ARE A TRIB UTA RIA Documento web de Detracciones Retenciones y Percepciones Secti on Unica Detra ccion es Reten cione

s Perce pcion es Servi cios Digit ales y su Tribu taci n NDICE 6783 4953 2612 3299 INTRODUCCIN 1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 EN LA VENTA DE BIENES 1.2 EN EL RETIRO DE BIENES 1.3 EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS 1.4 EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 1.5 EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES 1.6 EN LA IMPORTACIN DE BIENES 2. SUJETOS DEL IMPUESTO 2.1 CONTRIBUYENTES 2.2 RESPONSABLES SOLIDARIOS 3. TASA DEL IMPUESTO 3.1 IMPUESTO BRUTO 3.2 CRDITO FISCAL 4. REGIMENES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 4.1. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SISTEMA DE DETRACCIN IGV) 1. LEGALIZACIN 2. QU ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES? 3. MECANISMO DE DETRACCIN 4. GRFICO DEL MECANISMO DE DETRACCIN 5. QU BIENES Y SERVICIOS ESTN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA? 6. NUEVO PORCENTAJE MXIMO DE DETRACCIN 7. SANCIONES 8. CULES SON LOS EFECTOS DE NO REALIZAR LA DETRACCIN?

9. PROCEDIMIENTO RECAUDACIN

DE

INGRESO

COMO

10. PREGUNTAS GENERALES 11. CASOS ESPECIALES DE DETRACCIN 12. CASOS PRCTICOS 5. REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV 1. LEGALIZACIN 2. QU ES EL SISTEMA DE RETENCIONES? 3. CUL ES LA TASA DE LA RETENCIN? 4. GRFICO DEL MECANISMO DE RETENCIN DEL IGV 5. PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA 6. CUL ES EL MBITO DE APLICACIN? 7. CUNDO NO SE APLICA EL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV? 8. COMPROBANTES DE RETENCIN REQUISITOS MNIMOS 9. QU TIPO DE CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE LLEVAR EL AGENTE DE RETENCIN Y EL PROVEEDOR? 10. PARA EL RGIMEN DE RETENCIONES EL IGV CUANDO SE CONSIDERA QUE SE REALIZADO EL PAGO? 11. PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES. 12. CASOS PRACTICOS 13. PRINCIPALES OBLIGACIONES RETENCIN Y PROVEEDORES. DE LOS AGENTES DE

6. COMPARACIN ENTRE DETRACCIONES Y RETENCIONES 7. REGIMEN DE PERCEPCIONES 1. QU ES EL SISTEMA DE PERCEPCIONES? 2. TIPOS DE REGIMENES DE RETENCIONES 3. OBJETIVO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES 4. AGENTES ECONMICOS EN LA CADENA COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES. 5. PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA 6. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA 7. GRFICO DEL FUNCIONAMIENTO GENERAL DE PERCEPCIN 8. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE PERCEPCIN

DE

LA

9. APLICACIN DE LA PERCEPCIN 10. CASOS PRCTICOS DE RETENCIN Y PERCEPCIN INTRODUCCIN El Impuesto General a las Ventas es a la fecha, quiz, el tributo ms importante en el mbito nacional porque:

Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de

la mayor parte de bienes y servicios en funcin del valor del producto vendido, es decir un porcentaje, el cual actualmente es de 19%. Es una obligacin del comprador, siendo el vendedor un mero intermediario entre ste y el ente recaudador (SUNAT).

El IGV es el tributo que los compradores pagamos

diariamente a quienes nos venden bienes o prestan servicios, siendo responsabilidad de estos ltimos abonar al Fisco dicho tributo en calidad de contribuyentes.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en

cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

Grava la transferencia de bienes y la prestacin de

servicios en el pas, con lo que incide directamente en los precios relativos de los mismos, as como en la economa nacional y en el comercio internacional.

El Impuesto General a las Ventas representa para el

Estado un extraordinario recurso financiero, pues es el impuesto con mayor recaudacin en el pas.

Entre las diversas operaciones no gravadas con

dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas. 1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 EN LA VENTA DE BIENES

 CASO PRCTICO: Juan Prez compra un electrodomstico en Hiraoka S.A., celebrando el contrato respectivo con fecha 15 de octubre. El 18 de octubre Juan recibe una comunicacin de Hiraoka S.A. en la que le sealan que el bien est a su disposicin para el recojo respectivo. Juan recoge su artefacto el 21 de octubre, fecha en las que tambin le entregan el comprobante respectivo. Juan pagar su deuda en 12 cmodas cuotas mensuales. Cundo se origina la obligacin tributaria?

La norma establece que la obligacin tributaria se origina: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Asimismo establece que se entiende por fecha de entrega del bien, aqulla en la cual el bien queda a disposicin del adquirente. En tal sentido, la fecha de nacimiento de la obligacin ser el 18 de octubre, es decir, la fecha de puesta a disposicin del bien. Para comprender el sentido de esta disposicin, debe sealarse que en la legislacin civil, la

transferencia de propiedad de los bienes muebles se realiza con la entrega del bien. En tal sentido, es coherente que el legislador tributario establezca como hiptesis para el nacimiento de la obligacin, la entrega de ste.

a) Naves y aeronaves. Tratndose de naves y aeronaves, la obligacin se origina en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Con el fin de comprender el sentido de esta disposicin, debe recordarse que para la legislacin civil, las naves y aeronaves son inmuebles y la transferencia de propiedad de este inmueble se verifica con el acuerdo de las partes, el que normalmente se materializa a travs de la suscripcin de un documento contractual. De tal modo, la hiptesis para el nacimiento de la obligacin tributaria establecida por el legislador, resulta coherente con las disposiciones del derecho comn.

b) Derecho s.

La obligacin tributaria tambin se origina: Tratndose invenciones, de la venta de de signos autor, distintivos, de llave y

derechos

similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago lo que ocurra primero. Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, la del pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aqulla en la cual se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero. Para la legislacin civil los derechos sealados por la norma, constituyen bienes muebles, lo que lleva a pensar como momento para el nacimiento de la obligacin tributaria, el de su entrega. Sin embargo, estos derechos no pueden ser entregados como un artefacto o mueble cualquiera, por lo que el legislador no ha credo conveniente fijar como circunstancia la prestacin del que otorga el derecho, sino la prestacin del que recibe: el pago. Es por ello, que la hiptesis de nacimiento de la obligacin tributaria se establece con el ingreso, puesta a disposicin o fecha de vencimiento del pago, fijndose adems la emisin del comprobante por corresponder a la obligacin formal tributaria. c) Comisin Consignacin. y

La obligacin tributaria tambin se origina:

En

la

entrega

de

bienes

comisionistas,

cuando

stos vendan los referidos bienes a terceros en una sola operacin de Venta. En caso de entrega de bienes en consignacin, cuando el consignatario vende los mencionados bienes, perfeccionndose en dicho momento, dos operaciones de venta. 1.2 EN EL RETIRO DE BIENES La obligacin tributaria se origina en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Se entiende por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la salida o consumo del bien (Art. 3 inc. b del Reglamento del IGV).

1.3 EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS La obligacin tributaria se origina: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. Tratndose de servicios de suministro de energa elctrica, percepcin agua del potable ingreso y o servicios en la finales del telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de fecha vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

 En caso de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de de servicios hospedaje, tenga o prestados la la por

establecimientos inclusive depsito, cuando

obligacin calidad (Art. de 3

tributaria nacer con la percepcin del ingreso, ste arras garanta, similares

numeral 3 del Reglamento del IGV D.S. 029-94-EF, modificado por D.S. 136-96-EF). En los casos la de prestacin o utilizacin nace en de el

servicios

obligacin

tributaria

momento y por el monto que se percibe.

1.4 EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN La obligacin (por sea nace el en la fecha de lo emisin que del

comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso primero, monto por percibido), concepto de ocurra de los o ste adelanto,

valorizacin peridica, por avance de obra

saldos respectivos, inclusive cuando se le denomine arras (Cosa que se da como prenda o seal en algn contrato o concierto). Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 15% del valor total de la construccin.

1.5 EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES La obligacin nace en la fecha de percepcin del ingreso, arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 15% del valor total del inmueble. En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto. respecto del monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine

1.6 EN LA IMPORTACIN DE BIENES La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes. El despacho a consumo es un trmite por el que se solicita la internacin de un bien. Se lleva a cabo mediante la numeracin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA). Tratndose de importacin o admisin temporal de

bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que la convierta en definitiva.

2. SUJETOS DEL IMPUESTO SUJETOS DEL IMPUESTO :

Las empresas, entidades o personas que realicen una operacin gravada y trasladen el impuesto en cualquiera de las etapas de la cadena de produccin o comercializacin, aplicndolo y pagndolo sobre el valor agregado en cada etapa, son consideradas sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de responsables solidarios. En todos los casos que la Ley seala, tienen la obligacin de declarar y pagar el impuesto en los plazos establecidos por la SUNAT. No obstante, cabe indicar que el Impuesto General a la Ventas es asumido por el consumidor o usuario final, al momento de cancelar el precio de venta de un bien o servicio.

2.1 CONTRIBUYENTES a) Las personas naturales, jurdicas, sociedades

conyugales que ejerzan la opcin prevista en la legislacin del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades de irregulares, patrimonios los fideicometidos sociedades titulizadoras,

fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que realicen actividad empresarial. b) Tambin los son contribuyentes, joint la comunidad u de

bienes,

consorcios,

ventures

otras

formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente. Se entiende por Contratos de Colaboracin

Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las

prestaciones

de

las

partes

sean

destinadas

la

realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. c) Las personas naturales o jurdicas que no que

desarrollan habitualmente

actividad realizan

empresarial, operaciones

pero

comprendidas

dentro del mbito de aplicacin del IGV.

CASO

PRACTICO

En el caso de algunas asociaciones sin fines de lucro. Por ejemplo, una asociacin para la investigacin de la fecundacin in vitro, quien a pesar de no desarrollar actividad empresarial, regularmente (habitualmente) organiza seminarios de divulgacin cientfica, por los que cobra una suma de dinero a cada participante, estar afecto respecto de estos ingresos al IGV. La calificacin de habitualidad ser determinada por la SUNAT, tomando como referencia la naturaleza, el monto o la frecuencia de las operaciones. 2.2 RESPONSABLES SOLIDARIOS Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y en general llevar los que vendan o subasten segn bienes las por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a contabilidad completa normas vigentes. c) Las personas naturales, las sociedades u otras

personas Decreto percepcin

jurdicas, Supremo del en

instituciones o por agentes Artculo en los las

entidades de o lo de

pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Resolucin de de 10 retencin acuerdo del Superintendencia establecido Tributario. como el

impuesto,

Cdigo

Aduanas de

operaciones

importacin as como las empresas productoras o comercializadoras combustibles derivados del petrleo, podrn ser designadas por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del impuesto que causarn los importadores o adquirentes en las operaciones posteriores. Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. d) En el caso de los coaseguros, la empresa que las otras pagar ltimas. 3. CLCULO DEL IMPUESTO El IGV se determina mensualmente deduciendo del coaseguradoras el impuesto designen, determinar a y correspondiente estas

Impuesto Bruto de cada perodo, el Crdito Fiscal; es decir: Impuesto bruto Tratndose Crdito fiscal importaciones = Impuesto pagar utilizacin a

de

de

servicios bruto.

en

el

pas

prestados

por

sujetos

no

domiciliados, el

impuesto a

pagar es el

impuesto

3.1 IMPUESTO BRUTO El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa (19%), que incluye el Impuesto de Promocin Municipal, sobre la base imponible. Es el monto resultante de aplicar la tasa o alcuota del impuesto, sobre la base imponible correspondiente a cada operacin gravada. El impuesto bruto es la correspondiente suma de los a cada perodo brutos

tributario

impuestos

determinados de acuerdo al prrafo anterior, por las operaciones gravadas de dicho periodo. Ejemplo:

La empresa comercializadora EXITO S.A. tiene las siguientes ventas (operaciones gravadas) por el mes de enero: Venta Valor de Impuesto venta (19%) de S/.100.00 S/.19.00 Precio de Venta S/.119.00

Un saco arroz Un saco se S/. 80.00 S/.15.20 S/.95.20 azcar En este caso el impuesto bruto del perodo ser la suma de los impuestos brutos de cada operacin del perodo; es decir: S/.19.00 + S/.15.20 = S/.34.20 3.2 CRDITO FISCAL

Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de de pago que y en respalda contratos el pas la de de adquisicin o con bienes, de la servicios

construccin o el pagado en la importacin del bien motivo utilizacin servicios prestados por no domiciliados. Todos los das del ao en nuestros hogares gastamos por diferentes conceptos, a veces, exigimos boleta de venta o ticket. Nosotros, soportamos finalmente el traslado del IGV, an cuando no est disgregado en el comprobante de pago. Las empresas de igual forma diariamente adquieren bienes o servicios necesarios para el funcionamiento, debiendo exigir cada vez: - Factura en la que conste el nombre y RUC de la empresa. - Figure disgregado ese el IGV en que la factura. de Justamente impuesto proviene

las

compras el del

necesarias Crdito Impuesto

de

la a

empresa que fin se de

constituye deduce

Fiscal, Bruto

determinar el impuesto a pagar.

El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. Ejemplo: El Contribuyente Prado S.A. realiza las siguientes operaciones en el mes Operacin Base imponible Impuesto bruto Venta 1: S/.100.00 S/.19.00 Venta 2: S/.200.00 S/.38.00 Operacin Base imponible Crdito Fiscal Compra 1: S/.50.00 S/.9.50 Compra 2: S/.10.00 S/.1.90

Prado S.A. deber sumar los impuestos brutos del mes: S/.57.00 y deber restar los crditos del mes: (S/.11.40) de modo que tiene un impuesto a pagar de: S/.45.60 Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. 4. REGIMENES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Estado ha creado diferentes mecanismos mediante los cuales se busca lograr una mejor recaudacin del Impuesto General a las Ventas que afecta a la comercializacin de ciertos productos y servicios en los cuales debido a su modalidad de produccin o de comercializacin han presentado caractersticas especiales en cuanto a su recaudacin. Estos mecanismos son:

Rgimen Rgimen Rgimen

de Detracciones

de Retenciones

de Percepciones

4.1 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SISTEMA DE DETRACCIN IGV)

1) LEGALIZACIN El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena metlicos, y piedra , desperdicios y desechos bienes del recursos hidrobiolgicos,

inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral. Posteriormente harina de fueron incorporados, embarcaciones muebles, el aceite y los y

pescado, de

pesqueras,

servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento otros bienes mantenimiento tales y como reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y servicios de empresariales, contabilidad los jurdicos, auditora,

asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas sealadas expresamente en la norma. 2) QU ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES? El sistema de detracciones es un mecanismo mediante el cual o el en comprador una cuenta o usuario en corriente de el a determinados Banco de la del nombre bienes Nacin, servicios deposita

vendedor o quien presta el servicio, una parte del IGV que ste debe pagar por la operacin gravada con este impuesto. El El importe proveedor depositado podr por el comprador, los importes ser que

deducido por el proveedor del monto total a pagar. utilizar mantiene en su cuenta del banco de la nacin para el pago de sus obligaciones tributarias. De no tener

deuda

tributaria

pendiente

podr

solicitar

la

liberacin de sus fondos. 3) MECANISMO DE DETRACCIN Este Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones) se aplica a los proveedores de ciertos productos, los cuales deben de seguir el siguiente mecanismo: a) Antes de efectuar una venta el proveedor deber elaborar y alcanzar una proforma de venta a su cliente, detraer quien un en al la de efectuar proforma Recursos la compra precio para deber total las y porcentaje del

consignado detracciones

(salvo

Hidrobiolgicos

Servicios de Intermediacin Laboral). b) Luego el cliente debe efectuar el depsito de dicho importe en una cuenta habilitada para tal efecto en el Banco de la Nacin. c) El Banco emite y una constancia una de las de depsito se

(original

copias)

cuales

entregan al cliente y otra al proveedor. d) El proveedor con la constancia de depsito

procede a emitir al cliente el comprobante de pago y la gua de remisin del caso. Cabe mencionar que: No es un nuevo impuesto ni una elevacin de la tasa del IGV. Observacin: El Banco de la Nacin abrir una cuenta por cada proveedor en la cual el adquirente depositar las

detracciones. Los montos depositados en las cuentas que no se por al agoten la pago cumplido de el plazo que (3 meses, sido sern sealado norma) luego deudas hubieran

destinados

tributarias,

considerados de libre disponibilidad. El cierre de las podr cuentas slo proceder a previa del

comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin; en ningn caso efectuarse solicitud Proveedor.

4) GRFICA DEL MECANISMO DE DETRACCIN 5) QU BIENES Y SERVICIOS ESTN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA? Los bienes y servicios actualmente comprendidos en el Sistema son los siguientes: BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN

% A DETRAER CALCULADO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DEL PRODUCTO.

Maz amarillo duro, 7% arroz1 Azcar, alcohol etlico 10% Algodn 10% Caa de azcar 10% Recursos 9%4 15%5 hidrobiolgicos2 Madera 9% Arena y piedra para la 10% construccin Desperdicios y desechos 10% metlicos Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, 10%6 siempre que se hubiera renunciado a la exoneracin. Servicios de intermediacin laboral 14% gravados con el IGV3 Aceite de pescado 9% Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y 9% dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras 9% Leche cruda entera
1

4%

NOTA

Hasta el 31.12.2003 se encuentra suspendida la aplicacin de la Detraccin de estos productos. 2 Tratndose de estos productos el Sistema tiene algunas particularidades formales que se encuentran recogidas en la Res. Superintendencia N 011-2003/SUNAT. 3 Tratndose de estos servicios el Sistema tiene algunas particularidades formales que se

encuentran recogidas en la Res. Superintendencia N 0131-2003/SUNAT. 4 Proveedores y embarcaciones que figuren en la lista "Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9%" 5 Proveedores no comprendidos en la citada lista 6 Tasa modificada por la R.S. N 153-2003/SUNAT vigente a partir del 9.2003 SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIN % A DETRAER CALCULADO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DEL PRODUCTO O PRESTACIN DE SERVICIOS y 12%

Intermediacin laboral tercerizacin [1] [3]

Arrendamiento de bienes 12% [1] Mantenimiento y 9% reparacin de bienes muebles 12% Movimiento de carga [3] Otros servicios 12% empresariales [3] Comisin mercantil [2] 12% Fabricacin de bienes por 12% encargo [2] [3] Servicio de transporte de 12% personas [2] NOTA [1] Numerales sustituidos por el Artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 segn textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006 [2] Numerales incluidos por el Artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 segn textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006 [3] Numerales modificados por la R.S. N 0562006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a partir del da siguiente de su publicacin.

6) NUEVO PORCENTAJE MXIMO DE DETRACCIN Fijase en quince y veinticinco centsimas por ciento (15.25%) el porcentaje mximo a detraer del precio de venta de bienes o prestacin de servicios comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877. (En el D.S. 033-2003-EF (19.03.2003)). 7) SANCIONES El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario. En caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes sanciones: INFRACCION SANCION 1. EL adquirente del Multa equivalente al bien o usuario del 100% del importe no servicio que incumpla detrado o no la obligacin de depositado segn el efectuar el depsito caso. referido al SPOT. 2. El proveedor que Multa equivalente al efecte el retiro de 100% del importe no bienes considerado como detrado o no venta, de acuerdo al depositado segn el inciso a) del artculo caso. 3 de la ley del IGV(concepto de venta) sin realizar el depsito a que se refiere el artculo 2(SPOT). 3. El proveedor que Multa equivalente al permita el retiro de 100% del monto que los bienes de sus debi detraerse, salvo instalaciones sin que se realice el haberse acreditado el mencionado depsito depsito a que se dentro de los cinco refiere el SPOT. (5) das hbiles siguientes de efectuado el retiro.

4. El sujeto que por Multa equivalente al cuenta del proveedor 100% del monto de la efecte la entrega de detraccin, sin los bienes sin que se perjuicio de la le haya acreditado el sancin prevista para depsito a que se el proveedor en el refiere el SPOT. numeral 3. 8) CULES SON LOS EFECTOS DE NO REALIZAR LA DETRACCIN? a) Se sanciona con multa o internamiento temporal del vehculo al que transporta bienes sujetos al sistema sin la correspondiente constancia de depsito. b) Se sanciona al adquiriente y/o al proveedor con una multa equivalente al 100% del importe no detrado, efectuar la subsistiendo detraccin la como obligacin requisito de para

recuperar los bienes comisados. c) El adquiriente del bien o usuario del servicio no podr ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, si no acredita haber efectuado la detraccin. 9) PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos correspondientes, de acuerdo a la comunicacin que para tal efecto le remita la SUNAT. Dichos montos sern utilizados por la SUNAT para

cancelar el IGV que corresponda a los Prestadores. De no agotarse los referidos montos, stos servirn para agente el pago tenga de u de en cualquier calidad por otra de deuda que el y/o Prestador contribuyente tributos, que

retencin otros

multas,

fraccionamiento

conceptos

constituyan

ingresos

del

Tesoro

Pblico,

administrados

y/o

recaudados por la SUNAT, inclusive las originadas por las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional ONP. La deuda tributaria a ser pagada es aqulla cuyo vencimiento posterioridad se a produzca la con anterioridad de los o realizacin depsitos

correspondientes. 10) PREGUNTAS GENERALES 10.1 DNDE Y CMO SE EFECTA EL DEPSITO POR LA DETRACCIN? El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades: a) A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la de En opcin SUNAT de "Operaciones Detracciones el depsito en por se Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo Internet. Deposito este caso

acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea". b) Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:

Formato

preimpreso:

En

este

caso

se

utilizar un (1) formato por cada depsito

a realizar. Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco de la Nacin.

Medio

magntico: de

De

acuerdo

con

el de y

Instructivo la Nacin

Depsitos en

Masivos Virtual

Detracciones por Internet y en el Banco de publicado SUNAT siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
o

Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio.

Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta cuando en el el Banco de la Nacin, sea el sujeto obligado

titular de dicha cuenta. El monto del depsito se podr del cancelar Banco de en la

efectivo,

mediante

cheque

Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar de dicho monto otra mediante cuenta transferencia fondos desde

abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la cuenta. el En el de reverso la se deber consignar nmero cuenta

corriente y el texto "D. Leg. N 940".

El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se emitir de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo electrnico. b) Cuando se utilice el formato preimpreso, la

constancia de depsito ser autogenerada por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito. c) Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre y del titular de y el nmero cada cuenta; y,

El

importe,

nmero

banco

emisor

cada

cheque entregado. En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado cheque(s). La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles una copia sellada de la referida los) carta, como constancia de recepcin del (de

siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s). 10.2 CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA APERTURA DE LAS CUENTAS CORRIENTES? El Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N 940) lo siguiente: Para Personas Naturales: Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin una carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: a) Copia Simple del RUC. b) Copia Simple del documento de identidad. c) Juego de tarjetas de registro de firmas. d) Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. Para Personas Jurdicas: Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin una Declaracin cuenta Jurada, al segn modelo la anexo N ANEXOde la 940, DECLARACION_JURADA.DOC, conforme adjuntando: para apertura

Decreto

Legislativo

a) Copia Simple del RUC. b) Copia Simple del documento de identidad de

la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta. c) Juego de tarjetas de registro de firmas. d) Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. En ste rubro estn incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente. 10.3 QU INFORMACIN DEBE CONTENER LA CONSTANCIA DE DEPSITO?

Como mnimo: 1. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. 2. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta a travs de la Bolsa de Productos. 3. Fecha e importe del depsito. 4. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de ser el caso. 5. Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito. 6. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.

De la informacin de los comprobantes de pago en se el original y copias la de la

Adicionalmente, una de stas,

constancia de depsito o en documento anexo a cada deber consignar siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas, respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito: 1. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, adems el precio de venta o del servicio, incluido los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago. 2. Serie, nmero, fecha de emisin de cada gua de remisin, si tuviera ms de una, se consignar la informacin referida a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.

FORMATO DE DEPSITO

11.Casos Especial de Detraccin: A. Qu es un Recurso Hidrobiolgico? Se llama recurso hidrobiolgico a las especies

animales que desarrollan todo o parte de su ciclo vital en el medio acstico y son susceptibles de ser aprovechados por el hombre. B. Cmo se efecta la detraccin y el depsito para el caso de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV? Se realizar en cualquiera de los siguientes

momentos, lo que ocurra primero: a) Hasta los doce das hbiles siguientes de

finalizada la semana pesquera (respecto a la venta de recursos la hidrobiolgicos misma que se efectuados computar en en ese das periodo,

calendario). b) Con anterioridad a la fecha de anotacin del

comprobante de pago en el Registro de Compras. c) Hasta la fecha de pago parcial o total al

proveedor. El proveedor slo permitir el traslado de los

bienes fuera de sus instalaciones, con el documento que acredita el depsito. C. Porcentaje de detraccin y base de clculo para los recursos hidrobiolgicos. De conformidad con lo los dispuesto en la de Ley y el

Decreto

Supremo,

porcentajes

detraccin

aplicables a la venta de Bienes sujetos al Sistema son los siguientes: a) 9% del precio de venta: Cuando el Proveedor y las embarcaciones pesqueras con las que se realice la extraccin y descarga figuren en la lista Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9% que publique la SUNAT a travs de SUNAT Virtual. Dicha lista se publicar el dcimo quinto da calendario de cada mes y tendr vigencia hasta el da anterior Si el a la da publicacin sealado de la la siguiente lista. para

publicacin fuera inhbil, sta se realizar el da hbil siguiente.

Para la elaboracin de la referida lista se tendr en cuenta a los sujetos comprendidos en la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 0122001-PE, con excepcin de aquellos que: 1. No cuenten con nmero de RUC. 2. Tengan la condicin de domicilio fiscal no habido. 3. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC. 4. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades. b) 15% del precio de venta: Cuando el Proveedor no est comprendido en la lista publicada por la SUNAT a que se refiere el inciso a). D. El comprobante de pago y la constancia de

depsito Para este caso, el de los recursos hidrobiolgicos, el proveedor deber emitir en forma separada el comprobante de pago que sustente la venta de Bienes sujetos al Sistema. En el comprobante de pago que sustente las referidas ventas, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, se consignar la siguiente informacin: a) El nombre y matrcula de la embarcacin pesquera que efectu la extraccin y descarga de los bienes

vendidos, de ser el caso; b) Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y, c) La fecha de cada descarga efectuada. La constancia de depsito carecer de validez

cuando: a) No presente el refrendo del Banco de la

Nacin; b) Su numeracin no sea conforme; o, c) Contenga informacin que no corresponda con la realidad. E. Registro de la constancia de depsito Conjuntamente pago emitido con por el la registro venta de del comprobante sujetos de al

bienes

Sistema, el Adquirente deber anotar el nmero de la constancia de depsito, as como la fecha de emisin de la misma, para lo cual aadir una columna en el Registro de Compras. F. Operaciones en moneda extranjera Para efecto del clculo de la detraccin a que se refiere el Artculo 4, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar venta al tipo de cambio la promedio ponderado publicado por

Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se efecte la detraccin.

En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado. G. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados para el sector pesca Los montos depositados para tal efecto el Proveedor deber presentar una solicitud al Banco de la Nacin, adjuntando un estado de adeudo tributario emitido por la SUNAT en el cual se seale que no tiene deuda pendiente de pago y que cumpli con sus obligaciones tributarias de los ltimos doce (12) meses. La solicitud de libre disposicin podr presentarse como mximo cuatro (4) veces al ao durante los meses de enero, abril, julio y octubre, para lo cual el Proveedor deber solicitar el estado de adeudo tributario dentro de los libre disposicin dentro primeros siete (7) de los cinco (5) das das hbiles de dichos meses y presentar la solicitud de hbiles siguientes de emitido el referido estado de adeudo por la SUNAT. 12.Casos Prcticos de Detraccin: Servicio de Transporte de Personas Enunciado Una persona jurdica tiene su sede de produccin ubicada en Chosica, por lo cual contrata a otra empresa para que le brinde el servicio de traslado de su personal que habita en la ciudad de Lima (ida y vuelta), desde determinado punto de la ciudad hasta la mencionada sede. El valor mensual pactado por dicho servicio es de S/. 1,200 incluido IGV emitindose la respectiva factura el 28.02.2006 la cual ser cancelada el

15.03.2006. Solucin El Servicio de Transporte de Personas ha sido incluido al SPOT dentro del Anexo 3 como numeral 8, resultando su aplicacin por las operaciones realizadas a partir del 01.02.2006. El mencionado servicio estar sujeto al sistema en tanto el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 tal como se seala en el numeral 13.2 del artculo 13 de la Res. De Superintendencia N 183-2004/SUNAT, modificada por la Res. de Superintendencia N 258-2005/SUNAT. Por consiguiente, de acuerdo a lo sealado el usuario del servicio deber efectuar la detraccin que en el presente caso corresponde a S/. 144.00 sobre el importe total de la Operacin (S/. 1,200.00 x 12%). Adicionalmente es oportuno mencionar que de emitirse un comprobante de pago distinto a uno que permita ejercer derecho al crdito fiscal (Boleta de Venta) no se aplicar la detraccin independientemente del importe de la operacin. Momento en que se debe efectuar el depsito Debido a que la cancelacin se producir con posterioridad al quinto da hbil del mes siguiente de su anotacin en el Registro de Compras (07.03.2006) el momento en que se debe efectuar el depsito ser hasta esa fecha (7 de marzo), en el sentido que es lo primero que se produce. Cabe indicar que si el depsito se realiza hasta el 07.03.2006, el crdito fiscal se podr utilizar en el mes de febrero, caso contrario se utilizar en la oportunidad que se cumpla con realizar el depsito. Comisiones Mercantiles Enunciado La empresa Esplndida S.A., acuerda el pago de comisiones por las ventas de sus productos que realiza otra persona jurdica a razn del 15%. En el mes de febrero, se recibe la factura correspondiente

a dicho servicio por el importe S/. 500 incluido IGV, registrndose en ese mes aunque el pago se efecta el 10 de marzo de 2006. Solucin A partir del mes de marzo de 2006 se excepta de la aplicacin del sistema a las operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 independientemente del comprobante de pago que se emita, siempre que el nacimiento de la obligacin de tributaria con el IGV se produzca a partir del 01.03.2006. En el presente caso, se observa que el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produce en el mes de febrero, por lo que proceder que se efecte la detraccin dado que hasta el 28.02.2006, este servicio se encuentra sujeto a la detraccin independientemente del monto de la operacin. En consecuencia, el importe a depositar ser de S/. 60.00 (S/. 500.00 x 12%). Momento en que se debe efectuar el depsito En el presente caso ocurre primero el quinto da hbil del mes siguiente de su anotacin en el Registro de Compras (07.03.2006) respecto a la fecha de cancelacin, por lo que el momento en que se debe efectuar el depsito es hasta la mencionada fecha. 5. REGIMEN DE RETENCIONES

1) LEGALIZACION El presente rgimen es establecido por

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y modificado mediante Resoluciones 050 y 1352002/SUNAT. 2) QUE ES EL SISTEMA DE RETENCIONES? Es el rgimen por general por la a el SUNAT las cual, como ventas los sujetos de es

designados impuesto

agentes que le

retencin (clientes) debern retener parte del trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido de su IGV que le corresponda pagar. Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas, desde el 01 de junio del 2002. 3) CUL ES LA TASA DE LA RETENCIN? La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.

4) GRFICO DEL MECANISMO DE RETENCIN DEL IGV

Como podemos observar en el grfico el proveedor al efectuar una venta a un agente de retencin procede

a retener el 6% del total de la factura y emite el comprobante de retencin por dicho importe, luego, tanto perodo el cliente la tributario como el proveedor Al el proceden vencer como a el el registrar retencin efectuada.

tanto

proveedor

cliente proceden a declarar dicha retencin. En el caso del proveedor podr deducir el IGV que le fue retenido. 5) PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA a) Agente de retencin (cliente) Se define del como de agente o de quien retencin o encarga al la

adquirente usuario

bienes servicio

muebles

inmuebles,

construccin, siempre que el pago efectuado al proveedor sea mayor a S/. 700. La designacin es o exclusin por de la agente SUNAT y de su

retencin

establecida

condicin se acreditar mediante el Certificado de Agente de Retencin. -Declaracin y Pago efectuado por el Agente de Retencin

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDTAgentes 626. de Retencin, Formulario Virtual N

La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias regulares.

A continuacin

se presenta un

esquema de la

Declaracin y el Pago del Agente de Retencin:

b) Sujeto de la Retencin (proveedor) Es aquel que vende a un agente de retencin bienes muebles o inmuebles, presta servicios o ejecuta excepcin un de contrato los de construccin, y a sujetos operaciones

establecidos en el artculo 5 de la R.S. 0372002/SUNAT (Proveedores que tengan la calidad de buenos la contribuyentes, condicin de otros sujetos de que tengan etc.) -Declaracin del Proveedor, deduccin del monto Agente Retencin,

retenido y devolucin La Declaracin de del Proveedor ser presentada al

vencimiento

sus

obligaciones

tributarias

regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria. El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado. A continuacin presentamos un esquema de la

declaracin del Proveedor y la deduccin del monto retenido:

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la

declaracin.

Si

no

existieran resultaran

operaciones insuficientes

gravadas para

si

stas

absorber

las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin mantenido un del IGV, no siempre aplicado que por hubiera dicho monto

concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 1282002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en cuyo caso: a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieran efectuado. b. Podr solicitar no del un la IGV, no devolucin que siempre aplicado que por de en las la

retenciones declaracin mantenido

aplicadas monto

consten

hubiera dicho

concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin efectuadas respecto sin de las retenciones las indebidas de la considerar excepciones

obligacin de retener o las operaciones excluidas de

la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de respectivo. 6) CUL ES EL MBITO DE APLICACIN? El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones Retencin hubiera efectuado el pago

mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. 7) CUNDO NO SE APLICA EL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV? El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin e en operaciones Por ejemplo: que estn se exoneradas inafectas. cuando

realiza operaciones con proveedores en la Amazona. Si este se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas

de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe, en este sentido se debe tener en cuenta lo siguiente: Importe Pagado Importe de Se efecta la(s) retencin Operacin(es) Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 Menos de 700 (a) Menos 700 de S/. SI la

S/. SI SI

Ms de S/. 700

Menos de S/. NO 700 (a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles). 8) COMPROBANTES DE RETENCIN REQUISITOS MNIMOS Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir

obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos: 1. Informacin impresa: 1.1. Datos de identificacin del agente de

retencin: a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b) c) Nmero de RUC. 1.2. Denominacin del documento: "Comprobante de Domicilio fiscal.

Retencin". 1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo. 1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que

efectu la impresin:

a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica. 1.6. Destino del original y copias: a) b) En En la el primera original: copia: "Emisor"Proveedor". Agente de

Retencin". c) En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, clasificado quien deber mantenerla en y un archivo ordenado por Proveedores

cronolgicamente. NOTA: La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar: a.- Con el servicio de una imprenta, b.Sin necesidad de de utilizar pueden una imprenta, su Los

agentes

retencin

utilizar

propio

sistema computarizado. 9) QUE TIPO DE CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE LLEVAR EL AGENTE DE RETENCIN Y EL PROVEEDOR? A. El agente de retencin: 1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta

controlar

mensualmente

las

retenciones

efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. 2. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: a) El agente de retencin: Efectuar la retencin en el momento en que se

realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el agente de retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. Observacin: El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. b) El proveedor: Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas

retenciones al IGV por pagar. 10) PARA EL RGIMEN DE RETENCIONES EL IGV CUANDO SE CONSIDERA QUE SE REALIZADO EL PAGO? Para el Rgimen de Retenciones del IGV se considera que se ha efectuado el pago: En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo En los pagos con cheques: Con la emisin del cheque o puesta a disposicin del mismo. Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de vencimiento. Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 11) PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE

RETENCIN Y PROVEEDORES. Las principales obligaciones del Agente de Retencin y de los Proveedores se detallan en el siguiente cuadro: SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV Obligaciones de los sujetos Agentes de retencin Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. Diferenciar los sujetos y Proveedor Aceptar la retencin que efectuar el Agente de retencin. Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y

operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Retenciones por Pagar. Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT agentes de retencin formulario virtual N 626.

no gravadas. Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual, en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.

12) Casos Prcticos de Retencin: 1. Si la factura se emite el 31.05.02 y el pago se efecta el da 20.06.02 se efecta la retencin? Fecha de la operacin Importe de la operacin Fecha de pago : 20.06.02 : : 31.05.02 S/.1, 180

 Valor de venta S/1,000 IGV 180 Precio de Venta S/.1, 180 No de se efectuar De la la retencin con se puesto la que se

trata de una operacin correspondiente al mes mayo. conformidad retencin R.S. a 037las 2002/SUNAT aplicar

operaciones que se efecten a partir del 1ro de junio del 2002. 2. En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie? En los pagos en especie la retencin se debe

efectuar en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.

 El 20.06.02 se gira la factura por S/2,000 El da 25/06/02 el Agente de Retencin efecta el pago en especie al proveedor, en dicha fecha se considera efectuada la retencin y se har entrega del Comprobante de Retencin. 3. Cmo se efecta la entrega del Comprobante de Retencin en el caso del pago de dos facturas con un cheque? El 01/07/02 el Sr. Deza, empresa unipersonal, vende mercadera a una empresa Industrial ABC S.A. importes de S/. 500 y S/.600. La empresa agente retenedora- (cliente) con el Sr. Deza cancelar los importes adeudados en dos partes: el 01 de julio el importe de S/. 500 y el 12 de julio el importe de S/.600. Sin embargo, el 01 de posteriormente acuerda realizar septiembre y con un mismo cheque. Las retenciones el que se efectuarn en en el el momento del de el pago por

pago,

constar

Comprobante

Retenciones, tal como se detalla a continuacin:

4.

Cmo

se

efecta

la

retencin

cuando

existen

pagos parciales? El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002; cuyos montos ascienden a S/. 1500 y S/. 2,000 respectivamente. La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago, el que constar en el Comprobante de Retenciones,

tal como se detalla a continuacin:

13) PRINCIPALES OBLIGACIONES RETENCIN Y PROVEEDORES.

DE

LOS

AGENTES

DE

Las principales obligaciones del Agente de Retencin y de los Proveedores se detallan en el siguiente cuadro: SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV Obligaciones de los sujetos Agentes de retencin Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. Diferenciar los Proveedor Aceptar la retencin que efectuar el Agente de retencin. Emitir comprobantes diferenciados por

sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Retenciones por Pagar. Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT agentes de retencin formulario virtual N 626.

operaciones gravadas y no gravadas. Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual, en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.

6. COMPARACIN Rgimen Retenciones de Sistema de Detracciones

Alcance

A los proveedores en las operaciones de venta de bienes, en la primera venta de bienes inmuebles, en la prestacin de servicios y en los contratos de construccin gravados con el IGV

Comercializacin de maz amarillo duro, arroz, azcar, alcohol, pesca, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra de construccin, desechos metlicos y bienes del apndice I de la Ley del IGV e ISC y los servicios de intermediacin laboral. Los compradores, antes del traslado de los bienes, deben detraer y depositar un porcentaje del precio de venta (incluido el IGV) en una cuenta especial habilitada por el Banco de la Nacin a nombre del vendedor

Los agentes de retencin deben retener a sus proveedores el 6% sobre el precio de Aplicacin venta y entregarlo al fisco

6% del venta Tasa

precio

de Ver Cuadro N 1

7. REGIMEN DE PERCEPCIONES 1) QU ES EL SISTEMA DE PERCEPCIONES? Es un rgimen de aplicable a las operaciones de

adquisicin

combustibles

lquidos

derivados

del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos SUNAT combustibles como (planta de de abastecedores de combustibles) y que hayan sido designados por la Agentes a sus Percepcin, el cobran importe adicionalmente Clientes,

resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos

bienes. A partir de noviembre del 2003 se crea el rgimen de percepciones a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con el IGV. 2) TIPOS DE REGIMENES DE RETENCIONES a) Rgimen de Percepciones del IGV aplicables a las operaciones de venta. En qu consiste? El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones bienes de venta en gravadas el con 1 el de una IGV la de Ley los N del sealados cobra Apndice adelantado

29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin por parte Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin a entregar aceptar a la la SUNAT el

importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio incluir de o Economa excluir y Finanzas bienes mediante al

Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr los sujetos rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas. Cules son los Bienes sujetos al Rgimen?

Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos que se detallan a continuacin: REFERENCIA 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Trigo y morcajo (tranquilln)

11 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 12 Bienes vendidos a travs de catlogos

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero. 14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o

acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos Similares. 17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.

19 Discos pticos y estuches porta discos.

Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y

las

7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes. ! Recuerde que: Para la venta de bienes del numeral 15 del Apndice 1, tales como productos laminados; alambrn; barras; perfiles; tuberas; clavos, alambre; cables, tiras; trenzas, tubos; accesorios y y de eslingas grapas artculos artculos

similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, chinchetas (chinches), similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre, numeral comprendidos y 15 del en las 1, subpartidas slo se nacionales en el la 7213.10.00.00 7214.20.00.00, Apndice incluidas

efectuar

percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

 Quines son los Agentes de Percepcin? Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Economa como Supremo y refrendado con por el Ministerio tcnica del de de la Finanzas, segn el el opinin a

SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar tales, en caso, partir de momento o indicado Decreto Supremo designacin

exclusin. Cul es el monto de la percepcin? El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de materiales 29173, en de el o construccin, supuesto remitidos que a la comprendidos dichos zona en los N en sean numerales 13 al entregados 17 del Apndice I de la Ley bienes declarada

emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el

15 de agosto del 2007. Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a

percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%. Ejemplo de aplicacin Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 (sujeto de la percepcin), es dueo de una licorera y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle: El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza. Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero. CONCEPTO Valor de venta IGV (19%) Precio Venta Percepcin (2%) MONTO 2,270 431 2,701 54

Total a pagar

S/. 2,755

b) Rgimen de Percepciones del IGV aplicables a los Combustibles. En qu consiste? Es un rgimen aplicable con el a las operaciones el cual de los como un

adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados y que importe IGV, sido por sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles Clientes, porcentaje con opinin el hayan designados de aplicar Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus resultante mediante de la sealado tcnica Decreto el cual Supremo deber

refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, SUNAT, encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos bienes. Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca ser el el porcentaje, que resulta el de monto aplicar de el la 1% percepcin

sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la percepcin al momento de

efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a

pagar. Importe y oportunidad de la percepcin El importe de la percepcin del impuesto ser

determinado aplicando la alcuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Declaracin Percepciones a. El agente de percepcin.- Declarara el monto total de las y el percepciones efectuar PDT el practicadas pago de en el perodo respectivo Percepcin, y el Pago en el Rgimen de

utilizando

Agentes

Formulario Virtual N 633 b. El Cliente.- El Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

 Aplicacin de las percepciones c. El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las hasta percepciones el ltimo que da le del hubieran periodo efectuado al que

corresponda la declaracin. d. Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran percepciones insuficientes que le para absorber practicado, las el hubieran

exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo. e. El Cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones declaracin mantenido concepto un en no del un aplicadas IGV, no no plazo que consten que por a en su siempre aplicado menor hubiera dicho (3) tres

monto

perodos consecutivos. c) Rgimen de Percepciones del IGV aplicables a los Importaciones. Cul es el mbito de aplicacin del Rgimen de Percepciones del IGV en la importacin? El Rgimen de de Percepciones importacin se aplica de a las

operaciones

definitiva

bienes

gravadas con el IGV. Cul es el monto de la percepcin? El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual ser establecido mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y

Finanzas,

con

opinin

tcnica

de

la

SUNAT,

los

cuales debern encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%). Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI) en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga

la

condicin

de

domicilio

fiscal

no

habido de acuerdo con las normas vigentes.

La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en en el RUC y dicha de la sus en los condicin figure los registros

Administracin Tributaria.

Hubiera actividades

suspendido y dicha

temporalmente condicin figure

registros de la Administracin Tributaria.

No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. Realice Estando por primera en vez el una no operacin se y/o

rgimen aduanero.

inscrito

RUC

encuentre

afecto al IGV. Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice nacionalice estos bienes ni usados se o cuando en no el bienes encuentre

supuesto excepcional del prrafo anterior. En qu momento se efecta la Percepcin? La SUNAT efecta la percepcin del IGV con

anterioridad a la entrega de las mercancas a que se

refiere al artculo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin. Cmo se realiza el cobro de la Percepcin? Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin corresponda, momento segn de por la el monto en de de la la percepcin nacional, DUA una o DSI. que al De expresada moneda

numeracin se

realizarse modificaciones al valor en Aduanas o DSI corresponda, emitir liquidacin adicional teniendo en cuenta las modificaciones al valor en Aduanas para determinar el importe de la operacin y aplicando los mtodos comprendidos en el artculo 4 de la R.S N 203-2003/SUNAT. Las liquidaciones deben ser canceladas con

anterioridad a la entrega de las mercancas, en los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros. Dicha dbito cancelacin en cuenta, se podr realizar en efectivo, cheque de cheque certificado,

gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago. Cmo acredita el importador la percepcin para que proceda la entrega de la mercanca? El importador acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin cancelada. En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de emitida por la SUNAT, debidamente

medios

electrnicos,

la

acreditacin

de

la

percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto. Cmo utilizar el importador las percepciones que le han efectuado? El importador da podr que del le deducir hubieran al del que IGV a pagar hasta las el la

percepciones ltimo declaracin. Si no

efectuado

perodo

corresponda

hubiera

operaciones

gravadas para

si

stas las meses

resultaran se podr

insuficientes utilizar como

absorber en los

percepciones que le hubieran practicado, el exceso deduccin siguientes hasta agotarlo. El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no utilizadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a tres (3) perodos consecutivos. Qu cuentas y registros de control debe

mantener el importador? El importador, sujeto del IGV, deber abrir una

subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En ella se controlar as al las como IGV percepciones las por pagar que o por le de las la hubieran dichas efectuado, percepciones por tal aplicaciones

devoluciones

concepto

efectuadas

SUNAT, de ser el caso.

Cmo se realiza la declaracin y el pago? El importador deber efectuar su declaracin y pago mensual Mensual, del IGV utilizando Virtual el PDT 621, en IGV el Renta que Formulario

consignar el monto que se le hubiera percibido a efectos de deducirlo del IGV por pagar. 3) OBJETIVO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Este rgimen forma parte de las medidas orientadas a reducir la evasin tributaria. En este caso se trata de combatir el incumplimiento en la derivados tributario del y la de as informalidad combustibles la: Formalizacin de los agentes del sector, por el control oportuno que permiten estos sistemas, mediante los la informacin e obtenida de respecto de agentes importes operaciones detectado lquidos comercializacin petrleo,

como tambin ampliar la base tributaria a travs de

comerciales. Garantizar el pago oportuno de tributos, por las operaciones de venta de los productos sujetos a los sistemas. 4) AGENTES ECONMICOS EN LA CADENA DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES. Productor (Refinera) Operador de Planta Importador Distribuidor Mayorista Distribuidor Minorista Recuerde: Transportista Grifos y Estaciones de Servicio Consumidor Directo Consumidor Final

El Rgimen de Percepciones del IGV se aplica desde el 14 de octubre del 2002. 5) PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA Agente de Percepcin: Es el sujeto que comercializa combustibles decir lquidos derivados del petrleo, (excepto condicin de Agente extender es gas se de la gasolina, por que kerosene, la el para SUNAT tal diesel y su le

licuado del petrleo), su designacin o exclusin es establecida acreditar Percepcin mediante Certificado efecto

misma institucin. Sujeto lquido de la de Percepcin un agente del (cliente): de Es aquel que como que

adquiere

percepcin

combustible

derivado

petrleo,

excluyndose directos la

tales y por tanto no sujetos a la percepcin de los consumidores cuente con finales, registro consumidores habilitado en Direccin

General de Hidrocarburos u otro agente de percepcin que adquiera el producto. Importe de la ser percepcin: determinado El importe la de la

percepcin

aplicando

alcuota

del uno por ciento (1%) sobre el precio de venta (valor de venta) y tributos que graven la operacin. En el caso al de la operaciones conversin tipo de realizadas en moneda en moneda se venta,

extranjera, efectuar

nacional

cambio

promedio

publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro. Oportunidad de la percepcin: Es el momento en que el cliente efecta la retribucin parcial o total de la operacin a favor del agente de percepcin. 6) FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA Los proveedores designados por SUNAT, como agentes de percepcin, de que corresponden as de a a los vendedores por la al de (DGH), mayoristas Direccin efectuar combustibles ventas el los nombrados de de

General las

Hidrocarburos sujetos agente

percepcin percepcin,

establecidos en servicios),

la norma proveedor,

(grifos y estaciones

aplica un porcentaje al precio de venta a pagar por el cliente 1% hacindose efectiva en el momento en la que el cliente efecte la retribucin parcial o total de la el operacin cual le a favor el del agente de de percepcin, emite comprobante

percepcin cuyos requisitos reencuentran detallados en el Art. 7 de la R.S. 128-2002-SUNAT. Luego el agente de percepcin debe efectuar el pago al fisco y el cliente tiene el derecho de deducir la percepcin que ha pagado del IGV a pagar en el perodo tributario correspondiente. (Ver diagrama). 7) GRFICO DEL FUNCIONAMIENTO GENERAL DE LA

PERCEPCIN

Importante:

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos se notifica de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 104 del Cdigo Tributario.

La

condicin

de

agentes para tal

de

percepcin entrega

se la

acredita mediante el "Certificado de Agente de Percepcin" SUNAT.

que

efecto

A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entrega a su cliente un Comprobante de Percepcin

8) OBLIGACIONES DEL AGENTE DE PERCEPCIN El agente de a percepcin su cuyos se encuentra un y obligado a de de

entregar

cliente

Comprobante solicitud

Percepcin,

requisitos

autorizacin se encuentran regulados en el artculo 7 de la Resolucin N 182-2002-SUNAT. De otro lado el agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo, mediante PDT Percepciones, la presentacin deber efectuarla en tanto mantenga la condicin de agente de percepcin an cuando no hubiera practicado percepciones. En la contabilidad del agente de percepcin se

abrir una cuenta denominada IGV- Percepciones por Pagar, en dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a SUNAT. Es obligacin del agente de percepcin llevar un

Registro del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente, el referido registro no deber tener un atrs o mayor a diez (10) das hbiles, constados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones. 9) APLICACIN DE LA PERCEPCIN El cliente deber efectuar su declaracin y pago del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual y podr deducir el impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la deduccin. De no existir operaciones gravadas poder o si stas la

resultaran

insuficientes

para

absorber

percepciones que le hubieran practicado, el cliente

podr arrastrar el exceso a los perodos siguientes hasta agotarlo, o en su defecto solicitar la devolucin de las percepciones que hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de seis (6) perodos las consecutivos. percepciones Con la finalidad por de los controlar efectuadas

agentes de percepcin y las percepciones aplicadas al IGV por pagar, el cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar. 10) CASOS PRCTICOS DE RETENCIN Y

PERCEPCIN ENUNCIADO La empresa GASOL'PLUS S.A. comercializadora de combustibles desea determinar el importe que le corresponder pagar por concepto del Impuesto General a las Ventas por el perodo correspondiente al mes de abril 2008, para lo cual nos proporciona los siguientes datos: IGV - Dbito Fiscal S/. 48,720 IGV - Crdito Fiscal 14,320 Percepciones que le han efectuado en el perodo 4,820 Percepciones que le han efectuado en periodos anteriores 2,846 Retenciones efectuadas en el perodo 5,245 Retenciones de perodos anteriores 10,420 Adicionalmente se tiene conocimiento que respecto a las retenciones acumuladas al mes de marzo la empresa ha presentado la respectiva solicitud de devolucin. SOLUCIN En virtud al artculo 31 del TUO de la Ley del

Impuesto General a Ventas e ISC, las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del IGV y/o del IPM, se deducirn del Impuesto a pagar que resulte en el mes. Adicionalmente, se seala que en el caso de no existir operaciones gravadas o ser insuficientes para absorber dichas retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar stas a los meses siguientes, o cuando las mismas no se puedan aplicar en un plazo no menor de tres perodos consecutivos a opcin del contribuyente puede solicitar su devolucin de acuerdo a la forma que regule SUNAT, o tambin podr solicitar la compensacin de parte, a partir del perodo siguiente a aqul en que se generarn las retenciones o percepciones no aplicadas. Concordantemente a lo sealado, el artculo 4 de la Ley N 28053 (08.08.2003) realiza una precisin a lo ya sealado por el TUO de la Ley del IGV e ISC respecto a la aplicacin de las retenciones y/o percepciones, con referencia al orden de prelacin que se debe observar, el cual lo mostraremos en forma prctica. De otro lado es importante sealar que el artculo 6 de la Ley N 28053, establece como resulta obvio que una vez presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, el contribuyente no podr arrastrar el monto materia de solicitud contra el impuesto que resulte en los perodos siguientes. Determinacin del Impuesto resultante del perodo IGV por Ventas S/. 48,720 IGV por compras (14,320) Impuesto Resultante S/. 34,400 Orden de aplicacin de retenciones y/o percepciones Impuesto Resultante S/. 34,400 1ero: Percepciones del perodo (4,820)

Sub-total S/. 29,580 2do: Percepciones de perodos anteriores declarados en el perodo (2,846) Sub-total 26,734 Retenciones del perodo (5,245) Impuesto a pagar S/. 21,489 Finalmente, es del caso sealar que dado que en el mes de marzo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT, el contribuyente present la solicitud de devolucin de las retenciones del IGV no aplicadas que ascienden a (S/. 10,420), como ya se ha indicado stas no pueden ser arrastradas ni aplicadas contra el impuesto del perodo abril ni siguientes. Tratamiento Contable A continuacin se muestra el tratamiento contable de la aplicacin de las retenciones y percepciones del IGV de acuerdo al procedimiento tributario antes

detallado.

BIBLIOGRAFA