Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin

E.A.P. CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ELEMENTO 4: PASIVO
1. DEFINICIN Pasivo segn el literal b) del prrafo 49 del Marco Conceptual es una obligacin presente de la empresa surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Estas segn el prrafo 50 del Marco Conceptual son sus caractersticas esenciales, destacando segn el prrafo 60 de la misma, el ser un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Tipos de pasivos que podemos encontrar por su origen son los siguientes: Pasivos Legales: Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Ejemplo es el caso de cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos y los tributos que nacen de las transacciones realizadas por la empresa. Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de ello sera lo que se espere desembolsar por las garantas otorgadas sobre los productos vendidos. Atendiendo a su procedencia o no del ciclo normal de operacin, segn los prrafos 61 y 62 de la NIC 1 (Modificada en 2003), se tiene: Relacionados con la operacin, tales como acreedores comerciales y pasivos devengados (costos de personal u otros costos de operacin), y Aquellos que no proceden del ciclo de operacin, tales como los pasivos financieros mantenidos para la negociacin segn la NIC 39, los sobregiros bancarios, los dividendos por pagar, los impuestos y otras cuentas por pagar no comerciales. 2. RECONOCIMIENTO Acorde con el prrafo 91 del Marco Conceptual se reconoce un pasivo en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada confiablemente. Segn el prrafo 61 del Marco Conceptual normalmente el pasivo surge slo cuando se ha recibido el bien o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio, es decir, en este ltimo caso las consecuencias econmicas del incumplimiento (sancin importante) dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte. Veamos a continuacin el reconocimiento de los principales pasivos: Pasivo Tributario Diferido: Segn el prrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer cualquier pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, salvo que surja por alguna de las situaciones sealados en dicho prrafo. Obligaciones con Trabajadores: Los beneficios a los empleados que califiquen como beneficios a corto plazo segn la NIC 19 deben reconocerse cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas (vacaciones). Dividendos: Los dividendos por pagar acordados despus de la fecha del balance, no se reconocen como pasivo en la fecha del balance, segn el prrafo 12 de la NIC 10 porque no suponen una obligacin actual de acuerdo con la NIC 37, por lo tanto se entiende se reconocer en la fecha en que se acuerde la distribucin de las utilidades. Arrendamiento Financiero: En el caso de contratos de arrendamientos que clasifiquen como arrendamientos financieros, al comienzo del plazo del contrato se
1

CPCC. Willian Esteban Ch Estrada

Curso: Contabilidad Superior I

ELEMENTO 4 PASIVO
Con posterioridad a su reconocimiento y medicin inicial, conforme con el prrafo 47 de la NIC 39, los pasivos financieros debern medirse al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters, excepto cuando: (i) los pasivos financieros califiquen como pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados en donde se medirn al valor razonable, o (ii) surja el pasivo por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilice utilizando el enfoque de la implicacin continuada que se reconocer por el importe de la contraprestacin recibida y sobre una base que refleje los derechos y obligaciones que la entidad haya reconocido. En el caso especfico de partidas monetarias expresadas en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, en virtud al prrafo 23 de la NIC 21 (Modificada en 2010): Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la moneda extranjera, se reflejarn a la fecha de cada balance general, usando el tipo de cambio de cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o como gasto en el periodo. 4. NATURALEZA Y PRESENTACIN En general las cuentas correspondientes a esta clase son de naturaleza acreedora y representan obligaciones, sin embargo, debe examinarse situaciones como las que se sealan a continuacin: Los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias contabilizados en la cuenta 10, debern mostrarse como un pasivo especficamente segn el numeral 1.301 del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera como Sobregiros y Pagars Bancarios y reflejarse como Pasivo Corriente. El impuesto a la renta corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada (por los anticipos efectuados u otros
CPCC. Willian Esteban Ch Estrada

reconocer un activo y un pasivo por el mismo importe. Provisiones: Las provisiones segn el prrafo 14 de la NIC 37 deben reconocerse cuando se den las siguientes condiciones: (i) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un hecho pasado, (ii) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar la obligacin, y (iii) puede hacerse una estimacin confiable del importe de la obligacin. Dentro de este concepto se incluyen las obligaciones presenten que se deriven de un contrato que califique como oneroso de conformidad con la NIC 37. 3. MEDICIN En general el pasivo ser medido por el importe por el que la entidad tendr que cumplir con su obligacin mediante la entrega de recursos, reconocindose en el caso especfico de pasivos financieros por su valor razonable; sin embargo, tal como se seala en el prrafo 64 del Marco Conceptual ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin, especficamente en el caso de provisiones. Segn el prrafo 36 de la NIC 37 el importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente, para lo cual deber tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a la mayora de los sucesos. En el primer caso nos referimos a lo que se denomina Mtodo del Costo Histrico dado que los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en caso de impuestos) por los montos de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. Por el contrario en el segundo caso se aplicara el Mtodo del Costo Corriente para mostrar el importe que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.

Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin

E.A.P. CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

numeral 1.103 del Captulo I del Manual de Preparacin de Informacin Financiera deber presentarse atendiendo a su naturaleza tal como se muestra a continuacin:

crditos) que corresponda excede el importe por pagar de esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. En el caso especfico de los anticipos a proveedores, esta cuenta es de naturaleza deudora y en realidad corresponde a un activo que conforme con lo dispuesto en el

Para existencias

Existencias por recibir

Anticipo a Proveedores

Para Gastos Futuros

Gastos pagados por anticipado

Para activos fijos

Unidades por recibir

Textualmente dicho numeral 1.103 seala expresamente que los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo. Se incluir como pasivo los anticipos de clientes, los cuales sern agrupados segn el numeral 1.306 del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera como Otras cuentas por pagar. Los intereses diferidos al tratarse de una cuenta regularizadora del activo, sin importar la naturaleza acreedora de la misma, conforme con el propio Plan de Cuentas se mostrar deduciendo las correspondientes cuentas de activo que lo originaron. 5. ANLISIS DEL ELEMENTO 4 5.1. Contenido Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
CPCC. Willian Esteban Ch Estrada

normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente. A continuacin se muestra en forma esquemtica las principales modificaciones y/o adecuaciones que se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 4: 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar Reordenada a fin de poder clasificar en forma detallada cada una de las partidas que la componen y se cambia la denominacin de la cuenta por una ms acorde a todos los conceptos que ahora la componen. 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar Se mantiene las cuentas iniciales conformantes de la cuenta 41 original (PCGR), incluyndose los beneficios sociales de los trabajadores, y exceptundose a las obligaciones con el Directorio, que se van a registrar en la cuenta 44. 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas Cuentas en las que se registran las operaciones comerciales con terceros y vinculadas, que se anotaban segn el PCGR nicamente en la cuenta 42 Proveedores.

Curso: Contabilidad Superior I

ELEMENTO 4 PASIVO
CASOS PRACTICOS Caso N 1 Rgimen de retenciones del IGV Enunciado La empresa comercializadora Cromex S.A. fue designada agente de retencin del IGV por lo cual se encuentra obligada a retener a sus proveedores a partir del mes de setiembre. Al respecto, se indica que con fecha 5 de setiembre adquiri mercaderas por un importe de S/. 2,500.00 ms IGV segn Factura N 003-611 a la empresa Ediciones S.A. que se cancel en su totalidad el da 8 del mismo mes. Cules son los asientos que deben efectuar tanto el proveedor como el cliente? Caso N 2 Retenciones de renta de cuarta categora Enunciado La empresa Teco S.A. en el mes de noviembre contrat al Sr. Ramrez para que llevase su contabilidad. A fines del mes de noviembre por el trabajo realizado ste le emite el RH N 003289 por S/. 2,500.00. Cmo contabilizar dicho servicio si se pag en la oportunidad en que se emiti el Recibo por Honorarios?

44 Cuentas por pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes Se han aperturado divisionarias por cada sujeto involucrado, incluyendo obligaciones con Directores y Gerentes reclasificando lo que figuraba en la cuenta 45 Dividendos por pagar anteriormente dentro del PCGR. 45 Obligaciones Financieras 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas Cuentas en las que se registran las operaciones distintas a las comerciales (con terceros y vinculadas), que se anotan actualmente segn el PCGR nicamente en la cuenta 46 Otras Cuentas por Pagar. 48 Provisiones Cuenta que mantiene su dinmica anterior (PCGR), agrupando las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos. 49 Pasivo Diferido Se ha cambiado la denominacin Ganancias Diferidas por Pasivos Diferidos, en estricta aplicacin a la normativa contable, dado que corresponde a pasivos por impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferidos, intereses diferidos, ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo, subsidios recibidos diferidos, ingresos diferidos y costos diferidos.
Caso Prctico N 1

CPCC. Willian Esteban Ch Estrada