jueves 30 de septiembre de 2010

A PROPSITO DEL DESCANSO REMUNERADO DENOMINADO VACACIONES (EDICIN ACTUALIZADA Y CORREGIDA)

SUMILLA: El descanso vacacional es un derecho adquirido por el trabajador al cumplir un ao completo de servicios, pudiendo gozar de dicho descanso a partir del da siguiente al ao de servicios ya cumplido y devenga en el periodo acordado por las partes (empleador y empleado), es permisible que el trabajador opte por renunciar a 15 das de su descanso vacacional, no obstante el resto tiene el carcter de irrenunciable, en caso de ejercer la renuncia deber de firmase por escrito un convenio de reduccin de vacaciones. El devengo del descanso vacacional se cristaliza en aquel periodo pactado por el empleado y empleador, previo al inicio de dicho descanso fsico se tiene que realizar el pago de la respectiva remuneracin vacacional, lo contrario implicara incurrir en una infraccin a las normas socio laborales y por ende sancionables con la correspondiente multa. El pago de la remuneracin vacacional se realiza, por obligacin legal, antes del inicio del descanso vacacional, debiendo declararse en dicho periodo en la Planilla Electrnica (Pagado), y como tal se deber evaluar su posible afectacin al Impuesto a la Renta, por otro lado, en la Planilla, se deber registrar la remuneracin vacacional en el periodo en que sta devenga, sin perjuicio del periodo en que fue pagada, considerando que los tributos (aportaciones y retenciones con excepcin del Impuesto a la Renta y SENATI) as como las retenciones por el Sistema Privado de Pensiones (AFPs), se calculan sobre la base de remuneraciones devengadas. Por ltimo se permite aplazar, por diversas razones, el descanso vacacional, respetando las limitaciones que nos imponen las normas socio laborales pertinentes, adicional a ello resulta posible fraccionar el descanso vacacional en periodos mnimos de siete das. MATERIA: Se nos consulta sobre los principales aspectos normativos que regulan los descansos remunerados denominados Vacaciones y las implicancias respecto de los trabajadores habida cuenta que por la naturaleza misma de los servicios que una empresa presta, puede resultar necesario el aplazar o reducir los descansos vacacionales, esto ltimo a solicitud de parte del trabajador. Por otro lado se ha podido apreciar que en diversas empresas se viene aplicando incorrectamente los descansos vacacionales, as entonces se ha visto las siguientes inconsistencias: 1.- Denominacin incorrecta del acuerdo de reduccin de vacaciones, calificndolos indebidamente como Venta de Vacaciones. 2.- Existencia del documento denominado Solicitud de Aplazamiento de Descanso Vacacional, el mismo que no resulta necesario conforme fluye de los diversos dispositivos legales que regulan este descanso remunerado. 3.- Los trabajadores que acuerdan renunciar a 15 das de periodo vacacional y/o que aplazan sus vacaciones realizan la firma de los acuerdos y/o convenios que sustentan stos, cuando regresan de su descanso vacacional, situacin que podra invalidar los acuerdos y/o convenios que la empresa ha celebrado con sus trabajadores. 4.- Conforme se indica en el primer prrafo del artculo 19 del D.S. 012-92-TR, el pago por la remuneracin vacacional deber ser abonada antes del inicio del descanso, as entonces si el trabajador X ingres a laborar el 01 de enero del 2009, sus vacaciones devengaran del 01 al 30 de enero del 2010, por ello la empresa debera legalmente pagar la remuneracin vacacional como mximo el 31 de diciembre del 2009 y en consecuencia declarar en la Planilla Electrnica dicho pago anticipado, a efectos del clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora. Sin embargo actualmente algunas empresa registran errneamente los pagos de vacaciones, aplicndolo al caso expuesto, dicho pago vacacional se registra en la planilla recin en el mes de enero 2009, generando una evasin tributaria, respecto del Impuesto a la Renta y/o SENATI por el mes de

diciembre del 2008 (mes de pago de las vacaciones), situacin que genera sanciones tanto a nivel tributario (no pagar tributos retenidos dentro del plazo establecido) como a nivel laboral (no pagar la remuneracin vacacional en el plazo establecido). 5.- Que se ha venido registrando errneamente en el PDT Planilla Electrnica, las vacaciones aplazadas , as tenemos: El trabajador XXX adquiri el derecho a descanso vacacional por el mes de enero, sin embargo aplaza su descanso para el mes de Julio, conforme fluye de las normas legales vigentes, en junio se debi declarar en el PDT su remuneracin Vacacional pagada y en julio el respectivo devengo, contrario a ello actualmente en junio se omite declarar la remuneracin vacacional, registrndola slo en Julio, situacin que conlleva nuevamente a la evasin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y a la configuracin de infracciones laborales. 6.- De lo expuesto en el prrafo precedente y como consecuencia natural, las boletas de pago del mes previo al descanso vacacional vienen siendo emitidas incorrectamente, lo cual genera contingencias de ndole laboral que ineludiblemente devendran en sanciones contra la empresa. BASE LEGAL: - Constitucin Poltica del Per - Decreto Legislativo N 713 Consolidan la legislacin sobre Descansos Remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada - Decreto Supremo N 012-92-TR Reglamento del Decreto Legislativo N 713. - Ley N 28806 Ley General de Inspeccin del Trabajo - Decreto Supremo N019-2006-TR Reglamento de la Ley de Inspeccin del Trabajo - Decreto Supremo N 001-98-TR Normas reglamentarias relativas a obligacin de los Empleadores de llevar Planillas de Pago - Resolucin Ministerial N 020-2008-TR Dictan medidas complementarias para el uso de la Planilla Electrnica" - Ley N 27444 Ley del Procedimiento General Administrativo ANLISIS: I.- SOBRE LA NATURALEZA Y REQUISITOS DEL DESCANSO REMUNERADO DENOMINADO VACACIONES 1.- Se denomina Vacaciones al derecho que todo trabajador tiene, luego de cumplir con ciertos requisitos, a disfrutar de 30 das calendario de descanso fsico remunerado de manera ininterrumpida y por cada ao completo de servicios[1]. El descanso vacacional por regla general es de carcter irrenunciable por lo que resulta obligatorio que un trabajador goce de dicho descanso, no obstante y conforme lo indica el artculo 19 del D. Leg. N 713, el descanso vacacional puede reducirse, previo acuerdo entre empleador y empleado, de 30 a 15 das, calificando justamente estos 15 das como irrenunciables y de obligatorio cumplimiento. 2.- Para que un trabajador tenga derecho a gozar de Vacaciones, deber de cumplir los siguientes requisitos[2]: 2.1.- Deben cumplir un ao calendario de servicios. 2.2.- Cumplir con un rcord mnimo de das laborados segn su jornada: - Para trabajadores cuya jornada ordinaria es de 6 das a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos 260 das en dicho periodo. - Para los trabajadores cuya jornada ordinaria es de 5 das a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos 210 das en dicho periodo. - En los casos en que se desarrolle el trabajo en slo 4 o 3 das a la semana o se sufra paralizaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa de Trabajo, los trabajadores tendrn derecho al descanso vacacional siempre que sus faltas injustificadas no excedan de 10 das en dicho periodo.

3.- A efectos de determinar qu das integran el cmputo del record vacacional, se deber de tener en cuenta slo a los das efectivamente laborados, calificando como ello a lo siguiente: a) La jornada mnima de 4 horas. b) La jornada cumplida en da de descanso cualquiera sea el nmero de horas trabajadas c) Las horas de sobretiempo en nmero de 4 horas o ms en un da. d) Las inasistencias por enfermedad comn, por accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos, siempre que no supere 60 das al ao. e) El descanso previo y posterior al parto. f) El permiso sindical g) Las faltas o inasistencias autorizadas por Ley, convenio individual o colectivo o decisin del empleador. h) El periodo vacacional correspondiente al ao anterior. i) Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal. Resulta importante precisar que el descanso por vacaciones es de 30 das calendario y no de 28 o 31 das como se ha visto que se otorga en algunas empresas, veamos algunos ejemplos: - Trabajador que inicia su periodo laboral el 01.02.2008, devenga su ao calendario de servicios el 31.01.2009, en consecuencia (salvo pacto en contrario) su descanso fsico vacacional comprender desde el 01.02.2008 al 02.03.2009 (30 das calendario), debindosele pagar su remuneracin vacacional el 31 de enero del 2009. - Otro caso tpico es del trabajador que inicia a laborar el 01.01.2009, en este caso su ao completo de servicios se completa el 31.12.2009, en consecuencia su descanso fsico vacacional sera del 01.01.2010 al 30.01.2010 y su remuneracin tendra que ser abonada a ms tardar el 31.12.2009. Recordemos tambin que el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713 indica que "la remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando". En consecuencia para el caso materia de anlisis, se considera "remuneracin" la computable para la compensacin por tiempo de servicios; con excepcin, por su propia naturaleza, de las remuneraciones peridicas a que se refiere el artculo 18 del D. S. N 001-97-TR.; en este orden de ideas la Remuneracin Computable est constituida por la remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o especie pero siempre en contraprestacin a su labor, cualquiera sea la denominacin que se le de siempre que sea de su libre disposicin. No obstante el concepto previamente expuesto, ste debe ser complementado con las "restricciones" que se han establecido en los artculo 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR, entonces por exclusin, representan Remuneraciones No Computables todas aquellas sumas que el empleador le entrega al trabajador como un acto de liberalidad; o como condicin de trabajo (montos que no son de libre disposicin del trabajador y que permiten la prestacin laboral); o que estn establecidos expresamente por Ley (Artculo 19 y 20 del N D. S.0197-TR). Sin embargo, siendo sta la generalidad, siempre habr casos excepcionales o especiales en funcin al tipo de labores y jornada desarrollada por el trabajador, debiendo tenerse bien presente dentro de ellos que: - La remuneracin vacacional de los comisionistas se establece sobre la base del promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre. - A la remuneracin vacacional de los agentes exclusivos de seguros, debe aadirse el promedio de las comisiones provenientes de la renovacin de plizas obtenidas durante el semestre anterior al descanso vacacional.

- En el caso de trabajadores destajeros o que perciben remuneracin principal mixta o imprecisa, se toma como base el salario diario promedio correspondiente a las semanas consecutivas anteriores a la semana que precede a la del descanso vacacional. - En caso de trabajo discontinuo o de temporada, por su propia naturaleza, no procede el descanso fsico, sino el pago al trabajador de un doceavo de la remuneracin vacacional por cada mes completo de labor efectiva y de toda fraccin de mes por treintavos. II.- EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO Y SU INCIDENCIA EN LOS TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE LA REMUNERACIN VACACIONAL 4.- En principio debemos sealar que el Impuesto a la Renta de Quinta Categora se rige por el criterio del Percibido[3], esto es que apenas se suceda efectivamente el pago o se tenga acceso al mismo, ya calificara como base imponible para el clculo del impuesto; en esta misma lnea se encuentra la Contribucin al SENATI[4] que de la misma forma se calcula sobre las remuneraciones pagadas a los trabajadores, claro est siempre y cuando se encuentren dentro de la hiptesis de incidencia del mencionado tributo. 5.- Distinto es el caso de los dems tributos, llmese aportes al Seguro Social de Salud (ESSALUD), Sistema Nacional de Pensiones (ONP)[5] y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, entre otros; todos ellos se rigen bajo el Principio del Devengado, la misma regla se aplica al caso del Sistema Privado de Pensiones[6], resulta importante entonces dilucidar sobre la concepcin doctrinaria del citado principio, para ello citamos a Juan Roque Garca Mulln que acertadamente la defini de la siguiente manera: En el sistema de los devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerndoseles imputable (deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles. 6.- Considerando la definicin previamente expuesta es posible identificar el momento en el que devengan las Vacaciones, mxime si en la realidad de muchas empresas se ha podido apreciar que no se tiene una concepcin correcta del mencionado devengo. 7.- En principio el DESCANSO VACACIONAL comprende dos elementos: PRIMERO: Derecho al Descanso fsico SEGUNDO: Derecho a la Remuneracin Vacacional De las normas legales que regulan el descanso vacacional podramos superficialmente concluir que sta devenga pasado el ao de servicios, y como tal debera ya registrarse en dicho periodo en nuestra Planilla Electrnica, no siendo relevante si se paga o no, o bien si se ha celebrado un convenio de aplazamiento. 8.- Tal conclusin no es del todo cierta, si realizamos una lectura conjunta de los dispositivos que regulan las vacaciones, notamos que la Ley ha establecido este derecho pero es la autonoma privada (Oportunidad del goce vacacional Art. 14 del D. Leg. 713) quien determina el momento en el cual deber ejercitarse el mismo, de no existir pronunciamiento por parte de la autonoma privada, la ley prev la respectiva indemnizacin en favor del trabajador afectado. Concluimos entonces que no existe un derecho (exigible o no) el primer da despus de haber cumplido el record del ao de servicios pues se requiere la actuacin de las partes (trabajador y empleado) para que el derecho de Vacaciones se concrete y delimite (devengado)[7]. 9.- Resulta entonces que el empleador no est obligado a autorizar el descanso fsico al da siguiente a aquel en que el trabajador cumple el ao de servicios, sino que ste se determinar, en principio por el acuerdo entre el trabajador y el empleador[8], ratificndose entonces que la obtencin del derecho al descanso vacacional (apenas se cumpla el ao de servicios) no traer consigo el devengo del descanso vacacional, devengo necesario para el clculo de los tributos que gravan este concepto. 10.- Respecto del derecho a percibir la remuneracin vacacional, sta se devenga por lo menos un da antes del inicio del periodo de descanso fsico vacacional que

hayan acordado empleado y empleador, esto quiere decir que solo se genera o adquiere el derecho a percibir la remuneracin vacacional antes del inicio del descanso fsico, este descanso puede suceder en cualquier momento del ao siguiente a aquel en que el trabajador cumple un ao de servicios para el empleador, siendo justamente en el momento en que se percibe efectivamente la remuneracin vacacional en donde nace la obligacin tributaria de retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora as como realizar el respectivo pago por SENATI. 11.- Dems est recordar que el descanso vacacional fsico slo puede ser otorgado hasta el plazo mximo de 1 ao posterior al periodo en el que debi ejercerse, esto significa que si el periodo vacacional normal era del 01.01.2009 al 30.01.2009, se podr otorgar el descanso fsico vacacional en cualquier periodo teniendo como fecha lmite al 31/12/2009, lo contrario significara la extincin del derecho al descanso fsico y el nacimiento de un nuevo derecho denominado Indemnizacin[9]. II.- DE LA OPORTUNIDAD DEL GOCE DEL PERIODO VACACIONAL: A PROPSITO DEL APLAZAMIENTO DE DICHO DESCANSO 12.- Cumplidos los requisitos ya expuestos en los primeros fundamentos de este informe, el trabajador tendr acceso al descanso vacacional, dicho derecho se obtiene al cumplir el record vacacional (01 ao calendario de servicios), en la prctica significara lo siguiente: Si el trabajador inici su relacin laboral el 01 de Julio del 2008, el derecho al descanso vacacional lo adquiere el 30 de junio del 2009, comprendiendo (devengando) su descanso vacacional desde el 01 de julio del 2009 al 30 de Julio del 2009[10], as entonces la remuneracin vacacional debera ser abonada el 30 de junio del citado ao. 13.- Como ya indicramos anteriormente, la oportunidad del descanso vacacional podr ser fijada de comn acuerdo entre el empleador y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses propios del empleador, siendo factible aplazar dicho descanso vacacional, respetando el lmite establecido por el artculo 18 del D. Leg. 713, el mismo que indica que despus de un ao de servicios continuo, el trabajador disfrute por lo menos de un descanso de siete das naturales[11]. 14.- Conforme se expuso en el fundamento 1 del presente informe, el descanso vacacional por 15 das, tiene naturaleza IRRENUNCIABLE, esto significa que el trabajador obligatoriamente deber de gozar de 15 das de descanso remunerado, asimismo y de de conformidad con el artculo 2 del Convenio N 52 de la Organizacin Internacional de Trabajo, debidamente ratificado por el Per, en concordancia con el artculo 17 del D. Leg. 713, este descanso de 15 das podr ser fraccionado, a solicitud del empleado, cuando menos, a periodos mnimos de 07 das, firmndose para ello el respectivo convenio. 15.- Respecto del aplazamiento del descanso vacacional el artculo 14 del D. Leg. 713 indica que la oportunidad de descanso es fijada por comn acuerdo entre el empleador y el empleado[12], admitiendo incluso que se acuerden de forma verbal, no obstante y considerando que el derecho al descanso vacacional se adquiere de forma inmediata pasado el ao calendario de servicios; resulta en la prctica PRUDENTE, en caso se establezca un periodo de descanso vacacional distinto al mes que le corresponda, que el empleador y el trabajador celebren un Convenio de Goce de Descanso Vacacional[13] por escrito, con ello evitamos cualquier sancin por infraccin a las normas socio laborales, asimismo no es necesario que el trabajador presente una solicitud de aplazamiento por escrito, bastando con el Convenio antes referenciado. 16.- Como ya se expres anteriormente, el Convenio de Goce de Descanso Vacacional no es formal, por lo que puede celebrarse verbalmente o por escrito, no siendo necesaria su presentacin ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. Cabe precisar que si bien es cierto, no es necesaria la formalidad en estos convenios, lo recomendable es evidenciar todo tipo de acciones laborales que se realicen con los trabajadores, de esta manera podemos protegernos en una auditoria que realice la autoridad de trabajo o la misma Administracin Tributaria[14], por lo que concluimos que deben celebrarse dichos convenios por escrito. 17.- Asimismo precisamos que cuando se aplace el descanso vacacional se debe registrar el devengo de la remuneracin vacacional en la Planilla Electrnica en el mes en que se vaya a ejercer efectivamente el descanso fsico vacacional, recordemos que tanto las aportaciones como los pagos a la ONP (inclyase el Sistema Privado de

Pensiones) y dems tributos se calculan en funcin de la remuneracin devengada, a excepcin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y del SENATI que se calculan en funcin de la fecha de pago (Criterio del Percibido), en este orden de ideas cualquier remuneracin (inclyase la vacacional) se debe declarar en la Planilla Electrnica en el mes en que devenga an cuando no haya sido pagada, registrndose el correspondiente importe en la columna Devengado y consignando en la columna Pagado: S/.0.00 con ello el PDT calcular los tributos[15] aplicables sobre dicha base, posteriormente y en el mes en que se cumpla con pagar tales conceptos devengados, recin all la remuneracin vacacional aplazada se constituir en la base imponible del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y/o del SENATI. 18.- Dicha precisin se extrae de una rpida lectura del artculo 19 del D.S. 012-92-TR, el mismo que textualmente indica que La remuneracin vacacional ser abonada al trabajador antes del inicio del descanso. Este pago no tiene incidencia en la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones al Instituto Peruano de Seguridad Social ni de la prima del Seguro de Vida, que deben ser canceladas en la fecha habitual, lo contrario implicara una evasin tributaria que decantara en sanciones contra la empresa infractora. Habida cuenta que se ha observado un tratamiento incorrecto al descanso vacacional aplazado, es necesario exponer un caso prctico en el cual se muestre el tratamiento tributario y laboral que deba observarse, por ello a continuacin pasamos a detallarles lo siguiente: CASO PRCTICO: APLAZAMIENTO DE PERIODO VACACIONAL Por ejemplo, el trabajador Fredy Copari Huanca que ingres a laborar el 01.04.2004, y cuya remuneracin mensual es de S/2,500.00. Con fecha 25 de marzo del 2009, acuerda con su empleador aplazar su periodo de descanso vacacional correspondiente del 01.04.2009 al 30.04.2009 para el mes de Agosto 2009 (Del da 01 al 30), para ello se firma el respectivo convenio. Por otro lado en su contrato de trabajo se estableci en una de sus clusulas que la remuneracin vacacional se abonara como mximo el da primero del descanso fsico[16] no obstante ello, el empleador cumple con pagarle el 31.07.2009. Por ello tenemos la siguiente incidencia en nuestra Planilla Electrnica de Enero: Remuneracin del mes de Enero: Sueldo mensual: S/.2,500.00 Total Remuneracin pagada en Enero: S/.2,500.00 En nuestra planilla electrnica de enero deberemos declarar as: Sueldo: (Campos Devengado y pagado) S/.2,500.00 LLENADO DE PLANILLA ELECTRNICA ENERO 2009

MDULO DE INGRESOS, TRIBUTOS Y OTROS CONCEPTOS DE LA PLANILLA ELECTRNICA

INCIDENCIA EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA Habida cuenta que en enero 2009 no se tena conocimiento de que existira un aplazamiento del descanso vacacional, el clculo es como se indica (considerando la fecha de pago de las vacaciones al 01.04.09):

Cuadro # 1

Remuneracin del mes de Julio 2009: Del enunciado se denota que el 25 de abril se realiz la firma del convenio y en consecuencia se aplaz el descanso vacacional al periodo comprendido entre el 01.08.2009 al 30.08.2009, esta modificacin del periodo vacacional implica lo siguiente: 1.- El pago se realizara como mximo el da 01.08.2009 en estricta aplicacin de lo dispuesto por su contrato de trabajo. 2.- No obstante ello, el empleador realiza el pago de la remuneracin vacacional el da 31.07.2009 a efectos de no incurrir en alguna infraccin socio laboral, recordemos que el artculo 19 del Reglamento del Decreto Legislativo N 713 indica que la remuneracin vacacional deber ser abonada al trabajador antes del inicio del descanso vacacional (vase el ltimo prrafo del citado artculo). En consecuencia tenemos en nuestra planilla electrnica de Julio:

Sueldo mensual: S/.2,500.00 Remuneracin Vacacional (Aplazada): S/.2,500.00 Total Remuneracin pagada en Julio: S/.5,000.00 En nuestra planilla electrnica de Julio deberemos declarar como sigue: Sueldo: (Campos Devengado y pagado): S/.2,500.00 Remuneracin Vacacional (Campo Pagado): S/.2,500.00 A continuacin mostramos grficamente el llenado de la Planilla Electrnica utilizando los campos Devengado y Pagado conforme se expuso previamente: LLENADO DE PLANILLA ELECTRNICA JULIO 2009

Ntese que el aplicativo calcula el pago por SNP sobre la base de las remuneraciones devengadas y no sobre aquellas efectivamente pagadas, lo contrario sucede con la retencin del impuesto a la renta.

INCIDENCIA EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA Y DE LAS APORTACIONES AL ESSALUD, PAGOS AL SNP ENTRE OTROS TRIBUTOS Al haber realizado el pago de la remuneracin vacacional un mes antes de que devenguen[17] se tendr un reclculo de la retencin proyectada del Impuesto a la Renta de Quinta categora, en efecto al no percibir renta imponible en el mes de agosto, la retencin sera S/.0.00, consecuentemente la retencin de dicho mes (proyectada en enero 2009 a S/.156.00) deber ser redistribuida recargndola al mes de julio y proporcionalmente a los meses de setiembre a diciembre 2009[18]:

Cuadro #2 Remuneracin del mes de Agosto 2009: Al haber ejercido el descanso fsico en el mes de agosto y al habrsenos cancelado la remuneracin vacacional el 31.07.2009, en el mes de agosto no se percibir remuneracin alguna, salvo aquella que se genera por un da de trabajo (31 de agosto) la misma que se abonar a fin de mes. Por otro lado recin en agosto devenga la remuneracin vacacional, en consecuencia es all donde se constituye en base imponible para el clculo de las aportaciones al Essalud, pagos al sistema nacional y privado de pensiones as como otros tributos que se rigen bajo el principio del Devengado. En consecuencia tenemos en nuestra planilla electrnica de Agosto: Sueldo mensual (Por un da): S/. 80.65 Remuneracin Vacacional (Pagada): S/.0,000.00

Total Remuneracin pagada en Agosto: S/. 80.65 En nuestra planilla electrnica de Agosto deberemos declarar conforme sigue: Remuneracin Vacacional (Campo Devengado): S/.2,500.00 Sueldo mensual (Campo devengado y pagado): S/. 80.65 LLENADO DE PLANILLA ELECTRNICA AGOSTO 2009

Al existir remuneracin pagada en agosto pero que no constituye renta neta imponible por no superar los topes mnimos establecidos por la Legislacin del Impuesto a la Renta, no existe retencin; sin embargo al devengar la remuneracin vacacional el aplicativo realiza la declaracin y pago, en este caso, del aporte a Essalud y del pago por Sistema Nacional de Pensiones. INCIDENCIA EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA Y DE LAS APORTACIONES AL ESSALUD, PAGOS AL SNP ENTRE OTROS TRIBUTOS Respecto del Impuesto a la Renta, el descanso fsico del mes de agosto no tiene incidencia alguna, pues la base imponible es de S/.80.65 no llegando al mnimo imponible, respecto de los otros tributos (con excepcin del SENATI) la remuneracin vacacional que devenga conjuntamente con el descanso fsico vacacional (Agosto 2009), se constituye en su base imponible y como tal se deber de realizar el pago de dichos tributos en la fecha en la cual corresponda declarar y pagar los tributos del mes de agosto (Vase el respectivo cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias). III.- DE LA REDUCCIN DEL PERIODO DE DESCANSO FSICO VACACIONAL 19.- Por ltimo respecto de la Reduccin de Vacaciones, mal llamada Venta de Vacaciones, en principio debemos precisar que el Descanso Vacacional es un derecho laboral irrenunciable y como tal ni la Constitucin ni las Normas Laborales, admiten que puedan ser comercializados o vendidos, lo que s es permisible legalmente es que el trabajador renuncie voluntariamente a su descanso vacacional hasta el lmite de 15 das, obligando la norma a que dicho convenio sea celebrado por escrito y sea presentado, de preferencia, ante el Ministerio de Trabajo. 20.- Tal como se ha detallado en la parte inicial del presente informe, se ha observado que existe confusin y por ende un tratamiento tributario y laboral incorrecto respecto de las Vacaciones reducidas, los mismos que inciden directamente en nuestra declaracin Jurada mensual - Planilla Electrnica, siendo por ello que a continuacin expondremos un caso prctico que neutralice cualquier duda o confusin existente: CASO PRCTICO: REDUCCIN DE PERIODO VACACIONAL As tenemos por ejemplo que si un trabajador desea reducir 10 das de sus vacaciones (22.03.2009 - 31.03.2009) de los 30 das que le corresponda en el mes de marzo (Periodo vacacional 02.03 al 31.03)" y su remuneracin mensual a la fecha asciende a S/. 1,500.00, adems se sabe que se encuentra afiliado al SNP. El tratamiento tributario laboral por el mes de marzo de dicho trabajador sera como sigue:

Como recordaremos, el sueldo pagado al empleado debe ser reconocido cuando ste ha prestado sus servicios en la entidad, es decir, en funcin a lo devengado, como un gasto o como un costo, tal como lo establece el prrafo 10 de la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores y en lo concerniente a las ausencias retribuidas (descanso adquirido - Vacaciones) se debe reconocer desde el momento que ejerce dicho derecho (Devengado), en forma acumulativa, as entonces a la fecha del pago (28.02.2009) solamente se elimina la obligacin pendiente de pago. En lo concerniente al Impuesto a la Renta, las remuneraciones vacacionales son rentas de quinta categora y son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tal como se encuentra establecido en la RTF N 07719-4-2005 (14.01.2006). Para efectos de la retencin de quinta categora, se utilizar el Formulario Virtual PDT Planilla Electrnica del perodo febrero donde deber declararse la retribucin del mes de febrero y la vacacin de marzo pagada anticipadamente, as tendremos: Remuneracin del mes de Febrero: Sueldo mensual: S/.1,500.00 Remuneracin vacacional Marzo[19]: S/.1,500.00 Total Remuneracin pagada en Febrero: S/.3,000.00 En nuestra planilla electrnica de febrero deberemos declarar conforme sigue: Sueldo: (Campos Devengado y pagado) S/.1,500.00 Remuneracin Vacacional (Campos Pagado) S/.1,500.00

Asimismo tendremos que verificar si se encuentra afecto o no al Impuesto a la Renta de Quinta categora (Vase valor de la UIT del ao 2009) a efectos de consignar en el PDT de febrero la retencin correspondiente, en el presente caso hecha la proyeccin de la renta bruta se denota que no existe tributo determinado y como tal no procede la retencin por concepto del Impuesto a la Renta de 5ta. Categora. Recordemos tambin que el pago y retencin por concepto de las aportaciones a Essalud (Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud - RCSSS) y ONP, deber empozarse al fisco en el mes de abril, en la oportunidad que corresponde abonar las obligaciones del perodo marzo conforme al artculo 19 del D.S. N 012-92-TR, por el cual el momento en que se efecta el pago de la vacacin no tiene incidencia en la oportunidad en

que deben abonarse las aportaciones. En este orden de ideas, en el mes de marzo en nuestra Planilla Electrnica tendramos lo siguiente: Remuneracin del mes de Marzo: Remuneracin Mensual (por un da): S/. 48.39 Compensacin Vacacional por 10 das: S/. 500.00 Remuneracin Vacacional Marzo: S/. 0.00 (Ya pagada en febrero) Total Remuneracin pagada en Marzo: S/. 548.39 En nuestra planilla electrnica de Marzo deberemos declarar conforme sigue: Remuneracin Mensual: (Campos Devengado y pagado) S/. 48.39 Compensacin Vacacional: (Campos Devengado y pagado) S/. 500.00 Remuneracin Vacacional (Campos Devengado) S/.1,500.00

Como ya se explic anteriormente, el aplicativo PDT Planilla Electrnica calcular los tributos aplicables (excepto el Impuesto a la Renta[20] y SENATI) sobre los importes declarados como DEVENGADOS, y el Impuesto a la Renta sobre los conceptos declarados como PAGADOS. III.- DE LA OPORTUNIDAD DE LA FIRMA DE LOS CONVENIOS DE APLAZAMIENTO Y/O REDUCCIN DE VACACIONES 21.- Como ya se indicara previamente, la reduccin del descanso vacacional es a solicitud de parte del trabajador, por ello resulta necesario disponer de convenios firmados individualmente que avalen tal decisin por parte del trabajador, en concordancia con esto debemos precisar que la celebracin y por ende la firma de dichos convenios debe efectuarse previo a la adquisicin del derecho al descanso vacacional, lo contrario significara posibles contingencias en materia de inspecciones laborales. Por ejemplo si un trabajador inici a trabajar el 01 de enero del 2009, entonces el derecho al descanso vacacional normalmente debera otorgarse desde el 01.01.2010 al 30.01.2010, as entonces se tendr como plazo mximo hasta el 31 de diciembre del 2009 para efectos de suscribir algn convenio tanto de aplazamiento como de reduccin del citado periodo vacacional. Por ltimo debemos recordar el ser sumamente cuidadosos en el tratamiento contable, tributario y laboral que apliquemos a las vacaciones, sobre todo por las continuas fiscalizaciones por parte del Ministerio de Trabajo y ahora de SUNAT. Por: Fredy Copari H. Asesor Contable - Tributario Mvil: 952323008 RPC: 952388477 E-mail: fcopari@hotmail.com

Twitter: http://twitter.com/fcopari Blog, contable-tributario: http://tinyurl.com/25zlhmo http://fcdigital.blogspot.com [1] Vase el Art. 10 del Decreto Legislativo 713. [2] Artculo 10 del Decreto Legislativo 713 [3] Este criterio ha sido definido por el artculo 59 de la Ley del Impuesto a la Renta, as entonces se considera que una renta ha sido percibida cuando se encuentra a disposicin del beneficiario en efectivo o en especie, incluso cuando no la haya cobrado; esto se interpreta en el hecho de que basta que el beneficiario de la renta haya podido disponer de la misma en potencia. [4] Tal como lo dispone el reglamento de la Ley N 26272 SENATI - el pago de la contribucin se realizar directamente al Senati dentro de los doce primeros (12) das hbiles del mes siguiente a aquel en que se abonen las remuneraciones de los trabajadores (Criterio del Percibido). [5] Respecto de la oportunidad de la retencin del concepto ONP mucho se ha discutido sobre si ste se calcula sobre la remuneracin percibida o sobre la devengada, quiz una lectura aislada del artculo 11 del Texto nico Ordenado del Decreto Ley N 19990 nos lleve a concluir que en efecto la retencin por ONP slo procede cuando efectivamente se paga la remuneracin, lo cual sera perfectamente lgico, no obstante ello la norma que regula los pagos por Essalud (ONP) Decreto Ley N 19990 - ha establecido una suerte de retencin adelantada o retencin sobre lo devengado, esto significa que los pagos por ONP tienen como base imponible a las remuneraciones devengadas no teniendo mayor importancia el momento del pago (criterio del percibido), dicha conclusin fluye de una lectura conjunta del artculo 11 y del 70 del Texto nico Ordenado del Decreto Ley N 19990, tal interpretacin incluso ya ha sido abordada por la Administracin Tributaria, que en su informe N 233-2006SUNAT/2B0000 indicara que tratndose de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de Pensiones es de cargo del trabajador, y su obligacin nace en el momento en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el obligado a efectuar la retencin de tales aportes. [6] Al respecto el TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones, aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF, indica: Artculo 34.- Los aportes a los que se refiere el Artculo 30 precedente, deben ser declarados retenidos y pagados por el empleador a la AFP en la que se encuentre afiliado el trabajador. El pago puede ser hecho a travs de la institucin financiera o de otra naturaleza que designe la AFP. La declaracin, retencin y pago deben efectuarse dentro de los primeros cinco das del mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. [7] Esto guarda plena concordancia con la normativa contable, especficamente con el prrafo 10 de la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores que nos habla del devengo de remuneraciones. [8] A falta de acuerdo es el empleador, en ejercicio de su poder de direccin, quien establecer el periodo de descanso vacacional, sin perjuicio de los derechos fundamentales del trabajador (Por ejemplo que dicha orden se encuentre debidamente fundamentada y haya sido notificada), los mismos que deber de respetar a efectos de no incurrir en alguna actitud que pueda calificar como arbitraria. [9] Es aqu donde se configura la denominada TRIPLE REMUNERACIN. [10] Salvo acuerdo en contrario por las partes, esto es por ejemplo que aplacen el descanso vacacional a un periodo posterior, claro est dentro de los 12 meses siguientes. [11] Artculo 18.- El trabajador puede convenir por escrito con su empleador en acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao de servicios continuo disfrute por lo menos de un descanso de siete das naturales. En caso de no existir convenio que sustente dicha situacin, la oportunidad del descanso vacacional ser irrecuperable y como tal corresponder aplicar la denominada TRIPLE REMUNERACIN.

[12] Tal oportunidad deber realizarse como mximo dentro de los 12 meses posteriores al mes de descanso vacacional normal. [13] Si desean algn modelo de convenio o formato al cual se alude en el presente artculo, no duden en escribirme a mi correo fcopari@hotmail.com que gustoso les enviar copia del documento. [14] Ntese que tenemos en vitrina las aportaciones al Essalud, pagos por SNP, retenciones del impuesto a la renta de Quinta categora entre otros. [15] Con excepcin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y del Senati. [16] Al tener como fecha mxima de pago de la remuneracin vacacional al da 01 del descanso fsico, en principio tendramos como fecha de pago mximo al 01.04.09 y como tal para efectos del clculo proyectado del Impuesto a la Renta, que se realiza en enero del 2009, es en el mes de abril en donde se deber de considerarse esta remuneracin. [17] La remuneracin vacacional devenga en el momento efectivo del descanso fsico, al haber as sido acordado por las partes, en este caso dicho devengue se produjo del 01.08.2009 al 31.08.2009, no obstante ello, por obligacin legal se realiz el pago el da 31.07.2009. [18] Ntese que de enero a Junio se mantienen las mismas cifras, vara slo a partir de Julio, mes de pago de la remuneracin vacacional, el impuesto anual se incrementar por el da adicional de trabajo hecho en agosto. [19] Aunque efectivamente slo goz de un descanso fsico de 20 das, ello no tiene implicancias en la remuneracin vacacional que sigue siendo equivalente a una remuneracin normal. [20] Nos sustraemos de mostrar el clculo, de corresponder, del Impuesto a la Renta, debido a que ya en el caso prctico anterior se abord en detalle dicho procedimiento, bajo este criterio se calculan los pagos al Sistema Privado de Pensiones. Publicado por FREDY COPARI "BLOGGER" en 19:35 Enviar esto por correo electrnico BlogThis! Compartir en Twitter Compartir en Facebook Compartir en Google Buzz

http://fcdigital.blogspot.com/2009/09/proposito-del-descanso-remunerado.html