PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL

Los salarios como uno de los elementos principales de la prestacin de un servicio personal subordinado, son objeto de un rgimen de contribuciones bastante complejo. Entender el tratamiento fiscal de stos y de las prestaciones derivadas de una relacin de trabajo no es una tarea fcil, sin embargo, lo que s queda claro es el creciente papel de las prestaciones de previsin social en el mbito fiscal y no en su concepcin original.

Las situaciones que el pas ha pasado en los ltimos aos se han visto reflejadas principalmente en la disminucin de las operaciones comerciales, las inversiones y por consiguiente en el desempleo, es por ello que las empresas estn buscando nuevas posibilidades en cuanto al otorgamiento de sueldos a travs de prestaciones de previsin social, esto para evitar que adems del aumento en el gasto y las contribuciones de seguridad social e impuestos. Recientemente la nocin de previsin social ha adquirido una concepcin para fines fiscales. Los beneficios que nos dan las prestaciones de previsin social principalmente son:

1. Para efectos de la Seguridad Social son excluyentes del salario. 2. En Impuesto Sobre la Renta son deducibles hasta los mximos que nos marcan el artculo 109 y algunas fracciones del 31 y 32; siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en la Ley y su reglamento. 3. Fomenta la productividad en las empresas al darle al trabajador una mejor calidad de vida y hacerlo sentirse que la empresa est comprometido con l y su familia.

Es entonces importante entender el concepto de previsin social por lo que nos vamos a contestar la interrogante: Qu se considera Previsin Social? En la LFT el artculo 82 nos define que salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo y en el numeral 84 nos detalla que integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, entonces podemos decir que la Previsin Social no debe ser otorgada en retribucin por su trabajo, sino por la relacin de trabajo que el trabajador tiene con la empresa.

En busca de un entendimiento ms estricto o especifico, debemos recordar que la LISR en el 4 prrafo de su artculo 8 nos define que para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades

presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

De lo anterior puede entonces deducirse que las prestaciones de previsin social son adicionales al salario, a las obligaciones patronales, a los servicios de las instituciones de seguridad social y no estn condicionadas al cumplimiento de metas. No obstante sigue presente la incertidumbre en la legislacin para determinar cules prestaciones renen ese carcter, esto en razn de que algunas de ellas se encuentran enunciadas en diversos artculos de diversas leyes.

En relacin con la definicin puede decirse, en primer lugar, que la LISR no es el ordenamiento legal idneo para definir el concepto de previsin social dada su naturaleza laboral. Asimismo, se encuentra ubicada en un numeral descontextualizado y su contenido se ve mermado en la propia ley al regular slo algunas de sus prestaciones, adems de crear incertidumbre respecto de otras; en segundo lugar, los fines fiscales que se le atribuyen han dado lugar a la confrontacin entre dos puntos de vista o enfoques: el laboral y el fiscal. Bajo el primer enfoque pareciera que la previsin social se est saliendo de su campo original de regulacin e incluso de la proteccin social, en tanto el segundo enfoque considera que la previsin social para los efectos tributarios es bastante amplia respecto de que cualquier gasto realizado por los patrones en favor de los trabajadores podra considerarse en tal concepto.

A travs de la jurisprudencia sostenida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al resolver sobre la deducibilidad de los vales de despensa, se determina el alcance de la previsin social. Mediante la jurisprudencia dictada bajo el rubro Vales de Despensa, se establece que estos deben considerarse como gastos de previsin social para efectos de su deduccin conforme al artculo 24, fraccin XII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se establece que la previsin social no slo como un mecanismo para atender futuras contingencias que permitieran satisfacer necesidades de orden econmico del trabajador y su familia ante la imposibilidad material de hacerles ante o una incapacidad o riesgo de trabajo, sino tambin como una forma de lograr el bienestar integral del trabajador a travs del mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia.

En la jurisprudencia en comento, nuestro Alto Tribunal reconoci que al otorgarse prestaciones que implicaran un ahorro para el trabajador, dado que no utilizara la parte correspondiente de su salario para cubrir necesidades bsicas podra destinarlo a satisfacer otras necesidades o fines, se cumpla el objetivo contemplado en la LISR como gastos de previsin social.

Sin embargo en el mbito fiscal y en especfico, respecto de los criterios de las autoridades, muchas de ellas son rechazadas al considerar que tales erogaciones constituyen una prestacin general derivada de la relacin de trabajo; en tanto que otras deben extraerse de los elementos de la definicin (debindose identificar cules son obligaciones laborales y cules de previsin social en los trminos fiscales). En este orden y con base en la propia LISR pueden clasificarse en dos tipos: expresas y anlogas.

Prestaciones expresas. Se encuentran previstas en los artculos 109, fracciones II-IX y XVII; 31, fraccin XII, de la LISR, y 43 del RLISR.

Prestaciones anlogas. El artculo 109, fraccin IV, hace referencia a otras prestaciones de naturaleza anloga que se concedan de manera general de acuerdo con las leyes o por los contratos de trabajo.

Podemos enlistar una gran variedad de prestaciones de previsin social, de las cuales algunas estn enunciadas en la LISR, en la LSS, tambin podemos encontrarlas en Acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS y muchas otras podemos fundamentarlas, dada su naturaleza anloga, entre ellas podemos nombrar:

Seguros de gastos mdicos mayores. Becas. Seguros de vida. Subsidios por incapacidad. Ayuda para nacimiento. Gastos culturales y deportivos. Ayuda para matrimonio. Fondo de ahorro. Ayuda para defuncin. Despensas. Ayuda para vivienda o para renta. Entre muchos otros conceptos.

Las prestaciones de previsin social tienen efectos fiscales para las partes de la relacin de trabajo. Por un lado, se consideran gastos deducibles para los patrones que eroguen tales prestaciones y, por otro, significan la exencin a favor de los trabajadores, con los lmites establecidos en la propia ley. Como consecuencia del otorgamiento de prestaciones de previsin social el trabajador obtiene beneficios o ingresos no acumulables, los cuales pueden ser exentos total o parcialmente del impuesto sobre la renta.

Exentas totalmente: reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, primas de seguros de gastos mdicos y seguros de vida, y el fondo de ahorro, si cumple con los requisitos de ley.

Exentas parcialmente: subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, vales de despensa, cuotas obreras pagadas por el patrn.

La suma de los ingresos por salarios y prestaciones de previsin social no debe exceder de siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica correspondiente en un ao. En caso contrario, la suma de las prestaciones exentas ser el equivalente de un mes de salario mnimo general respectivo. Esta limitacin en ningn caso puede dar como resultado una suma inferior a 7 veces el SMG anual respecto de los ingresos por servicios personales subordinados y el importe de la exencin. Para darle un sustento legal al otorgamiento de estas prestaciones es necesario elaborar un Plan de Previsin Social donde se establezcan las caractersticas bajo las cuales se otorgarn las prestaciones, dicho plan deber contener como mnimo lo siguiente:

Bases y trminos de otorgamiento. Sector aplicable. Beneficiarios. Vigencia. Convenio celebrado con los trabajadores.

Fiscalistas y expertos en recursos humanos argumentan que algunas prestaciones de las empresas, como seguros de gastos mdicos, dentales, de vida, funerarios y planes de retiro, que si bien no hacen patrimonio al trabajador, s reducen cargas al Estado. Esos beneficios no son un ingreso para el trabajador, son coberturas o promesas de pago si cumple ciertos requisitos. Si se

monetizaran las prestaciones y se diera la opcin a los empleados de adquirirlas, muchos no lo haran, adems de que el costo al evaluarse de forma individual y no colectiva aumentara

El aspecto fiscal de los salarios y dems prestaciones otorgadas a los trabajadores es un tema controversial por naturaleza ya que siempre se ha criticado al sistema fiscal que lo regula de ser excesivo, de establecer demasiada carga tributaria, por lo que a los empleadores les resulta sumamente oneroso la contratacin de trabajadores ya que debemos recordar que adems de las contribuciones a cargo del trabajador, las cuales deben ser calculadas y enteradas por el empleador, pues tambin ste tiene a su cargo el entero de las cargas sociales (cuotas al IMSS e INFONAVIT, as como impuestos locales sobre nminas) de los salarios correspondientes.

Ambas situaciones, carga administrativa y financiera, definitivamente pueden ser un obstculo para el logro de los objetivos de la empresa, por lo que continuamente se busca la manera de mejorar la eficiencia de los recursos de la misma a travs de herramientas y alternativas que permitan un mejor desempeo operativo.

El creciente papel de las prestaciones de previsin social en el mbito fiscal confirma el lento camino hacia una nueva regulacin. Por muy bien intencionados que sean los fines u objetivos de naturaleza fiscal respecto de estas prestaciones, no pueden salirse de su campo original en perjuicio de la reduccin de espacios en el terreno de la proteccin social en su ms amplio significado. Desde la perspectiva de la empresa, las prestaciones son un valioso instrumento para:

Reducir los ndices de rotacin y ausentismo del personal. Prevenir y neutralizar insatisfacciones de los empleados que pueden derivar en conflictos laborales y sindicales. Adquirir una ventaja que facilite el reclutamiento, la contratacin y la permanencia del personal en la organizacin. Elevar la calidad de vida de los empleados y de sus familias. Propiciar la identificacin de los empleados con la empresa.

Efectivamente, las deducciones para el patrn estn enfocadas a este tipo de prestaciones, entre las cuales destacan los planes de pensiones. Cabe destacar que previo a establecer un plan y comprometerse al otorgamiento de prestaciones las empresas debern hacer un anlisis sobre el tratamiento fiscal de cada una de ellas as como del impacto tanto econmico como laboral.