IMPOSTO DE RENDA Segundo a Wikipdia, o Imposto de Renda um imposto existente em vrios pases, onde pessoas ou empresas so obrigadas a deduzir

r certa percentagem de sua renda mdia anual para o governo. Esta percentagem pode variar de acordo com a renda mdia anual, ou pode ser fixa em uma dada percentagem. No Brasil, o Imposto de Renda cobrado mensalmente e no ano seguinte o contribuinte prepara uma declarao de ajuste anual de quanto deve do imposto, sendo que esses valores devero ser homologados pelas autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem em: 1. Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF) 2. Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) A declarao de ajuste anual obrigatoriamente feita atravs de um software prprio que pode ser obtido no site da Receita Federal. A transmisso das informaes obrigatoriamente feita pela internet. Dentro da poltica federal de gradual migrao para plataformas de software livre, o programa gerador da declarao de ajuste para pessoa fsica est disponvel tambm na plataforma Java, permitindo seu uso em outros sistemas operacionais como Linux e Mac OS. Em 2010, a tabela do IRPF brasileiro a seguinte:

Anualmente os brasileiros precisam declarar Receita Federal o IRPF Imposto de Renda da Pessoa Fsica. A entrega pde ser feita gratuitamente pela internet. Fazendo com calma e estudando a declarao voc pode conseguir economias importantes. Com uma declarao bem feita voc ficar livre da malha fina e recebe a sua restituio mais rapidamente. OBRIGATORIEDADE Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011? Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2011: 1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 22.487,25 (vinte e dois mil quatrocentos e oitenta e sete reais e vinte e cinco centavos); 2 recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);

3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; 4 - relativamente atividade rural: a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 112.436,25 (cento e doze mil, quatrocentos e trinta e seis reais e vinte e cinco centavos); b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011; 5 teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); Ateno: A pessoa fsica que se enquadrar apenas nesta hiptese e cujos bens comuns sejam declarados pelo outro cnjuge, fica dispensada da apresentao a declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse limite. 6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de dezembro; 7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 1, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 2) Ateno: a A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2011, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Dispensa da entrega da declarao b - A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a DAA, desde que conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.

c - A pessoa fsica, ainda que dispensada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual. Atividade rural d - A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve preencher o Demonstrativo da Atividade Rural. GERENTES, EXECUTIVOS OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual gerente ou outra pessoa fsica que ocupa cargo executivo em empresa, fundao ou associao? Sim, desde que esteja obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses obrigatrias. No a condio de gerente ou a de ocupao de cargo executivo em empresa, fundao ou associao, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 2) TITULAR OU SCIO DE EMPRESA Contribuinte que titular ou scio de empresa est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio 2011? Sim, desde que esteja obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses obrigatrias. No a condio de titular ou scio de empresa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010) LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresentao da Declarao de Ajuste Anual? No h limitao quanto idade. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 2) BENS E DIREITOS - AVALIAO Para verificao da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual, qual o critrio a ser utilizado para avaliar os bens e direitos, no caso de contribuinte dispensado de apresentar a declarao nos ltimos cinco anos?

 o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996, no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data (ver tabela no Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 6). Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no aplicada qualquer atualizao. BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos atividade rural de valor superior a R$ 300.000,00, exceto terra nua, obriga o contribuinte apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011? Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste. CADERNETA DE POUPANA SUPERIOR A R$ 300.000,00 Dependente que possui caderneta de poupana em valor 300.000,00 est obrigado a declarar? superior a R$

Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o contribuinte que, em 2010, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00. Portanto, o titular de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado a apresentar a declarao. Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art.1, inciso VI) DOENA GRAVE Contribuinte com doena grave est desobrigado de apresentar a declarao? No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si, o contribuinte de apresentar declarao. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010)

DESCONTO SIMPLIFICADO DESCONTO SIMPLIFICADO OPO Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresentao da Declarao de Ajuste Anual? Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que desejem compensar resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuzo), compensar imposto pago no exterior ou utilizar o incentivo fiscal da deduo do imposto. Ateno: Aps o prazo para a entrega da declarao, no ser permitida a mudana na forma de tributao declarao j apresentada. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso I, com redao dada pela Lei n11.482, de 31 de maio de 2007; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 3) DESCONTO SIMPLIFICADO - CONCEITO O que se considera desconto simplificado? o desconto de 20% sobre os rendimentos tributveis que substitui todas as dedues legais cabveis. No necessita de comprovao e est limitado a R$ 13.317,09 (treze mil, trezentos e dezessete reais e nove centavos). Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso I, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 3)

PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO O contribuinte que em 2010 recebeu rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual e obteve receita da atividade rural, mas com resultado negativo (prejuzo), pode optar pelo desconto simplificado? Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2010 ou posteriores o resultado negativo (prejuzo) da atividade rural de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2010. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 2) PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS

O contribuinte que optar pelo desconto simplificado deve preencher a ficha Pagamento e Doaes Efetuados? Indepentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte deve-se preencher a ficha Pagamentos e Doaes Efetuados todos os pagamentos e doaes efetuados a: - pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores, professores, mecnicos etc.), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico; - pessoas jurdicas, quando dedutveis na declarao. A falta dessas informaes sujeita o contribuinte multa de 20% do valor no declarado. (Decreto-lei n 2.396, 21 de dezembro de 1987, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 930 e 967) RENDIMENTOS ACUMULADOS O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir os honorrios advocatcios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente, por deciso judicial? Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como rendimento tributvel o valor recebido, diminudo dos honorrios pagos.

ALUGUIS O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir as despesas com condomnio, taxas, impostos, em relao a aluguis recebidos? Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido exclusivamente do declarante. DECLARAO DE AJUSTE ANUAL EXERCCIO DE 2011

Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011? A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 29 de abril de 2011. O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 5) MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR Qual a penalidade aplicvel na apresentao em atraso da Declarao de Ajuste Anual? O contribuinte obrigado a apresentar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma: existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mnimo de R$ 165,74 e mximo de 20% do imposto devido; inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74. A multa ter por termo inicial o primeiro dia subseqente ao fixado para a entrega da declarao e por termo final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio. No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as declaraes com direito a restituio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 964; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 8) PROGRAMA IRPF 2011 VANTAGENS Quais as vantagens da declarao em meio eletrnico?

O programa IRPF2011 para preenchimento da declarao observa os limites legais das dedues, apura automaticamente o imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais favorvel. Ateno: A Declarao de Ajuste Anual, a partir do exerccio de 2011 (anocalendrio de 2010), deve ser elaborada com o uso do computador mediante a utilizao do programa IRPF2011, localizado no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. OBTENO DO PROGRAMA IRPF2012 Onde obter o programa IRPF2012? O programa IRPF2012 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido na Internet no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Localize o programa IRPF2011 a partir da opo "Download - Programas Programas Pessoa Fsica" e siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet. APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA DECLARAO ENTREGUE EM FORMULRIO OU TRANSMITIDA POR TELEFONE A Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012 pode ser entregue em formulrio ou transmitida por telefone? No. A Declarao do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, no pode ser entregue em formulrio ou transmitida por telefone, pois no h mais estas alternativas. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010)

LOCAIS DE APRESENTAO NO PRAZO Qual a forma de preenchimento e os locais de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador, por meio do programa IRPF2012. A declarao pode ser apresentada: a) pela Internet, com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 29 de abril de 2011;

b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu expediente bancrio. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 5) DECLARANTE NO EXTERIOR Qual o local de entrega da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica residente no Brasil que esteja no exterior? A declarao de contribuinte residente no Brasil, que esteja no exterior, deve ser enviada pela Internet. O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 5, I) APRESENTAO FORA DO PRAZO Qual o local de entrega da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012 apresentada fora do prazo? A declarao apresentada aps 29 de abril de 2012 deve ser enviada pela Internet ou entregue em disquete nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 6)

RETIFICAO DA DECLARAO RETIFICAO O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos? Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se entregue aps o prazo final (29/04/2011), a declarao retificadora deve ser entregue observando-se a mesma natureza da declarao original, no se admitindo alterao de opo na forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da declarao imediatamente anterior. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao, opo Abrir, caso a declarao anterior tenha sido entregue mediante a utilizao do programa.

(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 54; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 7) RETIFICAO PRAZO H limite de prazo para a retificao da declarao? Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive quanto ao valor dos bens e direitos declarados. DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR Onde deve ser apresentada a declarao retificadora? At 29 de abril de 2012, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em disquete, nas agncias do Banco do Brasil ou Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente. Aps 29 de abril de 2012 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em disquete, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil, sem a interrupo do pagamento do imposto. (Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 7) DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao? A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a entrega da mesma. No permitida a retificao da declarao de rendimentos visando troca de opo pela forma de tributao, aps 29 de abril de 2012. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 7, 3) TROCA DE OPO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL O contribuinte que possua prejuzos acumulados na atividade rural e que optou pelo desconto simplificado pode retificar sua declarao a fim de retirar tal opo? No, se a retificadora for apresentada aps 29 de abril de 2012. Nesse caso, perde-se o direito de compensar prejuzos.

(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 7, 3) DECLARAO DO CNJUGE ALTERAES Como proceder quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na declarao do cnjuge ou companheiro? O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora. IMPOSTO PAGAMENTO Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora? 1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento: a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo; b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio; c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como termo inicial o ms subseqente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao. 2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento: a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na declarao retificada; b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo com a legislao vigente. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 55 e 56) IMPOSTO MUDANA NA OPO DE PAGAMENTO Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a declarao, caso deseje efetuar o pagamento em quotas? Sim. A pessoa fsica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve retificar a declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito quotas.

A pessoa fsica pode, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF. (Instruo Normativa SRF n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 10, 1, inciso II) APOSENTADO COM 65 ANOS OU MAIS ISENO Contribuinte, com 65 anos ou mais, que no utilizou na declarao a parcela de iseno mensal relativa aos proventos de aposentadoria ou penso a que tem direito, pode retificar a sua declarao para se utilizar desse benefcio? Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao. Ateno: A parcela isenta na declarao est limitada a at R$ 1.499,15 por ms, durante o ano-calendrio de 2010, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2) FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos? O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que este tenha se extraviado. Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade local da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as medidas legais que se fizerem necessrias. PENALIDADE FONTE PAGADORA Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos? A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$ 41,43 por documento.

A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade. (Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 2; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 965; Instruo Normativa SRF n 120, de 28 de dezembro de 2000, arts. 4 e 5; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7) NO RESIDENTE A pessoa fsica no residente no Brasil est obrigada inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)? Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias, contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.

DEPENDENTE - OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO NO CPF obrigatria a inscrio no CPF de dependente relacionado em Declarao de Ajuste Anual? obrigatria a inscrio no CPF da pessoa fsica, com dezoito anos ou mais, que constar como dependente em Declarao de Ajuste Anual. Tambm obrigatria a informao, na Declarao de Ajuste Anual, do nmero de inscrio no CPF do dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2010. CPIA DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL Como deve proceder o contribuinte que perdeu a cpia da Declarao de Ajuste Anual do ano anterior e no tem dados para preencher a Declarao de Bens e Direitos? O contribuinte pode obter a cpia da Declarao de Ajuste Anual mediante acesso ao stio da RFB utilizando a opo e-CAC, por intermdio de certificao digital, ou solicit-la, por escrito, ao titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias

de quaisquer documentos esto sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de despesas, que deve ser recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292. Ateno: Pedido de cpia de declarao no enseja prorrogao de prazo para apresentao. BASE DE CLCULO O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao? A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao definitiva) e as dedues permitidas pela legislao. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83)

PAGAMENTO DO IMPOSTO O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, anocalendrio de 2010 pode ser pago em quotas? O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte: a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinqenta reais); b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica. A primeira quota ou quota nica vence em 29 de abril de 2011, sem acrscimo de juros, se recolhida at essa data. As demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subseqente ao da entrega, e seu valor sofre acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao previsto para a entrega da declarao at o ms anterior ao do efetivo recolhimento, e de 1% referente ao ms do recolhimento, ainda que as quotas sejam recolhidas at as respectivas datas de vencimento. Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao dia, limitada a 20%.

O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser recolhido, devendo ser adicionado ao imposto correspondente aos exerccios subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, art. 10) PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF? Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira: 1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao; 2 quota: valor apurado, mais 1%; 3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%; 4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%; 5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%; 6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%; 7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%; 8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro), mais 1%. Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao do pagamento, mais 1% no ms do pagamento. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 61 e Lei n 11.311, de 13 de junho de 2006, art. 3) PERDA DO DARF Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?

O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade local da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio fiscal. RESTITUIO / COMPENSAO DO IR IR PAGO INDEVIDAMENTE Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente? O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio. Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de Desligamento Voluntrio (PDV). (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 165, I e 168, I; Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999) RESTITUIO CRDITO EM CONTA CORRENTE OU DE POUPANA A restituio s pode ser creditada em conta bancria? O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta poupana de titularidade do contribuinte. corrente ou de

(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 16; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 62, caput; Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa SRF n 900, de 30 de dezembro de 2008, arts. 74 e 75) RESTITUIO CONTA CONJUNTA No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio? Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio. RESTITUIO CONTA DE TERCEIROS possvel autorizar o crdito da restituio em conta de terceiros? No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.

RESTITUIO ALTERAO NA CONTA INDICADA possvel alterar a conta indicada ou cancelar a autorizao para o crdito da restituio? Essa alterao s possvel mediante apresentao de declarao retificadora e antes de terminado o processamento da declarao original. Aps a incluso do contribuinte em um dos lotes de restituio, no mais possvel a alterao. RESTITUIO DECLARANTE NO EXTERIOR Como feita a restituio para os declarantes no exterior? O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil autorizado pela RFB a efetuar a restituio. Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para receber a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo crdito. As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil, e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil. SITUAES INDIVIDUAIS CONTRIBUINTE CASADO Como declara o contribuinte casado? O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. Declarao em Separado a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento. Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.

Declarao em conjunto apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro cnjuge. CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente? Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO Como deve declarar o contribuinte separado de fato? Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado. CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA PBLICA Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura pblica? Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em 31/12/2010, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica. CONTRIBUINTE VIVO Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio? No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no CPF prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio. CONTRIBUINTE MENOR

Como deve declarar o contribuinte menor? Apresenta declarao da seguinte maneira: a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de inscrio no CPF prprio; ou b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais. No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver sujeito o menor. CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO Como deve declarar o contribuinte menor emancipado? Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no CPF prprio. Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos pais. CONTRIBUINTE INCAPAZ Como deve declarar o contribuinte incapaz? A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o nmero de inscrio no CPF do incapaz. Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao. DECLARAO EM CONJUNTO DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO Quem considerado declarante em conjunto? Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte titular. CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE) Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante? Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do

cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver sujeito o cnjuge ou filho menor. Ateno: O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam informados seus rendimentos, bens e direitos. ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO CONCEITO O que esplio? Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. PESSOA FALECIDA IMPOSTO SOBRE A RENDA DEVIDO devido imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu aps a entrega da declarao do exerccio? Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio. Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge sobrevivente ou os dependentes no respondem pelos tributos devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no CPF da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 18 a 21; Instruo Normativa RFB n 864, de 25 de julho de 2008, arts. 45 a 50) PESSOA FALECIDA RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA dispensvel o alvar judicial na restituio, ao cnjuge vivo ou aos herdeiros do falecido, do imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, quando j tenha sido encerrado o inventrio? No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio liberada mediante requerimento dirigido ao delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de cujus. Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio depende de alvar judicial, ainda que o inventrio j tenha sido encerrado. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 34, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda

(RIR/1999), art. 897, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 17 a 19). FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento, no anocalendrio, de contribuinte que deixou bens a inventariar? Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a 2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de 30 de junho de 1975) Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte, prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro, herdeiros e legatrios. Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica da partilha ou da adjudicao dos bens, extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e direitos. Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas previstas para o contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio, classificando-se em inicial, intermediria e final. Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao de final de esplio obrigatria, independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao. DECLARAES DE ESPLIO O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio? Declarao Inicial

 a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento. Declaraes Intermedirias Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o anocalendrio anterior ao da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens. Declarao Final a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de Escritura Pblica de Inventrio e Partilha. obrigatria a apresentao da Declarao de Final de Esplio elaborada em computador mediante a utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2011, sempre que houver bens a inventariar. A Declarao de Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em disquete, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Ateno: Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza como de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida e assinada pelo inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses. (IN SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 1 e 2; e art. 6, 1 a 3, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 897, de 29 de dezembro de 2008) DECLARAO DE FINAL DE ESPLIO OBRIGATORIEDADE Se o esplio no estava obrigado a apresentar as declaraes inicial e intermedirias, havendo bens a inventariar, obrigatria a apresentao da Declarao de Final de Esplio? Sim, a entrega da Declarao de Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 4) BENS COMUNS RENDIMENTOS Como o esplio declara os rendimentos referentes aos bens comuns? Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e

direitos que constem do inventrio e as obrigaes do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre esses rendimentos. FUNERAL, TAXAS, HONORRIOS ADVOCATCIOS DEDUES So dedutveis nas declaraes de esplio os gastos com funeral, taxas, emolumentos e honorrios advocatcios relativos ao inventrio? No. DECLARAES DE FINAL DE ESPLIO APRESENTAO Quem deve apresentar as declaraes de esplio? As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo ser assinadas pelo inventariante, que indica seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo. Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas e assinadas pelo cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante do de cujus. DECLARAO DE FINAL DE ESPLIO DECLARAO DE BENS Como deve ser preenchida a Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Final de Esplio? Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada, discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio, identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). No item Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor constante na ltima declarao apresentada pelo de cujus, atualizado at 31/12/1995, ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data. No item Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste, ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio. (Lei n 9.779, 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001, art. 9; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, II, 20, 2 e I, 3)

EXTERIOR RESIDENTE NO BRASIL CONCEIT Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios? Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica: I - que resida no Brasil em carter permanente; II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior; III - que ingresse no Brasil: a) com visto permanente, na data da chegada; b) com visto temporrio: 1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada; 2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses; 3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses; IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na data da chegada; V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de ausncia. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) (Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, com a alterao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) SADA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS Como deve proceder a pessoa fsica que se retirar em carter permanente do Brasil? A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do ano-calendrio deve: Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anoscalendrio de 2007 e 2008

I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues: a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data; b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses; II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao. Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2009 I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues: a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio; b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses; II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao. Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2010 I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente;

II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues; III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao. O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010) encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que trata o item II. As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela internet, ou entregues em disquete nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Regras gerais: Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no respectivo ano-calendrio. Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicdo o banco, a agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o crdito. Determinao da base de clculo Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente: I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o anocalendrio de 2010 esse valor est fixado em R$ 1.808,28 por dependente;

III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio; IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 313; V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes; VI - as despesas escrituradas em livro Caixa. VI - as despesas escrituradas em livro Caixa. Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que: a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de 12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas; b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios; c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de 16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente. Pagamentos efetuados em moeda estrangeira

As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. Ateno: A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) NO RESIDENTE PENSO RECEBIDA NO BRASIL Como so tributados os rendimentos recebidos, de fonte pagadora situada no Brasil, por no residente a ttulo de penso alimentcia, penso por morte ou invalidez permanente ou de aposentadoria? Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de 15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%. RENDIMENTOS DE PAS QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL Como tributar os rendimentos recebidos do exterior na existncia de acordo internacional ou de legislao que permita a reciprocidade de tratamento? O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases. O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado, desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos internacionais entre o Brasil e cada pas. A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte. A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do pas de origem do rendimento, traduzida

por tradutor juramentado e autenticada pela representao diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de tratamento tributrio. Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes: frica do Sul, China, Finlndia, Japo, Portugal, Argentina, Coria, Frana, Luxemburgo, Repblica Eslovaca, ustria, Dinamarca, Hungria, Mxico, Repblica Tcheca, Blgica, Equador, ndia, Noruega, Sucia, Canad, Espanha, Israel, Pases Baixos, (Holanda), Ucrnia, Chile, Filipinas, Itlia, Peru. IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO O imposto sobre a renda cobrado pelo pas de origem pode ser compensado no Brasil quando da existncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento? O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode se considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no exterior. O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a recolhe (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos. Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio. NO RESIDENTE PATRIMNIO SUPERIOR A R$ 300.000,00 No residente no Brasil que possua bens no Brasil de valor superior a R$ 300.000,00 est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual? A pessoa fsica no residente no Brasil Declarao de Ajuste Anual no Brasil. no est obrigada a apresentar

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO FRIAS Como devem ser tributados os rendimentos correspondentes a frias?

O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms. Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi). Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos. Hipteses de no tributao Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo. Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo DecretoLei n 1.535, de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear a restituio da reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com especificao da natureza do rendimento. PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas? A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de rendimentos da pessoa

fsica, competindo pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto. DOENA GRAVE PENSO POR FALECIMENTO DE FUNCIONRIO tributvel a penso especial concedida viva ou dependente de funcionrio civil ou militar que faleceu por motivo de doena grave? Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960, assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total. NOTAS PROMISSRIAS A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias tributvel? Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio. Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de ajuste. ACIDENTE DE TRABALHO O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel? A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de trabalho so isentos. Ateno: A penso paga em decorrncia de falecimento por acidente de trabalho tributvel. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV) USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de imvel. Como tributar esses rendimentos? Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos, informa a

constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do aluguel so tributveis em nome do filho. Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos, informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os rendimentos so no tributveis, como doao em espcie. RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO PENSO PAGA POR ACORDO OU DECISO JUDICIAL Qual o tratamento tributrio aplicvel penso alimentcia recebida mensalmente? O rendimento recebido est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de Ajuste Anual. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til do ms seguinte ao do recebimento. O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido paga a seu representante legal. Ateno: Os rendimentos sujeitos ao recolhimento mensal recebidos por pessoas consideradas dependentes do contribuinte na Declarao de Ajuste Anual so submetidos tributao como se fossem prprios do contribuinte. Se a opo for pela declarao em separado, os rendimentos so tributados em nome de cada beneficirio. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 49 e 50) PENSO PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS Qual o tratamento tributrio de penso alimentcia paga por meio de bens e direitos? A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro. O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia. O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia. INDENIZAO POR DANOS MORAIS

Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida por danos morais? Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. DOENA GRAVE So tributveis os rendimentos recebidos por pessoa fsica portadora de doena grave? So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes, ainda que de fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo contribuinte. RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO tributvel o salrio recebido em conjunto com as indenizaes na Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e o montante referente ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS decorrentes da resciso de contrato de trabalho? O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista (CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do FGTS. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XX; Parecer Normativo Cosit n 1, de 1995) PRO LABORE E LUCRO DISTRIBUDO Qual a diferena entre pro labore e lucro distribudo? Como so tributados? O pro labore refere-se remunerao pela prestao de servios empresa, pelos scios, e sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. O lucro distribudo refere-se remunerao do capital. Quanto forma de tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo. AUXLIOS E COMPLEMENTAO PREVIDENCIRIA

So tributveis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a ttulo de complementao de rendimento, tais como seguro-desemprego, auxlio-creche, auxlio-doena, auxlio-funeral, auxlio pr-escolar, gratificaes por quebra de caixa, indenizao adicional por acidente de trabalho etc.? Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste. So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos previdencirios, e pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente. (Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 48, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 27; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, XLII) CARN-LEO CARN-LEO RECOLHIMENTO Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)? Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber: 1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio; 2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento; 3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos; 4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;

5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte; 6 - 40%, no mnimo, do rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; e 7 - 60%, no mnimo, do rendimento de transporte de passageiros. Ateno: Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento. Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao. PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM CDIGO DO CARN-LEO Contribuinte sujeito ao carn-leo, que opte pelo recolhimento complementar do imposto, pode efetuar o pagamento sob o mesmo cdigo? No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246. Ateno: No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 60) DESPEDIDA, RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS ETC. So isentas do imposto sobre a renda a indenizao paga por despedida ou resciso do contrato de trabalho, bem como as importncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e termos da legislao do FGTS e o aviso prvio? A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas

vinculadas, nos termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS, so isentos do imposto sobre a renda. Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes aps o falecimento do assalariado. O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como rendimento do trabalho assalariado. Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XX; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 5, incisos V e VI; Parecer Normativo CST n 179, de 1970; Parecer Normativo CST n 995, de 1971) PENSO, APOSENTADORIA DE MAIS DE UMA FONTE Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio? Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que: 1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de at R$ 1.499,15, por ms, para o ano-calendrio de 2010; 2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores mensais isentos mencionados no item 1; 3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2. Ateno: O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos, at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento complementar , sob o cdigo 0246. IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE SORTEIOS, CONCURSOS E LOTERIAS Como declarar o bem obtido em sorteio, concurso ou loteria? Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto,

exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido. O pagamento do imposto correspondente compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios. (Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 677) FALTA DE RETENO Como deve agir o beneficirio dos rendimentos quando a fonte pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e no o fez? Em relao aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declarao anual, o beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, o beneficirio deve entregar declarao retificadora para inclu-los como rendimentos tributveis. No caso de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, o beneficirio deve apurar e recolher o imposto devido, de acordo com a natureza do rendimento e a legislao pertinente. (Parecer Normativo Cosit n 324, de 1971; Parecer Normativo Cosit n 353, de 1971; Parecer Normativo Cosit n 59, de 1972, Parecer Normativo Cosit n 1, de 24 de setembro de 2002) DEDUES GERAL DEDUES PERMITIDAS Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto sobre a renda? 1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos do rendimento tributvel: a) no caso de reteno na fonte: importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643);

 a quantia de R$ 150,69, por dependente, para o ano-calendrio de 2010 (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 644); as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 644); as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV); valor de at R$ 1.499,15, por ms, para o ano-calendrio de 2010, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2); b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo): as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas. importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, quando no utilizadas como dedues para fins de reteno nafonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78); a quantia de R$ 150,69, para o ano-calendrio de 2010, quando no utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); e

 as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso I). Na Declarao de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar podem ser deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano-calendrio de 2010: despesas mdicas previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, a, pagas para amento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80); soma dos valores mensais relativos a: as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais; as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso I); as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61); as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de agosto de 2001, art. 61); a soma das parcelas isentas de at R$ 1.499,15, por ms, para o anocalendrio de 2010, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela previdncia oficial, ou

privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79); limite anual de R$ 1.808,28 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, c, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); e despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b, at o limite anual individual de R$ 2.830,84 (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3). Ateno: 1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades de previdncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do comprovante de pagamento. 2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a 12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005. 3 - Fica excluda, para fins de incidncia mensal e no ajuste anual do imposto sobre a renda da pessoa fsica, a quantia de R$ 100,00 mensais do total dos rendimentos tributveis provenientes do trabalho assalariado pagos nos meses de agosto a dezembro do ano-calendrio de 2004, nos termos do art. 1 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004. A soma dessas quantias excludas deve ser informada na ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis, linha - Outros ou linha Demais Rendimentos isentos e no tributveis dos dependentes, da Declarao de Ajuste Anual (Lei n 10.996, de 2004, art. 1 e Instruo Normativa SRF n 440, de 11 de agosto de 2004, art. 1).(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4 e 8; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13, art. 11; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007, Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO

Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio? I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais; II a quantia de R$ 150,69, para o ano-calendrio de 2010; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13; V - o valor de at R$ 1.499,15, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade. DEDUES - DEPENDENTES DEPENDENTES Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria? Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda: 1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge; 2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; 3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade; 4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;

5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos; 6 - pais, avs e bisavs que, em 2010, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 17.989,80; 7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial; 8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador. Ateno: O fato de os dependentes receberem no ano-calendrio rendimentos, tributveis ou no, no descaracteriza essa condio, desde que os rendimentos sejam informados pelo declarante de acordo com a sua natureza. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante. obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2010. Filho de pais separados: o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia recebida do excnjuge a ttulo de penso alimentcia; o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do responsvel; o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de separao judicial ocorrida em 2010, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga. Relao homoafetiva: O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha vida em comum por mais de 5

(cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho. (Parecer PFGN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010).(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38) DOCUMENTAO PARA COMPROVAR A DEPENDNCIA Qual o documento hbil para comprovar a relao de dependncia? Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento. No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente, para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo. Em relao ao companheiro, necessria a prova de coabitao e, a irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e a prova de incapacidade fsica ou mental para o trabalho, se for o caso. PENSO JUDICIAL DEDUTVEL Quais so as penses judiciais dedutveis pela pessoa fsica? So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica. DESPESAS MDICAS DEDUTVEIS Quais so as despesas mdicas dedutveis na Declarao de Ajuste Anual? As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica. Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias.

No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio. Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao: os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza; as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais. A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas a comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica. As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. Ateno: No so dedutveis as despesas inclusive de quarto particular utilizado por este. referentes a acompanhante,

Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).

No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras. So dedutveis a base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica, reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental, do paciente. As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel. MEDICAMENTOS Os gastos com medicamentos podem ser deduzidos como despesas mdicas? No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar. DESPESAS COM INSTRUO DEDUO Podem ser deduzidas as despesas efetuadas com instruo? Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente: 1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas; 2. ao ensino fundamental; 3. ao ensino mdio; 4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de psgraduao (mestrado, doutorado e especializao); 5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico. DESPESAS COM INSTRUO LIMITE As dedues de despesas com instruo esto sujeitas a algum limite? Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 2.830,84, para o anocalendrio de 2010. O valor dos gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor inferior a R$ 2.830,84 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando. DEDUES LIVRO CAIXA UTILIZAO DO LIVRO CAIXA

Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro Caixa? O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro Caixa: 1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios; 2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e 3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora; 4 A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro Caixa e comprovados com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pblicos, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio. Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento bruto da atividade. O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no podendo ser transposto para o ano seguinte. Ateno: No so dedutveis: as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de arrendamento (leasing); as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste; as despesas relacionadas prestao de servios rendimentos auferidos pelos garimpeiros. de transporte e aos

As despesas de custeio escrituradas em livro Caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.

(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51) DESPESAS DE CUSTEIO O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no livro Caixa? Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo. O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro Caixa, est limitado ao valor da receita mensal recebida de pessoa fsica ou jurdica. No caso de as despesas escrituradas no livro Caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas dos meses subseqentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio. DESPESAS COM TRANSPORTE, LOCOMOO E COMBUSTVEL As despesas com transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de veculo prprio so consideradas necessrias percepo da receita e dedutveis no livro Caixa? Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo quando correrem por conta deste. EXCLUSES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS Quais so os valores passveis de excluso dos rendimentos de aluguis? Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador, as quantias relativas a: impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; aluguel pago pela locao de imvel sublocado; despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e despesas de condomnio. ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS

Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebido em decorrncia de ao judicial? Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas de qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimento podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos. Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizado conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, o sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis. O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago a advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado. Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex: advogado). (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 56, pargrafo nico) DEDUES IMPOSTO DEVIDO DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado? Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados em 2010, referentes a: I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente. II - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais: 1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores

artsticos e culturais, compreendendo, entre outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25): a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres; b) produo ngneres; cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e

c) literatura, inclusive obras de referncia; d) msica; e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres; f) folclore e artesanato; g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, bibliotecas, museus, arquivos e demais acervos; h) humanidades; e i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial. 2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3): a) artes cnicas; b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; c) msica erudita ou instrumental; d) exposies de artes visuais; e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes. A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que: - os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine); arqueolgico,

- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine; - o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e - o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno III - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em: 1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras; 2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente; 3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines). 4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine); 5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela Ancine. A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que: os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM); os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela Ancine; o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno IV Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte. Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e condies definidas em regulamento: a) desporto educacional; b) desporto de participao; c) desporto de rendimento.

A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que: - podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social. - vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais, em qualquer modalidade desportiva. - o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno V - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da remunerao do empregado. A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico: a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto; b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual; c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao; d) aplica-se somente ao modelo completo de Declarao de Ajuste Anual; e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal, sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um) salrio mnimo; f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao perodo de durao do contrato de trabalho; g) atender ao limite mencionado no tpico Ateno. Ateno: 1 - Limites gerais de deduo: a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a IV (dedues relativas a Estatuto da Criana, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste; b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso V no poder exceder ao valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a IV;

c) Podem ser deduzidos no caso do incentivo Cultura, a que se refere o inciso II, atendido o limite global referido no item "a", acima: c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio dos patrocnios, na hiptese do item 1; e c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2. 2 - Informaes sobre os beneficirios: Informe os pagamentos efetuados na Ficha Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados: a) em relao aos incisos I a IV, com o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no CNPJ ou no CPF, o cdigo e o valor pago ou doado; b) em relao ao inciso V, com o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero do Programa de Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e o valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico. 3 - Comprovao do recolhimento da Contribuio Previdncia Social: A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS), bem como do vnculo empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS). (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, art. 1; Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993; com redao dada pelo arts. 12 e 13 da Lei n 12.375, de 30 de dezembro de 2010; Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de setembro de 2001, Lei n 10.454, de 13 de maio de 2002; Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.437, de 28 de dezembro de 2006; Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006; Lei n 11.472, de 2 de maio de 2007; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 90 a 102; Instruo Normativa SRF n 258, de 17 de dezembro de 2002) VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu valor de seguradora e comprou novo veculo? Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos, informar na coluna Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora. Em Rendimentos Isentos e No tributveis deve

ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar na coluna Discriminao o valor recebido da seguradora e, na coluna Ano de 2010, o valor de aquisio. CONSRCIO CONTEMPLADO Como declarar bem adquirido por meio de consrcio? Caso o bem tenha sido recebido em 2010, informar no cdigo 95, na coluna Ano de 2009, o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009. No preencher a coluna de 2010. No cdigo especfico do bem, informar na coluna Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em branco a coluna do Ano de 2009. Na coluna Ano de 2010, informar o valor declarado no Ano de 2009, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2010, inclusive do valor dado em lance, se for o caso. LEASING Como declarar contrato de leasing de bens mveis? Para leasing realizado: a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2010, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; na coluna Ano de 2009, informe os valores pagos at 31/12/2009, para leasing contratado at 2009, ou, no caso de leasing contratado em 2010, deixe esta coluna em branco; na coluna Ano de 2010, informe o valor constante na coluna Ano de 2009, se for o caso, acrescido dos valores pagos em 2010, inclusive o valor residual; b) em 2010, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos efetuados; no preencha as colunas Ano de 2009 e Ano de 2010; c) at 2009, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; nas colunas Ano de 2009 e Ano de 2010, informe o valor do bem;

 em Dvidas e nus Reais, informe nas colunas Ano de 2009 e Ano de 2010, respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2009 e em 31/12/2010. d) em 2010, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; no preencha a coluna Ano de 2009; na coluna Ano de 2010, informe o valor do bem; em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida na coluna Ano de 2010. ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL Como tributado o resultado da atividade rural? O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de caixa. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 62 e 68; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 11) FORMA DE APURAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL Qual a forma de apurao do resultado da atividade rural da pessoa fsica? O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a atividade. A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte, em relao a todas as unidades rurais exploradas individualmente. Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro Caixa, encontrando-se o resultado pela diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos. Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa, Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados.

Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores que integram a atividade rural que lhe caibam. A RFB disponibiliza o programa aplicativo Livro Caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil, o qual permite a escriturao pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 22 a 25) PRESTAO DE SERVIOS DA ATIVIDADE RURAL O que se considera prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio? Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio, aquela que contribui normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo: as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de sementeira e de plantao; as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas; a armazenagem de produtos agrcolas; a guarda, criao ou engorda de animais; a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias, silvcolas ou de pesca; a assistncia tcnica; a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao; a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas. GANHO DE CAPITAL OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital? Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:

I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins; II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente pelos valores informados na ltima declarao de quem os declarava; III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira. ISENES DO GANHO DE CAPITAL Quais so as isenes relativas ao ganho de capital? 1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art. 184 da Constituio Federal de 1988. Ateno: A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital. 2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado. 3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua, individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo, tributada ou no, sendo o limite considerado em relao: parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio, inclusive na unio estvel; ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal. 4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969.

5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988. 6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas. A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual. Ateno: A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebrao do contrato. No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado a partir da data da celebrao do contrato relativo primeira operao. A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada. No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais. O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (indenizao) (uma) vez a cada 5 (cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda com o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1 (primeira) operao de venda com o referido benefcio. Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel residencial. Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies precedentes: I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s) aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is); II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda;

III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda. No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante. Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais, segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar. A iseno aplica-se, inclusive: I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna; II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta. A iseno no se aplica, entre outros: I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante; II - venda ou aquisio de terreno; III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) 7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao: ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas; parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio, inclusive na unio estvel; ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal. 8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado. 9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor constante na declarao de rendimentos.

10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro). Ateno: Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se a escritura pblica, quando lavrada, for de permuta. 11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao. 12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente 13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II). 14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1). 15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica. 16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral: I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens; II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao. Ateno: No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital, o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art.5).

DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos? Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa: 1 - De bens imveis: a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos rgos municipais competentes; b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes; c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a alienao; d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo alienante; e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel; f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel; g) o valor da contribuio de melhoria; h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo; i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel. 2 - De demais bens ou direitos: Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou direitos, retfica de motor etc. Ateno: O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da alienao e, quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se- sobre o valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19)

ALIENAO DO NICO IMVEL O contribuinte que aliena o nico imvel que possui deve pagar o imposto sobre a renda por ocasio de sua alienao? Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra alienao de imvel nos ltimos cinco anos. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, inciso I) APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL MERCADO DE CAPITAIS Quais so as operaes realizadas nos mercados financeiro e de capital? Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes segmentos: 1 - Mercado de Renda Varivel Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas. 2 - Mercado de Renda Fixa Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures. Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, as operaes de mtuo e de compra

vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010)

Como preencher corretamente a sua declarao do IRPF, evitando a ocorrncia de pendncias 1. Rendimentos Tributveis: Declarar todos os rendimentos tributveis recebidos tanto de Pessoas Fsicas como de Pessoas Jurdicas (declarar todas as fontes pagadoras) independentemente de ter ou no reteno na fonte tais como: alugueis, resgates de previdncia privada, aposentadorias, salrios, prestao de servios, aes judiciais, penses, etc. 2. Rendimentos dos Dependentes: Ao incluir um dependente, informar tambm seus rendimentos tributveis ainda que os rendimentos deste dependente estejam na faixa de iseno. 3. Dedues: Observar se esto de conformidade com a legislao vigente, observando-se que despesas mdicas devem corresponder a servios efetivamente prestados e efetivamente pagos. Fornecer ou utilizar recibos mdicos inidneos (recibos "frios") configura crime contra a ordem tributria, sujeitando-se o infrator multa de 150% e pena de recluso de 2 a 5 anos. 4. Arrendamento de Imvel Rural: Muito utilizado pelas Usinas de Acar e lcool (plantio de cana de acar). tributado na Declarao de Ajuste Anual como aluguel e no como Receita da Atividade Rural. Se recebidos de Pessoa Jurdica, compensa-se a fonte, se recebidos de Pessoa Fsica obrigatrio o recolhimento do carn-leo. Obs: Existem muitos contratos indevidamente considerados como contratos de parceria, que so, de fato, contratos de arrendamento. Nos contratos de parceria rural o proprietrio do imvel partilha com parceiro os riscos, frutos, produtos e os resultados havidos, nas propores estipuladas em contrato. 5. Carn-leo: Recolher o carn-leo quando obrigatrio (recebimento de rendimentos tributveis de pessoas fsicas e do exterior) a falta do recolhimento do carn-leo est sujeita multa isolada de 50% do valor do carn-leo no recolhido, mesmo que tenha includo os rendimentos sujeitos ao carn-leo na declarao de ajuste anual ou ainda que no tenha sido apurado imposto a pagar na declarao de ajuste. 6. Valor real das aquisies e alienaes:Declarar as aquisies e vendas de bens imveis, mveis e direitos pelo valor real de aquisio ou alienao recolher o imposto quando houver ganho de capital. 7. Saldos bancrios: Declarar todos os saldos bancrios (contas correntes, investimentos e demais aplicaes financeiras) mantidas no Brasil e no exterior em nome do declarante e dependentes, cujo valor unitrio exceder a R$ 140,00. 8. CPF: No permitir que terceiros utilizem seu nome e CPF para aquisio de bens e direitos. 9. Conta bancria: No permitir que terceiros utilizem sua conta bancria para depsitos e saques. 10. Pagamentos e Doaes Efetuados: Informar na Declarao de Ajuste Anual, quadro "Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados", os pagamentos efetuados a: a. b. pessoas jurdicas, quando representem deduo na declarao do contribuinte; pessoas fsicas, quando representem ou no deduo na declarao do contribuinte, compreendendo pagamentos efetuados a profissionais liberais, tais como: mdicos, dentistas, advogados, veterinrios, contadores, economistas, engenheiros, arquitetos, psiclogos, fisioterapeutas e tambm os efetuados a ttulo de aluguel, penso alimentcia e juros.

Obs: A falta de declarao dos pagamentos acima sujeita o contribuinte multa de 20% (vinte por cento) sobre os valores no declarados. 11. Nota Importante:

A Receita Federal possui um eficiente sistema informatizado de cruzamentos de informaes entre os quais incluem-se dados das seguintes declaraes, entre outras: 1. 2. 1. 1. 1. 1. 1. CPMF : Declaraes da Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira DIMOF: Declarao de Informaes sobre Movimentao Financeira DIMOB: Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias DIRF: Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte DOI : Declarao de Operaes Imobilirias DBF: Declarao de Benefcios Fiscais DECRED: Declarao de Operaes com Carto de Crdito

Gravao da declarao para apresentao RFB

Aps preencher toda a declarao, faa a gravao para apresentao Receita Federal do Brasil, utilizando o menu Declarao...Gravar declarao para entrega RFB. AVISO 1. Se a declarao for alterada aps a gravao, ser necessrio grav-la novamente.

No momento da gravao da declarao, o programa pode indicar que existem pendncias. As pendncias podem ser erros ou avisos. Veja abaixo o que significam e o que fazer.

Tipo de pendncia

Significado

Impede a transmisso da declarao?

Erros

Os erros so provocados pela falta ou digitao incorreta de informaes obrigatrias. Exemplo de erro: data de nascimento invlida.

Sim, faa a correo e grave a declarao novamente.

Avisos

Os avisos significam que informaes no obrigatrias foram deixadas em branco. Exemplo de aviso: nmero do ttulo de eleitor em branco.

No, os avisos so apenas alertas. Mas, se achar necessrio, complemente as informaes e grave a declarao novamente.

Parte superior do formulrio

Declarao | Pree /PessoaFisica/IRP 1

Transmisso de declarao em atraso

Transmisso da declarao via internet

Para transmitir a declarao: - o computador deve estar conectado internet; - o programa Receitanet deve estar instalado; - a declarao deve ser gravada para a entrega (no programa IRPF 2011, utilize a opo "Declarao...Gravar Declarao para Entrega RFB"). AVISOS 1. O servio de recepo de declaraes no funciona no perodo entre 1h s 5h da manh (horrio de Braslia). Faa a transmisso em outro horrio. 2. No possvel fazer a transmisso da declarao diretamente a partir da cpia de segurana. preciso restaurar a cpia de segurana antes de transmiti-la. 3. Se no conseguir transmitir, grave a declarao em disquete ou disco removvel e tente em outro computador.

4. At o dia 29 de abril de 2011, tambm possvel entregar o disquete nas agncias do Banco do Brasil ou da Caixa Econmica Federal, em qualquer cidade do Brasil, durante o horrio de expediente bancrio.

Problemas na transmisso provocados por erros no preenchimento

Durante a transmisso, so confirmadas algumas informaes prestadas na declarao e realizadas algumas verificaes. Caso voc receba uma mensagem de erro, analise-a e providencie as devidas correes na sua declarao. AVISOS 1. Aps fazer as correes, grave a declarao novamente antes de transmiti-la.

2. Alguns erros so decorrentes de utilizao de verses erradas do Programa Gerador de Declarao. Certifique-se de que est utilizando a verso correta. 3. Se quiser transmitir uma declarao retificadora, marque sim na opo "Declarao Retificadora" na ficha de "Identificao do Contribuinte" e informe o nmero do recibo da declarao enviada anteriormente. 4. Erros no endereo podem ser decorrentes de alterao do nmero de CEP pelos Correios.

Recibo de entrega da declarao

O recibo de entrega ser gravado automaticamente aps a transmisso da declarao. Para imprimi-lo, utilize a opo Declarao... Imprimir... Recibo. Quando o titular da declarao possuir pendncias ou dbitos no mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil ou da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, avisos sero impressos no recibo, conforme indicado no quadro abaixo:

Aviso

O que fazer

"...constavam dbitos em aberto no mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil ou da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional..."

Utilize a Pesquisa de Situao Fiscal para consultar a relao atualizada dos dbitos e emita o Darf para pagamento.

"Foi identificada a existncia de pendncia em declaraes de exerccios anteriores..."

Utilize o Extrato do IRPF para identificar e resolver as pendncias existentes em declaraes de exerccios anteriores.

Arquivamento da declarao e do recibo

A Declarao de Ajuste Anual do IRPF 2011 e o recibo de entrega devem ser guardados por um perodo de 5 anos a partir do ano de sua entrega. Os documentos que comprovem as informaes prestadas devem ser guardados disposio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios relativos s situaes e aos fatos a que se refiram. Nenhum documento deve ser anexado declarao.

Principais situaes das declaraes apresentadas no Extrato da DIRPF

Situao

Significado

A declarao foi recebida, mas o processamento ainda no foi concludo. Em processamento Se houver direito restituio, significa tambm que a declarao ainda no foi liberada. A restituio s ser liberada aps o processamento e se no houver nenhuma pendncia na declarao.

A declarao foi recebida e o seu processamento concludo. Processada AVISO: A situao processada no significa que o resultado apurado tenha sido homologado, podendo ser revisto de ofcio pela Administrao Tributria (artigo 150, 4, do Cdigo Tributrio Nacional - CTN).

Com Pendncias

Durante o processamento da declarao foram encontradas pendncias em relao a algumas informaes. O contribuinte deve regularizar as pendncias. Indica que a declarao foi recepcionada, encontra-se na base de dados da Receita Federal e aguarda:

Em Anlise

a) a apresentao de documentos solicitados em intimao enviada ao contribuinte; ou b) a concluso da anlise de documentos entregues pelo contribuinte por meio de agendamento, ou em atendimento intimao a ele enviada, ou para apresentar Solicitao de Retificao de Lanamento SRL

Retificada

Indica que a declarao original foi substituda integralmente por declarao retificadora apresentada pelo contribuinte. Indica que a declarao foi cancelada por interesse da administrao tributria ou por solicitao do contribuinte, encerrando todos os seus efeitos legais. A declarao est sendo analisada. Aguarde correspondncia da Receita Federal.

Cancelada Tratamento

Manual