CUPRINS

Argument ........................................................................................................................... pag 2 1. Definiie, importan, clasificare ............................................................................... pag 3 1.1 Definiie ......................................................................................................... pag 3 1.2 Importan ...................................................................................................... pag 3 1.3 Clasificare ........................................................................................................ pag 4 1.3.1 Dup felul conturilor ......................................................................... pag 4 1.3.2 Dup numrul de egaliti ............................................................... pag 4 2. Etapele ntocmirii balanei de verificare ....................................................................... pag 8 3. ntocmirea balanei de verificare ................................................................................... pag 9 3.1 Balana de verificare nainte de inventariere ................................................... pag 9 3.2 Balana de verificare dup inventariere .......................................................... pag 11 4. Studiu de caz ................................................................................................................... pag 13 Anexe .................................................................................................................................. pag 31 Bibliografie ......................................................................................................................... pag 32 Anexe

ARGUMENT

Prin aceast lucrare am prezentat sistemul informaional contabil privind ntocmirea balanelor de verificare i importana acestora n contabilitatea firmei. Acest deziderat nu se poate realiza far a descrie ansamblul caruia i aparine sistemul informaional contabil privind documentele de evident. De aceea sunt prezentate aspecte generale privind importana i clasificarea balanelor de verificare, normarea activitii i principiile contabile de baz . Alinierea sistemului contabil romanesc la practicile internaionale prin armonizarea reglementrilor contabile cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, a fost realizat prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a 1V-a aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene . a Comunitii Economice Europene i Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.306/2002 pentru

BALANA DE VERIFICARE Cap .1 DEFINI IE, IMPORTAN , CLASIFICARE

1.1 Defini ie Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice preluate din conturi. Balana de verificare are o form tabelar cu corelaii sau egaliti, n care sunt transpuse conturile cu sumele aferente la un moment dat ( la sfaritul unei perioade ). Centralizarea i gruparea datelor ofer utilizatorilor de informaii date privind efectuarea analizei economicofinanciare i a a controlului privind situaia patrimonial. 1.2 Importan Contabilitatea trebuie s asigure informaii complete, reale i exacte asupra ntregii activitai desfaurate de agenii economici. De aceia operaiile economice trebuie s fie nregistrate corect n conturile analitice i sintetice. Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea folosete un instrument specific numit balana de verificare. Balana conturilor realizeaz legtura intre Situaiile financiare (bilan) i conturi. Datele pentru intocmirea balanei sunt preluate din conturi, sunt centralizate ntr-o manier specific i transpuse apoi in bilan. Din bilan se deduc apoi soldurile iniiale din conturi. Importana balanei de verificare se concretizeaz n realizarea urmtoarelor funcii:

Func ia de verificare a exactit ii nregistrrilor opera iilor economice n conturi const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei.

Func ia de legatura dintre conturile sintetice i bilan reflect relaia de interdependen intre conturi si bilan. Astfel la sfritul anului cu soldurile finale din

conturile sintetice se alctuiete bilanul final. La nceputul anului, existenele din bilanul iniial sunt preluate n conturi sub form de solduri iniiale.

Func ia de legatur dintre conturile sintetice i cele analitice const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfasoar pe conturi analitice.

Functia de centralizare a existen elor i mi crilor din cadrul elementelor patrimoniale ofer posibilitatea gruprii i centralizarii datelor din conturi cu ajutorul balanei de verificare.

Func ia de analiz a activit ii economice are rol important n stabilirea unor indicatori economico-financiari pe o perioad mai scurt de timp.

1.3 Clasificarea balan elor 1.3.1 Dup felul conturilor Balan ele de verificare sintetice (generale) cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei ntreprinderi, ntr-o perioad de timp. Balan ele de verificare analitice (auxiliare, secundare) cuprind conturile analitice dezvolttoare ale conturilor sintetice. Ele se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice. Spre deosebire de balana de verificare a conturilor, sintetice, care este una singur pe ntreprindere, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice. 1.3.2 Dup numrul de egalit i sau corela ii Balana de verificare cu o singur egalitate Balana de verificare cu o egalitate se prezint n dou variante: fie ca balan a sumelor, fie ca balan a soldurilor. Ea cuprinde numai o singur egalitate: Totalul sumelor debitoare (Tsd) sau: = Totalul sumelor creditoare (Tsc)

Totalul soldurilor finale debitoare (Sfd)

Totalul soldurilor finale

creditoare (Sfc)

Balana de verificare a conturilor cu dou egaliti Denumit i balana sumelor i a soldurilor rezult din combinarea balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale, debitoare i creditoare. Egalitile sunt: 1) 2) Totalul sumelor debitoare (Tsd) Totalul soldurilor finale debitoare (Sfd) = = Totalul sumelor creditoare (Tsc) Totalul soldurilor finale creditoare (Sfc)

Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti se caracterizeaz prin separarea soldurilor iniiale de rulajele lunii curente. Ea se ntocmete n dou variante: a) balan tabelar; b) balan de verificare ah. Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti. Pe baza ei se pot stabili urmtoarele egaliti: 1) Totalul soldurilor iniiale debitoare (Sid) = Totalul soldurilor iniiale (Sic) creditoare =

2) Totalul rulajelor debitoare (Rd) 3) Totalul soldurilor finale debitoare (Sfd)

Totalul rulajelor creditoare (Rc)

Totalul soldurilor finale (Sfc)

creditoare

n plus, cu ajutorul acestei balane de verificare se poate stabili i urmtoare corelaie: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din evidena cronologic (din Registrul Jurnal). Cu toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n form tabelar, fa de balana de verificare cu dou egaliti, ea prezint u neajuns, i anume: dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu reflect natura operaiilor efectuate. Pentru nlturarea acestui neajuns se folosete balana de verificare cu trei egaliti n forma ah. Aceasta permite i redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice n funcie de coninutul lor economic. Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit dup principiul matriceal. Cu ajutorul ei se obin aceleai trei egaliti, cu deosebirea c aceste trei egaliti nu se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente. Balana de verificare a conturilor cu patru egaliti Aceast balan reprezint o combinare a balanei de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. Din acest motiv, ea mai poart denumirea de balana de rulaje lunare cu sume precedente. Cu ajutorul ei se obin urmtoarele egaliti: 1) Totalul sumelor debitoare din balana (perioada) precednt (Tsdp) 2) Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente (Rd) 3) Totalul sumelor debitoare la data ntocmirii balanei (Tsdf) 4) Totalul soldurilor finale debitoare (Sfd) = creditoare = = = Totalul sumelor creditoare din balana (perioada) precednt (Tscp)

Totalul rulajelor creditoare ale lunii curente (Rc) Totalul sumelor creditoare la data ntocmirii balanei (Tscf) Totalul soldurilor finale (Sfc)

Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante, care iau natere din coninutul diferit al primelor coloane, astfel: a) n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare; b) la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare. Cu toate avantajele pe care le prezint fa de celelalte balane de verificare, balana conturilor cu patru egaliti are urmtorul neajuns: nu reflect rulajele conturilor din lunile precedente. Acestea sunt cumulate cu soldurile iniiale de la nceputul anului. nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei balane de verificare cu cinci egaliti. Balan a de verificare cu cinci serii de egalit i -prezint urmatoarele egaliti ( corelaii ) ce trebuie respectate pe total coloane:
1) Solduri iniiale debitoare

Solduri iniiale creditoare la 1 ianuarie ( exerciiul N ) = = Rulaje creditoare luna curent Rulaje creditoar cumulate Total sume creditoare la data curent = Solduri finale creditoare

la 1 ianuarie (exerciiul N ) 2) Rulaje debitoare luna curent

3) Rulaje debitoare cumulate

4) Total sume debiotare la data curent =

5) Solduri finale debitoare

1.4. Etapele intocmirii balantei de verificare Balanta de verificare se intocmeste obligatoriu, conform legislatiei in vigoare, la sfarsi-tul exercitiului financiar (anual) si ori de ate ori este necesar, in scopul centralizarii si veri-ficarii exactitatii datelor inregistrate in conturi. Ordonanta nr. 70/2004 pentru modificarea si completarea Legii contabilitatii nr. 82/1991 prevede la art. 21 : Pentru verificarea inregistrarii corecte in

contabilitate a operatiunilor efectuate se intocmeste balanta de verificare, cel putin anual, la inceputul exercitiului financiar, sau la termenele de intocmire a situatiilor financiare periodice. Etapele intocmirii unei balante de verificare sunt : 1) se trec din bilant soldurile ( initiale) in conturi. 2) Inregistrarea pe baza de documente a operatiilor economice si financiare in ordine cronologica in registrul jurnal prin formule contabile. 3) Inregistrarea operatiilor din registrul jurnal sau din jurnale, dupa caz, in cartea mare pana la data cand urmeaza sa se intocmeasca balanta de verificare. a. In acest fel se realizeaza inregistrarea sistematica in conturi. 4) totalizarea sumelor din debitul si creditul fiecarui cont deschis in cartea mare,, stabilinduse soldul acestora. 5) Trecerea datelor din conturile deschise in cartea mare ( solduri initiale, rulaje, total sume, solduri finale ) in formularul de balanta de verificare.
6) Totalizarea sumelor pe coloanele balantei de verificare, iar totalurile stabilite in cadrul

fiecarei coloane perechi, debitoare si creditoare, trebuie sa fie egale intre ele. Totodata, totalul sumelor stabilite in cadrul balantei de verificare trebuie sa fie egal cu totalul din registrul- jurnal.

CAP. 3 NTOCMIRE BALAN EI DE VERIFICARE NAINTE I DUP INVENTARIERE

3.1 Balan a conturilor nainte de inventariere La sfritul exerciiului se verific dac toate evenimentele i tranzaciile au fost nregistrate n contabilitate. n acest fel se procedeaz la aducerea la zi a tuturor nregistrrilor din contabilitate. Caracterul real al Situaiilor financiare depinde de reflectarea corect i complet n contabilitate a tuturor operaiilor economice desfurate. Corecta ntocmire presupune verificarea corelaiei dintre evidena contabil i cea operativ , dintre evidena cronologic i sistematic, dintre conturile sintetice i analitice dezvolttoare. n cazul apariiei unor necon- cordane, ele se corecteaz n aceast etap. Informaiile necesare ntocmirii Situ- aiilor financiare anuale se

preiau din Balana de verificare (balana conturilor), care face legtura ntre contabilitatea curent i documentele de sintez (fig.1.2):

BALANA CONTURI VERIFICARE (Balana conturilor)

DE

SITUAII FINANCIARE

Balana de verificare sintetic

Balana de verificare analitic

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, prevede c pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor efectuate se ntocmete Balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a Situaiilor financiare anuale.De regul, la o anumit dat, se ntocmete o balan sintetic i mai multe balane analitice, n funcie de numrul conturilor sintetice care necesit detalierea. Obinerea Balanei de verificare este echivalent cu obinerea situaiei scriptice a elementelor patrimoniale. La ncheierea exerciiului se ntocmesc cel puin dou variante de balane de verificare : balan preliminar (prima balan) nainte de efectuarea operaiilor de inventariere balan definitiv (a doua balan) ntocmit dup efectuarea inventarierii , a operaiilor de regularizare i de nchidere a exerciiului. Scopul principal al elaborrii balanei de verificare preliminar nainte de inventariere, este de a prezenta datele scriptice care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere. Operaiile de inventariere i de regularizare a operaiilor de sfrit de an genereaz suplimentarea nregistrrilor n conturi, ceea ce determin modificarea datelor din balana preliminar. Cu datele din balana definitiv se procedeaz la elaborarea Situaiilor financiare anuale.

Balana de verificare are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt transpuse conturile cu sumele aferente la un moment dat (sfritul unei perioade). Centralizarea i gruparea datelor ofer utilizatorilor de informaii date privind efectuarea analizei economico-financiare i a controlului privind situaia patrimonial. Dup numrul de corelaii (egaliti) balana de verificare sintetic (balana conturilor) poate fi elaborat cu o egalitate, cu dou egaliti, cu trei egaliti, cu patru egaliti, cu cinci egaliti.Balana de verificare cu cinci egaliti este ageat de agenii economici deoarece conine n strucura sa date i informaii indispensabile elaborrii Situaiilor financiare anuale : solduri iniiale la nceputul anului, rulajele din lunile precedente (rulajul cumulat n perioada 1 ianuarie 31 decembrie). n condiiile prelucrrii informatizate a datelor contabile, acest tip de balan este mai uor de realizat (fig.1.3). Se pot folosi i alte modele de balan, cu diverse tipuri de corelaii, cu condiia s prezinte toate informaiile necesare elaborrii Situaiilor financiare anuale.

Balana de verificare preliminar

la 31 decembrie N SC. ALFA SA
Simbol cont 1012 1061 1171 121 129 301 401 4111 4118 Solduri iniiale 1 ianuarie N Rulaje luna curent Rulaje cumulate 1 ian. 31 dec. Total sume la 31 decembrie Solduri finale la 31 decembrie

D
98.000 10.000 10.000 8.000

C
90.000 18.000 80.000 98.000 30.000 -

D
800 400 600 -

C
900 700 500 -

D
1.198.000 60.000 20.000 26.410 -

C
1.700.000 98.000 50.000 66.410 10.000 -

D
1.198.000 98.000 70.000 20.000 36.410 8.000

C
90.000 18.000 80.000 1.798.000 98.000 50.000 96.410 10.000 -

D
20.000 26.410 8.000

C
90.000 18.000 80.000 600.000 76.410 -

Alturi de balana sintetic se ntocmesc balanele analitice, care detaliaz i verific datele din conturile sintetice. n raport cu funcia contabil a contului sintetic, balanele analitice pot fi elaborate pentru conturi monofuncionale sau bifuncionale dup caz. Ele se exprim n etalon cantitativ-valoric sau numai valoric, n funcie de caracteristicele contului sintetic din care provine. Cu ajutorul balanei se pot depista dou categorii de erori (greeli) : erori care afecteaz egalitile i erori care nu afecteaz egalitile. Dac balana se obine n sistem informatizat cu ajutorul unui soft specializat (program de contabilitate), pot s apar neconcordane, erori care nu

10

afecteaz egalitile: omisiuni de nregistrri a operaiilor economice, repetarea unor formule contabile, stabilirea greit a formulei contabile, trecerea greit a sumelor ntr-o formul contabil corect, neaplicarea corect a normelor contabile i fiscale, selecie i activare greit a seciunilor din programul de soft etc. Indiferent de categoria lor, greelile trebuie corectate pentru a asigura corecta prezentare a elementelor patrimoniale prin balan.

3.2 Balan a de verificare dup inventerarie Dup efectuarea inventarierii, nregistrrii plusurilor i minusurilor de inventar precum i a operaiilor de regularizare se ntocmete o balan de verificare care reflect situaia real a patrimoniului. Ea se prezint ca i o baz de date n vederea pregtirii informaiilor contabile pentru elaborarea Situaiilor financiare anuale.

Balana de verificare dup inventariere

la 31 decembrie N

SC.ALFA.SA
Simbol cont 1012 1061 1171 121 129 301 401 4111 4118 Solduri iniiale 1 ianuarie N Rulaje luna curent Rulaje cumulate 1 ian. 31 dec. Solduri finale la 31 decembrie

D
98.000 10.000 10.000 8.000

C
90.000 18.000 80.000 98.000 30.000 -

D
800 400 600 -

C
900 2000 700 500 -

D
1.198.000 60.000 20.000 26.410 -

C
1.700.000 98.000 58.000 66.410 10.000 -

D
18.000 26.410 8.000

C
90.000 18.000 80.000 600.000 76.410 -

11

CAP. 4 STUDIU DE CAZ

Prezentarea ntreprinderii, a structurii organizatorice i a obiectului de activitate Denumirea: S.C. DIADORA S.R.L. Sediul: loc. Brila, str. Dorna, nr. 4, jud. Brila Nr. de nregistrare la Registrul Comer ului: J09/6720/2001 Cod fiscal: R 3140612 Cont: 251100910110908 Banca: B.R.D. G.S.G. Suc. Braila Telefon/Fax : 0239/876321 E-mail: diadora_fashion@yahoo.com

S.C. DIADORA S.R.L. s-a nfiinat la data de 15.12.2001, avnd capitalul social subscris i vrsat suma de 25.000 RON, reprezentnd 5.000 de pari sociale cu valoarea nominal de 5 RON. Asociaii, Alexe Octavian i Pascu Liviu, au contribuit n mod egal la formarea capitalului social. Obiectul de activitate este fabricarea i vnzarea de confecii pentru dame, precum i comercializarea cu amnuntul a unui bogat sortiment de mrfuri, inclusiv din producia proprie.

12

Programul de producie cuprinde fabricarea mai multor categorii de produse subiri i groase: bluze, fuste, pantaloni, costume, etc. Materiile prime i materialele se achiziioneaz n totalitate de la furnizorii interni. Pentru a se obine produsul finit acestea parcurg urmatoarele operaii succesive: proiectarea mbracamintei; pregtirea materialului textil: controlul calitativ i cantitativ al baloturilor, sortarea croirea: ablonarea, pnuirea, sectionarea panului, decuparea detaliilor, formarea confecionarea: prelucrarea i asamblarea detaliilor; finisarea: tratament umidotermic, aplicarea diferitelor garnituri i accesorii, baterea ambalarea (mpachetarea); depozitarea.

acestora pe laimi, calculul tiparelor pentru croit; pachetelor, controlul detaliilor, corectarea i numerotarea acestora;

butonierelor, cusut nasturi, curat ae, controlul calitii, etichetarea i marcarea;

Produsele finite sunt vndute clienilor interni i externi la preurile de vnzare negociate, stipulate n contractele de vnzare-cumprare ncheiate. O parte din produse sunt transferate la magazinul propriu de desfacere pentru a fi vndute cu amnuntul. n acest magazin se mai vnd i alte mrfuri textile achiziionate de la diveri furnizori. Activitatea de producie se desfsoara n dou secii principale: secia I este secia de croire n care se desfsoar activitatea de pregatire i cea de secia II este secia de confecionare n care se realizeaz activitatea de confecionare

croire propriu-zis; propriu-zis, precum i finisarea i ambalare. Activitatea auxiliar a ntreprinderii, de tip service, se desfaoar n cadrul atelierului mecanic, care efectueaz lucrri de ntreinere i reparaii ale utilajelor, instalaiilor i altor imobilizri. De asemenea, ntreprinderea dispune de un mijloc de transport utilizat pentru transportul de bunuri i de personal. Metoda de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor este cea a inventarului permanent iar evaluarea la iesire se realizeaz prin metoda FIFO. nregistrrile n jurnale se fac n tot cursul lunii, direct pe baza documentelor justificative. 13

Studiul de caz vizeaz operaiunile pe care firma le-a realizat n perioada 01.12.2010 31.12.2010, cu reflectarea acestora n contabilitate i prezentarea balanei de verificare i a bilanului contabil la sfritul exerciiului financiar.

14