NDCE:

Antecedentes
de los costos ABC Definicin Mtodo ABC. Los objetivos del costeo ABC 3

Historia del costeo de ABC ... 7 Metodologa ... 8 Establecimiento del mtodo ABC ... 9 Aplicaciones del ABC ... 10 Toma de decisiones en ABC 11 Los beneficios . 11 Importancia del sistema de costeo gerencial ABC . 11 Los pasos a seguir para lograr el ABC . 11 Por qu hacer un costeo ABC .13 Empresas que han optado el costeo ABC .13 Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema .16 Ventajas. Desventajas .16 Tcnica de Costeo .18 Consideraciones Finales .19 Toma de decisiones en empresas productivas y de servicios basados en el costeo
ABC...

.20 .23

Conclusiones: Estructura de un modelo ABC. ABC vs. Modelos tradicionales Breve resumen Casos prcticos de aplicacin del costo ABC Trminos utilizados Bibliografa

..

..33 .33

Presentacion:
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social , el productivo y empresarial. La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).

ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC

El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. Porqu de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?. Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las actividades que se realizan para producir dichos productos. Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano (1998)"Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas". Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos. Est conformada por tareas: Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no solamente los objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los niveles de la organizacin con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de Actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboracin para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables.
Consumo Transformacin de Recursos Actividades Consumo Resultados

De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la importancia del sistema de costo gerencial ABC:

Es un modelo gerencial y no un modelo contable. Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados). Considera todos los costos y gastos como recursos. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental.

Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

Pasos para el diseo de un buen sistema ABC . 1. Identificar las actividades. 2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades . 3. Determinar los generadores de costo o cost drivers . 4. Asignar los costos a las actividades. 5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto. 6. Asignacin de los costos directos a los productos. Para poder identificar las actividades debemos primero clasificarlas y esta clasificacin est definida de la siguiente manera: DE ACUERDO A SU ACTUACIN RESPECTO AL PRODUCTO:

Por producto (pintar un vehculo). Por lote (preparacin mquinas). Por lnea de producto (Organizar mano de obra) . Por empresa (Administracin).

DE ACUERDO A LA FRECUENCIA:

Repetitivas (preparar materiales). No Repetitivas (Mejorar Diseo).

DE ACUERDO A LA CAPACIDAD PARA AADIR VALOR AL PRODUCTO:

Que aaden valor al producto (acabado perfecto) Que no aaden valor al producto (Rehacer un producto).

DRIVER Para poder asignar un costo a un producto hay que tener en cuenta el factor, escoger este factor medible y claramente identificable que me permita asignar los costos a un centro, actividad y producto.

QUE ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.

El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor. Qu es y qu objetivos persigue el ABC/M ? Se podra afirmar que es un sistema de gestin "integral" que nos permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos. Las caractersticas que definen este sistema son: 1. 2. Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener informacin de medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos. 3. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de conjunto. 4. Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos. DESGLOSE DEL ABC/M POR FUNCIN Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso (ABM). Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC/M se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades Homologar productos. Clasificar proveedores. Negociar precios. Recepcionar materiales. Planificar la produccin. Expedir pedidos. Facturar. Cobrar. Disear nuevos productos, etc. Procesos Compras. Ventas. Finanzas. Personal. Planeacin. Investigacin y desarrollo, etc.

Procesos

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

Introduccin En los ltimos aos y con bastante aceptacin, se ha tenido en cuenta un nuevo mtodo para la definicin de los costos de los productos y servicios, el cual se basa en la cuantificacin de las actividades productivas, operativas y administrativas necesarias en la elaboracin y venta de los mismos, representando por ello una alternativa aplicable a operaciones no solamente productivas sino de ndole administrativa o de apoyo. Bajo esta nueva metodologa, las bases de asignacin utilizadas en la fijacin de los costos indirectos y algunos gastos administrativos son unidades de medida determinadas por las actividades operativas ms significativas realizadas durante el proceso productivo, como seran nmero de montajes de partes, horas de preparacin de insumo; en el caso de actividades administrativas pueden estar definidas por el nmero de empleados atendidos, por el rea ocupada, por el tiempo de dedicacin, por la cantidad de lneas telefnicas disponibles. Las bases de asignacin utilizadas en la metodologa de Costeo Basado en Actividades, para la distribucin de los costos y gastos de los procesos de apoyo a las actividades productivas y operativas, se denominan generadoras de costos o DRIVER. La calidad y razonabilidad del Costeo Basado en Actividades radican en la definicin de una base de asignacin adecuada para cada proceso de apoyo o administrativo; las actividades de estos procesos pueden depender de la cantidad de lotes o servicios producidos, como los de planeacin de produccin, alistamiento de mquinas y movimientos de inventarios, los cuales son costos variables a largo plazo y dependen del nmero de actividades; otros dependen del volumen de produccin y de la complejidad en la elaboracin de los productos o servicios, como seran los de ensamble y corte, procesos productivos directos, estos son variables a corto plazo por cuanto su asignacin depende de las horas hombre o mquina trabajadas. En ingls es llamado ABC Costing System. Este mtodo de Costos Basados en "Actividades y, (debe agregarse), Niveles de Responsabilidad", es tan slo enfocar o ampliar el Sistema de Administracin por reas y Niveles de Responsabilidad (conocido como "Administracin por Objetivos", desde 1954), al rea de Costos de Produccin y cambiar o dar otro enfoque y estructura al prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricacin, exclusivamente. Aunque para muchos el ABC es considerado como un sistema, se trata de un mtodo de costeo de la produccin basando en las actividades realizadas en su elaboracin. El mtodo es diseado para las empresas de manufactura, sin embargo gracias a los buenos resultados en el manejo del mismo su aplicacin se extiende a las empresas de servicios.

Puede simpatizar con los sistemas tradicionales. La informacin que proporciona se usa para corregir deficiencias, al comparar los recursos consumidos con los productos finales, ms que para emplazar acciones o decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias y actuacin operacional. El ABC es una filosofa actual pero se utilizaba desde hace varios aos en numerosas empresas sin asignarle un nombre las actividades desarrolladas en la produccin como se hace ahora, simplemente se llevaban a cabo. Definicin Mtodo ABC "El Mtodo de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeo de las actividades, fundamentando en el uso de recursos, as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades" "Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y operacionales". (Crdenas Npoles Ral, 1995). "Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad". (Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, 2001) Los objetivos del costeo ABC son:

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y decisiones estratgicas. Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.

Historia del costeo de ABC

El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores: Cooper Robn y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeo de las actividades, fundamentado en el uso de recursos ,as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades. El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una adecuada identificacin de

aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo. El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas". Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.

Metodologa

Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN

Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividades asociadas a la produccin, no identificables con un producto o servicio determinado. Incluyen los gastos de las actividades de mantenimiento, reparaciones corrientes y explotacin de equipos, direccin de la produccin, control de calidad, depreciacin de Activos Fijos Tangibles de produccin y servicios auxiliares a sta, entre otros. Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Se debita:

1. Gastos tales como: gastos de la fuerza de trabajo (tcnicos y dirigentes de la produccin no vinculados a un producto o servicio), pagos por subsidios de seguridad social a corto plazo de los trabajadores directos e indirectos de la produccin, mantenimiento, reparaciones corrientes y depreciacin de instalaciones productivas, gastos de proteccin del trabajo de las reas productivas, desgaste de tiles y herramientas, gastos de preparacin y asimilacin de la produccin, gastos de investigacin y amortizacin de gastos diferidos, entre otros.

2. Por las prdidas por paradas improductivas, imputables a la organizacin y direccin del proceso productivo.

Se acredita:

3. Por las devoluciones al almacn de materiales, piezas y producciones para insumo no utilizadas y al final de cada mes, 4. Por la transferencia de sus saldos a las cuentas 700 a 730 de Produccin en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas, cuando dicho ciclo sea inferior al mes.

Puede tambin optarse por el mtodo de acreditar estos gastos, aplicndolos al ltimo centro de costo productivo de la Produccin en Proceso, cuando el ciclo productivo sea inferior al mes.

Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones. Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores de costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o involucradas en una actividad en particular. COST DRIVERS Segn Kaplan (1980). Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver" especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad. Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar" Nmero de proveedores a. Nmero de rdenes de produccin hechas b. Nmero de entregas de material efectuadas. De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de pro mediacin de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.

Los productos de bajo volumen usualmente causan ms transacciones por unidad de produccin, que los productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen ms transacciones que los procesos ms simples. Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las asignaciones basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad. Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas mquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente especfico. El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en unidades, como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisin en el costo de los productos.

Establecimiento del metodo ABC:

1. 2. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de esas actividades. 3. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre actividades y beneficios (out puts) 4. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las actividades. 5. Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la planeacin y la toma de decisiones. 6. En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.

Aplicaciones del ABC

Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cunto tiempo y que recursos son requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y qu valor tiene la actividad para la organizacin. El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente. Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a los productos o servicios.

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Toma de decisiones en ABC

Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer las causas de las variaciones en los costos. ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas econmicas. Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers), sean beneficios (out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son beneficios (out puts) con valor. ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes podrn aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el desperdicio, administrando aspectos como: la capacidad de la produccin, diseo de procesos y mtodos y prcticas de produccin que se encuentran dentro de su campo de decisiones. ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir acumulando los costos de realizar cada actividad para generar el producto.

Los beneficios
a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos. b. Precisar la manera de valuar o no las actividades c. La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas. d. Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de Costos, surgiendo la interaccin de reas. e. Identifica y precisa los costos de cada actividad. f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en cuanto a "reas y Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.

mportancia del sistema de costeo gerencial ABC

Es un modelo gerencial y no un modelo contable. Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos(resultados).

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Considera todos los costos y gastos como recursos. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental. Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:

Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricacin que aportan los "Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados por los autores " Departamentos Indirectos". Formar grupos de costos homogneos ( costos de cada grupo, referido a una actividad) avalundolas, las actividades, separadamente. Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en "Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y la variacin de los gastos de referencia. Estas medidas, en el Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers", que en castellano podran ser "Gene-radores del Costo" u "Origen del Costo". Un argumento clsico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: "no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los artculos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es lgico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y Beneficio", que es inobjetable. Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de Fabricacin", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad Identificada". Identificar el "Nmero de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto. Aplicacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin a los artculos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el nmero de "Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto. La asignacin de costos por este mtodo se da en dos etapas donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados. El mtodo para la obtencin de costos ABC slo se refiere a un elemento del Costo de Produccin, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricacin. El costo de operacin interviene importantemente en la obtencin de utilidades o en originar prdidas.

Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organizacin, y en particular a la Alta Gerencia , lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto", cuestin que siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran desaparecido o minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a Tiempo", aunque siempre puede aplicarse. Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos mucho ms precisos y tiles".

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El Mtodo ABC no es til si se ocupa slo l para la obtencin de los Costos, porque queda corto en las ms importantes tomas de decisiones, as como Direccin y Planeacin Estratgicas, que repercuten en la vida de la Empresa, puesto que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su aproximacin: Costo Integral-Conjunto. El Mtodo usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los prorrateos. El ABC presenta un espejismo al asignar, prorratear, o identificar los Gastos Indirectos de Produccin a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de fabricacin quiz los prorrateos hayan aumentado, para despus ser aplicados en mucha mayor cantidad, pues todo lo puesto en actividades, es indirecto a la unidad elaborada , por lo que son indispensables los prorrateos, presentando menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a la unidad. Los orgenes del Costo, ocupados por el Mtodo de Costos Tradicional, han sido el volumen de produccin, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio, el Mtodo ABC, reconoce o propone muchos otros "Orgenes del Costo", segn las actividades, es decir, agrega el aspecto "Actividad", que explica el comportamiento desde ese punto de vista, el cual no haba sido considerado en el Mtodo Tradicional, mismo que no quiere decir que sea el correcto hacia el Costo Unitario de Fabricacin, por todas las subjetivas caractersticas, o bases habidas en cada uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricacin con el Mtodo ABC, circunstancia que no acontece con el Mtodo de Costo Integral-Conjunto, que adems del "Origen Causa", toma en consideracin el "Efecto", no pensado por el Mtodo ABC. El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los Gastos Indirectos de Fabricacin. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la necesidad de hacer, hacia l, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad. El Mtodo ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el origen y la variacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin; obtiene el "Costo Unitario" de proveer cada actividad el proceso de elaboracin, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de Fabricacin de cada actividad, entre el nmero de unidades de actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Nmero de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por ltimo aplicar los Gastos Indirectos a los artculos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el nmero de unidades de actividad de cada producto. En concreto, el Mtodo ABC, es el proceso de agrupar lgica las actividades, de precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen sus objetivos.

Por que hacer un costeo ABC

Los avances tecnolgicos y el incremento de la competitividad provocan la necesidad de aumentar el catlogo de productos, simultaneado con que los ciclos de vida de dichos productos sean cada vez ms cortos. Para reducir las inversiones en activos y as poder operar con menores costos financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que precisa de series de producciones ms cortas. Estos avances tecnolgicos tambin repercuten en una reduccin del peso de la mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es as por la necesidad de que

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las organizaciones sean ms flexibles y orientadas a la clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigacin y desarrollo, lanzamientos de series ms cortas, programacin de la produccin, logstica, administracin y comercializacin. Esto genera un mayor peso de los costos indirectos. Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no generen valor. Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma ms razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener informacin ms detallada de los costos, como de la prdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos. En la metodologa convencional, los costos son asignados a los productos en el mbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de produccin, mientras que en el ABC, aunque tambin se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignacin en el mbito de lote, de productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciacin entre los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricacin e identificacin de la forma en que cada producto ha consumido actividades.

Empresas que han optado el costeo ABC

Sobre sus orgenes es posible observar diferentes versiones. Segn Johnson "existen dos caminos que conducen a los actuales ideales del anlisis por actividades. Ambos caminos nacen en el mundo de los negocios y no en el acadmico. Algunos contadores de gestin en el mundo acadmico, especialmente Gordon Shillinglaw en Columbia y George Stabus en Berkeley, esbozaron los conceptos de anlisis basados en las actividades a comienzo de la dcada del 60. Sin embargo, los conceptos de actividad que enunciaron parecen no haber influenciado el pensamiento acadmico (salvo en la actualidad), ni tampoco parecen haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los negocios. El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del 60 en la General Electric, donde la gente de finanzas y control de gestin buscaban mejor informacin para controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30 aos, pueden haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que genera costos. El otro camino que conduce al costeo basado en las actividades, parece haberse originado en forma independiente a los avances efectuados por GE en l costeo de actividades. ABC deriva de los esfuerzos de las compaas y consultores en la dcada del 70 para mejorar la calidad de la informacin de la contabilidad de costos." Otro estudio sobre el tema identifica cuatro momentos bsicos. Un primer momento, se relaciona con los trabajos de Alexander Hamilton Church, en las primeras dcadas del siglo XX; este autor hacia nfasis en el estudio de las causas generadoras de los costos indirectos, sin embargo su propuesta planteaba recopilar y almacenar una cantidad enorme de datos que requera un anlisis complejo e intensivo de los mismos, algo que con la tcnica entonces vigente no era posible, por lo que se presenta la dificultad de que la determinacin y anlisis de costos haba que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos; siendo sta la causa por la cual el modelo de Church no fue ampliamente aceptado en su tiempo.

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Church entenda que los contadores cometan errores al distribuir los costos indirectos sobre una nica base de actividad relacionada con los costos directos, por lo general la mano de obra directa. Este autor planteaba que la fuente real de los costos eran los procesos subyacentes, y que estos deberan servir como base para la imputacin a productos individualizados, para permitir su reduccin y control, evitando as el desperdicio. Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los aos 50; en un tercer momento el mtodo de costeo propuesto por George J. Staubus en su libro Actyvity costing and inputoutput accounting en 1971; y en un cuarto momento l costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y Thomas E. Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo mayor repercusin y cay en el olvido. En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuvo una mayor aceptacin, tal es as que gran nmero de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicacin. En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de Informacin Contable brindaran a los gerentes toda la informacin necesaria para la toma de decisiones acertadas, informa que su libro dedica especial atencin a varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los costos, identificacin de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos relevantes del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones. Hace algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el anlisis del costo de las actividades, entre ellas: Cul debe ser el costo de tipiar una hoja de carta y enviarla dentro de los Estados Unidos? Cul es el costo anual de mantener un espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo? Finalmente la gran divulgacin que tiene actualmente l costeo basado en la actividad, se debe al libro de Johnson & Kaplan " Prdidas relevantes: surgimiento y fallos de la administracin contable" publicado en 1987. Al analizar los cambios que se venan produciendo en el proceso de produccin y comercializacin debido a las nuevas tcnicas de programacin y control que se estaban poniendo en prctica, facilita la bsqueda de nuevas tcnicas de determinacin y anlisis de costos, a tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los negocios. Hay un elemento en comn que presentan la totalidad de estos investigadores, y es su preocupacin por optimizar el rendimiento del capital sobre la base de la reduccin y control de los costos. Los distingue en cambio el nivel de aceptacin que tienen en su poca, sin duda los de mayor aceptacin fueron Johnson & Kaplan.

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Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema

Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los costos totales. Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos indirectos. Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos. En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria. Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin de los productos. Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia. Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan sensiblemente. Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos. Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos. Empresas en la que existe un gran nmero de canales de distribucin y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas. Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin con el sistema de costos existente. Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en costos".

Ventajas
Segn Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC son:

Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una correccin de los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen. El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos. Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo, en la toma de decisiones. Facilita la implantacin de la calidad total Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto. Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como herramienta de la competitividad. Las organizaciones con mltiples productos pueden observar una ordenacin totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenacin refleja una correccin de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta. Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza. Puede crear una base informativa que facilite la implantacin de un proceso de gestin de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.

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El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas de gestin, adems de medios para valorar los costos de produccin. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor aadido. El anlisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el anlisis posterior que se requiere a efectos de planificacin y presupuestos. El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparacin de operaciones entre plantas y divisiones. Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las siguientes: Es aplicable a todo tipo de empresas. Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables. Permite calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente determinados costos indirectos de produccin, comercializacin y administracin. Aporta ms informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas ltimas. Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. La gestin de costos con la filosofa ABC, recibe la denominacin de ABM (Activity Based Management) tambin denominada SIGECA (Sistema de Gestin de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reduccin (mejora en la realizacin de determinadas actividades, eliminacin y/o subcontratacin de actividades, benchmarking de actividades, fijacin de precios, sustitucin de equipos, etc. La filosofa ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB (Activity Based Budgeting.) Aimar Franco Osvaldo en un artculo, despus de exponer los criterios de varios autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son: Se logra una mejor asignacin de los costos indirectos a los objetivos de costos (productos o servicios).

Desventajas
Malcolm Smith en l artculo citado anteriormente plantea las siguientes limitaciones:

Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las desventajas de estos. Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto. En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos. A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos. No es fcil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el comportamiento de los costos. Su implantacin es costosa. Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia.

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Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo. A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la planta. En su lugar se pone ms nfasis en la generacin de costos. Tambin se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o stos no son fiables, tales como las de marketing y distribucin. Segn Gutirrez Ponce (1993) las limitaciones ms importantes son: Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias econmicas y organizativas tras su adopcin. La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y complejo. Segn Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestin de Costes" (1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC son los siguientes: Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin y direccin son de difcil imputacin a las actividades. Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales. Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de clculo de costos. Sez Torrecilla Angel (1994): Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor informacin que otros sistemas. Los clculos que exige el modelo ABC son complejos de entender. Abandona el anlisis de costos por reas de responsabilidad. Se basa en informacin histrica. Carece del respaldo que otorga la partida doble. No efecta una segregacin de costos por tipo de variabilidad. Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto a la informacin de los procesos concretos y reales de las unidades de produccin. Es decir que necesariamente existe una relacin

Tecnica de Costeo
Los juicios sobre la validez de cualquier tcnica de costeo, para ser objetivos, debe ser el resultado de un anlisis que haya respetado esa relacin "tcnica contexto". Dicho de otro modo, una tcnica correcta conceptualmente diseada para un "contexto A" fracasar, necesariamente, si se utiliza en un "contexto B". Sin embargo, la causa de su fracaso no responde a que se trate de una tcnica errnea, sino a que se aplica en un contexto errneo (para el que no fue creada). La polmica entre los defensores del Costeo Basado en Actividades y los defensores de las "tcnicas tradicionales" se prolonga, a nuestro juicio innecesariamente, en gran medida por esa falta de observacin de la relacin "tcnica contexto".

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En resumen el "activity based costing" (ABC), costeo basado en actividades, es el mtodo de costeo que costea en primer lugar, las actividades para posteriormente costear los productos y otros objetos de costos. Objetivo - Cargar a los productos y/o servicios solamente los costos y gastos que agregan valor al proceso de produccin, distribucin y administracin desde el punto de vista del cliente. El nfasis de la gerencia se centra en los procesos responsables del aumento de los costos indirectos de fabricacin, atencin a las nuevas tecnologas de produccin y reduccin de costos de las actividades que no agregan valor. Filosofa de gestin - Gerencia de los costos indirectos (overhead), debido al creciente aumento de la participacin de stos en el costo del producto. Parte del supuesto de que la actividad es quien consume los recursos y los productos consumen las actividades, el rateo o rastreo es hecho por medio de guiadores de costos (cost drivers). La gestin basada en actividades (ABM) es una evolucin del costeo ABC, realizando l costeo de ms objetos de costos tales como: canales de distribucin, clientes, procesos de negocios, lneas de productos, calidad, etc. Gestin del flujo - Proceso de acumulacin de costos - el flujo de materiales y mano de obra directa son semejantes en todos los mtodos de costeo. Entretanto, en los costos indirectos residen las principales diferencias conceptuales. El proceso de acumulacin ms indicado es "Por Orden de Produccin", porque por el proceso se calcula el costo medio (total costo del perodo / cantidades producidas), y el ABC procura evitar costos medios, orientndose por la relacin de causa efecto. Implantacin - Adems de todos los requisitos anteriormente mencionados, la implantacin del ABC debe formar parte de la reestructuracin de la empresa, principalmente de los procesos de produccin, actividades, operaciones, tareas, tecnologas, etc. La parte crucial es la identificacin de las actividades, despus la eliminacin de las actividades que no agregan valor y finalmente la sistematizacin de las actividades por objetos de costos. El escoger el software debe pautarse por la integracin sistmica de las informaciones, en el caso contrario estar destinado al fracaso.

Consideraciones Finales
La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado de sus ventajas y limitaciones. La Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las tcnicas de ABM y ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras. Entre las principales limitaciones del ABC est el hecho de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin

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respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantacin suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la seleccin de las actividades y de los inductores de costos es muy difcil, mximo si se seleccionan muchas actividades.

Toma de decisiones en empresas productivas y de servicios basados en el costeo ABC.

Para toda persona no familiarizada con la temtica, es conveniente aclarar que el trmino costeo basado en la actividad proviene de su homlogo en ingls Activity Based Costing, el cual se identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificacin como ABC. Bsicamente el ABC est asociado a productos o servicios que se obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o factores humanos, tcnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que soporta una empresa son resultado de la realizacin de determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtencin de productos o servicios que vende la misma. El Costeo Basado en Actividades es una herramienta que ya ha sido implantada exitosamente en varias empresas del mundo. De todas formas creemos que su utilizacin se generalizar en un futuro cercano, caracterizado por el incremento de la competencia, la globalizacin, la informatizacin, y la desregulacin, en dnde las empresas que cuenten con la mejor informacin acerca de sus productos, clientes, proveedores y otros factores que incidan directamente en su funcionamiento, estarn en mejores condiciones para permanecer en el mercado como lderes en sus respectivos segmentos. Entre los tipos de presupuestos y la integracin de los sistemas de informacin y control con stos como un conjunto comn de informacin, que en este caso en particular sera la integracin de los datos que se manejan en el sistema, ayudando tanto a la elaboracin de informes internos como externos, podemos encontrar los elementos fundamentales para la definicin del sistema de gestin, ya que, cmo los sistemas de gestin proporcionarn informacin sobre la actuacin para la mejora operativa y el aprendizaje estratgico y la medicin confiable de la rentabilidad del producto y del cliente, por otra parte nos hace entender que los presupuestos son una caracterstica principal de la mayora de los Sistemas de Control, por lo que cuando se administra inteligentemente, los presupuestos: 1. Obligan a planear. 2. Promueven la comunicacin y la coordinacin. Son varios los autores que abordan el tema del costeo por actividades o costeo ABC. La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad, es la causa que determina la ocurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen actividades.

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Una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que estn orientadas a la obtencin de un output para elevar el valor aadido de la organizacin. El Costeo Basado en Actividades es una herramienta valiosa para la identificacin de oportunidades de mejora de la rentabilidad (racionalizacin de actividades, rediseo de procesos, decisiones sobre clientes y productos). La evolucin de los sistemas de informacin, sistemas de costos basados en actividades (ABC), decisiones sobre clientes, productos, racionalizacin de actividades, rediseo de procesos y proveedores. Siempre es posible, e incluso necesario disminuir los costos, aunque stos, muchas veces estn ocultos y resultan de difcil identificacin. Hoy en da, ABC ofrece la forma ms rpida, eficaz y econmica de reducir los costos, porque se obtiene suficiente informacin para comprender cules son los verdaderos inductores de los costos y actuar sobre stos. Se obtiene as un proceso racional, eliminando las causas que originan los mayores costos. ABC es particularmente til en pequeas y medianas empresas porque ofrece a quienes las dirigen una incomparable metodologa de trabajo que, por su sencillez y claridad, reemplaza fcilmente a los engorrosos Balances, Cuadros de Resultados y otros estados contables como herramienta para comprender la salud financiera y operativa de la empresa. Aplicar y trabajar con ABC en una empresa es la mayor contribucin que un Contador o Gerente de Administracin puede hacer para elevar dramticamente el nivel de rentabilidad de la misma. El costeo por actividades (ABC) es un mecanismo de gran importancia, seala el camino ms corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que constituye una pesada carga para que la empresa pueda competir exitosamente en mercados de productos o servicios. Un sistema de este tipo correctamente aplicado, cambia la funcin del Contador o Gerente de Administracin, quien pasa de la tarea diaria de "apagarincendios" a la tarea de convertirse en "estratega analtico", de apoyo a la direccin de la empresa y a la creacin de valor que se ofrece a los clientes. ABC puede utilizarse en cualquier tipo de empresa u organizacin de produccin o servicios. Podemos afirmar que la excelencia empresarial es la integracin eficaz de las actividades en trminos de costos dentro de todas las unidades de una organizacin conduciendo a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al cliente. La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada de todas las actividades de una empresa (no solo de produccin) incluyendo la investigacin, diseo, marketing, finanzas, produccin, apoyo logstico y la distribucin y venta. Los aspectos planteados permiten concebir el ABC, como un sistema en cierto modo perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de su filosofa inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos, que es la orientacin adoptada por los sistemas contables tradicionales. Esta afirmacin no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino destacar que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan de forma muy significativa la fiabilidad de la informacin de costos. Se trata de conseguir nuevas formas, en la concepcin y utilizacin de la informacin empresarial, acorde con las caractersticas externas e internas de la empresa.

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Por la importancia que se le ha dado a este mtodo mundialmente (costeo basado en actividades), la presente investigacin aborda en lo que concierne a este tema pero tampoco se abandona la concepcin ms general del costo de produccin como la expresin monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros empleados para la obtencin de un producto o servicio, y que debern ser recuperados con la venta de la produccin terminada y/o por los ingresos obtenidos en la prestacin de servicios. Un sistema basado en actividades puede facilitar, un marco ms claro y conveniente para obtener una relacin mucho ms precisa causa-efecto entre las bases de absorcin y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la implantacin del ABC puede proporcionar unos costos por lneas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional. Puede decirse que el mtodo de las actividades determina una innovacin en cuanto a la precisin y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de costos. Se delimita la idea de precisin no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representacin del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representacin para la adopcin de decisiones. La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado de sus ventajas y limitaciones, las que a continuacin detallaremos: La implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, de esta manera posibilita relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los mismos dando origen a las tcnicas de ABM y ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras. Este mtodo es un gran avance de forma general en lo que consta contabilidad de costos pero debemos mencionar que presenta alguna que otra limitacin, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantacin suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la seleccin de las actividades y de los inductores de costos es muy difcil, mximo si se seleccionan muchas actividades. Tenemos muy estrechamente relacionado al modelo de costeo ABC los Inductores de Costo (drives) los cuales se pueden definir como aquellos factores cuya incurrencia da lugar a un costo, estos factores representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costo. Tambin es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cmo se incurre en un costo y/o cmo conducir a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que ste consume. Para la seleccin adecuada de un inductor debe existir una relacin de causa-efecto entre el driver y el consumo de ste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, adems de ser constante dentro de un lapso de tiempo especfico, es oportuno, de fcil manejo y medicin.

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Para la implantacin del modelo ABC se impone necesariamente construir la cadena de valor de la empresa. Sobre el anlisis de la cadena de valor y su relacin con el ABC, se suele afirmar (Johnson, 1988) que la filosofa de la gestin de las actividades tiene su antecedente en los trabajos de Porter (1985) sobre la cadena de valor; para Porter, la misma en cualquier rea de la empresa define el conjunto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se extiende durante todos los procesos, que van desde la consecucin de fuentes de materias primas para proveedores de componentes, hasta que el producto terminado se entrega finalmente en las manos del consumidor. Aqu la pregunta es Qu supone este concepto?. Supone varias cosas, primero un enfoque externo a la empresa, considerando a cada empresa en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor de la cual la empresa es slo una parte, abarcando desde los componentes bsicos de las materias primas hasta el consumidor final. Sugiere un anlisis de las actividades de la empresa, considerando el valor aadido que implica para el cliente la realizacin de cada una de ellas. Entendindose pues, segn Johnson, que las empresas para que sean competitivas necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no generan valor y para que sean rentables, stos requieren informacin que les permita gestionar el costo de las actividades (Carmona, 1993: p. 316). Por consiguiente, el concepto de cadena de valor al colocar l nfasis en la actividad se conecta con el ABC.

Conclusiones
L COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES:
Como alternativa de solucin a los problemas que plantean los mtodos tradicionales de costeo surgi el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignacin de costos por este mtodo tambin se da en dos etapas donde la primera tambin consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados. El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestin de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal funcin de una actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas. Histricamente se ha cargado los costos a los productos as:

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Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades:

Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con produccin. ALGUNOS CONCEPTOS BSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC: PRODUCTO: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios odontolgicos, mdicos, seguros, prstamos bancarios, componentes para automviles, servicios de consultora, produccin y distribucin de gasolina, pelculas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos. RECURSOS: definidos como aquellos factores de produccin que permiten la ejecucin de una actividad especfica. Ejemplos: Materiales Mano de obra Tecnologa, maquinaria y equipo

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Suministros Sistemas de informacin Seguros Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehculos) Repuestos Terrenos Capacidad administrativa y de ventas Como se puede observar la clasificacin tradicional de materiales directos, mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez. Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad: Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma econmicamente viable (medible). Ejemplos: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo. Indirecto: aquel que es comn a varias actividades por lo cual es difcil de identificar con una actividad especfica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejmo: espacio, tecnologa, suministros, servicios pblicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo ms apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad ACTIVIDADES: existen varias definiciones:

1. Son procesos o procedimientos que originan algn trabajo Ejmo: Departamento de cuentas por pagar: * Actividades: - Reunir y archivar las notas - Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de mercancas - Introducir los datos al sistema - Distribuir los comprobantes por grupos - Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorera 2. Evento o transaccin que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que acta como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa 3. Todo lo que implique accin 4. Todo lo que consume recursos 5. Conjunto de tareas para producir algo 6. Parte de un proceso que tiene las siguientes caractersticas o elementos:

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a)

tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecucin de la actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en accin (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios) b) Tiene una salida: la accin implica producir algo (un producto, una orden, una factura, una nmina, un cheque, un certificado, una negociacin, etc.) para un cliente interno o externo c) Consume unos recursos: mano de obra, mquinas, sistemas de informacin, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnologa. O sea los factores de produccin empleados para realizar una actividad. 7. Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los transforman para obtener un producto o servicio. Clasificacin de las actividades: Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la organizacin sobre una base continua, estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades representan un rea definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre una vez especficamente para proyecto nicos y que con frecuencia afectan a varios departamentos. Primarias o secundarias: a) Primaria: contribuye directamente a la misin de un departamento o unidad organizativa. Ejmo: disear o modificar son dos actividades primarias de un departamento de ingeniera. Se caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organizacin o por otra unidad dentro de la organizacin. b) Secundaria: apoya las actividades primarias de la organizacin. Son actividades de carcter general que se convierten en recursos que son consumidos por actividades primarias. Ejmos ACTIVIDADES PRIMARIAS ACTIVIDADES SECUNDARIAS * Llamadas a clientes actuales * Mantenimiento de archivos * Negociacin de prstamos * Operaciones de prstamo * Facturar al cliente * Preparacin y limpieza mquinas. * Anunciar el producto * Entrevistas, elaboracin de formatos. * Procesar el producto * Traslado materiales a estantes * Seleccionar y capacitar personal * Transporte de producto terminado. OBJETIVOS DE COSTOS: es un elemento o tem final para el cual se desea una acumulacin de costos, es decir es todo aquello a los que queremos medir su costo provisional o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una empresa suministra a sus clientes. En un entorno productivo (industrial) pueden ser tems tales como: productos, acabados, un proceso productivo, una herramienta o instrumento, un servicio de ingeniera, etc. Los provisionales son objetivos cuyos costos se acumulan para luego ser imputado en todas las direcciones dentro de la empresa. Ejmo:

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* La empresa fabrica una herramienta que utilizar para producir productos. El costo de esta herramienta se acumula como objetivo provisional y luego se capitaliza en una cuenta de activos fijos. * Ingeniera desarrolla un proyecto de investigacin y desarrollo. El costo se acumula como un objetivo provisional de costo para medir el costo de trabajo de investigacin, pero es contabilizado mensualmente como un gasto general y administrativo INDUCTORES DE COSTO (drives): se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. Tambin es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cmo se incurre en un costo y/o cmo conducir a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que ste consume. Para la seleccin adecuada de un inductor debe existir una relacin de causa efecto entre el driver y el consumo de ste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, adems de ser constante dentro de un lapso de tiempo especfico, ser oportuno, de fcil manejo y medicin. A continuacin se detallan ejemplos de los drivers ms utilizados en la aplicacin del sistema de costos ABC: RECURSOS DRIVERS

Materias primas (costo directo al objeto * Cantidad de costo) * Costo de los materiales Mano de obra (costo directo al objeto de * Costo de la MOD costo) * Horas de MOD * Horas de MO * Nmero de trabajadores Maquinaria, equipo y tecnologa * Horas mquina * Costo de la maquinaria, equipo y tcnicos. * Tiempo del proceso * Tiempo de ciclo productivo * rea ocupada en metros cuadrados por actividad * Costo de los vehculos * Horas de utilizacin * Kilmetros recorridos * Cantidad * Costo de los suministros * Cantidad (segn tipo de servicio) * Horas mquina * rea ocupada en metros cuadrados

Edificio e instalaciones fsicas (capacidad) Vehculos

Suministros Servicios pblicos Sistemas de informacin Impuestos a la propiedad

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ACTIVIDADES Compras Recepcin de inventarios Ingeniera Planeacin de la produccin Produccin Control de calidad Administracin de personal Procesamiento de datos Administracin de bodegas Contabilidad Servicio al cliente Mercadeo Transporte y distribucin Mantenimiento

DRIVERS * # de compras * # de informes de recepcin * Horas de ingeniera, * # empleados * # de ordenes de produccin * Unidades de produccin * Tiempos de produccin * # de inspecciones * # de empleados * # de registros almacenados * Horas hombre * # de piezas, de materia prima * # de transacciones * # de clientes * # visitas a clientes * # unidades vendidas * # de facturas * # de empleados * horas de mantenimiento

PASOS EN LA IMPLEMENTACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC:

El sistema consta de los siguientes pasos a saber: 1) ANLISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR. Este paso inicial en la implementacin del sistema de costos ABC, se relaciona con el anlisis de todas las actividades requeridas para producir un bien o un servicio, para lo cual se deben identificar aquellas actividades que agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una actividad agrega valor a un producto o servicio cuando su eliminacin o la disminucin de su frecuencia puede afectar negativamente la satisfaccin de los consumidores (no supera las expectativas de los clientes). Se concluye entonces que las actividades relacionadas con el proceso productivo agregan valor al producto, mientras las actividades intermedias tales como: almacenamiento, inspeccin, movimiento de materiales, limpieza y preparacin de maquinaria y equipo, traslado de producto terminados, esperas, almacenamiento de producto terminado, etc; no agregan valor por tanto se debe tomar la decisin de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de obtener un flujo de produccin ms

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eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reduccin de costos. Dos actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso: Diseo del mapa de actividades o diagrama de flujo: consiste en identificar las diferentes actividades que integran las operaciones en una organizacin y especficamente, consiste en DETALLAR cada paso en el proceso de manufactura desde que se reciben los materiales hasta que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan en la planta de produccin y dems reas para lograr la satisfaccin del cliente. El flujo grama deber contener los diferentes pasos representados por crculos, tringulos o cuadros adems del tiempo relacionado con cada actividad identificada. Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega valor o no: como se insinu anteriormente, si la eliminacin o reduccin en la intensidad de la actividad afecta negativamente las expectativas de los clientes, entonces dicha actividad SI agrega valor y no se podr eliminar o reducir; pero si ocurre lo contrario se deber eliminar o reducir tal actividad.

2) IDENTIFICACIN DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD. Los procedimientos que se deben adelantar con el fin de identificar las actividades en cada rea funcional de la empresa son:

Entrevistas con los responsables del rea Cuestionarios detallados que deben responder los responsables de cada rea Reportes de las actividades desarrolladas por los responsables de una rea en un lapso de tiempo

Posteriormente se deben reagrupar las actividades por grupos o tareas ms significativas para racionalizar la informacin de gestin. El agrupar las actividades facilita el proceso de asignar sus costos a los productos ya que en la prctica sera demasiado dispendioso tratar cada actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a utilizar entre otros sera el de identificar las actividades que estn estrechamente relacionadas entre s y conformar con ellas un centro de actividad que ser consumido en forma ms o menos igual por un determinado objeto de costo. Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales as: Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se generan a partir de un volumen de produccin que fluye a travs de la planta de produccin. Ejmo: actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y actividades relacionadas con la mano de obra. Estas actividades son identificables con el objeto de costo y se deben imputar a stos con los drivers tradicionales. Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e incluyen tareas tales como: colocacin de ordenes de produccin, de compra, preparacin de maquinaria y equipo, recepcin, transporte y almacenamiento de materiales. La cantidad de centros de actividad a nivel de lote depende de la complejidad del

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proceso de manufactura. Los costos para este nivel se asignan al lote y luego al objeto de costo. Actividades a nivel de lnea de producto: se generan cuando se requiere apoyar la fabricacin de una lnea de producto especfica. Ejmos: control de calidad, diseo, control de inventarios, ingeniera industrial, lista de materiales. Para estas actividades se asigna el costo a la lnea y luego al objeto de costo. Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se requiere apoyar el proceso general de manufactura. Estas actividades se relacionan con la produccin total y no con unidades o lotes especficos. Incluyen costos tales como: gerencia de planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios pblicos, etc.

Una vez definidas las actividades significativas se debe obtener informacin precisa acerca de los consumos y equipos adscritos a cada actividad 3) ASOCIACIN DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD: Los recursos se traducen en costos que se deben asociar con los centros de actividad, para lo cual se deben distinguir dos tipos de costos: DIRECTOS e INDIRECTOS. Recurdese que los costos directos se identifican directamente con el centro de actividad. Ejmo: si el almacn de producto terminado es un centro de actividad, al l deben asociarse todos aquellos costos como: salarios, prestaciones, materiales indirectos, depreciaciones, seguros, etc. Pero si los costos son indirectos a la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es necesario emplear un driver de recursos (inductor de costos) para ser asignados a ellas. 4) ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTO (Seleccin de los drivers o inductores de costo): Este paso se relaciona con la asignacin de los costos desde los centros de actividad a los objetos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo (driver de actividad), este es un factor que sirve para CONDUCIR a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe tenerse en cuenta lo siguiente: Facilidad de obtener informacin relacionada con el inductor Debe existir una muy buena relacin de causalidad entre el inductor y el consumo de ste por parte de cada objeto de costo

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Resumen: A. En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere personal calificado de muy alto nivel, la informacin que se produce por s misma, no genera acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la actuacin operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas tcnicas o mtodos en su mejora. B. El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la eleccin de decisiones estratgicas y operacionales. C. Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas tradicionales, por lo que no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms organizaciones estn adoptando un sistema basado en actividades. D. Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va ms all de la simple determinacin del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos basado en actividades para mejorar las operaciones de la organizacin E. "En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la informacin adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos y movimientos de F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automticamente se reducen los costos" (Crdenas Npoles Ral, 1995) F. Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a travs del anlisis de variaciones en los presupuestos. G. El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es as como surge ABC, que asigna los costos a las actividades apoyndose en criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a relacionar los costos y las actividades que los ocasionan. H. El objetivo del ABC es proporcionar informacin para la toma de decisiones; para analizar el costeo de productos, servicios y procesos as como medir costos de los recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos.

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I.

Por lo tanto, el mtodo ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor informacin sobre sus procesos y actividades mejorando sus operaciones. J. El ABC integra toda la informacin necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las barreras que separan la informacin financiera del resto de los datos). Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea ste mtodo. En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la asignacin de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan tres grandes pasos: el primero consistir en la distribucin de los costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.

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terminos utilizados

ABC . Activity based consting sistem Sistema de costos basado en actividades. Cost drivers o Activador de Costo. Es el multiplicador por el cual hay que afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para una actividad definida. Conductores de costos. Base de asignacin de costos. Por ejemplo: minutos de proceso. Out puts. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes. Pool. Costo de una actividad en particular. Actividad. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer su costo, puede ser una operacin, un subproceso o un movimiento especifico de una operacin.

Por ejemplo: Costura de manga de camisa

Gasto a Asignar: Dinero gastado en proceso de Mano de Obra Directa por minuto. Proceso. Conjunto de Actividades Vinculadas entre s, que tienen definidas las fronteras de inicio y fin, as como los elementos de entrada (inputs) y de salida (outputs). Formula de Costo: Es en general el Driver de Costo x Gasto a Asignar
o

Tomar nota que las dimensionales de cada multiplicador deben de ser consistentes. Elementos de Costo. Estos son las subdivisiones del costo que se desean modelar. Normalmente van a ser:

Bibliografa
I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. Crdenas Npoles Ral. "La lgica de los costos 1". IMCP. ANFECA. Mxico 1995 Del Ro Gonzlez Cristbal. "Costos III". ECAFSA. Mxico 2000 Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, "Introduccin a la Contabilidad Administrativa". Prentice Hall. Undcima edicin 2001 http://www.elindustrial.com/management/finanzas/costosabc1.html Contabilidad de costos. Foster. Prentice Hall http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm Costos III. Del Ro Gonzlez, Cristbal. Editorial Ecafsa. Antecedentes, ventajas y limitaciones del costeo por actividades Antecedentes del mtodo de costeo basado en la actividades

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Web: http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml#ANTEC( costeo abm)

Web: http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml#defin( costeo abc)

http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema34.htm PRESENTACION DETALLADA DEL ABC

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