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ASESOR PRCTICO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL APLICACIN POR SECTORES

MINERA

ASESOR EMPRESARIAL Revista de Asesora Especializada

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL APLICACIN POR SECTORES

MINERA

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Aspectos Tributarios de las EMPRESAS DEL SECTOR MINERA


INTRODUCCIN Dentro de los roles del Estado estn el de concedente, normativo y promotor en la poltica minera peruana, el cual tiene por objetivo el aprovechar los recursos minerales racionalmente, respetando el medio ambiente y creando condiciones para el progreso del sector en un marco estable y armonioso para las empresas y la sociedad. El desarrollo normativo del Estado persigue el equilibrio entre los derechos y obligaciones de las empresas mineras, enfatizando el tema ambiental, de acuerdo con los estndares internacionales y los compromisos adquiridos por el Per. Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofa empresarial responsable, que d seguridad a los trabajadores y alcance relaciones amigables con las comunidades locales y su cultura, as como con la comunidad nacional. De otro lado, el Estado busca promover el desarrollo integral y sostenido de la poblacin ms necesitada, generando condiciones para la inversin pblica en temas como infraestructura en las zonas ms pobres del pas llevando la inclusin social, a efectos de reducir la pobreza as como mejorar la calidad de vida de los menos favorecidos del pas, el mismo que realiza a travs de la recaudacin tributaria en busca de obtener
N 1 CONCEPTOS Autoconsumos

ingresos y por ende mayores recursos para lograr este fin. En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres (3) normas que afectan a las empresas del Sector Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un nuevo esquema tributario para las empresas del sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto a las sobreganancias mineras. Asimismo, se public el 29 de setiembre de 2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790 y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29789. I. REGALA MINERA 1. Trminos de la Regala Minera(*) Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables:

DEFINICIN El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley(1).

Base de clculo

(*)

Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.

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Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.

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N 3 4 5 CONCEPTOS Empresa integrada Gastos Operativos Ley General de Minera Lugar donde se explota o se encuentra en explotacin el recurso natural DEFINICIN Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo. Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los trabajadores. Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 01492-EM y normas modificatorias. rea territorial donde se encuentra ubicada la concesin minera, otorgada segn lo dispuesto en la Ley General de Minera.

Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley. Recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren RUC SUNAT Utilidad operativa Ventas Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. Registro nico de Contribuyentes. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2). Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).

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El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que: () La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren, el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo. Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren. (...) (3) El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la letra que: Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias. ()
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1.1 Definicin La regala minera es la contraprestacin econmica que los sujetos de la actividad minera estn obligados a pagar al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 1.2 Sujetos de la actividad minera Son sujetos de la actividad minera los titulares de las concesiones mineras y los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos. 1.3 Definicin de concesin minera Las concesiones mineras son una figura mediante la cual el Estado le da derecho a un tercero para realizar actividades de exploracin y explotacin que permitan el aprovechamiento de los minerales que se encuentran en el subsuelo del territorio nacional. Los recursos naturales de acuerdo a nuestra constitucin, son patrimonio de la Nacin, por lo que el Estado ha diseado mecanismos para su aprovechamiento econmico por particulares, en el caso minero dicho mecanismo se conoce como concesiones mineras. Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan la propiedad del suelo, sino que sta deber obtenerse de sus respectivos dueos a travs de la compra, contrato de alquiler o cualquier otra forma establecida por nuestra legislacin. El esquema de las concesiones mineras se encuentra sustentado en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, Decreto Supremo N 014-92-EM, norma aprobada el 04.06.1992. 1.4 Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin tributaria nace al cierre de cada trimestre calendario. Para el efecto, de detallan los trimestres calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre. 2. Constitucin de la Regala Minera La regala minera ser calculada sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera percibida en cada trimestre, segn lo descrito en el numeral anterior. Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera de conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 29788, se calcula de la siguiente forma:
Ingresos generados por Utilidad las ventas realizadas de operativa los recursos minerales de los = metlicos y no metlicos sujetos de en cada trimestre la actividad calendario en el estado en minera que se encuentren
(*)

Costo de ventas y los Gastos operativos


(*)

Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.

Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Se entiende por retiros no justificados a las que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo descrito en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. A efectos de poder definir el concepto de Mermas y Desmedros dichos conceptos se encuentran vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta as como en el literal c) del artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual seala a la letra que; Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (). c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 5

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2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. (). Por su parte el literal f) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente: Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (). f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. (). Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, 6 devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de referencia en el mes en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Asimismo, el Costo de Ventas est conformado por:
Materiales directos utilizados Costo de Ventas Mano de obra directa Costos indirectos de la produccin vendida

Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos proporcionalmente durante la vida probable de la mina. No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de la siguiente forma:
Regala minera
(*)

Utilidad Operativa Trimestral

Tasa efectiva
(*)

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:


Margen Operativo
(*)

Utilidad Operativa Trimestral = Ingresos generados por las ventas del trimestre

(*)

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

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Asimismo, los tramos de margen operativo son:
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA N a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Li Ls Tramos Margen Operativo b Li Ls 0% 10% 10% 15% 15% 20% 20% 25% 25% 30% 30% 35% 35% 40% 40% 45% 45% 50% 50% 55% 55% 60% 60% 65% 65% 70% 70% 75% 75% 80% Ms de 80% Tasa Marginal c 1,00% 1,75% 2,50% 3,25% 4,00% 4,75% 5,50% 6,25% 7,00% 7,75% 8,50% 9,25% 10,00% 10,75% 11,50% 12,00%

En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). La pequea minera y la minera artesanal son actividades que se sustentan en la utilizacin intensiva de mano de obra que las convierten en una gran fuente de generacin de empleo y de beneficios colaterales productivos en las reas de influencia de sus operaciones que generalmente son las ms apartadas y deprimidas del pas, constituyndose en polos de desarrollo, por lo que resulta necesario establecer una legislacin especial sobre la materia. La pequea minera y la minera artesanal, las cuales comprenden las labores de extraccin y recuperacin de sustancias metlicas y no metlicas del suelo y subsuelo, desarrollndose en forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas que buscan maximizar ingreso de subsistencia. El Estado protege y promueve la pequea minera y la minera artesanal. Para el efecto, se entiende por pequeos productores mineros y mineros artesanales a los contemplados en el Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651, publicado el 24.01.2002, el cual describe a la letra que: () "Artculo 91.- Son mineros los que: pequeos productores

: Lmite inferior : Lmite superior

Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar la Tasa Efectiva ser:


TASA = EFECTIVA Ls Li

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]


j=1

n-1

MgO

: Lmite superior del tramo (columna b) : Lmite inferior del tramo (columna b)

1. Posean por cualquier ttulo hasta dos mil (2,000) hectreas, entre denuncios, petitorios y concesiones mineras. 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 350 toneladas mtricas por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cbicos por da. Son productores mineros artesanales los que: 1. En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas se dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con mtodos manuales y/o equipos bsicos. 7

Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.

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2. Posean por cualquier ttulo hasta un mil (1,000) hectreas, entre denuncios, petitorios o mineros segn lo establezca el Reglamento de la presente Ley. 3. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 25 toneladas mtricas por da, con excepcin de los productores de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta doscientos (200) metros cbicos por da. La condicin de pequeo productor minero o productor minero artesanal se acreditar ante la Direccin General de Minera mediante declaracin jurada bienal" () Para que el Pequeo Productor Minero (PPM) o Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este beneficio tendr que solicitar una Constancia a la Direccin General de Minera(*) que lo califique como tal; y solo podr hacerlo si cumple con los requisitos mnimos descritos en el Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera descrito anteriormente. El perodo de validez de la Constancia de PPM y PMA es de dos (2) aos, la fecha de inicio y trmino de la vigencia se indica en la Constancia. Para el efecto, el PPM o PMA podr solicitar su acreditacin va internet de la siguiente manera: Para la presentacin de las solicitudes de acreditacin o renovacin de la condicin de PPM y PMA, los titulares mineros debern acceder a la pgina web http://extranet.minem.gob.pe para lo cual tendrn acceso con un nombre de usuario y clave secreta (password) que en adelante servirn para todos los trmites de acreditacin o renovacin de la condicin de Pequeo Productor Minero y Productor Minero Artesanal va internet. Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del Ministerio de Energa y Minas.

(*)

La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional de los recursos mineros en armona con el medio ambiente. Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Procedimiento Contrasea para obtener Usuario y Para ello, al igual que cuando solicit su Constancia inicial deber llenar los Formatos de Declaracin Jurada Bienal de PPM o Declaracin Jurada Bienal de PMA, segn corresponda y hacer el pago respectivo por derecho de trmite en Caja Trmite del Ministerio de Energa y Minas o la Direccin Regional de Energa y Minas o Banco de la Nacin. La Direccin General de Minera tiene un plazo de treinta (30) das calendario para pronunciarse sobre su declaracin y emitir la nueva constancia solicitada. Para el efecto, se adjunta print del Formato de Declaracin Jurada Bienal de Pequeo Productor Minero(*). (Ver en la siguiente pgina) De otro lado, una vez que el titular minero califique como Pequeo Productor Minero (PPM) o Productor Minero Artesanal (PMA), su razn social, RUC, condicin, fecha de inicio y trmino de la vigencia de la constancia sern publicados en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas como Titulares Calificados. Para el efecto, se muestra un print de la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas de la publicacin de los Titulares acreditados al 10.10.2011(*).

Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de las siguientes formas: 1. Acercndose a las oficinas de la Direccin General de Minera (DGM) del Ministerio de Energa y Minas con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. El horario de atencin para realizar este trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a 4:30 p.m. y no genera costo alguno. 2. Registrndose en la Direccin Regional de Energa y Minas (DREM) de su Regin con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. Despus de tres (3) das hbiles el titular minero deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual le brindar la informacin correspondiente. Para los casos de renovacin de constancias de PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del vencimiento del plazo establecido podr ingresar nuevamente al extranet del Ministerio de Energa y Minas y solicitar su renovacin.

(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Cabe mencionar que, en el caso que los pequeos productores mineros perdiesen tal condicin con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao, por exceder los lmites establecidos en el Art. 91 del T.U.O. de la Ley General de Minera, debern pagar el derecho de vigencia por el monto del Rgimen General. 4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral y efectuar el pago de la regala minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento. Asimismo en la declaracin jurada se deber consignar en forma independiente por cada unidad de produccin el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin. La declaracin jurada trimestral ser presentada a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698, versin 1.1. (Versin actualizada el 28.10.2011). Para el efecto, se muestra un extracto del auto instalador del PDT 0698 extrado de la direccin electrnica www.sunat.gob.pe al cual se deber ingresar a efectos de descargar el PDT en mencin. PDT 0698 - Regala Minera V 1.1.- Dirigido a los Titulares de las concesiones mineras, incluyendo las empresas integradas, que son sujetos obligados al pago mensual de esta contraprestacin econmica al Estado por la explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. Comprende tambin a los cesionarios que realizan dichas actividades segn el Ttulo XIII del TUO de la Ley General de Minera.
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 28/10/2011)

2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (o), obligatoriamente debern usar SUNAT Virtual. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses que genera el no pagar dentro del plazo establecido El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters mensual entre treinta (30). Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar la Regala Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.

Dicha declaracin deber contener la determinacin de la base de clculo de la regala minera. Lugar dnde se presenta el PDT de Regala Minera 1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. 12 www.asesorempresarial.com

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INFRACCIN REFERENCIA SANCIN Margen Ingresos operativo Anticipo Tasa = generados por las x del x Mensual efectiva ventas mensuales Ejercicio 2010

4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos 1 UIT

El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010

(*)

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado Si se subsana la por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

La regala correspondiente al indicado trimestre se determinar de la siguiente forma:


Regala = minera Utilidad Operativa del ltimo trimestre

Tasa efectiva

Presentando la declaracin jurada correspondiente

Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas del trimestre en mencin. Al importe de la regala del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo de la regala, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra la regala que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada.

80%

90%

50%

60%

5. Regala minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de regalas ser considerado como gasto para efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio correspondiente. 6. Tratamiento tributario de la regala del ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) Excepcionalmente en los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:

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7. Comentarios alusivos a la derogatoria del artculo 5 de la Ley N 28258 Con la introduccin de la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29788 Ley de Regala Minera se deroga en su integridad el artculo 5 de la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, quedando as sin efecto el mencionado artculo, el cual sealaba a la letra que; Artculo 5.- Rangos para el pago de regala minera Los rangos para el pago de regala minera son sobre el valor de concentrado o su equivalente: a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de dlares anuales paga el 1% (uno por ciento). b) Segundo rango: por el exceso de U$120 (ciento veinte) millones de dlares anuales paga el 3% (tres por ciento). Para el caso de los minerales cuyos precios no cuentan con cotizacin internacional, pagan el 1% (uno por ciento) sobre el componente minero. El Ministerio de Energa y Minas publicar mensualmente la cotizacin de los precios del mercado internacional de minerales. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales la regala ser el O% (cero por ciento) en el marco de lo sealado en el artculo 10 de la presente Ley. (...). 8. Vigencia La Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera, fue publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin. Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre de 2011. II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA 1. Objeto de la ley A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado crea el Impuesto Especial a la Minera, el cual grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera, proveniente de las ventas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren, as como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes. 14 www.asesorempresarial.com Para el efecto, se entiende por sujetos de la actividad minera a los titulares de las concesiones mineras, a los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM y modificatorias y a las empresas integradas que realicen dichas actividades. 2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Minera La periodicidad del Impuesto Especial a la Minera es trimestral. Para el efecto, de detallan los trimestres calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre. 3. Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin del pago del impuesto nace al cierre de cada trimestre al que se refiere el numeral anterior. 4. Base imponible El impuesto ser calculado sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera percibida en cada trimestre, segn lo descrito en el numeral anterior. Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera de conformidad con el Artculo 4 de la Ley N 29789, se calcula de la siguiente forma:
Costos Utilidad Ingresos generados por de ventas operativa las ventas realizadas de sujetos de = - y gastos los recursos minerales en operativos la actividad cada trimestre calendario (*) minera
(*)

Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.

Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado y se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales.

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Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren. Se entiende por retiros no justificados a las que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo descrito en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, la deduccin correspondiente ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de referencia en el mes en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Asimismo, el Costo de ventas est conformado por:
Materiales directos utilizados Costo de Ventas Mano de obra directa Costos indirectos de la produccin vendida

No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del impuesto El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se determinar de la siguiente forma:
Impuesto Especial a la = Minera
(*)

Utilidad Operativa del ltimo trimestre

Tasa efectiva
(*)

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:


Margen Operativo =
(*)

Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre

(*)

El resultado se redondear a dos (02) decimales.

Asimismo, los tramos de margen operativo son:


ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA N a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Tramos Margen Operativo b Li 0% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% Ms de 85% Ls 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% 85% Tasa Marginal c 2,00% 2,40% 2,80% 3,20% 3,60% 4,00% 4,40% 4,80% 5,20% 5,60% 6,00% 6,40% 6,80% 7,20% 7,60% 8,00% 8,40%

Li : Lmite inferior Ls : Lmite superior

Asesor Empresarial

Aspectos Tributarios 15

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Para calcular el Impuesto Especial a la Minera en funcin al margen operativo se determinar la Tasa efectiva de la siguiente manera:
TASA EFECTIVA = Ls : Li : Tmgj : MgO : j : n :

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]


j=1

n-1

MgO

tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN

Lmite superior del tramo (columna b) Lmite inferior del tramo (columna b) Tasa marginal del tramo j (columna c) Margen operativo de acuerdo a la columna b Tramos desde 1 a n-1 Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos

Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). 6. Pago del Impuesto Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra 16 www.asesorempresarial.com

1 UIT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente

7. Recaudacin y Administracin El impuesto ser recaudado y administrado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales A efectos de la aplicacin de la presente ley se considera pequeos productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el

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Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. Cabe mencionar que, no se consideran como tales, aquellos que resulten de empresas vinculadas luego de procesos de reorganizacin empresarial. Para tal efecto, ser de aplicacin la definicin de empresas vinculadas contempladas en el inciso b) del Artculo 32-A del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, el cual seala a la letra que:
Margen Ingresos operativo Anticipo Tasa = generados por las x del x Mensual efectiva ventas mensuales Ejercicio 2010

El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)

() Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: () b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. ()
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto Especial a la Minera ser considerado como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en el Ejercicio que fue pagado. 10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) En los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:

Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010

(*)

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

El Impuesto Especial a la Minera correspondiente al indicado trimestre se determinar de la siguiente forma:


Impuesto Especial Utilidad Operativa del = x a la Minera ltimo trimestre Tasa efectiva

Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva. Al importe del Impuesto Especial a la Minera del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 11. Vigencia La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera, fue publicada el da 28

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de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin. III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA 1. Objeto de la ley La Ley N 29790 "Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera", tiene por objetivo establecer el marco legal por el cual los sujetos de la actividad minera con Proyectos de Inversin sujetos a Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin se comprometen de manera voluntaria, mediante la suscripcin de un Convenio al pago del Gravamen Especial a la Minera. 2. Trminos aplicables al gravamen especial a la minera Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables(*):

TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA (Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790) N a) b) c) d) e) f) g) h) CONCEPTOS Autoconsumos DEFINICIN

El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. Base de clculo A la utilidad operativa trimestral. Contratos de Garantas Convenio Empresa Integrada Gastos Operativos Gravamen Producto Procesado Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley. Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo. Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los trabajadores. Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.

i)

j) k) l) m)
(*)

Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley. Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, Recursos minerales as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de encuentren purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. RUC Registro nico de Contribuyentes. SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributara. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas Utilidad operativa a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley

Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera

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3. Definiciones El Gravamen es un recurso pblico originario proveniente de la explotacin de recursos naturales no renovables que, de conformidad con la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos de la actividad minera en mrito y a partir de la Suscripcin de Convenios con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. 4. Gravamen La periodicidad del Gravamen Especial a la Minera es trimestral. Para el efecto, de detallan los trimestres calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre. 5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria La obligacin del pago del impuesto nace al cierre de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el numeral anterior. 6. Caractersticas del Gravamen El Gravamen Especial a la Minera tiene las siguientes caractersticas: a) Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de la regala minera establecida en la Ley N 28258, Ley de Regala Minera, y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del convenio. Se deducir como gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, el monto efectivamente pagado por concepto del Gravamen. Son ingresos del Tesoro Pblico los recursos que se obtengan por su aplicacin.
(*)

Gravamen

Utilidad Operativa trimestral

Tasa efectiva
(*)

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la siguiente forma:


Margen Operativo
(*) (*)

Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre

El resultado se redondear a dos (02) decimales.

Asimismo, los tramos de margen operativo son:


PORCENTAJES EN FUNCIN AL MARGEN OPERATIVO N a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Tramos Margen Operativo b Li 0% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% Ms de 85% Ls 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% 85% Tasa Marginal c 4,00% 4,57% 5,14% 5,71% 6,28% 6,85% 7,42% 7,99% 8,56% 9,13% 9,70% 10,27% 10,84% 11,41% 11,98% 12,55% 13,12%

b)

Li: lmite inferior Ls: lmite superior

c)

Determinacin de la utilidad operativa Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se calcula de la siguiente forma:
Utilidad = operativa Ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren Costo de ventas y los Gastos operativos
(*)

7. Base de Clculo La base de clculo del Gravamen se determinar por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera. 8. Tasa efectiva aplicable y determinacin del gravamen El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790, se determinar de la siguiente forma:

(*)

Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, relacionados directamente con los ingresos generados por la explotacin de recursos minerales metlicos.

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Asimismo, el costo de ventas se encuentra conformado de la siguiente forma:
Materiales directos utilizados COSTO DE VENTAS Mano de obra directa Costos indirectos de la produccin vendida

proporcionalmente durante la vida probable de la mina. Determinacin de La Tasa Efectiva La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente forma:
TASA EFECTIVA = Ls Li

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]


j=1

n-1

Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern encontrarse debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarn la base de clculo de trimestres calendarios posteriores. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos

MgO

: Lmite superior del tramo (Columna b) : Lmite inferior del tramo (Columna b)

Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

9. Gastos operativos comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, provenientes de la explotacin de concesiones mineras comprendidas en Contratos de Garanta, la deduccin correspondiente ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. 10. Aplicacin del valor de mercado Cuando como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia relacionadas a mtodos basados en utilidades, se deban efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se debern imputar al primer trimestre calendario del ejercicio siguiente al que corresponden los ajustes. 11. Declaracin jurada y pago trimestral del gravamen Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a la generacin de la obligacin en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT.

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Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses que genera el no pagar dentro del plazo establecido El monto del Gravamen no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, a que se refiere el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar el Gravamen dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
INFRACCIN 4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones REFERENCIA SANCIN CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado infraccin antes por la SUNAT para que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente

12. Regala como crdito contra el gravamen El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o la regala contractual minera que por las concesiones objeto del Contrato, venzan con posterioridad a la suscripcin del Convenio, ser utilizado como crdito contra el Gravamen. En caso el monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o regala contractual minera exceda al monto calculado del Gravamen, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes hasta agotarse. 13. Gravamen como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen, constituye gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta. Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que se pague el Gravamen. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas En el caso de que se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos de Garantas, los sujetos de la actividad debern incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el Convenio.

Artculo 176

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos

1 UIT

Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo Convenio por parte del cesionario.

Aspectos Tributarios 21

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15. Recaudacin y administracin Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), por excepcin, a partir de la suscripcin de convenios, para ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen, que incluyen el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. Por su parte, el Ministerio de Energa y Minas, en representacin del Estado Peruano, est facultado para suscribir convenios con los sujetos de la actividad minera, para la aplicacin del Gravamen. 16. Aplicacin de normas que facilitan la administracin del gravamen A travs de la Ley N 28969, se autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras, incluyendo lo dispuesto en el Artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1), norma aprobada por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Para el efecto, toda mencin a la regala minera efectuada en la Ley N28969, deber entenderse como referida al Gravamen Especial a la Minera, cuando sea aplicada para la administracin de esta. Por su parte, el Tribunal Fiscal ser quin resuelva los procedimientos contenciosos en segunda instancia. 17. Tratamiento tributario del gravamen especial a la minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) En los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera que efecten anticipos mensuales determinarn estos multiplicando los conceptos siguientes:
(1)

Margen Ingresos operativo Anticipo = generados por las x del x Mensual ventas mensuales Ejercicio 2010

Tasa efectiva

El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010 se determinar de la siguiente forma:
Margen = Operativo
(*)

Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre

(*)

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

El Impuesto Especial a la Minera correspondiente al indicado trimestre se determinar de la siguiente forma:


Gravamen de Utilidad Operativa del ltimo trimestre = x ltimo trimestre 2011 Tasa efectiva

Al importe de Gravamen del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 18. Vigencia La Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, fue publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin.

Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, seala a la letra que: (...) Artculo 33.- INTERES MORATORIO "El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (...)

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Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011. 19. Efectos de los ajustes de los perodos anteriores No se aplicarn para efectos de la determinacin del Gravamen, el monto de los ajustes de perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 29790. 20. Convenio para la aplicacin del gravamen A travs del Reglamento de la Ley N 29790, norma aprobada segn Decreto Supremo N 173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, el cual deber ser suscrito en representacin del Estado por el Ministerio de Energa y Minas. Dentro de los cinco das tiles siguientes a la celebracin del respectivo Convenio el Director General de Minera, bajo responsabilidad, deber remitir copia de dicho Convenio a la SUNAT. Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio para la Aplicacin del Gravamen Especial a la Minera(*).

CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790 Seor Notario Pblico: Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____, Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se le denominar EL ESTADO. El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas: CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N 014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s): CONTRATO FECHA DE MINUTA FECHA DE VENCIMIENTO CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA 2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato. 2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes: a) b) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre. Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente CONVENIO. El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio de su pago. Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.

c) d)

CLUSULA TERCERA.- OBJETO En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.

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CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN 4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos vigentes. 4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la Clusula Primera. CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN 5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN. 5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790. CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN 6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. 6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras, incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia. CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento. Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva. CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento. CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS 9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el presente CONVENIO. 9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario. CLUSULA DCIMA.- GASTOS Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT. CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera. Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus modificatorias. LA EMPRESA Ministro de Energa y Minas ESTADO PERUANO

(*)

Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).

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IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA (Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT) Con la introduccin de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011-SUNAT, norma
N a) CONCEPTOS

publicada el 08.11.2011, los sujetos de la actividad minera cumplan con la declaracin y pago de los anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto Especial a Minera y el Gravamen Especial a la Minera. Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada anteriormente describe uno a uno los terminos aplicables a dichos conceptos, como sigue:

DEFINICIN

Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y Anticipo Mensual de la Regala diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Minera Transitoria de la Ley N 29788. Anticipo Mensual del Impuesto Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29789. Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF. A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen, respectivamente. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www. sunat.gob.pe.

b)

c)

Anticipo Mensual del Gravamen

d)

Banco(s) Habilitado(s)

e)

Clave SOL

f)

Cdigo de Usuario

g)

NPS

h)

Sujetos de la actividad minera

i) j)

SUNAT SUNAT Operaciones en Lnea

k)

SUNAT Virtual

(*)

Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT)

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A travs de la norma precitada anteriormente, se aprueba el Formulario Virtual N 1698Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero, el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir del 25.11.2011. Este formulario podr ser utilizado para la declaracin de los siguientes conceptos: a) b) c) Anticipo Mensual de la Regala Anticipo Mensual del Impuesto Anticipo Mensual del Gravamen Medios y formularios para que los sujetos de la actividad minera efecten el pago de los anticipos mensuales correspondientes al ltimo trimestre del Ejercicio 2011 Los contribuyentes de la actividad minera debern realizar el pago de los anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen a travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta de Pago, respectivamente con los siguientes cdigos de tributo: 7143: REGALA MINERA Ley N. 29788. 7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERA Ley N 29789. 7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERA Ley N 29790.

La declaracin y determinacin de cada uno de los conceptos antes mencionados constituyen obligaciones independientes entre s y slo se considerar presentada la declaracin de aquel concepto respecto del cual se consigne la informacin. Dicho formulario tambin podr presentarse para efectuar declaraciones sustitutorias y rectificatorias, para lo cual debern cumplir con ingresar nuevamente toda la informacin. Forma y condiciones para la presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern: a) b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. Ubicar el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.

Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y 038-2010/SUNAT. Para efectos del pago debern utilizando los medios autorizados, teniendo en cuenta los siguientes cdigos: 7143: Regala Minera Ley N 29788 7144: Impuesto Especial a la Minera Ley N 29789 7145: Gravamen Especial a la Minera Ley N 29790

De la declaracin y el pago de los anticipos mensuales correspondiente al Perodo Octubre 2011 La declaracin y el pago de los anticipos mensuales se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de 2011. Casustica Aplicada Tratamiento de la Obtencin de la Concesin La empresa minera LA FORTALEZA S.A., contribuyente del rgimen general, con RUC N 20345678541, ha obtenido una concesin minera de Un mil hectreas para la explotacin de zinc. Se sabe que dicha concesin minera asciende a la suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte (20) aos.

Constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es el nico comprobante de la operacin efectuada por los sujetos de la actividad minera, la cual ser emitida por el sistema de la SUNAT y contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden. La referida constancia podr ser impresa, guardada y/o enviada a la direccin electrnica que seale el contribuyente de la actividad minera. 26 www.asesorempresarial.com

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La empresa ha iniciado operaciones en agosto de 2009, la concesin est ubicada en el centro del pas. Segn el Estudio de Factibilidad la mina tendr una duracin aproximada de veinte (20) aos dedicados a la extraccin de recursos. Se desea saber el adecuado tratamiento contable y tributario a seguir segn el planteamiento del caso. Solucin: En virtud a lo previsto en el Artculo 74 del TUO de la Ley General de Minera, la norma dispone a la letra que; Artculo 74.- El valor de adquisicin de las concesiones, se amortizar a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en un plazo que el titular de actividad minera determinar en ese momento, en base a la vida probable del depsito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo as establecido deber ser puesto en conocimiento de la Administracin Tributaria al presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortizacin, adjuntando el clculo correspondiente. El valor de adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn el caso. Igualmente, incluir lo invertido en prospeccin y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la produccin mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado en prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en que se incurra en dichos gastos. Cuando por cualquier razn la concesin minera fuere abandonada o declarada caduca antes de cumplir con la produccin mnima obligatoria, su valor de adquisicin se amortizar ntegramente en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de agotarse las reservas econmicas explotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesin antes de amortizase totalmente su valor de adquisicin; podr, a opcin del contribuyente, amortizarse de inmediato el saldo, o continuar amortizndose anualmente hasta extinguir su costo dentro del plazo originalmente establecido. Partiendo de dicha premisa veamos la dinmica contable a seguir, como sigue: Determinacin de la Amortizacin: Valor de la Concesin Minera = S/.100,000.00 / 20 aos = S/.5,000.00
XX 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, Iicencias y otros derechos 3411 Concesiones 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras Cuentas por pagar diversas 469 Otras Cuentas por pagar x/x Por la concesin obtenida para la explotacin de cobre. XX 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras Cuentas por pagar diversas 4699 Otras Cuentas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes o Instituciones Financieras x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la concesin. XX 100,000

100,000

100,000

100,000

Considerando que, la adquisicin de la concesin se di en el mes de agosto del 2010, tenemos hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4) meses, razn por la que amerita determinar cul sera la amortizacin mensual, como sigue. S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
XX 68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles - Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles-Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos x/x Por la amortizacin del intangible correspondiente al perodo de agosto a diciembre 2010. XX 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. XX

20,000

20,000

20,000 20,000

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Implicancia Tributaria de la Amortizacin: De conformidad a lo previsto en el inciso o) del Artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF), la norma dispone que: Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (..). o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias. (.). Dicha disposicin normativa se encuentra concordada con el literal d) del Artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn D.S. N 122-94-EF. Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (..). d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo mximo de diez aos. Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa. (.). V. CONSULTORIO REGALA MINERA
(Fuente SUNAT)

A continuacin, se muestra un Consultorio de Preguntas Frecuentes emitido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. 1. Qu es Regala Minera? La Regala Minera es una contraprestacin econmica establecida por ley, mediante la cul los titulares (tambin cesionarios) de concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 2. Quines son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales, contemplados en el artculo 91 de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar mensualmente. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalas mineras antes de la vigencia de la Ley Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as como los que a la fecha de vigencia de la Ley de Minera se encuentren en proceso de licitacin, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIN. 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? Regala minera es la contraprestacin econmica que pagan al Estado por la explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. La regala minera ser pagada sobre el valor del concentrado o su equivalente, para el caso de minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, pagan sobre el componente minero.

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Minerales Metlicos Concentrado o Equivalente Componente Minero = Concentrado o equivalente

No-Metlicos N:A. Componente Minero

Con Cotizacin Internacional Sin Cotizacin Internacional

exceso constituye saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Nacimiento de la obligacin de pago de la regala: Se origina en la fecha en la que segn las disposiciones del Reg. de Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero. En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo. En operaciones de comercio exterior, se entender fecha de entrega del concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposicin del adquirente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y perodo mensual a los que corresponda el nacimiento de la obligacin.

Venta: Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la transmisin de propiedad del concentrado o equivalente o componente minero, independientemente de la denominacin que le den las partes y las condiciones pactadas entre ellas

Base de Referencia: a - b
a (Valor bruto de venta) b (Diversos conceptos no asociados al proceso productivo) Tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte, almacenamiento, embarque y estiba, as como otros costos o gastos asumidos por el exportador y pactados de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso. Para empresas integradas, la base de referencia tampoco incluye los costos de tratamiento (costos de produccin directos e indirectos incurridos en el proceso de beneficio del mineral extrado, posterior a la obtencin del concentrado o equivalente o componente minero)

Productos comercializables: Valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o componente minero. Autoconsumo: valor bruto declarado por el titular (no menor al valor de mercado debidamente justificado). Empresas integradas: valor bruto de venta del producto final (total de ingresos generados por la venta de un producto comercial obtenido al final de cualquiera de los procesos de preparacin mecnica, metalurgia, refinacin, industriales y manufactura).

Determinacin:
BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional

BR de todas sus concesiones mineras en explotacin

BR correspondiente a minerales sin cotizacin internacional

BR correspondiente a minerales sin cotizacin internacional

Ajustes a la Base de Referencia Provenientes de liquidaciones finales, de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar. Afectan la base de referencia en el mes en cual se otorguen o efecten. Los ajustes deben constar en documentos emitidos segn el Reglamento de Comprobantes de Pago. Si el monto de los ajustes de un mes no es absorbido en su integridad en dicho mes, el

Minerales con Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de todo el ao calendario a partir de enero hasta dicho mes inclusive, correspondiente a minerales con cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) los siguientes rangos, segn est o no autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera:

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Valor Base Referencia US $ mil (1/) Hasta 60 S/. mil (2/) Hasta 185.040 1% % Regala

El Pago El pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado est en dlares americanos, se deber convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo da del mes por el cual se determina la regala. Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente. El Plazo El vencimiento del plazo para pagar y presentar la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin. El monto de la regala no pagada dentro del plazo establecido devenga un inters mensual, equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y tambin generar una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a travs del PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin Boleta de Pago. El inters acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al monto impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses del ao siguiente. Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004 El cronograma de vencimiento para la Declaracin y el pago de la Regala Minera correspondiente a los meses de junio a diciembre del 2004 es el siguiente:
Mes de la obligacin Junio, julio, diciembre del 2004 Agosto del 2004 Setiembre del 2004 Octubre del 2004 Noviembre del 2004 Plazo 28 de febrero de 2005 31 de marzo de 2005 29 de abril de 2005 31 de mayo de 2005 30 de junio de 2005

Rangos Primero Segundo Tercero

Por el exceso Por el exceso de de 185.40 hasta 2% 60 hasta 120 370.080 Por el exceso de Por el exceso de 3% 120 370.080

1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009. Regala calculada Regala Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta dicho mes el mes anterior

t = R - R

t-1

Minerales sin Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de dicho mes, correspondiente a minerales sin cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) el porcentaje de 1% Regala del mes = BR del mes * 1% 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? La Declaracin Se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe obtener el archivo con la informacin de las Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) En la Declaracin se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Produccin, sealando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin. La presentacin de la declaracin se efecta en moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentaran la declaracin en dlares americanos. 30 www.asesorempresarial.com

Descarga del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 (Mdulo Independiente) Para obtener el PDT Regala Minera Formulario virtual N 0698, deber realizar el procedimiento siguiente:

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1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o tuviera versiones anteriores del mencionado PDT, previa a la instalacin del mdulo independiente del PDT Regala Minera, deber proceder a descargar e instalar el Mdulo integrador del PDT. 2. Si usted ya tiene instalado el PDT versin 2005, bastar que instale la nueva versin del mdulo independiente del PDT que este obligado a utilizar, para hacerlo podr seguir cualquiera de los siguientes procedimientos: 2.1 Auto instalador: Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone a su disposicin a fin de facilitar la instalacin del PDT. Este procedimiento evitar que usted tenga que crear un directorio, descargar los archivos en ese directorio y desempaquetarlos, todas estas etapas sern ejecutadas automticamente por el auto instalador. El nico paso a seguir ser: a) Ejecute el instalador desde la pgina Web, para ello bastar que haga doble clic sobre el auto instalador. Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 utilizando el b) procedimiento del auto instalador, deber hacer doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)

2.2 Instaladores: Es el procedimiento tradicional de instalacin del PDT y consta de los siguientes pasos: a) En su PC deber crear el directorio C:\ DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo independiente del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 que instalar. Copiar (Guardar) el archivo del mdulo independiente del PDT en el directorio creado en su PC. Desempaquetar el archivo copiado segn el punto (b), en este directorio Entre los archivos desempaquetados buscar el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)

c) d)

Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698 Regala Minera V 1.1
(Fuente SUNAT)

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Registrar SUNAT) Unidad de Produccin (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el Botn <Salir> Podr visualizar las Unidades de Produccin que tiene asignadas. Presione el Botn <Salir> para finalizar el proceso de descarga y regresar al men principal. De no tener ninguna Unidad de Produccin registrada en SUNAT Virtual deber comunicarse con la Direccin de Promocin y Desarrollo Minero del Ministerio de Energa y Minas a efectos de habilitar la informacin de las Unidades de Produccin en SUNAT Virtual.

Esta opcin le permite descargar las Unidades de Produccin que tiene registrado ante el Ministerio de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero de RUC del declarante. Para descargar las Unidades de Produccin debe presionar el Botn <Importar> el cual le dirigir automticamente al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo (mm/aaaa) al que corresponde la regala por determinar. Con dicha informacin se iniciar automticamente la descarga de la informacin.

Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT) Este fichero le permite registrar los datos de identificacin del sujeto obligado, sealar el uso que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta de Pago) e informar la moneda que usar para ingresar los datos de su declaracin. Uso del PDT Elija la opcin que corresponda segn el uso que le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual o como Boleta de Pago. El uso del PDT como

Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los datos correspondientes para determinar y pagar la regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada Mensual exige antes la descarga de las Unidades de Produccin que tiene asignado el declarante en SUNAT Virtual. Autorizacin para llevar su contabilidad en dlares americanos Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar su contabilidad en moneda extranjera deber

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elegir la Opcin "Si". Bajo esta opcin deber ingresar toda la informacin de su declaracin en dlares americanos. Si el sujeto obligado no tiene autorizacin para llevar su contabilidad en moneda extranjera deber elegir la Opcin "No". Bajo esta opcin deber ingresar toda la informacin de su declaracin en nuevos soles. Datos bsicos RUC Seleccione el nmero de RUC del sujeto obligado por el que est efectuando la declaracin. Recuerde que previamente debe registrarlo ingresando a la Opcin <registro> del men principal. Razn Social El programa desplegar automticamente el Nombre o Razn Social asociado al nmero de RUC seleccionado. Perodo Ingrese el periodo al que corresponde la declaracin de su regala siguiendo el formato mm/aaaa. Ejemplo: Si la regala corresponde al perodo de agosto del 2011 deber ingresar "08/2011".

Pasos para SUNAT)

llenar

la

declaracin

(Fuente

El PDT est dividido en las siguientes secciones o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado de su declaracin. Deben ser llenados en el orden en que se presentan debido a que parte de la informacin contenida en cada seccin es dato de

entrada para las secciones o ficheros posteriores. En cualquier momento puede validar los datos que est ingresando y grabarlos. Identificacin Clculo de la regala Determinacin de la Deuda

Aspectos Tributarios 33

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Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala Minera Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el registro obligatorio de una cantidad mayor a cero, en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada concesin minera de una unidad de produccin, cuando su base de referencia sea mayor a cero. Descarga de las Unidades de Produccin Esta informacin estar contenida en un archivo el cul es necesario para el llenado de su PDT Regalas Mineras, y estar mensualmente en el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Produccin".

Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de Produccin, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin, para lo cual debern poner en conocimiento dicha situacin a la siguiente persona: Sr. Lus Arvalo Ordez Direccin de Promocin Minera Ministerio de Energa y Minas Av. Las Artes Sur N 260 San Borja Telfono: 618-8700 Anexo 2453 larevalo@minem.gob.pe Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso

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VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO PERUANO PARA PROMOCIONAR LA INVERSIN EN EL SECTOR MINERA 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria Los Contratos de Garanta y medidas de Promocin a la Inversin Minera que se suscriban con el Estado, otorgarn una garanta de estabilidad tributaria, el cual consistir en que incluir nicamente a los impuestos vigentes, no siendo de aplicacin los impuestos que se creen con posterioridad a la suscripcin del contrato correspondiente. A. Para Contratos de Garanta con vigencia de diez (10) aos Cabe indicar que, en los Artculos 78 y 79 del TUO de la Ley General de Minera se establecen los requisitos para que el titular de la actividad minera cuente con la aprobacin del Programa de Inversin con plazo de ejecucin y por ende se acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, se describen a continuacin: a) El titular de la actividad minera deber iniciar operaciones mayores de 350 TM/da y hasta 5,000 TM/da. Aquellas unidades que encontrndose en produccin dentro del rango de 350 TM/da hasta 5,000 TM/da, amplen su capacidad de produccin en 100% y hasta 5,000 TM/da, gozarn de estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez aos, contados a partir del aqul en que se acredite la ampliacin. El plazo de estabilidad tributaria se reducir proporcionalmente por ejercicios gravables completos, en caso que la ampliacin fuere menor al 100% de la capacidad de produccin anterior, no siendo aplicable cuando la ampliacin fuere inferior al 50%. Para estos efectos, las fracciones porcentuales se ajustarn a la decena ms prxima. b) El titular deber presentar Programas de Inversin por el equivalente en moneda nacional a US $ 2000,000.00. Procedimiento a seguir para la Aprobacin del Programa de Inversin con plazo de ejecucin Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento a seguir para la aprobacin del Programa de Inversin con plazo de ejecucin de Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin con vigencia de diez (10) aos. Requisitos a) Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente Formato(1).

(1)

Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.

Aspectos Tributarios 35

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ANEXO N 3 FORMATO DE SOLICITUD


Nombre del Procedimiento Cdigo/Item

Dependencia a la que dirige la solicitud:

N de Comprobante

Fecha de Pago

Identificacin del expediente en caso de que ste ya estuviera formado

Nro. de Folios

Solicitante
Nombre o Razn Social *: RUC *:

DNI/LE/CE/Pasaporte N:

Inscripcin en SUNARP Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:

Representante Legal:

DNI/LE/CE/Pasaporte:

Inscripcin en SUNARP : Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral

Domicilio Legal (para efectos de notificacin):

Distrito

Provincia

Departamento

Correo Electrnico

Telfono

Fax

*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.

Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):

Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho que correspondan Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales): 1.2.3.4.5.6.-

Lugar y Fecha: __________________________________

_______________________ Firma o huella digital del interesado o representante

_______________________ Firma y sello de Abogado (si el procedimiento lo requiere)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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b) Nombre y domicilio del peticionario, si el peticionario fuera extranjero deber consignar el pas de origen. Para las personas jurdicas, se deber adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de su constitucin social y el poder que faculta suficientemente al representante legal. Para sucursales de empresas extranjeras, acompaarn un Testimonio de Escritura Pblica con lo qued registrada, as como el poder que faculta suficientemente al representante legal. c) Relacin de derechos mineros inscritos en los Registros Pblicos, materia de la solicitud indicando su ubicacin geogrfica, nmero de hectreas y sus inscripciones en el Libro correspondiente del Registro Pblico a nombre del peticionario. Programa de inversin con plazos de ejecucin para el caso del Artculo 78 y 79 del TUO de la Ley General de Minera ($2000,000.00). Comprobante de derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. B. Para Contratos de Garanta con vigencia de quince (15) aos Cabe indicar que, en los Artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera se establecen los requisitos para que el titular de la actividad minera cuente con la aprobacin del Estudio de Factibilidad tcnico econmico del Contrato de Garantas y medidas de Promocin a la Inversin para contratos con vigencia de 15 aos y por ende se acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, se describen a continuacin: a) El titular de la actividad minera deber contar con una capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas Administrativas. Este requisito le permitir gozar de la estabilidad tributaria, el cual se garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince (15) aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso. Para el efecto, se entiende por Unidad Econmica Administrativa a el conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por el Artculo 44 de la norma precitada anteriormente, las plantas de beneficio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calificar la Direccin General de Minera. b) Los titulares de la actividad minera, que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 20'000,000.00, para el inicio de cualquiera de las actividades de la industria minera. Tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
07 das calendario

d)

e)

El proceso de aprobacin tendr una duracin de cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).

Duracin del Proceso en la DGM: 45 das calendarios

SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

45 das calendario

EVALUACIN, CALIFICACIN Y PROYECTO R.D. D.G.M. P .D.M

APROBACIN DEL PROGRAMA R.D. POR LA D.G.M.

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO V.M.M. - M.E.M.

TRANSCRIPCIN A LA SUNAT

(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

Por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 50'000,000.00, en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el Decreto Legislativo N 674.

Aspectos Tributarios 37

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El efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente en las actividades de la empresa minera en favor de la cual se efecte la inversin. Procedimiento a seguir para la Aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para la aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de Contratos de Garanta con vigencia de quince (15) aos. Requisitos a) Presentar la Solicitud de Aprobacin (ser el mismo formato a utilizar para los contratos de vigencia de 10 aos). Nombre y domicilio del peticionario, si el peticionario fuera extranjero deber consignar el pas de origen. Para las personas jurdicas, se deber adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de su constitucin social y el poder que faculta suficientemente al representante legal. Para sucursales de empresas extranjeras, acompaarn un Testimonio de Escritura Pblica con lo qued registrada, as como el poder que faculta suficientemente al representante legal. c) Relacin de derechos mineros inscritos en los Registros Pblicos, materia de la solicitud indicando su ubicacin geogrfica, nmero de hectreas y sus inscripciones en el Libro correspondiente del Registro Pblico a nombre del peticionario. Programa de inversin con plazos de ejecucin para el caso del Artculo 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera ($20000,000.00 al inicio de operaciones y $50000,000.00 para las operativas). Presentacin del Estudio de Factibilidad Tcnico Econmico en idioma castellano que incluya entre otros: Relacin detallada de obras a ejecutar.
(*)

f)

Relacin detallada de maquinarias y equipos. Plazo del cronograma de inversiones. Reservas mineras. Produccin mnima a obtenerse. Proyeccin de ventas y precios de productos. Rentabilidad del proyecto.

Comprobante de derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. El proceso de aprobacin tendr una duracin de noventa (90) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

b)

90 das calendario

EVALUACIN, CALIFICACIN Y PROYECTO R.D. D.G.M. P .D.M

APROBACIN DEL ESTUDIO DE FACTIBILIDAD TCNICO-ECONMICO R.D. POR LA D.G.M.

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO MINISTRO - M.E.M.

07 das calendario

TRANSCRIPCIN A LA SUNAT

d)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

e)

Cabe mencionar que, ambas modalidades de solicitud de aprobacin por parte de la Direccin General de Minera, sern aprobadas mediante Resolucin Directoral. Para el efecto, la Direccin General de Minera publicar la Resolucin Directoral en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas.

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Fuente: Ministerio de Energa y Minas.

De otro lado, el Artculo 80 de la norma en mencin, describe los beneficios para el titular de la actividad minera de contar con los contratos de estabilidad, los cuales se describe: a) Estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado. Esta decisin deber ser puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria y del Ministerio de Energa y Minas, dentro de los ciento veinte

das contados desde la fecha de modificacin del rgimen. Del mismo, no le sern aplicables las normas legales que pudieran eventualmente dictarse, que contengan la obligacin para titulares de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos o prstamos en favor del Estado. b) Libre disposicin de las divisas generadas por sus exportaciones, en el pas o en el extranjero. Si el titular de actividad minera vendiera localmente su produccin, el Banco Central de Reserva del Per y el sistema financiero nacional, le vendern la moneda extranjera requerida para los pagos de bienes y servicios, adquisicin de equipo, servicio de deuda,

Aspectos Tributarios 39

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comisiones, utilidades, dividendos, pago de regalas, repatriacin de capitales, honorarios y en general, cualquier otro desembolso que requiera o tenga derecho a girar en moneda extranjera. c) No discriminacin en lo que se refiere a tipo de cambio, en base al cual se convierte a moneda nacional el valor FOB de las exportaciones y/o el de venta locales, entendindose que deber otorgarse el mejor tipo de cambio para operaciones de comercio exterior, si existiera algn tipo de control o sistema de cambio diferencial. Esta no discriminacin, garantiza todo lo que se refiere a materia cambiaria en general. Libre comercializacin de los productos minerales. Estabilidad de los regmenes especiales, cuando ellos se otorgan, por devolucin de impuestos, admisin temporal, y otros similares. La no modificacin unilateral de las garantas incluidas dentro del contrato. e) Copia de los poderes debidamente inscritos en los registros respectivos acreditando la capacidad del representante del titular de la concesin minera para suscribir el contrato. Informacin adicional que permita una mejor apreciacin del programa (Relacin de derechos mineros a nombre del titular, entre otros). Comprobante de pago por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria.

f)

g)

En la solicitud se debern incluir solo las concesiones mineras, en las cuales ejecutarn inversiones en exploracin (acreditando titularidad) El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.

d) e)

f)

Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios


SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin Se beneficiarn de este beneficio los ttulares mineros de concesiones mineras que no habiendo iniciado operaciones productivas realicen actividades de exploracin de recursos minerales del pas y suscriban un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado. Para el efecto, se describe el procedimiento a seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, el mismo que ser realizado en el Ministerio de Energia y Minas. Requisitos a) Presentar la Solicitud de de suscripcin del contrato. (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). El titular de la actividad minera deber presentar un Programa de inversin por un monto no menor al equivalente en moneda nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y 00/100 dlares americanos). Memoria descriptiva. Presentar un presupuesto y cronograma de ejecucin detallada y en forma mensual.
(*)

EVALUACIN, Y CALIFICACIN D.G.M. P .D.M

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

30 das calendario

CONFORMIDAD A LA LISTA DE BIENES Y SERVICIO M.E.F.

07 das hbiles

M.E.M. - D.G.M.

b)

APROBACIN DE LA LISTA DE BIENES Y SERVICIOS R.M.

APROBACIN DEL PROGRAMA R.D. POR D.G.M.

c) d)

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO EN LA D.G.M.

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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3. Aprobacin para la ejecucin del programa de inversin en exploraciones (devolucin del IGV) Para la aprobacin de la ejecucin del programa de inversin en exploraciones (devolucin del IGV) se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). b) Presentacin de la Declaracin Jurada refrendada por una sociedad de auditora, sustentando la ejecucin del Programa de inversin; acompaado por un informe tcnico. c) Comprobante por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. El proceso de aprobacin tendr una duracin de noventa (90) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA A LA D.G.M.

4. Aprobacin para la modificacin programa de inversin en exploracin

del

A efectos de solicitar la aprobacin para la modificacin del Programa de Inversin en Exploracin se requiere cumplir con los siguientes requisitos: a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). Copia del Poder del representante legal, inscrito en los registros respectivos. Detalle de la Memoria descriptiva de la modificacin. Detalle del Presupuesto y Cronograma de ejecucin modificado. Informacin adicional que permita una mejor apreciacin del Programa de inversin. Comprobante de pago por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria.

b) c) d) e) f)

El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios

EVALUACIN NOMBRAMIENTO DE UNA E.F.E. D.G.M. P .D.M

SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

EVALUACIN, Y CALIFICACIN D.G.M. P .D.M


VERIFICACIN DE LA EJECUCIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN POR LA E.F.E. 15 das calendario PRESENTACIN DEL INFORME POR LA E.F.E. A LA D.G.M

90 das calendario

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

CONFORMIDAD A LA LISTA DE BIENES Y SERVICIO M.E.F.

07 das calendario

EVALUACIN DE LA D.J. E INFORME DE LA E.F.E. PROYECTO R.D.

M.E.M. - D.G.M. APROBACIN DE LA LISTA DE BIENES Y SERVICIOS R.M.

30 das calendario
APROBACIN DE LA D.J. D.G.M 07 das calendario TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
(*)

APROBACIN DEL PROGRAMA R.D. POR LA D.G.M

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO EN LA D.G.M

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

Aspectos Tributarios 41

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VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTOR MINERA PARA EL c) que modifique el Contrato, cuando corresponda. Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, correspondientes al perodo por el que solicita la devolucin.

1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto al Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la Fase de Exploracin Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a) Presentar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, firmado por el Beneficiario o su representante legal acreditado en la Ficha RUC. Se adjunta print del Formulario 4949 Solicitud de Devolucin, extrado de la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la siguiente pgina). b) Copia del Contrato de Inversin en Exploracin, autenticada por fedatario de la SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. Asimismo, se adjuntar copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel documento

La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda. Si se presentar la documentacin en forma incompleta, se podrn subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. Cabe precisar que, los Procedimientos indicados se encuentran tipificados en el Procedimiento N 28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).

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Aplicacin por Sectores del PCGE - Minera

(*)

Fuente: SUNAT

Aspectos Tributarios 43

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS

PROCEDIMIENTO 28 Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT. REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN

C.P.C. Carmela Macur Mendoza

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GRATUITO

DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO

28

Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la R.S. N 256-2004/SUNAT

Presentar: 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC. 2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato. 3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin el formato e instructivo que corresponda. Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.

(1)

Fuente: SUNAT

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AUTORIDAD QUE RESUELVE EL RECURSO IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA Reclamacin Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales/Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal Apelacin: Tribunal Fiscal.

DEPENDENCIA /REA AUTORIDAD QUE DE INICIO DE TRMITE APRUEBA EL TRMITE

OBSERVACIONES

Contribuyentes de la intendencia de principales contribuyentes nacionales en la sede de la Intendencia de Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes, divisin o seccin de servicios al contribuyente. ver nota (i)

Intendente de Principales Contribuyentes nacionales/Intendente regional o Jefe de Oficina Zonal

La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los Comprobantes de pago y dems documentos indicados en el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 2572004/SUNAT. Slo podr presentarse una Solicitud al mes por cada contrato. El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT vigente al momento de presentacin de la Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario. Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan. Los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el beneficiario solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables.

CALIFICACIN DERECHO DE TRAMITACIN APROB. AUTOMTICA EVALUACIN PREVIA SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO NEGATIVO Ley N 27623 (Publicada el 08.01.2002) modificada por la ley N 27662 (publicada el 08.02.2002) y D. Leg. N 963 (publicado el 24.12.2006). D. S. N 082-2002-EF (publicado el 16.05.2002) D. S. N 150-2002-EF (publicado el 26.09.2002) R. S. N 257-2004/SUNAT (publicada el 31.10.2004)
(1)

BASE LEGAL (V) VER NOTA

GRATUITO

90 das hbiles siguientes a la Fecha de Presentacin de la Solicitud.

Fuente: SUNAT

Aspectos Tributarios 45

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Presentacin de las Solicitudes La solicitud de devolucin del Impuesto se podr presentar a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos indicados en el inciso c) del artculo anterior. Cabe precisar que, slo podr presentarse una solicitud al mes por cada Contrato. Asimismo las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. Cabe precisar que, los documentos que se registren en el Registro de Compras debern contar con los requisitos mnimos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Emisin y Entrega de Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables Una vez realizado el trmite de devolucin del IGV e IPM, la SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud. En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar las referidas deudas. Obligaciones del Beneficiario El Beneficiario deber cumplir con los siguientes requisitos mnimos: 1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos a) emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen. Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del rgimen. En el caso de contar con varios Contratos suscritos con el Estado se deber observar lo siguiente: Las adquisiciones que estn ntegramente relacionadas a un nico Contrato, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas: b.1 Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para distinguir los montos correspondientes a cada Contrato; o, b.2 Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato en listados auxiliares. b.3 La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional siguiendo los procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso. El solicitante deber poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el lugar que ste seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, del perodo por el cual se ha solicitado la

b)

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devolucin a la SUNAT; as como cualquier informacin adicional que fuera necesaria, para que el referido Ministerio cumpla con la verificacin correspondiente. Asimismo, el solicitante deber proporcionar las copias de la informacin que el referido Ministerio considere necesarias. c) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes que sta le solicite. indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos. Montos devueltos indebidamente Los Beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, por el perodo comprendido entre la fecha en que se puso a disposicin del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin fue solicitada y la fecha en que se produzca la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda. 2. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto al Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente Los titulares de la actividad minera que celebren con el Estado Contratos de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Cabe precisar que, los ttulares en mencin debern actuar bajo la forma de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente. Terminos Aplicables Con la finalidad de tener claro los alcances de este beneficio, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables(*):

En caso el solicitante incumpla con las obligaciones sealadas en el presente artculo, la SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a formular una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo siguiente. Remisin de informacin por el Ministerio de Energa y Minas El Ministerio de Energa y Minas deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen. El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico a que se refiere el artculo anterior, la siguiente informacin: a) b) Monto por el que procede la devolucin; y, Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto,

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TRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIN ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE (Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT)

CONCEPTOS

DEFINICIN Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT. Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, designado como operador del mismo. A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662. Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662. Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo N 082-2002-EF.

a)

Contrato

b) c) d)

Documento de Atribucin Impuesto Operador

e)

Partcipe

f)

Rgimen Reglamento del Rgimen

g)

h) i) j)

Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias. RUC SUNAT Al Registro nico de Contribuyentes. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.

k)

Utilidad operativa

l)
(*)

Ventas

Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

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Procedimiento beneficio a seguir para acogerse al En caso que los Partcipes presenten la documentacin en forma incompleta, podrn subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. Cabe precisar que, los Procedimientos indicados se encuentran tipificados en el Procedimiento N 27 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera que durante la fase de explotacin acten bajo la forma de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente, el mismo que se muestra a continuacin(1):

A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Partcipes debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a. Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el Partcipe o su representante legal acreditado en el RUC. Presentar un Escrito que deber contener el monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde a la distribucin porcentual establecida en el Contrato de Colaboracin Empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, adems del Partcipe o su representante legal, por el Operador. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.

b.

Adicionalmente la SUNAT podr requerir otros documentos que considere conveniente.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Texto nico de Procedimientos Administrativos Seccin I: Tributos Internos

PROCEDIMIENTO 27 Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente N DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN

Devolucin definitiva del 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el IGV e IPM a los partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC. titulares de la actividad 2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el minera durante la fase monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde de exploracin que a la distribucin porcentual establecida en el contrato de acten bajo la forma de colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, contratos de colaboracin adems del partcipe o su representante legal, por el operador. empresarial sin adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos contabilidad independiente e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.

El partcipe del contrato de colaboracin empresarial, deber presentar:

GRATUITO

(1)

Fuente: SUNAT

Aspectos Tributarios 49

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AUTORIDAD QUE RESUELVE EL RECURSO IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA

OBSERVACIONES

BASE LEGAL (V) VER NOTA

La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b) Ley N 27623 del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002) una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el Reclamacin: Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg. N 963 publicado el Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin Contribuyentes 24.12.2006). Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. Regional o Jefe de Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos, D.s. N 082-2002-EF Oficina zonal. los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto Apelacin: D. S. N 150-2002-EF mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan Tribunal Fiscal (publicado el 26.09.2002) los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004) perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables.

CALIFICACIN APROB. AUTOMTICA

OBSERVACIONES EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA /REA DE INICIO DE TRMITE AUTORIDAD QUE APRUEBA EL TRMITE

SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO NEGATIVO

90 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud

Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en la sede de la Intendencia Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente. Ver Nota (i)

Intendente Principales Contribuyentes Nacionales/ Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal.

(*)

Fuente: SUNAT

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Presentacin de las Solicitudes Los beneficiarios podrn presentar la solicitud de devolucin del impuesto, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago. Cabe mencionar que, slo podr presentarse una solicitud al mes por cada Contrato. Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. Emisin y entrega de Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud. En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar las referidas deudas. Obligaciones del operador El Operador deber: a) Presentar por nica vez, un escrito indicando la fecha de suscripcin del contrato, la relacin de los Partcipes y los porcentajes de su participacin. Dicho escrito deber ser presentado a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente al de la suscripcin del Contrato adjuntando copia de ste autenticada por fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la presentacin de las solicitudes de cualquiera de los Partcipes. Asimismo, deber presentar una copia de todo aquel documento que modifique el Contrato, la misma que deber estar debidamente autenticada por fedatario de la SUNAT. b) Remitir a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes de concluido cada mes, la relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen. La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda. c) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, as como el Documento de Atribucin correspondiente.

Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del Rgimen. En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos con el Estado debern observar lo siguiente: 1. Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico Contrato, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato. 2. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas: i) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para

Aspectos Tributarios 51

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distinguir los montos correspondientes a cada Contrato; o, ii) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato en listados auxiliares. consignar su nombre comercial, si lo tuviera. Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).

La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional siguiendo procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso. Corresponder al Ministerio de Energa y Minas verificar si la distribucin antes sealada cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen, referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin, contenidas en los respectivos Contratos. d) Sealar en el Documento de Atribucin de manera discriminada la informacin a que se refiere el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1) as como el monto del Impuesto sujeto al Rgimen, debiendo consignarse de manera expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber sealar los registros en los que se encuentran anotados los documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.

1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN 1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmero de la autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 1.4 Destino del original y copias: En el Original : PARTCIPE En la primera copia : OPERADOR En la segunda copia : SUNAT

En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". Informacin No Necesariamente Impresa Fecha de emisin. Datos de Identificacin del Partcipe: o Apellidos y nombres o razn social, o Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC). Nombre o Resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho. Perodo Tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas. Monto del Crdito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el contrato o en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde de las adquisiciones y crdito fiscal.

Para el efecto, se entiende por Documento de Atribucin a aqul que emite el operador para que los dems partcipes de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar. Asimismo, de conformidad con el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 02298/SUNAT, este deber contener los siguientes requisitos mnimos: Informacin Impresa 1.1 Datos de identificacin del Operador: Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber

(1)

Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que: (...) En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida. (...)

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Asimismo de conformidad con el Artculo 6 de la norma descrita anteriormente, deber tener las siguientes caractersticas: a) Dimensiones mnimas: Veintin centmetros de ancho y catorce centmetros de alto. (21) (14) Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento. La numeracin de los documentos de atribucin constar de diez (10) dgitos, de los cuales: Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, correspondern a la serie y sern empleados para identificar el contrato o sociedad de hecho. Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada contrato de colaboracin empresarial o sociedad de hecho deber solicitarse un nmero de serie distinto. Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. Para el efecto, se muestra el Formato Modelo de Documento de Atribucin.

b)

Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del documento. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.

c)

d)

Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE ATRIBUCIN" y su numeracin.

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e) Poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el lugar que ste seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen as como el Documento de Atribucin correspondiente, relacionados a las adquisiciones materia del beneficio, del perodo por el cual se ha informado a la SUNAT; as como cualquier informacin adicional que fuera necesaria, para que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento del Rgimen. Asimismo, el Operador deber proporcionar las copias de la informacin que el referido Ministerio considere necesarias. f) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes que sta le solicite. Remisin de informacin por el Ministerio de Energa y Minas El Ministerio de Energa y Minas deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen. Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo anterior, el referido Ministerio deber remitir a la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico a que se refiere el artculo anterior, la siguiente informacin: a. b. Monto mensual por el que procede la devolucin; y, Monto mensual por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos.

Dicha informacin deber ser proporcionada en medios magnticos, para lo cual la SUNAT pondr a su disposicin el formato e instructivo que corresponda. Montos devueltos indebidamente Los Partcipes que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, por el perodo comprendido entre la fecha en que se puso a disposicin del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin fue solicitada y la fecha en que se produzca la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda. Casustica Aplicada Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del Rgimen General, con RUC N 20456789541, calificado como titular de una concesin minera la cual se encuentra en la fase de exploracin de la mina.

En caso el Operador incumpla con las obligaciones sealadas en los literales a) o b) del presente artculo, las solicitudes de devolucin de los Partcipes, vinculadas con los perodos a ser informados por el Operador, sern consideradas como no presentadas. Si el Operador incumple con las obligaciones sealadas en los literales c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn las solicitudes de devolucin de los Partcipes referidas a los periodos vinculados a dichas obligaciones. En cualquiera de los casos mencionados en el prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a presentar una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la informacin proporcionada por el Operador, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el artculo siguiente.

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Se sabe que, ha incurrido en el ao 2011 en la adquisicin de bienes y/o servicios y contratos de construccin que han sido utilizados directamente en la ejecucin de las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin de la concesin minera. Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios que se encuentran debidamente anotados en el Registro de Compras, es como sigue:
DESCRIPCIN Bentonita VALOR DE COMPRA IGV TOTAL (S/.)

de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA SUNAT. Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623 referida a la aplicacin y forma de la devolucin establece que sta comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras. Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios aquellas contempladas en el Decreto Supremo N 150-2002-EF, norma que aprob la lista general de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin de la concesin minera. Siendo conocedores que la empresa minera ha cumplido con anotar en su Registro de Compras dichos bienes y/o servicios regulados por la norma precitada anteriormente, veamos, como sigue:

50,000.00 9,000.00 59,000.00

Protectores antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 plstica Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00

Camiones automviles para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros 25,000.00 4,500.00 29,500.00 30,000.00 5,400.00 35,400.00

Instrumentos y aparatos de fotogrametra, 15,000.00 2,700.00 17,700.00 elctricos o electrnicos TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00

Se solicita determinar el monto de la devolucin por el cual la empresa minera pueda hacerse acreedora del Reintegro Tributario. Solucin: En respuesta al caso planteado estamos frente a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la exploracin de la empresa Minas ABC S.A. Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que los titulares de concesiones mineras Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado

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VALOR DE COMPRA 50,000.00 20,000.00

DESCRIPCIN Bentonita Protectores antirruidos de materia plstica Cascos de seguridad Camiones automviles para sondeo o perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros Instrumentos y aparatos de fotogrametra, elctricos o electrnicos TOTAL

IGV 9,000.00 3,600.00

TOTAL (S/.) 59,000.00 23,600.00

Para efectos didcticos se muestra la dinmica contable haciendo uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Por la solicitud del Reintegro Tributario:
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia X/x Por el derecho al Reintegro Tributario. XX

63,000

10,000.00

1,800.00

11,800.00

63,000

200,000.00

36,000.00 236,000.00

25,000.00

4,500.00

29,500.00

Por la recepcin del cheque (medio de pago) por concepto del Reintegro Tributario
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV. XX 63,000

30,000.00

5,400.00

35,400.00

15,000.00

2,700.00

17,700.00

63,000

350,000.00

63,000.00 413,000.00

La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el reintegro por la suma de S/.63,000.00.

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Informes emitidos por SUNAT referido a las leyes relacionadas al Sector Minera
Fuente: SUNAT

A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario, es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992. Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993. Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el Decreto Supremo N 07-94-EM, publicado el 22.02.1994.

ANLISIS: Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995, el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998. En tal sentido, cabe sealar lo siguiente: 1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.

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2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera indicaba que gozaran del benecio antes mencionado, las personas jurdicas consideradas como tales para la aplicacin del Impuesto a la Renta que sean titulares de actividad minera. Agregaba que la renta no distribuida se aplicara en la ejecucin de nuevos programas de inversiones los cuales deban garantizar el incremento de los niveles de produccin de las unidades mineras involucradas. As, los programas podan comprender la instalacin o ampliacin de plantas de benecio; ejecucin de obras y adquisicin de equipos necesarios para la instalacin de nuevos sistemas mecanizados, para el desarrollo, explotacin y benecio de minerales, ejecucin de obras de labor general y de transporte minero; instalacin o ampliacin de centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energa, instalacin de sistema de distribucin e interconexin de energa elctrica y construccin de vas internas de acceso y de interconexin. Asimismo, se estableci que los titulares de la actividad minera deban presentar a la Direccin General de Minera, previamente, para su aprobacin, los citados programas. Estos deban comprender un cronograma de ejecucin de la ampliacin de la inversin as como un cronograma del incremento de la produccin. La Direccin General de Minera, bajo responsabilidad, deba scalizar el cumplimiento de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administracin Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 das. El artculo bajo comentario aada que el monto de la renta no distribuida sera contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrira con dicho propsito, en el que se haran los asientos por las inversiones efectuadas, debitndose contra el monto de la renta no distribuida. Finalmente, dispona que en la oportunidad en que el titular de actividad minera decidiera distribuir la renta no sujeta a imposicin, o parte de ella, pagara dentro de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que se acord la distribucin de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la empresa, ms intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecan en el Cdigo Tributario por pago extemporneo, as como retendra de acuerdo con las normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos. 3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin sealaba que los Programas de Inversin podan presentarse para su aprobacin en cualquier momento antes y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) das calendario antes del plazo para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto del cual se deseaba gozar del benecio. El artculo 10 del citado Reglamento indicaba que la no aplicacin de las utilidades no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversin aprobados, para cuya ejecucin se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 024-93-EM. 4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995, se aprecia que stas no sealaron un plazo durante el cual se poda gozar del benecio establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, ni tampoco dispusieron que el mencionado benecio deba sujetarse al plazo proyectado para la ejecucin del respectivo programa de inversin.

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En consecuencia, puede armarse que las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. Esto es, an cuando la ejecucin del programa hubiere culminado, nada obstaba para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran comprendidas dentro de los alcances del benecio hasta cubrir la totalidad del monto invertido. CONCLUSIN: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. Lima, 6 de Mayo de 2008 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modicatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se reere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.08.2004, y normas modicatorias.

ANLISIS: 1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente: La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del tajo o de la cantera. El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente. Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo anterior. El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado. La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.

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Adicionalmente, se ha sealado que los procesos mnimos (slo enunciativos, no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para cumplir las prestaciones antes descritas son: Perforacin: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes determinadas mediante un diseo que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir en el macizo rocoso la energa explosiva de manera adecuada para obtener la conminucin del mineral y pueda ser cargado. Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el mineral, al tamao requerido. Carguo: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en unidades de acarreo. Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos sealados por el cliente. Mantenimiento de vas: Consiste en el acomodo de vas, botaderos y frentes bajo estndares de la ley minera para una adecuada operacin rentable y segura, dentro de los lmites de la concesin minera.

Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems, encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera. 2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor jo aplicable a cada uno de ellos. Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema. 3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Ocio N 107-2001-INEI/ DNCN, ha concluido lo siguiente: De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando los criterios de clasicacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3. Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de vas, son propias de la explotacin minera. En consecuencia, se clasicar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito, 07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras. Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin. 60 www.asesorempresarial.com

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4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas descritas en el numeral 1 del presente Informe, se encuentran clasicados en las divisiones 05, 07 u 08 de la Seccin B Explotacin de minas y canteras de la CIIU Revisin 4 (segn la naturaleza del mineral extrado) o, tratndose de la CIIU Revisin 3, en la Seccin C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin. En consecuencia, dichos servicios no estn sujetos al SPOT, al no encontrarse comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT. CONCLUSIN: No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. DESCRIPTOR: OTROS Aportaciones de graticaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Pblico
SUMILLA: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modicatorias. Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas modicatorias. Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el 17.05.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado el 27.03.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado el 01.03.1997, y normas modicatorias. Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y graticaciones por estas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

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ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida a la aplicacin de la aportacin a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria es uno suscrito al amparo del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, estabilizando el texto original de la Ley N 26790. En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modicado. En el mismo sentido, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera dispone que los contratos a que se reeren los artculos 78 y 82 del citado TUO garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen impositivo vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole aplicable ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modicado. 2. De otro lado, el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, segn su texto original, estableca que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboraban bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivala al 9% de la remuneracin o ingreso. Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que deba declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco das del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas. Aada que, para estos efectos, se consideraba remuneracin la as denida por los Decretos Legislativos N 728 y 650 y sus normas modicatorias. Ahora bien, el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 728 seala que constituye remuneracin para efectos de dicha Ley el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. El artculo 7 del citado TUO dispone que no constituye remuneracin para ningn efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto Legislativo N 650. Es del caso indicar que de acuerdo con los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto Legislativo N 650, las graticaciones ordinarias no se encuentran consideradas como remuneraciones no computables. 3. Por su parte, el artculo 1 de la Ley N 29351 incorpora el artculo 8-A a la Ley N 27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Graticaciones para los Trabajadores del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes trminos: Artculo 8-A.- Inafectacin de las graticaciones Las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador. 62 www.asesorempresarial.com

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De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley N 29351 seala que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relacin a las graticaciones de julio y diciembre de cada ao son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonicacin extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable. Asimismo, el artculo 4 de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Ocial El Peruano hasta el 31 de diciembre de 2010. 4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicacin de la Ley N 27343 comprende: Los tributos existentes a la fecha de aprobacin del programa de inversin. El rgimen de determinacin y pago de dichos tributos.

As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad se calcula en base al 9% de la remuneracin. Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos N 650 y 728, las graticaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del empleador. |En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. CONCLUSIN: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. Lima, 7 de setiembre de 2009 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modicatoria (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

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Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.07.1984, y normas modicatorias. Ley N 28258, Ley de Regala Minera, publicada el 24.06.2004, modicada por la Ley N 28323, publicada el 10.08.2004. Ley N 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras publicada el 25.01.2007.

ANLISIS: 1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma. Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente. Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera. 2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del Cdigo Tributario. Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior. 3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7, fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo 16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-, sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor. Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin jado por el Cdigo Civil, a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin jados en el TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil establezca un plazo mayor. En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas mineras hubiera sido exigible. 64 www.asesorempresarial.com

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CONCLUSIN: En caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas mineras se hubiera iniciado al amparo de Cdigo Civil y no hubiera transcurrido ntegramente a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 28969, a partir del 26.01.2007 de debern computar los plazos previstos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario. (1) El inciso anterior se reere al cmputo del plazo de prescripcin tratndose de tributos por los que debe hacerse una declaracin anual. (2) El numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil seala que prescriben a los diez aos la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad del acto jurdico. Segn el artculo 1993 del mismo cuerpo legal, la prescripcin comienza a correr desde el da en que puede ejercerse la accin. SUMILLA: 1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al amparo del Ttulo Noveno del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, benecia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 aos slo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto denitivo que demand para su ejecucin en determinada concesin o Unidad Econmico-Administrativa. 2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del benecio de estabilidad tributaria. 3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por un plazo de 15 aos, por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que ao a ao vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos legales. Asimismo, los trminos tasa global resultan de aplicacin a todos los bienes conformantes del activo jo, a excepcin de las edicaciones y construcciones.
INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA: En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan las siguientes consultas: 1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso; sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la Ley General de Minera, dicho benecio contractual slo ser aplicable hasta por el monto de la inversin aprobada? 2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la gura anterior o de tener una

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inversin estabilizada bajo el imperio del anterior artculo 87 del Cdigo Tributario(1) y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, podran efectuar el total de su determinacin de sus tributos en moneda nacional? (con la modicacin efectuada a este numeral por la Ley N 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004). 3. El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, dispuso que los Contratos de Estabilidad Tributaria garantizarn al titular de la actividad minera, entre otros benecios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciacin de las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos hasta el lmite mximo del 20% anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto, debemos entender que la referida depreciacin es una acelerada y por consiguiente, la facultad de ampliacin hasta el lmite otorgado, parte de acuerdo a las tasas de depreciacin jadas en la Ley del Impuesto a la Renta? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modicatorias. Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el 21.04.1996. Ley N 27039 Ley que modica el Decreto Legislativo N 816, publicada el 31.12.1998. Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera (en adelante, el Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993 y normas modicatorias. Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera Modelo de Contrato para los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo N 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modicatorias, entre otras, el Decreto Supremo N 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.

ANLISIS: 1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente: El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a n de promover la inversin y facilitar el nanciamiento de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso. Agrega que, para efectos del contrato a que se reere el prrafo precedente, se entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2), las plantas de benecio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calicar la Direccin General de Minera. A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los contratos a que se reere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera, que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de la industria minera.

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Aade que tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$ 50000,000.00. Asimismo, establece que, por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 50000,000.00, en las empresas que conforman las actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el Decreto Legislativo N 674. Agrega dicho artculo que el efecto del benecio contractual recaer exclusivamente en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin. Por su parte, el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modicado. Ahora bien, el artculo 85 del citado TUO dispone que los titulares de la actividad minera, comprendidos en los alcances de los artculos 82 y 83 de dicho TUO, para gozar de los benecios garantizados, presentarn un estudio de factibilidad tcnicoeconmico, que tendr carcter de declaracin jurada y deber ser aprobado por la Direccin General de Minera en un plazo mximo de noventa das naturales; transcurridos stos y de no haber pronunciamiento por dicha Direccin, se dar automticamente por aprobado en este ltimo da, que ser el que rija para los efectos de jar la fecha de la estabilidad del rgimen tributario y de las garantas que fueron aplicables a partir de la indicada fecha. Adems dispone que para acreditar el monto de inversin realizado, deber presentarse una declaracin jurada, refrendada por auditor externo. De otro lado, el inciso d) del artculo 2 del Reglamento establece que las disposiciones contenidas en el Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera, denidos como personas naturales o jurdicas que ejerzan actividad minera en una concesin o concesiones agrupadas en una Unidad Econmica Administrativa, como concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo los artculos 78 y 82 del referido TUO. Asimismo, el citado artculo seala que cuando la persona natural o jurdica sea titular de varias concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, la calicacin slo surtir efecto para aquellas concesiones o unidades que estn sustentadas, entre otras, por el contrato a que se reere el presente artculo. El artculo 22 del citado Reglamento dispone que las garantas contractuales, beneciarn al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones que realice en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas. Ahora bien, el artculo 19 del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad mencionado en el artculo 85 del TUO de la Ley General de Minera, deber contener entre otra informacin, el plazo, cronograma de ejecucin y monto de inversin desagregado, incluyendo gastos en ingeniera e inspeccin, capital de trabajo, gastos generales aplicables al proyecto, gastos nancieros durante el perodo de construccin.

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A su vez, el artculo 24 del citado Reglamento establece que la Direccin General de Minera deber elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la Resolucin Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa de Inversin, segn sea el caso, la misma que servir de base para determinar las inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripcin de la minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artculo 86 del TUO de la Ley General de Minera. El artculo 30 del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditar a los noventa das naturales de la nalizacin de las obras y puesta en produccin del Proyecto al 80% de su produccin proyectada, con Declaracin Jurada refrendada por auditor externo, la misma que deber detallar las obras y adquisiciones realizadas, as como el monto nanciado con capital propio o crditos con terceros. Adicionalmente, deber presentarse estados nancieros a la fecha de conclusin del proyecto, con anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su nanciacin. Agrega dicho artculo que la Declaracin Jurada deber presentarse ante la Direccin General de Minera y ser scalizada por sta dentro de un plazo no mayor de ciento veinte das, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentacin. Aade que las observaciones que se efecten a la Declaracin Jurada slo podrn estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o sus modicaciones, errores materiales, numricos u otros similares y debern estar debidamente fundamentados. De otra parte, el artculo 31 del citado Reglamento seala que aprobada en forma expresa la Declaracin Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecucin del Programa de Inversin o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera y el Estado, debern otorgar dentro de un plazo que no exceder de treinta das, contado a partir de la fecha de aprobacin, una escritura pblica declarativa de la ejecucin, y la escritura deber inscribirse en el Registro Pblico de Minera en la partida correspondiente al titular de la actividad minera. Como puede verse de las normas citadas, stas circunscriben el benecio a la inversin que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el benecio materia del contrato. Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la clusula 5.2 del Modelo de Contrato, el cual seala que el monto denitivo de la inversin se jar a la terminacin de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 30 del Reglamento. En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 aos al amparo del TUO de la Ley General de Minera, benecia al titular de la actividad minera slo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto denitivo que demand para su ejecucin en determinada concesin o Unidad Econmica Administrativa. A mayor abundamiento, el artculo 25 del Reglamento seala que en los casos de ampliacin de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente de la garanta de estabilidad jurdica, el titular de la actividad minera deber mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los anexos demostrativos de la aplicacin del rgimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas inversiones.

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2. A n de dar atencin a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se parte de las siguientes premisas: a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garanta y medidas de promocin a la inversin minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversin, a partir del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera. b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular, en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir del ao 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversin en dicho ao en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria. En ese sentido, cabe indicar lo siguiente: El artculo 3 del Decreto Supremo N 084-98-EF sustituy a partir del 15.08.1998 la subclusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera, disponiendo que la cancelacin de las obligaciones tributarias y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones tributarias se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario. Ahora bien, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 seala que los libros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dicha moneda. Aade que, en este ltimo caso, la determinacin de la base imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto de dichos tributos se efectuar en moneda extranjera; sin embargo el pago se realizar en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artculo 35, salvo que cuenten con autorizacin de la Administracin para pagar en dicha moneda extranjera. Por su parte, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, considerando la modicacin efectuada mediante la Ley N 27038, con vigencia a partir del 01.01.1999, seala que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados unidos de Amrica, considerando lo siguiente: a . La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable. b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional. Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional. De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

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Decreto Supremo N 084-98-EF, disponen que los beneciarios debern pagar sus obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario. En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo seala la subclusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario. En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del benecio de estabilidad tributaria. 3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas: Est referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de la dacin de la Ley N 27343. La consulta busca determinar si, en aplicacin del artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, slo se permitira al titular de la actividad minera ampliar la tasa global de los bienes del activo jo cuando la misma es incrementada, en relacin a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artculo los trminos "tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a que se reere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad minera, entre otros benecios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de maquinarias, equipos industriales y dems activos jos hasta el lmite de 20% (veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto, a excepcin de las edicaciones y construcciones cuyo lmite mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual. Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto. Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto. Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta, tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO de la Ley General de Minera. As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las caractersticas del proyecto. 70 www.asesorempresarial.com

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Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que ao a ao el contribuyente vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos legales. De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global aplicable hasta el lmite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos; exceptuando de dicho concepto a las edicaciones y construcciones, cuyo lmite mximo ser el 5% anual. En ese sentido, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes conformantes del activo jo, a excepcin de las edicaciones y construcciones. CONCLUSIONES: 1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al amparo del Ttulo Noveno del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, benecia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 aos slo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto denitivo que demand para su ejecucin en determinada concesin o Unidad Econmico-Administrativa. 2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del benecio de estabilidad tributaria. 3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por un plazo de 15 aos, por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que ao a ao vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos legales. Asimismo, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes conformantes del activo jo, a excepcin de las edicaciones y construcciones. Lima, 20 de setiembre de 2007 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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ndice
MINERA
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR MINERA I. REGALA MINERA ......................................... 1. Trminos de la Regala Minera ................... 2. Constitucin de la Regala Minera .............. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera ..................................... 4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones ..... 5. Regala Minera como gasto........................ 6. Tratamiento Tributario de la Regala del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............ 7. Comentarios alusivos a la derogatoria del artculo 5 de la ley N 28258................... 8. Vigencia ................................................. II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Minera ................................................. 3. Nacimiento de la obligacin tributaria ......... 4. Base Imponible ........................................ 5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Impuesto ................................................. 6. Pago del Impuesto.................................... 7. Recaudacin y Administracin ................... 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales ........................................... 9. Impuesto Especial a la Minera como gasto.... 10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 11. Vigencia .................................................. III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Trminos aplicables al gravamen especial a la minera ........................................... 3. Definiciones ........................................... 4. Gravamen................................................ 5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ....... 6. Caractersticas del Gravamen ..................... 7. Base de Clculo ....................................... 8. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Gravamen................................................ 9. Gastos operativos comunes ....................... 10. Aplicacin del valor de mercado ................. 11. Declaracin Jurada y pago trimestral del Gravamen................................................ 12. Regala como crdito contra el Gravamen .... 13. Gravamen como gasto .............................. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas ..................... 15. Recaudacin y Administracin ................... 16. Aplicacin de normas que facilitan la administracin del Gravamen..................... 3 3 5 6 12 13 13 14 14 14 14 14 14 14 15 16 16 16 17 17 17 18 18 18 19 19 19 19 19 19 20 20 20 21 21 21 22 22 17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 18. Vigencia ................................................. 19. Efectos de los ajustes de los perodos anteriores ........................................... 20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ... IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ....................................................... Casustica Aplicada: Tratamiento de la Obtencin de la Concesin ........................ 22 22 23 23

25 26 28 28 28 28 30

V. CONSULTORIO REGALA MINERA .................. 1. Qu es Regala Minera? ........................... 2. Quienes son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? .................................... 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? ..... 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? .................................... VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO PERUANO PARA PROMOCIONAR LA INVERSIN EN EL SECTOR MINERA ............. 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria .............. 2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin ........................................... 3. Aprobacin para la ejecucin del programa de inversin en exploraciones .................... 4. Aprobacin para la modificacin del programa de inversin en exploracin........................ VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR MINERA ....................................................... 1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin ......... 2. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente .. Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM ............................

35 35 40 41 41 42

42

47 54

INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 57 59 61 63 65

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Aspectos Tributarios de las EMPRESAS DEL SECTOR MINERA


INTRODUCCIN Dentro de los roles del Estado estn el de concedente, normativo y promotor en la poltica minera peruana, el cual tiene por objetivo el aprovechar los recursos minerales racionalmente, respetando el medio ambiente y creando condiciones para el progreso del sector en un marco estable y armonioso para las empresas y la sociedad. El desarrollo normativo del Estado persigue el equilibrio entre los derechos y obligaciones de las empresas mineras, enfatizando el tema ambiental, de acuerdo con los estndares internacionales y los compromisos adquiridos por el Per. Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofa empresarial responsable, que d seguridad a los trabajadores y alcance relaciones amigables con las comunidades locales y su cultura, as como con la comunidad nacional. De otro lado, el Estado busca promover el desarrollo integral y sostenido de la poblacin ms necesitada, generando condiciones para la inversin pblica en temas como infraestructura en las zonas ms pobres del pas llevando la inclusin social, a efectos de reducir la pobreza as como mejorar la calidad de vida de los menos favorecidos del pas, el mismo que realiza a travs de la recaudacin tributaria en busca de obtener
N 1 CONCEPTOS Autoconsumos

ingresos y por ende mayores recursos para lograr este fin. En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres (3) normas que afectan a las empresas del Sector Minera; la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera y fija un nuevo esquema tributario para las empresas del sector; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, normas publicadas el 28 de setiembre de 2011 y que en conjunto son llamadas Impuesto a las sobreganancias mineras. Asimismo, se public el 29 de setiembre de 2011, el Decreto Supremo N 173-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29790 y el 01 de octubre de 2011 se publicarn, el Decreto Supremo N 180-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29788 y el Decreto Supremo N 181-2011-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29789. I. REGALA MINERA 1. Trminos de la Regala Minera(*) Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables:

DEFINICIN El retiro de recursos minerales metlicos o no metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley(1).

Base de clculo

(*)

Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 180-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29788, Ley de Regala Minera Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artculo 4 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258Ley de Regala Minera, seala a la letra que; El monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado de la aplicacin de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.

(1)

Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera.

Aspectos Tributarios

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N 3 4 5 CONCEPTOS Empresa integrada Gastos Operativos Ley General de Minera Lugar donde se explota o se encuentra en explotacin el recurso natural DEFINICIN Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo. Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los trabajadores. Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 01492-EM y normas modificatorias. rea territorial donde se encuentra ubicada la concesin minera, otorgada segn lo dispuesto en la Ley General de Minera.

Es el recurso mineral metlico o no metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los Producto procesado procesos sealados en el numeral 8 del presente artculo, transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 3.7 del artculo 3 de la Ley. Recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren RUC SUNAT Utilidad operativa Ventas Se refiere, en el caso de minerales metlicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. Registro nico de Contribuyentes. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2). Las sealadas en el numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley(3).

9 10 11 12

El numeral 3.2. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regala Minera, seala a la letra que: () La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren, el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 3.7. del presente artculo. Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren. (...) (3) El numeral 3.4. del Artculo 3 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, seala a la letra que: Para efectos de la presente Ley se entiende por ventas a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio, a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple. Asimismo, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Se entiende por retiros no justificados a los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias. ()
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1.1 Definicin La regala minera es la contraprestacin econmica que los sujetos de la actividad minera estn obligados a pagar al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 1.2 Sujetos de la actividad minera Son sujetos de la actividad minera los titulares de las concesiones mineras y los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos. 1.3 Definicin de concesin minera Las concesiones mineras son una figura mediante la cual el Estado le da derecho a un tercero para realizar actividades de exploracin y explotacin que permitan el aprovechamiento de los minerales que se encuentran en el subsuelo del territorio nacional. Los recursos naturales de acuerdo a nuestra constitucin, son patrimonio de la Nacin, por lo que el Estado ha diseado mecanismos para su aprovechamiento econmico por particulares, en el caso minero dicho mecanismo se conoce como concesiones mineras. Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan la propiedad del suelo, sino que sta deber obtenerse de sus respectivos dueos a travs de la compra, contrato de alquiler o cualquier otra forma establecida por nuestra legislacin. El esquema de las concesiones mineras se encuentra sustentado en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, Decreto Supremo N 014-92-EM, norma aprobada el 04.06.1992. 1.4 Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin tributaria nace al cierre de cada trimestre calendario. Para el efecto, de detallan los trimestres calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre. 2. Constitucin de la Regala Minera La regala minera ser calculada sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera percibida en cada trimestre, segn lo descrito en el numeral anterior. Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera de conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 29788, se calcula de la siguiente forma:
Ingresos generados por Utilidad las ventas realizadas de operativa los recursos minerales de los = metlicos y no metlicos sujetos de en cada trimestre la actividad calendario en el estado en minera que se encuentren
(*)

Costo de ventas y los Gastos operativos


(*)

Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.

Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Se entiende por retiros no justificados a las que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo descrito en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. A efectos de poder definir el concepto de Mermas y Desmedros dichos conceptos se encuentran vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta as como en el literal c) del artculo 21 de su Reglamento, norma aprobada segn Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual seala a la letra que; Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (). c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 5

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2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. (). Por su parte el literal f) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente: Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (). f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. (). Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, 6 devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de referencia en el mes en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Asimismo, el Costo de Ventas est conformado por:
Materiales directos utilizados Costo de Ventas Mano de obra directa Costos indirectos de la produccin vendida

Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos proporcionalmente durante la vida probable de la mina. No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera La regala minera de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N 29788, se determinar de la siguiente forma:
Regala minera
(*)

Utilidad Operativa Trimestral

Tasa efectiva
(*)

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:


Margen Operativo
(*)

Utilidad Operativa Trimestral = Ingresos generados por las ventas del trimestre

(*)

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

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Asimismo, los tramos de margen operativo son:
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA N a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Li Ls Tramos Margen Operativo b Li Ls 0% 10% 10% 15% 15% 20% 20% 25% 25% 30% 30% 35% 35% 40% 40% 45% 45% 50% 50% 55% 55% 60% 60% 65% 65% 70% 70% 75% 75% 80% Ms de 80% Tasa Marginal c 1,00% 1,75% 2,50% 3,25% 4,00% 4,75% 5,50% 6,25% 7,00% 7,75% 8,50% 9,25% 10,00% 10,75% 11,50% 12,00%

En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). La pequea minera y la minera artesanal son actividades que se sustentan en la utilizacin intensiva de mano de obra que las convierten en una gran fuente de generacin de empleo y de beneficios colaterales productivos en las reas de influencia de sus operaciones que generalmente son las ms apartadas y deprimidas del pas, constituyndose en polos de desarrollo, por lo que resulta necesario establecer una legislacin especial sobre la materia. La pequea minera y la minera artesanal, las cuales comprenden las labores de extraccin y recuperacin de sustancias metlicas y no metlicas del suelo y subsuelo, desarrollndose en forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas que buscan maximizar ingreso de subsistencia. El Estado protege y promueve la pequea minera y la minera artesanal. Para el efecto, se entiende por pequeos productores mineros y mineros artesanales a los contemplados en el Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, modificado por el Artculo 10 de Ley N 27651, publicado el 24.01.2002, el cual describe a la letra que: () "Artculo 91.- Son mineros los que: pequeos productores

: Lmite inferior : Lmite superior

Para el efecto, la frmula a aplicar para determinar la Tasa Efectiva ser:


TASA = EFECTIVA Ls Li

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]


j=1

n-1

MgO

: Lmite superior del tramo (columna b) : Lmite inferior del tramo (columna b)

1. Posean por cualquier ttulo hasta dos mil (2,000) hectreas, entre denuncios, petitorios y concesiones mineras. 2. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 350 toneladas mtricas por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cbicos por da. Son productores mineros artesanales los que: 1. En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas se dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con mtodos manuales y/o equipos bsicos. 7

Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario.

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2. Posean por cualquier ttulo hasta un mil (1,000) hectreas, entre denuncios, petitorios o mineros segn lo establezca el Reglamento de la presente Ley. 3. Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 25 toneladas mtricas por da, con excepcin de los productores de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta doscientos (200) metros cbicos por da. La condicin de pequeo productor minero o productor minero artesanal se acreditar ante la Direccin General de Minera mediante declaracin jurada bienal" () Para que el Pequeo Productor Minero (PPM) o Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este beneficio tendr que solicitar una Constancia a la Direccin General de Minera(*) que lo califique como tal; y solo podr hacerlo si cumple con los requisitos mnimos descritos en el Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera descrito anteriormente. El perodo de validez de la Constancia de PPM y PMA es de dos (2) aos, la fecha de inicio y trmino de la vigencia se indica en la Constancia. Para el efecto, el PPM o PMA podr solicitar su acreditacin va internet de la siguiente manera: Para la presentacin de las solicitudes de acreditacin o renovacin de la condicin de PPM y PMA, los titulares mineros debern acceder a la pgina web http://extranet.minem.gob.pe para lo cual tendrn acceso con un nombre de usuario y clave secreta (password) que en adelante servirn para todos los trmites de acreditacin o renovacin de la condicin de Pequeo Productor Minero y Productor Minero Artesanal va internet. Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del Ministerio de Energa y Minas.

(*)

La Direccin General de Minera (DGM) es la unidad de lnea del Ministerio de Energa y Minas, que depende directamente del Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional de los recursos mineros en armona con el medio ambiente. Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Procedimiento Contrasea para obtener Usuario y Para ello, al igual que cuando solicit su Constancia inicial deber llenar los Formatos de Declaracin Jurada Bienal de PPM o Declaracin Jurada Bienal de PMA, segn corresponda y hacer el pago respectivo por derecho de trmite en Caja Trmite del Ministerio de Energa y Minas o la Direccin Regional de Energa y Minas o Banco de la Nacin. La Direccin General de Minera tiene un plazo de treinta (30) das calendario para pronunciarse sobre su declaracin y emitir la nueva constancia solicitada. Para el efecto, se adjunta print del Formato de Declaracin Jurada Bienal de Pequeo Productor Minero(*). (Ver en la siguiente pgina) De otro lado, una vez que el titular minero califique como Pequeo Productor Minero (PPM) o Productor Minero Artesanal (PMA), su razn social, RUC, condicin, fecha de inicio y trmino de la vigencia de la constancia sern publicados en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas como Titulares Calificados. Para el efecto, se muestra un print de la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas de la publicacin de los Titulares acreditados al 10.10.2011(*).

Se obtendr el usuario y contrasea de algunas de las siguientes formas: 1. Acercndose a las oficinas de la Direccin General de Minera (DGM) del Ministerio de Energa y Minas con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. El horario de atencin para realizar este trmite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a 4:30 p.m. y no genera costo alguno. 2. Registrndose en la Direccin Regional de Energa y Minas (DREM) de su Regin con su Documento Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder legalizada notarialmente que acredite ser el representante legal del titular minero. Despus de tres (3) das hbiles el titular minero deber acercarse nuevamente a la DREM, la cual le brindar la informacin correspondiente. Para los casos de renovacin de constancias de PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del vencimiento del plazo establecido podr ingresar nuevamente al extranet del Ministerio de Energa y Minas y solicitar su renovacin.

(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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Cabe mencionar que, en el caso que los pequeos productores mineros perdiesen tal condicin con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao, por exceder los lmites establecidos en el Art. 91 del T.U.O. de la Ley General de Minera, debern pagar el derecho de vigencia por el monto del Rgimen General. 4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral y efectuar el pago de la regala minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento. Asimismo en la declaracin jurada se deber consignar en forma independiente por cada unidad de produccin el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin. La declaracin jurada trimestral ser presentada a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698, versin 1.1. (Versin actualizada el 28.10.2011). Para el efecto, se muestra un extracto del auto instalador del PDT 0698 extrado de la direccin electrnica www.sunat.gob.pe al cual se deber ingresar a efectos de descargar el PDT en mencin. PDT 0698 - Regala Minera V 1.1.- Dirigido a los Titulares de las concesiones mineras, incluyendo las empresas integradas, que son sujetos obligados al pago mensual de esta contraprestacin econmica al Estado por la explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. Comprende tambin a los cesionarios que realizan dichas actividades segn el Ttulo XIII del TUO de la Ley General de Minera.
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 28/10/2011)

2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (o), obligatoriamente debern usar SUNAT Virtual. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses que genera el no pagar dentro del plazo establecido El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters mensual entre treinta (30). Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar la Regala Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.

Dicha declaracin deber contener la determinacin de la base de clculo de la regala minera. Lugar dnde se presenta el PDT de Regala Minera 1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. 12 www.asesorempresarial.com

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INFRACCIN REFERENCIA SANCIN Margen Ingresos operativo Anticipo Tasa = generados por las x del x Mensual efectiva ventas mensuales Ejercicio 2010

4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos 1 UIT

El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010

(*)

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado Si se subsana la por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

La regala correspondiente al indicado trimestre se determinar de la siguiente forma:


Regala = minera Utilidad Operativa del ltimo trimestre

Tasa efectiva

Presentando la declaracin jurada correspondiente

Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto de regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado del clculo de la determinacin de la regala minera descrita anteriormente con el uno (1%) de los ingresos generados por las ventas del trimestre en mencin. Al importe de la regala del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo de la regala, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra la regala que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada.

80%

90%

50%

60%

5. Regala minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de regalas ser considerado como gasto para efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio correspondiente. 6. Tratamiento tributario de la regala del ltimo trimestre del ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) Excepcionalmente en los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:

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7. Comentarios alusivos a la derogatoria del artculo 5 de la Ley N 28258 Con la introduccin de la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29788 Ley de Regala Minera se deroga en su integridad el artculo 5 de la Ley N 28258 Ley de Regala Minera, quedando as sin efecto el mencionado artculo, el cual sealaba a la letra que; Artculo 5.- Rangos para el pago de regala minera Los rangos para el pago de regala minera son sobre el valor de concentrado o su equivalente: a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de dlares anuales paga el 1% (uno por ciento). b) Segundo rango: por el exceso de U$120 (ciento veinte) millones de dlares anuales paga el 3% (tres por ciento). Para el caso de los minerales cuyos precios no cuentan con cotizacin internacional, pagan el 1% (uno por ciento) sobre el componente minero. El Ministerio de Energa y Minas publicar mensualmente la cotizacin de los precios del mercado internacional de minerales. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales la regala ser el O% (cero por ciento) en el marco de lo sealado en el artculo 10 de la presente Ley. (...). 8. Vigencia La Ley N 29788, Ley que modifica la Ley N 28258, Ley de Regala Minera, fue publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin. Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre de 2011. II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA 1. Objeto de la ley A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado crea el Impuesto Especial a la Minera, el cual grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera, proveniente de las ventas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren, as como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes. 14 www.asesorempresarial.com Para el efecto, se entiende por sujetos de la actividad minera a los titulares de las concesiones mineras, a los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM y modificatorias y a las empresas integradas que realicen dichas actividades. 2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Minera La periodicidad del Impuesto Especial a la Minera es trimestral. Para el efecto, de detallan los trimestres calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre. 3. Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin del pago del impuesto nace al cierre de cada trimestre al que se refiere el numeral anterior. 4. Base imponible El impuesto ser calculado sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera percibida en cada trimestre, segn lo descrito en el numeral anterior. Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera de conformidad con el Artculo 4 de la Ley N 29789, se calcula de la siguiente forma:
Costos Utilidad Ingresos generados por de ventas operativa las ventas realizadas de sujetos de = - y gastos los recursos minerales en operativos la actividad cada trimestre calendario (*) minera
(*)

Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.

Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado y se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales.

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Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren. Se entiende por retiros no justificados a las que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados conforme a lo descrito en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, la deduccin correspondiente ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de referencia en el mes en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Asimismo, el Costo de ventas est conformado por:
Materiales directos utilizados Costo de Ventas Mano de obra directa Costos indirectos de la produccin vendida

No se incluir dentro del costo de ventas ni de los gastos operativos las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados. 5. Tasa efectiva aplicable y determinacin del impuesto El Impuesto Especial a la Minera, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 29789, se determinar de la siguiente forma:
Impuesto Especial a la = Minera
(*)

Utilidad Operativa del ltimo trimestre

Tasa efectiva
(*)

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

Asimismo, el Margen Operativo se calcula as:


Margen Operativo =
(*)

Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre

(*)

El resultado se redondear a dos (02) decimales.

Asimismo, los tramos de margen operativo son:


ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA N a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Tramos Margen Operativo b Li 0% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% Ms de 85% Ls 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% 85% Tasa Marginal c 2,00% 2,40% 2,80% 3,20% 3,60% 4,00% 4,40% 4,80% 5,20% 5,60% 6,00% 6,40% 6,80% 7,20% 7,60% 8,00% 8,40%

Li : Lmite inferior Ls : Lmite superior

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Aspectos Tributarios 15

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Para calcular el Impuesto Especial a la Minera en funcin al margen operativo se determinar la Tasa efectiva de la siguiente manera:
TASA EFECTIVA = Ls : Li : Tmgj : MgO : j : n :

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]


j=1

n-1

MgO

tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
INFRACCIN REFERENCIA SANCIN

Lmite superior del tramo (columna b) Lmite inferior del tramo (columna b) Tasa marginal del tramo j (columna c) Margen operativo de acuerdo a la columna b Tramos desde 1 a n-1 Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin Artculo 176 de presentar declaraciones y comunicaciones No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos

Los datos a considerar en la frmula para determinar la Tasa efectiva, se tomarn del Cuadro de tramos de margen operativo segn corresponda. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el impuesto ser de cero por ciento (0%). 6. Pago del Impuesto Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento. Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar el Impuesto Especial a la Minera dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra 16 www.asesorempresarial.com

1 UIT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado por la SUNAT para infraccin antes que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin. Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente

7. Recaudacin y Administracin El impuesto ser recaudado y administrado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales A efectos de la aplicacin de la presente ley se considera pequeos productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el

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Artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. Cabe mencionar que, no se consideran como tales, aquellos que resulten de empresas vinculadas luego de procesos de reorganizacin empresarial. Para tal efecto, ser de aplicacin la definicin de empresas vinculadas contempladas en el inciso b) del Artculo 32-A del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, el cual seala a la letra que:
Margen Ingresos operativo Anticipo Tasa = generados por las x del x Mensual efectiva ventas mensuales Ejercicio 2010

El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010, se determinar de la siguiente forma:
Margen Operativo =
(*)

() Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: () b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. ()
9. Impuesto Especial a la Minera como gasto El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto Especial a la Minera ser considerado como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en el Ejercicio que fue pagado. 10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) En los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados multiplicando los conceptos siguientes:

Utilidad Operativa Ejercicio 2010 Ingresos generados por las ventas del Ejercicio 2010

(*)

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

El Impuesto Especial a la Minera correspondiente al indicado trimestre se determinar de la siguiente forma:


Impuesto Especial Utilidad Operativa del = x a la Minera ltimo trimestre Tasa efectiva

Impuesto Especial a la Minera 8=5 Utilidad Operativa del ltimo trimestre x Tasa efectiva. Al importe del Impuesto Especial a la Minera del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 11. Vigencia La Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera, fue publicada el da 28

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de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin. III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA 1. Objeto de la ley La Ley N 29790 "Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera", tiene por objetivo establecer el marco legal por el cual los sujetos de la actividad minera con Proyectos de Inversin sujetos a Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin se comprometen de manera voluntaria, mediante la suscripcin de un Convenio al pago del Gravamen Especial a la Minera. 2. Trminos aplicables al gravamen especial a la minera Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables(*):

TERMINOS APLICABLES A LA LEY N 29790, LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA (Base Legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790) N a) b) c) d) e) f) g) h) CONCEPTOS Autoconsumos DEFINICIN

El retiro de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, que efectan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia. Base de clculo A la utilidad operativa trimestral. Contratos de Garantas Convenio Empresa Integrada Gastos Operativos Gravamen Producto Procesado Son los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. Son los Convenios para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley. Es aqulla que adems de realizar actividades de explotacin y beneficio, realiza directamente o a travs de terceros alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo. Son los gastos de administracin y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definicin las regalas, el Impuesto Especial a la Minera, el Gravamen Especial a la Minera, ni la participacin de los trabajadores. Es el Gravamen Especial a la Minera, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.

i)

j) k) l) m)
(*)

Es el recurso mineral metlico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos sealados en el inciso i) del presente artculo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el ltimo prrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley. Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, Recursos minerales as como otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriquecida (concentrados), as como metlicos en el a los productos de los procesos metalrgicos posteriores tales como tostacin, peletizacin, fundicin, estado en que se precipitacin, refinacin, extraccin por solventes, electrodeposicin u otros procesos posteriores de encuentren purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura. RUC Registro nico de Contribuyentes. SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributara. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas Utilidad operativa a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Ventas Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley

Fuente: Artculo 2 del Decreto Supremo N 173-2011-EF, Reglamento de la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera

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3. Definiciones El Gravamen es un recurso pblico originario proveniente de la explotacin de recursos naturales no renovables que, de conformidad con la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos de la actividad minera en mrito y a partir de la Suscripcin de Convenios con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. 4. Gravamen La periodicidad del Gravamen Especial a la Minera es trimestral. Para el efecto, de detallan los trimestres calendarios: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre, octubre-diciembre. 5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria La obligacin del pago del impuesto nace al cierre de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el numeral anterior. 6. Caractersticas del Gravamen El Gravamen Especial a la Minera tiene las siguientes caractersticas: a) Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de la regala minera establecida en la Ley N 28258, Ley de Regala Minera, y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del convenio. Se deducir como gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, el monto efectivamente pagado por concepto del Gravamen. Son ingresos del Tesoro Pblico los recursos que se obtengan por su aplicacin.
(*)

Gravamen

Utilidad Operativa trimestral

Tasa efectiva
(*)

La tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo del trimestre.

Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la siguiente forma:


Margen Operativo
(*) (*)

Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre

El resultado se redondear a dos (02) decimales.

Asimismo, los tramos de margen operativo son:


PORCENTAJES EN FUNCIN AL MARGEN OPERATIVO N a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Tramos Margen Operativo b Li 0% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% Ms de 85% Ls 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 55% 60% 65% 70% 75% 80% 85% Tasa Marginal c 4,00% 4,57% 5,14% 5,71% 6,28% 6,85% 7,42% 7,99% 8,56% 9,13% 9,70% 10,27% 10,84% 11,41% 11,98% 12,55% 13,12%

b)

Li: lmite inferior Ls: lmite superior

c)

Determinacin de la utilidad operativa Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad con el f) del Anexo I de la Ley N 29790, se calcula de la siguiente forma:
Utilidad = operativa Ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren Costo de ventas y los Gastos operativos
(*)

7. Base de Clculo La base de clculo del Gravamen se determinar por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera. 8. Tasa efectiva aplicable y determinacin del gravamen El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2. del Artculo 2 de la Ley N 29790, se determinar de la siguiente forma:

(*)

Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos, relacionados directamente con los ingresos generados por la explotacin de recursos minerales metlicos.

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Asimismo, el costo de ventas se encuentra conformado de la siguiente forma:
Materiales directos utilizados COSTO DE VENTAS Mano de obra directa Costos indirectos de la produccin vendida

proporcionalmente durante la vida probable de la mina. Determinacin de La Tasa Efectiva La Tasa Efectiva se calcular de la siguiente forma:
TASA EFECTIVA = Ls Li

[[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]


j=1

n-1

Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a precio del valor de mercado. Para el efecto, se aplicar lo dispuesto en los Artculos 31, 32 y 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. De otro lado, no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales. Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes. Cuando se trate de operaciones de comercio exterior se considerar la fecha que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. A los ingresos por las ventas se les aplicar los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern encontrarse debidamente acreditados. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarn la base de clculo de trimestres calendarios posteriores. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Los costos de ventas y los gastos sern considerados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploracin, los que sern atribuidos

MgO

: Lmite superior del tramo (Columna b) : Lmite inferior del tramo (Columna b)

Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c) MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b j n : Tramos desde 1 a n-1 : Nmero del tramo donde se ubica el margen operativo

9. Gastos operativos comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, provenientes de la explotacin de concesiones mineras comprendidas en Contratos de Garanta, la deduccin correspondiente ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. 10. Aplicacin del valor de mercado Cuando como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia relacionadas a mtodos basados en utilidades, se deban efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se debern imputar al primer trimestre calendario del ejercicio siguiente al que corresponden los ajustes. 11. Declaracin jurada y pago trimestral del gravamen Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada trimestral, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del segundo mes siguiente a la generacin de la obligacin en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT.

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Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regala El pago de la regala minera se efectuar en moneda nacional. En el caso de las empresas que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, debern convertir cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses que genera el no pagar dentro del plazo establecido El monto del Gravamen no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, a que se refiere el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. Sancin por no presentar la declaracin jurada y no pagar el Gravamen dentro del plazo establecido La infraccin por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, se encuentra tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma aprobada segn Decreto Supremo N 13599-EF, la misma que se encuentra sujeta a la sancin de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja del 90% por la subsanacin voluntaria prevista en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
INFRACCIN 4. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones REFERENCIA SANCIN CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro Si se subsana la del plazo otorgado infraccin antes por la SUNAT para que surta efecto la tal efecto, contado FORMA DE a partir de la fecha notificacin de la SUBSANAR LA SUNAT en la que se en que surta efecto INFRACCIN le indica al infractor la notificacin en que ha incurrido en la que se le indica al infractor que infraccin. ha incurrido en infraccin Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago la declaracin jurada 80% 90% 50% 60% correspondiente

12. Regala como crdito contra el gravamen El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o la regala contractual minera que por las concesiones objeto del Contrato, venzan con posterioridad a la suscripcin del Convenio, ser utilizado como crdito contra el Gravamen. En caso el monto efectivamente pagado por concepto de regala minera o regala contractual minera exceda al monto calculado del Gravamen, se arrastrar a los trimestres calendarios siguientes hasta agotarse. 13. Gravamen como gasto El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen, constituye gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta. Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que se pague el Gravamen. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas En el caso de que se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos de Garantas, los sujetos de la actividad debern incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el Convenio.

Artculo 176

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de Numeral 1 la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos

1 UIT

Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el Estado, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo Convenio por parte del cesionario.

Aspectos Tributarios 21

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15. Recaudacin y administracin Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), por excepcin, a partir de la suscripcin de convenios, para ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen, que incluyen el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. Por su parte, el Ministerio de Energa y Minas, en representacin del Estado Peruano, est facultado para suscribir convenios con los sujetos de la actividad minera, para la aplicacin del Gravamen. 16. Aplicacin de normas que facilitan la administracin del gravamen A travs de la Ley N 28969, se autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras, incluyendo lo dispuesto en el Artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1), norma aprobada por el Decreto Supremo N 135-99-EF. Para el efecto, toda mencin a la regala minera efectuada en la Ley N28969, deber entenderse como referida al Gravamen Especial a la Minera, cuando sea aplicada para la administracin de esta. Por su parte, el Tribunal Fiscal ser quin resuelva los procedimientos contenciosos en segunda instancia. 17. Tratamiento tributario del gravamen especial a la minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 (octubre, noviembre y diciembre de 2011) En los meses de octubre, noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera que efecten anticipos mensuales determinarn estos multiplicando los conceptos siguientes:
(1)

Margen Ingresos operativo Anticipo = generados por las x del x Mensual ventas mensuales Ejercicio 2010

Tasa efectiva

El plazo para efectuar el pago del anticipo es hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. El Margen operativo del Ejercicio 2010 se determinar de la siguiente forma:
Margen = Operativo
(*)

Utilidad Operativa Trimestral Ingresos generados por las ventas del trimestre

(*)

El resultado se redondear a dos (2) decimales.

El Impuesto Especial a la Minera correspondiente al indicado trimestre se determinar de la siguiente forma:


Gravamen de Utilidad Operativa del ltimo trimestre = x ltimo trimestre 2011 Tasa efectiva

Al importe de Gravamen del trimestre, determinado de acuerdo al prrafo precedente, se le restarn los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen, correspondiente al ltimo trimestre del Ejercicio 2011, dentro de los ltimos doce (12) das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La declaracin deber contener la determinacin de la utilidad operativa. Si resulta un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo sealado en el prrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra el impuesto que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. 18. Vigencia La Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera, fue publicada el da 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin.

Cabe precisar que, el Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, seala a la letra que: (...) Artculo 33.- INTERES MORATORIO "El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (...)

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Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011. 19. Efectos de los ajustes de los perodos anteriores No se aplicarn para efectos de la determinacin del Gravamen, el monto de los ajustes de perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 29790. 20. Convenio para la aplicacin del gravamen A travs del Reglamento de la Ley N 29790, norma aprobada segn Decreto Supremo N 173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la aplicacin del Gravamen Especial a la Minera, el cual deber ser suscrito en representacin del Estado por el Ministerio de Energa y Minas. Dentro de los cinco das tiles siguientes a la celebracin del respectivo Convenio el Director General de Minera, bajo responsabilidad, deber remitir copia de dicho Convenio a la SUNAT. Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio para la Aplicacin del Gravamen Especial a la Minera(*).

CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, APROBADO POR LA LEY N 29790 Seor Notario Pblico: Srvase usted extender en su Registro de Escrituras Pblicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, aprobado por la Ley N 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC N_____, sociedad existente e inscrita en _________, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____, Provincia de_____, Departamento de_____, Per, a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente representada por el seor _____, segn poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energa y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artculo 7 de la Ley N 29790, con domicilio en Avenida Las Artes N 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se le denominar EL ESTADO. El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes clusulas: CLUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin celebrado(s) al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Supremo N 014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s): CONTRATO FECHA DE MINUTA FECHA DE VENCIMIENTO CLUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA 2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Clusula Primera, la tasa efectiva conforme a lo sealado en el Anexo II de la Ley N 29790 vigente a la fecha de suscripcin del presente Convenio. Dicha tasa efectiva se establece en funcin al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato. 2.2 El GRAVAMEN tiene las caractersticas siguientes: a) b) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre. Para su determinacin, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regala minera establecida en la Ley N 28258 y la regala contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripcin del presente CONVENIO. El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio de su pago. Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicacin del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Pblico.

c) d)

CLUSULA TERCERA.- OBJETO En mrito y a partir de la suscripcin del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicacin del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley N29790 y su Reglamento.

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CLUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIN DEL GRAVAMEN 4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos vigentes. 4.2 El GRAVAMEN se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la Clusula Primera. CLUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN 5.1 LA EMPRESA presentar la declaracin y efectuar el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN. 5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del ltimo trimestre del ao fiscal 2011, LA EMPRESA se compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley N 29790. CLUSULA SEXTA.- RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN 6.1 La SUNAT, a partir de la suscripcin del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley N 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de infracciones y sanciones. 6.2 La SUNAT, para la realizacin de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicar las disposiciones de la Ley N 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras, incluyendo lo dispuesto en el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. A tal efecto, toda mencin a la regala efectuada en la Ley N 28969, deber entenderse como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administracin. Es rgano de resolucin el Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia. CLUSULA STIMA.- DEL DOMICILIO Para los efectos del CONVENIO, las partes sealan como domicilio aqul que figura en la introduccin de este instrumento. Todo cambio de domicilio tendr efecto a partir de la fecha de recepcin de la comunicacin respectiva. CLUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus clusulas, as como la Ley N 29790 y su Reglamento. CLUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS 9.1 En caso se solicite la cesin de posicin contractual en los Contratos sealados en la Clusula Primera, LA EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesin, la aceptacin por parte del cesionario de las obligaciones sealadas en el presente CONVENIO. 9.2 Dichas obligaciones sern exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesin ante el ESTADO, sin perjuicio de la formalizacin posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario. CLUSULA DCIMA.- GASTOS Todos los gastos y tributos relacionados con la celebracin de este CONVENIO, sern de cargo exclusivo de LA EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pblica para el Ministerio de Energa y Minas, y copias simples para el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT. CLUSULA UNDCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTAS Y MEDIDAS DE PROMOCIN Este convenio no constituye modificacin alguna ni renuncia total parcial al contrato de garanta y medidas de promocin a la inversin suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minera. Agregue usted, seor Notario Pblico, la introduccin y conclusin que establece la Ley del Notariado y sus modificatorias. LA EMPRESA Ministro de Energa y Minas ESTADO PERUANO

(*)

Fuente: Disposicin Complementaria y Final del Reglamento de la Ley N 29790 (Decreto Supremo N 173-2011-EF).

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IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA (Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT) Con la introduccin de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011-SUNAT, norma
N a) CONCEPTOS

publicada el 08.11.2011, los sujetos de la actividad minera cumplan con la declaracin y pago de los anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto Especial a Minera y el Gravamen Especial a la Minera. Por su parte, el artculo 1 de la norma precitada anteriormente describe uno a uno los terminos aplicables a dichos conceptos, como sigue:

DEFINICIN

Al anticipo mensual de la Regala Minera por los meses de octubre, noviembre y Anticipo Mensual de la Regala diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Minera Transitoria de la Ley N 29788. Anticipo Mensual del Impuesto Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29789. Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minera por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF. A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. Al Nmero de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las nicas Disposiciones Complementarias Transitorias de las Leyes Ns. 29788 y 29789 y la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 173-2011-EF efecten anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen, respectivamente. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www. sunat.gob.pe.

b)

c)

Anticipo Mensual del Gravamen

d)

Banco(s) Habilitado(s)

e)

Clave SOL

f)

Cdigo de Usuario

g)

NPS

h)

Sujetos de la actividad minera

i) j)

SUNAT SUNAT Operaciones en Lnea

k)

SUNAT Virtual

(*)

Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2011/SUNAT)

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A travs de la norma precitada anteriormente, se aprueba el Formulario Virtual N 1698Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero, el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir del 25.11.2011. Este formulario podr ser utilizado para la declaracin de los siguientes conceptos: a) b) c) Anticipo Mensual de la Regala Anticipo Mensual del Impuesto Anticipo Mensual del Gravamen Medios y formularios para que los sujetos de la actividad minera efecten el pago de los anticipos mensuales correspondientes al ltimo trimestre del Ejercicio 2011 Los contribuyentes de la actividad minera debern realizar el pago de los anticipos mensuales de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen a travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N. 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta de Pago, respectivamente con los siguientes cdigos de tributo: 7143: REGALA MINERA Ley N. 29788. 7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERA Ley N 29789. 7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERA Ley N 29790.

La declaracin y determinacin de cada uno de los conceptos antes mencionados constituyen obligaciones independientes entre s y slo se considerar presentada la declaracin de aquel concepto respecto del cual se consigne la informacin. Dicho formulario tambin podr presentarse para efectuar declaraciones sustitutorias y rectificatorias, para lo cual debern cumplir con ingresar nuevamente toda la informacin. Forma y condiciones para la presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La presentacin de la(s) declaracin(es) mediante el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern: a) b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. Ubicar el Formulario Virtual N. 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.

Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo ser de aplicacin lo previsto en las Resoluciones de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y 038-2010/SUNAT. Para efectos del pago debern utilizando los medios autorizados, teniendo en cuenta los siguientes cdigos: 7143: Regala Minera Ley N 29788 7144: Impuesto Especial a la Minera Ley N 29789 7145: Gravamen Especial a la Minera Ley N 29790

De la declaracin y el pago de los anticipos mensuales correspondiente al Perodo Octubre 2011 La declaracin y el pago de los anticipos mensuales se podrn realizar a partir del 25 de noviembre de 2011. Casustica Aplicada Tratamiento de la Obtencin de la Concesin La empresa minera LA FORTALEZA S.A., contribuyente del rgimen general, con RUC N 20345678541, ha obtenido una concesin minera de Un mil hectreas para la explotacin de zinc. Se sabe que dicha concesin minera asciende a la suma de S/.100,000.00 por un perodo de veinte (20) aos.

Constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero La constancia de presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1698 Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero es el nico comprobante de la operacin efectuada por los sujetos de la actividad minera, la cual ser emitida por el sistema de la SUNAT y contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden. La referida constancia podr ser impresa, guardada y/o enviada a la direccin electrnica que seale el contribuyente de la actividad minera. 26 www.asesorempresarial.com

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La empresa ha iniciado operaciones en agosto de 2009, la concesin est ubicada en el centro del pas. Segn el Estudio de Factibilidad la mina tendr una duracin aproximada de veinte (20) aos dedicados a la extraccin de recursos. Se desea saber el adecuado tratamiento contable y tributario a seguir segn el planteamiento del caso. Solucin: En virtud a lo previsto en el Artculo 74 del TUO de la Ley General de Minera, la norma dispone a la letra que; Artculo 74.- El valor de adquisicin de las concesiones, se amortizar a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima, en un plazo que el titular de actividad minera determinar en ese momento, en base a la vida probable del depsito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo as establecido deber ser puesto en conocimiento de la Administracin Tributaria al presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortizacin, adjuntando el clculo correspondiente. El valor de adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado, o los gastos de petitorio, segn el caso. Igualmente, incluir lo invertido en prospeccin y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la produccin mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado en prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en que se incurra en dichos gastos. Cuando por cualquier razn la concesin minera fuere abandonada o declarada caduca antes de cumplir con la produccin mnima obligatoria, su valor de adquisicin se amortizar ntegramente en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de agotarse las reservas econmicas explotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesin antes de amortizase totalmente su valor de adquisicin; podr, a opcin del contribuyente, amortizarse de inmediato el saldo, o continuar amortizndose anualmente hasta extinguir su costo dentro del plazo originalmente establecido. Partiendo de dicha premisa veamos la dinmica contable a seguir, como sigue: Determinacin de la Amortizacin: Valor de la Concesin Minera = S/.100,000.00 / 20 aos = S/.5,000.00
XX 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, Iicencias y otros derechos 3411 Concesiones 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras Cuentas por pagar diversas 469 Otras Cuentas por pagar x/x Por la concesin obtenida para la explotacin de cobre. XX 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras Cuentas por pagar diversas 4699 Otras Cuentas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes o Instituciones Financieras x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la concesin. XX 100,000

100,000

100,000

100,000

Considerando que, la adquisicin de la concesin se di en el mes de agosto del 2010, tenemos hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4) meses, razn por la que amerita determinar cul sera la amortizacin mensual, como sigue. S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
XX 68 VARIACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles - Costo 68211 Concesiones, licencias y otros derechos 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles-Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos x/x Por la amortizacin del intangible correspondiente al perodo de agosto a diciembre 2010. XX 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. XX

20,000

20,000

20,000 20,000

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Implicancia Tributaria de la Amortizacin: De conformidad a lo previsto en el inciso o) del Artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF), la norma dispone que: Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (..). o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias. (.). Dicha disposicin normativa se encuentra concordada con el literal d) del Artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn D.S. N 122-94-EF. Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (..). d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo mximo de diez aos. Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa. (.). V. CONSULTORIO REGALA MINERA
(Fuente SUNAT)

A continuacin, se muestra un Consultorio de Preguntas Frecuentes emitido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. 1. Qu es Regala Minera? La Regala Minera es una contraprestacin econmica establecida por ley, mediante la cul los titulares (tambin cesionarios) de concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 2. Quines son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales, contemplados en el artculo 91 de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser de 0 % , asimismo estn exonerados de declarar mensualmente. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalas mineras antes de la vigencia de la Ley Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as como los que a la fecha de vigencia de la Ley de Minera se encuentren en proceso de licitacin, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIN. 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? Regala minera es la contraprestacin econmica que pagan al Estado por la explotacin de recursos minerales, metlicos y no metlicos. La regala minera ser pagada sobre el valor del concentrado o su equivalente, para el caso de minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, pagan sobre el componente minero.

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Minerales Metlicos Concentrado o Equivalente Componente Minero = Concentrado o equivalente

No-Metlicos N:A. Componente Minero

Con Cotizacin Internacional Sin Cotizacin Internacional

exceso constituye saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. Nacimiento de la obligacin de pago de la regala: Se origina en la fecha en la que segn las disposiciones del Reg. de Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero. En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo. En operaciones de comercio exterior, se entender fecha de entrega del concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposicin del adquirente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y perodo mensual a los que corresponda el nacimiento de la obligacin.

Venta: Todo acto a cualquier ttulo, que conlleve la transmisin de propiedad del concentrado o equivalente o componente minero, independientemente de la denominacin que le den las partes y las condiciones pactadas entre ellas

Base de Referencia: a - b
a (Valor bruto de venta) b (Diversos conceptos no asociados al proceso productivo) Tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte, almacenamiento, embarque y estiba, as como otros costos o gastos asumidos por el exportador y pactados de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso. Para empresas integradas, la base de referencia tampoco incluye los costos de tratamiento (costos de produccin directos e indirectos incurridos en el proceso de beneficio del mineral extrado, posterior a la obtencin del concentrado o equivalente o componente minero)

Productos comercializables: Valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o componente minero. Autoconsumo: valor bruto declarado por el titular (no menor al valor de mercado debidamente justificado). Empresas integradas: valor bruto de venta del producto final (total de ingresos generados por la venta de un producto comercial obtenido al final de cualquiera de los procesos de preparacin mecnica, metalurgia, refinacin, industriales y manufactura).

Determinacin:
BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional BR correspondiente a minerales con cotizacin internacional

BR de todas sus concesiones mineras en explotacin

BR correspondiente a minerales sin cotizacin internacional

BR correspondiente a minerales sin cotizacin internacional

Ajustes a la Base de Referencia Provenientes de liquidaciones finales, de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar. Afectan la base de referencia en el mes en cual se otorguen o efecten. Los ajustes deben constar en documentos emitidos segn el Reglamento de Comprobantes de Pago. Si el monto de los ajustes de un mes no es absorbido en su integridad en dicho mes, el

Minerales con Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de todo el ao calendario a partir de enero hasta dicho mes inclusive, correspondiente a minerales con cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) los siguientes rangos, segn est o no autorizado a llevar contabilidad en moneda extranjera:

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Valor Base Referencia US $ mil (1/) Hasta 60 S/. mil (2/) Hasta 185.040 1% % Regala

El Pago El pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado est en dlares americanos, se deber convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del ltimo da del mes por el cual se determina la regala. Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente. El Plazo El vencimiento del plazo para pagar y presentar la Declaracin mensual es el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin. El monto de la regala no pagada dentro del plazo establecido devenga un inters mensual, equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y tambin generar una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a travs del PDT Regalas Mineras, seleccionando la opcin Boleta de Pago. El inters acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al monto impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses del ao siguiente. Declaracin y Pago de Junio a Diciembre 2004 El cronograma de vencimiento para la Declaracin y el pago de la Regala Minera correspondiente a los meses de junio a diciembre del 2004 es el siguiente:
Mes de la obligacin Junio, julio, diciembre del 2004 Agosto del 2004 Setiembre del 2004 Octubre del 2004 Noviembre del 2004 Plazo 28 de febrero de 2005 31 de marzo de 2005 29 de abril de 2005 31 de mayo de 2005 30 de junio de 2005

Rangos Primero Segundo Tercero

Por el exceso Por el exceso de de 185.40 hasta 2% 60 hasta 120 370.080 Por el exceso de Por el exceso de 3% 120 370.080

1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Ministerial N039-2009-EF/15 del 20.01.2009. Regala calculada Regala Regala del mes = acumulada hasta x acumulada hasta dicho mes el mes anterior

t = R - R

t-1

Minerales sin Cotizacin Internacional Cada mes: Suma la BR de dicho mes, correspondiente a minerales sin cotizacin internacional, de todas sus concesiones mineras en explotacin. Aplica a dicho valor (suma de BR) el porcentaje de 1% Regala del mes = BR del mes * 1% 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? La Declaracin Se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe obtener el archivo con la informacin de las Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) En la Declaracin se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Produccin, sealando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin. La presentacin de la declaracin se efecta en moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentaran la declaracin en dlares americanos. 30 www.asesorempresarial.com

Descarga del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 (Mdulo Independiente) Para obtener el PDT Regala Minera Formulario virtual N 0698, deber realizar el procedimiento siguiente:

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1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o tuviera versiones anteriores del mencionado PDT, previa a la instalacin del mdulo independiente del PDT Regala Minera, deber proceder a descargar e instalar el Mdulo integrador del PDT. 2. Si usted ya tiene instalado el PDT versin 2005, bastar que instale la nueva versin del mdulo independiente del PDT que este obligado a utilizar, para hacerlo podr seguir cualquiera de los siguientes procedimientos: 2.1 Auto instalador: Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone a su disposicin a fin de facilitar la instalacin del PDT. Este procedimiento evitar que usted tenga que crear un directorio, descargar los archivos en ese directorio y desempaquetarlos, todas estas etapas sern ejecutadas automticamente por el auto instalador. El nico paso a seguir ser: a) Ejecute el instalador desde la pgina Web, para ello bastar que haga doble clic sobre el auto instalador. Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 utilizando el b) procedimiento del auto instalador, deber hacer doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)

2.2 Instaladores: Es el procedimiento tradicional de instalacin del PDT y consta de los siguientes pasos: a) En su PC deber crear el directorio C:\ DIRECT2 para colocar el archivo del mdulo independiente del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 que instalar. Copiar (Guardar) el archivo del mdulo independiente del PDT en el directorio creado en su PC. Desempaquetar el archivo copiado segn el punto (b), en este directorio Entre los archivos desempaquetados buscar el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versin 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)

c) d)

Comentario Ilustrativo: A continuacin se muestra para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698 Regala Minera V 1.1
(Fuente SUNAT)

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Registrar SUNAT) Unidad de Produccin (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el Botn <Salir> Podr visualizar las Unidades de Produccin que tiene asignadas. Presione el Botn <Salir> para finalizar el proceso de descarga y regresar al men principal. De no tener ninguna Unidad de Produccin registrada en SUNAT Virtual deber comunicarse con la Direccin de Promocin y Desarrollo Minero del Ministerio de Energa y Minas a efectos de habilitar la informacin de las Unidades de Produccin en SUNAT Virtual.

Esta opcin le permite descargar las Unidades de Produccin que tiene registrado ante el Ministerio de Energa y Minas. Deber seleccionar el nmero de RUC del declarante. Para descargar las Unidades de Produccin debe presionar el Botn <Importar> el cual le dirigir automticamente al lugar de descarga. Deber ingresar el periodo (mm/aaaa) al que corresponde la regala por determinar. Con dicha informacin se iniciar automticamente la descarga de la informacin.

Identificacin de la declaracin (Fuente SUNAT) Este fichero le permite registrar los datos de identificacin del sujeto obligado, sealar el uso que le dar al PDT (como Declaracin o Boleta de Pago) e informar la moneda que usar para ingresar los datos de su declaracin. Uso del PDT Elija la opcin que corresponda segn el uso que le dar al PDT: Como Declaracin Jurada Mensual o como Boleta de Pago. El uso del PDT como

Declaracin Jurada Mensual le permite ingresar los datos correspondientes para determinar y pagar la regala mensual. La opcin de Declaracin Jurada Mensual exige antes la descarga de las Unidades de Produccin que tiene asignado el declarante en SUNAT Virtual. Autorizacin para llevar su contabilidad en dlares americanos Si el sujeto obligado tiene autorizacin para llevar su contabilidad en moneda extranjera deber

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elegir la Opcin "Si". Bajo esta opcin deber ingresar toda la informacin de su declaracin en dlares americanos. Si el sujeto obligado no tiene autorizacin para llevar su contabilidad en moneda extranjera deber elegir la Opcin "No". Bajo esta opcin deber ingresar toda la informacin de su declaracin en nuevos soles. Datos bsicos RUC Seleccione el nmero de RUC del sujeto obligado por el que est efectuando la declaracin. Recuerde que previamente debe registrarlo ingresando a la Opcin <registro> del men principal. Razn Social El programa desplegar automticamente el Nombre o Razn Social asociado al nmero de RUC seleccionado. Perodo Ingrese el periodo al que corresponde la declaracin de su regala siguiendo el formato mm/aaaa. Ejemplo: Si la regala corresponde al perodo de agosto del 2011 deber ingresar "08/2011".

Pasos para SUNAT)

llenar

la

declaracin

(Fuente

El PDT est dividido en las siguientes secciones o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado de su declaracin. Deben ser llenados en el orden en que se presentan debido a que parte de la informacin contenida en cada seccin es dato de

entrada para las secciones o ficheros posteriores. En cualquier momento puede validar los datos que est ingresando y grabarlos. Identificacin Clculo de la regala Determinacin de la Deuda

Aspectos Tributarios 33

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Novedades de la versin 1.1 del PDT Regala Minera Esta versin 1.1 del PDT Regalas Mineras Formulario Virtual N 698 tiene como novedad el registro obligatorio de una cantidad mayor a cero, en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada concesin minera de una unidad de produccin, cuando su base de referencia sea mayor a cero. Descarga de las Unidades de Produccin Esta informacin estar contenida en un archivo el cul es necesario para el llenado de su PDT Regalas Mineras, y estar mensualmente en el mdulo SUNAT Operaciones en Lnea SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue seleccionando la opcin "Descargar Unidad de Produccin".

Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de Produccin, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin, para lo cual debern poner en conocimiento dicha situacin a la siguiente persona: Sr. Lus Arvalo Ordez Direccin de Promocin Minera Ministerio de Energa y Minas Av. Las Artes Sur N 260 San Borja Telfono: 618-8700 Anexo 2453 larevalo@minem.gob.pe Acceda a SUNAT Operaciones en Lnea Obtenga su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso

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VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO PERUANO PARA PROMOCIONAR LA INVERSIN EN EL SECTOR MINERA 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria Los Contratos de Garanta y medidas de Promocin a la Inversin Minera que se suscriban con el Estado, otorgarn una garanta de estabilidad tributaria, el cual consistir en que incluir nicamente a los impuestos vigentes, no siendo de aplicacin los impuestos que se creen con posterioridad a la suscripcin del contrato correspondiente. A. Para Contratos de Garanta con vigencia de diez (10) aos Cabe indicar que, en los Artculos 78 y 79 del TUO de la Ley General de Minera se establecen los requisitos para que el titular de la actividad minera cuente con la aprobacin del Programa de Inversin con plazo de ejecucin y por ende se acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, se describen a continuacin: a) El titular de la actividad minera deber iniciar operaciones mayores de 350 TM/da y hasta 5,000 TM/da. Aquellas unidades que encontrndose en produccin dentro del rango de 350 TM/da hasta 5,000 TM/da, amplen su capacidad de produccin en 100% y hasta 5,000 TM/da, gozarn de estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez aos, contados a partir del aqul en que se acredite la ampliacin. El plazo de estabilidad tributaria se reducir proporcionalmente por ejercicios gravables completos, en caso que la ampliacin fuere menor al 100% de la capacidad de produccin anterior, no siendo aplicable cuando la ampliacin fuere inferior al 50%. Para estos efectos, las fracciones porcentuales se ajustarn a la decena ms prxima. b) El titular deber presentar Programas de Inversin por el equivalente en moneda nacional a US $ 2000,000.00. Procedimiento a seguir para la Aprobacin del Programa de Inversin con plazo de ejecucin Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento a seguir para la aprobacin del Programa de Inversin con plazo de ejecucin de Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin con vigencia de diez (10) aos. Requisitos a) Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente Formato(1).

(1)

Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Pgina Web del Ministerio de Energa y Minas.

Aspectos Tributarios 35

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ANEXO N 3 FORMATO DE SOLICITUD


Nombre del Procedimiento Cdigo/Item

Dependencia a la que dirige la solicitud:

N de Comprobante

Fecha de Pago

Identificacin del expediente en caso de que ste ya estuviera formado

Nro. de Folios

Solicitante
Nombre o Razn Social *: RUC *:

DNI/LE/CE/Pasaporte N:

Inscripcin en SUNARP Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:

Representante Legal:

DNI/LE/CE/Pasaporte:

Inscripcin en SUNARP : Nro. de Ficha Registral Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral

Domicilio Legal (para efectos de notificacin):

Distrito

Provincia

Departamento

Correo Electrnico

Telfono

Fax

*El Nombre o Razn social, Nro. de RUC y direccin del solicitante debern consignarse en forma obligatoria.

Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):

Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho que correspondan Relacin de Documentos y anexos que se acompaa (Si falta espacio, usar hojas adicionales): 1.2.3.4.5.6.-

Lugar y Fecha: __________________________________

_______________________ Firma o huella digital del interesado o representante

_______________________ Firma y sello de Abogado (si el procedimiento lo requiere)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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b) Nombre y domicilio del peticionario, si el peticionario fuera extranjero deber consignar el pas de origen. Para las personas jurdicas, se deber adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de su constitucin social y el poder que faculta suficientemente al representante legal. Para sucursales de empresas extranjeras, acompaarn un Testimonio de Escritura Pblica con lo qued registrada, as como el poder que faculta suficientemente al representante legal. c) Relacin de derechos mineros inscritos en los Registros Pblicos, materia de la solicitud indicando su ubicacin geogrfica, nmero de hectreas y sus inscripciones en el Libro correspondiente del Registro Pblico a nombre del peticionario. Programa de inversin con plazos de ejecucin para el caso del Artculo 78 y 79 del TUO de la Ley General de Minera ($2000,000.00). Comprobante de derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. B. Para Contratos de Garanta con vigencia de quince (15) aos Cabe indicar que, en los Artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera se establecen los requisitos para que el titular de la actividad minera cuente con la aprobacin del Estudio de Factibilidad tcnico econmico del Contrato de Garantas y medidas de Promocin a la Inversin para contratos con vigencia de 15 aos y por ende se acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, se describen a continuacin: a) El titular de la actividad minera deber contar con una capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas Administrativas. Este requisito le permitir gozar de la estabilidad tributaria, el cual se garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince (15) aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso. Para el efecto, se entiende por Unidad Econmica Administrativa a el conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por el Artculo 44 de la norma precitada anteriormente, las plantas de beneficio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calificar la Direccin General de Minera. b) Los titulares de la actividad minera, que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 20'000,000.00, para el inicio de cualquiera de las actividades de la industria minera. Tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
07 das calendario

d)

e)

El proceso de aprobacin tendr una duracin de cuarenta y cinco (45) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).

Duracin del Proceso en la DGM: 45 das calendarios

SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

45 das calendario

EVALUACIN, CALIFICACIN Y PROYECTO R.D. D.G.M. P .D.M

APROBACIN DEL PROGRAMA R.D. POR LA D.G.M.

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO V.M.M. - M.E.M.

TRANSCRIPCIN A LA SUNAT

(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

Por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 50'000,000.00, en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el Decreto Legislativo N 674.

Aspectos Tributarios 37

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El efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente en las actividades de la empresa minera en favor de la cual se efecte la inversin. Procedimiento a seguir para la Aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para la aprobacin de Estudios de Factibilidad Tcnico Econmico de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de Contratos de Garanta con vigencia de quince (15) aos. Requisitos a) Presentar la Solicitud de Aprobacin (ser el mismo formato a utilizar para los contratos de vigencia de 10 aos). Nombre y domicilio del peticionario, si el peticionario fuera extranjero deber consignar el pas de origen. Para las personas jurdicas, se deber adjuntar Testimonio de Escritura Pblica de su constitucin social y el poder que faculta suficientemente al representante legal. Para sucursales de empresas extranjeras, acompaarn un Testimonio de Escritura Pblica con lo qued registrada, as como el poder que faculta suficientemente al representante legal. c) Relacin de derechos mineros inscritos en los Registros Pblicos, materia de la solicitud indicando su ubicacin geogrfica, nmero de hectreas y sus inscripciones en el Libro correspondiente del Registro Pblico a nombre del peticionario. Programa de inversin con plazos de ejecucin para el caso del Artculo 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera ($20000,000.00 al inicio de operaciones y $50000,000.00 para las operativas). Presentacin del Estudio de Factibilidad Tcnico Econmico en idioma castellano que incluya entre otros: Relacin detallada de obras a ejecutar.
(*)

f)

Relacin detallada de maquinarias y equipos. Plazo del cronograma de inversiones. Reservas mineras. Produccin mnima a obtenerse. Proyeccin de ventas y precios de productos. Rentabilidad del proyecto.

Comprobante de derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. El proceso de aprobacin tendr una duracin de noventa (90) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

b)

90 das calendario

EVALUACIN, CALIFICACIN Y PROYECTO R.D. D.G.M. P .D.M

APROBACIN DEL ESTUDIO DE FACTIBILIDAD TCNICO-ECONMICO R.D. POR LA D.G.M.

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO MINISTRO - M.E.M.

07 das calendario

TRANSCRIPCIN A LA SUNAT

d)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

e)

Cabe mencionar que, ambas modalidades de solicitud de aprobacin por parte de la Direccin General de Minera, sern aprobadas mediante Resolucin Directoral. Para el efecto, la Direccin General de Minera publicar la Resolucin Directoral en la pgina web del Ministerio de Energa y Minas.

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Fuente: Ministerio de Energa y Minas.

De otro lado, el Artculo 80 de la norma en mencin, describe los beneficios para el titular de la actividad minera de contar con los contratos de estabilidad, los cuales se describe: a) Estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado. Esta decisin deber ser puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria y del Ministerio de Energa y Minas, dentro de los ciento veinte

das contados desde la fecha de modificacin del rgimen. Del mismo, no le sern aplicables las normas legales que pudieran eventualmente dictarse, que contengan la obligacin para titulares de actividades mineras de adquirir bonos o ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos o prstamos en favor del Estado. b) Libre disposicin de las divisas generadas por sus exportaciones, en el pas o en el extranjero. Si el titular de actividad minera vendiera localmente su produccin, el Banco Central de Reserva del Per y el sistema financiero nacional, le vendern la moneda extranjera requerida para los pagos de bienes y servicios, adquisicin de equipo, servicio de deuda,

Aspectos Tributarios 39

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comisiones, utilidades, dividendos, pago de regalas, repatriacin de capitales, honorarios y en general, cualquier otro desembolso que requiera o tenga derecho a girar en moneda extranjera. c) No discriminacin en lo que se refiere a tipo de cambio, en base al cual se convierte a moneda nacional el valor FOB de las exportaciones y/o el de venta locales, entendindose que deber otorgarse el mejor tipo de cambio para operaciones de comercio exterior, si existiera algn tipo de control o sistema de cambio diferencial. Esta no discriminacin, garantiza todo lo que se refiere a materia cambiaria en general. Libre comercializacin de los productos minerales. Estabilidad de los regmenes especiales, cuando ellos se otorgan, por devolucin de impuestos, admisin temporal, y otros similares. La no modificacin unilateral de las garantas incluidas dentro del contrato. e) Copia de los poderes debidamente inscritos en los registros respectivos acreditando la capacidad del representante del titular de la concesin minera para suscribir el contrato. Informacin adicional que permita una mejor apreciacin del programa (Relacin de derechos mineros a nombre del titular, entre otros). Comprobante de pago por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria.

f)

g)

En la solicitud se debern incluir solo las concesiones mineras, en las cuales ejecutarn inversiones en exploracin (acreditando titularidad) El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN EN EXPLOTACIN PARA EFECTOS DE DEVOLUCIN DEL I.G.V.

d) e)

f)

Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios


SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin Se beneficiarn de este beneficio los ttulares mineros de concesiones mineras que no habiendo iniciado operaciones productivas realicen actividades de exploracin de recursos minerales del pas y suscriban un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado. Para el efecto, se describe el procedimiento a seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, el mismo que ser realizado en el Ministerio de Energia y Minas. Requisitos a) Presentar la Solicitud de de suscripcin del contrato. (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). El titular de la actividad minera deber presentar un Programa de inversin por un monto no menor al equivalente en moneda nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y 00/100 dlares americanos). Memoria descriptiva. Presentar un presupuesto y cronograma de ejecucin detallada y en forma mensual.
(*)

EVALUACIN, Y CALIFICACIN D.G.M. P .D.M

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

30 das calendario

CONFORMIDAD A LA LISTA DE BIENES Y SERVICIO M.E.F.

07 das hbiles

M.E.M. - D.G.M.

b)

APROBACIN DE LA LISTA DE BIENES Y SERVICIOS R.M.

APROBACIN DEL PROGRAMA R.D. POR D.G.M.

c) d)

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO EN LA D.G.M.

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

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3. Aprobacin para la ejecucin del programa de inversin en exploraciones (devolucin del IGV) Para la aprobacin de la ejecucin del programa de inversin en exploraciones (devolucin del IGV) se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). b) Presentacin de la Declaracin Jurada refrendada por una sociedad de auditora, sustentando la ejecucin del Programa de inversin; acompaado por un informe tcnico. c) Comprobante por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. El proceso de aprobacin tendr una duracin de noventa (90) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 90 das calendarios
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA A LA D.G.M.

4. Aprobacin para la modificacin programa de inversin en exploracin

del

A efectos de solicitar la aprobacin para la modificacin del Programa de Inversin en Exploracin se requiere cumplir con los siguientes requisitos: a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato (Se aplicar el mismo Formato de Solicitud aplicado a las solicitudes de aprobacin para adquirir la estabilidad tributaria). Copia del Poder del representante legal, inscrito en los registros respectivos. Detalle de la Memoria descriptiva de la modificacin. Detalle del Presupuesto y Cronograma de ejecucin modificado. Informacin adicional que permita una mejor apreciacin del Programa de inversin. Comprobante de pago por derecho de trmite por el importe pagado del 15% de la Unidad Impositiva Tributaria.

b) c) d) e) f)

El proceso de aprobacin tendr una duracin de treinta (30) das calendario, tal como se aprecia en el siguiente Flujograma(*).
Duracin del Proceso en la DGM: 30 das calendarios

EVALUACIN NOMBRAMIENTO DE UNA E.F.E. D.G.M. P .D.M

SOLICITUD DIRIGIDA A LA D.G.M.

EVALUACIN, Y CALIFICACIN D.G.M. P .D.M


VERIFICACIN DE LA EJECUCIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN POR LA E.F.E. 15 das calendario PRESENTACIN DEL INFORME POR LA E.F.E. A LA D.G.M

90 das calendario

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

CONFORMIDAD A LA LISTA DE BIENES Y SERVICIO M.E.F.

07 das calendario

EVALUACIN DE LA D.J. E INFORME DE LA E.F.E. PROYECTO R.D.

M.E.M. - D.G.M. APROBACIN DE LA LISTA DE BIENES Y SERVICIOS R.M.

30 das calendario
APROBACIN DE LA D.J. D.G.M 07 das calendario TRANSCRIPCIN A LA SUNAT
(*)

APROBACIN DEL PROGRAMA R.D. POR LA D.G.M

SUSCRIPCIN DEL CONTRATO EN LA D.G.M

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

(*)

Fuente: Ministerio de Energa y Minas

Aspectos Tributarios 41

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VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTOR MINERA PARA EL c) que modifique el Contrato, cuando corresponda. Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, correspondientes al perodo por el que solicita la devolucin.

1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto al Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la Fase de Exploracin Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a) Presentar el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, firmado por el Beneficiario o su representante legal acreditado en la Ficha RUC. Se adjunta print del Formulario 4949 Solicitud de Devolucin, extrado de la pgina web de SUNAT(*). (Ver en la siguiente pgina). b) Copia del Contrato de Inversin en Exploracin, autenticada por fedatario de la SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. Asimismo, se adjuntar copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel documento

La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda. Si se presentar la documentacin en forma incompleta, se podrn subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. Cabe precisar que, los Procedimientos indicados se encuentran tipificados en el Procedimiento N 28 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a continuacin(1): (Ver en la pgina 44-45).

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(*)

Fuente: SUNAT

Aspectos Tributarios 43

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS

PROCEDIMIENTO 28 Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT. REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN

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GRATUITO

DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO

28

Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin no comprendidos en la R.S. N 256-2004/SUNAT

Presentar: 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC. 2) Copia del contrato de inversin en exploracin, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual ser presentado por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. asimismo, cuando corresponda, se deber presentar una copia autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato. 3) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones nicas de aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del rgimen, correspondiente al perodo por el que solicita la devolucin. la informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin el formato e instructivo que corresponda. Adicionalmente, la SUNAT podr requerir otros documentos e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.

(1)

Fuente: SUNAT

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AUTORIDAD QUE RESUELVE EL RECURSO IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA Reclamacin Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales/Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal Apelacin: Tribunal Fiscal.

DEPENDENCIA /REA AUTORIDAD QUE DE INICIO DE TRMITE APRUEBA EL TRMITE

OBSERVACIONES

Contribuyentes de la intendencia de principales contribuyentes nacionales en la sede de la Intendencia de Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes, divisin o seccin de servicios al contribuyente. ver nota (i)

Intendente de Principales Contribuyentes nacionales/Intendente regional o Jefe de Oficina Zonal

La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los Comprobantes de pago y dems documentos indicados en el inciso c) del artculo 2 de la R. S. N 2572004/SUNAT. Slo podr presentarse una Solicitud al mes por cada contrato. El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT vigente al momento de presentacin de la Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario. Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan. Los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el beneficiario solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables.

CALIFICACIN DERECHO DE TRAMITACIN APROB. AUTOMTICA EVALUACIN PREVIA SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO NEGATIVO Ley N 27623 (Publicada el 08.01.2002) modificada por la ley N 27662 (publicada el 08.02.2002) y D. Leg. N 963 (publicado el 24.12.2006). D. S. N 082-2002-EF (publicado el 16.05.2002) D. S. N 150-2002-EF (publicado el 26.09.2002) R. S. N 257-2004/SUNAT (publicada el 31.10.2004)
(1)

BASE LEGAL (V) VER NOTA

GRATUITO

90 das hbiles siguientes a la Fecha de Presentacin de la Solicitud.

Fuente: SUNAT

Aspectos Tributarios 45

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Presentacin de las Solicitudes La solicitud de devolucin del Impuesto se podr presentar a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos indicados en el inciso c) del artculo anterior. Cabe precisar que, slo podr presentarse una solicitud al mes por cada Contrato. Asimismo las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. Cabe precisar que, los documentos que se registren en el Registro de Compras debern contar con los requisitos mnimos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Emisin y Entrega de Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables Una vez realizado el trmite de devolucin del IGV e IPM, la SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud. En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar las referidas deudas. Obligaciones del Beneficiario El Beneficiario deber cumplir con los siguientes requisitos mnimos: 1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos a) emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen. Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del rgimen. En el caso de contar con varios Contratos suscritos con el Estado se deber observar lo siguiente: Las adquisiciones que estn ntegramente relacionadas a un nico Contrato, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas: b.1 Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para distinguir los montos correspondientes a cada Contrato; o, b.2 Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato en listados auxiliares. b.3 La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional siguiendo los procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso. El solicitante deber poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el lugar que ste seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, del perodo por el cual se ha solicitado la

b)

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devolucin a la SUNAT; as como cualquier informacin adicional que fuera necesaria, para que el referido Ministerio cumpla con la verificacin correspondiente. Asimismo, el solicitante deber proporcionar las copias de la informacin que el referido Ministerio considere necesarias. c) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes que sta le solicite. indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos. Montos devueltos indebidamente Los Beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, por el perodo comprendido entre la fecha en que se puso a disposicin del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin fue solicitada y la fecha en que se produzca la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda. 2. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto al Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente Los titulares de la actividad minera que celebren con el Estado Contratos de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Cabe precisar que, los ttulares en mencin debern actuar bajo la forma de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente. Terminos Aplicables Con la finalidad de tener claro los alcances de este beneficio, indicaremos la definicin de los siguientes trminos aplicables(*):

En caso el solicitante incumpla con las obligaciones sealadas en el presente artculo, la SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a formular una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el prrafo siguiente. Remisin de informacin por el Ministerio de Energa y Minas El Ministerio de Energa y Minas deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen. El referido Ministerio deber remitir a la SUNAT dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico a que se refiere el artculo anterior, la siguiente informacin: a) b) Monto por el que procede la devolucin; y, Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto,

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TRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIN ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE (Base Legal: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT)

CONCEPTOS

DEFINICIN Al Contrato de Inversin en Exploracin celebrado con el Estado, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Al documento regulado en la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT. Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. Al sujeto partcipe de un Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, designado como operador del mismo. A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleva contabilidad independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de concesiones mineras a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado un Contrato de Inversin en exploracin segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662. Al rgimen de devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, a que se refiere la Ley N 27623 modificada por la Ley N 27662. Al reglamento de la Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, aprobado por Decreto Supremo N 082-2002-EF.

a)

Contrato

b) c) d)

Documento de Atribucin Impuesto Operador

e)

Partcipe

f)

Rgimen Reglamento del Rgimen

g)

h) i) j)

Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias. RUC SUNAT Al Registro nico de Contribuyentes. A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en cada uno de los Contratos de Garanta, excludos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotacin de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta. Las sealadas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.

k)

Utilidad operativa

l)
(*)

Ventas

Fuente: Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.

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Procedimiento beneficio a seguir para acogerse al En caso que los Partcipes presenten la documentacin en forma incompleta, podrn subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. Cabe precisar que, los Procedimientos indicados se encuentran tipificados en el Procedimiento N 27 de Devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera que durante la fase de explotacin acten bajo la forma de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente, el mismo que se muestra a continuacin(1):

A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Partcipes debern presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a. Presenta el Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el Partcipe o su representante legal acreditado en el RUC. Presentar un Escrito que deber contener el monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde a la distribucin porcentual establecida en el Contrato de Colaboracin Empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, adems del Partcipe o su representante legal, por el Operador. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.

b.

Adicionalmente la SUNAT podr requerir otros documentos que considere conveniente.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Texto nico de Procedimientos Administrativos Seccin I: Tributos Internos

PROCEDIMIENTO 27 Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente N DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO REQUISITOS DERECHO DE TRAMITACIN

Devolucin definitiva del 1) Formulario 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el IGV e IPM a los partcipe o su representante legal, acreditado en el RUC. titulares de la actividad 2) Escrito con carcter de declaracin jurada que deber contener el minera durante la fase monto del impuesto solicitado en devolucin y que corresponde de exploracin que a la distribucin porcentual establecida en el contrato de acten bajo la forma de colaboracin empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, contratos de colaboracin adems del partcipe o su representante legal, por el operador. empresarial sin adicionalmente , la SUNAT podr requerir otros documentos contabilidad independiente e informacin que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.

El partcipe del contrato de colaboracin empresarial, deber presentar:

GRATUITO

(1)

Fuente: SUNAT

Aspectos Tributarios 49

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AUTORIDAD QUE RESUELVE EL RECURSO IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA

OBSERVACIONES

BASE LEGAL (V) VER NOTA

La devolucin del impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos Indicados en el inciso b) Ley N 27623 del artculo 5 de la R. S. N 256-2004/SUNAT. Slo podr presentarse (publicada el 08.01.2002) una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin N 27662 (publicada el Reclamacin: Intendente de Principales ser de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentacin de la 08.02.2002) y D. Leg. N 963 publicado el Solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin Contribuyentes 24.12.2006). Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. Regional o Jefe de Las solicitudes debern ser presentadas por Perodos consecutivos, D.s. N 082-2002-EF Oficina zonal. los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto Apelacin: D. S. N 150-2002-EF mnimo establecido, en cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan Tribunal Fiscal (publicado el 26.09.2002) los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el partcipe solicite la devolucin de un determinado R. S. N 256-2004/SUNAT perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por (publicada el 31.10.2004) perodos anteriores. La devolucin se efectuar mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables.

CALIFICACIN APROB. AUTOMTICA

OBSERVACIONES EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA /REA DE INICIO DE TRMITE AUTORIDAD QUE APRUEBA EL TRMITE

SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO NEGATIVO

90 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud

Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en la sede de la Intendencia Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Divisin de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyentes dems contribuyentes Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente. Ver Nota (i)

Intendente Principales Contribuyentes Nacionales/ Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal.

(*)

Fuente: SUNAT

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Presentacin de las Solicitudes Los beneficiarios podrn presentar la solicitud de devolucin del impuesto, a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago. Cabe mencionar que, slo podr presentarse una solicitud al mes por cada Contrato. Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. Emisin y entrega de Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud. En caso que el solicitante tuviera deudas tributaras exigibles, la SUNAT retendr la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar las referidas deudas. Obligaciones del operador El Operador deber: a) Presentar por nica vez, un escrito indicando la fecha de suscripcin del contrato, la relacin de los Partcipes y los porcentajes de su participacin. Dicho escrito deber ser presentado a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente al de la suscripcin del Contrato adjuntando copia de ste autenticada por fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la presentacin de las solicitudes de cualquiera de los Partcipes. Asimismo, deber presentar una copia de todo aquel documento que modifique el Contrato, la misma que deber estar debidamente autenticada por fedatario de la SUNAT. b) Remitir a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes de concluido cada mes, la relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen. La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda. c) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, as como el Documento de Atribucin correspondiente.

Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del Rgimen. En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos con el Estado debern observar lo siguiente: 1. Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico Contrato, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato. 2. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas: i) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para

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distinguir los montos correspondientes a cada Contrato; o, ii) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato en listados auxiliares. consignar su nombre comercial, si lo tuviera. Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).

La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional siguiendo procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso. Corresponder al Ministerio de Energa y Minas verificar si la distribucin antes sealada cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen, referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin, contenidas en los respectivos Contratos. d) Sealar en el Documento de Atribucin de manera discriminada la informacin a que se refiere el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT(1) as como el monto del Impuesto sujeto al Rgimen, debiendo consignarse de manera expresa la Ley N 27623. Asimismo se deber sealar los registros en los que se encuentran anotados los documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.

1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN 1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmero de la autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 1.4 Destino del original y copias: En el Original : PARTCIPE En la primera copia : OPERADOR En la segunda copia : SUNAT

En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". Informacin No Necesariamente Impresa Fecha de emisin. Datos de Identificacin del Partcipe: o Apellidos y nombres o razn social, o Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC). Nombre o Resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho. Perodo Tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas. Monto del Crdito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el contrato o en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde de las adquisiciones y crdito fiscal.

Para el efecto, se entiende por Documento de Atribucin a aqul que emite el operador para que los dems partcipes de Contratos de Colaboracin Empresarial sin Contabilidad Independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar. Asimismo, de conformidad con el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 02298/SUNAT, este deber contener los siguientes requisitos mnimos: Informacin Impresa 1.1 Datos de identificacin del Operador: Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber

(1)

Cabe mencionar que, la norma en mencin seala a la letra que: (...) En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra acogida. (...)

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Asimismo de conformidad con el Artculo 6 de la norma descrita anteriormente, deber tener las siguientes caractersticas: a) Dimensiones mnimas: Veintin centmetros de ancho y catorce centmetros de alto. (21) (14) Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento. La numeracin de los documentos de atribucin constar de diez (10) dgitos, de los cuales: Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, correspondern a la serie y sern empleados para identificar el contrato o sociedad de hecho. Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada contrato de colaboracin empresarial o sociedad de hecho deber solicitarse un nmero de serie distinto. Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. Para el efecto, se muestra el Formato Modelo de Documento de Atribucin.

b)

Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del documento. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.

c)

d)

Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE ATRIBUCIN" y su numeracin.

Aspectos Tributarios 53

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e) Poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el lugar que ste seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen as como el Documento de Atribucin correspondiente, relacionados a las adquisiciones materia del beneficio, del perodo por el cual se ha informado a la SUNAT; as como cualquier informacin adicional que fuera necesaria, para que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento del Rgimen. Asimismo, el Operador deber proporcionar las copias de la informacin que el referido Ministerio considere necesarias. f) Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes que sta le solicite. Remisin de informacin por el Ministerio de Energa y Minas El Ministerio de Energa y Minas deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen. Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo anterior, el referido Ministerio deber remitir a la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico a que se refiere el artculo anterior, la siguiente informacin: a. b. Monto mensual por el que procede la devolucin; y, Monto mensual por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos.

Dicha informacin deber ser proporcionada en medios magnticos, para lo cual la SUNAT pondr a su disposicin el formato e instructivo que corresponda. Montos devueltos indebidamente Los Partcipes que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, por el perodo comprendido entre la fecha en que se puso a disposicin del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolucin fue solicitada y la fecha en que se produzca la restitucin; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda. Casustica Aplicada Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del Rgimen General, con RUC N 20456789541, calificado como titular de una concesin minera la cual se encuentra en la fase de exploracin de la mina.

En caso el Operador incumpla con las obligaciones sealadas en los literales a) o b) del presente artculo, las solicitudes de devolucin de los Partcipes, vinculadas con los perodos a ser informados por el Operador, sern consideradas como no presentadas. Si el Operador incumple con las obligaciones sealadas en los literales c), d), e) o f) del presente artculo se denegarn las solicitudes de devolucin de los Partcipes referidas a los periodos vinculados a dichas obligaciones. En cualquiera de los casos mencionados en el prrafo anterior, los Partcipes podrn volver a presentar una nueva solicitud. Remisin de informacin por la SUNAT La SUNAT remitir mensualmente al Ministerio de Energa y Minas en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la informacin proporcionada por el Operador, el detalle de las adquisiciones que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el artculo siguiente.

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Se sabe que, ha incurrido en el ao 2011 en la adquisicin de bienes y/o servicios y contratos de construccin que han sido utilizados directamente en la ejecucin de las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin de la concesin minera. Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios que se encuentran debidamente anotados en el Registro de Compras, es como sigue:
DESCRIPCIN Bentonita VALOR DE COMPRA IGV TOTAL (S/.)

de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. Los titulares de concesiones mineras que celebren con el Estado un Contrato de Inversin en Exploracin tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin, a efectos de su acogimiento al Rgimen, debern presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA SUNAT. Por su parte, el Artculo 2 de la Ley N 27623 referida a la aplicacin y forma de la devolucin establece que sta comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras. Siendo dicha adquisicin de bienes y/o servicios aquellas contempladas en el Decreto Supremo N 150-2002-EF, norma que aprob la lista general de bienes y/o servicios cuya adquisicin otorgar derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM a titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin de la concesin minera. Siendo conocedores que la empresa minera ha cumplido con anotar en su Registro de Compras dichos bienes y/o servicios regulados por la norma precitada anteriormente, veamos, como sigue:

50,000.00 9,000.00 59,000.00

Protectores antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 plstica Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00

Camiones automviles para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros 25,000.00 4,500.00 29,500.00 30,000.00 5,400.00 35,400.00

Instrumentos y aparatos de fotogrametra, 15,000.00 2,700.00 17,700.00 elctricos o electrnicos TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00

Se solicita determinar el monto de la devolucin por el cual la empresa minera pueda hacerse acreedora del Reintegro Tributario. Solucin: En respuesta al caso planteado estamos frente a un caso tpico de el Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la exploracin de la empresa Minas ABC S.A. Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad a lo previsto en la Ley N 27623 se estableci que los titulares de concesiones mineras Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado

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VALOR DE COMPRA 50,000.00 20,000.00

DESCRIPCIN Bentonita Protectores antirruidos de materia plstica Cascos de seguridad Camiones automviles para sondeo o perforacin Microscopios estereoscpicos Taqumetros Instrumentos y aparatos de fotogrametra, elctricos o electrnicos TOTAL

IGV 9,000.00 3,600.00

TOTAL (S/.) 59,000.00 23,600.00

Para efectos didcticos se muestra la dinmica contable haciendo uso del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Por la solicitud del Reintegro Tributario:
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia X/x Por el derecho al Reintegro Tributario. XX

63,000

10,000.00

1,800.00

11,800.00

63,000

200,000.00

36,000.00 236,000.00

25,000.00

4,500.00

29,500.00

Por la recepcin del cheque (medio de pago) por concepto del Reintegro Tributario
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a Terceros 1624 Tributos X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV. XX 63,000

30,000.00

5,400.00

35,400.00

15,000.00

2,700.00

17,700.00

63,000

350,000.00

63,000.00 413,000.00

La empresa Minas ABC S.A. podr solicitar el reintegro por la suma de S/.63,000.00.

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Informes emitidos por SUNAT referido a las leyes relacionadas al Sector Minera
Fuente: SUNAT

A continuacin, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas al Sector Minera. Veamos a continuacin, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Respecto de la aplicacin del crdito por reinversin establecido en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, se consulta si legalmente, para la normatividad vigente en el ejercicio 1995, existe la obligacin que tanto la realizacin de inversiones como la detraccin de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario, es correcto interpretar que el crdito por reinversiones se puede aplicar a utilidades generadas con posterioridad al perodo que termina el programa de inversin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992. Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993. Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el Decreto Supremo N 07-94-EM, publicado el 22.02.1994.

ANLISIS: Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995, el presente anlisis se efectuar sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo N 027-98-EF, publicado el 25.03.1998. En tal sentido, cabe sealar lo siguiente: 1. El inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, en el marco de otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableci para dicha actividad que la tributacin gravaba nicamente la renta que distribuan los titulares de la actividad minera. Al efecto, indic que al tiempo de la distribucin de dividendos, el titular de la actividad minera pagara como Impuesto a la Renta a su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.

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2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera indicaba que gozaran del benecio antes mencionado, las personas jurdicas consideradas como tales para la aplicacin del Impuesto a la Renta que sean titulares de actividad minera. Agregaba que la renta no distribuida se aplicara en la ejecucin de nuevos programas de inversiones los cuales deban garantizar el incremento de los niveles de produccin de las unidades mineras involucradas. As, los programas podan comprender la instalacin o ampliacin de plantas de benecio; ejecucin de obras y adquisicin de equipos necesarios para la instalacin de nuevos sistemas mecanizados, para el desarrollo, explotacin y benecio de minerales, ejecucin de obras de labor general y de transporte minero; instalacin o ampliacin de centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energa, instalacin de sistema de distribucin e interconexin de energa elctrica y construccin de vas internas de acceso y de interconexin. Asimismo, se estableci que los titulares de la actividad minera deban presentar a la Direccin General de Minera, previamente, para su aprobacin, los citados programas. Estos deban comprender un cronograma de ejecucin de la ampliacin de la inversin as como un cronograma del incremento de la produccin. La Direccin General de Minera, bajo responsabilidad, deba scalizar el cumplimiento de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administracin Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 das. El artculo bajo comentario aada que el monto de la renta no distribuida sera contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrira con dicho propsito, en el que se haran los asientos por las inversiones efectuadas, debitndose contra el monto de la renta no distribuida. Finalmente, dispona que en la oportunidad en que el titular de actividad minera decidiera distribuir la renta no sujeta a imposicin, o parte de ella, pagara dentro de los primeros doce das del mes siguiente a aquel en que se acord la distribucin de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la empresa, ms intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecan en el Cdigo Tributario por pago extemporneo, as como retendra de acuerdo con las normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos. 3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento de Procedimiento para la Presentacin, Aprobacin y Ejecucin de los Programas de Inversin sealaba que los Programas de Inversin podan presentarse para su aprobacin en cualquier momento antes y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) das calendario antes del plazo para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto del cual se deseaba gozar del benecio. El artculo 10 del citado Reglamento indicaba que la no aplicacin de las utilidades no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversin aprobados, para cuya ejecucin se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 024-93-EM. 4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995, se aprecia que stas no sealaron un plazo durante el cual se poda gozar del benecio establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera, ni tampoco dispusieron que el mencionado benecio deba sujetarse al plazo proyectado para la ejecucin del respectivo programa de inversin.

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En consecuencia, puede armarse que las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin establecido en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. Esto es, an cuando la ejecucin del programa hubiere culminado, nada obstaba para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran comprendidas dentro de los alcances del benecio hasta cubrir la totalidad del monto invertido. CONCLUSIN: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitan que el crdito por reinversin contemplado en el inciso b) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera pudiera aplicarse con posterioridad al perodo en que hubiera terminado el programa de inversin. Lima, 6 de Mayo de 2008 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modicatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se reere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.08.2004, y normas modicatorias.

ANLISIS: 1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en mencin, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente: La explotacin -extraccin- del mineral metlico o no metlico enriquecido, del tajo o de la cantera. El carguo, transporte y descarga de mineral extrado por el cliente (metlico o no metlico enriquecido) desde el lugar de extraccin hasta la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir con caractersticas de tamao adecuado y ley requeridos, para no afectar los posteriores procesos. El material es extrado de la concesin minera del cliente. Este proceso puede incluir inclusive la labor de extraccin descrita en el prrafo anterior. El desbroce del tajo o cantera (segn sea el caso) para descubrir el mineral enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado. La recomposicin del tajo o cantera con material orgnico luego de la explotacin minera.

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Adicionalmente, se ha sealado que los procesos mnimos (slo enunciativos, no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para cumplir las prestaciones antes descritas son: Perforacin: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes determinadas mediante un diseo que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir en el macizo rocoso la energa explosiva de manera adecuada para obtener la conminucin del mineral y pueda ser cargado. Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el mineral, al tamao requerido. Carguo: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en unidades de acarreo. Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos sealados por el cliente. Mantenimiento de vas: Consiste en el acomodo de vas, botaderos y frentes bajo estndares de la ley minera para una adecuada operacin rentable y segura, dentro de los lmites de la concesin minera.

Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, adems, encargarse de la construccin y/o mantenimiento de la infraestructura minera. 2. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor jo aplicable a cada uno de ellos. Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el ltimo de los Anexos indicados seala los servicios sujetos a este Sistema. 3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas detalladas en los prrafos precedentes, el Instituto Nacional de Estadstica de Informtica (INEI), en el Informe Tcnico N 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Ocio N 107-2001-INEI/ DNCN, ha concluido lo siguiente: De acuerdo a la descripcin de las actividades del contratista y aplicando los criterios de clasicacin de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del mismo proceso, previo y posterior de extraccin y/o explotacin minera 3/3. Las actividades de perforacin, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de vas, son propias de la explotacin minera. En consecuencia, se clasicar segn la naturaleza del mineral que se extrae, en la (CIIU Rev. 4) vase las divisiones: 05 Extraccin de carbn de piedra y lignito, 07 Extraccin de minerales metalferos 08 Explotacin de otras minas y canteras. Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Seccin C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin. 60 www.asesorempresarial.com

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4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para proveer mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes, con las caractersticas descritas en el numeral 1 del presente Informe, se encuentran clasicados en las divisiones 05, 07 u 08 de la Seccin B Explotacin de minas y canteras de la CIIU Revisin 4 (segn la naturaleza del mineral extrado) o, tratndose de la CIIU Revisin 3, en la Seccin C Explotacin de minas y canteras, con excepcin de la divisin 11 Extraccin de petrleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin. En consecuencia, dichos servicios no estn sujetos al SPOT, al no encontrarse comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT. CONCLUSIN: No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero que provee mineral metlico o no metlico enriquecido a la planta de procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. DESCRIPTOR: OTROS Aportaciones de graticaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Pblico
SUMILLA: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta sobre el sentido y alcance de los artculos 1 y 3 de la Ley N 29351, en lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modicatorias. Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera, aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas modicatorias. Ley N 26790, Ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, publicada el 17.05.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, publicado el 27.03.1997, y normas modicatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado el 01.03.1997, y normas modicatorias. Ley N 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y graticaciones por estas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

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ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida a la aplicacin de la aportacin a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria es uno suscrito al amparo del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera, estabilizando el texto original de la Ley N 26790. En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modicado. En el mismo sentido, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento del Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera dispone que los contratos a que se reeren los artculos 78 y 82 del citado TUO garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen impositivo vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole aplicable ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modicado. 2. De otro lado, el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 26790, segn su texto original, estableca que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboraban bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivala al 9% de la remuneracin o ingreso. Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que deba declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco das del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas. Aada que, para estos efectos, se consideraba remuneracin la as denida por los Decretos Legislativos N 728 y 650 y sus normas modicatorias. Ahora bien, el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 728 seala que constituye remuneracin para efectos de dicha Ley el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. El artculo 7 del citado TUO dispone que no constituye remuneracin para ningn efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto Legislativo N 650. Es del caso indicar que de acuerdo con los artculos 19 y 20 del TUO del Decreto Legislativo N 650, las graticaciones ordinarias no se encuentran consideradas como remuneraciones no computables. 3. Por su parte, el artculo 1 de la Ley N 29351 incorpora el artculo 8-A a la Ley N 27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Graticaciones para los Trabajadores del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes trminos: Artculo 8-A.- Inafectacin de las graticaciones Las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador. 62 www.asesorempresarial.com

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De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley N 29351 seala que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relacin a las graticaciones de julio y diciembre de cada ao son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonicacin extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable. Asimismo, el artculo 4 de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Ocial El Peruano hasta el 31 de diciembre de 2010. 4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicacin de la Ley N 27343 comprende: Los tributos existentes a la fecha de aprobacin del programa de inversin. El rgimen de determinacin y pago de dichos tributos.

As pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad tributaria suscrito habra estabilizado el rgimen de determinacin y pago de la contribucin a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad se calcula en base al 9% de la remuneracin. Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos N 650 y 728, las graticaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneracin del trabajador y, como tal, afectas a la contribucin al EsSalud de cargo del empleador. |En ese sentido, lo dispuesto por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. CONCLUSIN: La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las graticaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351 no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27343. Lima, 7 de setiembre de 2009 Original rmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta respecto al inicio del cmputo del plazo de prescripcin de las Regalas Mineras, segn lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modicatoria (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

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Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.07.1984, y normas modicatorias. Ley N 28258, Ley de Regala Minera, publicada el 24.06.2004, modicada por la Ley N 28323, publicada el 10.08.2004. Ley N 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de regalas mineras publicada el 25.01.2007.

ANLISIS: 1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28258, la regala minera es la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. El numeral 4.1 del artculo 4 de dicha Ley indica que la regala minera se determinar mensualmente aplicando lo establecido en los artculos 3 y 5 de la misma. Por su parte, el artculo 7 de la citada ley dispone que la regala minera sea recaudado y administrado por el Ministerio de Economa y Finanzas, quien establecer la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente. Aade que el Ministerio de Economa y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer todas las funciones asociadas con el pago de la regala minera. 2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28969 establece que para la realizacin, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera, resultan de aplicacin, entre otros, los artculos 43 a 49 del Cdigo Tributario. Al respecto, el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario indica que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A su vez, el inciso 2 del artculo 44 del TUO antes mencionado seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior. 3. Ahora bien, respecto a la prescripcin iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7, fecha en que entr en vigencia la Ley N 28969 segn lo dispuesto en su artculo 16, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en el caso del pago de la regala, la prescripcin se rige por el Cdigo Civil (2). Agrega que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripcin ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Cdigo Tributario-, sta surtir sus efectos aun cuando el Cdigo Civil establezca un lapso mayor. Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en sealar que, de no haber transcurrido ntegramente el plazo de prescripcin jado por el Cdigo Civil, a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripcin jados en el TUO del Cdigo Tributario y la prescripcin surtir efecto aun cuando el Cdigo Civil establezca un plazo mayor. En ese sentido, para aquellos plazos de prescripcin iniciados conforme al Cdigo Civil, debe descartarse que, por aplicacin de la Disposicin Complementaria Transitoria nica de la Ley N 28969, el cmputo de los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin por las regalas mineras hubiera sido exigible. 64 www.asesorempresarial.com

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CONCLUSIN: En caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas mineras se hubiera iniciado al amparo de Cdigo Civil y no hubiera transcurrido ntegramente a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 28969, a partir del 26.01.2007 de debern computar los plazos previstos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario. (1) El inciso anterior se reere al cmputo del plazo de prescripcin tratndose de tributos por los que debe hacerse una declaracin anual. (2) El numeral 1 del artculo 2001 del Cdigo Civil seala que prescriben a los diez aos la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad del acto jurdico. Segn el artculo 1993 del mismo cuerpo legal, la prescripcin comienza a correr desde el da en que puede ejercerse la accin. SUMILLA: 1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al amparo del Ttulo Noveno del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, benecia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 aos slo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto denitivo que demand para su ejecucin en determinada concesin o Unidad Econmico-Administrativa. 2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del benecio de estabilidad tributaria. 3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por un plazo de 15 aos, por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que ao a ao vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos legales. Asimismo, los trminos tasa global resultan de aplicacin a todos los bienes conformantes del activo jo, a excepcin de las edicaciones y construcciones.
INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA: En relacin con los contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera se formulan las siguientes consultas: 1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito por el plazo de 15 aos contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso; sin embargo, se puede concluir, que en aplicacin del artculo 83 del TUO de la Ley General de Minera, dicho benecio contractual slo ser aplicable hasta por el monto de la inversin aprobada? 2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesin, ha celebrado un Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su contabilidad y determinar en moneda extranjera, puede declarar y determinar el total de su obligacin tributaria -esto es incluida la inversin no estabilizada- en moneda extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la gura anterior o de tener una

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inversin estabilizada bajo el imperio del anterior artculo 87 del Cdigo Tributario(1) y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, podran efectuar el total de su determinacin de sus tributos en moneda nacional? (con la modicacin efectuada a este numeral por la Ley N 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004). 3. El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, dispuso que los Contratos de Estabilidad Tributaria garantizarn al titular de la actividad minera, entre otros benecios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciacin de las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos hasta el lmite mximo del 20% anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto, debemos entender que la referida depreciacin es una acelerada y por consiguiente, la facultad de ampliacin hasta el lmite otorgado, parte de acuerdo a las tasas de depreciacin jadas en la Ley del Impuesto a la Renta? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modicatorias. Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, publicado el 21.04.1996. Ley N 27039 Ley que modica el Decreto Legislativo N 816, publicada el 31.12.1998. Reglamento del Ttulo Noveno de la Ley General de Minera, referido a las Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin en la actividad minera (en adelante, el Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N 024-93-EM, publicado el 07.06.1993 y normas modicatorias. Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera Modelo de Contrato para los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo N 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modicatorias, entre otras, el Decreto Supremo N 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.

ANLISIS: 1. En relacin a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente: El artculo 82 del TUO de la Ley General de Minera indica que, a n de promover la inversin y facilitar el nanciamiento de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da referentes a una o ms Unidades Econmicas Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso. Agrega que, para efectos del contrato a que se reere el prrafo precedente, se entiende por Unidad Econmica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por el artculo 44 de dicho TUO (2), las plantas de benecio y los dems bienes que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calicar la Direccin General de Minera. A su vez, el artculo 83 del citado TUO seala que tendrn derecho a celebrar los contratos a que se reere el artculo anterior, los titulares de la actividad minera, que presenten programas de inversin no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 20000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de la industria minera.

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Aade que tratndose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerir un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$ 50000,000.00. Asimismo, establece que, por excepcin, tendrn derecho a acceder a estos contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente en moneda nacional a US$ 50000,000.00, en las empresas que conforman las actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatizacin, segn el Decreto Legislativo N 674. Agrega dicho artculo que el efecto del benecio contractual recaer exclusivamente en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la inversin. Por su parte, el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera seala que los contratos de estabilidad garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin, no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modicado. Ahora bien, el artculo 85 del citado TUO dispone que los titulares de la actividad minera, comprendidos en los alcances de los artculos 82 y 83 de dicho TUO, para gozar de los benecios garantizados, presentarn un estudio de factibilidad tcnicoeconmico, que tendr carcter de declaracin jurada y deber ser aprobado por la Direccin General de Minera en un plazo mximo de noventa das naturales; transcurridos stos y de no haber pronunciamiento por dicha Direccin, se dar automticamente por aprobado en este ltimo da, que ser el que rija para los efectos de jar la fecha de la estabilidad del rgimen tributario y de las garantas que fueron aplicables a partir de la indicada fecha. Adems dispone que para acreditar el monto de inversin realizado, deber presentarse una declaracin jurada, refrendada por auditor externo. De otro lado, el inciso d) del artculo 2 del Reglamento establece que las disposiciones contenidas en el Ttulo Noveno del TUO de la Ley General de Minera se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera, denidos como personas naturales o jurdicas que ejerzan actividad minera en una concesin o concesiones agrupadas en una Unidad Econmica Administrativa, como concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo los artculos 78 y 82 del referido TUO. Asimismo, el citado artculo seala que cuando la persona natural o jurdica sea titular de varias concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, la calicacin slo surtir efecto para aquellas concesiones o unidades que estn sustentadas, entre otras, por el contrato a que se reere el presente artculo. El artculo 22 del citado Reglamento dispone que las garantas contractuales, beneciarn al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones que realice en las concesiones o Unidades Econmico-Administrativas. Ahora bien, el artculo 19 del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad mencionado en el artculo 85 del TUO de la Ley General de Minera, deber contener entre otra informacin, el plazo, cronograma de ejecucin y monto de inversin desagregado, incluyendo gastos en ingeniera e inspeccin, capital de trabajo, gastos generales aplicables al proyecto, gastos nancieros durante el perodo de construccin.

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A su vez, el artculo 24 del citado Reglamento establece que la Direccin General de Minera deber elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la Resolucin Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa de Inversin, segn sea el caso, la misma que servir de base para determinar las inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripcin de la minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artculo 86 del TUO de la Ley General de Minera. El artculo 30 del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditar a los noventa das naturales de la nalizacin de las obras y puesta en produccin del Proyecto al 80% de su produccin proyectada, con Declaracin Jurada refrendada por auditor externo, la misma que deber detallar las obras y adquisiciones realizadas, as como el monto nanciado con capital propio o crditos con terceros. Adicionalmente, deber presentarse estados nancieros a la fecha de conclusin del proyecto, con anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su nanciacin. Agrega dicho artculo que la Declaracin Jurada deber presentarse ante la Direccin General de Minera y ser scalizada por sta dentro de un plazo no mayor de ciento veinte das, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentacin. Aade que las observaciones que se efecten a la Declaracin Jurada slo podrn estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o sus modicaciones, errores materiales, numricos u otros similares y debern estar debidamente fundamentados. De otra parte, el artculo 31 del citado Reglamento seala que aprobada en forma expresa la Declaracin Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecucin del Programa de Inversin o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera y el Estado, debern otorgar dentro de un plazo que no exceder de treinta das, contado a partir de la fecha de aprobacin, una escritura pblica declarativa de la ejecucin, y la escritura deber inscribirse en el Registro Pblico de Minera en la partida correspondiente al titular de la actividad minera. Como puede verse de las normas citadas, stas circunscriben el benecio a la inversin que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el benecio materia del contrato. Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la clusula 5.2 del Modelo de Contrato, el cual seala que el monto denitivo de la inversin se jar a la terminacin de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 30 del Reglamento. En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 aos al amparo del TUO de la Ley General de Minera, benecia al titular de la actividad minera slo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto denitivo que demand para su ejecucin en determinada concesin o Unidad Econmica Administrativa. A mayor abundamiento, el artculo 25 del Reglamento seala que en los casos de ampliacin de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente de la garanta de estabilidad jurdica, el titular de la actividad minera deber mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los anexos demostrativos de la aplicacin del rgimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas inversiones.

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2. A n de dar atencin a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se parte de las siguientes premisas: a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garanta y medidas de promocin a la inversin minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversin, a partir del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera. b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular, en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir del ao 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversin en dicho ao en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria. En ese sentido, cabe indicar lo siguiente: El artculo 3 del Decreto Supremo N 084-98-EF sustituy a partir del 15.08.1998 la subclusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera, disponiendo que la cancelacin de las obligaciones tributarias y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones tributarias se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario. Ahora bien, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 seala que los libros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dicha moneda. Aade que, en este ltimo caso, la determinacin de la base imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto de dichos tributos se efectuar en moneda extranjera; sin embargo el pago se realizar en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artculo 35, salvo que cuenten con autorizacin de la Administracin para pagar en dicha moneda extranjera. Por su parte, el texto del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, considerando la modicacin efectuada mediante la Ley N 27038, con vigencia a partir del 01.01.1999, seala que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados unidos de Amrica, considerando lo siguiente: a . La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable. b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional. Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional. De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

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Decreto Supremo N 084-98-EF, disponen que los beneciarios debern pagar sus obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario. En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo seala la subclusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario. En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del benecio de estabilidad tributaria. 3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas: Est referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artculos 82, 83 y 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de la dacin de la Ley N 27343. La consulta busca determinar si, en aplicacin del artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, slo se permitira al titular de la actividad minera ampliar la tasa global de los bienes del activo jo cuando la misma es incrementada, en relacin a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artculo los trminos "tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera establece que los contratos a que se reere el artculo 83 del mismo TUO garantizarn al titular de la actividad minera, entre otros benecios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de maquinarias, equipos industriales y dems activos jos hasta el lmite de 20% (veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto, a excepcin de las edicaciones y construcciones cuyo lmite mximo ser el 5% (cinco por ciento) anual. Por su parte, el artculo 17 del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos celebrados al amparo del artculo 82 del Texto nico Ordenado, el titular tendr la facultad de ampliar la tasa anual de depreciacin de las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos, hasta el lmite mximo del veinte por ciento anual como tasa global, de acuerdo a las caractersticas propias de cada proyecto. Agrega dicho artculo que la Direccin General de Minera aprobar la tasa mxima de depreciacin al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto. Finalmente, seala que la tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, pero sin exceder el lmite sealado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento comn respecto a la depreciacin previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta, tambin tiene la opcin de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO de la Ley General de Minera. As las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a aplicar tiene como lmite mximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse en cada ejercicio tasas globales menores al lmite sealado, atendiendo a las caractersticas del proyecto. 70 www.asesorempresarial.com

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Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que ao a ao el contribuyente vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos legales. De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global aplicable hasta el lmite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos industriales y dems activos jos; exceptuando de dicho concepto a las edicaciones y construcciones, cuyo lmite mximo ser el 5% anual. En ese sentido, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes conformantes del activo jo, a excepcin de las edicaciones y construcciones. CONCLUSIONES: 1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al amparo del Ttulo Noveno del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, benecia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 aos slo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto denitivo que demand para su ejecucin en determinada concesin o Unidad Econmico-Administrativa. 2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artculos 82 y 83 del TUO de la Ley General de Minera, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el ao 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo procedern respecto de las inversiones que no gocen del benecio de estabilidad tributaria. 3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por un plazo de 15 aos, por el tratamiento especial de la depreciacin previsto en el artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, no existe impedimento para que ao a ao vare, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el lmite establecido y se cumpla con los dems requerimientos legales. Asimismo, los trminos "tasa global" resultan de aplicacin a todos los bienes conformantes del activo jo, a excepcin de las edicaciones y construcciones. Lima, 20 de setiembre de 2007 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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ndice
MINERA
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR MINERA I. REGALA MINERA ......................................... 1. Trminos de la Regala Minera ................... 2. Constitucin de la Regala Minera .............. 3. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la Regala Minera ..................................... 4. Pago de Regalas, Intereses y Sanciones ..... 5. Regala Minera como gasto........................ 6. Tratamiento Tributario de la Regala del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ............ 7. Comentarios alusivos a la derogatoria del artculo 5 de la ley N 28258................... 8. Vigencia ................................................. II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERA ................ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Minera ................................................. 3. Nacimiento de la obligacin tributaria ......... 4. Base Imponible ........................................ 5. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Impuesto ................................................. 6. Pago del Impuesto.................................... 7. Recaudacin y Administracin ................... 8. Pequeos Productores Mineros y Mineros Artesanales ........................................... 9. Impuesto Especial a la Minera como gasto.... 10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 11. Vigencia .................................................. III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ............ 1. Objeto de la ley ........................................ 2. Trminos aplicables al gravamen especial a la minera ........................................... 3. Definiciones ........................................... 4. Gravamen................................................ 5. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ....... 6. Caractersticas del Gravamen ..................... 7. Base de Clculo ....................................... 8. Tasa Efectiva aplicable y determinacin del Gravamen................................................ 9. Gastos operativos comunes ....................... 10. Aplicacin del valor de mercado ................. 11. Declaracin Jurada y pago trimestral del Gravamen................................................ 12. Regala como crdito contra el Gravamen .... 13. Gravamen como gasto .............................. 14. Gravamen y cesin de posicin contractual en los contratos de garantas ..................... 15. Recaudacin y Administracin ................... 16. Aplicacin de normas que facilitan la administracin del Gravamen..................... 3 3 5 6 12 13 13 14 14 14 14 14 14 14 15 16 16 16 17 17 17 18 18 18 19 19 19 19 19 19 20 20 20 21 21 21 22 22 17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial a la Minera del ltimo trimestre del Ejercicio 2011 ...................................................... 18. Vigencia ................................................. 19. Efectos de los ajustes de los perodos anteriores ........................................... 20. Convenio para la aplicacin del Gravamen ... IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA ....................................................... Casustica Aplicada: Tratamiento de la Obtencin de la Concesin ........................ 22 22 23 23

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V. CONSULTORIO REGALA MINERA .................. 1. Qu es Regala Minera? ........................... 2. Quienes son sujetos obligados al Pago de Regalas Mineras? .................................... 3. Cul es el Objeto de la Regala Minera? ..... 4. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? .................................... VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO PERUANO PARA PROMOCIONAR LA INVERSIN EN EL SECTOR MINERA ............. 1. Rgimen de Estabilidad Tributaria .............. 2. Devolucin anticipada del IGV en la etapa de exploracin ........................................... 3. Aprobacin para la ejecucin del programa de inversin en exploraciones .................... 4. Aprobacin para la modificacin del programa de inversin en exploracin........................ VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR MINERA ....................................................... 1. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin ......... 2. Devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de explotacin que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente .. Casustica Aplicada: Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM ............................

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47 54

INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERA INFORME N 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... INFORME N 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 57 59 61 63 65

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