ORAMENTO DO ESTADO 2012

Lei n. 64-a/2011, de 30.12

Anlise da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Introduo A elaborao do presente trabalho e a sua divulgao tem como objetivo, de forma sinttica, sistemtica e objetiva, levar at aos profissionais uma anlise do Oramento do Estado para o ano de 2012, tendo em vista facilitar aos membros a compreensibilidade das alteraes contidas no documento e introduzidas no sistema fiscal portugus, nomeadamente as respetivas implicaes, no s no domnio contra ordenacional, mas tambm e especificamente no que elas implicam ou podem implicar no funcionamento das empresas. A partir desta anlise, quer seja parcial ou na sua totalidade, os profissionais tm uma ferramenta ao seu alcance para explicarem de forma mais estruturada aos seus clientes ou entidades patronais, as implicaes que o Oramento do Estado ter na vida das empresas e anteciparem, sempre que tal seja possvel, as solues para se evitar os eventuais efeitos negativos na sustentabilidade econmica das empresas. um trabalho elaborado pelos meus assessores, Paula Franco e Amndio Silva que, no meu entender, vem de encontro s necessidades dos profissionais e que se constitui como uma importante oportunidade e contributo para a imagem do TOC como um criador de valor junto das empresas. Essa foi e a nossa preocupao. As crticas dos profissionais sero um importante fator de crescimento e correo de eventuais erros que possamos ter praticado no trabalho que agora vos disponibilizamos. Na medida em que ele for til aos profissionais, sentimos que estamos a cumprir a nossa misso. E, mesmo que no tenhamos essa felicidade, pelo menos tentmos o fazer nosso melhor.

O Bastonrio (A. Domingues Azevedo)

Resumo OE 2012 Elaborado por Paula Franco e Amndio Silva Assessores do Bastonrio da OTOC

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ALTERAES AO IRS
O Oramento do Estado para 2012 introduz de algumas alteraes em sede de IRS, tais como:

- Diminui o limite mximo do subsdio de refeio no sujeito a IRS e Segurana Social para 20% do limite legal e 60% se atribudo atravs de vales de refeio.
Subsdio de refeio Valor Base Valor Limite Valor Limite c/ Vale de refeio 2011 4,27 6,41 7,26 2012 4,27 5,12 6,83

- Alargamento/clarificao da tributao das importncias auferidas a qualquer ttulo quando cessem contratos de gestores pblicos e de representantes de estabelecimento estvel de entidade no residente, caso em que ficam sujeitas a IRS na totalidade. - Nas cessaes de contratos de trabalho a excluso de tributao em IRS passa de 1 vez e meia para uma vez o valor correspondente ao valor mdio das remuneraes regulares auferidas nos ltimos 12 meses. - Na categoria B diminui para 4 vezes e meia o valor anual do IAS, a dispensa de tributao por agregado familiar previstas para os rendimentos de atividade agrcolas, silvcolas e pecurias (eram 5 vezes o SMN). - Os dependentes passam a poder fazer parte de mais de um agregado familiar no caso dos pais exercerem em comum as responsabilidade parentais, caso em cada um passa a deduzir:

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50% das dedues personalizantes previstas no art. 79. do IRS (190,00 total) pelo que cada um passa a poder deduzir 95,00 por dependente. 50% das dedues previstas para cada dependente deficiente 50% da deduo prevista nos benefcios fiscais relativas a seguros de sade por cada dependente - No caso de emprstimos concedidos pela entidade patronal a funcionrios, passa a considerar a hiptese da entidade patronal ter recorrido a outra entidade para poder emprestar ao trabalhador. Nesse caso o rendimento em espcie s corresponder parte dos juros suportados pela entidade patronal. - A deduo especfica da categoria H passa para 72% de doze vezes o IAS que igual a 3622,06 (eram 6.000,00 ). No entanto tm uma clusula de salvaguarda que at o IAS atingir o valor do salrio mnimo nacional de 2010 (475,00 ) mantm-se aquele valor como indexante, pelo que o valor da deduo especfica de 4104,00 (igual da categoria A). - Passa novamente para 5 anos o reporte de prejuzos da categoria F e B (tinha sido alterado para 4 anos em 2011), no entanto, este aumento apenas se aplicam s perdas geradas a partir de 2012 e nos anos seguintes. - Passa a estar previsto no caso de falecimento do sujeito passivo, incumbe ao administrador da herana apresentar a declarao de rendimentos em nome daquele relativamente aos rendimentos correspondentes ao perodo decorrido de 1 de janeiro at data do bito. - As taxas gerais e os escales no so alterados

- Alarga o conceito de mnimo de existncia prevista no art 70. s penses - Aumento da taxa liberatria para 25% (era 21,5%) para os rendimentos de capitais (juros, dividendos, lucros etc), sujeitos a reteno na fonte a titulo definitivo.

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- Taxa liberatria de 30% para rendimentos obtidos por sujeitos passivos residentes em territrio nacional de Juros, depsitos ordem e outros rendimentos de capitais pagos por off-shores. - A tributao dos rendimentos prediais obtidos em territrio nacional por no residentes sem estabelecimento estvel passa para 16,5% (era 15%). - O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10., passa a ser tributado taxa de 25% (era 20%). - A liquidao do IRS passa a ser efetuada at ao dia 31 de julho independentemente do prazo de entrega. - Limites nas dedues coleta (despesas de sade, educao, formao, despesas com lares, penso de alimentos e encargos com imveis), atravs de tetos mximos de deduo calculados em funo dos escales de rendimentos que variam entre: Escalo de rendimento coletvel 1. Escalo - At 4 898 sem limite 2. Escalo - De mais de 4 898 at 7410 sem limite 3. Escalo - De mais de 7 410 at 18 375 com o limite de 1250 4. Escalo - De mais de 18 375 at 42 259 com o limite de 1200 5. Escalo - De mais de 42 259 at 61 244 com o limite de 1150 6. Escalo - De mais de 61 244 at 66 045 com o limite de 1100 7. Escalo - De mais de 66 045 at 153 300 0 8. Escalo - Superior a 153 300 0 Este limite s afeta os contribuintes a partir do 3. Escalo. Isto , ficam sem limites nas dedues os contribuintes com rendimentos at 7.410,00 anuais (7410/14=529,28 mensais). Os limites estabelecidos entre o 3. e 6. escalo majorado em 10% por cada dependente que no seja sujeito passivo de IRS
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- Diminuio da deduo das despesas de sade de 30% para 10%. E passam a ter o limite de duas vezes o IAS 838,44 . Nos agregados com trs ou mais filhos este limite elevado em montante correspondente a 30% do IAS (125,77 )por cada dependente que tenha despesas de sade. - A deduo das penses de alimentos mantm-se em 20% do valor pago como penso mas passa a ter um limite mensal de 1 valor do IAS por beneficirio 419,22 (era 2,5 o IAS - 1047,50 ) - Diminuio da deduo de encargos com a habitao (juros de divida e rendas) de 30% para 15%, e apenas so dedutveis os contratos efetuados at 31 de dezembro de 2011. Pelo que para os novos contratos estes tipo de deduo deixa de existir. - Deixa de existir a majorao da deduo de 10% para os imveis que classificados na categoria A ou A+, de acordo com o certificado energtico. - A obrigao declarativa prevista no art. 119. do CIRS relativa aos rendimentos pagos ou colocados disposio dos no residentes em territrio Portugus passa a ser enviada at ao fim do segundo ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio dos respetivos beneficirios (era at ao fim do ms de Julho de cada ano) So aditados ao IRS as seguintes normas no mbito do IRS: - Swaps e operaes cambiais a prazo No clculo do rendimento da cesso ou anulao de um swap ou de uma operao cambial a prazo, com pagamento e recebimento de valores de regularizao, no considerado: a) Qualquer pagamento de compensao que exceda os pagamentos de

regularizao, ou terminais, previstos no contrato original, ou os preos de mercado aplicveis a operaes com idnticas caractersticas, designadamente de prazo remanescente; b) O custo imputado aquisio de uma posio contratual de um swap

preexistente que exceda os pagamentos de regularizao, ou terminais,

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previstos no contrato original, ou os preos de mercado aplicveis a operaes com idnticas caractersticas, designadamente de prazo remanescente. - Taxa adicional Ao quantitativo do rendimento coletvel superior a 153 300 aplicada a taxa adicional de 2,5%.(apenas se aplica em 2012 e 2013) - Comunicao da atribuio de subsdios As entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis devem entregar DGCI, at ao final do ms de fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo oficial, referente aos rendimentos atribudos no ano anterior

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ALTERAES AO IRC
Isenes Eliminao da iseno de IRC para as entidades anexas das Instituies Particulares de Solidariedade Social (artigo 10.).

Ativos biolgicos So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do ativo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os ativos fixos tangveis, os ativos intangveis, os ativos biolgicos que no sejam consumveis e as propriedades de investimento contabilizados ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo.

Prejuzos fiscais A deduo de prejuzos fiscais passa para cinco perodos de tributao anteriores, com a ressalva de no poder exceder o montante correspondente a 75% do respetivo lucro tributvel, no ficando, porm, prejudicada a deduo da parte desses prejuzos que no tenham sido deduzidos, nas mesmas condies e at ao final do respetivo perodo de deduo. Revogada com efeitos retroativos a exigncia de certificao dos prejuzos por revisores oficiais de contas.

Taxas Eliminada a taxa reduzida de 12.5% Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos ou colocados disposio de entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista
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aprovada por portaria do Ministro das Finanas, em que a taxa de 30%

Taxa de solidariedade Taxa suplementar de 3% ou 5% sobre o lucro tributvel Lucro tributvel (em euros) De mais de 1 500 000 at 10 000 000 Superior a 10 000 000 Taxas (em percentagens) 3% 5%

- Agravamento da tributao autnoma das despesas no documentadas para entidades que obtenham rendimentos diretamente resultantes do exerccio de atividade sujeita ao imposto especial de jogo. - Passam a ser tributados autonomamente, taxa de 25% (era 20%), os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de iseno total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais, quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar esse perodo.

Derrama estadual agravamento dos pagamentos adicionais por conta O valor dos pagamentos adicionais por conta devidos nos termos da derrama estadual igual ao montante resultante da aplicao das taxas previstas na tabela seguinte sobre a parte do lucro tributvel superior a 1 500 000 relativo ao perodo de tributao anterior:

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Lucro tributvel (em euros) De mais de 1 500 000 at 10 000 000 Superior a 10 000 000.

Taxas (em percentagens) 2,5% 4,5%

- Aproximao do regime simplificado de escriturao s regras da Norma Contabilstica de Relato Financeiro das Entidades do Setor No Lucrativo. - Os Rendimentos de ttulos de dvida e outros rendimentos de capitais de no residentes sem estabelecimento estvel passam a ser sujeitos a uma taxa de 25% (era 21,5%).

ALTERAES AO ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS

Iseno de IRC para fundos de penses de outros Estados-Membros

So isentos de IRC os rendimentos dos fundos de penses que se constituam, operem de acordo com a legislao e estejam estabelecidos noutro EstadoMembro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu.

Iseno de IMI Perodo de iseno , no mximo, de trs anos, aplicvel a prdios urbanos cujo valor patrimonial tributrio no exceda 125 000. Iseno no aplicvel a quem tem rendimento coletvel superior a 153 000 .

Limite aos clubes desportivos As importncias investidas pelos clubes desportivos em novas

infraestruturas, no provenientes de subsdios, podem ser deduzidas matria coletvel at ao limite de 50 % (antes eram de 90%).

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Propriedade Intelectual A importncia a excluir do englobamento para efeitos de tributao em IRS nos no pode exceder 20 000 (antes era de 30 000).

Seguros de sade So dedutveis coleta do IRS 10 % (eram 30%) dos prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas ou a instituies sem fins lucrativos que tenham por objeto a prestao de cuidados de sade.

Cooperativas Revogado o Estatuto Fiscal Cooperativo e inclui-se no EBF. Mantm-se no essencial o regime, com exceo das cooperativas de consumo e culturais que ficam de foram da iseno.

Estabelecimentos de Ensino Particulares Revogao da taxa de 20%, pelo que passam a aplicar a taxa geral de 25%

Interioridade Revogao do Regime aplicvel Interioridade incluindo as taxas de IRC .

Energias renovveis So revogadas todas as dedues coleta com energias renovveis.

Mecenato para a sociedade de informao So revogados os benefcios do mecenato para a sociedade de informao

Estatuto do mecenato cientfico Revogao do Estatuto do mecenato cientfico e incluso do mecenato cientfico no EBF. Mantm-se no essencial o anterior regime.
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ALTERAES S LISTAS ANEXAS AO CDIGO DO IVA

- Deixaram de integrar a lista I e passaram a ser tributadas pela taxa de 23%, os seguintes bens Sobremesas de soja. Refrigerantes, incluindo os xaropes de sumos, as bebidas concentradas de sumos e os produtos concentrados de sumos. Bebidas e sobremesas lcteas; Batata fresca descascada, inteira ou cortada, pr-frita, refrigerada, congelada, seca ou desidratada, ainda que em pur ou preparada por meio de cozedura ou fritura. Provas e manifestaes desportivas e outros divertimentos pblicos no previstos na verba II. Rfia natural. Conservas de frutas ou frutos, designadamente em molhos, salmoura ou calda e suas compotas, geleias, marmeladas ou pastas; Frutas e frutos secos, com ou sem casca. Conservas de produtos hortcolas, designadamente em molhos, vinagre ou salmoura e suas compotas. leos diretamente comestveis e suas misturas (leos alimentares); Margarinas de origem animal e vegetal. Caf verde ou cru, torrado, em gro ou em p, seus sucedneos e misturas. Aperitivos base de produtos hortcolas e sementes. Produtos preparados base de carne, peixe, legumes ou produtos hortcolas, massas recheadas, pizzas, sandes e sopas, ainda que apresentadas no estado de congelamento ou pr-congelamento e
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refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao domiclio. Aperitivos ou snacks base de estrudidos de milho e trigo, base de milho modo e frito ou de fcula de batata, em embalagens individuais. Aparelhos, mquinas e outros equipamentos exclusiva ou

principalmente destinados a: Captao e aproveitamento de energia solar, elica e geotrmica; Captao e aproveitamento de outras formas alternativas de energia; Produo de energia a partir da incinerao ou transformao de detritos, lixo e outros resduos; prospeo e pesquisa de petrleo e ou desenvolvimento da descoberta de petrleo e gs natural; Medio e controlo para evitar ou reduzir as diversas formas de poluio. Prestaes de servios de alimentao e bebidas.

- A gua mantm-se na taxa reduzida (fornecida por redes de distribuio de gua). Deixam de integrar a lista I e passam a integrar a lista II, isto , deixam de ser tributados a 6% e passam a ser tributados a 13% os seguintes bens: guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico, com exceo das guas adicionadas de outras substncias passam para a Lista II de bens sujeitos taxa intermdia. - As entradas em espetculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo, excetuando-se as entradas em espetculos de carter pornogrfico ou obsceno.

- Passa a estar previsto um regime de semelhante aos preos de transferncia para efeitos de IVA.

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Alterao

relativa

declarao

recapitulativa

de

transmisses

intracomunitrias de bens, passando a entrega da declarao at ao dia 20 do ms seguinte a abranger as entidades cujo montante total das operaes a reportar durante o trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores exceda 50.000,00 (eram 100.000,00 ) - revogado o regime especial de tributao nas transmisses de combustveis gasosos, passando este tipo de bens a ser tributado no regime geral do IVA. Este novo regime acompanhado com uma medida transitria que permite deduzir o IVA relativos aos stocks que existam a 31 de dezembro de 2011.

- Dispensa da obrigao de entrega dos Anexos L e M da IES para as Microentidades (entidades que no ultrapassem 2 de 3 limites: Total de balano - 500.000; Volume de Negcios lquido - 500.000; Nmero mdio de empregados durante o exerccio 5)

- Dispensa de entrega da declarao de alteraes para efeitos de IVA sempre que estas respeitem a factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial ou a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas (RNPC) que no estejam sujeitas a registo comercial.

- Os sujeitos passivos que no entreguem a declarao peridica do IVA passam a ser sujeitos a Liquidao Oficiosa de acordo com os seguintes limites mnimos: Para os sujeitos passivos que estejam integrados na periodicidade declarativa mensal de acordo com o n. 1 do art. 41. do CIVA (volume de negcios > 650.000) passam a ter um limite mnimo anual igual a 6 vezes a RMMG (2.910 para o ano 2012) Para os sujeitos passivos que estejam na periodicidade declarativa trimestral de acordo com o n. 1 do art. 41. do CIVA (volume de negcios < 650.000) passam a ter um limite mnimo anual igual a 3 vezes a RMMG (1.455 para o ano 2012)

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- Redefinio das condies de aplicao ao regime dos exportadores nacionais, (desonerao de liquidar imposto) ficando definido a fixao do prazo de 90 dias, a contar da data de emisso da fatura pelo fornecedor, para o exportador entregar ao fornecedor o certificado comprovativo de exportao (CCE).

A declarao aduaneira dever indicar os seguintes elementos:

Aposio do cdigo especfico definido na Regulamentao Aduaneira; Nmero de identificao fiscal do fornecedor; A designao, quantidade, natureza dos volumes, peso bruto e peso lquido das mercadorias; Nmero, data e valor da Fatura do fornecedor.

O Certificado comprovativo de exportao (CCE) dever indicar os seguintes elementos:

Fornecedor: nmero de identificao fiscal; Mercadorias: designao, quantidade, natureza dos volumes, peso bruto e peso lquido; Fatura do fornecedor nmero, data e valor; Exportador: nome, morada e nmero de identificao fiscal; Fornecedor: nome e morada; Local de apresentao das mercadorias; Marca e nmero do contentor, quando for o caso; Nmero e data de aceitao da declarao aduaneira de exportao; Estncia aduaneira e data de sada das mercadorias do territrio aduaneiro da Comunidade; Data de validao do certificado.

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LEI GERAL TRIBUTRIA

Caixa postal eletrnica O domiclio fiscal integra ainda a caixa postal eletrnica, nos termos previstos no servio pblico de caixa postal eletrnica.

Os sujeitos passivos do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas com sede ou direo efetiva em territrio portugus e os estabelecimentos estveis de sociedades e outras entidades no residentes, bem como os sujeitos passivos residentes enquadrados no regime normal do Imposto sobre o Valor Acrescentado, so obrigados a possuir caixa postal eletrnica nos termos do n. 2, e a comunic-la administrao fiscal.

Procedimento tributrio eletrnico Por Portaria do Ministro das Finanas so identificadas as obrigaes declarativas, de pagamento, e as peties, requerimentos e outras comunicaes que so obrigatoriamente entregues por via eletrnica, bem como os atos e comunicaes que a administrao tributria pratica com utilizao da mesma via, devendo respeitar-se sempre o princpio da reciprocidade.

Duplicao dos juros de mora No perodo que decorre entre a data do termo do prazo de execuo espontnea de deciso judicial transitada em julgado e a data da emisso da nota de crdito, relativamente ao imposto que deveria ter sido restitudo por deciso judicial transitada em julgado, so devidos juros de mora a uma taxa equivalente ao dobro da taxa dos juros de mora definida na lei geral para as dvidas ao Estado e outras entidades pblicas.

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Prazo de caducidade e prescrio Sempre que o direito liquidao respeite a factos tributrios conexos com pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, que devendo ser declarados administrao tributria o no sejam, o prazo de caducidade de 12 anos e o prazo de prescrio de 15 anos.

Reduo dos prazos de procedimento O procedimento tributrio deve ser concludo no prazo de quatro (antes seis) meses, devendo a administrao tributria e os contribuintes absterse da prtica de atos inteis ou dilatrios. Os atos do procedimento tributrio devem ser praticados no prazo de 8 (antes 10) dias, salvo disposio legal em sentido contrrio.

Informao vinculativa O prazo do pedido de informao vinculativa com carcter de urgncia foi ampliado para 120 dias (antes, 60 dias).

IMT - Aumenta para 10% a taxa de IMT para imveis adquiridos por entidades que tenham o domiclio em pases sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel (era 8%), IMI - O coeficiente de localizao alargado para um intervalo entre 0,4 e 3,5 (era entre 0,4 e 3) - Aumento da taxa de IMI nos prdios avaliados nos termos do IMI que passa a variar entre 0,3% e 0,5% (era entre 0,2% e 0,4%)

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- Aumento da taxa de IMI nos prdios que ainda no foram avaliados nos termos do IMI que passa a variar entre 0,5% e 0,8% (era entre 0,4% e 0,7%)

- Aumento da taxa de IMI para 7,5% para imveis adquiridos por entidades que tenham o domiclio em pases sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel (era 5%)

REGIME GERAL DAS INFRAES TRIBUTRIAS

Agravamento dos limites mximos das coimas As coimas aplicveis s pessoas coletivas, sociedades, ainda que irregularmente constitudas, ou outras entidades fiscalmente equiparadas podem elevar-se at ao valor mximo de: a) 165 000, em caso de dolo; b) 45 000, em caso de negligncia. O montante mnimo da coima a pagar de 50, exceto em caso de reduo da coima em que de 25.

Reduo de coimas As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes: a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo legal; b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado

procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante

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mnimo legal;

Autorizaes legislativas relevantes - Regime de exigibilidade de caixa do IVA simplificado e facultativo para microentidades que no beneficiem de iseno deste imposto - Est prevista uma autorizao legislativa para um regime que regule a transmisso eletrnica de faturas e outros documentos com relevncia fiscal - Est prevista uma autorizao legislativa para transposio da nova diretiva da faturao em particular no tocante s regras de exigibilidade do IVA nas transaes intracomunitrias

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DISPOSIES DIVERSAS COM RELEVNCIA FISCAL

- REPERT III Novo regime excecional de regularizao tributria de elementos patrimoniais que no se encontrem em territrio portugus que consistam em depsitos, certificados de depsito, partes de capital, valores mobilirios e outros instrumentos financeiros, incluindo aplices de seguro do ramo vida ligados a fundos de investimentos e operaes de capitalizao do ramo vida. A taxa a aplicar ser de 7,5 % sobre o valor os elementos patrimoniais declarados. - Reintroduo da possibilidade das IPSS e Santa Casa da Misericrdia obterem a restituio de 50% do IVA suportado nas aquisies de bens ou servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de imveis utilizados na prossecuo dos seus fins estatutrios.

Lisboa, 2 de janeiro de 2012 A Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

Anlise redigida ao abrigo do novo Acordo Ortogrfico

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