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EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
EL ESTADO Y SU FINANCIAMIENTO
o
24/05/2012
Recaudacin 2011
24/05/2012
Del total de $21,5 billones (equivalentes a US$41.628 millones) sumados en 2011, el desglose es el siguiente: Impuesto a la Renta: $9,2 billones = US$ 17.800 millones. Este impuesto representa el 43% de los ingresos tributarios del pas, que se compone bsicamente de los impuestos de: Primera y Segunda Categora, Global Complementario, Adicional, Especfico a la Actividad Minera y PPMs del ao.
Recaudacin 2011
Los impuestos que ms aportan a la Renta son: el de Primera Categora con un 46%, Segunda categora con un 19% y el Adicional con 21%. Impuesto al Valor Agregado (IVA): $9,7 billones = US$ 18.700 millones. Equivale al 45% de los ingresos tributarios y se compone principalmente del IVA interno y el IVA por importaciones.
24/05/2012
Recaudacin 2011
Impuesto a Productos Especficos: $1,8 billones = US$ 3.500 millones. Significa el 8% de los ingresos tributarios totales y se compone del impuesto al tabaco y los combustibles, que representan un 43% y 57% respectivamente del total de impuesto a los productos especficos. Otros Impuestos $800.000 millones = US$ 1.500 millones, que representa el 4% de los ingresos tributarios totales.
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
La Constitucin Poltica de la Repblica. Artculo 1. Las personas nacen libres e iguales en dignidad y derechos. La familia es el ncleo fundamental de la sociedad. El Estado reconoce y ampara a los grupos intermedios a travs de los cuales se organiza y estructura la sociedad y les garantiza la adecuada autonoma para cumplir sus propios fines especficos.
24/05/2012
El Estado est al servicio de la persona humana y su finalidad es promover el bien comn, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realizacin espiritual y material posible, con pleno respeto a los derechos y garantas que esta Constitucin establece.
24/05/2012
Es deber del Estado resguardar la seguridad nacional, dar proteccin a la poblacin y a la familia, propender al fortalecimiento de sta, promover la integracin armnica de todos los sectores de la Nacin y asegurar el derecho de las personas a participar con igualdad de oportunidades en la vida nacional.
24/05/2012
EL DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO:
Aquella rama del Derecho que regula los tributos, impuestos y tasas, as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan. (Pedro Massone Parodi) Sujeto Activo: Solo hace lo que se encuentra facultado a hacer. Sujeto Pasivo: Forzado a someter su voluntad a lo que la ley dice.
ACTUAR
COMO
SUPRAPARTE
24/05/2012
Principio de Legalidad
Nullum tributum sine lege: No hay tributo sin ley previa y expresa que lo establezca. Aplicacin reserva legal amplia Establece los sujetos, el hecho gravado, la tasa la base imponible, las exenciones y los procedimientos. Permite conocer cuales son las obligaciones tributarias, siendo al mismo tiempo un mecanismo de defensa frente a las arbitrariedades de la administracin.
24/05/2012
Principio de legalidad
Iniciativa exclusiva del Presidente Art.62, inc 4, N 1 de CPE. Origen de la Ley Tributaria, Art 62 Inc. 2 Facultad Exclusiva del Legislador en materia Tributaria. Art 7. La no afectacin de los tributos. Art 19, N20 Consecuencias:
Imposibilidad de interpretar por analoga las normas, los impuestos son de aplicacin estricta. .
24/05/2012
Principio de Legalidad
Las personas no estn afectas mientras una ley no lo establezca. El Presidente no puede crear impuesto en virtud de su facultas reglamentaria. Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco
24/05/2012
Principio de Igualdad
No significa que todos deban soportar la misma carga tributaria, sino que esta debe estar en relacin a la capacidad contributiva. Art. 19 CPE; N 2, 20 y 22 Tres esferas de la igualdad
1.- Ante la ley. NO DISCRIMINATORIA. 2.- Por la ley. VIA REDISTRIBUCION INGRESO 3.- Ante la ley. POR LA ADMINISTRACION.
24/05/2012
Principio de Generalidad
Verificados los supuestos de la ley que dan origen a la obligacin tributaria, todos los administrados que coincidan en la hiptesis quedan obligados a ellas. Impide los privilegios y limita las exenciones.
24/05/2012
24/05/2012
En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley. La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
Principios de la Imposicin
Economicidad: El gasto de la recaudacin debe ser inferior al gasto del contribuyente. Certeza Tributaria: Las normas deben ser claras y precisas para dar certeza al contribuyente. Principios Econmicos:
A) Gravar la renta como fuente y no el capital B) La carga tributaria no debe trasladarse sino por va de retencin.
24/05/2012
Principios de la tributacin
Principios Administrativos:
A) Comodidad: Deben ser percibidos en el momento en que el contribuyente tenga ingresos, Ej. P.P.M., Contribuciones, Impuesto nico. B) Equidad en la Imposicin: Los contribuyentes deben contribuir al Estado en proporcin a su facultad, lo que obliga a la mejora permanente en las normas, de las tecnologas aplicadas, eliminacin de exenciones y normas de elucin que conllevan beneficios discriminatorios e injustos.
24/05/2012
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN:
Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor (Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de necesidades pblicas
24/05/2012
DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
BASE IMPONIBLE
CAUSA
24/05/2012
DEUDOR DIRECTO: El deudor ejecuta el hecho gravado, est obligado legalmente al pago del tributo, debe soportar patrimonialmente el pago del tributo.
DEUDOR SUSTITUTO: Es aquella persona que est obligada legalmente al pago de un tributo que no soporta patrimonialmente. (Da seguridad al Estado) DEUDOR TERCERO RESPONSABLE: Es aquella persona que debe pagar un tributo a pesar de no haber incurrido en el hecho gravado.
24/05/2012
ELEMENTOS EXTERNOS
HECHO GRAVADO
24/05/2012
DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO DEUDOR TERCERO RESPONSABLE
ELEMENTO
INTERNO
OBJETO TASA
BASE IMPONIBLE
CAUSA
24/05/2012
LA LEY
CLASIFICACION
DE LA OBLIGACION
ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS: es de hacer, conlleva ejecutar determinadas acciones como por ej. Presentar declaraciones-
24/05/2012
Concepto: Constituye
el conjunto de actos por medio de los cuales se declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
Es aquella que efecta el propio contribuyente a travs de un acto jurdico llamado declaracin de impuesto. Es provisional porque el SII puede objetar, impugnar la declaracin en el plazo de prescripcin.
24/05/2012
Cuando el contribuyente no presenta la declaracin Cuando la declaracin presentada no es fidedigna Es aquella que efectan los Tribunales de Justicia por medio de una Resolucin Judicial, cuando el contribuyente ha presentado un reclamo en contra de la liquidacin del SII (Art. 115 y 124)
Determinacin Judicial:
24/05/2012
Clasificacin tradicional de las fuentes de las obligaciones: Contrato Cuasicontrato Delito Cuasidelito La Ley El ordenamiento jurdico vincula el nacimiento de las obligaciones a dos causas: A la voluntad humana dirigida a dar vida a la obligacin (negocio jurdico) A un hecho diverso previsto por la ley.
EN MATERIA TRIBUTARIA, LA NICA FUENTE DE LA OBLIGACIN ES LA LEY La ley tributaria puede reducirse al siguiente esquema en cuanto a lo que estipula: Especifica o precisa el monto a pagar. La suma a pagar debe ser calculada, en base a determinados elementos.
En En el primer caso, hablamos de IMPUESTOS FIJOS. En En el segundo caso estamos ante IMPUESTOS VARIABLES:
24/05/2012
24/05/2012
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Definicin:
Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. Es por tanto, el poder general del Estado aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin.
24/05/2012
Es irrenunciable:
No se puede abandonar o dejar, es obligatorio y permanente. Las autoridades polticas no pueden renunciar a el, ya que ellas son solo mandatarias de su titular, que es la nacin, pues en ella reside la soberana. La irrenunciabilidad de este poder no impide la dictacin de normas condonatorias; lo irrenunciable es el poder y no la recaudacin.
24/05/2012
Es imprescriptible:
Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deja de existir. Si el Estado deja de imponer un tributo, no significa que est impedido de imponerlo despus.
El poder tributario es imprescriptible, no as el derecho que tiene el Estado para exigir el cumplimiento de la obligacin en virtud de este poder.
Es territorial:
El Estado lo ejerce dentro de los lmites de su territorio.
24/05/2012
Definicin de Impuesto:
El impuesto es una obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente pblico, con la funcin de enriquecerlo.
Elementos de la definicin:
Obligacin Coactivo Establecido por ley A favor de un ente pblico Funcin de enriquecer al acreedor
24/05/2012
24/05/2012
OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES: Impuesto Personal (subjetivo): Es aquel que establece diferencias tributarias en funcin del contribuyente: Impuesto nico al Trabajo y Global Complementario. IMPUESTO REAL (OBJETIVO):
Es aquel que no toma en consideracin las condiciones inherentes al contribuyente, gravando por igual a cualquier persona: Impuesto a la Renta e I.V.A..
IMPUESTOS CON TASA FIJA Y TASA VARIABLE: Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera sea la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa variable o progresiva son aquellos en que el monto impositivo vara segn vara la base imponible.
24/05/2012
OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:
Segn su temporalidad, los ms permanentes en el tiempo son los ordinarios, y los de duracin reducida se denominan extraordinarios. Otro criterio de distincin sera el considerar que en los ordinarios lo que resulta gravado es la renta econmica, y en los segundos el capital.
24/05/2012
Impuestos Directos
Impuesto a la Renta de Primera Categora Impuesto Global Complementario
Otros Impuestos
Impuesto Territorial Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
SE COMUNICA AL CONTRIBUYENTE SE DEVUELVE DOCUMENTACIN TRIBUTARIA CON ACTA DE DEVOLUCIN NO HAY CONTROVERSIA HAY CONTROVERSIA
RECTIFICATORIA
GIRO DE LAS DIFERENCIAS RECTIFICADAS CITACION
24/05/2012
La citacin
Art. 21 Inc. 2 del Cdigo Tributario Art. 22 del Cdigo Tributario Art 27 Inc. 2 del Cdigo Tributario
La nulidad de las liquidaciones, haciendo un smil con el Art. 83 del C.P.C. La nulidad procesal podr ser declarada, de oficio o a peticin de parte, en los caos que la ley expresamente lo disponga y en todos aquellos en que exista un vicio que irrogue a alguna de las partes un perjuicio reparable solo con la declaracin de nulidad
24/05/2012
Citacin Obligatoria
ART. 21 INC 2: El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Artculo 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga.
24/05/2012
Citacin Obligatoria
ART. 27, INC 2: Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente. EFECTOS DE LA CITACION: A) Emplazamiento al contribuyente para que dentro del plazo de un mes, prorrogables por otro mes, presente los antecedentes. B) Si no se cumple el requerimiento o se hace en forma insuficiente, el SII tasar la Base Imponible con los antecedentes que obren en su poder. C) Aumento de los plazos de prescripcin en tres meses, si hay prorroga, se aumenta adems en los mismos trminos de la prorroga.
24/05/2012
Es fidedigna cuando: Se ajusta a normas legales y reglamentarias vigentes. Registra fiel y cronolgicamente y por su verdadero monto la operaciones (Ingresos, Egresos, Inventarios. Existencias. Etc) Respaldada con documentacin fehaciente. No es fidedigna cuando: Libros sin timbrar. Existen omisiones en los I, E, Inv., Existencias., Falta la documentacin sustentatoria Se adulteran las cifras de la contabilidad y balances Sustentada en facturas material o ideolgicamente falsas
24/05/2012 24/05/2012
24/05/2012 24/05/2012
CON RESPUESTA
SIN RESPUESTA
INSUFICIENTE
PARCIAL
SUFICIENTE
EL SII CONCILIA.
TERMINA LA AUDITORIA.
EL SII PRACTICA LIQUIDACIN CONCILIACIN PARCIAL Y LIQUIDA LA DIFERENCIA. DEVOLUCIN DOCUMENTOS CON ACTA DE DEVOLUCIN.
24/05/2012
Respuesta a Citacin
RESPUESTA
NO
24/05/2012
Anlisis de la Respuesta
CUMPLE CON LAS EXIGENCIAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS NO
SI
CONCILIACIN TOTAL
CONCILIACIN PARCIAL
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el Servicio al reclamante en la citacin a que se refiere el artculo 63 y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artculo. El reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo sealado, por causas que no le hayan sido imputables. El Juez Tributario y Aduanero se pronunciar en la sentencia sobre esta inadmisibilidad.
24/05/2012 24/05/2012
FORM. 4415
Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas de Primera o Segunda Categora de la Ley de la Renta, deben presentar, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. Ej. Inicia actividades el 15/ 05, plazo vence 31/07 Incumplimiento de la obligacin: Art. 97 N 1 Obligacin de informar Modificaciones: Art. 68 inciso final FORM. 3239
Deben informarse las modificaciones importantes de datos y antecedentes, dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha en que ella se efecte. Aviso de Trmino de Giro: Art. 69 FORM. 2121
Toda persona natural o jurdica que, por trmino de sus actividades deje de estar afecta a impuestos, deben dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final, ms otros antecedentes que ste estime necesarios. Adems, debern pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del balance final, dentro de dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades. Ej. Termino 20/10, plazo vence el 21 de octubre.
24/05/2012
24/05/2012
La Liquidacin
Concepto: Es un acto administrativo consistente en la determinacin de impuestos, efectuada por el SII a los contribuyentes. Notificacin: Personal, por cdula y por carta certificada Contenido de fondo:
Antecedentes que sirvieron de base, especialmente la citacin, la respuesta de haberla y los argumentos de hecho y de derecho en que se sustenta el cobro. Periodo tributario, base imponible, tasa del impuesto y monto del impuesto, del cual se deducir en caso de existir la parte declarada por el contribuyente. Determinacin de los reajustes, intereses y multas que correspondiere.
24/05/2012
La Liquidacin
Actitud del contribuyente frente a la liquidacin. A) Si estima que son procedentes, solicitar el giro de los impuestos y su recargos. B) No hacer nada y cumplido el plazo de 90 das establecido en el Art. 24, el SII proceder a girar las diferencias con sus recargos. C) Reclamar dentro del plazo de 90 das, ante el TTA. Este plazo podr ampliarse a 1 ao si el contribuyente solicita el giro de las diferencias y las paga dentro del mismo plazo.
24/05/2012
REGLA GRAL. : 60 DIAS DESDE NOTIFICACION AMPLIABLE A UN AO SI PAGA GIRO DENTRO DEL PLAZO DE RECLAMO LIQUIDACIONES ARTICULO 124 C. T.
Liquidacin
LIQUIDACION NOTIFICACION
PERSONALMENTE
POR CEDULA POR CARTA CERTFICADA
RECLAMA
SE INICIA EL JUICIO TRIBUTARIO. PLAZO PARA RECLAMAR PRIMERA INSTANCIA DEL PROC. GRAL. DE RECLAMACIONES ART..123 Y SGTES. DEL CODIGO TRIBUTARIO. SI RECLAMA? SE GANA NO EL SII PROCEDE A PRACTICAR LOS GIROS DE IMPUESTOS, CON RECARGOS LEGALES: REAJUSTES, INTERESES Y MULTAS. 24/05/2012 SE PIERDE
PLANILLA
GIRO
24/05/2012
24/05/2012
2.- Requisitos del Giro. Los giros deben ser emitidos por escrito, con fecha, nmero de orden, indicacin de la declaracin o liquidacin que le sirve de base y deben ser notificados en forma legal conforme a las reglas generales, indicar el plazo en que debe ser pagado el impuesto. Cuando el giro ha sido precedido de una liquidacin, debe adems guardar coincidencia con la liquidacin, es decir, debe tratarse de una misma cantidad pues en caso contrario es susceptible de ser reclamado.3.- Oportunidad del Giro. a) Cuando efectuada una liquidacin ella no es reclamada dentro del plazo de 90 das (art.24 inc.2); b) Cuando habindose interpuesto el reclamo de una liquidacin, el Juez Tributario y Aduanero, en sentencia de primera instancia se haya pronunciado rechazando el reclamo del contribuyente (art.24 inc.2); c) A peticin del contribuyente el giro puede efectuarse de inmediato, con anterioridad a los plazos sealados (art.24 inc.3); Efecto de aumentar el plazo de reclamacin a 1 ao. d) Tratndose de impuestos sujetos a retencin, recargo o traslacin no declarados y este se encuentra registrado en los libros el giro se har de inmediato (art.24 inc.4).4.- Efectos del giro. a) Cuando es procedente, el giro fija o determina exactamente la cantidad a pagar; b) La notificacin del giro interrumpe los plazos de prescripcin (201) c) El giro permite la formacin de un ttulo ejecutivo para el procedimiento de cobranzas ejecutivas.-
Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Infracciones Penales: Art. 97 N 4 inc. 1, declaraciones maliciosas, adulteracin de balances, 50% al 300 del valor eludido, presidio menor grados medio a mximo. Art. 97 N 4 inc. 2, aumentar crditos o imputaciones, 100% al 300% de lo eludido, presido menor mximo a presidio mayor mnimo. Art. 97 N 4 inc. 3, simular operaciones tributarias, 100% al 400%, presidio menor mximo a presidio mayor medio. Art. 97 N 4 inc. 4, uso de documentos falsos, pena mxima aplicada. Art. 97 N 4 inc. 5, venta de facturas u otros, hasta 40 UTA, presidio menor medio a mximo. Art. 97 N 5, omitir declaraciones, 50% al 300%, presidio menor medio a mximo. Art. 97 N 8, comercio de mercaderas no declaradas, 50% al 300%, presidio menor medio. Art. 97 N 9, comercio clandestino, 30% de 1UTA a 5 UTA, presidio menor medio y comiso. Art. 97 N 12, reapertura de negocio clausurado, 20% de 1 UTA a 2 UTA, presidio menor medio. Art. 97 N 13, destruccin de sellos, UTA a 4 UTA, presidio menor medio.
24/05/2012
Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Art. 97 N 22, utilizacin de cuos o medios tecnolgicos del Servicio, hasta 6 UTA, presidio medio a mximo (541 das a 5 aos). Art. 97 N 23, proporcionar datos falsos para inicio de actividades, hasta 8 UTA, presidio menor mximo (3 aos y 1 da a 5 aos). Art. 100, infracciones del Contador, ejercicio ilegal de la profesin, que haya incurrido en falsedades o actos dolosos, 1 a 10 UTA y presidio menor en grado medio a mximo. Art. 101, infracciones cometidas por funcionarios del Servicio. Art. 102, infracciones cometidas por funcionarios pblicos o municipales. Art. 103, infracciones cometidas por Notarios, Conservadores, archiveros, etc.
24/05/2012
Tribunal de Primera Instancia: DIRECTOR REGIONAL DEL SERVICIO Conoce de las reclamaciones y procesos por infracciones no asociadas a penas corporales. Tribunal de Segunda Instancia: CORTE DE APELACIONES Conoce los Recursos de Apelacin deducidos contra resoluciones del Director Regional.
CORTE SUPREMA
Conoce los Recursos de Casacin en la forma y en el fondo deducidas contra las sentencias de Segunda Instancia.
RECONSIDERACIN ADMINISTRATIVA Circular N 57/2000 y 21/2001 Asegura la resolucin de casos durante la etapa administrativa, obviando las comparecencias: - Correccin de vicios o errores manifiestos incurridos en una liquidacin.
24/05/2012
El Reclamo: Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de los plazos y conforme a procedimientos establecidos, cualquier liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo, siempre que el reclamante tenga un inters actual comprometido. Materias susceptibles de Reclamo: Establecidas en el Artculo 124.
Comparecencia: El Artculo 129 seala que el reclamante puede comparecer por s o por medio de representantes o mandatarios.
24/05/2012
Reclamaciones
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES 1. 2. 3. 4. Etapa de Discusin Etapa de Prueba Etapa de Sentencia Etapa de Impugnacin RECURSOS PROCESALES Reposicin: Art. 133, sobre las Resoluciones dictadas durante la tramitacin del reclamo, plazo 5 das contados desde la notificacin. Aclaracin, rectificacin o enmienda: Art. 138, de oficio o a peticin de parte, plazo dentro de los 5 das siguientes a la ltima notificacin. Reposicin: Art. 139, contra la sentencia que falle un reclamo, para su modificacin o dejarla sin efecto, plazo de 10 das contados desde notificada la resolucin o sentencia. Apelacin: Art. 139, contra la sentencia de 1 Instancia, para que el Tribunal superior enmiende la resolucin anterior en cuanto a hechos y derechos, plazo de 10 das desde notificada la resolucin o sentencia. En subsidio el Recurso de Reposicin. Casacin: Art. 145, en contra de la sentencia de 2 Instancia, en la Forma y en el Fondo, interpuesto dentro de los 15 das siguientes a la notificacin de la sentencia contra la cual se recurre.
24/05/2012
La Prescripcin
Adquisitiva: Adquisicin de un derecho por el ejercicio continuado. Extintiva: Extincin de un derecho por no ejercicio continuado. ARTCULO 200: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
Prescripciones de acciones del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y recargos.
En los mismos plazos del Artculo 200.
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
24/05/2012
Segunda fuente de Ingresos tributarios, interpretando su rendimiento los cambios en el nivel de la actividad econmica.
Impuesto Directo Impuesto Personal y Real Impuesto con Tasa Fija y Variable Impuesto Ordinario Impuesto nico y Mltiple Impuesto Interno
24/05/2012
24/05/2012
IV V
58 al 64
24/05/2012
De los Contribuyentes
Artculo 3 al 6 FUENTE DE LA RENTA:
Renta de Fuente Chilena: - Bienes situados en el pas. - Actividad desarrollada en Chile. Renta de Fuente Extranjera: - Bienes situados en el exterior. - Actividades desarrolladas en el exterior. CONTRIBUYENTES: Persona con Domicilio o Residencia en Chile: - Tributa por rentas de fuente chilena y extranjera. Persona sin Domicilio o Residencia en Chile: - Tributa slo por rentas de fuente chilena. - Art. 59 N 2: Rentas de fuente extranjera proveniente de remuneraciones por servicios prestados desde el exterior a empresas constituidas en Chile.
Extranjero que constituye domicilio en Chile: - Tres primeros aos tributa por renta chilena. - A partir del cuarto ao tributa por todas las rentas (prrroga por 3 aos)
24/05/2012
De los Contribuyentes
DOMICILIO: Artculo 59 del Cdigo Civil: El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Caractersticas La falta de residencia, voluntaria o forzada, no es causal de prdida de domicilio, si conserva la familia o el asiento principal de sus negocios en Chile. Se entiende por asiento principal de los negocios, cuando stos requieran una atencin personal, aunque sea espordica. El contribuyente puede impugnar la aplicacin de esta norma, si comprueba con la documentacin pertinente que ha establecido domicilio en el extranjero. Los funcionarios fiscales, de instituciones o empresas del Estado o en las que ste participe, de Municipalidades o Universidades reconocidas por el Estado, se entiende domiciliados en Chile. El domicilio no est condicionado a la presencia fsica o a la permanencia de una persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido. Para adquirir domicilio no tiene relevancia que el contribuyente haya permanecido o no ms de seis meses en Chile. RESIDENCIA:
De los Contribuyentes
COMUNIDADES HEREDITARIAS: Aspectos tributarios Rentas corresponden a comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras no se determinen las cuotas que corresponden a cada comunero en el patrimonio comn y hasta un plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, el patrimonio hereditario se considerar como la continuacin de la persona del causante. Esto significa que: - Las rentas se declararn a nombre del fallido. - El RUT del causante seguir vigente. - Le afectarn todos los derechos y obligaciones del fallido. Transcurrido el plazo sealado, las rentas debern ser declaradas por los comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el patrimonio comn. Para computar el plazo se considerar un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
24/05/2012
De los Contribuyentes
COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO Aspectos tributarios Los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos por las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. El comunero o socio se libera de la responsabilidad si en su declaracin de impuestos individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. En la iniciacin de actividades, las sociedades de hecho debern individualizar a todos los socios indicando su domicilio, participacin en el patrimonio comn y en las utilidades. Adems, debern designar un representante legal mediante documento notarial.
24/05/2012
24/05/2012
Con ventas, servicios y otros ingresos del giro, no superiores como promedio a 3.000 UTM anuales, calculados respecto de los 3 ltimos ejercicios consecutivos.
Contribuyentes que inician actividades pueden acogerse al sistema si el capital inicial es inferior o igual a 200 UTM.
24/05/2012
Base afecta a impuestos: 1. Retiros en dinero o especies que efecten los socios, gestores y comuneros: - Se gravan con Impuesto de Primera Categora y Global Complementario. - Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos. - No se graba con Global Complementario en el caso de reinversiones. 2. Distribuciones de utilidades que efecten las sociedades annimas y en comandita por acciones: - Que distribuyan cualquier ttulo a sus accionistas. - La tributacin afecta a la S.A. y a sus accionistas. - Cualquiera sea su origen o fuente de desembolsos. - Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas.
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4. Los retiros y distribuciones que afectan a las empresas se gravan igual suma con Global Complementario o Adicional:
- Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos. - Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas. - Cuando se afecte con impuestos personales, se debe adicionar el incremento, por el crdito del Impuesto de Primera Categora. - No se afectan con impuesto las reinversiones.
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Contribuyentes de Primera Categora. Escaso movimiento, a juicio exclusivo del Director Regional. Capitales pequeos, poca instruccin u otro factor.
En este caso llevan una: PLANILLA DE ENTRADA Y GASTOS
Contabilidad Completa:
Es la que comprende todos los registros contables que establece el Cdigo de Comercio: - Libro Diario, Libro Mayor e Inventarios y Balances. - Libros Auxiliares: Compraventa, Retenciones, Remuneraciones, FUT, etc. Es la que debe reflejar todas las operaciones fiel y cronolgicamente, atendiendo a las prcticas contables que la profesan.
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Ambos persiguen obtener un resultado. Persiguen objetivos distintos. Normas Contables permiten obtener resultado econmico-financiero para interesados dueos - proveedores bancos - etc. Normas Tributarias permiten obtener resultados para efectos de determinar la Base Imponible Tributaria.
Normas Contables obtienen resultados econmicos basados en: Principios de Contabilidad: Partida doble. Normas Contables de Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores. Normas Financieras impartidas por la SVS, Bancos, etc. Disposiciones Legales. Jurisprudencias.
Normas Tributarias obtienen resultados para fines impositivos: Disposiciones legales tributarias. Circulares del SII. Jurisprudencias administrativas. Jurisprudencia judicial. Resoluciones del SII.
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( Arts. 32 y 41 )
( Art. 33 )
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Ms: I.V.A. totalmente irrecuperable. Opcin: Fletes y seguros nacionales. Costo Directo Tributario Adquiridas en el Mercado Extranjero:
Valor CIF segn factura del proveedor extranjero. Derechos de Internacin. Gastos de desaduanamiento. I.V.A. totalmente irrecuperable. Opcin: Fletes y seguros nacionales, gastos bancarios y tributarios. Costo Directo Tributario
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a) Adquirido en el mercado nacional. b) Adquirido en el mercado extranjero. Mano de Obra Directa. Gastos Generales cuando represente un alto costo en la produccin de bienes. Costo Tributario de Fabricacin
Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o producidos a la fecha de cierre:
- Costo Estimado. Costo directo en las promesas de venta de inmuebles: - Al suscribir el Contrato de Venta Costo directo en contratos de construccin por Suma Alzada: - Se reconoce al presentarse cada cobro.
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Excepciones:
Gastos relacionados con automviles, station wagons y similares. (Circ. 59/97 Tope 220 lts.) Gastos originados por bienes del activo de la empresa y que hayan sido entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cnyuges hijos no emancipados (Retiro presunto Circ. 61/97 Ley 19.506). Gastos ajenos al giro o actividad comercial. Pago de Licencias que exceden el 4% Ingreso Bruto.
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Incluye los intereses en la adquisicin de Bienes, del activo fijo cuando stos han entrado en funcionamiento. Si no se han llevado a funcionamiento, llevarlos a gastos es optativo.
Intereses Art. 31 N 1: No se acepta como gastos a) Los intereses moratorios, reajustes y multas pagadas al fisco, municipalidades. b) Cuando correspondan a financiamiento de ingresos u operaciones exentas o afectas a impuestos sustitutivos. c) Intereses relacionados con automviles. Impuestos Art. 31 N 2:
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Depreciaciones Ar. 31 N 5: Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo fijo de la empresa.
a) b) c) d) Valorizacin de los bienes del Activo Fijo. Depreciacin Normal. Depreciacin Acelerada: Vida til no inferior a 3 aos. (Ley 19.738 de Junio 2001). Bienes obsoletos: doble depreciacin.
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Otros pagos de Remuneraciones Art. 31 N 6: Aceptacin condicionada a) b) c) d) e) f) Indemnizaciones por aos de servicios u otras legales. Becas de Estudio (Ley N 19.721 y Circular 40 del 2001). Gastos de traslacin y viticos. Gratificaciones. Provisin de vacaciones. Capacitacin.
a) Realizacin de programas de instruccin bsica, media, universitaria, privados o fiscales. b) Cuerpo de Bomberos de la Repblica. c) Servicio Nacional de Menores. d) Fondo de Solidaridad Nacional.
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Otras Donaciones Art. 69 Ley 18.681/87 a Universidades e Institutos Profesionales. Art. 8 Ley 18.985/90 Fines Culturales. Art. 3 Ley 19.247/93 Fines Educacionales. Ley 19.712/2001 con Fines Deportivos.
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Donaciones Art. 31 N 7: Fines Culturales A favor de Universidades, Corporaciones y Fundaciones que promuevan la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte. Debe efectuarse en dinero o especies. Para el Donante es Crdito el 50% del monto de la donacin, con topes del 2% de la RLI o 14.000 UTM. La parte que exceda al Crdito utilizado fue Gasto Rechazado hasta el ao 2000 y no afecta a Impuesto del 35% Art. 21 ni Global Complementario. Desde el ao 2001 es gasto aceptado (Circular 57 del 2001), sin tope. No obstante, el tope global absoluto de donaciones de 4,5% de la R.L.I.
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Donaciones: Fines Deportivos En favor del Instituto Nacional del Deporte. Debe efectuarse en dinero. Crdito para el Donante equivalente al 35% o 50% del monto de la donacin, con topes 2% RLI o 14.000 UTM. La parte que exceda, constituye gasto necesario para producir la renta. Donantes: Contribuyentes de la Primera Categora y Global Complementario. Circular 81/2001 Ley N 19.712 del 09.02.2001. No obstante, el tope global absoluto de donaciones es de 4,5% de la R.L.I.
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Constituye Gasto Rechazado: Si no cumple con los requisitos y condiciones: - Se debe reponer el gasto al resultado financiero debidamente reajustado si constituyen desembolsos en especie o efectivo. - Se debe reponer el gasto al resultado financiero sin reajustar si representa una estimacin
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