EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Su aplicacin en la deduccin de gastos necesario Constituye una condicin sustancial el cumplimiento del requisito de causalidad para

que los gastos incurridos por las empresas sean aceptables tributariamente. En efecto, como base para la aplicacin del art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra el principio de causalidad, conforme al cual son adminisibles todos los gastos que guarden relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. Bajo este principio son considerados una serie de gastos no mencionados en el artculo 37 y el mismo es aplicable para denegar la deduccin de los conceptos correspondientes a rentas no gravadas y otras no computables. As, el inters del presente artculo es analizar el principio de causalidad en relacin con los costos computables , a efectos de determinar la renta neta de tercera categora del impuesto a la renta. La calificaciin de Deducibles Para calificar determinados conceptos como deducibles es necesario acreditar una relacin de causalidad directa entre los gastos efectuados y el mantemiento de la fuetne y/o produccin de renta. Por tal motivo, la acreditacin del principio de cusalidad tributario debe encontrarse, entre otros parmetros, en: a) Comprobante de pago debidamente emitidos conforme el Reglamento de Comprobantes de Pago: la sustentacin documental de los gastos se acreditan con los recibos emitidos segn la norma aplicable; empero, debe tomarse en consideracin que el incumplimiento de algunos requisitos no es determinante para el desconocimiento de un gasto como concepto deducible; toda vez que tales deficiencias pueden suplirse con documentacin sustentatoria adicional, que acrediten esencialmente la realidad del gasto y su vinculacin directa con el mantenimiento de la fuente y/o generacin de renta. Ms an, el cumplimiento de requisitos formales que impliquen una excesiva e irrazonable extensin de la conducta diligente que todo contribuyente debe observarha sido nateria de anlisis a travs de recientes fallos del Tribunal Fiscal. b) Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto se requiere la presentacin de documentacin sustentatoria adicional respecto al destino del gasto; los que podran estar consituidos por contratos celebrados con clientes de la empresa respectoa de los conceptos de atencin a clientes, gua de remisin que acredite el destino de los obsequios, libros contables en los cuales figura el registro de gstos, comunicciones epistorlaes entre la emrpesa y sus clientes, entre otros. c) Proporcionalidad y razonabilidad de gastos en funcion al volumen de operaciones del negocio: En realidd, estamos frente a dos criterios distintos y complementarios. La proporcionalidad alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si la cantidad de gastos realizados por una empresa guarda debida equivalencia con el volumen de sus operaciones; si los gastos, excedieran dicha proporcionalidad,se presumira que la han efectuado con propsitos ajenos al giro del negocio. Pero por tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. Es por ello que resulta necesario apelar al criterio de la razonabilidad, mediante el cual se sustenta que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de stos, realizados por la empresa, obedece a diversas causas: la expansin de operaciones a nuevos mercados, la intensificcin de campaas publicitarias, entre otros, en cuyo caso, no obstante no ser proporcional el monto de los gatos, si resulta razonable efectuarlos. Gastos necesarios deducibles en aplicacin del principio de causalidad El primer rubro de detracciones (deducciones) necesarias para obtener la renta neta se determina por los gastos necesarios, cualidad primordial que deben renir stos para ser considerados como deducibles. EN aplicacin del principio de causalidad, todos los gatsos necesarios son deducibles de la renta bruta, aun cuando la ley no los considere de manera particular, salvo que estn expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad. Por tal motivo las leyes nacionales en materia tributaria no tendran la necesidad de regular expresamente cada concepto deducible, salvo que lo limite, restrinja o prohiba. No obstante ello, existen determinados gastos cuya adecuacin con el principio de causalidad de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del mencionado principio. Tal es el caso de los desembolsos que efecta la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y de esparcimiento a sus trabajadores, o aquellos que implican adquisiciones de biene sy servicios para brindarlses mayores comodidades (instalacin de un comedor para stos). En sentido estricto, dichos desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generacin de renta gravada ni, mucho menos, para el mantenimiento de la fuente productora de la misma. Doctrinariamente, tales eorgaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generacin de ranta gravada, por lo cual se concluye que en dichos supuestos si existe una relacin causal gasto-renta.

Otro tipo de erogaciones (esto es distribucin de bienes o caudales), que implica ciertas dificultades de adecuacin con el principio de causalidad, es el relacionado al pago de gratificaciones extraordinarias y bonificaciones al personal, debido a que son liberalidades que efecta el empleador y que no importa una relaciin causal con la generaciin o el mantenimiento de la fuente productora de renta. La sustentacin de causalidad tiene similare consideraciones que las efectuadas anteriormente, como la de motivar al personal para obtener mejores rendimientos. Sin embargo, es comn que la deducibilidad de dichos gastos est limitada legislativamente a su pago efectivo (y no a su simple acreditacin contable) y, en segudno lugar, a la razonabilidad del monto materia del desembolso. Cul puede ser el motivo que lleva a limitar tales desembolsos? Ocurre que una modalidad utilizada para reducir indebidamente elimpuesto a la renta del ejercicio consite en asignar a los trabajadores (que en algunos casos son socios) elevadas sumas por concpeot de gratificaciones extraordinarias, con lo cual se evade el correcto pago del tributo debido, por lo que algunas legislaciones prohiben o limitan su deductibilidad. Criterio de razonabilidad del gasto Respecto a la razonabilidad del gasto, es importante sealar, legislativamente, cundo puede entendrse razonable un desembolso teniendo como base parmetros objetivos, por ejemplo, que el monto de las gratificaciones extraordinarias y otras liberalidades que abona al empleador no excedan el monto de la remunreacin mensual del trabajador o un porcentaje preestablecido d ela misma. Otro supuesto es el de los gastos efectuados para obtener conjuntamente rentas gravadas y no gravadas, ya que no cumplen con el principio de causalidad. Para ello la doctrina ha desarrollado la aplicacin de la regla de pa prorrata, permitiendo la deduccion del gasto en proporcin que las rentas gravadas guarden con las rentas no gravadas. Determinacin dela renta neta en aplicacin del principio de causalidad. Por regla general, al determinar la renta neta, teniendo como base la causalidad de los gastos con la actividad generadora de renta, resulta ser el mtodo ms exacto y justo; ya que ne virtud de l se permite la deduccin de gastos que guardan relacin causal conla generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria. En nuestra legislacin del impuesto a la renta el principio de causalidad tributario est referido slo a los contribuyentes domiciliados y perceptores de rentas de tercera categora (primer prrafo del art. 37 d ela Ley del impuesto a la renta). El desembolso debe estar acreditado documentalmente, siendo exigible, desde la perspectiva tributaria nacional, el respaldo mediante un comprobante de pago habilitado para tal fin. Esta acreditacin debe fluir y evidenciarse de la contabilidad del contribuyente. En efecto, el principio de causalidad debe ser analizado en concordancia con el criterio de razonabilidad, por lo cual debe exigir una relacin lgica entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad en cuanto a producir y mantener la fuente productora de renta. No es razonable, por citar un ejemplo, abonar por concepto de gastos de capacitacin de personal sumas que excedan las remuneraciones que, por la prestacin de sus servicios, son abonadas a los mismos. Pues bien, en aplicacindel principio de causalidad se requiere, para calificar el desembolso efectuado como gasto deducible de la renta bruta, la presencia de los siguientes elementos: a) Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta; b) Queno se encuentre expresamente prohibida por la ley; c) Que est debidamente acreditado por comprobantes de pago. En tal virtud, que el gasto sea necesario implica, en sentido restrictivo, que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la misma no podra subsistir, vale decir: la necesidad debera ser directa. Ingresando en el terreno de la casustica nos preguntamos La adquisicin de inmuebles o enseres por parte de una empresa, con la finalidad de implementar una caferera para los trabajadores, habilita a considerar al desembolso como un gasto necesario? Es evidente que si aplicamos tal interpretaciin tal desembolso no calificara como gasto. La necesidad antes aludida debe ser explicada en sentido distinto por decirlo de alguna manera, extensivo a los desembolsos que indirectamente son necesarios para producir y/o mantener la fuente productora de renta.