MBA TRIBUTARIA ABRIL 2012 TRABAJO GRUPAL: SII CDIGO TRIBUTARIO - EMPRESAS

1) La empresa Computador ltima Generacin S.A., con domicilio en la ciudad de Santiago, dedicada a la venta de computadores y notebook para empresas y personas naturales ha importado ltimamente una gran cantidad de estos productos desde el extranjero especficamente EEUU, Europa y Japn para satisfacer diferentes necesidades de sus clientes con equipos computacionales de diferentes tecnologas, tamaos, modelos, caractersticas y precios. Todos los aos ingresa al mercado nacional la ltima novedad en este tipo de equipos computacionales los cuales son vendidos en su gran mayora. Durante los ltimos aos en la empresa se ha producido un problema relacionado con el stock que mantiene en sus bodegas relacionado principalmente con equipos computacionales que ya nadie compra por estar obsoletos y sin tecnologa informticas actuales. Estos equipos corresponden al 8% del total de los inventarios mantenidos por la empresa. Dichos equipos estn produciendo una falta de espacio para almacenar en las bodegas las compras de los equipos que realiza actualmente la empresa. La administracin de la empresa desconoce si es posible rebajar los inventarios obsoletos cumpliendo las normas legales vigentes y evitar posibles contingencias con la administracin tributaria en los impuestos a la Renta e IVA. a) Cules seran los respaldos contables y tributarios que debera tener el contribuyente para solicitar la rebaja de los inventarios obsoletos?

Primero un informe tcnico el cual indique que esas mercaderas estn obsoletas para su venta por ejemplo, indicando la mayor cantidad de antecedentes posibles, este informe tcnico podra ser del fabricante, distribuidor, servicio tcnico autorizado que indique en detalle el producto obsoleto y el porqu estn en esa condicin. Adems estos productos deben estar debidamente registrados en el libro de inventarios y balances de la empresa.

b) Describa el procedimiento administrativo que debera presentar ante la administracin tributaria para este tipo de inventarios computacionales obsoletos.

El contribuyente debe presentar una peticin administrativa (formulario 2117) y especificar que quiere dar de baja la mercadera obsoleta, debe acompaar documentacin como por ejemplo el libro inventario y balance, el informe tcnico de la empresa certificadora, y otros antecedentes necesarios para no tener contingencia de ningn tipo con la administracin tributaria.

c) Cul es el procedimiento que aplicara el SII para revisar la obsolescencia de inventario?

El Servicio de Impuestos Internos tiene que constatar en terreno en las bodegas de la empresa, primero que esa mercadera se encuentra en la empresa cotejando la cantidad y descripcin con el libro de inventario y balance, adems de cotejar con el informe tcnico que se trata de los mismos bienes.
d) Qu efecto tiene la obsolescencia en el impuesto a la Renta e I.V.A. en el caso de dar de baja los equipos computacionales?

En el impuesto a la renta sera un gasto aceptado, en cuanto al impuesto al valor agregado estos se entienden como retirados de la empresa y por lo tanto esta operacin esta afecta a impuesto de acuerdo al artculo 8 letra d) del D.L. 825 de 1974.
2) Un empresario individual desarrolla desde hace varios aos el giro de construccin, reparacin y remodelacin de bienes inmuebles (por suma alzada u obra vendida). En marzo del ao 2010, realiza un proyecto de reparacin de departamentos y casas y departamentos, posterior al terremoto, lo cual ha significado para este empresario la contratacin de mano de obra y compra de diversos materiales de construccin afectos al impuesto a las ventas y servicios. Durante el ao este empresario ha recibido en forma mensual la suma de $5.000.000.- por estas reparaciones a diferentes personas naturales y como ellas no descuentan IVA no ha emitido documentos de venta. En la presentacin de la declaracin de impuestos mensuales F29 de Julio de 2010, detecta que tiene un remanente de crditos fiscales (cdigo 77) del formulario F29 desde Enero de 2010 por la suma de $ 4.000.000.-.

De lo anterior y consultado con su contador, manifiesta, su deseo de presentar una solicitud de devolucin de crditos fiscales por el artculo 27 BIS del D.L. 825/74. a) Este contribuyente tiene alguna contingencia tributaria, respecto de sus obligaciones? Por supuesto que tiene una contingencia al no emitir documento tributario por las reparaciones que realiza y el no otorgamiento de documento tributario estando obligado a hacerlo est estipulado en el articulo 97 N10 del cdigo tributario

b) Tiene derecho el empresario individual a solicitar la devolucin de los remanentes de crditos fiscales correspondientes al ao 2010?

El contribuyente no puede acceder a este beneficio, debido a que carece del derecho a solicitar la recuperacin de los remanentes de crdito fiscal que mantiene de conformidad con el artculo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, puesto que no se da cabal cumplimiento a las exigencias que en forma copulativa contempla la norma en anlisis, ya que para poder acceder a este beneficio uno de los requisitos es como mnimo tener seis meses de remanente de crdito fiscal originado al adquirir bienes corporales muebles destinados a formar parte de su activo fijo y los materiales de construccin claramente no forman parte de su activo fijo ya que los est utilizando en las reparaciones de los inmuebles, adems el Servicio de Impuestos Internos al fiscalizar la operacin de dio origen al remanente de crdito fiscal este tiene posteriormente que generar rentas gravadas con impuesto lo que no se dio en este caso ya que el contribuyente no emiti el documento legal respectivo por las operaciones que realiz, y bajo ese punto de visto no tendra que haber generado un remanente de crdito fiscal sino ms bien un pag de impuestos. Sin perjuicio de lo anterior, la empresa consultante podr imputar el remanente de crdito a los dbitos que mensualmente genere en el desarrollo de sus operaciones habituales, de acuerdo con las reglas generales establecidas en el artculo 23 del D.L. N 825.

3) Una empresa en sus 20 aos de vida funcionando en el mercado tiene almacenado documentos contables, facturas de ventas y proveedores, libros contables y otros, desea eliminar parte de la documentacin ya que no tiene espacio en sus bodegas para continuar manteniendo tales documentos. a) Que trmites tiene que hacer ante el S.I.I.?

Durante 6 aos, mientras estn vigentes los plazos de prescripcin conforme al artculo 200 del cdigo tributario, de conformidad a lo dispuesto en el Artculo 200 del Cdigo Tributario, el contribuyente tiene que dar aviso de la prdida y/o inutilizacin de documentacin tributaria a travs del formulario 3238 dentro de 10 das hbiles siguientes a la fecha de la prdida y/o inutilizacin, salvo en los casos que deba conservarse por un plazo mayor, como ocurre cuando las anotaciones y antecedentes .contables puedan servir de base para la determinacin de impuestos correspondientes a periodos tributarios cuya revisin no se encuentre prescrita, situacin que se puede dar por ejemplo, tratndose de arrastre de prdidas y remanentes de crdito fiscal, de utilidades no retiradas, de amortizaciones de bienes y otras situaciones semejantes, esto obliga al contribuyente a presentar la prdida incluso ms all de los plazos previstos en el artculo 200 del cdigo tributario. Si el contribuyente da el aviso de perdida y/o inutilizacin fuera de los plazos constituye una infraccin estipulada el articulo 97 N16 del cdigo tributario. Este trmite se debe realizar en las oficinas del Ser vicio de Impuestos Internos donde tenga domicilio el contribuyente y de igual forma mencionar que este trmite administrativo no tiene costo para el contribuyente.
b) Que formulario debera presentar?

Los requisitos generales que se indican: Presentar Formulario 3238 en papel, original y copia. Identificacin (Carnet de identidad) del contribuyente o representante legal, si acta un tercero adems del carnet de identidad debe presentar poder notarial o poder otorgado por un ministro de fe del Servicio de Impuestos Internos
c) En el caso que la empresa tenga prdida tributaria de arrastre durante los ltimos 15 aos, que sucedera en este caso?

Durante 6 aos, mientras estn vigentes los plazos de prescripcin, de conformidad a lo dispuesto en el Artculo 200 del Cdigo Tributario, salvo en los casos que deba conservarse por un plazo mayor, como ocurre cuando las anotaciones y antecedentes contables puedan servir de base para la determinacin de impuestos correspondientes a periodos tributarios cuya revisin no se encuentre prescrita, situacin que se puede dar por ejemplo, tratndose de arrastre de prdidas y remanentes de crdito fiscal, de utilidades no retiradas, de amortizaciones de bienes y otras situaciones semejantes Por lo tanto el contribuyente debera tener en su poder toda la documentacin sustentara de la prdida tributaria de los ltimos 15 aos.

d)

Cul sera el trmite a efectuar ante el SII en caso de prdida de alguna de la documentacin tributaria de las bodegas de la empresa?

En caso de que la prdida comprenda libros contables, adems de dar el aviso respectivo mediante el formulario 3238, dentro de los 10 das hbiles siguientes, deber reconstituir la contabilidad dentro del plazo que no podr ser inferior a treinta das y conforme las normas que fije la Direccin Regional con jurisdiccin en el domicilio del contribuyente. En caso de que los documentos extraviados sean : facturas, facturas de compras, guas de despacho, notas de dbito, o notas de crdito, liquidaciones, liquidaciones-factura, autorizadas legalmente, se deber efectuar una publicacin del hecho, en un diario de circulacin nacional, por tres das consecutivos, y presentarse las hojas completas de la publicacin, destacando el aviso publicado por el contribuyente. Ahora bien si la perdida de documentacin tributaria esta fuera de los plazos de prescripcin estipulados en el artculo 200 del cdigo tributario, salvo los casos ya comentados el contribuyente no tiene la obligacin de dar aviso de la perdida al Servicio de Impuestos Internos.
4) Una empresa es revisada por el Servicio de Impuestos Internos por los aos tributarios 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010 y en ella se encuentran diferencias de impuestos a las ventas y servicios y de impuesto a la renta. Consultado el contador y revisada la documentacin de la empresa se encuentran partidas no registradas en los libros de compras y de contabilidad respectivamente. Segn el siguiente recuadro. Perodo Diferencia SII Diferencias a favor del contribuyente $ 3.700.000 $ 2.000.000 $ 4.500.000.No hay No hay

Abril de 2005 Abril de 2006 Abril de 2007 Abril de 2008 Abril de 2009

$ 3.000.000.$ 5.000.000.$ 4.000.000.$ 6.000.000.$ 9.000.000.-

Con estos antecedentes, que gestin tributaria Ud. aconsejara

En los casos de las sumas a favor del contribuyente Supuesto: Ao tributario 2012

Segn el artculo 126 del CT, en el caso de corregir errores propios u obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a titulo de impuestos, reajustes, intereses y multas, debern presentarse dentro del plazo de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, por lo que no sera posible corregir errores a favor del contribuyente, ya que corresponden a errores en un plazo superior a tres aos, es decir, estamos a 30 de abril 2012 y puedo solicitar correccin de errores propios desde la declaracin de renta del AT 2009 y en el caso analizado no existe diferencia en el ao tributario 2009, cabe destacar que el plazo de 3 aos comienza desde el dia en que se present la declaracin, por lo tanto si un contribuyente cancelo sus impuestos anuales fuera de plazo ejemplo el 30 de junio desde esa fecha comienza a correr el plazo antes sealado. El plazo que establece el art. 126 del CT, es un plazo de caducidad y no de prescripcin, por lo que produce sus efectos con su solo transcurso, por lo que una vez cumplido el plazo se extingue el derecho del contribuyente a solicitar la devolucin adems, tiene el carcter de legal, es improrrogable, es de ao, por lo que no se suspende los das inhbiles y no cabe ni la interrupcin no la caducidad. El plazo se inicia con el acto o hecho que sirve de fundamento a la solicitud de devolucin. Por regla general, este acto o hecho consistir en el entero indebido en arcas fiscales de una suma de dinero a ttulo de impuestos. El trmino de tres aos ha de ser completo y corre hasta la medianoche del ltimo da del plazo. En el caso de los impuesto a favor del SII Segn el artculo 200 del Cdigo Tributario, el SII podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. El plazo ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. En los plazos sealados con anterioridad y computados en la misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo. Segn el artculo 201 del Cdigo Tributario, en los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. 2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria. Por lo tanto en el caso en comento el Servicio puede revisar, liquidar cualquier diferencia de impuestos hasta el AT 2009, ahora bien, si el contribuyente no ha presentado la declaracin o la presentado sea maliciosamente falsa este plazo se extiende hasta el AT 2006 a la fecha, si necesito tiempo para revisar las diferencias del contribuyente lo que podra hacer impuestos internos antes que se cumpla el plazo ordinario de prescripcin seria citar al contribuyente y automticamente el plazo se ampla 3 meses y si solicita prorroga a la citacin que podra ser hasta por un mes ms el plazo de prescripcin se ampla en el mismo plazo antes sealado.