Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3

TEMA 3
INSTRUMENTE SPECIFICE CONTABILITII: CONTUL, PLANUL DE CONTURI I ANALIZA TRANZACIILOR
3.1. Contul: rol, reprezentare, elemente particulare Modificarea fiecrui element de active, datorii, capitaluri proprii, cheltuieli sau venituri este realizat prin intermediul unui intrument de reprezentare numit cont. Fiecrui element de active, datorii, capitaluri proprii, cheltuieli i venituri i este ataat un cont. Elemente particulare aferente contului sunt urmtoarele: Elemente: Titlul (denumirea) i simbolul contului Debitul i creditul Descriere: Exprim coninutul economic al elementului de active, datorii, capitaluri proprii, cheltuieli i venituri a crui modificri sunt reprezentate cu ajutorul contului respectiv. n general, denumirea unui cont reflect obiectul nregistrat n contul respectiv. Exemple: elementului materii prime i corespunde contul Materii prime. Partea stng a oricrui cont este denumit debit iar partea dreapt este denumit credit. Sumele trecute n partea stng se numesc sume debitoare, iar cele din partea dreapt sume creditoare. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului, iar a credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt. Explicaia descriptiv a tranzaciilor i evenimentelor nregistrate n cont const n prezentarea naturii operaiei (scrierea denumirii tranzaciei, spre exemplu: cumprare materii prime, plat datorie furnizori, consum materii prime), a datei operaiei, a documentului justificativ utilizat etc., iar explicaia contabil const n indicarea conturilor care se modific (spre exemplu, n cazul plii datoriei fa de un furnizori, conturile implicate sunt Furnizori i Conturi la bnci n lei. Cauza o reprezint faptul c scade disponibilul bancar existent n contul bancar i scade datoria fa de furnizori). Modificrile valorice nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune (de regul luna) n debitul sau creditul unui cont ca urmare a creterilor sau micorrilor determinate de tranzacii reprezint rulajul contului. Acesta este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor. Rulajul debitor (RD) reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor (RC) reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare (TSD ) i total sume creditoare (TSC). Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care exprim, n partea de debit sau de credit, soldul iniial reflectat de cont la nceputul perioadei de gestiune, se obine total sume debitoare i total sume creditoare ale contului respectiv. Existentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s-a deschis contul reprezint soldul contului. Se stabilete ca diferen ntre total sume debitoare i total sume creditoare. n funcie de mrimea sumelor, soldul

Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont

Rulajul (micarea) contului

Total sume debitoare i creditoare ale contului Soldul contului

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3 poate fi debitor, sold creditor sau sold zero (cont soldat). Astfel, dac totalul sumelor debitoare din cont este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul are sold debitor (SD), iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul are sold creditor (SC). 1. 2. 3. TSD TSC = SD, TSC TSD = SC, TSD TSC = 0, cnd cnd cnd TSD > TSC TSC > TSD TSD = TSC

Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri finale care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale (SI).

Contul poate fi reprezentat sub forma literei T, astfel: Casa (Creteri) Sold iniial 0 2.000 500 750 250 3.500 3.2.Planul de conturi Planul de conturi este o list a conturilor ce pot fi utilizate, fiecare dintre acestea avnd atribuit un simbol cifric. Pentru simbolizare este utilizat sistemul zecimal, simbolul cifric fiind ncadrat ntr-o clas (de la 1 la 9) i grup (format din primele 2 cifre ale simbolului). Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). Structura acestuia este urmtoarea: Clasa 1 Clasa 2 Clasa 3 Clasa 4 Clasa 5 Clasa 6 Clasa 7 Clasa 8 Clasa 9 Exemplu: Conturi de capitaluri Conturi de imobilizri Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Conturi de teri Conturi de trezorerie Conturi de cheltuieli Conturi de venituri Conturi speciale Conturi de gestiune 750 350 250 650 2.000 1.500 Sold final (Micorri)

Clasa 2 Active imobilizate Grupa 21 Imobilizri corporale Cont sintetic grad 1: 211 - Terenuri i amenajri de terenuri

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3 Cont sintetic grad 2: 2111 - Terenuri Planul de conturi este prezentat n Anexa 1 Planul de conturi 3.3. Tipurile i regulile de funcionare a conturilor Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea acestuia, modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul, determinate de tranzaciile, evenimentele, operaiile economice i soldul final al conturilor existent la nchiderea acestora. Acestea sunt: Active i cheltuieli Toate conturile de active i cheltuieli ncep a funciona prin a se debita i se debiteaz cu soldul iniial. Toate conturile de active i cheltuieli se debiteaz cu creterile (intrrile) elementelor de activ. Toate conturile de active i cheltuieli se crediteaz cu micorrile (ieirile) elementelor de activ. Toate conturile de active i cheltuieli au ntotdeauna sold final debitor sau zero. Capitaluri proprii, datorii i venituri Toate conturile de capitaluri proprii, datorii i venituri ncep a funciona prin a se credita i se crediteaz cu soldul iniial. Toate conturile de capitaluri proprii, datorii i venituri se crediteaz cu creterile (intrrile) elementelor de capitaluri. Toate conturile de capitaluri proprii, datorii i venituri se debiteaz cu micorrile elementelor de capitaluri. Toate conturile de capitaluri proprii, datorii i venituri au ntotdeauna sold final creditor sau zero.

Schematic, acestea se prezint astfel:

Conturi de active i D SI + cheltuieli C D Conturi de capitaluri proprii, datorii i venituri SI + C

SFD

SFC

Nota 1: n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe care l produce asupra totalului bilanier. Nota 2: Exist anumite conturi numite bifuncionale, adic n anumite situaii reflect un element de activ, iar n altele un element de capitaluri sau datorii. 3.4. Analiza contabil a tranzaciilor Analiza contabil a tranzaciilor are ca punct de pornire modificrile pe care le genereaz o tranzacie, direct sau indirect, n bilan. n acest sens, un prim pas l reprezint nelegerea modificrilor bilaniere, iar cel de al doilea pas analiza propriu-zis a tranzaciilor. Modificrile bilaniere

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3 Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente. Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementele sunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct n bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ce privete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ = Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii). Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este element de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementului respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care l genereaz la nivelul rezultatului exerciiului. Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz o diminuare a rezultatului exerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unui venit genereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilor proprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere. Valoarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate fi constant (modificarea este doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii) sau se poate realiza la un nivel mai mare sau mai mic dect cel al egalitii anterioare. a) Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii) 1. Modificri numai n activ: A+x-x = Cp + D Exemplu: Se depune numerarul din casieria ntreprinderii n sum de 6.000 lei n contul de disponibiliti din banc. Analiza. Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n disponibilul de la banc (crete cu suma de 6.000 lei) i n numerarul din cas (scade cu suma de 6.000 lei). Ambele elemente sunt de activ. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 1.
A + x x = C+D

50.000 Ai

6.000 Conturi la bnci

6.000 Casa

50.000 Ci+Di

50.000 A1

50.000 C1 +D1

2. Modificri numai n capitalul propriu:

A A = (Cp + x - x) + D = Cp + ( D + x x) 3. Modificri numai n datorii; 4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii:

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3 A A A+x A+x Ax Ax = (Cp + x) + (D x) = ( Cp x ) + ( D + x) = ( Cp + x ) + D = Cp + (D + x) = ( Cp x ) + D = Cp + (D x)

5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii: 6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii: 7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii: 8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii: 9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii: b) Modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere Exemplu: Se consum materii prime n valoare de 2.000 lei n secia de producie. Analiza. Valoarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate, deoarece reprezint o diminuare a beneficiilor economice sub forma reducerii valorii unui activ (stocul de materii prime). Aceasta determin o scdere a capitalurilor proprii (rezultatul exerciiului) ca urmare a consumului de materii prime n activitatea de producie i nu prin distribuirea acestora ctre proprietarii de capital. Astfel, tranzacia determin modificri n structura i volumul ambelor pri ale bilanului: o modificare direct n activ, la elementul Materii prime (care scade cu 2.000 lei) i o modificare indirect n capitalurile proprii, la elementul Rezultatul exerciiului (care scade cu 2.000 lei, ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.000 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 10.
A x = C x+D

43.000 A9

2.000 Materii prime

= 43.000(C9+D9) -

2.000 Rezultatul exerciiului

41.000 A10

41.000 (C10+D10)

Analiza contabil propriu-zis a tranzaciilor

Fiecare tranzacie consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, trebuie s fie supus analizei contabile n vederea determinrii efectului dual asupra conturilor. Aceast analiz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de tranzacii i n ce mod. De asemenea, acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecuaii fundamentale: Activ = Capital propriu + Datorii Debit = Credit Realizarea analizei contabile presupune parcurgerea, n general, a urmtoarelor etape:

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3

Etape Determinarea naturii operaiei Modificarea elementelor bilaniere

Coninut Stabilirea coninutului tranzaciei ce trebuie nregistrat n contabilitate.

Exemplu: Plat furnizori

Stabilirea modificrilor care se Scade datoria fa de furnizori produc n structura elementelor de active, capitaluri proprii, datorii, Scad disponibilitile bancare cheltuieli sau venituri, respectiv coninutul i sensul modificrilor.

Identificarea Stabilirea conturilor corespondente Furnizori conturilor n care urmeaz s se nregistreze baza elementelor Conturi la bnci n lei corespondente tranzacia, modificate Debit credit sau Determinarea, pe baza regulilor de Datorie/-/Debit (pentru Furnizori) funcionare a conturilor, a prii Activ/-/Credit (pentru Conturi la din fiecare cont (debit sau credit) bnci n lei) n care urmeaz s se nregistreze tranzacia ntocmirea, pe baza analizei contabile efectuate, a formulei (egalitii) contabile:

Formula contabil

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.0001 lei

D=C
Structura formulei contabile se reflect prin: Conturile corespondente; Semnul =; Semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n formula contabil intr n coresponden mai mult de dou conturi; Sumele.

n formula contabil, contul (conturile) care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile) care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont. Prin ataarea explicaiei descriptive a operaiunilor n cauz la elementele formulei contabile rezult noiunea de articol contabil. n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil, putem avea: formule contabile simple; i formule contabile compuse.

1. Formule contabile simple: tranzacia genereaz modificri numai la dou elemente bilaniere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de forma: Cont debitor
1

Cont creditor

Suma

Am considerat c valaorea tranzaciei este 1.000 lei.

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3 Exemplu: Se constituie o ntreprindere cu un capital de 1.000 lei; un numr de cinci persoane subscriu s cumpere cele 500 de aciuni emise, n valoare nominal de 2 lei/aciune. Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel: Natura operaiei. Subscrierea capitalului social pentru nfiinarea ntreprinderii. Modificrile bilaniere. Recunoatem o cretere a dreptului de crean a ntreprinderii asupra acionarilor, element de activ i, simultan, o cretere (constituire) a capitalului social, element de capitaluri proprii. Dac ai urmrit totul pn acum, vei observa c tranzacia supus analizei se ncadreaz n modificarea bilanier de tipul:
A + x = ( C + x ) + D

1.000 Acionari

1.000 Capital

Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate sunt destinate conturile: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i 1011 Capital subscris nevrsat. Debit sau credit 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, exprim n acest caz o crean, deci are funcia contabil de activ. Avnd de nregistrat o cretere, se debiteaz; 1011 Capital subscris nevrsat, cont de capitaluri proprii, avnd de nregistrat o cretere, se crediteaz. Formula contabil D=C 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 1.000 lei

Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente, reflectate prin intermediul Turilor astfel:
D 1/101 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 1.000 1011 Capital C D subscris nevrsat 1/456 1.000 C

2. Formule contabile compuse: tranzacia genereaz modificri la mai mult de dou elemente bilaniere, astfel: Dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un cont care se crediteaz: % Conturi debitoare Exemplu: ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime i mrfuri n valoare de 500 lei, respectiv 800 lei, conform facturii furnizorului. Aprovizionarea cu materii prime i mrfuri Analiza. Crete valoarea stocurilor de materii prime i de mrfuri n ntreprindere (A+) i, n acelai timp, cresc datoriile ntreprinderii fa de furnizor (D+). = Cont creditor Suma

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 3 301 Materii prime, A+Debit 371 Mrfuri, A+Debit 401 Furnizori, D+Credit % 301 Materii prime 371 Mrfuri
D 3/401 301 Materii prime 500 C D

401 Furnizori

1.300 500 800

401 Furnizori 3/301 371 1.300 C

D 3/401 800

371 Mrfuri

Un cont se debiteaz i dou sau mai multe conturi se crediteaz: Cont debitor = % Conturi creditoare Suma

Exemplu: La sfritul perioadei de gestiune (lunii), ntreprinderea a realizat ncasri n numerar n sum de 400 lei din servicii prestate terilor i 700 lei din vnzri de mrfuri. ncasri n numerar Analiza. Crete disponibilul n numerar (A+) dat fiind faptul c plata s-a efectuat pe loc i, n acelai timp, se obin venituri din prestarea de servicii i din vnzarea mrfurilor (C+). 531 Casa, A+Debit 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, C+ Credit 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, C+ Credit Stabilim formula contabil pentru nregistrarea n contabilitate a tranzaciei: 531 Casa = % 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate C 4/531 700

1.100 700 400

D 4/704 707 1.100

531 Casa

C D

707 Venit din vnzarea mrfurilor 4/531 400