Auditoria

Auditoria 2005
1. Introduo Auditoria. Conceitos elementares. Os vrios ramos de Auditoria e a Auditoria Financeira. 2. Enquadramento legal e profissional da Auditoria Financeira 2.1. O estatuto do Revisor Oficial de Contas (ROC) 2.2. A Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC, www.oroc.pt) 3. Normas nacionais e internacionais de Auditoria Financeira 3.1. Da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC) 3.1.1. As Directrizes da Reviso / Auditoria e as Recomendaes Tcnicas (RT) 3.1.2. As Interpretaes Tcnicas (IT) 3.2. Da International Federation of Accountants (IFAC) 3.3. Da Fderation des Experts Comptables Europens (FEE) 3.4. Do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) 4. A organizao de uma Auditoria. Os procedimentos e os testes em Auditoria. Os papis de trabalho e os dossiers corrente e permanente 5. O controlo interno 6. A Auditoria s disponibilidades 6.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 6.2. Medidas de controlo interno da identidade 6.3. Procedimentos especficos de auditoria 6.4. Aplicaes prcticas 7. A auditoria s compras / custos e s dvidas a terceiros 7.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 7.2. Medidas de controlo interno da entidade 7.3. Procedimentos especficos de auditoria 7.4. Aplicaes prcticas 8. A auditoria aos custos com pessoal 8.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 8.2. Medidas de controlo interno da entidade 8.3. Procedimentos especficos de auditoria 8.4. Aplicaes prcticas 9. A auditoria aos proveitos e s dividas de terceiros 9.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 9.2. Medidas de controlo interno da entidade 9.3. Procedimentos especficos de auditoria 9.4. Aplicaes prcticas 10. A auditoria s existncias 10.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 10.2. Medidas de controlo interno da entidade 10.3. Procedimentos especficos de auditoria 10.4. Aplicaes prcticas 11. A auditoria ao imobilizado e aos investimentos financeiros 11.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 11.2. Medidas de controlo interno da entidade 11.3. Procedimentos especficos de auditoria 11.4. Aplicaes prcticas 12. Auditoria situao lquida 12.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 12.2. Medidas de controlo interno da entidade 12.3. Procedimentos especficos de auditoria 12.4. Aplicaes prcticas 13. A auditoria s provises e aos acrscimos e diferimentos 13.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 13.2. Medidas de controlo interno da entidade 13.3. Procedimentos especficos de auditoria 13.4. Aplicaes prcticas 14. Os relatrios de auditoria. Modalidades de Certificao Legal de Contas. 15. Anexos 15.1. Auditoria em Portugal Evoluo Histrica 15.2. La Auditora en el contexto actual (Cuba) 15.3. Auditora interna en Mxico. 15.4. Auditoria de producto y toma de decisiones de marketing
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15.5. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE T-12 DA AUDITORIA INTERNA
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Auditoria: audire (latim) aquele que ouve, prof Lopes de S Dicionrio de Contabilidade Tecnologia contbil que tem por objectivo a verificao ou reviso de registos, demonstraes e procedimentos adoptados para a escriturao, visando avaliar a adequao e a veracidade as situaes memorizadas e expostas. , hoje, em exame sistemtico, racional, organizado metodologicamente, para produzir opinies sobre as situaes patrimoniais, financeiras, de resultados, de produtividade,, de riscos, de economicidade, de legalidade, de eficcia, em suma, de todos os aspectos da vida patrimonial. Muitos so os seus ramos e sub-ramos e grandes adaptaes diante dos riscos da informtica. Qual a relao Contabilidade / Auditoria ? Aspectos a ter em conta: Qualitativos Quantitativos Qual o papel do Auditor? O Auditor valida a informao financeira. Princpio da Materialidade: valor mximo at onde o Auditor est disposto a aceitar. Qual a principal ferramenta de trabalho em Auditoria? IDEA. Auditoria Interna Tarefa designada a avaliar de forma independente dentro de uma organizao as operaes contbeis financeiras e de outros tipos no sentido de prestar um servio Administrao. um controlo administrativo, cuja funo medir e avaliar a eficcia de outros controlos. Prof Lopes de S: Presta ajuda administrao com o fito de possibilitar-lhe o desempenho adequado de suas obrigaes, proporcionando anlise, apreciaes e recomendaes. Objectivos da Auditoria Interna Presta ajuda administrao com o fito de possibilitar-lhe o desempenho adequado das suas obrigaes, proporcionando anlise, apreciaes, recomendaes e comentrios objectivos e/ou convenientes acerca das actividades investigadas. Para tal a Auditoria Interna: Revisa e avalia a eficcia, suficincia e aplicao dos controlos contbeis financeiros e operativos. Determina a extenso do comprimento das normas, dos planos e procedimentos vigentes Determina a extenso dos controlos sobre a existncia dos activos da empresa e da sua proteco contra toda a sorte de perdas. Determina quo dignas de confiana so as informaes e dados contbeis e de outra natureza, preparados dentro da empresa. Analisa a qualidade alcanada na execuo de tarefas determinadas para o cumprimento das respectivas responsabilidades. http://gestor.no.sapo.pt 3/74
Auditoria 2005 A Auditoria Interna tem como objectivo auxiliar os membros da organizao no desempenho eficaz das suas responsabilidades. Com esta finalidade, a auditoria interna, fornece-lhe anlises, apreciaes, recomendaes, conselhos e informaes respeitantes s actividades analisadas. Ainda para este autor, a Auditoria Interna, deve desenvolver a sua actividade volta do sistema de controlo interno da entidade, testando e assegurando: A confiana e integridade da informao O cumprimento das polticas, planos, procedimentos e legislao aplicvel A custdia dos activos A utilizao econmica e eficiente dos recursos A realizao dos objectivos e metas fixadas para as operaes ou programas Nota: as vendas consignao no so contabilizadas pelo total, mas apenas o valor da margem da operao que contabilizado na rbrica de Prestao de Servios. Exemplo: o combustvel distribudo pela Petrogal em postos de terceiros. A bomba de gasolina regista apenas o valor da comisso em Prestaes de Servios. S no momento da venda que o posto de abastecimento contabiliza a sua margem. Caractersticas do auditor interno Autoridade e responsabilidade Independncia funcional (s depende da Administrao e do trabalho). O rgo de auditoria no audita o seu prprio trabalho.
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AUDITORIA INTERNA - Funo e Processo(1)

ISABEL MARTINS Equip. a Assitente do 1 Trinio da ESTV GEORGINA MORAIS Assistente no ISCA - Coimbra
A Auditoria Interna um tema que sempre nos aliciou e, por motivos acadmicos e profissionais, sentimos a necessidade de investigar. Por outro lado, pretendemos sensibilizar outros profissionais para este ramo de Auditoria, ainda pouco divulgada entre ns.
Este trabalho no pretende esgotar o tema, mas, to-somente, chamar a ateno para a crescente importncia da Auditoria Interna, motivada pela presso do dia a dia de quem tem de cumprir objectivos em diversas reas. Nesta perspectiva, o posicionamento da Auditoria Interna, numa viso actual do seu funcionamento, centra a sua ateno, no na Auditoria aos rgos da empresa, mas s actividades que esta exerce. Nos Estados Unidos, os primeiros auditores internos apareceram h mais de cinquenta anos. No entanto, a existncia reconhecida de Auditoria Interna tem apenas cerca de vinte. Na Europa, depois do Reino Unido, a Alemanha quem pratica Auditoria Interna h mais tempo. Em Portugal, a Auditoria Interna muito recente. As empresas portuguesas s nos ltimos anos tm vindo a acompanhar as inovaes operadas neste mbito, adoptando-as e ajustandoas consoante as suas possibilidades e o entendimento da funo pelas suas Administraes. O crescimento constante das empresas, quer em tamanho quer em diversificao da sua actividade econmica, dificulta o controlo da sua actividade a um grupo limitado de pessoas. Os auditores internos podem estar numa situao nica para ajudar as suas empresas a eliminar desperdcios, simplificar tarefas e reduzir custos. Para alm dos tradicionais objectivos empresariais de optimizao de lucros e de resposta s necessidades dos mercados em que se inserem, num mundo em constante mutao, as empresas deparam-se com novas situaes, que conduzem a uma forte motivao, relativamente a preocupaes com a eficcia e eficincia dos recursos. Actualmente, a Auditoria Interna constitui uma funo de apoio gesto. A Auditoria Interna, alm de importante, tornou-se imprescindvel no mundo empresarial actual. A Auditoria Interna fornece anlises, apreciaes, recomendaes, sugestes e informaes, relativas s actividades examinadas, incluindo a promoo do controlo eficaz a custo razovel. O auditor interno deve revelar as fraquezas, determinar as causas, avaliar as consequncias e encontrar uma soluo de modo a convencer os responsveis a agir. Em suma, sem pretender compilar um manual acerca de Auditoria Interna, este trabalho visa demonstrar que o auditor interno no um "polcia", mas um profissional que pretende responder s expectativas da Administrao sobre os maiores riscos da empresa: observando, aconselhando e esclarecendo os responsveis envolvidos, persuadindo-os a implantar as aces correctivas necessrias. Alm disso, que a Auditoria Interna uma funo de apoio gesto, baseada num processo sistemtico, utilizando as tcnicas de Auditoria apropriadas. O trabalho desdobra-se em quatro captulos. Os captulos um e dois pretendem evidenciar o enquadramento e a funo de Auditoria Interna. Os captulos trs e quatro pretendem abordar a Auditoria Interna numa vertente mais prtica.
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Auditoria 2005 O primeiro captulo faz uma abordagem terica ao enquadramento da Auditoria Interna, comeando por definir Auditoria, enumerando os tipos, enquadrando-a na classificao. Abordamos, dada a sua importncia para a Auditoria, o controlo interno: factores que o influenciam, tipos de controlo, mtodos, relao com a Auditoria, avaliao e relatrio. Destacamos que o objectivo da avaliao do controlo interno diferente para os Auditores Internos e Externos. Comparamos a Auditoria Interna da Externa. Destacando os pontos de contacto, de afastamento e a colaborao necessria entre os auditores internos e externos. Tambm apresentamos um quadro resumo com as principais diferenas entre o auditor interno e externo. Este captulo no poderia terminar sem evidenciar e dar relevo s normas de Auditoria Interna, enumerando-as minuciosamente. O segundo captulo aborda a funo e organizao de Auditoria Interna. Aps o enquadramento da Auditoria Interna, este captulo revela a funo, comeando com uma breve evoluo histrica, definindo a funo, dando relevo sua funo de apoio Direco e de vigilncia do sistema de controlo. Abordamos a necessidade de criao de um Departamento de Auditoria Interna, critrios de oportunidade, dando relevncia anlise do custo/benefcio, e factores a ter em conta na organizao de um servio de Auditoria Interna. Apresentamos o posicionamento ideal no organigrama da empresa, articulao com os diferentes nveis de gesto e a estrutura do departamento. O terceiro captulo destaca o processo de Auditoria Interna subdividido por nove fases distintas, com as respectivas tarefas e risco associado (factores e medio do risco), dando particular nfase s duas ltimas fases, uma vez que distinguem o processo de Auditoria Interna do processo de Auditoria Externa. A oitava fase, o "follow-up", foi muito pormenorizada, em virtude de ter de ser, como qualquer aco, atempada e oportuna. De igual modo, a importncia da avaliao s tem razo de ser se conseguir acrescentar valor gesto da empresa e melhorar a qualidade de futuras Auditorias. No quarto e ltimo captulo abordamos a Auditoria Interna por cinco reas operacionais de uma mdia empresa, de acordo com o seu organigrama. Em seguida, apresentamos as concluses do presente trabalho. Conclumos a presente introduo acreditando que o Auditor pratica a dvida metdica e que, tal como Descartes, entendemos, "por mtodo, regras certas e fceis, que permitem a quem exactamente as observar nunca tomar por verdadeiro algo de falso e, sem desperdiar inutilmente nenhum esforo da mente, mas aumentando sempre gradualmente o saber, atingir o conhecimento verdadeiro de tudo o que ser capaz de se saber."(2) Entendemos que o auditor interno, no trabalho a desenvolver, no deve aceitar nada como verdadeiro, sem ter a certeza de que o , isto , em busca da prova, utilizando procedimentos lgicos, estruturados e organizados.
1 MARTINS, Isabel, Georgina Morais, Auditoria Interna - Funo e Processo, reas Editora (No prelo), 1998 2 MARCELINO, Isabel; Princpios da Filosofia, de R.Descartes, Porto Editora, Ld, Porto 1995, pg. 114
Auditoria Operacional (do ponto de vista da produo) Para Botton: Paralelamente auditoria contbil e financeira e um passo frente no campo da auditoria interna, desenvolveu-se ao longo dos anos a Auditoria Operacional. Auditoria Gesto (avaliao de desempenho) pretende medir e dar opinio sobre o desempenho dos gestores e sobre a rendibilidade da empresa, ou seja, concluir sobre se os resultados por eles apresentados no poderiam ou deveriam ser diferentes. http://gestor.no.sapo.pt 6/74
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Auditoria Pblica EUROSAI e Tribunal de Contas Gasb.org (site auditoria pblica) Eurosai (Europa) Centro de Estudos Fiscais (P Comrcio Lisboa) Manual de auditoria (para download) no Tribunal de Contas Auditoria Previsional ou Prospectiva Auditoria Informtica auditoria de conformidade. Rotinas informticas. Auditoria Social relatrios de desenvolvimento sustentvel com o ambiente, responsabilidade social das empresas. Auditoria Fiscal Auditoria Externa / Financeira / Independente Exame das Demonstraes Financeiras de uma empresa ou entidade realizado de conformidade com determinadas normas por um profissional qualificado independente (consultar definio no IFAC) Certificao Legal de Contas consultar definio no site da OROC Aplicaes Imobilizado Lquido Explorao Extra explorao Necessidades renovveis de explorao Elementos activos de tesouraria Necessidades renovveis de extra-explorao Origens Capital Prprio Dividas M/L Prazo Recursos renovveis de explorao Recursos renovveis de extra-explorao Elemento passivo de tesouraria Capitais permanentes
Activos Circulantes
Capitais estveis
FM = Capitais permanentes Imobilizado Lquido FMN explorao = Necessidades renov explorao Recursos renov explorao
Dec-Lei 487/99 de 16 de Novembro A Certificao Legal das Contas (CLC) exprime a opinio do revisor oficial de contas de que as Demonstraes Financeiras apresentam ou no de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da empresa ou de outra entidade bem como os resultados das suas operaes, relativamente data e ao perodo a que as mesmas se referem. Documentos CLC Certificao Legal das Contas Relatrio e Parecer das Contas RAFE Relatrio Anual de Fiscalidade Efectuada (destinado aos scios/accionistas)
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Auditoria 2005 Dois pressupostos: Amostragem Erro. o valor que ns aceitamos definido pela materialidade. Limiar da materialidade (quantitativa e qualitativa) Objectivos da Auditoria Dar credibilidade s Demonstraes Financeiras? Satisfazer uma formalidade legal? Auditoria Certificao Legal das Contas Certificao das Contas => voluntrio ou obrigatrio => obrigatrio => voluntrio
O modelo da Auditoria assenta na Prova.
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Para Definir o que seja a
Tecnologia Auditoria,
necessrio analisar seus objetivos, seus fins, da resulta na verificao do seguinte: So fins da Auditoria: a. b. c. d. e. f. g. h. i. Certificao e comprovao da exatido dos fatos contbeis e administrativos (patrimoniais), atravs do seu registro; Identificao dos fatos e comprovao de sua propriedade no patrimnio da sociedade auditada; Identificao e comprovao do tempo decorrido , e/ou de existncia, bem assim do valor de efetivos fatores de mensurao dos fatos, tendo em vista o aspecto dinmico do patrimnio; Sugestes e orientaes para administrao do patrimnio das entidades auditadas; Identificao de eventuais falhas no controle, com intuito de san-las a fim de proteger o patrimnio contra fraudes Pesquisas com o objetivo de gesto ao longo do tempo; em bases comparativas de valores e efeitos destes; Avaliao da eficcia e eficincia decorrentes dos atos e fatos administrativos e/ou contbeis e sobre estes; Identificao de riscos decorrentes do negcio que venham a afetar ou afetem o patrimnio; Identificao da capacidade de equilbrio financeiro e econmico da entidade auditada;
Definidos esses fins, pode-se estabelecer um conceito
Conceito de auditoria:
" Auditoria um conjunto de tcnicas de observaes e exames, aplicados de forma sistemtica, que no contexto do auditado, visa opinar sobre sua situao, sobre sua riqueza, quando este for o caso, ou sobre funes ou reas especficas componentes do patrimnio do auditado" H, ainda, sobre o conceito de auditoria uma variada gama de autores, sendo relevante frisar a observao feita por DIppolito" (os grifos so nossos): "A expresso reviso, conforme leva a entender o termo auditoria, dentro do que estritamente aceitvel na prtica, foi adotada em um sentido mais amplo, sugerindo um significado tambm mais ampliado em relao ao seu significado etimolgico, o qual resultaria num pensamento de que, auditoria seria apenas um exame e anlise retrospectivo dos atos e fatos contbeis e administrativos. Porm, na verdade, no apenas isso, abrangendo tambm, previses sobre as futuras mutaes patrimoniais, as expectativas sobre a ocorrncia destas no tempo e no espao futuros e os seus possveis efeitos no patrimnio do auditado. A reviso, por excelncia, a atividade que se apresenta das mais difceis para os profissionais, bem como para os gestores da empresa auditada. Ela, requer, sobre quem deva ser feita, em relao ao tempo e ao espao e em relao aos atos e fatos auditados, para atestar sua eficincia, certa profundidade na preparao terica nos campos de administrao, da economia em geral e, ainda, um conhecimento mais aprofundado do campo jurdico e do direito no contexto das relaes de negcios e de mercados, envolvendo, tambm, em muitos casos, extremo conhecimento tecnolgico e de negcios em geral." (DIPPOLITO, Teodoro, La Tecnica della revisione dei bilanci delle aziendi mercantil e industriali, p.1, editora Abbaco, Palermo, 1. edio, 1967.)
O que auditoria interna Um pouco de histria da auditoria interna O que controle interno Conceito e interpretao de controle interno Objetivos e caracterticas do controle interno Normas Brasileiras de Contabilidade T-12 da Auditoria Interna Diferenas entre o auditor interno e o auditor externo Auditoria Interna X Auditoria Externa Registrar comentrios http://gestor.no.sapo.pt 9/74
Auditoria 2005 Cdigo de tica dos Auditores Internos Conceitos de empresas O QUE AUDITORIA INTERNA A Auditoria Interna uma atividade de avaliao independente e de assessoramento da administrao, voltada para o exame e avaliao da adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de controle, bem como da qualidade do desempenho das reas em relao s atribuies e aos planos, metas, objetivos e polticas definidos para as mesmas. A ao da Auditoria Interna estende-se por todos os servios, programas, operaes e controles existentes na entidade. O posicionamento da Auditoria Interna na organizao deve ser suficientemente elevado para permitir-lhe o desempenho de suas responsabilidades com abrangncia e independncia. Em tese, o departamento de auditoria deve sempre estar vinculado ao nvel mais alto da organizao. A independncia da Auditoria Interna visa a que possa desincumbir-se das responsabilidades, atribuies e tarefas atribudas pelas normas, atos, decises e solicitaes dos Colegiados e autoridades integrantes da Diretoria da Entidade. A Auditoria Interna tem por misso bsica, assessorar a Administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades, atravs do exame da:

adequao e eficcia dos controles; integridade e confiabilidade das informaes e registros; integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e da sua efetiva utilizao; eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos. Devem ser considerados os seguintes nveis de interveno da Auditoria Interna:

Auditoria de regularidade ou de Contas; Auditorias de Demonstraes Financeiras (ou contbil) e Tributria; Auditoria Operacional; Auditoria de Gesto; Auditoria de Informtica; Auditorias Especiais Pela sua importncia para os auditores com atuao no Setor Pblico, recomenda-se tomar conhecimento dos termos da Instruo Normativa n. 16, de 20.12.91, do Departamento do Tesouro Nacional, que define Conceitos, Diretrizes e estabelece as Normas de Auditoria do Sistema de Controle do Poder Executivo.
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Auditoria 2005 Glossrio: Economicidade: o grau em que uma organizao, programa, processo, projeto, operao, atividade, funo ou sistema minimiza o custo dos recursos humanos, financeiros e materiais, adquiridos ou utilizados, tendo em conta a quantidade e qualidade apropriada, ou seja, a prtica por parte da gerncia das virtudes de poupana e boa economia domstica (gastando menos). Eficincia: a relao entre os produtos, bens e servios produzidos ou outros resultados atingidos por uma unidade ou entidade econmica, tendo em conta a quantidade e qualidade apropriada, e os recursos utilizados para produzi-los ou atingi-los; menor custo, maior velocidade, melhor qualidade. Eficcia: o grau em que uma organizao, programa, processo, projeto, operao, atividade, funo ou sistema atinge os objetivos da poltica, as metas operativas estabelecidas e outros resultados e efeitos previstos. Fonte: Instituto dos Auditores Internos do Brasil, Organizao Bsica da Auditoria Interna, Biblioteca Tcnica de Auditoria Interna por Agostinho de Oliveira Mello
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A evidncia em auditoria
Introduo
Os aspectos mais importantes a abordar neste artigo esto relacionados com o processo de auditoria e a evidncia necessria a obter para que o auditor possa expressar uma opinio relativamente s demonstraes financeiras de uma empresa. O tema revela-se de extrema importncia dado que em auditoria bastante importante o suporte da opinio, surgindo assim, o conceito de evidncia de auditoria como a informao que sustenta os relatrios, concluses ou opinies do auditor ou da entidade competente para realizar a auditoria, e que se caracteriza pela idoneidade, relevncia e razoabilidade. O processo de auditoria uma das componentes do Modelo de Auditoria e constitui a chamada componente dinmica da auditoria, que abrange vrias fases estabelecendo uma relao entre a materialidade, risco e evidncias de auditoria. Esta temtica constitui a fora motriz da auditoria, numa sociedade em constante mutao devido ao processo de internacionalizao/globalizao que obriga cada vez mais a um desenvolvimento em todas as reas.
Evidncia - postulados bsicos

Existem trs postulados bsicos que so pertinentes para a considerao da teoria de evidncia de auditoria. O primeiro fundamental, e declara a premissa essencial de que sem evidncia um auditor no tem nenhuma base para fazer um julgamento, formar uma opinio ou efectuar um relatrio. Depois da investigao o auditor s pode informar (reportar) que devido falta de verificao no possvel emitir nenhuma opinio ou efectuar um relatrio. Se o assunto da auditoria verificvel mas a evidncia j no existe ou no pode ser obtida, a consequncia pode ser semelhante: a opinio de auditoria ou um relatrio ser impossvel.
O segundo postulado relevante implica que existam critrios especficos que os auditores tm que estabelecer para decidir que evidncia deve ser obtida, por forma a preparar uma opinio ou relatrio para cumprir a funo de auditoria. Os auditores tm que levar a cabo tal investigao e tm que obter a evidncia que lhes permitir medir e comparar a conduta relevante, desempenho, realizao ou qualidade com padres que esto explcitos ou implcitos nos assuntos a decidir.
Os padres reconhecidos devem, adequadamente, ser fixados a priori e ser do conhecimento dos auditores. Finalmente, o postulado que impe uma restrio evidncia a qual pode ser obtida onde o custo econmico e social de obteno excede o benefcio econmico e social. Este constrangimento exige aos auditores a considerao de fontes alternativas de evidncia que constituem, um factor importante no desenvolvimento e execuo de um plano de auditoria e, se necessrio, modific-lo como o resultado de experincia durante a sua execuo. Tambm requerido aos auditores a distino entre o que essencial e o que apenas interessante ou desejvel. Tal como o estabelecido nas Normas Tcnicas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, nomeadamente, a Directriz Tcnica 510 que versa sobre a Prova de Reviso/Auditoria, os auditores/revisores devem organizar um processo contendo toda a documentao que suporte a emisso da sua opinio de uma forma adequada. Esta documentao, que constitui a prova de auditoria, resulta da realizao de testes de auditoria e de outros procedimentos alternativos e inclui, para alm das demonstraes financeiras sobre as quais recair a opinio da auditoria, e a evidncia das informaes, orais e escritas, obtidas de terceiros. A evidncia de auditoria dever ser obtida pelo auditor/revisor para cada uma das asseres subjacentes s vrias reas.
Evidncia competente
A finalidade central do processo de investigao de auditoria obter a evidncia competente. Se a evidncia disponvel estiver limitada, deficiente ou inadequada, a opinio dos auditores (ou o relatrio) vai ser por consequncia circunscrita, restringida ou qualificada em referncia s faltas. A qualidade da evidncia e sua extenso determinam as condies da opinio ou relatrio do auditor, de forma que uma das tarefas importantes para os auditores avaliar o significado, sentido e persuaso da evidncia para determinado assunto. O nvel de confiana que os auditores tm sobre um assunto particular dependente da avaliao da evidncia que est disponvel. A interaco e interdependncia entre evidncia e responsabilidade so os factores cruciais na determinao de ambos os programas de investigao e das condies do relatrio. Em regra geral, os auditores no certificam, no garantem e no esto procura de certezas. Os auditores no esto procura de evidncias para provar qualquer coisa: eles esto procura da evidncia suficiente que no s prove a base para a sua opinio ou relatrio, mas que tambm lhes d o nvel de confiana que satisfaz as necessidades e expectativas das pessoas que procuram o benefcio da auditoria.
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Planear, reunir e avaliar a evidncia

O processo de planear a investigao, reunir e avaliar a evidncia no caso de uma auditoria ocorrida periodicamente com termos de referncia consistentes, como a auditoria anual de contas de uma empresa, pode ser mais estruturado e o padro, se no o detalhe, mais unificado que em algumas outras auditorias. O processo, requer: a) identificar o objectivo da auditoria; b) planear a investigao e especificar a evidncia a ser obtida; c) executar a investigao e reunir a evidncia; d) avaliar a evidncia - pertinente, competente, suficiente, persuasiva; e) retirar concluses da evidncia - deduo racional, clculo, comparao; f) exercer o julgamento sobre a informao obtida; g) formular o relatrio de opinio. A investigao de auditoria dirigida para a evidncia pertinente. A evidncia que relevante, claro que ir depender do assunto e do objectivo da auditoria; as fontes e natureza da evidncia iro variar tal como o conhecimento profissional, apetncia e experincia exigida para a avaliar e usar. Segundo Marques de Almeida (1998) (...) a evidncia ser relevante quando obedece a determinados requisitos tais como: relevncia, uniformidade,representatividade e concordncia com osprincpios contabilsticos. Porm, os assuntos que surgem so de aplicabilidade geral, embora em variadas circunstncias alguns possam ser mais importantes que outros. Sendo o objectivo da auditoria expressar uma opinio ou testar uma informao contida numa demonstrao financeira, deve ser satisfeita em primeiro lugar a evidncia sobre a confiana dos dados na qual a declarao ou as contas foram preparadas. Como cumprimento da declarao ou contas, a evidncia necessria permite aos auditores formar uma opinio do seu contedo dependendo do padro para o qual tm que se ajustar. Como proposio geral pode dizer-se que existem poucas situaes nas quais os auditores fazem uma verificao exaustiva do assunto a ser auditado atravs de referncia para a evidncia. At mesmo se isso fosse possvel, os auditores no poderiam ser completamente confiantes, sem as reservas que os assuntos verificados tinham sido provados ou que todas as informaes pertinentes descobertas foram includas e verificadas. A prova de auditoria pode ser obtida atravs de vrios procedimentos: Inspeco examinar os documentos de suporte criados e detidos por terceiros; Observao presenciar a execuo de um processo ou procedimento; Indagao obter informao de pessoas internas ou externas empresa; Confirmao obter respostas corroborativas da informao contida nos registos contabilsticos; Clculo verificar a exactido aritmtica dos documentos de suporte; e Procedimentos analticos analisar e comparar rcios e as tendncias mais significativas.
Risco de auditoria
So poucas as situaes nas quais os auditores precisam de fazer uma verificao total para obter a informao e confiana suficiente de forma a expressar uma opinio de auditoria ou fazer um relatrio que cumpra os objectivos da auditoria. O teste do custo-benefcio impede os auditores de continuar a verificao alm da fase qual eles tm bastante informao e confiana para proceder a uma opinio ou relatrio. Os auditores nunca podem estar totalmente certos da informao na qual a sua opinio ou relatrio baseada. Os auditores tm sempre que expressar uma opinio em qualquer situao de incerteza relativa. Existe sempre um risco residual devido aos constrangimentos de tempo, custo ou praticabilidade, e evidncia no obtida que, se estivesse disponvel, teria feito alguma diferena no que respeita opinio ou relatrio do auditor. O resultado traduz-se num julgamento sobre o risco residual aceitvel que aceitvel aos utilizadores e sobre a informao e confiana nas quais eles requerem o contexto do objectivo de auditoria. Nesta base, os auditores tm que decidir quanto e que evidncia deve ser procurada, enquanto tendo em mente a sinergia da evidncia de diversas fontes e a obrigao de minimizar o custo econmico e social. A investigao de auditoria e a compilao e avaliao da evidncia so, adequadamente, quase invariveis numa base selectiva. A natureza da amostra, o tamanho da amostra e a qualidade persuasiva do comprovativo da amostra so questes a decidir pelo auditor. Uma vez reconhecido que os auditores podem no estar totalmente certos e que os constrangimentos de tempo, custo e praticabilidade limitam a evidncia a obter, ento a opinio est baseada em julgamentos e probabilidades sobre os factos e circunstncias subjacentes. pois notria a importncia do risco em auditoria sendo que existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o montante de evidncia necessria para suportar a opinio do auditor. Como mencionado por Marques de Almeida (1998) (...) para um nvel baixo do risco de auditoria
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necessariamente maior o montante das evidncias a obter (...). Existe uma relao entre materialidade, evidncias de auditoria e risco de auditoria. Supondo que o risco de auditoria constante, a evidncia necessria torna-se maior medida que o nvel de materialidade reduzido. Se a evidncia constante e aumentar o nvel de materialidade, diminui o risco. Por outro lado, para um nvel de materialidade constante, a evidncia aumenta quando diminui o risco de auditoria.
Avaliao da evidncia
Os auditores precisam de ter uma considervel capacidade de investigao para avaliar a evidncia de auditoria. A evidncia oral e observao pessoal constituem uma parte significativa da informao para o auditor e influenciam a confiana do seu julgamento. A evidncia oral, em particular, pode transmitir informao errada por causa de ignorncia, engano ou inteno para enganar por parte do informante; e a compreenso do auditor relativamente ao que observado ou transmitido pode estar em falta. As questes realizadas pelos auditores devem ser moldadas e as observaes projectadas para minimizar esses defeitos. Deve ser empreendido um julgamento sobre a honestidade e credibilidade do informante e tambm podem ser usados os resultados de perguntas colaterais e observaes para habilitar uma avaliao da qualidade persuasiva de tal evidncia. A evidncia escrita, obtida de documentos, da contabilidade e outros registos de transaes e eventos, declaraes peridicas de resultados ou desempenho, registos de decises, minutas formais, registos de controlo, memorandos e relatrios internos, tem a aparncia de maior objectividade e credibilidade, particularmente se iniciada externamente. Porm, a evidncia escrita pode ser fabricada, falsificada ou interferida inocentemente ou com inteno, sendo que os auditores devem exigir que as condies de autenticidade e confiana sejam satisfeitas. Isto requer um julgamento sobre a independncia, integridade e confiana da fonte, a eficcia do controle e a segurana das disposies.
Tipos de evidncia
A evidncia qualquer informao que corrobora ou refuta uma assero. Tudo aquilo que constitui uma evidncia suficiente e competente uma questo que surge repetidamente quando se planeia e desenvolve uma auditoria. Para ser competente a evidncia precisa de ser relevante e vlida; para ser relevante precisa de estar relacionada com o objectivo de auditoria a ser testado. Como referido na Directriz Tcnica 510 a credibilidade da prova de reviso/auditoria influenciada pela sua origem (interna ou externa) e pela sua natureza (oral, visual, documental), dependendo das circunstncias concretas. Os principais tipos de evidncia obtida no decurso da obteno das provas substantivas e das provas de cumprimento podem ser resumidas tal como se segue:
Evidncia fsica
Traduz-se na evidncia que os auditores podem realmente ver. A melhor evidncia da existncia de certos activos acontece quando o prprio auditor que os examina. A existncia de propriedade e equipamento tal como viaturas, edifcios, mquinas industriais, equipamento de escritrio, podem ser conclusivas aquando da realizao de um exame fsico. O exame fsico do auditor no fornece prova da propriedade dos activos. Em resumo, o exame fsico ou observao fornecem evidncia quanto existncia de certos activos, mas geralmente precisam de ser complementados por outros tipos de evidncia para determinar a propriedade, a avaliao apropriada e a condio desses activos. Para alguns tipos de activos, tal como dvidas a receber e activos intangveis, a sua prpria existncia no pode ser verificada pela evidncia fsica.
Evidncia documental
As evidncias documentais incluem cheques, facturas, contratos e actas de reunies. A competncia de uma evidncia documental depende em parte do facto de a mesma ter sido criada dentro ou fora da empresa. Se o controlo interno for deficiente, os auditores no podem ter muita confiana na evidncia documental criada dentro da organizao e no revista por entidades externas. Os auditores podem obter uma variedade de informaes de terceiros tais como clientes, vendedores e instituies financeiras. Como suplemento, a evidncia pode ser obtida de especialistas em algumas auditorias. Estas informaes podem ser traduzidas em confirmaes, cartas de advogados e relatrios de especialistas.
Evidncia contabilstica
Quando os auditores tentam verificar uma quantia nas declaraes financeiras procurando-a atravs dos registos contabilsticos eles levaro a cabo este processo atravs do Livro do Razo e dos Dirios, comparando os itens para a base documental da evidncia, como um cheque pago, factura ou outras fontes documentais.
Evidncia de comparaes e rcios

A inter-relao dos dados envolve a comparao das relaes entre dados financeiros e no financeiros.
Evidncia de clculos e provas globais

Outro tipo de evidncia consiste nos resultados da computao feitos independentemente pelos auditores de forma a provar a preciso aritmtica das anlises e registos. Como refere Marques de Almeida (2000) aps a
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anlise do controle interno e do risco e depois de definidos os nveis de materialidade inerente ao processo de auditoria, o auditor vai obter as evidncias imediatas atravs dos documentos previsionais e as evidncias corroborativas pelas provas de auditoria. Assim, entre a materialidade e a evidncia em auditoria existe uma relao inversamente proporcional, isto , um nvel baixo de materialidade implica a obteno de maiores evidncias. Logo em ttulo de resumo a materialidade utilizada para avaliar a evidncia em auditoria.
Concluso
O tema analisado neste trabalho foca a importncia do conceito de evidncia suficiente e competente e a forma como esta documentada nos papis de trabalho de auditoria. A evidncia fundamental para o auditor apoiar a sua opinio. de facto relevante a tomada de conscincia de que a evidncia tanto mais vlida quando obtida de fontes independentes exteriores empresa, gerada atravs de um sistema contabilstico com um controlo interno eficaz, ou, ainda, nas situaes em que obtida directamente pelos auditores. Na opinio de Carvalho (1997) o facto de as confirmaes serem de origem externa e obtidas por escrito directamente pelo auditor, transformam-nas numa prova de auditoria da mxima credibilidade, razo pela qual os auditores insistem na sua obteno. O auditor responsvel pela determinao da evidncia necessria para apoiar devidamente a sua opinio e julgamento profissional. Em suma, a evidncia , de facto, uma componente vital no processo de auditoria centrada na componente dinmica da mesma e que deve cada vez mais dominar a rea da auditoria. Com o crescente progresso necessrio a tomada de conscincia para a mudana constante, e para todas as situaes que da advm. Esta temtica da evidncia em auditoria no excepo regra, e por si s constitui um marco a explorar na auditoria, com vista a uma opinio mais credvel do relatrio ou parecer do auditor.
Bibliografia Carvalho, Carlos Fonto, (1997), Suporte da opinio de auditoria, Semanrio Econmico, Maro. Costa, Carlos Baptista, (2000), Auditoria Financeira teoria e prtica, 7 edio, Editora Reis dos Livros, Lisboa. Directriz Tcnica 510 Prova de Reviso/Auditoria, (1998), OROC. Directriz de Reviso/Auditoria 320 Materialidade de Reviso/Auditoria, (1999), OROC. Fonseca, Antnio Pina, (1999), O Princpio da continuidade e o auditor, Semanrio Econmico, Maro. Marques de Almeida, Jos Joaquim, (2000), Auditoria Previsional e Estratgica, Vislis Editores, Lisboa. Marques de Almeida, Jos Joaquim, (1998), Auditoria: uma abordagem actual, Jornal do Tcnico de Contas e da Empresa, n 392, Maio. Pany, Kurt e Whittington, O. Ray, Auditing, 2 edio, Irwin. MARIA DA CONCEIO DOS SANTOS CONTREIRAS SALEMA ALEIXO DUARTE
Docente da Escola Superior de Cincias Empresariais (ESCE) do Instituto Politcnico de Setbal (IPS)
PAULA ALEXANDRA GODINHO PIRES HELIODORO VALRIO

Docente da Escola Superior de Cincias Empresariais (ESCE) do Instituto Politcnico de Setbal (IPS)
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A materialidade em auditoria
CARLOS ALBERTO DA SILVA E CUNHA
ROC n. 685
Um auditor deve planear e executar a auditoria para ter uma expectativa razovel de deteco de erros ou omisses materiais.
Conceito de materialidade e sua aplicao em auditoria
A materialidade refere-se magnitude ou natureza de uma omisso ou erro na informao financeira quer individualmente, quer em termos de agregado que, nas circunstncias, torna provvel que, como consequncia, o julgamento de uma pessoa confiando na informao seria influenciado, ou a sua deciso afectada. Um auditor deve planear e executar a auditoria para ter uma expectativa razovel de deteco de erros ou omisses materiais. A definio do que material um tema de julgamento profissional do auditor acerca das necessidades de uma pessoa razovel confiando na informao financeira. Este julgamento envolve uma definio tanto do valor (quantidade) e natureza (qualidade) dos erros. A definio dos nveis de materialidade ser influenciada pela globalidade das demonstraes financeiras, bem como por aspectos relacionados com os elementos individuais das contas do balano, demonstraes de resultados, anexo s contas e requisitos legais e regulamentares. Em concordncia, quando o auditor considera a materialidade a um nvel global deve tambm assumi-la em relao s contas individuais do balano e dos resultados. Desta definio, resultam diferentes nveis de materialidade a serem utilizados durante a auditoria, dependendo da matria a ser auditada. O auditor rev tanto os montantes como a natureza dos erros que se apresentam ao seu conhecimento. Uma vez que a natureza dum erro pode dar origem a outras preocupaes, o auditor deve estar alertado para erros de valores relativamente pequenos que podem ter um efeito material na informao financeira. Por exemplo, o pagamento ilegal dum valor, de outra forma imaterial, poderia ser material se houvesse uma possibilidade razovel de levar a um passivo contingente material, a uma perda material de activos ou a uma perda material de receitas. Outro exemplo de um erro qualitativo poderia ser a descrio inadequada ou imprpria duma poltica contabilstica que poderia ser material se fosse provvel que o utente da informao financeira fosse confundido por aquela descrio. A materialidade deve ser apreciada pelo auditor quando: - determinar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria, e - avaliar o efeito dos erros quanto ao seu montante e classificao das contas na apresentao da informao financeira. Os pontos significativos que emergem dos pontos anteriores so: a) A materialidade determinada pelo efeito da informao financeira nos utentes. O termo limite de materialidade usado para descrever o ponto a partir do qual um item de informao se torna material para o juzo ou decises de uma pessoa razovel. b) Apesar do considervel esforo de pesquisa temos pouco conhecimento de quem so os utentes da informao contabilstica e de como que esta utilizada na tomada de decises. Um dos objectivos de uma auditoria que o auditor examine as contas no papel de uma pessoa razovel e use o seu julgamento profissional para decidir o que material. Neste sentido, os critrios de materialidade so parte de um juzo global em relao verdade e justia. c) Os critrios de materialidade so tanto quantitativos como qualitativos. Tal como ser explicado, o aspecto qualitativo da materialidade que mais difcil. d) Os julgamentos sobre materialidade devem ser feitos tanto ao nvel do planeamento como ao nvel da avaliao final do processo de auditoria. A auditoria deve ser planeada de forma a fornecer uma expectativa razovel de identificar erros materiais. Na prtica quase impossvel planear uma auditoria de modo a ter uma expectativa razovel de identificar todos os erros que so qualitativamente materiais. A conduta mais seguida em planeamento baseada na deteco de erros que so quantitativamente materiais. Contudo, os auditores devem usar a sua experincia na identificao de reas onde podem existir erros qualitativamente materiais e estar atento para qualquer evidncia que possa indicar a presena de tais erros. Exemplos de situaes onde devem ser feitos julgamentos de materialidade: 1. Ser que um item deve ser estudado separadamente? 2. Ser que o mtodo contabilstico adoptado deve ser analisado? 3. Ser que o facto e o efeito financeiro de uma alterao no mtodo de contabilidade devem ser avaliados? 4. Ser que o facto e o efeito financeiro de um desvio a uma norma contabilstica devem ser avaliados? 5. Ser que um erro nas contas deve ser corrigido? As consideraes qualitativas so importantes em situaes como as seguintes: a) Relato sobre polticas contabilsticas ou dos passivos contingentes referidos no anexo s contas; b) Transaces de partes relacionadas; c) Determinao de estimativas efectuadas, tal como previses para perdas ou diminuies no valor dos activos.
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Em alguns casos, as consideraes sobre materialidade so determinadas por regulamentos internos. Quando o auditor tem que dar uma opinio em relao materialidade, importante ter em considerao o conceito subjacente de materialidade. Tal como foi explicado, em contabilidade, a materialidade tem a ver com a tomada de deciso. Quando planear com respeito ao alcance duma expectativa razovel de deteco de erros que so quantitativamente materiais, necessrio colocar algum valor quantificvel nos nveis de materialidade. Contudo, o auditor deve ser cuidadoso e no confundir a medida de trabalho de materialidade com o prprio conceito. A materialidade no , por exemplo, 5% do proveito, mas o efeito dum erro baseado na informao apresentada nas contas.
A materialidade no planeamento de auditoria

Os auditores desenvolveram um nmero de regras para lidarem com a materialidade na fase de planeamento de modo a satisfazer a expectativa razovel de que todos os erros materiais sejam detectados. A nfase nesta fase na materialidade quantitativa. Desde que os erros no sejam conhecidos, o seu efeito qualitativo no pode ser determinado. Em primeiro lugar, determina-se a medida quantitativa de materialidade (materialidade global) em relao s demonstraes financeiras. Isto alcanado pela aplicao duma percentagem sobre uma base especificada. As bases e os limites de materialidade expressos como uma percentagem daquela base so comumente usados como se segue: Base Proveitos totais Margem bruta Lucro antes de impostos Activo total Capital prprio Limite de materialidade 0,5% 2% 5% 0,5% 1%
A base mais usual a do lucro. No entanto, se o lucro de uma empresa de 100.000 u.m., ento o limite de materialidade seria definido em 5.000 u.m.. Contudo, o nvel de lucro varia consideravelmente de ano para ano, relativamente difcil a sua determinao na fase de planeamento de auditoria e sujeito a ajustamentos, eventualmente, considerveis. Assim, a maioria dos auditores usa a mdia do lucro ao longo dos ltimos anos, ou os proveitos totais ou a margem bruta. O problema com o proveito total e margem bruta que eles variam consideravelmente entre indstrias e no fornecem uma base consistente para julgamentos sobre materialidade entre auditorias. O activo e o capital prprio s so usados quando o item em questo no afecta o lucro, tal como um juzo sobre um elemento isolado ou sobre um mtodo contabilstico utilizado em relao a um dado elemento em concreto.
A Materialidade na avaliao de auditoria

medida que a auditoria vai progredindo o auditor necessita de rever o nvel dos testes de materialidade. Podem ser necessrias alteraes devido a: a) Alteraes nas contas do balano ou dos resultados provocam alterao no nvel de materialidade. Isto pode surgir quando o clculo de materialidade foi baseado em contas provisrias ou estimativas preliminares, quando alguns componentes da auditoria, tal como stocks foram estimados, priori, para o fim do ano, ou quando so descobertos erros materiais. b) Alteraes nos riscos inerentes ou de controlo surgidas durante o curso da auditoria devido a factores externos. c) Alteraes nos riscos inerente ou de controlo como efeito da avaliao dos erros descobertos. Quando o auditor descobre erros materiais, a administrao dever ser consultada e questionada para corrigir as contas com o objectivo de estas apresentarem uma situao adequada e verdadeira. Quando o erro projectado em qualquer conta particular excede o erro tolervel, o auditor deve realizar mais testes para confirmar as suas descobertas e justificar a necessidade de as contas serem corrigidas. Um erro projectado resulta de a taxa de erro descoberta numa amostra ser projectada para toda a populao para se fazer uma estimativa dos possveis erros na populao. Todos os erros descobertos no curso da auditoria que no so, individualmente, materiais devero ser agregados medida que a auditoria for progredindo. A isto sero acrescentados os erros projectados onde os componentes de auditoria tenham sido testados por amostragem. O auditor dever, ento, rever o efeito dos erros descobertos e projectados que ainda no tenham sido corrigidos pelo cliente e considerar a necessidade de abordar a administrao. Uma regra comumente utilizada nesta avaliao a seguinte: a) Erros acumulados inferiores a 5% do lucro antes de imposto - pedir administrao para corrigir as contas, mas no devendo tomar-se outra atitude; b) Erros acumulados superiores a 10% do lucro antes de imposto - pedir administrao para corrigir as contas e emitir uma opinio qualificada, caso aquela correco no seja efectuada; c) Erros acumulados ente 5 e 10% do lucro antes de imposto - pedir administrao para corrigir as contas. Se isto no fr feito, ento deve considerar o aspecto qualitativo dos erros na sua opinio caso as contas no apresentem uma viso adequada e verdadeira da situao da empresa.
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A Materialidade dos erros nas estimativas de contabilidade

A contabilidade estima os valores includos nas contas que dependam do critrio da administrao. So exemplos disso: as provises para cobranas duvidosas, stocks obsoletos, depreciao de activos, contingncias e proveitos relativos a contratos de longo prazo. Ao verificar tais estimativas, o auditor pode obter evidncia em relao a factores objectivos em que as estimativas se baseiam e nos controlos em torno do processo de elaborao de tais estimativas. Quando considera a materialidade de possveis erros nas estimativas, o auditor considera, antes de mais nada, cada estimativa individualmente e s depois faz a apreciao global das estimativas para verificar o possvel desequilbrio de todas elas no seu conjunto. Se o auditor, baseado em evidncia disponvel, considera as estimativas do cliente pouco razoveis o problema reside em saber qual ser o erro: - a diferena entre os valores registados e a melhor estimativa do valor feita pelo auditor; ou - a diferena entre o valor registado e o valor mais prximo a partir do qual o auditor aceitaria a estimativa como razovel. Existe uma norma internacional de reviso/auditoria (NIR 540) sobre esta matria, a qual sugere que para determinar quais as estimativas erradas e para agregar os erros da resultantes segue o segundo critrio. Apesar de tudo, mesmo quando cada estimativa razovel, se o registo do valor das estimativas tomadas como um todo for diferente da melhor estimativa feita pelo auditor, baseada em evidncia credvel, e da resulte aumento de lucro, aquela norma sugere que o auditor reconsidere as estimativas como um todo ( 27 da NIR 540). Bibliografia
Adams, Roger. 1990. Auditing. The Chartered Association of Certified Accountants-Longman Group UK Ltd, London. Cosserat, Graham W.P..1992. Auditing and Investigations. The Chartered Association of Certified Accountants-Longman Group UK Ltd, London. Cunha, Carlos Alberto da Silva. 1997. Informao financeira com qualidade requer dos profissionais a aplicao dos princpios contabilsticos geralmente aceites. Boletim da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas, n12, Julho/Setembro. Cunha, Carlos Alberto da Silva. 1998. A Materialidade em Auditoria. Boletim APECA. Maio. International Federation of Accounting Committee (IFAC). NIR 320 Materialidade de Reviso/Auditoria (Traduo da OROC).
International Federation of Accounting Committee (IFAC). NIR 540 Reviso/Auditoria de Estimativas Contabilsticas (Traduo da OROC).
Quando o auditor descobre erros materiais, a administrao dever ser consultada e questionada para corrigir as contas com o objectivo de estas apresentarem uma situao adequada e verdadeira.
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Auditoria 2005 Auditoria em Portugal Evoluo Histrica Dec-Lei 49381 15 Nov 1969 Dec-Lei n1/72 3 Jan Dec-Lei 519 L2/79 de 29 de Dez Dec-Lei 422-A/93 30 Dez Dec-Lei 487/99 de 16 Nov (criao da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas) HISTORIAL do Regime Jurdico Em 3 de Janeiro de 1972 foi publicado o Decreto-Lei n 1/72 que constituiu o primeiro marco para o estatuto da profisso de Revisor Oficial de Contas. A Cmara dos Revisores Oficiais de Contas foi criada em 1974 pela publicao da Portaria n 83/74 de 6 de Fevereiro, ficando na dependncia tutelar do Ministrio da Justia. Em 1 de Maro de 1974 realizou-se a Assembleia Geral que elegeu os primeiros rgos sociais da Cmara. Iniciou-se ento um longo caminho de anlise e discusso do futuro da profisso e do estatuto de Revisor Oficial de Contas que veio a cimentar-se na publicao do respectivo estatuto jurdico pelo Decreto-lei n 519-L2/79, de 29 de Dezembro. O diploma legal regulava o estatuto especfico da actividade profissional do Revisor Oficial de Contas e sujeitava diversos tipos de sociedades reviso legal e certificao legal das contas. Entre 1979 e a publicao do Decreto-Lei n 422-A/93 de 30 de Dezembro, muitos foram os marcos importantes no historial da Cmara. Em 1983 foram publicados as Normas Tcnicas de Reviso Legal de Contas e em 1987 foi promulgado o Cdigo de tica e Deontologia Profissional. Em 1988 foi editado o Manual do ROC e mantida a sua actualizao regular e atempada. Foram emitidas Recomendaes e Interpretaes Tcnicas, tem sido realizada formao profissional contnua e foi implementado o controlo de qualidade. A aprovao do Cdigo de Valores Mobilirios criou a figura do auditor externo, reservada a Sociedades de Revisores Oficiais de Contas. Em 1993 com a publicao do Decreto-Lei n 422-A/93 de 30 de Dezembro, foi promulgado o novo Estatuto Jurdico que regula a profisso de Revisor Oficial de Contas e que concedeu Cmara o estatuto de associao pblica. Em 1994 foram aprovados em Assembleia Geral os Regulamentos Internos: Eleitoral, de Estgio, de Exame, Disciplinar e do Controlo de Qualidade. Um marco histrico relevante para a autonomia da profisso foi assinalado com a publicao do Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de Novembro, instituindo um novo Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Este diploma reformulou profundamente no direito interno as competncias dos revisores oficiais de contas como forma de responder s necessidades e interesses das entidades pblicas e privadas, face s apreciveis alteraes introduzidas na legislao comercial, fiscal e do mercado dos valores mobilirios, no que concerne s suas competncias exclusivas. De entre as principais modificaes introduzidas, cumpre destacar as seguintes: Alterao da designao para Ordem dos Revisores Oficiais de Contas;
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Auditoria 2005 Sujeio disciplina normativa e ao controlo da Ordem de todas as matrias de reviso legal das contas, auditoria s contas e servios relacionados, de empresas ou de outras entidades; Atribuio Ordem da disciplina normativa sobre tudo o que respeita inscrio; Atribuio Ordem da disciplina da actividade de consultoria exercida pelos seus membros nas matrias de exame de admisso Ordem; Atribuio ao Conselho Directivo de competncia expressa para aprovar directrizes de reviso/auditoria; Reformulao do regime jurdico das sociedades de revisores oficiais de contas, reconhecendo-lhes a possibilidade de adoptarem, mantendo-se a sua natureza civil, algum dos tipos previstos no Cdigo das Sociedades Comerciais, e delimitando-selhes o seu objecto; Admisso da existncia de scios no revisores em determinadas condies.
Foi, de um ponto vista de poltica legislativa, uma prova de confiana e credibilidade na profisso. Em consequncia da aprovao do Regime Jurdico da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas pelo Decreto-Lei 487/99, de 16 de Novembro, e pelas razes sumariamente indicadas anteriormente, procedeu-se reviso em conformidade com as novas disposies legais de vrios Regulamentos e Cdigos, que aps aprovao em Assembleia Geral Extraordinria foram amplamente divulgados pela Ordem como Separatas da Revista Revisores & Empresas. Salientam-se tais documentos: Regulamento Eleitoral dos rgos da Ordem (AGE de 10.02.2000) Regulamento de Inscrio e de Exame (AGE de 05.09.2002) Regulamento de Estgio (AGE de 16.11.2000) Regulamento Disciplinar (AGE de 7.12.2000) Regulamento do Controlo da Qualidade (AGE de 7.12.2000) Regulamento do Curso de Preparao para Revisores Oficiais de Contas (AGE de 05.09.2002) Cdigo de tica e Deontologia Profissional (AGE de 22.11.2001) Nunca se pode dizer que um trabalho est acabado, mas estamos em crer que a profisso tem hoje sua disposio um conjunto de instrumentos jurdicos que a habilitam a exercer com dignidade e independncia uma to nobre misso de interesse pblico.
OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Pessoa colectiva pblica, dotada de autonomia administrativa, financeira, Inovaes Submisso disciplina normativa e ao controlo da Ordem de todas as matrias de reviso ou de auditoria s contas determinadas por disposies legais, estatsticas ou contratuais. Exigibilidade de licenciatura como requisito de acesso profisso de Revisor Oficial de Contas. A alterao do acesso profisso que fica agora condicionada realizao com aproveitamento do exame seguido de estgio (o oposto do anterior regime).
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Auditoria 2005 A existncia da Ordem de membros honorrios, um paralelo com ROCs e membros estagirios Relativamente ao estatuto da Ordem so de referir os seguintes aspectos mais significativos: o De entre as atribuies destaca-se o exerccio de jurisdio sobretudo o que respeite actividade da reviso legal das contas, auditoria s contas e servios relacionados de empresas ou de outras entidades, de acordo com as normas tcnicas por si aprovadas ou reconhecidas
So rgos da OROC: Assembleia Geral Conselho Superior Bastonrio Conselho Directivo Conselho Disciplinar Conselho Fiscal Competncias dos ROCs no exerccio de funes de interesse pblico: Reviso Legal de Contas (quando tal decorra de disposio legal) Auditoria s contas (se decorrer de disposio estatutria ou contratual) Servios relacionados (servios conexos com os anteriores quando tenham finalidade e/ou mbito especfico ou limitado)
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE T-12 DA AUDITORIA INTERNA
12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna 12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. 12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno. 12.1.2 Procedimentos da Auditoria Interna 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. 12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. 12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. 12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. 12.1.3 Papis de Trabalho 12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado. 12.1.4 Fraude e Erro 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. 12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna 12.2.1.1. O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao. http://gestor.no.sapo.pt 22/74
Auditoria 2005 12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados; c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da auditoria interna; d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores; e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes; f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas; g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas. 12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho, deta-lhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio. 12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. 12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende: a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria interna: 1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido. 12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, http://gestor.no.sapo.pt 23/74
Auditoria 2005 reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade. 12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade. 12.2.3 Documentao da Auditoria Interna 12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis. 12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de trabalho. 12.2.4 Amostragem Estatstica 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica. 12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED 12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED, requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO 12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. 12.3.2 O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. 12.3.3 O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. 12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.
(1) Publicada no DOU de 10-04-95
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SAS Quadra 05 Lote 03 Bloco "J", Edifcio CFC Cep: 70.070-000 - Braslia-DF - Telefone: (061)314-9600
Conselho Federal de Contabilidade
CDIGO DE TICA DOS AUDITORES INTERNOS

Os auditores so responsveis no s perante a administrao da organizao a que prestam servios, mas tambm perante muitos usurios das atividades dessa organizao. Esses usurios manifestam sua f no auditor, individualmente, assim como na profisso de auditor. Suas atitudes devem conduzir-se de modo a justificar essa confiana.
Algumas diferenas entre Auditor Interno e Externo:
AUDITOR INTERNO empregado da empresa auditada, possui menor grau de independncia, executa auditoria contbil, operacional, de gesto, de qualidade, de processos, de produtos e outros. Os principais objetivos so: -verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos controles internos, bem como contribuir para o seu aprimoramento; -verificar se as normas internas esto sendo seguidas; -verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes; -avaliar a necessidade de novas normas internas; Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria. AUDITOR EXTERNO no tem vnculo empregatcio com a empresa auditada, possui maior grau de independncia, executa apenas auditoria contbil. Seu trabalho tem como principal objetivo emitir um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial ou financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa examinada. Tambm, se essas demonstraes foram elaboradas de acordo com os princpios contbeis e se esses princpios foram aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior. Seu trabalho apresenta como caracterstica um menor volume de testes, j que o auditor externo est interessado em erros que individualmente ou cumulativamente possam possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis. Bibliografia: Auditoria. Almeida, Marcelo Cavalcanti 2. Alguns comentrios sobre o parecer da auditoria externa: A auditoria em em Banco uma atividade bastante diversificada, porm a contratao de um http://gestor.no.sapo.pt 25/74
Auditoria 2005 auditor externo, entre outras, a obrigao legal. Como vimos, o AUDITOR EXTERNO ocupa-se da execuo da AUDITORIA CONTBIL, portanto seus testes estaro aplicados rea e devero possibilitar manifestao como, por exemplo, no modelo de parecer a seguir, recomendado pelo ento Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, hoje IBRACON, com base na Resoluo 321/72, 14.04.72 do CFC - Conselho Federal de Contabilidade: "PARECER DOS AUDITORES" Destinatrio Data: Examinamos o balano patrimonial, anexo, da Empresa X, levantado em .... e a respectiva demonstrao do resultado econmico do exerccio findo naquela data. Nosso exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e, conseqentemente, incluiu as provas nos registros contbeis e outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas circunstncias. Em nossa opinio, o balano patrimonial e a demonstrao do resultado econmico acima referidos representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira da empresa X, em ....... e o resultado de suas operaes correspondentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior (assinatura e n. de registro do auditor) As Normas e Procedimentos de Auditoria do ento IAIB especificam: "qualquer omisso nas recomendaes mnimas referentes ao contedo do parecer deve ser considerada como forma de ressalva". dispem ainda sobre as situaes em que este modelo de parecer dos auditores dever ser modificado para contemplar restries do auditor, mencionadas como: -Parecer com Ressalva; -Parecer Adverso; -Parecer com Negativa de Opinio; -Parecer Parcial; -Demonstraes no Auditadas; -Demonstraes Comparativas; -Parecer de Demonstraes Contbis de Empresa no Auditada no Perodo Anterior. Posteriormente divulgao deste modelo, os auditores independentes adaptaram-no s expresses consagradas na Lei 6.404/76, sobre as Sociedades por Aes, no que tange a: - substituir a expresso "Demonstrao do Resultado Econmico" por Demonstrao do Resultado"; - incorporar a "Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos ao campo de abrangncia do exame e da opinio do auditor independente; http://gestor.no.sapo.pt 26/74
Auditoria 2005 - incorporar, a critrio de cada auditor independente ou de cada empresa de auditoria, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ao campo de abrangncia acima citado. Relaciono algumas rubricas contbeis passveis de aplicao de testes de auditoria como sugesto para composio de "case": -Proviso para perdas em investimentos; -depsitos de pessoas fsicas; -caixa; -financiamentos rurais, aplicaes livres; -imveis de uso; -impostos e contribuies a recolher; -reserva Legal; -rendas de emprstimos -rendas antecipadas; -depsitos em poupana; -participaes em coligadas e controladas; -rendas a apropriar de emprstimos; -prejuzos na alienao de investimentos; -proviso para crditos de liquidao duvidosa. Agostinho de Oliveira Mello
Conceitos de Empresas
O que auditoria - Definio da empresa RG Consultores e Auditores. O que auditoria interna - Definio da empresa RG Consultores e Auditores. O que auditoria externa - Definio da empresa RG Consultores e Auditores. Comparao entre auditoria interna e externa - Pgina de divulgao da empresa com definies bem esclarecedoras da funo da auditoria, independncia, etc. -Methodus Assessoria, Consultoria e Informtica Auditoria de Sistemas - Pgina de divulgao da empresa com definies bem esclarecedoras da funo da auditoria de sistemas, etc. - Methodus - Assessoria, Consultoria e Informtica
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AUDITORIA INTERNA - Funo e Processo(1)

ISABEL MARTINS Equip. a Assitente do 1 Trinio da ESTV GEORGINA MORAIS Assistente no ISCA - Coimbra A Auditoria Interna um tema que sempre nos aliciou e, por motivos acadmicos e profissionais, sentimos a necessidade de investigar. Por outro lado, pretendemos sensibilizar outros profissionais para este ramo de Auditoria, ainda pouco divulgada entre ns.
Este trabalho no pretende esgotar o tema, mas, to-somente, chamar a ateno para a crescente importncia da Auditoria Interna, motivada pela presso do dia a dia de quem tem de cumprir objectivos em diversas reas. Nesta perspectiva, o posicionamento da Auditoria Interna, numa viso actual do seu funcionamento, centra a sua ateno, no na Auditoria aos rgos da empresa, mas s actividades que esta exerce. Nos Estados Unidos, os primeiros auditores internos apareceram h mais de cinquenta anos. No entanto, a existncia reconhecida de Auditoria Interna tem apenas cerca de vinte. Na Europa, depois do Reino Unido, a Alemanha quem pratica Auditoria Interna h mais tempo. Em Portugal, a Auditoria Interna muito recente. As empresas portuguesas s nos ltimos anos tm vindo a acompanhar as inovaes operadas neste mbito, adoptando-as e ajustandoas consoante as suas possibilidades e o entendimento da funo pelas suas Administraes. O crescimento constante das empresas, quer em tamanho quer em diversificao da sua actividade econmica, dificulta o controlo da sua actividade a um grupo limitado de pessoas. Os auditores internos podem estar numa situao nica para ajudar as suas empresas a eliminar desperdcios, simplificar tarefas e reduzir custos. Para alm dos tradicionais objectivos empresariais de optimizao de lucros e de resposta s necessidades dos mercados em que se inserem, num mundo em constante mutao, as empresas deparam-se com novas situaes, que conduzem a uma forte motivao, relativamente a preocupaes com a eficcia e eficincia dos recursos. Actualmente, a Auditoria Interna constitui uma funo de apoio gesto. A Auditoria Interna, alm de importante, tornou-se imprescindvel no mundo empresarial actual. A Auditoria Interna fornece anlises, apreciaes, recomendaes, sugestes e informaes, relativas s actividades examinadas, incluindo a promoo do controlo eficaz a custo razovel. O auditor interno deve revelar as fraquezas, determinar as causas, avaliar as consequncias e encontrar uma soluo de modo a convencer os responsveis a agir. Em suma, sem pretender compilar um manual acerca de Auditoria Interna, este trabalho visa demonstrar que o auditor interno no um "polcia", mas um profissional que pretende responder s expectativas da Administrao sobre os maiores riscos da empresa: observando, aconselhando e esclarecendo os responsveis envolvidos, persuadindo-os a implantar as http://gestor.no.sapo.pt 28/74
Auditoria 2005 aces correctivas necessrias. Alm disso, que a Auditoria Interna uma funo de apoio gesto, baseada num processo sistemtico, utilizando as tcnicas de Auditoria apropriadas. O trabalho desdobra-se em quatro captulos. Os captulos um e dois pretendem evidenciar o enquadramento e a funo de Auditoria Interna. Os captulos trs e quatro pretendem abordar a Auditoria Interna numa vertente mais prtica. O primeiro captulo faz uma abordagem terica ao enquadramento da Auditoria Interna, comeando por definir Auditoria, enumerando os tipos, enquadrando-a na classificao. Abordamos, dada a sua importncia para a Auditoria, o controlo interno: factores que o influenciam, tipos de controlo, mtodos, relao com a Auditoria, avaliao e relatrio. Destacamos que o objectivo da avaliao do controlo interno diferente para os Auditores Internos e Externos. Comparamos a Auditoria Interna da Externa. Destacando os pontos de contacto, de afastamento e a colaborao necessria entre os auditores internos e externos. Tambm apresentamos um quadro resumo com as principais diferenas entre o auditor interno e externo. Este captulo no poderia terminar sem evidenciar e dar relevo s normas de Auditoria Interna, enumerando-as minuciosamente. O segundo captulo aborda a funo e organizao de Auditoria Interna. Aps o enquadramento da Auditoria Interna, este captulo revela a funo, comeando com uma breve evoluo histrica, definindo a funo, dando relevo sua funo de apoio Direco e de vigilncia do sistema de controlo. Abordamos a necessidade de criao de um Departamento de Auditoria Interna, critrios de oportunidade, dando relevncia anlise do custo/benefcio, e factores a ter em conta na organizao de um servio de Auditoria Interna. Apresentamos o posicionamento ideal no organigrama da empresa, articulao com os diferentes nveis de gesto e a estrutura do departamento. O terceiro captulo destaca o processo de Auditoria Interna subdividido por nove fases distintas, com as respectivas tarefas e risco associado (factores e medio do risco), dando particular nfase s duas ltimas fases, uma vez que distinguem o processo de Auditoria Interna do processo de Auditoria Externa. A oitava fase, o "follow-up", foi muito pormenorizada, em virtude de ter de ser, como qualquer aco, atempada e oportuna. De igual modo, a importncia da avaliao s tem razo de ser se conseguir acrescentar valor gesto da empresa e melhorar a qualidade de futuras Auditorias. No quarto e ltimo captulo abordamos a Auditoria Interna por cinco reas operacionais de uma mdia empresa, de acordo com o seu organigrama. Em seguida, apresentamos as concluses do presente trabalho. Conclumos a presente introduo acreditando que o Auditor pratica a dvida metdica e que, tal como Descartes, entendemos, "por mtodo, regras certas e fceis, que permitem a quem exactamente as observar nunca tomar por verdadeiro algo de falso e, sem desperdiar inutilmente nenhum esforo da mente, mas aumentando sempre gradualmente o saber, atingir o conhecimento verdadeiro de tudo o que ser capaz de se saber."(2) Entendemos que o auditor interno, no trabalho a desenvolver, no deve aceitar nada como verdadeiro, sem ter a certeza de que o , isto , em busca da prova, utilizando procedimentos lgicos, estruturados e organizados. __________ 1 MARTINS, Isabel, Georgina Morais, Auditoria Interna - Funo e Processo, reas Editora (No prelo), 1998 2 MARCELINO, Isabel; Princpios da Filosofia, de R.Descartes, Porto Editora, Ld, Porto 1995, pg. 114 http://gestor.no.sapo.pt 29/74
Auditoria 2005 SUMRIO
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AUDITORIA
Regente: Luis Rosa PROGRAMA: 1. Apresentao, programa e bibliografia definio de auditoria normas de auditoria princpios contabilsticos reviso oficial de contas 2. Fases de uma auditoria planeamento, controlo e evidncia 3. Controlo interno descrio de sistemas amostragem e papis de trabalho 4. Ciclo de receitas objectivos. Procedimentos e testes 5. Ciclo de despesas objectivos, procedimentos e testes 6. Disponibilidades e existncias 7. Imobilizado 8. Emprstimos. Provises e capital prprio 9. Demonstrao de resultados, despesas com o pessoal 10. Reviso do trabalho responsabilidade legal 11. Relatrios de auditoria 12. Auditoria informtica auditoria de gesto
Auditoria ao desenvolvimento de aplicaes

H muitas coisas que so mais do que meras questes de pormenor. A documentao produzida em projectos de desenvolvimento de sistemas de informao, a qualidade do cdigo, as metodologias de desenvolvimento e a realizao de testes de aceitao pormenorizados so algumas delas. Por isso mesmo a |create|it| disponibiliza um servio de auditoria ao desenvolvimento de aplicaes, intervindo nos projectos ao lado dos seus clientes para assegurar a qualidade de solues desenvolvidas internamente ou por terceiros.
reas de Interveno
Contando com um conjunto de consultores com larga experincia na gesto de projectos, desenho e desenvolvimento de aplicaes de grande dimenso, a |create|it| encontra-se numa posio privilegiada para auditar o desenvolvimento de software a vrios nveis: Reviso das metodologias utilizadas As metodologias de desenvolvimento utilizadas devem ser adequadas ao tipo e objectivos do projecto, por forma a assegurar a modularidade dos sistemas e aplicaes, e portanto a sua facilidade de evoluo e manuteno. Controlo interno das aplicaes O controlo interno realizado numa primeira fase ao nvel da arquitectura lgica e funcional da soluo. Aps a validao destas, possvel realizar uma anlise qualidade do cdigo desenvolvido. Tendo em conta os objectivos do projecto, o enfase poder ser colocado na simplicidade, robustez, modularidade, desempenho e demais critrios relevantes.
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Satisfao dos utilizadores Uma aplicao tecnicamente bem desenvolvida poder ainda assim ser um fracasso se no for de encontro aos requisitos dos seus utilizadores. Desta forma, e antes da entrada em produo das aplicaes, devero ser realizadas validaes das aplicaes face aos requisitos de utilizadores, bem como a validao de critrios de usabilidade. Testes de aceitao Para que se possa realizar o sign-off (aceitao) de um ou mais mdulos de uma aplicao por parte do(s) utilizador(es), h que garantir que existe um plano de testes, que este plano executado em toda a sua extenso e que todos os problemas so comunicados entre as partes envolvidas (utilizadores e equipa de desenvolvimento) de forma a que possam ser resolvidos prontamente.
Vantagens da Auditoria

Qualidade: A certeza da adopo de correctas metodologias de desenvolvimento, uma rigorosa especificao de requisitos, adequadas arquitecturas lgicas e funcionais e a elaborao de planos de teste so uma garantia de qualidade nas aplicaes; Satisfaco dos utilizadores: A validao de aplicaes face aos requisitos de utilizador e a execuo de testes de usabilidade contribuem, indiscutivelmente, para a qualidade e o sucesso de um projecto; Segurana na aceitao de aplicaes: A fase de testes de aceitao crtica no desenvolvimento de um projecto de sistemas de informao, uma vez que tal implica a sua passagem a produo e, muitas vezes, a aceitao formal da aplicao produzida por um determinado fornecedor e o fecho do respectivo contrato; Facilidade de Evoluo e manuteno: A adopo de adequadas metodologias de desenvolvimento das aplicaes, um desenho modular e uma adequada documentao ao longo de todo o ciclo de desenvolvimento so uma garantia de que se tornar mais simples a sua manuteno e evoluo.
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Auditoria 2005 Trabalho:
O Estudo da Evidncia na Auditoria Interna
Albano Mrio Murta Pereira Junho 2003 ndice
1. Apresentao 2. Introduo 3. Auditoria Interna 4. Evidncias 5. Exemplo 6. Definio de procedimentos, fontes de evidncia, obteno e classe de evidncia. 7. Consideraes 8. Concluso 9. Bibliografia
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1. Apresentao Este trabalho foi desenvolvido no mbito da cadeira de Auditoria do 6 Semestre da licenciatura Bi-tpica em Gesto de Empresas do Instituto Superior de Gesto Realizado por : Albano Mrio Murta Pereira N 0035
2. Introduo
A Auditoria Interna no Estado uma funo que tem por objectivo permitir emitir pareceres ou retirar concluses sobre as condies dos recursos, processos e resultados sobre a entidade a examinar. Especificamente espera-se que o auditor determine se: Os sistemas, procedimentos e os controlos esto adequadamente traados e se esto a funcionar com eficincia e eficcia; As informaes adequadas esto disponveis para a tomada de deciso e de responsabilidades; As informaes disponveis so devidamente utilizadas no processo de tomada de decises; Os dinheiros e os bens pblicos esto adequadamente protegidos; As directrizes e normas nacionais e comunitrias esto a ser cumpridas. A funo da auditoria interna no sector privado tambm tem como objectivo retirar concluses sobre o controlo interno da empresa em anlise. Especificamente, espera-se que o auditor relativamente ao sector privado analise praticamente as mesmas questes que no sector pblico, exceptuando as duas ltimas questes que se modificam para: Se os activos esto devidamente protegidos As directrizes e a estratgia da administrao esto a ser cumpridas. As concluses dos Auditores internos (da mesma forma que as concluses dos Auditores externos) so relatadas em Relatrios e so baseados em evidncias. Este trabalho procura abordar o estudo da auditoria interna e a problemtica da evidncia em auditoria. A evidncia assume uma importncia relevante para a auditoria, porque a base que fundamenta a opinio do Auditor, sendo importante tanto para a auditoria interna como para a auditoria externa.
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Auditoria 2005 O objectivo deste estudo verificar a aplicao de alguns conceitos de evidncia na auditoria interna. Este trabalho est dividido em duas partes. Na primeira parte, apresenta-se uma definio de auditoria interna, objectivos da auditoria interna, funo do auditor interno e a finalidade da auditoria interna. A segunda parte incide sobre a evidncia, conceito, fontes e classes de evidncia, classificao, estratgia de recolha da evidncia, meio para determinar a extenso das provas e avaliao de resultado. 3. Auditoria Interna O objectivo do trabalho de auditoria o de fornecer ao auditor elementos de anlise de forma a sustentar uma opinio fundamentada na natureza dos factos examinados. A auditoria interna no sector privado uma funo desempenhada por funcionrios da prpria empresa, denominados por auditores internos, os auditores internos dependem hierarquicamente e de uma forma directa, da Direco (Presidente, Conselho de administrao ou do Director geral) de acordo com os nveis hierrquicos de cada empresa. No sector pblico o auditor tambm funcionrio da entidade pblica O Auditor interno prestar contas e recebe instrues da pessoa a quem esteja subordinado, esta pessoa ser o utilizador das informaes relatadas pelo auditor interno. No entanto o auditor interno actua com bastante independncia dentro do organismo que est a auditar e tem a faculdade de consultar com toda a amplitude, todos os elementos de informao que considere necessrios para o desenvolvimento a da sua funo. A independncia do auditor interno est relacionada com a sua misso de fornecedor de informaes direco geral. O significado da palavra independente, utilizada na definio de auditoria interna no o mesmo do que o que se atribui auditoria externa, refere-se faculdade do auditor interno para realizar o seu trabalho de uma forma libr e objectiva dentro da empresa e sem interferncias. O auditor verifica se as informaes disponveis esto de acordo com a realidade e fiscaliza para a direco o desenvolvimento das actividades desempenhadas por todos os funcionrios da empresa privada ou pblica, verificando se est de acordo com as normas e estratgias da Direco geral. No existe uma diferena significativa nos termos e nos objectivos do trabalho da auditoria interna no sector pblico ou privado, sendo vlida para ambos os sectores a definio de objectivos e aplicao de auditoria interna. A auditoria interna uma actividade de avaliao que, de forma independente dentro de uma empresa tem por objecto a reviso de operaes contabilsticas, financeiras e de todo o tipo, com o fim de prestar um servio direco geral. um controlo administrativo, cuja funo a de medir e avaliar a eficcia de outros controlos. Podemos entender que a actividade da auditoria interna de auxlio Direco geral de uma empresa e que o profissional de auditoria comunica direco como so desenvolvidas as actividades por todos os sectores da empresa. Os olhos da administrao da empresa projectados sobre todas as suas dependncias e organizaes para captar e informar permanentemente a mesma, da sua situao e dos possveis problemas que possam existir.
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Auditoria 2005 Para realizar o seu trabalho necessrio que o auditor interno tenha um profundo conhecimento da empresa em que trabalha, que conhea detalhadamente os objectivos, controle interno, as politicas e os planos da empresa. As informaes que o auditor interno prestar Administrao, sero os frutos dos resultados do seu trabalho de verificao, o relatrio deve ser documentado e recolher todas a incidncias que tenham surgido durante a sua aco, assinalando a conformidade ou no conformidade quando exista, indicando as razes para que sucedam estas no conformidades. As no conformidades podem ser por: Incumprimento das normas internas da empresa, erros ou omisses, incumprimento das disposies legais e fiscais, defeitos de registo ou de operaes no registadas na contabilidade, e existam mesmo fraudes. A planificao do trabalho uma etapa muito importante, o auditor deve planificar o seu trabalho de forma a que este possa ser efectuado com rapidez. Um programa de auditoria serve para transmitir instrues aos membros da equipa de auditoria, quanto ao trabalho a realizar e facilita o controlo e acompanhamento mais eficaz do trabalho realizado. Deve indicar detalhadamente os procedimentos de auditoria que o auditor considera necessrios para conseguir os objectivos do exame. A planificao do trabalho de auditoria comporta o desenvolvimento de uma estratgia a ser seguida para o alcance dos objectivos da auditoria, bem como o estabelecimento de um programa de trabalho a ser seguido. Para o correcto desenvolvimento do programa, dever o auditor: Estabelece um calendrio para realizar as verificaes, indicando ao mesmo tempo os componentes da equipa que tem ao seu dispor e que tenham que aplicar as provas. No plano de actuao, dever o auditor recolher todos os elementos de informao bsica da empresa (estado financeiro, balanos auxiliares e das delegaes, sucursais, agencias analise das normas internas sobre os aspectos que afectam as vrias actividades e que deve verificar, disposies legais, fiscais, laborais que sejam passveis de aplicao e observncia) e todos os dados e informaes que possam ser reunidos relativos ao departamento no qual tenha que actuar. Os objectivos da Auditoria interna e de acordo com a Federao de Tcnicos Oficiais de Contas Europeus (UEC), determinar, em que medida os controlos internos so adequados e eficazes. Os controlos internos so implantados pela Administrao da empresa, e atravs do trabalho da auditoria interna que a administrao sabe se os controlos internos so suficientes para atingir os objectivos fixados pela organizao. O controlo interno aborda a boa organizao preventiva e a auditoria interna, comprova se as actividades e operaes da empresa foram realizadas correctamente, atendendo s normas de toda a ordem previamente estabelecido. O controlo interno inclui controlos que podem ser de dois tipos: Controlos contabilsticos e controlos Administrativos. Para efectuar o seu trabalho de auditar o controlo interno o auditor necessita de evidncias, que so a certeza clara e manifesta que as normas do controlo esto ou no sendo executadas dentro da empresa. A opinio do auditor baseia-se sobre o material utilizado no seu trabalho de auditoria, ou seja baseia-se em evidncias. A natureza bsica da auditoria interna e externa similar, o papel do auditor em ambos os casos essencialmente o mesmo. Similar ao do auditor externo, o auditor
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Auditoria 2005 interno tenta estabelece o grau de correspondncia entre o assunto em exame e certo critrio de avaliao predeterminado. A reviso dos conceitos de auditoria externa revela que os auditores internos podem beneficiar o seu trabalho usando a estrutura conceptual desenvolvida pela auditoria externa. Por esta razo o manual de auditoria interna do governo do Canad, recomenda adoptar e adaptar conceitos da Auditoria externa ao contexto da auditoria interna nas reas em que seja prtico e til efectuar. Nos ltimos anos tem aumentado o numero de empresas que possuem um departamento de auditoria interna, assim como a dimenso da equipa e as suas capacidades tcnica e profissional, fazendo aumentar a confiana do auditor externo no trabalho destes profissionais, A Directriz Internacional n 10 da IFAC, regulamenta a utilizao de trabalho do auditor interno pelo externo. Na sua declarao Statment on Auditing Standards N 9, o AICPA (American Institute of Certified Public Acconts) especifica que os auditores externos devem avaliar a funo de Auditoria Interna a fim de poderem depositar confiana no trabalho realizados por auditores internos com base em critrios de competncia e da sua objectividade. Seguidamente apresentam-se os conceitos de evidncia aplicados na auditoria externa, com o objectivo de verificar como podem ser aplicados tambm na auditoria interna. 4. Evidncias a) Conceitos: As normas de auditoria geralmente aceites, na 3 norma determinam que: Deve-se obter evidncia suficiente e adequada, mediante a realizao e avaliao das provas de auditoria que se considerem necessrias, ao objecto de obter uma base de juzo razovel sobre os dados contidos em certas contas anuais examinadas e poder emitir uma opinio sobre as mesmas. A evidncia a base de juzo do auditor e na opinio do Professor Valderrama consiste numa disposio mental do auditor, por esta razo, o processo de obteno da evidncia complexo e ser distinto de auditor para auditor, em funo da capacidade de juzo de cada um. A evidencia (audit evidence) um dos fundamentos da auditoria, estando constituda por todos os feitos susceptveis de serem comprovados pelo auditor relativamente s contas anuais que examina, manifestando-se atravs das tcnicas de auditoria aplicadas e de acordo com o juzo profissional. b) Fontes de evidncia e classes As normas de auditoria do Instituto de Censores e jurados de cuentas de Espaa: citam algumas fontes de evidncias que so: Os estados financeiros, os registos auxiliares, os documentos de suporte das operaes, as declaraes dos funcionrios e empregados, os sistemas internos de informao e transmisso de instrues, os manuais de procedimentos ou a documentao dos sistemas, as confirmaes de pessoas externas a entidade e os sistemas de controlo interno em geral. De acordo com as normas do citado instituto a obteno de Evidncias probatrias dos dados obtm-se de forma natural, criada e razovel. Os dados que se podem evidenciar de forma natural so os que o auditor pode observar, medir, contar, tocar ou pesar. http://gestor.no.sapo.pt 37/74
Auditoria 2005 Os dados obtidos de uma forma criada so usados para a comprovao documental, so a obteno de confirmaes de terceiros e informao obtida nas declaraes pessoais da entidade. A obteno de evidncia razovel a que o auditor mediante a sua experincia e juzo profissional obtm de determinados dados atravs raciocnio lgico, resultante da anlise das outras evidncias obtidas. O Professor Valderrama, distingue sete classes de evidncia que so: evidncia fsica, documental, analtica, verbal, de controlo interno, os responsveis e dirios como evidncia, comparaes e ndices. A evidncia fsica permite ao auditor constatar a existncia real dos activos e da qualidades destes, mediante o procedimento de inspeco ocular. Podem ocorrer situaes, nas quais o auditor necessite do apoio de pessoas tcnicas, especialistas entendidos na matria que est a ser inspeccionada. A evidncia documental obtida pelo exame dos documentos importantes e o exame dos registos contabilsticos. Existem dois tipos de evidncia documental, as criadas dentro da organizao e as criadas fora da organizao. Para as primeiras evidncias, o controlo interno da organizao deve ser considerado, porque se o controlo no eficaz, o auditor no poder depositar muita confiana na documentao apresentada pela organizao. A evidncia analtica obtida do conjunto de procedimentos que implicam a realizao de clculos aritmticos e comprovaes matemticas. A Evidncia Verbal obtm-se atravs do contacto pessoal com os diversos responsveis e empregados da companhia e com terceiros pessoas independentes, so declaraes que podem ter carcter formal e informal. Este tipo de evidncia serve para detectar pontos fracos e conflitos no sistema permitindo iniciar uma investigao sobre os mesmos. O quinto tipo de evidncia o controlo interno, porque o controlo interno condiciona o alcance do trabalho de auditoria, a sua avaliao determina o nvel de provas que o auditor dever realizar. A evidncia de um sistema de controlo interno eficaz e que ainda cumpra todos os requisitos, constitui para o auditor uma evidncia vlida do correcto funcionamento da empresa. A eficincia do sistema de controlo interno factor fundamental para determinar a magnitude da evidncia que o auditor necessita obter dos documentos, registos, respostas e outras fontes. A confiana nos dirios e responsveis como evidncia depender do grau de controlo interno exigido na sua preparao. O tipo de evidncia comparaes e ndices a comparao das quantidades da cada uma das contas de activos, passivos, proveitos e despesas com os saldos correspondentes ao perodo precedente, um meio simples para localizar mudanas significativas. Poder-se- perceber que a relao entre o controlo interno / classe de evidncia muito forte em qualquer tipo de auditoria. b) Obteno de evidncia suficiente, competente e vlida Pode-se distinguir a evidncia em evidncia imediata e evidncia corroborativa. A evidncia imediata obtm-se atravs dos documentos contabilsticos, a evidncia corroborativa a evidncia que o auditor obtm para se assegurar da veracidade e exactido da evidncia imediata. A evidncia manifesta-se ao auditor pelo resultado das provas de auditoria necessrias para a obteno de uma evidncia suficiente e competente. No necessrio obter toda
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Auditoria 2005 a evidncia existente, apenas a que cumpra o seu juzo com os objectivos da sua verificao e lhes permita formar uma opinio. De acordo com as normas do Instituto de Censores e jurados de cuentas de Espaa: entende-se como suficiente a evidencia a quantidade de evidncia que o auditor deve obter atravs das provas de auditoria que lhe permitam obter concluses razoveis sobre os estados que se submetem ao seu exame. A suficincia da evidncia est relacionada com a quantidade de evidncia, sendo a quantidade suficiente a que permita ao auditor formar uma opinio sobre o seu trabalho de verificao. A falta de evidncia suficiente sobre um facto de importncia relevante no contexto dos dados que se examinam, obrigar o auditor a expressar as reservas correspondentes. A caracterstica competncia da evidncia uma caracterstica qualitativa, uma evidencia competente quando seja apropriada para o fim que o auditor persegue. No entanto, a quantidade e a qualidade da evidncia depender do objectivo perseguido pelo auditor. Para ser suficiente a evidncia deve ser convincente de forma a justificar os contedos da informao. A suficincia encontrada quando, ambos, auditor e receptor da informao esto satisfatoriamente convencidos de que as evidncias encontradas e as concluses da auditoria so apropriadas. Uma evidncia deve ser vlida e relevante. Validade a fora ou credibilidade da evidncia que do suporte s concluses respeitantes natureza da entidade em exame, quanto maior confiana da fonte e forma da evidncia mais vlida a evidncia ser. Relevante, significa o grau de relao entre as evidncias e os objectivos do auditor. O manual de auditoria interna do governo do Canad divide os objectivos da auditoria em conformidade e materialidade. Objectivos de conformidade so relacionados com a garantia de adequao do modelo e da operao dos controlos da entidade em exame. Especificamente, a evidncia em auditoria deriva de procedimentos de conformidade e est relacionada com a verificao. a) Da adequao dos controlos b) Se eles esto a ser executados de acordo com o planeado c) Se eles so eficazes Objectivos materiais dizem respeito a evidncias de deficincias significativas e ineficazes no modelo e operao dos controlos, de forma a identificar as suas causas e efeitos. Especificamente, a evidncia em auditoria deriva de procedimentos de d) Classificao da evidncia por tipo de resultado No manual de auditoria interna do governo do Canad, encontra-se a classificao por dois tipos de resultados, estar classificao de utilidade para o auditor quando este desenvolve a sua estratgia de recolha de evidncias. O primeiro tipo de resultado o aquele em que a evidencia apurada apresenta o resultado positivo ou negativo. No segundo tipo de resultado, a evidncia pode representar um resultado primrio, de confirmao ou contradio. Evidncia que apresenta um resultado positivo, aquela que directamente d suporte a uma preposio que esta a ser verificada. Por exemplo, se o auditor pretende verificar se um determinado controlo o adequado, a evidncia que tem um resultado positivo revela segurana de que o controlo, neste caso especifico se encontra adequado. Evidncia que revela um resultado negativo realmente a ausncia de evidncia, depois de uma procura razovel, a qual contardiz a preposio que estava a ser verificada. http://gestor.no.sapo.pt 39/74
Auditoria 2005 Por exemplo, na verificao da adquao de um controlo, o auditor determinar primeiro as condies que provavelmente existiriam se o controlo fosse inadequado. Desta forma o auditor procuraria a existncia de tais condies. Nas quais o auditor procurasse descobrir condies sugestivas de controlo inadequado, resultados negativos seriam gerados. Esta prova revela algumas evidncias de que o controlo est realmente a ser executado de uma forma adequada. Evidncia que revele resultados positivos mais fivel do que a que revela resultados negativos. Encontrar uma certa condio existente mais seguro do que no encontrar algo que esteja errado. Testes para estabelecer a efectividade dos controlos, frequentemente utilizam verificaes de procedimentos envolvendo a procura por resultados negativos. Procurar por factos no desejados, torna-se por vezes mais fcil do que provar que um controlo est a ser executado com eficcia. Os resultados da evidncia podem ser classificados como sendo primrios, confirmatrios ou contraditrios. Primrio, como o nome sugere, a evidncia sobre a qual o auditor tem confiana primria, aquando do estabelecimento das provas de auditoria. Dependendo do quanto convincente seja a evidncia primria, pode haver ou no a necessidade de evidncias adicionais. Quando a evidncia adicional encontrada, pode ser considerada confirmatria ou contraditria. Evidncia confirmatria d suporte ao tipo de prova surgida pela evidncia primria, enquanto que a evidncia contraditria anula a evidncia primria. Quando a evidncia adicional encontrada contraditria, ser necessrio o auditor prolongar os exames para que possa confirmar ou refutar esta aparente contradio. Segundo ANDERSON, o conhecimento pessoal do auditor a fonte de evidncia mais fivel, as documentaes externas organizao so mais fiveis do que as obtidas dentro da organizao. O grau de confiana das evidncias apresentado no Quadro 1. Quadro1 Confiana na Evidncia de acordo com a fonte Menor grau de confiana Conhecimento pessoal obtido pelo auditor por meio da observao, exame fsico, calculo confirmatrio, etc. Evidncia obtida atravs de confirmao, entrevista com terceiros competentes, ntegros e independentes. Evidncia documental obtida atravs de exame minucioso de registo produzido externamente a organizao auditada. Documentos desenvolvidos, pela organizao auditada, sobre satisfatrias condies de controlo interno. Declaraes da organizao auditada, as declaraes so subdivididas por categorias em termos de confiana Declaraes de funcionrios superiores de confiana.
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Declarao de funcionrios com conhecimentos especficos Declarao que possa ser corroborada por declaraes de outros funcionrios Anderson, Rodney J. The External Audit 1 Concepts and Techniques, Toronto Na opinio do Professor SIGUENZA a Evidncia: assinala o grau de fiabilidade dos dados expressados nas contas anuais, pois baseia-se na informao reflectida nos suportes contabilsticos, como registos, justificaes, contratos, confirmaes de escritas, arquivos, balanos fsicos, etc., e a sua validade est dependente da: Documentao em que esteja suportada a sua procedncia, que satisfaa os procedimentos de controlo interno e que tenha sido obtida directamente pelo auditor. e) Materialidade, importncia relativa e risco provvel As estratgias de recolha de evidncia devem ser estabelecidas de modo a que os controlos relacionados com os itens materiais sejam devidamente avaliados. O interesse do auditor o de assegurar que os resultados da auditoria se concentram nos itens de importncia para os utilizadores da informao de auditoria. Um limite de materialidade representa a linha divisria entre itens importantes e irrelevantes. O manual de auditoria interna do governo do Canad, apresenta uma relao de factores que o auditor deve considerar, na determinao da materialidade dos itens em exame. Quando um item envolver um dos factores, um item material para o utilizador da informao de auditoria, por isso deve ser avaliado. Conhecimento, provvel ordem ou interesse da administrao reas de particular e continuo interesse identificadas em auditorias prvias; Questes relacionadas com o no cumprimento de regras financeiras, fraude ou irregularidades reas no rentveis ou com operaes deficitrias Duvidas provenientes do conhecimento por parte da entidade na eficcia dos seus programas e deficincia nos procedimentos da entidade em avaliar a eficcia; Um programa ou actividade de interesse particular pela sua natureza ou relativa dimenso e a sua importncia ou impacto; Actividade ou programas importantes, novos e ampliados Caractersticas no usuais dos programas de administrao, como restries ou liberdade em conduzir funes; Recursos financeiros, humanos, fsicos e de particular interesse pela sua natureza e importncia. O meio de determinar a extenso das provas e avaliar os resultados a Mostra estatstica, na qual o auditor deve considerar os critrios: a importncia relativa das provas e o risco de provveis erros. A importncia relativa considerada como a magnitude ou natureza de um erro, ou uma omisso na informao financeira, individualmente ou no seu conjunto, e que luz das circunstncias que a rodeiam faz provvel que o juzo das pessoas que utilizam a informao no seja afectado. O critrio de riscos provveis consiste em que o auditor avalie o possvel erro que se possa produzir na informao como consequncia de no dispor de uma evidncia completa sobre os actos analisados e que se relacionam com o objecto da auditoria. 41/74
Auditoria 2005 Os critrios risco provvel e importncia relativa so interdependentes, para a avaliao de importncia relativa deve o auditor considerar o critrio de riscos provveis e vice-versa, devendo-se julgar e avaliar de forma conjunta e acumulativa. O risco provvel deve ser estimado e mantido dentro dos limites razoveis. O auditor ao realizar a planificao identifica a probabilidade de erro para cada componente da informao financeira. Valderrama aponta trs tipos de risco componentes da informao, so o risco inerente, o risco de controlo e o risco de deteco. O risco inerente originado pelo facto de uma transaco ou saldo contabilstico poder originar um erro significativo na informao. O risco de controlo derivado pela falta de preparao para a deteco de erros significativos, pela estrutura de controlo interno. Os riscos de deteco cuja origem se encontra na probabilidade de ao realizar o trabalho de auditoria, a prova substantiva no detecte erros significativos, tanto no risco genrico como no risco de mostreio. O SAS nmero 47 mostra o modelo da AICPA para determinar o risco de Auditoria, atravs da seguinte frmula: RA= RI X RC X RD Sendo RA: Risco de auditoria RI: Risco inerente RC: Risco de controlo RD: Risco de deteco Risco de auditoria o risco do auditor concluir e emitir uma opinio em que os estados financeiros analisados em conjunto estejam apresentados razoavelmente, quando na realidade no o estejam. Os auditores podem cometer dois tipos de erros nos contedos da sua informao. O primeiro o de concluir que no existem deficincias materiais nos controlos da entidade examinada quando, de facto, tais deficincias existem. Segundo concluir que as deficincias materiais de controlo existem, quando na realidade elas no existem. Risco de auditoria a possibilidade de que as deficincias materiais no controlo no sejam detectadas pelo auditor durante a sua auditoria. A confiana do auditor interno na validade das suas concluses, deriva da avaliao da possibilidade de erro indicada pelo risco da auditoria. Todas as auditorias sofrem restries de tempo e de custo, informaes de auditoria muito atrasadas tero pouca utilidade para o utilizador. O custo da recolha de evidncias no deve exceder a utilidade derivada da informao de auditoria. Deste modo e apesar http://gestor.no.sapo.pt 42/74
Auditoria 2005 de evidncias mais precisas e de confiana estarem disponveis para o auditor, deve ser considerado o custo adicional, o excesso de tempo que necessrio para a recolha de evidncias adicionais, sendo o estudo da relao custo/beneficio tipicamente elaborado pelo auditor. 5. Exemplo Um exemplo simples da aplicao dos conceitos de evidncia apresentados neste trabalho. Suponha que o Presidente da Cmara da cidade XXX solicita ao auditor responsvel pelo Departamento de Auditoria interna uma anlise com os custos com pessoal de uma unidade Administrativa AAA. Na planificao do trabalho a ser executado com o objectivo de formar um juzo sobre os custos de pessoal o auditor deve definir os procedimentos a serem adoptados no desenvolvimento do seu trabalho e tambm as evidncias necessrias para suportar a sua opinio, na emisso da informao de auditoria.
Planificao do trabalho: Objectivo Geral:
Analise dos custos de pessoal da Unidade AAA Verificar os custos de pessoal da Unidade De acordo com a entrevista com o Presidente da cmara as questes importantes na auditoria saber o que estabelecemos como hiptese. Todos os funcionrios que constam da folha de vencimento esto a trabalhar na Unidade A unidade tem um sistema de registo de horas de trabalho No existe absentismo na unidade
Estabelecimento de Hipteses: Primeira Hiptese: Segunda Hiptese: Terceira Hiptese:
6. Definio de procedimentos, fontes de evidncia, obteno e classe de evidncia. Primeira Hiptese: Todos os Funcionrios que constam da folha de pagamento esto a trabalhar na Unidade Evidncia positiva: ser conseguida evidncia positiva se os testes de auditoria revelam que a hiptese verdadeira. Procedimentos 1- Testar se todos os funcionrios da unidade esto registados no livro de registo de Funcionrios 2- Testar se todos os funcionrios da unidade constam na folha de pagamento. 3- Verificar se no h funcionrios que recebem salrio e no trabalham na unidade. http://gestor.no.sapo.pt 43/74
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Fontes de Evidencias 1- Registos auxiliares: Registo de funcionrios e folha de pagamento 2- Sistema de controlo Interno: Avaliao do sistema de controlo Interno. Obteno de Evidncia 1- Forma Natural. Observao a) Seleccionar nomes de funcionrios no registo de funcionrios e confirmar se esto na folha de vencimentos e confirmar a sua presena fsica dentro da unidade b) Apontar nomes de funcionrios e confirmar se esto no registo de funcionrios e na folha de vencimentos 2- Forma Criada: Entrevista a alguns funcionrios seleccionados. Entrevistar funcionrios e analisar questes que surjam e sejam relevantes relacionadas com a hiptese. 3 - Forma Razovel: Verificar no controlo interno se existem normas que impeam o pagamento do salrio a funcionrios fantasmas. Classes de Evidncias 1- Fsica: Verificao pelo auditor do tipo de controlo horrio adoptado pela entidade. 2- Controlo Interno: avaliao do controlo 3- Verbal: entrevista a funcionrios Segunda Hiptese: A Unidade tem um sistema de registo de horas em que os funcionrios trabalham. Evidncia positiva: Ser conseguida evidncia positiva se os testes de auditoria revelarem que a hiptese verdadeira. Procedimentos 1- Verificar qual o sistema de controlo de horas existente na empresa 2- Verificar se todos os funcionrios esto abrangidos pelo controlo 3- Testar se o controlo no permite que um funcionrio registe horas de trabalho de outro funcionrio. Fontes de Evidncia 1- Sistema de controlo Interno: O controlo de registo de horas trabalhadas parte integrante do sistema de controlo interno da Unidade. 2- Manual de Procedimentos: Nesta fonte o auditor verificar se consta no manual a obrigatoriedade do registo de tempo. Obteno de Evidncia 1- Forma Natural: Observao Contar e apontar os funcionrios (com descrio) que esto a trabalhar em determinados dias, confirmar com o registado no registo de horas da unidade. 2- Forma criada: Entrevista com alguns funcionrios seleccionados. Entrevistar funcionrios e analisar questes que surjam e sejam relevantes relacionadas com a hiptese. 3- Forma razovel: Avaliao do sistema de controlo interno, anlise das entrevistas. Classes de Evidncias Fsica, controlo interno e verbal http://gestor.no.sapo.pt 44/74
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Terceira Hiptese: No existe absentismo na unidade Evidncia positiva: Ser conseguida evidncia positiva se os testes de auditoria revelarem que a hiptese verdadeira e negativa e evidncia negativa, se conseguir evidncia de negao da hiptese. Procedimentos Avaliar as funes desempenhadas na unidade Desenhar o fluxo grama da unidade Ler o Fluxograma
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Fontes de Evidncia 1- Sistemas de controlo 2- Manuais de Procedimentos Obteno de Evidncia Forma Natural: Observao da execuo da actividade de alguns funcionrios seleccionados para teste. 4- Forma criada: Entrevista com alguns funcionrios seleccionados e elaborao do fluxograma da unidade. 5- Forma razovel: Leitura do fluxograma, comparao das actividades desenvolvidas na unidade Classes de Evidncias Fsica, controlo interno e verbal 7. Consideraes 1 A definio sobre materialidade e riscos provveis envolve o juzo do auditor baseado na avaliao prvia do controlo interno. Sendo que o resultado dessa avaliao determinar o numero de testes a serem efectuados, no caso de existir um controlo interno forte o numero de provas ser menor, do que no caso da existncia de um controlo interno frgil. 2 As evidncias obtidas sero documentadas, sendo a base da opinio do auditor. 3 Poderia o auditor fazer tambm uma anlise dos salrios percebidos por funo, com o objectivo de verificar diferenas de salrios entre funcionrios que exercem a mesma funo dentro da entidade, o mtodo para obteno de evidncias seria o mesmo, nas hipteses do exemplo. 4 Muitas outras hipteses poderiam ser estabelecidas, mas para a finalidade deste trabalho, que exemplificar o que uma fonte de evidncia e a forma de obteno, as trs hipteses apresentadas so suficientes. 8. Concluso Os auditores internos exercem um papel importante nas organizaes comunicam aos administradores o desenvolvimento das actividades executadas na organizao. Este papel importante est condicionado pela qualidade das evidncias recolhidas durante os seus trabalhos. Por serem as evidncias obtidas nas informaes como justificao suporte do trabalho efectuado. http://gestor.no.sapo.pt 45/74
Auditoria 2005 O perfeito entendimento por parte dos auditores internos dos conceitos de evidncia adoptados na auditoria externa til como forma de melhorar o seu trabalho na organizao em que actua. O Auditor interno que saiba avaliar os itens materiais e que considere a importncia relativa e risco provvel de erro minimizar o risco de auditoria no seu trabalho. O risco de auditoria o risco que o auditor conclua e emita a opinio de que o conjunto dos estados financeiros esto apresentados razoavelmente quando na realidade no o estejam. Um trabalho reconhecido quando um trabalho de qualidade, para que a auditoria interna seja considerada pela administrao como actividade indispensvel necessrio que as informaes dos auditores sejam teis, relevantes e fiveis. Poderemos concluir que os conceitos adoptados pela auditoria externa de evidncia podero ser adoptados pelos auditores internos na execuo dos seus trabalho. 9. Bibliografia
Georgina Morais, Isabel Martins . Auditoria Interna Funo e Processo Carlos Baptista da Costa, Auditoria Financeira teoria e prtica Anderson, Rodney J. The external audit i concepts and techniques, Toronto. instituto de auditores censores jurados de cuentas de Espaa, normas de Auditoria, Instituto: Madrid.4 ed.. Fernndez, Milln Wenceslao. Auditoria Empresarial..Intituto Contabilidad y de de Auditoria Cuentas: Madrid, 2.ed. Normas de auditoria generalmente aceptadas. Madrid. Siguenza, J.M. Pereda. Manual auditoria y cuentas anuales. Centro de estudios editorial Ramon Areces, S.A: Madrid, 2.ed. Treasury board of canada. standards for internal audit in the government of canad. Office of the Comptroller General. Valderrama , J. L. Sanches Fernandes. teoria y practica de la auditoria I. Pirmide: Madrid.
Resumo
Neste trabalho abordado um estudo da evidncia na auditoria interna, evidncia a prova suporte do trabalho do auditor, por ser um tema de importncia relevante para o desenvolvimento do trabalho de auditoria. Neste trabalho foi feito um estudo terico que engloba os conceitos relevantes da evidncia aplicados auditoria interna no sector pblico, e que poder ser utilizado tambm no sector privado, pois os objectivos do auditor no so muitos diferentes nos dois sectores. No final do trabalho apresenta-se um exemplo de aplicao dos conceitos tericos abordados no trabalho. Neste trabalho alguns textos foram de traduo livre, pelo que existem alguns termos que podero no ser exactamente os termos tcnicos normalmente utilizados
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NDICE INTRODUO OBJECTIVO RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA Consideraes gerais Elementos constantes do relatrio de reviso/auditoria Modelo de relatrio de reviso/auditoria RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA MODIFICADO Situaes modificativas Matrias que no afectam a opinio do revisor/auditor Matrias que afectam a opinio do revisor/auditor Circunstncias que do origem a uma opinio diferente da no qualificada Limitaes de mbito Desacordos IMPOSSIBILIDADE DE RELATRIO APLICAO S CONTAS CONSOLIDADAS ENTRADA EM VIGOR Pargrafos 1-3 4-5 6-21 6-10 11-20 21 22-48 22-35 24-28 29-35
36-48 36-44 45-48 49 50 51
Apndices Apndice I -Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas individuais Apndice II -Modelo de declarao de impossibilidade de relatrio Apndice III -Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas consolidadas Anexo Formao da opinio Directriz de Reviso/Auditoria 700
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INTRODUO 1. As Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria dispem nos pargrafos 22 e 23 o seguinte: 22. 22. No documento final que emitir, o revisor/auditor deve, de uma forma clara e sucinta, alm de expressar a sua opinio, se for caso disso, identificar a natureza e o objecto do trabalho e, tratando-se de relato de reviso/auditoria ou de exame simplificado, descrever as responsabilidades do rgo de gesto e as suas prprias e o mbito do trabalho efectuado, bem como, eventualmente, apresentar as informaes complementares que entenda necessrias. Nos casos de reviso/auditoria conducente a uma certificao legal das contas ou a um relatrio do auditor externo, porque o revisor/auditor proporciona um nvel de segurana aceitvel, a sua opinio deve ser expressa de uma forma positiva, isto , declarando se as demonstraes financeiras, tomadas como um todo, apresentam, ou no, de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, com referncia a uma data e ao perodo nela findo, de acordo com o referencial adoptado na preparao das mesmas (princpios contabilsticos geralmente aceites ou os especificamente adoptados em Portugal para um dado sector de actividade).
23.
2.
2. Tratando-se de relato de reviso/auditoria, o revisor/auditor passa em revista e aprecia as concluses extradas da prova de reviso/auditoria obtida para formar a sua opinio, a qual expressa no seu relatrio de uma forma positiva, isto , afirmando que as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada... ou usando expresso equivalente. 3. Se bem que a opinio do revisor/auditor aumente a credibilidade das demonstraes financeiras, o utilizador no pode assumir que a opinio uma segurana quanto eficincia ou eficcia com que o rgo de gesto conduziu os negcios da entidade ou quanto futura viabilidade da entidade.
3.
OBJECTIVO 4. 4. O objectivo da presente Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) o de estabelecer as normas e proporcionar orientao quanto forma e contedo dos relatrios de reviso/auditoria. Esses relatrios podem assumir formas diferentes
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consoante a disposio legal em que se enquadrem, designadamente: a) a) Certificao Legal das Contas (CLC), conforme previsto no artigo 44 do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas; b) b) Certificao das Contas (CC), conforme previsto no artigo 45 do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas; ou c) c) Relatrio do Auditor Registado na CMVM sobre Informao Anual, nos termos do Cdigo dos Valores Mobilirios. 5. 5. As especificidades do relatrio referido na alnea c) do pargrafo anterior so abordadas na DRA 701 Relatrio do Auditor Registado na CMVM sobre Informao Anual. Por sua vez, os trabalhos de reviso/auditoria que conduzem a uma opinio expressa de uma forma negativa so abordados na DRA 900 "Exames simplificados"1[1].
RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA Consideraes gerais 6. 6. O relatrio de reviso/auditoria emitido na sequncia do trabalho de reviso/auditoria das demonstraes financeiras de uma entidade. Tal trabalho consiste num exame destinado a proporcionar um nvel de segurana aceitvel que permita ao revisor/auditor expressar, de uma forma positiva, a sua opinio sobre se tais demonstraes financeiras tomadas como um todo esto, ou no, isentas de distores materialmente relevantes. 7. Quando as demonstraes financeiras no merecem qualquer reparo ao revisor/auditor, o relatrio de reviso/auditoria contm to somente a opinio de que tais demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, com referncia a uma data e ao perodo nela findo, de acordo com o referencial adoptado na sua preparao. 8. Esta opinio implica que quaisquer alteraes nas polticas contabilsticas ou no mtodo da sua aplicao, bem como os respectivos efeitos, se encontram divulgados nas demonstraes financeiras e foram devidamente apreciados pelo revisor/auditor. 9. O referencial adoptado consiste, de um modo geral, nos princpios contabilsticos geralmente aceites, tal como definidos na Directriz Contabilstica n 18 Objectivos das Demonstraes Financeiras e Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites da Comisso de Normalizao Contabilstica, mas pode, em casos especficos, ser o aplicvel ao respectivo sector em Portugal.
7.
8.
9.
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10.
10. De uma forma geral, o revisor/auditor expressa a sua opinio sobre um conjunto completo de demonstraes financeiras, o qual compreende o Balano, as Demonstraes dos resultados por naturezas e por funes, a Demonstrao dos fluxos de caixa e os Anexos respectivos. Elementos constantes do relatrio de reviso/auditoria
11.
11. O relatrio de reviso/auditoria deve ser emitido em papel normalizado que contenha, no mnimo, os seguintes elementos identificadores: - Nome do ROC ou firma da SROC; - Nmero de inscrio na lista dos ROC ou das SROC; e - Domiclio profissional ou sede.
12.
12. bsicos: a) b) c) d) e) f) g)
O relatrio de reviso/auditoria deve conter os seguintes elementos
Ttulo (ver pargrafo 4); Pargrafo de introduo; Pargrafos sobre responsabilidades; Pargrafos sobre o mbito; Pargrafo da opinio; Data do relatrio de reviso/auditoria; e Assinatura e nome.
Introduo 13. 13. Neste pargrafo devem ser identificadas as demonstraes financeiras que foram examinadas, referindo-se a entidade, a data e o exerccio a que se reportam, bem como as quantias relativas ao total do balano, ao total do capital prprio e ao resultado lquido neste includo.
Responsabilidades 14. 14. a) Nos pargrafos sobre responsabilidades deve constar: que da responsabilidade do rgo de gesto da entidade a preparao e apresentao das demonstraes financeiras, bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado; e b) que da responsabilidade do revisor/auditor expressar uma opinio
sobre o conjunto das demonstraes financeiras, baseada na reviso/auditoria a que procedeu.
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mbito 15. 15. No primeiro pargrafo sobre o mbito deve constar: (i) que a reviso/auditoria foi efectuada de acordo com as Normas
Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas; (ii) que estas Normas e Directrizes exigem que a reviso/auditoria seja planeada e executada com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distores materialmente relevantes; e uma descrio sucinta do exame realizado. Tal descrio deve referir, pelo menos, que o exame incluiu: a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos pelo rgo de gesto, utilizadas na sua preparao; a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias; a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das demonstraes financeiras.
(iii) 16. 16. -
17.
17. No segundo pargrafo o auditor/revisor deve declarar que a reviso/auditoria a que procedeu proporciona uma base aceitvel para a expresso da sua opinio.
Opinio 18. 18. Neste pargrafo deve ser expressa, de forma clara e inequvoca, a opinio do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras tomadas como um todo, conforme definido no pargrafo 7.
Data 19. 19. A data do relatrio de reviso/auditoria deve ser a do dia em que o revisor/auditor concluiu o seu exame, no podendo ser anterior data da emisso do relatrio de gesto e das demonstraes financeiras.
Assinatura e nome
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20.
20. Sob a assinatura do ROC executor e, quando aplicvel, sob a do ROC responsvel ou a do scio responsvel da SROC, deve constar o nome profissional que utilizam.
Modelo de relatrio de reviso/auditoria 21. 21. No Apndice I consta o modelo de relatrio de reviso/auditoria para as contas individuais, o qual deve ser adaptado para contemplar as eventuais modificaes nos termos dos pargrafos 22 e seguintes.
RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA MODIFICADO Situaes modificativas 22. 22. O relatrio de reviso/auditoria pode ser modificado por matrias que no afectam a opinio e por matrias que a afectam, podendo ambas coexistir num mesmo relatrio. As matrias que no afectam a opinio do lugar a nfases; as que afectam a opinio do lugar ou (a) a uma opinio qualificada (com reservas), ou (b) a uma escusa de opinio, ou (c) a uma opinio adversa. 23. Designa-se por opinio no qualificada tanto a opinio constante do relatrio no modificado referido no pargrafo 7 (opinio limpa) como a opinio constante de relatrio modificado apenas com nfases. Matrias que no afectam a opinio do revisor/auditor 24. 24. As nfases destinam-se a destacar no relatrio de reviso/auditoria matrias que afectam as demonstraes financeiras, mas que no afectam a opinio do revisor/auditor porque o respectivo tratamento e divulgao no Anexo merecem a sua concordncia. 25. O revisor/auditor emite um relatrio de reviso/auditoria com nfases em todas as situaes de incertezas que ponham em dvida a continuidade da entidade. Em outras situaes de incertezas fundamentais, o revisor/auditor tomar em considerao se deve ou no modificar o seu relatrio. Nos casos extremos em que se verifiquem mltiplas incertezas cujo efeito conjunto afecte de forma significativa as demonstraes financeiras, o revisor/auditor pode considerar apropriado emitir um relatrio de reviso/auditoria com escusa de opinio em vez de um relatrio com nfases. 26. Podem ainda ser includas nas nfases certas informaes que o revisor/auditor considere importantes para os utilizadores das demonstraes financeiras, como sejam:
23.
25.
26.
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a) a) a derrogao excepcional, justificada e adequadamente divulgada, de princpios contabilsticos destinada a assegurar a imagem verdadeira e apropriada; b) b) as alteraes de polticas contabilsticas, justificadas e adequadamente divulgadas, que, afectando o princpio da consistncia e a comparabilidade, se destinam a assegurar a imagem verdadeira e apropriada; e c) c) outras situaes consideradas necessrias para uma melhor compreenso das demonstraes financeiras. 27. 27. Por no afectarem a opinio do revisor/auditor, as nfases so includas em pargrafo aps o da opinio, sendo descritas de forma clara e concisa, caso a caso, as situaes que lhes do origem, quantificado, quando possvel, o seu efeito sobre as demonstraes financeiras e feita remisso para as notas pertinentes do Anexo. Tal descrio deve permitir ao utilizador apreciar os principais aspectos e as suas implicaes, no bastando a simples referncia respectiva nota do Anexo e devendo ser justificada a no quantificao, quando for o caso.
28.
28. Quando existam situaes que dem origem a nfases, o pargrafo correspondente deve ser iniciado como segue: "Sem afectar a opinio expressa no pargrafo anterior, chamamos a ateno para as situaes seguintes: ............................... ..............................."
Matrias que afectam a opinio do revisor/auditor 29. 29. Um revisor/auditor pode no estar em condies de expressar uma opinio sem reservas quando existe alguma das circunstncias seguintes e, no seu julgamento, o efeito da matria ou pode ser materialmente relevante para as demonstraes financeiras: a) a) limitaes no mbito do exame; ou
b) b) desacordos no tocante aceitabilidade das polticas contabilsticas adoptadas, ao mtodo da sua aplicao ou adequao das divulgaes nas demonstraes financeiras. As circunstncias descritas em a) podem dar lugar a uma opinio com reservas por limitao de mbito ou, em casos extremos, a uma escusa de opinio; as descritas em b) podem dar lugar a uma opinio com reservas por desacordo ou, em casos extremos, a uma opinio adversa.
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30.
30. O revisor/auditor expressa uma opinio com reservas por limitao de mbito quando existam limitaes do mbito da reviso/auditoria cujos efeitos, no seu entender, tm ou podem vir a ter importncia significativa na informao proporcionada pelas demonstraes financeiras. 31. O revisor/auditor expressa tambm uma opinio com reservas por limitao de mbito quando no existam a demonstrao dos fluxos de caixa e/ou a demonstrao dos resultados por funes, sempre que sejam de elaborao obrigatria. 32. O revisor/auditor expressa uma opinio com reservas por desacordo quando as demonstraes financeiras apresentam, na sua forma ou no seu contedo, distores materialmente relevantes. 33. Expressa tambm uma opinio com reservas por desacordo quando existem incertezas fundamentais que no se encontram adequadamente divulgadas nas demonstraes financeiras. 34. Expressa ainda uma opinio com reservas por desacordo quando a derrogao de princpios contabilsticos ou a alterao de polticas contabilsticas no merecem o seu acordo ou no se encontram justificadas e adequadamente divulgadas. 35. Por afectarem a opinio do revisor/auditor, as reservas devem constar de pargrafo anterior ao da opinio, sendo descritas de forma clara e concisa, caso a caso, as situaes que lhes do origem e feita remisso para as notas pertinentes do Anexo, caso existam. No caso de reservas por desacordo deve ser quantificado o seu efeito sobre as demonstraes financeiras ou justificada a no quantificao. Tal descrio deve permitir ao utilizador apreciar os principais aspectos e as suas implicaes, no bastando a simples referncia respectiva nota do Anexo, caso exista.
31.
32.
33.
34.
35.
Circunstncias que do origem a uma opinio diferente da no qualificada Limitaes de mbito 36. 36. Uma limitao de mbito pode, por vezes, ser imposta pela prpria entidade, por exemplo quando esta impea o revisor/auditor de aplicar procedimentos que ele considere indispensveis ou exclua do seu trabalho determinadas contas e/ou classes de transaces. Quando a limitao seja de tal significado ou extenso que poderia levar o revisor/auditor a expressar uma escusa de opinio, a situao normalmente debatida com o rgo de gesto e o revisor/auditor poder no aceitar este trabalho limitado como um exame integral, a no ser que este lhe seja exigido por lei. O revisor/auditor tambm no aceitar um
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trabalho de reviso/auditoria quando a limitao afectar o cumprimento dos seus deveres profissionais. 37. 37. Uma limitao de mbito pode tambm ser imposta pelas circunstncias ou surgir quando: no entendimento do revisor/auditor, os registos contabilsticos ou a documentao de suporte sejam inadequados ou o sistema de controlo interno seja inexistente ou ineficaz e ele no possa obter prova apropriada e suficiente atravs de qualquer procedimento de reviso/auditoria; ou o revisor/auditor se veja inibido de aplicar procedimentos que considere indispensveis e no possam ser substitudos por procedimentos alternativos.
38.
38. Nas circunstncias acima descritas o primeiro pargrafo sobre o mbito deve ser iniciado como segue: "Excepto quanto s limitaes descritas nos pargrafos ns _______ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ..."
39.
39. Nas mesmas circunstncias o pargrafo da opinio deve ser modificado como segue: "Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos dos ajustamentos que poderiam revelar-se necessrios caso no existissem as limitaes descritas nos pargrafos ns _________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, as referidas demonstraes financeiras apresentam ..."
40.
40. No caso referido no pargrafo 31, os documentos em falta no constaro do pargrafo da introduo, as faltas constaro do pargrafo das reservas e, no pargrafo da opinio, deve ser suprimida a referncia aos fluxos de caixa (se for esse o caso) e deve ser acrescentado o seguinte: "..., no tendo sido preparada a ...(indicar a ou as demonstraes em falta), razo pela qual no a pudemos examinar e, consequentemente, no a inclumos nesta opinio."
41.
41. Quando os eventuais efeitos das limitaes de mbito sejam tais que o revisor/auditor no tenha possibilidade de obter evidncia suficiente e, consequentemente, no esteja em condies de expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras no seu todo, o revisor/auditor emite um relatrio de reviso/auditoria com escusa de opinio. 42. No caso de uma escusa de opinio, o pargrafo da introduo deve ser iniciado como segue: "Fomos contratados para examinar as demonstraes financeiras ...
42.
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43.
43. Nas mesmas circunstncias, devem ser omitidos o pargrafo descrevendo as responsabilidades do revisor/auditor e o segundo pargrafo do mbito, e modificado o primeiro pargrafo do mbito de forma a descrever o trabalho que foi possvel efectuar. 44. Em consequncia, o pargrafo da opinio modificado como segue: "Dada a relevncia e significado dos efeitos das situaes descritas nos pargrafos ns __________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, no estamos em condies de expressar, e no expressamos, uma opinio sobre as referidas demonstraes financeiras." Desacordos
44.
45.
45. As situaes de desacordo tanto podem resultar de erros ou omisses como de discordncias relativamente: aplicao dos princpios contabilsticos adoptados como referencial; s asseres includas nas demonstraes financeiras; aceitabilidade das polticas contabilsticas adoptadas na preparao e apresentao das demonstraes financeiras; ou ao mtodo de aplicao dessas polticas, incluindo a sua adequada divulgao.
46.
46. Nas circunstncias acima referidas o pargrafo da opinio deve ser iniciado como segue: "Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos das situaes descritas nos pargrafos ns __________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, as referidas demonstraes financeiras apresentam ..."
47.
47. Quando os efeitos do desacordo so to profundos e significativos e afectam de tal modo as demonstraes financeiras que estas induzem em erro os utilizadores, o revisor/auditor emite uma opinio adversa. 48. No caso de uma opinio adversa, o pargrafo da opinio modificado como segue: "Em nossa opinio, e dada a relevncia e significado dos efeitos das situaes descritas nos pargrafos ns __________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, as referidas demonstraes financeiras no apresentam ..."
48.
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IMPOSSIBILIDADE DE RELATRIO 49. 49. O revisor/auditor no est em condies de emitir um relatrio de reviso/auditoria quando se lhe deparam situaes de inexistncia ou significativa insuficincia ou ocultao de matria de apreciao, pelo que aquela ser substituda por uma declarao de impossibilidade cujo modelo consta do Apndice II.
APLICAO S CONTAS CONSOLIDADAS 50. 50. A presente DRA aplica-se tambm ao relatrio de reviso/auditoria das contas consolidadas com as adaptaes necessrias. O modelo de relatrio de reviso/auditoria para as contas consolidadas consta do Apndice III, no sendo admissvel a emisso de um relatrio nico para contas individuais e consolidadas.
ENTRADA EM VIGOR 51. 51. A presente DRA aplica-se aos relatrios de reviso/auditoria emitidos
a partir da data da sua divulgao pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Considera-se como data de divulgao o dia 5 de Maro de 2001.
APNDICE I Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas individuais CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS
Introduo 1. Examinmos as demonstraes financeiras de .......... (a), as quais compreendem o Balano em .......... (b), (que evidencia um total de ....... contos/euros e um total de capital prprio (c) de ........ contos/euros, incluindo um resultado lquido (c) de .......... contos/euros), as Demonstraes dos resultados por naturezas e por funes e a Demonstrao dos fluxos de caixa do exerccio findo naquela data, e os correspondentes Anexos (d).
Responsabilidades 2. da responsabilidade de ......... (e) a preparao de demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da Empresa, o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa (se aplicvel), bem como a
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adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado. 3. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras.
mbito 4. O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distores materialmente relevantes. Para tanto o referido exame incluiu: a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos por ....... (e), utilizadas na sua preparao; a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas
adoptadas e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias; a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das demonstraes financeiras.
5. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da nossa opinio.
Reservas (se aplicvel) 6. (Descrio das reservas)
Opinio 7. Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira de ........ (a) em ....... (b), o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa (se aplicvel) no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos ......... (f).
nfases (se aplicvel)
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8.
(Descrio das nfases)
......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome)
LEGENDAS
(a) (b) (c) (d)
Denominao da entidade. Data a que se referem as demonstraes financeiras. Quando negativo, acrescentar: negativo. Eliminar a referncia s demonstraes financeiras que eventualmente no tenham sido preparadas. Identificar o rgo de gesto. Indicar, consoante o aplicvel: "__________ geralmente aceites" ou "geralmente aceites em Portugal para o sector ______" (indicar o sector).
(e) (f)
APNDICE II Modelo de declarao de impossibilidade de relatrio
DECLARAO DE IMPOSSIBILIDADE DE CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS
No pudemos examinar as demonstraes financeiras de ________ (denominao da entidade) do exerccio findo em ________ (data) em conformidade com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, por _________ (indicar as razes, por exemplo, no ter sido facultado o acesso aos documentos de suporte, no terem sido preparadas as referidas demonstraes, etc.). Nestas condies, no podemos emitir a Certificao (Legal) das Contas.
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......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome) APNDICE III Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas consolidadas CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS CONSOLIDADAS Introduo 1. Examinmos as demonstraes financeiras consolidadas de .......... (a), as quais compreendem o Balano consolidado em .......... (b), (que evidencia um total de ....... contos/euros e um total de capital prprio (c) de ........ contos/euros, incluindo um resultado lquido (c) de .......... contos/euros), as Demonstraes consolidadas dos resultados por naturezas e por funes e a Demonstrao consolidada dos fluxos de caixa do exerccio findo naquela data, e os correspondentes Anexos (d). Responsabilidades 2. da responsabilidade de ......... (e) a preparao de demonstraes financeiras consolidadas que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira do conjunto das empresas includas na consolidao, o resultado consolidado das suas operaes e os fluxos de caixa consolidados (se aplicvel), bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de sistemas de controlo interno apropriados. 3. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras. mbito 4. O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras consolidadas esto isentas de distores materialmente relevantes. Para tanto o referido exame incluiu: a verificao de as demonstraes financeiras das empresas includas na consolidao terem sido apropriadamente examinadas e, para os casos significativos em que o no tenham sido, a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes nelas constantes e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos por ....... (e), utilizadas na sua preparao; a verificao das operaes de consolidao e (quando for o caso) da
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aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas, a sua aplicao uniforme e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias; a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das demonstraes financeiras consolidadas.
5.
Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da nossa opinio.
Reservas (se aplicvel) 6. (Descrio das reservas) Opinio 7. Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras consolidadas apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira consolidada de .......... (a) em ....... (b), o resultado consolidado das suas operaes e os fluxos consolidados de caixa (se aplicvel) no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos ......... (f).
nfases (se aplicvel) 8. (Descrio das nfases) ......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome)
LEGENDAS (a) (b) (c) (d) Denominao da entidade. Data a que se referem as demonstraes financeiras consolidadas. Quando negativo, acrescentar: negativo. Eliminar a referncia s demonstraes financeiras consolidadas que eventualmente no tenham sido preparadas. Identificar o rgo de gesto.
(e)
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(f)
Indicar, consoante o aplicvel: "__________ geralmente aceites" ou "geralmente aceites em Portugal para o sector ______" (indicar o sector).
ANEXO Formao da opinio No quadro abaixo consta, a ttulo meramente ilustrativo e no fazendo parte da DRA 700, um diagrama que resume de forma simplificada, no abrangendo todas as situaes contempladas na DRA 700, o modo como o revisor/auditor poder formar a sua opinio
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Declarao de impossibilidade de relatrio
Existe matria suficiente para apreciao ?

Sim
No
Foram obtidas todas as provas de reviso/auditoria julgadas necessrias ?

Sim
No
o seu possvel efeito de tal modo significativo ou influente nas demonstraes financeiras que estas, no seu todo, possam estar erradas ?
Sim
No
Opinio com reservas por limitao do mbito da reviso/auditoria Escusa de opinio
Esto as demonstraes financeiras preparadas de acordo com os principios contabilsticos geralmente aceites ?
Sim
No
So as derrogaes necessrias para dar uma imagem verdadeira e apropriada ?

Sim
No
Esto as demonstraes financeiras afectadas por incertezas fundamentais ?
Sim
O seu efeito tal que no permite expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras no seu todo?
No
Sim
Esto as derrogaes necessrias e as incertezas fundamentais divulgadas devidamente?

Sim
No
No
Do as demonstraes financeiras, incluindo a divulgao de derrogaes necessrias e incertezas fundamentais, uma imagem verdadeira e apropriada ?
No
Do as demonstraes financeiras uma imagem verdadeira e apropriada ?
No
o efeito do desacordo de tal modo significativo ou influente nas demonstraes financeiras que estas, no seu todo, esto erradas ?
No Sim
Sim
Opinio adversa
Sim
Opinio com reservas por desacordo Opinio sem reservas mas com nfases Opinio sem reservas nem nfases
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Auditoria e Servios Relacionados A competitividade intensa, a globalizao, as alteraes nas expectativas dos Gestores, as presses nos locais de trabalho, as novas tecnologias, os requisitos regulamentares sobre conformidades e imensos outros factores, pressionam as Organizaes a conduzir e a gerir os seus Compromissos de segurana, por forma a cumprir com as pretenses e objectivos dos Accionistas e outros destinatrios. O nosso Audit Approach, desenvolvido pela PKF ao longo de mais de 30 anos de actividade a nvel mundial, atravs de um dilogo contnuo com a gesto, reconhece que a chave de uma correcta abordagem de auditoria executar uma avaliao do risco antes do comeo da mesma, identificando e focalizando a auditoria/servios relacionados nos aspectos mais significativos que afectem as Demonstraes Financeiras. Os benefcios do nosso Audit Approach para os Clientes traduzem-se: Em sugestes de inovaes relevantes para o negcio, atravs do estabelecimento de um canal aberto tendo em vista a prestao de uma assessoria financeira constante e permanente, suportada em bases de dados de informao de gesto que facilitam a partilha de conhecimento do sector; Num acompanhamento uniforme e regular ao longo da nossa colaborao, atravs da identificao, em tempo til, das questes emergentes e a sua anlise conjunta, garantida pela disponibilidade permanente dos profissionais e da estrutura da PKF; Num feedback adequado aos Gestores sobre o funcionamento do controlo interno; Numa abordagem desenvolvida em linha de conta com os sistemas de informao e de controlo existentes; Em ganhos de eficincia, atravs do recurso a uma plataforma tecnolgica de comunicao avanada e Numa reduo do trabalho de ticking and bashing.
Estamos convictos que a PKF est particularmente bem colocada para poder prestar um servio profissional, de elevada qualidade e significativo valor acrescentado. Para o efeito, neste contexto, a PKF International atravs de protocolos celebrados com duas Sociedades de Revisores Oficiais de Contas (SROCs), membros da PKF International, coloca disposio dos seus Clientes um conjunto amplo de servios personalizados relacionados com Compromissos de segurana, os quais so planeados em funo da http://gestor.no.sapo.pt 64/74
Auditoria 2005 realidade especfica das actividades das entidades abrangidas, mediante a utilizao de uma abordagem de auditoria que responde aos requisitos nacionais e internacionais. Os Compromissos de segurana destinam-se a aumentar a credibilidade da informao acerca de um tema objecto, avaliando se ela se conforma em todos os aspectos materialmente relevantes com critrios convenientes, aumentando por esse meio a possibilidade da informao satisfazer os objectivos e as necessidades dos diferentes destinatrios. Em conformidade com a Norma Internacional de Reviso n. 100 do IFAC (NIRS), os Compromissos de segurana compreendem:

Auditoria de Demonstraes Financeiras; Reviso Simplificada; Trabalhos de Procedimentos Acordados; Compilao de Informao Financeira Histrica; Exame de Informao Financeira Prospectiva; Compromissos de Auditoria com Finalidade Especial.
Auditoria de Demonstraes Financeiras Uma auditoria (exame completo) tem como finalidade certificar em que medida as Demonstraes Financeiras submetidas a exame expressam a situao econmicofinanceira no final do exerccio e os fluxos de caixa que se verificam no perodo que abrangem. A execuo do trabalho, efectuada com base na nossa metodologia, respeita a aplicao das tcnicas fundamentais de auditoria internacionalmente aceites, tem como principal objectivo a emisso de um parecer formal sobre as Demonstraes Financeiras, sem restries no que respeita ao mbito de actuao. Em condies normais, o auditor/revisor comprova, atravs do seu parecer, que as demonstraes analisadas expressam com fidelidade a situao financeira da empresa na data respectiva, bem como os resultados obtidos e os fluxos de caixa ocorridos no perodo em causa. Em compromissos deste natureza, a nossa abordagem integrada e multidisciplinar permite-nos incorporar valor acrescentado para a gesto, atravs de modelos de planeamento e execuo dos trabalhos centrados no risco do negcio. Reviso Simplificada O objectivo de um compromisso de reviso simplificada s Demonstraes Financeiras o de habilitar o Auditor/Revisor a declarar se, na base de procedimentos que no proporcionam toda a evidncia que seria necessria numa auditoria, nada chegou ao seu conhecimento que leve a crer que as Demonstraes Financeiras, objecto de anlise, no esto preparadas, em todos os aspectos materialmente relevantes, de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro previamente identificada.
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Auditoria 2005 Trabalhos de Procedimentos Acordados Em trabalhos desta natureza so executados procedimentos de auditoria, acordados previamente com os Clientes e quaisquer terceiros apropriados, sobre os quais efectuado o relato das concluses factuais. Compilao de Informao Financeira Histrica Compreende a recolha, classificao e resumo de informao financeira. Isto implica geralmente a reduo de dados pormenorizados a uma forma tratvel e compreensvel, sem o requisito de testar as asseres subjacentes a essa informao financeira. Os procedimentos empregues no habilitam o Auditor/Revisor a expressar qualquer segurana sobre a informao financeira. Porm, os utentes da informao financeira compilada tiram benefcios em consequncia do envolvimento do Auditor/Revisor, porque o servio prestado executado com independncia / competncia e zelo profissional. Exame de Informao Financeira Prospectiva Informao financeira prospectiva significa informao financeira baseada em pressupostos acerca de acontecimentos que possam ocorrer no futuro e a possveis aces da entidade. altamente subjectiva na sua natureza e a sua preparao requer o exerccio de considervel julgamento. Neste contexto, o envolvimento do Auditor/Revisor visa a obteno de evidncia apropriada e suficiente por forma a validar, entre outros aspectos, se: Os pressupostos de melhor estimativa da Administrao, nos quais se baseia a informao financeira prospectiva, no so irrazoveis; A informao financeira prospectiva est ou no devidamente preparada na base dos pressupostos; A informao financeira prospectiva est ou no preparada numa base consistente com as Demonstraes Financeiras histricas, usando princpios contabilsticos apropriados.
Compromissos de Auditoria com Finalidade Especial A natureza, oportunidade e extenso de trabalho a ser executado num compromisso de auditoria com finalidade especial varia de acordo com as circunstncias. Estes servios prestados, que por norma exigem uma opinio expressa ou relato por parte do Auditor/Revisor, abrangem um mbito bastante alargado do qual se destacam: A anlise/avaliao das Demonstraes Financeiras preparadas de acordo com uma base global de contabilizao critrios de Grupo; A anlise de determinadas contas e/ou elementos de contas de uma determinada Demonstrao Financeira; A anlise/avaliao da conformidade das Demonstraes Financeiras com acordos contratuais existentes.
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Auditoria 2005 PLANIFICACION Y DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA.
INDICE:
1-PLANIFICACION. 2-PLAN PREVIO DE AUDITORIA. INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES CLIENTES CONTINUOS RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA OBTENCION DE ANTECEDENTES CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS ACTA CONSTITUTIVA MINUTAS DE LAS JUNTAS CONTRATOS PAPELES DE TRABAJO PAPELES DE TRABAJO BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS ARCHIVOS PERMANENTES ARCHIVOS PRESENTES PROGRAMA DE AUDITORIA INFORMACION GENERAL BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION CEDULAS DE APOYO PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1-PLANIFICACION. La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacion adecuada. La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificacion de la auditoria : Plan previo Obtencion de antecedentes de el cliente Obtener informacion sobre las obligaciones legales del cliente http://gestor.no.sapo.pt 67/74
Auditoria 2005 Realizacion de procedimientos analiticos preliminares Evaluacion de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacion del del riesgo de control
2-PLAN PREVIO DE AUDITORIA. La mayor parte de la planificacion previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continua haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccin-ar al personal de la auditoria.
INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoria de los despachos de contadores publicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Debera evaluarse la posicion del posible cliente en la comunidad em-presarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores publicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores publicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El proposito de esto es ayudar al auditor suce-sor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integrid-ad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios. La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores publicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuent-es de informacion incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas. CLIENTES CONTINUOS : Los contadores publicos evaluan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcanze adecua-do a la auditoria, el tipo de opinion que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el audi-tor suspende Su relacion con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores publicos por parte del clien-te o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores publicos, el despacho no puede hacer una auditoria. La investigacion de clientes nuevos y la reconsideracion de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable.
RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA : Los usos mas probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de platicas con la direccion. A lo largo del trabajo
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Auditoria 2005 el auditor obtiene informacion adicio-nal del porque se quiere realizar una auditoria y los probables usos de los estados financieros. OBTENCION DE ANTECEDENTES : Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operacin-es de la compaa son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la informacion se obtiene de las instalaciones del cliente especificamente en el caso de un cliente nuevo.
CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE : Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones : 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversa-ciones con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las pliticas de contabilidad en aos anteriores. VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS : Es util para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunid-ad para observar las operaciones y conocer personal importante. OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS : Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes . Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manife-stacion de la naturaleza de la relacion que se tiene con una tercera parte , una descripcion de las operaci-ones, incluyendo montos en dolares y montos vencidos y con partes relacionadas. ACTA CONSTITUTIVA : El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de Su constitucion, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de
Montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar.
MINUTAS DE LAS JUNTAS :
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Auditoria 2005 Son el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas incluyen resumenes de los te-mas mas importantes que se analizaron en estas juntas y las decisiones que tomaron los directores y accio-nistas.
Las minutas incluyen 2 tipos de informacion pertinente : 1- Autorizaciones y debates del consejo directivo que afectan el riesgo inherente, como compensacion a funcionarios, nuevos contratos y convenios, adquisicion de propiedades, prestamos y pagos de dividendos. 2- La informacion incluida en las minutas que afecta la evaluacion que hace el auditor del riesgo inhere-nte .
CONTRATOS : La mayoria de los contratos son de sumo interes para las partes en la auditoria, y en la practica reciben es-pecial atencion durante elas pruebas detalladas.
PAPELES DE TRABAJO : Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacion obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoria re-alizada. No existe una forma standard para los papeles de trabajo. No debera ser inflexible la forma y co-ntenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de trabajo se disearan para stisfacer las prefencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacion, indices y formas de la cedula. BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA : Los papeles de trabajo incluyen informacion sobre planificacion diversa como puede ser informacion des-criptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las areas de la a-uditoria, un programa de auditoria y los resultados de la auditoria del ao anterior.
REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS : Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacion en la realizacion de la auditoria. Si se pr-esenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribua-les que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada , los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditoria fue adecuado considerando sus resultados. DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA : Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacion que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoria que va a emitir en determinadas circunstancias. BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS : Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervision para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la auditoria. ARCHIVOS PERMANENTES : http://gestor.no.sapo.pt 70/74
Auditoria 2005 Los archivos permantes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza historica o continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de informacion sobre la auditoria que es de interes contin-ui de un ao a otro en estos se incluye lo siguiente : 1. Resumenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia continua como el acta co-nstitutiva, los estatutos, los convenios legales de emision y compra de bonos y los contratos. 2. Analisis de aos anteriores de cuentas que tienen importancia continua para el auditor. 3. Informacion relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la compaa 4. Los resultados analiticos de de auditorias de aos anteriores. ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se esta aplicando. Exis-te un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el ao de la auditoria. Composicion : PROGRAMA DE AUDITORIA : Comunmente se conserva el programa de auditoria en archivo separado a fin de mejorar la coordinacion en todas las partes de la auditoria. INFORMACION GENERAL : Incluyen memorandos de planificacion de auditoria, resumenes o copias de las minutas de las juntas del c-onsejo directivo, resumenes de contratos o convenios , notas sobre platicas con el cliente y comentarios o analisis.
BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO : Es la tecnica que utiliza el auditor para anilzar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION : Los asientos de reclasificacion generalmente se hacen en los estados financieros para presentar la informa-cion de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del mayor esten correctos. CEDULAS DE APOYO : Se clasifican en : Analisis : tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un periodo determi-nado. Balanza de comprobacion o lista : consiste en detalles que constituyen los saldos de fin de ao ya sea de un balance o estado de resultados. Conciliacion de montos : apoya un monto especifico y por lo general se espera que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente infoemacion. Pruebas de razonabilidad : Contiene informacion que permite a el auditor evaluar si hay un error consi-derando los resultados de la auditoria. Resumen de procedimientos : En esta se resumen los resultados de un procedimiento de auditoria espe-cifico realizado. Informacion: Este tipo de cedula contiene informacion en relacion a evidencias de auditoria Documentacion externa : Consiste en la documentacion externa que reunen los auditores tales como contestaciones de confirmacion y copias de convenios.
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PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO : Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. La unica vez que otra persona, incluyendo al cliente tiene derechos legales para examinar los papeles de trabajo es cuando los requiere un tribunal co-mo evidencia legal. Se conserva en los despachos como fuente de consulta.
Trabajo enviado por: Emma Stubbs-Michel emma.stubbs@terra.com
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Dossier de reviso / Auditoria informatizado ...
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Auditoria (links)
Comentrio [1]: 
A materialidade em auditoria
Comentrio [2]: 
http://www.oroc.pt/rev17/page29.pdf
A evidncia em auditoria
http://www.oroc.pt/rev20/p47a.pdf
MATERIALIDADE DE REVISO/AUDITORIA
http://www.cidadevirtual.pt/croc/dt320.html
Plano Global de Reviso / Auditoria
http://www.cidadevirtual.pt/croc/dt300.html
Materialidade e Relevncia em Auditoria (15.03.2004)
http://www.vemconcursos.com.br/opiniao/index.phtml?page_sub=5&p age_id=1490
Normas de Auditoria
http://www.gesbanha.pt/revisao/Revisoes.htm AUDITORIA BASEADA NA AVALIAO DE RISCO (Banco Central do Brasil) http://www.cemla.org/pdf/aud-avalderisco.PDF
...
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36-48 36-44 45-48 49 50 51

Fevereiro de 2001 RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA

O relatrio de reviso/auditoria deve conter os seguintes elementos

sobre o conjunto das demonstraes financeiras, baseada na reviso/auditoria a que procedeu.

(iii) 16. 16. -

Reservas (se aplicvel) 6. (Descrio das reservas)

nfases (se aplicvel)

(Descrio das nfases)

......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome)

(a) (b) (c) (d)

APNDICE II Modelo de declarao de impossibilidade de relatrio

DECLARAO DE IMPOSSIBILIDADE DE CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS

Existe matria suficiente para apreciao ?

Foram obtidas todas as provas de reviso/auditoria julgadas necessrias ?

Opinio com reservas por limitao do mbito da reviso/auditoria Escusa de opinio

So as derrogaes necessrias para dar uma imagem verdadeira e apropriada ?

Esto as demonstraes financeiras afectadas por incertezas fundamentais ?

Esto as derrogaes necessrias e as incertezas fundamentais divulgadas devidamente?

Do as demonstraes financeiras uma imagem verdadeira e apropriada ?

Auditoria 2005 PLANIFICACION Y DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA.

MINUTAS DE LAS JUNTAS :

Dossier de reviso / Auditoria informatizado ...

Comentrio [2]:

http://www.gesbanha.pt/revisao/Revisoes.htm AUDITORIA BASEADA NA AVALIAO DE RISCO (Banco Central do Brasil) http://www.cemla.org/pdf/aud-avalderisco.PDF

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