TRABAJO DE PRESEMINARIO

MATERIA: Costos

TEMA: COSTOS. Determinacin, optimizacin y anlisis directo

en Empresa Agropecuaria

ALUMNOS: Gimenez, Hctor Emilio

Salazar, Jos Mara

DNI Nro.: 34960405 34764480

CARRERA: Contador Pblico Nacional

PERIODO LECTIVO: 2011

RESUMEN

PRLOGO
Esta monografa se realizo como trabajo final para la materia Preseminario de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de Tucumn. Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones. Estos son de diversas caractersticas y marcan el perfil y la visin del negocio .Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad", sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor a la empresa, etc. Pero sin ella no es posible la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo. Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen muchos puntos en comn. El Clculo de este, se integra al sistema de informacin indispensable para la gestin de una empresa. El anlisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista prctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparicin. En funcin de lo expresado se presenta el siguiente trabajo donde se pretende efectuar la determinacin, optimizacin y anlisis de los costos a un nivel terico y prctico.

Agradecemos de manera especial la colaboracin del CPN Lpez Andrs, Jefe de Trabajos Prcticos de la Ctedra de Costos II de la Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional de Tucumn quien, generosamente nos brind informacin sobre el tema en cuestin y puso a nuestra disposicin sus conocimientos. Como as tambin deseamos expresar la ms profunda estima al Ingeniero Gimnez Hctor, de forma muy especial, ya que gracias a l pudimos desarrollar la segunda parte de este trabajo, de aplicacin practica, brindndonos toda la informacin necesaria y el estimulo de sus consejos para el cumplimiento de nuestro objetivo.

Introduccin Las relaciones comerciales y econmicas han cambiado, forzando a las empresas a adoptar sistemas y mtodos de registracin e informacin mas exactos y seguros de manera tal que la contabilidad tradicional resulta insuficiente para satisfacer estas nuevas necesidades derivadas de una concepcin distinta de las relaciones entre usuarios externos e internos. Surge as la Contabilidad de Gestin o Contabilidad

administrativa que brinda mayor cantidad de datos e incorpora herramientas de control de gestin ayudando a los administradores para una mejor toma de decisiones. Las funciones de costos son funciones de staff. El departamento de costos es responsable de la captacin, procesamiento y produccin de informes que ayuden al planeamiento, control y toma de decisiones. Para propsito de anlisis, es til separar al costo de acuerdo a sus elementos debiendo asignar a cada uno su respectiva participacin de acuerdo a su peso dentro del mismo; pudiendo as reflejar la correcta determinacin de los mismos mediante el presente trabajo que ponemos a su disposicin.

CAPITULO I Costos. Conceptos Bsicos

Sumario: 1- Costo. Conceptos. 2- Diferencia entre Costos y gastos. 3- Importancia de los costos. 4Objeto y propsito del costo. 5- Clasificacin general. 6- Capacidad de produccin y los costos. 1- Costo. Concepto

Costo, econmicamente, representa la suma de esfuerzos y sacrificios voluntarios de bienes o servicios para alcanzar un objetivo especifico actual o futuro. Contablemente, este se mide en forma convencional como las unidades monetarias (pesos, dlares, euros, etc.) que se deben desembolsar para adquirir bienes o servicios necesarios para la consecucin de un fin u objetivo determinado. 2- Diferencia entre Costos y Gastos Es oportuno diferenciar los conceptos de costos y gastos, debido a que su utilizacin en forma indistinta genera confusiones indeseadas. El gasto es una forma del costo, es un concepto ms restringido ya que se refiere a los costos que ya han cumplido con su finalidad u objetivo, por ello algunos autores definen al Gasto como un Costo

Extinguido y reserva el termino de Costos para denominar a los Costos Vivos, es decir aquellos que todava no han cumplido con su finalidad. Sin embargo, la Comisin de terminologa del I.A.P.U.C.O (Instituto Argentino de Profesionales de Costos)1 defini lo siguiente:
Costos como la expresin cuantitativa de todo esfuerzo o

sacrificio econmico cuyo devengamiento valorizado monetariamente origina un activo. Se denomina costos a todo gasto que se relacione con el volumen de produccin, sern activados ya sea como productos en proceso o productos terminados y poseen la capacidad potencial de originar futuros ingresos en la actividad.
Gastos como expresin cuantitativa de todo esfuerzo o

sacrificio econmico cuyo devengamiento valorizado monetariamente da origen a la registracin de un resultado negativo Es un costo expirado, activo que desaparece simultneamente con la revelacin de un ingreso por ventas. 3- Importancia de los Costos Es importante para todo empresario conocer y analizar los costos de un producto o servicio, porque proporciona la informacin necesaria para el planeamiento institucional, el estudio de alternativas, la toma de decisiones o medidas que eviten la actuacin negativa de los factores que generan desviaciones entre los costos reales y los planificados y el ejercicio de las funciones de control y evolucin de la gestin. Desde un punto de vista gerencial, el conocimiento y anlisis de los costos, suministra la informacin de retorno (retroalimentacin), es
Instituto Argentino de Profesionales de Costos: el asiento y domicilio legal del Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos (IAPUCO) se fija en ciudad de Buenos Aires, tendr como objeto: la difusin y enriquecimiento de la disciplina Costos, as como aquellas relacionadas por afinidad, capacitacin de sus asociados y el asesoramiento en problemas tcnicos a sus asociados, que ser sin fines de lucro.
1

posible medir el comportamiento sobre la eficiencia y la eficacia de la institucin y sus dependencias, permitiendo las decisiones administrativas. El costo tiene que ser un instrumento de aprovechamiento de los recursos disponibles en cualquier proceso econmico, y conocerle facilita el efecto de las decisiones que se presentan con relacin a nuestros programas y el aseguramiento de una correcta planificacin y utilizacin de los recursos materiales y humanos que poseemos. El tratamiento de los costos, tanto en su determinacin como en su aplicacin, es decir la contabilidad de gestin2 y temas que apuntan a la toma de decisiones por parte de la direccin de empresas ha cobrado significativa importancia por los siguientes motivos: La creciente internacionalizacin de los mercados de bienes y servicios. La integracin econmica en bloques regionales (Por ejemplo: Unin europea, Mercosur, Sudeste Asitico, etc.) Mayor competencia entre los agentes econmicos. Ello lleva a que las empresas deban optimizar el uso de sus recursos a fin de alcanzar uno de sus objetivos, satisfacer necesidades de sus clientes, al menor precio posible y producir bienes y servicios de la mejor calidad alcanzable. No es nuevo afirmar que las Organizaciones se enfrentan permanentemente a desafos continuos, derivados de una serie de factores que influyen de forma positiva y negativa en el desarrollo de sus negocios. Estos factores se pueden enumerar resumidamente en:
Una elevada competencia mundializada.
Contabilidad de Gestin: Se orienta a usuarios internos; recolecta, mide, controla e informa datos tiles para el planeamiento, control y toma de decisiones. No emplea normas preestablecidas sino la q dictan las necesidades de la organizacin.
2

 Cambios permanentes en las necesidades del mercado. Presiones fiscales. Esta situacin trae aparejado que el objetivo de maximizacin del beneficio sea cada vez ms difcil alcanzarlo.
4- Objeto y propsito del Costo

Objeto del costo Para guiarse en las decisiones, los administradores desean saber el costo de algo. Llamamos a este algo un objeto del costo y lo definimos como algo para el cual se desea una medicin separada de costos. Ejemplo de objetos de costos incluyen un producto, un servicio, un proyecto, un consumidor, un departamento, un programa, etc. Se escogen los objetos de costos no solo por s mismos, sino para ayudar en la toma de decisiones3. Propsitos del costo I. Proporcionan informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). II. Ofrecen informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). III. especiales). Por todo lo antes expuesto permite definirlo como un instrumento eficaz para la direccin, pues a travs de l se puede medir el comportamiento de la efectividad econmica de las empresas, facilitando la toma de decisiones encaminadas a obtener mejores resultados, con el Proporcionan informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios

HONGRE, Charles T.; FOSTER, Gerge; DATAR, Srikant M. Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. trad por Quios, Deras Adolfo. 8va Edicin, (Mxico, sf). Pg. 26

mnimo de gastos, as como reducir el riesgo de tomar decisiones incorrectas. Es necesario tener en cuenta que para que exista un buen control se debe trabajar diariamente, para que cuando ocurra algn problema se elimine de inmediato.
5- Clasificacin General

Por su naturaleza econmica:

Materiales: Son los principales bienes que se utilizan en la produccin y que se transforma en artculos terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Materiales Directos: Son todos los materiales utilizados que se puede identificar fcilmente con el producto en la produccin de un artculo, representa el principal costo de materiales en la produccin de ese artculo terminado. Materiales indirectos: Son todos los materiales comprendidos en la fabricacin de un producto diferentes de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Mano de obra: Es el esfuerzo fsico o mental utilizado en la fabricacin de un producto. El costo de la mano de obra se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Mano de obra directa: Es toda la mano de obra directa involucrada en la fabricacin de un producto terminado que se puede fcilmente asociar con el producto terminado y que representa el principal costo de mano de obra en la fabricacin de ese producto. Mano de obra indirecta: Es toda mano de obra involucrada en la fabricacin de un producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin.

Costos indirectos de fabricacin: Son costos no asociados directamente a un articulo o rea especfica y se usa para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirectas y todos los costos indirectos de manufacturas. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se le puede identificar directamente con los productos especficos.

Por su relacin con la produccin:

Costos primos: Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa, los costos primos estn directamente relacionados con la produccin. Costos de conversin: Son los costos relacionado con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin estn conformados por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Costos variables: Son aquellos en los cuales el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, mientras el costo unitario permanece constante4. Costos fijos: Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para un rango relevante de produccin, mientras que el costo fijo por unidad vara con la produccin5. Costos mixtos: Contiene ambas caractersticas tanto de costo fijo como de costo variable, a lo largos de varios rangos relevantes de operacin. Existen 2 tipos de costos mixtos: Costos semivariable y costos escalonados. - Costo semivariable: La parte fija del costo semivariable generalmente representa un cargo mnimo al hacer un determinado artculo o servicio disponible. La porcin variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Vara con la actividad pero no en proporcin directa con el volumen.
4 5

Ver Anexo I Ver Anexo II

- Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividad porque adquieren en porciones indivisibles.

Por su capacidad para asociar los costos:

Costos directos: Son los costos que la gerencia es capaz de identificar con los artculos o reas especificas. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa correspondiente a un producto especfico constituyen ejemplo de costos directos. Costos indirectos: Son los costos comunes a muchos artculos y por lo tanto no son directamente identificables con ningn artculo o rea. Los costos indirectos se cargan por lo general a los artculos o reas utilizando tcnicas de asignacin.

Por los departamentos donde se incurrieron:

Departamento de produccin: Estos contribuyen directamente con la produccin de un artculo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso de conversin o de manufactura. Incluyen operaciones manuales y mecnicas llevadas a cabo directamente sobre el proceso de manufactura. Departamento de servicios: Son departamentos que no estn directamente relacionados con la produccin de un articulo. Su funcin es proveer servicios a otros departamentos.

Por las reas funcionales:

Costos de manufacturas: Se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos de manufacturas son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Costos de mercadeo: Se incurre en la venta de un producto o servicio.

Costos de administracin: Se incurren en la direccin, control y operacin de una empresa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal de oficina. Costos financieros: Se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos, as como los costos de otorgar crdito a los clientes.

Por perodo en que se van a cargar a los ingresos:

Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los incurridos en la fabricacin de un artculo. Costo del perodo: Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados con la manufactura de un producto y que por lo tanto no se inventaran. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el ingreso.

Por su relacin con la planeacin, el control y la toma de

decisiones: Costos estndar y costos presupuestados: - Costos estndar: Los costos estndar son aquellos que debera incurrirse en un proceso particular de produccin bajo condiciones normales. El costo estndar est relacionado generalmente con los costos unitarios de los materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricacin. - Costos Presupuestados: Es un tipo de costo predeterminado y su anlisis se basa en los costos totales. Proporcionan pronstico de la actividad sobre la base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. Costos Controlables y no controlables:

- Costos Controlables: Son aquellos sobre los cuales pueden ejercer influencias directas en los gerentes durante un determinado periodo de tiempo. - Costos no Controlables: Son aquellos costos que no estn directamente administrados por un determinado nivel de la autoridad gerencial. - Costos autorizados: Se relacionan con la propiedad, planta, equipo, personal asalariado indispensables a largo plazo. - Costos discrecionales: Se relacionan con reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, entrenamiento de ejecutivo a corto plazo. Costos relevantes y costos irrelevantes. - Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que se puede eliminar si se cambia o suspende alguna actividad econmica. - Costos irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Costos diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de curso alterno de accin sobre la base de artculo por artculo. Costo de oportunidad: El valor de la mejor alternativa econmica posible a que se renuncia por dedicar los recursos a otra actividad concreta. Son los beneficios de una accin que fue cambiada por otra alternativa. Costos de cierre de planta: Son aquellos costos fijos en que se incurrira an si no hubiera produccin. 6- Capacidad de Produccin y los Costos Capacidad es la aptitud que tiene una empresa para producir bienes, comercializar productos o prestar servicios, a partir de una dotacin dada de equipamiento y tecnologa, recursos humanos y capital financiero.

La capacidad productiva (o Terica) se refiere al potencial mximo de produccin de una empresa cuando utiliza las tcnicas de produccin ms avanzadas y utiliza al mximo su espacio fsico y equipo, trabajando al 100% del tiempo total disponible, en un periodo definido y en condiciones de mxima o absoluta eficacia en el aprovechamiento en los medios existentes. Esta capacidad es absolutamente ideal y casi imposible de alcanzar. Capacidad Mxima - Interrupciones Capacidad Normal = = = CM I CN

La capacidad normal representa la utilizacin posible de los medios fsicos disponibles prescindiendo del destino de la produccin mxima, considerando las interrupciones consideradas normales en la operacin como: tiempo perdido en reparaciones, mantenimiento preventivo, preparacin de equipos por iniciacin o cambios de tareas. Los factores fijos que condicionan la capacidad mxima de cada centro, generan costos fijos, y resulta evidente que no todos ellos sern utilizados y no podrn ser absorbidos por la produccin, El concepto nivel de produccin se refiere a la magnitud de la produccin cuando sta ha sido reducida a menos de su (mxima) "capacidad productiva". Dentro de los lmites de la capacidad productiva, una empresa puede variar el nivel de produccin para ajustarse a las condiciones del mercado, podr limitar su produccin, utilizando menos espacio fsico, reduciendo el tiempo de operaciones, el nmero de unidades de trabajo, etc. con la finalidad de ajustarse a las condiciones del mercado. La capacidad ociosa (CO), es la diferencia entre CN y NA, cuando NA < CN. Para el clculo de la capacidad ociosa solo se consideran los costos fijos.

La ociosidad se produce cuando, un departamento no utiliza, durante un periodo de costeo, las horas de capacidad normal establecidas, para procesar unidades de producto o prestar servicios. El costo de capacidad ociosa no debe asignarse al costo del producto, sino al Estado de Resultados, es una prdida6.

Ver Anexo III

CAPITULO II Elementos del costo

Sumario: 1- Materia Prima. 2- Mano de Obra. 3- Costos Indirectos de Produccin.

1- Materia Prima El material siempre ha sido un factor de alta preponderancia dentro de los elementos que conforman los costos de produccin de bienes y servicios. Sin embargo, por causa de los avances tecnolgicos de las ltimas dcadas, motorizados por la globalizacin de los negocios y la alta competencia desencadenada como resultado de la misma, su participacin relativa dentro de los costos totales de dichos productos, ha disminuido. De todas formas, el porcentaje de participacin que aun representa en estos es muy importante, por lo que requiere la correcta determinacin e imputacin de su costo objetivo, as como una adecuada gestin interna de la empresa en su adquisicin, control y eventual almacenamiento. Debemos destacar que el monto total de compras de materia no debe imputarse al costo de produccin; a este debe ir el valor (a costo) del consumo de dicha materia prima. Algunos autores diferencian el concepto de materia prima de materiales.

La materia prima, conforma el primer elemento del costo de produccin. Podemos definirla como el objeto que debido al trabajo de maquinas y equipos, esfuerzo humano, organizacin e insumos financieros, es transformado en un producto o servicio, destinado a constituir un bien econmico, que va a satisfacer necesidades humanas. Y a materiales como aquellos productos secundarios que no sufren tal transformacin en el proceso fabril (ejemplo: hilos, tinta, barniz, clavos, tornillos, etc.). Costo de la materia prima La materia prima constituye un tpico costo directo. Este se conforma fundamentalmente por dos aspectos: Cantidad de materia prima consumida (componente fsico) Cantidad de moneda que representa su costo unitario (componente monetario) 1. El precio de compra de la materia prima: es el importe que el proveedor de dicha materia pide por la provisin de la misma. 2. Los gastos inherentes a la compra: estn constituidos por diferentes conceptos; y sus costos estn dados por: fletes, acarreos, seguros, comisin de compras, derechos de importacin, honorarios despachante de aduana y gastos, manipuleo y almacenaje, gastos financieros, costos del capital invertido.
n

Costo de la materia prima = cantidad materiali x precio unitarioi

i-1

La cantidad comprada y el costo unitario determinado servirn de base para dar ingreso a la materia prima en la correspondiente ficha de stocks.

Costos de adquisicin y recepcin Los costos por pedir estn representados por las erogaciones que es necesario realizar para efectuar pedidos, como ser sueldos y cargas sociales de la oficina o depto de compras, luz, telfono, otros. Estos costos de calefaccin, mantenimiento de los bienes de uso afectados al depto de compras, papelera y tiles de oficina, entre adquisicin pueden ser directos como los incurridos en fletes y otros costos de transporte, costos de importacin y despacho de a plaza en caso de bienes importados e indirectos como los relativos a Compras, costos del Depto. De Recepciones y costos del Depto. De Control de Calidad. Para determinar el costo de cada pedido u orden de compra que se emita, es posible calcular el monto total de gastos correspondientes al periodo y dividirlos por el nmero de pedidos. CP=
R LE

x s

s=

CP N

N=

R LE

CP= costos totales por pedir R= consumo del periodo LE= tamao del pedido o cantidad de compra s= costo de colocar un pedido N=numero de pedidos Costos de almacenaje Los costos de almacenamiento corresponden a los

devengamientos por las actividades de almacenar y custodiar el stock, mermas y roturas, manipuleo, inters del capital invertido en stocks. Del mismo modo que en los costos de pedir, en este caso, la determinacin del costo unitario de mantener, se realiza mediante el

clculo del monto total de gastos correspondientes a las actividades de mantenimiento y dividirlo por el costo del inventario medio. Cuando nos referimos a estos costos lo hacemos con el criterio de las NCP7 : el costo para el mantenimiento y custodia de los inventarios promedio que las empresas debe manejar para llevar adelante su produccin en la forma ms econmica posible. En aquellos casos en que, por laguna circunstancia particular, las variaciones de los negocios en el tiempo conviertan a esos costos en excesivos debido a una estructura sobredimensionada, el exceso mencionado deber ser considerado improductividad y registrarse como prdida originada por este concepto. Siendo el tiempo un factor determinante, los costos de posesin asignados, sern progresivamente menores para un material a partir de que su rotacin sea creciente, ya que sus inventarios medios resultantes durante el periodo, sern menos cuantiosos proporcionados al tiempo que los otro materiales con menor rotacin. Los ciclos de estada en almacenamiento sern ms cortos y los costos devengados a absorber menores. Los costos de almacenamiento no dependen de los programas productivos, sino de la necesidad de mantener existencias durante un lapso ms o menos prolongado, siendo ello el resultado, en la mayora de los casos, de polticas de importacin o aseguramiento de la disposicin del stock. CM=
LE 2

x Cxk

IM=

LE 2

$IM=

LE 2

xC

CM= costos totales por mantener LE= tamao del pedido o cantidad de compra C= costo unitario del producto

NCP (Normas Contables Profesionales):

k= costo de mantener inventarios como porcentaje del valor del inventario medio IM= inventario medio $IM= costo del inventario medio Poltica o gestin de Stocks Otro aspecto de singular importancia en el costo de la materia prima, es la influencia que sobre l ejercen las decisiones que adopte la empresa con relacin a los inventarios. Segn sea el programa de produccin, el nivel de existencias mximas, consumo y cantidad ptima de compras o lote econmico, que se disponga, el costo de produccin de materia prima ser uno u otro; es decir que este se ve influenciado por los niveles de compra, existencias y consumos de los mismos. Dichos niveles deben programarse adecuadamente y tenerse muy en cuenta para:
a) Asegurar las compras en tiempo y cantidad ptimos: para

ello se necesita determinar lo que se conoce con el nombre de lote econmico de compras o tamao optimo del pedido.
b) Asegurar el consumo para evitar paralizaciones de planta o

inconvenientes en la produccin: para ello, en este caso se debe conocer y definir un stock mnimo8 y un stock crtico9.
c) No tener inversiones que signifiquen inmovilizaciones de

capital por existencias en demasa: esto tiene relacin con el stock mximo10. As, llamamos gestin de stock a la custodia, organizacin y clasificacin ordenada con que una empresa maneja la circulacin de sus

Stock mnimo: Se refiere a la menor cantidad de existencias que se pueden mantener en el almacn para que no se produzcan rupturas de stock 9 Stock critico: Es el nivel de existencias en el cual se debe realizar el pedido para reaprovisionar el almacn 10 Stock mximo: Se refiere a la mayor cantidad de existencias que se pueden mantener en el almacn en funcin de los costos que deben soportarse.

materiales desde la solicitud de compra, ingreso y almacenamiento hasta su incorporacin al proceso productivo. Lote econmico de compra Una de las herramientas utilizadas en la gestin de stock es el Lote Econmico de Compra, que informa la cantidad necesaria a adquirir, de una determinada materia prima, tal que resulte la ms econmica, la ms conveniente o que minimice los costos, tratados anteriormente, de pedir y de mantener existencias y por ende minimice los costos totales. Un anlisis completo del costo total de un material de produccin, nos demostrar que ste llega al mnimo al igualar los dos variables que lo componen, es decir, el costo de recepcin y el costo de posesin. Matemticamente se puede representar con el siguiente clculo: LEC = (costo interno de adquisicin = costo de posesin) Recordemos que: CP= Donde: CP= costo total por pedir R= consumo del periodo LE= tamao del pedido o cantidad de compra s= costo de colocar un pedido CM= costo total por mantener LE= tamao del pedido o cantidad de comprar C= costo unitario del producto k= costo de mantener inventarios como porcentaje del valor del inventario medio Reemplazando en la formula: R LE LE 2 xCxk
R x s LE

CM=

LE 2

xCxk

xs=

Simplificamos la formula realizando pasaje de trmino: 2 x R x s = LE x C x k Despejamos LE, que es la incgnita que representa las unidades: 2xRxs LE2= Cxk

Finalmente sacamos raz cuadrada: 2xRxs Cxk Simplificamos la raz cuadrada y obtenemos la frmula definitiva: LE = 2xRxs Cxk De esta forma surge la cantidad de unidades que deber comprar la empresa en cada recepcin para que ese material posea el costo interno combinado menor posible. Para ello debemos conocer cada uno de los elementos, para su determinacin. Tambin puede determinarse el mismo de manera analtica. Lo veremos a travs de un ejemplo numrico sencillo s = $10 k = 15% C = $0.8 R = 8000 N de pedidos colocados Unidades por pedir Costos totales por pedir Costos totales por mantener Cotos Totales 8000/2 x $0.6 x 15% = 360

LE2 =

1 2 3 4 5 6 7 8

8000 4000 2667 2000 1600 1333 1143 1000

10 20 30 40 50 60 70 80

360 180 120 90 72 60 51.43 45

370 200 150 130 122 120 121.43 125

El cuadro informa que deben realizarse 6 pedidos de 1333 unidades cada uno a fin de minimizar los costos combinados. A raz de esto es posible su representacin grafica:

COSTOS TOTALES COSTOS POR Valuacin y contabilizacin de materia prima y materiales PEDIR

Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin ms adecuado: tipos de productos elaborados
sistema de costos empleado COSTOS POR MANTENER

poltica de reposicin meses de existencias normalmente disponibles formas de almacenaje necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales. grado de inflacin o deflacin que sufra la economa situacin de la empresa en el mercado

 obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo

de la realidad, evitando sobre o subvaluaciones. Algunos de los mtodos que se emplean ms frecuentemente para la valuacin de materiales son: Costo especfico: consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder distinguir fsicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro.
P.E.P.S.

U.E.P.S.
P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones de precios. Si

stos estn en alza, la valuacin se efecta a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa. El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de materiales; por ejemplo si se usa el mtodo PEPS, esto significa que los costos ms antiguos son los que se usan primero para propsitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales. Los mtodos para la valuacin de inventarios son de inters para la gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adems, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa. Bajo el mtodo PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de adquisicin se refleja como un aumento en el inventario final. Bajo el mtodo UEPS se refleja como un aumento en el costo de artculos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el margen de utilidades. Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado el menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el

costo cuando los niveles de precios estn disminuyendo (depresin) o cuando los inventarios estn cayendo en la obsolescencia. Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del costo normal. Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma, pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos. Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn, est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o gasto del perodo. 2- Mano de Obra Concepto El recurso humano, dentro de las ventajas competitivas de una empresa, es determinante. La mano de obra, es el elemento del costo que tiene identidad propia, por todas las caractersticas particulares que presenta, ya que los recursos humanos adems de estar influenciados por los cambios macro y micro econmicos como los otros elementos, se vern afectados por cambios propios basados en conflictos individuales, dismiles incluso a los que puedan experimentar el resto de los componentes de este mismo elemento.

La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. Esta es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. . Su costo est representado por las remuneraciones y cargas sociales que devenga la utilizacin de los tiempos de los recursos humanos que participan directamente de la transformacin del material. La mano de obra directa constituye el segundo elemento de costo. Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de produccin. Clasificacin de la mano de obra
De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se

distinguen tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo.
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los

costos de mano de obra por departamento se mejore el control sobre estos costos.
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la

mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos

elaborados: la mano de obra directa es aquella que, en conjunto con la maquinaria y dems insumos, integra el costo de conversin de la empresa, que es aquel en que se incurre para transformar al material en proceso en el producto final. La mano de obra indirecta es aquella cuya funcin principal no es la de producir directamente ninguna transformacin en el material, pero su accin sirve de apoyo al desarrollo

del

proceso

productivo

(supervisores,

personal

de

limpieza

mantenimiento, control de calidad). Costo de la mano de obra El costo de la mano de obra es el esfuerzo o sacrificio realizado por el factor trabajo que recibe como contraprestacin la remuneracin correspondiente ms sus cargas sociales. Este se obtiene de la combinacin de dos componentes: 1. Componente fsico: esta representado por el tiempo que una o mas personas utilizan en funcin de la consecucin de un objetivo determinado. 2. Componente monetario: es el valor corriente de las remuneraciones que se abonarn a esas personas por cada unidad de tiempo utilizado, de acuerdo a un convenio previo, mas las cargas socales que corresponden a la actividad.

Costo de la mano de obra= cantidad de tiempoi x precio unitarioi

i-1

Determinacin: el costo de la mano de obra estara dado por la remuneracin que se abona al factor trabajo, al cual deberamos agregarle las cargas sociales y considerados por algunos autores los incentivos. CMO = R + I + CS R=h.j I=x.p

R= remuneracin que devenga el trabajador I= incentivo que se le puede reconocer por su labor CS= cargas sociales h= horas; x= produccin alcanzada; Formas de remuneracin j= jornal por hora; p= premio asignado

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores. Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de produccin logrado. La unidad de tiempo es la hora o el da. Sus ventajas radican en que es un mtodo barato, su clculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor. Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cul es la produccin que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un mtodo de operacin establecido, premiando toda superacin del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza al operario una ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario. El trabajo por pieza puede ser con: Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno, acreditndosele la labor realizada en ese lapso. Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.

Sistemas de incentivos11 Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de produccin. Si produce en exceso del nmero estndar salario por hora dividida entre el nmero estndar de piezas por hora. Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los ndices de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms elevada por hora. Gantt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma. Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de produccin. Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estndar. Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo por hora garantizado, una bonificacin por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar.
11

12

de

piezas, gana una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del

SOTA, Aldo Mario. Manual de Costos. 2da Reimpresin. (Tucumn, 1988).

Pg.56 Estndar: Comportamiento esperado para una meta que establece un nivel deseado de desempeo, lo motiva y sirve como parmetro de comparacin contra el cual se evala el desempeo real.
12

Cargas Sociales13 Las cargas sociales son contribuciones que realiza la empresa y que no tienen como contraprestacin el trabajo o el esfuerzo del personal. Ellas surgen en virtud de disposiciones legales, convenios colectivos de trabajo o acuerdos obreros-patronales. Tambin podramos decir que, aquello que debe abonarse por sobre los salarios e incentivos, a diferentes organismos de previsin social o a los obreros, constituyen las cargas sociales. Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de administracin. El estudio de estas, se propone, bsicamente para: 1. Lograr s correcta contabilizacin y, por ende, asignacin a su costo del departamento o al costo del producto. 2. determinar la relacin porcentual entre cargas sociales y remuneraciones e incentivos. 3. establecer el momento normal de cada uno de sus elementos a fin de determinar costos estndares. Las cargas sociales pueden ser: Cargas sociales de determinacin ciertas: son las que pueden calcularse con exactitud. Vienen expresadas en las disposiciones legales, como un porcentaje sobre la remuneracin bruta, sujeta a contribuciones y retenciones de ley. Por ejemplo: aportes patronales jubilatorios, aporte patronales a obras sociales, caja de asignaciones familiares, SAC, impuestos para salud pblica (Tucumn), etc. Cargas sociales de determinacin inciertas: estn constituidas por aquellas que deben estimarse para cada empresa o sector de la econmica. Por ejemplo: el porcentaje de ausentismo pago, el porcentaje de despido, la incidencia de los seguros para el personal, la incidencia por
13

Ibdem. Pg.58

la provisin de ropa y elementos de labor, etc. De todas ellas la mas importante esta dada por el ndice de ausentismo pago14. Cargas sociales derivadas: es la aplicacin de las cargas sociales ciertas sobre las inciertas. Por ejemplo: al ndice de ausentismo pago debe adicionrsele las cargas sociales ciertas, tales, entre otras, el aporte patronal jubilatorios, apartes patronales a obras sociales, etc. Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal operario surge de los recibos de haberes correspondientes. Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asignarse en proporcin al esfuerzo que haya dedicado a cada centro. Muchas compaas acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el ao sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el perodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurre en costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril, segn corresponda. Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la mano de obra 1) Tiempo de preparacin: Los costos de preparacin son aquellos que, insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando
ndice de Ausentismo Pago (IAP): Refleja el grado de ausentismo laboral por el cual la empresa no recibe la prestacin del factor trabajo, pero est obligada a pagarlo, en virtud de disposiciones legales vigentes. Ver Anexo VI
14

se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparacin incluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales inciales que resultan de la falta de experiencia. Existen tres mtodos distintos para manejar los costos de preparacin: Inclusin de la mano de obra directa; es decir que se trata a los costos de preparacin como un costos de la mano de obra directa. Inclusin en cargas fabriles.
Considerarlos como un cargo a rdenes en proceso y

trabajo; es decir que se cargan los costos de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa. 2) Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta

temporal de trabajo, embotellamientos o averas de las mquinas, etc. Frecuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos fabricados. 3- Costos Indirectos de Produccin Concepto Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia prima y mano de obra directa. Gastos de fabricacin son todas las erogaciones que necesitan realizar una seccin para el logro de sus fines, erogaciones que salvo

casos de excepcin, no pueden ser adjudicadas exactamente a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidas por la totalidad de la produccin del centro fabril con miras a una imputacin final por articulo que no es posible efectuarla sino mediante ciertos dispositivos contables de no justa precisin. Caractersticas generales Son variados y heterogneos, lo que los transforma en conceptos de muy difcil identificacin o asimilacin a los bienes producidos. En general, son costos que no se incorporan de manera fsica a los productos o que, hacindolo, su apropiacin es poco conveniente, ya sea econmica o cuantitativamente. El procedimiento tradicional para su incorporacin al costo del bien o del servicio consiste en acumular estos conceptos por departamentos o centros de costos. Luego, concentrar la totalidad de los mismos en los sectores productores es decir, aquellos que intervienen directamente en el proceso de produccin -. Finalmente, su incorporacin se hace a travs de un mdulo o base representativa de la actividad que el departamento o centro realiza, como Unidades Producidas, Horas Hombre, Horas Mquina, etc. Determinacin Si elegimos como objetivo el incorporar los CIP a los departamentos, centros de costos, productos, rdenes de trabajo, etc. podemos establecer las etapas (O METODOLOGIA) que se indican a continuacin. 1- Departamentalizar la empresa, particularmente la planta, es decir, la divisin en Centros de Costos. Aclaramos que no necesariamente deben coincidir los departamentos con los centros de

costos. En realidad, dentro de los primeros pueden existir dos o ms de los ltimos. En general, la departamentalizacin consiste en distinguir los sectores productores (que intervienen directamente en la elaboracin o fabricacin de los bienes o en la prestacin de los servicios) y los de servicios (no procesan productos pero prestan apoyo a los primeros). 2- Calcular la Capacidad Normal correspondiente a cada departamento productor y de servicio. Este paso es de muy importante para una correcta determinacin de los verdaderos costos de produccin. A partir del conocimiento de la forma en que deberan funcionar cada uno de los departamentos y centros de costos, pueden determinarse los costos de operacin de los mismos y los costos fijos no absorbidos individuales o, dicho en otras palabras, los costos de capacidad ociosa de cada uno. 3- Presupuestar los Costos Indirectos de Produccin Ello se hace teniendo como punto de partida la capacidad normal de la planta y las capacidades normales individuales por departamento -. Por el momento, y a los fines que nos ocupan en este punto del trabajo, nos limitaremos a trabajar con valores dados. 4- Apropiar o distribuir los Costos Indirectos de Produccin (Prorrateo Primario) Esto significa asignar en forma directa o prorratear (a travs de una base o mdulo) cada uno de los conceptos o elementos integrantes de los CIP: En otras palabras, habr costos que pueden llevarse en forma directa a los departamentos y centros de costos (p. ej.: el costo de Mano de Obra Indirecta del capataz o supervisor: es directo con respecto a su sector). En cambio, otros no pueden identificarse con (depreciacin del edificio) Algunas bases de distribucin comunes son: facilidad

Superficie ocupada Cantidad de personal HP o Kw/hora instalados o consumidos Nmero de requisiciones de fbrica a depsitos Porcentajes de tiempos de dedicacin. J. C. Vzquez los Cantidad de horas hombre Costo de Materia Prima Costo de Mano de Obra

denomina taxis de tiempo.

5- Prorrateo Secundario: Consiste en la distribucin de los costos de los departamentos de servicio hacia los productores. El objetivo es llegar a concentrar en estos ltimos todos los CIP para luego ASIGNARLOS al costo de los bienes o servicios, ya que son ellos los que intervienen directamente en su elaboracin. Si bien hay varias formas de hacerlo, el mtodo ms frecuente es el de Origen y Beneficio15, significa que: un centro productor recibe una parte de los costos de un departamento de servicio en la medida en que haya dado origen al mismo o se haya beneficiado con las prestaciones. En el prorrateo de los CIP. Variables rige el principio del origen- y en el de los CIP Fijos rige el principio del beneficio6- Distribucin Final: Ahora se trata del paso final de determinar el costo del bien o del servicio. Los costos ya agrupados en su totalidad en los departamentos productores son incorporados a los productos a travs de bases o mdulos representativos del trabajo que se realiza en el sector. Las mismas deben coincidir con las unidades de medida del nivel de actividad. Estas bases suelen ser: mecanizado de obra
15

Horas

Mquina:

en

centros

con

trabajo

altamente

Horas Hombre: en los que el trabajo es intensivo en mano

ORTEGA PEREZ DE LEON, Armando. Contabilidad de Costos.

Costo de Materias Primas Unidades de producto o de materias prima

CAPITULO III Mtodos y sistemas de Costeo

Sumario: 1- Mtodo de Costeo Absorbente o Integral. 2- Mtodo de Costeo Directo o Variable. 3- Sistema de Costeo por rdenes. 4- Sistema de Costeo por Procesos. 1- Mtodo de Costeo Absorbente o Integral

Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del producto y los costos del perodo. Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del perodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el perodo en el cual se incurren.16 Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la produccin, se requiere de ambos. Fundamentos El costeo absorbente es el sistema de costeo ms usado para los fines externos e incluso para la toma de decisiones, en la mayora de las empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del
BACKER, Morton y JACOBSEN, Lyle, Contabilidad de Costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones, Edicin 1998, Parte V, (Estado de Mxico, 1992). Pg., 390
16

producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha conclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere ambos. En sntesis, los que proponen este mtodo afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, (sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro).17 El costeo absorbente ha sido y es todava el mtodo reconocido de valuacin de inventario para propsitos de informes externos. Sin embargo, su temprana y amplia aceptacin para la informacin externa, de alguna manera disfraza los problemas tcnicos involucrados al aplicar la teora. Cuando se aplica el costeo absorbente, la valuacin de la produccin requiere la asignacin o distribucin de costos fijos al producto. Esta distribucin se lleva a cabo prorrateando los costos fijos al producto y prorrateando los costos fijos de capacidad en un nivel normal de volumen. Por lo tanto, cada unidad de produccin soporta una cantidad predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijos. El propsito de predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijo histrico por unidad que vara de manera inversa con el volumen. Ventajas y desventajas Ventajas La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera. Este sistema no viola el Principio del Perodo Contable, ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un perodo determinado.

17

Ibidem. Pg. 386.

 La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costo integral brinda una base solida y segura para determinar precios a corto y largo plazo, pues si no se resigna una porcin de ellos por razones de mercado, aseguran la recuperacin de los costos contantes.18 Es que con el costeo variable se puede conocer el precio inferior pero no el precio a conseguir, el precio de venta verdadero.19 El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta. Es til en tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades. Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc. Desventajas Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables). Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costovolumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

Lo curioso es que Vzquez siendo un autor tan costo-directista admita la necesidad de conocer los costos integrales para valuar inventarios, para preparar los estados de resultados anuales y para determinar precios orientativos de ventas. 19 VZQUEZ, Juan Carlos. Costos, (Buenos Aires, 1978).Pg. 555.

18

 A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. 2- Mtodo de Costeo Directo o Variable El Costeo Directo se define como un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al Costo Variable, se define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.20 Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y Financieros) y los de Distribucin se aplican directamente al estado de resultados del perodo en que se incurren. Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en trminos variables.
DAVIDSON, Sydney, WEIL, Roman, Manual de Contabilidad de Costos, (Mxico, 1983), pg. 11.
20

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para poder tomar una decisin. No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o lneas de productos. Algunos productos requieren ms supervisin o inspeccin en su proceso de fabricacin que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos.21 El costo directo es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Los datos relativos a costos directos son tiles para la inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Ventajas y Desventajas Ventajas Facilita la planeacin La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin; la identificacin de las reas que afectan ms significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance su objetivo. El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas.

21

BACKER, Morton y JACOBSEN, Lyle, op. cit., pg., 395.

 El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones respecto a reduccin de precios, anlisis costo beneficio, descuentos especiales. Elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos ya que su distribucin es subjetiva. Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los cuales se pueden medir. Suministra un mejor presupuesto de flujo de efectivo. Ante una recesin es un instrumento de apoyo para determinar estrategias para optimizar la capacidad instalada. El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que no es el proceso industrial el que genera las utilidades, sino que estas provienen de las ventas por tanto22, es fiel reflejo de la actividad econmica.23 El costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, cosa que no ocurre bajo el costeo por absorcin. En este sistema por diferentes mtodos, los costos fijos de fabricacin se asignan al costo del producto. En dicho proceso, es posible que se descuiden ciertos costos de perodos controlables y las reas funcionales a los que se aplican. El costeo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.24 Desventajas
VZQUEZ, Juan Carlos. Op. Cit., Pg. 561. El autor, al redactar este tema, ha procurado ubicarse en el tipo de empresa donde el costeo variable rinde beneficios positivos; considrese que este mtodo es el nico que se utiliza en ella y que se lo emplea para que otorgue todos los frutos que pueden esperarse de un sistema de costos. 24 BACKER, Morton y JACOBSEN, Lyle, op. cit., Pg.392.
23 22

 La separacin de costos fijos de variables es una actividad muy compleja, si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la evaluacin de los inventarios y por consiguiente en la determinacin de la utilidad. El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin. Limitaciones El valor de los inventarios de existencias en proceso y de productos terminados no es representativo del patrimonio real de un negocio. Con el costeo variable se asiste a una aparente evaporacin del capital invertido. Aquellas cuentas patrimoniales, en efecto, exhiben deliberadamente una subvaluacin. Esta subvaluacin puede acarrear inconvenientes en la obtencin de crditos. Los simpatizantes del costeo variable destacan que ste, el excluir cargas de estructura de los inventarios, evita el efecto que ejercen las modificaciones en el nivel de actividad sobre los estados de resultados internos. En pocas de control de precios, que nunca pueden considerarse superadas, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral. Uno de los problemas bsicos que plantea la instalacin del costeo variable en una empresa industrial es la ubicacin de la lnea que separe con absoluta certeza y ecuanimidad de los desembolsos fijos de los variables.
El costeo variable impide determinar el monto de costos

sobres absorbidos o subabsorbidos originados por un volumen de produccin distinto del normal.

 El costeo variable tiene escasa representatividad dentro del costo real total en la esfera industrial y ella tiende a disminuir en el futuro.
En decisiones de largo alcance es necesario conocer los

costos tradicionales de produccin, ya que para una decisin probable resulte rentable los futuros ingresos tienen que superar a los desembolsos variables y fijos resultantes. 25 3- Sistema de Costeo por rdenes Las empresas que operan en industrias de rdenes de trabajo fabrican una amplia variedad de productos o trabajos que son bastante distintos entre s. Los productos fabricados o construidos bajo pedido especial entran en esta categora, as como los servicios que varan con cada cliente. En los sistemas de produccin de rdenes de trabajo se acumulan los costos por cada trabajo. Este enfoque de distribucin de costos recibe el nombre de sistema de costeo de rdenes de trabajo. En una empresa que trabaja por este sistema, la obtencin de costos por cada trabajo proporciona una informacin vital para la administracin. Una vez que se termina un trabajo, se pueden obtener los costos unitarios dividiendo los costos totales de manufactura entre el nmero de unidades producidas. Para ilustrar el costo de rdenes de trabajo, supongamos un enfoque de medicin de costo normalizado. Los costos reales de los materiales directos y la mano de obra directa se distribuyen a los trabajos junto con los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada de costos indirectos. No obstante, el punto central es la forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos trabajos. Con el fin de distribuir estos costos, debemos identificar cada trabajo y los materiales indirectos y la mano de obra directa relacionadas con ella. Adems, debe existir algn mecanismo para distribuir los costos indirectos a cada trabajo.
25

VZQUEZ, Juan Carlos, op. cit. Pg. 561.

El documento que identifica cada trabajo y acumula sus costos de manufactura es la hoja de costos por rdenes de trabajo26. Las rdenes se preparan como respuesta al pedido especifico de un cliente o en conjunto con un plan de produccin derivado de una proyeccin de ventas. Cada hoja de costos de rdenes de trabajo tiene un nmero que identifica el nuevo trabajo. Es un sistema manual de contabilidad, la hoja de rdenes de trabajo es un documento. El conjunto de todas las hojas de trabajo definen un archivo de trabajo e proceso. Caractersticas Sectores que fabrican sobre pedidos especiales de clientes No suele haber EF de trabajos terminados La demanda se anticipa a la oferta Se planea la produccin para proveer a los clientes de un determinado n de unidades a un precio establecido. Se acumulan los costos reales por rdenes La unidad de costeo es la orden, que puede ser uno o ms productos Se conoce al destinatario de los bienes o servicios antes de su produccin Ventajas y Desventajas Ventajas - Conocer el resultado de cada trabajo.

26

Ver Anexo IV

- La experiencia puede servir para presupuestar nuevos trabajos. - Sirve para fijar precios de ventas. - Saber el costo de cada trabajo en todo momento valuar los stocks.
- Sirve para presupuestar y luego comparar: ello permite

permite

determinar las desviaciones y explicarlas, establecer responsabilidades y calcular rendimientos, productividad y eficiencia. Desventajas - Tener cuidado de no incorporar al costo ociosidades o ineficiencias. - Sistema complicado por los muchos detalles.
- La ms conveniente es presupuestar CIP y luego aplicar.

4-Sistema de Costeo por Procesos27 Un sistema de procesos operativos se caracteriza por un gran nmero de productos homogneos que pasan a travs de una serie de procesos, donde cada proceso est integrado por una o ms operaciones que llevan al producto un paso ms cerca de su terminacin. As un proceso es una serie de actividades (operaciones) que estn ligadas para alcanzar un objetivo especfico. En cada proceso pueden requerirse materiales, mano de obra e insumos indirectos (por lo general en dosis iguales). A la terminacin de un proceso particular, los artculos parcialmente terminados se transfieren a otro proceso. Caractersticas
27

Ver Anexo V

 La produccin es para stock, casi nunca por pedido. En el corto plazo, resulta casi imposible introducirle modificaciones al proceso.
No se puede individualizar cada producto ni a sus elementos.

El costo unitario es un costo promedio, entre perodos relativamente rgidos (generalmente inicio y final del mes). La cadena de produccin no se interrumpe y pueden ser varios los procesos hasta que el producto es terminado. Al concluir el perodo de costos suelen quedar productos sin acabar. El control, dado el tipo de produccin en masa, resulta ms econmico que en el caso del sistema de costos por rdenes especficas, aunque menos exacto, fundamentalmente por el costo de la produccin en proceso y el clculo del grado de avance de la misma. Perdidas de unidades En los procesos industriales es comn que se produzcan prdidas de unidades en curso de fabricacin. Si el estropeo o la prdida pueden ser previstos y se encuentra dentro de porcentajes admisibles de tolerancia, de acuerdo a especificaciones tcnicas del proceso, reciben el nombre de prdidas normales. Si el nmero de unidades supera dicho porcentaje, el excedente ser tratado como prdidas extraordinarias. Tratamiento de las prdidas: a) Prdidas Extraordinarias Las unidades que se estropean o pierden, en forma

extraordinaria, debe considerarse como un costo del periodo (y no de la produccin) a incluir en el Estado de Resultados Como resulta, en muchos casos, es extremadamente difcil o imposible conocer en qu grado de terminacin ha ocurrido la prdida de carcter extraordinario. Por ello se adopta que las mismas han sido terminadas, de tal manera

que su costo se calcula asignando el valor que tienen las unidades terminadas, no afectando el Estado de Costos. b) Prdidas Normales Como regla general diremos que el costo de las prdidas normales deber ser soportado por las unidades que, en buenas condiciones, continuarn el proceso productivo. Las unidades perdidas no afectan los costos totales de fabricacin o elaboracin, pero s aumentan los costos unitarios, como consecuencia de que el costo de los insumos consumidos, devengados o aplicados en las unidades perdidas, en forma normal, debe ser absorbido por las unidades que proseguirn la cadena de produccin.

CAPITULO IV Contabilidad Gerencial

Sumario: 1- Propsito del sistema de contabilidad administrativa. 2Estados Financieros e informacin de costos. 3Administracin de costos en empresas agropecuarias. 1- Propsito del sistema de contabilidad administrativa

El sistema de contabilidad de costos es el principal, y el de mayor credibilidad en el sistema de informacin cuantitativa en la mayora de las organizaciones. Este sistema debe proporcionar informacin para cuatro propsitos fundamentales: reportes rutinarios internos, informes rutinarios internos, informes internos no rutinarios y reportes externos. Cada propsito fundamental de la contabilidad puede exigir una forma diferente de reportar o agregar los datos. Una base ideal de datos consistir en fragmentos d informacin. Los sistemas a menudo se disean para satisfacer el conjunto ms amplio de usos que se anticipa pueden requerir los administradores. Contabilidad administrativa, financiera y de costos Contabilidad administrativa, enfoca su atencin en los clientes internos, mide y reporta informacin financiera y de otra ndole para ayudar a los administradores a cumplir las metas de la organizacin. Se ocupa de los tres primeros propsitos del sistema de contabilidad.

Diferentes costos para diferentes propsitos28, es una idea central en la contabilidad administrativa. Contabilidad financiera se enfoca en los informes externos. Se ocupa del cuarto propsito que debe cumplir un sistema contable. La contabilidad de costos es la contabilidad administrativa mas una parte de la contabilidad financiera, al grado de que la contabilidad de costos proporciona informacin que ayuda a cumplir los requisitos de los informes externos. Los medios por los que se reporta la informacin de la contabilidad de costos constituyen un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo. La contabilidad administrativa no est restringida por los principios contables generalmente aceptados. Administracin de costos y sistemas de contabilidad El termino administracin de costos se ha utilizado ampliamente en los aos recientes, sin embargo no existe una definicin uniforme. Usamos administracin de costos para describir las acciones por las que los administradores procuran satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan continuamente los costos. Un componente importante de la administracin de costos es el reconocimiento de que ciertas decisiones tomadas por la administracin anterior, obligan, con frecuencia a la organizacin a incurrir posteriormente en costos. Decisiones gerenciales Un sistema de costeo directo adecuado proporcionar, por necesidad, la clasificacin apropiada en costos fijos y variables. Los costos mixtos se separarn en sus componentes fijos y variables, y as se obtiene un sistema adecuado para la acumulacin y evaluacin de los costos. El estado de ingresos bajo el costeo directo permitir que la

28

HONGRE, Charles T.; FOSTER, Gerge; DATAR, Srikant M., op. cit., Pg.4

gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitara aun ms la toma decisiones.29 2- Estados financieros e informacin de costos Los estados financieros son un resultado del sistema de contabilidad de una entidad. Estado de costos30 Los estados de costos, as como el Balance General y el Estado de Resultado, son estados contables pero propios de la disciplina de costos. Los Estados de Costos no aparecen entre los Estados Contables que forman el Balance General. Este es un estado para uso externo de la empresa, mientras que los Estados de Costos son para uso interno. Nos muestran entre otras cosas, el costo de produccin, por cada artculo o por lneas de productos, por zonas, etc. Tipos de Estados de Costos Si bien en ambos casos responden a la misma forma, podemos distinguir dos tipos:
a) Determinativo de costos: mediante dicho estado contable la

empresa calcula sus costos de produccin, sus inventarios inciales y finales, tanto de materias primas, materiales y suministros, como de productos terminados y en proceso de terminacin y finalmente de productos terminados y vendidos. Este ltimo es el que aparece en el Estado de Resultados detrayendo el monto de ventas netas a fin de obtener la utilidad bruta.

29 30

Consultas de Internet: http://es.scribd.com SOTA, Aldo Mario. Manual de Costos. 2da Reimpresin. (Tucumn, 1988).

Pg.16

b) Demostrativo de costos: en este caso la empresa lleva

contabilidad de costos, por lo que el estado de costos, sirve para mostrar de una determinada forma o manera, la composicin de los costos. Esquemticamente el estado de costos contienen los siguientes elementos:
- Materia Prima: el costo de este elemento se calcula por

diferencia de inventarios. As tenemos: Existencia inicial Mas: compras Fletes Seguros Gatos de compras Menos: Devoluciones Bonificaciones Existencia final Costo de Materia Prima
- Mano de obra directa: se incluye el total de los salarios

devengados, en forma directa, por el factor trabajo, ms sus cargas sociales correspondientes. As tenemos: Salarios Directos Mas: Cargas Sociales Costo Mano de Obra Directa

- Costos Indirectos de Produccin: esta constituidos por:

Materiales Indirectos: Existencia Inicial Mano de Obra Indirecta Combustibles y Lubricantes Depreciacin bienes de uso Seguros sobre bienes de uso Alquileres por uso de planta, maquinarias o instalaciones Impuestos y tasas sobre bienes de uso Regalas Costos Indirectos de Produccin Costos de Produccin (+)Existencia Inicial de Produccin en Proceso (-)Existencia Final de Producciones en Proceso Costos de Productos Terminados (+)Existencia Inicial de Productos Terminados (-)Existencia Final de Productos Terminados Costo de Productos Terminados y Vendidos Estados de Resultados

Habiendo determinado el costo de productos terminados y vendidos podemos formular los estados de resultados, para un cierto periodo, el que puede adoptar, sintticamente la siguiente forma: Ventas Netas Menos: Costos de productos terminados y vendidos Utilidad Bruta Menos: Gastos de empresa: Gastos de Comercializacin Gastos de Administracin Gastos Financieros Resultado Operativo Mas: Otros Ingresos Menos: Otros Egresos Resultado Neto del Periodo 3- Administracin de costos en empresas agropecuarias La contabilidad agropecuaria y su importancia La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez tiene un mejor

conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos. Actividad agrcola La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. - Objetivo de la contabilidad agrcola: La Administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas: Qu producir? Cmo producir? Cundo producir? Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos. El Administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir. - Factores de la produccin agrcola: La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario Costos agropecuarios Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relaciones con la tierra: Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio B) Por remuneraciones al trabajo: Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y su familia. C) Medios de produccin duraderos: Maquinaria y equipo de trabajo. Instalaciones y construcciones

D) Medios de produccin consumidos: Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas. E) Servicios contratados externamente: Molida y mezcla de granos. Transporte de granos y animales. Servicios mecanizados D) Gastos de operacin: Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes. Materiales (reacondicionamiento de caminos) Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin. En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contraro, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso. Clasificacin de los costos Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: - Costos fijos y variables Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin. Ejemplo: Depreciacin Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa que aumentan en

la medida en que aumenta la produccin. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra - Costos directos e indirectos Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos.

Anexos

ANEXO I

ANEXO II

ANEXO III COSTO DE CAPACIDAD OCIOSA: (Vp Vr) CP ; Donde CIPP VP = CP EJEMPLO: Vr = 43.000 HM $ 20.000 / 45.000 HM = $ 0.44 / HM Vp Vr = 45.000 43.000 = 2.000 HM = OCIOSIDAD Costo de capacidad ociosa = 2.000 HM x $ 0.44 = $ 880 ANEXO IV
HOJA DE COSTOS U ORDEN DE TRABAJO O.T. n 101
Cliente: Minera Alumbrera

Trabajo: Reparacin bomba de vacio HJK 521 n serie xacm 253358 Inicio Terminac.
MATERIALES Fecha 06-Abr N Requis. Importe 1006 Fecha 06-Abr 07-Abr MANO DE OBRA Bol. Tpo. 10687 10705 Importe COSTOS INDIRECTOS DE PRODUC. Fecha 06-Abr 07-Abr Dpto. Cuota 125% $ 5/ HM Importe

06-04-08

22,60

8,00 12,00

Corte
Ensambl.

10,00 25,00

TOTAL

22,60

TOTAL

20,00

TOTAL

35,00 TOTAL GENERAL

77,60

RESUMEN Presup. Materiales Mano de Obra Costos Indirectos 21,00 24,00 32,00 ----------Total 77,00 Real 22,60 20,00 35,00 ----------77,60 Difer. -1,60 4,00 -3,00 -----------0,60

ANEXO V Modelo de estado de costos para un sistema de costos por proceso

ANEXO IV

Ausentismo Pago x 100 IAP= Total de das a trabajar

IAP=

A*B 100