Impuestos 2009

Tributos: clasificacin jurdica Impuestos Tasas Contribuciones (especiales y de mejoras).

IMPUESTO Prestacin en dinero o en especie, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes exterioricen capacidad contributiva . Tributo que se establece en razn de la valoracin poltica de una manifestacin de la riqueza , objetiva o subjetiva.
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Poder tributario
Facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallen en su jurisdiccin.

 Constitucin Nacional , facultades del congreso nacional, 75.2. Imponer contribuciones indirectas, como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan ..

Constitucin de La Pampa:

art. 68 inc. 12: dictar legislacin impositiva.

Competencia Tributaria
S/Henssel es la facultad de ejercitar el Poder Tributario.

Algunas definiciones

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Obligacin tributaria: vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Relacin jurdico tributaria: comprensiva de todos los aspectos de la actividad tributaria (oblig. de dar y otras complementarias). En otro enfoque, la Obligacin Tributaria , incluye obligaciones de dar, de hacer u otras complementarias.
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Relacin tributaria: partes Sujeto activo = el Estado Sujeto pasivo = responsables

Por deuda propia Por deuda ajena

Capacidad Contributiva Es la capacidad de pago de los tributos (no slo capacidad financiera). Manifestaciones de capacidad contributiva ganancias patrimonios consumos o gastos
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Elementos principales de los impuestos Sujeto Objeto Base imponible Tasa

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS-L.20.628

Ley 20.628 (t.o. 1997 por D. 649/1997 y sus modif.) Leyes 24.885 (B.O. 28-11-1997) 25.057 (B.O. 06-01-1999), L. 25.063 (BO 30-12-98) y L25.239 (B.O. 30-12-99), L. 25.414, BO 30-03-2001, D. 493/2001, B.O. 30-04-2001. Ley 25.556 (B.O. 28-12-2001), D.860/01( BO 02-07-2001), D. 959/01 (BO 27-07-2001) .. L. 25.784 (BO 22-10-2003) sustituye art. 81.a., 8, 15, 18 .. L. 25.868 (B.O. 08-01-2004, prrroga) L:25.924 (B.O.06-09-2004) prom. bienes de capital. L. 25.988 (B.O.. 31-12-2004) prrroga art. 20.l. al 31-12-2005. L.25.987 (.B.O. 11-01-2005) (23.c., regmenes previsionales especiales) L.26.063 ( B.O. 09-12-2005), Deduccin Serv. Domstico, art.16., L. 26.072 (10-01-2006) Prrroga Gan. al 31-12-2.009 y otras. L. 26.093 (15-05-2006) Biocombustibles. L.26176 (B.O. 13-12-2006, Petroleros, CCT 396/2004). L.26.180 (B.O. 20-12-2006) Prrroga susp. Exencin 20.l. y otras. L. 26198 (B.O. 10-01-2007) Presupuesto. L. 26215 (B.O. 17-01-2007) Financiamiento part. Polticos. D.298/2007 (B.O. 29-03-2007) Art. 23 deducciones person., facultades legales. L. 26.287 (B.O. 30-08-2007)Art. 23 y 23: deducciones pers.y reduccin de deducc. L.26.360 (B.O. 09-04-2008) L. 26.347 (B.O. 15-01-2008) Suspensin de exencin art. 20.l., (reint. export.)prrroga. D.1.426/2008 (B.O. 09/09/2008) L. 26.425 ( B.O. 09-12-2.008) S.I.P.A. . l..26.455 (16-12-2.008) prrrogas. L.26.477 (B.O. 24-12-2.008)

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D.R. 1344/1998 y sus modific.

Algunos de los Decretos modificatorios: 1531/1998 254/1999 485/1999 678/1999 1045/1999 290/2000 1037/2000 2340/2002 2442/2002 115/2003 348/2003 Rg 1675/2004 916/2004 1207/2008 (B.O. 01-08-2008).
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Objeto del Impuesto

Art. 1 Todas las ganancias obtenidas por personas existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta de ley. Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en pas tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas el el en pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior. Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Ttulo V. Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.

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Objeto del Impuesto- 1 parte Art. 1 Todas las ganancias .

(definicin en art. 2 y cctes.)

obtenidas por personas de existencia visible o ideal .

(No define al sujeto del impuesto )

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 Trabajo personal Ganancia a los fines del impuesto?

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Renta del trabajo personal Ganancia a los fines del impuesto?

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 Rendimientos. Ganancia a los fines del impuesto

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 Enriquecimiento. Ganancia a los fines del impuesto?

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Ganancia: art. 2
A los efectos de esta ley son ganancias , sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas: 1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin ; 2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales , salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior; (3) los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores (1), cualquiera fuera el sujeto que los obtenga. Derogado Ley 23556, Dic.351/2003 PTN.
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Definicin de Ganancia
Personas Fsicas o Suces. Indivisas Rendimientos, rentas o enriq.. c/3 requisitos : Periodicidad (potencial) Permanencia de la fuente y Habilitacin.
Art. 2, inciso 1.Teora de la fuente =

Sujetos del art. 69, soc., empresas , . Todas las , ganancias actividades salvo ciertas profesionales no complementadas por explotacin comercial.

Art. 2, inc. 2.Teora del balance =

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Periodicidad
Renta susceptible de periodicidad periodicidad real o potencial. = No es necesario que las rentas sean peridicas sino tengan la posibilidad de que serlo. No tiene significacin la frecuencia efectiva del ingreso o nmero de las el operaciones. Tiene estrecha relacin con profesin habitual o comercio . (REIG, Enrique) Ejemplos : Renta del trabajo personal. El abogado que no ejerce habitualmente y tiene un espordico. honorario Beneficio en un mes y quebranto en otro ? = no altera periodicidad la .
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Permanencia fuente: Debe existir una

de

la
produzca y subsista de luego

fuente que renta obtenerla . Ej. alquiler de bienes.

La realizacin del capital priva de la fuente y el beneficio no puede repetirse (Dic. 31/00 DAT). Ejemplos: Beneficios por la utilizacin de una mquina para fabricar bolsas de residuos. = cumple con el requisito. Beneficio por la venta de la mquina del punto anterior ? No lo cumple.

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Habilitaci : n Que exista una actividad productora que habilite o

explote la renta, la actividad humana que genere el beneficio (ej. el fruto del rbol, la cosecha recogida por el agricultor o el salario derivado del trabajo.) Ejemplos: 1. Sueldo, trabajo en relacin de dependencia 2. Honorarios profesionales 3. Servicios de un plomero. 4. Alquiler.

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Sujetos art. 69, sntesis

69.a. Constituidos en el : pas 1. S.A. y S.C.A. ( parte que corresponda a socios comanditarios). 2. S.R.L., S.C.S. , S.C.A. (parte socios comanditados). civiles y fundaciones.., 3. Asociaciones 4. S.E.M.. 5. Entidades y org. art. 1 Ley 22016 6. Fideicomisos L.24.441, c/excepciones. 7. Fondos comunes de inversin c/excepciones. Desde la fecha del acta fundacional o contrato.

69.b. Establecimientos (comerc., indust., agrop., mineros) organizados como empresa estable, pertenecientes a sujetos del exterior.

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Sujetos art. 49, parcial (rel. c/art.8 DR)

Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora : a) las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69; b) todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en ste; c) las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora; ..... Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora .
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Ganancias de la Cuarta Categora Renta del Trabajo Personal art.79 f y g

Art. 79 - Constituyen ganancias de la cuarta categora las provenientes: f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Tambin . sumas asignadas a los socios administradores de las S.R.L., S.C.S. y S.C.A.. g) los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de ... aduana
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D.R.art. 8
Art. 8 - Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1 de su artculo 2 , .. Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) artculo citado, son las incluidas en del incisos b) los y) del artculo 49 de la ley y en su ltimo prrafo, en c tanto no proceda a su respecto la exclusin que contempla el artculo 68, ltimo prrafo, de este reglamento.

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 Mdico: art. 2.inc.1

Sanatorio, clnica (art.2.,inc. 2)

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DR art. 8
Art. 8 - Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1 de su artculo 2, comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la definicin de dicho apartado, siempre que estn expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.

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 Abogado Retribucin en especie

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Empresas
El trmino no tiene definicin legal, ni reglamentaria. Dic. 7/80 D.A.T.J. 7-5-80: Org. industrial, comercial , financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra ndole, generada para el ejercicio habitual de una actividad econmica basada en produccin, extraccin o cambio de bienes o en la la prestacin de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin, inversin de capital y/o el aporte de mano de obra, la asumiendo en la obtencin del beneficio el propio de la actividad que riesgo desarrolla.
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Empresa: Circular 1080/79

Empresario es P.F. o S.I., titular de un capital que a nombre propio y bajo su responsabilidad jurdica y econmica, asume con intencin de lucro la prestacin habitual de servicios tcnicos, cientficos o profesionales, y organiza, dirige y solventa con ese fin, el trabajo remunerado y especializado de otras personas. Constituyen capital, a estos efectos, todo tipo de recursos significados por bienes afectados, total o parcialmente, a la consecucin de los objetivos de que se trata. El trabajo de terceros , a tales fines, est representado por el empleo remunerado de otras personas, con o sin ttulo habilitante y con prescindencia de la cantidad de ellas, en tareas cuya naturaleza se identifique con el objeto de las prestaciones que la empresa realiza o constituyen una etapa o una parte del proceso de las mismas.
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Empresa: Circular 1080/79-cont.

No resulta de la existencia de una empresa unipersonal, a tales fines, la utilizacin del determinante trabajo de personas que realicen tareas auxiliares de apoyo o (recepcionista, mecangrafa, etc.), en tanto dichas tareas no importen la realizacin dicha de la prestacin misma del servicio propiamente profesional, tcnico o cientfico o una fase especfica en el desarrollo del mismo . No estn pues en el concepto de empresario o empresa unipersonal, aquellos comprendidos profesionales, tcnicos o cientficos cuya actividad sea de carcter exclusivamente , an con el concurso de prestaciones a las que se hace referencia personal en el prrafo anterior.
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Art. 2, inc. 3 = derogado

Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables , acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores (1), cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Ley 25.414 , B.O. 30-03-2001, sustituy inciso 3. agregando ... acciones, ttulos, bonos y dems ttulos y sustituyel valores 20.w. D. 493/2001. B.O. 30-04-2001: modifica inciso w del art. 20, en el marco de la Ley 25414. El Art. 20 inc. w exime a los result. prov. de ....acciones, tit, bonos y dems ttulos valores.. en tanto no resulten comprendidos en el 49.c., excluidos los que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores cuando los sujetos sean residentes en el pas.

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Art. 2, inc. 3, derogado

Ley 25.556, B.O. 28-12-2001: deroga ley 25.414. Al 03-03-2009 no se han modificado artculos de la ley vinculados con el tema, como por ejemplo 20.w, 45.k. y 48.1..

Vigencia (no establecida) = 8 das de su publicacin. En consecuencia su vigencia es desde el ao fiscal 2.002. Dict. 351/2003 del Procurador del Tesoro de la Nacin concluye: derogaba en (v. Fs.

3 ...... Que la norma entonces en ciernes L. 25.556 forma total las disposiciones de su similar N 25.414 .... 26/28). Instruccin 5/2004 = gravabilidad venta acciones PF, en 2001.

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Empresa s Industrias

Comerciantes

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Empresas: Explot. Agropecuaria

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No empresas

Odontlogo Abogado

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No empresa
Contador pblico Alquiler de inmueble

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No empresa Arrendamiento

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Gravado, exento

no

gravado,

Fuera del Objeto /o Ambito del imp.= No gravado

Objeto

Exento

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CATEGORIAS DE GANANCIAS

1 RENTA DE RENTA DE INMUEBLES

2 2 RENTA DEL CAPITAL MOBILIARIO

3 RENTA EMPRESARIA

4 RENTA DEL TRABAJO PERSONAL

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Ejemplos. Ganancias obtenidas por : P.F. o S.I.

SA - SRL SCASCS

Empresa Unip.

Sueldo por trabajo personal Grav. 4 -- -Alquiler inmueble urbano/rural Grav. 1 Grav. 3 Gravado 3 Comercio artculos de ferretera --- Grav. 3 Gravado 3 Industria textil Honorarios profesionales-odontlogo Grav. 4 -- -Venta maquinaria de la ind. Textil --- Grav. 3 Gravado 3 Venta silln consult.odontlogo No Gravado -- -Venta bienes muebles amort. No gravado Grav. 3 Grav. 3 --- Grav. 3 Gravado 3

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Ejemplos. Ganancias obtenidas por : P.F. o S.I.

SA - SRL SCASCS

Empresa Unip.

Venta casa (vivienda del propietario) No Gravado -- -Venta inmueble afectado a alquiler No Gravado Grav. 3 Grav. 3

Venta inmueble afectado a comercio. --- Grav. 3 Grav. 3

Venta de inmueble (af. prof. abogado) No gravado -- -Intereses Depsito a Plazo Fijo Ex.art. 20.h. Grav. 3 Grav. 3
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DERECHO FINANCIERO
Tiene por finalidad estudiar el aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado en sus diversas manifestaciones. Constituye una disciplina integrante del Derecho Pblico, tanto por su naturaleza y contenido (como expone Vanoni).

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AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO ?

1. Adversa a su ereccin como disciplina autnoma (Escuela Administrativa Clsica, Zanobini). La considera como un captulo del Derecho Administrativo, niega su autonoma cientfica. 2. Niega conceptual y slo reconoce independenci del D. Tributario o Fiscal . Admite autonoma ramas diferenciadas por razones prcticas: Gianini. a Autonoma Es autnoma la rama del derecho que disponga de principios generales Completa: propio y que acte coordinadamente con las dems disciplinas. (Giuliani Fonrouge, Ingrosso, Villegas s Basavilbaso).
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3.

DERECHO Contenido Derecho presupuestario.

FINANCIERO:

Administracin del patrimonio del Estado. Derecho Tributario o Fiscal. Crdito pblico, monetario. .

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DERECHO FINANCIERO: Disciplinas complementarias o integrantes

Derecho financiero: constitucional administrativo procesal penal financiero internacional filosofa del d. financiero (Griziotti).
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DERECHO Fuentes

FINANCIERO-

La Constitucin Los Tratados Internacionales La ley: fuente inmediata de mayor importancia. Leyes Delegadas y Decretos Leyes (en pocas de anormalidad institucional). Decretos de necesidad y urgencia (son jurdicamente irregulares). Decretos reglamentarios: emitidos en el marco de la Ley. Acuerdos o convenciones internas: entre provincias, (entre cantones suizos). Otras no obligatorias: jurisprudencia administrativa y judicial y doctrina.
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Carecen de valor creador del Derecho Financiero, (aunque exteriorizan opiniones del Fisco): Notas Externas Instrucciones Circulares Dictmenes

..
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AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO ?

1. Adversa a su ereccin como disciplina autnoma (Escuela Administrativa Clsica, Zanobini). La considera como un captulo del Derecho Administrativo, niega su autonoma cientfica. 2. Niega conceptual y slo reconoce independenci del D. Tributario o Fiscal . Admite autonoma ramas diferenciadas por razones prcticas: Gianini. a Autonoma Es autnoma la rama del derecho que disponga de principios generales Completa: propio y que acte coordinadamente con las dems disciplinas. (Giuliani Fonrouge, Ingrosso, Villegas s Basavilbaso).
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3.

DERECHO FISCAL

TRIBUTARIO

Es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar los aspectos jurdicos de la tributacin.

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RAMAS DEL TRIBUTARIO Material o sustantivo Procesal Constitucional Internacional Filosofa del Derecho Tributario

DERECHO

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AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Es autnoma la rama del derecho que disponga de principio generales propios y que acte coordinadamente con las s dems disciplinas. (Giuliani Fonrouge, Ingrosso, Villegas Basavilbaso).
Ejemplos en materia impositiva: - Principio de la realidad econmica, legalmente reconocido (L. 11683) - Personalidad tributaria distinta al derecho privado (Suc. indivisa, Fideicomisos . ). - Tratamiento de los bienes y los resultados de los cnyuges. - Responsabilidad tributaria vs/ capacidad de las personas en D. Privado.

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