que el
artculo mencionado es claro en sealar como trmino para
tal efecto, el de cuatro meses.
Tesis Aislada, Quinta poca, Instancia: Primera Sala Regional del
Noreste, Publicacin: No. 55. julio 2005, Pgina 200.
Por ltimo es preciso mencionar que el pasado 28 de junio
de 2006 se publicaron en el Diario Ofcial de la Federacin
las Reformas y Adiciones al Cdigo Fiscal de la Federacin, en
donde especfcamente en el artculo 43, fraccin III, que esta-
blece como requisito de las ordenes de vista domiciliaria que
debern contener el nombre impreso del visitado, excepto
cuando se trate de verifcaciones en materia de Comercio
Exterior, en donde los datos del visitado podrn ser obteni-
dos en el momento mismo de estar desarrollando el proce-
dimiento, trae como consecuencia que funcionarios que no
son competentes, de acuerdo con el Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria (RISAT), sean los que
emitan la orden de visita, dejando a los contribuyentes en
un total estado de indefensin e inseguridad jurdica al estar
siendo sujeto a actos de molestia por parte de un funcionario
que no es el realmente competente.
Apoya nuestro criterio la siguiente tesis de jurisprudencia vi-
sible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XV, febrero de 2002, pgina 807, que
por analoga se aplica al caso concreto, cuyo rubro y texto es
el siguiente:
EJECUTOR. SU DESIGNACIN EN EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN CORRESPONDE AL JEFE
DE LA OFICINA EXACTORA, CONFORME AL ARTCULO 152
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, POR LO QUE
AQUEL CARECE DE FACULTADES PARA EFECTUAR SU PRO-
PIA DESIGNACIN. El artculo 16 constitucional impone a
las autoridades la obligacin de respetar a favor de los par-
ticulares la garanta de seguridad jurdica; es decir, que todo
acto de molestia debe provenir de autoridad competente y
cumplir con las formalidades esenciales que le den efcacia
jurdica, lo que signifca que los
actos de esta naturaleza nece-
sariamente deben emitirse por
quien para ello est facultado
expresamente, precisando la
fundamentacin y motiva-
cin de dicho acto, lo cual implica que la autoridad no slo
est obligada a mencionar los motivos y preceptos legales
que sustenten el acto autoritario, sino determinar con preci-
sin a la persona o personas a quienes va dirigido, ello como
parte de las formalidades esenciales que exige el precepto
constitucional mencionado. En estas condiciones, al esta-
blecer el artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
corresponde al jefe de la ofcina exactora la designacin de
la persona que deba llevar a cabo el procedimiento adminis-
trativo de ejecucin, tal facultad impide que sta efecte su
propia designacin, de manera que si el ejecutor es quien
anota su nombre en el espacio en blanco que aparece en el
mandamiento de ejecucin a cumplimentar, en el momento
de practicar el requerimiento de pago y ejecutar el embargo,
es claro que tal proceder incumple con lo dispuesto por el di-
verso numeral 38 del cdigo tributario federal y con la garan-
ta constitucional de fundamentacin y motivacin del acto
autoritario, al carecer de uno de los requisitos de validez.

DCIMO SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA AD-
MINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Por todo lo anteriormente expuesto, aquellos contribuyentes
que se encuentren dentro de alguna de las actuaciones que
de manera ilegal realizan las Autoridades Aduaneras, que
se expusieron en la presente colaboracin, estn en condi-
ciones de impugnar los crditos fscales o posibles crditos
fscales que pudiera emitir la Autoridad Aduanera en contra
de importadores o exportadores, pues tendrn argumentos
vlidos para que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad-
ministrativa pueda decretar la nulidad lisa y llana del crdito
fscal, producto de los reconocimientos aduaneros realizados
por la autoridad.
El Arrendamiento y el
Factoraje Financiero
Ahora cualquier empresa mercantil los puede llevar a cabo sin requerir autorizacin para
ello, y a travs de una SOFOME obtener ventajas fscales y procesales.
20
21
C
on las recientes reformas a las leyes fnancie-
ras de nuestro pas, es posible que cualquier
sociedad mercantil pueda llevar a cabo el Fac-
toraje y el Arrendamiento Financiero, situacin que
hasta antes de la entrada en vigor de las nuevas dis-
posiciones fnancieras, se encontraba limitada slo
a entidades fnancieras que expresamente fueran
autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
El Arrendamiento Financiero
Tambin conocido como leasing, el cual se trata de
alquilar un bien por un tiempo determinado, de ma-
nera que al trmino de ste plazo, el cliente tiene la
opcin de comprarlo, o bien de dejarlo en posesin
del arrendador.
El benefcio de ejercer el Arrendamiento, consiste
en no desembolsar de la empresa dinero que pue-
de ser mejor aprovechado en otras reas, y a su vez
poder deducir el bien fscalmente an sin tener la
propiedad del mismo.
Parte de los benefcios de esta reforma, consisten
en que el consumidor no tenga que buscar una en-
tidad fnanciera para que le sea otorgado el Arren-
damiento de ciertos bienes, sino que la operacin
sera de manera directa con la empresa que enajena
los bienes y a un costo fnanciero mucho menor.
Sucede en la prctica, que se solicita prestado al
banco para invertir en capital de trabajo, con el per-
juicio de garantizar con los bienes adquiridos o con
otros bienes el prstamo y a tasas de inters muy
altas; con la reforma aprobada inclusive se evitara
lo anterior, porque se les faculta a las empresas mer-
cantiles a otorgar directamente el crdito, respal-
dndose stas en cuanto a liquidez se refere, me-
diante ofertas pblicas de valores para llevar a cabo
este tipo de operaciones.
Con estas nuevas opciones, el sector fnanciero au-
torizado, tendr que ser mas fexible y deber ba-
jar sus tasas de inters para poder competir, de lo
contrario dejar de percibir grandes cantidades de
dinero por la intermediacin fnanciera al no ser los
nicos que la puedan ejercer.
El Factoraje Financiero
Este se defne como la transmisin de cuentas por
cobrar a un tercero a cambio de liquidez inmedia-
ta, mediando un porcentaje de descuento sobre el
dinero recibido, entre tanto no se cobre la cuenta
transmitida.
Con la reforma ya comentada, lo que traer como
consecuencia es presionar a quienes compiten en
el Factoraje Financiero; a mejorar las condiciones
actuales de descuento y de intereses, considerando
que ahora ya no sern los nicos; sino que cualquier
empresa lo podr hacer.
Resulta una medida muy favorable, por que en la
actualidad la banca en Mxico no funciona como
tal, y los empresarios acuden a fuentes externas de
fnanciamiento que ofrecen mejores condiciones de
crdito en cuanto a intereses y a garantas.
De hecho las Sociedades Financieras de Objeto Li-
mitado, mejor conocida como SOFOL, han venido a
sustituir a los bancos para la obtencin de crditos
principalmente en materia de vivienda y de auto-
motores, siendo el repunte de este tipo de socieda-
des despus del error de diciembre, fecha desde la
cual los bancos cerraron sus ventanillas para la auto-
rizacin de crditos.
Es importante mencionar que las SOFOLES no cap-
tan recursos del pblico ahorrador, sino que son f-
nanciadas con emisin de deuda, aportaciones de
sus socios y con fondos del gobierno.
Una de las causas por las cuales se libera a las em-
presas de Factoraje, Arrendamiento Financiero y las
SOFOLES de autorizacin y de supervisin por las au-
toridades fnancieras, es el dejar en claro que como
pareciera ser por los requisitos exigidos, es que estas
no estn conectadas al sistema de pagos; esto es
que ante un problema como el que ocurri en di-
ciembre de 1994, no habr rescate para este tipo de
sociedades, por lo mismo a este tipo de empresas
no se les permite obtener depsitos el pblico.
Es importante aclarar que hasta aqu las ventajas se-
ran aplicables a cualquier sociedad mercantil, pero
si se quieren obtener benefcios fscales y procesa-
22
les, se tendr que constituir una Sociedad Financie-
ra de Objeto Mltiple (SOFOME).
Los requisitos para ser considerada como SOFO-
ME son:
1. Establecer como su objeto social principal, la rea-
lizacin de Arrendamiento, y/o crdito y/o Factoraje
sin captar recursos o depsitos del pblico.
2. Denominarse SOFOME seguido de las siglas E.N.R.
o E.R., segn sea el caso.
- E.N.R.: Entidad No regulada por la banca
- E.R.: Entidad Regulada por la banca
3. Que el 70% de los activos de la sociedad sean car-
tera de crdito-Arrendamiento-Factoraje o,
4. Que el 70% de los ingresos provengan de admi-
nistrar la mencionada cartera.
La diferencia entre las Entidades Reguladas y las no
Reguladas, es que estas ltimas no tendrn ningn
tipo de vinculacin con las instituciones de crdito,
y por tanto no sern sujetas a supervisin de la Co-
misin Nacional Bancaria y de Valores.
Ventajas fscales
En principio las SOFOMES no pagarn impuesto al ac-
tivo, por los activos apegos a su intermediacin fnan-
ciera, por lo que reciben el mismo trato que tienen
actualmente las entidades fnancieras autorizadas.
En cuanto al Impuesto al Valor Agregado, los intereses
que reciba o paguen las SOFOMES por las operacio-
nes de crdito y Factoraje Financiero, y por concepto
de descuento de documentos pendientes de cobro.
Conviene hacer los siguientes comentarios para
efectos de IVA; los intereses por Arrendamiento Fi-
nanciero no estn contemplados dentro de la exen-
cin toda vez que a travs del mismo se da una ven-
ta diferida en el tiempo; los prstamos que otorgan
las entidades fnancieras para el consumidor fnal,
tambin seguirn causando IVA, y por ltimo los
crditos hipotecarios que pudiera otorgar este tipo
de sociedades, no causan IVA.
Ventajas procesales
Las principales ventajas procesales, son que los es-
tados de cuenta sern considerados ttulos ejecuti-
vos; es decir, que un juez puede dictar un embargo
del colateral (tercero) sin esperar a tener una sen-
tencia frme.
As mismo, las SOFOMES tendrn la posibilidad de
ceder los crditos hipotecarios que hayan otorgado
sin necesidad de notifcar a los deudores, ni de escri-
tura pblica ni de inscripcin al registro pblico de
la propiedad; lo que facilita la venta de dicha cartera
o el proceso de bursatilizacin para recuperar fujo
en este tipo de empresas.
Todo lo anterior fue publicado en el Diario Ofcial
de la Federacin del pasado 18 de julio; convendra
analizar la situacin en particular de cada negocio,
porque inclusive quiz hasta se decidira constituir
una sociedad como satlite del grupo, que se dedi-
que a otorgar crditos y Arrendamiento Financiero
de los productos que enajena el grupo, y que lleva-
ra el Factoraje Financiero de las cuentas por cobrar,
obteniendo con ello ventajas fnancieras y fscales
para lograr potencializar el crecimiento del grupo
empresarial.
POR C.P. y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO
Director de Benefs Corporativo, S.C.
victor.eudave@benefs.com.mx
Sin duda, con stas nuevas opciones de crdito se generar mayor competencia
en el sector fnanciero, mayor penetracin de crdito, mayor consumo, reduccin de
los mrgenes de intermediacin, y por supuesto, menores tasas de inters
> empresas familiares
24
25
26
Las regalas se retrasaron por
problemas de cobranza, las
rentas estn siendo pagadas en
mes vencido, porque los inven-
tarios estn muy altos y el pago
del salario se suspendi porque
hay problemas de fujo, pero
estos sntomas no llegan a to-
mar la dimensin de problema
o de drama porque total,
pap no necesita de estos ingre-
sos para vivir.
El amor todo lo apacigua y este
padre, que no es la excepcin en-
tre todos los padres del mundo,
entiende la situacin, se arma de
paciencia, calma a su esposa y es-
pera que las cosas tomen un nivel
mejor, demuestra as que es un
hombre que ha pasado por bue-
nas y malas etapas en su activi-
dad empresarial y que compren-
de que en esta via del Seor no
todo es miel sobre hojuelas...
Pero parecera que la crisis no es
pareja para todos, los hijos con-
tinan cobrando sus salarios,
viajando en vacaciones al extran-
jero, cambiando frecuentemente
de carro, llevando un nivel de
vida que niega que en la empre-
sa se est viviendo una etapa de
carencias econmicas.
El mayor de los hijos ya est casa-
do, y la familia poltica comienza
a ejercer infuencia en sus deci-
siones y estas repercuten, lgi-
camente, en el grupo familiar y
en los negocios. Mientras que los
hijos solteros pugnan por ir for-
mando su propio patrimonio.
El intento de regreso
Todo Emprendedor, que ha esta-
do al pie del can toda su vida,
extraa la accin, necesita el con-
tacto con la gente, el cliente, los
empleados, la toma de decisio-
nes, el anlisis, a esto se suma el
inters por saber qu est pasan-
do en los negocios, esclarecer por
qu la situacin est tan mala, y
decide, cinco aos despus de
haberse retirado, asomarse al
negocio para ver cmo marchan
las cosas; encuentra la operacin
en manos de los empleados, sus
hijos an no llegan, pap lleg
demasiado temprano al lugar
de trabajo, los nuevos dueos
tienen horarios diferentes al del
antiguo operador.
Cuando los jvenes van llegan-
do a sus ofcinas, el pap intenta
intercambiar opiniones sobre el
acontecer diario de la operacin,
el choque es brutal, dramtico,
los hijos no aceptan que el pa-
dre se meta en los asuntos de
la empresa, consideran que sus
conceptos son obsoletos, que le
falta sentido de la realidad, que
su lenguaje no es entendible,
que as ya no se manejan los ne-
gocios, que a su edad ya debe-
ra estar retirado y que ellos no
cambiaran su forma de llevar las
cosas despus de tantos aos de
estar trabajando solos.
El padre intenta entonces tener
acceso a la informacin a travs
de los empleados, al fn l fue su
jefe durante tanto tiempo, fue
quien los contrat y quien les en-
se lo que saben del negocio,
fue quien comparti con ellos
27
horas de desvelo, jornadas de
tristeza y de dolor ante fracasos,
y horas de alegra ante los xitos
que los llev a donde hoy est la
compaa.
Es aqu en donde se comienzan a
detectar algunos focos rojos, que
se van convirtiendo poco a poco
en preocupacin. Todo el peso
de una vida cae sobre sus hom-
bros, frunce el seo, recuerda sus
sueos, recorre esos das en que
sus hijos aprendan a manejar
el negocio, se cuestiona sobre la
mecnica que sigui para dele-
gar en ellos la direccin, recuer-
da el tipo de relacin que exista
entre los hermanos y entre padre
e hijos, trata de acomodar las pie-
zas de este rompe-cabezas tan
complicado En qu momento
se dieron estos cambios de cri-
terio?, por qu existe esa falta
de comunicacin entre los her-
manos?, cundo ocurri que
las escuelas de aprendizaje se
desfasaran tanto?, cmo fue
que no supo transferir su escuela
de esfuerzo, dedicacin y amor al
negocio?, estas y tantas otras
interrogantes inundan la mente
de quien cre el pequeo impe-
rio, el que gener los sueos y
que no supo asegurar la sucesin
operativa y de liderazgo.
Rectifcando el
rumbo
El padre contrata consultores
externos de toda su confanza,
especialistas en Empresas Fami-
liares, se realiza un diagnstico
operativo y familiar, las conclu-
siones confrman los sntomas
observados por el propietario del
grupo de empresas, se detectan
5 reas crticas que requieren
atencin inmediata:
1) Instaurar un rgano de go-
bierno que asegure control en el
anlisis, la toma de decisiones y
marcha del negocio.
2) Mejorar la comunicacin entre
miembros de la familia, ya que
los bloqueos son de tal magnitud
que es casi imposible que los her-
manos mantengan un dilogo
acerca de asuntos relacionados
con las empresas.
3) Elaboracin de polticas que
normen ciertas reas de riesgo, ta-
les como remuneraciones, benef-
cios y otros ingresos, etc., reas
que estaban siendo administra-
das en un total desorden con cier-
tas caractersticas de anarqua.
4) Generar un plan de negocios a
corto, mediano y largo plazo, que
permita medir los resultados lo-
grados contra objetivos plasma-
dos formalmente.
5) Estructurar la empresa, desde
el punto de vista organizacional,
para que exista un organigrama
nico y que sea respetado, pues
el personal reportaba a todos y
a nadie.
Comenz el proceso, se confor-
m un Consejo de Empresa como
un foro en el que se analizara la
marcha de las empresas, se me-
jorara la toma de decisiones en
conjunto, se asegurara un plan
de negocios y se lo supervisara,
esto se hara en juntas mensua-
les con la aportacin de los so-
cios, consejeros externos y eje-
cutivos de las compaas, pero
se pudo apreciar, transcurridos
cuatro meses del comienzo, que
la buena marcha de este conse-
jo estaba siendo bloqueada por
los jvenes que no tenan inten-
ciones de ceder posiciones en
sus respectivos cotos de poder,
construidos y reforzados durante
tanto tiempo.
Se decidi entonces poner en
marcha, como consecuencia de
lo anterior, un Comit Operativo,
que se reunira semanalmente,
complementando al consejo de
empresa, para analizar, discutir y
tomar decisiones sobre los proble-
mas cotidianos de la operacin. La
coordinacin de este foro estara a
cargo de un coach externo.
Estas juntas seran informativas,
se estimulara la identificacin
de problemas, coadyuvara a
la discusin sana y abierta, en-
seara a los miembros de la
familia a convivir alrededor de
una mesa de negocios para dis-
cutir sobre los pormenores de
la operacin, sin violencia, con
cordura y objetividad, logran-
do toma de decisiones claras
y positivas para el negocio, se
buscara la mejor forma de de-
sarrollar habilidades de lideraz-
go, anlisis, toma de decisiones
de grupo, etc.
En esta etapa del proceso de ins-
titucionalizacin de este grupo
de empresas, la sucesin operati-
va y de liderazgo se pospuso has-
ta ver el grado de madurez que
haya alcanzado cada uno de los
integrantes de esta generacin.
No se descartara la contratacin
de un profesional externo a la fa-
milia para que tome el timn de
este negocio.
Cambio de actitud
Las juntas semanales se integra-
ron con ciertas reglas del juego:
Respetoaloshorariosdeinicio
y fnalizacin.
Respeto al uso de la palabra,
evitando interrumpir a quien
est hablando.
Evitar el uso de palabras alti-
sonantes, ofensivas, mal inten-
cionadas, irnicas.
Hablar con la verdad, sin ocul-
tar informacin o elementos
que puedan llevar a conclusio-
nes errneas y negativas para
el grupo.
No tomar nada a ttulo perso-
nal, sino como crtica a criterios
del negocio.
Cualquier enfrentamiento que
pudiera ocurrir en la sala de
juntas se olvidar al salir de
ella, volviendo a ser parte de la
familia.
No hacer suposiciones ni pen-
sar por los dems, limitarse a
analizar lo que se escucha o lo
que se ve.
Poner cada uno lo mejor de
s, para lograr objetivos co-
munes en bien del negocio y
de la familia.
28
Participar en las juntas con
alegra, mente positiva, opti-
mismo y sentido de trabajo en
equipo.
Llevar una minuta en donde
estn registrados los acuer-
dos, las tareas pendientes de
cada miembro y los proyectos
que se aprueben, para ver sus
avances.
Desde el comienzo, se apreci el
enorme grado de difcultad que
presentaba el reto de integrar
un equipo de trabajo con estos
elementos humanos.
El coach asumi su responsabili-
dad y evalu la situacin, se apre-
ciaban ciertos sntomas de avance,
pero eran muy pocos y nada im-
portantes, decidi pues, iniciar un
coaching personal con cada uno
de los integrantes de la Familia.
Esto se hizo con entrevistas pri-
vadas y sin un programa prees-
tablecido, tratando de adaptar
la pltica a las caractersticas de
cada uno de los entrevistados
y procurando abrir su mente
para hacerlo receptivo y comu-
nicativo, los temas tratados ver-
saron sobre todos o algunos de
los siguientes:
Proceso de aprendizaje de ha-
bilidades, incluyendo las eta-
pas de este aprendizaje:
- Inhabilidad inconciente, o no
sabemos lo que no sabemos.
- Inhabilidad conciente, o ya
sabemos lo que no sabemos.
- Habilidad conciente, o sabe-
mos lo que aprendimos.
- Habilidad inconciente, o hace-
mos lo aprendido sin percibirlo.
Necesidad de un cambio de
actitud personal en cada uno
de los miembros de la familia,
sobre todo hacia los otros y ha-
cia el negocio.
Urgencia en el cambio de h-
bitos personales que incluya
mayor calidad y cantidad de
tiempo dedicado al negocio.
Reforzar los hbitos y convic-
ciones personales con lectura
de buenos libros que comple-
menten nuestros conocimien-
tos y nos ayude a conocernos
ms a fondo y a ser mejores
personas.
Aperturamentalparaincorpo-
rar otras opiniones y aceptar
nuestros propios errores sin
pasiones, ni sentimientos de
competencia negativos.
Cuando se cumplieron cua-
tro meses de estar aplicando
esta herramienta, comenzaron
a surgir evidencias de que la
transformacin se estaba dan-
do, estaba ya fuera del primer
escaln del proceso de apren-
dizaje (inhabilidad inconciente)
para pisar el segundo (inhabi-
lidad conciente), e incluso, se
comenzaban a percibir sntomas
de que ya transitaban el tercer
escao (habilidad conciente),
an se notaba el esfuerzo de los
miembros de la familia por man-
tener ese cambio de actitud,
muchas veces actuaban como
si estuvieran recitando el libreto
de una obra, pero ya lograban
mantener juntas completas, sin
confictos, sin enojos, con infor-
mes concretos, con decisiones
tomadas en el ms efcaz sis-
tema de la toma de decisiones,
en un ambiente de armona e
informalidad respetuosa, con
buen nivel profesional en los re-
portes y anlisis.
La regresin y el fnal
Durante el quinto mes de ini-
ciadas las juntas semanales, y a
poco ms de un ao de haber
comenzado el proceso de re-
greso del padre a los negocios,
los hijos, en un claro intento
por boicotear el avance de este
proceso, dieron el golpe de
estado, decidieron dar por ter-
minadas las juntas del consejo
de empresas, por considerar
que no eran del todo efectivas
como se esperaba, y tambin
finalizar las juntas operativas
semanales porque se encon-
traban ya en un buen nivel de
desarrollo de habilidades para
darles continuidad ellos por su
cuenta, sin pagar honorarios a
un coach externo.
El padre no opin en esta re-
unin, pero evidentemente no
comparta la decisin unnime
de los nuevos dueos.
Dos meses despus de haber
tomado esta decisin, los pa-
dres hicieron un balance de lo
actuado con los consultores ex-
ternos. Era evidente la falta de
voluntad de cambio por parte
de los hijos, y tambin se puso
en claro que la intencin de po-
ner en marcha el proceso era
algo atractivo y vali la pena
intentarlo, por lo menos para
convencerse de que no poda
funcionar y buscar otras op-
ciones.
En este estado de cosas, los
padres ya deben pedir por fa-
vor a los hijos cuando quieran
o necesiten algo que requiera
sacar fondos de los negocios,
-por ejemplo cambio de au-
tomvil personal-, est com-
pletamente fuera de la toma
de decisiones, y las relaciones
entre los hermanos es cada da
ms tirante. No se realizan reu-
niones mensuales informativas
para apreciar el estado de las
finanzas, ni tampoco se utilizan
las reuniones semanales para
toma de decisin sobre la mar-
cha, se saca mucho dinero de
las empresas para iniciar pro-
yectos nuevos, diversificados,
sin consulta previa y sin dar
cuenta de los presupuestos uti-
Los errores cometidos en nombre de
una sucesin, traen consigo desgaste fsico,
emocional y sobretodo econmico
29
30
lizados.
Recomendaciones
para una salida
Dada la gravedad del caso y
atendiendo a las caractersticas
del grupo familiar, los consulto-
res externos dieron las siguien-
tes recomendaciones:
Lograrunconsensoentrelos
miembros de la familia para
que las propiedades inmue-
bles y los registros de mar-
cas, pasen a nombre de los
padres o, por lo menos, que
puedan gozar de su usufruc-
to vitalicio.
Iniciar la transferencia de las
empresas a los hijos, de ma-
nera que cada uno de ellos
quede con una parte del ne-
gocio, de acuerdo al plan de
vida expresado por ellos.
Para esto, ser necesario que
el padre se involucre en la
operacin de los negocios
por un perodo de, al menos,
dos aos.
Pactar que las empresas pa-
guen una renta por los in-
muebles utilizados y que
se asigne un monto en con-
cepto de regalas por uso
de marcas.
Poner normas estrictas que
regulen la apertura de nuevos
negocios utilizando propieda-
des y fondos de la Familia.
Si no fuera posible lograr este
consenso, se recomienda la si-
guiente alternativa:
Considerando que los hijos
no pueden llegar a unificar
criterios de cmo adminis-
trar los negocios y no estn
conectados a travs de una
visin nica en relacin al fu-
turo del grupo y,
Teniendoencuentaqueapa-
rece como que no creen en
el futuro de este grupo de
negocios, ya que intentan
diversificar vaciando las
empresas matrices y quitn-
doles liquidez.
Se ve como posible salida la
de valuar los negocios para
venderlos a terceros, apoyan-
do a cada hijo para que inicie
proyectos personales, me-
diante un criterio que deber
discutirse en Familia, dando
inicio a un plan de sucesin
perfectamente estructurado
y salvando as la afectividad
de la Familia.
Una reflexin final
Era todo esto necesario?
Se podra haber evitado tanto
desgaste emocional y todos es-
tos conflictos entre miembros
de la familia?
Es, o no posible realizar una
planeacin detallada, etapa por
etapa, que permita una suce-
sin tranquila, pacfica y mante-
niendo la armona en la familia
y la eficiencia en la empresa?
La respuesta es, s es posible!,
y debe soportarse con un plan
bien estructurado de capacita-
cin de los sucesores, que ase-
gure en ellos el nivel adecuado
de preparacin, como para que
puedan tomar en sus manos la
sucesin patrimonial, operativa
y de liderazgo.
Se requiere tambin una exce-
lente planeacin patrimonial,
que asegure a los padres el
usufructo de las propiedades,
tanto intelectuales como de
bienes races y del negocio.
Esto se debe hacer con tiem-
po suficiente para asegurar un
buen resultado, evaluando el
progreso de los candidatos a la
sucesin, siendo objetivos en
esta tarea y exigiendo dedica-
cin, actitud y empeo.
POR ING. JORGE SARJANOVICH REVERSAT
Family Business Associates S.C.
tesio@cybercable.net.mx
La empresa trascender o no a la
prxima generacin de la familia?
31
L
o que se conoce como cultura organizacional es bsi-
camente un concepto constituido por el conjunto de
creencias, valores y patrones de comportamiento que
identifcan a una organizacin de otra. Generalmente, las
empresas cuentan con un plan estratgico en el cual se pue-
den encontrar bonitas y elegantes frases que retratan sus
propsitos y valores fundamentales, entre ellas: la misin, la
visin, la flosofa de la empresa y lgicamente los valores.
En estos planes estratgicos se encuentran frases como:
uno de nuestros valores fundamen-
tales es el compromiso, que signif-
ca para nosotros tica y profesiona-
lismo, inters por la problemtica
social de nuestro entorno, disposi-
cin de servicio... pero qu pasa en
realidad al interior de la empresa?
Lo ms comn es que estas frases
se queden en el papel como letra
muerta que no se aplica, el servicio
es psimo, las entregas no se cum-
plen en los perodos establecidos, la
fbrica est contaminando el arroyo
vecino, etc.
Esta realidad, dentro de las empresas, y muy especialmente
los directivos, no tienen claro que los valores compartidos
realmente son un arma competitiva y que ms bien los me-
nosprecian hasta el grado de considerarlos frases intiles
para el desempeo corporativo, que slo sirven, de vez en
cuando, mostrrselos a los empleados para hacerlos sentir un
poquito mejor.
Valores Organizacionales
Los valores organizacionales son la conviccin que los miem-
bros de una organizacin tienen en cuanto a preferir cierto
estado de cosas por encima de otros
(la honestidad, la efciencia, la cali-
dad, la confanza, etc.)
(1)
Los valores organizacionales com-
partidos afectan el desempeo en
tres aspectos claves, proveen una
base estable (gua) sobre la cual se
toman las decisiones y se ejecutan
las acciones; forman parte integral
de la proposicin de valor de una
organizacin a clientes y personal
y; motivan y energizan al personal
para dar su mximo esfuerzo por el
bienestar de su compaa. As se crea una fuente de ventaja
1 Felcman I. CULTURAS ORGANIZACIONALES PBLICAS. EL CASO DE LA AD-
MINISTRACIN PBLICA CENTRAL.
Los valores organizacionales son tomados, muchas veces, como sentencias vanas que
realmente no inciden en el desempeo corporativo, pero si se analizan sus verdaderos
alcances, los valores compartidos constituyen el cimiento de la organizacin y generan
benefcios para las personas y empresas que los aplican.
Colaboracin
El valor es un bien que res-
ponde a necesidades humanas
que permite evaluar la bondad
de nuestras acciones
Compromiso
Innovacin
Infuyen en
el desempeo
corporativo?
VALORES ORGANIZACIONALES
Productividad Profesionalismo
Responsabilidad
tica
Calidad
> valores en su empresa
competitiva que es difcil de replicar, ya que se fundamenta
en valores propios y nicos de la organizacin.
(2)
Cuando los valores estn alineados con el desempeo, las
personas que laboran en una compaa presentan actitudes
como:
Compromiso con el logro de la calidad y satisfaccin del
cliente
Sentidodepertenenciayresponsabilidadensusacciones
Sabenquesuopininesescuchada
Observanunaconexindirectaentresulaborylosobjeti-
vos de la frma
Estas actitudes y el hecho de compartir los mismos valores,
hacen que se presenten los siguientes benefcios dentro del
talento humano de la empresa:
Moral
Confanza
Colaboracin
Productividad
xito
Realizacin
Esta realizacin al interior de la empresa abre la posibilidad de
una mejor relacin con el entorno, ya que es vista como una
organizacin exitosa en trminos de indicadores no tradicio-
nales como puede ser la responsabilidad hacia la comunidad
y el medio ambiente, lo cual tambin genera una mayor ca-
pacidad de atraer, desarrollar y mantener al talento humano.
Pero cuando los valores estn solamente en el papel y no se
traducen en conductas y decisiones consistentes, el clima or-
ganizacional se deteriora y conlleva bajos desempeos.
Es por esto ltimo que resulta importante saber implemen-
tar los valores organizacionales, ya que resulta ms sencillo
defnir una serie de sentencias estratgicas, que practicar-
las. Para que los valores se legitimen en la organizacin, hay
que llevarlos al terreno prctico, hay que aplicarlos en la toma
de decisiones, en la contratacin, en la atencin y servicio al
cliente, en las operaciones, etc.
2 Harrington y otros, PUTTING PEOPLE VALUES TO WORK The McKinsey
Quarterly, 1996 No. 3, pp. 163-167.
Si se tiene en el plan estratgico que uno de nuestros valores
fundamentales es el compromiso, que signifca para noso-
tros tica y profesionalismo, inters por la problemtica so-
cial de nuestro entorno, disposicin de servicio..., entonces la
empresa debe procurar, por ejemplo, que todos sus contratos
se realicen con transparencia, que sus decisiones se ajusten
a una base tica, que sus empleados de primera lnea pres-
ten un excelente servicio a los clientes, que se cumpla con los
horarios de entrega programados, que se adelanten tareas
sociales con las familias de los empleados, que se reciclen los
desperdicios de la fbrica...
Los valores deben estar presentes en toda la empresa y
deben ser inculcados durante las primeras etapas de incor-
poracin del personal, adems hay que capacitar constan-
temente al personal antiguo. Pero sobretodo, el directivo
debe dar ejemplo, ms que invertir recursos en entrena-
miento, porque nada reemplaza el poder de las acciones de
los ejecutivos como mensaje de coherencia y compromiso
con los valores.
(3)
Valores y xito
Los valores organizacionales determinan si la organizacin
tendr xito; cuando los miembros de la organizacin com-
parten una serie de valores unidos en un sentido comn de
propsito o misin, pueden tener resultados extraordinarios
para la misma.
(4)
Para cada empresa los valores suelen ser diferentes en su apli-
cacin e identifcacin, pero en general, los valores hacen
la compaa, por eso es importante llevarlos a la prctica y
que no sean solamente tinta en el papel.
3 Jack Haas citado por Rodrigo Fuenzalida en VALORES ORGANIZACIONALES
4 Rodrguez R. y otros, EXPLORACIN DE LOS VALORES ORGANIZACIONALES
PRESENTES EN LA CULTURA ORGANIZACIONAL DE UNA FBRICA TABACALERA
DE LA PROVINCIA DE VILLA CLARA, CUBA.
POR LIC. DINORA LVAREZ RICO
Creciendo con Valor S.C.
dinora76@hotmail.com
> valores en su empresa
Los valores identifcan las prioridades claves para que la organizacin sobre-
viva y prospere, minimizando as el gasto de recursos fnancieros, energa y tiempo,
que a menudo surgen cuando hay decisiones y operaciones que sirven a intereses
alejados de lo ms importante para el buen funcionamiento de la organizacin
Milton Rokeach
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