REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ

NUCLEO ARAGUA CONTABILIDAD II

CUENTAS POR COBRAR

Participantes: Hermoso Yelitza, C.I. 13954949. Montao Jess, C.I. 11640363. Pea Miletti, C.I. 11980699. Salcedo Samuel, C.I. 18222497.

CUENTAS POR COBRAR

Son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes o servicios.

Clasificacin

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar se clasifican en: 1. Provenientes de ventas de bienes o servicios. Este grupo de cuentas por cobrar est formado por aquellas cuyo origen es la venta a crdito de bienes o servicios y que generalmente, estn respaldadas por la aceptacin de una factura por parte del cliente. Son comnmente conocidas como cuentas por cobrar comerciales o cuentas por cobrar a clientes y deben ser representadas en el balance general en el grupo de activo circulante o corriente. 2. No provenientes de venta de bienes y servicios. Se refiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por transacciones diferentes a venta de bienes y servicios a crdito. Esta cuenta debe aparecer clasificada en el balance en el grupo de activo circulante, siempre que se espere que sean cobradas dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa, es decir, 12 meses.

CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Los procedimientos administrativos de control Interno aplicados sobre las cuentas por cobrar, son los siguientes: - Deben efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneje la Documentacin de las cuentas por cobrar. - Las polticas de cobranza deben contemplar las condiciones de mercado y tomar En consideracin el establecimiento de giles sistemas de cobranza. - Debe llevarse un registro, en cuenta de orden, de las cuentas incobrables ya canceladas. - Las notas de crdito siempre deben estar apoyadas por la documentacin correspondiente y ser autorizadas por un funcionario responsable. - Las rebajas, descuentos y devoluciones deben concederse al amparo de slidas Polticas escritas. - Debe prepararse mensualmente un reporte de antigedad de saldos que Muestren el comportamiento de los clientes, en especial los morosos. Por su parte redondo (2004) menciona dentro de estos procedimientos: - Establecer el principio de separacin de funciones, en especial las labores de ventas, registro de la cuenta por cobrar y recepcin del efectivo. De manera que el Personal que maneja por ejemplo el rea de ingresos no intervengan en las labores de elaboracin de auxiliares y registros relacionados con las cuentas por cobrar, manejo de documentos base para factura, manejo y autorizacin de notas de crdito y documentacin soporte, aprobacin de rebajas y devoluciones en ventas, preparacin, comprobacin de los registros en el diario general, intervencin en el Registro final, es decir, el libro mayor. En cuanto a los procedimientos de control dirigidos al rea de cobranza, pueden Mencionarse:

- El departamento de ventas es el encargado de la aprobacin de las condiciones De la venta y de crditos para lo referente al riesgo de la misma. - El departamento de facturacin debe ser independiente del de despachos y del registro en las cuentas de los clientes. - Se procurar que las facturas estn pre numeradas. - Una persona diferente a la que prepar las facturas las chequear con las condiciones aprobadas por el departamento de ventas, especialmente en cuanto a precios, rebajas, descuentos, entre otros. De lo antes expuesto, puede mencionarse que los procedimientos administrativos dirigidos a las cuentas por cobrar estn dirigidos a regular y controlar el adecuado desenvolvimiento del proceso de ventas desde el momento en que se establecen las polticas de crdito, se genera la venta del bien o prestacin del servicio, se factura, y se llevan a cabo las labores de cobranza; todo ello con la finalidad de garantizar su adecuado cumplimiento y apego a los lineamientos prescritos.

Procedimientos contables:

Con respecto a los procedimientos contables de control interno aplicados sobre las cuentas por cobrar, se pueden mencionar: - Cualquier gravamen o condicin que pese sobre las cuentas por cobrar debe ser claramente explicado en los estados financieros. - Cualquier cancelacin de venta debe estar basada en la factura original correspondiente y la documentacin soporte. - Las cuentas canceladas por incobrables deben ser autorizadas por la alta Administracin; adems, se debe tratar de que cubran los requisitos de Deducibilidad Fiscal. - Es conveniente comparar mensualmente la suma de los saldos de los clientes, Mayor auxiliar de cuentas por cobrar, con las cuentas de control del mayor general,

en caso de discrepancias observadas, deben hacerse las averiguaciones a que haya lugar. - Los documentos dados de baja en libros, debern ser controlados y chequeados Peridicamente. - Deben enviarse peridicamente estados de cuenta a los clientes, con objeto de cerciorarse de que las cuentas que contablemente aparezcan pendiente de cobro sean reconocidas por los deudores. Esta debe llevarla a cabo una persona independiente de la que maneja las cuentas por cobrar. En cuanto a las medidas de control al momento de recibir el pago por parte de los clientes debe tomarse en cuenta que si la empresa emplea su propio personal para el cobro de facturas, es necesario que el departamento de cobranzas elabore una relacin de facturas entregadas al cobrador, el cual la firmar y se quedar con una Copia.

El cobrador diariamente relacionar las facturas cobradas y entregar su monto al cajero, firmar dos copias que junto con el informe de facturas no cobradas Entregar al departamento de cobranzas; el cual enviar al de contabilidad una copia de la relacin de facturas cobradas para que sean abonadas en las cuentas de los Clientes. Del mismo modo, cuando los clientes cancelan sus facturas por medio de Transferencias bancarias, el departamento de contabilidad al recibir del banco la Correspondiente nota de abono le acreditar en la cuenta del cliente. En base a lo anteriormente expuesto, se respalda el establecimiento de procedimientos de control administrativo y contable que garanticen que las operaciones y registros sean autorizados y procesados correctamente, desde el Momento del otorgamiento del crdito hasta la cancelacin del servicio por parte del Cliente. Al mismo tiempo, stos garantizan la mayor uniformidad y objetividad de la Informacin registrada, generando informacin financiera actualizada y confiable para la toma de decisiones dentro y fuera de la organizacin como insumo para los usuarios internos y externos vinculados a la misma.

Registro, auxiliares e informes.

No basta a la administracin de la entidad econmica conocer el saldo a su favor por concepto de cuentas por cobrar y su respectivo anlisis. Es necesario presentar, como informacin adicional, un reporte de antigedad de saldos.

Dicho reporte divide los saldos de los clientes en vencidos y no vencidos, por su parte, respecto a los saldos vencidos, se indica la antigedad de vencimientos sealando los que tienen 30, 60, 90 y 120 das o ms segn el caso.

Transacciones en moneda extranjera.

Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en una nota a los estados financieros.

Las cuentas por cobrar debern liquidarse al tipo de cambio vigente al momento del pago, registrando prdida o utilidad de acuerdo con el tipo de cambio.

Principios de contabilidad aplicables.

Valor histrico original. Realizacin. Perodo contable. Revelacin suficiente.

VALUACIN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar deben computarse de acuerdo al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin del mismo

boletn, el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, as como a estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en los estudios de valuacin, debern cargarse o acreditarse a los resultados en que se efecten. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio bancario que est en vigor a la fecha de los estados financieros.

Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasificarn como de corto y largo plazo. Las cuentas de corto plazo sern aquellas cuya exigibilidad sea menor a un ao a partir de la fecha de presentacin de los estados financieros, y las de largo plazo, aquellas de un ao o ms. Las cuentas por cobrar a corto plazo debern presentarse en el activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a ms de un ao deber presentarse fuera del activo circulante.

Los saldos acreedores de las cuentas por cobrar deben reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona fsica o moral, debern cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentacin en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo segn corresponda.

PROVISIN POR PORCENTAJE La provisin es la parte de las cuentas y efectos por cobrar que una empresa tiene al cierre de un ejercicio contable, que se estima se perdern definitivamente en el perodo contable siguiente. Existen tres mtodos para calcular ese estimado con el cual se crear la provisin, ellos son: Porcentaje sobre las ventas a crdito, Porcentaje sobre el saldo de cuentas y efectos por cobrar, y porcentaje sobre las cuentas por cobrar por antigedad.

Porcentaje sobre las ventas a crdito En ste mtodo el porcentaje de prdidas se calcula en base a las ventas a crdito realizadas en el ejercicio contable, en vez de hacerlo sobre el saldo de cuentas y efectos por cobrar que existen al finalizar dicho ejercicio Ejemplo: La empresa Olimpia C.A., cierra su ejercicio contable cada 31 de julio, las ventas a crdito de los dos ltimos ejercicios contables as como las prdidas ocurridas sobre esos crditos fueron como sigue: Ventas a Crdito Ejercicio finalizado el: Monto Prdidas reales en el

perodo siguiente 31.07.97 840.000,00 1.430.000,00 27.500,00 40.600,00

Las ventas a crdito en el ejercicio finalizado el 31-07-99 fueron bs. 1.560.700,00, se pide calcular y registrar la provisin requerida para cubrir las prdidas estimadas que se conocern el siguiente ejercicio contable. 1. Determinar el porcentaje de prdidas reales en los ltimos dos perodos, para ello: a) Se suman las ventas a crdito: bs. 2.270.000,00 b) Se suman las prdidas reales: bs. 68.100,00 c) Se determina el porcentaje:

Porcentaje requerido: 68.100,00 x 100 = 3% 2.270.000,00 2. Se calcula el monto de provisin requerida, aplicndole el porcentaje a las ventas a crdito del ejercicio actual:

Provisin requerida: 3 x 1.560.700 = 46.821,00 100 3. Registro de la provisin calculada: Fecha 1999 Dic. 31 Descripcin ----x---Prdida por 46.821,00 Debe Haber

cuentas incobrables Provisin para 46.821,00

cuentas incobrables

Porcentaje sobre el saldo de cuentas y efectos por cobrar

Dado el hecho que la provisin para cuentas incobrables es generalmente creada al finalizar cada ejercicio contable, se basa este mtodo en aplicar un determinado porcentaje al saldo que exista en cuentas y efectos por cobrar para ese momento. Este porcentaje est sustentado en el promedio de prdidas reales ocurridas en aos anteriores. Es decir, en el criterio de que si en los aos anteriores se ha venido perdiendo un determinado porcentaje de las cuentas y efectos por cobrar, es de esperarse que, de no presentarse factores distorsionadores, en el prximo ejercicio contable se perder realmente un porcentaje similar.

Porcentaje sobre las cuentas por cobrar por antigedad

Consiste este mtodo en analizar el estado de atraso en los pagos en que se encuentra cada uno de los clientes, as como la lentitud con la que tales clientes van cancelando y en el caso de existir efectos por cobrar, se proceder a realizar el mismo trabajo de anlisis de antigedad de saldos con esta cuenta y la provisin estimada as calculada, se suma con la de cuentas por cobrar para hacer un solo asiento por el total de ambas.

ROTACIN DE CUENTAS POR COBRAR

Miden la frecuencia de recuperacin de las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio es medir el plazo promedio de crditos otorgados a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza. El saldo en cuentas por cobrar no debe superar el volumen de ventas. Cuando este saldo es mayor que las ventas se produce la inmovilizacin total de fondos en cuentas por cobrar, restando a la empresa, capacidad de pago y prdida de poder adquisitivo. Es deseable que el saldo de cuentas por cobrar rote razonablemente, de tal manera que no implique costos financieros muy altos y que permita utilizar el crdito como estrategia de ventas. Perodo de cobros o rotacin anual: Puede ser calculado expresando los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser cobradas o sealando el nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar. Para convertir el nmero de das en nmero de veces que las cuentas por cobrar permanecen inmovilizados, dividimos por 360 das que tiene un ao. Perodo de cobranzas:

Para DISTMAFERQUI SAC en el 2004 tenemos:

Rotacin anual:

Esto quiere decir que la empresa convierte en efectivo sus cuentas por cobrar en 63.97 das o rotan 5.63 veces en el perodo. La rotacin de la cartera un alto nmero de veces, es indicador de una acertada poltica de crdito que impide la inmovilizacin de fondos en cuentas por cobrar. Por lo general, el nivel ptimo de la rotacin de cartera se encuentra en cifras de 6 a 12 veces al ao, 60 a 30 das de perodo de cobro.

CANCELACIN Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se registran los incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta est compuesta por letras de cambio, ttulos de crdito y pagars a favor de la empresa. Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organizacin de exigir a los suscriptores de los ttulos de crditos el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta. Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando ste toma crdito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran anticipos de sueldo y otros criterios). Otra distincin entre las cuentas por cobrar est dada por el tiempo en que dicho crdito puede convertirse en efectivo (cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.). Las cuentas por cobrar forman parte del balance general de las organizaciones como parte de su Crdito o Haber, ya que con el tiempo se convertirn en efectivo para la compaa. El otorgamiento de productos o servicios a crdito es una de las herramientas que tienen las empresas para conservar a los clientes actuales y captar

nuevos. Dichos crditos se reflejan en las cuentas a cobrar, an cuando presenten distintas condiciones y formas de pago. Al administrar las cuentas por cobrar, una empresa puede agilizar el cobro del crdito y analizar el costo-beneficio de la modalidad.

Mtodo de la Cancelacin Especfica Para contabilizar las cuentas incobrables, una compaa que rara vez se encuentra con una deuda incobrable puede usar el mtodo de cancelacin especfica, el cual supone que todas las ventas son totalmente cobrables hasta que se compruebe lo contrario. Cuando una cuenta de un cliente especfico se identifica como incobrable, se resta la cuenta por cobrar. Cuando las posibilidades de cobrar de clientes especficos disminuyen, las cantidades mostradas en las cuentas especficas se cancelan y se reconoce un gasto por deudas incobrables o "gasto por cuentas incobrables": Los argumentos principales en favor del mtodo de la cancelacin especifica se basan en el costo-beneficio y la relevancia. El mtodo es sencillo. Adems, no ocurre ningn gran error en la medicin de la utilidad si los importes de las deudas incobrables son pequeos.

Mtodo de la Estimacin La mayora de los contadores se oponen al mtodo de la cancelacin especfica porque viola el principio de igualacin. Un mtodo alternativo hace uso de un estimado de cuentas incobrables que se pueden igualar de mejor manera al ingreso relativo Para que se identifiquen las cuentas incobrables especficas, usando el mtodo de la estimacin, que consiste de dos elementos bsicos: (1) una estimacin

de la cantidad de ventas que en ltima instancia sern incobrables y (2) una contra cuenta que registra esta estimacin y que se deduce de las cuentas por cobrar. Por lo general, la contra cuenta se conoce como estimacin para cuentas incobrables. Esta mide la cantidad de cuentas por cobrar que se estima sern incobrables de clientes que an no se han identificado.

Los mtodos de la estimacin se basan en la experiencia histrica y suponen que el ao actual es similar a los aos anteriores en trminos de circunstancias econmicas (crecimiento contra recesin, niveles de las tasas de inters y dems) y en trminos de la composicin de la cartera de clientes. Las estimaciones se revisan cuando cambian las condiciones.

Aplicacin del mtodo de la estimacin usando el porcentaje de ventas Una cuenta deductiva del activo se crea bajo el mtodo de la estimacin debido a la incapacidad de cancelar la cuenta de un cliente especfico al tiempo en que se reconoce el gasto por deuda incobrable. El mtodo del porcentaje de ventas basado en las relaciones histricas entre las ventas a crdito y las cuentas incobrables es un mtodo utilizado para estimar la cantidad que se registra en esta contra cuenta.

Aplicando el mtodo de la estimacin usando el porcentaje de cuentas por cobrar Al igual que con el mtodo del porcentaje de ventas, el mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar utiliza la experiencia histrica, pero la estimacin de cuentas incobrables se basa en las relaciones histricas que existen entre las cuentas incobrables y las cuentas por cobrar brutas a fin de ao, y no las ventas. Las cantidades sumadas a la estimacin por deudas incobrables se calculan para lograr el saldo deseado en la cuenta de estimacin.

El mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar difiere de dos maneras con respecto al mtodo del porcentaje de ventas: (1) el porcentaje se basa en el saldo final en cuentas por cobrar en lugar de las ventas y (2) la cantidad en bolvares calculada es el saldo final apropiado para la cuenta de estimacin, no la cantidad que se agrega a la cuenta para ese ao. Los auditores internos prefieren el mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar finales por ser un mtodo razonable para aplicar el mtodo de acumulaciones para la contabilizacin de las deudas incobrables.

Aplicando el mtodo de la estimacin usando la antigedad de las cuentas por cobrar Un refinamiento del mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar es el mtodo de la antigedad de las cuentas por cobrar, que considera la

composicin de las cuentas por cobrar al final del ao. Conforme pasa el tiempo despus de realizar una venta, el cobro se torna cada vez menos

probable. El vendedor puede enviarle un aviso de retardo treinta das despus al comprador, un segundo recordatorio despus de sesenta das, hacer una llamada telefnica, despus de noventa das, y colocar la cuenta en una agencia de cobranzas despus de 120 das. Las compaas que analizan la antigedad de sus cuentas por cobrar para efectos de la administracin del crdito naturalmente incorporan esta evidencia en los clculos para determinar la estimacin para cuentas incobrables.

Cuentas incobrables La clasificacin de las cuentas por vencimiento es un anlisis de las cuentas por cobrar individuales de acuerdo al tiempo que ha transcurrido desde la fecha de facturacin. La clasificacin por vencimiento se hace para propsitos de control

gerencial como tambin para la elaboracin de los informes financieros. La tecnologa de computadores facilita para los gerentes de crdito la clasificacin de las cuentas por su vencimiento. En esta forma, los gerentes pueden detectar fcilmente las cuentas que merecen seguimiento en el proceso de recaudo. La experiencia con la clasificacin de las deudas por su vencimiento puede llevar a que sta se use como la base principal para estimar las deudas malas. Las cuentas con los saldos corrientes ms viejos deben haber sido sometidas a esfuerzos de cobro extraordinarios. Como lo indica la tabulacin, la perspectiva de recaudo es menos optimista a medida que el vencimiento del saldo de la cuenta aumenta. La experiencia lleva a los porcentajes ilustrados. En este caso, el 90 por ciento de los saldos con ms de 90 das no se espera que puedan ser recaudados. Los auditores externos examinan la tabla de vencimientos como un medio de obtener una evaluacin especfica del valor neto realizable de las cuentas. Es difcil confiar solamente en un porcentaje global. En particular, se hacen comparaciones en cuanto a qu proporciones de las cuentas por cobrar pasan de 90 das este ao comparado con los aos anteriores. A los auditores no les gustan las sorpresas. Los porcentajes basados en experiencia anterior no ayudan a calcular una provisin para deudas malas cuando un cliente grande interrumpe o demora inusitadamente sus pagos. Otra ventaja de la tabulacin de vencimientos es que los gerentes de crdito pueden hacer juicios particulares de la tabulacin de vencimiento es que los gerentes de crdito pueden hacer juicios particulares acerca de la calidad de sus clientes. Las tabulaciones de vencimientos siempre mostraron saldos sustanciales en las columnas de 60 a 90 y ms de 90 das. debera el gerente de crdito apretarle los tornillos a Herramientas Slidas? Muchas compaas toleran clientes de pago lento (especialmente si son clientes grandes) como una forma de competir.

Si es as, la clasificacin de ms de 90 das debera ser dividida en dos grupos, una para los clientes de lento pago que son tolerados por razones competitivas legtimas y otra para aquellos que es probable que nunca paguen. Clasificacin de las cuentas por vencimiento Algunas cuentas se cancelan como incobrables, pero luego su cobro ocurre a una fecha posterior. Cuando ocurre tal recuperacin de deudas incobrables, la cancelacin debe revertirse, y el cobro debe manejarse como una entrada normal a cuenta. De esta manera, una compaa ser ms capaz de llevar un registro del verdadero historial de pago de un cliente.

RECUPERACIN Cuando una cartera, despus de haber sido provisionada se recupera, su contabilizacin tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la provisin. Si la recuperacin de la cartera provisionada, corresponde a una cartera que se ha sido provisionada en el mismo periodo o ao, simplemente se revierte el asiendo inicial. Si la recuperacin de la cartera provisionada corresponde a una provisin realizada en un periodo o ao anterior, se debe contabilizar como un ingreso.

DESCUENTO DE CUENTAS POR COBRAR Es un contrato financiero y administrativo a travs del cual una persona jurdica denominada (factor) (Banco, Institucin Financiera) adquiere de su cliente (factorizado) los derechos de la propiedad de sus crditos derivados de las operaciones comerciales a corto plazo. Tambin es conocido como Credic Factoring. La entidad bancaria o institucin financiera la cual otorgar el crdito, para determinar el valor de las cuentas por cobrar del monto en bolvares, calcula el valor presente en el tiempo aplicando la tasa de inters vigente. En el contrato de factorizacin la entidad crediticia asume como un activo las cuentas por cobrar a corto plazo de una empresa tanto de bienes como de servicios. Factoring

El factoring es el descuento de cartera, las facturas generadas por ventas o servicios realizados manejan plazos para su pago, estas facturas se convierten inmediatamente en una cuenta por cobrar, una vez se complete la entrega o el servicio a entera satisfaccin del cliente PORTAFOLIO LLC, compra estas facturas para generar liquidez inmediata a la empresa vendedora de la cartera. Los recaudos para el tratamiento de solicitud factoring son: El factor solicitar al cliente que posea una cuenta corriente en el banco, el registro mercantil en caso de ser persona jurdica y cdula de identidad en caso de ser una persona natural, actas de los accionistas indicando firmas autorizadas, estados financieros de los tres ltimos aos y balance de comprobacin, flujo de caja actualizado, referencias bancarias, referencias comerciales y relacin de clientes actuales y potenciales.

El cliente anexar a la solicitud de los recaudos del deudor: el registro mercantil, actas de juntas con firmas autorizadas, estados financieros auditados de los tres ltimos aos, flujo de caja actualizado, referencias bancarias, referencias comerciales y clasificacin de la SIEX (Superintendencia de Inversiones Extranjeras).

EFECTOS POR COBRAR En esta cuenta se registran y controlan los derechos por cobrar que una empresa posee respaldados por efectos de comercio negociables tales como letras de cambio, pagares, entre otros. Son cualquier demanda monetaria contra deudores. El crdito se puede conceder en dos formas: cuenta abierta o evidenciado por un instrumento formal. Cuando un instrumento formal del crdito, de que es una nota promisoria, el acreedor tiene una demanda legal ms fuerte y puede endosarla a terceros. El partido que promete el pago se conoce como el fabricante y el partido titulado para recibir el pago es el beneficiario.

LA LETRA DE CAMBIO: La letra de cambio, es un documento mercantil que contiene una promesa u obligacin de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. Caractersticas de la letra de cambio Conviene aadir que la letra de cambio tiene dos caractersticas importantes:

*En primer lugar, todos los datos referentes a las obligaciones por un lado y Derechos por otro, derivados de la existencia de una letra de cambio, han de estar escritos en el propio documento. Se podr escribir arriba o abajo, a la derecha o a la izquierda, en el anverso o en el reverso, pero, en cualquier caso, han de anotarse en el papel de la letra de cambio. *En segundo lugar es un documento que ha de cumplir necesariamente unos ciertos formalismos, sin los cuales pierde su autntica naturaleza, y pasa a ser un documento distinto. Por ejemplo, como veremos despus, el documento ha de incluir la mencin expresa de que se trata de una letra de cambio, de lo contrario deja de serlo. Personas que intervienen en una Letra de cambio 1. El Librado o girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar), es el destinatario de la orden dada por el librador. El Cdigo de Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado, es decir, el nombre del que debe pagar (Art. 410, Ord. 3). 2. El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. En el Cdigo de Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 410, Ord. 3). 3. El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el Librador. Es necesario que en la letra se indique el nombre del beneficiario o tomador; en nuestro derecho no es vlida la Letra al Portador, es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art. 410, Ord. 6). 4. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.

Ubicacin de la letra de cambio en el balance general Si el librado es la empresa, deber registrarse en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta efectos por pagar. Ahora bien, si el beneficiario o tomador es la empresa, deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta efectos por cobrar. Ejemplo de una letra de cambio

EFECTOS DESCONTADOS Documento de crdito comercial cuyo valor ha sido abonado por una entidad financiera antes de la fecha de su vencimiento, previo pago de un inters.

Ejemplo efectos descontados: El da 10 de noviembre de 1998 el Consorcio Crespo Galindo y Asociados, C.A. remite al Banco Provincial en gestin de cobro efectos comerciales, por un

nominal de Bs. 250.000. El Banco Provincial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. El da 15-11-98 el banco cobra la letra y avisa al cliente. Los asientos a formular seran los siguientes: Fecha Descripcin Debe Haber

10-11-98

Banco Provincial Comisin Bancaria Efectos Descontados

240.000,00 10.000,00 250.000,00 250.000,00

15-11-98

Efectos Descontados

Efectos por cobrar

250.000,00

Efectos No pagados Son aquellos que no fueron cancelados al momento de su cobro.

EL PROTESTO Este acto est dirigido a comprobar la falta de pago, lo cual est compuesto de dos elementos:

1. La demostracin de que se hizo una presentacin oportuna para su cobro por parte del tenedor legtimo del cheque. 2. Las razones por las cuales el Banco girado rehus a pagarlo.

EL PAGAR Es un documento privado, suscrito entre personas fsicas y/o morales (excepcionalmente con instancias de gobierno) y se denomina como un Ttulo de Crdito, porque el tenedor (acreedor) podr exigir el cumplimiento del pago del pagar en los trminos que estn escritos en el mismo. Qu debe de contener el pagar? a) La mencin de ser pagar, inserta en el texto del documento.

b) la promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero. c) El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago. d) El lugar y la fecha del pago. e) La fecha y el lugar en que se suscriba el documento.

f) La firma del suscriptor o de la persona que firme a su ruego o en su nombre. Personas Que Intervienen En El Pagar a. Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable.

b. El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagar. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagar Cules son las caractersticas del pagar Al pagar, los distinguen, entre otras, las siguientes caractersticas que son importantes que conozcas: 1. Literalidad. Que se refiere a que la exigencia del pago se va a limitar a lo que diga el mismo. El documento debe de pagarse en la fecha de vencimiento (o pagar los intereses moratorios en caso contrario) y la cantidad a pagar debe de ser la estipulada. Todos los dems arreglos, convenios, prrrogas o tratos que se celebren entre las partes, no surtirn efectos si no son incorporados al pagar. 2. Incorporacin. Que se refiere a que los derechos y obligaciones que consigan el pagar se encuentran incorporados, adheridos al propio documento y que para ejercerlos, hay necesidad de que el documento exista y se exhiba. 3. Autonoma. Que se refiere a que el pagar subsistir y ser exigible independientemente de la causa que lo gener. Esto es, si el pagar se firm con motivo de la compraventa de un artculo y por razones XX no se concret esa compraventa, pero ya se haba firmado el pagar y este no es devuelto o destruido al deshacer el trato, el tenedor (acreedor) podr cobrarlo posteriormente y al deudor le costar mucho trabajo salir bien librado de una demanda mercantil, porque te insisto, el pagar es un documento autnomo y literal que subsiste por s mismo. Es el principio y fin de una obligacin y no un documento accesorio o complementario a otro acto jurdico.

4. Circulacin o traslacin. Que se refiere a que el pagar es un documento que puede circular de mano en mano (como el dinero) y que el acreedor ser el ltimo tenedor (quien lo posee) y podr exigir su pago aunque el suscriptor (deudor) no le haya firmado a l el documento. Podr ser el caso que el deudor ni siquiera conozca al ltimo tenedor, sin embargo tendr la obligacin de pagarle a l. Ubicacin del Pagare en el balance general Deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta pagar por cobrar. Ejemplo De Pagar: Keimar Acosta, solicita un pagar en el Banco Provincial por Bs. 1.000.000,00, en fecha 30-10-98, pagadera en 90 das, con una tasa de inters del 12% anual, y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. 02136-98E, una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. 2.500,00. Fecha 30-10-98 Descripcin Banco Debe Haber

Provincial 957.500,00

Cta. Ahorros Gastos Bancarios Intereses pagados Pagare por pagar 1.000.000,00 es 2.500,00

pre 40.000,00

Principales diferencias entre la letra de cambio y el pagar Las diferencias principales entre los documentos pueden concretarse a los elementos personales y al contenido bsico de cada uno de los ttulos. Elementos personales: en la letra de cambio los elementos personales son el girador, el girado y el tomador o beneficiario; en el pagar son dos: el suscriptor y el tomador o tenedor. El suscriptor equivale al aceptante en una letra de cambio. Contenido: la letra de cambio es concretamente una orden de pago, mientras que el pagar es una promesa de pago. Ejemplo de un pagar:

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Brito Jos A. CONTABILIDAD BSICA E INTERMEDIA. Valencia (2001).