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El clculo de la materialidad o importancia relativa (NIA 320), es tan cotidiano en el trabajo del auditor, que es de las primeras cosas que uno aprende, cuando empieza en este oficio. El auditor debe incluir en la documentacin de auditora los siguientes importes y los factores que considera en su determinacin: 1. Materialidad de los estados financieros como un todo, (Materialidad de informe) 2. Calculo de la materialidad, (Materialidad de planificacin y de ajustes) 3. Si aplica, materialidad para casos particulares 4. Cualquier revisin que se realice de la materialidad durante la auditora
SIN EMBARGO
La materialidad es una cuestin de juicio profesional que debe tener en cuenta el entorno del negocio, y nuestro conocimiento especifico de la compaa
EMPRESAS PEQUEAS
Se toma los beneficios antes de impuestos y antes de las remuneraciones
SECTOR PBLICO
Se toma el total cost o incluso el net cost (Ingreso menos Gasto)
NIA 320
ACTIVO Inmov. material Inmov. inmaterial Inmov. financiero Otro Inmovilizado Existencias Deudores IFT y tesorera Otros activos
400
100
150
51,1
TOTAL PASIVO
1.900
582,1
Otros ingresos de explotacin 50 Ingresos financieros Subvenciones Ingresos extraordinarios Otros ingresos 30 20 5 2 227
(1) Porcentajes que figuran en el proyecto de Norma Tcnica. De acuerdo con lo anterior, la materialidad inicial aplicable sera de 6,15.
Materialidad global Factores correctores b) Control interno Materialidad corregida Valoracin Mejorable Suma Ajuste 0% 10% 10% a) Naturaleza de la entidad Sin observaciones
6,15
5,54
VARIACIONES DEBE Ingresos Ingresos extraordinarios Gastos Activo Gastos Pasivo Activo Otros gastos Inmov. inmaterial Dot.provisiones Otros pasivos Otros activos 0 5 4 2 0 1 0,3 HABER 5 0 2 0 2 2 0,2
Con base en la experiencia del auditor respecto a la naturaleza de la actividad de cada rea y del control interno existente en ellas, se considera adecuado no incluirlas en la revisin, salvo la de ingresos extraordinarios, al detectar en sta circunstancias que aconsejan su anlisis al margen de su reducida variacin de saldo.
PASO 4. Determinacin del error tolerable por rea de acuerdo con factores cuantitativos
Respecto a los factores cuantitativos, el clculo se har con base en los saldos contables y la frmula utilizada ser la siguiente:
Error tolerable del rea = Materialidad corregida x raz cuadrada de (saldo contable del rea /saldo contable de todas las reas).
SALDO CONTABLE Activo Activo Activo Activo Activo Activo Gastos Gastos Gastos Gastos Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo IFT y tesorera Existencias Inmov. financiero Deudores Inmov. material Otro Inmovilizado Aprovisionamientos Personal Dot.amortizaciones Impuesto de Sociedades Ventas y servicios Otros ingresos de explotacin Ingresos financieros Subvenciones Provisiones corto Acreedores largo Acreedores corto Provisiones riesgos y gastos Ingresos distr.ejerc. Fondos propios 400 250 400 200 600 20 100 50 20 10 120 50 30 20 200 300 100 150 140 1.000 4.160 MATERIALIDAD GLOBAL CORREGIDA 5,54
ERROR TOLERABLE 1,72 1,36 1,72 1,21 2,10 0,38 0,86 0,61 0,38 0,27 0,94 0,61 0,47 0,38 1,21 1,49 0,86 1,05 1,02 2,72
PASO 5. Ajustes al error tolerable por rea de acuerdo con factores cualitativos
Los ajustes en el error tolerable del rea se realizarn en funcin de la experiencia del auditor en ejercicios anteriores respecto al control interno y error esperado, especficos del rea. El clculo sera el resultado de aplicar al error tolerable inicial del rea un ndice basado en una evaluacin del nivel de confianza en el rea y el error esperado. En el siguiente cuadro se recoge el factor corrector que se opta por aplicar, de acuerdo con el criterio del auditor y las caractersticas del trabajo: CONFIANZA EN EL CONTROL Alta Media-alta Media-baja Baja FACTOR CORRECTOR 0,8 1,0 1,5 2,0
En funcin de lo anterior, el error tolerable ajustado de cada rea sera el que se recoge en el siguiente cuadro:
Nota: Error tolerable ajustado = Error tolerable inicial del rea / Factor corrector.
ERROR TOLERABLE INICIAL Activo Activo Activo Activo Activo Activo Gastos Gastos Gastos Gastos Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo Pasivo IFT y tesorera Existencias Inmov. financiero Deudores Inmov. material Otro Inmovilizado Aprovisionamientos Personal Dot.amortizaciones Impuesto Sociedades Ventas y servicios Otros ingr. explotacin Ingresos financieros Subvenciones Provisiones corto Acreedores largo Acreedores corto Prov. riesgos y gastos Ingresos distr.ejerc. Fondos propios 1,72 1,36 1,72 1,21 2,10 0,38 0,86 0,61 0,38 0,27 0,94 0,61 0,47 0,38 1,21 1,49 0,86 1,05 1,02 2,72
FACTOR CORRECTOR 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2 0,8 1 1,5 2
ERROR TOLERABLE AJUSTADO 2,15 1,36 1,15 0,61 2,63 0,38 0,57 0,30 0,48 0,27 0,63 0,30 0,59 0,38 0,81 0,74 1,07 1,05 0,68 1,36
El error tolerable ajustado es la referencia que se comparar con los resultados de auditora en las pruebas realizadas mediante muestreo estadstico o revisin global analtica para evaluar si dichos resultados son satisfactorios. El clculo de un error tolerable a nivel de rea o particularizado a cuentas concretas, no implica que el auditor de acuerdo con su juicio profesional no pueda decidir comprobaciones exhaustivas sobre determinadas cuentas si considera que el riesgo es muy elevado, o en su caso no realizar pruebas sobre las citadas cuentas si considera que el riesgo de auditora es muy reducido y los saldos y/o movimientos de determinadas cuentas son irrelevantes.