AUDITORIA

Definicin: La auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte la auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin.

Alcance de la Auditora: Asesorar a la gerencia con el propsito de 1. Delegar efectivamente las funciones. 2. Mantener adecuado control sobre la organizacin. 3. Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente. 4. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin, contable, financiero, administrativo, operativo. Objetivos: Generales: Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la organizacin. Especficos: Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional.

Captulo 1:

Objetivos de la auditoria
Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinion profesional sobre la confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan razonablemente la situacion financiera de una empresa, asi como los resultados de sus operaciones del periodo examinado. a.- emitir opinin. b.- determinar la razonabilidad de los estados financieros una imformacion suplementaria con la finalidad de emitir una opinion profesional. c.- evaluacion de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditoria, asi como formular renumeraciones para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno). d.- evaluacion de los objetivos de las metas trazadas. e.- comprobacion del funcionamiento de la Administracion. f.- el control interno, de la evaluacion de las metas trazadas por organismos publicos. g.- determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros. h.- determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos i.- evaluacion de la gestion empresarial, el cumplimiento de las medidas de austeridad. j.- evaluacion contable y preupuestal si muestra confiabilidad. k.- efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas. Captulo 2:

Clases de auditoria
a) AUDITORIA FINANCIERA.- es el examen de los estados financieros de una empresa, con la finalidad de emitir una opinion profesional sobre los estados financieros en su conjunto, es decir que presentan o no razonablemente la posicion financiera de la empresa y sus resultados de sus operaciones. b) AUDITORIA OPERATIVA.- es la auditoria de las causas relativas nuevas en las cuales tenemos: * Auditoria General.- es el examen constructivo de una empresa o ente.

* Auditoria Administrativa.- es el examen que se realiza para ver la veracidad de los estados financieros. Es la que se ocupa de estudiar si las medidas necesarias han sido tomados cautelosamente. Es la extension de todas las operaciones no incide en el area financiera. Tambien la AUDITORIA OPERATIVA es el examen en la cual una empresa o parte de ella con la finalidad de evaluar deficiencia, efectividad y economia de sus actividades en funcion de los objetivos o metas trazadas, comprendiendo basicamente la evaluacionde los controles administrativos. c) AUDITORIA GUBERNAMENTAL. es aquella que se aplica en las entidades publicas y es efectuada por la Controloria General de la Republica y otros organismos u oficinas de Auditoria Interna, su objetivo principal es la de valuar los recursos humanos y financieros de acuerdo a los objetivos vigentes. d) SEGUN EL PERSONAL. * Auditoria interna.- es aquella que realiza el profesional y que son renumeradas por la misma empresa. * Auditoria externa.- se refiere a los examenes de Auditoria que realiza las firmas independientes. IPOS DE AUDITORIA. 1. Auditoria fiscal. 2. Auditoria contable ( de estados financieros ) 3. Auditoria interna. 4. Auditoria externa. 5. Auditoria operacional. 6. Auditoria administrativa. 7. Auditoria integral. 8. Auditoria gubernamental. Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa.

 Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicion y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y demas registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una funcion o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el area de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos. Revisin de practicas de compras.

Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus metodos y controles, y su forma de operar. Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda estatales o tesorerias municipales. Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion con el avance del ejercicio presupuestal. Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc ) Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economias, eficacia y eficiencia. 01 Auditoria fiscal. 08 Clasificacin de la Auditora Gubernamental POR SU AMBITO Auditora Interna. Es la auditora que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad. Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de control interno que revisa, analiza, diagnostica y evala el funcionamiento de otros controles, proporcionando a los responsables de la direccin y operacin, informacin

coadyuvante sobre el resultado de su gestin y propiciando, en su caso, la adopcin de medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la administracin de los recursos, as como la eficacia en el logro de las metas y objetivos asignados. Al tender la administracin pblica al fortalecimiento del esquema de participacin corresponsable de los tres diferentes niveles de gobierno para propiciar una mayor agilidad y efectividad de la gestin pblica, es necesario que, paralelamente, se apoyen y optimicen los sistemas de autocontrol que tienen establecidos en lo particular las dependencias y entidades. Por ello, la auditora interna adquiere mayor importancia ya que se constituye en el mecanismo idneo para determinar si los sistemas establecidos de autocontrol funcionan adecuadamente. La auditora interna debe analizar y evaluar los procesos de administracin, aprobacin, contabilizacin y, en general, los que dan origen a la toma de decisiones, sin intervenir en la ejecucin de ellos y cuando, como parte de sus funciones, participe en actividades especficas como por ejemplo la toma de inventarios fsicos, entrega recepcin de funcionarios, remates, bajas y otros actos similares, su accin debe constreirse a testificar u observar. La auditora interna requiere tener libre acceso a cualquier operacin o actividad que amerite un examen; es necesario que dependa directamente de la mxima autoridad de la dependencia o entidad con objeto de que cuente con la suficiente independencia de accin y el apoyo necesario. Para el desarrollo de las actividades de auditora interna, es indispensable que exista una estrecha coordinacin y efectiva comunicacin con las diferentes unida-des de la dependencia o entidad para propiciar que las acciones de revisin se desarrollen bajo un esquema de participacin conjunta. El concepto auditora interna en sus orgenes fue concebido como una tcnica para ser aplicada y dar servicio a organizaciones del sector privado; la evolucin en materia de control en la administracin pblica provoc su paulatina y actualmente total aplicacin en sta. Con un nimo semntico a efecto de establecer un marco de comparacin, en aos recientes se acu el trmino contralora interna a los grupos de auditora interna establecidos en las dependencias y entidades gubernamentales. La filosofa de accin y actuacin de la contralora interna en el sector pblico es idntica a la auditora interna en el sector privado. Auditora Externa. Tradicionalmente se ha identificado a la auditora externa como la practicada por contadores pblicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de emitir una opinin sobre la situacin financiera y resultados de operacin que guarda el ente auditado. Es correcto; pero no es todo. Bajo ese enfoque primigenio, el tipo de revisiones que se practican ha sido orientado hacia la emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de las entidades del sector paraestatal. A esta actividad se le denomina auditora de estados financieros que slo es realizada por contadores pblicos ajenos a la dependencia o entidad auditada bajo las normas, procedimientos y pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Sin embargo, el concepto auditora externa no se circunscribe nicamente a los profesionales referidos ya que en muchas ocasiones se recurre a especialistas en otras materias que no guardan ninguna relacin laboral con la dependencia o entidad auditada y que tampoco son contadores pblicos-para que lleven a cabo exmenes y revisiones con un criterio imparcial e independiente, y emitan una opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo. Ilustrativo de estos casos son

las auditoras externas que se realizan a obras de infraestructura o instalaciones con alto grado de especialidad. Adems, las acciones de fiscalizacin y auditora que ejercen los rganos tcnicos de la Cmara de Diputados: Contadura Mayor de Hacienda, caso federal; Contaduras Mayores o de Glosa de los estados, tienen una connotacin eminentemente externa, dado que no guardan ninguna dependencia o vnculo laboral con las dependencias o entidades que auditan. POR SU TIPO En diferentes documentos y eventos se han expresado diversos criterios y acepciones para denominar a las revisiones especificas que se hacen de las operaciones de gobierno, manejando trminos como auditoras administrativas, presupuestales, tcnicas, legales, de eficiencia, operacionales, de sistemas, etc.; sin embargo, no siempre se concibe de igual forma el contenido y alcance que tiene cada una de ellas, por lo que es necesario establecer una convencin de los trminos que se manejan en la auditora gubernamental y lo que debe entenderse por cada uno de ellos (esta definicin es congruente con los objetivos sealados en cada uno de los diversos tipos de auditora tratados previamente). Por lo tanto, se han establecido los siguientes tipos de auditora: Auditora Financiera. Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con objeto de determinar si la informacin financiera que se produce es confiable, oportuna y til (en el caso de la auditora de estados financieros, o externa financiera para seguir con la tnica del apartado, es el contador pblico independiente quien emite el dictamen correspondiente). Auditora Operacional. Este tipo de auditora comprende el examen de la eficiencia obtenida en la asignacin y utilizacin de los recursos financieros, humanos y materiales, mediante el anlisis de la estructura organizacional, los sistemas de operacin y los sistemas de informacin. Los aspectos funda-mentales de esta auditora son determinar si: 1. La estructura organizacional de la dependencia o entidad rene los requisitos, elementos y mecanismos necesarios para cumplir con los objetivos y metas que tiene asignados; 2. Los recursos con que cuenta la dependencia o entidad son suficientes y apropiados para el logro de sus objetivos; 3. Los sistemas operativos contienen los procedimientos para el desarrollo de las actividades encomendadas; 4. En la ejecucin de los programas se utilizan los recursos en la cantidad y calidad requerida al menor costo posible; 5. El sistema de informacin es oportuno, confiable y til para la adecuada toma de decisiones; y

6. El sistema de informacin refleja el efecto fsico y financiero de la aplicacin de los recursos. Auditora Administrativa. Accin utilizada para verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los factores o elementos del proceso administrativo instaurados o a seguir en las dependencias y entidades que conforman el sector gubernamental, adems de evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Auditora de Resultado de Programas. Esta auditora analiza la eficacia y congruencia alcanzada en el logro de los objetivos y metas establecidos, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal. El anlisis de la eficacia se obtendr revisando que efectivamente se alcanzaron las metas establecidas en el tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos. La congruencia se determinar al examinar la relacin lgica que existe entre el logro de las metas y objetivos de los programas y el avance del ejercido presupuestal. Auditora de Obras. Este tipo de auditora es la que se encarga de revisar, examinar, cuantificar, calificar y evaluar, entre otros aspectos, si la obra pblica efectuada corresponde a la necesidad social que provoc su ejecucin, si se hizo de conformidad con planes y proyectos aprobados, si la empresa contratista a quien se adjudic la obra cuenta con la capacidad tcnica y de recursos para cumplir con el compromiso contrado, si se cumpli con la legislacin aplicable en materia de contratacin de la obra y adquisicin de materiales e insumos, si se aplicaron stos en la calidad y volmenes especificados y requeridos, si el avance y conclusin se dio de acuerdo con los tiempos acordados, si la ministracin y entrega de recursos fue congruente con el avance fsico, si se cubrieron requisitos que garantizaran el adecuado uso de los recursos ministrados; si fue entregada a satisfaccin de la autoridad contratante y/o comunidad beneficiada con la obra. La auditora de obras adquiere una gran relevancia merced a que la obra pblica es un rubro dentro de los egresos de la administracin pblica a la que se le asigna una gran cantidad (sino es la que ms) de recursos. Auditora de Legalidad. Tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades, funciones y actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que le sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, circulares, normatividad, etctera). POR SU CONTEXTO Auditora Integral. Cuando en una misma asignacin de auditora concurran los seis tipos de auditora recin descritos (financiera, operacional, administrativa, de resultado de programas, de obra y de legalidad), se le denominar auditora integral. Suele considerarse tambin auditora integral cuando se excluye de la revisin integral al aspecto auditora de obras en virtud del alto grado de especialidad que sta reviste y que, por lo general, es otro perfil de auditores (ingenieros civiles, arquitectos) quienes la practican. Auditora Parcial. Ser aquella en la que se practique un solo tipo de auditoria POR SU APLICACION

Las auditoras podran realizarse a diferentes niveles, en atencin al objetivo u objetivos que se persiguen en la revisin, pudiendo practicarse auditoras a unidades, programas o actividades. Auditora a Unidades. Se entender por unidad, aquella rea que tiene asignado un programa o conjunto de programas encaminados al logro de determinados objetivos y metas de la dependencia o entidad. Las unidades, atendiendo al tipo de actividades que realizan, se clasifican en: Unidades Sustantivas. Aquellas que realizan funciones tendentes a logras en forma especfica los objetivos para los cuales fue creada la dependencia o entidad. Unidades Adjetivas o de Apoyo Administrativo. Aquellas que realizas, funciones de tipo administrativo en apoyo de los objetivos de las unidades sustantivas. Las unidades podrn ser una direccin general, una direccin de rea, una subdireccin, un departamento, etc. En el caso de que las unidades tengan asignados dos o ms programas, el alcance de la revisin comprender la totalidad de los programas bajo la responsabilidad de la unidad sujeta a auditora. Auditora a Programas. El siguiente nivel de la clasificacin de la auditora gubernamental por su aplicacin, es el de la auditora a programas, que comprende la revisin del conjunto de funciones y actividades que integran un programa especfico asignado a una o varias unidades. En este caso se revisar aquel programa, subprograma, proyecto, etc., que est establecido en la estructura programtica del presupuest, excluyndose los otros que pudieran estar bajo la responsabilidad de la misma unidad. Auditora de Actividades. El alcance que comprende este nivel de auditora, est circunscrito a la revisin de aquellos aspectos que se identifiquen con el objetivo especifico a examinar y que sean diferentes a unidad o programas; por ejemplo, en el sistema descentralizado de pagos se encuentra que en su funcionamiento intervienen varias unidades que, en determinados aspectos, tienen injerencia con el pago de remuneraciones al personal (recursos humanos, contabilidad, presupuesto, cmputo, etctera). rincipios, normas y procedimientos de auditora En Espaa, el Plan General de Contabilidad, aprobado el 20 de Diciembre de 1990 (RD 1.643/90), recopila los siguientes principios contables de general aceptacin, todos ellos, supeditados al principio general de la imagen fiel:

1. Principio de prudencia. Se contabilizar nicamente los beneficios a la fecha de cierre del ejercicio

2. Principio de empresa en funcionamiento. Considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada

3. Principio de registro. Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen

4. Principio del precio de adquisicin. Todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin

5. Principio del devengo.La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios

6. Principio de correlacin de ingresos y gastos. El resultado del ejercicio est constituido por los ingresos de dicho perodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aquellos

7. Principio de no compensacin. En ningn caso podrn compensarse las prdidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdida y ganancias

8. Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales

9. Principio de importancia relativa.

Podr admitirse la no aplicacin escrita de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales. Los principios generalmente aceptados en auditora se suelen resumir en los cuatro siguientes: b) Exposicin. Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las transacciones de la empresa

c) Uniformidad. La base utilizada en la preparacin de los estados financieros de un ejercicio no debe experimentar ninguna variacin con respecto al ejercicio precedente d) Importancia o materialidad. El criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la importancia econmica o materialidad de las partidas e) Moderacin. De dos o ms posibilidades igualmente vlidas se debe escoger la que d los resultados inmediatos ms desfavorables
PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA La Auditoria se rige en su ejercicio -como se ha dicho reiteradamente- en el campo del control razn por la cual, son consustanciales con su desarrollo los principios de permanencia, integralidad, oportunidad, funcin preventiva, independencia y objetividad, actuacin racional, cobertura general y el cumplimiento de las Normas de Auditoria. Permanencia. Este principio implica que como rgano de fiscalizacin, la labor debe ser de tal forma continua, que permita una vigilancia constante sobre las operaciones sociales en todas sus fases, desde su nacimiento hasta su terminacin, por ello incluye la inspeccin y constatacin de todo el proceso decisional generador de actividades. Integralidad. EEl proceso de fiscalizacin deontolgicamente se considera integral, por lo que ninguna actividad, rea, operacin o funcin puede escapar a la labor del Auditor. Este principio contempla al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones y resultados. Oportunidad. Se concibe como una labor eficiente en trminos de conveniencia, de inspeccin y vigilancia ulterior al acaecimientode hechos no concordantes con las normas preestablecidas y por lo tanto desviados de su objetivo central; que en caso de llevarse a cabo implicaran uncosto en trminos logsticos o de valor dinerario para la organizacin.

FuncinPreventiva. En armona con el numeral anterior, las labores que desarrolla la Auditoria deben buscar evitar el dao, por lo que con los informes oportunos -antes de que los hechos sean inevitables-, se consolida un valor agregado que previene el desenvolvimiento de hechos no deseados, lo que representa un valor agregado para los intereses objeto de su proteccin. Independencia y Objetividad.

Independencia. Est a salvo de presiones administrativas, por lo que su labor se puede sustentar sin ningn impedimento, en la capacidad y buen juicio profesional de sus representantes. Objetividad. Este principio determina que tanto en las labores desarrolladas por la Auditoria incluida en forma primordial la obtencin de evidencia-, as como en lo atinente a la emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial, sustentada en la realidad y en la conciencia social. Actuacin racional. LLa a u d i t o r i a sustenta su ejercicio en un criterio racional y en un conocimiento basado en la lgica, para lo cual se nutre de diferentes tcnicas de control, de amplio espectro, de carcter integral, en donde el juicioprofesional tiene como base la evidencia obtenida de manera tcnico-cientfica y la conciencia social. Cobertura General. La Auditoria ejerce su labor mediante una cobertura general del enteexaminado, tanto en elorden interno como en el orden externo, es decir, desdeun todo o universo compuesto por recursos de toda ndole (econmicos, humanos,tcnicos o tecnolgicosy fsicos),transacciones,hechos econmicos, operaciones, reas, decisiones y polticas de la organizacin, al igual que sobre factores exgenos al ente como leyes y reglamentos, amenazas y riesgos, todo ello sin ninguna limitacin. Cumplimiento de las Normas de Auditoria. Este principio determina que las labores desarrolladas por la A u d i t o r i a ,se deben realizar con respeto de las normas aplicables a la Auditoria. El Auditor deber conducir el control de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y dems normas tcnicas que se expidan a nivel internacional y del pas. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientosrelativos en forma de material explicativo o de otro tipo. Las Normas de Auditoria vigentes en Colombia son las NAGA.

NORMAS DE AUDITORIA
3. Definicin De Las Normas Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de Etica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente: 1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como

auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: a. Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10). b. Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). c. Cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico d. Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). e. Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. f. Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contaralora N 162-95-CG.

g. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los Organos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93CG, etc. Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.

Cuidado O Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sin en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora. Normas De Ejecucin Del Trabajo Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. Planeamiento Y Supervisin "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustentativas.

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

Evidencia Suficiente Y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. b. Evidencia fsica c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) e. Anlisis global f. Clculos independientes (computacin o clculo) g. Evidencia circunstancial h. Acontecimientos o hechos posteriores. Normas De Preparacin Del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y

prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. 4. Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. a. Opinin limpia o sin salvedades b. Opinin con salvedades o calificada c. Opinin adversa o negativa d. Abstencin de opinar

PROCESO DE PREPARACION

Captulo 9:

Proceso de la auditora
La prctica de la Auditora se divide en tres fases: 1- Planeacin 2- Ejecucin 3- Informe Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems

elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase 1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad 2. Objetivos y Alcance de la auditora 3. Anlisis Preliminar del Control Interno 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad 5. Planeacin Especfica de la auditora 6. Elaboracin de programas de Auditora Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. Previo a la elaboracn del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras: a) Visitas al lugar b) Entrevistas y encuestas c) Anlisis comparativos de Estados Financieros d) Anlisis FODA e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado f) Arbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. g) Arbol de Problemas h) Etc. Objetivos y Alcance de la auditora. Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditoras anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas(Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta(cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.

LOS PAPELES DE TRABAJO

Aspectos definidores A lo largo de todo el trabajo de auditora, el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuacin con las necesarias matizaciones para emitir el informe, sino como medio de demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditora utilizados, as como la interpretacin dada en cada caso a los hechos, con las conclusiones obtenidas. Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No debern destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica profesional. Su destruccin o prdida, as como la difusin no autorizada, acarreara responsabilidad para el auditor. Estructura de contenidos. Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de documentos preparados por un auditor, que le permite disponer de una informacin y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la empresa, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y la ejecucin de la auditora, ayudar en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del auditor. Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseados para presentar la informacin requerida de forma clara y plena de significado. Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad. En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo.

- Presentar informes a las partes interesadas. - Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo ejecutado en las oficinas del cliente. - Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un rea deba ser terminada por persona distinta de la que la inici. - Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y evaluacin personal. Tipos de papeles de trabajo.

En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn clasificar en tres grupos: a) Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora consiste en la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar. c) Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes captulos de los estados financieros, cuentas, transacciones, Sistemas de archivo. Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. En l deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la actuacin profesional, as como cuantas informaciones se consideren de inters, tanto para el presente como para el futuro. Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente. El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al perodo de realizacin de la auditora. a) Archivo general Agrupa toda informacin referente a la organizacin de la auditora, al mismo tiempo recoger la documentacin en la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditora y las conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor. De esta forma, podramos destacar como apartados importantes de la seccin general del expediente del ejercicio: - Estados financieros a auditar - Proceso de planificacin y programas de auditora - Informe sobre el sistema de control interno contable - Indicacin de quin realiz los procedimientos de auditora y cundo fueron realizados - Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado - Puntos de informe - Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas

- Hechos posteriores - Terminacin de la auditora b) Archivo por reas de trabajo En este segundo apartado se agruparn todos los papeles de trabajo que recogen la informacin relativa a cada una de las reas en que se ha dividido la empresa a efectos de la realizacin del mismo. Los puntos en que se ha de dividir esta seccin sern: 1) Resumen de las partidas de los estados financieros: - Accionistas por desembolsos no exigidos - Inmovilizado - Gastos a distribuir en varios ejercicios - Circulante - Fondos propios - Ingresos a distribuir en varios ejercicios - Provisiones para riesgos y gastos - Acreedores a largo plazo - Acreedores a corto plazo - Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo - Gastos e ingresos de explotacin - Gastos e ingresos extraordinarios 2) Programas de auditora para cada rea 3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos 4) Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc El archivo permanente Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la informacin necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada. Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al da los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de inters.

Entre otros datos, el archivo permanente deber contener: - Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica, referidos a la vida social - Otros documentos legales y contratos importantes - La descripcin de la empresa y de su actividad - Un organigrama con la estructura de la direccin y la distribucin de las principales funciones - La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento mediante ordenador - Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar la fiabilidad - Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumir - La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta - La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los problemas de control interno - Los principios contables seguidos, la evolucin de los principales ratios, de los beneficios y de las cuentas de reserva - La descripcin y justificacin del procedimiento de auditora seguido - Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada auditora, y la forma en que se trataron y resolvieron.