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MINERA
MINERA
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ingresos y por ende mayores recursos para lograr este fin. En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres (3) normas que afectan a las empresas del Sector Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un nuevo esquema tributario para las empresas del sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto a las sobreganancias mineras. Asimismo, se public el 29 de setiembre de 2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790 y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29789. I. REGALA MINERA 1. Trminos de la Regala Minera(*) Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables:
DEFINICIN El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley(1).
Base de clculo
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
(1)
Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Aspectos Tributarios
Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley. Recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren RUC SUNAT Utilidad operativa Ventas Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. Registro nico de Contribuyentes. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2). Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).
9 10 11 12
El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que: () La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren, el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo. Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren. (...) (3) El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la letra que: Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias. ()
(2)
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Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Se entiende por retiros no justificados a las que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo descrito en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. A efectos de poder definir el concepto de Mermas y Desmedros dichos conceptos se encuentran vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta as como en el literal c) del artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual seala a la letra que; Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (). c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 5
Aspectos Tributarios
Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos proporcionalmente durante la vida probable de la mina. No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de la siguiente forma:
Regala minera
(*)
Tasa efectiva
(*)
Utilidad Operativa Trimestral = Ingresos generados por las ventas del trimestre
(*)
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En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). La pequea minera y la minera artesanal son actividades que se sustentan en la utilizacin intensiva de mano de obra que las convierten en una gran fuente de generacin de empleo y de beneficios colaterales productivos en las reas de influencia de sus operaciones que generalmente son las ms apartadas y deprimidas del pas, constituyndose en polos de desarrollo, por lo que resulta necesario establecer una legislacin especial sobre la materia. La pequea minera y la minera artesanal, las cuales comprenden las labores de extraccin y recuperacin de sustancias metlicas y no metlicas del suelo y subsuelo, desarrollndose en forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas que buscan maximizar ingreso de subsistencia. El Estado protege y promueve la pequea minera y la minera artesanal. Para el efecto, se entiende por pequeos productores mineros y mineros artesanales a los contemplados en el Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651, publicado el 24.01.2002, el cual describe a la letra que: () "Artculo 91.- Son mineros los que: pequeos productores
n-1
MgO
: Lmite superior del tramo (columna b) : Lmite inferior del tramo (columna b)
1. Posean por cualquier ttulo hasta dos mil (2,000) hectreas, entre denuncios, petitorios y concesiones mineras. 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 350 toneladas mtricas por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cbicos por da. Son productores mineros artesanales los que: 1. En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas se dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con mtodos manuales y/o equipos bsicos. 7
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
Aspectos Tributarios
(*)
La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional de los recursos mineros en armona con el medio ambiente. Fuente: Ministerio de Energa y Minas
(1)
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Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de las siguientes formas: 1. Acercndose a las oficinas de la Direccin General de Minera (DGM) del Ministerio de Energa y Minas con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. El horario de atencin para realizar este trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a 4:30 p.m. y no genera costo alguno. 2. Registrndose en la Direccin Regional de Energa y Minas (DREM) de su Regin con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. Despus de tres (3) das hbiles el titular minero deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual le brindar la informacin correspondiente. Para los casos de renovacin de constancias de PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del vencimiento del plazo establecido podr ingresar nuevamente al extranet del Ministerio de Energa y Minas y solicitar su renovacin.
(*)
Aspectos Tributarios
(*)
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(*)
Aspectos Tributarios 11
2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (o), obligatoriamente debern usar SUNAT Virtual. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses que genera el no pagar dentro del plazo establecido El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters mensual entre treinta (30). Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar la Regala Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
Dicha declaracin deber contener la determinacin de la base de clculo de la regala minera. Lugar dnde se presenta el PDT de Regala Minera 1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. 12 www.asesorempresarial.com
4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos 1 UIT
El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010
(*)
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado Si se subsana la por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Tasa efectiva
Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas del trimestre en mencin. Al importe de la regala del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo de la regala, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra la regala que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada.
80%
90%
50%
60%
5. Regala minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de regalas ser considerado como gasto para efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio correspondiente. 6. Tratamiento tributario de la regala del ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) Excepcionalmente en los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:
Aspectos Tributarios 13
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado y se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales.
No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del impuesto El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se determinar de la siguiente forma:
Impuesto Especial a la = Minera
(*)
Tasa efectiva
(*)
Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre
(*)
Asesor Empresarial
Aspectos Tributarios 15
n-1
MgO
tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN
Lmite superior del tramo (columna b) Lmite inferior del tramo (columna b) Tasa marginal del tramo j (columna c) Margen operativo de acuerdo a la columna b Tramos desde 1 a n-1 Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos
Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). 6. Pago del Impuesto Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra 16 www.asesorempresarial.com
1 UIT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente
7. Recaudacin y Administracin El impuesto ser recaudado y administrado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales A efectos de la aplicacin de la presente ley se considera pequeos productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el
El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)
() Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: () b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. ()
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto Especial a la Minera ser considerado como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en el Ejercicio que fue pagado. 10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) En los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:
Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010
(*)
Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva. Al importe del Impuesto Especial a la Minera del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 11. Vigencia La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera, fue publicada el da 28
Aspectos Tributarios 17
TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA (Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790) N a) b) c) d) e) f) g) h) CONCEPTOS Autoconsumos DEFINICIN
El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. Base de clculo A la utilidad operativa trimestral. Contratos de Garantas Convenio Empresa Integrada Gastos Operativos Gravamen Producto Procesado Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley. Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo. Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los trabajadores. Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
i)
j) k) l) m)
(*)
Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley. Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, Recursos minerales as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de encuentren purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. RUC Registro nico de Contribuyentes. SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributara. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas Utilidad operativa a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera
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Gravamen
Tasa efectiva
(*)
Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre
b)
c)
Determinacin de la utilidad operativa Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se calcula de la siguiente forma:
Utilidad = operativa Ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren Costo de ventas y los Gastos operativos
(*)
7. Base de Clculo La base de clculo del Gravamen se determinar por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera. 8. Tasa efectiva aplicable y determinacin del gravamen El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790, se determinar de la siguiente forma:
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, relacionados directamente con los ingresos generados por la explotacin de recursos minerales metlicos.
Aspectos Tributarios 19
proporcionalmente durante la vida probable de la mina. Determinacin de La Tasa Efectiva La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente forma:
TASA EFECTIVA = Ls Li
n-1
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern encontrarse debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarn la base de clculo de trimestres calendarios posteriores. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos
MgO
: Lmite superior del tramo (Columna b) : Lmite inferior del tramo (Columna b)
Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
9. Gastos operativos comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, provenientes de la explotacin de concesiones mineras comprendidas en Contratos de Garanta, la deduccin correspondiente ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. 10. Aplicacin del valor de mercado Cuando como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia relacionadas a mtodos basados en utilidades, se deban efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se debern imputar al primer trimestre calendario del ejercicio siguiente al que corresponden los ajustes. 11. Declaracin jurada y pago trimestral del gravamen Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a la generacin de la obligacin en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT.
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Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado infraccin antes por la SUNAT para que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente
12. Regala como crdito contra el gravamen El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o la regala contractual minera que por las concesiones objeto del Contrato, venzan con posterioridad a la suscripcin del Convenio, ser utilizado como crdito contra el Gravamen. En caso el monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o regala contractual minera exceda al monto calculado del Gravamen, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes hasta agotarse. 13. Gravamen como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen, constituye gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta. Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que se pague el Gravamen. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas En el caso de que se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos de Garantas, los sujetos de la actividad debern incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el Convenio.
Artculo 176
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos
1 UIT
Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo Convenio por parte del cesionario.
Aspectos Tributarios 21
Margen Ingresos operativo Anticipo = generados por las x del x Mensual ventas mensuales Ejercicio 2010
Tasa efectiva
El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010 se determinar de la siguiente forma:
Margen = Operativo
(*)
Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre
(*)
Al importe de Gravamen del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 18. Vigencia La Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, fue publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin.
Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, seala a la letra que: (...) Artculo 33.- INTERES MORATORIO "El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (...)
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CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790 Seor Notario Pblico: Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____, Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se le denominar EL ESTADO. El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas: CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N 014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s): CONTRATO FECHA DE MINUTA FECHA DE VENCIMIENTO CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA 2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato. 2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes: a) b) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre. Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente CONVENIO. El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio de su pago. Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.
c) d)
CLUSULA TERCERA.- OBJETO En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.
Aspectos Tributarios 23
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN 4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos vigentes. 4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la Clusula Primera. CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN 5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN. 5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790. CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN 6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. 6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras, incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia. CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento. Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva. CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento. CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS 9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el presente CONVENIO. 9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario. CLUSULA DCIMA.- GASTOS Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT. CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera. Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus modificatorias. LA EMPRESA Ministro de Energa y Minas ESTADO PERUANO
(*)
Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).
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publicada el 08.11.2011, los sujetos de la actividad minera cumplan con la declaracin y pago de los anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto Especial a Minera y el Gravamen Especial a la Minera. Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada anteriormente describe uno a uno los terminos aplicables a dichos conceptos, como sigue:
DEFINICIN
Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y Anticipo Mensual de la Regala diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Minera Transitoria de la Ley N 29788. Anticipo Mensual del Impuesto Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29789. Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF. A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen, respectivamente. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www. sunat.gob.pe.
b)
c)
d)
Banco(s) Habilitado(s)
e)
Clave SOL
f)
Cdigo de Usuario
g)
NPS
h)
i) j)
k)
SUNAT Virtual
(*)
Aspectos Tributarios 25
La declaracin y determinacin de cada uno de los conceptos antes mencionados constituyen obligaciones independientes entre s y slo se considerar presentada la declaracin de aquel concepto respecto del cual se consigne la informacin. Dicho formulario tambin podr presentarse para efectuar declaraciones sustitutorias y rectificatorias, para lo cual debern cumplir con ingresar nuevamente toda la informacin. Forma y condiciones para la presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern: a) b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. Ubicar el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y 038-2010/SUNAT. Para efectos del pago debern utilizando los medios autorizados, teniendo en cuenta los siguientes cdigos: 7143: Regala Minera Ley N 29788 7144: Impuesto Especial a la Minera Ley N 29789 7145: Gravamen Especial a la Minera Ley N 29790
De la declaracin y el pago de los anticipos mensuales correspondiente al Perodo Octubre 2011 La declaracin y el pago de los anticipos mensuales se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de 2011. Casustica Aplicada Tratamiento de la Obtencin de la Concesin La empresa minera LA FORTALEZA S.A., contribuyente del rgimen general, con RUC N 20345678541, ha obtenido una concesin minera de Un mil hectreas para la explotacin de zinc. Se sabe que dicha concesin minera asciende a la suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte (20) aos.
Constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es el nico comprobante de la operacin efectuada por los sujetos de la actividad minera, la cual ser emitida por el sistema de la SUNAT y contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden. La referida constancia podr ser impresa, guardada y/o enviada a la direccin electrnica que seale el contribuyente de la actividad minera. 26 www.asesorempresarial.com
100,000
100,000
100,000
Considerando que, la adquisicin de la concesin se di en el mes de agosto del 2010, tenemos hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4) meses, razn por la que amerita determinar cul sera la amortizacin mensual, como sigue. S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
XX 68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles - Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles-Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos x/x Por la amortizacin del intangible correspondiente al perodo de agosto a diciembre 2010. XX 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. XX
20,000
20,000
20,000 20,000
Aspectos Tributarios 27
A continuacin, se muestra un Consultorio de Preguntas Frecuentes emitido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. 1. Qu es Regala Minera? La Regala Minera es una contraprestacin econmica establecida por ley, mediante la cul los titulares (tambin cesionarios) de concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 2. Quines son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales, contemplados en el artculo 91 de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar mensualmente. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalas mineras antes de la vigencia de la Ley Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as como los que a la fecha de vigencia de la Ley de Minera se encuentren en proceso de licitacin, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIN. 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? Regala minera es la contraprestacin econmica que pagan al Estado por la explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. La regala minera ser pagada sobre el valor del concentrado o su equivalente, para el caso de minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, pagan sobre el componente minero.
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exceso constituye saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Nacimiento de la obligacin de pago de la regala: Se origina en la fecha en la que segn las disposiciones del Reg. de Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero. En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo. En operaciones de comercio exterior, se entender fecha de entrega del concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposicin del adquirente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y perodo mensual a los que corresponda el nacimiento de la obligacin.
Venta: Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la transmisin de propiedad del concentrado o equivalente o componente minero, independientemente de la denominacin que le den las partes y las condiciones pactadas entre ellas
Base de Referencia: a - b
a (Valor bruto de venta) b (Diversos conceptos no asociados al proceso productivo) Tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte, almacenamiento, embarque y estiba, as como otros costos o gastos asumidos por el exportador y pactados de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso. Para empresas integradas, la base de referencia tampoco incluye los costos de tratamiento (costos de produccin directos e indirectos incurridos en el proceso de beneficio del mineral extrado, posterior a la obtencin del concentrado o equivalente o componente minero)
Productos comercializables: Valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o componente minero. Autoconsumo: valor bruto declarado por el titular (no menor al valor de mercado debidamente justificado). Empresas integradas: valor bruto de venta del producto final (total de ingresos generados por la venta de un producto comercial obtenido al final de cualquiera de los procesos de preparacin mecnica, metalurgia, refinacin, industriales y manufactura).
Determinacin:
BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional
Ajustes a la Base de Referencia Provenientes de liquidaciones finales, de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar. Afectan la base de referencia en el mes en cual se otorguen o efecten. Los ajustes deben constar en documentos emitidos segn el Reglamento de Comprobantes de Pago. Si el monto de los ajustes de un mes no es absorbido en su integridad en dicho mes, el
Minerales con Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de todo el ao calendario a partir de enero hasta dicho mes inclusive, correspondiente a minerales con cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) los siguientes rangos, segn est o no autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera:
Aspectos Tributarios 29
El Pago El pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado est en dlares americanos, se deber convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo da del mes por el cual se determina la regala. Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente. El Plazo El vencimiento del plazo para pagar y presentar la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin. El monto de la regala no pagada dentro del plazo establecido devenga un inters mensual, equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y tambin generar una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a travs del PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin Boleta de Pago. El inters acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al monto impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses del ao siguiente. Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004 El cronograma de vencimiento para la Declaracin y el pago de la Regala Minera correspondiente a los meses de junio a diciembre del 2004 es el siguiente:
Mes de la obligacin Junio, julio, diciembre del 2004 Agosto del 2004 Setiembre del 2004 Octubre del 2004 Noviembre del 2004 Plazo 28 de febrero de 2005 31 de marzo de 2005 29 de abril de 2005 31 de mayo de 2005 30 de junio de 2005
Por el exceso Por el exceso de de 185.40 hasta 2% 60 hasta 120 370.080 Por el exceso de Por el exceso de 3% 120 370.080
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009. Regala calculada Regala Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta dicho mes el mes anterior
t = R - R
t-1
Minerales sin Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de dicho mes, correspondiente a minerales sin cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) el porcentaje de 1% Regala del mes = BR del mes * 1% 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? La Declaracin Se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe obtener el archivo con la informacin de las Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) En la Declaracin se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Produccin, sealando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin. La presentacin de la declaracin se efecta en moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentaran la declaracin en dlares americanos. 30 www.asesorempresarial.com
Descarga del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 (Mdulo Independiente) Para obtener el PDT Regala Minera Formulario virtual N 0698, deber realizar el procedimiento siguiente:
2.2 Instaladores: Es el procedimiento tradicional de instalacin del PDT y consta de los siguientes pasos: a) En su PC deber crear el directorio C:\ DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo independiente del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 que instalar. Copiar (Guardar) el archivo del mdulo independiente del PDT en el directorio creado en su PC. Desempaquetar el archivo copiado segn el punto (b), en este directorio Entre los archivos desempaquetados buscar el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
c) d)
Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698 Regala Minera V 1.1
(Fuente SUNAT)
Aspectos Tributarios 31
Esta opcin le permite descargar las Unidades de Produccin que tiene registrado ante el Ministerio de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero de RUC del declarante. Para descargar las Unidades de Produccin debe presionar el Botn <Importar> el cual le dirigir automticamente al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo (mm/aaaa) al que corresponde la regala por determinar. Con dicha informacin se iniciar automticamente la descarga de la informacin.
Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT) Este fichero le permite registrar los datos de identificacin del sujeto obligado, sealar el uso que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta de Pago) e informar la moneda que usar para ingresar los datos de su declaracin. Uso del PDT Elija la opcin que corresponda segn el uso que le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual o como Boleta de Pago. El uso del PDT como
Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los datos correspondientes para determinar y pagar la regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada Mensual exige antes la descarga de las Unidades de Produccin que tiene asignado el declarante en SUNAT Virtual. Autorizacin para llevar su contabilidad en dlares americanos Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar su contabilidad en moneda extranjera deber
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llenar
la
declaracin
(Fuente
El PDT est dividido en las siguientes secciones o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado de su declaracin. Deben ser llenados en el orden en que se presentan debido a que parte de la informacin contenida en cada seccin es dato de
entrada para las secciones o ficheros posteriores. En cualquier momento puede validar los datos que est ingresando y grabarlos. Identificacin Clculo de la regala Determinacin de la Deuda
Aspectos Tributarios 33
Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala Minera Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el registro obligatorio de una cantidad mayor a cero, en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada concesin minera de una unidad de produccin, cuando su base de referencia sea mayor a cero. Descarga de las Unidades de Produccin Esta informacin estar contenida en un archivo el cul es necesario para el llenado de su PDT Regalas Mineras, y estar mensualmente en el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Produccin".
Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de Produccin, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin, para lo cual debern poner en conocimiento dicha situacin a la siguiente persona: Sr. Lus Arvalo Ordez Direccin de Promocin Minera Ministerio de Energa y Minas Av. Las Artes Sur N 260 San Borja Telfono: 618-8700 Anexo 2453 larevalo@minem.gob.pe Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso
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(1)
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.
Aspectos Tributarios 35
N de Comprobante
Fecha de Pago
Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razn Social *: RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N:
Inscripcin en SUNARP Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal:
DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripcin en SUNARP : Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Distrito
Provincia
Departamento
Correo Electrnico
Telfono
Fax
*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho que correspondan Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales): 1.2.3.4.5.6.-
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d)
e)
El proceso de aprobacin tendr una duracin de cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
45 das calendario
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
(*)
Por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 50'000,000.00, en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el Decreto Legislativo N 674.
Aspectos Tributarios 37
f)
Relacin detallada de maquinarias y equipos. Plazo del cronograma de inversiones. Reservas mineras. Produccin mnima a obtenerse. Proyeccin de ventas y precios de productos. Rentabilidad del proyecto.
Comprobante de derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. El proceso de aprobacin tendr una duracin de noventa (90) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.
b)
90 das calendario
07 das calendario
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
d)
e)
Cabe mencionar que, ambas modalidades de solicitud de aprobacin por parte de la Direccin General de Minera, sern aprobadas mediante Resolucin Directoral. Para el efecto, la Direccin General de Minera publicar la Resolucin Directoral en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas.
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De otro lado, el Artculo 80 de la norma en mencin, describe los beneficios para el titular de la actividad minera de contar con los contratos de estabilidad, los cuales se describe: a) Estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado. Esta decisin deber ser puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria y del Ministerio de Energa y Minas, dentro de los ciento veinte
das contados desde la fecha de modificacin del rgimen. Del mismo, no le sern aplicables las normas legales que pudieran eventualmente dictarse, que contengan la obligacin para titulares de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos o prstamos en favor del Estado. b) Libre disposicin de las divisas generadas por sus exportaciones, en el pas o en el extranjero. Si el titular de actividad minera vendiera localmente su produccin, el Banco Central de Reserva del Per y el sistema financiero nacional, le vendern la moneda extranjera requerida para los pagos de bienes y servicios, adquisicin de equipo, servicio de deuda,
Aspectos Tributarios 39
f)
g)
En la solicitud se debern incluir solo las concesiones mineras, en las cuales ejecutarn inversiones en exploracin (acreditando titularidad) El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.
d) e)
f)
2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin Se beneficiarn de este beneficio los ttulares mineros de concesiones mineras que no habiendo iniciado operaciones productivas realicen actividades de exploracin de recursos minerales del pas y suscriban un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado. Para el efecto, se describe el procedimiento a seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, el mismo que ser realizado en el Ministerio de Energia y Minas. Requisitos a) Presentar la Solicitud de de suscripcin del contrato. (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). El titular de la actividad minera deber presentar un Programa de inversin por un monto no menor al equivalente en moneda nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y 00/100 dlares americanos). Memoria descriptiva. Presentar un presupuesto y cronograma de ejecucin detallada y en forma mensual.
(*)
30 das calendario
07 das hbiles
M.E.M. - D.G.M.
b)
c) d)
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del
A efectos de solicitar la aprobacin para la modificacin del Programa de Inversin en Exploracin se requiere cumplir con los siguientes requisitos: a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). Copia del Poder del representante legal, inscrito en los registros respectivos. Detalle de la Memoria descriptiva de la modificacin. Detalle del Presupuesto y Cronograma de ejecucin modificado. Informacin adicional que permita una mejor apreciacin del Programa de inversin. Comprobante de pago por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria.
b) c) d) e) f)
El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios
90 das calendario
07 das calendario
30 das calendario
APROBACIN DE LA D.J. D.G.M 07 das calendario TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
(*)
(*)
Aspectos Tributarios 41
1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto al Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la Fase de Exploracin Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a) Presentar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, firmado por el Beneficiario o su representante legal acreditado en la Ficha RUC. Se adjunta print del Formulario 4949 Solicitud de Devolucin, extrado de la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la siguiente pgina). b) Copia del Contrato de Inversin en Exploracin, autenticada por fedatario de la SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. Asimismo, se adjuntar copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel documento
La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda. Si se presentar la documentacin en forma incompleta, se podrn subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. Cabe precisar que, los Procedimientos indicados se encuentran tipificados en el Procedimiento N 28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).
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(*)
Fuente: SUNAT
Aspectos Tributarios 43
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 28 Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT. REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN
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Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la R.S. N 256-2004/SUNAT
Presentar: 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC. 2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato. 3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin el formato e instructivo que corresponda. Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.
(1)
Fuente: SUNAT
OBSERVACIONES
Contribuyentes de la intendencia de principales contribuyentes nacionales en la sede de la Intendencia de Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes, divisin o seccin de servicios al contribuyente. ver nota (i)
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los Comprobantes de pago y dems documentos indicados en el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 2572004/SUNAT. Slo podr presentarse una Solicitud al mes por cada contrato. El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT vigente al momento de presentacin de la Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario. Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan. Los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el beneficiario solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIN DERECHO DE TRAMITACIN APROB. AUTOMTICA EVALUACIN PREVIA SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO NEGATIVO Ley N 27623 (Publicada el 08.01.2002) modificada por la ley N 27662 (publicada el 08.02.2002) y D. Leg. N 963 (publicado el 24.12.2006). D. S. N 082-2002-EF (publicado el 16.05.2002) D. S. N 150-2002-EF (publicado el 26.09.2002) R. S. N 257-2004/SUNAT (publicada el 31.10.2004)
(1)
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Fuente: SUNAT
Aspectos Tributarios 45
b)
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En caso el solicitante incumpla con las obligaciones sealadas en el presente artculo, la SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a formular una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo siguiente. Remisin de informacin por el Ministerio de Energa y Minas El Ministerio de Energa y Minas deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen. El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico a que se refiere el artculo anterior, la siguiente informacin: a) b) Monto por el que procede la devolucin; y, Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto,
Aspectos Tributarios 47
CONCEPTOS
DEFINICIN Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT. Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, designado como operador del mismo. A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662. Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662. Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo N 082-2002-EF.
a)
Contrato
b) c) d)
e)
Partcipe
f)
g)
h) i) j)
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias. RUC SUNAT Al Registro nico de Contribuyentes. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
k)
Utilidad operativa
l)
(*)
Ventas
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A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Partcipes debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a. Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el Partcipe o su representante legal acreditado en el RUC. Presentar un Escrito que deber contener el monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde a la distribucin porcentual establecida en el Contrato de Colaboracin Empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, adems del Partcipe o su representante legal, por el Operador. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.
b.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Texto nico de Procedimientos Administrativos Seccin I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27 Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente N DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN
Devolucin definitiva del 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el IGV e IPM a los partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC. titulares de la actividad 2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el minera durante la fase monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde de exploracin que a la distribucin porcentual establecida en el contrato de acten bajo la forma de colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, contratos de colaboracin adems del partcipe o su representante legal, por el operador. empresarial sin adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos contabilidad independiente e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.
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(1)
Fuente: SUNAT
Aspectos Tributarios 49
OBSERVACIONES
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b) Ley N 27623 del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002) una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el Reclamacin: Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg. N 963 publicado el Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin Contribuyentes 24.12.2006). Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. Regional o Jefe de Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos, D.s. N 082-2002-EF Oficina zonal. los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto Apelacin: D. S. N 150-2002-EF mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan Tribunal Fiscal (publicado el 26.09.2002) los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004) perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables.
OBSERVACIONES EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA /REA DE INICIO DE TRMITE AUTORIDAD QUE APRUEBA EL TRMITE
Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en la sede de la Intendencia Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente. Ver Nota (i)
(*)
Fuente: SUNAT
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Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del Rgimen. En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos con el Estado debern observar lo siguiente: 1. Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico Contrato, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato. 2. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas: i) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para
Aspectos Tributarios 51
La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional siguiendo procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso. Corresponder al Ministerio de Energa y Minas verificar si la distribucin antes sealada cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen, referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin, contenidas en los respectivos Contratos. d) Sealar en el Documento de Atribucin de manera discriminada la informacin a que se refiere el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1) as como el monto del Impuesto sujeto al Rgimen, debiendo consignarse de manera expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber sealar los registros en los que se encuentran anotados los documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN 1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmero de la autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 1.4 Destino del original y copias: En el Original : PARTCIPE En la primera copia : OPERADOR En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". Informacin No Necesariamente Impresa Fecha de emisin. Datos de Identificacin del Partcipe: o Apellidos y nombres o razn social, o Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC). Nombre o Resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho. Perodo Tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas. Monto del Crdito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el contrato o en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde de las adquisiciones y crdito fiscal.
Para el efecto, se entiende por Documento de Atribucin a aqul que emite el operador para que los dems partcipes de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar. Asimismo, de conformidad con el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 02298/SUNAT, este deber contener los siguientes requisitos mnimos: Informacin Impresa 1.1 Datos de identificacin del Operador: Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que: (...) En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida. (...)
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b)
Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del documento. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
c)
d)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE ATRIBUCIN" y su numeracin.
Aspectos Tributarios 53
Dicha informacin deber ser proporcionada en medios magnticos, para lo cual la SUNAT pondr a su disposicin el formato e instructivo que corresponda. Montos devueltos indebidamente Los Partcipes que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, por el perodo comprendido entre la fecha en que se puso a disposicin del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin fue solicitada y la fecha en que se produzca la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda. Casustica Aplicada Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del Rgimen General, con RUC N 20456789541, calificado como titular de una concesin minera la cual se encuentra en la fase de exploracin de la mina.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones sealadas en los literales a) o b) del presente artculo, las solicitudes de devolucin de los Partcipes, vinculadas con los perodos a ser informados por el Operador, sern consideradas como no presentadas. Si el Operador incumple con las obligaciones sealadas en los literales c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn las solicitudes de devolucin de los Partcipes referidas a los periodos vinculados a dichas obligaciones. En cualquiera de los casos mencionados en el prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a presentar una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la informacin proporcionada por el Operador, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el artculo siguiente.
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de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA SUNAT. Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623 referida a la aplicacin y forma de la devolucin establece que sta comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras. Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios aquellas contempladas en el Decreto Supremo N 150-2002-EF, norma que aprob la lista general de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin de la concesin minera. Siendo conocedores que la empresa minera ha cumplido con anotar en su Registro de Compras dichos bienes y/o servicios regulados por la norma precitada anteriormente, veamos, como sigue:
Protectores antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 plstica Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00
Camiones automviles para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros 25,000.00 4,500.00 29,500.00 30,000.00 5,400.00 35,400.00
Instrumentos y aparatos de fotogrametra, 15,000.00 2,700.00 17,700.00 elctricos o electrnicos TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00
Se solicita determinar el monto de la devolucin por el cual la empresa minera pueda hacerse acreedora del Reintegro Tributario. Solucin: En respuesta al caso planteado estamos frente a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la exploracin de la empresa Minas ABC S.A. Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que los titulares de concesiones mineras Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado
Aspectos Tributarios 55
DESCRIPCIN Bentonita Protectores antirruidos de materia plstica Cascos de seguridad Camiones automviles para sondeo o perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros Instrumentos y aparatos de fotogrametra, elctricos o electrnicos TOTAL
Para efectos didcticos se muestra la dinmica contable haciendo uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Por la solicitud del Reintegro Tributario:
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia X/x Por el derecho al Reintegro Tributario. XX
63,000
10,000.00
1,800.00
11,800.00
63,000
200,000.00
36,000.00 236,000.00
25,000.00
4,500.00
29,500.00
Por la recepcin del cheque (medio de pago) por concepto del Reintegro Tributario
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV. XX 63,000
30,000.00
5,400.00
35,400.00
15,000.00
2,700.00
17,700.00
63,000
350,000.00
63,000.00 413,000.00
La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el reintegro por la suma de S/.63,000.00.
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Informes emitidos por SUNAT referido a las leyes relacionadas al Sector Minera
Fuente: SUNAT
A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA: Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario, es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992. Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993. Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el Decreto Supremo N 07-94-EM, publicado el 22.02.1994.
ANLISIS: Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995, el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998. En tal sentido, cabe sealar lo siguiente: 1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.
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MATERIA: Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modicatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se reere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.08.2004, y normas modicatorias.
ANLISIS: 1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente: La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del tajo o de la cantera. El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente. Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo anterior. El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado. La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems, encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera. 2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor jo aplicable a cada uno de ellos. Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema. 3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Ocio N 107-2001-INEI/ DNCN, ha concluido lo siguiente: De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando los criterios de clasicacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3. Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de vas, son propias de la explotacin minera. En consecuencia, se clasicar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito, 07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras. Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin. 60 www.asesorempresarial.com
MATERIA: Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modicatorias. Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas modicatorias. Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el 17.05.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado el 27.03.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado el 01.03.1997, y normas modicatorias. Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y graticaciones por estas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.
As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad se calcula en base al 9% de la remuneracin. Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos N 650 y 728, las graticaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del empleador. |En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. CONCLUSIN: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. Lima, 7 de setiembre de 2009 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA: Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modicatoria (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS: 1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma. Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente. Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera. 2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del Cdigo Tributario. Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior. 3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7, fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo 16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-, sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor. Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin jado por el Cdigo Civil, a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin jados en el TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil establezca un plazo mayor. En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas mineras hubiera sido exigible. 64 www.asesorempresarial.com
MATERIA: En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan las siguientes consultas: 1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso; sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la Ley General de Minera, dicho benecio contractual slo ser aplicable hasta por el monto de la inversin aprobada? 2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la gura anterior o de tener una
ANLISIS: 1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente: El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a n de promover la inversin y facilitar el nanciamiento de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso. Agrega que, para efectos del contrato a que se reere el prrafo precedente, se entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2), las plantas de benecio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calicar la Direccin General de Minera. A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los contratos a que se reere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera, que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de la industria minera.
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Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a que se reere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad minera, entre otros benecios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de maquinarias, equipos industriales y dems activos jos hasta el lmite de 20% (veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto, a excepcin de las edicaciones y construcciones cuyo lmite mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual. Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto. Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto. Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta, tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO de la Ley General de Minera. As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las caractersticas del proyecto. 70 www.asesorempresarial.com
ndice
MINERA
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR MINERA I. REGALA MINERA ......................................... 1. Trminos de la Regala Minera ................... 2. Constitucin de la Regala Minera .............. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera ..................................... 4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones ..... 5. Regala Minera como gasto........................ 6. Tratamiento Tributario de la Regala del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............ 7. Comentarios alusivos a la derogatoria del artculo 5 de la ley N 28258................... 8. Vigencia ................................................. II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Minera ................................................. 3. Nacimiento de la obligacin tributaria ......... 4. Base Imponible ........................................ 5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Impuesto ................................................. 6. Pago del Impuesto.................................... 7. Recaudacin y Administracin ................... 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales ........................................... 9. Impuesto Especial a la Minera como gasto.... 10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 11. Vigencia .................................................. III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Trminos aplicables al gravamen especial a la minera ........................................... 3. Definiciones ........................................... 4. Gravamen................................................ 5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ....... 6. Caractersticas del Gravamen ..................... 7. Base de Clculo ....................................... 8. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Gravamen................................................ 9. Gastos operativos comunes ....................... 10. Aplicacin del valor de mercado ................. 11. Declaracin Jurada y pago trimestral del Gravamen................................................ 12. Regala como crdito contra el Gravamen .... 13. Gravamen como gasto .............................. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas ..................... 15. Recaudacin y Administracin ................... 16. Aplicacin de normas que facilitan la administracin del Gravamen..................... 3 3 5 6 12 13 13 14 14 14 14 14 14 14 15 16 16 16 17 17 17 18 18 18 19 19 19 19 19 19 20 20 20 21 21 21 22 22 17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 18. Vigencia ................................................. 19. Efectos de los ajustes de los perodos anteriores ........................................... 20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ... IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ....................................................... Casustica Aplicada: Tratamiento de la Obtencin de la Concesin ........................ 22 22 23 23
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V. CONSULTORIO REGALA MINERA .................. 1. Qu es Regala Minera? ........................... 2. Quienes son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? .................................... 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? ..... 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? .................................... VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO PERUANO PARA PROMOCIONAR LA INVERSIN EN EL SECTOR MINERA ............. 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria .............. 2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin ........................................... 3. Aprobacin para la ejecucin del programa de inversin en exploraciones .................... 4. Aprobacin para la modificacin del programa de inversin en exploracin........................ VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR MINERA ....................................................... 1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin ......... 2. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente .. Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM ............................
35 35 40 41 41 42
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47 54
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 57 59 61 63 65
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ingresos y por ende mayores recursos para lograr este fin. En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres (3) normas que afectan a las empresas del Sector Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un nuevo esquema tributario para las empresas del sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto a las sobreganancias mineras. Asimismo, se public el 29 de setiembre de 2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790 y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29789. I. REGALA MINERA 1. Trminos de la Regala Minera(*) Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables:
DEFINICIN El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley(1).
Base de clculo
(*)
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
(1)
Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.
Aspectos Tributarios
Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley. Recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren RUC SUNAT Utilidad operativa Ventas Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. Registro nico de Contribuyentes. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2). Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).
9 10 11 12
El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que: () La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren, el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo. Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren. (...) (3) El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la letra que: Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias. ()
(2)
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Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Se entiende por retiros no justificados a las que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo descrito en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. A efectos de poder definir el concepto de Mermas y Desmedros dichos conceptos se encuentran vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta as como en el literal c) del artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual seala a la letra que; Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (). c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 5
Aspectos Tributarios
Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos proporcionalmente durante la vida probable de la mina. No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de la siguiente forma:
Regala minera
(*)
Tasa efectiva
(*)
Utilidad Operativa Trimestral = Ingresos generados por las ventas del trimestre
(*)
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En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). La pequea minera y la minera artesanal son actividades que se sustentan en la utilizacin intensiva de mano de obra que las convierten en una gran fuente de generacin de empleo y de beneficios colaterales productivos en las reas de influencia de sus operaciones que generalmente son las ms apartadas y deprimidas del pas, constituyndose en polos de desarrollo, por lo que resulta necesario establecer una legislacin especial sobre la materia. La pequea minera y la minera artesanal, las cuales comprenden las labores de extraccin y recuperacin de sustancias metlicas y no metlicas del suelo y subsuelo, desarrollndose en forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas que buscan maximizar ingreso de subsistencia. El Estado protege y promueve la pequea minera y la minera artesanal. Para el efecto, se entiende por pequeos productores mineros y mineros artesanales a los contemplados en el Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651, publicado el 24.01.2002, el cual describe a la letra que: () "Artculo 91.- Son mineros los que: pequeos productores
n-1
MgO
: Lmite superior del tramo (columna b) : Lmite inferior del tramo (columna b)
1. Posean por cualquier ttulo hasta dos mil (2,000) hectreas, entre denuncios, petitorios y concesiones mineras. 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 350 toneladas mtricas por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cbicos por da. Son productores mineros artesanales los que: 1. En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas se dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con mtodos manuales y/o equipos bsicos. 7
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.
Aspectos Tributarios
(*)
La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional de los recursos mineros en armona con el medio ambiente. Fuente: Ministerio de Energa y Minas
(1)
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Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de las siguientes formas: 1. Acercndose a las oficinas de la Direccin General de Minera (DGM) del Ministerio de Energa y Minas con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. El horario de atencin para realizar este trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a 4:30 p.m. y no genera costo alguno. 2. Registrndose en la Direccin Regional de Energa y Minas (DREM) de su Regin con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. Despus de tres (3) das hbiles el titular minero deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual le brindar la informacin correspondiente. Para los casos de renovacin de constancias de PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del vencimiento del plazo establecido podr ingresar nuevamente al extranet del Ministerio de Energa y Minas y solicitar su renovacin.
(*)
Aspectos Tributarios
(*)
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(*)
Aspectos Tributarios 11
2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (o), obligatoriamente debern usar SUNAT Virtual. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses que genera el no pagar dentro del plazo establecido El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters mensual entre treinta (30). Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar la Regala Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
Dicha declaracin deber contener la determinacin de la base de clculo de la regala minera. Lugar dnde se presenta el PDT de Regala Minera 1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. 12 www.asesorempresarial.com
4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos 1 UIT
El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010
(*)
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado Si se subsana la por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Tasa efectiva
Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas del trimestre en mencin. Al importe de la regala del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo de la regala, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra la regala que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada.
80%
90%
50%
60%
5. Regala minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de regalas ser considerado como gasto para efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio correspondiente. 6. Tratamiento tributario de la regala del ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) Excepcionalmente en los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:
Aspectos Tributarios 13
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado y se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales.
No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del impuesto El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se determinar de la siguiente forma:
Impuesto Especial a la = Minera
(*)
Tasa efectiva
(*)
Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre
(*)
Asesor Empresarial
Aspectos Tributarios 15
n-1
MgO
tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN
Lmite superior del tramo (columna b) Lmite inferior del tramo (columna b) Tasa marginal del tramo j (columna c) Margen operativo de acuerdo a la columna b Tramos desde 1 a n-1 Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos
Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). 6. Pago del Impuesto Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra 16 www.asesorempresarial.com
1 UIT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente
7. Recaudacin y Administracin El impuesto ser recaudado y administrado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales A efectos de la aplicacin de la presente ley se considera pequeos productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el
El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)
() Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: () b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. ()
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto Especial a la Minera ser considerado como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en el Ejercicio que fue pagado. 10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) En los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:
Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010
(*)
Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva. Al importe del Impuesto Especial a la Minera del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 11. Vigencia La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera, fue publicada el da 28
Aspectos Tributarios 17
TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA (Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790) N a) b) c) d) e) f) g) h) CONCEPTOS Autoconsumos DEFINICIN
El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. Base de clculo A la utilidad operativa trimestral. Contratos de Garantas Convenio Empresa Integrada Gastos Operativos Gravamen Producto Procesado Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley. Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo. Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los trabajadores. Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
i)
j) k) l) m)
(*)
Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley. Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, Recursos minerales as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de encuentren purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. RUC Registro nico de Contribuyentes. SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributara. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas Utilidad operativa a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera
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Gravamen
Tasa efectiva
(*)
Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre
b)
c)
Determinacin de la utilidad operativa Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se calcula de la siguiente forma:
Utilidad = operativa Ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren Costo de ventas y los Gastos operativos
(*)
7. Base de Clculo La base de clculo del Gravamen se determinar por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera. 8. Tasa efectiva aplicable y determinacin del gravamen El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790, se determinar de la siguiente forma:
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, relacionados directamente con los ingresos generados por la explotacin de recursos minerales metlicos.
Aspectos Tributarios 19
proporcionalmente durante la vida probable de la mina. Determinacin de La Tasa Efectiva La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente forma:
TASA EFECTIVA = Ls Li
n-1
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern encontrarse debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarn la base de clculo de trimestres calendarios posteriores. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos
MgO
: Lmite superior del tramo (Columna b) : Lmite inferior del tramo (Columna b)
Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo
9. Gastos operativos comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, provenientes de la explotacin de concesiones mineras comprendidas en Contratos de Garanta, la deduccin correspondiente ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. 10. Aplicacin del valor de mercado Cuando como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia relacionadas a mtodos basados en utilidades, se deban efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se debern imputar al primer trimestre calendario del ejercicio siguiente al que corresponden los ajustes. 11. Declaracin jurada y pago trimestral del gravamen Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a la generacin de la obligacin en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT.
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Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado infraccin antes por la SUNAT para que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente
12. Regala como crdito contra el gravamen El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o la regala contractual minera que por las concesiones objeto del Contrato, venzan con posterioridad a la suscripcin del Convenio, ser utilizado como crdito contra el Gravamen. En caso el monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o regala contractual minera exceda al monto calculado del Gravamen, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes hasta agotarse. 13. Gravamen como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen, constituye gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta. Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que se pague el Gravamen. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas En el caso de que se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos de Garantas, los sujetos de la actividad debern incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el Convenio.
Artculo 176
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos
1 UIT
Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo Convenio por parte del cesionario.
Aspectos Tributarios 21
Margen Ingresos operativo Anticipo = generados por las x del x Mensual ventas mensuales Ejercicio 2010
Tasa efectiva
El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010 se determinar de la siguiente forma:
Margen = Operativo
(*)
Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre
(*)
Al importe de Gravamen del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 18. Vigencia La Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, fue publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin.
Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, seala a la letra que: (...) Artculo 33.- INTERES MORATORIO "El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (...)
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CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790 Seor Notario Pblico: Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____, Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se le denominar EL ESTADO. El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas: CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N 014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s): CONTRATO FECHA DE MINUTA FECHA DE VENCIMIENTO CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA 2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato. 2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes: a) b) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre. Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente CONVENIO. El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio de su pago. Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.
c) d)
CLUSULA TERCERA.- OBJETO En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.
Aspectos Tributarios 23
CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN 4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos vigentes. 4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la Clusula Primera. CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN 5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN. 5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790. CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN 6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. 6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras, incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia. CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento. Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva. CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento. CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS 9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el presente CONVENIO. 9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario. CLUSULA DCIMA.- GASTOS Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT. CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera. Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus modificatorias. LA EMPRESA Ministro de Energa y Minas ESTADO PERUANO
(*)
Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).
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publicada el 08.11.2011, los sujetos de la actividad minera cumplan con la declaracin y pago de los anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto Especial a Minera y el Gravamen Especial a la Minera. Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada anteriormente describe uno a uno los terminos aplicables a dichos conceptos, como sigue:
DEFINICIN
Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y Anticipo Mensual de la Regala diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Minera Transitoria de la Ley N 29788. Anticipo Mensual del Impuesto Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29789. Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF. A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen, respectivamente. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www. sunat.gob.pe.
b)
c)
d)
Banco(s) Habilitado(s)
e)
Clave SOL
f)
Cdigo de Usuario
g)
NPS
h)
i) j)
k)
SUNAT Virtual
(*)
Aspectos Tributarios 25
La declaracin y determinacin de cada uno de los conceptos antes mencionados constituyen obligaciones independientes entre s y slo se considerar presentada la declaracin de aquel concepto respecto del cual se consigne la informacin. Dicho formulario tambin podr presentarse para efectuar declaraciones sustitutorias y rectificatorias, para lo cual debern cumplir con ingresar nuevamente toda la informacin. Forma y condiciones para la presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern: a) b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. Ubicar el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y 038-2010/SUNAT. Para efectos del pago debern utilizando los medios autorizados, teniendo en cuenta los siguientes cdigos: 7143: Regala Minera Ley N 29788 7144: Impuesto Especial a la Minera Ley N 29789 7145: Gravamen Especial a la Minera Ley N 29790
De la declaracin y el pago de los anticipos mensuales correspondiente al Perodo Octubre 2011 La declaracin y el pago de los anticipos mensuales se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de 2011. Casustica Aplicada Tratamiento de la Obtencin de la Concesin La empresa minera LA FORTALEZA S.A., contribuyente del rgimen general, con RUC N 20345678541, ha obtenido una concesin minera de Un mil hectreas para la explotacin de zinc. Se sabe que dicha concesin minera asciende a la suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte (20) aos.
Constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es el nico comprobante de la operacin efectuada por los sujetos de la actividad minera, la cual ser emitida por el sistema de la SUNAT y contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden. La referida constancia podr ser impresa, guardada y/o enviada a la direccin electrnica que seale el contribuyente de la actividad minera. 26 www.asesorempresarial.com
100,000
100,000
100,000
Considerando que, la adquisicin de la concesin se di en el mes de agosto del 2010, tenemos hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4) meses, razn por la que amerita determinar cul sera la amortizacin mensual, como sigue. S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
XX 68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles - Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles-Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos x/x Por la amortizacin del intangible correspondiente al perodo de agosto a diciembre 2010. XX 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. XX
20,000
20,000
20,000 20,000
Aspectos Tributarios 27
A continuacin, se muestra un Consultorio de Preguntas Frecuentes emitido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. 1. Qu es Regala Minera? La Regala Minera es una contraprestacin econmica establecida por ley, mediante la cul los titulares (tambin cesionarios) de concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 2. Quines son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales, contemplados en el artculo 91 de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar mensualmente. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalas mineras antes de la vigencia de la Ley Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as como los que a la fecha de vigencia de la Ley de Minera se encuentren en proceso de licitacin, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIN. 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? Regala minera es la contraprestacin econmica que pagan al Estado por la explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. La regala minera ser pagada sobre el valor del concentrado o su equivalente, para el caso de minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, pagan sobre el componente minero.
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exceso constituye saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Nacimiento de la obligacin de pago de la regala: Se origina en la fecha en la que segn las disposiciones del Reg. de Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero. En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo. En operaciones de comercio exterior, se entender fecha de entrega del concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposicin del adquirente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y perodo mensual a los que corresponda el nacimiento de la obligacin.
Venta: Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la transmisin de propiedad del concentrado o equivalente o componente minero, independientemente de la denominacin que le den las partes y las condiciones pactadas entre ellas
Base de Referencia: a - b
a (Valor bruto de venta) b (Diversos conceptos no asociados al proceso productivo) Tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte, almacenamiento, embarque y estiba, as como otros costos o gastos asumidos por el exportador y pactados de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso. Para empresas integradas, la base de referencia tampoco incluye los costos de tratamiento (costos de produccin directos e indirectos incurridos en el proceso de beneficio del mineral extrado, posterior a la obtencin del concentrado o equivalente o componente minero)
Productos comercializables: Valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o componente minero. Autoconsumo: valor bruto declarado por el titular (no menor al valor de mercado debidamente justificado). Empresas integradas: valor bruto de venta del producto final (total de ingresos generados por la venta de un producto comercial obtenido al final de cualquiera de los procesos de preparacin mecnica, metalurgia, refinacin, industriales y manufactura).
Determinacin:
BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional
Ajustes a la Base de Referencia Provenientes de liquidaciones finales, de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar. Afectan la base de referencia en el mes en cual se otorguen o efecten. Los ajustes deben constar en documentos emitidos segn el Reglamento de Comprobantes de Pago. Si el monto de los ajustes de un mes no es absorbido en su integridad en dicho mes, el
Minerales con Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de todo el ao calendario a partir de enero hasta dicho mes inclusive, correspondiente a minerales con cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) los siguientes rangos, segn est o no autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera:
Aspectos Tributarios 29
El Pago El pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado est en dlares americanos, se deber convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo da del mes por el cual se determina la regala. Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente. El Plazo El vencimiento del plazo para pagar y presentar la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin. El monto de la regala no pagada dentro del plazo establecido devenga un inters mensual, equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y tambin generar una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a travs del PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin Boleta de Pago. El inters acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al monto impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses del ao siguiente. Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004 El cronograma de vencimiento para la Declaracin y el pago de la Regala Minera correspondiente a los meses de junio a diciembre del 2004 es el siguiente:
Mes de la obligacin Junio, julio, diciembre del 2004 Agosto del 2004 Setiembre del 2004 Octubre del 2004 Noviembre del 2004 Plazo 28 de febrero de 2005 31 de marzo de 2005 29 de abril de 2005 31 de mayo de 2005 30 de junio de 2005
Por el exceso Por el exceso de de 185.40 hasta 2% 60 hasta 120 370.080 Por el exceso de Por el exceso de 3% 120 370.080
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009. Regala calculada Regala Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta dicho mes el mes anterior
t = R - R
t-1
Minerales sin Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de dicho mes, correspondiente a minerales sin cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) el porcentaje de 1% Regala del mes = BR del mes * 1% 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? La Declaracin Se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe obtener el archivo con la informacin de las Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) En la Declaracin se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Produccin, sealando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin. La presentacin de la declaracin se efecta en moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentaran la declaracin en dlares americanos. 30 www.asesorempresarial.com
Descarga del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 (Mdulo Independiente) Para obtener el PDT Regala Minera Formulario virtual N 0698, deber realizar el procedimiento siguiente:
2.2 Instaladores: Es el procedimiento tradicional de instalacin del PDT y consta de los siguientes pasos: a) En su PC deber crear el directorio C:\ DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo independiente del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 que instalar. Copiar (Guardar) el archivo del mdulo independiente del PDT en el directorio creado en su PC. Desempaquetar el archivo copiado segn el punto (b), en este directorio Entre los archivos desempaquetados buscar el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
c) d)
Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698 Regala Minera V 1.1
(Fuente SUNAT)
Aspectos Tributarios 31
Esta opcin le permite descargar las Unidades de Produccin que tiene registrado ante el Ministerio de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero de RUC del declarante. Para descargar las Unidades de Produccin debe presionar el Botn <Importar> el cual le dirigir automticamente al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo (mm/aaaa) al que corresponde la regala por determinar. Con dicha informacin se iniciar automticamente la descarga de la informacin.
Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT) Este fichero le permite registrar los datos de identificacin del sujeto obligado, sealar el uso que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta de Pago) e informar la moneda que usar para ingresar los datos de su declaracin. Uso del PDT Elija la opcin que corresponda segn el uso que le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual o como Boleta de Pago. El uso del PDT como
Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los datos correspondientes para determinar y pagar la regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada Mensual exige antes la descarga de las Unidades de Produccin que tiene asignado el declarante en SUNAT Virtual. Autorizacin para llevar su contabilidad en dlares americanos Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar su contabilidad en moneda extranjera deber
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llenar
la
declaracin
(Fuente
El PDT est dividido en las siguientes secciones o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado de su declaracin. Deben ser llenados en el orden en que se presentan debido a que parte de la informacin contenida en cada seccin es dato de
entrada para las secciones o ficheros posteriores. En cualquier momento puede validar los datos que est ingresando y grabarlos. Identificacin Clculo de la regala Determinacin de la Deuda
Aspectos Tributarios 33
Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala Minera Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el registro obligatorio de una cantidad mayor a cero, en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada concesin minera de una unidad de produccin, cuando su base de referencia sea mayor a cero. Descarga de las Unidades de Produccin Esta informacin estar contenida en un archivo el cul es necesario para el llenado de su PDT Regalas Mineras, y estar mensualmente en el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Produccin".
Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de Produccin, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin, para lo cual debern poner en conocimiento dicha situacin a la siguiente persona: Sr. Lus Arvalo Ordez Direccin de Promocin Minera Ministerio de Energa y Minas Av. Las Artes Sur N 260 San Borja Telfono: 618-8700 Anexo 2453 larevalo@minem.gob.pe Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso
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(1)
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.
Aspectos Tributarios 35
N de Comprobante
Fecha de Pago
Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razn Social *: RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N:
Inscripcin en SUNARP Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal:
DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripcin en SUNARP : Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Distrito
Provincia
Departamento
Correo Electrnico
Telfono
Fax
*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho que correspondan Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales): 1.2.3.4.5.6.-
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d)
e)
El proceso de aprobacin tendr una duracin de cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
45 das calendario
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
(*)
Por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 50'000,000.00, en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el Decreto Legislativo N 674.
Aspectos Tributarios 37
f)
Relacin detallada de maquinarias y equipos. Plazo del cronograma de inversiones. Reservas mineras. Produccin mnima a obtenerse. Proyeccin de ventas y precios de productos. Rentabilidad del proyecto.
Comprobante de derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. El proceso de aprobacin tendr una duracin de noventa (90) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.
b)
90 das calendario
07 das calendario
TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
d)
e)
Cabe mencionar que, ambas modalidades de solicitud de aprobacin por parte de la Direccin General de Minera, sern aprobadas mediante Resolucin Directoral. Para el efecto, la Direccin General de Minera publicar la Resolucin Directoral en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas.
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De otro lado, el Artculo 80 de la norma en mencin, describe los beneficios para el titular de la actividad minera de contar con los contratos de estabilidad, los cuales se describe: a) Estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado. Esta decisin deber ser puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria y del Ministerio de Energa y Minas, dentro de los ciento veinte
das contados desde la fecha de modificacin del rgimen. Del mismo, no le sern aplicables las normas legales que pudieran eventualmente dictarse, que contengan la obligacin para titulares de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos o prstamos en favor del Estado. b) Libre disposicin de las divisas generadas por sus exportaciones, en el pas o en el extranjero. Si el titular de actividad minera vendiera localmente su produccin, el Banco Central de Reserva del Per y el sistema financiero nacional, le vendern la moneda extranjera requerida para los pagos de bienes y servicios, adquisicin de equipo, servicio de deuda,
Aspectos Tributarios 39
f)
g)
En la solicitud se debern incluir solo las concesiones mineras, en las cuales ejecutarn inversiones en exploracin (acreditando titularidad) El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.
d) e)
f)
2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin Se beneficiarn de este beneficio los ttulares mineros de concesiones mineras que no habiendo iniciado operaciones productivas realicen actividades de exploracin de recursos minerales del pas y suscriban un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado. Para el efecto, se describe el procedimiento a seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, el mismo que ser realizado en el Ministerio de Energia y Minas. Requisitos a) Presentar la Solicitud de de suscripcin del contrato. (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). El titular de la actividad minera deber presentar un Programa de inversin por un monto no menor al equivalente en moneda nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y 00/100 dlares americanos). Memoria descriptiva. Presentar un presupuesto y cronograma de ejecucin detallada y en forma mensual.
(*)
30 das calendario
07 das hbiles
M.E.M. - D.G.M.
b)
c) d)
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del
A efectos de solicitar la aprobacin para la modificacin del Programa de Inversin en Exploracin se requiere cumplir con los siguientes requisitos: a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). Copia del Poder del representante legal, inscrito en los registros respectivos. Detalle de la Memoria descriptiva de la modificacin. Detalle del Presupuesto y Cronograma de ejecucin modificado. Informacin adicional que permita una mejor apreciacin del Programa de inversin. Comprobante de pago por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria.
b) c) d) e) f)
El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios
90 das calendario
07 das calendario
30 das calendario
APROBACIN DE LA D.J. D.G.M 07 das calendario TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
(*)
(*)
Aspectos Tributarios 41
1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto al Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la Fase de Exploracin Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a) Presentar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, firmado por el Beneficiario o su representante legal acreditado en la Ficha RUC. Se adjunta print del Formulario 4949 Solicitud de Devolucin, extrado de la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la siguiente pgina). b) Copia del Contrato de Inversin en Exploracin, autenticada por fedatario de la SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. Asimismo, se adjuntar copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel documento
La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda. Si se presentar la documentacin en forma incompleta, se podrn subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. Cabe precisar que, los Procedimientos indicados se encuentran tipificados en el Procedimiento N 28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).
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(*)
Fuente: SUNAT
Aspectos Tributarios 43
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 28 Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT. REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN
44 www.asesorempresarial.com
GRATUITO
28
Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la R.S. N 256-2004/SUNAT
Presentar: 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC. 2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato. 3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin el formato e instructivo que corresponda. Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.
(1)
Fuente: SUNAT
OBSERVACIONES
Contribuyentes de la intendencia de principales contribuyentes nacionales en la sede de la Intendencia de Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes, divisin o seccin de servicios al contribuyente. ver nota (i)
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los Comprobantes de pago y dems documentos indicados en el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 2572004/SUNAT. Slo podr presentarse una Solicitud al mes por cada contrato. El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT vigente al momento de presentacin de la Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario. Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan. Los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el beneficiario solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIN DERECHO DE TRAMITACIN APROB. AUTOMTICA EVALUACIN PREVIA SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO NEGATIVO Ley N 27623 (Publicada el 08.01.2002) modificada por la ley N 27662 (publicada el 08.02.2002) y D. Leg. N 963 (publicado el 24.12.2006). D. S. N 082-2002-EF (publicado el 16.05.2002) D. S. N 150-2002-EF (publicado el 26.09.2002) R. S. N 257-2004/SUNAT (publicada el 31.10.2004)
(1)
GRATUITO
Fuente: SUNAT
Aspectos Tributarios 45
b)
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En caso el solicitante incumpla con las obligaciones sealadas en el presente artculo, la SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a formular una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo siguiente. Remisin de informacin por el Ministerio de Energa y Minas El Ministerio de Energa y Minas deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen. El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico a que se refiere el artculo anterior, la siguiente informacin: a) b) Monto por el que procede la devolucin; y, Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto,
Aspectos Tributarios 47
CONCEPTOS
DEFINICIN Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT. Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, designado como operador del mismo. A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662. Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662. Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo N 082-2002-EF.
a)
Contrato
b) c) d)
e)
Partcipe
f)
g)
h) i) j)
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias. RUC SUNAT Al Registro nico de Contribuyentes. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
k)
Utilidad operativa
l)
(*)
Ventas
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A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Partcipes debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a. Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el Partcipe o su representante legal acreditado en el RUC. Presentar un Escrito que deber contener el monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde a la distribucin porcentual establecida en el Contrato de Colaboracin Empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, adems del Partcipe o su representante legal, por el Operador. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.
b.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Texto nico de Procedimientos Administrativos Seccin I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27 Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente N DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN
Devolucin definitiva del 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el IGV e IPM a los partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC. titulares de la actividad 2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el minera durante la fase monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde de exploracin que a la distribucin porcentual establecida en el contrato de acten bajo la forma de colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, contratos de colaboracin adems del partcipe o su representante legal, por el operador. empresarial sin adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos contabilidad independiente e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.
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(1)
Fuente: SUNAT
Aspectos Tributarios 49
OBSERVACIONES
La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b) Ley N 27623 del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002) una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el Reclamacin: Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg. N 963 publicado el Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin Contribuyentes 24.12.2006). Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. Regional o Jefe de Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos, D.s. N 082-2002-EF Oficina zonal. los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto Apelacin: D. S. N 150-2002-EF mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan Tribunal Fiscal (publicado el 26.09.2002) los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004) perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables.
OBSERVACIONES EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA /REA DE INICIO DE TRMITE AUTORIDAD QUE APRUEBA EL TRMITE
Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en la sede de la Intendencia Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente. Ver Nota (i)
(*)
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Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del Rgimen. En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos con el Estado debern observar lo siguiente: 1. Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico Contrato, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato. 2. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas: i) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para
Aspectos Tributarios 51
La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional siguiendo procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso. Corresponder al Ministerio de Energa y Minas verificar si la distribucin antes sealada cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen, referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin, contenidas en los respectivos Contratos. d) Sealar en el Documento de Atribucin de manera discriminada la informacin a que se refiere el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1) as como el monto del Impuesto sujeto al Rgimen, debiendo consignarse de manera expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber sealar los registros en los que se encuentran anotados los documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN 1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmero de la autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 1.4 Destino del original y copias: En el Original : PARTCIPE En la primera copia : OPERADOR En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". Informacin No Necesariamente Impresa Fecha de emisin. Datos de Identificacin del Partcipe: o Apellidos y nombres o razn social, o Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC). Nombre o Resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho. Perodo Tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas. Monto del Crdito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el contrato o en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde de las adquisiciones y crdito fiscal.
Para el efecto, se entiende por Documento de Atribucin a aqul que emite el operador para que los dems partcipes de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar. Asimismo, de conformidad con el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 02298/SUNAT, este deber contener los siguientes requisitos mnimos: Informacin Impresa 1.1 Datos de identificacin del Operador: Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que: (...) En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida. (...)
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b)
Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del documento. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
c)
d)
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE ATRIBUCIN" y su numeracin.
Aspectos Tributarios 53
Dicha informacin deber ser proporcionada en medios magnticos, para lo cual la SUNAT pondr a su disposicin el formato e instructivo que corresponda. Montos devueltos indebidamente Los Partcipes que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, por el perodo comprendido entre la fecha en que se puso a disposicin del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin fue solicitada y la fecha en que se produzca la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda. Casustica Aplicada Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del Rgimen General, con RUC N 20456789541, calificado como titular de una concesin minera la cual se encuentra en la fase de exploracin de la mina.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones sealadas en los literales a) o b) del presente artculo, las solicitudes de devolucin de los Partcipes, vinculadas con los perodos a ser informados por el Operador, sern consideradas como no presentadas. Si el Operador incumple con las obligaciones sealadas en los literales c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn las solicitudes de devolucin de los Partcipes referidas a los periodos vinculados a dichas obligaciones. En cualquiera de los casos mencionados en el prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a presentar una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la informacin proporcionada por el Operador, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el artculo siguiente.
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de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA SUNAT. Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623 referida a la aplicacin y forma de la devolucin establece que sta comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras. Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios aquellas contempladas en el Decreto Supremo N 150-2002-EF, norma que aprob la lista general de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin de la concesin minera. Siendo conocedores que la empresa minera ha cumplido con anotar en su Registro de Compras dichos bienes y/o servicios regulados por la norma precitada anteriormente, veamos, como sigue:
Protectores antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 plstica Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00
Camiones automviles para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros 25,000.00 4,500.00 29,500.00 30,000.00 5,400.00 35,400.00
Instrumentos y aparatos de fotogrametra, 15,000.00 2,700.00 17,700.00 elctricos o electrnicos TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00
Se solicita determinar el monto de la devolucin por el cual la empresa minera pueda hacerse acreedora del Reintegro Tributario. Solucin: En respuesta al caso planteado estamos frente a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la exploracin de la empresa Minas ABC S.A. Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que los titulares de concesiones mineras Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado
Aspectos Tributarios 55
DESCRIPCIN Bentonita Protectores antirruidos de materia plstica Cascos de seguridad Camiones automviles para sondeo o perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros Instrumentos y aparatos de fotogrametra, elctricos o electrnicos TOTAL
Para efectos didcticos se muestra la dinmica contable haciendo uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Por la solicitud del Reintegro Tributario:
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia X/x Por el derecho al Reintegro Tributario. XX
63,000
10,000.00
1,800.00
11,800.00
63,000
200,000.00
36,000.00 236,000.00
25,000.00
4,500.00
29,500.00
Por la recepcin del cheque (medio de pago) por concepto del Reintegro Tributario
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV. XX 63,000
30,000.00
5,400.00
35,400.00
15,000.00
2,700.00
17,700.00
63,000
350,000.00
63,000.00 413,000.00
La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el reintegro por la suma de S/.63,000.00.
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Informes emitidos por SUNAT referido a las leyes relacionadas al Sector Minera
Fuente: SUNAT
A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA: Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario, es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992. Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993. Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el Decreto Supremo N 07-94-EM, publicado el 22.02.1994.
ANLISIS: Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995, el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998. En tal sentido, cabe sealar lo siguiente: 1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.
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MATERIA: Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modicatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se reere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.08.2004, y normas modicatorias.
ANLISIS: 1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente: La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del tajo o de la cantera. El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente. Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo anterior. El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado. La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems, encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera. 2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor jo aplicable a cada uno de ellos. Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema. 3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Ocio N 107-2001-INEI/ DNCN, ha concluido lo siguiente: De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando los criterios de clasicacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3. Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de vas, son propias de la explotacin minera. En consecuencia, se clasicar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito, 07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras. Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin. 60 www.asesorempresarial.com
MATERIA: Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modicatorias. Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas modicatorias. Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el 17.05.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado el 27.03.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado el 01.03.1997, y normas modicatorias. Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y graticaciones por estas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.
As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad se calcula en base al 9% de la remuneracin. Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos N 650 y 728, las graticaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del empleador. |En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. CONCLUSIN: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. Lima, 7 de setiembre de 2009 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA: Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modicatoria (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS: 1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma. Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente. Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera. 2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del Cdigo Tributario. Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior. 3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7, fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo 16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-, sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor. Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin jado por el Cdigo Civil, a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin jados en el TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil establezca un plazo mayor. En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas mineras hubiera sido exigible. 64 www.asesorempresarial.com
MATERIA: En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan las siguientes consultas: 1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso; sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la Ley General de Minera, dicho benecio contractual slo ser aplicable hasta por el monto de la inversin aprobada? 2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la gura anterior o de tener una
ANLISIS: 1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente: El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a n de promover la inversin y facilitar el nanciamiento de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso. Agrega que, para efectos del contrato a que se reere el prrafo precedente, se entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2), las plantas de benecio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calicar la Direccin General de Minera. A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los contratos a que se reere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera, que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de la industria minera.
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Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a que se reere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad minera, entre otros benecios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de maquinarias, equipos industriales y dems activos jos hasta el lmite de 20% (veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto, a excepcin de las edicaciones y construcciones cuyo lmite mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual. Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto. Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto. Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta, tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO de la Ley General de Minera. As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las caractersticas del proyecto. 70 www.asesorempresarial.com
ndice
MINERA
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR MINERA I. REGALA MINERA ......................................... 1. Trminos de la Regala Minera ................... 2. Constitucin de la Regala Minera .............. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera ..................................... 4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones ..... 5. Regala Minera como gasto........................ 6. Tratamiento Tributario de la Regala del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............ 7. Comentarios alusivos a la derogatoria del artculo 5 de la ley N 28258................... 8. Vigencia ................................................. II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Minera ................................................. 3. Nacimiento de la obligacin tributaria ......... 4. Base Imponible ........................................ 5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Impuesto ................................................. 6. Pago del Impuesto.................................... 7. Recaudacin y Administracin ................... 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales ........................................... 9. Impuesto Especial a la Minera como gasto.... 10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 11. Vigencia .................................................. III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Trminos aplicables al gravamen especial a la minera ........................................... 3. Definiciones ........................................... 4. Gravamen................................................ 5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ....... 6. Caractersticas del Gravamen ..................... 7. Base de Clculo ....................................... 8. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Gravamen................................................ 9. Gastos operativos comunes ....................... 10. Aplicacin del valor de mercado ................. 11. Declaracin Jurada y pago trimestral del Gravamen................................................ 12. Regala como crdito contra el Gravamen .... 13. Gravamen como gasto .............................. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas ..................... 15. Recaudacin y Administracin ................... 16. Aplicacin de normas que facilitan la administracin del Gravamen..................... 3 3 5 6 12 13 13 14 14 14 14 14 14 14 15 16 16 16 17 17 17 18 18 18 19 19 19 19 19 19 20 20 20 21 21 21 22 22 17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 18. Vigencia ................................................. 19. Efectos de los ajustes de los perodos anteriores ........................................... 20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ... IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ....................................................... Casustica Aplicada: Tratamiento de la Obtencin de la Concesin ........................ 22 22 23 23
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V. CONSULTORIO REGALA MINERA .................. 1. Qu es Regala Minera? ........................... 2. Quienes son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? .................................... 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? ..... 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? .................................... VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO PERUANO PARA PROMOCIONAR LA INVERSIN EN EL SECTOR MINERA ............. 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria .............. 2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin ........................................... 3. Aprobacin para la ejecucin del programa de inversin en exploraciones .................... 4. Aprobacin para la modificacin del programa de inversin en exploracin........................ VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR MINERA ....................................................... 1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin ......... 2. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente .. Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM ............................
35 35 40 41 41 42
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INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 57 59 61 63 65
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