Tratamiento de los elementos del costo Los elementos que conforman el costo tienen diferente tratamiento cuando se emplean

en costos por procesos, estas diferencias obedecen al cambio de los sistemas de producir los artculos y estn ntimamente relacionados con las caractersticas propias de los costos por procesos. A continuacin se sealarn las formas de tratar cada uno de los elementos en este sistema: Materias Primas Al igual que en otros sistemas en los costos por procesos los materiales se controlan por medio de cuentas para cada tipo de material; pero los consumos de los mismos se registran en un solo rubro, llamado simplemente Materiales si n necesidad de clasificarlos en directos e indirectos. Es necesario identificar nicamente al proceso para el cual se destinan los materiales para cargarlos correctamente por su consumo. Las notas de requisin pueden o no ser utilizadas, reemplazndose por el empleo de los informes de consumo que registran los materiales que se se consumen en los diferentes departamentos durante un periodo para cargarse mediante un solo asiento contable al finalizar el mismo. Los asientos contables que se utilizan para cargar los costos de los materiales consumidos son similares al siguiente: PRODUCTOS EN PROCESOS DEPARTAMENTO 4300,00 A DEPARTAMENTO 1800,00 B DEPARTAMENTO 2000,00 C MATERIAS PRIMAS Para registrar los informes 8100,00 8100,00 DEBE HABER

resumidos consumo materiales

del de

En lugar de la cuenta Productos en Proceso se puede utilizar Materia Prima en Proceso cuando es necesario controlar la produccin por medio de tres cuentas. El asiento vara solamente en la cuenta del mayor: PRODUCTOS EN PROCESOS DEPARTAMENTO 4300,00 A DEPARTAMENTO 1800,00 B DEPARTAMENTO 2000,00 C MATERIAS PRIMAS Para registrar los informes resumidos consumo materiales del de 8100,00 8100,00 DEBE HABER

MANO DE OBRA Por lo general no se hace distincin entre mano de obra directa o indirecta as como tampoco se lleva el control del trabajo de los obreros mediante las tarjetas de tiempo, slo es necesario llevar el control de las tarjetas de reloj para comprobar la asistencia y puntualidad de los obreros y con este las nminas de pagos. La nmina se elabora por comprobante elaborar

departamentos o cnetros de produccin que constituyen los procesos a os cuales se debe cargar directamente el valor de la mano de obra, de la siguiente forma.

PRODUCTOS EN PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 A DEPARTAMENTO 2100,00 B DEPARTAMENTO 3000,00 C MATERIAS PRIMAS Para rdistribuir el valor de la nmina semanal

DEBE

HABER

6300,00 6300,00

En lugar de la cuenta Productos en Proceso se puede utilizar la cuenta Mano de Obra en Proceso, cuando es necesario el uso de tres cuentas para controlar la produccin en proceso. Entonces el asiento ser:

PRODUCTOS EN PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 A DEPARTAMENTO 2100,00 B DEPARTAMENTO 3000,00 C MATERIAS PRIMAS Para distribuir el valor de la nmina semanal

DEBE

HABER

6300,00 6300,00

LOS COSTOS GENERALES DE FABRICACIN Con excepcin de los dos elementos sealados anteriormente, se contabilizan como costos generales de fabricacin todos los dems rubros que han sido necesarios para realizar la produccin. En este elemento no se toman en cuenta los costos por materias primas o mano de obra, porque se hallan incluidos en los dos primeros. Cuando existen costos generales de fabricacin que o pueden identificarse con un proceso determinado, se busca la base ms equitativa para el prorrateo. As mismo debe buscarse la tcnica ms apropiada para distribuir los costos de los departamentos de servicios entre los procesos de produccin tal como se vio al estudiar los costos indirectos de fabricacin departamentales. Pero de todos modos los registros contables para cargar los generales de fabricacin sern; PRODUCTOS EN PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 A DEPARTAMENTO 2400,00 B DEPARTAMENTO 3600,00 C COSTOS GENERALES DE FABR. Para distribuir los costos entre departamentos de produccin. generales 7200,00 7200,00 DEBE HABER

Aqu tambin en lugar de la cuenta Productos en Proceso se puede emplear Costos Generales en Proceso, para usar tres cuentas de produccin; as: COSTOS GENERALES EN PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 A DEPARTAMENTO 2400,00 B DEPARTAMENTO 3600,00 C COSTOS GENERALES DE FABR. Para distribuir los costos entre departamentos de produccin. generales 7200,00 7200,00 DEBE HABER

PRODUCCIN EQUIVALENTE Y COSOTOS DE TRANSFERENCIA La produccin equivalente ase utiliza cuando es necesario averiguar el costo de los artculos que se encuentran en fabricacin al final del perodo de costos. Es la reduccin de las unidades que estn todava en fabricacin a sus equivalentes en unidades terminadas, con el fin de facilitar la determinacin de los costos unitarios. En otras palabras, es el nmero de unidades que pudieron haberse

completado con el mismo gasto de materiales, mano de obra y costos. El problema que se presenta es calcular el grado o porcentaje de avance del proceso de produccin .Por lo general este clculo es aproximado y la prctica corriente es suponer que todos los productos en proceso han sido terminado en

un determinado porcentaje, por ejemplo si existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivalen a 100 unidades terminadas. En algunas empresas con mltiples departamentos de produccin, sucede que algunos de ellos se encuentran muy prximos al comienzo sucede que algunos de ellos se encuentran muy prximos al comienzo de las operaciones, mientras que otros se hallan cerca al trmino de las mismas por lo que se puede adoptar un valor igual al 50%, promediando as por lo que se puede adoptar un valor igual al 50%, promediando as el grado de terminacin. Generalmente se busca un equivalente para los tres factores: material, mano de obra y costos generales. Pero en algunas ocasiones, el material puede estar totalmente suministrado y slo sera necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversin. La produccin equivalente es un medio indispensable para determinar los costos de transferencia de artculos semielaborados entre departamentos productivos, puesto que facilita la distribucin de los costos acumulados en un perodo, entre las unidades realmente terminadas y aquellas que se encuentran en proceso de produccin al final de un perodo de costos. CLCULO PARA ENCONTRAR LA PRODUCCIN EQUIVALENTE Para encontrar la produccin equivalente existen diferentes frmulas. La siguiente es la que se aplica para perodos determinados que incluyen inventarios tanto iniciales como finales.    

=Nmero de unidades que representan la produccin equivalente en el perodo. Nmero de unidades completadas durante el perodo =8000 Nmero de unidades en el inventario final. =2000 Porcentaje de transformacin de las unidades en el inventario final. Nmero de unidades en el inventario inicial. =1000

Porcentaje de transformacin de las unidades en el inventario inicial. =55 DESARROLLO   

 

En este caso, la produccin equivalente absorbe los costos incurridos en el perodo, nicamente. Pero tambin puede obtenerse la produccin equivalente por una frmula parcial, la misma que segn las caractersticas de los datos, determina el intervalo inicial de produccin en proceso.   En este caso, la produccin equivalente sufre una alteracin con respecto a su definicin original, ya que no se han restado las unidades de inventario inicial de productos en proceso. Esto obedece al hecho de que tambin los costos totales de cada departamento incluirn los costos correspondientes a esas unidades iniciales. Asi pues, los costos que se acumulan en el periodo (costos de inventario inicial + costos del periodo) se distribuyen para la produccin resultante en el periodo (produccin determinada + produccin equivalente en e inventario final). FORMAS DE PRODUCCION POR PROCESOS La gran variedad de formas de produccin por procesos hace que existan diversos procedimientos contables dentro de este mismo sistema de costos, para cuya ilustracin se presentaran algunos casos dentro de los cuales se espera resolver, mediante ejemplos todos los problemas ms significativos de las empresas que producen por procesos.

Con este fin analizaremos los siguientes casos generales: CASO 1.- Los costos por procesos con una operacin y un artculo, pero sin inventarios de productos en proceso.

CASO 2.- Los costos por procesos con una operacin y un artculo, pero con inventarios de productos en proceso.

CASO 3.- Los costos por procesos con varias operaciones y un artculo, con consumo de materiales en el primer departamento solamente, con mermas y sin inventarios iniciales de productos en proceso.

CASO 4.- Los costos por procesos en varias operaciones y un artculo, con consumo de materiales y mermas en distintos departamentos, y sin inventarios iniciales de productos en proceso.

CASO 5.- Los costos por procesos con varias operaciones y un artculo, con consumo de materiales y mermas en distintos departamentos y con inventarios iniciales de productos en proceso.

Caso 1.LOS COSTOS POR PROCESOS CON UNA OPERACIN Y UN ARTCULO Este caso es el ms simple en los costos por procesos de produccin, especialmente cuando no intervienen inventarios de productos en proceso antes ni despus. El costo total de produccin es la acumulacin de todos los costos incurridos durante el periodo de produccin hasta terminar el proceso, de manera que el costo unitario es el resultado de dividir el costo total entre el nmero de unidades producidas en ese mismo periodo.

Ejemplo: INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DEL MES Materia Prima Mano de obra Costos Generales de Fabrica SUMAN 12.500,00 6.400,00 1.100,00 20.000,00

Informe de produccin en el periodo: 1.250 unidades COSTO UNITARIO: 20.000 = 16,00 1.250

MATERIA PRIMA 15.000 12.500

NOMIN. POR PAGAR 6.400 6.400

PROD. PROCESO 12.500 20.000 6.400 1.100

PROD. TERMINADOS 20.000 10.000

COSTO VENTAS 10.000

BAN. DEP. ACUMULADA 1.100 1.100

Suponiendo que se venda el 50% de la produccin.