Repblica Bolivariana de Venezuela Universidad del Zulia Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales Divisin de Estudios para Graduados Mencin:

Especializacin en Tributacin Ctedra: Fundamentos del Derecho Publico

RELACION DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA CON EL PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL O PRINCIPIO DE LA TERRITORIALIDAD O DE LA FUENTE

Integrantes: vila, Hugo. C.I:18.122.074 Grifin, Jorge. C.I: XX.XXX.XXX Portillo, Enrique. C.I: xx.xxx.xxx Maracaibo, Octubre, 2011

Esquema

1.- Potestad tributaria. 2.- Principio de Legalidad. 3.- Principio de Generalidad. 4.- Principio de Igualdad. 5.- Principio de Justicia Tributaria. 6.- Principio de Progresividad. 7.- Principio de Capacidad contributiva. 8.- Principio de No Confiscatoriedad. 9.- Principio de Prohibicin de Impuesto. 10.- Principio de Renta Mundial o principio de la territorialidad o de la fuente.

1.- Potestad tributaria.

La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago sea exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial siendo su destino el de cubrir las erogaciones que implica el atender necesidades pblicas.

La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene limitaciones de orden poltica y constitucional. Las primeras derivan de la forma de organizacin poltica propia de cada Estado. Las segundas devienen del encuadramiento dentro de los lineamientos que cada Constitucin Nacional fija, del seguimiento y respeto de las disposiciones vigentes en cada pas

2.- Principio de Legalidad.

Es el principio fundamental del Derecho pblico conforme al cual todo ejercicio del poder pblico debera estar sometido a la voluntad de la ley, de su jurisdiccin y no a la voluntad de las personas, razn por la cual se dice que el principio de la legalidad crea seguridad jurdica.

La Constitucin Nacional prev dentro de su articulado la nocin de la legalidad en materia tributaria al disponer en su artculo 317 lo siguiente:

Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.

As mismo el Principio de la Legalidad Tributaria es desarrollado por el Legislador en el Cdigo Orgnico Tributario cuando seala:

Artculo 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota

del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales

4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.

Pargrafo

Primero:

Los

rganos

legislativos

nacionales,

estatales

municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.

Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca.

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden

por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.

La mxima latina nullum tributum sine legem determina que para que un tributo sea considerado como tal debe estar contenido en una ley, de lo contrario no es tributo.

3.- Principio de Generalidad.

Este principio est vinculado con el de igualdad. Los tributos deben abarcar ntegramente a las distintas categoras de personas o bienes y no a una parte de ellas.

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura.

La generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."

Ello es, no significa que todas las personas deben pagar tributos, ni en la misma proporcin, sino que todos aquellos que estn comprendidos en los supuestos contemplados en la norma legal soporten la imposicin sin excepciones injustas. No obsta, que no puedan concederse legalmente exenciones o rebajas, pero debidamente motivadas y fundamentadas en la ley.

Un

sistema

tributario

debe

abarcar

ntegramente

las

distintas

exteriorizaciones de la capacidad contributiva de los contribuyentes.

4.- Principio de Igualdad.

La igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numrica sino igualdad para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se encuentran en anlogas situaciones. Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva (que se exterioriza por el patrimonio, la renta o el gasto). Permite la formacin de distingos o categoras, siempre que stas sean razonables, no arbitrarias, ni injustas, ni hostiles contra determinadas personas

Este principio se fundamente en el artculo 21 de la Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el cual establece lo siguiente: Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia:

1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.

2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o

vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.

3. Solo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las frmulas diplomticas.

4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo, que todos somos iguales ante la ley, y no se admitirn las discriminaciones bajo ninguna condicin.

Esta manifestacin de la igualdad es de vital importancia en materia de beneficios fiscales, dado que, ciertos tipos de beneficios no son otorgados atendiendo a razones de poltica econmica del Estado, como para evitar que el impuesto sobre la renta grave la renta obtenida por personas (naturales o jurdicas) cuya capacidad econmica es muy precaria o simplemente no se manifiesta en la misma forma que la de otros sujetos, por lo que el legislador al otorgar el beneficio lo hace con la intencin de darles un tratamiento diferente, con la idea de colocarlos en una situacin de igualdad con respecto a otros contribuyentes.

5.- Principio de Justicia Tributaria.

La justicia tributaria se realiza cuando la norma jurdica es aplicada correctamente, por cuanto la justicia en este sentido, ya sea legal u objetiva, consiste en la recta aplicacin de las normas que integran un determinado derecho positivo.

El Principio de Justicia Tributaria tiene su fundamento en el Artculo 316 de la Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el cual establece lo siguiente:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

Por ejemplo en nuestra ley de impuesto sobre la renta que las personas naturales bajo relacin de dependencia, para ser contribuyente es necesario que tengan un ingreso mayor a mil unidades tributarias, en cuyo caso no todos los ciudadanos estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta, pues, para el estado Venezolano, quienes obtengan ingresos no mayores a mil unidades tributarias, no tienen capacidad econmica para ser considerados como contribuyentes para efectos de dicho impuesto.

6.- Principio de Progresividad.

Este principio trata de que mientras sea mayor la ganancia o renta percibida, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base.

El Principio de Progresividad al igual que el de Justicia Tributaria tiene su fundamento en el Artculo 316 de la Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el cual establece lo siguiente:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

A medida que crece la capacidad econmica de los sujetos, crece el porcentaje de su riqueza, que el Estado exige en forma de tributos, significa que los impuestos deben acrecentarse a medida que crece la capacidad contributiva del contribuyente; quien tiene ms capacidad de pago debe abonar ms al fisco.

7.- Principio de Capacidad contributiva.

El principio de la Capacidad Contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de igualdad de las cargas pblicas. En efecto, es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que este necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial, y principal motivo de existencia.

La capacidad contributiva es la aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o menor grado. Se deben tener en cuenta, pues, las condiciones particulares de cada uno de los contribuyentes. Lo que busca este principio es que los contribuyentes de un estado aporten a su sostenimiento en

la cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus respectivas capacidades; es decir, en proporcin a sus ingresos y rentas de que respectivamente disfrutan.

8.- Principio de No Confiscatoriedad.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

El principio de No Confiscatoriedad nace en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 317 el cual establece lo siguiente:

No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

9.- Principio de Prohibicin de Impuesto.

Este principio trata de que para el pago de cualquier obligacin tributaria esta debe ser de carcter dinerario, es decir que se deben respetar los derechos individuales de la persona fsica.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece en su artculo 317 lo siguiente:

No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

Para garantizar el derecho a la integridad personal del individuo se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo. Es decir que todo tributo debe ser cancelado en forma pecuniaria.

10.- Principio de Renta Mundial o principio de la territorialidad o de la fuente.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria Venezolana.

Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente. de renta mundial establece que salvo disposiciones en

El rgimen

contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica residenciada o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa, o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l.

La implementacin de un sistema tributario global de rentas, origina en la mayora de los caso un problema de doble tributacin internacional debido a la superposicin de poderes tributarios y a la adopcin por parte de los

pases de

diferentes

criterios

de sujecin fiscal o

de

Interpretaciones

distintas en cuanto al origen Venezuela ha firmado imposicin.

econmico de una renta, por esas razones doble

convenios internacionales para evitar la

Este mtodo consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota tributaria originada en el pas el monto del impuesto pagado en el exterior limitado por la proporcin que representa el enriquecimiento de fuente extrajera respecto del total del enriquecimiento de fuente territorial, esto es la determinacin del monto mximo a acreditar depender de la fraccin de la tarifa que

corresponda a dicha proporcin.

Los contribuyentes obligados a declarar renta mundial

En

materia de contribuyentes sujetos al sistema

de renta mundial, el

segundo prrafo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta es el que extendi el alcance de imposiciones a la renta en Venezuela a rentas obtenidas de

servicios prestados en el exterior o bienes situados fuera de Venezuela en este sentido citamos en mencionado prrafo a continuacin: Los sujetos pasivos son:

1. Los residenciados o domiciliados en Venezuela. 2. No residentes o no domiciliados, siempre que se cause o la fuente de sus enriquecimientos est dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. 3. Residenciados o domiciliados en el extranjero, con establecimiento permanente o base fija en el pas, las cuales tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajera atribuibles

directamente de dicho establecimiento o base fija.

Determinacin de la renta

El monto del impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras, no podr exceder la cantidad que resulte de aplicar la tarifas establecidas en el Titulo III de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio que se trate, n la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extrajera represente global. del total dicho enriquecimiento neto

En el caso de los enriquecimientos grabados o impuestos proporcionales en los trminos establecidos en la Ley de impuesto sobre la renta el mono del impuesto acreditable no podr exceder del impuesto sobre la renta que

hubiese correspondido pagar en Venezuela pro esto enriquecimientos.

Para determinar el monto de impuesto acreditable efectivamente pagado en el extranjero deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento que se produzca el pago de impuesto en el extranjero calculado conforme a lo previsto de la Ley del Banco Centra de Venezuela

Enriquecimiento neto extraterritorial.

Para determinar el enriquecimiento de fuentes extrajera, se aplicar el procedimiento que ya conocemos, de forma explicativa se restarn de los

ingresos brutos, costos y deducciones, de origen de no nacional permitidos por la ley. Es de hacer notar que, las normas de ajuste por inflacin solo se aplican a las rentas territoriales.

Base imponible en renta mundial.

La determinacin de la base imponible, para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar la renta neta territorial con la extraterritorial. Es muy importante tener presente que, no se admitir la imputacin de fuente

extrajera a los enriquecimientos o perdida de fuente nacional.

Ingresos brutos.

Recordemos que los ingresos

brutos son beneficios econmicos que

obtiene un persona natural o jurdica, por cualquier actividad que realiza sin tomar en cuenta los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos beneficios.

Para la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas conforme a la metodologa empleada por el banco central de Venezuela.

Costos.

Los costos son todas aquellas erogaciones que tiene vinculacin directa con la produccin o adquisicin de bienes y la prestacin de servicios.

Renta bruta.

La rente bruta de fuente extrajera se determinar restando, de los ingresos brutos de fuente extrajera los costos imputables o dichos ingresos.

Deducciones.

Son todos aquellos gastos causados, durante el ejercicio fiscal, no imputables al costo.

Enriquecimiento neto de fuente extranjera.

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extrajera, se deducirn la renta bruta los gasto incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la actividad del contribuyente. En tal sentido, debe existir relacin entre las ventas, servicios y el desembolso de que se trate, de igual o de similar naturaleza de contribuyentes que desarrolla en Venezuela la misma actividad o una semejante.

Estos gastos se comprobarn con los correspondientes

documentos

emitidos en el exterior. Debe costar con ellos, al menos, la individualizacin y el domicilio del prestador del servicio o del vendedor de bienes adquiridos segn corresponda la naturaleza u objeto de la operacin, la fecha y monto en la misma es de hacer notar que el contribuyente deber presentar una

traduccin, al castellano, de tales documentos.

Enriquecimiento de establecimientos permanentes o base fija.

Cuando

se trate

de establecimientos permanentes

o bases fijas se de sus y

permitir la deduccin de los gastos realizados transacciones, debidamente

para los fines

demostrados, incluyendo los de

direccin

generales de administracin para los mismos fines, por supuesto demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extrajera.

No ser deducibles los pagos que efectu en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresa vinculadas en general a titulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagas anlogos a cambio del

derecho o a ttulo de omisin por servicios prestaos o por gestiones hechas, con exencin de los pago hechos por concepto de efectivos. reembolso de gastos

Costos y deducciones comunes.

Los costos y a deducciones

comunes aplicables a los ingresos

cuyas

fuentes sea territorial o extraterritorial, se distribuirn en a forma proporcional a los respectivos ingresos.

Prdidas netas trasladables.

Las perdidas proveniente compensarse con

de

fuente extrajera nicamente

podrn

enriquecimientos

de fuente extrajera. Estas prdidas

pueden trasladarse hasta los tres aos subsiguientes, al ejercicio en que se produjeron.

Imputacin del impuesto pagado en el exterior.

Primeramente se debe indicar que el mtodo de imputacin consiste, en rebajar del impuesto a pagar en Venezuela, los impuesto pagados en el

extranjero sobre la rentas extraterritoriales, las cuales ha sido influidas en la base imponible por cuanto estamos en el sistema de renta mundial es

importante resaltar que el mecanismo de la imputacin de crditos es una manera de evitar la doble o mltiple imposicin. sistema de rentas mundiales, En este sentido, bajo el o

como los contribuyentes domiciliados

residentes en Venezuela, deben reportar cualquier ingreso obtenido dentro y fuera del pas, resulta justo que el monto del impuesto pagado en el exterior se tome en consideracin para medir la carga impositiva. Por tal motivo, los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta que le corresponda pagar en Venezuela, en monto que hayan pagado en el

extranjero, por los enriquecimientos de fuente extra territorial.

Mtodos de Imputacin

Imputacin ntegra: el Estado de residencia permitir la deduccin, en calidad de deduccin en la cuota, de los impuesto pagados en el extranjero, sin ningn tipo de limitacin, e integrado, en consecuencia, en la base

imponible todas las rentas del sujeto pasivo residente.

Imputacin ordinaria: la deduccin por razn de impuesto pagados en un tercer pas, no podr ser superior a la parte del impuesto devengado en el Estado de la residencia que corresponda a las rentas procedentes del

primero de los estados.

Limitaciones en el sistema de acreditamiento.

Es importante sealar, primeramente, solamente

que este sistema esta concebido

para aquellos contribuyentes que computa la globalidad de sus

ingresos. En segundo lugar debemos destacar la limitaciones observadas en la ley.

1.- Ingresos de fuente Nacional: esta limitacin que nos indica que si un impuesto pagado en el extranjero se produce obtenerse un ingreso como consecuencia de

de fuente o causa Venezolana, el impuesto pagado

por dicho ingreso no ser acreditable en Venezuela.

2.- El pago debe calificar como impuesto sobre la renta en este caso, aunque el ingreso sea de fuente extrajera, solo ser acreditable el pago de impuesto a la renta. Cualquier otro impuesto pagado distinto al mencionado no ser acreditable.

3.- El monto pagado de la tarifa que sera acreditable. No puede exceder de la tarifa mxima pagada en Venezuela que como ya sabes que es del 34%.

Mximo de imputacin del impuesto extraterritorial.

La aplicacin del mtodo de imputacin puede ser total o parcial, lo cual depende de la posibilidad de deducir del impuesto a pagar la totalidad del impuesto pagado en el extranjero, o solamente una porcin de su impuesto extraterritorial.

Nuestra legislacin contempla las siguientes situaciones:

a.- Gravamen con tarifa progresiva.

Cuando el gravamen es con la aplicacin de las tarifas progresivas, el monto de impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras, estas

enuncian de la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extrajera

presente frente a el enriquecimiento global, el cual estara formado pro el de fuente Venezolana y fuente extrajera.

b.- Gravamen con Impuestos Proporcionales

Cuando se trate proporcionales, el monto

de enriquecimiento del impuesto

gravados

con impuesto no podr

acreditable

no podr

exceder del impuesto sobre la renta que hubieses correspondido pagar en Venezuela.

Tratados Internacionales para evitar la doble tributacin.

Este medio de evitar

la doble imposicin internacional es sin duda el

que ha tenido un desarrollo mayor, el que ha logrado unos resultados ms efectivos, desde que distintos Organismos o Conferencias internacionales han promovido estudios sobre la necesidad de que cada pas disponga de una suficiente red de convenios, que adems criterios homogneos, cuando no uniformes. fueron redactadas segn unos

Los

convenios ofrecen pases

importante

puntos

de inters para cualquier que sus inversiones

Estado. Los

desarrollados se

aseguran

realizadas en el exterior no soportan un gravamen excesivo, al tiempo que fomentan sus exportaciones; respecto a los pases en vas de desarrollo, hay que haces notar que una importante red de convenio, unido a una serie de medidas administrativas tendentes a favorecer las inversiones extrajeras, puede coadyuvar a su desarrollo econmico.

Se pueden utilizar, asimismo , los convenios internacionales para introducir clusulas encaminadas a mejorar las relaciones fiscales entre los Estados contratantes, las llamadas tax sparing clause orientadas inversiones en pases en compaas a fomentar las una

de desarrollo , permitiendo

deduccin en la cuota de impuesto exigible en el pas de la residencia o para fomentar la cooperacin entre dos o ms pases en la lucha contra el fraude y la evasin fiscal.

La doble o mltiple tributacin internacional se define como la aplicacin de impuestos de naturaleza similar en dos o ms estados sobre un mismo contribuyente, con respecto a la misma materia en un mismo periodo. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin, solo sern

aplicables cuando el contribuyente demuestre que es residenciado en el pas del cual se trate.

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