Edición 5 - Issuu

Revisin de dictmenes Tenga lista su defensa!
MAYO 2006: AO 1 / NUM. 5
Los fideicomisos inmobiliarios
Aproveche los estmulos fiscales, de los mejor conocidos como FIBRAS
Planeacin estratgica en la empresa familiar

Proceso fundamental para alcanzar el futuro deseado
El Impuesto sobre Nminas de los Estados

PRECIO AL PBLICO: $50.00
Rebasando expectativas
Hotel Aranzaz
Anlisis sobre su constitucionalidad
> ndice
Editorial Los Fideicomisos Inmobiliarios
Aproveche los estmulos fiscales, de los mejor conocidos como FIBRAS 2
> actualidad fiscal-contable
Revisiones del Dictamen Fiscal y Determinacin de Omisin de Impuestos

Tenga lista su defensa! 6
Impuesto Sobre Nminas Antieconmico?

El impuesto sobre nminas de los estados, anlisis sobre su constitucionalidad 13
> actualidad jurdica
Hotel Aranzaz
Una historia rebasando expectativas 22
La Planeacin Estratgica en la Empresa Familiar

Proceso fundamental para alcanzar el futuro deseado 24
La Educacin Sentimental
El hombre honrado es el que trata a todos con dignidad y el hombre sabio aprende de todos con amor 31
> empresas familiares
Vctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofa Vega Mrquez Coordinadora Editorial FECHA DE IMPRESIN: ABRIL 2006
PUBLICIDAD Y VENTAS: Tel. (449) 918 83 20 Zahira Sofa Vega Mrquez sofia.vega@benefis.com.mx
Romn Martnez Morones Diseo Colaboradores de esta edicin C.P. Blanca Estela Corts Torres Lic. Humberto Luna Viramontes Lic. Wendy Palma y Meza Morales Operadora Turstica Aranzaz Ing. Gerson Prez Cardoza Lic. Ana Bertha Gutirrez Pea
Benefis La revista es una publicacin de contenido legal, fiscal y de empresas familiares, abordado desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al empresario en cuestiones que sean esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Toma como pilar el factor humano, lo cual conforma una revista con valores definidos y que no solo busca el xito profesional, sino tambin el crecimiento del lector a nivel personal. Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal y contable lo erigen como material de apoyo y de consulta bsico para el empresario y el profesionista tico y ambicioso. Los artculos publicados no necesariamente reflejan la opinin de los editores y es responsabilidad de sus autores. Es una publicacin bimestral, editado y distribuido por Corporativo Editorial Benefis, S.A. de C.V. con oficinas en Av. Las Amricas 601, 6o. Piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S.A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P. Certificado de Licitud de Contenido: 10832, Certificado de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de Gobernacin. Certificado de Reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2005-071211094300-102 expedido por la Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin peridica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002. Buzn de comentarios y sugerencias: larevista@benefis.com.mx www.benefis.com.mx
> editorial
BENEFICIOS FISCALES DIRECTOS E INDIRECTOS

Los beneficios fiscales directos son aquellos que explcitamente la ley los contiene y slo queda al gobernado el aplicarlos, tal es el caso de los Estmulos Fiscales, que para esta edicin presentamos a los Fideicomisos Inmobiliarios, mismos que vienen a complementar el apoyo que se ha dado al sector de la construccin en otros rubros.
En cuanto a beneficios fiscales indirectos, se hace un anlisis profundo a las legislaciones Estatales respecto al Impuesto Sobre Nminas, mismo que de ser declarado inconstitucional, tendramos el beneficio de no pagarlo.
Aprovechemos entonces cada beneficio en nuestra empresa para generar mayor competitividad y crecimiento.
C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO

Director de Benefis Corporativo, S.C.
Los Fideicomisos Inmobiliarios

Estmulos Fiscales para los Fideicomisos Inmobiliarios, mejor conocidos como los FIBRAS, en donde se pretende promover la actividad econmica del mercado inmobiliario, y en consecuencia los beneficios patrimoniales, empresariales y fiscales; iniciando su vigencia a partir del 1. de enero del 2006.
l gobierno federal ha implementado un esquema novedoso a travs del estmulo fiscal para los Fideicomisos Inmobiliarios, adaptndolo a diversas legislaciones en donde existe este tipo de inversiones desde hace algn tiempo, se pretende promover la actividad econmica del mercado inmobiliario, particularmente la construccin o adquisicin de bienes inmuebles para su enajenacin o arrendamiento, se proyecta darle liquidez a este tipo de inversiones, derivado de que la institucin fiduciaria no realizar pagos provisionales, por lo que contarn con mayor disposicin de efectivo; adems de permitir que un mayor nmero de personas inviertan y tengan alcance a este tipo de proyectos. A partir del ejercicio 2004, se incorporan en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) estmulos fiscales, tratando de impulsar el mercado inmobiliario mexicano, mediante el uso de los llamados Fideicomisos Inmobiliarios (Fibras). A travs del Decreto de enero de 2005, se otorgaron diversos beneficios fiscales incluyendo algunos aspectos relativos a los Fideicomisos de referencia. En diciembre de 2005, se reforma la LISR incorporando nuevas disposiciones fiscales para fortalecer los estmulos a los Fideicomisos Inmobiliarios, pretendiendo fomentar la inversin y el desarrollo en este sector; se modifica de manera importante el esquema aplicable a los Fideicomisos que contemplaba la Ley vigente en 2005.
Se pretende promover este mercado permitiendo al empresario invertir recursos en la Bolsa Mexicana de Valores, y obtener financiamiento a travs de recursos que se capten del pblico inversionista, para quien representa una alternativa de invertir de manera indirecta en el mercado de inmuebles, tomando los certificados emitidos por el Fideicomiso con el derecho a recibir los rendimientos. El fortalecimiento de los estmulos fiscales relativos a los Fideicomisos Inmobiliarios, facilita el cumplimiento de obligaciones de los fideicomitentes que aportan bienes al patrimonio del Fideicomiso, as como el cumplimiento de obligaciones de la fiduciaria. Por una parte los fideicomitentes aportan los inmuebles al Fideicomiso, obteniendo a cambio certificados de participacin inmobiliarios, sin considerar tal aportacin como enajenacin, por la otra, la fiduciaria contar con flujo de efectivo al liberarla de la obligacin de realizar pagos provisionales de ISR e IMPAC.
cas o residentes en el extranjero, y dicha ganancia se acumular actualizada hasta el momento en que el fideicomitente enajene los certificados de participacin correspondientes, o la institucin fiduciaria enajene los bienes aportados. El Artculo en comento establece que no se pagar el ISR por la ganancia obtenida en la enajenacin en certificados de participacin que emita el Fideicomiso, cuando el enajenante sea Persona Fsica o residente en el extranjero y los certificados sean colocados en Bolsas de Valores autorizadas o mercados reconocidos. La fiduciaria no efectuar pagos provisionales de ISR e IMPAC, y se establece la opcin de no pagar el IMPAC del ejercicio, cuando el 20% de las aportaciones realizadas se encuentre colocado entre el gran pblico inversionista. Se adiciona el Artculo 223-A para establecer lo que deber equipararse como certificados de participacin (CPIs). CPIs (Certificacin de Participacin Inmobiliarios): Los certificados de participacin son ttulos de crdito a largo plazo que emite una sociedad fiduciaria sobre bienes, valores o derechos que tiene en fideicomiso irrevocable dicho fin. Los CPIs son certificados de participacin donde los bienes dados en garanta son inmobiliarios.(1)
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Marco fiscal
> Ley del Impuesto Sobre la Renta El Artculo 223, seala que los fideicomitentes al momento de aportar bienes Inmuebles a un Fideicomiso, debern determinar la ganancia por enajenacin de bienes, ya sea en los trminos del Ttulo II, IV V de la LISR segn corresponda, si se trata de Personas Morales, Personas Fsi-
www.columbus.com.mx/visitantes/glosario.asp
La adicin del Artculo 223-B, es para sealar las obligaciones de las instituciones fiduciarias, quienes debern determinar el resultado del ejercicio por las actividades realizadas a travs del Fideicomiso, efectuar las retenciones de ISR cuando as proceda por la distribucin de utilidades o ingresos, llevar una cuenta de resultado fiduciario y proporcionar la informacin que se solicite. Mantiene el estmulo a los inversionistas que sean fondos de pensiones y jubilaciones del pas y del extranjero, en el sentido de no efectuarles la retencin por los rendimientos que genere el Fideicomiso, siempre y cuando que dichos fondos sean los beneficiarios efectivos y hayan sido propietarios de los certificados de participacin, cuando menos durante un ao, en virtud de que dichos fondos se encuentran exentos de la LISR. El Artculo 223-C, se adiciona para establecer obligaciones especficas a las Personas Fsicas residentes en Mxico y a los residentes en el extranjero, con el objeto de facilitar la operacin para los inversionistas, tratando de ofrecer un tratamiento fiscal ms sencillo, liberndolos de cumplir con todas las disposiciones aplicables a los ingresos por actividades empresariales. El Artculo 224 de la Ley, seala los requisitos que deben cumplir los Fideicomi-
sos para acceder a los estmulos fiscales establecidos en el Artculo 223 de la propia Ley: > Constituirse de conformidad con las Leyes mexicanas. > Su actividad sea la adquisicin o construccin de inmuebles destinados al arrendamiento y la enajenacin posterior despus de haber sido arrendados, as como la adquisicin de derechos de percibir ingresos provenientes del arrendamiento de inmuebles. > Destinar la inversin de su patrimonio a la finalidad para la que fue creado en un 70% y el remanente a la adquisicin de valores a cargo del gobierno federal o acciones de sociedades de inversin. > Distribuir a los tenedores de los CPIs, utilidades a cuenta del resultado fiscal del ejercicio. > Ley del Impuesto al Valor Agregado Se adiciona al Artculo 9, fraccin VII, un segundo prrafo para sealar que no se pagar IVA en la enajenacin de los CPIs, cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios y que su enajenacin se realice en Bolsa de Valores reconocida, a fin de ser acordes con lo sealado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Mercado mexicano
Regulados por la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, cabe afirmar que prcticamente no hay CPIs emitidos en el mercado por Fideicomisos Inmobiliarios. En conferencia Mercado de Capitales y los Fideicomisos Inmobiliarios el Lic. Guillermo Prieto Trevio, presidente de la Bolsa Mexicana de Valores, explic: Muy pronto llegarn a la Bolsa los bienes races a travs de los llamados Fideicomisos Inmobiliarios (FIBRAS), figuras ya desarrolladas y estructuradas inspirndose en modelos jurdicos que operan en los Estados Unidos y Canad: los denominados REITs, que son compaas que poseen y operan propiedades inmobiliarias centros comerciales, oficinas, departamentos, hoteles y almacenes, principalmente y ofrecen a los inversionistas la oportunidad de participar en la propiedad o financiamiento de este tipo de bienes, y cuyas acciones se negocian en las Bolsas reconocidas. Adecuando este modelo a la regulacin financiera mexicana y al rgimen fiscal vigente, surge este Fideicomiso Inmobiliario (FIBRA). En l se conjugan tres elementos que le dan operatividad y seguridad: inmuebles, fideicomiso y emisora(2)
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Sin duda, un cmulo de beneficios que se deben aprovechar para el crecimiento de este tipo de empresas
Comentarios finales
Las FIBRAS son una entidad transparente, para efectos de ISR, IMPAC e IVA, no se encuentran gravados en forma directa con impuestos corporativos, en virtud de que las utilidades se trasladan a los inversionistas. Se busca la bursatilizacin de los Fideicomisos, en caso contrario, la Ley establece que para obtener los beneficios, los Fideicomisos debern tener al menos 10 tenedores con una participacin individual no mayor al 20% del monto total de las aportaciones al Fideicomiso. Los REITs son un modelo a seguir, toda vez que tienden a estar entre las firmas que pagan los dividendos ms altos, es importante mencionar que en Mxico este tipo de Fideicomisos apenas comienzan su desarrollo; sin embargo, resulta atractivo realizar inversiones en este tipo de mecanismos. POR C.P. BLANCA ESTELA CORTS TORRES Benjamn Romero y Ca., S.C. cortes_b@prodigy.net.mx
www.imef.org.mx/IMEF/PUBLICACIONES/ COMUNIMEF/NUESTROS+GRUPOS/Fibras.htm
Ante las Revisiones del Dictamen Fiscal y Determinacin de Omisin de Impuestos
Tenga Lista su Defensa!

Las autoridades fiscales de manera ilegal llevan a cabo las Revisiones de Dictamen elaborado por contador pblico autorizado sobre los estados financieros de los contribuyentes, en cuanto a que se apoyan en preceptos legales que no son aplicables a este tipo de revisiones.
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entro del universo de contribuyentes, existen algunos a quienes la Ley los obliga a que el estado contable que guardan las empresas, sea revisado o examinado por un contador pblico autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, denominado dictaminador Dicha . obligacin es para aquellos contribuyentes personas fsicas o morales cuyos ingresos en el ao anterior sean superiores a $ 30,470,980.00, o que el valor de su activo en al ao anterior supere la cantidad de $60,941,970.00, o bien, que tenga a su cargo por lo menos 300 trabajadores. Adems, persiste la obligacin a dictaminarse para aquellas empresas que se fusionen o que se escindan, y contribuyentes que se encuentren autorizados para recibir donativos. Las entidades de la Administracin Pblica Federal, Estatal o Municipal, no son la excepcin, tambin se encuentran obligadas a dictaminar su situacin fiscal y financiera. Lo anterior, constituye una obligacin que les impone la Ley, para todo contribuyente que se encuentre en las circunstancias especiales mencionadas. Sin embargo, aquellos contribuyentes, que an y cuando la Ley no los obliga a dictaminarse, pueden optar por hacerlo, debiendo presentar aviso a la autoridad fiscal al momento de presentar la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR), correspondiente al ejercicio fiscal por el que se pretenda realizar la opcin. Los contribuyentes que se encuentren obligados y aquellos que hayan ejercido la opcin a dictaminarse, tienen como plazo para presentar el dictamen fiscal correspondiente al ejercicio fiscal 2005, a ms tardar el 31 de mayo de 2006. Existe un beneficio del que gozan todos los contribuyentes que dictaminan sus estados financieros a travs de contador pblico autorizado, que consiste en que el contribuyente que no presente el Dictamen respectivo, la autoridad fiscal no podr ordenar la prctica de una visita domiciliaria, y si lo hace, est obligada a concluirla anticipadamente, en trminos del artculo 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin. El Dictamen que elaboran aquellos contadores pblicos, que previamente son autorizados por la Secretara de Hacienda, tiene el carcter de una mera interpretacin u opinin que hace el dictaminador acerca de la situacin fiscal del contribuyente; es decir, si se han cumplido las obligaciones que las Leyes tributarias imponen a los contribuyentes. Dicha opinin no constituye un acto de fiscalizacin, pues el dictaminador no acta como autoridad, motivo por el cual carece de fuerza obligatoria, y la
autoridad en todo caso, es quien es la facultada por la Ley para practicar Revisin al Dictamen elaborado por contador pblico registrado o autorizado. A pesar de que el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que los hechos asentados en los Dictmenes Fiscales elaborados por contador pblico autorizado, se presumirn ciertos; en realidad para las autoridades fiscales tanto el Dictamen, como el propio contador pblico que lo realiza, estn tan sujetos a dudas sobre su valor, profesionalismo, tica, veracidad, etc., por ende, el legislador a dispuesto que la autoridad fiscal pueda cuestionarlos, as como desobligarse totalmente sobre el contenido del Dictamen en razn de tanta incertidumbre, producto de las constantes evasiones y simulaciones de impuestos, pero an y con todo esto, la Revisin de Dictamen que efectan las autoridades fiscales como ejercicio de sus facultades de comprobacin resulta ilegal y, por consiguiente, todo crdito fiscal, producto de una visita domiciliaria que tenga como origen la Revisin de Dictamen, resulta tambin ilegal por los argumentos que a continuacin se expondrn.
Facultades de comprobacin
Las facultades de comprobacin no son otra cosa que los mecanismos o procedimientos con que cuenta la autoridad fiscal para verificar que los contribuyentes han acatado las disposiciones fiscales y, si no es as, determinar los impuestos que deber pagar el contribuyente, cuando este haya incurrido en omisin. Es en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin en donde se enumeran los diferentes procedimientos con los que cuenta el Fisco Federal para vigilar, y en su caso determinar contribuciones; y son a saber: > Requerir documentacin para efecto de rectificar errores aritmticos contenidos en las declaraciones de impuestos. > Requerir documentacin a los contribuyentes para efecto de llevar a cabo su revisin en las oficinas de las propias autoridades. > Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes. > Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos. > Practicar visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de expedir comprobantes fiscales. > Practicar u ordenar avalos de toda clase de bienes. > Recabar de funcionarios, empleados y fedatarios pblicos informes y datos. > Allegarse de las pruebas necesarias para formular denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Pblico Federal.

De las facultades de comprobacin descritas, es importante mencionar que cada una de ellas tienen diferente objeto, tiempos especficos para llevar a cabo su realizacin y lugares en los cuales se deber practicar. De lo que se concluye, primero, son facultades distintas y, segundo, los preceptos legales que regulan a cada una de ellas no son aplicables para todas las dems. Por lo que toca a la Revisin de los Dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros del contribuyente, que es el objetivo del presente estudio; el artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece el procedimiento que debern seguir las autoridades fiscales al momento de llevar a cabo una Revisin de Dictamen. A la letra dicho artculo ordena: Artculo 52-A Cuando las sutoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin revisen el dictamen y dems informacin a que se refiere este artculo y el Reglamento de este Cdigo, estarn a lo siguiente: I.- Primeramente se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen, notificando al contribuyente copia del requerimiento respectivo, lo siguiente: a) Cualquier informacin que conforme a este Cdigo y a su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales. b) La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico. c) La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente. La autoridad fiscal podr requerir la informacin directamente al contribuyente cuando el dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, salvedades que tengan implicaciones fiscales u opinin negativa. La informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo, a que se refiere esta fraccin, se solicitar al contador pblico por escrito, debiendo notificar copia de la misma al contribuyente. II.- Habindose requerido al contador pblico que haya formulado el dictamen, la informacin y los documentos a que se refiere la fraccin anterior, despus de haberlos recibido o si stos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para observar la situacin fiscal del contribuyente, o si stos no se presentaron en tiempo, dichas autoridades podrn requerir directamente al contribuyente la informacin y documentos a que se refiere el inciso c) de la fraccin anterior; dicho requerimiento se har por escrito, debiendo notificar copia de la misma al contador pblico. III.- Las autoridades podrn requerir en cualquier tiempo, solicitar a los terceros relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la informacin y documentacin para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en los dems documentos, en cuyo caso, la solicitud res-
pectiva se har por escrito, notificando copia de la misma al contribuyente. IV.- Si una vez cumplido el orden establecido en las fracciones que anteceden, a juicio de las autoridades fiscales no fuera suficiente la informacin y documentacin para observar la situacin fiscal del contribuyente, se podr practicar visita domiciliaria en los trminos de este Cdigo.(1) Es evidente que de la transcripcin efectuada del artculo 52-A, se advierte que no se establece plazo alguno para que la autoridad fiscal concluya con la Revisin del Dictamen elaborado por contador pblico autorizado. La autoridad fiscal al ordenar una Revisin del Dictamen deber notificar el oficio o el documento en el que consta dicha orden al contador pblico autorizado que realiz el Dictamen, y tambin deber notificar con una copia de dicho oficio al contribuyente a quien el dictaminador formul su opinin respecto de su situacin fiscal, con la finalidad de que el contribuyente tenga conocimiento de que la autoridad fiscal ha decidido practicar una Revisin al Dictamen presentado. Si de la Revisin efectuada a todos aquellos documentos en que se apoy el dictaminador para realizar su diagnstico fiscal, no fuere suficiente a juicio de la autoridad fiscal, esta proceder a solicitar documentacin directamente al contribuyente; es decir, la autoridad le har saber al contribuyente mediante un oficio por escrito que se le requiere para que exhiba los
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documentos que la autoridad estima necesarios para seguir con la Revisin del Dictamen. De dicho oficio se le notificar con una copia al contador pblico que realiz el Dictamen. Si de la documentacin que le fue requerida al contribuyente no le fue suficiente a la autoridad fiscal para determinar que el contribuyente ha cumplido y esta al corriente en el pago de sus impuestos, proceder a ordenar la prctica de una visita domiciliaria al contribuyente; esto es, tener permanentemente en el domicilio del contribuyente al personal del Servicio de Administracin Tributaria realizando una revisin a la contabilidad. En la prctica, los oficios en los que se contiene la orden de Revisin del Dictamen que se notifica al dictaminador, y una copia al contribuyente; generalmente se apoyan en preceptos legales que no corresponden al tipo de Revisin que se efecta; es decir, se apoyan en el artculo 38 que se refiere a los requisitos que deben contener todo acto de autoridad, artculo 42, fraccin IV que se refiere a la facultad que tiene la autoridad fiscal para Revisar los Dictmenes, artculo 52-A que se refiere al procedimiento que debern seguir las autoridades fiscales al efectuar la Revisin de los Dictmenes y artculo 46-A que se refiere al plazo en el que la autoridad deber concluir una vista domiciliaria, inclusive existen Revisiones de Dictmenes que ni siquiera se apoyan en este ltimo de los artculos mencionados. Lo anterior, resulta a todas luces ilegal en virtud de que se trata de facultades de comprobacin distintas, o en otras palabras, se trata de procedimientos diferentes con que cuenta la autoridad para asegurar que se han respetado las disposiciones fiscales, robusteciendo nuestro argumento, el hecho de que la fraccin IV, del artculo 52-A es en donde se aprecia la distincin que
Cdigo Fiscal de la Federeacin. 2005. Ral Camacho Fuerte. Edicin 2005 Editorial TEGRA. Zapopan, Jal. Mxico. Pg. 81 y 82
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA. LA RESOLUCIN QUE SE EMITA FUERA DEL PLAZO DE CUATRO MESES, PREVISTO EN EL ARTCULO 152 DE LA LEY ADUANERA, CONDUCE A DECLARAR SU NULIDAD LISA Y LLANA (LEGISLACIN VIGENTE EN LOS AOS DE 1998 A 2001). El citado precepto leCiertamente el legislador le otorga no caso El factor tiempo deja gal queestablece sancin para el dicte a las autoridades fiscales facultades de la autoridad aduanera para vigilar y determinar que los conal contribuyente en la determinacin de contribuciones tribuyentes han cumplido con su obliincertidumbre jurdica al omitidas,lacuotas compensatorias y, en gacin de pagar impuestos, a travs su caso, imposicin de sanciones al de procedimientos de verificacin, no saber la duracin de la contribuyente fuera del plazo de 4 merevisin o fiscalizacin, pero tambin ses; sin embargo, tal situacin ocasiona Revisin del Dictamen Fiscal su nulidad lisa y llana, de conformidad es cierto que dichas facultades de verificacin de ninguna manera deben con el artculo 238, fraccin IV, del Cconsiderarse ilimitadas; esto es, que la Revisin del Dictamen digo Fiscal de la Federacin, debido a que dicha resolucin elaborado por contador pblico autorizado, no puede tener se dict en contravencin del artculo 16 de la Constitucin el carcter de indefinido, o dicho de otra manera, no puede Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que tutela la garanempezar y concluir la Revisin del Dictamen al antojo de la ta de seguridad jurdica, consistente en otorgar certeza al autoridad fiscalizadora, de lo contrario, se esta dejando a los gobernado respecto de una situacin o actuacin de aucontribuyentes en un pleno y total estado de incertidumtoridad determinados; adems, en atencin a ese princibre jurdica, al no saber el plazo que tiene la autoridad fiscal pio, debe considerarse que las actividades de verificacin para concluir la Revisin del Dictamen, consecuentemente la fiscal no son ilimitadas, y que el ejercicio de las facultades autoridad fiscal de manera caprichosa y arbitraria podr dede comprobacin no puede ser indefinido. terminar cundo se deber concluir con la Revisin del Dic(El nfasis es nuestro) tamen. Contradiccin de tesis 123/2005-SS. Entre las sustentadas por Recientemente la Segunda Sala de la Suprema Corte de Jusel Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del ticia de la Nacin sustent la jurisprudencia 2/J.132/2005, Cuarto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Advisible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, ministrativa del Primer Circuito. 30 de septiembre de 2005. Cinco Tomo XXI, noviembre de 2005, pgina 50, cuyo contenido es votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Maaplicable por analoga a este estudio. ra de la Luz Pineda Pineda. hace la Ley, cuando seala que si a juicio de las autoridades fiscales no fuera suficiente conocer la situacin fiscal del contribuyente, una vez solicitado informacin y documentacin tanto al contador pblico que elabor el Dictamen y al propio contribuyente, se podr practicar visita domiciliaria.
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Tesis de jurisprudencia 132/2005. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del catorce de octubre de dos mil cinco. Mxico, Distrito Federal, a diecisiete de octubre de dos mil cinco.
Conclusiones
Existen diversos mecanismos de verificacin de los aspectos fiscales de los contribuyentes, cada uno tiene su sistema legal de operacin; es decir, cada uno tiene su procedimiento para su desarrollo y conclusin; por ende cuando en la Revisin del Dictamen se cite otro precepto aplicable a otro tipo de verificacin, ser muy factible que se declare su nulidad lisa y llana. Si producto de una Revisin de Dictamen elaborado por un dictaminador autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, una vez seguido el orden establecido en la Ley, la autoridad fiscal ordena una visita domiciliaria, y en base a esta ltima se finca un crdito fiscal al contribuyente; es posible lograr la nulidad lisa y llana (la eliminacin de la deuda con Hacienda) mediante la interposicin de una demanda de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en virtud de que el crdito fiscal deriva de actuaciones ilegales de la autoridad, violndose los artculos 16 y 38 de la Constitucin Poltica y del Cdigo Fiscal de la Federacin respectivamente, debido a que en el preciso momento de que se llev a cabo la Revisin del Dictamen se esta dejando en un completo estado de incertidumbre jurdica al contribuyente al no saber con certeza el lapso que durar la Revisin del Dictamen, consecuentemente toda actuacin posterior queda viciada de ilegalidad. Para la elaboracin del agravio se debern tomar en cuenta los siguientes elementos:
> Se debe partir del hecho de que Revisin de Dictamen y visita domiciliaria son facultades de comprobacin distintas. > El trmino de seis meses que establece el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin es especficamente para las visitas domiciliarias y revisiones de gabinete, ya que expresamente as lo seala el mencionado artculo. > El artculo 52-A del mismo ordenamiento fiscal, dentro de su contenido, en ningn momento se establece trmino alguno para concluir la Revisin del Dictamen, y mucho menos se establece que el trmino ser el que contiene el artculo 46-A del propio Cdigo Fiscal de la Federacin. > Las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales de ninguna manera son ilimitadas, por ende la Revisin del Dictamen no puede tener el carcter de indefinido y la autoridad no se puede fundar en artculos en donde expresamente el trmino es para otro tipo de facultades de comprobacin. Por ltimo, es preciso mencionar que se pretende reformar el artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, para establecer que la Revisin que se formule al dictamen no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin, corrigiendo as esa laguna legal. Si fuera aprobada la reforma, la defensa slo aplicara para los Dictmenes presentados hasta el 31 de mayo de 2006. Estimados lectores, existen argumentos fundados y slidos para que ante las Revisiones del Dictamen Fiscal y determinacin de omisiones, tengan lista su defensa fiscal. POR LIC. HUMBERTO LUNA VIRAMONTES Benefis Corporativo, S.C. humberto.luna@benefis.com.mx
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ANTIECONMICO?
IMPUESTO SOBRE NMINAS
A propsito de que el pasado 1o. de abril del presente ao entr en vigor el Impuesto Sobre Nminas para el Estado de Aguascalientes, surge la inquietud por elaborar un estudio acerca de este impuesto que rige en Treinta Estados de la Repblica Mexicana y el Distrito Federal, para determinar que tan constitucional o no puede llegar a ser dicho gravamen.
n principio el artculo 124 de la Constitucin Poltica, copia fiel de la Dcima Enmienda efectuada a la Constitucin Norteamericana, establece la competencia legislativa de las Entidades Federativas. Por lo tanto, en materia tributaria dicho precepto puede ser interpretado en el sentido de que fuera de todas aquellas materias exclusivas del Congreso de la Unin sobre las que puede imponer contribuciones, los diputados que integran las legislaturas de los Estados de la Repblica Mexicana podrn imponer las contribuciones que estimen necesarias para hacer frente al gasto pblico de la Entidad Federativa de que se trate. Por su parte, las materias sobre las cuales el Congreso de la Unin tiene la exclusividad de establecer contribuciones o impuestos, son en: > Comercio exterior > Aprovechamiento y explotacin de recursos naturales > Instituciones de crdito y sociedades de seguros > Servicios concesionados y explotados por la Federacin > Energa elctrica > Produccin y consumo de tabacos labrados > Gasolina
> > > >
Cerillos y fsforos Aguamiel y productos derivados de su fermentacin Explotacin forestal Produccin y consumo de cerveza
En tanto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su numeral 43 seala que las Entidades Federativas podrn establecer impuestos cedulares(1) sobre los ingresos que obtengan las personas fsicas, por la realizacin de cuatro actividades: 1. Prestacin de servicios profesionales; 2. Otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles; 3. Por enajenacin de bienes inmuebles; y 4. Por actividades empresariales. Es evidente, que el campo de competencia para las Entidades Federativas de imponer contribuciones es bastante restringido. En otras palabras, fuera de los objetos que grava la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activo, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre Produccin y Servicios, Impuesto Sobre el Uso o Tenencia de Vehculos, Impuesto Sobre Automviles Nuevos; los Estados podrn establecer los impuestos que estimen necesarios a cubrir los gastos pblicos estatales.
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Slo los Estados de Guanajuato y Chihuahua han establecido impuestos cedulares.
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A pesar de que cada Estado de la Repblica Mexicana tiene absoluta libertad para imponer contribuciones en materias, fuera de las mencionadas anteriormente que estimen convenientes gravar con impuestos, generalmente se han establecido impuestos en las siguientes materias(2):
ESTADO IMPUESTOS VIGENTES Sobre espectculos pblicos; instrumentos pblicos y operaciones contractuales, tenencia o uso de vehculos, adquisicin de vehculos usados, sobre servicios de hospedaje, sobre loteras, sorteos, concursos, sobre nminas*. Sobre diversiones y espectculos pblicos, enajenacin de vehculos de motor, nminas*, tenencia o uso de vehculos, de hospedaje, ingresos derivados por loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos, y por derechos del registro pblico. Sobre nminas*, cedulares sobre los ingresos de las personas fsicas, por la prestacin de servicios profesionales, por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, por la realizacin de actividades empresariales, adquisicin de vehculos de motor usados, loteras, rifas, sorteos y concursos, por servicios de hospedaje. Sobre transmisiones patrimoniales de bienes muebles, negocios jurdicos e instrumentos notariales, adquisicin de vehculos automotores usados, remuneraciones al trabajo personal subordinado, nminas*, hospedaje, loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, y enajenacin de boletos de rifas y sorteos. Sobre la enajenacin de vehculos de motor usados, loteras, rifas, sorteos y concursos, por servicios de hospedaje, sobre erogaciones por remuneracin al trabajo personal, prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn*. Sobre ingresos mercantiles, transmisin de propiedad de vehculos automotores usados, expendios de bebidas alcohlicas, compraventa o permuta de ganado, venta de gasolina y dems derivados del petrleo, nminas* hospedaje, ganado y aves que se sacrifiquen, y por la obtencin de premios. Sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal*, tenencia o uso de vehculos, adquisicin de vehculos automotores usados, de hospedaje, loteras, rifas, sorteos y concursos. Por la adquisicin de vehculos de motor o remolques que no sean nuevos, tenencia o uso de vehculos, servicios de hospedaje, fomento de la educacin en el Estado, diversiones y espectculos pblicos, loteras, rifas, sorteos, concursos y carreras, y sobre nminas*. Sobre adquisicin de vehculos automotores usados, negocios o instrumentos jurdicos, premios obtenidos, nminas*, y servicios de hospedaje. Sobre adquisicin de bienes muebles, servicios de hospedaje, para la Universidad Autnoma de Zacatecas, nminas*, y tenencia estatal. Predial, adquisicin de inmuebles, espectculos pblicos, loteras, rifas, sorteos y concursos, nominas*, tenencia o uso de vehculos, y servicios de hospedaje.
AGUASCALIENTES
COAHUILA
GUANAJUATO
JALISCO
MICHOACN
NUEVO LEN
* Con excepcin del Estado de Morelos, la totalidad de los Estados de la Repblica cuentan con el Impuesto Sobre Nminas. En los Estados de Michoacn y Puebla el Impuesto Sobre Nminas recibe el nombre de impuesto sobre las erogaciones por remuneracin al trabajo personal subordinado. An y cuando los legisladores tienen facultades para imponer contribuciones, sobre materias que no sean competencia exclusiva de la Federacin, deben observar en todo momento los principios, que en materia tributaria, contempla nuestra Constitucin Federal; esto es, los impuestos estatales deben estar destinados para el gasto pblico del Estado, deben ser proporcionales y equitativos, deben estar contenidos en una Ley que emane de la propia legislatura del Estado, pero no nicamente observar lo establecido en el artculo 31, fraccin IV; sino en s, observar lo dispuesto en la Carta Magna en su totalidad, en otras palabras, respetar todas y cada una de las garantas individuales que tutela nuestro Mximo Ordenamiento Legal. El Impuesto Sobre Nminas, que es el que nos ocupa, en cuanto a sus elementos esenciales, siendo el objeto, sujetos, base, tasa, poca de pago, en cada uno de los Estados mencionados se encuentra regulado de la siguiente forma(3):
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PUEBLA
QUERTARO
SAN LUS POTOS
ZACATECAS DISTRITO FEDERAL
Consulta efectuada a la Ley de Ingresos de 10 Entidades Federativas: Aguascalientes, Coahuila, Guanajuato, Jalisco, Michoacn, Nuevo Len, Puebla, Quertaro, San Luis Potos, Zacatecas; y el Distrito Federal.
Consulta realizada a la Ley de Hacienda de cada uno de las Entidades sealadas y el Distrito Federal, a travs de la pgina de Internet de cada una de sus legislaturas.
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ESTADO AGUASCALIENTES
ELEMENTOS ESENCIALES sujetos.- personas fsicas, morales, Federacin, Estado, Municipios, sus entidades paraestatales y los organismos autnomos que realicen pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. objeto.- pagos en dinero o especie por remuneracin al trabajo personal subordinado. base.- el monto de las erogaciones realizadas. tasa.- 1% para 2006 y 1.5% para 2007. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes. sujetos.- personas fsicas y morales que realicen erogaciones por concepto de remuneraciones al trabajo personal. objeto.- erogaciones en efectivo o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado prestado dentro del territorio del Estado. base.- el monto total de las erogaciones realizadas. tasa.- 1%. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes, con la posibilidad de hacerlo de manera anual a opcin del contribuyente. sujetos.- personas fsicas y morales que realicen pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal, adems la Federacin, el Estado y los Municipios, entidades paraestatales y organismos autnomos son sujetos obligados al pago del impuesto. objeto.- pagos efectuados en dinero o en especie, por remuneraciones al trabajo personal subordinado. base.- el monto de las erogaciones realizadas. tasa*.- 2%. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes. sujetos.- personas fsicas y morales que habitual o accidentalmente realicen pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal. objeto.- pagos en efectivo o en especie por remuneraciones al trabajo personal, prestado dentro de territorio del Estado. base.- el monto total de las erogaciones. tasa*.- 2%. poca de pago.- a ms tardar el da 12 de cada mes. sujetos.- personas fsicas y morales que realicen erogaciones por concepto de remuneraciones al trabajo personal. objeto.- erogaciones por remuneraciones al trabajo personal bajo la direccin y dependencia de un patrn, que se efecten dentro del territorio del Estado. base.- el monto de las erogaciones devengadas y efectivamente pagadas. tasa.- 2%. poca de pago.- pagos provisionales mensuales a cuenta del ejercicio fiscal anual, debiendo realizar declaracin anual. sujetos.- personas fsicas, morales y las unidades econmicas que realicen los pagos a que se refiere el objeto del impuesto. objeto.- pagos en efectivo, servicios o especie por remuneraciones al trabajo personal; pagos efectuados a directores, gerentes, administradores, comisarios, miembros de consejos directivos y vigilancia y los honorarios pagados por recibir servicios personales. base.- el monto total de las erogaciones realizadas. tasa.- 2%. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes. sujetos.- personas fsicas y morales que realicen pagos a que se refiere el objeto del impuesto. objeto.- pagos por remuneraciones por los servicios personales subordinados prestados a un patrn y aquellas remuneraciones entregadas a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos, a los comisarios, administradores, gerentes generales, y en fin a todas aquellas personas que presten servicios a un prestatario. base.- el monto total de los pagos realizados. tasa*.- 1.5 % primer semestre y 2% segundo semestre. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes. sujetos.- personas fsicas, morales y las unidades econmicas, la Federacin, Estado y Municipios que efecten los pagos a que se refiere el objeto del impuesto. objeto.- pagos en efectivo o especie por remuneracin al trabajo personal subordinado, pagos efectuados a administradores, directores, comisarios, miembros de consejos directivos, de vigilancia y los honorarios otorgados por recibir servicios personales independientes. base.- el monto total de las mencionadas erogaciones. tasa.- 1.6%. poca de pago.- a ms tardar el da 22 de cada mes. sujetos.- personas fsicas, morales o unidades econmicas que realicen las erogaciones a que se refiere el objeto del impuesto. objeto.- erogaciones pagadas dentro del territorio del Estado, en dinero o especie, por remuneracin al trabajo personal subordinado, honorarios, cualquier pago efectuado a administradores comisarios, miembros de consejos directivos y de vigilancia, y honorarios pagados por recibir un servicio profesional independiente. base.- el monto total de las erogaciones. tasa.- 2%. poca de pago.- a ms tardar el da 15 de cada mes. sujetos.- personas fsicas, morales, unidades econmicas, Federacin y sus organismos descentralizados, desconcentrados que realicen erogaciones por remuneraciones al trabajo personal subordinado. objeto.- erogaciones en efectivo o especie por remuneraciones al trabajo personal subordinado. base.- el monto total de las erogaciones. tasa.- 1.9%. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes. sujetos.- personas fsicas y morales que realicen erogaciones por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. objeto.- erogaciones en dinero o en especie por remuneracin al trabajo personal subordinado. base.- monto total de las erogaciones. tasa.- 2%. poca de pago.- a ms tardar el da 17 de cada mes.
COAHUILA
GUANAJUATO
JALISCO
MICHOACN
NUEVO LEN
PUEBLA
QUERTARO
SAN LUIS POTOS
ZACATECAS
DISTRITO FEDERAL
* La tasa en los Estados de Guanajuato, Jalisco y Puebla se publica ao con ao en su respectiva Ley de Ingresos.
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En estados como Aguascalientes, Coahuila, Guanajuato, Jalisco, Michoacn, Zacatecas y el Distrito Federal, slo sern sujetos del Impuesto Sobre Nminas aquellos que tienen bajo su subordinacin a trabajadores, a los cuales se les realicen pagos por su trabajo; es decir, dentro de estos Estados los pagos o erogaciones que se realicen a personas que no estn bajo la subordinacin del empleador, de ninguna manera sern objeto de este impuesto, pues la Ley slo hace referencia expresa a erogaciones que se realicen por concepto de un trabajo personal subordinado Si no hay subordinacin no se actualiza el objeto . del impuesto! En cambio en Estados como Nuevo Len, Puebla, Quertaro y San Lus Potos el objeto del impuesto es ms extenso; es decir, no slo aquellas erogaciones hechas por recibir un trabajo personal subordinado deben ser considerados para pagar el impuesto, sino que erogaciones que se otorguen a personas en donde no existe la subordinacin, como pueden ser lo honorarios a un profesionista que preste sus servicios de manera independiente, por ejemplo un abogado; los pagos que se hacen a los miembros del consejo de administracin y vigilancia, comisarios, gerentes generales, directores que constituyen los cargos de mayor rango dentro de una empresa, y que se presupone que no existe la subordinacin, debern ser tomados para el clculo del impuesto que se debe enterar al Fisco Estatal. Como cada Entidad Federativa es libre de imponer las contribuciones para su territorio, tambin cierto es que tiene libertad para determinar casos en los cuales ciertos sujetos no pagarn el Impuesto Sobre Nminas, por ejemplo:
ESTADO COAHUILA SUJETOS EXENTOS La Federacin, el Estado y sus Municipios, las instituciones sin fines de lucro, los sindicatos de trabajadores, agrupaciones de empresarios, agrupaciones de profesionistas, asociaciones sin fines de lucro, los ejidos y comunidades agrarias, y la unidad agrcola industrial de la mujer campesina. Las agrupaciones de empresarios, instituciones de beneficencia o asistencia, y quienes contraten servicios domsticos. La federacin, el Estado y sus Municipios, las instituciones sin fines de lucro, las instituciones de educacin, siempre y cuando tengan reconocimiento oficial, y aquellas personas o negocios que cuenten con 5 o menos trabajadores. El Estado y sus Municipios, toda la administracin pblica paraestatal y paramunicipal, las instituciones de beneficencia, organizaciones empresariales, los partidos polticos, las instituciones educativas que tengan reconocimiento oficial, los ejidos y comunidades agrarias y quienes contraten servicios domsticos.
pagos o erogaciones por concepto de remunerar el trabajo personal subordinado, est obligado a pagar el impuesto; para mencionar un caso comn en dichos Estados, la Federacin deber pagar el Impuesto Sobre Nminas; es decir, las administraciones que integran el Servicio de Administracin Tributaria con sede en dichas Entidades Federativas estn obligadas al pago del impuesto. En impuestos estatales, como lo es el Impuesto Sobre Nminas, es indispensable que se observen cuestiones que eviten que el impuesto pueda resultar antieconmico; es decir, evitar desalentar el trabajo, el ahorro y la productividad, de lo contrario se desemboca en el empobrecimiento de los Estados de la Repblica y, consecuentemente, de la Nacin entera. Una causa para que un impuesto pueda resultar antieconmico, es el hecho de que con dicha contribucin se oprima o afecte el desarrollo de la industria, desanimando al empresario tanto mexicano como extranjero, a invertir en negociaciones que generan empleos para la poblacin. As las cosas, el Impuesto Sobre Nminas que se cobra en el Distrito Federal y Treinta Estados de la Repblica Mexicana a excepcin del Estado de Morelos, resulta antieconmico en virtud de que no puede ser posible que se tenga que pagar impuestos por el slo hecho de crear empleos. No debemos olvidar que una persona, llmese fsica o moral, que invierte para emprender un negocio, lo hace con el nico fin de obtener el mayor nmero de ganancias, y as proveerse y proveer a su familia de los satisfactores que les permita vivir con ms o menos decoro; de lo contrario, de nada sirve invertir en una negociacin si de antemano sabe que no le va a producir ninguna utilidad. Tambin no se debe perder de vista, que cualquier actividad o negocio requiere de gastos, inversiones, reinversiones, reservas y ahorros, lo que dificultan en un momento dado ge-
PUEBLA
SAN LUS POTOS
ZACATECAS
Es preciso mencionar que el Estado de San Lus Potos otorga un estimulo fiscal para aquellas personas fsicas o morales que emplean a ms personas; es decir, que crean ms empleos; tendrn derecho a solicitar a la Secretara de Finanzas del Estado un certificado que tendr un determinado valor, que podrn aplicar contra el Impuesto Sobre Nminas que tengan a cargo. Slo como dato adicional, en el Estado de Nayarit se exime del pago de ste impuesto a los tiangueros (comercio informal), por su parte el Estado de Mxico exime del pago a la microindustria (pequeas empresas). Mientras tanto, los Estados de Aguascalientes, Guanajuato y Quertaro no exentan a nadie, cualquier sujeto que realice los
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nerar las utilidades deseadas. Entonces lo que se consigue con el Impuesto Sobre Nminas es incrementar los gastos que tiene que erogar el empresario, o mejor llammosle el empleador, disminuyendo en consecuencia sus ganancias. Consecuentemente, si el legislador estatal pierde de vista estos requerimientos, lo nico que pueden conseguir es frenar el desarrollo econmico del Estado y desanimar a las personas productivas, a la inversin, a los empleadores, al trabajo, a la generacin de riqueza, etc. En efecto, los industriales y comerciantes, cuando se ven sometidos a una excesiva carga tributaria, se ven obligados a cerrar las fuentes de trabajo y colocar su dinero en las silenciosas bvedas de los bancos extranjeros, adems se crea un resentimiento en contra de las autoridades gubernamentales. Motivos anteriores, que el Poder Legislativo de las Entidades Federativas y del Distrito Federal no deben pasar por alto en la creacin de contribuciones, las cuales se deben adecuar a la verdadera capacidad econmica de los sujetos obligados a tributar. Recordemos que: El Estado no vive de los lderes polticos y sindicales, sino de la gente que a travs de su trabajo discreto y dedicado, genera riqueza y empleos.(4) Como si no fueran suficientes todos los impuestos ya existentes tanto Federales como Estatales, el Impuesto Sobre Nminas es uno ms; que adems de injusto logra un descontento generalizado de aquel sector que invierte su capital para la creacin de empresas, y consecuentemente de empleos. Es un hecho que este tipo de impuesto sobre nminas en cualquier Estado que se cobre, resulta violatorio a principios
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Constitucionales, por lo que en aquellos Estados de la Repblica en donde la tasa del impuesto se establece cada ao en la Ley de Ingresos, es posible acudir al Juicio de Amparo dentro de los quince das siguientes a aqul en que se efecte el primer pago del ao, con el propsito de conseguir la desincorporacin; en trminos simples, dejar de pagar el impuesto, en el entendido que slo podrn impugnar la tasa del impuesto publicada ao con ao, esto quiere decir que no pueden impugnar el objeto o la base, puesto que estos elementos ya se contenan con
El Estado no vive de los lderes polticos y sindicales, sino de la gente que a travs de su trabajo discreto y dedicado, genera riqueza y empleos
anterioridad en la Ley de Hacienda del Estado. Por lo tanto en aquellas Entidades que los cinco elementos esenciales (sujeto, objeto, base, tarifa y poca de pago) se encuentran en la Ley de Hacienda del Estado de que se trate; en esos casos para poder impugnar el impuesto, va Amparo Indirecto, es necesario que exista alguna reforma al ordenamiento legal mencionado. Las violaciones cometidas a las garantas individuales de los gobernados que se materializan con el Impuesto Sobre Nminas se describen a continuacin: 1.- Existe violacin al Principio de Proporcionalidad consagrado en la fraccin IV, del artculo 31 de la Constitucin Federal; en efecto, tal precepto constitucional obliga a todos lo mexicanos a contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Estado o Municipios en que residan de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes; es decir, el impuesto al que se est obligado a pagar deber ser en la medida en la capacidad del contribuyente para contribuir. En otras palabras, el contribuyente debe pagar impuestos, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos que haya percibido el contribuyente.(5) La capacidad contributiva de una persona se mide conforme se vaya modificando su patrimonio, ya sea que se vea aumentado o disminuido, segn sea el caso; en el primer caso tendr una mayor capacidad contributiva; en el segundo caso, se infiere una menor capacidad contributiva. En atencin a lo anterior, es lo que el legislador debe tomar en cuenta al crear impuestos, pues su facultad de elegir el objeto que se pretende gravar no es absoluto, en virtud de que invariablemente tiene que respetar los principios constitucionales que contienen garantas individuales a favor de los contribuyentes.
Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, dcima quinta edicin, Editorial Themis, Mxico, 2000, pp. 229 y 230.
Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, dcima quinta edicin, Editorial Themis, Mxico, 2000, p. 257.
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mico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin. (El nfasis es nuestro) () La ley alentar y proteger la actividad econmica que realicen los particulares y promover las condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al desarrollo econmico nacional, en los trminos que establece esta Constitucin.(6) El Impuesto Sobre Nminas, nicamente genera el desnimo de los inversionistas nacionales o extranjeros, pues se busca invertir en Entidades cuya tranquilidad social, ubicacin geogrfica y vas de comunicacin adecuadas hagan atractiva la inversin; sin embargo, ste impuesto implica desnimo y pasa a ser un obstculo para el crecimiento econmico de la Entidad Federativa y para la generacin de empleos, pues ahora los empresarios debern pagar impuestos por otorgar empleos. Pese a las inconsistencias sealadas y algunas otras ms que presenta el Impuesto Sobre Nminas, existen algunos precedentes emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en los cuales han tratado como constitucional dicho impuesto cuando a todas luces no lo es; es decir, la Corte se ha empeado en decir que no es inconstitucional dicho impuesto, cuando existen verdaderos agravantes a las garantas de legalidad, proporcionalidad y equidad de los gobernados. Puede ser que dichos criterios de la Corte obedezcan a la crisis econmica que atraviesan la mayora de los Estados de la Repblica Mexicana; pero no debe olvidar ese Alto Tribunal, que su finalidad es controlar la constitucionalidad de los actos de la autoridad y no para favorecer el enriquecimiento del gobierno. Analicemos por ejemplo el caso de Aguascalientes, el Impuesto Sobre Nminas entrado en vigor el pasado 1o de abril del presente ao, con el que pretende recaudar el Gobierno del Estado la cantidad de $82,500, 000.00 (Ochenta y Dos Millones Quinientos Mil Pesos). Existe la posibilidad de impugnar ste impuesto, puesto que se trata de un impuesto nuevo, consecuentemente el trmino para la interposicin del Juicio de Amparo Indirecto ante el Juez de Distrito del Estado, es dentro de los quince das siguientes a aquel en que efecte el primer acto de aplicacin; es decir, a partir de que el contribuyente realice el primer pago por concepto de ste impuesto. Los Conceptos de violacin radican en: 1.- Violacin al Principio de Proporcionalidad consagrado en la fraccin IV, del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (Explicado en lneas anteriores) 2.- Violacin al artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (Explicado en lneas anteriores) 3.- Violacin al artculo 121, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, debido a que todos los recursos que recaude el Estado por concepto de impuestos deben ser destinados para el gasto pblico; es decir,
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En resumen, un impuesto que grava gastos como lo es el Impuesto Sobre Nminas resulta desproporcional, pues se trata de gastos indispensables para que el contribuyente pueda producir y generar utilidades, y as determinar su mayor o menor capacidad contributiva, pues el legislador no debe olvidar que cualquier actividad o negocio requiere de gastos, inversiones, reinversiones, reservas y ahorros, situaciones que hacen difcil la obtencin de utilidades. Para mayor compresin, pensemos en un contribuyente que tiene a su servicio a 300 trabajadores, este hecho no puede ser reflejo de capacidad contributiva, pues con todos esos trabajadores apenas si produce para generar el pago de la nmina de los trabajadores, obtencin de materia prima y de utilidades, realmente no obtiene nada; mientras que otro contribuyente tiene 100 trabajadores a su servicio, pero resulta que tiene mejor tecnologa para producir, genera para pagar la nmina de los trabajadores, para la obtencin de su materia prima, y lo ms importante para ste contribuyente: las utilidades. Entonces el que tiene utilidades y mayor capacidad contributiva, pagar menos impuesto sobre nminas; y aqul que no tuvo utilidades y tiene menor capacidad contributiva, pagar ms por concepto de impuesto sobre nminas. 2.- Existe violacin al artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En efecto dicho dispositivo legal establece la llamada rectora econmica del Estado , que en la parte que nos interesa textualmente seala: Artculo 25.- Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econ-
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para satisfacer en la mayor medida posible, las necesidades de la colectividad en un nmero indeterminado. Sin embargo, lo que el Gobierno de Aguascalientes recaude por el Impuesto Sobre Nminas ser destinado a un fideicomiso de Inversin y Administracin para el Desarrollo Econmico del Estado, cuyos fines esta el construir naves industriales para ser otorgadas a empresas, y la adquisicin de terrenos que sern entregados a empresas. Es evidente pues, que los recursos que se obtengan por el Impuesto Sobre Nminas no se estn destinando para el gasto pblico, pues quienes resultarn beneficiados sern aquellos empresarios que con influencias y compadrazgos obtendrn los recursos suficientes para hacer crecer sus negocios, y consecuentemente su poder econmico, en otras palabras, slo se vern beneficiados un nmero determinado de la colectividad. Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte emiti un criterio jurisprudencial consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXI, enero de 2005, pgina 605 en el cual se establece qu es lo que se debe entender por gasto pblico textualmente seala: , GASTO PBLICO. Del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes en relacin con los art, culos 25 y 28 de la propia Constitucin, as como de las opiniones doctrinarias, se infiere que el concepto de gasto pblico , tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo, por cuanto el importe de las contribuciones recaudadas se destina a la satisfaccin de las necesidades colectivas o sociales, o a los servicios pblicos; as, el concepto material de gasto pblico estriba en el destino de la recaudacin que el Estado debe garantizar en beneficio de la colectividad. 4.- Violacin al artculo 121, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que la Ley de Hacienda para el Estado de Aguascalientes podra ser aplicada en el territorio de otros Estados de la Repblica Mexicana. En efecto, el mencionado precepto constitucional a la letra dice: Artculo 121. () I.- Las leyes de un Estado slo tendrn efecto en su propio territorio y, por consiguiente, no podrn ser obligatorias fuera de l.(7) En efecto, resulta que si un contribuyente cuenta con trabajadores en otra Entidad Federativa y efecten los pagos desde la ciudad de Aguascalientes, se deber pagar el Impuesto Sobre Nminas an y cuando el servicio personal subordinado se hubiere prestado fuera del Estado de Aguascalientes. As se infiere del artculo 63 de la Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes, que seala: Artculo 63.- Son objeto de este impuesto los pagos efectua7
dos en dinero o en especie, por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, independientemente de la designacin que se les d dentro del territorio del Estado.(8) Existe poca claridad en la ltima parte del artculo cuando dice: independientemente de la designacin que se les d dentro del territorio del Estado. Resulta del todo confuso, pues se refiere a la designacin o nombre que se les d a los pagos dentro del territorio del Estado o que los pagos se realicen dentro del territorio del Estado. Desde un punto de vista gramatical se puede interpretar que se refiere a lo primero. Por ejemplo, la Ley de Hacienda para el Estado de Sinaloa, en lo que se refiere al Impuesto Sobre Nminas expresamente seala que: cuando el servicio se preste en otro Estado no se causar este impuesto por lo pagos que realicen por concepto de erogaciones por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado. Bajo estas breves consideraciones y algunas otras, resulta procedente que los sujetos obligados de este impuesto; es decir, los patrones, promuevan en defensa de sus garantas constitucionales el medio de defensa idneo, pues toda vez que es correcto contribuir al gasto pblico, tambin lo es inconformarse cuando las contribuciones impuestas para cubrir dicho gasto violan los derechos de los gobernados. Recuerden que: no hay peor lucha que la que no se hace. POR LIC. WENDY PALMA Y MEZA MORALES Y LIC. HUMBERTO LUNA VIRAMONTES Benefis Corporativo, S.C. wendy.palmaymeza@benefis.com.mx humberto.luna@benefis.com.mx
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La Planeacin Estratgica en la Empresa Familiar

El Proceso Fundamental para Alcanzar el Futuro Deseado
Ciertamente muchas reglas en los negocios han cambiado, y lo hacen cada vez con mayor velocidad. Sin embargo, una prctica que ha soportado los embates del tiempo y de las modas gerenciales es la Planeacin Estratgica. Pero no obstante la experiencia nos ha demostrado que ste es un proceso vital, incluso nos rehusamos a hacerlo, y ms an cuando nuestra empresa es dirigida por la familia. Descubra cmo podemos facilitar este proceso, y qu debemos tener en cuenta para hacerlo de una forma sencilla y eficaz.
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ebemos reconocer que el trmino Planeacin Estratgica es an extrao para la mayora de los empresarios en Mxico, en especial entre las empresas familiares. Muchos ni siquiera consideran la posibilidad de conducir un proceso de este tipo en sus empresas, y es que, culturalmente estamos acostumbrados a privilegiar la accin por encima de la planeacin, y a encumbrar las cualidades del emprendedor sobre las del estratega, de hecho se ve con malos ojos a quien analiza demasiado antes de tomar una decisin o de emprender un proyecto. Para algunos, la Planeacin Estratgica no es ms que un concepto escondido en algn libro de administracin escrito en el extranjero, que est acumulando polvo en algn librero. Otros, pueden conocer algunos elementos del proceso de planeacin, y estiman que tienen el plan en la cabeza, y por lo tanto, no necesitan pasarlo al papel, considerndolo una innecesaria y engorrosa prdida de tiempo. En las empresas familiares en las que participan dos generaciones en la direccin, pensemos por ejemplo un padre trabajando con uno o ms de sus hijos, el tema de la Planeacin Estratgica puede ser origen de las ms acaloradas discusiones: la generacin ms joven, defendiendo la urgencia e importancia de planear, y la generacin saliente demeritando su utilidad prctica. Recuerdo las palabras del dueo de una empresa mediana (con facturacin men-
sual de alrededor de doce millones de pesos, y una plantilla de ms o menos doscientos setenta empleados) al proponerle desarrollar un proceso formal de Planeacin Estratgica: Mira, es muy fcil, lo que aqu necesitamos es abrir una sucursal en cada municipio del Estado, para qu nos vamos a complicar haciendo nmeros y analizando esto y lo otro?, es una prdida de tiempo; las personas que trabajan con l asintieron, y la planeacin nunca se llev a cabo, obviamente, tampoco se abrieron las sucursales como l fcilmente lo enunci. En una ocasin, asesor a una pequea empresa dedicada a la industria grfica (con facturacin mensual promedio de alrededor de un milln de pesos, y una plantilla de quince personas aproximadamente). Cuando lleg el momento de formalizar las reuniones para iniciar el proceso de Planeacin Estratgica (planteado en los trminos ms sencillos que materialmente pude) el propietario me dijo algo ms o menos as: Gerson, yo s que quieres aplicar los conocimientos de tu maestra, pero la verdad es que no tengo tiempo para sentarme contigo dos horas a la semana a hablar de la visin, la misin, y no s que tantas cosas ms que me dices, estoy tan ocupado atendiendo pedidos, viendo que se cobre, supervisando a los muchachos en fin, en todo lo que t ya sabes, y la verdad, prefiero que lo dejemos para otro momento La . empresa sigue generando utilidades, y sigue teniendo xito, pero an me pregunto cunto ms pudimos haber hecho con slo habernos sentado esas dos horas a la semana.
Pero, por qu le huimos a planear?

Existen tres factores que influyen para que la prctica de planear sea tan poco popular en la empresa familiar. Primero, como se mencion anteriormente, se considera ms importante tomar accin, que planear las acciones; frecuentemente se asocia el xito de una empresa a la febril actividad de su fundador, y se toma como valor fundamental el trabajo arduo de el hacer las cosas, y se considera la planeacin como trabajo de escritorio reservado para las grandes empresas que se pueden dar esos lujos. Segundo, se confunde el pensamiento estratgico con la Planeacin Estratgica. Es frecuente que el director fundador tenga presente en su mente la mayora de los factores crticos que determinan el xito de su empresa, y consiga tomar decisiones e impulsar acciones que mantengan ese xito de manera sostenida por muchos aos, al punto que considere innecesario formalizar su pensamiento estratgico en un proceso de Planeacin Estratgica. Tercero, las malas experiencias que acarrea un proceso de planeacin mal ejecutado. En ocasiones, cuando finalmente se reconoce en una empresa la utilidad de planear estratgicamente, y se decide iniciar el proceso, es frecuente que se carezca de la experiencia y el conocimiento bsico para asegurar su ejecucin exitosa, y obtenemos como nico resultado una carpeta con el ttulo Plan estratgico envejeciendo en algn cajn del cuarto destinado al archivo muerto. Adicional a lo anterior, es frecuente encontrar detrs de cada proceso, un consultor externo
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que aplic el machote que aplica a todas las empresas, y que cobr por cada letra escrita como si fuera de oro. Parece entonces que quienes defendemos la utilidad de la Planeacin Estratgica debemos estar armados con argumentos muy slidos para seguir promovindola, y ms an, proponer un proceso efectivo para su ejecucin. En ste artculo, se pretende exponer las rasin, porque la historia suele terminar en muerte de la empresa al cambio de la segunda a la tercera generacin. Aunque las razones para sta elevada tasa de fracaso son diversas (y sern motivo de otro artculo), por ahora nos centraremos en una de las razones ms frecuentemente encontradas: la ausencia de un marco conceptual para conocer y analizar objetivamente la situacin de la empresa y de la familia, y planear su futuro. Otro beneficio de alcances extraordinarios de la Planeacin Estratgica, es su caracterstica de proceso participativo. Por su misma naturaleza, requiere que se involucren diferentes actores de la empresa y de la familia. Por ejemplo, se convoca al responsable de finanzas (llmese contador, gerente de contabilidad, director financiero, etc.) para que aporte su conocimiento y experiencia en el desarrollo de presupuestos, se invi-
La Planeacin Estratgica es el proceso por el que los lderes de una organizacin deciden el futuro que desean para sta, tras hacer un anlisis de su propia situacin y la de su entorno, y desarrollan los procesos y las operaciones para alcanzar ese futuro
zones por las que el proceso de Planeacin Estratgica sigue siendo fundamental para la permanencia de una empresa -sea familiar o no-; luego, se sugieren las diferencias que deben tomarse en cuenta en el proceso al ser ejecutado por las empresas familiares, identificando los asuntos especficos que deben considerarse dada su condicin familiar. El plan estratgico aporta un elemento cuya importancia slo puede ser dimensionada tras su ejecucin: refiriendo a la explotacin del verdadero potencial de desarrollo y expansin de una empresa. En ausencia de un plan, las cosas simplemente mantienen su status quo, y aunque puede existir crecimiento en base a objetivos y metas, stas son normalmente una simple proyeccin o extrapolacin del crecimiento o desarrollo pasado. Un proceso de planeacin ejecutado eficientemente, induce al compromiso particularmente de los familiares por defender los valores que la familia aporta a la empresa, y refrescan la visin del conjunto empresa / familia, lo que facilita la ruptura de paradigmas para conducir a la empresa a horizontes que sin planeacin jams existiran. ta al responsable comercial (sea ste el vendedor, el gerente de ventas, director comercial, etc.) para analizar la posicin estratgica de los productos o servicios ofrecidos por la empresa. Usualmente los miembros de la familia -en su doble papel de familiares y ejecutivos de la empresa- debern participar en el proceso, generndose como resultado una mejor comprensin de la realidad de la empresa, que aportar bases para el proceso de sucesin. Continuando con la lista de beneficios, uno de importancia clave, es la generacin de una comprensin comn de los asuntos crticos que enfrenta la empresa. Dado que quienes participan en el proceso, deben formularse y responderse preguntas que les obligan a conocer la
Los beneficios
Es un hecho cada vez ms conocido, que las empresas familiares rara vez llegan a sobrevivir exitosamente hasta una tercera generacin. La mayora no sobrevive a la crisis que induce la entrega de la estafeta de la primera a la segunda generacin, y las que logran sobrevivir, no parecen haber adquirido la habilidad de la suce-
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situacin de la empresa y del mercado en el que sta compite, el proceso desarrolla una comprensin comn del mundo en el que opera la empresa, comprensin integrada tanto por realidades como por supuestos. Esto es particularmente benfico en las empresas familiares, en las que es comn que surjan diferencias en los supuestos bsicos de los individuos -normalmente parientes- que dirigen el negocio. Considrese el caso de un padre y su hijo participando en la direccin de la empresa: cuando toca el turno de hablar de innovacin en maquinaria, es probable que el hijo tienda a apoyar una inversin importante en tecnologa de punta, mientras que el padre puede no ver de la misma manera la importancia de la renovacin tecnolgica, y con la arena as tendida, se pueden suscitar las ms sangrientas batallas intergeneracionales, que slo derivan en la profundizacin de viejos conflictos emocionales. La Planeacin Estratgica, seguida metodolgicamente, har evidente la conveniencia o inconveniencia de la renovacin tecnolgica para la empresa de este caso, basndose en anlisis de hechos de la realidad, y dar la razn a lo que ms convenga, dejando de lado el doloroso conflicto emocional y todo el desgaste que acarrea.
En trminos sencillos, qu es la Planeacin Estratgica?

Dado que este es un tema que en particular me apasiona, a lo largo de los aos se ha analizado y utilizado el material de diversos autores que abordan el tema desde distintas perspectivas, que van desde el ms ortodoxo y acadmico (como George A. Steiner), hasta el ms prctico y frugal (como Brian Tracy). Se ha tratado de realizar una amalgama que se adapte a la realidad de nuestro pas, diciendo que la Planeacin Estratgica es el proceso por el que los lderes de una organizacin deciden el futuro que desean para sta, tras hacer un anlisis de su propia situacin y la de su entorno, y desarrollan los procesos y las operaciones para alcanzar ese futuro. Resulta obvio que se podra escribir un libro entero para abundar en cada uno de los trminos de la definicin, pero se pretende confiar en la simple reflexin personal como punto de partida para establecer un lenguaje comn. Se acomete enfatizar la caracterstica de la Planeacin Estratgica como un proceso, que (sin
intencin de caer en el exceso de definiciones), puede entenderse como un conjunto de operaciones unitarias que mantienen cierta secuencia, y que permiten convertir una cosa en otra. Es comn que en la mente de los directores de las empresas, la planeacin sea sinnimo de una reunin de una tarde con sus gerentes, en la que se ver fundamentalmente el tema del presupuesto para el prximo ao. La verdad es que la planeacin debiera ser un proceso continuo y constante. Una empresa que haya adquirido la disciplina de planear, incluir la planeacin como uno de sus procesos bsicos, y estar hacindolo todo el tiempo.
que se tenga que escribir en el plan que el nieto (hoy de tres aos) ser el director general de la empresa en el ao 2040; sino ms bien, se debe considerar el desarrollo paralelo que tendrn la empresa y la familia, y regular esta relacin. Para ello puede resultar til responder algunas preguntas bsicas, tales como: a) Existe compromiso por parte de la familia para mantener la continuidad de la empresa, o es simplemente un medio para generar ingresos como cualquier otro? b) Cmo afectara a la familia si la empresa se vende, divide o fusiona? c) Cmo se visualiza la familia en la empresa en las generaciones por venir?, participarn activamente en su gestin, o sern simplemente accionistas? d) Cmo se abordarn las iniciativas de iniciar nuevos negocios por parte de los ms jvenes? e) Cmo se resolvern los conflictos que inevitablemente surgirn entre parientes para asegurar un trabajo en armona? f ) Cmo se compensar a los miembros de la familia que trabajen en la empre-
Qu diferencia existe entre la Planeacin Estratgica de una empresa familiar con la de una empresa no familiar?
La diferencia bsica, estriba en que la empresa familiar debe considerar paralelamente un plan de la familia, que puede entenderse como el plan que defina la forma en la que los diferentes miembros de la familia interactuarn en el futuro con la empresa. Esto no quiere decir
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sa?, y los que no trabajen en ella, qu beneficios tendrn? Al plantear estas preguntas, se ejecuta a manera de ejercicio reflexivo, no se pretende que sean de ninguna manera una receta rgida, su intencin es ms bien evidenciar la necesidad de abordar
tamos, ser deseable contar con la participacin de un asesor externo experto en el tema y / o de una buena dotacin de bibliografa que ayude en el proceso. Idealmente, el primer paso debe surgir en la familia, sin la participacin de ejecutivos no familiares. En una primera re-
Est dispuesta la familia a renunciar a beneficios materiales de corto plazo para reinvertirlos en la empresa para hacerla crecer?, podrn trabajar juntos?, tiene la siguiente generacin las cualidades de liderazgo necesarias para conducir la empresa cuando llegue el momento?, est dispuesta la generacin fundadora
La permanencia futura de la empresa familiar, se cimienta principalmente en un proceso de planeacin estratgica ejecutado eficientemente, induciendo al compromiso por defender los valores que la familia aporta a la empresa; que sin planeacin jams existira
el proceso de planeacin con una visin amplia, que considere la especial dinmica que la familia le imprime a la empresa. Ambos procesos de planeacin requieren ser llevados a cabo de forma paralela, uno depende y condiciona al otro, no pueden ser separados si se aspira a un plan integral. Trataremos ahora de esbozar ms especficamente en qu se diferencia el proceso de Planeacin Estratgica en la empresa familiar, con respecto a las que no lo son; adicional a lo que aqu comenunin (o ronda de reuniones) de la familia empresaria, debe abordarse el tema de la devocin de la familia al negocio, existe realmente la intencin por parte de los miembros de la familia de dedicarse a la empresa?, o es sta ms bien un medio circunstancial para ganarse la vida?, esta pregunta es fundamental, porque en la medida en que la familia vea a la empresa como un medio de desarrollo personal y futuro profesional, en esa medida se obtendr el compromiso de la familia para asegurar el futuro de la empresa. a ceder el mando cuando deba hacerlo? Estas son slo algunas de las preguntas que deben abrirse en el proceso de su etapa inicial. Es fundamental nombrar un relator, capaz de plasmar por escrito los comentarios ms importantes de las plticas que la familia tenga al respecto. La forma no es muy importante, lo bsico es que se cuente con el registro escrito de los pensamientos ms importantes. Una vez que se haya llegado a un consenso respecto a estos temas, es conveniente redactar una declaracin de inten-
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ciones con afirmaciones que encierren el espritu de la relacin entre la empresa y la familia. Puede incluir frases tales como Estamos interesados en la permanencia futura de la empresa, deseamos que la familia sea la que gue su destino por varias generaciones, y haremos hoy lo que sea necesario para alcanzar esa visin, o bien Reconocemos que la empresa familiar ha sido la fuente de generacin de recursos para la familia, pero dada la diversidad de intereses de los miembros de la siguiente generacin, entendemos que lo ms conveniente es procurar transferirla a terceros cuando las condiciones de mercado permitan obtener el mximo beneficio. Se puede ver que no es mandatario que la familia permanezca en el control de la empresa, puede decidir venderla, disolverla o fragmentarla, lo importante es tener claro qu relacin quiere tener la familia con la empresa en el futuro.
El segundo paso en el proceso, es el anlisis de la salud de la empresa, sobre todo desde el punto de vista financiero y de mercado. En esta etapa se analizan asuntos como por ejemplo si se est ganando o perdiendo terreno en la participacin de mercado, si se est o no haciendo un uso adecuado del efectivo generado, o si se est o no incrementando la productividad y la competitividad. El anlisis financiero tiene una importancia particular en la empresa familiar, dado que se revela si la familia esta reinvirtiendo lo suficiente para asegurar la vitalidad del negocio en el futuro, o si por el contrario se estn atendiendo las necesidades personales con preeminencia sobre las de la empresa. Es natural que al paso del tiempo, los empresarios familiares consideren justo retirar el exceso de efectivo de la empresa para de alguna manera premiar los aos de trabajo dedicados,
y aspirar finalmente a un mejor nivel de vida. Si bien, esta prctica puede ser justa, debe llevarse a cabo dentro del marco de un plan estratgico, y teniendo presente la mxima que entre mayor sea la reinversin de beneficios que se haga sobre una empresa, mayores sern sus probabilidades de permanencia a lo largo del tiempo. Es muy comn encontrar en nuestro pas empresas que estn sostenidas con hilos, mientras los empresarios y sus familias disfrutan de un nivel de vida muy por encima de lo que una empresa sana de esas dimensiones podra sostener. Las familias que gastan displicentemente los recursos generados por la empresa, la someten a fuerzas que silenciosamente la debilitan en formas que normalmente no se hacen evidentes, sino hasta el pasar de los aos, cuando puede ser demasiado tarde para tomar un curso distinto.
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Comentario final
El tercer paso en el proceso, es la identificacin de las alternativas estratgicas de la empresa, con base en la informacin que arroja el paso anterior. Aqu es en donde se deciden cosas, como abrir operaciones en nuevas zonas geogrficas, incrementar el nivel de servicio, introducir nuevas lneas de producto o retirar las obsoletas. Es aqu tambin donde se hacen evidentes algunas de las ventajas estratgicas que tienen las empresas familiares ms exitosas, y que pueden utilizarse para fortalecer su posicin en los mercados en los que participan. Existen ventajas asociadas al hecho mismo de ser familiares, tales como el prestigio acumulado a lo largo de las dcadas (para las empresas maduras) o su intencin de permanencia en el tiempo (para las ms jvenes). Otra de las ventaja es su estructura flexible (lo que no significa desordenada), menos burocrtica, que puede adaptarse con mayor facilidad a los rpidos cambios que demanda el mercado, y una ms, que puede impactar favorablemente en sus decisiones estratgicas, radica en tener una cultura de trabajo nica, lo que facilita la conduccin de toda la organizacin hacia una misma direccin. Se han mencionado aqu slo algunas de las diferencias que impone a una empresa el hecho de ser familiar en su proceso de planeacin. En lo personal, en todo caso lo ms importante es tomar la decisin de hacer el ejercicio de planear. La experiencia nos dice que los primeros procesos de planeacin, suelen ser muy accidentados, y ms si se trata de empresas de fuerte participacin familiar. A pesar de lo doloroso que puede resultar, y de lo etreo que para muchos es este tema, la experiencia demuestra que tener un plan -por malo que ste sea- es mejor que no tener ningn plan. La ventaja de tener un plan y revisar frecuentemente su avance, es que mantiene la conciencia fija en lo que debe hacerse hoy para construir el futuro que imaginamos maana, y no en el trabajo por el trabajo mismo, un vicio en el que solemos caer cuando nuestra mente est situada en el corto plazo. Las empresas familiares tiene ventajas que pueden y deben aprovechar si quieren permanecer y desarrollarse, pero no podrn hacerlo a menos que identifiquen una manera de hacerlo consistentemente, lo que slo puede conseguirse con el proceso de Planeacin Estratgica.
POR ING. GERSON PREZ CARDOZA Experto en Desarrollo Organizacional Director de Gestin Estratgica (GESTRA) gerson@gestra.com.mx
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> valores en su empresa
Educacin Sentimental (1a Parte)

La educacin occidental ha privilegiado la razn abstracta como nico camino para llegar lo ms lejos posible, y ha dejado el sentimiento (parte afectiva), modelo errneo que ha ocasionado grandes fracasos.
Qu es el Amor?
Hay muchos tipos de amor, pero todos hilvanados por un mismo hilo conductor. Decirle a alguien te amo no es lo mismo que pensar te deseo o me siento atrado por ti Tales secuen, . cias, prximas y lejanas, unen una serie de fenmenos que van desde el enamoramiento hasta el amor establecido, y de ah a la convivencia. Este trayecto de lo carismtico a lo institucional es claro, decisivo y terminante. Supone la sorpresa de descubrir a otra persona e irse enamorando, para alcanzar una frmula estable, duradera y persistente. Ese es el verdadero camino del amor inteligente, un verdadero enjambre de estados de nimo: sentirse absorbido, estar encantado, dudar, tener celos, desear fsicamente, percibir las dificultades de entendimiento, decepcionarse, volverse a entusiasmar; pero las fronteras entre unos y otros son movedizas. El hombre, como animal que es, tiene lo que necesita, se calma y deja de necesitar. Es un animal en permanente descontento, siempre quiere ms. Por eso, el conocimiento del amor le conduce poco a poco hacia lo mejor. Tira, empuja, se ve arrastrado por su fuerza y su belleza. Su menesterosidad es biogrfica. El amor es lo ms importante de la vida, su principal guin lo expresara de forma ms rotunda: yo necesito a alguien para compartir mi existencia Algo frente a alguien. Pero para enten. der mejor el significado real de la palabra amor, la estudiaremos desde el punto de vista etimolgico. Amor deriva del latn amor, oris y tambin de amare por un lado y caritas por otro. Amare, del trmino etrusco amino (genio de amor), se aplica de forma indistinta a los animales y a los hombres, ya que tiene un significado muy amplio, quiere decir: amar por inclinacin, por simpata pues nace de un sentimien, to interior al contrario de odio, odiar .
mor, es una de esas palabras cargadas de mltiples sentidos, explicarla con cierto rigor no es fcil, pues de ella hay un autntico abuso. Conviene analizar con detenimiento el conjunto de significados, ya que es preciso matizarlos, aunque la tarea puede no parecernos til si lanzamos una mirada a nuestro alrededor y vemos cmo se emplea el trmino en los grandes medios de comunicacin social. Su uso, abuso, falsificacin, manipulacin y adulteracin han conducido a una suerte de desconciertos que han dado lugar a una tupida red de contradicciones. Tener las ideas poco claras en algo tan primordial, como el Amor es a lo largo dramtico. Existe confusin ya desde la expresin tomada del francs, hacer el amor para referirse a las relaciones sexuales; lo mismo ocurre con la de unidos sentimentalmente cuando alguien inicia una nueva relacin y la de nueva compaera afectiva . Veamos una mezcla de hechos, conceptos e intenciones, una trivializacin del tema. Durante dcadas, el occidente se ha preocupado en especial por la educacin intelectual y sus rendimientos, pero ha descuidado el aspecto afectivo. Desde el punto de vista particular, sera mejor buscar un amor inteligente, capaz de integrar en el mismo concepto ambas esferas psicolgicas: los sentimientos y las razones, algunos amores suelen ser bastantes ciegos cuando llegan y demasiado lcidos cuando se van. Para que esto no ocurra hay que intentar adelantarse en el estado de la cuestin y poner orden en esta jungla terminolgica del amor, ya que la ignorancia o la confusin no son benficas, sino todo lo contrario.
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> valores en su empresa
El hombre fuerte es el que gobierna sus pasiones; el hombre honrado es el que trata a todos con dignidad; y el hombre sabio aprende de todos con amor
Cupido, el nombre del dios latino del amor, deriva de cupere (desear con ansia, con pasin); tambin de cupidos (ansioso). En definitiva es la personificacin del amor. El griego tiene la expresin Epws (Eros), considerado el dios del amor en el mundo antiguo. La raz de Epws se remonta al indoeuropeo erdh y , significa profundo, oscuro, misterioso, sombro, abismal, subterrneo este significado primitivo se mantiene en Erda, persona, je sombro y misterioso de la obra de Wagner (El Oro del Rhin). En el mito griego, Eros tena originalmente tal fuerza que era capaz de unir los elementos constitutivos del mundo. Despus, el mito se restringi al mundo humano, y su significado fue el de la unin de lo sexos, cuya representacin plstica es de un nio alado (rapidez) provisto de flechas. Del Eros griego pasamos al gape cristiano, que significa convivir, compartir la vida con el amado Ambas concepciones nos introducen en la . psicologa y la tica del amor, y a pesar de esta variedad, hay en el significado de amor una idea esencial y comn en todos ellos: la inclinacin, la tendencia a adherirse a algo bueno, tanto presente como ausente. Adems, amor es una palabra que encontramos en todo el mbito internacional: Love en ingles; Amour en francs; Amore en italiano y Liebe en alemn; aunque este ltimo idioma utiliza la expresin Minne en el lenguaje ms coloquial, en desuso en la actualidad. La definicin del vocablo amor y sus mltiples connotaciones y significados nos dan muestra de la gran riqueza lxica del castellano: querer, cario, estima, predileccin, enamoramiento, propensin, entusiasmo, arrebato, fervor, admiracin, efusin, reverencia En todas hay algo que se repite como una constante: la tendencia hacia algo, que nos hace desear su compaa y su bien. Esta tendencia, no es otra cosa que predileccin: preferir, seleccionar, escoger entre muchas cosas una que es vlida para esa persona. Pero hay una diferencia que conviene subrayar ahora, la establecida entre conocimiento y amor. El primero entraa la posesin intelectual mediante el estudio y el anlisis de sus componentes, el segundo tiende a la posesin real de aquello que se ama en el sentido de unirse de una forma autntica y tangible. El amor y conocimiento son dos formas supremas de trascendencia, de superacin de la mera individualidad, que presupone el deseo de la unin. La frmula clsica cobra en este momento toda la seguridad del mundo: no se puede amar lo que no se conoce. A medida que uno se adentra en el interior de otra persona y lo va descubriendo, se puede producir la atraccin. La intimidad y sus recodos son un frtil campo de atraccin magntica que empuja al enamoramiento. Aprender a amar con la razn, es recuperarse del primer deslumbramiento y ver el horizonte. Pero hay que intentar que deslumbre sin iluminar: el sentimentalismo puro ha pasado a la historia, lo mismo que el racionalismo a ultranza. Ambos tienen que entender y superar sus diferencias, ya que estn condenados a convivir. La educacin occidental ha privilegiado la razn abstracta como nico camino para llegar lo ms lejos posible, y ha dejado el sentimiento (parte afectiva), modelo errneo que ha ocasionado grandes fracasos.
POR LIC. ANA BERTHA GUTIRREZ PEA Instituto de Capacitacin Integral para Ejecutivos, S.C. anabertha.gutierrez@icie.com.mx
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Revisin de dictmenes Tenga lista su defensa!

MAYO 2006: AO 1 / NUM. 5

Los fideicomisos inmobiliarios

Aproveche los estmulos fiscales, de los mejor conocidos como FIBRAS

Planeacin estratgica en la empresa familiar

El Impuesto sobre Nminas de los Estados

Anlisis sobre su constitucionalidad

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Revisiones del Dictamen Fiscal y Determinacin de Omisin de Impuestos

Impuesto Sobre Nminas Antieconmico?

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La Planeacin Estratgica en la Empresa Familiar

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BENEFICIOS FISCALES DIRECTOS E INDIRECTOS

C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO

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Los Fideicomisos Inmobiliarios

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Ante las Revisiones del Dictamen Fiscal y Determinacin de Omisin de Impuestos

Tenga Lista su Defensa!

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Slo los Estados de Guanajuato y Chihuahua han establecido impuestos cedulares.

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Si atendemos grupos... Imagina lo que haremos por t!

Certificacin ISO 9000

Rebasando las expectativas

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