Sistema Integral de Capacitacin

(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)

Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
1. Consideraciones Generales
Como consecuencia de las modificaciones efectuadas al Cdigo Tributario a travs del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007, las infracciones, contenidas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario las cuales se encuentran relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros o contar con informes u otros documentos, han sufrido un cambio en el parmetro respecto del cual posteriormente se aplicar un porcentaje a efecto de determinar la sancin correspondiente. Es as que, si bien con anterioridad al 01.04.2007 la determinacin de las sanciones tenan como parmetro la Unidad Impositiva Tributaria, a partir de la fecha antes sealada, la determinacin se efectuar tomando como parmetro los Ingresos Netos del ejercicio anterior, respecto de los cuales les resultar aplicable el porcentaje respectivo segn el tipo de infraccin en que se incurra. De otra parte, es importante sealar que con fecha 31.03.2007 se efectu la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual ha entrado en vigencia el 01.04.2007, aprobando el nuevo Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario, que deroga la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT (1) publicada el 29.06.2004 y vigente hasta el 31.03.2007. En ese sentido, a continuacin desarrollamos los principales aspectos vinculados con la determinacin de las sanciones a consecuencia de la comisin de las infracciones ms frecuentes y que mayores dudas o controversias generan, contenidas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, de acuerdo a las modificaciones en cuanto a los parmetros para su clculo y el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicable. NAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia a partir del 01.01.2007 (con excepcin de los artculos 12 y 13 cuya vigencia regir a partir del 01.01.2008), de acuerdo con el inciso f) del artculo 1, artculo que precisa definiciones para los efectos de la Resolucin, se ha dispuesto que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, son los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de la resolucin en referencia. En tal sentido, el incumplimiento por omisin o la inobservancia de la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, as como llevarlos con un atraso mayor al permitido, se encontrar sancionado, en la medida que tales libros o registros se encuentren incluidos en el referido Anexo 1. misma (omisin de llevar los libros y registros correspondientes al perodo fiscalizado), sino que se prolonga en el tiempo. Debido a ello es que nos encontramos ante una infraccin continuada o permanente, la cual se encontrar sancionada de acuerdo a las normas que se encuentran vigentes en la fecha de su deteccin. Asimismo, dado la continuidad de la infraccin, los intereses moratorios que correspondan se aplicarn desde la fecha en que la Administracin Tributaria la detecte, de acuerdo a lo previsto en el numeral 2 del artculo 181 del Cdigo Tributario (CT), el cual se encuentra vinculado con la actualizacin de las multas. Asimismo, se agrega a lo anteriormente expuesto que si detectada la infraccin y encontrndose el infractor omiso a la llevanza de uno o varios libros y/o registros, de la tipificacin de la infraccin se advierte que el legislador no diferencia entre el numero de libros o registros que se debe omitir llevar para incurrir en la infraccin. En razn de ello, resulta importante sealar que la infraccin en referencia es de aplicacin unitaria, resultando indistinto el nmero de libros que se omitan llevar (2). De otra parte, resulta tambin imprescindible sealar, respecto de la periodicidad de la comisin de la presente infraccin, que sta se configura en una sola oportunidad, respecto del perodo fiscalizado, independientemente que la empresa haya omitido llevar uno o ms libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios durante varios perodos (requeridos y omitidos en cada fiscalizacin). Es importante sealar que la intencionalidad del legislador, por la redaccin que ha otorgado a la infraccin, es otorgar una sancin unitaria, y no plural (3). Esquemticamente la sancin y subsanacin de esta infraccin se apreciara de la forma siguiente:
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3. Consideraciones importantes vinculadas con las infracciones contenidas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario
A continuacin procedemos a efectuar breves comentarios respecto de los principales aspectos a tener en consideracin en la aplicacin de las infracciones contenidas en los numerales antes sealados:

3.1. Numeral 1 del artculo 175.- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos . Uno de los aspectos conceptuales que resulta importante tener en consideracin en la infraccin bajo anlisis, lo constituye el momento 2. Libros y Registros vinculados de su comisin. Al respecto, en el con asuntos tributarios presente caso la violacin jurdica que supone esta infraccin no cesa Como es sabido, a travs de la Resolual momento de la configuracin de la cin de Superintendencia N 234-2006/SUESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE

GRFICO N 1

Ejemplo: Desde ao 2004 se deba llevar Registro de Consignaciones

SUNAT detecta la omisin en mayo 2007

INFRACCION CONTINUADA Se configura infraccin en la fecha de deteccin

Subsanacin Inducida, si lleva el libro en el plazo otorgado por SUNAT.

3.2. Numeral 2 del artculo 175.- "Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes." En lo que concierne al presente numeral, la infraccin en comentario posee la caracterstica de prolongarse en el tiempo, advirtindose un carcter continuo a la misma, configurndose sta en la fecha en que el contribuyente comienza a observar las formalidades exigidas o sea detectado por la Administracin Tributaria en infraccin. Asimismo, tal observancia o deteccin determinar la oportunidad a partir de la cual deber de iniciarse el cmputo de los intereses moratorios asociados a la sancin, con-

forme lo seala el numeral 2 del articulo 181 del CT., as como la calificacin de subsanacin voluntaria o inducida. Uno de los aspectos que resulta oportuno traer a colacin aqu, lo constituye el supuesto en que un contribuyente lleve los registros auxiliares obligatorios de una forma distinta a la de los libros principales, a los cuales se encuentre obligado a llevar de manera manual o mecanizada. Cabe sealar que de acuerdo con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1006-4-1999 (29.11.1999), se concluy que el cambio en el llenado del registro de ventas de manual a computarizado no implica un cambio en el sistema contable, por lo que dicho acontecimiento no debe de ser comunicado a la SUNAT." Esquemticamente la sancin y subsanacin de esta infraccin se apreciara de la forma siguiente (Ver Grfico N 2):

GRFICO N 2 Llevar los libros y/o registros sin observar la forma y condiciones Contribuyente empieza a llevarlos observando formalidades junio 2007 enero 2006 INFRACCION CONTINUADA Se configura infraccin

Subsanacin voluntaria, si rehace los libros y/o registros, durante los perodos en los cuales se llen incorrectamente .

3.3. Numeral 5 del artculo 175."Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin." En lo concerniente a aspectos de importancia vinculados al presente numeral, podemos sealar que la infraccin aludida, suele aplicarse cuando la Administracin Tributaria detecta tal incumplimiento a travs de una verificacin o fiscalizacin. Cabe sealar, no obstante ello, que ya en el proceso de deteccin, la referida infraccin podra determinarse independientemente que en ese momento el contribuyente hubiera efectuado las anotaciones correspondientes en el libro o registro, encontrndose ya actualizado, al verificarse que la legalizacin fue efectuada en una oportunidad posterior al plazo mximo de atraso. Sobre el partcular, es importante traer a colacin aqu, el Informe N 131-2002-SUNAT/K00000 de fecha 17.06.2002. el cual seal que se incurre en la infraccin establecida en el numeral 4 (actual numeral 5) del articulo 175 del CT si el registro de las operaciones en los libros y registros sealados en el numeral 7 del articulo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/ SUNAT (4) se realiza con un atraso mayor a tres meses, contados desde el mes siguiente de efectuadas las operaciones, an cuando este incumplimiento se subsane antes de realizarse un procedimiento de verificacin o fiscalizacin. En consecuencia si la legalizacin del libro o registro se efecta antes del uso y las anotaciones en el mismo corresponden a periodos anteriores a dicha legalizacin, y la Administracin Tributaria constata que la anotacin en el libro o registro se ha producido fuera del plazo de atraso permitido, procede que aplique la sancin que contempla el CT . Cabe sealar que dado que la infraccin contiene elementos de una conducta continua, por cuanto no se puede determinar de manera puntual la fecha de comisin de la infraccin, se considerar para efecto del clculo de la sancin y de los intereses moratorios, la fecha desde la cual el contribuyente actualiza sus libros y/o registros (es decir, comienza a llevarlos observando el plazo mximo de atraso) o se produce su deteccin aplicando las sanciones con las normas vigentes a esta fecha.
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Finalmente, podemos sealar que para la presente infraccin resulta indistinto el numero de periodos tributarios o el numero de libros o registros contables

que el contribuyente lleve con atraso. Esquemticamente la sancin y subsanacin de esta infraccin se apreciara de la forma siguiente:

GRFICO N 3 Ejemplo: Registro de Ventas No legaliza (*) Legaliza y actualiza Fiscalizacin

enero 07 INFRACCIN CONTINUADA

mayo 07

octubre 07

Subsanacin voluntaria (*) Legalizacin anterior alcanz hasta las operaciones del mes de noviembre 2006.

4. Alcances sobre el nuevo parmetro: Ingresos Netos

El artculo 180 del Cdigo Tributario

modificado por el D.Leg. N 981, regula los parmetros para determinar las multas, tal como se muestra a continuacin:

PARMETROS PARA DETERMINAR LAS MULTAS ARTICULO 180

NUEVOS

Es importante mencionar que el inciso b) ha sealado determinados supuestos para efectos de los perceptores de rentas de tercera categora, en los cuales debern de aplicarse reglas de excepcin. As, respecto de los sujetos ubicados en el Rgimen General debe considerarse las siguientes: Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del inciso b) del artculo 180 del CT, en referencia, que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Finalmente, se ha sealado que cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

5. Rgimen de Gradualidad vigente a partir del 1 de abril de 2007

Como es de conocimiento, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, que aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario, en adelante el Rgimen de Gradualidad, y cuya vigencia opera a partir del 01.04.2007, se han sealado nuevos criterios de gradualidad. Para tales efectos, de acuerdo al articulo 12 del Rgimen de Gradualidad, para las infracciones que en esta oportunidad nos ocupa, se han dispuesto como criterios de gradualidad el pago y la subsanacin, detallndose los porcentajes de rebaja en el anexo II de dicha resolucin. Cabe sealar que de acuerdo al artculo 13 del Rgimen Gradualidad se han efecFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

Dado que a partir del 01.04.2007 se considera como nuevo parmetro de determinacin a los Ingresos Netos (IN), cabe sealar que el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario los define como el Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Es as, que el referido inciso b) ha dispuesto que para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General, se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin
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Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A manera de ejemplo podemos sealar que si una infraccin resulta detectada en el ejercicio 2007, los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora debern sumar las casillas; 463, 473, 475, 476 y 477 del Programa de Declaracin Telemtica - PDT N 658 - Renta Anual 2006 - Tercera Categora correspondiente a la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio 2006.

tuado las siguientes conceptualizaciones respecto de los criterios antes referidos, sealando lo siguiente: El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

L a S u b s a n a c i n : Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en los anexos respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida. Conforme con lo dispuesto en los nume-

rales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario, vinculado con las infracciones relacionados con la obligacin de llevar libros y/o registros, as como de conformidad con el nuevo Rgimen de Gradualidad Vigente, las sanciones y rebajas quedan establecidas de la siguiente forma:

a. Numeral 1 del artculo 175

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN INDUCIDA ARTICULO DEL CODIGO TRIBUTARIO DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN SANCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN SUBSANACIN VOLUNTARIA Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la noticacin del requerimiento de scalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Sin Pago Articulo 175 CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 0.6% de los Llevando los libros y/o registros IN (10) respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas. Con Pago

Numeral 1

No aplicable

50%

80%

b. Numerales 2 y 5 del artculo 175

CRITERIO DE GRADUALIDAD; SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de scalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin (6). Sin Pago Articulo 175 CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. 0.3% de los Rehaciendo los libros y/o reIN (11) (12) gistros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas. 0.3% de los Poner al da a los Libros y Registros que fueron detecIN (11) tados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes. No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago Rebaja 100% 50% 80% Con Pago SUBSANACIN INDUCIDA Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de scalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Sin Pago Con Pago

ARTICULO DEL CODIGO TRIBUTARIO

DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

SANCIN

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Numeral 2

Numeral 5

80%

90%

50%

70%

Notas de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, aplicables a los numerales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). (6) Nota del Rgimen de Gradualidad El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente "Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de lirbos, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deben llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo".

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6. Posibilidad de aplicar el Rgimen de Gradualidad vigente a partir del 1 de abril 2007, a infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha
Un aspecto que resulta interesante evaluar, desde una perspectiva financiera, lo constituye lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria y Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, vinculada a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, por cuanto de acuerdo a su segundo prrafo se ha dispuesto que respecto de la gradualidad de las sanciones, el Rgimen de Gradualidad tambin podr aplicarse a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin (01.04.2007), siempre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con sta y no se hubiera acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior, no generndose derecho alguno a devolucin o compensacin. De acuerdo a lo expresado anteriormente, a manera de ejemplo podemos sealar los siguientes:

Es en ese sentido, que resultar importante determinar previamente, de manera conceptual y numricamente, el mayor beneficio derivado de un menor pago por aplicacin de la rebaja respectiva producto de la aplicacin de uno u otro Rgimen de Gradualidad, anterior o vigente.

7. Aplicaciones Prcticas
7.1. Numeral 1 del artculo 175

CASO PRCTICO N 1

EJEMPLO N 1

Si un contribuyente es fiscalizado con fecha 15.05.2007 y se detecta que haba llevado, el registro de ventas del mes de noviembre 2006 con un atraso mayor al permitido, dado que haba efectuado la legalizacin y posterior impresin en el mes de enero 2007, dicho contribuyente en principio se entiende que ha subsanado de manera voluntaria; no obstante el anterior Rgimen de Gradualidad contena una inconsistencia puesto que no contemplaba una rebaja para estos supuestos, sino slo para subsanacin inducida (es decir, a partir de la fecha de deteccin). Por lo cual, el contribuyente podr aplicar el Rgimen de Gradualidad de sanciones vigente a partir del 01.04.2007, dado que se subsan y no se acogi a gradualidad anterior.

Enunciado La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada a la venta de materiales de construccin, lleva su contabilidad de manera computarizada utilizando para ello un sistema establecido por su casa matriz de Argentina, el mismo que le permite efectuar asientos automticos. Cabe sealar que, la empresa no verific la obligatoriedad de llevar el libro de consignaciones, por cuanto va sistema contable poda apreciar informacin sobre sus existencias entregadas a terceros a travs de reportes relacionados. De otra parte, a raz de una compulsa efectuada por la Administracin Tributaria al perodo enero-diciembre 2005 con fecha 10.04.2007, sta detecto dicho incumplimiento requirindole la subsanacin y el pago de la multa, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin. De otra parte, la empresa nos ha comunicado su intencin de subsanar el incumplimiento y efectuar el pago de la multa dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, cumpliendo con ello el da 20.04.2007. Adicionalmente, la empresa nos ha sealado que ha obtenido ingresos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 1345,000, segn Declaracin Jurada anual presentada el 27.03.2007. Solucin De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del articulo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de la referida Resolucin, los cuales entrarn en vigencia a partir del 01.01.2008), el Registro de Consignaciones se encuentra considerado como un registro vinculado con asuntos tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la referida Resolucin, por lo cual, los contribuyentes estn obligados a llevarlos y adems cumplir con la legalizacin antes de su uso. En tal sentido, al no contar con el referido libro, la empresa habra incurrido en la infraccin contenida en el numeral 1 del articulo 175 del CT, la cual se configura en la fecha de deteccin por parte

de la Administracin Tributaria, es decir el da 10 de abril, por lo cual se encuentra sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales del ejercicio anterior. Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10 de la Tabla I del CT, la sancin aplicable a la infraccin en comentario no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT. Asimismo, a la referida multa le resulta aplicable el Rgimen de Gradualidad vigente, encontrndose en el supuesto de una subsanacin inducida, con un porcentaje de 80% o 50% segn se cumpla con pagar o no la multa respectivamente. En consecuencia, la empresa deber efectuar el siguiente clculo considerando que va a subsanar y pagar la multa dentro del plazo establecido por SUNAT. Determinacin de la multa Infraccin : Num. 1 Art. 175 Sancin : 0.6% de los IN UIT Vigente 2007 a la fecha de deteccin : S/. 3,450.00 Ingresos Netos 2006 : S/. 1'345,000.00 Multa (0.6% x S/. 1'345,000) : S/. 8,070.00 Comparacin No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00 Ni mayor a 25 UIT : S/. 86,250.00 Multa : S/. 8,070.00 Multa rebajada Multa aplicable : S/. Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. Multa rebajada : S/. 8,070.00 (6,456.00 ) 1,614.00

Actualizacin de la multa Fecha de infraccin : 10.04.07 Fecha de subsanacin y pago : 20.04.07 Das Transcurridos : 11 TIM vigente : 1.50% TIM Diaria : 0.05000% TIM Acumulada (11 x 0.05000%) : 0.5500% Multa Intereses moratorios Multa actualizada al 20.04.2007 1,614.00 8.88 : S/. 1,622.88 : S/.

7.2. Numeral 2 del artculo 175

CASO PRCTICO N 2

EJEMPLO N 2

Si un contribuyente llevara el Registro de Compras sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, y fuera detectado por la Administracin Tributaria con fecha 27.03.2007 a travs de una compulsa efectuada por la Administracin Tributaria, si bien la infraccin se configura en dicha fecha podr aplicarse el Rgimen de Gradualidad de sanciones vigente a partir del 01.04.2007.
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Enunciado La empresa AUDIO S.A., ubicada en el Rgimen General y dedicada a la venta de equipos de sonido, ha sido detecta por la administracin tributaria el da 16 de abril del 2007, llevando el Registro de Activos Fijos sin observar las formalidades exigidas, por lo cual emiti una notificacin a efecto que la empresa AUDIO S.A. subsane la infraccin cometida dentro del plazo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efectos la notificacin. Es en ese sentido, que se nos consulta respecto
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de cual sera la implicancia tributaria derivada de tal incumplimiento y a cuanto ascendera la multa si la subsanacin se efecta dentro del plazo otorgado por la SUNAT. De otro lado, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 3780,000, segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 2 de abril del 2007. Solucin Al no haber la empresa tomado en consideracin las formalidades exigidas para el Registro de Activos Fijos, ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo 175 del CT, el cual se encuentra sancionado con 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior, correspondindole una gradualidad en funcin al criterio de subsanacin (voluntaria o inducidad) y/o pago. En consecuencia, dado que la Administracin Tributaria raz de una compulsa efectu la notificacin de la infraccin, la multa se encontrar sujeta a una rebaja por aplicacin del rgimen de gradualidad del 80% o 50% de la multa, segn la subsanacin se efecte con el pago o no. De acuerdo a lo anteriormente expuesto, dado que la empresa efectu la subsanacin de la infraccin, rehaciendo el registro con las formalidades exigidas, as como el pago el da 27 de abril, la empresa determinar la multa, de acuerdo a lo siguiente: Determinacin de la multa Infraccin : Art. 175 num.2 Sancin : 0.3% de los IN UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00 Ingresos Netos 2006 : S/. 3,780,000.00 Multa (0.3% x S/. 3'780,000) : S/. 11,340.00 Comparacin No menor a 10% de la UIT : S/. Ni mayor a 12 UIT : S/. Multa : S/. Multa rebajada Multa aplicable : S/. Rebaja (80% x S/. 11,340.00): S/. Multa rebajada : S/. 345.00 41,400.00 11,340.00 11,340.00 (9,072.00) 2,268.00

Das Transcurridos TIM vigente TIM Diaria TIM Acumulada (12 x 0.05000%) Multa Intereses moratorios Multa actualizada al 27.04.2007

: 12 : 1.5% : 0.05000 : 0.6000% : : : S/. 2,268.00 13.61 S/. 2,281.61

Finalmente, dado que la subsanacin y el pago de la infraccin se realiz dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, la multa ascendera a S/. 2,281.61 Es importante sealar que en el supuesto en que la empresa hubiera subsanado el incumplimiento materia de anlisis antes que la Administracin haya detectado tal hecho, la sancin se habra extinguido, al corresponderle una rebaja del 100%. 7.3. Numeral 5 del artculo 175

su registro en el mes de mayo 2007 y anotado operaciones correspondientes a los meses de enero a abril de dicho ejercicio, ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo 175, referido a llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Por lo cual, le resulta aplicable una sancin equivalente a 0.3% de los IN, la cual considerando que efecto la subsanacin en forma voluntaria gozar de una rebaja de 80% dado que an no ha pagado la multa. En consecuencia, a efecto de determinar la multa de la referencia, la empresa deber proceder a efectuar el siguiente clculo: Determinacin de la multa Infraccin : Art. 175 num. 5 Sancin : 0.3% de los IN UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00 Ingresos Netos 2006 : S/. 8'650,000.00 Multa (0.3% x S/. 8'650,000) : S/. Comparacin No menor a 10% de la UIT Ni mayor a 12 UIT Multa Multa rebajada Multa aplicable Rebaja (80% x S/. 25,950.00) Multa rebajada 25,950.00

CASO PRCTICO N 3

Enunciado La empresa DATA S.A., dedicada a los servicios de mantenimiento y reparacin de computadoras, efecto la legalizacin del registro de ventas el da 15 de mayo 2007, anotando en dicho registro las operaciones correspondientes a los meses de enero a abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta si se ha incurrido en infraccin y en tal supuesto, a cuanto ascendera la multa. La empresa nos ha sealado que ha obtenido ingresos netos en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 8650,000, segn Declaracin Jurada presentada el 09 de abril del 2007. Solucin De conformidad con el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2004/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia 01.01.2007, el plazo mximo de atraso del registro de ventas es de diez das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo, de acuerdo con el Anexo 2 de la referida resolucin. En tal sentido, al haber la empresa legalizado

: S/. : S/. : S/. : S/. : S/. : S/.

345.00 41,400.00 25,950.00 25,950.00 (20,760.00) 5,190.00

La multa calculada ser actualizada con los respectivos intereses moratorios desde el da 15 de mayo (inclusive) hasta la fecha de pago.
NOTAS (1) Con excepcin del anexo VI que mantendr su vigencia nicamente respecto de las infracciones cometidas hasta el 31.03.2007. (2) Sobre el particular se sugiere revisar la RTF N 0451-2-2001, de fecha 06.04.2001. (3) Este aspecto se desarrolla en la RTF N 8399-22001, de fecha 10.10.2001. (4) Los plazos mximos de atraso, actualmente se regulan en el anexo 2 de la Res. N 234-2006/ SUNAT (30.12.2006). n

Actualizacin de la multa Fecha de infraccin (deteccin) : 16.04.07 Fecha de subsanacin y pago : 27.04.07

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