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Aula N 8 Departamentalizao
Objetivos da aula:
As empresas industriais so divididas em departamentos de servios e departamentos de produo e esses departamentos carregam custos de produo que devem ser descarregados aos produtos. Ocorre que cada departamento tem custos diferentes e so utilizados de formas diferentes nos produtos, portanto a alocao dos custos aos produtos requer cuidados, que sero vistos agora. O objetivo desta aula percorrer alguns departamentos da empresa, verificando como os custos podem ser distribudos aos produtos. Tenha uma tima aula!

Introduo
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de produo e departamentos de servios. Os departamentos de produo so aqueles que, efetivamente, produzem, atuam sobre os produtos e tm seus custos apropriados diretamente a estes. Exemplos de departamentos de produo: Corte; Montagem; Acabamento; Pintura. Os departamentos de servios no atuam na produo, mas do suporte aos departamentos de produo. Seus custos so apropriados aos departamentos de produo (a quem prestam servios). Os departamentos
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de produo recebem esses custos dos departamentos de servios, juntam com os seus prprios custos e, finalmente, transferem aos produtos. Exemplos de departamentos de servios: Administrao da Fbrica; Manuteno; Almoxarifado; Expedio; Controle de Qualidade. Alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos em relao aos departamentos. Exemplos: Depreciao das mquinas do departamento. Custo indireto em relao aos vrios tipos de produtos fabricados, mas diretamente atribuvel ao departamento que possui as mquinas. Material indireto usado no departamento. Mo-de-obra indireta usada no departamento.

1. A seqncia lgica da contabilidade de custos (departamentalizao)

Classificar os gastos entre custos e despesas. Apropriar os custos diretos aos produtos. Identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos departamentos. Ratear os custos comuns entre todos os departamentos (de produo e servios). Distribuir os custos dos departamentos de servios para departamento de produo, segundo uma ordem predeterminada,

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de preferncia primeiro aqueles que rateiam custos a todos os departamentos. Tendo todos os custos dos departamentos de servios alocados aos departamentos de produo, dividi-los entre os produtos, seguindo algum critrio de rateio.

2. Exemplo
Suponha que a Cia. UVB produza dois produtos (A e B) e que j tenha separado os custos e as despesas, identificando como custos diretos dos produtos, como segue: Mo-de-obra direta 105.000 156.000 261.000

Matria-Prima Produto A Produto B Total 205.000 310.000 515.000

Total 310.000 466.000 776.000

Os custos indiretos so os seguintes: Mo-de-obra indireta Energia Eltrica Manuteno das Mquinas Depreciao das mquinas Aluguel da fbrica Total dos CIF da Fbrica 175.000,00 70.000,00 60.000,00 20.000,00 30.000.00 355.000,00

Terceira etapa: Identificar os CIF que podem ser apropriados diretamente aos Departamentos.

75.000,00 55.000,00 45.000,00 175.000,00

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Mo-de-obra indireta Departamento Corte Departamento Montagem Departamento Manuteno Total

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Energia Eltrica a empresa mantm medidores para consumo de fora das mquinas nos departamentos de produo, e o restante representa a iluminao de toda a fbrica, que tambm dever ser rateado aos departamentos. Departamento Corte Departamento Montagem Departamento Manuteno a ratear Total 25.000,00 15.000,00 30.000,00 70.000,00

Manuteno das mquinas por meio de um controle efetuado a partir das Departamento Corte 25.000,00 Departamento Montagem Departamento Manuteno 35.000,00 Total 60.000,00 Depreciao das Mquinas os controles de imobilizado apontam: Departamento Corte Departamento Montagem Departamento Manuteno Total 13.000,00 7.000,00 20.000,00

Departamento Departamento Departamento Total Corte Montagem Manuteno 12.000,00 12.000,00 24.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00 30.000,00 30.000,00 60.000,00

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Energia 13.000,00 Eltrica Aluguel da 13.000,00 Fbrica Total 26.000,00

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A quarta etapa ratear os custos comuns entre os departamentos. Nesse caso, podemos utilizar como base de rateio a rea em m2.

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A quinta etapa ratear os custos do departamento de servios aos departamentos de produo. Um levantamento demonstra que o departamento de manuteno trabalha 55 horas para o departamento de corte e 45 horas para o departamento de montagem. Portanto, temos: Departamento Corte Custo do Departamento 61.600,00 Manuteno Departamento Montagem 50.400,00

Total

112.000

Sexta Etapa uma vez todos os custos alocados aos departamentos de produo, iremos dividi-los entre os produtos, utilizando, como base de rateio, a quantidade de horas-mquina por departamento. Departamento Corte HM Produto Corte Produto Montagem Total 800 500 1.300 Departamento Montagem HM 500 600 1.100

Total

1.300 1.100 2.400

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E, finalmente, a apropriao dos Custos Indiretos aos produtos. Departamento Corte Custo 225.600,00/1.300 Industrial /hm = R$-173,54 hm Produto A 800 hm x 173,54 hm = 138.830,77 500 hm x 149,42 hm = R$-86.769,23 R$ - 225.600,00 Departamento Total Montagem 129.400,00/1.100 = R$117,64 hm 500 hm x 117,64 hm = R$-58.818,18 600 hm x 117,64 hm = R$-70.581,82 R$ - 129.400,00 197.648,95

Produto B Total

157.351,05 355.000,00

Vejamos, ento, o MAPA DE RATEIO DOS CIF. CUSTOS INDIRETOS Mo-de-obra Energia Eltrica Manuteno das Mquinas Depreciao das Mquinas Aluguel da Fbrica SOMA Rateio do Departamento Manuteno SOMA Produto A Produto B Total Departamento Departamento Departamento Total Corte Montagem Manuteno 75.000,00 38.000,00 25.000,00 13.000,00 13.000,00 164.000,00 61.600,00 225.600,00 138.830,77 86.769,23 225.600,00 55.000,00 12.000,00 0,00 0,00 12.000,00 79.000,00 50.400,00 129.400,00 58.818,18 70.581,82 129.400,00 45.000,00 20.000,00 35.000,00 7.000,00 5.000,00 112.000,00 (112.000,00) 0,00 0,00 0,00 0,00 175.000,00 70.000,00 60.000,00 20.000,00 30.000,00

0,00

197.648,95 157351,05 355.000,00

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355.000,00

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355.000,00

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Assim, o custo dos produtos A e B ficariam: Mo-de-obra CIF direta 105.000 197.648,95 156.000 157.351,05 261.000 355.000,00

Matria-Prima Produto A Produto B Total 205.000 310.000 515.000

Total 507.648,95 623.351,05 1.131.000,00

3. Critrios de rateios dos CIF pelos departamentos

Para efetuar o rateio dos CIF que so indiretos em relao aos departamentos e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve estudar a sua situao especfica para escolher critrios adequados que, efetivamente, reflitam a carga de custos que deva ser descarregada em cada um deles. CIF Comuns ou Indiretos em relao aos Departamentos Gastos relacionados com o edifcio da fbrica, tais como aluguel, depreciao, seguros, limpeza, reparos e imposto predial. Iluminao da fbrica. Critrios de Rateio para os Departamentos

rea ocupada.

rea ocupada, nmero de lmpadas ou pontos de luz. Gastos com escritrio da fbrica Nmero de empregados, horas(inclusive os relativos Contabilidade mquina trabalhadas ou horas de Custos). Material Indireto. Mo-de-obra indireta. trabalhadas/MOD. Material Direto. Nmero de empregados, horas trabalhadas/MOD. Custos dos materiais. Horas-mquina trabalhadas.

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Almoxarifado. Manuteno das mquinas Custo de refeitrio, transportes e Nmero de empregados. assistncia mdica dos empregados. Energia Eltrica (fora). kW-hora consumido.

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Sntese
Nesta aula, vimos, por meio de um exemplo simples, como os custos passam pelos departamentos antes de chegarem aos produtos. Vimos, tambm, alguns critrios de rateio que podem ser utilizados pelas empresas, dependendo das suas operaes. Na prxima aula, estudaremos, com mais detalhes, os critrios de rateio dos custos indiretos. At a prxima aula!

Referncias
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2005. LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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