Manual de Demonstrativos Fiscais

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios Vlido para o exerccio de 2011 (Portaria STN no 249, de 2010) 3a edio
VOLUME I Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios Vlido para o exerccio de 2011 (Portaria STN no 249, de 2010) 3a edio
VOLUME I Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais

Braslia 2010
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. Disponvel tambm em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/MDF_VolumeI_3edicao.pdf Impresso no Brasil MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Machado SECRETRIOS-ADJUNTOS Lscio Fbio de Brasil Camargo Marcus Pereira Auclio Paulo Fontoura Valle Eduardo Coutinho Guerra Cleber Ubiratan de Oliveira COORDENADOR-GERAL DE NORMAS CONTABILIDADE APLICADA FEDERAO Paulo Henrique Feij da Silva DE
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SECRETRIO - ADJUNTO DO TESOURO NACIONAL Andr Luiz Barreto de Paiva Filho EQUIPE TCNICA Alex Fabiane Teixeira Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa rica Ramos de Albuquerque Fernanda Silva Nicoli Mariana de Abreu Cobra Thiago de Castro Sousa
COORDENADOR DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADA FEDERAO Selene Peres Peres Nunes
COLABORAO TCNICA: Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM Coordenao-Geral de Responsabilidades Financeiras e Haveres Mobilirios COREF Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM Coordenao-Geral de Anlise Econmico-Fiscal de Projetos de Investimento Pblico COAPI Informaes: (61) 3412-3914 / 3412-3122 / 3412-3022 Fax: (61) 3412-1459 Informaes SISTN: (61) 3412-3082 Endereo Eletrnico: www.tesouro.fazenda.gov.br Correio Eletrnico: genop.ccont.df.stn@fazenda.gov.br COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Contabilidade CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional TIRAGEM: 20.000 exemplares Ficha Catalogrfica Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de demonstrativos fiscais : aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios : anexo de riscos fiscais e anexo de metas fiscais / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 3. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2010. 98 p. : il. ; 25 cm. (Manual de demonstrativos fiscais ; v.1) Vlido para o exerccio de 2011 (Portaria STN n 249, de 2010) ISBN 1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil . 4. Contabilidade pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Ttulo. II. Anexo de riscos fiscais e anexo de metas fiscais. CDD: 336.81 CDU: 336.1/.5 (81)
APRESENTAO
A segunda metade da dcada de 80 foi marcada pelo reordenamento das finanas pblicas do Pas, momento em que se destacaram trs grandes conquistas: A criao da Secretaria do Tesouro Nacional STN (1986), a implantao do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI (1987) e a instituio da Conta nica do Tesouro Nacional (1988). A chegada do novo milnio alavancou o implemento de novas aes em prol da modernizao e da austeridade da contabilidade e das finanas pblicas, destacando-se mais dois grandes marcos: a promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF (2000) e a convergncias do setor pblico s normas internacionais de Contabilidade aplicadas ao setor pblico (2008). Nesse contexto, a STN criou, por meio das Portarias 135 e 136, de 06 de maro de 2007, os Grupos Tcnicos de Padronizao de Relatrios e de Padronizao de Procedimentos Contbeis, cujo objetivo propor recomendaes baseadas no dilogo permanente, com tendncia a reduzir divergncias e duplicidades, em benefcio da transparncia da gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social. As recomendaes dos grupos tcnicos continuam sendo os pilares das edies do presente Manual de Demonstrativos Fiscais. Debruaramse nesse processo, em pouco mais de um ano, diversas instituies pblicas e da sociedade civil organizada, alm de diversas coordenaes gerais da STN, cujas participaes so dignas de destaque. Da parte da STN, o estabelecimento de padres contbeis e fiscais contribuir para a melhoria da consolidao das contas pblicas conforme previsto na LRF. A STN tem conscincia do alcance e da dimenso dessa caminhada, cujo sucesso tem sido resultado das parcerias e debates acima destacados e que so materializados nos volumes I Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais, II Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e III Relatrio de Gesto Fiscal, representando, assim, mais um passo para a implementao de um novo modelo de contabilidade pblica a ser implantado no pas. Tem-se, portanto, em andamento, um expressivo conjunto de iniciativas que dever acelerar o processo de evoluo dos instrumentos de gesto das finanas pblicas no pas. O desafio tem sido grande, mas, com o apoio das instituies pblicas e da sociedade civil organizada e sempre amparados nos princpios regulamentares da administrao pblica, no se deve ter dvida de que o pas conseguir vencer mais esta etapa.
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PORTARIA N 249, DE 30 DE ABRIL DE 2010. Aprova a 3 edio Demonstrativos Fiscais. do Manual de
O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuies que lhe confere a Portaria n 141, de 10 de julho de 2008, do MF, e Considerando o disposto no 2 do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que atribui encargos ao rgo central de contabilidade da Unio; Considerando o disposto no inciso I do art. 6 do Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009, e no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, que conferem Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda, a condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 7 do Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009, complementadas pelo disposto no inciso XVII do art. 21 do Anexo I do Decreto n6.764, de 10 de fevereiro de 2009; e Considerando a necessidade de padronizao dos demonstrativos fiscais nos trs nveis de governo, de forma a garantir a consolidao das contas pblicas na forma estabelecida na Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, resolve: Art. 1 Aprovar a 3 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais, o qual compreende os relatrios e anexos referentes aos demonstrativos descritos nos 1, 2, e 3 do art. 4 e nos artigos. 48, 52, 53 e 55 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que devero ser elaborados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Pargrafo nico. O arquivo digital contendo as instrues para elaborao dos demonstrativos fiscais encontra-se disponvel no stio da Secretaria do Tesouro Nacional, de acesso pblico, por meio do endereo de internet "http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/ leg_contabilidade.asp". Art. 2 Atribuir ao rgo central de contabilidade do Poder Executivo da Unio a competncia para a elaborao e a divulgao do Relatrio de Gesto Fiscal, na sua forma consolidada, abrangendo todos os Poderes e rgos da Unio. Art. 3 Delegar competncia Coordenao-geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, da Secretaria do Tesouro Nacional, para a coordenao e a execuo do processo de atualizao permanente do Manual de Demonstrativos Fiscais.
Esplanada dos Ministrios, Bloco P, 2 andar - 70048-900 - Braslia - DF www.tesouro.fazenda.gov.br - stn@fazenda.gov.br
Art. 4 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus efeitos aplicados a partir do exerccio financeiro de 2011, revogando-se, a partir daquele exerccio, as Portarias n462, de 5 de agosto de 2009, e n 757 de 17 de dezembro de 2009, da STN, e as disposies em contrrio.
ANDR LUIZ BARRETO DE PAIVA FILHO
SUMRIO
1 INTRODUO ............................................................................................................................. 11 2 INSTRUES DE APLICAO GERAL ................................................................................ 12 2.1 INSTRUES BSICAS ........................................................................................................ 12 2.2 TERMOS GENRICOS ........................................................................................................... 12 2.3 CONCEITOS GERAIS ............................................................................................................. 15 3 ANEXO DE RISCOS FISCAIS ................................................................................................... 19 3.1 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS .......................................... 20 3.1.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 25 4 ANEXO DE METAS FISCAIS .................................................................................................... 29 4.1 DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS ............................................................................ 30 4.1.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 32 4.1.2 Particularidades ............................................................................................................. 35 4.1.2.1 Entes da Federao que contratarem Parcerias Pblico-Privadas PPP ............. 35 4.1.3 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 36 4.1.4 Exemplo de Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais de Receitas, Despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida Pblica ... 37 4.2 DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR ................................................................................................. 44 4.2.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 45 4.2.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 47 4.3 DEMONSTRATIVO III METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES ........................................................... 48 4.3.1 Instrues de preenchimento ........................................................................................ 49 4.3.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 53 4.4 DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO ............................... 54 4.4.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 55 4.4.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 57 4.5 DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS ................................................................................................. 58 4.5.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 59 4.5.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 61 4.6 DEMONSTRATIVO VI AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ...................................... 62 4.6.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 63 4.6.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 72 4.7 DEMONSTRATIVO VII ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ................................................................................................................................. 74
4.7.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 75 4.7.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 76 4.8 DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO ............................................................... 77 4.8.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 79 4.8.2 Exemplo de Elaborao ................................................................................................. 80 5 PRAZOS PARA PUBLICAES ............................................................................................... 81 6 PENALIDADES ............................................................................................................................ 82 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................................... 94
1 INTRODUO
O presente Manual estabelece regras de harmonizao a serem observadas, de forma permanente, pela Administrao Pblica para a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais ARF, do Anexo de Metas Fiscais AMF, do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO e do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, e define orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero elaborar e publicar o ARF e o AMF, que acompanham a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, e, periodicamente, o RREO e o RGF, com o propsito de assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais, com a permanente observncia dos limites fixados pela lei. O objetivo deste manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de instrumento de racionalizao de mtodos relacionados elaborao de seus relatrios e anexos. Nesse sentido, o manual dispe sobre as determinaes legais, a definio dos demonstrativos que os compem, enfatizando sua abrangncia e particularidades, os modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento, os prazos para publicao, e penalidades. Os amparos legais citados neste manual podero ser obtidos, pela internet, nos endereos: a) www.tesouro.fazenda.gov.br b) www.presidencia.gov.br c) www.senado.gov.br/sf d) www.planejamento.gov.br e) portal.mec.gov.br f) portal.saude.gov.br/saude As infraes e as respectivas punies constam no captulo PENALIDADES, deste volume I. Para a compreenso e a fundamentao legal do contedo do manual, so informadas notas gerais e especficas no rodap das pginas. A atualizao permanente do presente manual, organizada pela Coordenao-Geral de Contabilidade, da Secretaria do Tesouro Nacional, com a participao de diversos rgos pblicos e entidades da sociedade civil organizada, tem por finalidade, dentre outros aspectos, tornar a linguagem mais clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a elaborao dos relatrios e anexos.
2 INSTRUES DE APLICAO GERAL

Este captulo de instrues gerais se aplica aos diversos demonstrativos de todos os volumes desta publicao e faz parte de um trabalho de simplificao do manual, que inclui um esforo no sentido de reduzir a sua extenso. O objetivo transformar o manual, cada vez mais, em um instrumento prtico, de utilizao simples, para a elaborao dos diversos demonstrativos.
2.1 INSTRUES BSICAS

As notas explicativas, quando acompanham o modelo do demonstrativo, devero ser publicadas da forma como apresentadas. No texto, onde houver palavras ou expresses entre < >, essas devero ser substitudas pela informao correspondente. Em todos os demonstrativos instrudos por este manual, os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar que, para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: a) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo que permanecer; b) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo que permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
2.2 TERMOS GENRICOS

Os termos abaixo sero empregados nos diversos demonstrativos ao longo deste manual e devero ser substitudos pelo contedo correto de acordo com o ente da federao e a situao a que se refere o demonstrativo. <ENTE DA FEDERAO> Nessa linha do cabealho, substituir a expresso pelo nome do ente da Federao a que se refere o demonstrativo. Ex: Unio, Estado de Minas Gerais, Estado do Rio Grande do Sul, Distrito Federal, Municpio de Pouso Alegre, Municpio de Cruz Alta, etc. No caso de ente municipal o nome do municpio deve estar acompanhado da indicao da sigla da unidade da
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federao, para que se identifique a qual Estado o Municpio pertence. Ex.: Municpio de Viosa MG. <IDENTIFICAO DO PODER> Nessa linha do cabealho registrar o Poder a que se refere o demonstrativo (Executivo, Legislativo ou Judicirio). <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> Para efeito da LRF, entende-se como rgo1: a) o Ministrio Pblico; b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; c) o Tribunal de Contas da Unio; d) a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; f) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; g) o Supremo Tribunal Federal; h) o Conselho Nacional de Justia; i) o Superior Tribunal de Justia; j) os Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais; k) os Tribunais e Juzes do Trabalho; l) os Tribunais e Juzes Eleitorais; m) os Tribunais e Juzes Militares; n) os Tribunais e Juzes dos Estados e do Distrito Federal e Territrios; o) o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver. TTULO DO ANEXO OU RELATRIO Identifica o anexo ou o relatrio ao qual pertence o demonstrativo. Ex: ANEXO DE METAS FISCAIS, RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA, etc. TTULO DO DEMONSTRATIVO Identifica o demonstrativo apresentado. Ex: METAS ANUAIS, DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL, DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA, etc. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Indica que o demonstrativo se refere aos oramentos fiscal e da seguridade social. O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL Indica que o demonstrativo se refere ao Oramento da Seguridade Social, que abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, seja da administrao direta ou da indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA PADRO> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere o demonstrativo. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2010/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
LRF, art. 20, 2o.
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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I
<ANO DE REFERNCIA> Nesse caso, a expresso dever ser substituda pelo exerccio financeiro a que se refere LDO, no formato aaaa. Ex: 2011. <PERODO DE REFERNCIA PADRO> Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia. Ex.: JANEIRO A ABRIL DE 2010. FUNDAMENTO LEGAL DO DEMONSTRATIVO Identifica o fundamento legal em que se baseia a elaborao do demonstrativo. Ex: ARF (LRF, art 4o, 3o), AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o), RREO ANEXO XIV (LRF, art. 53, 1o, inciso III), etc. R$ 1,00 ou R$ milhares Identifica se os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real ou em milhares de Reais. Os valores podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. <Ano-4> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao quarto exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2007. <Ano-3> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2008. <Ano-2> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2009. <Ano-1> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2010. <Ano+1> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2012. <Ano+2> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2013. <Ano+3> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2014. No Bimestre Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre ao qual se refere o demonstrativo. At o Bimestre Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre ao qual se refere o demonstrativo. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre do exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2010. At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre do exerccio anterior ao exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2009.
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<MS ANTERIOR> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao ms anterior ao ltimo ms do perodo de referncia. O ms anterior deve ser apresentado no formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2010, considerando o perodo de referncia JANEIRO A JUNHO DE 2010/BIMESTRE MAIO-JUNHO. <Exerccio> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio de referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2010. <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2009. Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados a 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2009. <Exerccio 2> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao segundo exerccio anterior ao exerccio de referncia. O segundo exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2008. <Bimestre> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre de referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Jun/2010. <Bimestre Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre anterior ao de referncia. O bimestre anterior deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2010. % (b/a) identifica um percentual, ou seja, o valor de uma dada coluna (b) dividido pelo valor de uma dada coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Ex.: %
valor _ b 100 valor _ a
FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB, MPO Taxa de Reposio dos Servidores, etc.
2.3 CONCEITOS GERAIS

Dentro do novo posicionamento de simplificao do manual, a inteno retirar os conceitos gerais do texto, trazendo-os para dentro deste captulo, explicando-os de forma genrica, de modo que possam atender ao contexto especfico de cada demonstrativo. PREVISO ATUALIZADA Identifica os valores atualizados das receitas previstas na Lei Oramentria Anual LOA ou nas alteraes desta lei, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita que tenha sido efetivamente utilizada para abertura de crditos adicionais, o surgimento de nova natureza de receita no prevista quando da aprovao da LOA e o remanejamento entre as naturezas de receita 2. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, o valor da previso atualizada ser o mesmo valor da previso inicial.
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Lei 4320/1964, art. 43.
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Para fins deste manual, o termo "Reestimativa da Receita" ser utilizado exclusivamente para descrever os clculos gerenciais que tm por finalidade, dentre outras, permitir o acompanhamento da arrecadao, a anlise e verificao da metodologia utilizada para se calcular a previso inicial da LOA e a solicitao de abertura de crditos adicionais. Por outro lado, o termo "Previso Atualizada", que ser apresentado nos diversos demonstrativos, ficar restrito s receitas efetivamente previstas por lei. Portanto, os comentrios a seguir devem ser analisados com base nesses conceitos. Aps a sano da lei oramentria, usualmente ocorrem alteraes na previso de receitas e na fixao de despesas. A Reestimativa da Receita, para fins gerenciais, ocorrer, no mnimo, bimestralmente, para subsidiar a verificao descrita no art. 9 o da LRF e antes da autorizao, por lei, para a abertura de crditos adicionais suplementares e especiais, de modo a indicar os recursos correspondentes. Assim, a Reestimativa da Receita poder ser influenciada por: excesso de arrecadao, o qual corresponde ao saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada; frustrao de arrecadao, a qual corresponde ao saldo negativo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada; autorizao, por lei, de novas operaes de crdito no previstas na elaborao da LOA; acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo de remanejamentos efetuados; cancelamento, pelo respectivo Poder Legislativo, de autorizao oramentria de receita para cobrana no exerccio3. A totalidade da Reestimativa da Receita, seja a maior (excesso de arrecadao), seja a menor (frustrao de arrecadao), dever ser calculada com base no confronto entre RECEITAS REALIZADAS e PREVISO INICIAL e na tendncia do exerccio. Por exemplo, considerando que a previso inicial para arrecadao da receita seja de 70 bilhes de Reais por ms, o que corresponde a 840 bilhes de Reais durante todo o exerccio de 2010, e, em janeiro, constata-se que a arrecadao foi 110 bilhes e, em fevereiro, de 100 bilhes de reais, poderse-ia editar nova lei, que alterasse o valor da receita para 1.110 bilhes, calculado da seguinte forma:
Ms de Janeiro Ms de Fevereiro Meses Restantes Total

( )
+ +
110 100 9004 1.110
* 90 (noventa) bilhes de Reais para cada um dos prximos 10 (dez) meses, considerandose, hipoteticamente, que as estatsticas apresentadas pelo rgo responsvel prevem um aumento de 20 bilhes de Reais na tendncia de arrecadao para o restante do exerccio. Havendo reestimativa de receitas com base em excesso de arrecadao, a qual deve considerar a observao da tendncia do exerccio5, pode haver solicitao de crdito adicional. Se o total
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Lei 4320/1964, art. 51. 90 (noventa) bilhes de Reais para cada um dos prximos 10 (dez) meses, considerando um aumento de 20 bilhes de Reais na tendncia de arrecadao para o restante do exerccio. 5 Lei 4320/1964, art. 43, 3o
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atualizado for maior, devero ser considerados, para fins da coluna PREVISO ATUALIZADA, apenas os valores efetivamente utilizados para a abertura de crdito adicional. Dessa forma, a coluna PREVISO ATUALIZADA refletir as receitas previstas na LOA e nas leis que a alterarem, podendo apresentar valores diferentes da totalidade da Reestimativa da Receita. Essa coluna pode, ainda, no refletir a totalidade das receitas necessrias para a abertura de crditos adicionais, quando houver a utilizao de supervit financeiro para esse fim. O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, embora seja uma das fontes possveis para a abertura de crditos adicionais, j foi computado como receita de exerccios anteriores e, por essa razo, no deve ser considerado entre as receitas do exerccio atual, nem na previso inicial, nem na previso atualizada. Como as despesas autorizadas podem utilizar como fonte de recurso o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, razovel que o eventual confronto entre a previso de receitas e as despesas autorizadas evidencie desequilbrio no balano oramentrio. A constatao de tal fato, isoladamente, no representa indcio de m gesto. Havendo frustrao de arrecadao, a programao financeira dever ser ajustada por meio de limitao de empenho ou movimentao financeira6. Ao longo do exerccio, a previso atualizada poder vir a ser restabelecida, recompondo-se proporcionalmente as dotaes cujos empenhos foram limitados7. Assim, no recomendvel que ocorra alterao da legislao oramentria para reduzir a previso inicial da receita e os crditos oramentrios correspondentes. Por essa razo, a coluna PREVISO ATUALIZADA, a qual reflete as receitas previstas na LOA ou nas leis que a alterarem, dificilmente ser afetada por frustrao de arrecadao. Em caso de natureza de receita no prevista na LOA, a sua previso inicial dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA e a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no foi previsto na LOA. Desse modo, a previso inicial poder ser atualizada: a) para um valor total maior, em funo de excesso de arrecadao (podendo ocorrer ou no remanejamento entre as naturezas de receita) ou de instituio de uma receita posterior publicao da LOA; b) para um mesmo valor total, caso em que ocorrero apenas acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo dos remanejamentos efetuados. c) eventualmente, para um valor total menor, em funo da ocorrncia de frustrao de receita respaldada por alterao na LOA ou nas leis que a alterarem. OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS A Portaria STN no 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2a edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As despesas e receitas intra-oramentrias devem ser identificadas para evitar a dupla contagem, quando ocorrerem dispndios de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao,
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LRF, arts. 8o e 9o. LRF, art. 9o, 1o.
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empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito do mesmo ente da Federao. Para identificar as despesas intra-oramentrias, foi criada pela Portaria STN no 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n o 163, de 4 de maio de 2001 a modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento o fato de que: a) as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social devero ser executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n o 4.320, de 17 de maro de 19648; b) as operaes devero ser identificadas pela modalidade de aplicao 91 quando ocorrerem operaes entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social9. As subcategorias econmicas das receitas intra-oramentrias (correntes e de capital) so as mesmas das receitas correntes e de capital. No entanto, as intra-oramentrias so especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo (federal, estadual ou municipal). As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos cdigos: 7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente; 8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital. O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria econmica da receita pelo dgito 7, se a receita intra-oramentria for corrente; e pelo dgito 8, se a receita intraoramentria for de capital. Os demais nveis devero ser mantidos, conforme a conta contbil original.
8 9
Lei no 11.514, de 13 de agosto de 2007, (LDO da Unio para o exerccio de 2008), art. 9 o, 2o. Lei no 11.514, de 13 de agosto de 2007, (LDO da Unio para o exerccio de 2008), art. 8o, 9o, VI.
3 ANEXO DE RISCOS FISCAIS

Com o intuito de unificar a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, a Secretaria do Tesouro Nacional STN estabelece a forma de elaborao e as informaes mnimas que devero ser apresentadas no anexo da LDO. Este manual aborda, a seguir, o demonstrativo de riscos fiscais e providncias, bem como as instrues de preenchimento e um exemplo do demonstrativo. O 3o do art. 4o da LRF, transcrito a seguir, determina o que dever conter no Anexo de Riscos Fiscais. 3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
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3.1 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. No processo de planejamento oramentrio, do qual a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO parte integrante, o ente dever avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, com o objetivo de dar maior transparncia s metas de resultado estabelecidas, informando as providncias a serem tomadas caso tais riscos se concretizem 10. Riscos Fiscais podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrncia de eventos que venham a impactar negativamente as contas pblicas, eventos estes resultantes da realizao das aes previstas no programa de trabalho para o exerccio ou decorrentes das metas de resultados, correspondendo, assim, aos riscos provenientes das obrigaes financeiras do governo. O Anexo de Riscos Fiscais, como parte da gesto de riscos fiscais no setor pblico, o documento que identifica e estima os riscos fiscais, alm de informar sobre as opes estrategicamente escolhidas para enfrentar os riscos. A gesto de riscos fiscais no se resume elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, mas composta por seis funes necessrias, a saber: 1) Identificao do tipo de risco e da exposio ao risco; 2) Mensurao ou quantificao dessa exposio; 3) Estimativa do grau de tolerncia das contas pblicas ao comportamento frente ao risco; 4) Deciso estratgica sobre as opes para enfrentar o risco; 5) Implementao de condutas de mitigao do risco e de mecanismos de controle para prevenir perdas decorrentes do risco; 6) Monitoramento contnuo da exposio ao longo do tempo, preferencialmente atravs de sistemas institucionalizados (controle interno). Dessas funes, o Anexo de Riscos Fiscais d transparncia s de nmero 1, 2 e 4. As demais podero ser tratadas em audincias pblicas11. Recomenda-se que a poltica de gesto de riscos fiscais seja adotada gradualmente, iniciando pela identificao dos riscos (1) e evoluindo at o seu monitoramento (6), concentrando-se nas reas com maior risco de perda. medida que a gesto de riscos fiscais for aperfeioada, o Anexo de Riscos Fiscais tornar-se- um documento mais complexo e completo, e a gesto fiscal ser mais transparente e ter melhores condies de atingir os resultados pretendidos. importante ressaltar que riscos repetitivos deixam de ser riscos, devendo ser tratadas no mbito do planejamento, ou seja, devem ser includas como aes na Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria Anual do ente federativo. Por exemplo, se a ocorrncia de catstrofes naturais como secas ou inundaes ou de epidemias como a dengue tem sazonalidade conhecida, as aes para mitigar seus efeitos, assim como as despesas decorrentes, devem ser previstas na LDO e na LOA do ente federativo afetado, e no ser tratada como risco fiscal no Anexo de Riscos Fiscais. Recomenda-se, ainda, que contingncias passivas sejam evidenciadas pela contabilidade em quadros auxiliares e nas Notas Explicativas dos Demonstrativos Contbeis e Fiscais.
10 11
LRF, art.4, 3. LRF, art. 9, 4 e art. 48.
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
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Contingncia passiva uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia de um ou mais eventos futuros que no esto totalmente sob o controle da entidade; ou uma obrigao presente que surge em decorrncia de eventos passados, mas que no reconhecida ou porque improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou porque o valor da obrigao no pode ser estimado com suficiente segurana12. De modo abrangente, as obrigaes financeiras do governo podem ser classificadas 13: a) Quanto transparncia, em: Explcitas estabelecidas por lei ou contrato; Implcitas obrigao moral ou esperada do governo, devido a expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na Economia; b) Quanto possibilidade de ocorrncia, em: Diretas de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem conhecido; Contingentes associadas ocorrncia de algum evento particular, que pode ou no acontecer, e cuja probabilidade de ocorrncia e magnitude so difceis de prever; em outras palavras, as obrigaes contingentes podem ou no se transformar em dvida, dependendo da concretizao de determinado evento. A Tabela 1 apresenta uma matriz com exemplos de possveis obrigaes fiscais da Unio, e a Tabela 2 exemplos para Estados, Distrito Federal e Municpios. Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio Obrigaes Diretas Contingentes
Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Garantias e avais emitidos a favor de entes da Federao e entidades dos setores pblico e privado (por exemplo, bancos privados e bancos de desenvolvimento); Garantias guarda-chuva do Estado para vrios tipos de financiamentos: hipotecas, financiamentos estudantil e a pequenos e micro empresrios, garantia de preos agrcolas, etc; Garantias de negcios e de taxa de cmbio para investimentos privados; privados; Polticas estatais de seguro: seguro de depsitos, participao em caixas privadas de penso, seguro-inundao, seguro de guerra.
Explcitas Estabelecidas por lei ou em contrato, de Obrigaes do ocorrncia certa, previsveis e baseadas em Governo estabelecidas algum fator bem conhecido, tais como: por lei ou contrato. Emprstimos: operaes de crdito internas ou externas, ttulos emitidos pela Unio; Despesas oramentrias constantes da LOA: folha de pagamento, benefcios previdencirios, dvida, precatrios, etc.
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Resoluo CFC n 1.066/05, que aprovou a NBC T 19.7, a qual trata de provises, passivos, contingncias passivas e contingncias ativas. 13 Contingent Government Liabilities: a Hidden Risk for Fiscal Stability, de Hana Polackova, Srie Policy Research Working, Paper no 1989, do Banco Mundial. Disponvel em www.worldbank.org.
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Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio Obrigaes

Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo, decorrente de presses do pblico ou de grupos de interesse.
Diretas
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na economia, tais como: Cobertura de dficits futuros da Previdncia Pblica; Servios futuros de assistncia e seguridade social, no previstos no momento; Gastos futuros com sade pblica, no previstos no momento.
Contingentes
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a presses polticas, associada ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Inadimplncia de Entes da Federao e de entidades pblicas ou privadas quanto a dvidas no garantidas e outras obrigaes; Assuno de passivos de entidades privatizadas; Falncia de bancos, ao assumir valores superiores aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro; Falncia de fundos de penso, fundos de seguro-desemprego ou fundo de assistncia social, ao assumir valores superiores aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro (proteo a pequenos investidores); Insuficincia financeira do Banco Central em cumprir suas obrigaes, como contratos de cmbio, defesa da moeda e estabilidade da balana de pagamentos; Socorro a prejuzos de fluxos de capital privado; catstrofes (epidemias, enchentes, seca e outras situaes de calamidade pblica), financiamento de guerras.
Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios. Obrigaes Diretas Contingentes
Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Garantias e avais emitidos a favor de entes da Federao e entidades do setor pblico; Garantias guarda-chuva do Estado para vrios tipos de financiamentos: hipotecas, financiamentos estudantil e a pequenos e micro empresrios, garantia de preos agrcolas, etc; Garantias de negcios e de taxa de cmbio para investimentos privados; depsitos, participao em caixas privadas de penso, seguro-inundao.
Explcitas Estabelecidas por lei ou em contrato, de Obrigaes do ocorrncia certa, previsveis e baseadas em Governo estabelecidas algum fator bem conhecido, tais como: por lei ou em contrato. Emprstimos: operaes de crdito internas ou externas; Despesas oramentrias constantes da LOA: folha de pagamento, benefcios previdencirios, dvida, precatrios, etc.
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Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios. Obrigaes

Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo, decorrente de presses do pblico ou de grupos de interesse.
Diretas
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na economia, tais como: Cobertura de dficits futuros da Previdncia Pblica; Servios futuros de assistncia e seguridade social, no previstos no momento; Gastos futuros com sade pblica, no previstos no momento.
Contingentes
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a presses polticas, associada ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Inadimplncia de entes da Federao e de entidades pblicas quanto a dvidas no garantidas e outras obrigaes; Assuno de passivos de entidades privatizadas; Falncia de fundos de penso ou fundos de assistncia social, ao assumir valores superiores aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro (proteo a pequenos investidores); Recuperao ambiental, assistncia a catstrofes (epidemia, enchente, seca e outras situaes de calamidade pblica).
As obrigaes explcitas diretas do ente da Federao inclusive os precatrios judiciais devem ser reconhecidas, quantificadas e planejadas como despesas na Lei Oramentria Anual e no constituem riscos fiscais; logo, no podem ser includas neste Anexo de Riscos Fiscais. Por se tratarem de passivos alocados no oramento, os precatrios no se enquadram no conceito de risco fiscal, conforme estabelecido no 1 do art. 100 da Constituio Federal: obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente. Os riscos oramentrios referem-se possibilidade de as obrigaes explcitas diretas sofrerem impactos negativos devido a fatores tais como as receitas previstas no se realizarem ou necessidade de execuo de despesas inicialmente no fixadas ou oradas a menor. Como riscos oramentrios, podem-se citar, dentre outros casos: a) Frustrao na arrecadao devido a fatos no previstos poca da elaborao da pea oramentria; b) Restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da receita oramentria; c) Discrepncia entre as projees de nvel de atividade econmica, taxa de inflao e taxa de cmbio quando da elaborao do oramento e os valores efetivamente observados durante a execuo oramentria, afetando o montante de recursos arrecadados; d) Discrepncia entre as projees, quando da elaborao do oramento, de taxas de juros e taxa de cmbio incidente sobre ttulos vincendos e os valores efetivamente observados durante a execuo oramentria, resultando em aumento do servio da dvida pblica; e) Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos, guerras e outras situaes de calamidade pblica que no possam ser planejadas e que demandem do Estado aes emergenciais, com conseqente aumento de despesas; Sob o ponto de vista fiscal, as obrigaes explcitas contingentes (ou passivos contingentes) decorrem de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros para gerar compromissos de pagamento. Tais eventos futuros no esto totalmente sob o controle da entidade, e podem ou no ocorrer. Como a
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probabilidade de ocorrncia do evento e a magnitude da despesa resultante dependem de condies externas, a estimativa desses passivos , muitas vezes, difcil e imprecisa. No entanto, o Anexo de Riscos Fiscais deve espelhar a situao da forma mais fiel possvel. Como exemplos de passivos contingentes podem-se citar, dentre outros casos: a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado, com impacto na despesa pblica: em sua maior parte, controvrsias sobre indexao e controles de preos praticados durante planos de estabilizao e solues propostas para sua compensao, bem como questionamentos de ordem tributria e previdenciria; b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes; c) Demandas judiciais contra a administrao do Ente, tais como privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou de empresas, e reajustes salariais no concedidos em desrespeito lei; d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo e rgos da sua administrao indireta; e) Dvidas em processo de reconhecimento pelo Ente e sob sua responsabilidade; f) Avais e garantias concedidas pelo Ente a entidades pblicas, tais como empresas e bancos estatais, a entidades privadas e a fundos de penso, alm de outros riscos. Verificar se no h restrio legal na LRF no tocante concesso de garantias s empresas do prprio ente. As obrigaes implcitas diretas surgem em virtude dos compromissos assumidos pelo governo, no mdio prazo, em sua poltica de despesas pblicas. Um exemplo dessas obrigaes so aquelas relacionadas ao fluxo futuro de despesas com o pagamento de aposentadorias e penses. As obrigaes implcitas contingentes surgem em funo de objetivos declarados de polticas governamentais. Dado o carter da imprevisibilidade inerente a esse tipo de risco, muito difcil identific-lo e estim-lo. A possibilidade de sua ocorrncia se amplia quando os fundamentos macroeconmicos esto fracos, se o setor financeiro encontra-se em situao de vulnerabilidade, se os sistemas regulatrios e de fiscalizao so deficientes ou se no h suficiente acesso informao.
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3.1.1 Instrues de Preenchimento

Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE RISCOS FISCAIS DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS <ANO DE REFERNCIA> ARF (LRF, art 4o, 3o) PASSIVOS CONTINGENTES Descrio Demandas Judiciais Dvidas em Processo de Reconhecimento Avais e Garantias Concedidas Assuno de Passivos Assistncias Diversas Outros Passivos Contingentes SUBTOTAL R$ 1,00 Valor PROVIDNCIAS Descrio Valor
SUBTOTAL PROVIDNCIAS Descrio Valor
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS Descrio Valor Frustrao de Arrecadao Restituio de Tributos a Maior Discrepncia de Projees: Outros Riscos Fiscais SUBTOTAL TOTAL FONTE:
SUBTOTAL TOTAL
PASSIVOS CONTINGENTES Essa seo identifica riscos fiscais decorrentes de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros que podem ou no ocorrer para gerar compromissos de pagamento. PROVIDNCIAS Essa seo identifica as providncias a serem tomadas em relao aos respectivos riscos fiscais, caso estes se concretizem. Seguem algumas observaes: a) As linhas apresentadas na Tabela 1, quando no se aplicarem ao ente federativo, devem ser deixadas em branco. b) Caso o ente julgue relevante detalhar algumas dessas linhas, ele pode inserir novas linhas abaixo da linha em questo, discriminar a descrio e o valor de cada uma delas, e totalizar estes valores na linha original. Demandas Judiciais Estimar o montante relativo a aes judiciais em andamento contra o ente federativo nas quais haja a probabilidade de que o ganho de causa venha a ser da outra parte. Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de ao judicial, tais como: a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado: Indexao e controles de preos; De ordem tributria e previdenciria; Outras demandas judiciais; b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
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c) Demandas judiciais contra a administrao direta e indireta: Privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou empresas; Reajustes salariais; d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo; e) Outras demandas judiciais. Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos de demanda judicial, ou os valores detalhados para cada tipo de demanda com totalizao na linha Demandas Judiciais. Dvidas em Processo de Reconhecimento Dvidas ainda no assumidas formalmente que apresentam probabilidade de serem incorporadas ao passivo devido, por exemplo, a decises judiciais. Avais e Garantias Concedidas Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente federativo para honrar fianas e avais concedidos em operaes de crdito direta ou indiretamente pelo ente federativo a favor de outros entes federativos e entidades dos setores pblico e privado, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras garantias de natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual. Assuno de Passivos Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente federativo com o objetivo de proteger o cidado ou sistemas importantes do Mercado contra inadimplncias, falncias, altos prejuzos, ou garantir a credibilidade desses sistemas frente a fatores agudos adversos. Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de situaes que podem advir: a) de rgos da administrao direta ou indireta; b) de entidades privadas; c) de Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos; d) de Entes da Federao; e) do Regime Geral de Previdncia Social; f) do Banco Central; e g) da assuno de outros passivos. Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos passivos, ou os valores detalhados para cada tipo de passivo com totalizao na linha Assuno de Passivos. Assistncias Diversas Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente federativo com o objetivo de fazer frente a calamidades pblicas e que, por no serem recorrentes, no foram planejados. Recomenda-se que o ente federativo explicite o tipo de assistncia emergencial que ele est prevendo, por exemplo, se assistncia contra seca, enchentes, catstrofes, epidemias etc. Outros Passivos Contingentes Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente federativo para fazer frente a outros tipos de passivos contingentes. SUBTOTAL Registrar nessa linha os valores relativos soma dos Passivos Contingentes e soma das respectivas Providncias. DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS Essa seo identifica outros tipos de riscos fiscais, como os riscos oramentrios.
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Frustrao de Arrecadao Estimar o montante de reduo de arrecadao que apresenta probabilidade de vir a ocorrer no exerccio, decorrente de, por exemplo, cenrios macroeconmicos desfavorveis no previstos na poca da elaborao do Oramento. Restituio de Tributos a Maior Estimar o montante de devoluo de tributos a maior que apresenta probabilidade de vir a ocorrer no exerccio. Discrepncia de Projees Estimar o montante de reduo no valor dos ingressos ou de aumento no valor dos desembolsos que apresentam probabilidade de vir a ocorrer no exerccio, decorrentes de evoluo desfavorvel de indicadores econmicos empregados na poca da elaborao do Oramento, tais como: a) Taxa de crescimento econmico; b) Taxa de inflao; c) Taxa de cmbio; d) Taxa de juros; e) Salrio mnimo; f) Outros indicadores. Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo um nico montante correspondente soma dos valores das diversas discrepncias de projees, ou os valores detalhados para cada tipo indicador econmico com totalizao na linha Discrepncia de Projees. Recomenda-se, entretanto, que o ente federativo explicite quais indicadores econmicos ele est considerando na elaborao deste demonstrativo. Outros Riscos Fiscais Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente federativo para fazer frente a outros tipos de riscos fiscais. SUBTOTAL Registrar nessa linha os valores relativos soma dos Demais Riscos Fiscais Passivos e soma das respectivas Providncias. TOTAL Registrar nessa linha os valores totais relativos soma dos Passivos Contingentes com os Demais Riscos Fiscais e soma das respectivas Providncias a serem tomadas. A seguir, mostramos um exemplo do demonstrativo em questo referente ao Municpio de Amarante GO, abordando alguns riscos fiscais e as devidas providncias.
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MUNICPIO DE AMARANTE GO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE RISCOS FISCAIS DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS 2011 ARF (LRF, art 4o, 3o) PASSIVOS CONTINGENTES Descrio Assistncias a epidemias R$ 1,00 Valor 300,00 300,00 Valor 1.910,00 210,00 PROVIDNCIAS Valor Descrio 300,00 Abertura de crditos adicionais a partir da Reserva de Contingncia SUBTOTAL 300,00 SUBTOTAL DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS Descrio Valor Descrio Discrepncia de projees: 1.910,00 Taxa de juros 210,00 Abertura de crditos adicionais a partir da reduo de dotao de despesas discricionrias Salrio mnimo 1.700,00 Abertura de crditos adicionais a partir da Reserva de Contingncia Frustrao de receita 1.500,00 Limitao de empenho SUBTOTAL 3.410,00 SUBTOTAL TOTAL 3.710,00 TOTAL FONTE
1.700,00 1.500,00 3.410,00 3.710,00
4 ANEXO DE METAS FISCAIS

O Anexo de Metas Fiscais, que integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, em atendimento ao disposto no 1o do art. 4o da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, dever ser elaborado, de acordo com o 2 o do art. 1 da LRF, pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e Judicirio. O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos Poderes, e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal e custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de capital, excludas, neste caso, aquelas empresas lucrativas que recebam recursos para aumento de capital. Na elaborao desse anexo da LDO, devero ser observados os critrios e medidas constantes no presente manual, a fim de se estabelecer padres para as informaes que devero ser demonstradas. A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes, e conter ainda: a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; d) avaliao da situao financeira e atuarial: 1. do regime geral de previdncia social, do regime prprio de previdncia dos servidores e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; 2. dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; e) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. A fim de dar cumprimento ao preceito da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser composto pelos seguintes demonstrativos: a) Demonstrativo I Metas Anuais; b) Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior; c) Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores; d) Demonstrativo IV Evoluo do Patrimnio Lquido; e) Demonstrativo V Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos; f) Demonstrativo VI Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS; g) Demonstrativo VII Estimativa e Compensao da Renncia de Receita; h) Demonstrativo VIII Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado. O cumprimento das metas deve ser acompanhado com base nas informaes divulgadas no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e no Relatrio de Gesto Fiscal.
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4.1 DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. A fim de dar cumprimento a esse preceito da LRF, deve ser elaborado o Demonstrativo de Metas Anuais, que ser acompanhado de anlise dos principais dados apresentados, assim como de eventuais variaes abruptas e outras que meream destaque. Tambm sero apresentadas as medidas que a Administrao Pblica pretende tomar visando a atingir as metas estabelecidas. Compondo esta anlise, devem ser mencionados os parmetros bsicos utilizados para se chegar aos valores apresentados, tais como: a) Crescimento Real do PIB (% anual) Para a Unio deve ser utilizado como parmetro o valor projetado do PIB nacional, divulgado pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE no endereo eletrnico www.ibge.gov.br. b) Projees realizadas pelos Estados, Distrito Federal, IBGE ou institutos equivalentes Nas projees do PIB, como parmetro para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais para Estados, Distrito Federal e Municpios, devem ser utilizadas as projees realizadas pelos prprios Estados e pelo Distrito Federal, pelo IBGE ou por institutos equivalentes. No caso de no ser possvel a obteno desses dados, devem ser utilizados os outros parmetros especificados neste captulo 3.1. c) No caso dos Municpios, foi disponibilizado pelo IBGE o Relatrio Metodolgico de Clculo dos PIB dos Municpios, na pgina http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/ economia/pibmunicipios/. d) Projeo dos ndices de Inflao e das Taxas de Cmbio e de Juros (Selic) Como parmetros para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais e para o clculo do valor constante, podem ser utilizadas as projees disponibilizadas pelo Banco Central do Brasil, em seus relatrios sobre inflao, na pgina http://www.bcb.gov.br/?RELINF. No havendo projeo para os trs exerccios posteriores ao ano de elaborao da LDO, pode-se repetir a ltima projeo disponibilizada nos demais exerccios. e) Demonstrativo I Metas Anuais Na coluna % PIB, no caso dos Estados e do Distrito Federal, se estes no obtiverem, por conta prpria, a projeo do PIB nacional, podero utilizar a projeo do PIB nacional constante da LDO da Unio. No caso dos Municpios, se as projees do PIB do respectivo Estado no forem disponibilizadas pelo IBGE, nem pelo Governo do Estado, no preencher as colunas relativas ao % PIB, at que o IBGE, ou a entidade representante do Estado, ou a prpria Secretaria de Planejamento as elaborem. f) ndice de Inflao O ente governamental dever utilizar o ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo IPCA, divulgado pelo IBGE. Outros Parmetros para Composio do Cenrio Macroeconmico: a) Expectativas de Mercado para a Taxa de Inflao, de Cmbio e de Juros Podero ser utilizados os Relatrios de Mercado, divulgados pelo Banco Central do Brasil BACEN e pelo Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, nos endereos eletrnicos www.bcb.gov.br e www.ipeadata.gov.br que trazem as expectativas de mercado para a taxa de inflao, de cmbio e de juros, dentre outros indicadores. b) Pesquisa Mensal de Comrcio Divulgada pelo IBGE e especificada por Unidade da Federao. c) Pesquisa Industrial Mensal Produo Fsica/Regional Divulgada pelo IBGE e especificada por Estados/Regies Industriais.
DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS
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d) Variao no valor das Transferncias Constitucionais recebidas, quando esse valor for relevante em relao ao total das receitas auferidas pelo ente.
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Tabela 2 Metas Anuais
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo I (LRF, art. 4o, 1o) R$ 1,00 <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante Corrente Constante Corrente Constante (a) (a/PIB) (b) (b/PIB) (c) (c/PIB) x 100 x 100 x 100 Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:
Valor Corrente Essas colunas identificam os valores das metas fiscais para o exerccio financeiro a que se referem, utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados. Valor Constante Essas colunas identificam os valores constantes que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO. % PIB Essas colunas identificam o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio financeiro a que se referem, em relao ao valor projetado do PIB nacional para a Unio, Estados e Distrito Federal. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Exemplo de Clculo do Valor Constante: Supondo que determinado Municpio tenha projetado a receita total para o ano de referncia da LDO e para os dois seguintes, levando em considerao a taxa mdia de inflao projetada para o perodo, foram obtidos os respectivos valores correntes:
2011 Valor Corrente 125.500 2012 Valor Corrente 137.200 R$ milhares 2013 Valor Corrente 157.830
ESPECIFICAO Receita Total
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Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

VARIVEIS Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao 2011 6,0 2012 6,5 2013 6,5
2011 ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao de 2011 / 100)} {1 + (6 / 100)} = 1,06 Clculo do Valor constante: Valor corrente / ndice para Deflao 125.500 / 1,06 = 118.396 2012 ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao de 2011 / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2012 / 100)} {1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 = 1,1289 Clculo do Valor Constante: Valor Corrente / ndice para Deflao 137.200 / 1,1289 = 121.534 2013 ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao de 2011 / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2012 / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2013 / 100)} {1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 x 1,065 = 1,2023 Clculo do Valor Constante: Valor Corrente / ndice para Deflao 157.830 / 1,2023 = 131.273 Como resultado, os seguintes valores sero apresentados no demonstrativo constante do Anexo de Metas:
AMF Demonstrativo I (LRF, art. 4o, 1o) 2011 Valor Valor % PIB Valor ESPECIFICAO Corrente Constante Corrente (a) (a/PIB) (b) x 100 Receita Total 125.500 118.396 137.200 R$ milhares 2012 2013 Valor % PIB Valor Valor % PIB Constante Corrente Constante (b/PIB) (c) (c/PIB) x 100 x 100 121.534 157.830 131.273 -
Receita Total Nessa linha, registrar as estimativas de receita total para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar as estimativas de Receitas Primrias do ente para o exerccio financeiro a que se refere LDO e para os dois exerccios seguintes.
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Despesa Total Nessa linha, registrar os valores estimados para as despesas totais para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores estimados para as Despesas Primrias para o exerccio financeiro a que se refere a LDO a para os dois exerccios seguintes. Resultado Primrio (III) = (I II) Nessa linha, registrar as expectativas de Resultado Primrio para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Essa linha o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com a sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Resultado Nominal Nessa linha, registrar os valores esperados para o Resultado Nominal do exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Dvida Pblica Consolidada Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Corresponde ao total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Corresponde dvida pblica consolidada menos as dedues que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
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4.1.2 Particularidades
4.1.2.1 Entes da Federao que contratarem Parcerias Pblico-Privadas PPP A Tabela 2.1 dever ser elaborada pelos entes da Federao, a fim de demonstrar o impacto do saldo das Parcerias Pblico-Privadas nas metas de resultado primrio. Tabela 2.1 Metas Anuais
<ENTE DA FEDERAO > LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo I (LRF, art. 4o, 1o) R$ 1,00 <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante (a/PIB) Corrente Constante (b/PIB) Corrente Constante (c/PIB) (a) x 100 (b) x 100 (c) x 100 Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida Receitas Primrias advindas de PPP (IV) Despesas Primrias geradas por PPP (V) Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV-V) FONTE:
Receitas Primrias advindas de PPP (IV) Nessa linha, registrar os valores das receitas primrias advindas de PPP do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Despesas Primrias geradas por PPP (V) Nessa linha, registrar os valores das despesas primrias geradas por PPP do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV V) Nessa linha, registrar os valores do impacto do saldo das PPP, que equivale ao resultado das Receitas Primrias advindas de PPP menos as Despesas Primrias geradas por PPP, ou seja, a linha (IV) menos a linha (V) do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes.
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4.1.3 Exemplo de Elaborao

MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS 2011 AMF Demonstrativo I (LRF, art. 4o, 1) ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE: 2011 Valor Valor % PIB Corrente Constante (a / PIB) (a) x 100 125.500 118.396 0,097 120.500 113.679 0,093 125.500 118.396 0,097 70.000 66.038 0,054 50.500 47.642 0,039 (1.000) 40.000 11.000 (943) 37.736 10.377 0,001 0,031 0,008 2012 Valor Valor % PIB Corrente Constante (b / PIB) (b) x 100 137.200 121.534 0,102 134.200 118.877 0,099 137.200 121.534 0,102 77.000 68.208 0,057 57.200 50.669 0,042 (1.000) 38.000 10.000 (886) 33.661 8.858 0,001 0,025 0,007 Valor Corrente (c) 157.830 154.330 157.830 88.550 65.780 (1.000) 37.000 9.000 R$ milhares 2013 Valor % PIB Constante (c / PIB) x 100 131.273 0,113 128.362 0,110 131.273 0,113 73.651 0,063 54.712 0,047 (832) 30.774 7.486 0,001 0,026 0,006
Nota: O clculo das metas foi realizado considerando-se o seguinte cenrio macroeconmico:
VARIVEIS PIB real (crescimento % anual) Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo (mdia % anual) Cmbio (R$/US$ Final do Ano) Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao Projeo do PIB do Estado R$ milhares 2011 3,5 6,00 3,1 6,0 130.000.000 2012 3,5 5,50 3,2 6,5 135.000.000 2013 3,5 5,00 3,3 6,5 140.000.000
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes: 2011 Valor corrente / 1,06 2012 Valor Corrente / 1,1289 2013 Valor Corrente / 1,2023
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4.1.4 Exemplo de Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais de Receitas, Despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida Pblica
O art. 4o, 2o, inciso II, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, estabelece que o demonstrativo das metas anuais dever ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, visando esclarecer a forma de obteno dos valores. A partir desta determinao da lei, foram elaborados modelos de demonstrativos com a memria de clculo e a metodologia utilizada para a obteno dos valores relativos a receitas, despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e montante da Dvida Pblica. Os modelos desenvolvidos incluem um exemplo prtico da forma de elaborao e preenchimento dos valores encontrados. O detalhamento de alguns itens dos anexos serve apenas como base para a elaborao do demonstrativo. Cada ente dever demonstrar a memria e metodologia de clculo para que as metas fiscais pretendidas sejam claramente justificadas. I Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as receitas da Prefeitura de Campinas-MG: As metas anuais de receitas da Prefeitura de Campinas-MG foram calculadas a partir das seguintes receitas oramentrias:
TOTAL DAS RECEITAS PREVISO R$ milhares 2011 2012 120.500 134.200 55.000 67.400 29.500 38.200 25.500 29.200 8.000 8.000 8.500 7.800 40.000 41.000 40.000 41.000 40.000 41.000 20.000 20.600 20.000 20.400 9.000 10.000 800 1.000 8.200 9.000 5.000 3.000 1.750 400 250 600 3.000 2.000 125.500 137.200
ESPECIFICAO RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Impostos Taxas Receita de Contribuies Receita Patrimonial Transferncias Correntes Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Cota-Parte do FPM Transferncias de Recursos do SUS FMS Outras Receitas Correntes Multa e Juros de Mora Receita da Dvida Ativa Tributria RECEITAS DE CAPITAL Operaes de crdito Amortizaes de Emprstimos Alienaes de Bens TOTAL
2013 154.330 88.330 50.330 38.000 9.100 4.200 42.200 42.200 42.200 21.400 20.800 10.500 1.300 9.200 3.500 500 500 2.500 157.830
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I.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Fontes de Receita: Receita Tributria
Metas Anuais 2008 2009 2010 2011 2012 2013 VALOR NOMINAL R$ milhares 48.000 50.000 52.000 55.000 67.400 88.330 VARIAO % 4,20 4,00 5,77 17,64 31,05
Notas: a) O aumento gradual e constante previsto para a receita tributria provm da expectativa de continuidade na poltica de intensificao da fiscalizao tributria municipal iniciada h dois anos. b) As projees foram realizadas considerando o cenrio macroeconmico apresentado em nota do Demonstrativo I. Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios
Nota: A evoluo desta receita tem apresentado uma performance bastante positiva, situando-se sempre acima dos ndices de inflao e crescimento da economia. Transferncias de Recursos do SUS
Metas Anuais 2008 2009 2010 2011 2012 2013 VALOR NOMINAL R$ milhares 15.000 15.000 19.000 20.000 20.400 20.800 VARIAO % 26,70 5,30 2,00 1,96
Notas: a) O crescimento das transferncias de recursos do SUS decorre da ampliao dos servios bsicos na rea de sade. b) Para o perodo de 2011 a 2013, foi projetada uma evoluo dessa receita considerando o cenrio macroeconmico apresentado no Demonstrativo I. Outras Receitas Correntes
Notas: a) Esta fonte de receita possui uma evoluo regular, sendo sua maior fonte de receita a cobrana de crditos inscritos em dvida ativa.
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b) Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa de um nico contribuinte representam 80% do total a receber em dvida ativa. c) As execues fiscais caminham na justia h algum tempo e, a qualquer momento, podem ser concludas, proporcionando o ingresso destes recursos no caixa da Prefeitura. d) Com base no princpio da prudncia, projeta-se o sucesso das execues fiscais ao longo dos prximos trs exerccios, a partir da srie histrica de recebimentos destes recursos nos ltimos trs anos. Receitas de Capital
Metas Anuais 2008 2009 2010 2011 2012 2013 VALOR NOMINAL R$ milhares 2.666 3.898 3.185 5.000 3.000 3.500 VARIAO % 46,21 (18,29) 56,98 (40) 16,66
Notas: a) As receitas de Capital, com origem em Alienao de Bens e Operaes de Crdito, apresentam comportamento irregular, mas com projeo de diminuio em seu montante em 2012, atendendo ao direcionamento da poltica governamental no que se refere a estas duas fontes de receitas. Seu aumento em 2013 decorre do cenrio macroeconmico projetado para esse exerccio. b) Como os recursos ordinrios do Municpio so insuficientes para atender s prioridades e metas aprovadas, a alternativa encontrada foi a de buscar linhas de financiamento, desde que no comprometessem os limites de endividamento e de contratao de operaes de crdito fixadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF para os prximos trs exerccios. II Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as despesas da Prefeitura de Campinas-MG: As metas anuais de Despesas da Prefeitura de Campinas-MG foram calculadas a partir das despesas oramentrias. Seguem, abaixo, memria e metodologia de clculo:
TOTAL DE DESPESAS CATEGORIA ECONMICA E GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA 2011 DESPESAS CORRENTES (I) 100.000 Pessoal e Encargos Sociais 27.000 Juros e Encargos da Dvida 50.000 Outras Despesas Correntes 23.000 DESPESAS DE CAPITAL (II) 25.000 Investimentos 10.000 Inverses Financeiras 9.500 Amortizao Financeira 5.500 RESERVA DE CONTINGNCIA (III) 500 TOTAL (IV)=(I+II+III) 125.500 R$ milhares 2013 115.000 30.000 55.000 30.000 34.280 15.000 5.000 14.280 8.550 157.830
2012 107.000 28.000 52.000 27.000 25.500 7.800 10.500 7.200 4.700 137.200
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II.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Despesas da Prefeitura de CampinasMG: Pessoal e Encargos Sociais
Metas Anuais 2008 2009 2010 2011 2012 2013 VALOR NOMINAL R$ milhares 20.000 14.500 25.000 27.000 28.000 30.000 VARIAO % (27,50) 72,41 8,00 3,70 7,14
Nota: O aumento do volume de despesas identificado no Grupo de Natureza de Despesa Pessoal e Encargos Sociais, a partir de 2010, deve-se a fatos como o reajuste salarial dos servidores da ativa e dos proventos de aposentadoria dos inativos
Juros e Encargos da Dvida

Nota: O pagamento de juros e encargos da dvida tem-se mantido em patamar relativamente constante, demonstrando assim o empenho do municpio em honrar seus compromissos. Reserva de Contingncia
Metas Anuais 2008 2009 2010 2011 2012 2013 VALOR NOMINAL R$ milhares 1.000 3.000 2.000 500 4.700 8.550 VARIAO % 200,00 (33,33) (75,00) 840,00 81,91
Nota: Os valores fixados para a Reserva de Contingncia tiveram sua avaliao baseada na possibilidade de elevao dos resultados dos julgamentos de processos judiciais contrrios Fazenda do Municpio, principalmente a partir do exerccio financeiro 2012, demonstrados em percentuais da Receita Corrente Lquida, conforme previsto na LRF. III Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Primrio da Prefeitura de Campinas-MG: A finalidade do conceito de Resultado Primrio indicar se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas de resultado primrio, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios subseqentes.
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META FISCAL RESULTADO PRIMRIO ESPECIFICAO

RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuio Receita Patrimonial Aplicaes Financeiras (II) Outras Receitas Patrimoniais Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes RECEITAS FISCAIS CORRENTES (III) = (I-II) RECEITAS DE CAPITAL (IV) Operaes de Crdito (V) Amortizao de Emprstimos (VI) Alienao de Ativos (VII) Transferncia de Capital Outras Receitas de Capital Receitas Fiscais de Capital (VIII) = (IV-V-VI-VII) RECEITAS PRIMRIAS (IX) = (III+VIII) DESPESAS CORRENTES (X) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (XI) Outras Despesas Correntes DESPESAS FISCAIS CORRENTES (XII) = (X-XI) DESPESAS DE CAPITAL (XIII) Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) DESPESAS FISCAIS DE CAPITAL (XV) = (XIII-XIV) RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) DESPESAS PRIMRIAS (XVII) = (XII+XV+XVI) RESULTADO PRIMRIO (IX-XVII)
2008
92.945 48.000 6.500 6.000 0 0 30.000 2.445 92.945 2.666 1.666 500 500 0 0 0 92.945 78.282 20.000 38.282 20.000 40.000 16.329 9.329 3.000 4.000 12.329 1.000 53.329 39.616
2009
101.028 50.000 7.000 7.000 0 0 33.000 4.028 101.028 5.500 4.000 500 1.000 0 0 0 101.028 78.759 14.500 43.759 20.500 35.000 23.167 9.500 9.467 4.200 18.967 3.000 56.967 44.061
2010
110.020 52.000 7.500 8.000 0 0 38.000 4.520 110.020 3.185 3.000 0 185 0 0 0 110.020 93.000 25.000 48.000 20.000 45.000 18.205 11.000 6.700 505 17.700 2.000 64.700 45.320
2011
120.500 55.000 8.000 8.500 0 0 40.000 9.000 120.500 5.000 1.750 250 3.000 0 0 0 120.500 100.000 27.000 50.000 23.000 50.000 25.000 10.000 9.500 5.500 19.500 500 70.000 50.500
2012
134.200 67.400 8.000 7.800 0 0 41.000 10.000 134.200 3.000 400 600 2.000 0 0 0 134.200 107.000 28.000 52.000 27.000 55.000 25.500 7.800 10.500 7.200 18.300 4.700 78.000 56.200
2013
154.330 88.330 9.100 4.200 0 0 42.200 10.500 154.330 3.500 500 500 2.500 0 0 0 154.330 115.000 30.000 55.000 30.000 60.000 34.280 15.000 5.000 14.280 20.000 8.550 88.550 65.780
Notas: a) Os dados relativos a receitas e despesas foram extrados das metas fiscais estabelecidas para as mesmas, conforme demonstrado anteriormente. b) O clculo da Meta de Resultado Primrio obedeceu metodologia estabelecida pelo Governo Federal, por meio das Portarias expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, relativas s normas de Contabilidade Pblica. IV Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Nominal da Prefeitura de Campinas-MG: Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas de resultado nominal, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois subseqentes.
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META FISCAL RESULTADO NOMINAL ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA (I) DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I-II) RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) PASSIVOS RECONHECIDOS (V) DVIDA FISCAL LQUIDA (III+IV-V) 2008 (b) 45.000 30.000 38.000 2.000 10.000 15.000 15.000 2009 (c) 43.000 33.000 43.000 1.000 11.000 10.000 10.000 2010 (d) 42.000 30.000 41.000 2.000 13.000 12.000 12.000 2011 (e) 40.000 29.000 42.000 5.000 18.000 11.000 11.000 2012 (f) 38.000 28.000 44.000 3.000 19.000 10.000 10.000 2013 (g) 37.000 28.000 45.000 5.000 22.000 9.000 9.000 (g-f) (1.000)
RESULTADO NOMINAL (b-a *) (c-b) (d-c) (e-d) (f-e) VALOR (2.000) (5.000) 2.000 (1.000) (1.000) * Refere-se ao valor previsto da Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro anterior ao exerccio de 2008.
Nota: O clculo das Metas Anuais relativas ao Resultado Nominal foi efetuado em conformidade com a metodologia estabelecida pelo Governo Federal, normatizada pela STN. V Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Montante da Dvida Pblica da Prefeitura de Campinas-MG: Dvida Pblica Consolidada o montante total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. No so includas as obrigaes entre cada municpio e seus respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes ou entre estes, isto , a Dvida Pblica Consolidada deve ser apurada sem duplicidade. Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio financeiro a que se refere a LDO e tambm para os dois exerccios seguintes. Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois subseqentes. Dvida Consolidada Lquida corresponde dvida pblica consolidada deduzidas as disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros. Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro a que se refere a LDO a para os dois exerccios seguintes.
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Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, est descrita, a seguir, explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois subseqentes. importante destacar, em relao aos limites de endividamento de Estados e Municpios, o que estabelece a Resoluo do Senado Federal no 40/2001: Art. 3o A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a: I no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2o; e II no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2o. Pargrafo nico. Aps o prazo a que se refere o caput, a inobservncia dos limites estabelecidos em seus incisos I e II sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000.
META FISCAL MONTANTE DA DVIDA ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA (I) Dvida Mobiliria Outras Dvidas DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DCL (III) = (I II) FONTE: 2008 45.000 30.000 15.000 30.000 38.000 2.000 10.000 15.000 2009 43.000 26.000 17.000 33.000 43.000 1.000 11.000 10.000 2010 42.000 24.000 18.000 30.000 41.000 2.000 13.000 12.000 2011 40.000 20.000 20.000 29.000 42.000 5.000 18.000 11.000 2012 38.000 16.000 22.000 28.000 44.000 3.000 19.000 10.000 2013 37.000 14.000 23.000 28.000 45.000 5.000 22.000 9.000
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4.2 DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

Este demonstrativo visa ao cumprimento do inciso I do 2 o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que determina: O anexo conter, ainda: I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior. A finalidade desse demonstrativo estabelecer uma comparao entre as metas fixadas e o resultado obtido no exerccio financeiro do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, incluindo anlise dos fatores determinantes para o alcance ou no dos valores estabelecidos como metas. Alguns fatores, tais como o cenrio macroeconmico, o desempenho das empresas estatais, as taxas de cmbio e de inflao, devem ser motivo de explanao a respeito dos resultados obtidos.
DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
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Tabela 3 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo II (LRF, art. 4o, 2o, inciso I) Metas Previstas em <Ano-2> ESPECIFICAO (a) Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE: R$ 1,00 % PIB Metas Realizadas em <Ano-2> (b) Variao % PIB Valor (c) = (b-a) % (c/a) x 100
Metas Previstas em <Ano-2> (a) Essa coluna identifica os valores relativos s metas referentes ao segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida. % PIB Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Metas Realizadas em <Ano-2> (b) Essa coluna identifica os valores efetivamente realizados no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida. % PIB Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor realizado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor realizado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Variao Essa coluna identifica a variao entre as metas previstas pelo ente e as metas realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Valor (c) = (b-a) Essa coluna identifica a variao nominal das metas fiscais previstas em relao s metas fiscais realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. % (c/a) x 100 Essa coluna identifica o percentual da variao entre as metas fiscais previstas e as realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Receita Total Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado da receita total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais.
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Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado das Receitas Primrias no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado da despesa total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado das Despesas Primrias no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Resultado Primrio (III) = (I II) Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado do Resultado Primrio no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Resultado Nominal Nessa linha, registrar os valores relativos ao Resultado Nominal previsto e realizado no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, demonstrando sua variao em valores nominais e percentuais. Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Dvida Pblica Consolidada Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde ao total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Dvida Consolidada Lquida DCL Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde dvida pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
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MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 2011 AMF Demonstrativo II (LRF, art. 4o, 2o, inciso I) Metas Previstas em Metas Realizadas em 2009 % PIB 2009 % PIB ESPECIFICAO (a) Receita Total Receita No-Financeira (I) Despesa Total Despesa No-Financeira (II) Resultado Primrio (III) = (III) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE: 104.926 101.028 104.926 56.967 44.061 (5.000) 43.000 10.000 0,087 0,084 0,087 0,047 0,037 0,004 0,036 0,008 (b) 111.326 104.361 104.527 56.551 47.810 (4.800) 41.925 9.500 0,091 0,086 0,086 0,046 0,039 0,004 0,034 0,008 R$ milhares Variao Valor % (c) = (b-a) (c/a) x 100 6.400 6,10 3.333 3,30 (399) (0,38) (416) (0,73) 3.749 8,50 200 4,00 (1.075) (2,50) (500) (5,00)
Nota: PIB Estadual Previsto e Realizado para 2009

ESPECIFICAO Previso do PIB Estadual para 2009 Valor efetivo (realizado) do PIB Estadual para 2009 VALOR R$ milhares 120.000.000 122.000.000
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4.3 DEMONSTRATIVO III METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
De acordo com o 2o, inciso II, do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, compem, ainda, o Anexo de Metas Fiscais, o Demonstrativo das Metas Anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparadas com as metas fiscais fixadas nos trs exerccios anteriores, evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da Poltica Econmica Nacional. A fim de gerar maior consistncia e subsdio s anlises, os valores devem ser demonstrados a preos correntes e constantes. O demonstrativo deve vir acompanhado de anlise a respeito de alguns itens que representam parmetros bsicos para se chegar aos valores apresentados como metas. Alguns itens considerados necessrios realizao da anlise so a taxa de juros, os indicadores de atividade econmica e os objetivos da poltica fiscal do ente da federao. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece, ainda, que o demonstrativo das metas anuais deve ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, objetivando demonstrar como tais valores foram obtidos.
DEMONST. III METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
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4.3.1 Instrues de preenchimento

Tabela 4 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo III (LRF, art.4o, 2o, inciso II) ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia> <Ano-3> R$ 1,00 VALORES A PREOS CORRENTES <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>
ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:
<Ano-3>
VALORES A PREOS CORRENTES Essa coluna identifica os valores das metas fiscais tomando como base o cenrio macroeconmico, de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Receita Total Nessa linha, registrar os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, a fim de serem comparados. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
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LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. VALORES A PREOS CONSTANTES Essa coluna identifica os valores a preos constantes, que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os
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valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Vide exemplo adiante. Receita Total Essa linha deve registrar os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, a fim de serem comparados. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.
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Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
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MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 2011 AMF Demonstrativo III (LRF, art.4o, 2o, inciso II)
ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
R$ milhares
2012 137.200 134.200 137.200 78.000 56.200 (1.000) 38.000 10.000 % 2013 % 9,32 157.830 15,04 11,37 154.330 15,00 9,32 157.830 15,04 11,43 88.550 13,52 11,29 65.780 17,05 - (1.000) (5,00) 37.000 (2,63) (9,09) 9.000 (10,00) 2013 % 131.273 8,01 128.362 7,98 131.273 8,01 73.651 7,98 54.712 7,98 (832) 6,09 30.774 (8,58) 7.486 (15,49)
Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida
VALORES A PREOS CORRENTES 2008 2009 % 2010 % 2011 % 95.611 104.926 9,74 113.205 7,89 125.500 10,86 92.945 101.028 8,69 110.020 8,90 120.500 9,52 95.611 104.926 9,74 113.205 7,89 125.500 10,86 53.329 56.967 6,82 64.700 13,57 70.000 8,19 39.616 44.061 11,22 45.320 2,86 50.500 11,43 (2.000) (5.000) (150) 2.000 140,00 (1.000) (150) 45.000 43.000 (4,44) 42.000 (2,32) 40.000 (4,76) 15.000 10.000 (33,33) 12.000 20,00 11.000 (8,33) VALORES A PREOS CONSTANTES 2008 2009 % 2010 % 2011 % 106.921 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 103.940 106.584 2,54 110.020 4,16 113.679 3,33 106.921 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 59.637 60.100 0,78 64.700 7,65 66.038 2,07 44.302 45.429 2,54 45.320 (0,24) 47.642 5,12 (2.236) (5.275) (135,9) 2.000 137,90 (943) (147,15) 50.323 45.365 (9,85) 42.000 (7,41) 37.736 (10,15) 16.774 10.550 (37,1) 12.000 (12,08) 10.377 (13,52)
2012 % 121.534 2,65 118.877 4,57 121.534 2,65 68.208 3,29 50.669 6,35 (886) 6,04 33.661 (10,80) 8.858 (14,64)
FONTE:
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes

INDICES DE INFLAO 2008 2009 2010 2011 6,50 6,00 5,50* 6,00* *Inflao Mdia (% anual) projetada com base no IPCA, divulgado pelo IBGE. 2012 6,50* 2013 6,50*
2008 Valor Corrente x 1,1183 2009 Valor Corrente x 1,055 2010 Valor Corrente 2011 Valor Corrente / 1,06 2012 Valor Corrente / 1,1289 2013 Valor Corrente / 1,2023
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4.4 DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

De acordo com o inciso III do 2 o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve conter, tambm, a demonstrao da evoluo do Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs exerccios anteriores ao ano de edio da respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias LDO. Com base nesse preceito, o Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido deve trazer em conjunto uma anlise dos valores apresentados, com as causas das variaes do PL do ente da Federao como, por exemplo, fatos que venham a causar desequilbrio entre as variaes ativas e passivas e outros que contribuam para o aumento ou a diminuio da situao lquida patrimonial. As instrues para elaborao e preenchimento do demonstrativo sero apresentadas a seguir.
DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
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Tabela 5 Evoluo do Patrimnio Lquido
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo IV (LRF, art.4o, 2o, inciso III) PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL R$ 1,00 %
<Ano-3>
<Ano-4>
PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Reservas Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL FONTE:
REGIME PREVIDENCIRIO <Ano-2> % <Ano-3>
<Ano-4>
PATRIMNIO LQUIDO Essa coluna identifica o valor contbil da diferena entre a soma do Ativo financeiro mais o Ativo Permanente e a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente. % Essas colunas identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do ano a que se referem. Patrimnio/Capital Nessa linha, registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao capital dos rgos da Administrao Direta bem como o capital das entidades da Administrao Indireta do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Reservas Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo. Tambm se incluem nesta conta os lucros no distribudos. Resultado Acumulado Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos, lquidos das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos distribudos. TOTAL Nessa linha, registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio/Capital, s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. REGIME PREVIDENCIRIO Esse quadro identifica a evoluo do Patrimnio Lquido do Regime Previdencirio do ente governamental, elaborado de acordo com o Plano de Contas Aplicado aos RPPS, previsto na Portaria MPS n o916, de 15 de julho de 2003 e atualizaes posteriores.
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PATRIMNIO LQUIDO Essa coluna identifica o valor contbil da diferena entre a soma do Ativo financeiro mais o Ativo Permanente e a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente. % Essas colunas identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do ano a que se referem. Patrimnio Nessa linha, registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao total do Patrimnio Lquido dos RPPS do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser colocado entre parnteses. Reservas Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO , as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio ou que no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo dos RPPS. Lucros ou Prejuzos Acumulados Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO , o saldo remanescente dos resultados positivos ou negativos dos RPPS. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser colocado entre parnteses. TOTAL Nessa linha, registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio, s Reservas e aos Lucros ou Prejuzos Acumulados do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO dos RPPS.
DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
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MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO 2011
AMF Demonstrativo IV (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$
PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL
milhares 2009 % 9.000 85,71 1.000 9,52 500 4,77 10.500 100
2008 8.000 0 (8.500) (500)
% (1.600) 0 1.700 100
2007 10.000 2.000 500 12.500
% 80 16 4 100
REGIME PREVIDENCIRIO PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Reservas Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL FONTE: 2009 8.800 300 3.700 12.800 % 68,75 2,35 28,9 100 2008 8.500 800 3.285 12.585 % 67,54 6,36 26,1 100 2007 8.500 500 2.635 11.635 % 73,05 4,30 22,65 100
Notas: a) A expressiva queda no montante do Patrimnio Lquido da Prefeitura de Cruz Alta AC, verificada no exerccio financeiro 2008 em relao a 2007, deveu-se, principalmente, ao resultado negativo do exerccio e a decrscimos patrimoniais oriundos de baixas de emprstimos e financiamentos concedidos. b) Essa tendncia de queda foi revertida no exerccio financeiro 2009, tendo como razo preponderante o resultado positivo alcanado no perodo, impulsionado pelo acrscimo significativo de inscries em Dvida Ativa de tributos em atraso.
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4.5 DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
Em continuidade demonstrao da evoluo do patrimnio lquido, deve ser destacada, segundo o inciso III do 2 do art. 4 o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, cuja forma de elaborao e preenchimento do respectivo demonstrativo est descrita a seguir. importante ressaltar o disposto no art. 44 da LRF, segundo o qual vedada a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social ou aos RPPS. O Demonstrativo Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos deve estar acompanhado de anlise dos valores apresentados, de forma a dar maior clareza possvel visualizao da situao descrita, destacando as eventuais variaes atpicas e tendncias de queda ou crescimento dos valores de um exerccio financeiro para outro.
DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
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Tabela 6 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo V (LRF, art.4o, 2o, inciso III) RECEITAS REALIZADAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis DESPESAS EXECUTADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Regime Prprio de Previdncia dos Servidores SALDO FINANCEIRO VALOR (III) FONTE: Nota: <Ano-2> (g) = ((Ia IId) + IIIh) <Ano-3> (h) = ((Ib IIe) + IIIi) <Ano-4> (i) = (Ic IIf) <Ano-2> (d) <Ano-3> (e) <Ano-4> (f) <Ano-2> (a) <Ano-3> (b) R$ 1,00 <Ano-4> (c)
RECEITAS REALIZADAS Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as receitas de capital realizadas, originadas a partir da alienao de ativos. RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao da receita de alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Alienao de Bens Mveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios. DESPESAS EXECUTADAS Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, os valores das despesas executadas (despesas liquidadas somadas s despesas inscritas em Restos a Pagar No-processados), custeadas com recursos obtidos com a alienao de ativos. APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) Nessa linha, registrar o valor total da aplicao dos recursos com alienao de ativos, em cada grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do RPPS.
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DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas que contribuem, direta ou indiretamente, para a formao, aquisio ou amortizao de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, em atendimento ressalva do artigo 44 da LRF. Regime Geral de Previdncia Social Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Essa linha constar somente do demonstrativo da Unio. Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. SALDO FINANCEIRO Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o total dos recursos ainda no aplicados obtidos a partir da alienao de ativos. VALOR (III) Nessa linha, registrar, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o valor acumulado dos recursos financeiros ainda no aplicados obtidos com a alienao de ativos. Em cada exerccio financeiro considerado nesse demonstrativo, o saldo financeiro remanescente deve ser includo no clculo do saldo do exerccio imediatamente posterior.
DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
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MUNICPIO DE AMARANTE GO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 2011 AMF Demonstrativo V (LRF, art.4o, 2o, inciso III)
RECEITAS REALIZADAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis DESPESAS EXECUTADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS Regime Geral de Previdncia Social Regime Prprio de Previdncia dos Servidores SALDO FINANCEIRO VALOR (III) FONTE: 2009 (d) 44 39 15 10 14 5 5 2009 (g) = ((Ia IId) + IIIh) 84 2009 (a) 60 10 50 2008 (e) 70 64 24 18 22 6 6 2008 (h) = ((Ib IIe) + IIIi) 68 2008 (b) 95 25 70 2007 (f) 117 110 30 50 30 7 7 2007 (i) = (Ic IIf) 43
R$ milhares
2007 (c) 160 60 100
Notas: a) No perodo compreendido entre 2007 e 2009 foi observada uma gradual e constante reduo no montante da Receita de Alienao de Ativos, mais notadamente, no que se refere alienao de bens mveis. b) As aplicaes dos recursos oriundos da alienao de ativos acompanharam a tendncia verificada em relao aos montantes arrecadados.
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4.6 DEMONSTRATIVO VI AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
As tabelas que compem este demonstrativo, apresentadas a seguir, visam a atender o estabelecido no art. 4, 2, inciso IV, alnea a, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o qual determina que o Anexo de Metas Fiscais conter a avaliao da situao financeira e atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS. A avaliao da situao financeira ter como base o Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, publicado no Relatrio Resumido de Execuo Oramentria RREO do ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. A avaliao atuarial deve ser feita com base no Anexo XIII Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio dos Servidores, publicado no RREO do ltimo bimestre do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Eventuais mudanas no cenrio scio-econmico que ensejem reviso das variveis consideradas nas projees atuariais implicam a elaborao de novas projees. Cumpre destacar outros dois dispositivos da LRF, que serviro de base para a avaliao financeira e atuarial do RPPS: a) o art. 24, que estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio Federal, atendidas ainda as exigncias do art. 17; b) o 1o do art. 43, que dispe que as disponibilidades de caixa do Regime Geral de Previdncia Social, e dos RPPS, ainda que vinculadas a fundos especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio Federal, ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Os demonstrativos tambm devero estar acompanhados de anlise descritiva dos parmetros utilizados na avaliao atuarial e de valores que possuam maior relevncia para o entendimento da situao financeira e atuarial do RPPS. Na anlise e nas projees devem ser atendidas as normas e critrios estabelecidos pelo Ministrio da Previdncia Social (vide endereo eletrnico www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor"). Variaes atpicas observadas, base de dados utilizada e outros elementos considerados relevantes tambm devero ser objetos de anlise, estabelecendo-se, dessa forma, consistncia entre os dados utilizados e os valores apresentados. Os valores referentes s disponibilidades financeiras do RPPS sero obtidos a partir do Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, que integra o Relatrio de Gesto Fiscal RGF.
DEMONSTRATIVO VI AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS
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Tabela 7 Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo VI (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) RECEITAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies dos Segurados Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Patronal Pessoal Civil Pessoal Militar Para Cobertura de Dficit Atuarial Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL () DEDUES DA RECEITA TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II)
R$ 1,00 <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
DESPESAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
<Ano-4>
<Ano-3>
<Ano-2>
(Continua)
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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I (Continuao) APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Plano Financeiro Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RPPS Plano Previdencirio Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Outros Aportes para o RPPS RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS BENS E DIREITOS DO RPPS
FONTE:
RECEITAS Essa coluna identifica as receitas previdencirias correntes e de capital. RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o somatrio das receitas previdencirias do RPPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das dedues. Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluindo restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Receita de Contribuies dos Segurados Nessa linha, registrar o valor da Receita de Contribuies dos Segurados, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal civil e militar, inativo civil e militar e pensionista civil e militar. Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa ao pessoal civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e pensionista. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies previdencirias relativas ao pessoal militar, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal militar ativo e inativo e pensionista. Outras Receitas de Contribuies Nesta linha, registrar eventuais receitas de contribuies previdencirias que no se enquadrem nos itens anteriores, isto , no caracterizadas como contribuies de segurados e que no sejam intra-oramentrias como, por exemplo, a contribuio patronal de servidores cedidos com nus que permanecem vinculados ao RPPS do ente de origem. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios.
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Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo somatrio da compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas correntes. Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Nessa linha, registrar o valor bruto das receitas de compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio Federal de 1988. Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e de outras receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Alienao de Bens, Direitos e Ativos Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos pertencentes ao patrimnio do RPPS constitudo. Amortizao de Emprstimos Nessa linha, registrar o valor das Receitas com Amortizao de Emprstimos, representado pela amortizao de emprstimos diversos. Outras Receitas de Capital Nesta linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS inclusive supervit financeiro, quando houver. DEDUES DA RECEITA Nesta linha, registrar o valor das dedues de receita (restituies, descontos, retificaes e outras), constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao 14 Representa o somatrio das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, menos o valor das dedues. No devero ser includos, nesta linha, os repasses para cobertura de dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime previdencirio. Os aportes de recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dficits financeiros e atuariais so demonstrados em tabela especfica. Os detalhamentos desta rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluindo restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias Intraoramentrias Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies Patronais do
14
Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intra-oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n o 163, de 4 de maio de 2001, a qual integra o Manual de Despesa Nacional.
66
pessoal civil e militar, contribuies para cobertura de dficit atuarial, contribuies em regime de dbitos e parcelamentos, Receita Patrimonial e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Receita de Contribuies Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal, de contribuies para cobertura de dficit atuarial e de contribuies em regime de dbitos e parcelamentos. Patronal Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal referente ao pessoal civil e militar. Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do pessoal militar ativo, inativo e pensionista. Para Cobertura de Dficit Atuarial Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio para amortizao do dficit atuarial, proveniente de alquota de contribuio suplementar definida em lei. Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio de dbitos e parcelamentos, ou seja, contribuies devidas e no pagas tempestivamente. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios intra-oramentria, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intraoramentrias, representado por multas e juros, indenizaes e restituies e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital Intraoramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, amortizao de emprstimos e outras receitas de capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. A receita relativa a parcelamentos de dbitos inscritos na dvida fundada do tesouro do ente no deve ser registrada nesta linha, pois, embora seja registrada como despesa de capital no tesouro do ente, no ser receita de capital do RPPS. () DEDUES DA RECEITA Nesta linha, registrar o valor das dedues de receitas intraoramentrias (restituies, descontos, retificaes e outras), constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) COM AS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II), do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
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DESPESAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e as despesas previdencirias intra-oramentrias. DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias do RPPS com administrao e previdncia, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, lquidas das despesas intra-oramentrias. ADMINISTRAO Nessa linha, registrar o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais15. Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com benefcios previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-Obra; Arrendamento Mercantil; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Obrigaes Tributrias e Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias de capital da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. PREVIDNCIA Nessa linha, registrar o valor das despesas com a previdncia da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Pessoal Civil Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil, referentes s Aposentadorias, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Pessoal Militar Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar, referente s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Outras Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias, representado pela compensao previdenciria de aposentadorias e penses do RPPS para o RGPS e demais despesas constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
15
Medida Provisria no 2.187-13, de 2001
68
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Nessa linha, registrar o valor bruto das despesas com compensao previdenciria para o RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio Federal de 1988. Demais Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item anterior. DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias com a administrao do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. ADMINISTRAO Nessa linha, registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais16. Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto os benefcios previdencirios) e categoria de capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intraoramentrias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-Obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intraoramentrias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao valor das despesas previdencirias referentes administrao e previdncia, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nessa linha, registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias e o total das despesas previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses.
16
Medida Provisria no 2.187-13, de 2001
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APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR Esse quadro identifica os aportes financeiros do ente para cobertura de insuficincias financeiras, formao de reserva, cobertura de dficits financeiros ou atuariais do RPPS e outros aportes. TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Nesta linha, registrar somatrio dos valores recebidos pelo RPPS de aportes do Plano Financeiro e do Plano Previdencirio para cobertura de insuficincias financeiras, cobertura de dficits financeiros ou atuariais e outros aportes. Plano Financeiro Nesta linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura de insuficincias financeiras, formao de reserva e outras necessidades financeiras, no mbito do plano financeiro. Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente 17. Contudo, se houver separao das massas, o plano financeiro ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela capitalizao (plano previdencirio). Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento do ente. Recursos para Cobertura de Insuficincia Financeira Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Recursos para Formao de Reserva Nesta linha, registrar os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro. Outros Aportes para o RPPS Nesta linha, registrar o somatrio do recebimento de eventuais aportes de recursos no RPPS para outras necessidades financeiras que no a cobertura de insuficincias financeiras e formao de reservas. Plano Previdencirio Nesta linha, registrar o valor total recebido pelo RPPS para cobertura de dficit financeiro ou atuarial e outros aportes, no mbito do plano previdencirio. Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente 18. Contudo, se houver separao das massas, o plano previdencirio ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios cobertos pela capitalizao, com constituio de reserva. Neste caso, se houver dficit atuarial, os recursos para cobertura sero aportados por contribuies suplementares decorrentes de alquotas definidas em lei, visando a garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de recursos necessrios ao equilbrio financeiro do plano previdencirio, ou seja, cobertura de dficit entre as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual.
17 18
Constituio, art.40. Constituio, art.40.
70
Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Nessa linha, registrar os recursos oramentrios alocados para cobertura de dficit atuarial no exerccio de referncia, desde que no definidos por lei como contribuies suplementares. O objetivo da realizao de aportes financeiros desses recursos garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo de receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Outros Aportes para o RPPS Nesta linha, registrar outros aportes financeiros para o RPPS com outras finalidades previdencirias. RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS Nessa linha, registrar o total da reserva oramentria do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previdencirias e Despesas Previdencirias previstas na LOA, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. BENS E DIREITOS DO RPPS Essa coluna identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento, Investimentos do RPPS e outros bens e direitos, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Tabela 8 Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo VI (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) RECEITAS DESPESAS EXERCCIO PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS (a) (b) R$ 1,00 SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO
(d) = (d Exerccio Anterior) + (c)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b)
FONTE: Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO>
EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Deve ser apresentada a projeo de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos19, tendo como ano inicial, o ano anterior ao ano de referncia da LDO. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a) Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das Contribuies Previdencirias dos Servidores Civis e Militares, ativos, inativos e reformados, da Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas Correntes e de Capital para o custeio do RPPS, bem como as receitas intra-oramentrias da contribuio patronal. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem desembolsados. RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa o resultado entre as receitas intra-oramentrias da
19 Portaria MPAS no 4.992, de 5/2/1999, Anexo V, Quadro V.
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contribuio patronal mais as receitas previdencirias, menos as despesas previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) mais o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (c). Pode haver supervit previdencirio caso o resultado seja positivo, ou dficit previdencirio, caso o resultado seja negativo. Neste caso, o resultado dever ser apresentado entre parnteses. SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d exerccio anterior) + (c) Essa coluna identifica o valor estimado do saldo financeiro do RPPS, em valores correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao de referncia.
72

MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES 2011 AMF Demonstrativo VI (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) RECEITAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies dos Segurados Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Patronal Pessoal Civil Pessoal Militar Para Cobertura de Dficit Atuarial Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL () DEDUES DA RECEITA TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II)
R$ milhares 2007
2.035 1.915 1.500 800 700 50 150 15 200 120 80 120 80 20 20 4.510 4.460 4.230 3.500 2.000 1.500 500 230 170 30 30 50 6.545
2008
2.580 2.440 1.800 1.000 800 0 150 50 440 240 200 140 80 30 30 5.620 5.560 4.880 3.800 2.200 1.600 600 480 360 40 280 60 8.200
2009
2.810 2.650 1.900 1.050 850 10 150 40 550 350 200 160 100 40 20 5.970 5.900 5.300 4.000 2.300 1.700 600 700 450 50 100 70 8.780
DESPESAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
2007
3.680 280 30 250 3.400 2.200 1.000 200 100 100 0 0 0 0 3.680 2.865
2008
4.000 300 35 265 3.700 2.250 1.050 400 300 100 0 0 0 0 4.000 4.200
2009
4.220 320 30 290 3.900 2.300 1.100 500 300 200 0 0 0 0 4.220 4.560
(Continua)
73
(Continuao) APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR

TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Plano Financeiro Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RPPS Plano Previdencirio Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Outros Aportes para o RPPS RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS BENS E DIREITOS DO RPPS
2007
2.865 4.365
2008
4.200 8.565
2009
4.560 13.125
FONTE:
Nota: O saldo das disponibilidades financeiras do exerccio anterior ao exerccio de 2007, para efeito do exemplo acima, era de R$1.500.000,00.
MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES 2011 AMF Demonstrativo VI (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) EXERCCIO RECEITAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS (a) (b) 2010 15.000 3.000 2011 27.000 17.000 2012 30.000 21.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2082 260.000 268.500 2083 257.000 267.000 2084 254.000 265.500 Nota: Projeo atuarial elaborada em 15/04/2010 FONTE: R$ milhares SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d Exerccio Anterior) + (c) 12.000 22.000 31.000 ... ... ... 31.500 21.500 10.000
RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a b) 12.000 10.000 9.000 ... ... ... (8.500) (10.000) (11.500)
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4.7 DEMONSTRATIVO VII RENNCIA DE RECEITA
ESTIMATIVA
COMPENSAO
DA
O Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita visa a atender ao art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, e ser acompanhado de anlise dos critrios estabelecidos para as renncias de receitas e suas respectivas compensaes, a fim de dar maior consistncia aos valores apresentados. A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de governo ou, ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica). Exemplos: Concesso de crdito presumido ao Setor Hoteleiro, Iseno de Imposto de Renda para pessoas com mais de 65 anos, etc. Apesar de esse demonstrativo ter por base legal o art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, ele visa a dar transparncia tambm ao cumprimento dos requisitos exigidos para a concesso ou ampliao de benefcios de natureza tributria dispostos no art. 14 da LRF, que estabelece: A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das seguintes condies: I demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas fiscais previstas no anexo prprio da LDO; II estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. Quando da elaborao do Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, o ente dever indicar quais condies ir utilizar para cada Renncia de Receita, a fim de atender ao disposto no caput do art. 14 da LRF. Cumpre ressaltar que, a fim de atender aos princpios emanados pela LRF, necessrio que o valor da compensao, prevista no demonstrativo, seja suficiente para cobrir o valor da renncia fiscal respectiva. Para a concesso da Renncia, o ente dever cumprir o que foi previsto no Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, constante da LDO para o respectivo exerccio oramentrio. Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio decorrer da condio contida no inciso II do art. 14 da LRF, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas de compensao. A forma de elaborao e preenchimento do referido demonstrativo descrita a seguir.
DEMONSTRATIVO VII ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
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Tabela 8 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) SETORES/ TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMAS/ BENEFICIRIO R$ 1,00 RENNCIA DE RECEITA PREVISTA <Ano de <Ano+1> <Ano+2> Referncia> COMPENSAO
TOTAL FONTE:
TRIBUTO Essa coluna identifica a espcie de tributo, para o qual est sendo prevista a renncia de receita. MODALIDADE Essa coluna identifica a modalidade da renncia fiscal para cada espcie de tributo. Nos termos do art. 14 da LRF, as modalidades de renncia compreendem anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. SETORES/PROGRAMAS/BENEFICIRIO Essa coluna identifica os setores, programas e beneficirios que sero favorecidos com as renncias de receita. RENNCIA DE RECEITA PREVISTA Essa coluna identifica os valores relativos s renncias de receita para o ano de referncia da LDO, e para os dois exerccios seguintes. COMPENSAO Nessa coluna devem ser inseridas as medidas a serem tomadas a fim de compensar a renncia de receita prevista. TOTAL Essa linha indica o valor total da renncia de receita para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios seguintes.
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MUNICPIO DE AMARANTE - GO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA 2010 AMF Tabela 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) TRIBUTO Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos ISSQN ISSQN TOTAL FONTE: MODALIDADE Anistia Remisso Iseno SETOR/ PROGRAMA/ BENEFICIRIO Calados Informtica Transporte de Passageiros RENNCIA DE RECEITA PREVISTA 2011 2012 2013 5.000 2.500 2.000 9.500 2.100 2.100 2.500 2.500 R$ milhares COMPENSAO Elevao de alquota do ISSQN em 2%. Elevao de alquota do ISSQN em 2%. Instituio da Contribuio de Iluminao Pblica
Notas: a) Conforme preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu artigo 14, os setores caladista e de informtica, beneficiados pelas renncias fiscais demonstradas, tero como forma de compensao a elevao da alquota do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN em 2% para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios subseqentes. b) Com relao renncia fiscal destinada ao setor transporte de passageiros, a forma de compensao encontrada foi a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, que entrar em vigor ainda este ano com aplicao a partir do exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
77
4.8 DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC foi institudo pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa Corrente derivada de Lei, Medida Provisria ou Ato Administrativo Normativo que fixem para o Ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. considerado aumento de despesa, a prorrogao da DOCC criada por prazo determinado. Ainda em relao ao mesmo artigo da LRF, est estabelecido que os atos que criarem ou aumentarem as DOCC devero ser instrudos com a estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes, e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Tambm deve haver a comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no 1 o do art. 4o da LRF e seus efeitos financeiros nos perodos seguintes devem ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesas. As DOCC no sero executadas antes da implementao de tais medidas. Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso dos municpios: - Elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%; e - Ampliao da base de clculo da Contribuio de Iluminao Pblica, que o consumo total de energia eltrica, medido em KWh e constante da fatura emitida pela empresa concessionria distribuidora. Supondo que a base mnima para tributao do consumidor seja uma faixa de consumo at 80 KWh, se esta for reduzida para 40 KWh, ocorrer a ampliao da base de clculo.Vide exemplo a seguir. Situao Inicial:
FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL Consumo at 80 KWh Consumo de 81 a 100 KWh Consumo de 101 a 150 KWh VALOR A PAGAR EM R$ 0,00 5,00 8,00
Situao Final (aps ampliao da base de clculo):

FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL Consumo at 40 KWh Consumo de 41 a 100 KWh Consumo de 101 a 150 KWh VALOR A PAGAR EM R$ 0,00 5,00 8,00
Cumpre destacar que, para haver alterao na definio da base de clculo de impostos necessria a edio de Lei Complementar Federal, conforme estabelecido pela Constituio Federal, em seu art. 146, inciso III, alnea a. Outra hiptese a ser considerada como aumento permanente de receita, para efeito do 2o, do art. 17 da LRF, a elevao do montante de recursos recebidos pelo ente, oriundos da elevao de alquotas ou ampliao da base de clculo de tributos que so objeto de transferncia constitucional, com base nos arts. 157 e 158 da Constituio Federal de 1988, transcritos a seguir:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
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II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I. Art. 158. Pertencem aos Municpios: I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4 o, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003) III cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios; IV vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
O Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado visa ao atendimento do art. 4, 2, inciso V, da LRF, e ser acompanhado de anlise tcnica demonstrando a forma pela qual os valores apresentados foram obtidos, embasados por dados, tais como indicadores de atividade econmica, atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica, que foram direcionados e geraram os resultados apresentados, e outros que contribuam para dar consistncia ao referido demonstrativo. Sua forma de elaborao e preenchimento est descrita a seguir.
DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
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Tabela 9 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado
< ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 9 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTOS Aumento Permanente da Receita (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEB Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Reduo Permanente de Despesa (II) Margem Bruta (III) = (I+II) Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Novas DOCC Novas DOCC geradas por PPP Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV) FONTE: R$ 1,00 Valor Previsto para <Ano de Referncia>
EVENTOS Essa coluna identifica a Arrecadao, as Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, a Margem Bruta de Expanso das DOCC, o Saldo Utilizado da Margem e a Margem Lquida de Expanso das DOCC. Valor Previsto para <Ano de Referncia> Essa coluna identifica os valores previstos da Arrecadao, das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, da Margem Bruta de Expanso das DOCC, do Saldo Utilizado da Margem e da Margem Lquida de Expanso das DOCC para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. Ex: <2011>. Aumento Permanente da Receita Nessa linha, registrar a estimativa de aumento permanente de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Transferncias Constitucionais Nessa linha, registrar a parcela da estimativa do aumento permanente de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO que ser transferida aos Estados, Distrito Federal e Municpios, no caso da Unio, e aos Municpios, no caso dos Estados. Essa linha no se aplica aos Municpios. Ex: No caso de um Estado, a parcela do aumento permanente de receita gerado pelo aumento de alquota do ICMS, transferida aos seus respectivos Municpios, deve ser inserida nessa linha, como deduo da linha Aumento Permanente de Receita. Transferncias ao FUNDEB Nessa linha, registrar o valor que, decorrente do aumento permanente de receita, ser transferido ao FUNDEB por Estados, Distrito Federal e Municpios, no exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Nessa linha, registrar o valor do aumento da receita, lquido dos aumentos permanentes de receita referentes s transferncias constitucionais e s transferncias do FUNDEB.
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Reduo Permanente de Despesa (II) Nessa linha, registrar o valor previsto para a reduo de despesa para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Margem Bruta (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio do saldo final do aumento permanente de receita mais a reduo permanente de despesa. Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Nessa linha, registrar o valor do saldo da margem de expanso das DOCC, inclusive as geradas por PPPs, comprometido para o ano de referncia. Novas DOCC Nessa linha, registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado, exceto as previstas para PPP, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Novas DOCC geradas por PPP Nessa linha, registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado geradas por Parcerias Pblico-Privadas previstas para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) Nessa linha, registrar o saldo final da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado para o exerccio financeiro a que se refere a LDO.

MUNICPIO DE CRUZ ALTA - AC LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 2011 AMF Tabela 9 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTOS Aumento Permanente da Receita (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEB Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Reduo Permanente de Despesa (II) Margem Bruta (III) = (I+II) Saldo Utilizado de Margem Bruta (IV) Impacto de Novas DOCC Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) FONTE: Valor Previsto para 2011 9.000 3.000 6.000 500 6.500 2.500 2.500 4.000 R$ milhares
Nota: Na apurao da margem de expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado DOCC, prevista a reduo permanente de despesas por meio da racionalizao da utilizao dos recursos humanos. O valor atribudo ao campo Aumento Permanente de Receita foi gerado a partir da elevao da alquota do ICMS do Estado a que pertence o Municpio de Cruz Alta-AC e, tambm, pela instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, prevista no art. 149-A, da Constituio Federal.
5 PRAZOS PARA PUBLICAES

Na Unio, o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Integraro o projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Riscos Fiscais e o Anexo de Metas Fiscais. O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa, e ser acompanhado de demonstrativo do efeito regionalizado da renncia de receita. Os Estados, Distrito Federal e Municpios devero verificar os prazos relativos LDO e LOA em suas respectivas legislaes. Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS EVENTOS Encaminhamento do PLDO (Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais) Devoluo para sano PRAZOS At o dia 15 de abril At o dia 17 de julho
Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL EVENTOS Encaminhamento do PLOA (Acompanhado pelo Demonstrativo do Efeito da Renncia de Receita por Regio) Devoluo para sano PRAZOS At o dia 31 de agosto At o dia 22 de dezembro
6 PENALIDADES
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas segundo o DecretoLei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei n o 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei n o 8.429, de 2 de junho de 1992; Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000; e demais normas da legislao pertinente 20. O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal sujeita o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser: a) impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; b) proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; c) pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; d) inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; e) perda do cargo pblico; f) perda de mandato; e g) deteno ou recluso. A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos pblicos. Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio qualquer ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio, apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento. Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade, legalidade e lealdade s instituies, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento e negar a publicidade aos atos oficiais, constituem atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica. Independente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo ato de improbidade administrativa sujeito s cominaes a seguir. Nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio: a) ressarcimento integral do dano; b) perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio; c) perda da funo pblica; d) suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos; e) pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e f) proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos; Nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica: a) ressarcimento integral do dano, se houver; b) perda da funo pblica; c) suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos;
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LRF, art. 73.
PENALIDADES
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d) pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida pelo agente; e e) proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos. Os crimes contra as finanas pblicas no excluem o seu autor da reparao civil do dano causado ao patrimnio pblico. No quadro a seguir, so destacadas algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF. Quadro 5
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI PLANEJAMENTO No fazer a LDO de acordo com a lei e no entregar no prazo. Propor LDO que no contenha as metas fiscais na forma da lei.
Responsvel Prefeito Municipal Agente que lhe der causa:
PENALIDADES E RESTRIES Fiscal Penal Perda do mandato. Multa de 30% dos vencimentos anuais. Perda do mandato. Perda do mandato.
LEGISLAO
LRF, art. 4o. LRF, art. 4o, 1o e 2o.
DEL 201, art. 4o, inciso VII. Lei 10.028/2000, art. 5o, inciso II. DEL 201, art. 4o, inciso VII. DEL 201, art. 4o, inciso V.
LRF, art. 4o, Propor LDO que no contenha 3 o. os riscos fiscais na forma da lei. LRF, art. 5o. No elaborar o projeto de LOA de forma compatvel com o PPA, com a LDO e com as normas da lei, e no entregar no prazo. LRF, art. 5o. No entregar o projeto de LOA no prazo.
Prefeito Municipal Prefeito Municipal
Presidente da Repblica, Ministro de Estado, Governador e Secretrio Estadual. LRF, art. 5o, No conter no projeto de LOA Prefeito inciso I. o demonstrativo da Municipal compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas fiscais. LRF, art. 5o, No conter no projeto de LOA Prefeito inciso II. o demonstrativo regionalizado Municipal do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de renncia fiscal, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado. LRF, art. 5o, No conter no projeto de LOA Prefeito inciso III. reserva de contingncia na Municipal forma estabelecida pela LDO, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. LRF, art. 5o, No constar na LOA todas as Prefeito 1 o. despesas relativas dvida Municipal pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero.
Perda do cargo, com inabilitao, at cinco anos, para o exerccio de qualquer funo pblica Perda do mandato.
Lei 1.079/1950, art. 10, 1.
DEL 201, art. 4o, inciso V.
Perda do mandato.
Perda do mandato.
Perda do mandato.
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LEGISLAO
LRF, art. 5o, 2 o. LRF, art. 5o, 3 o.
LRF, art. 5o, 4 o. LRF, art. 5o, 5 o.
LRF, art. 8o.
LRF, art. 8o, pargrafo nico.
LRF, art. 9o.
LRF, art. 9o, 4 o.
Responsvel No constar separadamente na Prefeito LOA e nas de crdito adicional Municipal o refinanciamento da dvida pblica. Superar a variao do ndice de Prefeito preos previsto na LDO, ou em Municipal legislao especfica, para a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada. Consignar na LOA crdito com Prefeito finalidade imprecisa ou com Municipal dotao ilimitada. Consignar na LOA dotao Prefeito para investimento com durao Municipal superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso. No estabelecer no prazo a Prefeito programao financeira e o Municipal cronograma de execuo mensal de desembolso. No utilizar os recursos Prefeito legalmente vinculados a Municipal finalidade especfica exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Deixar de expedir ato Agente que lhe determinando a limitao de der causa empenho e movimentao financeira, nos casos e condies estabelecidos em lei. Deixar de demonstrar e avaliar Prefeito at o final dos meses de maio, Municipal setembro e fevereiro o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre
TRANSGRESSO LEI
PENALIDADES E RESTRIES Fiscal Penal Perda do mandato.
LEGISLAO
DEL 201, art. 4o, inciso V. DEL 201, art. 4o, inciso V.
Perda do mandato.
Perda do mandato. Perda do mandato.
DEL 201, art. 4o, inciso V. DEL 201, art. 4o, inciso V.
Perda do mandato.
DEL 201, art. 4o, inciso VII. DEL 201, art. 4o, inciso VII.
Perda do mandato.
Multa de 30% dos vencimentos anuais. Perda do mandato.
Lei 10.028/2000, art. 5o, inciso III.
DEL 201, art. 4o, inciso VII.
PENALIDADES
85
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
PENALIDADES E RESTRIES Fiscal Penal
LEGISLAO
LRF, art. 11.
RECEITA PBLICA Deixar de instituir, prever e Prefeito efetivamente arrecadar todos os Municipal impostos da competncia constitucional do ente.
LRF, art. 12.
LRF, art. 12, 2o.
LRF, art. 12, 3o.
LRF, art. 13.
LRF, art. 14.
Deixar de observar as normas tcnicas e legais aplicveis s previses de receita. No respeitar a regra de que o montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de LOA. No colocar disposio no prazo os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. No desdobrar no prazo as receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa. Efetuar a renncia de receita sem a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, sem atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das condies estabelecidas na lei.
Proibio de receber Perda do transferncias mandato. voluntrias, no que se refere aos impostos, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social (LRF, art. 11, pargrafo nico). Qualquer agente Penas do art.12, pblico Inciso II, da Lei 8.429. Presidente da Perda do cargo, Repblica, com Ministro de inabilitao, at Estado, cinco anos, Governador e para o exerccio Secretrio de qualquer Estadual. funo pblica Prefeito Perda do Municipal mandato. Prefeito Municipal Perda do mandato.
Lei 8.429.art. 10, Inciso X Lei 1.079, art. 11, item 5.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Prefeito Municipal
Perda do mandato. Penas do art.12, Inciso II, da Lei 8.429.
DEL 201, art. 4o, inciso VII. Lei 8.429.art. 10, Inciso VII.
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LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LRF, art. 14, 2o.
LRF, art. 15.
Efetuar a renncia de receita, no caso dela decorrer da condio de compensao permanente de receita, antes de implementadas as medidas dessa compensao. DESPESA PBLICA Gerar despesa ou assumir Agente que lhe Despesa ou obrigao obrigao que no atenda o der causa. no autorizada, irregular disposto na Lei. e lesiva. Qualquer agente pblico. Prefeito Municipal
Responsvel Prefeito Municipal
LEGISLAO
Recluso de 1 a CP, art. 359-D. 4 anos. Penas do art.12, Inciso II, da Lei 8.429. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Recluso de 1 a 4 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Recluso de 1 a 4 anos. Lei 8.429.art. 10, Inciso IX. DEL 201, art. 1o, inciso V.
LRF, art. 16.
No cumprir a Lei na criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa.
Agente que lhe der causa. Prefeito Municipal
CP, art. 359-D. DEL 201, art. 1o, inciso V.
LRF, art. 17.
No cumprir a Lei na criao ou expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
Agente que lhe der causa
CP, art. 359-D.
Prefeito Municipal
Deteno de 3 DEL 201, art. 1o, meses a 3 anos. inciso V. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Perda do mandato. Nulidade do ato. DEL 201, art. 4o, inciso VII.
LRF, art. 19.
LRF, art. 21.
LRF, art. 21, pargrafo nico.
DESPESA COM PESSOAL Exceder o limite da despesa total com pessoal em cada perodo de apurao. Expedir ato que provoque aumento da despesa total com pessoal em desacordo com a Lei. Ordenar, autorizar ou executar ato que acarrete aumento da despesa total com pessoal nos 180 dias anteriores ao final do mandato ou legislatura. Deixar de adotar as medidas previstas na lei quando a despesa total com pessoal exceder a 95% do limite.
Prefeito Municipal Agente que lhe der causa
Recluso de 1 a CP, art. 359-D. 4 anos.
Nulidade do ato.
Recluso de 1 a CP, art. 359-G. 4 anos.
Proibies previstas na Recluso de 1 a CP, art. 359-D. lei (LRF, art. 22, incisos 4 anos. I a V).
PENALIDADES
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LEGISLAO
LRF, art. 23.
LRF, art. 24.
LRF, art. 25, 1o.
LRF, art. 25, 2o.
LRF, art. 26.
LRF, art. 27.
LRF, art. 28.
PENALIDADES E RESTRIES Fiscal Penal Deixar de ordenar ou de Proibio de receber Multa de 30% promover, na forma e nos transferncias dos prazos da lei, a execuo de voluntrias, exceto vencimentos medida para a reduo do relativas a aes de anuais. montante da despesa total com educao, sade e pessoal que houver excedido a assistncia social. repartio por Poder do limite Proibio de obter mximo. garantia e contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal (LRF, art. 23, 3o, incisos I a III). DESPESA COM A SEGURIDADE SOCIAL Criar, majorar ou estender Agente que lhe Recluso de 1 benefcio ou servio relativo der causa a 4 anos. seguridade social em desacordo com a lei. TRANSFERNCIA VOLUNTRIA Realizar ou receber Prefeito Proibio de realizar Deteno de 3 transferncia voluntria em Municipal transferncia voluntria, meses a 3 desacordo com o limite ou exceto relativa a aes anos. Perda do condio estabelecida em lei. de educao, sade e cargo e assistncia social (LRF, inabilitao art. 25, 3o). por 5 anos. Utilizar recursos transferidos Prefeito Deteno de 3 em finalidade diversa da Municipal meses a 3 pactuada. anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. RECURSOS PBLICOS PARA O SETOR PRIVADO Realizar a transferncia de Agente que lhe Recluso de 1 a recursos ao setor privado sem der causa 4 anos. autorizao por lei especfica, sem atender s condies estabelecidas na LDO e sem estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. Conceder crdito a pessoa Prefeito Perda do fsica, ou jurdica que no Municipal mandato. esteja sob seu controle direto ou indireto, com encargos financeiros, comisses e despesas congneres inferiores aos definidos em lei ou ao custo de captao. Socorrer com recursos Prefeito Perda do pblicos, inclusive de Municipal mandato. operaes de crdito, sem lei especfica, instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio. TRANSGRESSO LEI Responsvel Agente que lhe der causa
LEGISLAO
Lei 10.028/2000, art. 5o, inciso IV.
CP, art. 359-D.
DEL 201, art. 1o, inciso XXIII.
DEL 201, art. 1o, inciso IV.
CP, art. 359-D.
88
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LEGISLAO
DVIDA LRF, art. 29, Exceder, ao trmino de cada 4o. ano, o refinanciamento do principal da dvida mobiliria do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido da atualizao monetria. LRF, art. 31. Deixar de ordenar a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal. LRF, art. 31, No obter o resultado primrio 1o, inciso II. necessrio reconduo da dvida ao limite, com limitao de empenho. LRF, art. 31, Estar acima do limite da dvida 2o. mobiliria e das operaes de crdito alm do limite de prazo.
DEL 201, art. 4o, inciso VI.
Prefeito Municipal
Proibio de realizar operao de crdito. Obrigao de obter resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 1o, incisos I e II)
Deteno de 3 DEL 201, art. 1o, meses a 3 anos. inciso XVI. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
LRF, art. 32.
LRF, art. 32.
LRF, art. 32, 1o, inciso VI.
Proibio de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de realizar operao de crdito. Obrigao de obter resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 2o e 3o). OPERAES DE CRDITO Ordenar, autorizar ou realizar Agente que lhe operao de crdito com der causa. inobservncia de limite, Qualquer agente condio ou montante pblico estabelecido em lei ou em resoluo do Senado Federal. Presidente da Repblica, Ministro de Estado, Governador e Secretrio Estadual. Ordenar ou autorizar a abertura Prefeito de crdito em desacordo com Municipal os limites estabelecidos pelo Senado Federal, sem fundamento na LOA ou na de crdito adicional ou com inobservncia de prescrio legal. Ordenar ou autorizar a Prefeito destinao de recursos Municipal provenientes da emisso de ttulos para finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou.
Prefeito Municipal
Multa de 30% dos vencimentos anuais. Perda do mandato.
Lei 10.028/2000, art. 5o, inciso III. DEL 201, art. 4o, inciso VII.
Recluso de 1 a 2 anos. Penas do art.12, Inciso II, da Lei 8.429. Perda do cargo, com inabilitao, at cinco anos, para o exerccio de qualquer funo pblica. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
CP, art. 359-A. Lei 8.429.art. 10, Inciso VI. Lei 1.079, art. 11, item 3.
DEL 201, art. 1o, inciso XVII.
Deteno de 3 DEL 201, art. 1o, meses a 3 anos. inciso XVII. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
PENALIDADES
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LEGISLAO
LRF, art. 32, 1o.
LRF, art. 33, 3o.
Responsvel Contratar operao de crdito, Agente que lhe exceto quando relativa dvida der causa mobiliria ou externa, que no atende s condies e limites estabelecidos em lei. Deixar de promover ou de Prefeito ordenar, na forma da lei, o Municipal cancelamento, a amortizao ou a constituio de reserva para anular os efeitos de operao de crdito realizada com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei.
TRANSGRESSO LEI
PENALIDADES E RESTRIES Fiscal Penal LEGISLAO Nulidade do ato. Recluso de 1 a CP, art. 359-A. 2 anos.
Proibio de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de obter garantia e contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal.
Deteno de 3 DEL 201, art. 1o, meses a 3 anos. inciso XVIII. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
LRF, art. 35.
LRF, art. 36.
LRF, art. 37, pargrafo nico, inciso I. LRF, art. 37, pargrafo nico, inciso II.
LRF, art. 37, pargrafo nico, inciso III.
LRF, art. 37, pargrafo nico, inciso IV.
Ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realizao de operao de crdito com qualquer um dos demais entes da Federao, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, ainda que na forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente. Contatar, na qualidade de beneficirio do emprstimo, operao de crdito com instituio financeira estatal de ente da federao. Captar recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou de contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido. Receber antecipado valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos. Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, ressalvada a operao com empresa estatal dependente. Assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.
Prefeito Municipal
Deteno de 3 DEL 201, art. 1o, meses a 3 anos. inciso XX. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Prefeito Municipal
Prefeito Municipal
Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Perda do mandato.
DEL 201, art. 1o, inciso XXI.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
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PENALIDADES E RESTRIES Responsvel Fiscal Penal OPERAO POR ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTRIA LRF, art. 38, Contratar ou resgatar operao Prefeito Perda do incisos I, III e de crdito por antecipao de Municipal mandato. IV. receita oramentria em desacordo com a lei. LRF, art. 38, Deixar de promover ou de Prefeito Deteno de 3 inciso II. ordenar a liquidao integral Municipal meses a 3 anos. das operaes de crdito por Perda do cargo antecipao de receita e inabilitao oramentria, inclusive os por 5 anos. respectivos juros e demais encargos, at o encerramento do exerccio financeiro, especificamente at o dia 10 de dezembro de cada ano. GARANTIA E CONTRAGARANTIA LRF, art. 40. Conceder garantia sem Prefeito Perda do obedecer s condies legais Municipal mandato. para contratar operaes de crdito e s disposies da Lei. LRF, art. 40, Prestar garantia em operao Agente que lhe Deteno de 3 1o. de crdito sem que tenha sido der causa meses a 1 ano. constituda contragarantia em valor igual ou superior ao valor da garantia prestada, na forma da lei. LRF, art. 40, Conceder garantia acima dos Prefeito Nulidade da garantia. Perda do 5o. limites fixados pelo Senado Municipal mandato. Federal. LRF, art. 40, Conceder garantia, ainda que Prefeito Perda do 6o. com recursos de fundos, pela Municipal mandato. administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias. LRF, art. 40, No ressarcir pagamento de Condicionamento de 9o. dvida honrada pela Unio ou transferncias Estados, em decorrncia de constitucionais. garantia prestada. LRF, art. 40, No liquidar totalmente a Suspenso de acesso a 10o. dvida que tiver sido honrada novos crditos ou pela Unio ou por Estado, em financiamentos. decorrncia de garantia prestada em operao de crdito. RESTOS A PAGAR LRF, art. 42. Ordenar ou autorizar a Deteno de 6 inscrio em restos a pagar, de meses a 2 anos. despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei. LRF, art. 42. Deixar de ordenar, de autorizar Deteno de 6 ou de promover o meses a 2 anos. cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei.
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LEGISLAO
DEL 201, art. 4o, inciso VII. DEL 201, art. 1o, inciso XIX.
CP, art. 359-E.
CP, art. 359-B.
CP, art. 359-F.
PENALIDADES
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LEGISLAO
LRF, art. 42.
LRF, art. 43. LRF, art. 43, 1o.
LRF, art. 43, 2o.
LRF, art. 44.
LRF, art. 45.
LRF, art. 46.
PENALIDADES E RESTRIES Responsvel Fiscal Penal ASSUNO DE OBRIGAO NO FINAL DO MANDATO Ordenar ou autorizar a Agente que lhe Recluso de 1 a assuno de obrigao, nos der causa 4 anos. dois ltimos quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa ser paga no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exerccio seguinte, que no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa. GESTO PATRIMONIAL Aplicar as disponibilidade de Prefeito Perda do caixa em desacordo com a lei. Municipal mandato. No depositar, em conta Prefeito Perda do separada das demais Municipal mandato. disponibilidades de cada ente, as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social e no aplicar nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Aplicar as disponibilidades de Prefeito Perda do caixa dos regimes de Municipal mandato. previdncia social em ttulos da dvida pblica estadual e municipal, aes e outros papis relativos s empresas controladas e em emprstimos aos segurados e ao Poder Pblico. Aplicar a receita de capital Prefeito Perda do derivada da alienao de bens e Municipal mandato. direitos para o financiamento da despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social. Iniciar novos projetos sem Prefeito Perda do estarem adequadamente Municipal mandato. atendidos aqueles em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico. No encaminhar ao Prefeito Perda do Legislativo, at a data do envio Municipal mandato. do projeto de LDO, relatrio com as informaes sobre o incio de novos projetos depois de atendidos aqueles em andamento e sobre a destinao dos recursos de venda do patrimnio. Desapropriar imvel urbano Prefeito Nulidade do ato. Perda do sem a prvia e justa Municipal mandato. indenizao em dinheiro ou prvio depsito judicial do valor da indenizao. TRANSGRESSO LEI
LEGISLAO
CP, art. 359-C.
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LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
No incluir nos balanos trimestrais da empresa controlada informaes estabelecidas na lei. TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO LRF, art. 48. No divulgar os planos, Prefeito Perda do oramentos e leis de diretrizes Municipal mandato. oramentrias, as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio, o RREO e o RGF e suas verses simplificadas. LRF, art. 48, No incentivar a participao Prefeito Perda do pargrafo popular e realizar audincias Municipal mandato. nico. pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, LDO e oramentos. LRF, art. 49. No disponibilizar as contas ao Prefeito Perda do pblico no prazo estabelecido. Municipal mandato. LRF, art. 50. No obedecer s normas de Prefeito Perda do escriturao das contas Municipal mandato. pblicas estabelecidas na Lei e s demais normas de contabilidade pblica. LRF, art. 51. Deixar de prestar contas anuais Prefeito Proibio de receber Deteno de 3 da administrao financeira do Municipal transferncia voluntria, meses a 3 anos. Municpio Cmara dos exceto relativa a aes Perda do cargo Vereadores, ou ao rgo que a de educao, sade e e inabilitao Constituio do Estado indicar, assistncia social. por 5 anos. nos prazos e condies Proibio de contratar estabelecidos. operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 51, 2o). LRF, art. 52 e Deixar de apresentar e publicar Prefeito Proibio de receber Perda do art. 53. o Relatrio Resumido da Municipal transferncia voluntria, mandato. Execuo Oramentria no exceto relativa a aes prazo e com o detalhamento de educao, sade e previsto na lei. assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 52, 2o). LRF, art. 55. Deixar de divulgar ou enviar ao Agente que lhe Proibio de receber Multa de 30% Poder Legislativo e ao Tribunal der causa transferncia voluntria, dos de Contas o Relatrio de exceto relativa a aes vencimentos Gesto Fiscal, nos prazos e de educao, sade e anuais. condies estabelecidos em lei. assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 55, 3o). LRF, art. 56, No dar ampla divulgao dos Prefeito Perda do 3o. resultados da apreciao das Municipal mandato. contas, julgadas ou tomadas.
LEGISLAO
DEL 201, art. 1o, inciso VI.
Lei 10.028/2000, art. 5o, inciso I.
PENALIDADES
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PENALIDADES E RESTRIES Responsvel Fiscal Penal LRF, art. 58. No evidenciar na prestao de Prefeito Perda do contas o desempenho da Municipal mandato. arrecadao em relao previso, com o detalhamento previsto na lei. LRF, art. 59, Manter gastos com inativos e Prefeito Perda do o 1 , inciso pensionistas acima do limite Municipal mandato. IV. definido em lei. LRF, art. 59, Comprometer os custos ou os Prefeito Perda do 1o, inciso V. resultados dos programas ou Municipal mandato. irregularidades na gesto oramentria. DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS LRF, art. 61. Ordenar, autorizar ou Prefeito Recluso de 1 a promover oferta pblica ou a Municipal 4 anos. colocao no mercado financeiro de ttulos da dvida pblica sem que tenham sido criados por lei ou sem que estejam registrados em sistema centralizado de liquidao e custdia. LRF, art. 62. Contribuir os Municpios para Prefeito Perda do o custeio de despesas de Municipal mandato. competncia de outros entes da Federao sem autorizao na LDO e na LOA, sem convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao. LRF, art. 70. No se enquadrar no limite da Prefeito Proibio de receber Perda do despesa total com pessoal em Municipal transferncias mandato. at dois exerccios, caso em voluntrias, exceto 1999 tenha estado acima do relativa a aes de limite, eliminando o excesso educao, sade e gradualmente razo de, pelo assistncia social. menos, 50% ao ano, mediante a Proibio de obter adoo das medidas previstas garantia e contratar em lei. operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal (LRF, art. 70, pargrafo nico).
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LEGISLAO
CP, art. 359-H.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 setembro. 2008, Seo 1. Retificado no DOU de 02 de outubro de 2008. Retificado no DOU de 31 de outubro de 2008. _______. Lei no 11.776, de 17 de setembro de 2008. Dispe sobre a estruturao do Plano de Carreiras e Cargos da Agncia Brasileira de Inteligncia - ABIN, cria as Carreiras de Oficial de Inteligncia, Oficial Tcnico de Inteligncia, Agente de Inteligncia e Agente Tcnico de Inteligncia e d outras providncias; e revoga dispositivos das Leis nos 9.651, de 27 de maio de 1998, 11.233, de 22 de dezembro de 2005, e 11.292, de 26 de abril de 2006, e as Leis nos 10.862, de 20 de abril de 2004, e 11.362, de 19 de outubro de 2006. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 18 setembro. 2008, Seo 1. _______. Lei no 11.729, de 24 de junho de 2008. Altera a Lei no 5.917, de 10 de setembro de 1973, que aprova o Plano Nacional de Viao, para incluir, na Relao Descritiva das Rodovias do Sistema Rodovirio Nacional, trecho rodovirio que contorna a cidade de Serra, situado entre o km 249 e o km 275 da BR-101, no Estado do Esprito Santo. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 25 jun. 2008, Seo 1, p. 1. _______. Lei no 11.727, de 23 de junho de 2008. Dispe sobre medidas tributrias destinadas a estimular os investimentos e a modernizao do setor de turismo, a reforar o sistema de proteo tarifria brasileiro, a estabelecer a incidncia de forma concentrada da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS na produo e comercializao de lcool; altera as Leis n os 10.865, de 30 de abril de 2004, 11.488, de 15 de junho de 2007, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 7.689, de 15 de dezembro de 1988, 7.070, de 20 de dezembro de 1982, 9.250, de 26 de dezembro de 1995, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 9.393, de 19 de dezembro de 1996, 8.213, de 24 de julho de 1991, 7.856, de 24 de outubro de 1989, e a Medida Provisria n o 2.158-35, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 jun. 2008, Seo 1, p. 2. _______. Lei no 11.692, de 10 de junho de 2008. Dispe sobre o Programa Nacional de Incluso de Jovens Projovem, institudo pela Lei no 11.129, de 30 de junho de 2005; altera a Lei n o 10.836, de 9 de janeiro de 2004; revoga dispositivos das Leis nos 9.608, de 18 de fevereiro de 1998, 10.748, de 22 de outubro de 2003, 10.940, de 27 de agosto de 2004, 11.129, de 30 de junho de 2005, e 11.180, de 23 de setembro de 2005; e d outras providncias.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 jun. 2008, Seo 1, p. 1. _______. Lei no 11.514, de 13 de agosto de 2007. Dispe sobre as diretrizes para a elaborao e execuo da Lei Oramentria de 2008 e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 14 ago. 2007, Seo 1, p. 2. _______. Lei no 11.438, de 29 de dezembro de 2006. Dispe sobre incentivos e benefcios para fomentar as atividades de carter desportivo e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 29 dez. 2006, Seo 1, p. 1. _______. Lei no 11.079, de 30 de dezembro de 2004. Institui normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 dez. 2004, Seo 1, p. 6.
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_______. Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261. _______. Lei Complementar no 24, de 7 de janeiro de 1975. Dispe sobre os convnios para a concesso de isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 jan. 1975, Seo 1. _______. Medida Provisria no 2.199-14, de 24 de agosto de 2001. Altera a legislao do imposto sobre a renda no que se refere aos incentivos fiscais de iseno e de reduo, define diretrizes para os incentivos fiscais de aplicao de parcela do imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1. _______. Medida Provisria no 2187-13, de 24 de agosto de 2001. Dispe sobre o reajuste dos benefcios mantidos pela Previdncia Social, e altera dispositivos das Leis nos 6.015, de 31 de dezembro de 1973, 8.212 e 8.213, de 24 de julho de 1991, 8.742, de 7 de dezembro de 1993, 9.604, de 5 de fevereiro de 1998, 9.639, de 25 de maio de 1998, 9.717, de 27 de novembro de 1998, e 9.796, de 5 de maio de 1999, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria no 135, de 6 de maro de 2007. Cria o Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios, dispondo sobre sua composio e funcionamento. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 mar. 2007, Seo 1, p. 38. _______. Ministrio da Fazenda. Portaria n o 379, de 13 de novembro de 2006. Aprova e divulga a metodologia de clculo para a elaborao do demonstrativo de Benefcios Financeiros e Creditcios Regionalizados, de que trata o art. 165, 6o da Constituio Federal. . Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 16 nov. 2006, Seo 1, p. 22. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n o 388 de 26 de abril de 2006. Define as operaes intra-oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 abr 2006, Seo 1, p. 40. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n o 688, de 14 de outubro de 2005. Altera o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4.5.2001, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 out 2005, Seo 1.
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_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria no 869, de 15 de dezembro de 2005. Altera o Anexo I da Portaria n o 303, de 28 de abril de 2005, criando as naturezas de receita das operaes intra-oramentrias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 dez. 2005, Seo 1, p. 242. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n o 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006; pela Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de 17.10.2005; pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no D.O.U. de 28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada no D.O.U. de 28.8.2001. _______. Ministrio da Previdncia Social. Portaria do n 402, de 10 de dezembro de 2008. Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos ocupantes de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cumprimento das Leis n 9.717, de 1998 e n 10.887, de 2004. Republicao no DOU de 12/12/2008. _______. Senado Federal. Resoluo n o 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5.

Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios Vlido para o exerccio de 2011 (Portaria STN n 249, de 2010) 3 edio
VOLUME II Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

VOLUME II Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
Braslia 2010
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. Disponvel tambm em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/MDF_VolumeII_3edicao.pdf Impresso no Brasil MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Machado SECRETRIOS-ADJUNTOS Lscio Fbio de Brasil Camargo Marcus Pereira Auclio Paulo Fontoura Valle Eduardo Coutinho Guerra Cleber Ubiratan de Oliveira COORDENADOR-GERAL DE NORMAS CONTABILIDADE APLICADA FEDERAO Paulo Henrique Feij da Silva DE
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SECRETRIO - ADJUNTO DO TESOURO NACIONAL Andr Luiz Barreto de Paiva Filho EQUIPE TCNICA Alex Fabiane Teixeira Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa rica Ramos de Albuquerque Fernanda Silva Nicoli Mariana de Abreu Cobra Lima Thiago de Castro Sousa
COORDENADOR DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADA FEDERAO Selene Peres Peres Nunes
COLABORAO TCNICA: Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM Coordenao-Geral de Responsabilidades Financeiras e Haveres Mobilirios COREF Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM Coordenao-Geral de Anlise Econmico-Fiscal de Projetos de Investimento Pblico COAPI Informaes: (61) 3412-3011/3412-3914 / 3412-3122 / 3412-3022 Fax: (61) 3412-1459 Informaes SISTN: (61) 3412-3082 Endereo Eletrnico: www.tesouro.fazenda.gov.br Correio Eletrnico: genop.ccont.df.stn@fazenda.gov.br COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Contabilidade CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional TIRAGEM: 20.000 exemplares Ficha Catalogrfica Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de demonstrativos fiscais : aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios : relatrio resumido da execuo oramentria / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 3. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2010. 255 p. : il. ; 25 cm. (Manual de demonstrativos fiscais ; v. 2) Vlido para o exerccio de 2011 (Portaria STN n 249, de 2010) ISBN 1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo Oramentria Brasil. 3. Responsabilidade Fiscal Brasil. 4. Contabilidade Pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Ttulo. II. Relatrio resumido da execuo oramentria. CDD: 336.81 CDU: 336.126(81)
SUMRIO
1 RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA .......................................... 7 1.1 ANEXO I BALANO ORAMENTRIO ............................................................................ 9 1.1.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 12 1.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias ................. 27 1.1.3 Particularidades ............................................................................................................. 28 1.1.3.1 Unio ................................................................................................................... 28 1.1.3.2 Estados ................................................................................................................. 29 1.2 ANEXO II DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ......................................................................................................... 30 1.2.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 31 1.2.2 Preenchimento da Tabela das Despesas Intra-oramentrias ................................... 36 1.3 ANEXO III DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ......................... 37 1.3.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 39 1.3.2 Particularidades ............................................................................................................. 44 1.3.2.1 Unio ................................................................................................................... 44 1.3.2.2 Estados ................................................................................................................. 44 1.3.2.3 Municpios ........................................................................................................... 45 1.3.2.4 Distrito Federal .................................................................................................... 46 1.4 ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO........ 48 1.4.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 50 ANEXO V DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES .. 57 1.5.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 59
1.5
1.6 ANEXO VI DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ...................................... 72 1.6.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 74 1.7 ANEXO VII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS .................................................................................. 80 1.7.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 81 1.7.2 Particularidades ............................................................................................................. 89 1.7.2.1 Estados e Distrito Federal .................................................................................... 89 1.7.2.2 Municpios ........................................................................................................... 90 1.8 ANEXO VIII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO .............. 91 1.8.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 92 1.9 ANEXO IX DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ..... 98 1.9.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 103 1.9.2 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas IntraOramentrias ............................................................................................................. 106 1.10 ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ..................................... 107 1.10.1 Instrues de Preenchimento UNIO ................................................................... 113
1.10.2 Instrues de Preenchimento ESTADOS ............................................................. 133 1.10.3 Instrues de Preenchimento MUNICPIOS ....................................................... 159 1.10.4 Particularidades ......................................................................................................... 186 1.10.4.1 Distrito Federal ................................................................................................ 186 1.10.4.2 Acrscimo ou Decrscimo nas Transferncias do FUNDEB ........................... 190 1.11 ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ................................................................................................. 192 1.11.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 194 1.12 ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO ................................................................. 197 1.12.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 198 1.13 ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ........................................................... 200 1.13.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 201 1.14 ANEXO XIV DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ........................................................................................... 203 1.14.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 204 1.15 ANEXO XV DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE UNIO ............. 208 1.15.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 209 1.16 ANEXO XVI DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ............................................................ 217 1.16.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 219 1.16.2 Particularidades ......................................................................................................... 229 1.16.2.1 Municpios ....................................................................................................... 229 1.16.2.2 Estados ............................................................................................................. 231 1.16.2.3 Distrito Federal ................................................................................................ 234 1.17 ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS .......... 236 1.17.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 237 1.18 ANEXO XVIII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ............................................................. 241 1.18.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 242 1.18.2 Particularidades ......................................................................................................... 245 1.18.2.1 Encerramento do Exerccio .............................................................................. 245 2 PRAZOS PARA PUBLICAES ............................................................................................. 247 2.1 UNIO ................................................................................................................................... 247 2.2 ESTADOS .............................................................................................................................. 248 2.3 MUNICPIOS ......................................................................................................................... 249 2.4 MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ......................... 250 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................................... 251
1 RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da execuo oramentria do Governo Federal. A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as normas para elaborao e publicao do RREO. O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no exerccio do mandato na data da publicao do relatrio, ou por pessoa a quem ele tenha legalmente delegado essa competncia, qualquer dos dois deve faz-lo em conjunto com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do relatrio. pressuposto da responsabilidade na gesto fiscal a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. Nesse sentido, a Lei Complementar n 101/2000 orienta sobre o equilbrio entre receitas e despesas, a limitao de empenho e movimentao financeira, a no gerao de despesas consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico, os critrios para criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento de despesa. Orienta, ainda, sobre o cumprimento de metas de resultado primrio ou nominal, sobre a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente, sobre a contratao de operaes de crdito, disponibilidades de caixa, restos a pagar, dentre outras disposies, visando sempre responsabilizao do titular do Poder ou rgo no que se refere gesto dos recursos e patrimnio pblicos1. Quando for o caso, sero apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana2. As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista.
1 2
LRF, em especial os arts. 1, 4, 8, 11, 15, 32, 42 e 43. LRF, art. 53, 2.
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME II
Os demonstrativos do RREO, listados a seguir, devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio. a) Balano Oramentrio; b) Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno; c) Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; d) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social; e) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores; f) Demonstrativo do Resultado Nominal; g) Demonstrativo do Resultado Primrio; h) Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo; i) Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; j) Demonstrativos das Despesas com Sade; k) Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes: a) Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital; b) Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social; c) Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores; d) Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos; e e) Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas. Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento de informaes cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia.
ANEXO I BALANO ORAMENTRIO
1.1 ANEXO I BALANO ORAMENTRIO

O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964, demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas3. Esse balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, porm de forma mais detalhada e com periodicidade de publicao bimestral. Integra o RREO4, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre5. Segundo a LRF, o Balano Oramentrio apresentar as receitas, detalhadas por categoria econmica, subcategoria econmica e fonte (destacando as receitas intra-oramentrias), especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre atual, a realizada at o bimestre atual e o saldo a realizar, bem como as despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa (destacando as despesas intra-oramentrias), discriminando a dotao inicial, os crditos adicionais, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas no bimestre atual e at o bimestre atual, as despesas liquidadas no bimestre atual e at o bimestre atual, e o saldo a liquidar. O Manual de Receita Nacional, em sua 1 edio6, pgina 28, apresenta a seguinte codificao da Natureza da Receita: 1 Nvel Categoria Econmica 2 Nvel Origem 3 Nvel Espcie 4 Nvel Rubrica 5 Nvel Alnea 6 Nvel Subalinea Dessa forma, o Balano Oramentrio apresentar as receitas detalhadas por Categoria Econmica, Origem e Espcie, que correspondem aos trs primeiros nveis dispostos na LRF, conforme descrito no pargrafo anterior. Para permitir maior transparncia por meio da apurao total e lquida das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) receitas intra-oramentrias; c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; d) despesas intra-oramentrias As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito internas e externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas despesas com amortizao da dvida de refinanciamento.
3 4
Lei n 4.320/64, art. 102. LRF, art. 52, incisos I e II, alneas a e b, e 1. 5 LRF, art. 52. 6 Portaria Conjunta n 3, da STN/SOF, de 14 de outubro de 2008.
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No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3 nvel Espcie), as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas dedues, tais como restituies, descontos, retificaes, dedues para o FUNDEB, e reparties de receita entre os entes da Federao, quando registradas como deduo, conforme orientao do Manual de Receita Nacional. O Balano Oramentrio demonstra a execuo oramentria em um determinado exerccio, apresentando um resultado positivo (supervit) ou negativo (dficit). No entanto, em funo da utilizao do supervit financeiro de exerccios anteriores, identificado no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, para abertura de crditos adicionais, o Balano Oramentrio poder demonstrar uma situao distinta, quando considerados os saldos de exerccios anteriores que foram utilizados no exerccio de referncia. Esse desequilbrio aparente ocorre porque o supervit financeiro de exerccios anteriores, quando fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode ser demonstrado como parte dos itens do Balano Oramentrio que integram o clculo do resultado oramentrio. O supervit financeiro no receita do exerccio de referncia, pois j o foi no exerccio anterior, mas constitui disponibilidade para utilizao no exerccio de referncia. Por outro lado, as despesas executadas conta do supervit financeiro so despesas do exerccio de referncia, por fora legal, visto que no foram empenhadas no exerccio anterior. Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que toda despesa a ser executada est amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio. No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro de exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de crditos para as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela Lei Oramentria. Da utilizao desse recurso em diante, o Balano Oramentrio passa a demonstrar um desequilbrio que reflete as regras de contabilizao no setor pblico, ou seja, o reconhecimento da receita no momento da arrecadao e o reconhecimento da despesa no momento do empenho. Com base no exposto, o Balano Oramentrio definido neste manual proporciona ao usurio de suas informaes a possibilidade de analisar o seu resultado, confrontando-o com o supervit financeiro de exerccios anteriores, pois apresenta a linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES. Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado), somando-se os valores da linha TOTAL (item VII) e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA e confrontando-se esse montante com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA (item XIV). Pode-se tambm analisar a situao do resultado, comparando-o com a despesa executada mediante utilizao dos saldos de exerccios anteriores. Como exemplo, suponha uma situao onde, no exerccio, apresentem-se receitas realizadas no valor de $80 e despesas executadas no valor de $100, demonstrando dficit de $20. Considerando que houve despesas executadas por meio de abertura de crditos adicionais no valor de $20 conta do supervit financeiro do exerccio anterior, o demonstrativo permite concluir que no houve desequilbrio na execuo oramentria do exerccio de referncia, apesar do dficit apresentado.
11
A recomendao deste manual que sejam utilizadas notas explicativas para esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e sua influncia no resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das informaes.
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Tabela 1 Balano Oramentrio
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA BALANO ORAMENTRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1) PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA RECEITAS (a)
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas Contribuio de Melhoria RECEITA DE CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuies Econmicas RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Compensaes Financeiras Outras Receitas Patrimoniais RECEITA AGROPECURIA Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Outras Receitas Industriais RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Receita da Dvida Ativa Receitas Correntes Diversas RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Outras Instit. Pblicas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Dv. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ. Receitas de Capital Diversas RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO/ REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de Crditos Adicionais
RECEITAS REALIZADAS No Bimestre % At o Bimestre (b) (b/a) (c)
% (c/a)
R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (a-c)
(Continua)
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DOTAO INICIAL DESPESAS (d)

DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX) SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
CRDITOS DOTAO ADICIONAIS ATUALIZADA
DESPESAS EMPENHADAS No At o Bimestre Bimestre
(e)
(f) = (d+e)
(Continuao) DESPESAS SALDO A LIQUIDADAS LIQUIDAR No At o % Bimestre Bimestre (g) (g/f) (f-g)
RECEITAS Essa coluna identifica as receitas, por categoria econmica, origem e espcie originria da receita, o que equivale s trs primeiras posies da natureza da receita (a.b.c.d.ef.gh). A classificao da natureza da receita lida da seguinte forma: (a) categoria econmica; (b) origem; (c) espcie; (d) rubrica; (ef) alnea e (gh) subalinea7. As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da Lei Oramentria Anual. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO A REALIZAR (a-c) Essa coluna identifica as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a previso atualizada e a realizada at o final do bimestre de referncia, ou seja, (a-c). RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das receitas correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues e das receitas intra-oramentrias.
Codificao da Natureza da Receita, 1 edio do Manual de Receita Nacional, pgina 28.
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RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e outras receitas correntes, lquidas das respectivas dedues. RECEITA TRIBUTRIA Nessa linha, registrar o valor da receita tributria (impostos, taxas e contribuies de melhoria). Impostos Nessa linha, registrar o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Taxas Nessa linha, registrar o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Contribuio de Melhoria Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies de melhoria decorrentes de obras pblicas. A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada. RECEITA DE CONTRIBUIES Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia. Contribuies Sociais Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas por ordem social e profissional. Contribuies Econmicas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuies parafiscais, de ordem econmica. RECEITA PATRIMONIAL Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria. Receitas Imobilirias Nessa linha, registrar as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens imveis pertencentes ao setor pblico. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores mobilirios.
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Receita de Concesses e Permisses Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso ou permisso, ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico. Compensaes Financeiras Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao de receita de contribuies econmicas de recursos resultantes da explorao de petrleo bruto, xisto betuminoso e gs, de recursos hdricos e de recursos minerais. Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no enquadradas nos itens anteriores. RECEITA AGROPECURIA Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de produo vegetal; produo animal e derivados; e outras, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias: a) Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; b) Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); c) Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais). Receita da Produo Vegetal Nessa linha, registrar o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais. Receita da Produo Animal e Derivados Nessa linha, registrar o valor das receitas de produo animal e derivados, decorrentes de atividades de explorao econmica de: a) Pecuria de grande porte bovinos, bufalinos, eqinos e outros (inclusive leite, carne e couro); b) Pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l, carne e peles); c) Aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da seda); d) Caa e pesca. Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento ou transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As receitas oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos (matadouros, fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria de transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e peles, etc. Outras Receitas Agropecurias Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no enquadradas nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor. RECEITA INDUSTRIAL Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita da Indstria de Transformao Nessa linha, registrar o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de transformao, de acordo com a classificao da fundao IBGE. Receita da Indstria de Construo Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas oriundas das atividades de construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras
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virias, grandes estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural. Outras Receitas Industriais Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao de outras receitas da indstria no classificveis nos itens anteriores. RECEITA DE SERVIOS Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como: atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem; servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, de agropecuria; etc. TRANSFERNCIAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor dos recursos que independem de contraprestao direta de bens e servios, e que foram recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado. Transferncias Intergovernamentais Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas Nessa linha, registrar o valor das receitas que identificam recursos de incentivos fiscais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior, provenientes de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a governos e entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas fsicas. Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Transferncias para o Combate Fome Nessa linha, registrar o valor total das receitas oriundas de transferncias correntes para o combate fome. OUTRAS RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais como: multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes financeiras e outras. Multas e Juros de Mora Nessa linha, registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao. Representa as sanes legais aplicadas no campo tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria); no-tributrio (contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos.
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Indenizaes e Restituies Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de indenizaes e restituies. Receita da Dvida Ativa Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda por crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, depois de apurada sua liquidez e certeza. Receitas Correntes Diversas Nessa linha, registrar o valor da eventual arrecadao de outras receitas correntes, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as anteriores. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o total das receitas de capital, ou seja, o total da categoria econmica que compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras, lquidas das respectivas dedues. OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. No devero ser informadas nessa linha as operaes de crdito destinadas ao refinanciamento da dvida pblica, pois essas devero ser registradas destacadamente no item OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Operaes de Crdito Internas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Operaes de Crdito Externas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. ALIENAO DE BENS Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da alienao de bens mveis e imveis. Alienao de Bens Mveis Nessa linha, registrar o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS Nessa linha, registrar o valor da receita relativa amortizao de emprstimos concedidos. TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade concorrer para a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Transferncias Intergovernamentais Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo.
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Transferncias de Instituies Privadas Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de instituies privadas. Tais recursos so provenientes de incentivos fiscais, tais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, e so creditados diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de pessoas fsicas, referentes a doaes a governos e entidades da administrao descentralizada. Transferncia de Outras Instituies Pblicas Nessa linha, registrar o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de outras instituies pblicas. Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Transferncias para o Combate Fome Nessa linha, registrar o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de capital para o combate fome. OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo: integralizao do capital social; Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. (dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos); e receitas de capital diversas. Integralizao do Capital Social Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Dv. Ativa Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Nessa linha, registrar o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos. Receitas de Capital Diversas Nessa linha, registrar o valor total da eventual arrecadao de outras receitas de capital, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as anteriores. RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas intraoramentrias correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues. As receitas intraoramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais receitas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 1.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intraoramentrias. SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das colunas PREVISO INICIAL, PREVISO ATUALIZADA, RECEITAS REALIZADAS e SALDO A
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REALIZAR, das receitas oramentrias, excludas as operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica. OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas, destinadas ao refinanciamento da dvida pblica. O refinanciamento tambm denominado rolagem da dvida. Operaes de Crdito Internas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no mercado interno, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Mobiliria Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado interno, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica mobiliria. Contratual Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual. Operaes de Crdito Externas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no mercado externo, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Mobiliria Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado externo, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica mobiliria. Contratual Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual. SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatrio de todas as receitas oramentrias, incluindo as operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica. DFICIT (VI) Nessa linha, registrar a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. O dficit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das despesas, quando o resultado for negativo. Se as receitas realizadas forem superiores s despesas liquidadas, essa diferena ser lanada na linha SUPERVIT (XIII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha DFICIT (VI) dever ser preenchida com um trao (), indicando valor inexistente ou nulo.
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Observando a Figura 1, possvel compreender o clculo em anlise: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = . Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = .
RECEITAS ....................
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de Crditos Adicionais
PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a)
No Bimestre (b)
RECEITAS REALIZADAS % At o Bimestre (b/a) (c)
SALDO A % REALIZAR (c/a) (a-c)
(A) (B)
DOTAO DESPESAS INICIAL (d) ....................

SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV./ REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
CRDITOS
DOTAO
ADICIONAIS ATUALIZADA (e) (f) = (d+e)
DESPESAS EMPENHADAS No At o Bimestre Bimestre
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (g) % (g/f)
SALDO A LIQUIDAR (f-g)
(C) (D)
Figura 1 TOTAL (VII) = (V + VI) Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) com a linha DFICIT (VI). SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais8. Dever demonstrar, tambm, os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente. Apresentar valores somente nas colunas que se referem previso atualizada e receita realizada at o bimestre e devero corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais. As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior ao de referncia, portanto, pertencentes quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e executados.
Lei n 4.320/64, art 43.
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Esta identificao atende no s ao princpio do equilbrio financeiro, o qual dispe que, para a realizao de uma despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm atende ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que assim dispe: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas. Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.9 Supervit Financeiro Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais. Reabertura de Crditos Adicionais Nessa linha, registrar os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente. DESPESAS Essa coluna identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida, destacando-se, separadamente, o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; e Reserva de Contingncia). DOTAO INICIAL (d) Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. CRDITOS ADICIONAIS (e) Essa coluna identifica os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. DOTAO ATUALIZADA (f) = (d+e) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. a soma da coluna DOTAO INICIAL (d) com a coluna CRDITOS ADICIONAIS (e). A limitao de empenho10, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
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Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I. LRF, art. 9.
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A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas11. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 2, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula na linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII), gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do SUPERVIT (XIII) ou do DFICIT (VI), que devero demonstrar a diferena, a maior ou a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas.
DESPESAS DESPESAS EXECUTADAS DOTAO CRDITOS DOTAO SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA RESTOS A No At o No At o ((g+h)/f) EXECUTAR (d) (e) (f) = (d+e) (f-(g+h)) PAGAR NO Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre PROCESSADOS (g) (h)
DESPESAS
... ... ... SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 2 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 2 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. SALDO A LIQUIDAR (f-g) Essa coluna identifica o valor referente diferena entre a dotao atualizada e as despesas liquidadas, isto , a coluna (f) menos a coluna (g). DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII) Nessa linha, registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas intra-oramentrias.
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Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
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DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes de: a) Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico; b) Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses; c) Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios; d) Contribuio a entidades fechadas de previdncia; e) Soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares; f) Despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado; g) Despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico; h) Despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF12; e i) Benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa que no foram descritos nos itens anteriores. Na Unio, para os casos de servidores requisitados com nus entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade cedente. Posteriormente, o rgo cedente ser ressarcido pelo rgo requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente. Se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio, o valor da restituio dever ser registrado como receita pelo rgo cedente, a ttulo de Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores13. JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. OUTRAS DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. INVESTIMENTOS Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. INVERSES FINANCEIRAS Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
12 13
LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
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AMORTIZAO DA DVIDA Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. O refinanciamento da dvida pblica no poder ser informado nessa linha, pois dever ser registrado destacadamente na linha AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI). RESERVA DE CONTINGNCIA Nessa linha, registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1, inciso III, do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita corrente lquida. RESERVA DO RPPS Nessa linha, registrar o total da Reserva do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previstas (incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS) e Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX) Nessa linha, registrar o total das despesas intra-oramentrias correntes e de capital. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 1.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias. SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) Nessa linha, registrar o somatrio das seguintes colunas da despesa: Dotao Inicial, Crditos Adicionais, Dotao Atualizada, Despesas Empenhadas, Despesas Liquidadas e Saldo a Liquidar, excetuado o refinanciamento da dvida pblica. AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Amortizao da Dvida Interna Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da dvida pblica interna (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Dvida Mobiliria Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da dvida mobiliria interna custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Representa os resgates de ttulos pblicos efetuados com recursos oriundos da contratao de operaes de crdito.
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Outras Dvidas Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria de outras dvidas internas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Amortizao da Dvida Externa Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida externa (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Dvida Mobiliria Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida mobiliria externa custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Outras Dvidas Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial de outras dvidas externas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) Nessa linha, registrar o somatrio da linha SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) com a linha AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI). Representa o valor total das despesas oramentrias, incluindo as despesas com o refinanciamento da dvida pblica. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do SUPERVIT (XIII) ou do DFICIT (VI), que devero demonstrar a diferena, a maior ou a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas (vide Figura 2). SUPERVIT (XIII) Nessa linha, registrar a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. O supervit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das despesas, quando resultar positivo. Se as receitas realizadas forem inferiores s despesas liquidadas, essa diferena ser lanada na linha DFICIT (VI), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha SUPERVIT (XIII) dever ser preenchida com um trao (), indicando valor inexistente ou nulo. No caso de supervit proveniente do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, dever ser evidenciado, em nota de rodap, o respectivo valor. No caso de o supervit do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS estar compondo o valor apresentado nessa linha, o seu valor dever ser evidenciado em nota de rodap. Se o supervit do RPPS estiver compondo o valor apresentado no item Reserva do RPPS, no dever compor o valor apresentado nessa linha. Observando a Figura 3, possvel compreender o clculo em anlise: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = . Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = . Os Saldos de Exerccios Anteriores no podem ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos que no foram arrecadados no exerccio de referncia.
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TOTAL (XIV) = (XII + XIII) Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) com a linha SUPERVIT (XIII).
RECEITAS ....................
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de Crditos Adicionais
PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a)
No Bimestre (b)
RECEITAS REALIZADAS % At o Bimestre (b/a) (c)
SALDO A % REALIZAR (c/a) (a-c)
(A) (B)
DOTAO DESPESAS INICIAL (d) ....................

SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
DESPESAS EMPENHADAS ADICIONAIS ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre (e) (f) = (d+e)
CRDITOS
DOTAO
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (g) % (g/f)
SALDO A LIQUIDAR (f-g)
(C) (D)
Figura 3
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1.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias

As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Quando no existentes tais receitas e despesas, essa tabela no dever ser apresentada. Por exemplo, supondo que as nicas receitas intra-oramentrias que ocorreram foram receitas de impostos e taxas e, ainda, que as nicas despesas intra-oramentrias que ocorreram foram Despesas de Pessoal e Outras Despesas Correntes, a tabela de Receitas e Despesas Intra-oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 4.
PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas TOTAL DOTAO CRDITOS DESPESAS INTRAORAMENTRIAS DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS OUTRAS DESPESAS CORRENTES
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS
RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
DESPESAS DESPESAS SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA No At o No At o % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (d) (e) (f) = (d+e) (g) (g/f) (f-g)
DOTAO
TOTAL FONTE:
Figura 4
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1.1.3 Particularidades 1.1.3.1 Unio

Na subcategoria OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL, deve ser acrescentado o item Resultado do Banco Central do Brasil e Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional. Tabela 1.1
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Resultado do Banco Central do Brasil Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Receitas de Capital Diversas RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
Resultado do Banco Central do Brasil Nessa linha, registrar o valor da receita com os resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se amortizao da dvida pblica federal. Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional Nessa linha, registrar o valor da remunerao do saldo dirio dos depsitos da Unio existentes no Banco Central, Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal pela Taxa Referencial TR. O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes. Tabela 1.2
DOTAO CRDITOS DESPESAS DESPESAS DESPESAS SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA No At o No At o % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (d) (e) (f) = (d+e) (g) (g/f) (f-g) DOTAO
DESPESAS CORRENTES .................... OUTRAS DESPESAS CORRENTES Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios Benefcios Previdencirios Demais Despesas Correntes
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Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios Nessa linha, registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. Benefcios Previdencirios Nessa linha, registrar as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia Social, especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios previdencirios. Demais Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens anteriores.
1.1.3.2 Estados
O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Municpios e Demais Despesas Correntes. Tabela 1.3
DOTAO CRDITOS DESPESAS DESPESAS DESPESAS SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA No At o No At o % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (d) (e) (f) = (d+e) (g) (g/f) (f-g) DOTAO
DESPESAS CORRENTES .................... OUTRAS DESPESAS CORRENTES Transferncias a Municpios Demais Despesas Correntes
Transferncias a Municpios Nessa linha, registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. Demais Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens anteriores.
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1.2 ANEXO II DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO

O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno integra o RREO 14, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerra mento de cada bimestre 15. A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Este demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por outra. Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a qual atualiza a discriminao da despesa por funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes. Esse procedimento visa harmonizao da prestao de contas e dos relatrios e demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III, da LRF, deixando para os Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da Portaria n 42/1999. Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) despesas intra-oramentrias. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das despesas intraoramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias.
14 15
LRF, art. 52, inciso II, alnea c. LRF, art. 52.
ANEXO II DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
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Tabela 2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo II (LRF, Art. 52, inciso II, alnea c) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA FUNO/SUBFUNO (a) DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) LEGISLATIVA JUDICIRIA ESSENCIAL A JUSTIA ADMINISTRAO DEFESA NACIONAL SEGURANA PBLICA RELAES EXTERIORES ASSISTNCIA SOCIAL PREVIDNCIA SOCIAL SADE TRABALHO EDUCAO CULTURA DIREITOS DA CIDADANIA URBANISMO HABITAO SANEAMENTO GESTO AMBIENTAL CINCIA E TECNOLOGIA AGRICULTURA ORGANIZAO AGRRIA INDSTRIA COMRCIO E SERVIOS COMUNICAES ENERGIA TRANSPORTE DESPORTO E LAZER ENCARGOS ESPECIAIS RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL (III) = (I + II) FONTE: R$ 1,00 DESPESAS LIQUIDADAS SALDO A No Bimestre At o Bimestre % % LIQUIDAR (b) (b/total b) (b/a) (a-b)
DESPESAS EMPENHADAS No Bimestre At o Bimestre
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FUNO/SUBFUNO Essa coluna identifica as despesas por funo e subfuno. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho16, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada, e, ainda, a relao de cada despesa liquidada com o total de despesas liquidadas. Devero ser consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas17. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 5, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA No At o (a) Bimestre Bimestre DESPESAS EXECUTADAS SALDO A LIQUIDADAS INSCRITAS EM % % RESTOS A PAGAR ((b+c) ((b+c)/a) EXECUTAR No At o (a-(b+c)) NO PROCESSADOS / total Bimestre Bimestre (c) (b) (b+c)) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 5
16 17
LRF, art. 9. Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
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Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 5 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. SALDO A LIQUIDAR (a-b) Essa coluna identifica o valor relativo diferena entre a dotao atualizada e a despesa liquidada acumulada at o bimestre de referncia, ou seja, coluna DOTAO ATUALIZADA (a) menos a coluna At o Bimestre (b). O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno uma pea relativamente simples. Em vista disso, o preenchimento das linhas do demonstrativo ser explanado neste manual da seguinte forma: a) O registro da execuo das despesas por funo elucidado pela tabela 2.1, que toma como exemplo de maior agregao das aes da administrao pblica, as funes LEGISLATIVA, JUDICIRIA e ESSENCIAL JUSTIA; b) Cada funo deve ser detalhada por subfunes, resultando em combinaes que podem ser tpicas ou atpicas. A tabela 2.2 traz como exemplo o detalhamento da funo LEGISLATIVA nas subfunes Ao Legislativa e Comunicao Social; e da funo JUDICIRIA nas subfunes Ao Judiciria, Controle Interno e Defesa da Ordem Jurdica; c) As tabelas 2.1 e 2.2 so meramente exemplificativas, podendo ser registradas no demonstrativo outras combinaes entre funes e subfunes quando do preenchimento da pea; d) As linhas do demonstrativo relativas RESERVA DE CONTIGNCIA e RESERVA DO RPPS, por sua vez, tm seu preenchimento ilustrado separadamente devido as suas peculiaridades. Tabela 2.1
DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS SALDO A No At o No At o % % LIQUIDAR FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (a) (b) (b/total (b/a) (a-b) b) DESPESAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (I) LEGISLATIVA JUDICIRIA ESSENCIAL A JUSTIA ....................
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas Intra-Oramentrias. LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ... Nessas linhas, registrar as despesas por funes nos diversos nveis de informao, conforme as colunas do demonstrativo. As funes constam da Portaria n 42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
34 Tabela 2.2
DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS SALDO A No At o No At o % % LIQUIDAR FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (a) (b) (b/total (b/a) (a-b) b) LEGISLATIVA Ao Legislativa Comunicao Social JUDICIRIA Ao Judiciria Controle Interno Defesa da Ordem Jurdica ....................
Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno, ... Nessas linhas, registrar as despesas por subfunes de acordo com a Portaria n 42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os entes federativos. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas na Portaria, como no exemplo da Tabela 2.2. RESERVA DE CONTINGNCIA Nessa linha, registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita corrente lquida. A Reserva de Contingncia, portanto, no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento. RESERVA DO RPPS Nessa linha, registrar o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre as Receitas Previstas (incluindo as receitas Intra-Oramentrias recebidas pelo RPPS) e as Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. A Reserva do RPPS, portanto, no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento. DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das despesas IntraOramentrias correntes e de capital. As despesas Intra-Oramentrias, quando existentes, podero
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ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 1.2.2 Preenchimento da Tabela das Despesas Intra-Oramentrias. TOTAL Nessa linha, registrar a soma de cada coluna do demonstrativo.
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1.2.2 Preenchimento da Tabela das Despesas Intra-oramentrias

As despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias. Quando no existentes tais despesas, essa tabela no dever ser apresentada. Por exemplo, supondo que as nicas despesas intra-oramentrias que ocorreram foram despesas das funes energia e transportes, a tabela das Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 6.
DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS SALDO A No At o No At o % % LIQUIDAR FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (a) (b) (b/total (b/a) (a-b) b) DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS) ENERGIA TRANSPORTES TOTAL FONTE:
Figura 6
ANEXO III DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
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1.3 ANEXO III DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA

Este demonstrativo apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL no ms em referncia, sua evoluo nos ltimos doze meses e a previso de seu desempenho no exerccio. Esse demonstrativo integra o RREO18 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre19. A RCL dever ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms de referncia e nos onze anteriores. O principal objetivo da RCL servir de parmetro para o montante da reserva de contingncia e para os limites da despesa total com pessoal, da dvida consolidada lquida, das operaes de crdito, do servio da dvida, das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria e das garantias do ente da Federao. Os limites foram estabelecidos em parte pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em parte por Resolues do Senado Federal 20. As instrues para a elaborao dos respectivos demonstrativos dos limites esto no Manual de Demonstrativos Fiscais, volume III. Conforme a LRF, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais21. O ente da Federao a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio, neles compreendidos o Poder Executivo, o Poder Legislativo, inclusive os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico, as administraes diretas e indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes22. Todos os fundos financeiro-fiscais e os fundos de previdncia esto includos no conceito de ente da Federao. Empresa estatal dependente a empresa controlada que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade.23 A boa prtica contbil, que prima pela transparncia, recomenda que todas as demonstraes sejam apresentadas tanto de forma isolada quanto conjunta (conforme determina a LRF), e em termos brutos, evidenciando cada uma das dedues realizadas. No entanto, no caso do RCL, cabe ao ente da Federao apresentar o seu valor consolidado que servir de parmetro para os limites. Nessa consolidao, devero ser excludas as duplicidades, as quais no se confundem com as dedues, que devem inicialmente integrar a receita corrente bruta. Portanto, as receitas intra-oramentrias24 (contrapartida da modalidade 91) devero ser excludas do clculo por caracterizarem duplicidades, uma vez que representam operaes entre entidades integrantes do mesmo oramento fiscal e da seguridade social. Ou seja, as receitas intraoramentrias no podero ser computadas nas linhas referentes s receitas correntes brutas e
18 19
LRF, art. 53, inciso I. LRF, art. 52. 20 Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001, e Resoluo n 43, de 21 de dezembro de 2001, com as alteraes posteriores, e Resoluo n 48, de 21 de dezembro de 2007. 21 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3. 22 LRF, art. 1, 3, e art. 2, I. 23 LRF, art. 2, II e III e Resoluo n 43, de 21 de dezembro de 2001, e Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007. 24 Portaria SOF/STN n 338/2006.
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tambm no podero ser deduzidas. Nesse contexto, a contribuio patronal para o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, por configurar uma duplicidade, no ser computada na linha Receita de Contribuies e no ser deduzida. Por outro lado, a contribuio dos servidores para o RPPS ser computada na linha Receita de Contribuies e ser deduzida. Os recursos das contribuies previdencirias e de outras receitas vinculadas ao RPPS devero ser depositados em contas separadas das demais disponibilidades do ente da Federao 25, pois o ente precisa observar todas as regras do RPPS26, adotando plano de contas nico27 e contabilizando receitas e despesas do RPPS de forma segregada. Tais exigncias devem ser cumpridas em qualquer caso, independentemente de haverem sido adotadas ou no as providncias administrativas para a constituio de fundo prprio de previdncia dos servidores. Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE. Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios devem, ainda, ser deduzidas: a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia 28; e b) as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Na Unio, sero tambm deduzidas: a) as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; e c) a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP. Nos Estados e Municpios sero tambm computados os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio. Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio previstas nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19.
25 LRF, art. 43 e Lei n 9.717/1998. 26 Lei n 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico. 27 Portaria MPS n 916/2003. 28 Aps a Reforma da Previdncia, consignada na Emenda Constitucional n 40, de 29 de maio de 2003, as receitas e despesas da previdncia foram separadas das demais receitas e despesas da seguridade social (assistncia social e sade). Dessa forma, quando na LRF, editada anteriormente EC 40, so citadas a previdncia e assistncia social, deve-se entender apenas a previdncia, luz das normas constitucionais.
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Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO III (LRF, Art. 53, inciso I)

EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES ESPECIFICAO <MR <MR <MR 11> 10> 9> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social Contrib. para o Plano de Previdncia do Servidor Contrib. para o Custeio das Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB Contribuies para PIS/PASEP PIS PASEP RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) FONTE: <MR 8> <MR 7> <MR 6> <MR 5> <MR 4> <MR 3> <MR 2> <MR 1>
R$ 1,00
TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <MR> 12 EXERCCIO MESES)
<PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha, registrar o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at o ms de referncia. Ex.: MAIO/2009 A ABRIL/2010. EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES Essa coluna identifica a apurao da receita corrente lquida, considerando as receitas arrecadadas e as dedues, no ms de referncia e nos onze meses anteriores. <MR> Essa coluna identifica a receita realizada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/10. <MR1>, <MR2>, <MR3>,... Essas colunas identificam as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2010, <MR1> ser Mar/10, <MR2> ser Fev/10, <MR3> ser Jan/10, <MR4> ser Dez/09, e assim por diante. TOTAL (LTIMOS 12 MESES) Essa coluna identifica o somatrio da coluna EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores mensais acumulados. PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO> Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio do ms de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio.
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RECEITAS CORRENTES (I) Nessa linha, registrar os ingressos de recursos financeiros oriundos das seguintes subcategorias econmicas: receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes. As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). 29 As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a dvida ativa e multas e juros incidentes sobre a dvida ativa devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal30. Receita Tributria Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Dever ser considerada a totalidade (100%) da arrecadao dos tributos, visto que o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues (observar as particularidades deste demonstrativo). Receita de Contribuies Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies sociais, quais sejam as de interveno no domnio econmico e as de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir to-somente, contribuio de melhoria31, contribuio para o custeio do respectivo regime de previdncia32 regime prprio de previdncia dos servidores ocupantes de cargo efetivo -, e contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica33. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Receita Agropecuria Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de explorao agropecuria de origem vegetal e animal, decorrentes das atividades de agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Receita Industrial Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita das atividades industriais de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
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Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 1 edio, volume I - Manual de Receita Nacional, pg. 62. Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal. 31 Constituio, art. 145, inciso III. 32 Constituio, art. 40 e art. 149, 1. 33 Constituio, art. 149-A.
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Receita de Servios Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte, de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirios, processamento de dados, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, e outros servios. Transferncias Correntes Nessa linha, registrar os ingressos, pelo valor bruto, dos recursos de outro ente ou entidade (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Dever ser considerada a totalidade (100%) das transferncias correntes, visto que o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues (observar as particularidades deste demonstrativo). Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras, de origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. DEDUES (II) Nessa linha, registrar as dedues permitidas para a apurao da Receita Corrente Lquida, que so as Transferncias Constitucionais e Legais, a Contribuio do Empregador e Trabalhador para a Seguridade Social, a Contribuio dos Servidores para o RPPS, a Compensao Financeira entre os Regimes de Previdncia, a Contribuio para o Custeio das Penses Militares, as Dedues para o FUNDEB e as Contribuies para o PIS/PASEP. As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a dvida ativa e multas e juros incidentes sobre as parcelas da dvida ativa dedutveis da RCL devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal34. As receitas vinculadas como, por exemplo, as transferncias relativas a convnios, as receitas comprometidas com o Sistema nico de Sade, os royalties de compensaes financeiras, o salrioeducao e o Fundo de Combate Pobreza, no devero ser deduzidas para efeito de cmputo da RCL. As receitas temporrias, como royalties, ainda que representem parcela significativa da arrecadao do ente, no devero ser deduzidas para efeito de cmputo da RCL. Ressalte-se que, nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. Nesse planejamento, o ente dever considerar o carter permanente ou transitrio das receitas, tendo em vista o equilbrio intertemporal das contas pblicas. Para tanto, deve-se, prudentemente, evitar que receitas de carter temporrio, tais como royalties, dem margem criao de despesas obrigatrias de carter continuado, tais como despesas com pessoal, em nvel incompatvel com o equilbrio das contas pblicas quando essas receitas cessarem. Essa recomendao, contudo, no se reflete sob a forma de deduo da RCL que, to-somente, serve de parmetro para limites da LRF. As dedues da RCL, definidas exaustivamente na LRF, no refletem as disponibilidades de recursos para o pagamento de despesas, nem esto associadas a qualquer noo de recursos desvinculados ou de carter permanente.
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Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
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O Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF35 dever ser includo pelo ente que efetuou a reteno na fonte, no se admitindo dedues a qualquer ttulo para efeito de cmputo da RCL. Os restos a pagar cancelados ao longo do exerccio no devero ser contabilizados como receita oramentria, no integrando, dessa forma, a RCL. No obstante, o supervit financeiro gerado pelo cancelamento dos restos a pagar poder ser utilizado como fonte para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte36. Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita oramentria, o montante relativo ao cancelamento dever ser deduzido da RCL. Devero ser observadas as particularidades para Estados, Distrito Federal e Municpios, constantes do tpico 1.3.2. Particularidades. Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais, de acordo com a Constituio, tais como as transferncias de impostos arrecadados pela Unio e repartidos com os Estados e Municpios. Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social Nessa linha, registrar as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio e as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio. Contrib. para o Plano de Previdncia do Servidor Nessa linha, registrar a parte da contribuio para o Plano de Previdncia que paga pelos prprios servidores, conforme alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do RPPS. A receita arrecadada por meio da contribuio patronal ao RPPS deixou de compor a Receita Corrente Lquida, no sendo mais necessria a sua deduo. Contrib. para Custeio das Penses Militares Nessa linha, registrar a contribuio dos militares para o custeio das penses militares, em atendimento alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do RPPS. Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Nessa linha, registrar a receita proveniente da compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social RGPS e os RPPS da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios na hiptese de contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. Deduo de Receita para Formao do FUNDEB Nessa linha, registrar o valor retido automaticamente das receitas de transferncias e impostos e destinado formao do FUNDEB, de acordo com os seguintes percentuais: a) Nos Estados: 20% do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cota-parte do FPE e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% do ITCD e do IPVA. b) Nos Municpios: 20% da cota-parte do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cotaparte do FPM e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% da cota-parte do ITR ou do ITR arrecadado e da cota-parte do IPVA.
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Constituio, art. 157, I. 36 Lei 4.320/64, art. 38.
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O FUNDEB adota uma sistemtica prpria para a arrecadao e distribuio dos recursos destinados aos Estados e Municpios. As receitas decorrentes do FPE, FPM, ICMS, IPI-exp, ITCMD, IPVA e ITR so registradas pelos seus valores brutos, independentemente do desconto automtico para o FUNDEB. O recurso, ao ingressar na conta especfica do FUNDEB, gera um novo registro de receita, acarretando uma dupla contagem, que ser solucionada com lanamentos em contas retificadoras de receitas37. A redistribuio dos recursos poder acarretar decrscimos resultantes das transferncias do FUNDEB, quando o valor pago ou retido na fonte for superior ao montante recebido. Nestes casos, a diferena a menor ser contabilizada como despesa efetiva em MDE, que, na prtica, aplicada por outro ente que obtm um acrscimo com a operao. Como se observa no exemplo abaixo, dever ser deduzida toda a parcela paga ao FUNDEB no clculo da RCL38. Exemplo: Receitas vinculadas = Recebido do FUNDEB = Receita Bruta = (-) Pago ao FUNDEB = Total RCL = 1000 100 1100 (150) 950
As Dedues para o FUNDEB no se aplicam Unio, pois j constam do item Transferncias Constitucionais e Legais. Contribuies p/ PIS/PASEP Nessa linha, registrar a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio. PIS Nessa linha, registrar a contribuio para Programa de Integrao Social PIS, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado, com base no faturamento do ms. PASEP Nessa linha, registrar a contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas. RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) Nessa linha, registrar a RCL realizada em cada ms, o total realizado no perodo considerado e o total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes menos as dedues correspondentes, ou seja, linha (I) menos linha (II).
37 38
Portaria Conjunta STN/SOF n 03/2008, que aprova o Manual de Receita Nacional, 1 edio. LRF, art. 2, 1 e 3.
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Na Unio, as dedues so as seguintes: a) valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; b) contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; c) contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; d) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; e) arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP; f) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Quando a compensao for entre o Regime Prprio de Previdncia do Servidor e o Regime Geral de Previdncia Social, essa receita dever ser computada como intra-oramentria.
1.3.2.2 Estados
Para os Estados, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA, ITCD e Outras Receitas Tributrias, de competncia dos Estados; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Transferncias da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.1. Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do ente. No se aplicam aos Estados as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para PIS/PASEP. Nos Estados, as dedues so as seguintes: a) as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional ou legal; b) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; c) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Estados, sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE.
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Nos Estados sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Na RCL dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19. Desse modo, o demonstrativo nos Estados dever ser elaborado conforme o modelo abaixo. Tabela 3.1
ESPECIFICAO EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <MR <MR <MR <MR <MR 11> 10> 9> 8> 7> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria ICMS IPVA ITCD <MR 6> <MR 5> <MR 4> <MR 3> <MR 2> <MR 1> TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
IRRF
Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPE Transferncias da LC 87/1996 Transferncias da LC 61/1989 Transferncias do FUNDEB Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. para o Plano de Previdncia do Servidor Contrib. para o Custeio das Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II) FONTE:
1.3.2.3 Municpios
Para os Municpios o item Receita Tributria dever ser detalhado em IPTU, ISS, ITBI, Outras Receitas Tributrias de competncia dos Municpios; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ICMS, Cota-Parte do IPVA, Cota-Parte do ITR, Transferncias do FUNDEB, Transferncias da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989 e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.2. O ITR arrecadado pelo municpio, com base na CF, art.53, 4, III, dever ser includo no item Outras Receitas Tributrias. Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do ente. As Transferncias Constitucionais e Legais no se aplicam aos municpios, pois estes no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as Contribuies para o Custeio de Penses Militares, visto que no possuem fora militar. No se aplicam aos Municpios as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP. Nos Municpios, as dedues so as seguintes:
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a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Municpios sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE. Nos Municpios sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Desse modo, o demonstrativo nos Municpios dever ser elaborado conforme o modelo abaixo. Tabela 3.2
ESPECIFICAO <MR 11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPM Cota-Parte do ICMS Cota-Parte do IPVA Cota-Parte do ITR Transferncias da LC 87/1996 Transferncias da LC 61/1989 Transferncias do FUNDEB Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Contrib. para o Plano de Previdncia do Servidor Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) FONTE: <MR 10> EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <MR 9> <MR 8> <MR 7> <MR <MR 6> 5> <MR 4> <MR 3> <MR 2> <MR 1> <MR> TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA 12 <EXERCCIO> MESES)
1.3.2.4 Distrito Federal

Para o Distrito Federal, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, de competncia do Distrito Federal; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ITR, Transferncias da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.3. No se aplicam ao Distrito Federal as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP.
47
No Distrito Federal, as dedues so as seguintes: a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. No Distrito Federal, sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Na RCL do Distrito Federal, no sero considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19. Desse modo, o demonstrativo no Distrito Federal dever ser elaborado conforme o modelo abaixo. Tabela 3.3
ESPECIFICAO EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <MR <MR <MR <MR <MR 11> 10> 9> 8> 7> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria ICMS IPVA ITCD IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPE Cota-Parte do FPM Cota-Parte do ITR Transferncias da LC 87/1996 Transferncias da LC 61/1989 Transferncias do FUNDEB Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Contrib. para o Plano de Previdncia do Servidor Contrib. para o Custeio das Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II) FONTE: <MR 6> <MR 5> <MR 4> <MR 3> <MR 2> <MR 1> TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
48
1.4 ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO
A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.39 Seu financiamento ser proporcionado por toda a sociedade, de forma direta, por meio de diversas contribuies sociais, ou indireta, mediante recursos provenientes de oramentos especficos, elaborados de forma integrada por rgos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios40. A previdncia social ter carter contributivo, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial41. O sistema previdencirio brasileiro composto por trs formas distintas de regime: o Regime Geral de Previdncia Social RGPS, o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS (exclusivo dos servidores pblicos e constitudo em cada ente da Federao) e o Regime de Previdncia Complementar RPC. Em qualquer dos casos, a essncia dos regimes previdencirios a gesto do patrimnio coletivo dos assegurados, sob a tutela do Estado, para transformar a poupana presente em benefcios futuros, quando os trabalhadores deixarem de ser ativos. Esse demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do RGPS, controlado e administrado pela Unio, por meio da Receita Federal do Brasil, quanto s receitas, e do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, quanto s despesas, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios. Esse demonstrativo integra o RREO42, o qual dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre43. Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos pelo RGPS, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que dispor sobre a natureza e administrao desse fundo44. A LRF45 criou o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia Social e gerido pelo INSS, na forma da lei, com a finalidade de prover recursos para o pagamento dos benefcios do RGPS. O Fundo constitudo de: a) bens mveis e imveis e, tambm, valores e rendas do INSS no utilizados na operacionalizao dessa Autarquia; b) bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por fora de lei; c) receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;46 d) receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo RGPS; 47
39 40
CF, art. 194. CF, art. 195. 41 CF, art. 201. 42 LRF, art. 53, inciso II. 43 LRF, art. 52. 44 CF, art. 250. 45 LRF, art. 68. 46 CF, art. 195, inciso I, alnea a. 47 CF, art. 195, inciso II.
ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RGPS UNIO
49
e)
produto da liquidao de bens e outros ativos de pessoa fsica ou jurdica em dbito com a Previdncia Social; f) resultado da aplicao financeira de seus ativos; e g) recursos provenientes do oramento da Unio. Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) receitas intra-oramentrias; c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; d) despesas intra-oramentrias Nesse demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
50

Tabela 4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO IV (LRF, art. 53, inciso II)
PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA
R$ milhares
RECEITAS REALIZADAS At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio <Exerccio> Anterior>
RECEITAS
No Bimestre
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receitas de Contribuies Dos empregadores Dos trabalhadores e dos demais segurados Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II) DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio <Exerccio> Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Benefcios Aposentadorias Penses Outros Benefcios Outras Despesas Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Despesas DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV+V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
(Continua)
51
(Continuao)
RECEITAS REALIZADAS APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO) Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Provenientes do Oramento da Seguridade Social Provenientes do Oramento Fiscal Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RGPS RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS VALOR PERODO DE REFERNCIA <Exerccio> <Exerccio Anterior> PREVISO ORAMENTRIA PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio <Exerccio> Anterior>
BENS E DIREITOS DO RGPS CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO INVESTIMENTOS OUTROS BENS E DIREITOS FONTE:
<MS ANTERIOR>
RECEITAS Essa coluna identifica as receitas utilizadas para custear o RGPS, segregadas em oramentrias (exceto intra-oramentrias) e intra-oramentrias. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual LOA. Os valores identificados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo RGPS, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies previdencirias para o RGPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das dedues. Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluir restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor total das receitas das contribuies dos empregadores, dos trabalhadores e dos demais segurados do RGPS e outras receitas correntes, lquidas das receitas intra-oramentrias.
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Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies sociais dos empregadores, dos trabalhadores e dos demais segurados. Dos empregadores Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Dos trabalhadores e dos demais segurados Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies dos trabalhadores e dos demais segurados do RGPS. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das outras receitas previdencirias correntes do Oramento da Seguridade Social destinadas ao pagamento de benefcios. A Constituio admite outras fontes para manuteno ou expanso da Seguridade, a serem definidas em lei. Alm da receita decorrente da compensao entre os regimes, h as decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo fundo previdencirio, tais como as receitas de aluguis ou outros valores provenientes da renda de ativos e bens. Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Nessa linha, registrar o montante de outras receitas correntes provenientes de recursos repassados pelo Regime Prprio de Previdncia do Servidor, seja da Unio, de Estado ou de qualquer Municpio. Esse valor dever ser igual ao somatrio de todas as despesas com compensao dos diversos Regimes Prprios dos Estados, Municpios e Distrito Federal. Quando a compensao for do Regime Prprio da Unio para o Regime Geral, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das demais receitas previdencirias correntes que no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos e de outras receitas de capital, lquidas das receitas intra-oramentrias. Alienao de Bens, Direitos e Ativos Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos pertencentes ao patrimnio do RGPS. Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor das receitas de amortizao de emprstimos e outras receitas de capital, inclusive supervit financeiro, quando houver. () DEDUES DA RECEITA Nessa linha, registrar o valor das dedues de receita (restituies, descontos, retificaes e outras). RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas previdencirias especficas de operaes que constituam contrapartida Modalidade de Aplicao 91. Exemplo: recolhimentos de empresas estatais ou outras de empregados estatutrios ou celetistas. Tambm constituem receitas intra-oramentrias aquelas provenientes das despesas de compensaes do RPPS da Unio para o RGPS. No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime previdencirio. Os aportes de recursos para cobertura de dficits financeiros e atuariais so demonstrados em tabela especfica.
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TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (II), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. DESPESAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RGPS. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com os benefcios previdencirios do RGPS. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho48, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas49. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 7, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula na linha TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI), gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio.
48 49
54
DESPESAS
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A At o Bimestre RESTOS A PAGAR No Bimestre At o PAGAR NO NO Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS
... ... ... TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV+V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 7 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 7 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha, registrar o total das despesas com os benefcios previdencirios do RGPS, no consideradas as operaes registradas na Modalidade de Aplicao 91. Benefcios Nessa linha, registrar os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, relativos aos benefcios do RGPS, efetivamente realizados. A Unio especificar as despesas com os benefcios por Fonte de Recursos, demonstrando, dessa forma, a origem dos recursos que foram utilizados para o pagamento dos benefcios. Aposentadorias Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria decorrente dos eventos de idade avanada, bem como de doena ou de invalidez que represente afastamento definitivo das atividades do assegurado. Penses Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria com penses ao cnjuge ou companheiro e dependentes decorrente de morte do segurado, homem ou mulher. Outros Benefcios Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria decorrente da cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte, da proteo maternidade, especialmente gestante, da proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio, do salrio-famlia, do auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda e da gratificao natalina dos aposentados e pensionistas. Caso um dos elementos acima represente um montante superior a 50% das rubricas "Aposentadorias" e "Penses", dever ser desmembrando do grupo e apresentado em uma linha prpria. Outras Despesas Nessa linha, registrar o somatrio da despesa da compensao entre regimes com as demais despesas decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo fundo previdencirio.
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Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Nessa linha, registrar o valor das despesas da compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio. Para efeito de aposentadoria, assegurada a contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana, hiptese em que os diversos regimes de previdncia se compensaro financeiramente, segundo critrios estabelecidos em lei50. Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa despesa dever ser computada como intra-oramentria. Demais Despesas Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item anterior. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) Nessa linha, registrar o total dos valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, referentes s operaes do RGPS identificadas pela Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na Unio. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV + V) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-oramentrias) (IV) e Despesas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio (vide Figura 7). RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nessa linha, registrar a diferena entre o Total das Receitas Previdencirias RGPS (III) e o Total das Despesas Previdencirias RGPS (VI), para as colunas da dotao inicial, da dotao atualizada, da liquidao no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL Nesse quadro, registrar os aportes financeiros da Unio para a cobertura de dficits financeiros ou atuariais do RGPS. TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO) Nessa linha, registrar o somatrio dos recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dos recursos para formao de reserva e de outros aportes financeiros para o RPGS, referentes ao Plano Financeiro. O RGPS possui carter contributivo e dever ser equilibrado financeira e atuarialmente51. Se houver separao das massas, o plano financeiro ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no
50 51
CF, art. 201, 9. Constituio, art.40. art. 201
56
esto cobertos pela capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento da Unio. Recursos para a Cobertura de Insuficincias Financeiras Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Provenientes do Oramento da Seguridade Social Nessa linha, registrar o montante do oramento da Seguridade Social realocado da Sade ou da Assistncia Social para a Previdncia52. Provenientes do Oramento Fiscal Nessa linha, registrar os valores das receitas do oramento fiscal destinados para cobrir os dficits financeiros da Previdncia. Recursos para Formao de Reserva Nesta linha, registrar os recursos transferidos pela Unio ao RGPS para formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro. Outros Aportes para o RGPS Nesta linha, registrar o somatrio do recebimento de eventuais aportes de recursos para o RGPS para outras necessidades financeiras. RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS Esse quadro identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio. Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as despesas e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas representa uma poupana gerada por situao superavitria do presente que ser destinada cobertura de eventuais dficits futuros. VALOR Nesta linha, registrar o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio para o exerccio. BENS E DIREITOS DO RGPS Esse quadro identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RGPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento, Investimentos do RGPS e outros bens e direitos. Tem origem tanto na reserva oramentria do exerccio como nos exerccios anteriores, pois constituem um patrimnio do RGPS. Os valores apresentados so saldos verificados no final do ms anterior, do exerccio de referncia e do exerccio anterior. CAIXA Nessa linha, registrar o valor da movimentao financeira de numerrio e outros valores em tesouraria do RGPS. BANCOS CONTA MOVIMENTO Nessa linha, registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do RGPS. INVESTIMENTOS Nessa linha, registrar o valor das aplicaes do RGPS em investimentos. OUTROS BENS E DIREITOS Nessa linha, registrar eventuais bens e direitos em poder do RGPS que no se enquadram nos itens anteriores.
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De acordo com a Constituio, a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social fazem parte da Seguridade Social, e possuem um oramento partilhado. Quando os recursos oramentrios iniciais para a Previdncia forem insuficientes, os montantes realocados devero constar nessa linha.
ANEXO V DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS
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1.5 ANEXO V DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.53 Seu financiamento ser proporcionado por toda a sociedade, de forma direta, por meio de diversas contribuies sociais, ou indireta, mediante recursos provenientes de oramentos especficos, elaborados de forma integrada por rgos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios54. A previdncia social ter carter contributivo, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial55. O sistema previdencirio brasileiro composto por trs formas distintas de regime: o Regime Geral de Previdncia Social RGPS, o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS (exclusivo dos servidores pblicos e constitudo em cada ente da Federao) e o Regime de Previdncia Complementar RPC. Em qualquer dos casos, a essncia dos regimes previdencirios a gesto do patrimnio coletivo dos assegurados, sob a tutela do Estado, para transformar a poupana presente em benefcios futuros, quando os trabalhadores deixarem de ser ativos. Este demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do RPPS, que o ente da Federao mantiver ou vier a instituir e integra o RREO 56, o qual dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre 57. A institucionalizao do RPPS implica em estabelecer contabilidade prpria para permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e oramentria do patrimnio, que propriedade dos beneficirios da previdncia. As mudanas conceituais decorrentes da organizao da contabilidade, que visam transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes das exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes. Independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio58, o RPPS dever observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdncia, ter carter contributivo, ser organizado com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e atuarial 59, em conformidade com o Plano de Contas Aplicado aos RPPS, publicado pelo Ministrio da Previdncia Social 60 e adotar os procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e despesas de cada um dos Poderes ou rgos. O equilbrio financeiro e atuarial da previdncia deve ser observado, por meio de contribuio dos segurados, ativos e inativos, da contribuio patronal do ente da Federao e outros aportes 61. Na anlise do equilbrio atuarial, devero ser observados os seguintes aspectos:
53 54
CF, art. 194. CF, art. 195. 55 CF, art. 201. 56 LRF, art. 53, inciso II. 57 LRF, art. 52. 58 Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico. 59 LRF, art. 69. 60 Portaria n 916/2003, do MPS e alteraes. 61 Constituio, art. 40, Lei n9.717, de 1998 e Lei n. 10.887, de 2004.
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a) Os critrios e parmetros utilizados nas projees dos clculos atuariais; b) As projees realizadas anteriormente; c) A incluso do resultado efetivo do perodo anterior, para efeito de comparao com as novas projees; d) A eventual e indevida utilizao de repasse para a cobertura de dficit atuarial com o objetivo de cobrir dficit financeiro sem a devida transparncia; e) A eventual e indevida utilizao da reserva atuarial, inclusive dos rendimentos financeiros, para tentar evidenciar que h equilbrio financeiro. Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) receitas intra-oramentrias; c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; d) despesas intra-oramentrias As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas ao final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. O ente da Federao que j houver institudo, ou que vier a instituir uma entidade, seja ela uma autarquia, fundao, secretaria ou qualquer outra unidade administrativa, destinada a caracterizar, gerir e evidenciar o patrimnio do RPPS e suas respectivas variaes, dever registrar e demonstrar a contribuio patronal na forma de realizao de receita oramentria, no mais registrando como repasse financeiro do ente referida entidade. O demonstrativo dever evidenciar, tambm, os repasses recebidos para cobertura de dficits, quando houver.
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Tabela 5 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II)
RECEITAS REALIZADAS RECEITAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies dos Segurados Pessoal Civil Ativo Inativo Pensionista Pessoal Militar Ativo Inativo Pensionista Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Outras Receitas Patrimoniais Receita de Servios Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II) DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA Pessoal Civil Aposentadorias Penses Outros Benefcios Previdencirios Pessoal Militar Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior> PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
R$ 1,00
(Continua)
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(Continuao)
RECEITAS REALIZADAS APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Plano Financeiro Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RPPS Plano Previdencirio Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Outros Aportes para o RPPS RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS VALOR PERODO DE REFERNCIA BENS E DIREITOS DO RPPS CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO INVESTIMENTOS OUTROS BENS E DIREITOS RECEITAS REALIZADAS RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior> <MS ANTERIOR> <Exerccio> <Exerccio Anterior> PREVISO ORAMENTRIA PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RECEITAS CORRENTES (VIII) Receita de Contribuies Patronal Pessoal Civil Ativo Inativo Pensionista Pessoal Militar Ativo Inativo Pensionista Para Cobertura de Dficit Atuarial Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL (IX) Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital DEDUES DA RECEITA (X) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XI) = (VIII + IX X) DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
ADMINISTRAO (XII) Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XIII) = (XII) FONTE:
RECEITAS Essa coluna identifica as receitas previdencirias lquidas das intra-oramentrias e o total das receitas previdencirias intra-oramentrias. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
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abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades do mesmo ente, do RPPS. RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies previdencirias para o RPPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das dedues. Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluir restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receita de Contribuies dos Segurados Nessa linha, registrar o valor da Receita de Contribuies dos Segurados, representado pelo somatrio da contribuio de servidor ativo civil e militar, inativo civil e militar e pensionista civil e militar. Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor ativo civil. Inativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor inativo civil. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da contribuio de pensionista civil. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor do somatrio da contribuio de servidor militar ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de militar ativo. Inativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor inativo militar. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da contribuio de pensionista militar. Outras Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar eventuais receitas de contribuies previdencirias no caracterizadas como contribuies de segurados.
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Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receitas Imobilirias Nessa linha, registrar o valor das Receitas Imobilirias, representado por aluguis e outras receitas imobilirias. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Valores Mobilirios, representado pela remunerao dos investimentos do RPPS e outras receitas de valores mobilirios. Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Patrimoniais. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo somatrio da compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas correntes. Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Nessa linha, registrar o valor bruto das receitas de compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio de 1988. Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital, lquido das receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e de outras receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, e realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Alienao de Bens, Direitos e Ativos Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos pertencentes ao patrimnio do RPPS. Amortizao de Emprstimos Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Amortizao de Emprstimos, representado pela amortizao de emprstimos diversos. Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, inclusive supervit financeiro, quando houver. () Dedues da Receita Nessa linha, registrar o valor das Dedues de Receita (restituies, descontos, retificaes e outras), constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia e realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes,
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empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao62. No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de insuficincias financeiras, dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de financiamento do RPPS. Os aportes de recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dficits financeiros ou atuariais so demonstrados em tabela especfica. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RPPS (Exceto Intra-oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RPPS (Intra-oramentrias) (II), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. DESPESAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com Administrao e Previdncia. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho63, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a administrao e a previdncia dos servidores pblicos. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que, ainda, no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas64. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados.
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Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intra-oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, a qual integra o Manual de Despesa Nacional. 63 LRF, art. 9. 64 Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
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Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 8, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula na linha TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI), gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio.
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> DOTAO LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM ATUALIZADA No Bimestre RESTOS A At o Bimestre RESTOS A PAGAR At o PAGAR NO NO Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
DOTAO INICIAL
... ... ... TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (VII) = (III VI) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 8 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 8 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias do RPPS lquidas das despesas intraoramentrias, com a administrao e a previdncia. ADMINISTRAO Nessa linha, registrar o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais65. Inclui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com benefcios previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-obra; Arrendamento Mercantil; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Obrigaes Tributrias e Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
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Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
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Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. PREVIDNCIA Nessa linha, registrar o valor das despesas com a Previdncia da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Pessoal Civil Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil, referentes s Aposentadorias, Penses, Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Aposentadorias Nessa linha, registrar o valor das despesas com aposentadorias dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Penses Nessa linha, registrar o valor das despesas com penses dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas: Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Outros Benefcios Previdencirios Nessa linha, registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores civis, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Pessoal Militar Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar, referente s Reformas, Penses, Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Reformas Nessa linha, registrar o valor das despesas com reformas dos militares, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Penses Nessa linha, registrar o valor das despesas com penses dos militares, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Militares, 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Outros Benefcios Previdencirios Nessa linha, registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos militares, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Outras Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias executadas, representado pela compensao previdenciria de aposentadorias e penses do RPPS para o RGPS e demais despesas constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
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Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Nessa linha, registrar o valor bruto das despesas com compensao previdenciria para o RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio de 1988. Demais Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item anterior. DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) Nessa linha, registrar o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RPPS, com a administrao, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RPPS (Exceto Intra-oramentrias) (IV) com as Despesas Previdencirias RPPS (Intra-oramentrias) (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Corresponde ao valor das despesas previdencirias referentes administrao e previdncia, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio (vide Fig. 8). RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nessa linha, registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias (III) e o total das despesas previdencirias (VI), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Quando positivo, o valor do resultado dever ser somado s reservas do RPPS. Quando negativo, o resultado dever ser colocado entre parnteses. Conforme a Constituio, os regimes de previdncia possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente. Dessa forma, o equilbrio dever ser apurado por meio do resultado financeiro, confrontando as contribuies sociais e a gesto patrimonial do fundo com as despesas previdencirias. APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR Esse quadro identifica os aportes financeiros do ente para cobertura de insuficincias financeiras, formao de reserva, e cobertura de dficits financeiros ou atuariais do RPPS e outros aportes. TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Nesta linha, registrar o somatrio dos Recursos Para Insuficincias Financeiras, Formao de Reserva, Cobertura de Dficit Financeiro ou Atuarial, e Outros Aportes Financeiros para o RPPS, seja no Plano Financeiro, seja no Plano Previdencirio. Plano Financeiro Nesta linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura de insuficincias financeiras, dficit e outras necessidades de recursos.
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Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente 66. Contudo, se houver separao das massas, o plano financeiro ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento do ente. Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Recursos para Formao de Reserva Nesta linha, registrar os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro. Outros Aportes para o RPPS Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de eventuais aportes de recursos para o RPPS, para outras necessidades financeiras que no a cobertura de insuficincias financeiras e formao de reserva. Plano Previdencirio Nessa linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura de dficit financeiro ou atuarial, no mbito do plano previdencirio. Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente 67. Contudo, se houver separao das massas, o plano previdencirio ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios cobertos pela capitalizao, com constituio de reserva. Neste caso, se houver dficit atuarial, os recursos para cobertura sero aportados por contribuies suplementares decorrentes de alquotas definidas em lei, visando a garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de valores necessrios ao equilbrio financeiro do plano previdencirio, ou seja, cobertura de dficit entre as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual. Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Nesta linha, registrar os recursos oramentrios alocados para cobertura de dficit atuarial no exerccio de referncia. O objetivo da realizao de aportes financeiros desses recursos garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo de receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Outros Aportes para o RPPS Nessa linha, registrar outros aportes financeiros para o RGPS, tais como capitalizaes do regime. RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS Esse quadro identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente. Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as despesas e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas representa uma poupana gerada por situao superavitria do presente que ser destinada cobertura de eventuais dficits futuros. VALOR Nesta linha, registrar o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente para o exerccio.
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Constituio, art.40. Constituio, art.40.
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BENS E DIREITOS DO RPPS Essa coluna identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento, Investimentos do RPPS e outros bens e direitos, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. CAIXA Nessa linha, registrar o saldo das disponibilidades financeiras e outros valores em tesouraria do RPPS. BANCOS CONTA MOVIMENTO Nessa linha, registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do RPPS. INVESTIMENTOS Nessa linha, registrar o valor das aplicaes do RPPS em investimentos, efetuados em conformidade com a Resoluo CMN n 3.506/2007. OUTROS BENS E DIREITOS Nessa linha, registrar eventuais bens e direitos em poder do RPPS que no se enquadram nos itens anteriores. RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS Essa coluna identifica as receitas previdencirias intra-oramentrias do RPPS, especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao68. As colunas dessa tabela seguem as mesmas instrues descritas anteriormente para a tabela que demonstra as receitas previdencirias exceto intra-oramentrias. RECEITAS CORRENTES (VIII) Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias Intra-oramentrias Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies Patronais do pessoal civil e militar, contribuies para cobertura de dficit atuarial, contribuies em regime de dbitos e parcelamentos, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receita de Contribuies Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal, de contribuies para cobertura de dficit atuarial e de contribuies em regime de dbitos e parcelamentos. Patronal Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal referente ao pessoal civil e militar. Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de servidor ativo civil.
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Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intra-oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, a qual integra o Manual de Despesa Nacional.
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Inativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de servidor inativo civil. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de pensionista civil. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do servidor militar ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar ativo. Inativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar inativo. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de pensionista militar. Para Cobertura de Dficit Atuarial Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio para amortizao do dficit atuarial, proveniente de alquota de contribuio suplementar definida em lei. Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio em regime de dbitos e parcelamentos, ou seja, contribuies devidas e no pagas tempestivamente. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios intra-oramentria, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intraoramentrias, representado por multas e juros, indenizaes e restituies e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL (IX) Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital Intraoramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, amortizao de emprstimos e outras receitas de capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. A receita relativa a parcelamentos de dbitos inscritos na dvida fundada do Tesouro do ente no deve ser registrada nesta linha, pois, embora seja registrada como despesa de capital no Tesouro do ente, no ser receita de capital do RPPS. Alienao de Bens Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Alienao de Bens Intraoramentrias, representado pela alienao de bens mveis e imveis. Amortizao de Emprstimos Nessa linha, registrar o valor das Receitas com Amortizao de Emprstimos Intra-Oramentrias, representado pela amortizao de emprstimos diversos.
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Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital Intraoramentrias. DEDUES DA RECEITA (X) Nessa linha, registrar o valor das dedues da receita, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia e realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XI) = (VIII + IX X) Nessa linha, registrar o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS CORRENTES (VIII) com as RECEITAS PREVIDENCIRIAS DE CAPITAL (IX), excludas as respectivas dedues, referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias do RPPS com a administrao, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. As colunas dessa tabela seguem as mesmas instrues descritas anteriormente para a tabela que demonstra as despesas previdencirias exceto intra-oramentrias. ADMINISTRAO (XII) Nessa linha, registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais69. Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto os benefcios previdencirios) e categoria de capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intraoramentrias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intraoramentrias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
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Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
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TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XIII) = (XII) Nessa linha, registrar o somatrio das despesas previdencirias intra-oramentrias correntes e de capital com a administrao, referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
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1.6 ANEXO VI DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL

O objetivo da apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal Lquida. No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final do bimestre anterior. No exerccio, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre de referncia e o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao de referncia. Esse demonstrativo integra o RREO 70 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre71. O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida somado s receitas de privatizao, deduzidos os passivos reconhecidos, decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores. A dvida consolidada lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada, deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados, conforme estabelece o art. 42 da LRF, em seu pargrafo nico: "Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio". Os ttulos de emisso do Banco Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios anteriores a 5 de maio de 2000 tambm no compe a dvida fiscal lquida. A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Quanto aos ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os ativos externos valorados a mercado. A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e crditos/obrigaes e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central com o sistema financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do resto do mundo. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias72. Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados destacada e separadamente no Anexo VI, em parte especfica que se refere ao regime. Essa evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do patrimnio do RPPS. Portanto, todos os entes da Federao que pagam aposentadorias, reformas ou penses e criaram ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS devero elaborar o Demonstrativo do Resultado Nominal, conforme o modelo da Tabela 6.
70 71
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. 72 LRF, art. 9.
ANEXO VI DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
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Os entes que pagam aposentadorias, reformas ou penses e no criaram entidade para gerir o RPPS devero manter registros contbeis especficos, a fim de evidenciar os valores do regime previdencirio separadamente na Tabela 6. As informaes deste demonstrativo devem guardar conformidade com o Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal, no que for pertinente.
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Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Nominal
<ENTE DA FEDERAO > RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo VI (LRF, art 53, inciso III) DVIDA FISCAL LQUIDA Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> (a) SALDO Em <Bimestre Anterior> (b) R$ 1,00 Em <Bimestre> (c)
DVIDA CONSOLIDADA (I) DEDUES (II) Disponibilidade de Caixa Bruta Demais Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) PASSIVOS RECONHECIDOS (V) DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV V) PERODO DE REFERNCIA No bimestre At o bimestre (c-b) (c-a)
RESULTADO NOMINAL VALOR DISCRIMINAO DA META FISCAL
VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA REGIME PREVIDENCIRIO DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) Passivo Atuarial Demais Dvidas DEDUES (VIII) Disponibilidade de Caixa Bruta Investimentos Demais Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) PASSIVOS RECONHECIDOS (X) DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) FONTE: Em 31/Dez/ <Exerccio Anterior> SALDO Em <Bimestre Anterior> Em <Bimestre>
DVIDA FISCAL LQUIDA Esse quadro identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida. Os valores desse quadro no devem incluir os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida Previdenciria, que devero ser registrados em quadro prprio, neste demonstrativo.
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SALDO Essa coluna identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia e os saldos do bimestre anterior e do bimestre de referncia. DVIDA CONSOLIDADA (I) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o bimestre correspondente. Considera-se Dvida Consolidada, para efeito desta Portaria, o montante total apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos Federais, de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. DEDUES (II) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente, dos saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta e dos demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, o saldo no dever ser informado. Assim, quando o valor apurado das DEDUES (II) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente, dos haveres financeiros, com exceo da disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. (-) Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores,
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convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar de precatrios, uma vez que o total de precatrios vencidos e no pagos j foi computado na Dvida Consolidada. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas73. Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito 74. Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No-Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada e as Dedues, ou seja, o valor da linha (I) menos o valor da linha (II). Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) ser igual ao valor da linha DVIDA CONSOLIDADA (I). O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) Nessa linha, registrar o valor arrecadado da Receita de Privatizaes, subtrado das despesas de vendas (imposto de renda sobre a operao, comisso de venda e gastos com avaliao e reestruturao da empresa) e acrescido das dvidas transferidas identificadas no sistema financeiro. Para efeito de clculo do resultado nominal, necessrio somar Dvida Consolidada Lquida as receitas oriundas de privatizaes. Tal metodologia tem o objetivo de expurgar os efeitos que no guardam relao com a situao fiscal. As receitas de privatizaes, sejam elas utilizadas para abatimento de dvidas ou no utilizadas, permanecendo em ativo disponvel, esto computadas no clculo da Dvida Consolidada Lquida e, portanto, devem ser somadas Dvida Consolidada Lquida, pois no representam esforo fiscal para obteno do Resultado Nominal. PASSIVOS RECONHECIDOS (V) Nessa linha, registrar todos os passivos reconhecidos pelo ente. As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo governo e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS, FGTS e RPPS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada.
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Lei 4.320/64, art. 36. Lei 4.320/64, art. 63.
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Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade dos entes, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento. Analogamente s receitas de privatizaes, para efeito de clculo do resultado nominal, devem ser deduzidos da Dvida Consolidada Lquida os passivos reconhecidos. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida e, portanto, visando expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida. DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III+IV-V) Nessa linha, registrar a dvida consolidada lquida mais as receitas de privatizaes, deduzidos os passivos reconhecidos. A soma e a subtrao dessas receitas de privatizao e passivos reconhecidos, respectivamente, decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de as receitas de privatizao reduzirem o estoque de dvida e os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tais ajustes, para efeito de clculo do resultado nominal, no devem afetar a dvida fiscal lquida. RESULTADO NOMINAL Esse quadro identifica o valor do resultado nominal apurado. PERODO DE REFERNCIA Essa coluna identifica o resultado nominal no bimestre de referncia e o resultado nominal at o bimestre de referncia. VALOR Nessa linha, registrar o valor do resultado nominal apurado no bimestre e valor do resultado nominal apurado at o final do bimestre de referncia. DISCRIMINAO DA META FISCAL Esse quadro identifica a meta fiscal, para o resultado nominal, prevista no Anexo de Metas Fiscais constante da Lei de Diretrizes Oramentrias. META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA Nessa linha, registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado nominal para o exerccio de referncia. DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA Esse quadro identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida Previdenciria. DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria que corresponde ao montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais, nestas includo o passivo atuarial e as demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Passivo Atuarial Nessa linha, registrar o saldo do Passivo Atuarial, que representa os valores previdencirios apropriados para fazer face totalidade dos compromissos lquidos do plano previdencirio com seus segurados, ou seja, so as reservas matemticas, referentes s provises para benefcios concedidos e provises para benefcios a conceder, ajustadas pelas reservas a amortizar. Alm do Passivo Atuarial do RGPS ou do RPPS, todos os entes federados que possuem compromissos previdencirios, no repassados ao RPPS, devero demonstrar o respectivo passivo atuarial correspondente a esses compromissos.
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Demais Dvidas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no bimestre correspondente, das demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada, no contempladas na rubrica Passivo Atuarial. Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada Previdenciria, dever ser detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. DEDUES (VIII) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no bimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Investimentos e Demais Haveres Financeiros for menor que o saldo dos Restos a Pagar Processados, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras do Regime Previdencirio. As aplicaes financeiras do regime previdencirio no devem compor o total dessa linha, visto que so apresentadas de forma destacada na linha Investimentos, conforme disposto no Plano de Contas aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia dos Servidores75. Investimentos Nessa linha, registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio para cobertura das obrigaes previdencirias, representado pelo subgrupo de contas Investimentos dos RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no bimestre correspondente dos haveres financeiros do Regime Previdencirio, com exceo da disponibilidade de caixa bruta e das aplicaes financeiras, que j foram registradas em linhas especficas. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. (-) Restos a Pagar Processados Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados do Regime Previdencirio, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas76.
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Portaria MPS n 95, de 2007. Lei 4.320/64, art. 36.
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Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito 77. Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No-Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) Nessa linha, registrar o saldo da dvida consolidada previdenciria, deduzido da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquido dos Restos a Pagar Processados do regime previdencirio. O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. PASSIVOS RECONHECIDOS (X) Nessa linha, registrar todos os passivos reconhecidos pelo Regime Previdencirio. As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo Regime Previdencirio e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS e FGTS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade do Regime Previdencirio, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria e, portanto, visando a expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida do Regime Previdencirio. DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) Nessa linha, registrar a dvida consolidada lquida, deduzidos os passivos reconhecidos, do Regime Previdencirio. A subtrao desses passivos reconhecidos decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tal ajuste, para efeito de clculo do resultado nominal, no deve afetar a dvida fiscal lquida do Regime Previdencirio.
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Lei 4.320/64, art. 63.
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1.7 ANEXO VII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
O resultado primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas primrias. Sua apurao fornece uma melhor avaliao do impacto da poltica fiscal em execuo pelo ente da Federao. Supervits primrios, que so direcionados para o pagamento de servios da dvida, contribuem para a reduo do estoque total da dvida lquida. Em contrapartida, dficits primrios indicam a parcela do aumento da dvida, resultante do financiamento de gastos no-financeiros que ultrapassam as receitas no-financeiras. Esse demonstrativo integra o RREO 78 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre79. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias80. Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
78 79
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. 80 LRF, art. 9.
ANEXO VII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS
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Tabela 7 Demonstrativo do Resultado Primrio
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO VII (LRF, art 53, inciso III)

RECEITAS PRIMRIAS PREVISO ATUALIZADA
R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias Receitas de Contribuies Receitas Previdencirias Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Lquida Receita Patrimonial (-) Aplicaes Financeiras Transferncias Correntes Convnios Outras Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes Dvida Ativa Diversas Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL (II) Operaes de Crdito (III) Amortizao de Emprstimos (IV) Alienao de Bens (V) Transferncias de Capital Convnios Outras Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V) RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS PRIMRIAS
DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) DESPESAS DE CAPITAL (XI) Investimentos Inverses Financeiras Concesso de Emprstimos (XII) Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Demais Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) RESERVA DO RPPS (XVII) DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI+XVII) RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES DISCRIMINAO DA META FISCAL
VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA FONTE:
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RECEITAS PRIMRIAS Essa coluna identifica os itens de receitas primrias. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia e as receitas realizadas at o bimestre, no exerccio e no exerccio anterior ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Nessa linha, registrar o total da receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes. Receitas Tributrias Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Os Estados devero informar o valor dos impostos, deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB. Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia. Receitas Previdencirias Nessa linha, registrar o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. Outras Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar as demais contribuies no consideradas como receita previdenciria. Receita Patrimonial Lquida Nessa linha, registrar a receita patrimonial deduzida as aplicaes financeiras correspondentes. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. (-) Aplicaes Financeiras Nessa linha, registrar as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais. Registra o somatrio dos valores das aplicaes em ttulos do mercado aberto com direito a resgate imediato. Excetuam-se as
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Naturezas de Receitas 1321.11.00 Aes e Cotas de Sociedades, 1322.00.00 Dividendos e 1323.00.00 Participaes. Transferncias Correntes Nessa linha, registrar os ingressos dos recursos de outro ente ou entidade, recebedora ou transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Registrar o valor das transferncias, deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB. Convnios Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Outras Transferncias Correntes Nessa linha, registrar o valor das transferncias correntes, que no se enquadram no conceito de convnios. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da dvida ativa do ente da Federao e de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras de origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Dvida Ativa Nessa linha, registrar a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa81, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB. Diversas Receitas Correntes Nessa linha, registrar as demais receitas correntes, que no se enquadram no conceito de dvida ativa. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB. RECEITAS DE CAPITAL (II) Nessa linha, registrar os ingressos de recursos oriundos de atividades operacionais ou no operacionais, para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando aos objetivos traados nos programas e aes de governo. Operaes de Crdito (III) Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Amortizao de Emprstimos (IV) Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da amortizao de emprstimos, ou seja, valores referentes ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Alienao de Bens (V) Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da alienao de bens mveis e imveis.
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Lei n 4.320/64, art. 39.
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Transferncias de Capital Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital que tm por finalidade concorrer formao de um bem de capital, vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Convnios Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Outras Transferncias de Capital Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital, que no se enquadram no conceito de convnios. Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a integralizao do capital social e as outras receitas de capital. RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V) Nessa linha, registrar as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, as amortizaes de emprstimos e as receitas de alienao de ativos. RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) Nessa linha, registrar a soma das receitas primrias correntes com as receitas primrias de capital. DESPESAS PRIMRIAS Essa coluna identifica os itens de despesas primrias e a reserva de contingncia. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho82, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e as liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total
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LRF, art. 9.
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das despesas executadas83. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 9, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula na linha DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII), gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PRIMRIO (XIX), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas.
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM DOTAO RESTOS A RESTOS A ATUALIZADA No At o PAGAR NO At o Bimestre PAGAR NO Bimestre Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS
DESPESAS PRIMRIAS
... ... ...

DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI+XVII) RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) SALDOS DE ANTERIORES EXERCCIOS
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 9 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 9 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. DESPESAS CORRENTES (VIII) Nessa linha, registrar as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. Registrar o somatrio das despesas de pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
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excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF 84. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente85. Se no houver ressarcimento, a despesa pertencer ao rgo cedente. Juros e Encargos da Dvida (IX) Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos das operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido das despesas correntes, para se obter as despesas correntes lquidas. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se referem s despesas com pessoal e encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) Nessa linha, registrar o total das despesas correntes, deduzidos os juros e encargos da dvida. DESPESAS DE CAPITAL (XI) Nessa linha, registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Concesso de Emprstimos (XII) Nessa linha, registrar os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a terceiros, inclusive bolsas de estudos reembolsveis. Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de capital. Demais Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas de inverses financeiras que no sejam classificadas como concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j integralizado.
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LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
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Amortizao da Dvida (XIV) Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) Nessa linha, registrar as despesas de capital, deduzidas as concesses de emprstimos, aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes da dvida. RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) Nessa linha, registrar a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais. RESERVA DO RPPS (XVII) Nessa linha, registrar o total da Reserva do RPPS na coluna Dotao Atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. Este supervit gerado pela diferena entre Receitas, incluindo as receitas intraoramentrias recebidas pelo RPPS, e Despesas Previdencirias previstas na Lei Oramentria Anual. DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII) Nessa linha, registrar o somatrio das despesas primrias, correntes e de capital, da reserva de contingncia, e da Reserva do RPPS. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PRIMRIO (XIX), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas (vide Figura 9). RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) Nessa linha, registrar o resultado primrio, que representa a diferena entre as receitas primrias totais e as despesas primrias totais. O resultado primrio um valor no financeiro. SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais86. Registrar, tambm, os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio de referncia. Apresentar valor somente na coluna que se refere ao realizado at o bimestre e dever corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais. As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior que, portanto, pertencem quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual,
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Lei n 4.320/64, art 43.
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devem ter seus valores identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e executados. Esta identificao atende no s ao equilbrio financeiro necessrio, onde, para realizao de despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que assim dispe: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas. Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.87 META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA Nessa linha, registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado primrio para o exerccio de referncia, prevista no Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias.
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Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
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1.7.2 Particularidades 1.7.2.1 Estados e Distrito Federal

Tabela 7.1
RECEITAS PRIMRIAS PREVISO RECEITAS REALIZADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias ICMS IPVA ITCD IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPE Convnios Outras Transferncias Correntes .................... RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS PRIMRIAS
DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes Transferncias Constitucionais e Legais Demais Despesas Correntes ....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS, IPVA, ITCD, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Estados. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 157 da Constituio, contabilizada como receita tributria do Estado ou do Distrito Federal. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPE (Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal), Convnios e Outras Transferncias Correntes. O grupo de natureza de despesa Outras Despesas Correntes dever ser detalhado em Transferncias Constitucionais e Legais e Demais Despesas Correntes.
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1.7.2.2 Municpios
Tabela 7.2
RECEITAS PRIMRIAS PREVISO RECEITAS REALIZADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPM ICMS Convnios Outras Transferncias Correntes ....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Municpios. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 158 da Constituio, contabilizada como receita tributria do Municpio. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPM (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS, Convnios e Outras Transferncias Correntes.
ANEXO VIII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO
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1.8 ANEXO VIII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO

O Resultado Primrio da Unio apurado por meio da diferena entre as receitas e as despesas primrias, excetuadas as despesas provenientes de Juros e Encargos da Dvida. Esse demonstrativo integra o RREO88 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre 89. Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias, visto que estas se anulam quando consideramos apenas as despesas pagas, no influenciando no resultado. Alm disso, as despesas e receitas intra-oramentrias entre o Tesouro Nacional, a Previdncia Social e o Banco Central so efetivas e no podem ser excludas, pois influenciariam o resultado individual desses rgos. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
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LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52.
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Tabela 8 Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo VIII (LRF, art 53, inciso III) RECEITAS R$ milhares RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITA TOTAL RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Receita Bruta Receitas de Impostos Impostos s/ Comrcio Exterior Impostos s/ Patrimnio e a Renda Impostos s/ Produo e Circulao Receitas de Contribuies Demais Receitas Concesses de Servios Pblicos Participaes e Dividendos Outras (-) Restituies (-) Incentivos Fiscais RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV) DESPESAS No Bimestre DESPESAS PAGAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESA TOTAL DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Pessoal e Encargos Sociais Custeio e de Capital Despesa do FAT Subsdios e Subvenes Econmicas Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Outras Despesas de Custeio e de Capital Transferncias ao Banco Central DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII) FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB2 (IX) RESULTADO PRIMRIO3 No Bimestre PERODO At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (X) = (V (VI + VII + VIII) XI) Tesouro Nacional (XI) = (I (IV + VI) IX ) Previdncia Social RGPS4 (XII) = (II VII) Banco Central5 (XIII) = (III VIII) FONTE: Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central. 2 Despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008. 3 Os valores entre parnteses correspondem a dficit. 4 Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios. 5 Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional) deduzidas das despesas administrativas.
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RECEITAS Essa coluna identifica a receita total, consideradas as receitas do Tesouro Nacional e as da Previdncia Social, bem como as transferncias a Estados e Municpios. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia, as receitas realizadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. RECEITA TOTAL Nessa linha, registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, distribuda em trs grandes grupos: Tesouro Nacional, Previdncia Social e Banco Central. As receitas do Tesouro Nacional, provenientes de alienao de aes onde o governo detm a maioria do capital, no so consideradas receitas primrias. RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Nessa linha, registrar as receitas oriundas do Tesouro Nacional, destacando as dedues de restituies e incentivos fiscais. Abrangem os recolhimentos efetuados pela administrao direta, fundos, autarquias e fundaes integrantes do Oramento Geral da Unio. Incluem, ainda, as receitas de participaes e dividendos da Unio e as de concesses de servios ou de utilizao do patrimnio pblico, como arrendamento e aluguel. Receita Bruta Nessa linha, registrar as receitas de impostos, de contribuies e demais receitas, sem dedues. Receitas de Impostos Nessa linha, registrar os impostos sobre o comrcio exterior, sobre o patrimnio e a renda e sobre a produo e circulao. Impostos s/ Comrcio Exterior Nessa linha, registrar os impostos sobre o comrcio exterior, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros e Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados. Impostos s/ Patrimnio e a Renda Nessa linha, registrar os impostos sobre o patrimnio e a renda, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Propriedade Territorial Rural e o Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer Natureza. Impostos s/ Produo e Circulao Nessa linha, registrar os impostos sobre a produo e a circulao, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou operaes relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios. Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Demais Receitas Nessa linha, registrar os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais, as concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio e outras, que incluem taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de
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alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas outras receitas corresponde aos recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes. Concesses de Servios Pblicos Nessa linha, registrar os recursos provenientes de concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio. Participaes e Dividendos Nessa linha, registrar as participaes e os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais. Outras Nessa linha, registrar as taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas outras receitas so recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes. (-) Restituies Nessa linha, registrar as devolues aos contribuintes dos impostos dos valores recolhidos a maior. As maiores devolues so relativas ao imposto de renda, efetuadas aps a apurao do imposto devido para o ano de referncia (ano-base). (-) Incentivos Fiscais Nessa linha, registrar os incentivos fiscais, que decorrem da opo pelo contribuinte, pessoa jurdica, por aplicao de at 40% do Imposto de Renda devido em Fundos de Investimento do Nordeste (FINOR), da Amaznia (FINAM) e do Esprito Santo (FUNRES). RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) Nessa linha, registrar a arrecadao de contribuies pelos trabalhadores e empregadores da iniciativa privada ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), gerido pelo setor pblico federal, por meio do Instituto Nacional de Seguro Social (INSS). O pagamento efetuado por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia Social (GRPS), na rede bancria. Tambm inclui o recolhimento Previdncia por meio do sistema Simples e as demais receitas do INSS, como as de aluguis de imveis. As receitas so lquidas de restituies e de transferncias a terceiros, dos recursos oriundos das empresas contribuintes, e destinados a outras instituies, como SENAC, SESI, SENAI, SESC e FNDE, entre outras. RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) So receitas operacionais do Banco Central advindas de multas e taxas cobradas pela prestao de servios ao sistema financeiro, utilizao do SISBACEN, administrao de fundos e programas, administrao do Sistema de Liquidao e Custdia de Ttulos Pblicos (SELIC) e tarifas do Sistema de Transferncia de Reservas (STR). Exclui qualquer tipo de operao referente autoridade monetria e inclui a transferncia do Tesouro ao BACEN relativa fonte 100. Esta transferncia neutra do ponto de vista do clculo do resultado primrio do Governo Central, visto que registrada como receita do Banco Central e despesa do Tesouro Nacional. TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) Nessa linha, registrar as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais compreendem as parcelas de recursos do Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, arrecadados pelo Governo Federal e transferidos aos Estados e Municpios. Constituem as transferncias legais, os repasses efetuados aos Estados pela desonerao do ICMS, para as exportaes de produtos primrios e semi-elaborados, e na aquisio de bens para integrao do ativo permanente 90. Tambm so includos os repasses de transferncias de recursos oriundos de arrecadao do IOF Ouro, do Imposto Territorial Rural ITR, do salrio-educao e as transferncias relativas a royalties pagos pela empresa Itaipu Binacional e royalties pagos pela Petrobrs, sob amparo da Lei n 9.478/1997, a parcela da Unio referente ao FUNDEB, alm de transferncias voluntrias decorrentes de convnios.
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Lei Complementar n 87/1996.
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RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV) Nessa linha, registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em atividades de governo e execuo da poltica fiscal. a receita bruta do Governo Central, deduzidas as restituies, os incentivos fiscais e as transferncias a Estados e Municpios. DESPESAS Essa coluna identifica os itens das contas de despesas com pessoal e encargos sociais, e despesas de custeio e de capital. DESPESAS PAGAS Essa coluna identifica as despesas pagas no bimestre de referncia, as despesas pagas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Corresponde ao conceito de pagamento efetivo, que equivale aos valores desembolsados de ordens bancrias a dbito da conta nica do Tesouro Nacional. DESPESA TOTAL Nessa linha, registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal. Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria OB) pelos rgos do governo federal, para a realizao de suas despesas, tais como pagamento de pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os pagamentos com juros, emprstimos e aplicaes financeiras. DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Nessa linha, registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal com Pessoal e Encargos Sociais, despesas de custeio e de capital, despesas do FAT, subsdios e subvenes econmicas e benefcios assistenciais. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar o valor das ordens bancrias emitidas para pagamento de pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes, assim como parte do pessoal do governo do Distrito Federal e dos ex-territrios. Custeio e de Capital Nessa linha, registrar as despesas primrias da administrao pblica federal com o custeio da Administrao Pblica e realizao das polticas de governo. Despesa do FAT Nessa linha, registrar as transferncias de recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT aos bancos oficiais, para o pagamento de abono salarial e seguro-desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada. Inclui, tambm, as despesas com servios bancrios, com o treinamento de trabalhadores e com o Sistema Nacional de Emprego SINE. Subsdios e Subvenes Econmicas Nessa linha, registrar as equalizaes de taxas de juros e despesas administrativas relativas aos emprstimos efetuados pelas instituies financeiras aos setores agrcola e exportador. As equalizaes correspondem diferena entre o custo de captao das instituies financeiras e a taxa de financiamento. No caso de dvida agrcola securitizada pela Unio, a diferena entre o valor pago s instituies financeiras do servio dessa dvida e o pagamento efetuado pelos agricultores ao Tesouro Nacional. Inclui, tambm, a despesa lquida com compra e venda de produtos agrcolas, com o objetivo de regular o preo mnimo desses ativos. Por fim, inclui os subsdios implcitos destinados aos setores agrcola e industrial, alm das despesas administrativas, pagos pelos Fundos Regionais (FCO, FNO, FNE).
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Os subsdios implcitos so calculados como sendo o custo de oportunidade desses fundos, pela utilizao de seus recursos nesses financiamentos, considerando o retorno potencial da aplicao dos mesmos na rede bancria. Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Nessa linha, registrar o pagamento de benefcios concedidos independentemente de contribuies efetuadas. So eles: Renda Mensal Vitalcia (RMV), amparos assistenciais (LOAS) e penso mensal vitalcia. Outras Despesas de Custeio e de Capital Nessa linha, registrar o conjunto das demais despesas primrias efetuadas pela administrao pblica federal. Inclui aquelas previstas no Oramento Geral da Unio e as referentes ao exerccio anterior ao de referncia, denominadas Restos a Pagar. Transferncias ao Banco Central Nessa linha, registrar recursos ordinrios do Tesouro que so transferidos ao Banco Central para financiamento de despesas primrias do Banco Central. DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) Nessa linha, registrar os pagamentos de benefcios aos aposentados, pensionistas e demais beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social (inclusive precatrios e requisies de pequeno valor referentes a essa rubrica), pelo Tesouro Nacional, por meio de reserva bancria e de ordens bancrias emitidas em favor dos Correios e Telgrafos, onde no h rede bancria. DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII) Nessa linha, registrar despesas primrias com pessoal e encargos, sentenas judiciais e precatrios, fabricao de cdulas e moedas e custeio e investimento FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB2 (IX) Nessa linha, registrar a despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008. RESULTADO PRIMRIO3 Essa coluna identifica os itens de Resultado Primrio. PERODO Essa coluna identifica os valores realizados no bimestre de referncia, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (X) = (V (VI + VII + VIII) IX) Essa linha identifica a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional, do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e do Banco Central. O resultado do RGPS corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado. O resultado primrio a diferena entre as receitas primrias e as despesas primrias. Tesouro Nacional (XI) = (I IV VI IX) Nessa linha, registrar a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional, no consideradas as receitas e as despesas da previdncia social. Previdncia Social RGPS4 (XII) = (II VII) Nessa linha, registrar o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado.
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Banco Central5 (XIII) = (III VIII) Nessa linha, registrar o dficit mensal do Banco Central, que corresponde s despesas administrativas, lquidas de receitas prprias. O resultado das demais operaes do Banco Central est includo nas despesas lquidas com juros nominais do Governo Central e, portanto, compe o resultado nominal calculado pelo Banco Central com base no estoque da dvida lquida.
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1.9 ANEXO IX DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO

O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo integra o RREO 91 e possibilita o acompanhamento efetivo dos Restos a Pagar, por meio da demonstrao dos valores inscritos, pagos e a pagar, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre 92. Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio exerccio. So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi verificado. Em via contrria, so considerados no-processados os empenhos de contrato e convnios que se encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor. O equilbrio intertemporal entre as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado93, ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas. Como parte essencial do planejamento, ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor deve verificar previamente se poder pag-la. As despesas decorrentes de obrigaes contradas no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Para cumprimento da regra, o limite a ser considerado o de disponibilidade de caixa considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio94. Para que essas despesas possam ser pagas, preciso pagar primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a ordem cronolgica das obrigaes.9596
91 92
LRF, art. 53, inciso V. LRF, art. 52. 93 CF, art. 174. 94 LRF, art. 42, pargrafo nico. 95 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII. 96 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
ANEXO IX DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
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Exemplo: (+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro (+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro (=) Disponibilidade de caixa bruta (-) Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem pagas no ano (-) Pagamento das despesas j empenhadas (-) Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano (-) Pagamento do 13o salrio (-) Pagamento de encargos sociais (-) Pagamento de emprstimos bancrios (-) Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras (-) Contrapartida de convnios j assinados (-) Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de medicamentos, obras, etc.) (-) Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas (-) Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio deva fazer por exigncia legal (=) Disponibilidade de caixa lquida Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 limitar-se aos dois ltimos quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas97, o que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de passivos financeiros. Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas no exerccio financeiro e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a serem cumpridas no exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa. Assim, o controle da contrao de obrigaes deve ocorrer simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato. O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s restries das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que se confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em que pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim, mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente disponibilidade de caixa. Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada, mediante adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo oramentrio-financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final de mandato de seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles permanentes na programao financeira e no cronograma mensal de desembolso.
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LRF, art. 1, 1.
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Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar, deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA, ter sido efetuada a devida programao financeira e a adequada estimativa oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como dotao oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio financeiro. 98 Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe em conseqncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente parcela do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do exerccio, sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar processados e a pendente de liquidao, em restos a pagar no-processados. Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas99. Portanto, a execuo das despesas oramentrias est condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da anualidade. Vale ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a pagar dos investimentos plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a programao de execuo fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja, deve seguir o princpio da anualidade mesmo que os investimentos sejam plurianuais. O cronograma fsico-financeiro afetar o controle da inscrio em restos a pagar e da respectiva disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio em restos a pagar estar associada dotao da parcela consignada no oramento em curso, no podendo ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros100. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio 101. O empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica, obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere. 102 Os contratos devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados, encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra ou dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento 103. H casos em que a contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao 104, que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado entre as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva consecuo do contrato105. Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de bens, em conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo ao recebimento do
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Lei 8.666/93, art. 7., caput e 2, III. Lei 4320/64, art. 35. 100 Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7. 101 Lei 4.320/64, art. 58. 102 Na Unio, Lei n. 11.768, de 14 de agosto de 2008, LDO para o exerccio de 2009, art. 102. 103 Lei 8666/93. 104 Lei 4320/64, art. 63. 105 Lei 4320/64, art. 62.
101
pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material. Direito lquido e certo o que resulta de fato certo, ou seja, aquele capaz de ser comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria 106. Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente. Os contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto em sua execuo, os princpios de probidade e boa f 107. Dessa forma, o cancelamento de restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por parte do prestador fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no mnimo, o princpio da moralidade administrativa.108 O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar, mesmo no-processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei 109, isto no significa que o gestor possa lesar o fornecedor de boa f. As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originaram.110 As inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor 111. No Poder Legislativo Federal, o detalhamento por rgo agrega as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, onde houver. O detalhamento por rgo, no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, onde houver. Os municpios e o Distrito Federal no possuem detalhamento para o Poder Judicirio. No detalhamento do Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, considerar as respectivas Secretarias e os rgos subordinados. No Poder Executivo Federal os rgos, para fins deste demonstrativo, agregam os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio.
106 107
Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142. Lei 10.406 de 10/01/2002, art.422. 108 CF, art. 37. 109 Lei 10.028/2002, art. 2. 110 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1. 111 LRF, art. 50, inciso V.
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Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total dos restos a pagar, estes devero ser apresentados neste demonstrativo segregados em: a) restos a pagar lquidos dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias; b) restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. Os restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-los logo abaixo da linha totalizadora dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar.
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Tabela 9 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo IX (LRF, art. 53, inciso V) R$ 1,00 RESTOS A PAGAR PROCESSADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Inscritos Inscritos Em Em 31 de Em Em 31 de PODER/RGO Exerccios dezembro Cancelados Pagos A Exerccios dezembro Cancelados Pagos A de Pagar de Pagar Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio Anterior> Anterior>
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRAORAMENTRIOS) (I) EXECUTIVO LEGISLATIVO JUDICIRIO MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) (II)
TOTAL (III) = (I + II) FONTE:
PODER/RGO Essa coluna identifica os itens Poder e rgo. O detalhamento dever ser feito por rgo dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico. Os Municpios e o Distrito Federal devero fazer o detalhamento por rgo dos Poderes Executivo e Legislativo. RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados inscritos, cancelados, pagos e a pagar. Restos a Pagar Processados so as despesas empenhadas que j concluram a fase de liquidao, a qual consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Inscritos Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que j tiveram sua efetiva liquidao constatada. Em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o saldo de Restos a Pagar Processados inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia.
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Os saldos de Restos a Pagar No-processados, que durante o exerccio de referncia so liquidados mas no pagos, devero, no exerccio seguinte, ser demonstrados na coluna Restos a Pagar Processados Inscritos de Exerccios Anteriores. Exemplo: Em 31.12.2008, determinado Municpio inscreveu R$ 1.000,00 em Restos a Pagar No-processados. Durante o exerccio de 2009, liquidou todo o valor inscrito e pagou R$ 700,00, restando um saldo liquidado a pagar de R$ 300,00. Logo, no exerccio de 2010, o saldo de R$ 300,00 dever ser demonstrado na coluna Em Exerccios Anteriores. Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2010, o ttulo dessa coluna ser Em 31 de dezembro de 2009. Cancelados Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Pagos Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos e que j foram pagos, durante o exerccio de referncia. A Pagar Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos, pendentes de pagamento. RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar No-processados, inscritos, cancelados, pagos e a pagar. Restos a Pagar No-processados so as despesas empenhadas que ainda no concluram a fase de liquidao. Os Restos a Pagar No-processados e liquidados no exerccio de referncia devero permanecer demonstrados nas respectivas colunas de RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS. Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a pagar devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores. Inscritos Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar No-processados inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o saldo de Restos a Pagar No-processados inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Inscritos em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica a totalidade dos Restos a Pagar No-processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2010, sero demonstrados os Restos a Pagar No-processados inscritos em 31 de dezembro de 2009. Cancelados Essa coluna identifica os Restos a Pagar No-processados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Pagos Essa coluna identifica os Restos a Pagar No-processados inscritos que j foram pagos, durante o exerccio de referncia.
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A Pagar Essa coluna identifica os Restos a Pagar No-processados inscritos, pendentes de pagamento. RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I) Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar, lquido dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. EXECUTIVO Nessa linha, registrar os valores do Poder Executivo, em cada esfera de governo (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Executivo Federal, para fins deste demonstrativo, sero discriminados os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. E no Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, para fins deste demonstrativo, sero consideradas as respectivas Secretarias. LEGISLATIVO Nessa linha, registrar os valores do Poder Legislativo, em cada esfera de governo, (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Legislativo Federal, so as respectivas Casas Legislativas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, as Assemblias Legislativas e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, se houver. JUDICIRIO Nessa linha, registrar os valores do Poder Judicirio, em cada esfera de governo (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Judicirio Federal, so o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios. No Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, se houver. MINISTRIO PBLICO Nessa linha, registrar os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da Unio, e do Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados. RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II) Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. Os restos a pagar relativos a despesas intraoramentrias, quando existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-los logo abaixo dessa linha totalizadora, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar. Quando no existentes tais restos a pagar, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 1.9.2 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar relativos a Despesas Intra-Oramentrias. TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o total das colunas RESTOS A PAGAR PROCESSADOS e RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS, representado pelo somatrio das linhas RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I) e RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II). O total das colunas A PAGAR, tanto dos Restos a Pagar Processados quanto dos No-processados, o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e menos os Pagos.
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1.9.2 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas IntraOramentrias

Os restos a pagar relativos s despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Por exemplo, supondo que os nicos restos a pagar existentes relativos a despesas intraoramentrias pertencem ao Poder Executivo, a tabela dos Restos a Pagar Relativos s Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 10.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Inscritos Inscritos Em Em 31 de Em em 31 de Exerccios dezembro Cancelados Pagos A Exerccios dezembro Cancelados Pagos A Pagar de Pagar de Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio Anterior> Anterior>
PODER/RGO
RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) EXECUTIVO TOTAL FONTE:
Figura 10
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE
107
1.10 ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE apresenta os recursos pblicos destinados educao, provenientes da receita resultante de impostos e das receitas vinculadas ao ensino, as despesas com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos ou decrscimos nas transferncias do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, o cumprimento dos limites constitucionais e outras informaes para controle financeiro. A apresentao deste demonstrativo est prevista no ordenamento jurdico. O art. 72 da Lei n 9.394/96, Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional LDB prev a publicao nos relatrios expressos na Constituio. O art. 165 da Constituio determina a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Adicionalmente, o art. 52 da Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, reafirma o prazo de publicao e informa a sua abrangncia. Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina, como condio para o recebimento de Transferncias Voluntrias por parte do ente da Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade. Ressalta-se que a Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC determina o preenchimento no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios das informaes relativas MDE nos formulrios do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE, condio indispensvel para a realizao de transferncias voluntrias pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE. Assim sendo, at trinta dias aps o encerramento do primeiro bimestre do exerccio subseqente, devero ser utilizados os formulrios do SIOPE que podero ser obtidos no site: www.fnde.gov.br. A Unio aplicar, anualmente, em MDE, nunca menos de dezoito por cento, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias112. Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite mnimo anual. A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do governo que a transferir 113. Assim sendo, tal parcela dever ser deduzida da base de clculo da receita, do ente transferidor, para apurao dos limites mnimos estabelecidos constitucionalmente. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro parte dos recursos a serem aplicados em MDE manuteno e desenvolvimento da educao bsica e remunerao condigna dos trabalhadores da educao114. A distribuio dos recursos e de responsabilidades entre o Distrito Federal, os Estados e seus Municpios assegurada mediante a criao, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da
112 113
CF, art. 212, caput. CF, art. 212, 1. 114 ADCT, art. 60, caput.
108
Educao FUNDEB, de natureza contbil115. Proporo no inferior a 60% (sessenta por cento) desses fundos ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo exerccio116. Os fundos de cada Estado e do Distrito Federal sero constitudos por 20% (vinte por cento) das seguintes receitas117: a) produto da arrecadao do imposto sobre transmisso causa mortis e doaes ITCD; b) produto da arrecadao do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios ICMS (inclusive o valor recebido a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS); c) produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA; d) parcela do produto da arrecadao do imposto que a Unio eventualmente instituir no exerccio da sua competncia tributria residual destinada ao Distrito Federal e aos Estados; e) parcela do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade territorial rural ITR destinada aos Municpios; f) parcelas do produto da arrecadao do imposto sobre rendas e proventos de qualquer natureza IR e do imposto sobre produtos industrializados IPI devidas ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE e ao Fundo de Participao dos Municpios FPM; g) parcela do IPI devida aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente s respectivas exportaes de produtos industrializados; e h) receitas da dvida ativa tributria relativa aos impostos acima mencionados, bem como juros e multas eventualmente incidentes. Os recursos sero distribudos entre cada Estado, seus Municpios e o Distrito Federal, proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas etapas e modalidades da educao bsica presencial, matriculados nas respectivas redes, nos respectivos mbitos de atuao prioritria118. A porcentagem acima mencionada dos recursos de constituio dos fundos ser alcanada gradativamente nos seus primeiros 3 (trs) anos de vigncia 119. A partir do exerccio financeiro de 2010, sero incorporados ao FUNDEB de cada Estado e do Distrito Federal: a) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ICMS, s parcelas da arrecadao do IR e do IPI transferidas ao FPE e ao FPM, e parcela da arrecadao do IPI entregue aos estados proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados; e 120 b) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ITCD, ao IPVA, parcela pertencente aos Estados e ao Distrito Federal da arrecadao do imposto que a Unio vier a instituir com base em sua competncia tributria residual, e parcela pertencente aos Municpios do ITR121. De acordo com a Portaria STN/SOF n3, de 14 de outubro de 2008, que aprova a 1 edio do Manual de Receita Nacional, os valores relativos aos recursos que compem a base de clculo referente formao de cada FUNDEB devero ser registrados em contas contbeis retificadoras de
115 116
ADCT, art. 60, I. ADCT, art. 60, XII; e Lei n11.494, de 2007, art. 22. 117 ADCT, art. 60, II; e Lei n11.494, de 2007, art. 3. 118 ADCT, art. 60, II; e Lei n11.494, de 2007, art. 9, 1. 119 ADCT, art.60, 5, caput; e Lei n11.494, de 2007, art. 31, 1. 120 ADCT, art.60, 5, I, a); e Lei n11.494, de 2007, art. 31, 1, I, a). 121 ADCT, art.60, 5, II, a); e Lei n11.494, de 2007, art. 31, 1, II, a).
109
cada uma das receitas oramentrias, criadas especificamente para esse fim, que tero o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9122. No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao em Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, qualquer parcela de receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza, ou qualquer outra parcela de receita vinculada a fundo ou despesa. A Unio complementar os recursos de cada FUNDEB, sempre que, em cada Estado e no Distrito Federal, o valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente 123. A partir do exerccio financeiro de 2010, essa complementao ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB 124, vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da contribuio social do salrio-educao125. Para efeito do cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao em MDE, devem ser contabilizadas as transferncias constitucionais, mas no as voluntrias, ainda que sejam aplicadas em aes prprias de MDE. A complementao da Unio observar o cronograma da programao financeira do Tesouro Nacional e contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, 5% (cinco por cento) da complementao anual, a serem realizados at o ltimo dia til de cada ms, assegurados os repasses de, no mnimo, 45% (quarenta e cinco por cento) at 31 de julho, de 85% (oitenta e cinco por cento) at 31 de dezembro de cada ano, e de 100% (cem por cento) at 31 de janeiro do exerccio imediatamente subseqente.126. Para fins de apurao da despesa com educao, devem ser excludas as duplicidades, tais como as decorrentes de repasses de recursos intra-oramentrios entre rgos e entidades, com exceo da contribuio patronal para o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, de que trata o art. 40 da Constituio, referente aos servidores ativos da rea da educao, a qual deve ser considerada no clculo da despesa mnima com MDE e FUNDEB. No exemplo ilustrado na Figura 11, observa-se que uma entidade da administrao indireta pode receber repasses diretamente para a execuo de programas e tambm por meio do rgo superior. Em ambos os casos, a entidade contrata instrutores, adquire material didtico, etc. Para evitar a dupla contagem, deve-se considerar no clculo da despesa com MDE apenas as operaes finais; os repasses recebidos do rgo superior sero excludos do clculo, embora isso no esteja explicitado no Demonstrativo.
122 123
Portaria STN/SOF n3, de 14 de outubro de 2008, que aprova a 1 edio do Manual de Receita Nacional. ADCT, art. 60, V; e Lei n11.494, de 2007, art. 4, caput. 124 ADCT, art. 60, VII, a); e Lei n11.494, de 2007, art. 6. 125 ADCT, art. 60, V; e Lei n11.494, de 2007, art. 5, 1. 126 Lei n11.494 de 2007, art. 6, 1.
110
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social

Repasse para programas prprios
Ministrio da Educao
MEC contrata cursos extras para atender programa prprio de incluso digital
Executa despesas relativas aos programas prprios
Pessoal, Administrao, Manuteno, Livros Escolares, etc.
Oramento
Repasse para programas prprios
Fundao para Educao Digital
Executa despesas relativas aos treinamentos contratados Executa despesas relativas aos programas prprios
Instrutores, Material Didtico, Dirias, etc. Instrutores, Material Didtico, Dirias, Administrao Manuteno, etc.
No computar
Computar
Figura 11 Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, e a atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade.
111
A Figura 12 demonstra o Quadro de Financiamento do Ensino.
FINANCIAMENTO DO ENSINO
UNIO
MNIMO de 18% dos Impostos na MDE
Receita Resultante de Impostos
- II - Imposto sobre Importao - IE - Imposto sobre Exportao - IR - Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza - IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados - IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras - ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
ESTADOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte IOF Ouro
Tranferncias
MUNICPIOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
Receita Resultante de Impostos Tranferncias
- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana - ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos" - ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - ITR - Imposto Territorial Rural (Caso tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III) - Cota-Parte ITR (Caso no tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III) - Cota-Parte IPVA - Cota-Parte IOF Ouro - FPM - Fundo de Participao dos Municpios - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte ICMS
DISTRITO FEDERAL
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE - ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana - ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos" - ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ICMS/ISS - Simples - FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Tranferncias
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte ITR (Considerando que o DF no optou por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Figura 12
112
A Figura 13 demonstra o Quadro de Financiamento do FUNDEB.
FINANCIAMENTO DO FUNDEB
UNIO
Complementao ao FUNDEB: a Unio complementar os recursos dos fundos sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB, vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da contribuio social do salrio-educao.
No mximo, 30% da Complementao da Unio ao FUNDEB poder proceder da Receita Resultante de Impostos Vinculada MDE, conforme previso do art. 60,VIII, do ADCT e art. 212 da CF.
ESTADOS -ICMS -ITCD -IPVA 20% -FPE -Desonerao ICMS (LC 87/96) -Cota-Parte IPI Exportao MUNICPIOS -FPM -Cota-Parte ICMS -Cota-Parte IPVA -ITR Arrecadado (CF, art. 153, 4, III) -Cota-Parte ITR -Cota-Parte IPI Exportao -Desonerao ICMS (LC 87/96) DISTRITO FEDERAL -ICMS -ITCD -IPVA -FPE 20% -FPM -Desonerao ICMS (LC 87/96) -Cota-Parte IPI Exportao -Cota-Parte ITR 20%
60%
Remunerao dos Profissionais do Magistrio em Efetivo Exerccio
40%
Outras Despesas com Educao Bsica
Figura 13
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO
113
1.10.1 Instrues de Preenchimento UNIO

Tabela 10 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE UNIO
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO Anexo X (LDB, Art. 72) RECEITAS DO ENSINO PREVISO RECEITA DE IMPOSTOS 1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II II Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II Dvida Ativa do II Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II () Dedues da Receita do II 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE IE Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE Dvida Ativa do IE Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE () Dedues da Receita do IE 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR IR Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR Dvida Ativa do IR Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR () Dedues da Receita do IR 1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR ITR Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR Dvida Ativa do ITR Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR () Dedues da Receita do ITR 1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI IPI Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI Dvida Ativa do IPI Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI () Dedues da Receita do IPI 1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF IOF Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF Dvida Ativa do IOF Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF () Dedues da Receita do IOF 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro IOF-Ouro Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro Dvida Ativa do IOF-Ouro Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro () Dedues da Receita do IOF-Ouro PREVISO DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS 2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5)) 3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS1 (23,5% de (1.3 + 1.5)) 4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5) 2 5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (1.7) 6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4) 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3 + 4 + 5 + 6 ) 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7) PREVISO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11) INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre (b) % (c) = (b/a)x100 INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre (b) % (c) = (b/a)x100 INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre (b) % (c) = (b/a)x100 R$1,00
(Continua)
114

(Continuao)
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO PREVISO RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) DOTAO ATUALIZADA (d)
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
At o Bimestre (b)
% (c) = (b/a)x100
13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8) DOTAO DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE 15- EDUCAO INFANTIL 16- ENSINO FUNDAMENTAL 17- ENSINO MDIO 18- ENSINO SUPERIOR 19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 20- OUTRAS 21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL 22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p) 24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS 25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22+23 + 24) 26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((21-25) / (8)) x 100% CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB NO BIMESTRE <Ms Anterior>/ <Ms Atual>/ <Exerccio de Referncia> <Exerccio de Referncia> Valor %2 Valor %4 (g) (h) = (g/30)x100 (i) (j) = (i/30)x100
3
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (e) % (f) = (e/d)x100
INICIAL
VALOR
AT O BIMESTRE Valor (l) %5 (m)=(l/30)x100
COMPLEMENTAO DA UNIO
27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL) 28- OUTROS 29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28) AT O BIMESTRE LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO 30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO) OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 31.1- Educao Infantil 31.2- Ensino Fundamental 31.3- Ensino Mdio 31.4- Outras 32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 33.1- Educao Infantil 33.2- Ensino Fundamental 33.3- Ensino Mdio 33.4- Ensino Superior 33.5- Outras 34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (31+32 + 33) 35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE FONTE: 1 CF, art. 159, I, alneas "b" e "d". 2 CF, art. 153, 5. 3 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 4 A complementao da Unio contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, cinco por cento da complementao anual. 5 Sero assegurados os repasses de, no mnimo, 45% da complementao anual at 31 de julho, 85% at 31de dezembro e 100% at 31 de janeiro do exerccio subsequente. SALDO AT O BIMESTRE CANCELADO EM <EXERCCIO> (p)
DESPESAS LIQUIDADAS
LIMITE ANUAL <30% DO TOTAL DA COMPLEM.>
Valor (n)
% (o)=n/(30l)x100
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM AS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
115
RECEITAS DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na Constituio, caput do art. 212 e Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino. RECEITA DE IMPOSTOS Essa coluna identifica a receita resultante de impostos. Inclui as receitas de impostos, receitas de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas correntes resultantes de impostos. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. % (c)=(b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II; c) Dvida Ativa do II; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II; e) () Dedues da Receita do II. II Nessa linha, registrar o Imposto sobre Importao, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao
116
contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do II. Dvida Ativa do II Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do II, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa127, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do II. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do II. () Dedues da Receita do II Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do II, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE; c) Dvida Ativa do IE; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE; e) () Dedues da Receita do IE. IE Nessa linha, registrar o Imposto sobre Exportao, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IE. Dvida Ativa do IE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IE, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IE. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IE.
127
Lei n4.320/64, art. 39
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() Dedues da Receita do IE Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IE, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza IR; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR; c) Dvida Ativa do IR; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR; e) () Dedues da Receita do IR. IR Nessa linha, registrar o Imposto sobre Rendas, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IR. Dvida Ativa do IR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IR, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IR. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IR. () Dedues da Receita do IR Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR; c) Dvida Ativa do ITR; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR; e) () Dedues da Receita do ITR. ITR Nessa linha, registrar o Imposto Territorial Rural, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao
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contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR. Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR. () Dedues da Receita do ITR Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI; c) Dvida Ativa do IPI; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI; e) () Dedues da Receita do IPI. IPI Nessa linha, registrar o Imposto sobre Produtos Industrializados, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPI. Dvida Ativa do IPI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IPI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPI. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPI.
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() Dedues da Receita do IPI Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPI, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF; c) Dvida Ativa do IOF; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF; e) () Dedues da Receita do IOF. Os valores referentes ao IOF-Ouro devero ser informados no item 1.7. IOF Nessa linha, registrar o Imposto sobre Operaes Financeiras, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF. Dvida Ativa do IOF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IOF, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IOF. () Dedues da Receita do IOF Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: f) Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro; g) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro; h) Dvida Ativa do IOF-Ouro; i) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOFOuro; j) () Dedues da Receita do IOF-Ouro. IOF-Ouro Nessa linha, registrar o Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro, pelo valor bruto.
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Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF-Ouro. Dvida Ativa do IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IOF-Ouro, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF-Ouro. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOFOuro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IOF-Ouro. () Dedues da Receita do IOF-Ouro Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas aos Estados e Distrito Federal e aos Municpios, decorrentes da repartio de impostos. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao do limite mnimo estabelecido na Constituio. At a segunda edio do MDF, nesse campo, eram includos tambm os valores referentes desvinculao de receitas de impostos da Unio. A partir de 2011 esses valores no podero mais ser deduzidos para clculo do total da receita lquida de impostos, conforme estabelece a Emenda Constitucional n 59 de 2009. 2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5)) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal, constitudo por 21,5% (vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados. 3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (23,5% de (1.3 + 1.5)) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Municpios do Fundo de Participao dos Municpios, constitudo por 23,5% (vinte e trs inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados, conforme CF, art. 159, I, alneas "b" e "d". 4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal de parcela do IPI, constitudo por 10% (dez por cento) do valor da arrecadao do IPI que dever ser entregue aos Estados e Distrito Federal proporcionalmente ao valor das exportaes de produtos industrializados.
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5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (1.7) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados, Distrito Federal e Municpios da parcela do IOF incidente sobre o ouro, constitudo por 30% (trinta por cento) do valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser destinada para Estados e Distrito Federal e por 70% (setenta por cento) do valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser destinada aos Municpios. 6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Municpios da parcela do ITR. Pertence aos Municpios, 50% do produto da arrecadao sobre o ITR. 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3+4+5+6+7) Nessa linha, registrar o somatrio da desvinculao de receitas de impostos da Unio e das dedues referentes s das transferncias constitucionais da Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios. 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7) Nessa linha, registrar o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias Constitucionais), obtido pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e o TOTAL DA DESVINCULAO E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio. RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha, registrar o valor da receita da contribuio social do salrio-educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE128. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados129, e servir de fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica130. A quota federal do salrio-educao, que corresponde a 10% mais um tero do saldo dos recursos, ser destinada ao FNDE e aplicada no financiamento de programas e projetos voltados para a universalizao da educao bsica, de forma a propiciar a reduo dos desnveis scio-educacionais existentes entre Municpios, Estados, Distrito Federal e regies brasileiras. 10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. 11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.131 No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
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DEC n3.142/99, art. 7. Lei n9.424/96, art. 15, caput. 130 CF, art. 212, 5. 131 Lei n9.394/96, art. 72.
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12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9+10+11) Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar o mnimo de receitas lquidas (j deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para o clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas em MDE, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8) Nessa linha, registrar as receitas mnimas a serem aplicadas resultantes de impostos e transferncias legais, lquidas das dedues de transferncias constitucionais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 18%, previsto constitucionalmente no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 8 desse anexo, TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS. DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes. No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas132: a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) com obras de infra-estrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino. Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas133: a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao;
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Lei n9.394 de 1996, art. 71 Lei n9.394 de 1996, art. 70
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b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal. Conforme previso legal, consideram-se como MDE, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sobre esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuandose as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima referida. A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Art. 37. ... XI a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores de mandato eletivo e dos demais agentes polticos e os proventos, penses... Art. 40. ... 2 Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no podero exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu a aposentadoria ou que serviu de referncias para a concesso da penso. 3 Para o clculo dos proventos de aposentadoria, por ocasio da sua concesso, sero consideradas as remuneraes utilizadas como base para as contribuies do servidor aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei. (grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais dos Fundos sero destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica. Pargrafo nico. Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se: I remunerao: o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistrio da educao, em decorrncia do efetivo exerccio em cargo, emprego ou funo, integrantes da estrutura, quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Municpio, conforme o caso, inclusive os encargos sociais incidentes;(grifo nosso)
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Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07, conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do limite constitucional com MDE. Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente. Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo desse limite constitucional. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com aes de MDE. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE. A limitao de empenho134, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Procedimento durante o exerccio: considerar nessa coluna apenas as despesas liquidadas, sem incluir os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas.
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LRF, art. 9.
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Procedimento no encerramento do exerccio: considerar nessa coluna as despesas legalmente empenhadas135 e inscritas em restos a pagar, isto , tenham ou no sido liquidadas (respectivamente, restos a pagar processados e no-processados). As despesas que ainda no foram liquidadas constituem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos. No encerramento do exerccio, as despesas com MDE, inscritas em restos a pagar, processados ou no-processados, devero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 14, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE", "34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO" e "35- TOTAL DAS DESPESAS COM MDE", gerando os totais das despesas executadas que sero utilizados nos demais clculos do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) ... ... ...
21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20)
LIQUIDADAS No At o Bimestre Bimestre (e)
INSCRITAS EM RESTOS A % PAGAR NO PROCESSADOS (f) (g)=((e+f)/d)x100
...
34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (31 + 32 + 33) 35- TOTAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34)
... Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 14
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 14 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. % (f) = (e/d)x100 Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d) multiplicado por cem (100).
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14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE Nessa linha, registrar o valor da complementao da Unio ao FUNDEB suportada pela parcela resultante da receita proveniente de impostos e transferncias destinadas MDE. Tal parcela limitada a 30% do valor total da complementao conforme previso legal136. 15- EDUCAO INFANTIL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 16- ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado137. 17- ENSINO MDIO Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. 18- ENSINO SUPERIOR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. 19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. 20- OUTRAS Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. 21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) Registrar, nessa linha, o total das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 14). DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL Essa coluna informa as dedues e adies, consideradas para o clculo dos limites mnimos, constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao, o sinal positivo representa uma deduo.
136 137
Lei n11.494/07, art. 5, 2. Lei n9.394/96, art.32.
127
22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em MDE. 23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p) Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado na linha 37, coluna p. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. 24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de impostos vinculados ao ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, em MDE (grifo nosso). Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE recursos provenientes de outras fontes. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22 + 23 + 24) Nessa linha, informar a soma resultante das dedues.
128
26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((21 25) / (8)) x 100% Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No-processados conforme Figura 14 deste manual, obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO= TOTAL DESP. AES TPICAS MDE DEDUES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100% TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar o valor da complementao ao FUNDEB aplicado pela Unio para fins de controle de seu valor e limite. COMPLEMENTAO DA UNIO Essa coluna identifica os valores e percentuais mensais aplicados na complementao da Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; o valor aplicado at o final do bimestre de referncia e seu respectivo percentual; e o total anual da complementao da Unio no exerccio de referncia. NO BIMESTRE Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para cada ms do bimestre de referncia. <Ms Anterior>/<Exerccio de Referncia> Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de referncia. Valor (g) Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o primeiro ms do bimestre de referncia. %2 (h) = (g/30)x100 Essa coluna identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de referncia. <Ms Atual>/<Exerccio de Referncia> Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de referncia. Valor (i) Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o segundo ms do bimestre de referncia. %2 (j) = (i/30)x100 Essa coluna identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de referncia. AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado. Valor (l) Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na complementao do FUNDEB.
129
%3 (m) = (l/30)x100 Essa coluna identifica a porcentagem do valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, at o final do bimestre de referncia, em relao ao total anual a ser complementado. 27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL) Nessa linha, registrar os valores e percentuais mensais aplicados, na forma de programas para melhoria da qualidade da educao bsica, provenientes da complementao da Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; e o valor aplicado at o final do bimestre de referncia e seu respectivo percentual; conforme previso legal (ADCT, art. 60, VI), tais programas limitam-se a 10% do valor anual da complementao da Unio. 28- OUTROS Nessa linha, registrar os demais valores e percentuais mensais aplicados at o final do bimestre de referncia que no estejam vinculados possibilidade de aplicao de 10% da complementao da Unio ao FUNDEB em programas para melhoria da qualidade da educao bsica. 29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28) Nessa linha, registrar o valor total da complementao anual da Unio ao FUNDEB para o exerccio de referncia. LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO Essa coluna identifica a parcela da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos vinculadas MDE. LIMITE ANUAL Essa coluna identifica o valor do limite anual da complementao da Unio ao FUNDEB proveniente de receitas de impostos. A vinculao de recursos MDE estabelecida no art. 212 da Constituio suportar, no mximo, 30% (trinta por cento) da complementao anual da Unio138. AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB proveniente de receitas de impostos, at o final do bimestre de referncia; e seu respectivo percentual em relao ao total anual da complementao da Unio. Valor (n) Essa coluna identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos, at o final do bimestre de referncia. % (o) = n/(30l)x100 Essa coluna identifica o percentual realizado, at o final do bimestre de referncia, da parcela da complementao da Unio aos FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos, em relao ao total anual da complementao da Unio. 30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO) Nessa linha, registrar o limite da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas de impostos; o valor j aplicado, at o final do bimestre de referncia, na complementao ao FUNDEB suportado por receitas provenientes de impostos; e o respectivo percentual desses valores j aplicados em relao ao valor total a ser complementado pela Unio.
138
ADCT, art. 60, VIII.
130
<30% DO TOTAL DA COMPLEM.> Essa expresso dever ser substituda pelo valor correspondente a 30% da complementao da Unio ao FUNDEB. OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias para o cumprimento dos limites constitucionais e legais. OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS ADICIONAIS DE FINANCIAMENTO MDE Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIOEDUCAO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao. 31.1- Educao Infantil Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 31.2- Ensino Fundamental Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado 139. 31.3- Ensino Mdio Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. 31.4- Outras Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas contribuio social do salrio-educao. 32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito. 33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se enquadrem nos itens anteriores (contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.). 33.1- Educao Infantil Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Dever ser includa a
139
Lei n9.394/96, art.32.
131
parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 33.2- Ensino Fundamental Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado140. 33.3- Ensino Mdio Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. 33.4- Ensino Superior Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, que ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. 33.5- Outras Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, vinculada a outros recursos destinados Educao. 34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (31 + 32 + 33) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 14). 35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes tpicas de MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e outras despesas custeadas com recursos destinados MDE. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 14). RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. SALDO AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram considerados como aplicados em MDE.
140
Lei n9.394/96, art.32.
132
CANCELADO EM <EXERCCIO> (p) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais, pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. 36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE Nessa linha, registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos MDE. Esse valor dever ser compensado, pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia.
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS
133
1.10.2 Instrues de Preenchimento ESTADOS

Tabela 10.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE ESTADOS
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO X (LDB, art. 72) RECEITAS DO ENSINO PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a)
RECEITAS REALIZADAS
R$1,00
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) 1- RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS 1.1.1- ICMS 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS 1.1.3- Dvida Ativa do ICMS 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS 1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS 1.1.6- Adicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1) 1.1.7- () Dedues da Receita obtida com o Adicional de at 2% do ICMS 1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD 1.2.1- ITCD 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD 1.2.3- Dvida Ativa do ITCD 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD 1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA 1.3.1- IPVA 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA 1.3.3- Dvida Ativa do IPVA 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA 1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF 1.4.1- IRRF 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS 2.1- Cota-Parte FPE 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 2.3- Cota-Parte IPI-Exportao 2.4- Cota-Parte IOF-Ouro 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS 4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7))) 5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3) 6- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3) 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4 +5 + 6) 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (3 7) RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 10- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE 10.1- Transferncias do Salrio-Educao 10.2- Outras Transferncias do FNDE 10.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE 11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS. DE CONVNIOS 11.1- Transferncias de Convnios 11.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios 12- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 13- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 14- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 +11 + 12 + 13) FUNDEB RECEITAS DO FUNDEB
No Bimestre
At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA (a)
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
PREVISO INICIAL
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
PREVISO INICIAL
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
At o Bimestre (b)
% (c) = (b/a)x100
15- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB 15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 4)) 15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2) 15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 5)) 15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1) 15.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) 15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6)) 16- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB 16.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB 16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB 16.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB 17- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (16.1 15) [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
(Continua)
134

(Continuao)
DESPESAS DO FUNDEB DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d)
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
18- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 18.1- Com Ensino Fundamental 18.2- Com Ensino Mdio 19- OUTRAS DESPESAS 19.1- Com Ensino Fundamental 19.2- Com Ensino Mdio 20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19) DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 21- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB 22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 + 22) 24- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO1 ((18 23) / (16) x 100) % CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE 25 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS 2 26 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 27- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 8)
3
VALOR
VALOR
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA (a) DOTAO ATUALIZADA (d)
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
At o Bimestre (b)
% (c) = (b/a)x100
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 28- EDUCAO INFANTIL 29- ENSINO FUNDAMENTAL 29.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 29.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 30- ENSINO MDIO 30.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 30.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 31- ENSINO SUPERIOR 32- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 33- OUTRAS 34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33)
DOTAO INICIAL
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE 35- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (17) 36- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO 37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (55 h) 38- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 39- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS 4 40- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 41- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (51 g) 42- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41) 43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42) 44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((43) / (8) x 100) % OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d)
DESPESAS LIQUIDADAS
5
VALOR
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 46- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 47- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 48- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48) 50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 51- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
VALOR FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS FUNDEB (h) FUNDEF
52- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> 53- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE 54- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE 55- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE 56- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL FONTE: 1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. 3 Caput do art. 212 da CF/1988 4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
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RECEITAS DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino. RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio. Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, includas multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa, includas multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da dvida ativa de impostos. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. % (c) = (b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 1- RECEITA DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico. 141 Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS;
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Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico, 2 Edio, volume III pg. 17, item 1.3.1
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Dvida Ativa do ICMS; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS; () Dedues da Receita do ICMS. 1.1.1- ICMS Nessa linha, registrar o ICMS, pelo valor bruto. 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ICMS. 1.1.3- Dvida Ativa do ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ICMS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa142, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ICMS. 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ICMS. 1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ICMS, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.1.6- Adicional de at 2% do ICMS destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1) Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total arrecadado por meio de alquota adicional do ICMS para o Fundo Estadual de Combate Pobreza, incluindo as respectivas multas, juros de mora e outros encargos e os valores referentes Dvida Ativa. 1.1.7- () Dedues da Receita obtida com o Adicional de at 2% do ICMS Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do adicional do ICMS destinado ao Fundo Estadual de Combate Pobreza, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD; Dvida Ativa do ITCD; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos oriundos do ITCD. () Dedues da Receita do ITCD.
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1.2.1- ITCD Nessa linha, registrar o valor bruto da arrecadao do ITCD, incidente sobre a transmisso causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo ou do crdito. 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITCD. 1.2.3- Dvida Ativa do ITCD Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITCD inscrito por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa143, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITCD. 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITCD. 1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITCD, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA; Dvida Ativa do IPVA; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA; () Dedues da Receita do IPVA. 1.3.1- IPVA Nessa linha, registrar o valor bruto da arrecadao do IPVA. 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPVA. 1.3.3- Dvida Ativa do IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IPVA inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
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Constituem Dvida Ativa144, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPVA. 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPVA. 1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPVA, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF; Dvida Ativa do IRRF; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF. () Dedues da Receita do IRRF. 1.4.1- IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a arrecadao do IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. No compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo com MDE. A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria145. 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, de IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa146, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
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Lei n4.320/64, art. 39 Portaria n 212, de 04 de junho de 2001, da STN. 146 Lei n4.320/64, art. 39
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transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IRRF. No compe a base de clculo do FUNDEB. 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IRRF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito Federal 147. No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais devero ser informadas, destacadamente, na linha 17- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB.Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada, separadamente, no item 11.1- Transferncias do Salrio-Educao. 2.1- Cota-Parte FPE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE. A parcela da Cota-Parte FPE, destinada formao do FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao, destinada formao do FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.3- Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 148. A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio. A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado. Dever ser registrada, destacadamente, na linha 16RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.4- Cota-Parte IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida pelo Estado e Distrito Federal a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. No compe a base de clculo do FUNDEB. Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 30% ser transferido ao Estado de origem da receita 149.
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CF, art. 212. CF, art. 159, II e 3
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3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) Nessa linha, registrar o total das receitas provenientes de impostos e transferncias constitucionais e legais, obtido pela soma de 1RECEITA DE IMPOSTOS e 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS. DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e transferncias. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Constituio e na LDB. 4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7))) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso constitucional 150, pertence aos Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS, valor obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita Resultante do ICMS e o item 1.1.6 Adicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de Combate Pobreza, excludas as respectivas dedues.151 5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso constitucional152, pertence aos Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA. Valor obtido pela aplicao do percentual de 50% sobre o item 1.3 Receita Resultante do IPVA, que exclui as respectivas dedues. 6- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao. Conforme previso constitucional153, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte IPI-Exportao. Valor obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre o item 2.3 Cota-Parte IPI-Exportao. 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4 + 5 + 6) Nessa linha, registrar a soma das transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e transferncias. 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (3 7) Nessa linha, registrar o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias Constitucionais aos Municpios), obtida pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio e na LDB. RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino.
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CF, art. 153, I. CF, art. 158, IV. 151 Constituio, art. 82, 1 do ADCT. 152 CF, art. 158, III. 153 CF, art. 159, II e 3.
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9- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio. 10- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE Nessa linha, registrar dos recursos transferidos pela Unio aos Estados e Distrito Federal, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 10.1- Transferncias do Salrio-Educao Nessa linha, registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo FNDE154. Os Estados devero registrar a Contribuio Social do Salrio-Educao pelo valor recebido, uma vez que o repasse da quota municipal efetuado diretamente pelo FNDE. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados155, e servir de fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica156. A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e aes da educao bsica pblica. A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao 157. 10.2- Outras Transferncias do FNDE Nessa linha, registrar o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos destinados ao Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE, Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar PNATE, Programa Brasil Alfabetizado, Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE, Programa Caminho da Escola, etc., excetuando-se as decorrentes do salrio-educao. 10.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual. 11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
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DEC n3.142/99, art. 7. Lei n9.424/96, art. 15, caput. 156 CF, art. 212, 5. 157 DEC n6.003/06, art. 9, 1.
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11.1- Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares. 11.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual. 12- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa, com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. 13- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas ao Ensino que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo158, tais como Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital Destinados a Programas de Educao; etc. No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 14- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11 + 12 + 13) Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente. RECEITAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua destinao: valores que o ente transfere ao fundo, que recebe deste e resultantes da aplicao financeira de seus recursos. 15- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia estadual159. O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB. Os valores retidos automaticamente das transferncias e receitas devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9 160. 15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 4)) Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao do
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Lei n9.394/96, art. 72. ADCT, art. 60, II. 160 Portaria STN n48, de 2007, art; 6
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ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ICMS. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita Resultante do ICMS (que exclui as respectivas dedues) e o item 4- Receita Resultante do ICMS Repassada aos Municpios161. 15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2) Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao do ITCD; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ITCD; da Dvida Ativa oriunda do ITCD; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ITCD. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 1.2 Receita Resultante do ITCD, que exclui as respectivas dedues. 15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 5)) Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao do IPVA; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do IPVA; da Dvida Ativa oriunda do IPVA; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do IPVA. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.3 Receita Resultante do IPVA (que exclui as respectivas dedues) e o item 5- Receita Resultante do IPVA Repassada aos Municpios162. 15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Estados FPE. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1- Cota-Parte FPE. 15.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da transferncia financeira do ICMSDesonerao previsto na Lei Complementar n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996. 15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6)) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 2.3 Cota-Parte IPIExportao e o item 6- Cota-Parte IPI-Exportao Repassada aos Municpios. 16- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB Nessa linha, registrar os valores recebidos do FUNDEB, pelos Estados e Distrito Federal. 16.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual dever ser registrada em linha prpria. 16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
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Lei n 11.494, de 2007, art. 3, II Lei n 11.494, de 2007, art. 3, III
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A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB. 16.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual. 17- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (16.1 15) Essa linha apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo, desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_________________________________________________________________________________________________________________
(*)
No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e a Receita de Aplicao Financeiros dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. DESPESAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e mdio, conforme previso legal 163, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio, demais valores e o mbito de atuao prioritria ensino fundamental e mdio. Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o exerccio, alm da aplicao dos recursos provenientes da Complementao da Unio. Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE.
163
Lei n11.494/07, art. 21, 2.
145
DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE. A limitao de empenho164, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Procedimento durante o exerccio: considerar nessa coluna apenas as despesas liquidadas, sem incluir os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. Procedimento no encerramento do exerccio: considerar nessa coluna as despesas legalmente empenhadas165 e inscritas em restos a pagar, isto , que tenham ou no sido liquidadas (respectivamente, restos a pagar processados e no-processados). As despesas que ainda no foram liquidadas constituem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos. No encerramento do exerccio, as despesas com MDE, inscritas em restos a pagar, processados ou no-processados, devero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 15, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "29- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB", "34TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE", "49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO" e "50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE", gerando os totais das despesas executadas que sero utilizados nos demais clculos do demonstrativo.
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DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) ... ... ...
20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19)
LIQUIDADAS No At o Bimestre Bimestre (e)
INSCRITAS EM RESTOS A % PAGAR NO PROCESSADOS (f) (g)=((e+f)/d)x100
...
34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33)
...
49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48)
...
50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49)
... Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 15 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 15 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. % (f) = (e/d)x100 Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d) multiplicado por cem (100). 18- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental e mdio, referentes a pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a complementao da Unio, quando for o caso. 18.1- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 18.2- Com Ensino Mdio Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino mdio, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio. 19- OUTRAS DESPESAS Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino fundamental e mdio. 19.1- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no
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so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 19.2- Com Ensino Mdio Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio. 20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19) Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e mdio vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 15). DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do FUNDEB na remunerao do magistrio com ensino fundamental e mdio. 21- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB. 22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB
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do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 + 22) Nessa linha, informar o somatrio das dedues. 24- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO ((18 23) / (16) x 100) % Nessa linha, registrar o pagamento dos profissionais do magistrio no Ensino Fundamental e Mdio como percentual dos recursos do FUNDEB, para fins de comparao com o limite mnimo de 60%. O percentual obtido por meio da seguinte frmula:
LIMITE MNIMO DO FUNDEB= PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO ENSINO FUND. E MDIO TOTAL DAS DEDUES x 100 RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE Essa coluna identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007: At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. 25- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS Nessa linha, registrar os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de 5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio subseqente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007. O saldo a ser informado deve corresponder aos valores de 31 de dezembro do exerccio anterior.
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26- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> Nessa linha, registrar o valor das despesas custeadas com os recursos informados no item 25. MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional, custeadas com as Receitas Resultantes de Impostos, compreendida a proveniente de transferncias, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Adicionalmente, consideram-se as despesas custeadas com os recursos do FUNDEB. RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas em MDE, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 27- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 8) Nessa linha, registrar as receitas mnimas, a serem aplicadas em MDE, resultantes de impostos e transferncias legais, aps a deduo das transferncias constitucionais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 25%, previsto no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS. Ressalta-se que a receita de aplicao financeira dos recursos de impostos e transferncias vinculados MDE no compe a base para fins de clculo do limite mnimo de MDE. DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos e transferncias, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da LRF determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, sejam aplicados em MDE. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedida sua destinao para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes. No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas166: a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) com obras de infra-estrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar;
166
Lei n9.394 de 1996, art. 71
150 f)
com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas167: a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal. Conforme previso legal, consideram-se, como MDE, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima referida. A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
167
Lei n9.394 de 1996, art. 70
151
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07, conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, a componente remunerao deve se restringir s despesas correspondentes ao pagamento do pessoal efetivo, que se encontra exercendo cargo, emprego ou funo na atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do limite constitucional com MDE. Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, o registro da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente. Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo desse limite constitucional. Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas com recursos do FUNDEB, no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no caso dos Municpios, as realizadas na Educao Infantil e no Ensino Fundamental. 28- EDUCAO INFANTIL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 29- ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas
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MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, dever ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado168. 29.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 29.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 30- ENSINO MDIO Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. 30.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 30.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 31- ENSINO SUPERIOR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. 32- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. 33- OUTRAS Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. 34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33) Nessa linha, registrar o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues para fins de clculo do limite constitucional. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 15). DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE Essa coluna informa as dedues, consideradas para o clculo dos limites mnimos de aplicao em MDE constitucionalmente estabelecidos. Para fins de interpretao, o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor das dedues.
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Lei n9.394/96, art.32.
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35- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (17) Nessa linha, transcrever o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 17, inclusive com o mesmo sinal (+ ou ). O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado, reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir o total das dedues.
36- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO Nessa linha, registrar a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB. Logo, ser igual quando todo o recurso recebido como complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a aplicao no for integral. Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes da complementao da Unio, assim como as respectivas despesas,devem ser deduzidos do clculo. Assim sendo, deve-se deduzir o valor da complementao efetivamente aplicada no exerccio. 37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (55 h) Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre. Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita, estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes de rendimentos financeiros devem ser deduzidos do clculo. 38- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem
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creditados, em aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele vinculadas. Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**) _________________________________________________________________________________ (*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo financeiro (**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos
39- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de impostos vinculados ao ensino em exerccios anteriores ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE recursos provenientes de outras fontes. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele vinculadas.
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Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:

SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**) _________________________________________________________________________________ (*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo financeiro (**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos
40- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em MDE. 41- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (51 g) Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado no item 51, coluna "g" desse anexo. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino. 42- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41) Nessa linha, informar a soma das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das transferncias do FUNDEB, quando negativo. 43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42) Nessa linha registrar a diferena entre o total das despesas com aes tpicas de MDE (item 34) e o valor das dedues (item 42), para fins de limite.
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44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((43) / (8) x 100) % Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou seja, o valor das Despesas Liquidadas e os Restos a Pagar No-processados conforme Figura 15 deste manual. O valor dever ser obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO = TOTAL DESP. FINS LIMITE DEDUES/ADIES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100 TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias para o controle da aplicao dos recursos destinados MDE. OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio. 46- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIOEDUCAO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao. 47- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito. 48- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional, tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc. 49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento. 50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49) Nessa linha, registrar o total das despesas com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos destinados educao. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha,
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gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 15). RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. SALDO AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram considerados como aplicados em MDE. CANCELADO EM <EXERCCIO> (g) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais, pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios anteriores devero ser apresentados em nota de rodap. 51- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE Nessa linha, registrar o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio. O cancelamento de restos a pagar, relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso169. FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS Essa coluna identifica a movimentao financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao FUNDEF (para aqueles entes que ainda possuam saldo remanescente dos recursos vinculados ao FUNDEF). Caso o Estado ainda tenha algum recurso do FUNDEF, deve registrar o fato em Notas Explicativa. 52- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> Nessa linha, registrar o saldo financeiro em 31 de dezembro do exerccio anterior. O saldo financeiro corresponde ao total dos recursos financeiros no utilizados, incluindo aqueles destinados a arcar com as despesas empenhadas e ainda no pagas. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2009. 53- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o bimestre.
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54- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados durante o exerccio atual, at o bimestre. 55- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos durante o exerccio atual, at o bimestre. 56- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL Essa linha representa o resultado dos itens anteriores, identificando o saldo financeiro no exerccio atual, at o bimestre.
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE MUNICPIOS
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1.10.3 Instrues de Preenchimento MUNICPIOS

Tabela 10.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE MUNICPIOS
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO X (LDB, art. 72) RECEITAS DO ENSINO PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100 R$1,00
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) 1- RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 1.1.1- IPTU 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU 1.1.3- Dvida Ativa do IPTU 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU 1.1.5- () Dedues da Receita do IPTU 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI 1.2.1- ITBI 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI 1.2.3- Dvida Ativa do ITBI 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI 1.2.5- () Dedues da Receita do ITBI 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS 1.3.1- ISS 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS 1.3.3- Dvida Ativa do ISS 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS 1.3.5- () Dedues da Receita do ISS 1.4- Receita Resultante do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF 1.4.1- IRRF 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III) 1.5.1- ITR 1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR 1.5.3- Dvida Ativa do ITR 1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR 1.5.5- () Dedues da Receita do ITR 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS 2.1- Cota-Parte FPM 2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b 2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d 2.2- Cota-Parte ICMS 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao 2.5- Cota-Parte ITR 2.6- Cota-Parte IPVA 2.7- Cota-Parte IOF-Ouro 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE 5.1- Transferncias do Salrio-Educao 5.2- Outras Transferncias do FNDE 5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE 6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS 6.1- Transferncias de Convnios 6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios 7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8) FUNDEB
PREVISO INICIAL
RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100
RECEITAS DO FUNDEB
PREVISO INICIAL
RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100
10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB 10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1) 10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) 10.3- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.3) 10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4) 10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB (20% de (1.5 + 2.5)) 10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6) 11- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB 11.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB 11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB 11.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB 12- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (11.1 10) [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
(Continua)
160

(Continuao)
DESPESAS DO FUNDEB DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (e) (f) = (e/d)x100
13- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 13.1- Com Educao Infantil 13.2- Com Ensino Fundamental 14- OUTRAS DESPESAS 14.1- Com Educao Infantil 14.2- Com Ensino Fundamental 15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14) DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB 17- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 + 17) 19- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL1 ((13 18) / (11) x 100) % CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE 20 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS 21 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO > 2 MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) DOTAO ATUALIZADA (d)
RECEITAS REALIZADAS
VALOR
VALOR
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 22- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3)3 DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 23- EDUCAO INFANTIL 23.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 23.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 24- ENSINO FUNDAMENTAL 24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 25- ENSINO MDIO 26- ENSINO SUPERIOR 27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 28- OUTRAS 29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28)
No Bimestre
At o Bimestre (b)
% (c) = (b/a)x100
DOTAO INICIAL
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL 30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (12) 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO 32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50 h) 33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS 35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 4 36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (46 g) 37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36) 38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37)) 39- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE 5 ((38) / (3) x 100) % OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) 40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43) 45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE VALOR FLUXO FINANCEIRO DOS RECURSOS FUNDEB (h) SALDO AT O BIMESTRE
VALOR
DESPESAS LIQUIDADAS
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
FUNDEF
47- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> 48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE 49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE 50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE 51- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL FONTE: 1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. 3 Caput do art. 212 da CF/1988 4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio, no mbito de atuao prioritria, conforme LDB, art. 11, V.
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RECEITAS DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino. RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. % (c) = (b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 1- RECEITA DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). Ressalta-se que no devero sero excludas das receitas de impostos, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico. 170 Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) IPTU; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU; c) Dvida Ativa do IPTU; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU; e) () Dedues da Receita do IPTU. 1.1.1- IPTU Nessa linha, registrar o IPTU, pelo valor bruto.
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Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico, 2 Edio, volume III pg. 17, item 1.3.1
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1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPTU. 1.1.3- Dvida Ativa do IPTU Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IPTU, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa171, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPTU. 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPTU. 1.1.5- () Dedues da Receita do IPTU Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPTU, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) ITBI; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI; c) Dvida Ativa do ITBI; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI; e) () Dedues da Receita do ITBI. 1.2.1- ITBI Nessa linha, registrar o ITBI, pelo valor bruto. 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITBI. 1.2.3- Dvida Ativa do ITBI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITBI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa172, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITBI.
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Lei n4.320/64, art. 39 Lei n4.320/64, art. 39
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1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITBI. 1.2.5- () Dedues da Receita do ITBI Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITBI, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do ISS. Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens: a) ISS; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS; c) Dvida Ativa do ISS; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS; e) () Dedues da Receita do ISS. 1.3.1- ISS Nessa linha, registrar o ISS, pelo valor bruto. 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ISS. 1.3.3- Dvida Ativa do ISS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ISS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa173, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ISS. 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ISS. 1.3.5- () Dedues da Receita do ISS Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPTU, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) IRRF; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF; c) Dvida Ativa do IRRF;
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d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF; e) () Dedues da Receita do IRRF. 1.4.1- IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. No compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo com MDE. A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria. 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, de IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa174, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IRRF. No compe a base de clculo do FUNDEB. 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IRRF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III) Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do ITR. Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha e nas respectivas aberturas, caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana desse imposto 175. Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens: a) ITR; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR; c) Dvida Ativa do ITR; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR;
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e)
() Dedues da Receita do ITR.
1.5.1- ITR Nessa linha, registrar o ITR, pelo valor bruto. 1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR. 1.5.3- Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa176, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR. 1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR. 1.5.5- () Dedues da Receita do ITR Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Municpios, ou seja, as transferncias dos valores referentes a impostos arrecadados pela Unio e pelos Estados e repassados aos Municpios. No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais devero ser informadas destacadamente na linha 12- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB. Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada, separadamente, no item Transferncias do Salrio-Educao. 2.1- Cota-Parte FPM Nessa linha, registrar o somatrio das receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios, descrita na CF, art. 159, I, alneas b e d. A cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios dever ainda considerar a deduo decorrente do redutor financeiro aplicado pela LC n91/97. A parcela da Cota-Parte FPM destinada formao do FUNDEB dever ser informada, destacadamente, na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. O FPM177 formado por parte do produto da arrecadao dos impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados. A distribuio entre os Municpios obedece a
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Lei n4.320/64, art. 39 CF, art. 159, inciso I.
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coeficientes de participao, divulgados pelo Tribunal de Contas da Unio. Para os municpios das capitais, ser considerado o coeficiente resultante do produto do fator representativo da populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo Estado. Para os demais municpios, o coeficiente ser o fator representativo da populao. 2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea b. 2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea d. 2.2- Cota-Parte ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado, referente cota-parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa parcela, 20% ser destinado formao do FUNDEB. A parcela da Cota-Parte ICMS destinada formao do FUNDEB dever ser registrada na linha 10RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao destinada formao do FUNDEB dever ser registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados178. A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Municpios 25% dos 10% repassados pela Unio. A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Municpio. Dever ser registrada destacadamente na linha 10RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.5- Cota-Parte ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas referentes Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto.
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CF, art. 159, inciso II.
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A parcela da Cota-Parte ITR destinada formao do FUNDEB dever ser registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.6- Cota-Parte IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado, referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA do Estado. A parcela da Cota-Parte IPVA destinada formao do FUNDEB dever ser registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.7- Cota-Parte IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total recebido pelos Municpios a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 70% ser transferido ao Municpio conforme a origem. 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) Nessa linha, registrar o total das receitas provenientes de impostos e transferncias constitucionais e legais. Obtido pela soma de 1- RECEITA DE IMPOSTOS, excludas as respectivas dedues, e 2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS. O Total da Receita de Impostos ser utilizado como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previsto na Constituio e na LDB. RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio. 5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE Nessa linha, registrar o total dos recursos transferidos pela Unio aos Municpios, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 5.1- Transferncias do Salrio-Educao Nessa linha, registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE179. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados180, e servir de fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica181. A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada mensal e automaticamente em favor das
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DEC n3.142/99, art. 7. Lei n9.424/96, art. 15, caput. 181 CF, art. 212, 5.
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Secretarias de Educao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e aes da educao bsica pblica182. A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao 183. 5.2- Outras Transferncias do FNDE Nessa linha, registrar o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos destinados ao Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE; Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar PNATE; Programa Brasil Alfabetizado; Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE; Programa Caminho da Escola; etc., excetuando-se as decorrentes do salrio-educao. 5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual. 6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 6.1- Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares. 6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual. 7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. 8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo184 (tais como Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital Destinados a Programas de Educao; etc.). No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
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Lei n9.766/98, art. 2. DEC n6.003/06, art. 9, 1. 184 Lei n9.394/96, art. 72.
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9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8) Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente. RECEITAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua destinao valores que o ente transfere ao Fundo, que recebe deste e resultantes da aplicao financeira de seus recursos. 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia municipal185. O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB. Os valores retidos automaticamente das transferncias, devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9 186. Nos Municpios, integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de base de clculo do FUNDEB: a) a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios FPM; b) a Cota-Parte do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS (25% do ICMS do Estado); c) a Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI proporcional s exportaes (25% de 10% do produto da arrecadao do IPI-Exportaes); d) a Transferncia Financeira da Desonerao do ICMS (Lei Complementar n87/96); e) a Cota-Parte do Imposto Territorial Rural (50% da arrecadao do ITR da Unio); e f) a Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (50% da arrecadao do IPVA do Estado). 10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Municpios FPM, referente CF, art. 159, I, alnea b. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1.1- Cota-Parte FPM. 10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) Nessa linha, registrar o valor das receitas pertencentes ao Municpio, destinadas formao do FUNDEB e provenientes da repartio tributria do ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriundos do ICMS. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.2- Cota-Parte ICMS.
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ADCT, art. 60, II. Portaria STN n48, de 2007, art. 6
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10.3- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.3) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da transferncia financeira do ICMSDesonerao, previsto na Lei Complementar n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996. 10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4) Nessa linha, registrar a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da parcela da transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados187 pertencente ao Municpio. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.4- Cota-Parte IPIExportao. 10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB (20% de (1.5 + 2.5)) Nessa linha, registrar a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da cota-parte do ITR pertencente ao Municpio ou da arrecadao direta do imposto 188. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o resultado da soma do item 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural, que exclui as respectivas dedues, mais o item 2.5- Cota-Parte ITR. Caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana do ITR, ele deixar de receber qualquer valor referente cota-parte do ITR, pois passar a arrecadar o valor total do imposto. Dessa forma, soma-se o valor das duas receitas, pois uma exclui a outra. Ressalta-se, no entanto, que, caso a opo pela cobrana seja feita durante o exerccio, as duas linhas podero apresentar valores. 10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6) Nessa linha, registrar a parcela da receita destinada formao do FUNDEB referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA pertencente ao Municpio. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.6- Cota-Parte IPVA. 11- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB Nessa linha, registrar os valores recebidos do FUNDEB, pelo Municpio. 11.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Municpios, a ttulo de Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual dever ser registrada em linha prpria. 11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelo Municpio, a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB. 11.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual.
187 188
CF, art. 159, inciso II. Lei n 11.494, art. 3, inciso V, combinado com CF, art. 158, inciso II
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12- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (11.1 10) Essa linha apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo, desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_________________________________________________________________________________________________________________
(*)
No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e da Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. DESPESAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento da educao infantil e do ensino fundamental, conforme previso legal 189, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio ou outras despesas e o mbito de atuao prioritria educao infantil e ensino fundamental. Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o exerccio, alm da aplicao dos recursos provenientes da Complementao da Unio. Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Educao Infantil e Ensino Fundamental incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada na Educao Infantil ou no Ensino Fundamental, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil ou no Ensino Fundamental, conforme o caso. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE. A limitao de empenho190, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho.
189 190
Lei n11.494/07, art. 21. LRF, art. 9.
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DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas191. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. No encerramento do exerccio, as despesas com MDE, inscritas em restos a pagar, processados ou no-processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 16, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB", "29TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE", "44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO e "45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE", gerando os totais das despesas executadas que sero utilizados nos demais clculos do demonstrativo.
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DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) ... ... ... 15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14) ... 29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28) ... 44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43) 45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44) ... Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (e) INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) %
(g)=((e+f)/d)x100
Figura 16 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 16 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. % (f) = (e/d)x100 Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d) multiplicado por cem (100). 13- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades na educao infantil e ensino fundamental, referente a pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a complementao da Unio, quando for o caso. 13.1- Com Educao Infantil Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades na educao infantil, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil. 13.2- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 14- OUTRAS DESPESAS Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com educao infantil e ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao infantil e do ensino fundamental. 14.1- Com Educao Infantil Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com educao infantil, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so
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as relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Dever ser includa as demais despesas relativas parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil. 14.2- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14) Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento com educao infantil e ensino fundamental vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 16). DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do FUNDEB na remunerao do magistrio com educao infantil e ensino fundamental. 16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB Nessa linha, registrar, como valores a ser deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB. 17- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de
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cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 213 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de MDE para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 + 17) Nessa linha, informar a soma das dedues. 19- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL ((13 18) / (11) x 100) % Nessa linha, registrar o pagamento dos profissionais do magistrio da Educao Infantil e Ensino Fundamental como percentual dos recursos do FUNDEB, para fins de comparao com o limite mnimo de 60%. O percentual obtido por meio da seguinte frmula:
LIMITE MNIMO DO FUNDEB= PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO EDUC. INFANTIL E ENS. FUND TOTAL DAS DEDUES x 100 RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE Essa coluna identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007, at 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio, podero ser utilizados no 1 o (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. Esse valor mximo de 5% no poder ser considerado para fins de cumprimento do limite mnimo de 25% dos impostos e transferncias destinadas MDE. 20- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS Nessa linha, registrar os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de 5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio subseqente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007. O saldo a ser informado deve corresponder aos valores de 31 de dezembro do exerccio anterior.
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21- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> Nessa linha, registrar o valor das despesas custeadas com os recursos calculados no item 20. MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas com MDE, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 22- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) Nessa linha, registrar as receitas mnimas a serem aplicadas resultantes de impostos e transferncias legais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 25%, previsto constitucionalmente no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 3 TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS. Ressalta-se que a receita de aplicao financeira dos recursos de impostos e transferncias vinculados MDE no compe a base para fins de clculo do limite mnimo de MDE. DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da LRF, determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, ser aplicado em MDE. Assim sendo, por determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes. No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas192: a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) com obras de infra-estrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino.
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Lei n9.394 de 1996, art. 71
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Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas193: a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal. Conforme previso legal, consideram-se, como manuteno e desenvolvimento do ensino, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima referida. A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Adicionalmente o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
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Lei n9.394 de 1996, art. 70
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Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos artigos 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07, conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do limite constitucional com MDE. Deve-se atentar para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente. Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo desse limite constitucional. Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas do FUNDEB, no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no caso dos Municpios, as realizadas no Ensino Infantil e no Ensino Fundamental. Outrossim, a LDB determina expressamente o mbito de atuao prioritria dos Municpios no que se refere aplicao dos recursos de MDE. Ressalta-se que o ente poder aplicar recursos em outros nveis de ensino desde que atendida a aplicao constitucional mnima dentro de seu mbito de atuao prioritria. Conforme previsto na LDB, Lei 9.394/96, em seu art. 11, inciso V, compete ao Municpio oferecer a educao infantil em creches e pr-escolas, e, com prioridade, o ensino fundamental, permitida a atuao em outros nveis de ensino somente quando estiverem atendidas plenamente as necessidades de sua rea de competncia e com recursos acima dos percentuais mnimos vinculados pela Constituio manuteno e desenvolvimento do ensino.
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23- EDUCAO INFANTIL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 23.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com educao infantil vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 23.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com educao infantil vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 24- ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado 194. 24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 25- ENSINO MDIO Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 26- ENSINO SUPERIOR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. Ressaltase que o ente poder destinar recursos para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa modalidade de ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 28- OUTRAS Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Ressalta194
Lei n9.394/96, art.32.
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se que o ente poder destinar recursos para outras despesas dirigidas ao ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28) Nessa linha, registrar o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues para fins de clculo do limite constitucional Para fins de cumprimento do limite constitucional, no mnimo 25% das Receitas Resultantes de Impostos devero ser aplicadas com educao infantil e ensino fundamental. Depois de atendida tal condio, podero ser destinados recursos para outros nveis de ensino, conforme previso legal 195 No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 16). DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo dos limites mnimos, constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao, o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor da deduo. 30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (12) Nessa linha, transcrever o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 12, inclusive com o mesmo sinal (+ ou ). O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado, reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir o total das dedues. 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO Nessa linha, registrar a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB. Ser igual quando todo o recurso recebido como complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a aplicao no for integral. Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes da complementao da Unio, assim como as respectivas despesas, devem ser deduzidas do clculo. Assim sendo, deve-se deduzir o valor da complementao efetivamente aplicada no exerccio.
195
Lei n9.394, de 1996, art. 11, V.
181
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50 h) Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre. 33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 213 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de MDE para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de impostos vinculados ao Ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicadas anualmente. Segundo o art. 213 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE recursos provenientes de outras fontes.
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Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em MDE. 36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (46 g) Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado no item 46, coluna g desse anexo. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino. 37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36) Nessa linha, informar a soma resultante das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das transferncias do FUNDEB, quando negativo. 38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37)) Nessa linha registrar o montante total, para fins de limite, das despesas com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino infantil (23) e fundamental (24) menos o total das dedues/adies (37). 39- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((38) / (3) x 100) % Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No-processados conforme Figura 16 deste manual.
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Conforme previso legal196, o Municpio dever prioritariamente aplicar o percentual mnimo da RECEITA DE IMPOSTOS na educao infantil e no ensino fundamental, somente depois de atendida tal condio podero ser destinados recursos a outros nveis de ensino. O valor dever ser obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO EM MDE NO EXERCCIO = TOTAL DESP. INFANTIL + FUNDAMENTAL DEDUES/ADIES P/ LIMITE X 100 TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS
OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias para o cumprimento dos limites constitucionais e legais. OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio atual. 41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIOEDUCAO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao. 42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito. 43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas referentes educao que tenham sido financiadas com outros recursos que no se enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.). 44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 16). 45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44) Nessa linha, registrar o total dos gastos com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos destinados educao.
196
Lei n9.394, de 1996, art. 11, V.
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No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 16). RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. SALDO AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram considerados como aplicados em MDE. CANCELADO EM <EXERCCIO> (g) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais, pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios anteriores devero ser apresentados em nota de rodap. 46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE Nessa linha, registrar o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio. O cancelamento de restos a pagar, relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso197. FLUXO FINANCEIRO DOS RECURSOS Essa coluna identifica a movimentao financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao FUNDEF (para aqueles entes que ainda possuam saldo remanescente dos recursos vinculados ao FUNDEF). Caso o Municpio ainda tenha algum recurso do FUNDEF, deve registrar o fato em Notas Explicativas. 47- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> Nessa linha, registrar o saldo financeiro em 31 de dezembro do exerccio anterior. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2009. 48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o bimestre
197
185
49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados durante o exerccio atual, at o bimestre. 50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE Registrar nessa linha o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos at o bimestre. 51- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL Essa linha representa o resultado dos itens anteriores, identificando o saldo financeiro no exerccio atual, at o bimestre.
186
1.10.4 Particularidades 1.10.4.1 Distrito Federal

Tabela 10.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE DF
DISTRITO FEDERAL RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO ANEXO X (LDB, art. 72) RECEITAS DO ENSINO PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a)
RECEITAS REALIZADAS
R$1,00
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) 1- RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS 1.1.1- ICMS 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS 1.1.3- Dvida Ativa do ICMS 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS 1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS 1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD 1.2.1- ITCD 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD 1.2.3- Dvida Ativa do ITCD 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD 1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA 1.3.1- IPVA 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA 1.3.3- Dvida Ativa do IPVA 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA 1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF 1.4.1- IRRF 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF 1.5- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 1.5.1- IPTU 1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU 1.5.3- Dvida Ativa do IPTU 1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU 1.5.5- () Dedues da Receita do IPTU 1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI 1.6.1- ITBI 1.6.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI 1.6.3- Dvida Ativa do ITBI 1.6.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI 1.6.5- () Dedues da Receita do ITBI 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS 1.7.1- ISS 1.7.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS 1.7.3- Dvida Ativa do ISS 1.7.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS 1.7.5- () Dedues da Receita do ISS 2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS 2.1- Cota-Parte FPE 2.2- Cota-Parte FPM 2.2.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b 2.2.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao 2.5- Cota-Parte IOF-Ouro 2.6- Cota-Parte ITR 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE 5.1- Transferncias do Salrio-Educao 5.2- Outras Transferncias do FNDE 5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE 6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS 6.1- Transferncias de Convnios 6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios 7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8)
No Bimestre
PREVISO INICIAL
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
(Continua)
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE DISTRITO FEDERAL
187
(Continuao)
FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a)

RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS DO FUNDEB 10- RECEITA RESULTANTE DO ICMS DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.1) 11- RECEITA RESULTANTE DO ITCD DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.2) 12- RECEITA RESULTANTE DO IPVA DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.3) 13- COTA-PARTE FPE DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.1) 14- COTA-PARTE FPM DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.2.1) 15- ICMS-DESONERAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.3) 16- COTA-PARTE IPI EXPORTAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.4) 17- COTA-PARTE ITR DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.6) 18- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB 19- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB 20- TOTAL DAS RECEITAS DO FUNDEB (10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19) DESPESAS DO FUNDEB 21- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 21.1- Com Educao Infantil 21.2- Com Ensino Fundamental 21.3- Com Ensino Mdio 22- OUTRAS DESPESAS 22.1- Com Educao Infantil 22.2- Com Ensino Fundamental 22.3- Com Ensino Mdio 23- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (21 + 22)
No Bimestre
At o Bimestre (b)
% (c) = (b/a)x100
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (d)
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 24- RESTOS A PAGAR INSCRITOS, NO EXERCCIO, SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB 25- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 26- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (24 + 25) 27- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO ((21 26) / (20) x 100) % CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE 28 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS 29 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 28 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO>2 VALOR
1
VALOR
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) DOTAO ATUALIZADA (d)
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 30- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) 3 DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 31- EDUCAO INFANTIL 31.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 31.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 32- ENSINO FUNDAMENTAL 32.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 32.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 33- ENSINO MDIO 33.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 33.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 34- ENSINO SUPERIOR 35- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 36- OUTRAS 37- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (31 + 32 + 33+ 34 + 35 + 36)
No Bimestre
DOTAO INICIAL
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE 38- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO 39- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (60 k) 40- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 41- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS 42- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO4 43- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (56 j) 44- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (38 + 39 + 40+ 41 + 42 + 43) 45- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (37 44) 46- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE 5 ((45) / (3) x 100) % OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 47- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 48- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 49- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 50- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 51- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (47 + 48 + 49 + 50) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d)
DESPESAS LIQUIDADAS
VALOR
No Bimestre
At o Bimestre (e)
% (f) = (e/d)x100
(Continua)
188

(Continuao)
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (g)
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
At o Bimestre (h)
% (i) = (h/g)x100
52- DESPESAS CORRENTES 52.1- Pessoal e Encargos Sociais 52.2- Juros e Encargos da Dvida 52.3- Outras Despesas Correntes 53- DESPESAS DE CAPITAL 53.1- Investimentos 53.2- Inverses Financeiras 53.3- Amortizao da Dvida 54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FCDF DESTINADOS AO ENSINO (52 + 53) 55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 56- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)
VALOR FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS FUNDEB (k) FUNDEF
57- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> 58- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE 59- () PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE 60- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE 61- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL FONTE: 1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional. 3 Caput do art. 212 da CF/1988 4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
Seguem abaixo as instrues de preenchimento para os itens que se referem exclusivamente ao DF. Para os demais, observadas as suas peculiaridades, o Distrito Federal dever considerar as instrues disponveis para Estados e Municpios. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ICMS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISS-Simples, visto que a parcela desse imposto relativa ao ICMS deve compor a base de clculo para transferncia de recursos ao FUNDEB. 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISSSimples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS. OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO Ttulo do quadro que evidencia as despesas, correntes e de capital, custeadas com recursos do Fundo Constitucional do Distrito Federal FCDF, criado pelo inciso XIV, do artigo 21 da Constituio Federal de 1988 e regulamentado pela Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. O Distrito Federal dever demonstrar as despesas executadas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, por meio do FCDF. Entretanto, essas despesas no podero ser consideradas no cmputo do percentual de aplicao em MDE, para fins de limite constitucional. 52- DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos do FCDF, que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital; 52.1- Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar as despesas com MDE de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE DISTRITO FEDERAL
189
entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-deobra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000. 52.2- Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. 52.3- Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlioalimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. 53- DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos do FCDF, que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 53.1- Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao planejamento e execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. 53.2- Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. 53.3- Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao pagamento ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. 54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL DESTINADOS MDE (52 + 53) Nessa linha, registrar a soma de outras despesas com MDE, correntes e de capital, custeadas com recursos do FCDF. Corresponde soma dos itens 52 e 53. 55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54) Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, o que corresponde soma dos itens 37, 51 e 54.
190
1.10.4.2 Acrscimo ou Decrscimo nas Transferncias do FUNDEB

Representa a diferena entre a parcela das transferncias para o FUNDEB e o valor efetivamente recebido do FUNDEB, exceto a complementao da Unio. Essa diferena conseqncia da distribuio dos recursos do FUNDEB, na proporo do nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das respectivas redes de ensino fundamental 198. A sistemtica de acrscimo e decrscimo do FUNDEB necessria porque o decrscimo, causado quando um municpio recebe menos do que suas transferncias para o FUNDEB, ser aplicado no ensino bsico em outro municpio que obteve acrscimo (recebeu mais do que suas transferncias para o FUNDEB). Portanto, o valor do decrscimo deve ser somado para fins de limite, pois so recursos do municpio que esto sendo aplicados no ensino bsico, mesmo que em outro municpio. Entretanto, o acrscimo, se efetivamente aplicado, deve ser desconsiderado (subtrado) para fins de limite, como despesa no ensino bsico do Municpio que foi beneficiado, pois so recursos de outros municpios ou do Estado que esto sendo aplicados no municpio beneficiado. Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja menor que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver acrscimo nas transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu para a formao do fundo. As despesas liquidadas vinculadas ao acrscimo do FUNDEB no podero ser computadas como do ente beneficiado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte cinco por cento) 199. Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja maior que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver decrscimo nas transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu menos recursos do que contribuiu para a formao do FUNDEB. Esse valor poder ser considerado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento), pois so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em outros entes. Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A apresente, no encerramento do exerccio, a seguinte situao: a) Total da Receita de Impostos e Transferncias = R$150.000,00; b) Total da Receita de Impostos e Transferncias que compem o FUNDEB = R$100.000,00; c) Receita destinada a formao do FUNDEB (Considerando 20%) = R$20.000,00; d) Transferncias de Recursos do FUNDEB = R$23.000,00; e) Acrscimo nas Transferncias do FUNDEB = R$3.000,00; f) Valor diretamente aplicado em MDE = R$17.500,00; g) Despesas vinculadas ao FUNDEB = R$22.000,00; h) Parcela do acrscimo do FUNDEB efetivamente aplicado no exerccio (R$22.000,00 R$20.000,00) = R$2.000,00; i) Total aplicado em MDE (R$17.500,00 + R$22.000,00 R$2.000,00) = R$37.500,00 (25% dos impostos e Transferncias); De acordo com o exemplo anterior, no exerccio seguinte, haver um supervit financeiro do FUNDEB no valor de R$1.000,00 e que no poder ser considerado para fins de limite. Apresentamos abaixo uma tabela exemplificativa para sete exerccios hipotticos subseqentes. Tal tabela no se destina a auxiliar no preenchimento do demonstrativo, mas objetiva apenas esclarecer o funcionamento do supervit financeiro do FUNDEB.
198 199
Lei n11.494/07, art. 9, caput e 1 e 2. Lei n11.494/07, art. 1, pargrafo nico.
191
Tabela Exemplificativa
Item I II III IV V VI VII Especificao Total das receitas com impostos e transferncias Total das receitas com impostos e transferncias que compem o FUNDEB Parcela da receita destinada ao FUNDEB (Tomando por base 20% de II) Transferncias de recursos recebidas do FUNDEB Acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB Se IV > III, ento valor = IV III Decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB Se III > IV, ento valor = III IV Valor dos recursos prprios aplicados na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico. Este valor contm o supervit financeiro do FUNDEB, em sua totalidade, utilizado como primeira fonte de financiamento das despesas. Supervit financeiro do FUNDEB aplicado no exerccio, considerando a sua aplicao como primeira fonte de financiamento, sendo utilizada a sua totalidade. (Esse valor no ser considerado para fins de limite) Valor = XII do exerccio anterior Parcela do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio (Esse valor no ser considerado para fins de limite) Se houve acrscimo (V > 0), ento se (VIII IX) <= III 1, ento valor = 0 se (VIII IX) > III 2, ento se ((VIII IX) III) <= V 3 ento valor = (VIII IX) III 4 se ((VIII IX) III) > V ento valor = V Total aplicado na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Se houve acrscimo (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento valor = VII + VIII IX X Se houve decrscimo (VI > 0), ento valor = VII + VIII IX X + VI 25% dos impostos e transferncias XII Supervit financeiro do FUNDEB (IV + XII do exerccio anterior VIII) Ano 1 150.000,00 100.000,00 20.000,00 23.000,00 3.000,00 0,00 17.500,00 Ano 2 150.000,00 100.000,00 20.000,00 23.000,00 3.000,00 0,00 18.500,00 Ano 3 150.000,00 100.000,00 20.000,00 17.000,00 0,00 3.000,00 17.500,00 Ano 4 150.000,00 100.000,00 20.000,00 17.000,00 0,00 3.000,00 16.500,00 Ano 5 150.000,00 100.000,00 20.000,00 17.000,00 0,00 3.000,00 19.500,00 Ano 6 150.000,00 100.000,00 20.000,00 25.000,00 5.000,00 0,00 17.500,00 Ano 7 150.000,00 100.000,00 20.000,00 20.500,00 500,00 0,00 17.000,00
VIII
22.000,00
20.000,00
20.000,00
18.000,00
15.000,00
23.000,00
23.000,00
IX
0,00
1.000,00
4.000,00
0,00
0,00
0,00
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
3.000,00
500,00
XI
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00 1.000,00
37.500,00 4.000,00
37.500,00 1.000,00
37.500,00 0,00
37.500,00 2.000,00
37.500,00 4.000,00
37.500,00 1.500,00
1 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for menor ou igual parcela da receita destinada ao FUNDEB. 2 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for maior que a parcela da receita destinada ao FUNDEB. 3 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for menor ou igual ao acrscimo nas transferncias do FUNDEB do exerccio atual, significa que existe acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III). 4 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for maior que o acrscimo nas transferncias do FUNDEB do exerccio atual, significa que no houve acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
192
1.11 ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de capital lquidas, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja, a vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito excedentes ao montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta200. Os recursos de operaes de crdito sero considerados pelo total ingressado no exerccio financeiro. Ao impedir que o montante das operaes de crdito em um exerccio financeiro exceda o montante das despesas de capital, evita-se que sejam realizados emprstimos para financiar despesas correntes como pagamento de funcionrios, despesas administrativas e, principalmente, juros. Conseqentemente, para que no sejam realizadas operaes de crdito para pagar juros, preciso gerar resultado primrio capaz de pagar o montante de juros da dvida a cada perodo. precisamente por essa razo que a regra conhecida na literatura internacional como regra de ouro, pois apenas isto j bastaria para controlar o endividamento. A regra estabelece uma comparao entre os montantes de operaes de crdito e despesas de capital e, no, um vnculo direto entre despesas e fontes de recursos, caso a caso. Isto , nada impede que uma determinada operao de crdito seja realizada para financiar determinada despesa corrente, desde que os respectivos montantes no sejam excedidos ao final do exerccio financeiro. Mais que isso, o descumprimento da regra s pode consumado no trmino do exerccio financeiro. Embora a regra de ouro conste de captulo da Constituio dedicado ao oramento, a LRF estabeleceu abrangncia prpria para a norma e a exigncia passou a ser de que fosse cumprida no oramento e tambm na execuo financeira. Em cada exerccio financeiro, devero ser considerados o total dos recursos de operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de capital executadas201. Esse demonstrativo integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio202. Para efeitos do preenchimento desse demonstrativo, so consideradas apenas as operaes de crdito que motivaram registros de receita oramentria no exerccio a que se refere a lei oramentria. O Demonstrativo das Operaes de Crdito (RGF, Anexo IV), por sua vez, abrange toda e qualquer operao de crdito realizada pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, tais demonstrativos, inclusive por possurem finalidades diversas, apresentaro, em regra, valores diferentes quanto ao total de operaes de crdito realizadas. Das despesas de capital sero deduzidas as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta ou indireta, do nus do ente 203.
200 201
CF, art. 167, inciso III. LRF, art. 32, 3. 202 LRF, art. 53, 1, inciso I. 203 LRF, art. 32, 3, incisos I e II.
ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
193
Para fins da verificao do cumprimento da Regra de Ouro, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Especificam-se as operaes de crdito relativas s receitas e s aplicaes nas despesas de capital, no se computando aquelas que gerarem dupla contagem, deduzidas as restries definidas em lei.
194

Tabela 11 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO XI (LRF, art.53, 1, inciso I)
RECEITAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre SALDO NO LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR EXECUTADO NO PROCESSADOS (g) = (d (e+f)) (e) (f) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b)
R$ 1,00
SALDO NO REALIZADO (c) = (a b)
DESPESAS
DOTAO ATUALIZADA
(d) DESPESAS DE CAPITAL (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) (a d) (b) (e + f) (c g) FONTE: Notas: 1 < Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III> 2 Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
RECEITAS Essa coluna identifica o item de receitas de operaes de crdito. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO NO REALIZADO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o saldo das receitas a realizar, ou seja, coluna (a) menos coluna (b). RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) Nessa linha, registrar as receitas de operaes de crdito pelos ingressos no exerccio financeiro, at o bimestre de referncia, excludas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. So os valores da receita decorrente da colocao de ttulos
ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
195
pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. Tambm so registradas as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO no liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano. 204 DESPESAS Essa coluna identifica o item de despesas de capital e suas dedues. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial para as despesas de capital, mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho205, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre Essa coluna identifica os valores acumulados das despesas executadas at o final do bimestre de referncia. Identificam-se como despesas executadas: a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo da Tabela 11. LIQUIDADAS (e) Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio206. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio207. INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas 208. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados.
204 205
LRF, art. 38, 1. LRF, art. 9. 206 Lei n4.320/64, art. 63. 207 Lei n4.320/64, art. 63. 208 Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
196
SALDO NO EXECUTADO (g) = (d)(e+f) Essa coluna identifica o valor da diferena entre a dotao atualizada e a despesa executada acumulada at o final do bimestre de referncia, ou seja, coluna (d) menos a soma das colunas (e) e (f). DESPESA DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital e outras despesas, tais como: Obras Pblicas, Servios em Regime de Programao Especial, Equipamentos e Instalaes, Material Permanente, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas, Aquisio de Imveis, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras, Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento, Constituio de Fundos Rotativos, Concesso de Emprstimos, Diversas Inverses Financeiras, Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes, Auxlios para Inverses Financeiras, Outras Contribuies. (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte Nessa linha, registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta ou indireta, do nus do ente209. (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras Nessa linha, registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao210. DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) Nessa linha, registrar a despesa de capital lquida, deduzidos os valores referentes a incentivos ficais, sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte. RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) Nessa linha, registrar a diferena entre as receitas de operaes de crdito e a despesa de capital lquida. O resultado negativo representa o cumprimento do dispositivo constitucional, que veda a realizao de receitas de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital.
1
< Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III > O texto entre < > deve ser substitudo, neste demonstrativo, pelas operaes de crdito autorizadas na forma do disposto na Constituio, artigo 167, inciso III, ou seja, mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta que excederam o montante das despesas de capital. Tal procedimento visa a manter a transparncia das operaes de crdito, visto que as receitas dessas operaes excedentes no so computadas para efeito do cumprimento da Regra de Ouro. A incluso desta nota visa, ainda, compatibilizao com outros demonstrativos que compem o RREO. Por exemplo, o Balano Oramentrio tambm apresenta a realizao das receitas de capital, porm sem a excluso das receitas provenientes dessas operaes de crdito excedentes.
209 210
LRF, art. 32, 3, inciso I. LRF, art. 32, 3, inciso II.
ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RGPS UNIO
197
1.12 ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social RGPS, controlado e administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados ou Municpios. A avaliao atuarial dever ser realizada a cada exerccio financeiro. Integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at trinta dias aps seu encerramento211. Para fins de apurao da projeo atuarial do RGPS, devem ser consideradas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhes de Reais.
211
LRF, art. 53, 1, inciso I.
198

Tabela 12 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XII (LRF, art. 53, 1, inciso II) RECEITAS PREVIDENCIRIAS EXERCCIO Valor % em relao (a) ao PIB DESPESAS PREVIDENCIRIAS Valor % em relao (b) ao PIB R$ milhes RESULTADO PREVIDENCIRIO Valor % em relao (a-b) ao PIB
FONTES: Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS. TABELA DE HIPTESES TAXA DE VARIAO REAJUSTE REAJUSTE MASSA CRESCIMENTO INFLAO REAL DO DO SALRIO DOS DEMAIS SALARIAL VEGETATIVO ANUAL (IGPPIB MNIMO BENEFCIOS % % DI) MDIA % % % %
EXERCCIO
FONTES:
<PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2009 A 2083. EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos212, tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao deste demonstrativo, ano em que os valores demonstrados devero ser os efetivamente executados. RECEITAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica o valor da estimativa da receita de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, da contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos e da contribuio incidente sobre faturamento e lucro. Valor (a) Nessa coluna registrar as estimativas das receitas previdencirias, em valores correntes. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual das receitas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas previdencirias identificadas na coluna Valor (a) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. DESPESAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as despesas estimadas dos benefcios previdencirios a serem desembolsados pelo Governo Federal. Valor (b) Essa coluna identifica as estimativas de despesas previdencirias, em valores correntes.
212
Quadro V do Anexo V, Portaria MPAS n 4.992, 5 de fevereiro de 1999.
ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RGPS UNIO
199
% em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual das despesas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas previdencirias identificadas na coluna Valor (b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. RESULTADO PREVIDENCIRIO Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado. Valor (a b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Esse valor representa a diferena entre as receitas previdencirias (a) e as despesas previdencirias (b). Se essa diferena for positiva, representa um supervit previdencirio. Se for negativa, representa um dficit previdencirio, e dever ser apresentada entre parnteses. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual do resultado previdencirio estimado, em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado previdencirio identificado na coluna Valor (a b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. Nota: Na nota devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este demonstrativo apresentar a seguinte: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS Nessa nota, substituir a expresso <DATA DA AVALIAO> pela data em que a avaliao atuarial foi realizada. TABELA DE HIPTESES A Tabela de Hipteses apresenta o comparativo das estimativas de massa salarial, crescimento vegetativo, taxa mdia de inflao anual, variao real do PIB, reajuste do salrio mnimo e reajuste dos demais benefcios. EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao desse demonstrativo. MASSA SALARIAL % Essa coluna identifica o percentual estimado para o crescimento da massa salarial. CRESCIMENTO VEGETATIVO % Essa coluna identifica o percentual estimado do crescimento vegetativo da despesa. TAXA DE INFLAO ANUAL (IGP-DI) MDIA % Essa coluna identifica o percentual estimado para a taxa de inflao anual, calculada com base no ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI). VARIAO REAL DO PIB % Essa coluna identifica o percentual estimado da variao real do crescimento do PIB. REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % Essa coluna identifica o percentual estimado para reajuste do salrio mnimo. REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS % Essa coluna identifica o percentual estimado para reajustes dos demais benefcios, cujos valores sejam superiores ao salrio mnimo.
200
1.13 ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS e integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio, o qual dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio213. Os dados constantes deste demonstrativo devero ser os mesmos oficialmente enviados para o Ministrio da Previdncia Social MPS, acompanhados de registro e assinatura do profissional legalmente habilitado. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero, alm da contribuio do ente, instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do RPPS 214, cuja alquota no ser inferior a da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, de 11%, incidente sobre a base de contribuio definida no art. 4 da Lei n10.887/2004. Deve ser apresentada a projeo atuarial de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos 215, tendo como ano inicial o ano anterior quele a que o demonstrativo se refere. A partir de 2006, a contribuio patronal ao RPPS, passou a ser feita na forma de receita oramentria, e no mais como repasse financeiro do ente referida entidade. Os repasses financeiros continuam ocorrendo para cobertura de insuficincias financeiras de responsabilidade do ente, bem como para outros aportes espontneos, incluindo repasses para amortizao do dficit atuarial. Quando se tratar de contribuio suplementar, definida em lei, para cobertura do dficit atuarial, no haver repasses financeiros, mas sim receita e despesa de natureza tributria. Para fins de apurao da projeo atuarial do RPPS, devem ser consideradas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. A avaliao atuarial dever ser realizada na constituio do RPPS e a cada exerccio financeiro.
213 214
LRF, art. 53, 1, inciso II. CF, art. 149, 1, c/c art. 40 e Lei 10.887/2004, art. 4, 5 e 10, que altera a Lei 9.717/1998.
215 Portaria MPAS n 4.992, de 5/2/1999, Anexo V, Quadro V.
ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
201

Tabela 13 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XIII (LRF, art. 53, 1, inciso II) RECEITAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS EXERCCIO PREVIDENCIRIAS (a) (b) R$ 1,00 RESULTADO SALDO FINANCEIRO PREVIDENCIRIO DO EXERCCIO (c) = (a-b) (d) = (d exerccio anterior) + (c)
Notas: 1 Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS. 2 Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses: <HIPTESE>: <VALOR> FONTES:
<PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2009 a 2083. EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios financeiros para as projees das receitas, despesas e resultado previdencirios. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que se refere o demonstrativo, ano em que os valores demonstrados devero ser os efetivamente executados. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a) Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das contribuies previdencirias dos servidores civis e militares, ativos, inativos e reformados, da Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas Correntes e de Capital para o custeio do RPPS regime, bem como as receitas intra-oramentrias das contribuies patronais de ativos e inativos, contribuies previdencirias para cobertura de dficit atuarial, decorrentes de alquotas suplementares, e as contribuies em regime de dbitos e parcelamentos. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem desembolsados. RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa a diferena entre as receitas previdencirias e as despesas previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) menos o valor da coluna (b). Se o resultado for positivo haver um supervit previdencirio; se for negativo, haver um dficit previdencirio e dever ser apresentado entre parnteses. SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (dexerccio anterior)+(c) Essa coluna identifica o valor do saldo financeiro do RPPS estimado, em valores correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao exerccio de referncia.
202
Nota: Na nota devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este demonstrativo apresentar as seguintes:
1
Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2
Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses: <HIPTESE>: <VALOR> Dentre as hipteses, devero figurar, pelo menos: a massa salarial, o crescimento vegetativo, idade mdia, a taxa de inflao anual (IGP-DI) mdia, a taxa de crescimento real do PIB, as taxas de crescimento do salrio mnimo e dos demais benefcios e a taxa de juros real.
ANEXO XIV DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
203
1.14 ANEXO XIV DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos apresenta a receita proveniente da alienao de ativos e a correspondente aplicao dos recursos auferidos. Esse demonstrativo integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio216. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social, e ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores217. Para fins da apurao das receitas de alienao de ativos e da aplicao desses recursos, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
216 217
LRF, art. 53, 1, inciso III. LRF, art. 44, caput.
204

Tabela 14 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO XIV(LRF, art. 53, 1, inciso III )
RECEITAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre DOTAO LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A ATUALIZADA RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (d) (e) (f) (g) = (d (e+f)) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b)
R$ 1,00
SALDO A REALIZAR (c) = (a b)
DESPESAS
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral da Previdncia Social Regime Prprio de Previdncia dos Servidores <EXERCCIO ANTERIOR> (h) <EXERCCIO> (i) = (Ib (IIe + IIf)) SALDO ATUAL (j) = (IIIh + IIIi)
SALDO FINANCEIRO A APLICAR VALOR (III) FONTE:
RECEITAS Esse quadro identifica as receitas de capital originadas a partir da alienao de ativos, tendo como base a categoria econmica e a subcategoria econmica. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. RECEITAS REALIZADAS (b) Essa coluna identifica o valor das receitas com alienao de ativos, realizadas no perodo de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO A REALIZAR (c) = (a b) Essa coluna identifica o saldo a realizar das receitas de capital com a alienao de ativos, ou seja, a coluna (a) menos a coluna (b).
205
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Nessa linha, registrar o valor total das receitas de capital referentes alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Na Unio, adota-se como subcategoria econmica apenas a alienao de bens mveis e de bens imveis, sendo, portanto, considerada qualquer alienao de ativos em uma dessas duas subcategorias econmicas. Isso no impede que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios detalhem a alienao de ativos de forma mais especfica. Alienao de Bens Mveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios, participaes societrias e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. DESPESAS Esse quadro identifica as despesas, para as quais houve dotao ou aplicao de recursos provenientes da alienao de ativos. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho218, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre Essa coluna identifica os valores das despesas executadas at o final do bimestre de referncia com recursos de alienao de ativos. Devero ser consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas. Identificam-se como despesas executadas: a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, deve ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo apresentado na Tabela 14. LIQUIDADAS (e) Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio 219. INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
218 219
LRF, art. 9. Lei n4.320/64, art. 63.
206
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas 220. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. SALDO A EXECUTAR (g) = (d (e + f)) Essa coluna identifica o saldo das despesas a executar com recursos da alienao de ativos, ou seja, a coluna (d) menos a soma das colunas (e) e (f). APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas de Capital e das Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social ou do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Regime Geral de Previdncia Social Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Essa linha deve constar somente do demonstrativo da Unio. Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF.
220
207
SALDO FINANCEIRO A APLICAR Esse quadro demonstra o saldo financeiro, proveniente da alienao de ativos, que poder ser aplicado em despesas de capital ou despesas correntes dos regimes de previdncia. <EXERCCIO ANTERIOR> (h) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, proveniente da alienao de ativos. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2009. <EXERCCIO> (i) = (Ib) (IIe + IIf) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar do exerccio de referncia, proveniente da diferena entre a receita realizada com alienao de ativos e o total efetivamente aplicado no exerccio, ou seja, o valor da linha (I), coluna (b), menos a soma do valor da linha (II), coluna (e), com o valor da linha (II), coluna (f). O exerccio de referncia deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2010 SALDO ATUAL (j) =(IIIh + IIIi) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos, disponvel em 31 de dezembro do exerccio de referncia, ou seja, o valor da linha (III), coluna (h) mais o valor da linha (III), coluna (i). VALOR (III) Nessa linha, registrar o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos referente ao exerccio anterior ao de referncia, ao exerccio de referncia e o saldo final do exerccio de referncia.
208
1.15 ANEXO XV DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE UNIO

O Demonstrativo das Despesas com Sade Unio apresenta as despesas com aes e servios pblicos de sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa, as despesas prprias com sade e as despesas por subfuno, bem como a variao nominal do PIB, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio, alterada pela Emenda Constitucional n 29 221. Esse demonstrativo integra o RREO para verificao do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre222. Para fins de apurao das despesas prprias com aes e servios pblicos de Sade, deve-se incluir as receitas e despesas intra-oramentrias, visto que isto no gera dupla contagem, em funo da forma de controle dos gastos com Sade na Unio. No necessrio destacar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
221 222
ADCT, art. 77. LRF, art. 52.
ANEXO XV DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE UNIO
209

Tabela 15 Demonstrativo das Despesas com Sade Unio
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77) DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL (I) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (c) (c/II c) x 100 R$ milhares DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (b) (b/a) x 100
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (a)
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM SADE (II) = (I) (-) ENCARGOS PREVIDENCIRIOS (-) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA (-) AMORTIZAO DA DVIDA (-) DESPESAS CUSTEADAS PELO FUNDO DE COMBATE E ERRADICAO DA POBREZA TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
CLCULO DO LIMITE
VARIAO NOMINAL DO PIB %
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior> (d) (e)
VARIAO % DE APLICAO (d/e x 100)-100
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS VINCULADOS SADE DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (f) (f/total f) x 100 DE 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> Inscritos Cancelados Pagos A Pagar
DE EXERCCIOS ANTERIORES Inscritos Cancelados Pagos A Pagar
Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto PIB, conforme alnea b, do inciso I, do artigo 77 do ADCT.
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Essa coluna identifica as despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, detalhadas por grupo de natureza da despesa223. Consideram-se exclusivamente como aes e servios pblicos de sade a totalidade das dotaes do rgo Ministrio da Sade, deduzidos os encargos previdencirios da Unio, os servios da dvida, transferncia de renda a famlias e despesas financiadas com recursos do Fundo de Combate e
223
Portaria Interministerial n 163/2001.
210
Erradicao da Pobreza, e ressalvada disposio em contrrio que vier a ser estabelecida pela lei complementar a que se refere o art. 198, 3o, da Constituio.224 A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho225, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas226. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 17, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
224 225
LDO 2009 - Lei 11.768/2008, art. 52, inciso II, pargrafo nico. LRF, art. 9. 226 Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
211
Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "TOTAL" e "TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE", gerando os totais das despesas executadas at o bimestre. Essa forma de apresentao dever ser aplicada aos quadros DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa), DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE e DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno). Nos demais, o valor dos restos a pagar no-processados devero compor o total das despesas liquidadas.
DESPESAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) ... ... ...
TOTAL (I) ... TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ... TOTAL
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM At o Bimestre RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (b) (c)
((b+c)/a)
Figura 17
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 17 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia. % (b/a) x 100 Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referentes s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes de: a) efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico; b) pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses; c) obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a esse grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares; d) despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado;
212 e)
despesas com a contratao temporria para atender necessidade de excepcional interesse pblico; f) despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF227; e g) despesas com contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, identificadas na execuo do grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, na modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente228. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes s aes e servios pblicos de sade. Devem ser excludas as despesas referentes s aes e servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes s despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes a servios pblicos de sade que atendam ao critrio da universalidade, nos quais no existam restries ao atendimento aberto ao pblico.
227 228
LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
213
Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. TOTAL (I) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 17). DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Essa coluna identifica as despesas em aes e servios pblicos de sade de acesso universal. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo da coluna "% (c/II c) x 100". % (c/II c) x 100 Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (c) dividido pelo valor da linha (II), coluna (c), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS COM SADE (II) = (I) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Nessa linha, os valores sero os mesmos da linha (I), com exceo da coluna % (c/II c) x 100, que apresentar o valor de 100 % (cem por cento). (-) ENCARGOS PREVIDENCIRIOS Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com sade propriamente dita, e sim despesas com previdncia social. (-) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. (-) AMORTIZAO DA DVIDA Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. (-) DESPESAS CUSTEADAS PELO FUNDO DE COMBATE E ERRADICAO DA POBREZA Nessa linha, registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade cuja fonte de recursos o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha, registrar o total das despesas em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, deduzidas as despesas com inativos e pensionistas; com juros, encargos e amortizao da dvida; e as despesas custeadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Esse total representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do limite mnimo constitucionalmente estabelecido. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 17).
214
CLCULO DO LIMITE Esse quadro identifica a variao percentual das despesas prprias com sade, para fins de cumprimento do limite constitucional. VARIAO NOMINAL DO PIB1 % Essa coluna identifica a variao nominal do Produto Interno Bruto PIB, apurado no ano anterior, em termos percentuais. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica o total das despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas229. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. VARIAO DE APLICAO % (d/e*100)-100 Essa coluna identifica a variao percentual de aplicao nas aes e servios pblicos de sade, ou seja, o valor da coluna At o Bimestre/<Exerccio> (d) dividido pelo valor da coluna At o Bimestre/<Exerccio Anterior> (e) multiplicado por cem (100), menos cem (100). Esse resultado dever, para cumprimento do limite mnimo, ser igual ou superior a variao nominal do PIB 230 no encerramento do exerccio. TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha, registrar a variao nominal do PIB, em percentual; o valor total das despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre no exerccio anterior ao de referncia; e a variao percentual de aplicao. EXECUO DOS RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS VINCULADOS SADE Esse quadro identifica o valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade e a execuo desses restos a pagar at o bimestre de referncia do demonstrativo, identificando os que foram cancelados, pagos e o restante a pagar.
229 230
Lei n4.320/64, art. 35, inciso II. ADCT, art. 77, inciso I, alnea b.
215
DE EXERCCIOS ANTERIORES Essa coluna identifica o total de restos a pagar de exerccios anteriores inscritos com disponibilidade financeira, que foram considerados como aplicados na sade e a sua execuo at o bimestre de referncia. DE 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> Essa coluna identifica o total de restos a pagar de 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, inscritos com disponibilidade financeira, que foram considerados como aplicados na sade e a sua execuo at o bimestre de referncia. DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar de exerccios anteriores ao exerccio de referncia, referentes a despesas prprias com aes e servios pblicos de sade, e a execuo desses restos a pagar at o bimestre de referncia do demonstrativo, identificando os que foram cancelados, pagos e o restante a pagar. DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica as despesas de sade detalhadas por subfuno231. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas de sade. Nas despesas por subfuno, tambm devem ser excludas as despesas com inativos e pensionistas, juros, encargos e amortizao da dvida, as despesas financiadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza e as referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico. Ateno Bsica Nessa linha, registrar os valores da subfuno que apresenta aplicaes em aes e servios bsicos de sade. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. Dos recursos da Unio aplicados nas aes e servios de sade, 15% (quinze por cento), no mnimo, sero aplicados nos Municpios, segundo critrio populacional, na forma da lei232. Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar os valores das demais subfunes da funo Sade 233. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas de sade. As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes. TOTAL Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
231 232
Portaria n 42/99, do MPOG. ADCT, art. 77, 2. 233 Portaria n 42/99, do MPOG.
216
No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 17).
1
Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior, corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto, conforme a alnea b do inciso I do artigo 77 do ADCT. Chamada constante no prprio modelo do demonstrativo, com o objetivo de apresentar a variao nominal do PIB, que serve para fins de clculo do cumprimento do limite mnimo aplicado nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
ANEXO XVI DEMONSTRATIVO DA REC. E DAS DESPESAS COM SADE ESTADOS, DF E MUNICPIOS
217
1.16 ANEXO XVI DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
O Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade, aplicado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, apresenta a receita de impostos lquida e as transferncias constitucionais e legais; as despesas com sade por grupo de natureza da despesa e por subfuno; as transferncias de recursos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados, e a participao das despesas com sade na receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio234. Esse demonstrativo deve ser apresentado, tendo em vista a necessidade de apurao devida ao disposto no 2, do artigo 198, da Constituio, o qual determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tero, anualmente, aplicaes mnimas de recursos pblicos em aes e servios pblicos de sade. Os limites mnimos esto estabelecidos no artigo 77, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT. Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o disposto no artigo 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina como condio para o recebimento de Transferncias Voluntrias por parte do ente da Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade. A parcela da receita destinada ao FUNDEB dever ser apresentada, destacadamente, no demonstrativo, portanto, as receitas de impostos e as transferncias devero ser apresentadas pelos valores brutos, ou seja, equivalentes a 100% (cem por cento). A parcela dos impostos transferida pelos Estados aos respectivos Municpios, referente repartio do ICMS, IPIExportao e IPVA, dever ser deduzida da base de clculo da receita para efeito de apurao do cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos. No poder ser deduzida da base de clculo da receita, para fins de apurao dos percentuais de aplicao em aes e servios pblicos de sade, qualquer parcela de receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza, ou qualquer outra parcela de receita vinculada a fundo ou despesa. Esse demonstrativo integra o RREO para verificao do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF235 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do 3 e 6 bimestres. No seu preenchimento, devero ser utilizados os formulrios do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Sade SIOPS236 e o manual desse sistema, obtidos no endereo http://siops.datasus.gov.br. As diretrizes acerca da aplicao da Emenda Constitucional n 29/2000 esto dispostas na Resoluo n 322, do Conselho Nacional de Sade, de 08 de maio de 2003.
ADCT, art. 77. LRF, art. 25, 1, inciso IV, alnea b. 236 ADIN n 2.999, do STF, que questionava a Resoluo n 322, do CNS, no foi conhecida pelo STF, por se tratar de matria infraconstitucional.
235
234
218
Para fins de apurao das despesas prprias com aes e servios pblicos de Sade, em funo da forma de controle dos gastos com Sade de cada ente, deve-se incluir ou no as receitas e despesas intra-oramentrias. O objetivo incluir todas as despesas com Sade, porm sem gerar dupla contagem. No necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
219

Tabela 16 Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77)
RECEITAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEB TOTAL DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre (d) % (d/c) x 100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre (b) % (b/a) x 100
R$ 1,00
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL (IV)
DOTAO INICIAL
DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM SADE (V) = (IV) (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS (-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS SADE Recursos de Transferncias do Sistema nico de Sade SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos (-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA At o Semestre (e) % (e/V e) x 100
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VII)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Cancelados Inscritos em Exerccios Em <Exerccio> Anteriores (f)
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> ((VI VII f) / I) DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre (g) % (g/total g) x 100
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno)
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio. Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio.
RECEITAS Essa coluna identifica os recursos pblicos provenientes da receita de impostos, da receita da dvida ativa de impostos, das multas, juros de mora e outros encargos provenientes de impostos, das receitas de transferncias constitucionais e legais; a deduo das transferncias constitucionais e legais para os Municpios; as transferncias de recursos do Sistema nico de Sade SUS provenientes da Unio, dos Municpios e dos demais Estados; as receitas de operaes de crdito vinculadas sade e outras receitas oramentrias.
220
As receitas devero ser informadas pelos seus valores brutos, no devendo ser consideradas as contas retificadoras, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEB. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, at o final do semestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Nessa linha, registrar o total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, considerada para efeito do clculo para o cumprimento dos limites mnimos, estabelecidos na Constituio, Emenda Constitucional n 29, a serem aplicados, nas aes de servios pblicos de sade de acesso universal. O total da receita de impostos lquida resultante da receita de impostos menos eventuais dedues tais como restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos e retificaes (correo de dados); dentre outras. Corresponde ao somatrio das seguintes receitas: a) impostos; b) multas, juros de mora e dvida ativa dos impostos; c) receitas de transferncias constitucionais e legais, menos as transferncias constitucionais concedidas aos Municpios. Impostos Nessa linha, registrar as receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Os impostos devero ser informados pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEB, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEB. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Nessa linha, registrar o valor da receita arrecadada com as penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias e com os rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio (impostos).
221
Dvida Ativa de Impostos Nessa linha, registrar o valor da receita arrecadada da dvida ativa dos impostos, constituda de crditos de natureza tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, depois de apurada sua liquidez e certeza. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha, registrar a receita das multas, juros de mora e atualizao monetria resultantes da dvida ativa proveniente de impostos. As multas, juros de mora, atualizao monetria e dvida ativa de impostos devero ser informados pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEB, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEB. Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, de acordo com a Constituio. As receitas de transferncias constitucionais devero ser informadas pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEB, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEB. Nessa linha, devem ser computadas as receitas provenientes das seguintes transferncias: a) Cota-Parte Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE Representa o valor das receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal. b) Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI-Exportao Representa o valor dos recursos recebidos em decorrncia da transferncia constitucional do imposto sobre produtos industrializados. Corresponde a 10% da arrecadao do produto do Imposto Sobre Produtos Industrializados, pertencentes aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Dos recursos repassados aos Estados, 25% sero destinados aos seus respectivos Municpios. c) Transferncia Financeira aos Estados, DF e Municpios Lei Complementar n 87/1996 Representa o valor dos recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de l996, alterada pela Lei Complementar n 115, de 26 de dezembro de 2002, com base no produto da arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Nessa linha, registrar o total de recursos de transferncias recebidas, referente ao Sistema nico de Sade SUS. Os entes devero detalhar as transferncias conforme sua origem, de acordo com o tpico 1.16.2 Particularidades. RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) Nessa linha, registrar os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e externas, contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de sade. OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS Nessa linha, registrar as demais receitas oramentrias do ente, que no se enquadrem em nenhum dos itens anteriores.
222
Os royalties do petrleo e a cota-parte da Contribuio de Interveno de Domnio Econmico CIDE, recebidos pelo Estado por meio de transferncias da Unio, sero informados nessa linha pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 25% transferidos aos Municpios. As receitas recebidas por meio de transferncias do FUNDEB para o ente devero ser computadas nessa linha, o que possibilitar, quando do somatrio geral das receitas, o confronto com as receitas destinadas ao FUNDEB, informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEB. Dessa forma, somente o resultado das transferncias para o FUNDEB e do FUNDEB afetar o total de receitas do ente. (-) DEDUO PARA O FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das transferncias destinadas ao FUNDEB, correspondentes s contas retificadoras da receita. Essa deduo dever ser considerada no total das receitas do Estado ou do Municpio. TOTAL Nessa linha, registrar o somatrio, da previso e da realizao at o final do semestre de referncia, da Receita Lquida de Impostos e Transferncias Constitucionais e Legais (I), mais as Transferncias de Recursos do Sistema nico de Sade SUS (II), mais as Receitas de Operaes de Crdito Vinculadas Sade (III) e mais as outras receitas oramentrias (taxas, contribuies, transferncias do FUNDEB), deduzidas das transferncias para a formao do FUNDEB. Esse total corresponde ao total das receitas do ente. DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Essa coluna identifica as despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, detalhadas por grupo de natureza da despesa, observada a Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001, e alteraes. No devem ser consideradas as despesas referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, para os quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (c) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho237, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas at o semestre de referncia, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
237
LRF, art. 9.
223
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas238. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 18, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "TOTAL (IV)", "TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE" e "TOTAL", gerando os totais das despesas executadas at o bimestre. Essa forma de apresentao dever ser aplicada aos quadros DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa), DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE e DESPESAS COM SADE (Por Subfuno). Nos demais, o valor dos restos a pagar noprocessados devero compor o total das despesas liquidadas.
DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c) ... ... ...
TOTAL (IV) ... TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) ... TOTAL
DESPESAS
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM At o Semestre RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (d) (e)
((d+e)/c)
Figura 18 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 18 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada.
238
224
DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar as despesas com recursos humanos, em atividade, na rea de sade, de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF239. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente240. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, a partir do exerccio de 2000, para custear aes e servios pblicos de sade. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Devem ser excludas as despesas referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos com sade de acesso universal. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive, com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes s despesas com aes e servios pblicos com sade de acesso universal.
239 240
LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
225
Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes a servios pblicos de sade que atendam ao critrio da universalidade, nos quais no existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de amortizaes das operaes de crdito contratadas, a partir do exerccio de 2000, com o fim de custear aes e servios pblicos de sade. TOTAL (IV) Nessa linha, registrar os somatrios das dotaes e das despesas liquidadas, com aes e servios pblicos com sade de acesso universal. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 18). DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Essa coluna identifica as despesas prprias com aes e servios pblicos de sade e as seguintes dedues: despesas com inativos e pensionistas; despesas custeadas com outros recursos vinculados sade, includos os recursos do SUS, os recursos de operaes de crdito e as despesas custeadas com outros recursos vinculados sade, e os restos a pagar inscritos sem disponibilidade de recursos prprios. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. As despesas com juros, encargos e amortizaes decorrentes de operaes de crdito contratadas para custear aes e servios pblicos de sade integraro o montante considerado para o clculo do percentual mnimo constitucionalmente exigido. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo da coluna "% (e/V e) x 100". % (e/V e) x 100 Essa coluna identifica o percentual das despesas j liquidadas de cada item em relao ao total das despesas liquidadas com sade, ou seja, o valor da coluna (e) sobre o valor da linha DESPESAS COM SADE (V), coluna (e), multiplicado por cem (100). DESPESAS COM SADE (V) = (IV) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos com sade de acesso universal, apresentando os mesmos valores da linha TOTAL (IV), com exceo da coluna "% (e/V e) x 100", que apresentar o valor de 100 % (cem por cento). (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no caracterizarem despesas com sade propriamente dita, e sim, despesas com previdncia social. (-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS SADE Nessa linha, registrar o total das despesas custeadas com outros recursos do Sistema nico de Sade SUS e das Operaes de Crdito contratadas para financiar despesas com sade.
226
Recursos de Transferncias do Sistema nico de Sade SUS Nessa linha, registrar as despesas vinculadas s transferncias de recursos recebidos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados. Caso o ente no disponha da informao por fonte de recursos, dever registrar nessa linha o total da receita de transferncia de recursos recebida do Sistema nico da Sade SUS, apresentando o mesmo valor da linha (II). Recursos de Operaes de Crdito Nessa linha, registrar as despesas vinculadas s operaes de crdito, internas e externas, contratadas para custear despesas com aes e servios pblicos de sade. Caso o ente no disponha da informao por fonte de recursos, dever informar nessa linha o total da receita de operaes de crdito vinculadas sade, apresentando o mesmo valor da linha (III). Outros Recursos Nessa linha, registrar as despesas custeadas com outros recursos vinculados sade. (-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Nessa linha, registrar, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados sade. Essa linha visa a abranger os casos de inobservncia do art. 42 da LRF que determina a suficiente disponibilidade financeira para a inscrio de restos a pagar. Dever ser considerado, para efeito deste demonstrativo, somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia. No entanto, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores sero tambm considerados, pois devero ser deduzidos das disponibilidades financeiras vinculadas Sade, uma vez que, tendo sido vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados recursos disponveis, conforme art. 8, pargrafo nico, da Lei Complementar n 101, de 04/05/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados Sade, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em aes e servios pblicos de sade. TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) Nessa linha, registrar o total das despesas com sade, deduzidas as despesas com inativos e pensionistas, as despesas vinculadas aos recursos do SUS, as receitas de operaes de crdito internas e externas e outros recursos. Devero ser deduzidos, no ltimo RREO do exerccio os restos a pagar que excederem a disponibilidade financeira vinculada sade em 31 de dezembro. Esse total das despesas prprias com sade representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do limite mnimo constitucionalmente estabelecido. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 18). CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES Essa coluna identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados sade, inscritos com disponibilidade financeira em exerccios anteriores ao de
227
referncia, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Essa coluna identifica o valor dos restos a pagar inscritos em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade e o valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia que foram cancelados no exerccio de referncia, os quais devero ser compensados no exerccio de referncia. Inscritos em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram considerados como aplicados na sade. Cancelados em <Exerccio> (f) Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios anteriores devero ser apresentados em nota de rodap. RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VII) Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar, referentes a despesas prprias com aes e servios pblicos de sade, inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia e o valor destes restos a pagar que foram cancelados no exerccio de referncia. Esse valor dever ser compensado no exerccio de referncia, aplicando-o em despesas com aes e servios pblicos de sade, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%>2 ((VI VII f) / I) Nessa linha, registrar o percentual do total das despesas prprias com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (VI), deduzidos da compensao dos cancelamentos de restos a pagar no exerccio de referncia, linha (VII), coluna (f), em relao ao total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido pela Constituio est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de <%> dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 12%. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Estados e ao Distrito Federal os percentuais previstos para 2004241. DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica o detalhamento das despesas de sade, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo
241
ADCT, art. 77, 4.
228
Sade, podendo, entretanto, serem apresentadas subfunes atpicas funo Sade, desde que sejam despesas de sade. Devem ser excludas as despesas de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nas quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico. Ateno Bsica Nessa linha, registrar a subfuno que apresenta os valores aplicados em aes e servios bsicos de sade. Dos recursos da Unio aplicados nas aes e servios de sade, 15% (quinze por cento), no mnimo, sero aplicados nos Municpios, segundo critrio populacional, em aes e servios bsicos de sade, na forma da lei242. Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar as demais subfunes da funo Sade. Registrar as dotaes e as despesas liquidadas com sade, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem apresentadas subfunes atpicas funo Sade, desde que sejam despesas de sade. As subfunes atpicas da funo Sade sero agregadas na linha Outras Subfunes. Sero, tambm, includos nessa linha os valores das receitas intra-oramentrias da Contribuio Patronal referentes aos servidores da rea de sade. TOTAL Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com sade, at o final do semestre de referncia. Os totais devero ser os mesmos da linha TOTAL (IV). No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no-processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 18).
1
Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio Indica que a informao dessa linha dever ser apresentada somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, quando sero conhecidos os valores da inscrio de Restos a Pagar e da disponibilidade financeira vinculada sade.
2
Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio Indica que o limite constitucional mnimo dever ser atingido somente no encerramento do exerccio, pois o mesmo anual. Portanto, durante o exerccio, a aplicao em despesas com sade poder ser inferior ao limite mnimo exigido para o exerccio.
242
ADCT, art. 77, 2.
229
1.16.2 Particularidades 1.16.2.1 Municpios

Os Municpios devero apresentar o demonstrativo apresentado na Tabela 16, tpico 1.16.1 Instrues de Preenchimento, com os seguintes desdobramentos para demonstrao das Receitas: Tabela 16.1
RECEITAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Da Unio Do Estado TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Municpio Do Estado para o Municpio Demais Municpios para o Municpio Outras Receitas do SUS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEB TOTAL PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre (b) % (b/a) x 100
Impostos Nessa linha, registrar as receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Devem ser informadas as receitas provenientes dos seguintes impostos: a) Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU Representa o valor da arrecadao do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. b) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Representa a arrecadao do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em lista prpria. c) Imposto sobre Transmisso Intervivos de Bens e Direitos sobre Imveis ITBI Representa a arrecadao do imposto sobre transmisso intervivos de bens imveis e de direitos reais sobre imveis de competncia municipal, e incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavratura do instrumento ou ato que servir de ttulo s transmisses ou s cesses. d) Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IRRF Representa o produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte, sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios 243. Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias recebidas da Unio e do Estado, de acordo com a Constituio. No se incluem as transferncias voluntrias. As receitas de transferncias constitucionais devero ser informadas pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEB, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEB.
243
CF, art. 158, inciso I.
230
Da Unio Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias recebidas da Unio, de acordo com a Constituio. No se incluem as transferncias voluntrias. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias: a) Cota-Parte Fundo de Participao dos Municpios FPM O Fundo de Participao dos Municpios formado por parte do produto da arrecadao dos Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza e sobre Produtos Industrializados. A distribuio obedece a coeficientes de participao, divulgados pelo Tribunal de Contas da Unio TCU, resultantes do produto do fator representativo da populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo Estado, no caso dos Municpios das capitais, e do produto do fator representativo da populao para os demais. No devem ser considerados os valores referentes alnea d, do art. 159, I, da CF. b) Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR Corresponde a 50% do produto da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, transferido pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto. Informar as receitas provenientes de transferncias da Unio, referentes Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural. c) Transferncia Financeira aos Estados, DF e Municpios Lei Complementar n 87/1996 Representa o valor dos recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, alterada pela Lei Complementar n 115, de 26 de dezembro de 2003, com base no produto da arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Do Estado Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias recebidas do Estado, de acordo com a Constituio. No se incluem as transferncias voluntrias. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias: a) Cota-Parte do ICMS Representa a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes cota-parte do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. b) Cota-Parte do IPIExportao Representa a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes Cota-Parte do IPIExportao. c) Cota-Parte do IPVA Representa as receitas de transferncias provenientes do Estado, referentes Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores. TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Nessa linha, registrar os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos demais Municpios, pelo Municpio, referentes ao Sistema nico de Sade SUS, por meio de convnios firmados. Da Unio para o Municpio Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o FNS, FUNASA, REFORSUS e outros. Do Estado para o Municpio Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Estado, do Fundo Estadual de Sade para o Fundo Municipal de Sade, pagamentos a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o Estado.
231
Demais Municpios para o Municpio Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido Municpio, por meio de pagamentos a prestadores municipais, pagamentos de consrcios intermunicipais de sade ou convnios. Outras Receitas do SUS Nessa linha, registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar e outros servios de sade. PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> ((VI VII f) / I) Nessa linha, registrar o percentual do total da despesa prpria com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (VI), deduzidos da compensao dos cancelamentos de RP no exerccio de referncia, linha (VII), coluna (f), em relao ao total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido, pela Constituio, est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de <%> dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 15%. O percentual mnimo a ser aplicado pelos Municpios de 15% (quinze por cento) do total da receita de impostos244 e transferncias constitucionais e legais. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Municpios os percentuais previstos para 2004245.
1.16.2.2 Estados
Os Estados devero apresentar o demonstrativo apresentado na Tabela 16, tpico 1.16.1 Instrues de Preenchimento, com os seguintes desdobramentos para demonstrao das Receitas: Tabela 16.2
RECEITAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais (-) Transferncias Constitucionais TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Estado Dos Municpios para o Estado Demais Estados para o Estado Outras Receitas do SUS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEB TOTAL PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre (b) % (b/a) x 100
Impostos Nessa linha, registrar as receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Devem ser informadas as receitas provenientes dos seguintes impostos:
244 245
ADCT, art. 77, inciso III. ADCT, art. 77, 4.
232 a)
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD Representa o valor da arrecadao de imposto sobre a transmisso "causa mortis" e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis; direitos reais sobre imveis; direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos. A base de clculo o valor venal do bem ou direito, ou o valor do ttulo ou do crdito. b) Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Representa o valor da arrecadao do imposto, que incide sobre o valor do veculo automotor sujeito a licenciamento pelos rgos competentes. c) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Representa o valor da arrecadao do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS. Tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada. d) Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IRRF Representa o produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte (IRRF), sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Estados e Distrito Federal246. (-) Transferncias Constitucionais Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas aos Municpios, pelos Estados247, tais como as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Municpios. Devem ser informadas as seguintes transferncias: a) Transferncias do ICMS Representa o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 25% (vinte e cinco por cento), no total da arrecadao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao ICMS. b) Transferncias do IPVA Representa o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 50% (cinqenta por cento), no total da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA. c) Transferncias do IPI-Exportao Representa o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 25% (vinte e cinco por cento), no total da Transferncia da Unio relativa ao IPIExportao. TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Nessa linha, registrar o total de recursos de transferncias recebidos da Unio e dos Municpios, pelos Estados, referente ao Sistema nico de Sade SUS. Da Unio para o Estado Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto estadual ou convnios com FNS e FUNASA. Dos Municpios para o Estado Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o Estado. Demais Estados para o Estado Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos demais entes estaduais para o Estado.
246 247
CF, art. 157, inciso I. ADCT, art. 77, inciso II.
233
Outras Receitas do SUS Nessa linha, registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar e outros servios de sade. PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> ((VI VII f) / I) Nessa linha, registrar o percentual do total da despesa prpria com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (VI), deduzidos da compensao dos cancelamentos de RP no exerccio de referncia, linha (VII), coluna (f), em relao ao total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido, pela Constituio, est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de <%> dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 12%. O percentual mnimo a ser aplicado pelos Estados de 12% (doze por cento) do total da receita de impostos248 e transferncias constitucionais e legais. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Municpios os percentuais previstos para 2004249.
248 249
ADCT, art. 77, inciso III. ADCT, art. 77, 4.
234
1.16.2.3 Distrito Federal

Tabela 16.3 Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade
DISTRITO FEDERAL RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77)
RECEITAS COMPETNCIA TRIBUTRIA MUNICIPAL RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais COMPETNCIA TRIBUTRIA ESTADUAL RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II) Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS Da Unio para o DISTRITO FEDERAL Dos Estados para o DISTRITO FEDERAL Outras Receitas do SUS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS () DEDUO PARA O FUNDEB TOTAL VALOR MNIMO DA RECEITA MUNICIPAL A SER APLICADO EM SADE (III) = (I x 0,15) VALOR MNIMO DA RECEITA ESTADUAL A SER APLICADO EM SADE (IV) = (II x 0,12) TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM SADE (V) = (III + IV) CLCULO DO LIMITE COM APLICAO DOS RECURSOS DE IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL (VI) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre % (e) (e/VII e) x 100 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre % (d) (d/c) x 100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a)
R$ 1,00
RECEITAS REALIZADAS At o Semestre % (b) (b/a) x 100
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM SADE (VII) = (VI) (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS (-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS SADE Recursos de Transferncias do Sistema nico de Sade SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos (-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VIII)
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (IX) APURAO DO LIMITE CONSTITUCIONAL
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Exerccios Cancelados Anteriores Em <Exerccio> (f)
VALOR
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (X) = (VIII IX f) (ESTE VALOR DEVE SER COMPARADO COM O ITEM V).
(Continua)
235
(Continuao)
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre % (g) (g/total g) x 100
DESPESAS COM SADE EXECUTADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (h)
DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre (i) % (i/h) x 100
DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL FONTE: Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio. Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio.
Ao Distrito Federal, observadas suas peculiaridades, aplicam-se todas as definies utilizadas para Estados e Municpios. Portanto, abaixo, seguem instrues de preenchimento apenas para os itens que se refiram exclusivamente ao DF. O DF, devido sua especificidade, informar os impostos de sua competncia e as receitas de transferncias constitucionais e legais, no se aplicando o item (-) Transferncias Constitucionais, pois no h repartio constitucional de receitas do DF com outros entes da Federao. TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM SADE (V) = (II + IV) Nessa linha, registrar o somatrio dos valores mnimos da receita de competncia tributria estadual e municipal a serem aplicados em sade. TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (X) = (VIII IX f) - Nessa linha, registrar o total das despesas prprias com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (VIII), deduzidos dos cancelamentos de restos a pagar no exerccio de referncia, linha (IX), coluna (f). Este valor deve ser comparado com o da linha (V), a fim de se verificar se o limite mnimo constitucional de aplicao de recursos de impostos em sade foi cumprido. DESPESAS COM SADE EXECUTADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL Nessa linha, registrar as despesas com Sade executadas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, por meio do Fundo Constitucional do DF, institudo pela Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. No entanto, essas despesas no podero ser consideradas no cmputo do percentual de aplicao em aes e servios pblicos de sade, para fins de limite constitucional.
236
1.17 ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICOPRIVADAS

A Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004, que instituiu normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica, se aplica aos rgos da Administrao Pblica direta, aos fundos especiais, s autarquias, s fundaes pblicas, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. A Unio somente poder contratar parceria pblico-privada quando a soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas no tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por cento) da receita corrente lquida do exerccio, e as despesas anuais dos contratos vigentes, nos 10 (dez) anos subseqentes, no excedam a 1% (um por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios250. A Unio no poder conceder garantia e realizar transferncia voluntria aos Estados, Distrito Federal e Municpios se a soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas por esses entes tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por cento) da receita corrente lquida do exerccio ou se as despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos subseqentes excederem a 1% (um por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios251. Para fins de transparncia, o demonstrativo das PPP passa a integrar o RREO, e dever ser publicado bimestralmente, no caso especfico da Unio. Para os Estados, Distrito Federal e Municpios, o demonstrativo tambm dever ser publicado bimestralmente, com a obrigatoriedade de publicao restrita aos entes que realizarem as parcerias pblico-privadas. O Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN/CAIXA estar habilitado a receber, a cada bimestre, as informaes sobre a realizao de PPP, ou, em caso de no realizao, declarao atestando que o ente no contratou parcerias pblico-privadas at aquela data. Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em restos a pagar no-processados, so consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Dessa forma, devem compor o total de despesas contratadas, no encerramento do exerccio, tanto as despesas efetivamente liquidadas como as despesas inscritas em restos a pagar no-processados.
250 251
Lei n 11.079/2004, art. 22. Lei n 11.079/2004, art. 28.
ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
237

Tabela 17 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO Anexo XVII (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28)

ESPECIFICAO TOTAL DE ATIVOS Direitos Futuros Ativos Contabilizados na SPE Contrapartida para Provises de PPP TOTAL DE PASSIVOS (I) Obrigaes No Relacionadas a Servios Contrapartida para Ativos da SPE Provises de PPP GARANTIAS DE PPP (II) SALDO LQUIDO DE PASSIVOS DE PPP (III) = (I II) PASSIVOS CONTINGENTES Contraprestaes Futuras Riscos No Provisionados Outros Passivos Contingentes ATIVOS CONTINGENTES Servios Futuros Outros Ativos Contingentes SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> No bimestre At o bimestre (b)
R$ 1,00
SALDO TOTAL
(c) = (a + b)
DESPESAS DE PPP Do Ente Federado
EXERCCIO ANTERIOR
EXERCCIO CORRENTE <EC+1> <EC+2> <EC+3> <EC+4> <EC+5> <EC+6> <EC+7> <EC+8> <EC+9> (EC)
Das Estatais No-dependentes
TOTAL DAS DESPESAS RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) Nota: FONTE:
<PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha, registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, no caso da Unio e, de janeiro a dezembro, no caso dos Estados e dos Municpios. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO 2010/BIMESTRE NOVEMBRO-DEZEMBRO. ESPECIFICAO Essa coluna identifica os saldos dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contingentes e passivos continentes de PPP. SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) Essa coluna identifica o saldo total, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos continentes e passivos continentes de PPP.
238
REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> Essa coluna identifica os valores registrados, no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos continentes e passivos continentes de PPP. SALDO TOTAL (c) = (a + b) Essa coluna identifica somatrio do saldo do exerccio anterior ao exerccio de referncia com os valores registrados at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos continentes e passivos continentes de PPP. Representa o somatrio das colunas SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) e At o bimestre (b). Total de Ativos Nesta linha, registrar o total apurado para os ativos decorrentes de contratos de Parceria Pblico-Privada PPP. Direitos Futuros Nesta linha, registrar o valor dos direitos futuros reconhecidos pelo ente, decorrentes de pagamentos pr-estabelecidos em contrato, e no relacionados efetiva prestao do servio.252 Ativos Contabilizados na SPE Nesta linha, registrar o valor dos ativos contabilizados na Sociedade de Propsito Especfico.253 Contrapartida para Provises de PPP Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Provises de PPP. Total de Passivos (I) Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de contratos de PPP. Obrigaes No Relacionadas a Servios Nesta linha, registrar o valor das obrigaes que configurarem o comprometimento de recursos do parceiro pblico, no relacionado efetiva prestao de servios.254 Contrapartida para Ativos da SPE Nesta linha, registrar o valor da contrapartida aos ativos das Sociedades de Propsito Especfico, quando a assuno de riscos caracterizar que a essncia da relao econmica implica o registro do ativo no balano do ente.255 Provises de PPP Nesta linha, registrar o valor da soma das provises dos riscos assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio 256. Garantias de PPP (II) Nesta linha, registrar o valor de garantias dadas em favor do Parceiro Privado que cubram eventual descumprimento de pagamentos por parte do Parceiro Pblico. As garantias serviro como conta redutora das obrigaes pecunirias contradas pelo parceiro pblico, at o limite do Patrimnio Lquido da empresa ou fundo garantidor e desde que os ativos estejam segregados contabilmente e avaliados pelo valor de mercado257. Saldo Lquido de Passivos de PPP (III) = (I II) Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de contratos de PPP, deduzidos do valor da linha de Garantias de PPP.
252 253
Art. 3 da Portaria STN n 614/2006. Art. 4 da Portaria STN n 614/2006. 254 Art. 6 da Portaria STN n 614/2006. 255 Art. 4 da Portaria STN n 614/2006. 256 Art. 7 da Portaria STN n 614/2006. 257 Art. 11 da Portaria STN n 614/2006.
ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
239
Passivos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos passivos decorrentes de contrato de PPP que devem abranger o valor presente da melhoria de um ativo no financeiro passvel de transferncia ao setor pblico e das prestaes dos servios objeto do contrato, incluindo a parcela varivel condicionada qualidade do servio, e tambm aqueles decorrentes de riscos no provisionados, ou ainda outros valores que se entender necessrios. Contraprestaes Futuras Nesta linha, registrar o valor dos ativos contingentes referentes a contraprestaes futuras devidas pelo ente ao Parceiro Privado. Riscos No Provisionados Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes referentes a riscos assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio, que no tenham sido registradas com Provises de PPP. Outros Passivos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes que no tenham sido registrados nas linhas anteriores. Ativos Contingentes Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Passivos Contingentes. Servios Futuros Nesta linha, registrar o valor de ativos contingentes referentes a servios futuros a serem prestados pela Sociedade de Propsito Especfico no mbito de contrato de PPP. Outros Ativos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos ativos contingentes que no estejam includos na linha anterior. DESPESAS DE PPP Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas de PPP contratadas pelo ente da Federao e pelas estatais no-dependentes. Devem abranger as despesas com a parcela fixa da contraprestao pecuniria, com a parcela varivel vinculada ao desempenho do parceiro privado e com os diferentes riscos provisionados. 258 Devero estar includas as despesas derivadas de contratos de parceria celebrados pela Administrao Pblica direta, autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas, direta ou indiretamente, pelo respectivo ente 259. Especificamente para a Unio, as despesas de estatais no dependentes no devero estar expressas. EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que foram liquidadas no exerccio anterior ao de referncia. EXERCCIO CORRENTE (EC) Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que j foram liquidadas no exerccio atual, bem como as previses de despesas de PPP para o resto do ano. <EC+1>, <EC+2>,<EC+3>,...<EC+9> Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas das PPP j contratadas nos 9 (nove) anos subseqentes ao exerccio atual. TOTAL DAS DESPESAS Nessa linha, registrar, o total das despesas derivadas dos contratos das PPP, discriminados nas linhas acima deste item.
258 259
A proviso de riscos deve seguir a metodologia estabelecida no art. 7 da Portaria n 614/2006. Lei n 11.079/04, art. 28, 2.
240
RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) Nessa linha, registrar, a Receita Corrente Lquida RCL260. Para o exerccio anterior ao de referncia, dever ser utilizada a RCL demonstrada no Anexo III do RREO referente ao 6 bimestre. Na projeo da RCL para os outros exerccios, dever ser utilizada a geomtrica da taxa de crescimento real do PIB do Brasil nos ltimos dez anos divulgada pelo IBGE. Esta taxa dever ser a mesma divulgada pela Secretaria do Tesouro Nacional no Manual de Instruo de Pleitos, aplicvel aos procedimentos para contratao de operao de crdito de estados, Distrito Federal e municpios, disponvel no stio www.tesouro.fazenda.gov.br. Nota Nessa linha, o ente que tenha registrado em seu balao patrimonial Obrigaes No Relacionadas a Servios, Ativos Contabilizados na SPE, ou Provises de PPP dever explicar as principais caractersticas dos contratos que fundamentaram esses registros, podendo se restringir aos registros feitos no exerccio corrente at o bimestre de referncia. 261 TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) Nessa linha, registrar, os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente Lquida.
260 261
LRF, art. 2, inciso IV, 1, 2 e 3. Conforme arts. 4, 6 e 7 da Portaria n 614/2006.
ANEXO XVIII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RREO
241
1.18 ANEXO XVIII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

O ente dever publicar como um instrumento de transparncia da gesto fiscal 262 o Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Este demonstrativo visa evidenciar de forma simplificada, e em um nico demonstrativo, as execues oramentria e de restos a pagar, a apurao dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos de aplicao em sade e educao, a apurao do limite mximo constitucionalmente permitido para contratao de operaes de crdito, as projees atuariais dos Regimes de Previdncia bem como suas receitas e despesas, o valor da Receita Corrente Lquida, o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais da LDO e a aplicao da receita de capital derivada da alienao de ativos. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos demonstrativos completos que compem o RREO. Para fins desse demonstrativo, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, no se faz necessrio segregar as receitas e despesas intraoramentrias das outras receitas e despesas.
262
LRF, art. 48.
242

Tabela 18 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> LRF, Art. 48 Anexo XVIII BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial Previso Atualizada Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados para Crditos Adicionais) DESPESAS Dotao Inicial Crditos Adicionais Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas Supervit Oramentrio DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL Receita Corrente Lquida RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias Realizadas(I) Despesas Previdencirias Liquidadas (II) Resultado Previdencirio (III) = (I II) Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Receitas Previdencirias Realizadas (IV) Despesas Previdencirias Liquidadas (V) Resultado Previdencirio (VI) = (IV V) RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO Resultado Nominal Resultado Primrio RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico TOTAL DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental Complementao da Unio ao FUNDEB Mnimo Anual de 10% do Total de Recursos do FUNDEB RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL Receitas de Operaes de Crdito Despesa de Capital Lquida PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias (I) Despesas Previdencirias (II) Resultado Previdencirio (I II) Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Receitas Previdencirias (IV) Despesas Previdencirias (V) Resultado Previdencirio (IV V) RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS Receita de Capital Resultante da Alienao de Ativos Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP Total das Despesas/RCL (%) FONTE: Valor Apurado no Exerccio Corrente Valor apurado At o Bimestre Limite Constitucional Anual % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio Valor Apurado At o Bimestre Saldo a Realizar Exerccio 10 Exerccio 20 Exerccio 35 Exerccio Valor Apurado At o Bimestre Limites Constitucionais Anuais % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio <18% / 25%> 60% 60% 10% Saldo No Realizado Inscrio Cancelamento At o Bimestre Pagamento At o Bimestre Saldo a Pagar Meta Fixada no AMF da LDO (a) Resultado Apurado At o Bimestre (b) % em Relao Meta (b/a) No Bimestre At o Bimestre At o Bimestre No Bimestre No Bimestre At o Bimestre At o Bimestre R$ 1,00
Valor Apurado At o Bimestre
243
TABELA BALANO ORAMENTRIO As informaes devero ser extradas do Anexo I Balano Oramentrio, que compe o RREO, a fim de evidenciar as previses inicial e atualizada e a execuo da receita total, os saldos de exerccios anteriores, as dotaes inicial e atualizada e a execuo da despesa total, bem o como o dficit ou supervit oramentrio, se houver, demonstrando os valores no bimestre e acumulados at o bimestre. TABELA DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO As informaes devero ser extradas do Anexo II Demonstrativo das Despesas por Funo/Subfuno, que compe o RREO, e dever ser demonstrado o total das despesas empenhadas e liquidadas, no bimestre e at o bimestre. TABELA RECEITA CORRENTE LQUIDA A informao dever ser extrada no Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, que compe o RREO, demonstrando o valor da Receita Corrente Lquida, acumulada nos ltimos 12 meses, at o bimestre de referncia. TABELA RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA As informaes devero ser extradas do Anexo IV Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Unio e do Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, que compem o RREO. TABELA RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO As informaes devero ser extradas do Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal e do Anexo VII Demonstrativo do Resultado Primrio, para os Estados, DF e Municpios. No caso da Unio, utilizar as informaes do mesmo Anexo VI e do Anexo VIII Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio. As Metas Fiscais sero as constantes do Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias. TABELA RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO As informaes devero ser extradas do Anexo IX Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo, que compe o RREO. TABELA DESPESAS COM MDE As informaes devero ser extradas do Anexo X Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, que compe o RREO. Devero ser informados os valores e percentuais das despesas apurados at o bimestre e os percentuais mnimos a aplicar no exerccio, definidos na Constituio. Cada ente dever demonstrar os itens pertinentes sua esfera de governo, como segue: a) Unio Mnimo Anual de 18% das Receitas de Impostos em MDE Complementao da Unio ao FUNDEB (10% do Total de Recursos do FUNDEB). b) Estados Mnimo Anual de 25% das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio c) Distrito Federal Mnimo Anual de 25% das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental e Mdio d) Municpios Mnimo Anual de 25% das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental
244
TABELA RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL As informaes devero ser extradas do Anexo XI Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital, que compe o RREO com a finalidade de demonstrar o cumprimento do disposto no artigo 167, 3, da Constituio. TABELA PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA As informaes devero ser extradas do Anexo XII Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do Anexo XIII Demonstrativo da Projeo Atuarial e do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, que compem o RREO. Sero demonstradas as projees do exerccio anterior ao de referncia, e dos 10, 20 e 35 exerccios subseqentes. TABELA RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS As informaes devero ser extradas do Anexo XIV Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos, que compe o RREO. TABELA DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE As informaes devero ser extradas do Anexo XV Demonstrativo das Despesas com Sade, no caso da Unio, e do Anexo XVI Demonstrativo da Receita de Impostos e das Despesas Prprias com Sade, no caso dos Estados, DF e Municpios, demonstrando o valor e percentual apurados at o bimestre e o percentual mnimo a aplicar no exerccio de referncia. TABELA DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP As informaes devero ser extradas do Anexo XVII Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas. Registrar os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente Lquida.
245
1.18.2 Particularidades 1.18.2.1 Encerramento do Exerccio

No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas263. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados, devero ser utilizadas as tabelas demonstradas na Figura 20 em substituio s suas correspondentes na Tabela 18, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. As demais tabelas devero apresentar apenas o total das despesas executadas, somando-se o total das despesas liquidadas com o total das despesas inscritas em Restos a Pagar No-processados.
263
246
BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial Previso Atualizada Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados para Crditos Adicionais) DESPESAS Dotao Inicial Crditos Adicionais Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Executadas Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No-processados Supervit Oramentrio DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Executadas Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No-processados RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias Realizadas (I) Despesas Previdencirias Executadas (II) Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No-processados Resultado Previdencirio (III) = (I II) Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Receitas Previdencirias Realizadas (IV) Despesas Previdencirias Executadas (V) Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No-processados Resultado Previdencirio (VI) = (IV V) DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental Complementao da Unio ao FUNDEB Mnimo Anual de 10% do Total de Recursos do FUNDEB Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No-processados DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No-processados
No Bimestre
At o Bimestre
No Bimestre At o Bimestre
No Bimestre At o Bimestre
Valor Apurado At o Bimestre Limites Constitucionais Anuais % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio <18% / 25%> 60% 60% 10% Limite Constitucional Anual % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio
Valor apurado At o Bimestre
Figura 20 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo de acordo com a Figura 20 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada.

O RREO, conforme estabelece a Constituio 264, dever ser publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, de acordo com as demonstraes dos quadros a seguir. Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
2.1 UNIO
Quadro 1
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II III IV V VI VIII IX X XV XVII XVIII PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XII XIII XIV PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro ANUAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Despesas com Sade Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
264
CF, art. 165, 3.
248
2.2 ESTADOS
Quadro 2
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II III V VI VII IX X XVII XVIII PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XVI PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XIII XIV PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Sade PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
ANUAL DEMONSTRATIVOS
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO
PRAZOS PARA PUBLICAES
249
2.3 MUNICPIOS
Quadro 3
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II III V VI VII IX X XVII XVIII PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XVI PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XIII XIV PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Sade PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
250
2.4 MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES

Quadro 4
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II X PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS III V VI VII IX XVI XVII XVIII PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XIII XIV PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Sade Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino PRAZOS PARA PUBLICAO
_______. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 out. 1988, p. 1. _______. Decreto n 6.003, de 28 de dezembro de 2006. Regulamenta a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana da contribuio social do salrio-educao, a que se referem o art. 212, 5o, da Constituio, e as Leis nos 9.424, de 24 de dezembro de 1996, e 9.766, de 18 de dezembro de 1998, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 29 dez. 2006, Seo 1, p. 37. _______. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao, na forma prevista no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2007, Seo 1, p. 7. _______. Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004. Institui normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 dez. 2004, Seo 1, p. 6. _______. Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. Dispe sobre a aplicao de disposies da Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003, altera dispositivos das Leis nos 9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2004, Seo 1. _______. Lei n 10.633, de 27de dezembro de 2002. Institui o Fundo Constitucional do Distrito Federal - FCDF, para atender o disposto no inciso XIV do art. 21 da Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 dez. 2002, Seo 1. _______. Lei n 9.766, de 18 de dezembro de 1998. Altera a legislao que rege o Salrio-Educao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 19 dez. 1998, p. 1 (Edio Extra). _______. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a organizao e o funcionamento dos RPPS da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 nov. 1998, Seo 1. _______. Lei n 9.424, de 24 de dezembro de 1996. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, na forma prevista no art. 60, 7, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez. 1996, Seo 1. _______. Lei n 9.478, de 6 de agosto de 1997. Dispe sobre a poltica energtica nacional, as atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho Nacional de Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 7 ago. 1997, Seo 1.
252
_______. Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da educao nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1996, Seo 1, p. 27833. _______. Lei n 4.320, de 04 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 abr. 1964, p. 3195. ______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 mai. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei Complementar n 91, de 22 de dezembro de 1997. Dispe sobre a fixao dos coeficientes do Fundo de Participao dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1997, Seo 1. _______. Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261. _______. Lei Complementar n 61, de 26 de dezembro de 1989. Estabelece normas para a participao dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, relativamente s exportaes. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 dez. 1989, Seo 1. _______. Banco Central do Brasil. Conselho Monetrio Nacional. Resoluo n 3.790, de 24 de setembro de 2009. Dispe sobre as aplicaes dos recursos em moeda corrente dos regimes prprios de previdncia social institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. _______. Conselho Nacional de Sade. Resoluo n 322, de 8 de maio de 2003. Aprovar diretrizes acerca da aplicao da Emenda Constitucional n 29, de 13 de setembro de 2000. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 5 maio 2003.
253
_______. Medida Provisria n 2187-13, de 24 de agosto de 2001. Dispe sobre o reajuste dos benefcios mantidos pela Previdncia Social, e altera dispositivos das Leis nos 6.015, de 31 de dezembro de 1973, 8.212 e 8.213, de 24 de julho de 1991, 8.742, de 7 de dezembro de 1993, 9.604, de 5 de fevereiro de 1998, 9.639, de 25 de maio de 1998, 9.717, de 27 de novembro de 1998, e 9.796, de 5 de maio de 1999, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Educao. Portaria n 844, de 8 de julho de 2008. Dispe sobre os objetivos e a operacionalizao do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 9 jul. 2008, Seo 1, p. 23. _______. Ministrio da Educao. Portaria n 6, de 20 de junho de 2006. Institui o Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 21 jun. 2006, Seo 1, p. 10. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 559, de 21 de agosto de 2007. Altera a forma de elaborao do Anexo X Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE, integrante da 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 agosto 2007, Seo 1, p. 33. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Conjunta n 3, de 14 de outubro de 2008. Aprova a 1a edio do Manual de Receita Nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 16 outubro 2008. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 135, de 6 de maro de 2007. Cria o Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios, dispondo sobre sua composio e funcionamento. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 mar. 2007, Seo 1, p. 38. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 48, de 31 de janeiro de 2007. Estabelece, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos contbeis para registro dos recursos destinados ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, bem como aqueles originrios do Fundo. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006. Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP de que trata a Lei n 11.079/2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 ago 2006, Seo 1, p. 26. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 388 de 26 de abril de 2006. Define as operaes intra-oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 abr 2006, Seo 1, p. 40.
254
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 339, de 29 de agosto de 2001. Define, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos relacionados aos registros decorrentes da execuo oramentria e financeira das despesas realizadas, de forma descentralizada (em substituio s transferncias intragovernamentais), observando-se os aspectos oramentrios e financeiros. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 30 ago. 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 212, de 4 de junho de 2001. Estabelece, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio Federal, seja contabilizada como receita tributria, utilizando a classificao 1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a 1721.01.04 Transferncia de Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes (art. 157, I e 158, I, da Constituio Federal), todas constantes do anexo I, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 5 jun. 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006; pela Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de 17.10.2005; pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no D.O.U. de 28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada no D.O.U. de 28.8.2001 _______. Ministrio do Oramento e Gesto. Portaria n 42, de 14 de abril de 1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I, do 1, do art. 2, e 2, do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; estabelece conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 15 abr. 1999, Seo 1, p. 92. _______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de 2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas de Processamento Contbeis aplicados aos RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 jul. 2003. _______. Ministrio da Previdncia Social. Portaria do n 402, de 10 de dezembro de 2008. Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos ocupantes de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cumprimento das Leis n 9.717, de 1998 e n 10.887, de 2004. Republicao no DOU de 12/12/2008. _______. Senado Federal. Resoluo n 48, de 21 de dezembro de 2007. Dispe sobre os limites globais para as operaes de crdito externo e interno da Unio, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico federal e estabelece limites e condies para a concesso de garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 dez. 2007, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive
255
concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5. _______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5. _______. Senado Federal. Resoluo n 20, de 7 de novembro de 2003. Amplia o prazo para cumprimento dos limites de endividamento estabelecidos na Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, que dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 nov. 2003, Seo 1, p. 1.

VOLUME III Relatrio de Gesto Fiscal

VOLUME III Relatrio de Gesto Fiscal
Braslia 2010
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. Disponvel tambm em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/MDF_VolumeIII_3edicao.pdf Impresso no Brasil MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Machado SECRETRIOS-ADJUNTOS Lscio Fbio de Brasil Camargo Marcus Pereira Auclio Paulo Fontoura Valle Eduardo Coutinho Guerra Cleber Ubiratan de Oliveira COORDENADOR-GERAL DE NORMAS CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Paulo Henrique Feij da Silva DE
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SECRETRIO - ADJUNTO DO TESOURO NACIONAL Andr Luiz Barreto de Paiva Filho EQUIPE TCNICA Alex Fabiane Teixeira Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa rica Ramos Albuquerque Fernanda Silva Nicoli Mariana de Abreu Cobra Lima Thiago de Castro Sousa
COORDENADOR DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Selene Peres Peres Nunes
COLABORAO TCNICA: Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM Coordenao-Geral de Responsabilidades Financeiras e Haveres Mobilirios COREF Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM Coordenao-Geral de Anlise Econmico-Fiscal de Projetos de Investimento Pblico COAPI Informaes: (61) 3412-3914 / 3412-3011 / 3412-3122/ 3412-3022 Fax: (61) 3412-1459 Informaes SISTN: (61) 3412-3082 Endereo Eletrnico: www.tesouro.fazenda.gov.br Correio Eletrnico: genop.ccont.df.stn@fazenda.gov.br COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Contabilidade CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional TIRAGEM: 20.000 exemplares Ficha Catalogrfica Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de demonstrativos fiscais : aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios : relatrio de gesto fiscal / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 3. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2010. 118 p. : il. ; 25 cm. (Manual de demonstrativos fiscais ; v. 3) Vlido para o exerccio de 2011 (Portaria STN n 249, de 2010) ISBN 1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil. 4. Contabilidade pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Ttulo. II. Relatrio de gesto fiscal. CDD: 336.81 CDU: 336.1/5 (81)
SUMRIO
1 RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................................................................................... 7 1.1 ANEXO I DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ....................................... 12 1.1.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 16 1.1.2 Particularidades ............................................................................................................. 37 1.1.2.1 Unio ................................................................................................................... 37 1.1.2.2 Ministrio Pblico da Unio ................................................................................ 37 1.1.2.3 Distrito Federal e Estados do Amap e de Roraima ............................................ 37 1.1.2.4 Municpios com Populao Inferior a 50.000 habitantes ..................................... 38 1.1.2.5 Poder Legislativo ................................................................................................. 38 1.1.2.6 Poder Judicirio ................................................................................................... 38 1.2 ANEXO II DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL .......... 42 1.2.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 44 1.2.2 Particularidades ............................................................................................................. 53 1.2.2.1 Unio ................................................................................................................... 53 1.2.2.2 Estados, Distrito Federal e Municpios ................................................................ 57 1.2.2.3 Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes .................................... 60 1.3 ANEXO III DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ................................................................................................................................ 61 1.3.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 63 1.3.2 Particularidades ............................................................................................................. 67 1.3.2.1 Estados, Distrito Federal e Municpios ................................................................ 67 1.3.2.2 Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes .................................... 67 1.4 ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO................................ 68 1.4.1 Consideraes Iniciais ................................................................................................... 68 1.4.2 Definio e Principais Caractersticas das Operaes de Crdito ............................. 69 1.4.3 Vedaes ......................................................................................................................... 70 1.4.4 Operaes de crdito por antecipao de receita ARO. .......................................... 71 1.4.5 Exigncias legais............................................................................................................. 71 1.4.6 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 73 1.4.7 Particularidades ............................................................................................................. 83 1.4.7.1 Unio ................................................................................................................... 83 1.4.7.2 Estados, Distrito Federal e Municpios ................................................................ 84 1.4.7.3 Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes .................................... 85 1.5 ANEXO V DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA ............................ 86 1.5.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 89 1.5.2 Particularidades ............................................................................................................. 93 1.5.2.1 Unio ................................................................................................................... 93 1.6 ANEXO VI DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR .............................................. 94 1.6.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 98 1.6.2 Particularidades ........................................................................................................... 103 1.6.2.1 Unio ................................................................................................................. 103
1.7 ANEXO VII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL .................................................................................................................................. 104 1.7.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 105 2 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO ........................................................ 110 3 PRAZOS PARA PUBLICAES ............................................................................................. 111 3.1 PODER EXECUTIVO ............................................................................................................ 111 3.2 PODERES LEGISLATIVO, JUDICIRIO E MINISTRIO PBLICO .............................. 112 3.3 PODER EXECUTIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ....................................................................................................................... 112 3.4 PODER LEGISLATIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ....................................................................................................................... 113 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................................... 114
1 RELATRIO DE GESTO FISCAL

A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, concernente s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece que, ao final de cada quadrimestre, ser emitido Relatrio de Gesto Fiscal pelos titulares dos Poderes e rgos. Esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, estando compreendido: a) na esfera federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas da Unio), o Poder Judicirio (incluindo o Tribunal de Justia do Distrito Federal), o Poder Executivo e o Ministrio Pblico da Unio (incluindo o Ministrio Pblico do Distrito Federal); b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Distrito Federal) e o Poder Executivo; c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Estado, o Poder Judicirio, o Poder Executivo, o Ministrio Pblico dos Estados e a Defensoria Pblica Estadual; e d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver) e o Poder Executivo. Para fins de emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como rgo1: e) o Ministrio Pblico; f) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; g) o Tribunal de Contas da Unio; h) a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; i) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; j) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; k) o Supremo Tribunal Federal; l) o Conselho Nacional de Justia; m) o Superior Tribunal de Justia; n) os Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais; o) os Tribunais e Juzes do Trabalho; p) os Tribunais e Juzes Eleitorais; q) os Tribunais e Juzes Militares; r) os Tribunais e Juzes dos Estados, do Distrito Federal e Territrios e outros, quando houver; O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos, empresas pblicas e sociedades de economia mista, incluindo os recursos prprios, consignados nos oramentos fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente2. A Defensoria Pblica Estadual possui autonomia funcional e administrativa e iniciativa de sua proposta oramentria dentro dos limites estabelecidos na LDO 3, entretanto a sua incluso como rgos de autonomia oramentrio-financeira ocorreu aps a edio da Lei Complementar 101/2000, e esta por sua vez estabeleceu limites que devero ser demonstrados no RGF. Em que pese a Defensoria Pblica Estadual no possuir limites expressos na LRF, deve preencher os
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LRF, art. 20, 2. Portaria n 589/2001, da STN. 3 CF, art. 134, 2. e art. 168; LRF, art. 48.
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME III
demonstrativos para fins de transparncia da gesto e no preencher os campos relativos comparao de limites. Da mesma forma, o Conselho Nacional do Ministrio Pblico possui autonomia funcional e administrativa4, entretanto a sua incluso como rgos de autonomia oramentrio-financeira tambm ocorreu aps a edio da Lei Complementar 101/2000, e esta por sua vez estabeleceu limites que devero ser demonstrados no RGF. Em que pese o Conselho Nacional do Ministrio Pblico no possuir limites expressos na LRF, deve preencher os demonstrativos para fins de transparncia da gesto e no preencher os campos relativos comparao de limites. A LRF no faz distino entre fundaes pblicas de direito pblico e fundaes pblicas de direito privado, conferindo a ambas o mesmo tratamento de modo genrico. Assim, as fundaes pblicas, independentemente de seu regime jurdico, devero obedecer s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade fiscal, tendo em vista serem entidades da administrao indireta, compreendidas no conceito de ente da federao, de acordo com a alnea b, inciso I do 3 do artigo 1 da LRF. As empresas estatais dependentes e as demais entidades da administrao indireta tero de constar dos oramentos fiscal e da seguridade social, inclusive com seus recursos prprios. O relatrio ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos e assinado pelo: a) Chefe do Poder Executivo; b) Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; c) Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; e d) Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo. O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme determina a supracitada Lei, conter demonstrativos com informaes relativas despesa total com pessoal, dvida consolidada, concesso de garantias e contragarantias de valores, bem como operaes de crdito. No ltimo quadrimestre, tambm sero acrescidos os demonstrativos referentes ao montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro e s inscries em Restos a Pagar. Em todos os demonstrativos do Relatrio de Gesto Fiscal, as receitas e despesas intra-oramentrias devero ser computadas juntamente com as demais informaes, no havendo, portanto, a necessidade de segregao em linhas especficas. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos5, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal. Neste caso, a divulgao do relatrio com os seus
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CF, art. 130-A. LRF, art. 48.
RELATRIO DE GESTO FISCAL
demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre.6 Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Ressalta-se que o quadrimestre estabelecido pela LRF entendido como um perodo fixo e no apenas como uma contagem consecutiva de quatro meses. Assim, o primeiro quadrimestre vai de janeiro a abril, o segundo, de maio a agosto e o terceiro, de setembro a dezembro. Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior a cinqenta mil habitantes, que tiver optado em divulgar os referidos anexos do Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes. 7 Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso. Ex.: Municpio A, que se enquadra na flexibilidade de publicao e verificao semestral de limites para Despesa com Pessoal e Dvida Consolidada Lquida ultrapassa os respectivos limites no primeiro semestre do Ano X1, ou seja, na metade do 2. quadrimestre (maio a agosto) de anlise. Sendo assim, o municpio estar obrigado a publicar os demonstrativos quadrimestralmente a partir de agosto, trmino do 2 quadrimestre X1 e a verificar o cumprimento dos limites quadrimestralmente a partir do 3 quadrimestre do ano de X1 (setembro a dezembro), inclusive explicitando a trajetria de reequadramento. A no divulgao do referido relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei, constitui infrao, punida com multa de trinta por cento dos vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade pessoal. 8 Alm disso, o ente da Federao estar impedido, at que a situao seja regularizada, de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria9. O Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos comparativos com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes10: a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) dvida consolidada; c) concesso de garantias e contragarantias; e d) operaes de crdito. Alm disso, o referido relatrio indicar as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites. De acordo com o art. 23, caput, da LRF, se a Despesa Total com Pessoal dos titulares de Poder ou rgo ultrapassar os limites definidos no art. 20 ao final de um quadrimestre, o excedente dever ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro. J o art. 31 da LRF apresenta o procedimento para reconduo do montante da Dvida Consolidada ao limite fixado pelo Senado Federal. Se a Dvida Consolidada Lquida de um ente da Federao ultrapassar o limite
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LRF, art. 63. LRF, art. 63 inciso III, 2. 8 Lei n 10.028/2000, art. 5, inciso I, 1. 9 LRF, art. 51, 2. 10 LRF, art. 55.
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estabelecido ao final de um quadrimestre, o excesso dever ser eliminado at o trmino dos trs subseqentes, sendo que 25% desse excesso dever ser reduzido no primeiro quadrimestre. Na situao especial de baixo crescimento econmico prevista no art. 66 da LRF, caso o Poder ou rgo ultrapasse seu limite de despesa com pessoal, entende-se que ele dispor automaticamente de quatro quadrimestres para eliminao do excesso, devendo eliminar pelo menos um tero dele nos dois primeiros. Na mesma situao, se o limite ultrapassado for o da dvida consolidada, o ente dever reduzir o excesso at o trmino dos seis quadrimestres subsequentes, observada a obrigao de diminuir o excedente em pelo menos vinte e cinco por cento nos dois primeiros quadrimestres. Recomenda-se a incluso de notas explicativas nos Relatrios de Gesto Fiscal a serem divulgados, informando, alm das medidas corretivas de reconduo ao limite adotadas ou a adotar, se o Poder ou rgo se encontra amparado pela situao prevista pelo art. 66 da LC n 101/2000. Essa informao visa conferir maior transparncia em relao situao fiscal tanto sociedade como aos Tribunais de Contas, que tm a atribuio de fiscalizar o cumprimento da LRF, possibilitando, assim, que sejam considerados, na avaliao da gesto fiscal, os impactos do baixo crescimento econmico. A ttulo exemplificativo, apresentamos algumas situaes hipotticas de reconduo aos limites de Despesa com Pessoal em um cenrio de crescimento baixo ou negativo do PIB. Considerando que houve uma primeira divulgao de baixo crescimento do PIB em dezembro de 2009, relativa ao perodo setembro/2008 a setembro/2009, e que a apurao da Despesa Total com Pessoal e da RCL soma a realizada no ms de referncia com as dos onze anteriores, haver efeitos sobre a RCL divulgada nos Relatrios de Gesto Fiscal de dezembro de 2008 at agosto de 2010. 1 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 1 quadrimestre de 2009
Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao limite (at dezembro de 2009), devendo eliminar 1/3 no primeiro (at agosto de 2009). No entanto, em dezembro de 2009, o PIB acumulado divulgado pelo IBGE negativo. Dessa forma, o prazo de reconduo ao limite automaticamente duplicado e o Poder ou rgo dispor de mais dois quadrimestres para reenquadramento ao limite (at agosto de 2010), devendo eliminar 1/3 at dezembro de 2009. 2 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 2 quadrimestre de 2009
RELATRIO DE GESTO FISCAL
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Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao limite (at abril de 2010), devendo eliminar o excesso no primeiro (at dezembro de 2009). No entanto, com a divulgao do PIB negativo em dezembro de 2009, o prazo para eliminao de 1/3 do excesso fica automaticamente duplicado (at abril de 2010) e o prazo para eliminao total do excesso ser duplicado (at dezembro de 2010). 3 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 3 quadrimestre de 2009
No momento da divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre de 2009 j havia sido divulgado o resultado do PIB (negativo). Assim, o prazo para eliminao de 1/3 do excesso ser imediatamente duplicado (at agosto de 2010) e o prazo total de reconduo ao limite ser duplicado at abril de 2011. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante do volume I desta publicao. No ltimo quadrimestre, o RGF dever conter, tambm, os seguintes demonstrativos: a) do montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere operao de crdito por antecipao de receita, liquidada com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano, com observncia da proibio de contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. Em todos os demonstrativos ser permitido o desdobramento das informaes julgadas necessrias, para melhor transparncia. A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos Poderes (Legislativo, Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal, estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os Poderes.
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1.1 ANEXO I DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL

O Demonstrativo da Despesa com Pessoal 11 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF e visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativo-oramentrio-financeira conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF12. Dever ser elaborado pelos Poderes e rgos com poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico 13. Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide Captulo 2 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). A LRF determina que o RGF dever ser emitido quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos14, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que se encerra em 30 de maio, para o primeiro quadrimestre, em 30 de setembro, para o segundo quadrimestre, e em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia, para o terceiro quadrimestre. A despesa total com pessoal compreende o somatrio dos gastos do ente da Federao com ativos, inativos e pensionistas15, deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais16. O ente da Federao a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio, neles compreendidos o Poder Executivo, o Poder Legislativo, inclusive os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico, as administraes diretas e indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes17. Todos os fundos financeiro-fiscais e o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio, esto includos no conceito de ente da Federao. Empresa estatal dependente a empresa controlada que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade.18
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LRF, art. 55, inciso I, alnea a. LRF, art. 20. 13 LRF, art. 54, combinado com os arts. 20 e 55, 1. Acrdo n 2354/2007 do TCU Plenrio. 14 LRF, art. 48. 15 LRF, art. 18. 16 LRF, art. 19, 1. 17 LRF, art. 1, 3, e art. 2, I. 18 LRF, art. 2, II e III e Resoluo SF n 43, de 21 de dezembro de 2001.
ANEXO I DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL
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Para a elaborao do demonstrativo, considerar o 2 nvel (grupo de natureza da despesa Pessoal e Encargos Sociais e Outras Despesas Correntes) da estrutura da natureza de despesa. A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: a) categoria econmica; b) grupo de natureza da despesa; e c) elemento de despesa. O grupo de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa, que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, aposentadorias, penses e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. A estrutura da natureza de despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de Governo c.g.mm.ee.dd19, onde: a) c representa a categoria econmica; b) g o grupo de natureza da despesa; c) mm a modalidade de aplicao; d) ee o elemento de despesa; e e) dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa. As informaes de pessoal devero ser consideradas pelo valor total do grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, abrangendo as despesas com Ativos, Inativos, Pensionistas e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao e pelo valor de alguns elementos do grupo de natureza da despesa 3 Outras Despesas Correntes. As Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao so as relativas mo-deobra, constantes dos contratos de terceirizao, que ou esteja empregada em atividade-fim da instituio, ou seja, inerente a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao 20, excludas, em ambos os casos, as que no caracterizem relao direta de emprego. recomendvel que os servios de consultoria somente sejam contratados para execuo de atividades que comprovadamente no possam ser desempenhadas por servidores ou empregados da administrao pblica, no mbito do respectivo rgo ou entidade. O conceito de despesa com pessoal no depende da natureza do vnculo empregatcio. Assim, as despesas com servidores, independentemente do regime de trabalho a que estejam submetidos, integram a despesa total com pessoal e compem o clculo do limite de gasto com pessoal. Assim, consideram-se includos tanto servidores efetivos, como cargos em comisso, celetistas, empregados pblicos e agentes polticos. Esse tambm o caso dos agentes comunitrios de sade e dos agentes de combate s endemias, quer tenham sido contratados por meio de processo seletivo pblico 21 ou no.
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Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF. LRF, art. 18, 1 e Portaria Interministerial n 519/2001, da STN e SOF. 21 Emenda Constitucional n 51, de 14 de fevereiro de 2006, art. 2.
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O conceito de despesa com pessoal tambm no depende de avaliao jurdica sobre a legalidade ou no da contratao. Assim, tanto as contrataes por tempo determinado para atender necessidade temporria de excepcional interesse pblico 22 como as que podero vir a ser contestadas luz do instituto constitucional do concurso pblico23, por exemplo, devero ser registradas na despesa com pessoal, independentemente da verificao da legalidade ou validade das contrataes, bem como das eventuais cominaes que possam advir. No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no computadas24) apenas as seguintes despesas com pessoal, desde que tenham sido inicialmente consideradas: a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso Voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas; b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior ao da apurao, elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais; c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da apurao, elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores; e d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. As despesas vinculadas sero identificadas, conforme o caso, pelos elementos de despesa 01 Aposentadorias e Reformas, 03 Penses e 05 Outros Benefcios Previdencirios. No sero computadas tambm as despesas relativas a inativos no elemento de despesa 09 Salrio-Famlia e as relativas a inativos e pensionistas nos elementos de despesa 91 Sentenas Judiciais e 92 Despesas de Exerccios Anteriores, devidamente registradas na contabilidade, no nvel de subitem. No podero ser deduzidos: a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no vinculados; b) os valores transferidos a outro ente da Federao para fins da compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio, uma vez que esses valores no so computados como despesas de pessoal. Em contrapartida, os valores recebidos decorrentes dessa transferncia podero ser deduzidos pelo ente recebedor quando utilizados para o pagamento de inativos e pensionistas; c) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de vista do ente empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria. De outra forma, a despesa com a remunerao bruta do servidor, a qual engloba o valor que, num momento posterior, ser retido para pagamento do IRRF, despesa com pessoal. Para permitir a elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal por Poder, o RPPS dever manter registros destacados das receitas e despesas de cada um dos Poderes25, podendo ser adotado o critrio da identificao oramentria (ao) ou da unidade gestora especifica, no registro e evidenciao das despesas de cada um dos Poderes. O RPPS deve, ainda, ter condies de fornecer as informaes necessrias que possibilitem ao respectivo Poder ou rgo utilizar tais informaes para fins de elaborao do seu RGF, mediante apurao dos valores brutos de inativos e pensionistas,
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CF, art. 37, IX e Lei 8.745/93. CF, art. 37, II. A Smula 331 do Tribunal Superior do Trabalho TST considerou ilegal a terceirizao, inclusive no mbito da administrao pblica, que esteja relacionada s atividades-fins dos rgos e em que haja pessoalidade e subordinao direta na relao de trabalho. 24 LRF, art. 19, 1. 25 LRF, art. 50, I, III e IV.
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assim como do montante de inativos e pensionistas pagos com recursos do RPPS, utilizando o plano de contas do RPPS26. A despesa com pessoal ativo, inativo e pensionista de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativo-oramentrio-financeira, em cada perodo de apurao, no poder exceder os limites percentuais da Receita Corrente Lquida RCL previstos na LRF27. A Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente no tem poderes para estabelecer limites superiores aos estatudos pela lei complementar prevista constitucionalmente como o instrumento para faz-lo. Assim, na hiptese de descumprimento, o respectivo Poder ou rgo ter o prazo de at dois quadrimestres para a adoo de medidas saneadoras visando reconduo ao limite 28. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante do volume I desta publicao.
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Portaria MPS n 916/2003, atualizada pela Portaria MPS n 95/2007. LRF, art. 20. 28 LRF, art. 23.
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Tabela 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal
< ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00
DESPESA COM PESSOAL
DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NOPROCESSADOS (a) (b)
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Pessoal Ativo Pessoal Inativo e Pensionistas Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial Despesas de Exerccios Anteriores Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II) DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b) VALOR
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V) % da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V) * 100 LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art.20 da LRF) <%> LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art.22 da LRF) <%>
FONTE: Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei 4.320/64.
DESPESA COM PESSOAL Essa coluna identifica as despesas com Pessoal Ativo, Inativo e Pensionistas, as Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao de Mo-deObra e, tambm, as Despesas no Computadas estabelecidas no 1 do art. 19 da LRF. DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) Essa coluna identifica os valores das despesas executadas, acumulados nos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. O perodo de clculo da despesa com pessoal deve, a exemplo do clculo da RCL, adotar uma base mvel de 12 meses 29 e deve, ainda, considerar o exerccio da liquidao ou da inscrio em restos a pagar, isto , despesas como 13 salrio, frias e eventuais atrasados devem ser registradas quando o servidor teve direito ao
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LRF, art. 18,2.
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pagamento e, no, necessariamente, quando o recebeu. Devero ser consideradas inclusive as despesas que j foram pagas, pois j passaram pelo segundo estgio da execuo da despesa, a liquidao. Identificam-se como despesas executadas: a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei 4.320/64. Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo apresentado na Tabela 1. LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/1964, ou seja, para as quais houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio 30. A liquidao do empenho relativo Folha de Pagamento dever ocorrer no mesmo ms em que for verificada a prestao efetiva do servio, pelos empregados ou servidores pblicos. INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei 4.320/64. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no-processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas31. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no-processados. Os valores de restos a pagar no processados no sofrem alterao pelo seu processamento, exceto no caso de cancelamento de restos a pagar, que, ao serem excludos, devero ser informados em nota explicativa. DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Nessa linha, registrar os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de Pessoal Ativo, Pessoal Inativo e Pensionistas e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. O conceito de despesa bruta com pessoal tem carter exemplificativo, e inclui quaisquer espcies remuneratrias,32 inclusive vantagens pessoais de qualquer natureza atribudas a ativos, inativos e pensionistas, alm de outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirizao, aplicando-se o princpio da prevalncia da essncia sobre a forma.
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Lei n4.320/64, art. 63. Lei n4.320/64, art. 35, inciso II. 32 LRF, art. 18, caput.
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O conceito de despesa bruta com pessoal inclui tambm despesas de natureza previdenciria, tais como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia 33. As despesas com a contribuio patronal ao RPPS devero ser segregadas, por Poder ou rgo, em pessoal ativo, inativo e pensionistas. As contribuies previdencirias devero estar devidamente registradas na contabilidade, quando da ocorrncia do fato gerador, independentemente de pagamento. Desse modo, os parcelamentos de dbitos, referentes ao perodo de apurao, no podero ser computados como despesa com pessoal, pois estes dbitos se referem a contribuies j consideradas no clculo da despesa com pessoal. As informaes de pessoal devero ser calculadas pelo valor total do grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, deduzidas as espcies indenizatrias, e por alguns elementos do grupo de natureza de despesa 3 Outras Despesas Correntes. O conceito de despesa bruta com pessoal inclui despesas de natureza assistencial, salrio-famlia, sentenas judiciais e despesas de exerccios anteriores (referentes ao perodo de apurao), que sero registradas em Pessoal Ativo ou em Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme o caso. So exemplos de despesas de natureza assistencial o auxlio-funeral, o auxlio-natalidade, o auxliocreche ou a assistncia pr-escolar, o auxlio-invalidez, o abono de permanncia do servidor ativo, entre outros benefcios assemelhados da assistncia social definidos na legislao prpria de cada ente da Federao, que devem ser registrados no Grupo de Natureza de Despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais; elemento de despesa 8 Outros Benefcios Assistenciais. O auxlio-recluso no compe os benefcios assistenciais, por tratar-se de benefcio previdencirio34. Nas sentenas judiciais, sero consideradas as despesas registradas no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, resultantes de: a) pagamento de precatrios35; b) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno valor, na forma definida em lei36; d) cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficirios. Em atendimento ao disposto no 2 do art. 19 da LRF, as despesas com pessoal ativo decorrentes de sentenas judiciais sero includas no limite do respectivo Poder ou rgo a que pertence a dotao oramentria, independentemente do Poder ou rgo executante da respectiva despesa. Pessoal Ativo Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal ativo, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Nessa linha, considerar os valores totais das despesas de natureza salarial decorrentes de: a) efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
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LRF, art. 18, caput. CF, art 201, IV, Lei 9717/98, art. 5, Lei 8.213/91, art. 11 e 18 e Acrdo 346/2006 do TCU-Plenrio. 35 CF, art. 100, e ADCT, art. 78. 36 CF, art. 100, 3.
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b) obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria dos militares; c) despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado; d) despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores; e) despesas com a contribuio patronal ao RPPS, do pessoal ativo, segregadas, por Poder ou rgo, na contabilidade. As despesas com Pessoal Ativo so identificadas no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, excetuando os seguintes elementos de despesa37: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses; 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao; Sendo assim, nessa linha, tambm, sero excetuados os elementos de despesas, a seguir discriminados, relativos a inativos e pensionistas, devidamente registrados na contabilidade, no nvel de subitem: 08 Outros Benefcios Assistenciais; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; e 92 Despesas de Exerccios Anteriores. 94 Indenizaes Trabalhistas No devem ser consideradas, no clculo da despesa bruta com pessoal, as espcies indenizatrias, tais como ajuda de custo, dirias, auxlio-transporte, auxlio-moradia e auxlio-alimentao38. As despesas indenizatrias so aquelas cujo recebimento possui carter eventual e transitrio 39, em que o Poder Pblico obrigado a oferecer contraprestao por despesas extraordinrias no abrangidas pela remunerao mensal e realizadas no interesse do servio, razo pela qual as indenizaes no se incorporam ao vencimento ou provento para qualquer efeito 40. No caso de servidores requisitados com nus para o rgo requisitante, a despesa com pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade cedente. Posteriormente, o rgo cedente ser ressarcido pelo rgo requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente. Se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio, o valor da restituio dever ser registrado como receita pelo rgo cedente, a ttulo de Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores41. Pessoal Inativo e Pensionistas Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal inativo e pensionistas, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, bem como todos os benefcios tipicamente previdencirios, de carter contributivo, definidos nas normas gerais de previdncia42, e as contribuies patronais ao RPPS, identificadas na execuo do grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais ou no 3 Outra Despesas Correntes, na modalidade de aplicao 91 Aplicao
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Portaria Interministerial n163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes Na Unio, ver Lei n 8.112/1990, art. 51, alterada pela Medida Provisria n 301/2006, e a Lei n 8.460/1992, art. 22, alterada pela Lei n 9.527/1997, art.3. 39 Na Unio, a ajuda de custo est limitada a trs meses e a diria no concedida se o deslocamento constitui exigncia permanente do cargo. 40 Na Unio, ver Lei n. 8112/90, art. 49, 1. 41 Lei n 4.320/64, art. 38. 42 Lei 9.717/98 e Lei 8.213/91.
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Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essas despesas so identificadas pelos seguintes elementos de despesa: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses; 05 Benefcios Previdencirios; Auxlio-recluso (elemento a ser criado) Tambm sero includos nessa linha, os seguintes elementos de despesa relativos a inativos e pensionistas, devidamente registrados na contabilidade, no nvel de subitem: 08 Outros Benefcios Assistenciais; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; 92 Despesas de Exerccios Anteriores. 94 Indenizaes Trabalhistas Nessa linha, registrar, tambm, as despesas com a contribuio patronal ao RPPS, dos inativos e pensionistas, segregadas, por Poder ou rgo, na contabilidade. A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa e no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa com pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF. Nos casos em que o RPPS for institudo com a assuno de todo o Passivo Atuarial, incluindo a parcela relativa a benefcios j concedidos pelo respectivo ente e a conceder pelo RPPS, as correspondentes despesas de inativos e pensionistas tambm devero ser segregadas por Poder ou rgo. O ente que tem sob sua responsabilidade um passivo atuarial remanescente, aps a institucionalizao do RPPS, dever classificar as despesas correspondentes s aposentadorias, reformas e penses no grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, nos elementos especficos e informar os valores de pessoal na linha Pessoal Inativo e Pensionistas. O ente que instituir o RPPS, repassando para essa entidade a assuno do Passivo Atuarial, relativo a benefcios j concedidos, dever registrar as despesas correspondentes a inativos e pensionistas no grupo de natureza de despesa 3 Outras Despesas Correntes43. Esses valores devero ser registrados, tambm, na linha Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme estabelece o art. 18 da LRF, para fins de verificao do limite de pessoal. Importante destacar que, independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio44, o RPPS dever observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdncia e adotar os procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e despesas de cada um dos Poderes ou rgos. Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art.18 da LRF) Nessa linha, registrar os valores das outras despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativas mo-de-obra constante dos contratos de terceirizao que esteja empregada em atividades-fim da instituio, ou seja, atividades inerentes a categorias funcionais
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Portaria n 916, de 15/07/2003, do MPS, e alteraes posteriores. Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.
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abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal, classificveis no grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao45, excludas, em ambos os casos, as que no caracterizem relao direta de emprego. O Elemento de Despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao definido como Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 04/05/2000.46 A LRF47 no faz referncia a toda terceirizao, mas apenas quela que se relaciona substituio de servidor ou de empregado pblico. Assim, no so consideradas no bojo das despesas com pessoal as terceirizaes que se destinem execuo indireta de atividades48 que, simultaneamente: a) sejam acessrias, instrumentais ou complementares aos assuntos que constituem rea de competncia legal do rgo ou entidade (atividades-meio), na forma de regulamento, tais como: conservao, limpeza, segurana, vigilncia, transportes, informtica quando esta no for atividade-fim do rgo ou Entidade copeiragem, recepo, reprografia, telecomunicaes e manuteno de prdios, equipamentos e instalaes 49; b) no sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas por plano de cargos do quadro de pessoal do rgo ou entidade, salvo expressa disposio legal em contrrio, ou seja, relativas a cargo ou categoria extintos, total ou parcialmente; e c) no caracterizem relao direta de emprego como, por exemplo, estagirios. A limpeza urbana e o manejo de resduos slidos (atividades, infra-estruturas e instalaes operacionais de coleta, transporte, transbordo, tratamento e destino final do lixo domstico e do lixo originrio da varrio e limpeza de logradouros e vias pblicas) so servios pblicos de saneamento bsico50 e, como tal, podem ser prestados pelos municpios: a) diretamente (atividade-fim), caso em que cobrada, pelo poder pblico, taxa dos usurios, a qual tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; ou b) indiretamente, sob o regime de concesso ou permisso, caso em que cobrada tarifa. 51 O regime de prestao de servio de limpeza urbana deve ser definido pela legislao local52, atendidas as determinaes constitucionais e legais. Se o regime de prestao de servio for direto, as despesas de pessoal correspondentes devero ser registradas nas linhas Pessoal Ativo ou Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme o caso. Se o ente, indevidamente53, realizar contrato de prestao de servios para substituir a execuo direta, fica caracterizada a terceirizao que substitui servidor ou empregado pblico e a despesa com pessoal deve ser registrada na linha Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art.18 da LRF). Se o regime de prestao de servio for de concesso ou permisso, a concessionria ou permissionria arcar com as despesas com pessoal, que no integraro a despesa com pessoal do ente.
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LRF, art. 18, 1 e Portaria Interministerial n 519/2001, da STN e SOF. Portaria Interministerial n 519, de 27/11/2001, da STN e SOF, que altera os Anexos I e II da Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF. 47 LRF, art. 18, 1. 48 Decreto n. 2.271, de 07/07/97, art. 1. 49 Zymler, Benjamin. Revista TCU n 75 fls. 37/56, Contratao Indireta de Mo-de-Obra versus Terceirizao. 50 CF, art. 21, XX e Lei 11.445/07, arts. 3, I, c e 7. 51 CF, arts.30, V e 175; Lei 11.445/07, art 29, II; CTN, art. 119; STF, RE 89.876-RJ. 52 CF, art..30, I e II. 53 CF, arts.30, V e 175.
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A prestao de servio de limpeza urbana por entidade que no integre a administrao pblica do ente depender de processo licitatrio e de celebrao de contrato, vedando-se a celebrao de convnio, termo de parceria ou outro instrumento54. Alm disso, a atividade de regulao, fiscalizao e o acesso s informaes sobre os servios prestados no devero ser prejudicados 55. As despesas com empresas de consultoria devem ser, em geral, classificadas no grupo de natureza da despesa Outras Despesas Correntes, no elemento de despesa 35 Servios de Consultorias, portanto, no integrante das despesas com pessoal. No entanto, deve-se atentar para possveis equvocos referentes contratao de empresas de consultoria que embutem a contratao de pessoal que substitui servidor ou empregado pblico. Nestes casos, tal despesa dever compor a despesa bruta com pessoal e ser regularmente registrada no elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. Recomenda-se que os servios de consultoria somente sejam contratados para execuo de atividades que comprovadamente no possam ser desempenhadas por servidores ou empregados da administrao pblica, no mbito do respectivo rgo ou entidade. DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Nessa linha, registrar o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, que no sero computadas no clculo do limite. Inclui as despesas: a) com Indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso Voluntria, no elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas; b) decorrentes de deciso judicial, no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, de competncia de perodo anterior ao da apurao; c) outras de exerccios anteriores, da competncia de perodo anterior ao da apurao; d) com inativos, considerando-se, tambm, pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como a compensao entre os regimes de previdncia, aportes para cobertura de dficit atuarial no definido por alquotas de contribuio e o supervit financeiro. Essas despesas vinculadas sero identificadas pelos seguintes elementos de despesa56, relativos a inativos e pensionistas devidamente registrados na contabilidade, no nvel de subitem: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses concedidas a inativos e pensionistas; 05 Outros Benefcios Previdencirios; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; 92 Despesas de Exerccios Anteriores. Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas de indenizao por demisso de servidores ou empregados e daquelas relativas a incentivos demisso voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas. A indenizao por frias no gozadas somente dever ser considerada espcie indenizatria quando em funo da perda da condio de servidor ou empregado, caso em que dever ser registrada no
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CF, art. 175 e Lei 11.445/07, art 10. Lei 11.445/07, art 11, 3. 56 Portaria Interministerial n163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes
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elemento de despesa 94 Indenizaes e Restituies Trabalhistas57 e ser includa em Pessoal Ativo para posterior excluso em Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria. A despesa decorrente de indenizao por frias no gozadas para servidores em exerccio espcie remuneratria, devendo integrar a despesa com Pessoal Ativo e ser registrada no elemento de despesa 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil, pois tem carter remuneratrio e permanente, no podendo, dessa forma, ser deduzida. Decorrentes de Deciso Judicial Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas decorrentes de deciso judicial58, desde que vinculados despesa com pessoal, registradas no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, da competncia de perodo anterior ao da apurao. Excetuam-se as despesas relativas a inativos e pensionistas, custeadas com recursos vinculados, as quais esto consideradas na linha Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados. Caso haja dificuldade operacional para separar a competncia das sentenas judiciais na base mvel de 12 meses, em virtude de os dados oramentrios serem anuais, no devero ser realizadas excluses de sentenas judiciais ao longo do exerccio, mas apenas no ltimo quadrimestre, quando houver certeza de que foi excluda apenas a parcela que no da competncia do perodo de referncia. Em quaisquer casos, o fluxo decorrente das sentenas judiciais que se incorpora Folha de Pagamento do perodo de referncia dever integrar as despesas com pessoal. Despesas de Exerccios Anteriores Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas de exerccios anteriores, elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores, da competncia de perodo anterior ao da apurao. Excetuam-se aquelas despesas relativas a inativos e pensionistas custeadas com recursos vinculados, as quais esto consideradas na linha Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados. No podero ser deduzidas das Despesas com Pessoal as relativas folha de pagamento, classificadas no elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores, que pertencem ao perodo de apurao (ms de referncia e os onze meses anteriores). As despesas de exerccios anteriores a serem deduzidas referem-se quelas que, embora tenham sido liquidadas no perodo de 12 meses considerado pelo demonstrativo, competem a perodo anterior. Na Figura 1, apresentada uma exemplificao grfica das despesas computadas e no computadas, considerando a elaborao do RGF do 1 quadrimestre do ano de 2009.
57 58
Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF e alteraes posteriores. LRF, art. 19, 2.
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Situao 1: Despesa de Exerccios Anteriores No Computada (Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia de Perodos Anteriores)
Fato Gerador da Despesa
Liquidao da Despesa
Exerccios Anteriores
Perodos Anteriores ao Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
Exerccio de 2008
Exerccio de 2009
Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
01/05/08
30/04/09
Situao 2: Despesa de Exerccios Anteriores Computada (Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia do Perodo de Apurao)
Fato Gerador da Despesa
Liquidao da Despesa
Exerccios Anteriores
Perodos Anteriores ao Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
Exerccio de 2008
Exerccio de 2009
Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
01/05/08
30/04/09
Figura 1 Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas com benefcios previdencirios, custeadas com recursos vinculados ao RPPS, ou seja, provenientes de receitas que financiam a Seguridade Social dos servidores inativos e pensionistas. Benefcios previdencirios so as despesas liquidadas a ttulo de aposentadorias, reformas e penses59. O auxlio-recluso tambm compe os benefcios previdencirios60. No se incluem nessa linha quaisquer despesas de carter assistencial, tais como auxlio-funeral, auxlio-creche ou assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade, abono de permanncia do servidor ativo e outros assemelhados definidos na legislao prpria de cada ente da Federao. Tais receitas do RPPS so provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados, das contribuies patronais ao RPPS e das demais receitas diretamente arrecadadas vinculadas a tal finalidade, inclusive, o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. Incluir observao referente ao aporte para cobertura do dficit atuarial.
59 60
Lei n 9.717/1998, art. 5, combinado com Lei n 8.213/1991, art. 18. CF, art 201, IV, Lei 9717/98, art. 5, Lei 8.213/91, art. 18 e Acrdo 346/2006 do TCU-Plenrio.
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As despesas vinculadas sero identificadas pelos elementos de despesa, a seguir discriminados para as despesas relativas a inativos e pensionistas devidamente registradas na contabilidade, no nvel de subitem da despesa: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses; 05 Outros Benefcios Previdencirios; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; e 92 Despesas de Exerccios Anteriores, Portanto, as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no vinculados, no sero deduzidas no demonstrativo. Nas prximas figuras, so ilustradas situaes hipotticas para um melhor entendimento do porqu de as despesas custeadas com a contribuio patronal e com a contribuio dos servidores serem deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal. No caso das contribuies patronais, percebe-se que existe uma duplicidade que dever ser sanada, por se tratar de uma operao intra-oramentria. Porm, quando analisada a contribuio dos servidores, o que existe, na realidade, um ganho efetivo de receita. No exemplo da Figura 2, est representada uma situao em que existe somente a contribuio patronal para o RPPS. O fundo previdencirio deficitrio, pois do total de $300 a serem pagos, $100 so de contribuies patronais e os $200 restantes so de cobertura do Tesouro do Ente para o RPPS.
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social $1100 Receitas $2000 Tesouro do Ente

$200 Repasse para Cobertura de Dficit Financeiro Contribuio Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuio Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
Outras Despesas $600 Remunerao Pessoal Ativo
Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS
$300
Remunerao Pessoal Inativo e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) DESPESAS NO COMPUTADAS Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com a Contribuio Patronal) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000 670 330 100 100 900
Figura 2
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Observe que, no pagamento de servidores ativos, inativos e pensionistas, o ente (Tesouro e RPPS) possui uma Despesa Bruta com Pessoal no valor de $1000 ($670 de ativos e $330 de inativos e pensionistas). Na despesa bruta com pessoal, est includa, alm da remunerao do pessoal ativo ($600) e do pessoal inativo e pensionistas ($300), a contribuio patronal do ente ($70 e $30, respectivamente). A duplicidade de contabilizao acontece da seguinte forma: a primeira vez, em que a contribuio patronal computada como despesa com pessoal, ocorre quando o ente paga ao RPPS $70 de contribuio patronal sobre pessoal ativo e $30 de contribuio patronal sobre inativos e pensionistas no ato do pagamento da remunerao e dos benefcios; a segunda ocorre quando parte da receita do RPPS, proveniente dessa contribuio patronal de $100, computada como despesa com pessoal inativo e pensionistas (dos $300 gastos, $100 proveniente da contribuio patronal). Dessa forma, eliminada a dupla contagem da contribuio patronal, a Despesa Lquida com Pessoal de $900. O exemplo da Figura 3 representa uma situao em que, alm da contribuio patronal, existe a contribuio do servidor para o RPPS. Inicialmente, conforme o exemplo anterior da Figura 2, a contribuio patronal contabilizada duas vezes e deve ser deduzida para se eliminar essa dupla contagem. No entanto, a Despesa Lquida com Pessoal reduzida, em relao ao exemplo anterior, exatamente no montante da receita auferida da contribuio dos servidores ativos ($35) e inativos e pensionistas ($15). Nesse caso, sob o ponto de vista do ente como um todo, no se trata de dupla contagem, mas sim de receita efetiva, ou seja, houve um acrscimo de $50, que, ao mesmo tempo, diminuiu a Despesa Lquida com Pessoal (de $900, no primeiro caso, para $850) e exigiu menos dispndio para cobertura do dficit financeiro, liberando quantia equivalente de $50 para aplicao em outras despesas.
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$150 Repasse para Cobertura de Dficit Financeiro Contribuio Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuio Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
$35 Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS $15 $300
Contribuio do Servidor Ativo, Inativo e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) DESPESAS NO COMPUTADAS Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000 670 330 150 150 850
Figura 3 Outro ponto importante so as receitas e despesas totais em cada um dos exemplos: enquanto no exemplo da figura 2, as receitas (setas que entram) e as despesas (setas que saem) do oramento como um todo totalizam $2000, na figura 3, esse total de $2050. J as entradas e sadas do Tesouro e do RPPS totalizam, respectivamente, $2000 e $300, em ambos os exemplos. O que ocorreu foi apenas um redirecionamento dos gastos de pessoal para outras despesas. Na contribuio patronal, o tesouro o contribuinte do RPPS. Existe, nesse caso, uma tpica operao intra-oramentria, ou seja, despesa do tesouro e receita do RPPS, ambos pertencentes aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No caso da contribuio do servidor, o servidor o contribuinte, e o ente apenas o responsvel pelo recolhimento da contribuio devida. Em outras palavras, o recolhimento da parcela do servidor devida ao RPPS efetuado pelo ente, que retm o valor diretamente na folha de pagamento e o contabiliza como receita do RPPS. No se trata, nesse caso, de operao intra-oramentria. Dessa forma, do ponto de vista dos contribuintes (tesouro e servidor), tem-se a situao da Figura 3, em que o ente efetua um pagamento externo (remunerao de $600 e benefcios de $300) e arrecada uma receita efetiva (contribuio do servidor) a ser utilizada para pagamento de parte dos benefcios. Portanto, no se trata de despesa de pessoal do ente, mas sim despesa de custeio do RPPS, custeada com recursos prprios. Por outro lado, quando se observa a entidade de previdncia isoladamente, ambas as receitas (contribuio patronal e do servidor) so receitas prprias do RPPS e as despesas custeadas com essas receitas devem ser deduzidas por no configurarem despesa do ente com pessoal.
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Vale atentar para o fato de que os repasses efetuados para cobertura de dficit financeiro, os quais foram utilizados para o pagamento de benefcios pelo RPPS, sero considerados, ao final, como despesa de pessoal do ente, pois as despesas do RPPS custeadas com esses repasses no podem ser deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal. No exemplo da Figura 4 abaixo, ser analisado o que acontece quando se tem um regime de previdncia superavitrio. Para tanto, foram inseridas receitas patrimoniais (aplicaes, aluguis, etc.) num total de $200. Como as receitas prprias ($200 de patrimoniais e $150 de contribuies), nesse caso, so maiores que as despesas com benefcios do RPPS ($300), o fundo destinar a diferena positiva de $50 para capitalizao. Dessa forma, o ente deduzir da Despesa Bruta com Pessoal todo o gasto com inativos e pensionistas custeados pelo RPPS ($300), pois no configuram mais despesa do ente com pessoal. Importante notar que a Despesa Lquida com Pessoal passou a ser, nesse exemplo, apenas o somatrio da remunerao do pessoal ativo ($600) e da contribuio patronal sobre os ativos ($70) e os inativos e pensionistas ($30), uma vez que no h mais repasses para cobertura de dficit financeiro. Alm do mais, as receitas ($2250) e as despesas ($2200) do ente passaram a apresentar uma diferena positiva de $50, que foi destinada capitalizao do fundo. Essa mesma diferena aparecer agora no confronto entre as receitas e despesas do RPPS, indicando essa capitalizao.

Contribuio Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuio Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
$35 Receita Patrimonial $200 Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS $15 $300
Contribuio do Servidor Ativo, Inativo e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) DESPESAS NO COMPUTADAS Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor + Receita Patrimonial) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000 670 330 300 300 700
Figura 4 O equilbrio financeiro e atuarial da previdncia deve ser buscado permanentemente, inclusive por meio da cobrana de contribuio dos segurados, ativos e inativos, da contribuio patronal do ente da Federao e tambm da constituio de unidade gestora nica do RPPS61.
61
CF, art. 40, Lei n. 10.887/2004 e Orientao Normativa da Secretaria de Previdncia Social n. 013, de 23/08/2004, art. 2, III.
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DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II) Nessa linha, registrar o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e as Despesas no Computadas (II), segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No-processados. DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b) Nessa linha, registrar os valores dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da Despesa Total com Pessoal DTP para fins de apurao do limite. Este total refere-se soma da Despesa Bruta com Pessoal, deduzido o valor das despesas no computadas, considerando-se as despesas liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar no-processados. Corresponde soma do valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (a) com o valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (b). APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL Esse quadro destaca os itens e os valores que sero considerados para fins de apurao do limite mximo das despesas com pessoal, de acordo com a legislao em vigor. RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V) Nessa linha, registrar o valor da RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Esse valor deve ser obtido no Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada ente da Federao. % da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V)*100 Nessa linha, registrar o percentual dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da DTP sobre o valor da RCL, ou seja, o valor da linha (IV) dividido pelo valor da linha (V), multiplicado por 100 (cem). LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art. 20 da LRF) <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite mximo sobre a RCL, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Este limite estabelece que a Despesa Total com Pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da RCL, a seguir discriminados62: a) na esfera federal, 50% assim distribudos: a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio; b) 6% (seis por cento) para o Judicirio; c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o Executivo, destacando-se 3% (trs por cento) para as despesas com pessoal do Poder Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica do Distrito Federal e dos Territrios, bem como despesas com pessoal da polcia civil, da polcia militar, do corpo de bombeiros militar e dos servios de Sade e Educao, custeados pelo Fundo Constitucional do Distrito Federal 63, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um, em percentual da Receita Corrente Lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000; d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio;
62 63
LRF, art. 20. Lei n10.633/2002.
30
b) na esfera estadual, 60% assim distribudos: a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado; b) 6% (seis por cento) para o Judicirio; c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo; d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados; c) na esfera municipal, 60% assim distribudos: a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; b) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o Executivo. O limite de 3% destacado do Poder Executivo Federal fica repartido da seguinte forma 64: a) 0,275% para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; b) 0,092% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios; c) 0,160% para o ex-Territrio de Roraima; d) 0,273% para o ex-Territrio do Amap; e) 2,200% para o Distrito Federal. Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus rgos, de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da RCL, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000. LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art. 22 da LRF) <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial sobre a RCL at o quadrimestre do exerccio de referncia e dos ltimos doze meses. Esse limite corresponde a 95% do limite mximo e refere-se ao percentual da RCL que restringe a despesa com pessoal. Se a despesa total com pessoal exceder a esse limite, so vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso: a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices; b) criao de cargo, emprego ou funo; c) alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; d) provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; e) contratao de hora extra. Nota: Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites65. Alm disso, o ente dever apresentar a Tabela 1.2, descrita adiante.
64 65
Decreto n 3.917/2001. LRF, art. 55, inciso II.
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MODELO PARA DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL DETALHADA MENSALMENTE O Demonstrativo da Despesa com Pessoal 66 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF e visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativo-oramentrio-financeira conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF67. Para tal, o ente deve publicar o demonstrativo previsto na tabela 1. Todavia, a LRF estabelece que para a apurao da despesa com pessoal deve-se aplicar a base mvel, ou seja, a despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotandose o regime de competncia. Sendo assim, caso o poder ou rgo necessite detalhar o valor das despesas mensalmente de forma a aumentar o grau de transparncia dos gastos com pessoal poder faz-lo conforme modelo abaixo includo, exemplificativamente, nesta edio.
Tabela 1.1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal <ENTE DA FEDERAO> - <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF - ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a")
DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses)
R$ 1,00
DESPESA COM PESSOAL

<MR 11> <MR 10> <MR 9> <MR 8> <MR 7> <MR 6>
LIQUIDADAS TOTAL <MR 5> <MR 4> <MR 3> <MR 2> <MR 1> <MR> (LTIMOS 12 MESES) (a)
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (b)
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Pessoal Ativo Pessoal Inativo e Pensionistas Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial Despesas de Exerccios Anteriores Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II) DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP (IV) = (III a + III b) APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL (V) VALOR
% do DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V)*100 LIMITE MXIMO (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%> LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico, art. 22 da LRF) - <%> FONTE: Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
<MR> Essa coluna identifica a Despesa com Pessoal liquidada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/11. <MR1>, <MR2>, <MR3>,... Essas colunas identificam Despesa com Pessoal liquidada nos meses anteriores, isto , ms de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2011, <MR1> ser Mar/11, <MR 2> ser Fev/11, <MR3> ser Jan/11, <MR4> ser Dez/10, e assim por diante.
66 67
LRF, art. 55, inciso I, alnea a. LRF, art. 20.
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TOTAL (LTIMOS 12 MESES) Essa coluna identifica o somatrio da coluna LIQUIDADA, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores mensais acumulados.
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RETORNO AO LIMITE DA DESPESA COM PESSOAL Se a Despesa Total com Pessoal, do Poder ou rgo, ultrapassar o limite mximo, sem prejuzo das medidas restritivas previstas, o percentual excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias a seguir:68 a) reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana, podendo ser alcanado pela extino de cargos e funes69; b) exonerao dos servidores no estveis; c) possibilidade de o servidor estvel perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal, se as medidas adotadas anteriormente no forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao de eliminao do excedente. No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder: a) receber transferncias voluntrias; b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; e c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal. As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se a Despesa Total com Pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo. Caso o Poder ou rgo esteja com a despesa de pessoal acima do limite mximo, dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 1.1. Tabela 1.2
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL <Exerccio em que o ente excedeu o limite> <Quadrimestre> Limite % DTP % Mximo Excedente <Exerccio do primeiro quadrimestre seguinte> <Primeiro quadrimestre seguinte> Redutor Limite % DTP mnimo de 1/3 do Excedente (c) = (b-a) (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) (f) <Exerccio do segundo quadrimestre seguinte> <Segundo quadrimestre seguinte> Redutor Limite % DTP Residual
(a)
(b)
(g) = (f-a)
(h) = (a)
(i)
Nota: DTP corresponde Despesa Total com Pessoal.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Despesa com Pessoal, caso o ente esteja acima do limite mximo. A Tabela 1.1 dever ser demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite mximo. <Exerccio em que o ente excedeu o limite> A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano
68 69
LRF, art. 23. Desde 9/5/2002, a eficcia da expresso quanto pela reduo dos valores a eles atribudos, contida no art. 23, 1 da LRF, est suspensa pelo Supremo Tribunal Federal porque previa a reduo de vencimentos dos servidores, contrariando o princpio da irredutibilidade de salrios previsto na Constituio.
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com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal. <Quadrimestre> A expresso <Quadrimestre> dever ser substituda pelo quadrimestre correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica, no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite Mximo, da Despesa Total com Pessoal DTP e do Excedente. Limite Mximo (a) Essa coluna identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF. % DTP (b) Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo. % Excedente (c) = (b-a) Essa coluna identifica o percentual do excedente, representado pela diferena entre o percentual apurado e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (a). <Exerccio do primeiro quadrimestre seguinte> A expresso <Exerccio do primeiro quadrimestre seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do quadrimestre subseqente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal. <Primeiro quadrimestre seguinte> Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor mnimo de 1/3 do excedente, do limite mximo e da Despesa Total com Pessoal DTP do primeiro quadrimestre seguinte. Redutor Mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) Essa coluna identifica o percentual do redutor mnimo de 1/3 do excedente, apurado no quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro quadrimestre seguinte. Limite (e) = (b-d) Essa coluna identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP e o redutor mnimo de 1/3 do excedente, apurado no quadrimestre anterior, ou seja, o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (d). Esse limite deve ser observado no primeiro quadrimestre seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo. % DTP (f) Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no primeiro quadrimestre seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo. <Exerccio do segundo quadrimestre seguinte> A expresso <Exerccio do segundo quadrimestre seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do segundo quadrimestre subseqente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal. <Segundo quadrimestre seguinte> A expresso <Segundo quadrimestre seguinte> dever ser substituda pelo segundo quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor residual, do limite mximo e da Despesa Total com Pessoal DTP do segundo quadrimestre seguinte.
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Redutor Residual (g) = (f-a) Essa coluna identifica o percentual do redutor residual, representado pela diferena entre o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP apurado no primeiro quadrimestre seguinte e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o valor da coluna (a). Limite (h) = (a) Essa coluna identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite mximo, ou seja, ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no segundo quadrimestre seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. % DTP (i) Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no segundo quadrimestre seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. Para exemplificao da aplicao da Tabela 1.1, consideremos a seguinte situao hipottica do Poder Executivo de um Municpio: No segundo quadrimestre de 2009 a) Limite mximo: 54%; b) % do DTP: 57%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2009 2 Quadrimestre % DTP (b) 57%
Limite Mximo (a) 54%
% Excedente (c) = (b-a) 3%
Figura 5 No terceiro quadrimestre de 2009: % do DTP: 56,5%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 6.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2009 2 Quadrimestre % DTP (b) 57% 2009 3 Quadrimestre Limite (e) = (b-d) 56%
Limite Mximo (a) 54%
% Excedente (c) = (b-a) 3%
Redutor mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) 1%
% DTP (f) 56,5%
Figura 6 Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 2 quadrimestre de 2009. O excedente verificado foi de 3% em relao ao limite mximo. De acordo com a LRF, no primeiro quadrimestre seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido em pelo menos um tero do excedente. Assim, no exemplo, o DTP deveria ter sido
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reduzido para 56% da RCL. Como o Municpio no observou o limite, ficar sujeito s medidas restritivas mencionadas anteriormente; No primeiro quadrimestre de 2010: % do DTP: 53%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 7.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2009 2 Quadrimestre Limite % DTP % Mximo Excedente 2009 3 Quadrimestre Redutor Limite % DTP mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) (f) 1% 56% 56,5% 2010 1 Quadrimestre Redutor Limite % DTP Residual
(a) 54%
(b) 57%
(c) = (b-a) 3%
(g) = (f-a) 2,5%
(h) = (a) 54%
(i) 53%
Figura 7 Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes. Portanto, no segundo quadrimestre seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo, a despesa total com pessoal do Poder ou rgo deve obedecer ao limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser reduzido, para o enquadramento da despesa no limite.
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As remuneraes e os subsdios dos servidores pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais, sero revistos anualmente, sempre na mesma data, na forma da Constituio Federal 70, sem distino de ndices, os quais so extensivos aos proventos da inatividade e s penses. Na reviso dos clculos sero deduzidos os percentuais concedidos no exerccio anterior, decorrentes de reorganizao ou reestruturao de cargos e carreiras, criao e majorao de gratificaes ou adicionais de todas as naturezas e espcies, adiantamentos ou qualquer outra vantagem inerente aos cargos ou empregos pblicos.71 O Poder Executivo da Unio publicar quatro Demonstrativos de Despesa com Pessoal: a) deduzidos os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima; b) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Distrito Federal; c) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Estado do Amap; e d) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Estado de Roraima. Nos demonstrativos que iro evidenciar os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima, dever ser identificada, abaixo do ttulo do demonstrativo, a informao RECURSOS DA UNIO PARA <ENTE>. A expresso <ENTE> dever ser substituda pelo ente respectivo: Distrito Federal, Amap ou Roraima.
1.1.2.2 Ministrio Pblico da Unio

As despesas com pessoal do Ministrio Pblico da Unio referem-se s despesas executadas no rgo 34000 Ministrio Pblico da Unio, excluindo-se as executadas na Unidade Oramentria 34103 Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios.
1.1.2.3 Distrito Federal e Estados do Amap e de Roraima

No demonstrativo do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima no ser computada a Despesa com Pessoal realizada com recursos da Unio.72 As despesas custeadas com receitas do Fundo de Sade institudo para os servidores da Polcia Militar e Corpo de Bombeiro do Distrito Federal, excetuadas as contribuies dos prprios servidores, esto a cargo da Unio73.
70 71
CF, art. 37, inciso X. Lei n 10.331/2001. 72 LRF, art. 19, 1, inciso V. 73 Constituio Federal, art. 21, XIV.
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1.1.2.4 Municpios com Populao Inferior a 50.000 habitantes

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por verificar os limites estabelecidos para as despesas com pessoal ao final do semestre, bem como divulgar semestralmente o RGF.74 A divulgao do relatrio dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Esse prazo se encerra em 30 de julho, para o primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia, para o segundo semestre. Se ultrapassados os limites relativos Despesa Total com Pessoal, enquanto perdurar essa situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes. Nessa situao, os Municpios devero apresentar o RGF com o Demonstrativo da Despesa com Pessoal quadrimestralmente. Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com menos de cinqenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso. Quadrimestres so os perodos pr-estabelecidos de janeiro a abril, maio a agosto e setembro a dezembro. Dessa forma, caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o municpio estar obrigado a publicar os demonstrativos quadrimestralmente a partir de agosto, trmino do 2 quadrimestre e a verificar o cumprimento dos limites quadrimestralmente a partir do 3 quadrimestre (setembro a dezembro), inclusive explicitando a trajetria de reequadramento. Da mesma forma, caso o excesso seja verificado no segundo semestre, a reconduo dever ocorrer nos dois quadrimestres seguintes, quais sejam, janeiro a abril e maio a agosto do exerccio seguinte.
1.1.2.5 Poder Legislativo

O pagamento de parcela indenizatria nas sesses extraordinrias do Poder Legislativo est vedado desde 15 de fevereiro de 200675. A vedao aplica-se no s ao pagamento de senadores, deputados e vereadores, mas tambm a todos os servidores do Poder Legislativo de todos os entes da Federao. A parcela indenizatria no se confunde com o pagamento de horas-extras eventualmente realizadas no perodo da convocao extraordinria, a qual os servidores, possuem direito 76. Assim, no demonstrativo do Poder Legislativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no mais se aplica a deduo relativa convocao extraordinria do Congresso Nacional, das Assemblias Legislativas, da Cmara Legislativa ou das Cmaras Municipais, nos respectivos entes77.
1.1.2.6 Poder Judicirio

As despesas executadas com Sentenas Judiciais de precatrio em que as dotaes oramentrias e os crditos abertos so consignados diretamente ao Poder Judicirio, devido competncia atribuda constitucionalmente, sero divulgadas no demonstrativo abaixo tendo como norte o princpio da transparncia preconizado pela LRF. No entanto, estas despesas no correspondem necessariamente
74 75
LRF, art. 63. Constituio, art. 57, 7, alterada pela EC n 50, de 14 de fevereiro de 2006. 76 Constituio, art. 7, IX e XVI. 77 LRF, art. 19, 1, III.
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a este Poder, mas a todos os rgos da Administrao Direta do ente da Federao. Neste sentido, observando o princpio da transparncia, sero demonstrados os gastos pblicos com despesas de precatrios.
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Tabela 1.3 Demonstrativo da Despesa com Pessoal

< ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00
DESPESA COM PESSOAL
DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NOPROCESSADOS (a) (b)
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Pessoal Ativo Sentenas Judiciais Sem Precatrio (do Prprio rgo) Sentenas Judiciais com Precatrio (do Prprio rgo e de Outros da Administrao Direta) Demais Despesas com Pessoal Ativo Pessoal Inativo e Pensionistas Sentenas Judiciais Sem Precatrio (do Prprio rgo) Sentenas Judiciais com Precatrio (do Prprio rgo e de Outros da Administrao Direta) Demais Despesas com Pessoal Inativo e Pensionistas Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial Despesas de Exerccios Anteriores Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II) DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b) VALOR
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V) % da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V) * 100 LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art.20 da LRF) <%> LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art.22 da LRF) <%>
FONTE: Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei 4.320/64.
Pessoal Ativo Nessa linha, registrar o somatrio os valores das despesas com pessoal ativo, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Sentenas Judiciais Sem Precatrio (do Prprio rgo) Nessa linha, registrar os valores das despesas com sentenas judiciais sem precatrio do prprio rgo, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Estas despesas de sentenas judiciais no correspondem a precatrios, sendo pagas no mbito de cada Poder ou rgo a partir das demandas sentenciais dos servidores ativos. Estas lides representam obrigaes de cumprimento imediato por fora da deciso judicial.
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Sentenas Judiciais Com Precatrio (do Prprio rgo e de Outros da Administrao Direta) Nessa linha, registrar os valores das despesas com sentenas judiciais com precatrio do prprio rgo e de outros da Administrao Direta, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Demais Despesas com Pessoal Ativo Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal ativo, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Pessoal Inativo e Pensionistas Nessa linha, registrar o somatrio os valores das despesas com pessoal inativo e pensionistas, dos ltimos doze meses, includo o quadrimestre de referncia. Sentenas Judiciais Sem Precatrio (do Prprio rgo) Nessa linha, registrar os valores das despesas com sentenas judiciais sem precatrio do prprio rgo, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Estas despesas de sentenas judiciais no correspondem a precatrios, sendo pagas no mbito de cada Poder ou rgo a partir das demandas sentenciais de inativos ou pensionistas. Estas lides representam obrigaes de cumprimento imediato por fora da deciso judicial. Sentenas Judiciais Com Precatrio (do Prprio rgo e de Outros da Administrao Direta) Nessa linha, registrar os valores das despesas com sentenas judiciais com precatrio do prprio rgo e de outros da Administrao Direta, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Demais Despesas com Pessoal Inativo e Pensionistas Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal inativo e pensionistas, dos ltimos doze meses, includo o quadrimestre de referncia, bem como todos os benefcios tipicamente previdencirios, de carter contributivo, definidos nas normas gerais de previdncia, e as contribuies patronais ao RPPS, identificadas na execuo do grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, na modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
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1.2 ANEXO II DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL

O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL78 compe apenas o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo79 e abrange todos os Poderes da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios. O detalhamento, a forma e a metodologia de apurao da DCL80 visam assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que trata a legislao e outras informaes relevantes. A Dvida Consolidada DC ou fundada corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, e das operaes de crdito, que, embora de prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado como receitas no oramento.81 A Dvida Consolidada no inclui as obrigaes existentes entre as administraes diretas do ente da Federao e seus respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, ou entre essas entidades da administrao indireta 82. Para assegurar a transparncia da gesto fiscal e a preveno de riscos preconizados na LRF, so ainda evidenciadas, neste demonstrativo, outros valores no includos no conceito de Dvida Consolidada mas que causam impacto em sua situao econmico-financeira, tais como os precatrios anteriores a 05/05/2000 e as insuficincias financeiras. Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados, destacada e separadamente, neste Anexo, em parte especfica que se refere ao Regime Previdencirio. Essa evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do patrimnio do RPPS. Portanto, o ente da Federao que paga aposentadorias, reformas e/ou penses, e que tenha constitudo ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia Social RPPS dever elaborar o Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida conforme o modelo da Tabela 2. De acordo com o 1 do art. 2 da Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios so responsveis pela cobertura de eventuais insuficincias financeiras relativas ao pagamento de benefcios previdencirios. Considera-se, ainda, para fins da composio da Dvida Consolidada Previdenciria, o passivo atuarial existente at a data da cessao do ltimo benefcio de responsabilidade do ente federativo no repassado ao RGPS ou RPPS, cujos valores impactam nas disponibilidades do ente pblico. Neste caso, o passivo atuarial tambm dever constar da Tabela 2.
78 79
LRF, art. 55, inciso I, alnea b, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V. LRF, art. 55, 1. 80 LRF, art. 30, 2, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V. 81 LRF, art 29, inciso I e 2 e 3; Resoluo n40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso III. 82 Resoluo n40/2001, do SF, art. 1, 2.
ANEXO II DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL
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No caso da existncia de mais de um passivo atuarial, seja no RGPS ou no RPPS, relativo aos compromissos assumidos pela entidade, seja no Tesouro Nacional, relativo aos compromissos mantidos sob sua responsabilidade, todos devero compor a Dvida Consolidada Previdenciria do respectivo ente responsvel pelo pagamento dos benefcios, em demonstrativos prprios, conforme detalhado adiante nas particularidades de cada ente. As obrigaes do ente com o RPPS, decorrentes de contribuies patronais devidas e no repassadas ao regime, inclusive as do exerccio de referncia, que no tenham previso para amortizao at o final do exerccio subseqente, devero compor a Dvida Consolidada para fins de limite e sero demonstradas na primeira parte deste demonstrativo no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais Previdencirias, quando for o caso de parcelamento, ou no item Outras Dvidas para os demais casos. Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na apurao dos respectivos limites, com base na Receita Corrente Lquida, dever ser o da Dvida Consolidada Lquida. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante do volume I desta publicao. Os limites globais para o montante da Dvida Consolidada Lquida de Estados e Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro, contado a partir do final de 2001, no podero exceder a 2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos Estados e do Distrito Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos Municpios.83 No caso de desenquadramento, h duas regras de reconduo aos limites, uma transitria e uma permanente: a) A regra transitria se aplica para os entes que estavam desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra determina o retorno ao limite mximo em at 15 anos, razo de 1/15 ao ano. Se o ente descumprir a trajetria, ficar vedada a realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria. 84 b) A regra permanente se aplica para os entes que estavam enquadrados no final do exerccio de 2001, mas que vierem a se desenquadrar a qualquer tempo, ou que estavam desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas voltaram a se desenquadrar. A regra determina o retorno ao limite mximo em at 3 quadrimestres (1 ano), sendo 25% no 1. Enquanto perdurar o excesso, ou se o limite for excedido no 1 quadrimestre do ltimo ano de mandato, ficar vedada a realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria. Vencido o prazo de retorno e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar impossibilitado de receber transferncias voluntrias.85 Em todas as situaes acima descritas, torna-se obrigatria a obteno de supervit primrio para reduo do excesso de endividamento, inclusive por meio de limitao de empenho. Caber ao Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional, a divulgao da relao contendo o nome dos entes que ultrapassarem os limites da Dvida Consolidada Lquida. As informaes pertinentes devem guardar conformidade com o Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
83
84
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 3. Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4. 85 LRF, art. 31, caput e 1 a 3.
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Tabela 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") DVIDA CONSOLIDADA R$ 1,00 SALDO DO EXERCCIO DE SALDO DO <EXERCCIO> EXERCCIO At o 1 At o 2 At o 3 ANTERIOR Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Dvida Mobiliria Dvida Contratual Interna Externa Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos Demais Dvidas DEDUES (II) Disponibilidade de Caixa Bruta Demais Haveres Financeiros () Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL (III) = (I II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL % DA DC SOBRE A RCL (I/RCL) % DA DCL SOBRE A RCL (III/RCL) LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL DVIDA DE PPP PARCELAMENTO DE DVIDAS De Tributos De Contribuies Sociais Previdencirias Demais Contribuies Sociais Do FGTS DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000 INSUFICINCIA FINANCEIRA DEPSITOS RP NO-PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO (Continua)
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(Continuao)
REGIME PREVIDENCIRIO SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IV) Passivo Atuarial Demais Dvidas DEDUES (V) Disponibilidade de Caixa Bruta Investimentos Demais Haveres Financeiros () Restos a Pagar Processados OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (VI) = (IV V) FONTE: Nota: Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta somada aos os Demais Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha da Insuficincia Financeira, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada DC. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um "" (trao) nessa linha.
DVIDA CONSOLIDADA Esse quadro identifica a Dvida Consolidada do ente da Federao segregada em mobiliria, contratual, precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive) vencidos e no pagos e demais dvidas. Tambm so demonstradas nesse quadro as dedues da Dvida Consolidada, a Dvida Consolidada Lquida DCL e a apurao do cumprimento do limite imposto pelo Senado Federal para a DCL. Os valores da dvida previdenciria no devero ser computados nesse quadro, mas registrados em quadro especfico nesse demonstrativo SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica os saldos do exerccio anterior da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida. SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> A expresso <EXERCCIO> dever ser substituda pelo exerccio de referncia, no formato aaaa. Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia. At o 1 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 1 quadrimestre de referncia. At o 2 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 2 quadrimestre de referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados somente a partir do 2 quadrimestre.
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At o 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 3 quadrimestre de referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados somente no 3 quadrimestre. DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Considera-se Dvida Consolidada, o montante total apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos Federais, de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas. O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Dvida Mobiliria Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, da dvida pblica representada por ttulos emitidos pela respectiva esfera de governo. Dvida Contratual Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos dbitos de responsabilidade do Governo do respectivo ente, das dvidas realizadas a partir de emprstimos e financiamentos internos e externos, dos refinanciamentos de Estados e Municpios junto ao Governo Federal, alm das obrigaes financeiras e das operaes de crdito assumidas em virtude de contratos de Parceria PblicoPrivada PPP registradas no passivo patrimonial86. A Dvida Contratual corresponde ao montante total, apurado sem duplicidades, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Tambm compem a Dvida Contratual as operaes de crdito, que, embora de prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado com receitas no oramento. Interna Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual assumida dentro do pas, portanto, em moeda nacional. Externa Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual assumida no exterior, portanto, em moeda estrangeira. Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos precatrios judiciais, emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Os precatrios emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, devem ser pagos, portanto, at o dia 31 de dezembro do exerccio em que foram includos no oramento. Caso o pagamento no seja
86
Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006, da STN
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efetuado at essa data limite, o valor correspondente dever constar dessa linha em todos os demonstrativos a serem publicados posteriormente a essa data at que o pagamento seja realizado. Demais Dvidas Nessa linha, registrar o montante dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das dvidas que, pelas suas especificidades, no possam ser enquadradas em quaisquer das classificaes descritas anteriormente. Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada dever ser detalhado de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. Devero ser considerados como parte integrante da Dvida Consolidada os valores provisionados no passivo para riscos fiscais que refletem substancial expectativa de exigibilidade futura. Essas provises representam o reconhecimento de obrigaes cujo valor ainda no est definitivamente determinado. DEDUES (II) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da disponibilidade de caixa bruta mais os Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim, na linha Insuficincia Financeira, no item Outros Valores no Integrantes da Dvida Consolidada. Assim, quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representada pelo somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos haveres financeiros, com exceo da disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. Para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, no sero considerados como haveres financeiros: a) os crditos tributrios reconhecidos segundo o princpio da competncia, por meio de variaes ativas;87 b) os valores inscritos em Dvida Ativa; e c) outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento.
87
Manual de Receita Nacional, 1 edio, pg. 44.
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O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. () Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar de precatrios, uma vez que o total de precatrios vencidos e no pagos devem ser registrados em linha prpria. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas88. Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito 89. Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No-Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada e as Dedues, ou seja, o valor da linha (I) menos o valor da linha (II). Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) ser igual ao valor da linha DVIDA CONSOLIDADA DC (I). O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL90 Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, que deve ser obtido do Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada ente da Federao. % da DC sobre a RCL (I/RCL) Nessa linha, registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida. % da DCL sobre a RCL (III/RCL) Nessa linha, registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida.
88 89
Lei 4.320/64, art. 36. Lei 4.320/64, art. 63. 90 LRF, art. 2, inciso IV.
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LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> A informao <%> dever ser substituda pelo limite percentual para a DCL, estabelecido por Resoluo do Senado Federal. DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL Esse quadro identifica os detalhamentos da Dvida Consolidada Contratual, que podem ser classificados em DVIDA DE PPP E PARCELAMENTO DE DVIDAS. DVIDA DE PPP Nessa linha, registrar o saldo lquido do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do montante das obrigaes financeiras e de realizao de operaes de crdito, assumidas em virtude de contrato de PPP, registradas no passivo patrimonial e demonstradas na linha Saldo Lquido de Passivos de PPP do Anexo XVII Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria. O saldo lquido calculado pelo somatrio dos registros de obrigaes no relacionadas prestao de servios; de obrigaes assumidas em contrapartida ao registro no balano do ente pblico de ativos da Sociedade de Propsito Especfico contratada; e de provises de riscos assumidos pelo setor pblico em contratos de PPP; abatido das garantias concedidas por fundos ou empresas garantidoras, explicitadas no Relatrio Resumido de Execuo Oramentria. PARCELAMENTOS DE DVIDAS Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de dvidas em prazo superior a doze meses. De Tributos Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos tributrios firmados. De Contribuies Sociais Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de contribuies sociais. Previdencirias Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos previdencirios firmados, ou seja, contribuies e valores que deveriam ter sido repassados ao regime previdencirio e foram negociados para pagamento em prazo superior a 12 meses. Demais Contribuies Sociais Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de outros parcelamentos de contribuies sociais. Do FGTS Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de parcelamentos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS. Demais Dvidas Contratuais Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das demais dvidas contratuais internas e externas que no se enquadram nas linhas anteriores. Ser registrado nessa linha o valor correspondente ao somatrio das dvidas decorrentes, por exemplo, da realizao de operaes de crdito contratuais (abertura de crdito, aquisio financiada de bens no derivadas de PPP, antecipaes de receita, assuno, reconhecimento e confisso de dvidas, etc.).
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Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Contratual dever ser detalhado de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC Esse quadro identifica valores relevantes que causam impacto na situao econmico-financeira do ente, embora no estejam consideradas no conceito da dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente. Essas obrigaes no devero compor a Dvida Consolidada e, por conseguinte, a Dvida Consolidada Lquida. PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000 Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos anteriormente a 05/05/200091 e ainda pendentes de pagamento, inclusive quando inscritos em restos a pagar processados. INSUFICINCIA FINANCEIRA Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente de eventual valor negativo da linha DEDUES (II). DEPSITOS Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, dos depsitos pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no originadas de execuo oramentria. RP NO-PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha, registrar o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, dos restos a pagar no-processados de exerccios anteriores, decorrentes de obrigaes com fornecedores de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros restos a pagar no-processados. Excetuam-se nessa linha as obrigaes previdencirias inscritas em restos a pagar, e demonstradas, neste anexo, separadamente. ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO Nessa linha, registrar o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria. DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA Esse quadro identifica os valores que compem o clculo da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IV) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria que corresponde ao montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais, nestas includo o passivo atuarial e as demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Passivo Atuarial Nessa linha, registrar o saldo do Passivo Atuarial, que representa os valores previdencirios apropriados para fazer face totalidade dos compromissos lquidos do plano previdencirio com seus segurados, ou seja, so as reservas matemticas, referentes s provises para benefcios concedidos e provises para benefcios a conceder, ajustadas pelas reservas a amortizar.
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LRF, art. 30, 7, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, inciso III.
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Alm do Passivo Atuarial do RGPS ou do RPPS, todos os entes federados que possuem compromissos previdencirios, no repassados ao RPPS, devero demonstrar o respectivo passivo atuarial correspondente a esses compromissos. Demais Dvidas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no quadrimestre correspondente, das demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada, no contempladas na rubrica Passivo Atuarial. Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada Previdenciria, dever ser detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. DEDUES (V) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados do Regime Previdencirio. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta, somada aos Investimentos e aos Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC. Assim quando o clculo de DEDUES (V) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras do Regime Previdencirio. As aplicaes financeiras do regime previdencirio no devem compor o total dessa linha, visto que so apresentadas de forma destacada na linha Investimentos, conforme disposto no Plano de Contas aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia dos Servidores 92. Investimentos Nessa linha, registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio para cobertura das obrigaes previdencirias, representado pelo subgrupo de contas Investimentos dos RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente dos haveres financeiros do Regime Previdencirio, com exceo da disponibilidade de caixa bruta e das aplicaes financeiras, que j foram registradas em linhas especficas. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. () Restos a Pagar Processados Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados do Regime Previdencirio, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar.
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Portaria MPS n 95, de 2007.
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Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas93. Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito 94. Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No-Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC Nessa linha, registrar o saldo das outras obrigaes financeiras do Regime Previdencirio, que causam impacto em sua situao econmicofinanceira, embora no estejam consideradas no conceito da dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente. Essas obrigaes no devero compor a Dvida Consolidada e, por conseguinte, a Dvida Consolidada Lquida. DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (VI) = (IV V) Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada Previdenciria e as respectivas Dedues, ou seja, o valor da linha (IV) menos o valor da linha (V). Se no clculo da linha DEDUES (V) saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta, somada aos Investimentos e aos Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC do Regime Previdencirio. Neste caso, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ser igual ao valor da DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA. Chamada constante do modelo do demonstrativo com a finalidade de esclarecer sobre o saldo negativo. Nota: Na nota, devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites95.
93 94
Lei 4.320/64, art. 36. Lei 4.320/64, art. 63. 95 LRF, art. 55, inciso II.
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O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida abrange a dvida dos Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo da Unio. A Unio, por apresentar vrias particularidades no demonstrativo, dever adotar o modelo proposto na Tabela 2.1 acompanhado de trs tabelas demonstrando separadamente as dvidas dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar o clculo da dvida consolidada lquida do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar, recorrendo s instrues da parte geral deste captulo, para as rubricas cujas instrues de preenchimento no estejam detalhadas neste tpico de particularidades.
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Tabela 2.1 Detalhamento do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida Unio

UNIO RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") CLCULO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR R$ milhares SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Dvida Mobiliria Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado) () Aplicaes em Ttulos Pblicos Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB) Dvida Securitizada Dvida Mobiliria Externa Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08) Dvida Contratual Dvida Contratual de PPP Demais Dvidas Contratuais Precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive) Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993) Outras Dvidas DEDUES (II) Ativo Disponvel Depsitos do TN no BCB Depsitos Vista Arrecadao a Recolher Haveres Financeiros Aplicaes Financeiras Disponibilidades do FAT Aplicaes de Fundos Diversos Junto ao Setor Privado Recursos da Reserva Monetria Renegociao de Dvidas de Entes da Federao Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001) Crditos da Lei n 8.727/1993 Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros) Demais Dvidas Renegociadas Demais Ativos Financeiros Haveres Externos (Garantias) Outros Crditos Bancrios DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL % da DC sobre a RCL (I/RCL) % da DCL sobre a RCL (III/RCL) LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> FONTE: Nota:
Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional e que no se encontram na carteira do Banco Central. O saldo apresentado reflete posio de carteira e calculado com base no preo unitrio na curva do papel. () Aplicaes em Ttulos Pblicos Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das aplicaes das disponibilidades de fundos e outros rgos pblicos nas seguintes modalidades: (a) aplicaes em ttulos pblicos do Fundo de Amparo do Trabalhador (FAT) e da Previdncia Social; (b) aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco do Brasil, de titularidade de entidades tpicas de governo, tais como Fundo de Defesa da Economia Cafeeira (Funcaf) e Fundo Nacional do Desenvolvimento
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da Educao (FNDE); e (c) aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco Central, de titularidade do Funcheque e da Reserva Monetria. Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Governo Federal pertencentes carteira do Banco Central, calculados com base no preo unitrio na curva do papel. Dvida Securitizada Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das dvidas assumidas e securitizadas pelo Tesouro Nacional. Inclui os Certificados de Privatizao, os Certificados da Dvida Pblica, as Dvidas Vencidas e Renegociadas e os Ttulos da Dvida Agrria. Dvida Mobiliria Externa Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da dvida mobiliria externa representada por ttulos de responsabilidade do Governo Federal, sejam bnus oriundos de renegociaes de dvidas (bradies) ou de captaes no mercado externo (emisses soberanas). O saldo convertido para a moeda nacional com base na taxa de cmbio do final de perodo. Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da obrigao da Unio com o Banco Central do Brasil (valores positivos) ou da obrigao do Banco Central do Brasil com a Unio (valores negativos), decorrentes do resultado financeiro das operaes com reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno. Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das obrigaes do Governo Federal, decorrentes da assuno de dvidas dos diversos entes do setor pblico junto ao sistema financeiro, renegociadas com base na Lei n 8.727/1993. Inclui dvidas assumidas junto a empresas estatais federais, estaduais e municipais, Unio e governos estaduais e municipais. Outras Dvidas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, do endividamento do Governo Federal e da Previdncia Social junto ao sistema financeiro. Inclui dvidas junto a bancos mltiplos, bancos comerciais, Banco de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) e operaes de crdito junto ao Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal. Depsitos do TN no BCB Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Conta nica do Governo Federal representada pelas disponibilidades do Governo Federal junto ao Banco Central. Depsitos Vista Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos recursos mantidos em contas de depsitos vista da administrao direta e agncias descentralizadas junto ao sistema financeiro. Inclui depsitos junto a bancos mltiplos, bancos comerciais, Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil. Arrecadao a Recolher Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos correspondentes aos tributos e contribuies federais (inclusive previdencirias) arrecadados pela rede bancria e ainda no transferidos ao Governo Federal. Inclui valores junto a bancos mltiplos, obrigaes por arrecadao
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junto a Sociedades de Arrendamento Mercantil (SAM), bancos comerciais, Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil. Aplicaes Financeiras Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das disponibilidades de fundos e programas financeiros que se encontram aplicadas em ttulos pblicos. Disponibilidades do FAT Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das aplicaes compulsrias do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES). Aplicaes de Fundos Diversos junto ao Setor Privado Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das aplicaes de fundos e programas financeiros junto ao setor privado, isto , Fundos Constitucionais de Financiamento do Nordeste (FNE), Centro-Oeste (FCO) e Norte (FNO), Fundo de Incentivo ao Ensino Superior (FIES), Fundo de Defesa da Economia Cafeeira (Funcaf), Fundo da Marinha Mercante (FMM), Fundo Naval, Fundo do Exrcito, Proagro, Funagri e outros (Banco do Brasil e demais bancos). Recursos da Reserva Monetria Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos aplicados em over, contra instituies financeiras sob interveno ou administrao especial do Banco Central. Renegociao de Dvidas de Entes da Federao Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos outros entes da federao (empresas estatais das trs esferas de Governo, e os Governos Estaduais e Municipais) decorrentes das reestruturaes/renegociaes de dvidas interna e externa. Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto a Estados e Municpios, decorrentes das renegociaes de dvidas realizadas ao amparo da Lei n 9.496/1997 e Medida Provisria n 2.185/2001. Crditos da Lei n 8.727/1993 Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos Estados, Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de dvidas dessas entidades, ao amparo da Lei n 8.727/1993. Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos Estados, Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de passivos externos dessas entidades (Aviso MF n 30, Acordo Brasil-Frana, BEA Brazil Exchange Agreement, Brazilian Investment Bonds, Clube de Paris, Dvida de Mdio e Longo Prazo, PMSS Emprstimos externos) Demais Dvidas Renegociadas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da dvida renegociada sob o amparo da Lei n 7.976/1989 (Votos 340 e 548), dos crditos adquiridos de Estados relativos participao governamental obrigatria nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, referentes explorao de recursos hdricos para fins de energia eltrica, petrleo e gs
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natural (MP n 2.181/2001), alm de crditos da Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil cedidos Unio no mbito do Programa de Fortalecimento das Instituies Financeiras Federais e outros crditos objetos de renegociao. Demais Ativos Financeiros Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros no previstos nos itens anteriores representados pelas garantias externas, recebveis da Unio junto a empresas estatais e crditos da dvida agrcola securitizada no mbito da Lei n 9.138/1995. Haveres Externos (Garantias) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos ttulos colaterais da renegociao de dvida externa (bradies). Os valores so convertidos taxa de cmbio do final de perodo. Outros Crditos Bancrios Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros da Unio no previstos nos itens anteriores, tais como: crditos relativos renegociao da dvida agrcola (Lei n 9.138/1995), recebveis do BNDES e da Rede Ferroviria Federal S.A
1.2.2.2 Estados, Distrito Federal e Municpios

A Dvida Consolidada Lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do exerccio de 2001, no poder exceder, respectivamente, a96: a) no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a Receita Corrente Lquida; e b) no caso dos Municpios: 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a Receita Corrente Lquida. Aps o prazo, a inobservncia dos limites acima sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. No perodo compreendido entre a data da publicao da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, e o final do dcimo quinto exerccio financeiro, sero observadas as seguintes condies 97: c) o excedente em relao aos limites apurados ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada exerccio financeiro; d) para fins de acompanhamento da trajetria de ajuste dos limites, a relao entre o montante da dvida consolidada lquida e a Receita Corrente Lquida ser apurada a cada quadrimestre civil e consignada no Relatrio de Gesto Fiscal; e) o limite apurado anualmente aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos) ser registrado no Relatrio de Gesto Fiscal, devendo compor a nota do demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida; e f) durante o perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros, aplicar-se-o os limites previstos para o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que: apresente relao entre o montante da Dvida Consolidada Lquida e a Receita Corrente Lquida inferior a esses limites, no final do exerccio de 2001; e atinja o limite previsto no art. 3 antes do final do perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros. Durante o perodo de ajuste, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que no cumprir as disposies anteriores ficar impedido, enquanto perdurar a irregularidade, de contratar operaes de crdito, excetuadas aquelas que, na data da publicao da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal,
96 97
Resoluo n 40/2001, do SF, art. 3. Resoluo n 40/2001, do SF, art. 4.
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estejam previstas nos Programas de Ajuste Fiscal dos Estados98. No caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitu-las99. Os limites e a reduo de 1/15 (um quinze avos) do excedente da dvida em relao aos limites sero demonstrados, conforme tabela a seguir, a qual dever ser acrescentada ao modelo definido pela Tabela 2, no tpico 1.2.1.
Tabela 2.2 Trajetria de Ajuste da Dvida Consolidada Lquida Estados, Distrito Federal e Municpios
TRAJETRIA DE AJUSTE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA EM CADA EXERCCIO FINANCEIRO Exerccio Financeiro % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento 2005 Quadrimestre 2 2006 Quadrimestre 1 2 3 2007 Quadrimestre 1 2 3 2008 Quadrimestre 1 2 3 2001 3 Quadrimestre DCL Excedente Redutor 2002 Quadrimestre 1 2 3 2003 Quadrimestre 1 2 3 2004 Quadrimestre 1 2 3
Exerccio Financeiro 1 % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento
Exerccio Financeiro 1 % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento
2009 Quadrimestre 2
2010 Quadrimestre 1 2 3
Exerccio Financeiro
1 3 % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento O excedente em relao ao limite apurado ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada exerccio financeiro. O valor da reduo anual, 1/15 (um quinze avos) do excedente, apresentado na coluna Redutor.
2013 Quadrimestre 2
A tabela acima dever ser preenchida somente pelos entes que estavam acima do limite estabelecido pelo Senado Federal em 31.12.2001, ou seja, apenas aqueles sujeitos trajetria de ajuste de 15 (quinze) anos, em atendimento aos incisos I e III do art. 4 da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal e dever ser publicada enquanto o ente estiver acima dos limites fixados na Resoluo. Nas notas de rodap do demonstrativo devero ser acrescentadas, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites 100. 2001 Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, o limite percentual, o excedente representado pela diferena entre o percentual apurado e o limite, e o redutor representado pelo excedente dividido por 15 (quinze). 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os percentuais da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, do excedente da dvida, do redutor anual, referentes ao 3 quadrimestre do exerccio financeiro de 2001 e o percentual do limite de endividamento. Os limites percentuais dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios so os seguintes: a) no caso dos Estados e do Distrito Federal: 200% (duzentos por cento) da Receita Corrente Lquida;
98 99
Lei n 9.496/1997. Resoluo n 40/2001, do SF, art. 5. 100 LRF, art. 55, inciso II.
59
b) no caso dos Municpios: 120% (cento e vinte por cento) da Receita Corrente Lquida. DCL Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, referente ao exerccio de 2001. Excedente Essa coluna identifica o percentual excedente, resultante da diferena entre o % da DCL sobre a RCL e o % do limite de endividamento. Redutor Essa coluna identifica o percentual excedente dividido por 15 (quinze). O valor percentual encontrado ser utilizado em cada exerccio financeiro subseqente para o clculo da reduo obrigatria do endividamento do Poder ou rgo. O percentual de endividamento do exerccio anterior, aps a aplicao da reduo, ser o Limite de Endividamento no exerccio de referncia, a partir de 2002, e registrado na linha % Limite de Endividamento. 2002 a 2016 Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida efetivamente verificado em cada quadrimestre, assim como o Limite Percentual a ser observado em cada exerccio, aps a aplicao da reduo 1/15 (um quinze avos) do excedente apurado no exerccio de 2001. Essas colunas comporo a tabela complementar somente a partir do exerccio de referncia. Em 2005, por exemplo, a tabela ser formada pelas colunas 2001, 2002, 2003, 2004 e 2005 e assim, sucessivamente, apresentando todas as colunas at o ano de referncia. Quadrimestre Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida apurado em cada quadrimestre, nos respectivos exerccios financeiros. % da DCL sobre a RCL Nessa linha, registrar o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, o Excedente da Dvida e o Redutor Anual apurados no exerccio financeiro de 2001. Nos exerccios subseqentes at o exerccio de 2016, ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no limite de 200% para Estados e Distrito Federal, ou de 120% para Municpios. Esse percentual deve ser apurado em cada quadrimestre do respectivo exerccio. % Limite de Endividamento Nessa linha, registrar, na forma percentual, o limite de endividamento previsto na Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, no exerccio de 2001. Nos exerccios subseqentes at o exerccio de 2016, ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no limite de 200% (duzentos por cento) para Estados e Distrito Federal, ou de 120% (cento e vinte por cento) para Municpios. Esse limite deve ser apurado, anualmente, aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos). Por exemplo, em 31.12.2001, o municpio apresentava a seguinte situao: % da DCL sobre a RCL = 270% % Limite de Endividamento = 120% Excedente = 150% Reduo anual necessria = 10% (150/15=10) Conseqentemente, o % Limite de Endividamento a ser consignado no demonstrativo ser: 2002 = 260% (270 10 = 260) 2003 = 250% (260 10 = 250) 2004 = 240% (250 10 = 240) e assim sucessivamente, at o Ente atingir o Limite definido pela Resoluo.
60
Apurado o excedente em 31.12.2001, conhecido o limite a ser observado ao longo dos 15 (quinze) anos, que ser exatamente igual ao % da DCL sobre a RCL, em 31.12.2001, deduzido da reduo necessria, em cada ano. Chamada constante do modelo do demonstrativo com a finalidade de esclarecer sobre o excedente ao limite.
1.2.2.3 Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal 101. A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que se encerra em 30 de julho, para o primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia, para o segundo semestre. Para a divulgao semestral, o municpio dever utilizar a Tabela 2, constante do tpico 1.2.1, substituindo as trs colunas referentes aos quadrimestres por duas colunas referentes aos semestres, fazendo os ajustes necessrios nos ttulos das colunas, e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o semestre de referncia. Para os casos em que o Municpio com menos de cinqenta mil habitantes ultrapassar, aps 31 de dezembro de 2001, os limites estabelecidos pela Resoluo/SF n 40/2001 ou estiver obrigado a cumprir a trajetria de limite definida na mesma Resoluo do Senado Federal, deve-se publicar o demonstrativo de acordo com a Tabela 2.2. Os Municpios com menos de cinqenta mil habitantes que apresentaram, em 31 de dezembro de 2001, a relao DCL/RCL acima do limite mximo (1,2 vezes a RCL), definido na Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, devero publicar o Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida constante do Relatrio de Gesto Fiscal, quadrimestralmente, at o retorno ao limite. Os Municpios com menos de cinqenta mil habitantes que, aps 31 de dezembro de 2001, ultrapassarem os limites para endividamento, tambm devero apresentar, quadrimestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal, contendo o demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida 102. Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com menos de cinqenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso. Quadrimestres so os perodos pr-estabelecidos de janeiro a abril, maio a agosto e setembro a dezembro. Dessa forma, caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o municpio estar obrigado a publicar os demonstrativos quadrimestralmente a partir de agosto, trmino do 2 quadrimestre e a verificar o cumprimento dos limites quadrimestralmente a partir do 3 quadrimestre (setembro a dezembro), inclusive explicitando a trajetria de reequadramento. Da mesma forma, caso o excesso seja verificado no segundo semestre, a reconduo dever ocorrer nos dois quadrimestres seguintes, quais sejam, janeiro a abril e maio a agosto do exerccio seguinte.
101 102
LRF, art. 63. LRF, art. 63, 2.
ANEXO III DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
61
1.3 ANEXO III DEMONSTRATIVO CONTRAGARANTIAS DE VALORES
DAS
GARANTIAS
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores103 compe apenas o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores, prestadas a terceiros, de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas a terceiros por ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como das contragarantias vinculadas, decorrentes das operaes de crdito internas e externas. Seguem abaixo algumas definies que sero utilizadas ao longo deste captulo: Garantia: fianas e avais concedidos pelo ente federativo, em operaes de crdito, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras garantias de natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual104. Garantia Interna: garantia relativa a obrigaes contradas no Pas junto a credores no pas. Garantia Externa: garantia relativa a obrigaes contradas junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras ou outros credores sediados no exterior. Contragarantia: contrapartida oferecida pelo ente federativo que ir receber uma garantia, de forma que seja em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e que abranja o ressarcimento integral dos custos financeiros decorrentes da cobertura de eventual inadimplemento. Operao de Crdito: segundo a LRF105, operao de crdito o compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Por se tratar de um conceito complexo, recomenda-se a leitura das definies e explicaes constantes do Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito do Volume III deste Manual. Operao de Crdito Interna: operao de crdito relativa a obrigaes contradas no Pas junto a credores no Pas. Operao de Crdito Externa: operao de crdito relativa a obrigaes contradas junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras ou outros credores sediados no exterior. Aval em Operao de Crdito: a garantia de pagamento de ttulo de crdito, de natureza pessoal, dada a terceiros. Pelo aval, o avalista torna-se co-devedor, em obrigao solidria, e o pagamento da obrigao pode ser imputado diretamente a ele, sem que o seja, anteriormente, contra o avalizado 106. Fiana em Operao de Crdito: pelo contrato de fiana, uma pessoa garante satisfazer ao credor uma obrigao assumida pelo devedor, caso este no a cumpra107. Como a fiana obrigao
103 104
LRF, art. 55, inciso I, alnea c, e art. 40, 1. RSF 48/2007, Art. 9 1. 105 LRF, art. 29, III. 106 Dicionrio Jurdico Brasileiro Acquaviva, de Marcus Cludio Acquaviva.
62
subsidiria, o fiador responde apenas quando o afianado no o faz. O contrato pode ser firmado, no entanto, com renncia do benefcio de ordem, tornando-se obrigao solidria. Receita Corrente Lquida: segundo a LRF108, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais. Por se tratar de um conceito complexo e por possuir mtodo de clculo que demanda algum trabalho, recomenda-se a leitura dos conceitos e orientaes do Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Volume II deste Manual. Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas, observado o disposto na LRF e nas Resolues do Senado n 40 e 43, de 2001, e n 48, de 2007, e suas alteraes posteriores. A garantia est condicionada ao oferecimento de contragarantia, comprovao de adimplemento da entidade que a pleitear, relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por este controladas, e prestao de contas de recursos anteriormente deles recebidos, observado o seguinte: a) no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente; b) a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios, poder consistir na vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida. No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional ou a instituio federal de crdito e fomento para o repasse de recursos externos, a Unio s prestar garantia a outro ente que atenda, alm das condies citadas no pargrafo anterior, as exigncias legais para o recebimento de transferncias voluntrias. nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado Federal 109. vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de Fundos. Esta vedao no se aplica concesso de garantia: a) por empresa controlada a sua subsidiria ou controlada, nem prestao de contragarantia nas mesmas condies; b) por instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei. Quando honrarem dvida de outro ente em razo de garantia prestada, a Unio e os Estados podero condicionar as transferncias constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento. O ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou financiamentos at a total liquidao da mencionada dvida. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras nos prazos e condies estabelecidos em lei podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante do Volume I desta publicao.
107 108
Lei n 10.406/2002, art. 818 (Cdigo Civil). LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3. 109 RSF n 43/01, Art. 9 e RSF 48/07, Art. 9.
63

Tabela 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO III (LRF, art. 55, inciso I, alnea "c" e art. 40, 1) SALDO DO EXERCCIO GARANTIAS CONCEDIDAS ANTERIOR EXTERNAS (I) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 INTERNAS (II) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV) % do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR R$ 1,00 SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS EXTERNAS (V) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 INTERNAS (VI) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI) MEDIDAS CORRETIVAS: FONTE: Nota: 1 Inclui garantias concedidas por meio de Fundos.
SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
GARANTIAS CONCEDIDAS Essa coluna identifica as garantias concedidas, relativas s operaes externas ou internas, de acordo com as seguintes categorias: aval ou fiana em operaes de crdito e outras garantias concedidas nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF , inclusive garantias concedidas por meio de Fundos. SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica os saldos, do exerccio anterior, das garantias concedidas relativas s operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> Essa coluna identifica os saldos, do exerccio de referncia, das garantias concedidas relativas s operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. O exerccio correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>.
64
At o 1 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 1 quadrimestre de referncia. At o 2 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 2 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de referncia. At o 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 3 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de referncia. EXTERNAS (I) Nessa linha, registrar os saldos das garantias concedidas relativas s obrigaes externas, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito externas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outras garantias externas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos. INTERNAS (II) Nessa linha, registrar os saldos das garantias concedidas relativas a obrigaes internas, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito internas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outras garantias internas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos. TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o saldo, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das Garantias Concedidas s operaes externas e internas, ou seja, o valor da linha (I) mais o valor da linha (II). RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV) Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Esses valores devem ser obtidos do Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, pertencente ao Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada ente da Federao. % do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL Nessa linha, registrar, para o exerccio anterior ao de referncia e para o exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, o valor percentual da relao entre o Total de Garantias Concedidas e a Receita Corrente Lquida, ou seja, (III/IV) multiplicado por 100 (cem). LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal (n 43/01, art. 9, para Estados, Distrito Federal e Municpios, ou n 48/07, art. 9, para a Unio).
65
Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre do exerccio de referncia. CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS Essa coluna identifica as contragarantias recebidas em virtude da concesso de garantias s operaes externas e internas, tendo por finalidade salvaguardar o ente dos riscos decorrentes da concesso de garantias, nos termos da lei. SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica os saldos, do exerccio anterior, das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas e o total dessas contragarantias. SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> Essa coluna identifica os saldos, do exerccio de referncia, das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas e o total dessas contragarantias. O exerccio correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>. At o 1 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 1 quadrimestre de referncia. At o 2 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 2 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de referncia. At o 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 3 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de referncia. EXTERNAS (V) Nessa linha, registrar os saldos das contragarantias vinculadas s garantias externas do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em operaes de crdito externas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras garantias externas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos. INTERNAS (VI) Nessa linha, registrar os saldos das contragarantias vinculadas s garantias internas do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em operaes de crdito internas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras garantias internas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de Fundos. TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI) Nessa linha, registrar o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas, ou seja, o valor da linha (V) mais o valor da linha (VI).
66
MEDIDAS CORRETIVAS Nessa linha, registrar as medidas corretivas adotadas ou a adotar caso o ente ultrapasse qualquer dos limites 110. Se todos os limites tiverem sido atendidos, essa linha deve permanecer em branco. Nota: Nessa linha, registrar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer um dos limites111.
110 111
LRF, art. 55, inciso II. LRF, art. 55, inciso II.
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1.3.2 Particularidades 1.3.2.1 Estados, Distrito Federal e Municpios

O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores elaborado pelo Poder Executivo e abrange as garantias e contragarantias de valores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Na Receita Corrente Lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal 112. O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios no poder exceder a 22% (vinte e dois por cento) da Receita Corrente Lquida. Esse limite poder ser elevado para 32% (trinta e dois por cento) da Receita Corrente Lquida, desde que, cumulativamente, quando aplicvel, o garantidor: a) no tenha sido chamado a honrar, nos ltimos 24 meses, a contar do ms da anlise, quaisquer garantias anteriormente prestadas; b) esteja cumprindo o limite da dvida consolidada lquida; c) esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal; d) esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a Unio113.

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal114. A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Para a divulgao semestral, o municpio dever utilizar a Tabela 3, constante do tpico 1.3.1, substituindo as trs colunas referentes aos quadrimestres por duas colunas referentes aos semestres, fazendo os ajustes necessrios nos ttulos das colunas, e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o semestre de referncia.
112 113
LRF, art. 19, 1, inciso V. Resoluo n 43/2001, do SF, art. 9, alterada pela Resoluo n 3/2002 do SF. 114 LRF, art. 63, inciso II, letra b.
68
1.4 ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO 1.4.1 Consideraes Iniciais

O Demonstrativo das Operaes de Crdito115 compe apenas o Relatrio de Gesto Fiscal RGF do Poder Executivo116 e abrange as operaes de crdito internas e externas, inclusive por antecipao da receita, de cada ente da respectiva esfera de governo (Federal, Estadual ou Municipal). Os entes da Federao so a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio, neles compreendidos o Poder Executivo, o Poder Legislativo, inclusive os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico, as administraes diretas e indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.117 Todos os fundos financeiro-fiscais e os fundos de previdncia esto includos no conceito de ente da Federao. Empresa estatal dependente a empresa controlada que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade.118 Empresa controlada, por sua vez, a sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao. Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas pelo ente da Federao, discriminando-as em face de sua relevncia luz da legislao aplicvel, e a verificar os limites de que trata a LRF e as Resolues do Senado Federal. 119 Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o controle das operaes de crdito essencial gesto fiscal responsvel, visto que tais operaes embutem risco de no adimplemento das obrigaes, geralmente refletido na cobrana de juros, os quais sero incorporados ao valor original da dvida. Este demonstrativo abrange toda e qualquer operao de crdito realizada pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, no se confunde com o Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital,120 o qual engloba apenas as operaes de crdito que envolvem o registro de receita oramentria no exerccio a que se refere lei oramentria. Os valores apresentados por estes demonstrativos so, em regra, diferentes.
115 116
LRF, art. 55, inciso I,d. LRF, art. 55, 1. 117 LRF, art. 1, 3, e art. 2, I. 118 LRF, art. 2, II e III e Resolues n 43/2001 e n 48/2007, do Senado Federal. 119 Resoluo n 48, de 2007, Resolues n 40 e n 43, de 2001, e alteraes posteriores constantes das Resolues n 3 e 5, de 2002, n 19 e 20, de 2003, n 67, de 2005, n 21, 32 e 40, de 2006, n 6 e 49, de 2007, n 47 e 48, de 2008, n 02, 29 e 36, de 2009, todas do Senado Federal. 120 LRF, art. 53, 1, I e MDF, Volume II, Anexo XI.
ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO
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1.4.2 Definio e Principais Caractersticas das Operaes de Crdito

As operaes de crdito so avaliadas pelo seu fluxo. Assim, o valor a ser demonstrado nesse anexo corresponde ao montante do principal realizado da operao no exerccio financeiro. Contudo, as operaes de crdito por antecipao de receita (ARO) so exceo a essa regra, visto que os limites impostos pelo Senado Federal quanto a esse tipo de operao levam em considerao o saldo devedor existente e no os ingressos de recursos provenientes da realizao da operao121. Cabe destacar, ainda, que as operaes que no demandam registro de receita oramentria 122 so consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes Eventuais cobranas de juros ou amortizaes realizadas, no alteram o valor da operao de crdito contratada, muito embora impactem o valor do estoque da dvida (o qual demonstrado em um demonstrativo especfico, o Anexo II do RGF). Ou seja, o fluxo de operaes de crdito realizadas causa impactos no estoque da dvida, mas esses conceitos no se confundem. A LRF define de forma exemplificativa o conceito de operao de crdito, que corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.123 Equipara-se operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias para a gerao de despesa.124 Por outro lado, no se caracterizam como operaes de crdito as incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais, as quais, no entanto, integraro a dvida consolidada nos termos definidos no Manual do RGF, Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.125 Contudo, nem toda deciso judicial est isenta de ser considerada como operao de crdito. Assim, no caso de homologao de acordo judicial, que de fato caracterize um financiamento de uma parte outra, dever a operao ser considerada como operao de crdito para todos os fins legais. No se equipara a operaes de crdito a assuno de obrigao entre pessoas jurdicas (administrao direta, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes) integrantes do mesmo Estado, Distrito Federal ou Municpio. O mesmo se aplica aos parcelamentos de dbitos preexistentes junto a instituies no-financeiras, desde que no impliquem elevao do montante da dvida consolidada lquida126. Em regra, as operaes de crdito possuem pelo menos uma das seguintes caractersticas: a) Envolvem o reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo, que equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no montante da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente; b) Pressupem a existncia de risco de no adimplemento de obrigaes que, em geral, materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou implcitos, desgio e demais encargos financeiros, tendo como conseqncia uma reduo do Patrimnio Lquido do ente que equivale a um aumento do valor original da dvida; e
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Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10. Como aquelas equiparadas a operaes de crdito pelo art. 29, 1 da LRF. 123 LRF, art. 29, III. 124 LRF, arts. 15, 16 e 29, 1. 125 LRF, art. 30, 7. 126 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 3, 2, com redao dada pela Resoluo n 19/2003, art. 1.
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c) Diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a ser quitada em momento futuro. Ressalte-se que as operaes de crdito e as operaes a elas equiparadas pela LRF nem sempre envolvem o usual crdito junto a uma instituio financeira ou o ingresso de receita oramentria nos cofres pblicos e podem transcender a anualidade do Oramento Pblico. No caso da assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, por exemplo, h a incorporao de um passivo sem contrapartida na forma de servios prestados ao ente ou de aumento do ativo da entidade, seja devido ao ingresso de receita oramentria ou incorporao ao patrimnio pblico de bens adquiridos.
1.4.3 Vedaes
Segundo disposio expressa da LRF, equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados:127 a) a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; b) o recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; c) a assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes; e d) a assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. O Senado Federal, adicionalmente, vedou a concesso de qualquer subsdio ou iseno, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos, anistias, remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios, fiscais ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.128 Tambm por determinao do Senado Federal, vedado aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal: a) realizar operao de crdito que represente violao dos acordos de refinanciamento firmados com a Unio;129 e b) em relao aos crditos decorrentes do direito dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, de participao governamental obrigatria, nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de recursos hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica exclusiva: 130 ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do Poder Executivo,exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio; dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao, cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo.
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LRF, art. 37. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, V, e Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, IV. 129 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, IV. 130 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI.
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Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto no promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia ficar impedida de realizar operaes de crdito. 131
1.4.4 Operaes de crdito por antecipao de receita ARO.

A operao de crdito por antecipao de receita oramentria ARO, espcie do gnero operao de crdito, destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e dever cumprir as exigncias da LRF aplicveis s operaes de crdito132 e, tambm as seguintes: a) somente poder ser realizada a partir do dcimo dia do incio do exerccio, devendo ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; b) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou a que vier a esta substituir; c) estar proibida a sua contratao enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e, tambm, no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal; d) ser efetuada mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora, em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.
1.4.5 Exigncias legais

A caracterstica fundamental da despesa pblica ser precedida de autorizao legislativa, por meio do oramento. A Constituio vedou a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais.133 Na mesma linha, a LRF estabeleceu condies para a gerao de despesa: o ato que cria despesa dever ser acompanhado de estimativa do impacto oramentrio-financeiro e de declarao do ordenador de despesa de que tem adequao com a LOA e compatibilidade com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes Oramentrias, sem o que tal gerao de despesa ou assuno de obrigao considerada no autorizada, irregular e lesiva ao patrimnio pblico.134 A Lei 10.080, de 2000, Lei de Crimes Fiscais, por sua vez, considera crime ordenar despesa sem autorizao legislativa. As operaes de crdito daro origem a obrigaes de despesas e, portanto, esto sujeitas s exigncias aplicveis s demais despesas e s seguintes: a) Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica para o montante total da operao contratada;135 b) Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao com entrada no exerccio a que se refere o oramento, quando houver, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;136 c) Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo;137
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Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1. LRF, art. 38. 133 Constituio, art. 167, II. 134 LRF, art.s. 15, 16 e 29, 1. 135 LRF, art. 32, 1, I. 136 LRF, art. 32, 1, II. 137 LRF, art. 32, 1, IV.
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A realizao de operaes de crdito depende, ainda, de autorizao prvia do Ministrio da Fazenda que, por meio da Secretaria do Tesouro Nacional, verifica os limites de endividamento aplicveis ao ente da Federao pleiteante e demais condies previstas na LRF, nas Resolues do Senado Federal,138 e demais normativos em vigor. Caso seja constatada a existncia de operao de crdito com instituio no-financeira dentro dos limites e condies legais, porm sem autorizao do Ministrio da Fazenda, deve ser solicitada sua regularizao, aplicando-se, nesse caso, as mesmas exigncias para os pleitos regulares.139 Os requisitos exigidos para a contratao de operaes de crdito aplicam-se aos casos de novao140 de dvida (contratao de nova dvida para extinguir e substituir a anterior) e aos aditamentos de contratos de operaes de crdito, assim entendidos os acrscimos e demais modificaes em clusulas contratuais. No que tange os aditamentos de contrato, contudo, destaca-se que as alteraes de cronogramas de liberao e pagamento de operaes de crdito j contratadas, desde que no modifiquem o prazo total do contrato, no configuram nova operao de crdito, no dependendo de prvia autorizao da Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda. No entanto, para espelhar as novas condies de contrato, sempre que for celebrado aditivo contratual, deve ser efetuado no Sistema de Registro de Operaes de Crdito com o Setor Pblico (CADIP), o registro de repactuao ou renovao da operao.141 As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas no texto da lei oramentria ou de crditos adicionais sero objeto de processo simplificado que atenda s suas especificidades. 142 Os procedimentos para a correta instruo de processos de contratao de operao de crdito de interesse dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, e de suas respectivas autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes encontram-se detalhados no Manual de Instruo de Pleitos MIP, disponvel no endereo http://www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/downloads/MIP.htm. Os procedimentos para a contabilizao das operaes de crdito devem seguir as orientaes do rgo central de contabilidade da Unio, inclusive quanto correta identificao das informaes para preenchimento deste demonstrativo. Por fim, cabe destacar que h exigncias legais tambm para as situaes em que os entes figuram no outro plo da relao jurdica, qual seja, a de concedente do crdito, em especial quando tais crditos so destinados ao setor privado143. necessria autorizao em lei especfica, por exemplo, no caso de prorrogaes e composies de dvidas decorrentes de operaes de crdito 144 e de socorro a instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio.145 Entende-se por lei especfica aquela que regula exclusivamente determinada matria.
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Resolues n 40 e n 43, de 2001, Resoluo n 48, de 2007 e alteraes posteriores, todas do Senado Federal. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 24, 4, 5, 6 e 7, includos pela Resoluo n 19, de 2003. 140 Lei n10.406, de 2002 Cdigo Civil Brasileiro, art. 360. 141 Comunicado BACEN n 15.444, de 2007. 142 LRF, art. 32, 2. 143 LRF, art. 26 a 28. 144 LRF, art. 27, pargrafo nico. 145 LRF, art. 28.
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Tabela 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito
<ENTE DA FEDERAO > RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO IV (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c") R$ 1,00
VALOR REALIZADO No At o Quadrimestre Quadrimestre de de Referncia Referncia (a)
OPERAES DE CRDITO
SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I) Mobiliria Interna Externa Contratual Interna Abertura de Crdito Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Derivadas de PPP Demais Aquisies Financiadas Antecipao de Receita Pela Venda a Termo de Bens e Servios Demais Antecipaes de Receita Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Outras Operaes de Crdito Externa <Tipo de operao> NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (II) Parcelamentos de Dvidas De Tributos De Contribuies Sociais Previdencirias Demais Contribuies Sociais Do FGTS Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal, Financeira e Patrimonial Programa de Iluminao Pblica RELUZ Amparadas pelo art. 9-N da Resoluo n 2.827/01, do CMN APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL OPERAES VEDADAS (III) TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia + III) LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (V) = (IV + IIa) FONTE: Notas: 1 < Medidas Corretivas> VALOR % SOBRE A RCL
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OPERAES DE CRDITO Esse quadro identifica as operaes de crdito, internas e externas, realizadas pelo ente, segregadas em sujeitas e no sujeitas ao limite para fins de contratao. VALOR REALIZADO Essa coluna identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no quadrimestre de referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que no demandam o registro de receita oramentria146 so consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes. SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I) Nessa linha, registrar o total das operaes de crdito sujeitas ao limite para fins de contratao, tanto as externas quanto as internas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao fiscal em vigor. Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. 147 Mobiliria Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas, decorrentes de ttulos emitidos pelo respectivo ente da Federao. Interna Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias internas realizadas. Externa Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias externas realizadas. Contratual Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e externas realizadas, excetuadas aquelas no sujeitas ao limite para fins de contratao, visto que essas devem ser registradas em linhas especficas. Interna Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais internas realizadas. Abertura de Crdito Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que, quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo e acrescido dos encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de operao de crdito, que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma instituio financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente previstos. Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o valor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO que no tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia. Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens,
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Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF. LRF, art. 29, III.
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inclusive aquelas feitas na forma de arrendamento mercantil financeiro, cuja peculiaridade a existncia de opo de compra ao fim do termo contratual. Derivadas de PPP Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de arrendamento mercantil financeiro, decorrentes de Parcerias Pblico-Privadas PPP. Caso a realizao de uma PPP envolva a assuno de riscos pela Administrao Pblica que possam vir a afetar a sua situao fiscal, essa operao ter como conseqncia a incorporao de um passivo ao patrimnio pblico. Nessa situao, a contratao de PPP compreender a realizao de uma operao de crdito no valor do passivo incorporado. Demais Aquisies Financiadas Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito contratuais internas realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de arrendamento mercantil financeiro, que no sejam decorrentes de PPP. Antecipao de Receita Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de antecipao de receita. So receitas antecipadas aquelas decorrentes de fatos geradores futuros. A antecipao de receita tem como conseqncia a incorporao de um passivo patrimonial pela entidade contratada, visto que os recursos antecipados, em regra, devero ser devolvidos no caso de no concretizao da operao ou da situao que cria o direito potencial ao recebimento (fato gerador). Dada a incerteza quanto efetividade do ingresso desses recursos e a conseqente incorporao de um passivo ao patrimnio da entidade contratada, devido ao risco de inadimplemento da obrigao contratual, a antecipao de receita caracteriza-se como uma operao de crdito. Pela Venda a Termo de Bens e Servios Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de recebimentos antecipados pela venda a termo de bens e servios. Em regra, os recursos antecipados devero ser devolvidos no caso de no concretizao da operao de venda, ou seja, se os bens ou servios no forem entregues ou prestados dentro dos termos contratuais estipulados. Demais Antecipaes de Receita Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de quaisquer outras antecipaes de receita que no sejam decorrentes de venda a termo de bens e servios como, por exemplo, a captao de recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao de receitas decorrentes de crditos relativos ao direito participao governamental obrigatria, nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de recursos hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica exclusiva. Ressalta-se que, quanto a essas participaes governamentais obrigatrias, vedado:148 a) ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do Poder Executivo, exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio; b) dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao, cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo.
148
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI.
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Qualquer receita proveniente da antecipao de receitas de royalties ser exclusiva para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio. Nessas operaes, sero observadas ainda as normas e competncias da Previdncia Social relativas formao de Fundos de Previdncia Social. 149 Constatando-se a realizao de operao que viole essas vedaes, seu valor deve ser registrado na linha OPERAES VEDADAS (III). Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Nessa linha, registrar o valor das operaes internas decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF. As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha, embora integrem a dvida consolidada.150 Nessa linha, ser registrado, por exemplo, o valor das operaes de crdito internas realizadas na forma de parcelamento de dvidas no-tributrias que impliquem aumento da dvida consolidada lquida. Tais parcelamentos devem ser previamente autorizados pelo Ministrio da Fazenda. Outras Operaes de Crdito Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito contratuais internas que, pelas suas especificidades, no possam ser enquadradas em quaisquer das classificaes descritas anteriormente como, por exemplo, a venda de recebveis com garantia (nas quais o vendedor ou cedente retm os riscos associados ao ativo vendido ou cedido). So passiveis de serem registradas nessa linha as operaes que apresentarem alguma das seguintes caractersticas: a) Do origem ao reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo, que equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no montante da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente; b) a assuno de risco de inadimplemento de obrigaes que, em geral, materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou implcitos, desgio e demais encargos financeiros, os quais se somaro ao valor original da dvida; e c) o diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a ser quitada em momento futuro. Externa Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais externas realizadas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao fiscal em vigor, excetuadas aquelas no sujeitas ao limite, visto que essas devem ser registradas em linhas especficas. <Tipo de operao> Nessa linha, registrar, o tipo de operao de crdito externa, quais sejam: a) Abertura de Crdito; b) Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro; c) Antecipao de Receita, seja pela venda a termo de bens e servios, sejam outras antecipaes de receita; d) Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas, incluindo os parcelamentos de dvidas no-tributrias; ou e) Outras Operaes de Crdito.
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Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 2 e 3. LRF, art. 30, 7 e MDF, Volume III, Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.
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As operaes de crdito externas podem ser segregadas, neste demonstrativo, de forma semelhante s operaes internas, conforme a sua relevncia. A nica diferena consiste em que no poder haver registro de operaes de crdito derivadas de PPP, pois essas operaes enquadram-se apenas como operaes de crdito internas. NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (II) Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito que podero ser contratadas independentemente de o ente da Federao ter ultrapassado o limite anual estabelecido por Resoluo do Senado Federal para a contratao de operaes de crdito. Ou seja, trata-se daquelas operaes de crdito que, atendidos os demais requisitos para sua contratao, podero ser contratadas, mesmo que o ente tenha ultrapassado o limite anual151. A contratao dessas operaes resulta na incorporao de passivos por parte do ente contratante com conseqente impacto em sua capacidade de pagamento. Nesse sentido, em consonncia com as prticas de responsabilidade na gesto fiscal e, em especial, com o disposto no 1 do art. 1 da LRF, o valor contratado em operaes dessa natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes de crdito j contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo Ministrio da Fazenda de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas no exerccio financeiro. Neste tipo de operao de crdito, esto compreendidos: os parcelamentos de dvidas tributrias, de contribuies sociais e de FGTS; as operaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao de receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal; as operaes ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ152; e as operaes contratadas com amparo no art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes 153. Parcelamento de Dvidas Nessa linha, registrar o valor total das operaes de parcelamento de dvidas decorrentes de tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria), contribuies sociais e FGTS. No necessria autorizao prvia do Ministrio da Fazenda para que parcelamentos desse tipo sejam realizados, uma vez que so disciplinados por legislao especfica. 154 Contudo, devero ser enviadas, ao Ministrio da Fazenda, quando solicitadas, as informaes relativas a essas operaes, nos termos do art. 26 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal. Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal, Financeira e Patrimonial Nessa linha, registrar as operaes de crdito internas e externas contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal. Na autorizao dessas operaes, no so considerados os limites gerais impostos para a realizao de operaes de crdito.155 Dessa forma, sem prejuzo da verificao dos demais requisitos legais
151
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3. 152 Contratadas com base na Lei n 9.991, de 2000, e excludas do limite nos termos da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 7, 3, II, alterada pela Resoluo n 19, de 2003. 153 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n 29/2009, art. 1. 154 Lei n 5.172, de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, arts. 151, VI e 155-A. 155 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso I, com redao dada pela Resoluo n 19/2003, art. 2.
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exigidos para a contratao de operaes de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de 2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo especfico de operao. Programa de Iluminao Pblica RELUZ Nessa linha, registrar as operaes de crdito realizadas ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ. Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos para a realizao de operaes de crdito.156 Dessa forma, sem prejuzo da verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de 2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo especfico de operao. No devem ser registradas nessa linha outras operaes de crdito referentes a programas de iluminao pblica, as quais devero ser registradas, de acordo com as suas caractersticas, em uma das classificaes de operaes de crdito contratuais, constantes do detalhamento da rubrica SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I). Amparadas pelo art. 9-N da Resoluo n 2.827/01, do CMN - Nessa linha, registrar as operaes de crdito contratadas diretamente com o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes financeiros credenciados, no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes. Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos para a realizao de operaes de crdito157. Dessa forma, sem prejuzo da verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de 2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo especfico de operao. APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES Esse quadro destaca os valores e percentuais utilizados na aferio do cumprimento dos limites impostos realizao de operaes de crdito pela legislao em vigor. RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL158 Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia, que deve ser obtido do Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada ente da Federao. OPERAES VEDADAS (III) Nessa linha, registrar, no caso de sua realizao, o montante apurado at o quadrimestre de referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a operaes de crdito e vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor de operaes que tenham sido realizadas sem a observncia de outras vedaes legais, em especial as impostas pelo Senado Federal.159
156 157
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso II, com redao dada pela Resoluo n 19/2003, art. 2. Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n 29/2009, art. 1. 158 LRF, art. 2, inciso IV. 159 LRF, art. 35 e 37; Resoluo n 43, de 2001, art. 5 e Resoluo n 48, de 2007, art. 5, ambas do Senado Federal.
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O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das obrigaes, bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.160 Esto equiparadas a operaes de crdito e vedadas:161 a) A captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; b) O recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; c) A assuno direta de compromisso, a confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes; d) A assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da Federao, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente.162 Excetuam-se da vedao acima as operaes entre instituio financeira estatal e outro ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que no se destinem a financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes, ou refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente. Tal vedao tambm no impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da Unio como aplicao de suas disponibilidades. Por determinao do Senado Federal, vedado aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal: a) realizar operao de crdito que represente violao dos acordos de refinanciamento firmados com a Unio;163 e b) em relao aos crditos decorrentes do direito dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, de participao governamental obrigatria, nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de recursos hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica exclusiva:164 ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do Poder Executivo,exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio; dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao, cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo. O Senado Federal vedou, ainda, a concesso de qualquer subsdio ou iseno, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos, anistias, remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios, fiscais ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.165
160 161
Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007. LRF, art. 37. 162 LRF, art. 35. 163 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, IV. 164 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI. 165 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, V, e Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, IV.
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Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto no promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia ficar impedida de realizar operaes de crdito.166 A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito vedadas constitui prtica no recomendada, tendo como conseqncia a anlise distorcida da situao fiscal e patrimonial do ente. TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia+III) Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao do cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo do Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (III). Conforme pode ser observado, o valor da linha (II) no considerado no clculo acima por corresponder a operaes no-sujeitas ao limite para fins de contratao. Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem). LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite geral de operaes de crdito internas e externas do ente da Federao estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR, registrar o valor resultante da aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de referncia. Esse limite de 16% (dezesseis por cento) da RCL para o montante global das operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios realizadas em um exerccio financeiro e deve ser apurado quadrimestralmente para fins de transparncia e de verificao de cumprimento das disposies da LRF 167 e das Resolues do Senado Federal. No caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, o limite dever ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e projetando a RCL, mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio da Fazenda.168 Para a Unio, o mesmo limite de 60% (sessenta por cento) da RCL, excludo o refinanciamento do principal das dvidas. 169 OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria.170 De forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de operao de crdito, o limite a ser apurado para as operaes de antecipao da receita oramentria ARO calculado em funo do saldo devedor da operao, e no do valor contratualmente realizado. Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
166 167
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1. LRF, art. 32, 55 e 59. 168 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, I e 1. 169 Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7. 170 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10.
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LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria do ente da Federao estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Esse limite de 7% (sete por cento) da RCL para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. 171 Na coluna VALOR, registrar o valor resultante da aplicao do percentual correspondente sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de referncia. Se no houver limite definido pelo Senado Federal, colocar um (trao), indicando que no h valor. TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (V) = (IV + IIa) Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o valor total considerado para fins de contratao de novas operaes de crdito internas e externas no exerccio. Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado, da diviso do valor registrado na coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem). As contrataes de operaes de crdito internas e externas dependem, para sua realizao, de autorizao prvia do Ministrio da Fazenda, a qual utiliza, dentre outros critrios, a constatao de que o ente no ultrapassou o limite definido para a contratao de operaes de crdito internas e externas estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e que, considerando-se o valor da nova contratao pleiteada, tambm no ultrapassar. Ressalta-se que a LRF tem como objetivo garantir o equilbrio fiscal dos entes da Federao, o que s possvel com a adoo de medidas de preveno de riscos fiscais e de correo de desvios. 172 Assim, devem ser consideradas para as novas contrataes no apenas as operaes de crdito sujeitas ao limite para fins de contratao (I), mas tambm as outras operaes realizadas que tenham causado impacto negativo na capacidade de endividamento do ente. Nesse sentido, para fins de contratao de novas operaes de crdito, devem ser considerados os valores correspondentes realizao de operaes de parcelamento de tributos, contribuies sociais e FGTS a pagar, muito embora esses parcelamentos no necessitem de autorizao por parte do Ministrio da Fazenda para serem realizados, uma vez que so regidos por legislao tributria especfica. Tambm sero considerados para fins de contratao de novas operaes de crdito, embora tenham sido autorizadas pelo Ministrio da Fazenda, independentemente da verificao dos limites impostos por Resoluo do Senado Federal173: a) as operaes de crdito realizadas ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ; e b) as operaes de crdito internas e externas contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal; e
171 172
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10. LRF, art. 1, 1. 173 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3.
82 c)
as operaes de crdito contratadas diretamente com o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes financeiros credenciados, no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes174.
A contratao das operaes acima mencionadas, que possuem regramento prprio para sua realizao, resulta na incorporao de passivos por parte do ente contratante com conseqente impacto em sua capacidade de pagamento. Nesse sentido, em consonncia com as prticas de responsabilidade na gesto fiscal e, em especial, com o disposto no 1 do art. 1 da LRF, o valor contratado em operaes dessa natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes de crdito j contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo Ministrio da Fazenda de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas no exerccio financeiro. Nota: Na nota, devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este demonstrativo apresentar a seguinte: 1 <Medidas Corretivas> Nesta nota, o item <Medidas Corretivas> deve ser substitudo por texto que explicite as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites, e o tempo que se espera seja necessrio para que as medidas surtam efeito. 175
174 175
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n 29/2009, art. 1. LRF, art. 55, inciso II.
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No mbito federal, a Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, no estabelece limites especficos para as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO176. Assim, as linhas OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA e LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA devero ser preenchidas com um (trao), indicando que no h valor. Dever, ainda, apresentar as rubricas AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DO PRINCIPAL DE DVIDAS e OUTRAS OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE, conforme tabela abaixo. Tabela 4.1
APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL OPERAES VEDADAS (III) AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DO PRINCIPAL DE DVIDAS (IV) OUTRAS OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (V) TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (VI) = (Ia+III) (IV + V) LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (VII) = (VI + IIa) VALOR % SOBRE A RCL
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DO PRINCIPAL DE DVIDAS - Nessa linha, registrar os valores referentes amortizao e ao refinanciamento da dvida pblica federal, inclusive os correspondentes s emisses de ttulos destinadas: a) ao pagamento de resultado negativo apurado no balano semestral do Banco Central do Brasil, de que trata o inciso II do art. 2 da Medida Provisria n 2.179-36, de 24 de agosto de 2001177;
b) ao pagamento do resultado financeiro negativo das operaes com reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno, conforme apurado em seu balano semestral, de que trata o inciso II do art. 6 da Lei n 11.803, de 5 de novembro de 2008178; Para efeito de apurao do montante global das operaes de crdito, os valores referentes a essas operaes sero deduzidos 179.
176 177
Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7. Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7,2, II, a, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. 178 Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7, 2, II, b, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. 179 Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7,2, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
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OUTRAS OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE - Nessa linha, registrar os valores: a) correspondentes ao cancelamento dos ttulos aceitos nos leiles de troca180;
b) destinados a assegurar ao Banco Central do Brasil a manuteno de carteira de ttulos da dvida pblica em dimenses adequadas execuo da poltica monetria, de que trata o inciso IX do art. 1 da Lei n 10.179, de 6 de fevereiro de 2001 e os valores referentes a aportes ao Banco Central do Brasil realizados com base na Lei 11.803, de 5 de novembro de 2008181. Para efeito de apurao do montante global das operaes de crdito, os valores referentes a essas operaes sero deduzidos182.
1.4.7.2 Estados, Distrito Federal e Municpios

O Demonstrativo das Operaes de Crdito elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. vedada a contratao de operao de crdito nos 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. 183 Excetuamse dessa vedao o refinanciamento da dvida mobiliria e as operaes de crdito autorizadas pelo Senado Federal ou pelo Ministrio da Fazenda em nome do Senado Federal at 120 (cento e vinte) dias antes do final do mandato do Chefe do Poder Executivo. 184 As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados e Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora, em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. As operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios observaro, alm dos limites anteriormente citados, os seguintes limites: a) o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze inteiros e cinco dcimos por cento) da RCL. Esse limite, para o caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e projetando a RCL, mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio da Fazenda 185. O clculo do comprometimento anual ser feito pela mdia anual da relao entre o comprometimento previsto e a receita corrente lquida projetada ano a ano, considerando-se, alternativamente, o que for mais benfico: todos os exerccios financeiros em que houver pagamentos previstos da operao pretendida; ou os exerccios financeiros em que houver pagamentos at 31 de dezembro de 2027186. b) o montante da dvida consolidada no poder exceder 200% da RCL no caso de Estados e Distrito Federal e 120% da RCL no caso de Municpios187.
180 181
Nota Conjunta n 1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN de 03/12/2009. Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7,2, I, c, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. 182 Resoluo n 48/2007, do Senado Federal, art. 7,2, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. 183 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 15, caput, com redao dada pela Resoluo n 32/2006, art. 1. 184 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 15, 1, I e II, includos pela Resoluo n 40/2006, art. 1. 185 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, II e 1. 186 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 4, com redao dada pela Resoluo n 36/2009, do SF, art. 1. 187 Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, art. 3 e Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, III.
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O limite de comprometimento anual com amortizaes no se aplica s operaes de crdito que, na data da publicao da Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, estejam previstas nos Programas de Ajuste dos Estados188 e, no caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitu-las. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a RCL em nota de rodap.

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o RGF.189 A divulgao do RGF dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Esse prazo encerra-se em 30 de julho, para o primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia, para o segundo semestre. As informaes apresentadas acerca das operaes de crdito realizadas devero corresponder ao semestre de referncia, e no ao quadrimestre. Nesse sentido, devero ser efetuados os ajustes necessrios nos ttulos das colunas do demonstrativo: O ttulo da coluna No Quadrimestre de Referncia deve ser alterado para No Semestre de Referncia e o ttulo da coluna At o Quadrimestre de Referncia para At o Semestre de Referncia.
188 189
Lei n 9.496/97. LRF, art. 63.
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1.5 ANEXO V DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA

O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa190 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a dar transparncia ao montante disponvel para fins da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas, cujo limite, no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira, a disponibilidade de caixa lquida por vinculao de recursos.191 Para tanto, apresenta o clculo da Disponibilidade de Caixa do ponto de vista estritamente fiscal, demonstrando se o ente possui liquidez para arcar com seus compromissos financeiros. A disponibilidade de caixa bruta composta, basicamente, por ativos de alta liquidez como Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras. Por outro lado, as obrigaes financeiras representam os compromissos assumidos com os fornecedores e prestadores de servio, includos os depsitos de diversas origens. Da disponibilidade bruta, so deduzidos os recursos de terceiros, como depsitos e consignaes, os Restos a Pagar Processados, e os Restos a Pagar Noprocessados de exerccios anteriores, dentre outros. Vale ressaltar que no so deduzidas somente despesas do ponto de vista contbil, mas sim obrigaes fiscais. Dessa forma, os Restos a Pagar No-processados de exerccios anteriores so tambm deduzidos.192 O Demonstrativo dever ser elaborado somente no ltimo quadrimestre pelos Poderes e rgos com poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.193 Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide Captulo 2 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). O controle da disponibilidade de caixa deve ocorrer simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato. Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 se limitar aos dois ltimos quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas,194 o que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de passivos financeiros. O equilbrio intertemporal entre as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado,195 ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas. Para que haja um planejamento eficaz, h de se considerar o princpio contbil da prudncia na avaliao das disponibilidades de caixa.196 O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
190 191
LRF, art. 55, inciso III, alnea a. LRF, art. 42, caput. 192 LRF, art. 42, pargrafo nico. 193 LRF, art. 20. 194 LRF, art. 1, 1.. 195 CF, art. 174. 196 Res. CFC 750/93 art.10.
ANEXO V DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA
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patrimnio lquido. O princpio impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. Ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor deve verificar previamente se poder pag-la, valendo-se de um fluxo de caixa que levar em considerao os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio197 e no apenas nos dois ltimos quadrimestres. De acordo com o art. 42, as despesas decorrentes de obrigaes contradas nos ltimos dois quadrimestres, devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Exemplo: (+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro (+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro (=) Disponibilidade de caixa bruta () Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem pagas no ano () Pagamento das despesas j liquidadas () Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano () Pagamento do 13 salrio () Pagamento de encargos sociais () Pagamento de emprstimos bancrios () Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras () Contrapartida de convnios j assinados () Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de medicamentos, obras, etc.) () Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas () Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio deva fazer por exigncia legal (=) Disponibilidade de caixa lquida As obras e prestaes de servios plurianuais que ultrapassem o perodo estabelecido para a Lei Oramentria Anual devem ser precedidas do cronograma fsico-financeiro determinado pela lei 8.666/93. Nesses casos, a disponibilidade de caixa ser afetada no pelo valor total da obra ou servio, mas pela parte ou frao do oramento que corresponda parte do cronograma oramentrio-financeiro198 do exerccio financeiro. No se pode exigir disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros. O Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 1. edio, Volume I Manual da Receita Nacional, publicado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008, ao tratar das transferncias constitucionais e legais de recursos intergovernamentais, que so aquelas que so arrecadadas por um ente, mas devem ser transferidas a outros entes por disposio constitucional ou legal, afirma que o ente recebedor deve reconhecer um direito a receber, no sistema patrimonial, no momento da arrecadao pelo ente transferidor. Assim, os recursos provenientes de transferncias constitucionais e legais apresentam certeza, porm no liquidez e devem ser registrados como direito a receber. No devem ser considerados, na determinao da disponibilidade de caixa, os valores arrecadados pelo ente transferidor em um exerccio e que sero repassados ao ente recebedor no exerccio seguinte, mesmo que provenientes das transferncias constitucionais e legais.
197 198
LRF, art. 42. Lei 8.666/93, art. 7.
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A disponibilidade de caixa deve constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.199 Na inscrio deve-se observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso.200 Desse modo, o demonstrativo estabelecido pelo confronto da disponibilidade de caixa bruta com as obrigaes financeiras, segregado por vinculao de recursos. O resultado obtido desse confronto ir permitir a inscrio dos restos a pagar no-processados. As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.201 As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social (geral e prprio dos servidores pblicos), ainda que vinculadas a fundos especficos previstos na Constituio 202, ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia legislao vigente203 e aos limites e condies de proteo e prudncia financeira. vedada a aplicao das disponibilidades referidas no pargrafo anterior em: a) ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao; b) emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive s suas empresas controladas.
199 200
LRF, art. 50, inciso I. LRF, art. 8, pargrafo nico. 201 LRF, art. 43. e CF, art. 164, 3 202 CF, art. 249 e 250. 203 Resoluo n 2.652/99, do CMN, e Portaria n 4.992/99, do MPAS.
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Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO V (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a") DESTINAO DE RECURSOS < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) TOTAL (III) = (I + II) REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1 FONTE: Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial. DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA (a) OBRIGAES FINANCEIRAS (b) R$ 1,00 DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (c) = (a b)
DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica as diversas destinaes a que os recursos esto vinculados. A disponibilidade de caixa dever constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.204 Dessa forma, pretende-se demonstrar o clculo e o resultado da disponibilidade de caixa lquida para cada um dos recursos vinculados, permitindo que se avalie a inscrio em Restos a Pagar Noprocessados tambm de forma individualizada. Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os recursos no vinculados.
204
LRF, art. 50, inciso I.
90
DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA Essa coluna identifica o valor bruto das disponibilidades financeiras relativas respectiva vinculao. A disponibilidade de caixa bruta composta pelo somatrio dos seguintes itens: 1. Caixa O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da disponibilidade financeira de numerrio e de outros valores em tesouraria; Bancos O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da disponibilidade financeira em bancos; Aplicaes Financeiras O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da disponibilidade financeira referente a aplicaes financeiras; No caso dos recursos destinados ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, as aplicaes financeiras equivalem ao grupo Investimentos, conforme plano de contas aplicado aos RPPS. 205 Outras Disponibilidades Financeiras O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, de outras disponibilidades financeiras, que representam recursos com livre movimentao e para os quais no existam restries para uso imediato.
2.
3.
4.
OBRIGAES FINANCEIRAS Essa coluna identifica o total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, das obrigaes financeiras, relativas respectiva vinculao, que independem de autorizao oramentria para pagamento, tais como Depsitos, Restos a Pagar Processados do Exerccio e de Exerccios Anteriores, Restos a Pagar No-processados de Exerccios Anteriores e Outras Obrigaes Financeiras. Os Restos a Pagar No-Processados do exerccio no devero ser considerados nessa coluna. As Obrigaes Financeiras so compostas pelos seguintes itens: 1. Depsitos O total dos depsitos, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no originadas de execuo oramentria, tais como consignaes, compulsrios e outros depsitos de diversas origens. Restos a Pagar Processados O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, dos restos a pagar processados do exerccio e de exerccios anteriores, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, precatrios, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas, benefcios diversos a pagar e dbitos diversos a pagar. Obrigaes como precatrios emitidos e consignaes a pagar so obrigaes lquidas e certas que se enquadram no conceito de despesa liquidada dado pela lei e, portanto, devem ser imediatamente liquidadas. No se pode falar, por exemplo, na inscrio como restos a pagar no-processados de despesas com precatrios. Uma vez emitido o ttulo executivo judicial, foram preenchidos os requisitos legais que qualificam a despesa como liquidada, ou seja, os restos a pagar referentes a precatrios judiciais sero sempre do tipo processado. Restos a Pagar so as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas206.
2.
205 206
Portaria MPS n95, de 2007. Lei n 4.320/64, art. 36.
91
Os Restos a Pagar Processados so decorrentes da execuo oramentria da despesa com a ocorrncia da liquidao sem o seu respectivo pagamento. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito207. 3. Restos a Pagar No-processados de Exerccios Anteriores O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, dos restos a pagar no-processados de exerccios anteriores, decorrentes de obrigaes com fornecedores de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros restos a pagar no-processados de exerccios anteriores. Os RP No-processados de Exerccios Anteriores, embora no configurem despesa do ponto de vista contbil, so considerados obrigao do ponto de vista fiscal, pois, poca de sua inscrio, foi exigida a correspondente disponibilidade de caixa. 4. Outras Obrigaes Financeiras O total das outras obrigaes financeiras relativas respectiva vinculao. Essas obrigaes, especificamente financeiras, so as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independentes da execuo oramentria.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA Essa coluna identifica a diferena entre a disponibilidade de caixa bruta e as obrigaes financeiras at o final do perodo. < Identificao do Recurso Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. Como exemplos de vinculaes de recursos, temos: a) Recursos destinados a aes e servios pblicos de sade; b) Recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino; c) Recursos destinados ao regime prprio de previdncia do servidor. Caso o ente controle os recursos vinculados em um nvel de detalhamento menor que o exigido pela legislao, criando "subvinculaes", ele poder apresentar o demonstrativo conforme esse controle. Por exemplo, caso o ente crie para os recursos destinados Sade, as subvinculaes "Ateno Bsica", "Assistncia Hospitalar" e "Outros Recursos Destinados Sade", poder apresentar o clculo da Disponibilidade de Caixa para cada uma dessas subvinculaes. Importante ressaltar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso208. A vinculao de recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos diversos limites impostos pela legislao (Sade, Educao etc.), os quais possuem suas regras prprias, dispostas ao longo desse manual. TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados. < Identificao do Recurso No Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas.
207 208
Lei n 4.320/64, art. 63. LRF, art. 8, pargrafo nico.
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No caso de recursos no vinculados, o ente poder preencher o demonstrativo no nvel de detalhamento que utiliza para controlar seus recursos. TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos no vinculados. TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados e no vinculados. REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES Nessa linha, registrar o valor da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores. Nota: Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente deixar de observar as normas previstas.
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A Unio dever adotar o modelo proposto na Tabela 5, demonstrando separadamente as disponibilidades de caixa dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar a disponibilidade de caixa do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar.
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1.6 ANEXO VI DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR

O Demonstrativo dos Restos a Pagar209 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a dar transparncia ao equilbrio entre a contrao de obrigaes de despesa e a disponibilidade de caixa.210 O Demonstrativo dever ser elaborado somente no ltimo quadrimestre pelos Poderes e rgos com poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.211 Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide Captulo 2 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio exerccio. So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi verificado. Em via contrria, so considerados no-processados os empenhos de contrato e convnios que se encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor. O equilbrio intertemporal entre as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado,212 ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas. Como parte essencial do planejamento, ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor deve verificar previamente se poder pag-la. As despesas decorrentes de obrigaes contradas no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Para cumprimento da regra, o limite a ser considerado o de disponibilidade de caixa considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio213. Para que essas despesas possam ser pagas, preciso pagar primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a ordem cronolgica das obrigaes.214215
209 210
LRF, art. 55, inciso III, alnea b. LRF, art. 42, caput. 211 LRF, art. 20. 212 CF, art. 174. 213 LRF, art. 42, pargrafo nico. 214 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII. 215 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
ANEXO VI DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR
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Exemplo: (+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro (+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro (=) Disponibilidade de caixa bruta () Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem pagas no ano () Pagamento das despesas j empenhadas () Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano () Pagamento do 13o salrio () Pagamento de encargos sociais () Pagamento de emprstimos bancrios () Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras () Contrapartida de convnios j assinados () Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de medicamentos, obras, etc.) () Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas () Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio deva fazer por exigncia legal (=) Disponibilidade de caixa lquida Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 limitar-se aos dois ltimos quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas216, o que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de passivos financeiros. Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas no exerccio financeiro e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a serem cumpridas no exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa. Assim, o controle da contrao de obrigaes deve ocorrer simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato. O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s restries das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que se confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em que pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim, mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente disponibilidade de caixa. Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada, mediante adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo oramentrio-financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final de mandato de seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles permanentes na programao financeira e no cronograma mensal de desembolso. Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar, deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA, ter sido efetuada a
216
LRF, art. 1, 1.
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devida programao financeira e a adequada estimativa oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como dotao oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio financeiro.217 Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe em conseqncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente parcela do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do exerccio, sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar processados e a pendente de liquidao, em restos a pagar no-processados. Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas.218 Portanto, a execuo das despesas oramentrias est condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da anualidade. Vale ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a pagar dos investimentos plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a programao de execuo fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja, deve seguir o princpio da anualidade mesmo que os investimentos sejam plurianuais. O cronograma fsico-financeiro afetar o controle da inscrio em restos a pagar e da respectiva disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio em restos a pagar estar associada dotao da parcela consignada no oramento em curso, no podendo ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros.219 O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio 220. O empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica, obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere.221 Os contratos devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados, encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra ou dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento 222. H casos em que a contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao,223 que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado entre as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva consecuo do contrato.224 Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de bens, em conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo ao recebimento do pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material. Direito lquido e certo o que resulta de
217 218
Lei 8.666/93, art. 7., caput e 2, III. Lei 4320/64, art. 35. 219 Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7. 220 Lei 4.320/64, art. 58. 221 Na Unio, Lei n. 11.768, de 14 de agosto de 2008, LDO para o exerccio de 2009, art. 102. 222 Lei 8666/93. 223 Lei 4320/64, art. 63. 224 Lei 4320/64, art. 62.
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fato certo, ou seja, aquele capaz de ser comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria.225 Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente. Os contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto em sua execuo, os princpios de probidade e boa f.226 Dessa forma, o cancelamento de restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por parte do prestador fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no mnimo, o princpio da moralidade administrativa.227 O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar, mesmo no-processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei,228 isto no significa que o gestor possa lesar o fornecedor de boa f. As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originaram.229 Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente destinados ou vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso.230 Alm disso, a disponibilidade de caixa deve constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.231 Desse modo, o demonstrativo estabelecido pelo confronto da disponibilidade de caixa lquida com a inscrio em Restos a Pagar No-processados, segregados por vinculao de recursos. O demonstrativo evidenciar a inscrio em Restos a Pagar das despesas: a) liquidadas e no pagas; b) empenhadas e no liquidadas; c) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados. No demonstrativo sero evidenciados, tambm, os restos a pagar de exerccios anteriores.
225 226
Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142. Lei 10.406 de 10/01/2002, art.422. 227 CF, art. 37. 228 Lei 10.028/2002, art. 2. 229 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1. 230 LRF, art. 8, pargrafo nico. 231 LRF, art. 50, inciso I.
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Tabela 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO VI (LRF, art. 55, inciso III, alnea "b") R$ 1,00 DISPONIBILIDADE EMPENHOS RESTOS A PAGAR DE CAIXA NO Empenhados e No Liquidados e No LQUIDA (ANTES LIQUIDADOS Liquidados Pagos DA INSCRIO CANCELADOS DESTINAO DE RECURSOS EM RESTOS A (NO De De PAGAR NO INSCRITOS POR Do Do Exerccios Exerccios Exerccio Exerccio PROCESSADOS INSUFICINCIA Anteriores Anteriores DO EXERCCIO) FINANCEIRA) < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) TOTAL (III) = (I + II) REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1 FONTE: Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica os Restos a Pagar de acordo com a destinao qual os recursos aplicados pelo Poder ou rgo esto vinculados. A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.232
232
LRF, art. 50, inciso I.
99
Em funo da regra acima, a inscrio em Restos a Pagar No-processados do exerccio dever ser efetuada de forma individualizada, respeitando-se os montantes da disponibilidade de caixa por destinao de recurso. RESTOS A PAGAR Essa coluna identifica os restos a pagar das despesas liquidadas e no pagas e os restos a pagar das despesas empenhadas e no liquidadas. Restos a Pagar so as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.233 Os Restos a Pagar No-processados do exerccio somente podero ser inscritos, considerando-se a sua vinculao, caso haja disponibilidade de caixa lquida, conforme apurado no Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa. Os Restos a Pagar Empenhados e No Liquidados inscritos em determinado exerccio, ou parte deles, podem vir a ser liquidados em exerccios posteriores, devendo ser ento alocados, para fins fiscais, na coluna Restos a Pagar Liquidados e No Pagos Nesses casos, desde que ainda no tenham sido pagos, o montante liquidado deve ser subtrado da coluna de Restos a Pagar Empenhados e No Liquidados de exerccios anteriores e somado coluna de Restos a Pagar Liquidados e No Pagos de exerccios anteriores. Segue abaixo exemplo para ilustrar a dinmica descrita acima. 2009 Liquidados e No Pagos Empenhados e No Liquidados De Exerccios Anteriores (a) Do exerccio (b) 1000 De Do Exerccios exerccio Anteriores (c) (d) 500 2010 Liquidados e No Pagos Empenhados e No Liquidados De Exerccios Anteriores (e) 400 Do exerccio (f) 1000 De Do Exerccios exerccio Anteriores (g) (h) 200 500
Considerando que em 2009 no havia RP de exerccios anteriores, foram demonstrados apenas os RP inscritos no exerccio, no valor de $1000 de RP Processados (coluna "b") e de $500 de RP Noprocessados (coluna "d"). Em 2010, tivemos os seguintes eventos: 1. Pagamento de RP Liquidados e No Pagos de 2009 no valor de $700; 2. Liquidao e pagamento de RP Empenhados e No Liquidados de 2009 no valor de $200; 3. Liquidao (sem pagamento) de RP Empenhados e No Liquidados de 2009 no valor de $100; 4. Inscrio de RP Liquidados e No Pagos do exerccio no valor de $1000 e de RP Processados do exerccio de 2009 no valor de $100; 5. Inscrio de RP Empenhados e No Liquidados no valor de $500; Em funo do evento 1, foi computado na coluna "e" o valor restante de RP Processados do exerccio de 2009, no valor de $300.
233
Lei 4.320/64, art. 36.
100
Os eventos 2 e 3 geraram uma diminuio de $300 no valor de RP No-processados de 2009, o que resultou na demonstrao do valor de $200 na coluna "g". O evento 4 inscreveu os RP Processados do exerccio, no valor de $1000 (coluna "f"), mais os RP Processados de exerccios anteriores, no valor de $100 (somados coluna "e"), correspondentes aos RP No-processados que foram liquidados no evento 3. Por fim, o evento 5 foi demonstrado na coluna "h". Liquidados e no pagos Essa coluna identifica os restos a pagar inscritos de despesas liquidadas e no pagas, de exerccios anteriores e do exerccio, denominados processados conforme a nomenclatura da Lei 4.320/64. As despesas processadas so aquelas que, embora no tenham sido pagas, j passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Obrigaes como precatrios emitidos e consignaes a pagar so obrigaes lquidas e certas que se enquadram no conceito de despesa liquidada dado pela lei e, portanto, devem ser imediatamente liquidadas. No se pode falar, por exemplo, na inscrio como restos a pagar no-processados de despesas com precatrios. Uma vez emitido o ttulo executivo judicial, foram preenchidos os requisitos legais que qualificam a despesa como liquidada, ou seja, os restos a pagar referentes a precatrios judiciais sero sempre do tipo processado. De Exerccios Anteriores Essa coluna identifica os restos a pagar de exerccios anteriores. O valor informado nessa coluna corresponde ao saldo dos restos a pagar processados inscritos em exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos a pagar processados inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram pagos nem cancelados. Do Exerccio Essa coluna identifica os restos a pagar do exerccio. Nessa coluna, o saldo corresponde ao valor dos restos a pagar processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda no houve execuo desses restos a pagar. Empenhados e no liquidados Essa coluna identifica os restos a pagar empenhados e no liquidados, denominados no-processados conforme a nomenclatura da 4.320/64. As despesas no processadas so aquelas que no foram liquidadas, ou seja, ainda no passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. De Exerccios Anteriores Essa coluna identifica os restos a pagar no-processados de exerccios anteriores. O valor informado nessa coluna corresponde ao saldo dos restos a pagar no-processados inscritos em exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram liquidados nem cancelados. Do Exerccio Essa coluna identifica os restos a pagar de despesas no liquidadas. Nessa coluna, o saldo corresponde ao valor dos restos a pagar no-processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda no houve execuo desses restos a pagar.
101
DISPONILIDADE DE CAIXA LQUIDA Essa coluna identifica a disponibilidade de caixa lquida, por vinculao de recursos, apurada no Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa. A inscrio em restos a pagar no-processados do exerccio limita-se disponibilidade lquida de caixa, que representa a diferena positiva entre a Disponibilidade de Caixa Bruta e as Obrigaes Financeiras. EMPENHOS NO LIQUIDADOS CANCELADOS Essa coluna identifica os empenhos no liquidados que foram cancelados (no foram inscritos em Restos a Pagar) por insuficincia financeira. imprescindvel que os referidos empenhos no inscritos estejam adequadamente contabilizados em contas prprias que os identifiquem. Os empenhos de despesas no inscritos em restos a pagar noprocessados devero ser cancelados. Os empenhos de despesas j liquidadas, nos termos da lei234, no podero ser cancelados, salvo se for cancelada tambm a obrigao correspondente junto ao credor, ou seja, no houver mais a dvida por devoluo de materiais ou outros motivos semelhantes. Este procedimento reflete a real posio do passivo da entidade em observncia LRF235, j que fora realizado o segundo estgio da despesa oramentria que a liquidao. < Identificao do Recurso Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao de um recurso vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. Como exemplos de vinculaes de recursos, temos: a) Recursos destinados a aes e servios pblicos de sade; b) Recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino; c) Recursos destinados ao regime prprio de previdncia do servidor. Caso o ente controle os recursos vinculados em um nvel de detalhamento menor que o exigido pela legislao, criando "subvinculaes", ele poder apresentar o demonstrativo conforme esse controle. Por exemplo, caso o ente crie para os recursos destinados Sade, as subvinculaes "Ateno Bsica", "Assistncia Hospitalar" e "Outros Recursos Destinados Sade", poder apresentar a inscrio em Restos a Pagar para cada uma dessas subvinculaes. Importante ressaltar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso236. A vinculao de recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos diversos limites impostos pela legislao (Sade, Educao etc.), os quais possuem suas regras prprias, dispostas ao longo desse manual. TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) Nessa linha, registrar o somatrio dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos vinculados.
234 235
Lei n 4.320/64, art. 63. LRF, art. 4, 3, e art. 5, inciso III, alnea b. 236 LRF, art. 8, pargrafo nico.
102
< Identificao do Recurso No Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. No caso de recursos no vinculados, o ente poder preencher o demonstrativo no nvel de detalhamento que utiliza para controlar seus recursos. TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) Nessa linha, registrar o somatrio dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos no vinculados. TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos vinculados e no vinculados. REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES Nessa linha, registrar o valor dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos vinculados ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.
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A Unio dever adotar o modelo proposto na Tabela 6, demonstrando separadamente a inscrio em Restos a Pagar dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar a inscrio em Restos a Pagar do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar.
104
1.7 ANEXO VII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL

Parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, o Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal, verso simplificada daquele relatrio,237 visa a facilitar o acompanhamento e a verificao de suas informaes e dever ser elaborado pelo Poder Executivo, em todos os quadrimestres, e pelos Poderes Legislativo e Judicirio e pelo Ministrio Pblico,238 somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide Captulo 2 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o RGF dever ser emitido quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos,239 at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos Demonstrativos: a) da Despesa com Pessoal; b) da Dvida Consolida Lquida; c) das Garantias e Contragarantias de Valores; d) das Operaes de Crdito; e e) dos Restos a Pagar. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante do Volume I desta publicao.
237 238
LRF, art. 48. LRF, art. 54 combinado com o art. 55, 1 239 LRF, art. 48.
ANEXO VII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL
105

Tabela 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> LRF, art. 48 Anexo VII DESPESA COM PESSOAL Despesa Total com Pessoal DTP Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%> Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) <%> DVIDA CONSOLIDADA Dvida Consolidada Lquida Limite Definido por Resoluo do Senado Federal GARANTIAS DE VALORES Total das Garantias Concedidas Limite Definido por Resoluo do Senado Federal OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Externas e Internas Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Limite definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas Limite definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da Receita INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO) VALOR % SOBRE A RCL VALOR % SOBRE A RCL VALOR % SOBRE A RCL VALOR % SOBRE A RCL
R$ 1,00
RESTOS A PAGAR
Valor Total FONTE:
As informaes da Tabela DESPESA COM PESSOAL devero ser extradas do Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal. O Demonstrativo da Despesa com Pessoal parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a assegurar a transparncia das despesas com pessoal de cada um dos Poderes e rgos e verificar os limites de que trata a LRF. DESPESA COM PESSOAL Essa coluna identifica o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas240.
240
CF, art. 37, inciso X.
106
Essa coluna identifica, tambm, os limites legais (mximo e prudencial) da despesa de pessoal. VALOR Essa coluna identifica o valor total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas 241. Essa coluna identifica, tambm, os valores referentes aos limites legais (mximo e prudencial) da despesa com pessoal definidos na LRF. Esses valores referem-se aplicao dos respectivos percentuais calculados sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida. Esse total da despesa lquida de pessoal corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas. Essa coluna identifica, tambm, os percentuais dos limites legais (mximo e prudencial) da despesa de pessoal definidos na LRF. Despesa Total com Pessoal DTP Nessa linha, registrar o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas. Nessa linha, registrar, tambm, o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%> Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite mximo sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses, bem como o percentual previsto na LRF. Este limite estabelece que a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da Receita Corrente Lquida, discriminados no captulo 1.1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal242. Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos doze meses, bem como o percentual previsto na LRF, que corresponde a 95% do limite mximo. Este se refere ao percentual da Receita Corrente Lquida que restringe a despesa com pessoal. As informaes da Tabela de DVIDA CONSOLIDADA devero ser extradas do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida. Esta tabela compor o Anexo VII somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange a Dvida Consolidada e Mobiliria de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que trata a LRF.
241 242
CF, art. 37, inciso X. LRF, art. 20.
107
DVIDA CONSOLIDADA Essa coluna identifica a Dvida Consolidada Lquida e o Limite definido por Resoluo do Senado Federal. As definies esto previstas no captulo 1.2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL. Essa coluna identifica, tambm, o limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. VALOR Essa coluna identifica o valor da Dvida Consolidada Lquida e o limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida e do limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. Dvida Consolidada Lquida Nessa linha, registrar a diferena entre a Dvida Consolidada e as respectivas dedues, do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, e o percentual dessa dvida sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido por Resoluo do Senado Federal Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite da dvida refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Na Unio, enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. As informaes da Tabela de GARANTIA DE VALORES devero ser extradas do Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Esta tabela compor o Anexo VII somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas por ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como das contragarantias correspondentes. GARANTIAS DE VALORES Essa coluna identifica o total das garantias de avais e fianas. As definies esto previstas no captulo 1.3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Essa coluna identifica, tambm, o limite de garantias definido por Resoluo do Senado Federal. VALOR Essa coluna identifica o valor das garantias concedidas pelo ente e do limite das garantias definido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida das garantias concedidas e do limite das garantias definido por Resoluo do Senado Federal. Total das Garantias Concedidas Nessa linha, registrar o total das garantias concedidas do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente e o percentual dessas garantias sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido por Resoluo do Senado Federal Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida.
108
As informaes da Tabela de OPERAES DE CRDITO devero ser extradas do Demonstrativo das Operaes de Crdito. Esta tabela compor o anexo VII somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo das Operaes de Crdito, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas pelo ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF. OPERAES DE CRDITO Essa coluna identifica o total das operaes de crdito externas, internas e por antecipao de receitas. As definies esto previstas no captulo 1.4 Demonstrativo das Operaes de Crdito. Essa coluna identifica, tambm, os limites de operaes de crdito definidos por Resoluo do Senado Federal. VALOR Essa coluna identifica o valor do total das operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e dos limites de operaes de crdito. Esses limites referem-se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do total das operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e os limites de operaes de crdito definidos por Resoluo do Senado Federal. Operaes de Crdito Externas e Internas Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito realizadas at o quadrimestre (que equivale ao valor registrado na linha SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO), e o percentual de comprometimento dessas operaes, que corresponde ao total das operaes de crdito externas e internas at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida. Operaes de Crdito Por Antecipao da Receita Nessa linha, registrar o valor realizado at o quadrimestre e o percentual de comprometimento do total das operaes de crdito por antecipao da receita. Esse percentual corresponde ao total das operaes de crdito por antecipao da receita at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das operaes de crdito externas e internas refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das operaes de crdito por antecipao da receita refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Na Unio, enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um (trao), indicando que no h valor. As informaes da Tabela de RESTOS A PAGAR devero ser extradas do Demonstrativo dos Restos a Pagar. Esta tabela compor o Anexo VII somente no ltimo quadrimestre.
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O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa far parte do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia da disponibilidade financeira e verificar o valor limite para inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas. O Demonstrativo dos Restos a Pagar far parte, tambm, do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos limites de disponibilidade de caixa de que trata a LRF. Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao243. RESTOS A PAGAR Essa coluna identifica o valor total da Inscrio em Restos a Pagar Noprocessados e da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos a Pagar Noprocessados. INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS DO EXERCCIO Essa coluna identifica o valor da inscrio em Restos a Pagar No-processados. As definies esto previstas no captulo 1.6 Demonstrativo dos Restos a Pagar. DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS DO EXERCCIO) Essa coluna identifica o total da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos a Pagar no-processados. A inscrio em restos a pagar do exerccio de referncia at o montante da disponibilidade de caixa representa a diferena entre o ativo financeiro e as obrigaes financeiras. Valor Total Nessa linha, registrar o valor total da inscrio em Restos a Pagar No-processados e da Disponibilidade de Caixa Lquida. Corresponde aos valores demonstrados na linha TOTAL do Anexo VI Demonstrativo dos Restos a Pagar.
243
2 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO

Cabe ao rgo central de Contabilidade do Poder Executivo da Unio e aos rgos equivalentes nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios elaborar e divulgar, no ltimo quadrimestre, os demonstrativos consolidados do Relatrio de Gesto Fiscal, abrangendo todos os Poderes e rgos de cada ente. A divulgao dos demonstrativos consolidados deve ocorrer at 30 dias aps a divulgao no ltimo quadrimestre do Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos. A consolidao pode ser feita apurando-se as informaes de cada Poder e rgo ou, quando houver, as informaes consolidadas de cada Poder. Devem ser publicados de forma consolidada: a) Demonstrativo da Despesa com Pessoal; b) Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa; c) Demonstrativo dos Restos a Pagar; e d) Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal. Os Demonstrativos, a seguir, por j serem consolidados e publicados pelo Poder Executivo de cada ente, no sero republicados: a) Demonstrativo da Dvida Consolidada; b) Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores; e c) Demonstrativo das Operaes de Crdito. O cabealho dos demonstrativos consolidados identificar apenas o respectivo ente da federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) Os demonstrativos consolidados sero identificados no ttulo pela palavra Consolidado, conforme segue: a) Demonstrativo Consolidado da Despesa com Pessoal; b) Demonstrativo Consolidado da Disponibilidade de Caixa; c) Demonstrativo Consolidado dos Restos a Pagar; e d) Demonstrativo Consolidado Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal. Devero ser adotados os modelos e as respectivas instrues de preenchimento do captulo 1 deste manual.

O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal, dever ser emitido e publicado at 30 dias aps o final de cada quadrimestre 244, de acordo com os quadros a seguir. Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
3.1 PODER EXECUTIVO

Quadro 1
1 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal 2 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal 3 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo VI Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia At 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de setembro PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de maio
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado
244
LRF, art. 54.
112
3.2 PODERES LEGISLATIVO, JUDICIRIO E MINISTRIO PBLICO

Quadro 2
1 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal 2 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal 3 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo VI Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30de setembro PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de maio
3.3 PODER EXECUTIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES
facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o quadro a seguir 245. Quadro 3
1 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal 2 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo VI Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30de janeiro do ano subseqente ao de referncia At 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de julho
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado
245
LRF, art. 63.
PRAZOS PARA PUBLICAES
113
3.4 PODER LEGISLATIVO DOS MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES
facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o quadro a seguir246. Quadro 4
1 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal 2 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo VI Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo VII Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de julho
246
LRF, art. 63.
_______. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 out. 1988, p. 1. _______. Decreto n 2.271, de 7 de julho de 1997. Dispe sobre a contratao de servios pela administrao publica federal direta, autrquica e fundacional, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 8 jul. 1997, Seo 1, p. 14293. _______. Decreto n 3.917, de 13 de setembro de 2001. Estabelece os limites sobre o que dispe o artigo 20, inciso I, alnea "c", da lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000, para o Ministrio Pblico e o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos territrios, os ex-territrios do Amap e de Roraima e, ainda, o Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 14 set. 2001, Seo 1, p. 9. _______. Lei n 11.445, de 5 de janeiro de 2007. Estabelece diretrizes nacionais para o saneamento bsico; altera as Leis nos 6.766, de 19 de dezembro de 1979, 8.036, de 11 de maio de 1990, 8.666, de 21 de junho de 1993, 8.987, de 13 de fevereiro de 1995; revoga a Lei n o 6.528, de 11 de maio de 1978; e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 jan. 2007, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 11.355, de 19 de outubro de 2006. Dispe sobre a criao da Carreira da Previdncia, da Sade e do Trabalho, do Plano de Carreiras e Cargos de Cincia, Tecnologia, Produo e Inovao em Sade Pblica da FIOCRUZ, do Plano de Carreiras e Cargos do INMETRO, do Plano de Carreiras e Cargos do IBGE e do Plano de Carreiras e Cargos do INPI; o enquadramento dos servidores originrios das extintas Tabelas de Especialistas no Plano de Classificao de Cargos, de que trata a Lei n o 5.645, de 10 de dezembro de 1970, e no Plano nico de Classificao e Retribuio de Cargos e Empregos, de que trata a Lei n o 7.596, de 10 de abril de 1987; a criao do Plano de Carreiras dos Cargos de Tecnologia Militar, a reestruturao da Carreira de Tecnologia Militar, de que trata a Lei n o 9.657, de 3 de junho de 1998, a criao da Carreira de Suporte Tcnico Tecnologia Militar, a extino da Gratificao de Desempenho de Atividade de Tecnologia Militar GDATM e a criao da Gratificao de Desempenho de Atividade Tcnico Operacional em Tecnologia Militar GDATEM; a alterao da Gratificao de Desempenho de Atividade de Controle e Segurana de Trfego Areo GDASA, de que trata a Lei no 10.551, de 13 de novembro de 2002; alterao dos salrios dos empregos pblicos do Hospital das Foras Armadas HFA, de que trata a Lei no 10.225, de 15 de maio de 2001; a criao de cargos na Carreira de Defensor Pblico da Unio; a criao das Funes Comissionadas do INSS FCINSS; o auxliomoradia para os servidores de Estados e Municpios para a Unio, a extino e criao de cargos em comisso, e d outras providncias.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 out. 2006, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. Dispe sobre a aplicao de disposies da Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003, altera dispositivos das Leis nos 9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2004, Seo 1, p. 1.
115
_______. Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. Institui o Fundo Constitucional do Distrito Federal FCDF, para atender o disposto no inciso XIV do art. 21 da Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 dez. 2002, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 jan. 2002, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.331, de 18 de dezembro de 2001. Regulamenta o inciso X do art. 37 da Constituio, que dispe sobre a reviso geral e anual das remuneraes e subsdios dos servidores pblicos federais dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 19 dez. 2001, p.1. _______. Lei n 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 9.991, de 21 de julho de 2000. Prorroga o perodo de transio previsto na Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, que dispe sobre a poltica energtica nacional, as atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho Nacional de Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo, e d outras providncias, e altera dispositivos da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, que altera a legislao tributria federal. Mensagem de Veto n 976. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 jul. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 nov. 1998, p. 1. _______. Lei n 9.527, de 10 de dezembro de 1997. Altera dispositivos das Leis ns 8.112, de 11 de dezembro de 1990, 8.460, de 17 de setembro de 1992, e 2.180, de 5 de fevereiro de 1954, e d outras providncias.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 dez. 1997, p. 1. _______. Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997. Estabelece critrios para a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Estados e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 set. 1997, p. 20249. _______. Lei n 9.138, de 29 de novembro de 1995. Dispe sobre o crdito rural, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 nov. 1995, Seo 1.
116
_______. Lei n 8.727, de 5 de novembro de 1993. Estabelece diretrizes para a consolidao e o reescalonamento, pela Unio, de dvidas internas das administraes direta e indireta dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 nov.1993, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 17 nov. 1993, Seo 1. _______. Lei n 8.460, de 17 de setembro de 1992. Concede antecipao de reajuste de vencimentos e de soldos dos servidores civis e militares do Poder Executivo e d outras providncias. Mensagem de veto Texto compilado. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 18 set.1992, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 19 set. 1992, Seo 1. _______. Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre os Planos de Benefcios da Previdncia Social e d outras providncias. Vide texto compilado.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 25 jul. 1991, Seo 1. Republicada Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 abr. 1996 e 14 ago. 1998, Seo 1. _______. Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990. Dispe sobre o regime jurdico dos servidores pblicos civis da Unio, das autarquias e das fundaes pblicas federais. Vide texto compilado.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 dez. 1990, Seo 1. _______. Lei n 7.976, de 27 de dezembro de 1989. Dispe sobre o refinanciamento pela Unio da dvida externa de responsabilidade dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 dez. 1989, Seo 1. _______. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 abr. 1964, p. 3195. _______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1. _______. Banco Central do Brasil. Conselho Monetrio Nacional. Resoluo n 3.790, de 24 de setembro de 2009. Dispe sobre as aplicaes dos recursos em moeda corrente dos regimes prprios de previdncia social institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
_______. Medida Provisria n 2.185-35, de 24 de agosto de 2001. Estabelece critrios para a

consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Municpios.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1. _______. Medida Provisria n 2.181-45, de 24 de agosto de 2001. Dispe sobre operaes financeiras entre o Tesouro Nacional e as entidades que menciona, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1.
117
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 589, de 27de dezembro de 2001. Estabelece conceitos, regras e procedimentos contbeis para consolidao das empresas estatais dependentes nas contas pblicas. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001. Dispe sobre normas gerais das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 novembro 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Conjunta n 3, de 14 de outubro de 2008. Aprova a 1a edio do Manual de Receita Nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 16 outubro 2008. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 135, de 6 de maro de 2007. Cria o Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios, dispondo sobre sua composio e funcionamento. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 mar. 2007, Seo 1, p. 38. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006. Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP de que trata a Lei n 11.079/2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 ago 2006, Seo 1, p. 26. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 869, de 15 de dezembro de 2005. Altera o Anexo I da Portaria n 303, de 28 de abril de 2005, criando as naturezas de receita das operaes intra-oramentrias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 dez. 2005, Seo 1, p. 242. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006; pela Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de 17.10.2005; pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no D.O.U. de 28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada no D.O.U. de 28.8.2001 _______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 95, de 6 de maro de 2007. Altera os anexos I, II, III e IV da Portaria MPS n 916, de 15 de julho de 2003 e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 mar. 2007.
118
_______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de 2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas de Processamento Contbeis aplicados aos RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 jul. 2003. _______. Ministrio da Previdncia Social. Portaria do n 402, de 10 de dezembro de 2008. Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos ocupantes de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cumprimento das Leis n 9.717, de 1998 e n 10.887, de 2004. Republicao no DOU de 12/12/2008. _______. Senado Federal. Resoluo n 49, de 21 de dezembro de 2007. Institui condies para a verificao de adimplncia de tomadores de emprstimos internos e externos com garantia da unio e altera os artigos 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 dez. 2007, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 48, de 21 de dezembro de 2007. Dispe sobre os limites globais para as operaes de crdito externo e interno da unio, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico federal e estabelece limites e condies para a concesso de garantia da unio em operaes de crdito externo e interno. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 dez. 2007, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 6, de 4 de junho de 2007. Altera os artigos 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para estabelecer que a partir de 31 de dezembro de 2007 as verificaes de adimplncia e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao cadastro nacional de pessoa jurdica (cnpj) de todos os rgos e entidades do ente pblico ao qual esta vinculado o tomador da operao de crdito. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 jun. 2007, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 15 de dezembro de 2006. Altera os artigos 15, 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para permitir contratao de operaes de crdito j autorizadas no mbito desta resoluo, dentro do prazo de 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do chefe do poder executivo; e para estabelecer que a partir de 30 de abril de 2007, as verificaes de adimplncia e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao cadastro nacional de pessoa jurdica (cnpj) de todos os rgos e entidades do ente publico ao qual esta vinculado o tomador de operaes de crdito .Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 18 dez. 2006, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 32, de 12 de julho de 2006. Altera a redao do artigo 15 da resoluo 43, de 2001, do senado federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 13 jul. 2006, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 21, de 04 de julho de 2006. Altera os artigos 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para estabelecer que a partir de 1 de janeiro de 2007 as verificaes de adimplncia e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao cadastro nacional de pessoa juridica (cnpj) de todos os rgos e entidades do ente pblico ao qual est vinculado o tomador da operao de crdito. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 04 jul. 2006, Seo Extra. _______. Senado Federal. Resoluo n 67, de 07 de dezembro de 2005. Altera os artigos 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para estabelecer que a partir de 1 de junho de 2006 as verificaes de adimplncia e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao
119
cadastro nacional de pessoa jurdica (cnpj) de todos os rgos e entidades do ente pblico ao qual esta vinculado o tomador da operao de crdito. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 dez. 2005, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 5 de novembro de 2003. Altera os arts. 3, 7 e 24 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir de seus limites para operaes de crdito aquelas contratadas junto ao Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente Reluz, bem como para viabilizar a regularizao de operaes contratadas em conformidade Lei n 9.991, de 24 de julho de 2000, porm no-autorizadas pelo Ministrio da Fazenda ou pelo Senado Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 6 nov. 2003, Seo 1, p. 2. _______. Senado Federal. Resoluo n 20, de 7 de novembro de 2003. Amplia o prazo para cumprimento dos limites de endividamento estabelecidos na Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, que dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 nov. 2003, Seo 1, p. 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 05, de 03 de abril de 2002. Altera o pargrafo 3 e revoga o pargrafo 4 do artigo 2 da resoluo 40, de 2001, do senado federal, que dispe sobre os limites globais para o montante da divida publica consolidada e da divida publica mobiliaria dos estados, do distrito federal e dos municpios, em atendimento ao disposto no artigo 52, vi e ix, da constituio federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 4 abr. 2002, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 03, de 02 de abril de 2002. Altera a redao dos artigos 4, pargrafos 3 e 4, 5, v, 9, 13 caput e pargrafo 3, 15, 16, 18, pargrafo 2, 21 e 23; bem como revoga os artigos 8 e 43, todos da resoluo 43, de 2001, do Senado Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 3 abr 2002, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5. _______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. _______. Senado Federal. Resoluo n 96, de 15 de dezembro de 1989. Dispe sobre limites globais para as operaes de crdito externo e interno da Unio, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico federal e estabelece limites e condies para a concesso da garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno.

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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

VOLUME I Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais

MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

VOLUME I Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais

COORDENADOR DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADA FEDERAO Selene Peres Peres Nunes

A FE O No DERATIVA D vem bro de

PORTARIA N 249, DE 30 DE ABRIL DE 2010. Aprova a 3 edio Demonstrativos Fiscais. do Manual de

ANDR LUIZ BARRETO DE PAIVA FILHO

2 INSTRUES DE APLICAO GERAL

2.1 INSTRUES BSICAS

2.2 TERMOS GENRICOS

INSTRUES DE APLICAO GERAL

LRF, art. 20, 2o.

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

INSTRUES DE APLICAO GERAL

valor _ b 100 valor _ a

2.3 CONCEITOS GERAIS

Lei 4320/1964, art. 43.

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

Ms de Janeiro Ms de Fevereiro Meses Restantes Total

110 100 9004 1.110

INSTRUES DE APLICAO GERAL

LRF, arts. 8o e 9o. LRF, art. 9o, 1o.

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

3 ANEXO DE RISCOS FISCAIS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

3.1 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

LRF, art.4, 3. LRF, art. 9, 4 e art. 48.

DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio Obrigaes

DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios. Obrigaes

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

3.1.1 Instrues de Preenchimento

SUBTOTAL PROVIDNCIAS Descrio Valor

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

1.700,00 1.500,00 3.410,00 3.710,00

4 ANEXO DE METAS FISCAIS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

4.1 DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

4.1.1 Instrues de Preenchimento

ESPECIFICAO Receita Total

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

4.1.3 Exemplo de Elaborao

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

Juros e Encargos da Dvida

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

META FISCAL RESULTADO PRIMRIO ESPECIFICAO

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS VOLUME I

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS