UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

MODULO DE AUDITORA I

Mg.C.P.C. SANTIAGO GUTIRREZ TINOCO

SYLLABUS
INFORMACION GENERAL CURSO CDIGO PROFESOR SEMESTRE AO ACADEMICO HORAS SEMANALES : AUDITORIA I : FA-5402 : Mg.C.P.C. SANTIAGO GUTIERREZ TINOCO :I : 2012 : 03 TEORIA 02 PRCTICA

SUMILLA
La asignatura Auditora I, comprende el Marco Conceptual y la Base Normativa para los dems cursos afines, incluido Peritaje Contable. Brinda al alumno conocimientos bsicos relacionados con todas y cada una de las Fases de la Auditora Financiera, incluyendo los aspectos relacionados con la presentacin de los Informes correspondientes.

OBJETIVO
Al final del curso, el alumno estar en condiciones de: * * * * Conocer y comprender el significado y el proceso de la Auditora. Conocer y comprender las reglas morales de comportamiento profesional del auditor. Comprenda y aplicar las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Comprenda y aplicar los Procedimientos y Tcnicas de Auditora.

PROGRAMA ACADEMICO
CAPITULO I: MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA. 1.0. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. Breve resea histrica de la Auditora. Concepto de Auditora. Clase de Auditoras. Objetivos de la Auditora. Postulados de la Auditora. Criterios de la Auditora. Fases de la Auditora.

CAPITULO II: ASPECTOS NORMATIVOS: 2.1. Normas de Auditora vigentes en el Per. 2.2. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 2.3. Normas Personales. 2.4. Normas de Planeamiento de la Auditora. 2.5. Normas de Ejecucin de la Auditora. 2.6. Normas de Informacin. CAPTULO III: FASES DE LA AUDITORA 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. Planeamiento. Ejecucin. Informacin. Tcnicas de Auditora.

METODOLOGIA DIDACTICA Las clases sern expositivas, resolviendo para los temas expuestos, problemas de aplicacin. Se fomentar la participacin activa de los alumnos a travs de trabajos de equipos. Para poder lograr el objetivo arriba mencionado, el peso del curso ser 50% terico y 50% prctico. En tal sentido se promover la mxima participacin del alumno en aula, de tal manera que exponga sus apreciaciones resultantes de la aplicacin de las Normas de Auditora. El alumno que durante el curso haya acumulado 30 % (o ms) de inasistencias injustificadas, no tendr derecho a rendir el examen final. Para obtener el promedio de calificacin de Practicas Calificadas, incluidos los trabajos encargados, de ellas, no se considerar la calificacin ms baja que haya obtenido el alumno, siempre y cuando se hayan administrado, por lo menos tres calificaciones. Previo al examen final se promediarn las calificaciones obtenidas, sobre esta base se efectuar la proyeccin respectiva, si el resultados es nota aprobatoria mayor a 13, el alumno quedar exonerado de rendir examen final. En la rendicin de pruebas escritas (tipo de criterio), el alumno podr hacer uso de sus apuntes o textos. El alumno que no se presenta a rendir alguna prueba, tendr el calificativo Cero ( 0 ), y no tendr opcin a prueba de recuperacin o segunda prueba.

EVALUACION * PARTICIPACION EN AULA * PRACTICAS CALIFICADAS * EXAMEN PARCIAL * EXAMEN FINAL BIBLIOGRAFIA *0 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS Normas y Procedimientos de Auditora Mxico. *1 WALTER G. KELL / RICHARD E. ZEIGLER Ed. Continental S.A. Primera edicin Mxico 1992 *2 HOLMES ARTHUR Auditora y Procedimientos. Ed. LIMUSA S.A. Mxico 1994 *3 MEIGS W / LARSEN J. Principios de Auditora. Segunda edicin Ed. DIANA Mxico. 5. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS Declaraciones sobre Normas de Auditora. 6. Material bibliogrfico preparado por el profesor. 15 % 20 % 30 % 35 %

CAPTULO I: LA AUDITORA. 1.0. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. BREVE RESEA HISTRICA. CONCEPTO DE AUDITORA. CLASES DE AUDITORA. OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA. POSTULADOS DE LA AUDITORA. CRITERIOS DE AUDITORA. FASES DE LA AUDITORA.

1.0. BREVE RESEA HISTRICA DE LA AUDITORA.

(VER SEPARATA)

1.1.

CONCEPTO DE AUDITORA.

No existe una nica definicin de Auditora, en razn que esta disciplina adopta mltiples combinaciones para lograr su objeto. La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo del siglo XX, y est caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el propsito fundamental de proporcionar informes, a la direccin del sector pblico y privado, como instrumento que asegure la eficiencia de la gestin. Al respecto, ha sido preciso distinguir, que la auditora no es una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, sino que esta constituye toda una disciplina; en ese marco, algunos autores, refieren que la auditora es un campo especializado del conocimiento, que contiene una racional estructura de postulados, conceptos, preceptos y tcnicas (MAUTZ, R.K. & SHARAFS, H. A. The Philosophy of Auditing. American Accouting Association, USA, 1961). Estos elementos tericos y su estructura metodolgica sistemtica, usualmente han definido la naturaleza de la auditora como : un proceso de acumulacin y evaluacin de evidencias (CASHIN, J.A., NEUWIRTH, P:D. Y LEVY, J.F. Manual de Auditora. Biblioteca Master Centrum, Barcelona, 1988) Sumariamente, se estima que las diversas corrientes, abordan las definiciones siguientes: * Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econmicas y otras situaciones que tiene una relacin directa con las actividades y/u operaciones, que se desarrollan en una entidad pblica o privada. Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencias sobre el cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos. Una sistemtica evaluacin de las operaciones y controles de una entidad pblica o privada, para determinar e informar si se siguen polticas y procedimientos aceptados, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los objetivos de la organizacin.

* *

Sobre la definicin: proceso sistemtico, se concibe que en toda auditora debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin y el anlisis de la informacin que requiere para formular su Conclusin u Opinin final. Estos procedimientos,
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varan de acuerdo a las caractersticas de cada entidad pblica o privada, pero siempre debern dar cumplimiento a las normas establecidas: Normas Internacionales de Auditora (NIAs), para el sector privado; y, Normas de Auditora Gubernamental (NAGUs), para el sector pblico (gubernamental). La evidencia se define como la informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantificable que se esta auditando se presenta de acuerdo con los criterios establecidos (AREMS, Avin., LOEBBECKE : UN enfoque Integral, P. Hall, Mxico, 1996.). El determinar los tipos y cantidades de Evidencia necesaria y evaluar si la informacin cuantificable corresponde a los criterios establecidos es una parte importante de toda auditora. El auditor debe estar capacitado para entender los criterios que se utilizan y ser competente para conocer los tipos y cantidad de Evidencia que debe recopilar a fin de llegar a una Conclusin adecuada despus de haber examinado las Evidencias. El Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras LACIF (hoy OLACEFS) defini la auditora como el: examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de Estados Financieros, el correspondiente dictamen profesional. (ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico, Bogota, Colombia, 3 Ed., 1981). Desde la perspectiva gubernamental, la definicin de auditora, se expuso en la entonces Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control, aprobada por Decreto Ley N 19039 en 1971, que la defini como el: examen objetivo, profesional de evidencias para determinar e informar sobre la correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. Consideramos, a manera de conclusin, que la conceptualizacin ms apropiada, es la siguiente: ES UN EXAMEN SISTEMTICO, PROFESIONAL Y CRTICO EVIDENCIAS (DOCUMENTOS Y REGISTROS), CON LA FINALIDAD BRINDAR UNA OPININ SOBRE LA RAZONABILIDAD DE INFORMACIN FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA EXPRESADA LOS ESTADOS FINANCIEROS. DE DE LA EN

Examen = Porque no se trata de una evaluacin, anlisis, diagnstico o alguna forma similar a ellas, sino de tener una apreciacin general de la situacin financiera, administrativa y econmica de la empresa; la evaluacin, el anlisis, el diagnstico son tcnicas o herramientas de las que se vale el auditor para realizar la auditora y por lo tanto, forman parte del examen. Sistemtico = Todo trabajo de auditora se desarrolla respetando un orden secuencial y lgico del mismo. Dicho orden se refleja desde el inicio hasta la
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culminacin de la auditora, as tenemos, se inicia: a) planificando las labores que se van a realizar, b) dejando escrita constancia de todo lo actuado, por muy simple que sea y c) evaluando la relevancia de las Observaciones que sern materia para la definicin del tipo de informe a emitir. Profesional = La auditora es ejercida por personas acadmicamente preparadas y con suficiente capacidad profesional. Es decir, no basta tener ttulo profesional sino que es necesario tener la experiencia al haber participado en la prctica de la auditora. Crtico = Las apreciaciones expresadas por el auditor deben ser objetivas, es decir, no debe primar lo subjetivo sino que deben evidenciarse apropiadamente y fundamentarse teniendo en cuenta los aspectos normativos vigentes para la formulacin de los Estados Financieros. Para tal efecto, se tiene en consideracin, muy esencialmente, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y/o las Normas Internacionales de Contabilidad, as como las disposiciones internas y legales. De Evidencias = En este sentido se refiere no al examen de todos los documentos y registros en los que basa la formulacin de la informacin financiera, sino a la seleccin de ellos para as tener una apreciacin general. Pues sera absurdo pensar que todas las transacciones realizadas por la empresa sern sometidas al examen. Dentro de los documentos estn incluidos los contratos, expedientes, reglamentos, guas, manuales, etc. Objetivo = Toda accin utilizada en el desarrollo de una auditora obedece a un objetivo los cuales deben estar sujetos a la sistematizacin prevista en la planificacin de la auditora. De la definicin y precisin correcta de los objetivos se derivan los procedimientos y tcnicas de Auditora a ser utilizados en el examen. Dar una Opinin = Toda auditora a los Estados Financieros tiene por objetivo expresar una opinin profesional sobre la verdadera situacin financiera y de los resultados de operacin, declarados en ellos. Razonabilidad = Hay que tener presente que, en ningn momento el auditor va a certificar sobre la presentacin correcta o incorrecta de la informacin financiera, pues para hacer esto necesitara examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la empresa y expresadas en los estados financieros. Pues, conforme manifestramos antes, el auditor aplica pruebas selectivas sobre toda la informacin, es decir selecciona aquellas que le merecen dudas o incertidumbre en su presentacin. Consecuentemente: * Una auditora es el proceso sistemtico de recopilacin y evaluacin de datos.

* * * *

Sobre informacin cuantificable declarada (afirmada) por la gerencia de una entidad econmica. Para determinar sobre el grado de correspondencia entre la informacin declarada y los criterios establecidos. Para comunicar los resultados a los usuarios interesados. La auditora debe ser realizada por una persona competente e independiente. 1.2. CLASES DE AUDITORA:

A pesar que en la actualidad, existen variadas formas para clasificar a la auditora; en las lneas siguientes y a manera de ilustracin general, sealaremos las clasificaciones ms frecuentes, teniendo en cuenta diversos aspectos. Sin embargo, hay que destacar que una clasificacin dentro de esta especialidad, sirve mayormente para determinar el alcance del examen. La gran mayora de tratadistas, clasifican las auditoras de las siguientes formas:

A) Teniendo en cuenta quien lo realiza.

A.1. Dependiente (Auditora Interna) La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando los aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. Pero estn impedidos de emitir opinin sobre los estados financieros, segn lo establecido por la Segunda NAGA: Independencia de Criterio. La visin que tiene un auditor interno de la auditora es extremadamente amplia, incluyendo no slo los aspectos de la informacin contable de la empresa, sino tambin su cumplimiento, efectividad operacional y aspectos de funcionalidad u operatividad. Arthur W. Holmes, Auditora: Principios y Procedimientos, Biblioteca UTEHA, Mxico, indica que la auditora interna es la comprobacin y evaluacin de los datos contabilizados. Es una funcin principal en el control moderno de los negocios. En el caso de una empresa comercial, la auditora interna es efectuada por los empleados de planta de una empresa comercial. El Instituto de Auditores Internos (IIA), Las Normas Para la Practica Profesional de la Auditora Interna, Altamonte Springs, 1978,manifiesta que la auditora interna es una valoracin independiente de la funcin establecida dentro de una organizacin para revisar y evaluar sus actividades como un servicio de la empresa. El objetivo de toda auditora interna es el asistir a los miembros de la organizacin en el efectivo descargo de sus responsabilidades; proporcionndoles anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e informacin de las actividades revisadas.
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Por otro lado, en el caso de las auditoras que estn relacionadas con el gobierno, sostienen que la auditora interna debe desarrollar sus funciones con independencia funcional de organizacin, respecto de la administracin de la entidad. El personal que pertenece a este departamento, no participa en los procesos de direccin y gerencia, aprobacin, contabilizacin o toma de decisiones de la administracin. Alguna de sus funciones son las siguientes: * * * Ejercer oportunamente el control posterior interno a todas las reas, proyectos, actividades y operaciones en la entidad. Informar oportunamente al nivel mximo de decisin institucional, respecto a los resultados de las auditoras y exmenes especiales practicados. Remitir el resultado de su trabajo contenido en informes a su titular, al sector simultneamente a la Contralora General de la Repblica.

A.2. Independiente (Auditora Externa) La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente la efectan profesionales que no dependen de la empresa ni econmicamente, ni bajo ningn otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad ms caracterstica del contador pblico. Se presupone una mayor objetividad que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Las razones para realizar esta auditora, suelen ser: * * Necesidad de auditar una materia de gran especializacin, para la cual los servicios propios no estn suficientemente capacitados. Contrastar algn informe interno con el que resulte del externo, en aquellos supuestos de emisin interna de importantes recomendaciones que chocan con la opinin generalizada de la propia empresa.

El objetivo que persigue este tipo de auditora es el averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos.

B)

Dependiendo del alcance del trabajo a realizar.

B.1. Auditora Total o Integral. Cuando abarca el universo de operaciones administrativas y financieras, y/o slo administrativas o slo financieras, con la finalidad de que el auditor pueda emitir su opinin respecto a la razonabilidad de los estados financieros bajo
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examen, debindose formar una idea de todas las transacciones a travs de tcnicas especiales. B.2. Auditora Parcial o Examen Especial Cuando slo se trate de examinar una de las partes o reas del estamento empresarial, como puede ser: Auditora de Caja o Tesorera, de Cuentas Corrientes, de Activos Fijos, de Patrimonio, etc. Tambin se le llama revisin o estudio especial.

C)

Por las operaciones que realiza.

C.1. Auditora Administrativa o Constitucional. Es un instrumento definido para la continua evaluacin de los mtodos y el desempeo en todas las reas de la empresa; pudiendo ser de una funcin especfica, un departamento o un grupo de departamentos, una divisin o un grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad. En general, una auditora administrativa se encarga de examinar y comprobar los aspectos que tengan relacin con la marcha de la gestin empresarial, y con el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la escritura de Constitucin, de los Estatutos, de Disposiciones de Organizacin Interna, de Acuerdos tomados por las Juntas Directivas y de Accionistas. Tambin tiene trascendencia en la gestin financiera de la empresa, en especial, lo referido a las inversiones de los capitales y las colocaciones que pueden efectuar, del dinero que los inversionistas han puesto en manos de los directivos, para que sepan administrar los fondos de los cuales son depositarios. C.2. Auditora Tcnico - Comprobatoria. Comprende en su forma general, el estudio legal y material de la contabilidad de la empresa; as como la apreciacin legal y moral de las operaciones contabilizadas. Tambin comprende los casos de reorganizacin en los mtodos o sistemas contables, a fin de estructurar planes de contabilizacin y control, que impidan situaciones peligrosas en el desarrollo de los negocios. Como se sabe, la auditora tiene a su cargo la comprobacin tcnica de todas las operaciones de un ejercicio econmico; de varios o de algunos aspectos tcnicos comprobatorios de las cuentas o transacciones. Lo que permite que en este tipo de auditora, se formulen a base de la comprobacin material de todas las operaciones registradas en los libros, no slo comprobando la efectividad de dichas operaciones, sino tambin, las fallas tcnicas o

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mecnicas por concepto de descuido, estableciendo los reparos del caso en el respectivo informe. C.3. Auditora Financiera o Econmica. Una auditora financiera es una revisin de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados y deber efectuarse de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, aunque sea realizada por auditores externos o del gobierno. Se denomina como financiero y econmico, desde el momento que la estructura de anlisis de los estados financieros, incluyen operaciones de tipo econmico y de liquidez financiera; pues no todos los rubros son estrictamente financieros. Algunos tratadistas consideran este tipo de auditora, como Investigaciones financieras, ya que actan dentro de los aspectos y relaciones financieras y econmicas que todo proceso contable presenta; donde termina la exactitud de la matemtica (anlisis e interpretacin de los balances), teniendo en cuenta que los balances contables de trmino de ejercicio (Balance general o de Situacin y Estado de ganancias y Prdidas o de Ingresos y Gastos), no representan sino una expresin cierta en cuanto a lo numrico, pero no una prueba resultante de un anlisis e interpretacin financiera y econmica de los rubros del balance de las relaciones que deben establecerse como medidas o ratios. C.4. Auditora Tributaria. Es una especialidad de las Ciencias Contables. Tambin es el conjunto de tcnicas y procedimientos para el examen de los sistemas contables, en donde se emite opinin sobre la razonabilidad de los resultados y se obtiene informacin sobre: * * * * * * * El sistema financiero y tributario; La eficiencia de la organizacin luego de evaluar el control interno; Fraudes y malversaciones cometidos por terceros o empleados y Errores contables y/o administrativos. Dentro de sus objetivos se tiene los siguientes: Determinacin de la veracidad de la informacin consignada en las Declaraciones Juradas. Establecer la frecuencia de la Contabilidad con fines tributarios a travs del anlisis de los libros, registros, documentos y operaciones vinculadas, es decir, involucradas.

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Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

C.5. Auditora Operativa. Tiene una gran importancia para el hombre de negocios, ya que se relaciona con todo el proceso operativo de la empresa y sus respectivos diagnsticos. Es una revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos de una organizacin, con el propsito de evaluar su eficiencia y efectividad. A menudo, las auditoras operativas se efectan fuera de las reas de los registros o de los procesos de informacin; por lo que, los procedimientos que se utilizan no se encuentran bien definidos como los relativos a una auditora financiera. En resumen, esta auditoria es una ampliacin de la auditora administrativa, ya que al emitirse el diagnstico del proceso operativo, se est haciendo nfasis en los controles de todas las actividades de la empresa.

D)

POR SU DURACIN.

D.1. Auditora Permanente o Continua. Como su nombre lo indica, es aquella cuyo trabajo diario consiste en la revisin peridica de todo el aspecto material comprobatorio de la contabilidad, es decir, que abarca el proceso general de los negocios, o mejor dicho una auditoria general y continua. Algunas empresas para cumplir con esta finalidad de control permanente tienen organizado un departamento especial de auditora interna, la misma que deber estar anexada al departamento de contabilidad o en forma autnoma. Otras empresas utilizan los servicios de un auditor dependiente, como jefe de departamento; a diferencia de las grandes empresas, que suelen contratar los servicios de una sociedad de auditores, las cuales destacan un determinado nmero de personas para atender en forma permanente dicho servicio peridico. D.2. Auditora de Ejercicio o de Balance. Esta denominacin corresponde cuando la empresa slo utiliza los servicios profesionales de un auditor independiente o sociedad de auditora, para la revisin de los estados financieros y de resultados al finalizar el ejercicio econmico, que puede ser semestral o anual, o a la fecha en que se cierra el ejercicio. En este caso, el auditor slo responde respecto al alcance del trabajo encomendado y emite su opinin de los estados bsicos, acompaando un informe de sus apreciaciones.

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D.3. Auditora Ocasional. Denominada tambin auditora circunstancial. Esta auditora como su nombre lo indica, se presenta en cualquier momento, y cumple diversos objetivos especficos. Una empresa que requiere conocer en un momento dado su liquidez financiera; su capital de trabajo; las rotaciones de diversos elementos del activo; el anlisis de su endeudamiento; la urgente presentacin de sus estados financieros; para la obtencin de crditos, para la emisin de emprstitos de bonos, para los efectos de la fusin de las empresas, para la transformacin social, para saber la causa de la descapitalizacin, para conocer si en materia de la valuacin de sus bienes y valores se han aplicado los principios generalmente aceptados, etc. Cmo se aprecia, esta auditora comprende multiplicidad de casos, pudiendo ser atendida profesionalmente por un auditor independiente o por sociedades de auditora; las mismas que suelen terminar su trabajo, con un informe del caso especfico examinado. E) POR EL SECTOR EN QUE SE REALIZA.

E.1. Auditora Privada. Es aquella que se orienta al examen de los estados financieros, la cual es realizada por auditores externos o por las unidades de auditora interna de una empresa de naturaleza privada. E.2. Auditora Gubernamental. Aqu, el contador pblico debe hacer un examen objetivo, independiente y sistemtico, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos, y si stos, fueron administrados razonablemente, con eficiencia econmica y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal. Para propsito del presente trabajo de investigacin, las Auditoras las clasificamos en tres grandes tipos: E.1. AUDITORA FINANCIERA En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresin de una razonable certidumbre.
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E.2. AUDITORA DE GESTIN En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como el control gerencial de la entidad. Es decir, sustantivamente, est referido al sistema de control interno. E.3. EXAMEN ESPECIAL Este examen puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las operaciones. Tiene como propsito verificar el manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento pblico y los controles de gestin gubernamental, nos referimos especficamente al sector pblico. Para el sector privado, dentro de este tipo de auditora consideramos, por ejemplo, los peritajes contables, la auditora medio ambiental, y en general todas aquellas que abarcan una fraccin de la informacin financiera como de la informacin administrativa, pudiendo ser el alcance por perodo inferior al ejercicio econmico. 1.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA. La Auditora Financiera tiene los siguientes objetivos:

Opinar sobre si los estados financieros de la entidad auditada presenta razonablemente la Situacin Financiera y los Resultados de sus Operaciones y Flujos de Efectivo, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; disposiciones legales y

Determinar el cumplimiento de las reglamentarias referidas a la gestin.

Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando;

Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna;

Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes;

*

Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y propender a su correcta proteccin.

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 Verificar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin. La auditoria no debe limitarse a una mera relacin detallada de las deficiencias y dificultades encontradas, sino al estudio de las causas que la motivaron y ofrecer las soluciones encaminadas a que las mismas desaparezcan. 1.4. 1.5. POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA: (VER SEPARATA) CRITERIOS BSICOS DE LA AUDITORA.
(VER SEPARATA)

1.6. FASES DEL TRABAJO DE AUDITORA. (VER SEPARATA)

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CAPITULO II: ASPECTOS NORMATIVOS: 2.0. Concepto de Norma 2.1. Normas de Auditora vigentes en el Per. 2.2. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 2.3. Normas Personales. 2.4. Normas de Ejecucin de la Auditora. 2.5. Normas de Informacin.

2.0 CONCEPTO DE NORMA:

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Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948 Las Normas de Auditoria difieren de los procedimientos, en que los procedimientos se refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las Normas tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados. Las Normas de Auditora as diferenciadas de los Procedimientos de Auditora, se relacionan, no slo con la calidad profesional del Auditor, sino tambin con el juicio ejercitado por l en la ejecucin de su examen y en la elaboracin de su informe. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tal como fueron aprobadas y adoptadas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, estn clasificadas en tres grupos: Normas personales, Normas de Ejecucin de la Auditora y Normas de Informacin. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables al examen de Estados Financieros anuales, son tambin aplicables al examen de Estados Financieros Intermedios. Estas Normas en gran parte relacionadas, son dependientes entre s. Ms an, las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una Norma, pueden igualmente aplicarse a otra Norma. Los elementos de importancia relativa y riesgo calculado, son bsicos para la aplicacin de todas las Normas, especialmente las relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El concepto de importancia relativa, es inherente al trabajo del auditor independiente. Debe haber bases ms firmes para sustentar la opinin del auditor independiente, con respecto a aquellas partidas que son relativamente ms importantes y en las que las posibilidades de error son mayores, que con respecto a aquellas en las que la posibilidad de error es remota. Por ejemplo, en una empresa con un nmero reducido de cuentas por cobrar pero de cantidades sustanciales, estas cuentas individualmente, son de ms importancia, y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que tenga un gran nmero de cuentas por cobrar pero de importes pequeos, que sumados arrojan el mismo total. En las empresas industriales y comerciales, los inventarios tienen normalmente, una gran importancia, tanto para la posicin financiera, como para los resultados de las operaciones, y por consiguiente, requerirn relativamente mayor atencin por parte del auditor que
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la que debiera dar a los inventarios de una empresa de servicios pblicos. De igual modo, normalmente se dar mayor atencin a las cuentas por cobrar que a los seguros pagados por anticipado. El grado de riesgo involucrado tiene tambin un efecto importante en la naturaleza del examen. Las transacciones de efectivo son ms susceptibles a irregularidades que los inventarios, y por consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja, tendr que llevarse a cabo de un modo ms contundente, sin que necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio, normalmente estn menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no pueda suponerse que exista el mismo grado de desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen, es un ejemplo de la influencia del grado mayor o menor de riesgo en los procedimientos de auditora; en otras palabras, mientras ms eficaz es el control interno, menor es el grado de riesgo. 2.1. LAS NAGAS EN EL PER Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. En el Per, fueron aprobados en el mes de Octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. 2.2. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS .En la actualidad las NAGAs, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: 2.3. NORMAS GENERALES O PERSONALES

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Son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas Normas que se refieren a la ejecucin del trabajo a las relativas al Informe. Estas Normas personales o generales, que se aplican por igual a las reas del trabajo en el campo que al Informe. Son: I.Entrenamiento y capacidad profesional. II. Independencia de Criterio. III. Cuidado o esmero profesional. PRIMERA NORMA ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". - Entrenamiento tcnico. - Capacidad profesional. Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. Independencia

SEGUNDA NORMA INDEPENDENCIA DE CRITERIO "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener una actitud mental de independencia de criterio". - Objetividad. - Imparcialidad. - tica profesional. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,

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religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: * Reglamento para la Informacin Financiera, aprobada por la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10. * Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). * Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico * Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 27785. * Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. * Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG. * Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc. Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales. En todos los asuntos relacionados con la auditoria, la organizacin de auditoria y los auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista de organizacin y mantener una actitud y apariencia independientes, que infunda transparencia total a su actuacin. TERCERA NORMA CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del Dictamen". - Participacin de profesionales y/o especialistas. - Confidencialidad. - Control de calidad.
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- Responsabilidad legal. Partimos del hecho de que toda auditora se realiza bajo la participacin de un Equipo de Auditora, el cual est conformado por un grupo de profesionales polivalentes, razn por la cual es menester que ante la existencia de profesionales ajenos a la preparacin acadmica contable se haga indispensable el cuidado que la Norma exige, ms an cuando dichos profesionales tiene la caracterstica de considerarse dentro del nivel Junior. El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora. El auditor asume responsabilidad legal, generalmente, por dos razones: Por Incumplimiento del Contrato, ya que para desarrollar una Auditora es necesario estar sujeto a un Contrato de Servicios Profesionales en el cual tanto el Auditor como el Cliente asumen derechos y obligaciones, consecuentemente ante el hecho de incumplir algunas de las Clausulas del Contrato, por parte del Auditor, estara inmerso ante una posible responsabilidad legal. b) Por Negligencia; considerando que el Auditor se acredita como un profesional experto en labores de revisin de informacin administrativa financiera, se espera que su actuacin est ceida a aspectos normativos de la Auditora, especficamente, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, por lo tanto, el hecho de no acatar alguna de ellas conlleva a la comisin de Negligencia.
a)

Al respecto podemos clasificar a la Negligencia en dos clases: negligencia por Omisin y Negligencia por Comisin. Se ejercitar el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del Informe. Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y al preparar los informes correspondientes.
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2.4. Normas de Ejecucin del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. Son: IV. V. VI. Planeamiento y Supervisin. Estudio y Evaluacin del Control Interno. Evidencia Suficiente, Competente y Relevante. CUARTA NORMA PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN ADECUADA. "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Entrevista preliminar. Procedimientos analticos. Memorando de Planeamiento. Programas de Auditora. Supervisin en la fase de Planificacin. Supervisin en la fase de Ejecucin. Supervisin en la fase de la Informacin.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo

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garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
ASEVERACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 01. La preparacin de los Estados Financieros es responsabilidad de la administracin; por lo tanto, los objetivos comunes existentes entre contabilidad y estados financieros, se refieren a las declaraciones formuladas por la propia entidad e incluidas en los estados financieros, las que se conocen comnmente como Aseveraciones sobre los Estados Financieros. A continuacin se presentan los objetivos comunes que se aplican a tales aseveraciones: * INTEGRIDAD: estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonios de los propietarios e indica que se incluyen todas las operaciones y cuentas que deberan presentarse en los Estados Financieros. * EXISTENCIA U OCURRENCIA: existencia se refiere a si los activos, obligaciones y capital incluidos en el Balance General, de hecho existieron en la fecha del mismo. Ocurrencia se refiere a si las operaciones registradas incluidas en los Estados Financieros ocurrieron de hecho durante el perodo contable, y son para un propsito vlido de la entidad. * VALORIZACIN O ASIGNACIN: se refiere si los Activos, los Pasivos, Capital y Cuentas de Ingresos y gastos se han incluido en los Estados Financieros en los montos adecuados. Los Principios de Contabilidad utilizados son los ms apropiados y fueron debidamente aplicados; los cambios en el valor a travs del tiempo se reconocen adecuadamente. Al registrar las transacciones se efecta la distribucin en las Cuentas adecuadas y sus montos son exactos. * DERECHOS Y OBLIGACIONES: se relacionan con el hecho de si los Activos son derechos de la entidad y si los pasivos son obligaciones de la entidad en determinada fecha. El cliente tiene derecho en los activos y la obligacin de pagar los pasivos que estn en los Estados Financieros. * PRESENTACIN Y DIVULGACIN: indica que los componentes de los Estados Financieros estn combinados o separados, descritos o clasificados y divulgados de forma adecuada. La clasificacin y descripcin de la informacin en los estados financieros es apropiada y existe una revelacin adecuada. 02. Para la verificacin de estos componentes, los procedimientos de auditora deben determinar cuando las aseveraciones a los estados financieros han sido satisfechas apropiadamente El Riesgo de Control conlleva la posibilidad que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones, haya sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse son otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas, detectadas y corregidas oportunamente por el sistema de control interno y la contabilidad. La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los elementos del sistema de control interno de la entidad para prevenir o detectar y
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03.

04.

corregir distorsiones materiales. Despus de estudiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una evaluacin del riesgo de control, a nivel de aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material en los siguientes casos: *4 si el sistema de control interno es efectivo; y, *5 si no resulta til evaluar su efectividad. Tomando como referencia a las Aseveraciones podemos formular los Objetivos Especficos de Auditora de cada una de las Cuentas, y de sta manera facilitar la formulacin de los Procedimientos de Auditora correspondientes. Pues, para cada uno de los saldos expresados en las Cuentas y, para fines de auditora, debe presentarse y examinarse la presencia de las aseveraciones. As tenemos :

QUINTA NORMA ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria". - Sistema de Control Interno : . Ambiente de control. . Evaluacin del riesgo. . Actividades de control gerencial. . Sistemas de informacin y comunicacin. . Actividades de monitoreo. - Propsito principal de la evaluacin. - Mtodos de evaluacin. - Evaluacin del diseo. - Pruebas de cumplimiento. El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, evaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustantivas.

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La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. Medidas para lograr un buen Control Interno. El sistema de control interno de cada empresa est diseado para satisfacer las necesidades especficas de sus objetivos de organizacin, operacin y direccin, pero existen aspectos generales que deben estar presentes en todos los sistemas, entre los cuales se encuentran los siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) Establecer lneas claras de responsabilidad. Establecer procedimientos de control para procesar cada tipo de transaccin. Subdivisin de funciones. Realizar auditorias o comprobaciones internas. Diseo adecuado de documentos y registros. Las computadoras y el control interno. El costo del control. El alcance de la auditora, las pruebas que se han de realizar y los procedimientos a aplicar por el auditor dependen del sistema de control interno existente y de la evaluacin de su confiabilidad.

SEXTA NORMA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditoria.
- Pruebas substantivas. - Tcnicas de Auditora. - Evidencia suficiente. - Evidencia competente. - Evidencia relevante. - Clases de evidencia. - Papeles o Cdulas de Trabajo : . Propsito. . Clase. . Propiedad. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.
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La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una Conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: * Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. * Evidencia fsica * Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) * Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) * Anlisis global * Clculos independientes (computacin o clculo) * Evidencia circunstancial * Acontecimientos o hechos posteriores. Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Debe conservarse el riesgo de la labor de los auditores en papeles de trabajo de forma que permitan a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditora realizada, obtener evidencia de las conclusiones y juicios significativos que se hayan expresado o que deben expresarse. La evidencia puede clasificarse en fsica, documental, testimonial y analtica: La evidencia fsica se obtiene mediante la inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes y sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. La evidencia documental consiste en la informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo. La evidencia testimonial se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.

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La evidencia analtica comprende clculos, comparaciones, razonamientos y separacin de la informacin en sus componentes.

2.5. Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. El auditor debe analizar minuciosamente los estados financieros para determinar si: * Fueron preparados de acuerdo con los Principios Generalmente Aceptados. de Contabilidad

Se presentan considerando las caractersticas o especificidades de la entidad

auditada.

Se revela suficiente informacin respecto a varios elementos de los estados financieros. Presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones.

Los mtodos y tcnicas del anlisis financiero dependen, en gran medida, de la naturaleza del alcance y del objetivo de la auditora, as como de los conocimientos y el criterio del auditor. Las Normas de preparacin del Informe estn referidas a: VII. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. VIII. Consistencia en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IX. Revelacin Suficiente de la informacin financiera. X. Opinin del Auditor. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

SEPTIMA NORMA
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APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA). "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
- Principios de Contabilidad. - Mtodos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. En las auditoras financieras y cuando proceda en otros tipos de auditoras, los auditores deben analizar los estados financieros para determinar si se aplicaron en su preparacin los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y conocer detalladamente la situacin financiera de la entidad. El anlisis de los estados financieros tiene por objetivo verificar si los diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relacin esperada y, en su caso, detectar las relaciones anmalas y cualquier tendencia irregular.

OCTAVA NORMA CONSISTENCIA El Dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales Principios (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) no han sido observados uniformemente en los Estados Financieros examinados en relacin con los correspondientes al perodo anterior.
- Propsito de la uniformidad. - Cambios que afectan la uniformidad. - Cambios que no afectan la uniformidad.

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La segunda norma sobre el Dictamen requiere la aplicacin uniforme de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La uniformidad de aplicacin facilita la comparabilidad de los Estados Financieros de perodo a perodo. Si la uniformidad no se ha visto afectada, no se hace referencia a ella en el Dictamen estndar del auditor. Pero si se ha visto afectada, debe aadirse al Dictamen un prrafo similar al que sigue : Como se indica en la Nota X a los Estados Financieros, la compaa a cambiado sus mtodos de clculo de inventario y costos de las mercaderas vendidas en 1,9X5. Aunque, al afectarse la uniformidad, se aada al Dictamen un prrafo similar sal mencionado, se considera que el Dictamen permanece como un Dictamen sin restriccin (Dictamen Limpio). La aplicacin de Principios contables es necesaria de perodo a perodo, a fin de que los cambios en la situacin financiera del negocio en el tiempo resulten de cambios ocurridos por las operaciones reales y no por cambios en los Principios utilizados. La opinin del auditor termina con una afirmacin respecto a la consistencia observada en los Principios contables con lo cual se asegura a los usuarios que los Estados Financieros son comparables en el tiempo y en caso contrario identifican las reas que no son comparables. Esta afirmacin exige que el auditor manifieste en su Dictamen si los Principios de Contabilidad han sido observados de forma consistente en el perodo actual en relacin con perodos anteriores. En ocasiones se puede justificar que los clientes cambien los Principios de Contabilidad, que de hecho es el cambio necesario si el Principio utilizado pierde su aceptacin general. Los auditores son los que sealan este cambio, sus efectos y hacen referencia a las Notas de los Estados Financieros que describan la inconsistencia. Los auditores deben exponer claramente si estn de acuerdo con los cambios realizados en los Principios

NOVENA NORMA PRESENTACIN Y REVELACIN APROPIADA A menos que el Dictamen lo indique de otra manera se entender que los Estados Financieros presentan, en forma razonable apropiada, toda la informacin necesaria para la presentacin e interpretarlos correctamente
- Notas a los Estados Financieros. - Informacin complementaria. - Principio Empresa en Marcha. La Tercera Norma sobre el Dictamen puede considerarse como una Norma excepcional, ya que no requiere que se haga una referencia explcita en el Dictamen. Lo que requiere esta Norma es que se haga una referencia en el Dictamen solo si las revelaciones informativas de los Estados Financieros no son razonablemente adecuadas. Que constituya una revelacin informativa, razonablemente adecuada
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respecto a un hecho particular o respecto a los Estados Financieros, es una cuestin de criterio profesional. El juicio profesional del auditor determina el punto en el cual la evidencia examinada logra los requisitos de suficiencia y competencia para fundamentar su opinin sobre los Estados Financieros. An cuando se haya examinado toda la evidencia disponible. El auditor no requiere certeza absoluta de que los Estados Financieros sean totalmente exactos o de que esta sea la nica presentacin, ya que tambin existen varios procedimientos alternativos para registrar y presentar los Estados Financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad, de tal manera que la presentacin de la empresa puede no ser la nica presentacin ya que siempre cabe la posibilidad que se haya retenido alguna informacin sea esta de manera intencional o no intencional.

DECIMA NORMA NORMA: OPININ DEL AUDITOR "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
- Informe Largo. - Informe Corto. - Tipos de Dictamen. - Estructura del Dictamen. Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. * Opinin limpia o sin salvedades * Opinin con salvedades o calificada * Opinin adversa o negativa * Abstencin de opinar

Procedimientos de auditora para completar el examen:

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* * * * * * * * *

Evaluacin de los resultados de las pruebas aplicadas. Procedimientos analticos generales. Revisin de eventos subsecuentes. Identificacin de asuntos legales y evaluacin de la carta del abogado, contingencias. Evaluacin de los puntos de atencin. Obtencin de la carta de representacin. Evaluacin de los Hallazgos de auditora. Elaboracin de Observaciones, Conclusiones y Recomendaciones sobre el Control Interno Financiero. Conferencia final y discusin del Informe.

Partes del Informe de Auditora Financiera: Parte I Informacin Financiera Dictamen de Auditora. Estados Financieros y Notas. Informacin Financiera complementaria. Informe sobre la estructura de Control Interno. Parte II Sntesis gerencial. Introduccin. Conclusiones. Observaciones. Recomendaciones. Anexos. NUEVA ESTRUCTURA DEL DICTAMEN DE AUDITORA a.- Un ttulo que incluya la palabra INDEPENDIENTE. b.- La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. c.- La declaracin de que los estados financieros son de responsabilidad de la gerencia de la empresa y que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre los estados financieros basndose en su auditora. d.- La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. e.- La declaracin de que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas requieren que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. f.- Puntos incluidos en la Auditora: 1. El examen a base de pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. 2. La evaluacin de los Principios de Contabilidad utilizados y la estimacin significativa de la gerencia.
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La evaluacin de la Presentacin de todos los Estados Financieros en general. g.- La declaracin de que el auditor cree en que su auditora proporciona una base razonable para su opinin. h.- Una opinin acerca de s los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la Situacin Financiera de la empresa, a la fecha del Balance General y los Resultados de Operacin, los Flujos de Efectivo por el perodo terminado en la misma, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. i.- La firma manual o impresa del auditor. j.- La fecha del dictamen de auditora.
3.

MODELO DE DICTAMEN SIN SALVEDADES

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VICTOR RAMOS ASOCIADOS INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A los Seores Directores y accionistas de PLSTICOS ESPECIALES S.A. Hemos efectuado una auditoria al Balance General de PLSTICOS ESPECIALES S.A.... al 31 de diciembre de 1996 y a los correspondientes Estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha, los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana, siguiendo la metodologa descrita en la Nota 4. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de Plsticos Especiales S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditoria que efectuamos. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptados. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de gerencia de la compaa; asi como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin los estados financieros que adjuntamos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de PLSTICOS ESPECIAES S.A. al 31 de diciembre de 1996, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Lima, Per 17 de Enero de 1997 Refrendado por: VICTOR RAMOS (Socio)
Contador Pblico Colegiado Matricula N 9234

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CAPTULO III. FASES DEL TRABAJO DE AUDITORA.

3.1. PLANEAMIENTO. 3.2. EJECUCIN. 3.3. INFORMACIN. 3.4. TCNICAS DE AUDITORA.

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Las Fases de la Auditora de los Estados Financieros realizada por un profesional contable independiente, va ms all del ciclo de la auditora que comprende el perodo de tiempo transcurrido entre el inicio y el trmino del examen de la informacin financiera. En realidad el trabajo de auditora independiente se inicia con las Actividades denominadas Preliminares y concluye con la entrega del Informe Final. Las Fases de Auditora las dividimos en tres grandes grupos y cada Fase, a su vez, en sus correspondientes Actividades, as tenemos : 3.1. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA, Comprende las siguientes Actividades: a) Relacin con clientes potenciales b) Invitacin c) Evaluacin de las operaciones de la empresa con la finalidad de presentar una Propuesta de Servicios Profesionales d) Propuesta de Servicios Profesionales. e) Carta de Compromiso de Auditora. f) Memorando de Planeamiento. Estructura del Memorando de Planeamiento 01: Objetivos del examen. 02: Alcance. 03: Descripcin de las actividades de la entidad. 04: Normativa aplicable. 05: Informes a emitir y fechas de entrega. 06: 07 Identificacin de reas crticas y significativas. Puntos de atencin.

08: Funcionarios de la entidad a examinar. 09: Presupuesto de tiempo. 10: Participacin de especialistas. 11: Programas de auditora. 12: Anexos: 12.1: Estados financieros. 12.2: Identificacin de reas crticas. Planeamiento de la Auditoria Financiera Objetivos:
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a) Determinar las reas Crticas, los Puntos de Atencin y los Puntos Dbiles de Control. b) Preparar el Memorando de Planeamiento. c) Preparar primer Informe Largo. d) Determinar el cumplimiento del P.C.G.A. : Empresa en Marcha. Actividades: a) Comprensin de las actividades de la entidad. b) Procedimientos de revisin analtica. c) Comprensin del ambiente de control. d) Comprensin del sistema de contabilidad. e) Evaluacin de los procedimientos de control. f) Comprensin del ambiente SIC. g) Comprensin de la funcin de auditora interna. h) Evaluacin del riesgo inherente y el riesgo de control. i)Elaboracin del Memorando de Planeamiento y el Programa de Auditora. 3.2. EJECUCIN DE LA AUDITORA, Comprende las siguientes Actividades : a) Conformacin del Archivo Permanente. c) Comprensin de los Sistemas. d) Evaluacin preliminar del Control Interno. e) Evaluacin definitiva del Control Interno. f) Carta de Recomendaciones para mejorar el Control Interno. g) Arqueos de Efectivo. g) Arqueos de efectivo. h) Circularizacin de Saldos. i) Supervisin del Inventario Fsico de Existencias. j) Posibilidad de emitir Segunda Carta de Recomendaciones k) Pruebas de Saldos. 3.3. INFORMACIN. a) b) c) d) e) Informe de Auditora en borrador. Discusin del Informe con el Cliente. Trmino de la Auditora. Carta de Gerencia. Informe Final.
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3.4. TCNICAS DE AUDITORA.

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar al realizar pruebas de transacciones y saldos son: Tcnicas Tcnicas Tcnicas Tcnicas de verificacin de verificacin de verificacin de verificacin cular oral E scrita documental Tcnicas de verificacin fsica

Tcnicas de verificacin ocular

Comparacin, es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones. Observacin, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciorar de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecuta las operaciones. Indagacin, es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagacin en la auditora de gestin, cuando se examinan reas especficas no documentadas; sin embargo, sus resultados por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente. Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona entrevistada.
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Las Encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el rea a examinar. Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

Tcnicas de verificacin escrita

Analizar, consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora. Confirmacin, es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen(confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacin auditada (tercero), informacin de inters que slo ella puede suministrar. Tabulacin, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados obtenidos en el inventario fsico de bienes practicado en el almacn de la entidad en una fecha determinada. Conciliacin, implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados , separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo
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examinados.

Tcnicas de verificacin documental

Comprobacin, tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican. Computacin, es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin. Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensin de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su regularidad y correccin. Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial. Revisin selectiva, consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar una anlisis profundo.

Tcnicas de verificacin fsica

Inspeccin, es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.

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