1 LAS NIF Y LA NORMATIVA TRIBUTARIA ES POSIBLE PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS? Por Luis Eduardo Zuiga Torrez luizzuniga@hotmail.

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INDICE I. RESUMEN EJECUTIVO..1

II. DIAGNOSTICO SITUACIONAL Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. 3 2.1 ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF)6 2.2 LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS..8 2.3 ADOPCION POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA...9 2.4 PRINCIPALES CARACTERISTICAS LA NIF-1...9 III. OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS.11 IV. ANLISIS, VALORACIN DE LA PROPUESTA Y APORTE TCNICO..12 4.1 PRIMER CASO: REGISTRO DE LA DEPRECIACION DE UNA MAQUINARIA MANUFACTURERA..12 4.2 SEGUNDO CASO: REGISTRO DE INGRESOS ORDINARIOS DE UN CONTRATO DE CONSULTORIA.15 V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES24 VI. BIBLIOGRAFIA...25

I. RESUMEN EJECUTIVO.
A partir del 1 de enero de 2013, las normas de contabilidad y auditora sern cambiadas en el contexto de la globalizacin mundial, lo que significar un cambio importante en el pas en base a la normativa internacional. Este proceso ya se lo hizo en otros pases hace ms de tres aos y en Bolivia recin se empieza el proceso de cambio. Este tema es muy importante porque estrecha relacin con el sistema impositivo, por lo que Bolivia entrar en el sistema mundial de globalizacin y tendr repercusiones en la economa del pas. El colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB), ha suscrito un Convenio de cooperacin Tcnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado Proyecto ATN/MT-10078-BO Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, con el que se pretende contribuir a mejorar la informacin financiera de las empresas en Bolivia y permitan exponer estados financieros con propsitos generales, confiables, uniformes, transparentes y comparables. Siendo el principal objetivo del Proyecto que los profesionales y usuarios contables del pas, apliquen normas contables y de auditora acordes a la normativa internacional (Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF y Normas Internacionales de Auditoria NIAs) creando el Comit Interinstitucional, conformado por: Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC). Confederacin de Empresarios de Bolivia Cmara Nacional de Comercio Cmara de Industria y Comercio de Santa Cruz Asociacin Boliviana de Firmas de Auditoria Coordinacin del Proyecto Representante del Comit ejecutivo Nacional del CAUB.

La normas tendrn la misma numeracin, formato y esencia de las normas internacionales y en su denominacin solamente se les eliminara la palabra Internacional y de su sigla se eliminar la letra I. El Comit Ejecutivo del Proyecto mediante Resoluciones:

3 CONSEJO TECNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD RESOLUCION N 02/2010 del 30 de Octubre de 2010: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF (INCLUYE MARCO CONCEPTUAL Y NORMAS DE CONTABILIDAD NC), EN CONVERGENCIACON LAS NORMAS INTERNACIONALES (NIIF- NIC). COMIT EJECUTIVO NACIONAL RESOLUCION N CTNAC 03/2010 del 37 de Noviembre de 2010: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF BOLIVIANAS INCLUYEN NORMAS DE CONTABILIDAD NC), EN CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAS (NIIF). Establece un criterio uniforme y de consenso de la profesin contable boliviana y aprobacin de las nuevas normas bolivianas en CONVERGENCIA con las normas internacionales. Asimismo se establece que las normas de contabilidad y auditora, mantendrn el formato, estructura, contenido y esencia de las normas internacionales. En la actualidad los Colegios de Auditores de Bolivia y el Colegio de Contadores de Bolivia se encuentran en pleno proceso de Difusin y Capacitacin de las Nuevas Normas de Informacin Financiera en Bolivia segn el marco del convenio del Proyecto BID-FOMIN ATN/MT-10078-BO Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora. En el mes de abril de la gestin 2011 el servicio de Impuestos Nacionales, emiti un comunicado a la opinin pblica indicando en su parte central que La administracin tributaria no reconoce los Estados Financieros preparados en base a Normas de Informacin Financiera (NIF). Por lo que nace la necesidad de estudio de la posibilidad de que las Normas de Informacin Financiera (Normas Internacionales de Informacin Financiera) pueden procesar Estados Financieros sin vulnerar la Normativa Tributaria vigente. Si es que la Normativa Tributaria se ajusta a las Normas de Informacin Financiera y viceversa. Por lo que presentamos el presente trabajo para demostrar la coexistencia de ambas normas en armona para la preparacin de los Estados Financieros.

II. DIAGNOSTICO SITUACIONAL Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

En octubre de 2002, el FASB y el IASB formalizaron su compromiso de convergencia entre las US GAAP y NIIF mediante un memorando de entendimiento denominado Acuerdo Norwalk, en el que se comprometieron a poner el mximo empeo para que sus actuales normas de

4 presentacin de informacin financiera, sean plenamente compatibles lo antes posible; y coordinar sus futuros programas de trabajo para garantizar que, una vez conseguida, la compatibilidad se mantenga y se eviten diferencias significativas entre los dos conjuntos de normas. La IASB determin la aplicacin con carcter obligatorio, a partir de 2005, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en las entidades cotizantes de bolsa y a partir del 2007 para las dems entidades, por lo que stas normas se aplican actualmente en numerosos pases del Mundo y Amrica Latina. La aplicacin de las NIIF en Sud Amrica muestra, por ejemplo, que Chile implant las NIIF por fases entre las empresas cotizadas a partir del ao 2009. Las empresas cotizadas y los bancos en Brasil estn obligados a aplicar las NIIF a partir de 2010. En Mxico se ha anunciado que todas las sociedades cotizadas debern aplicar las NIF (Normas de Informacin Financiera Mexicanas) a partir de 2012. En Argentina se ha adoptado un plan, sujeto a la aprobacin gubernamental, para la implantacin obligatoria de las NIIF en las sociedades cotizadas a partir de opcional para las no cotizadas. Asimismo, las NIIF ya son obligatorias en otros pases como Ecuador, Per y Venezuela. En Bolivia, la experiencia sobre la vigencia de las NIIF se extiende en el tiempo, ya que a partir de 1994 se decidi la aplicacin de las normas internacionales para aspectos que no se encuentren contemplados en las normas locales, aspecto que ha sido ratificado en reiteradas oportunidades. Buscando el inters pblico, en todo el mundo se ha generado una tendencia a contar con un solo conjunto de normas contables de carcter global y de alta calidad, que sean comprensibles y que su cabal cumplimiento lleve a obtener informacin de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y todo tipo de informacin financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales y a otros usuarios de la contabilidad, a tomar decisiones econmicas. La importancia de la contabilidad en las empresas y la necesidad de informacin, tanto interna como externa demanda renovacin constante. Es ms que evidente, la imperiosa necesidad de potenciar el desarrollo de la profesin contable boliviana. Es por esta razn que el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB, se fij como norte, consolidar el proceso de convergencia hacia las normas internacionales de informacin financiera, con el objetivo principal de lograr fortalecer y desarrollar la profesin contable en Bolivia. Debido a esto, es que el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, suscribi un convenio de Cooperacin tcnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado 2011, siendo

5 Proyecto BID-FOMIN N ATN/MT10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, para que a travs del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), desarrollar y aprobar para nuestro pas, las nuevas Normas de

Informacin Financiera NIF (incluyendo el Marco Conceptual y las Normas de Contabilidad), acorde con las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, contribuyendo de esta manera para que la informacin financiera de las empresas que operan en Bolivia, sea tcnicamente fiable, objetiva, comparable, uniforme y transparente. Dicho proyecto, se estructur en tres (3) componentes: 1. Adecuacin normativa con las normas internacionales. 2. Difusin y capacitacin. 3. Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del rea contable. En el marco del desarrollo del componente 1, se diseo un plan de convergencia de las normas bolivianas con las normas internacionales (NIIF). Las nuevas normas de informacin financiera bolivianas, desarrolladas en convergencia a las normas internacionales, reemplazarn a las actuales catorce (14) normas contables bolivianas. Siguiendo esta misma lnea de trabajo se aprob las nuevas normas bolivianas en convergencia con las normas internacionales, sobre la base de un criterio uniforme y de consenso dentro de toda la profesin contable boliviana, el mismo que establece que las normas se desarrollen manteniendo y respetando el formato, estructura contenido y atributos de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASB por su sigla en ingls). Sobre esta base, se han desarrollado y aprobado:

El Marco conceptual para preparacin y presentacin de estados financieros (MC) Ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF) Veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC)

Las mismas que tendrn vigencia y aplicacin en todo el territorio nacional como Normas Generalmente Aceptadas.

6 El componente 2: Difusin y Capacitacin, se ha comenzado a desarrollar con los Seminarios de Formacin de Capacitadores en NIF - NC, los cuales se constituyen en el punto de partida, para solventar este proceso de Convergencia. El componente 3: Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del Colegio de Auditores Contadores Pblicos de Bolivia, comenzar a desarrollarse, una vez que se tengan los manuales de control de calidad y certificacin profesional. 2.1 ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF) Las Normas de Informacin Financiera (NIF), estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsitos generales, as como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro, se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Aunque las NIF, no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro de los sectores privados o pblico, ni en las Administraciones Pblicas, las entidades que desarrollen tales actividades, pueden encontrarlas apropiadas, para su aplicacin. Un conjunto completo de estados financieros comprende Un Estado de Situacin Financiera; un Estado de Resultados Integrales; un Estado de Evolucin del Patrimonio Neto; un Estado de Flujos de Efectivo y las correspondientes Notas explicativas. En la Norma de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros, se incluye el siguiente requerimiento: Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIF efectuar, dentro de las notas una declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIF, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de las mismas. Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIF, se dejar en claro en el texto de la propia norma. En resumen, es de gran relevancia la aplicacin de las NIF, la misma que permitir brindar una mejor y mayor informacin a los usuarios de los estados financieros, as como tambin un salto hacia adelante, en el desarrollo y evolucin de la profesin contable en Bolivia.

7 Esta labor permitir fijar mejores das para la profesin contable en nuestro pas, as como tambin fortalecer las estructuras contables, financieras y administrativas de las empresas bolivianas, con el consecuente engrandecimiento y desarrollo del pas. Como antecedente de la convergencia en Bolivia se presenta el siguiente artculo de la seccin de Economa del peridico El Diario de fecha 02 de abril de 2010: Banca boliviana se adeca a las NIIF La Banca de Amrica Latina avanza hacia la adopcin integral de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en tanto, el sistema financiero boliviano ha asumido el reto de iniciar el proceso de adecuacin a estas regulaciones, que buscan implementar un lenguaje financierocontable comn a escala global. La adopcin de las NIIF por la Banca nacional se convertir en una gran ventaja, ya que un solo conjunto de normas internacionales permitir a los usuarios del sistema, as como a los inversionistas, en cualquier punto del mundo beneficiarse de una comparabilidad y consistencia de alta calidad en informes financieros, explic el secretario Ejecutivo de Asoban, Marcelo Montero Nez del Prado. El sistema financiero boliviano ha iniciado el proceso de adecuacin a las Normas NIIF, que buscan uniformar el lenguaje financiero-contable mundial. Este proceso supondr una intensa capacitacin, reformas organizacionales, desarrollo de nueva tecnologa y otros cambios en el sector, como la forma de elaborar y presentar estados financieros. El proceso de adecuacin de la banca nacional a estas normas exigir una intensa capacitacin al interior de las entidades financieras, cambios en su estructura organizacional, el desarrollo de nueva tecnologa informtica con un grado mayor de complejidad y traer consigo cambios radicales en los procesos, paradigmas y polticas de las entidades del sector. El Ejecutivo de Asoban explic que si bien el sistema financiero boliviano est consciente del esfuerzo que implica este desafo, tambin es cierto que el impacto que tendr la adecuacin a las NIIF an no ha sido cuantificado en su verdadera dimensin. Sostuvo que est claro que ste no es un simple cambio contable, que es un cambio que involucra la gestin de las entidades financieras, el que inevitablemente exigir no slo mayor informacin, sino elaborarla fundamentalmente con criterios de valoracin y clasificacin que se alejan de la tradicional visin de la contabilidad.

8 Por ello, sostuvo que se prev que la adecuacin plena de la Banca boliviana a las NIIF demandar un lapso de tiempo importante. Explic que este es un largo camino, que han tomado a pases de la regin tres aos cuando menos y hasta cinco en algunos casos. Sin embargo, como era de esperar, este proceso se est consolidando en Amrica Latina. Pases como Brasil, Chile, Ecuador, Venezuela, Argentina y Colombia, por citar algunos, estn avanzando hacia la adopcin integral de las NIIF, y en este contexto, el pas no poda quedar al margen, dijo Montero. Como antecedente, ya se han registrado algunos avances importantes en Bolivia. Tal es as que el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores y Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB) ha establecido la puesta en vigencia de nuevas normas de contabilidad y auditora, en convergencia con las normas internacionales, a partir del 1 de enero de 2011. 2.2 LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS A diferencia de los estados financieros tradicionales, los estados financieros bajo NIIF deben contar con caractersticas cualitativas que los hacen ms tiles y transparentes para los usuarios. Estas caractersticas se resumen en: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. A partir de la implementacin de las NIIF, los conceptos sobre los activos, pasivos y patrimonio cambian sustancialmente, as como la definicin de los elementos denominados ingresos y gastos del estado de resultados: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener beneficios econmicos futuros. (flujos de efectivo). Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Ingresos: son aquellos incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas e incrementos de valor de los activos, o bien como

9 decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los accionistas al patrimonio. 2.3 ADOPCION POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA. En Bolivia en la actualidad tenemos vigentes catorce normas de contabilidad y a la fecha en el marco del Proyecto BIB-FOMIN tenemos aprobadas por el CTNAC 1 Marco Conceptual, 8 Normas de Informacin Financiera (NIF) y 29 Normas de Contabilidad (NC), las mismas entrarn en vigencia a partir del 01 de enero de 2013, permitindose su aplicacin anticipada a NIF y NC a todas aquellas entidades que opten por aplicar estos nuevos preceptos. La Norma Internacional de Informacin Financiera 1 (NIF-1) Adopcin por Primera Vez a las NIIF versin 2008 emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), dependiente de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), ha sido analizada y consensuada por el CTNAC y esperamos que antes de finalizar el mes de marzo/10 sea circularizada el borrador de la Norma de Informacin Financiera 1 (NIF-1) en convergencia con la NIIF-1, a todos los entes indicados anteriormente, la cual establecer las bases y reglas para todas las entidades que adopten por primera vez las Normas de Informacin Financiera (NIF) en Bolivia. Por ello afirmamos que, el adoptar por primera vez las Normas de Informacin Financiera (NIF), significa hacer una declaracin, explcita y sin reservas que sus estados financieros de propsito general cumplirn con las NIF, por ello es prudente tomar en cuenta las siguientes consideraciones:

Las entidades que adopten anticipadamente la norma que cubra periodos anuales anteriores al 2013, podrn optar por presentar estados comparativos ajustados a las NIF a contar del mismo ao o hacerlo obligatoriamente a contar del ao 2013.

2.4 PRINCIPALES CARACTERISTICAS LA NORMA DE INFORMACION FINANCIERA 1 (NIF-1) El objeto de esta NIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIF, as como su informacin financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contengan informacin de alta calidad que: a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten.

10 b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las NIF. c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a la NIF en la fecha de transicin a las NIF. Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIF. En general, esta NIF exigir que la entidad cumpla con cada una de las NIF vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros elaborados segn las NIF. En particular, esta NIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su contabilidad, haga lo siguiente:
o o o

Que reconozca a todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIF. Que no reconozca como activos o pasivos a partidas que las NIF no reconozcan como tales. Que reclasifique a los activos, pasivos y componentes del patrimonio que correspondan segn las NIF.

Que aplique las NIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIF en algunas reas, particularmente en aquellas donde tal aplicacin retroactiva exigira juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma. La NIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde los PCGA anteriores a las NIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. Finalmente y por todo lo antes mencionado, se establece el ao 2012 como perodo de transicin; para el efecto, las entidades debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas de Informacin Financiera (NIF). Como se manifest en el punto II. Resumen Ejecutivo, el Servicio de Impuestos Nacionales emiti el comunicado en los principales medios de prensa escrita, el NO reconocimiento de los Estados Financieros elaborados en base a las Normas de Informacin Financiera, ya que segn los

11 pronunciamientos del Consejo Tcnico Nacional de Contabilidad y Auditora sern de plena vigencia a partir del 01 de enero de 2013, pero que una entidad puede aplicar las mencionadas normas en forma anticipada, lo que alerto a la Administracin Tributaria, a nuestro criterio, por la falta de conocimiento integral de las Normas de Informacin Financiera. La Administracin

Tributaria requiere los Estados Financieros para el control y clculo de la determinacin de las Utilidades y por consiguiente la liquidacin del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, que radica bsicamente en el clculo de los Ingresos y Egresos a lo largo de un determinado periodo. Debido a que el mencionado impuesto viene reglamentado por el D.S. 24051 y el anexo del artculo 22 del mencionado Decreto Supremo presenta los porcentajes de depreciacin en lnea recta de los Activos Fijos, y que el objetivo general de las Normas de Informacin Financiera es presentar los Estados Financieros con la informacin de las situacin financiera del desempeo y flujos de efectivo de la empresa motivo por el cual la NC-16 Propiedad Planta y Equipo para la determinacin de la vida til y econmica del activo da a elegir al distintas opciones para la depreciacin, su medicin y revisin anual, lo que har variar el clculo de las utilidades contables de una entidad a fin de ao, en divergencia a la normativa tributaria que establece parmetros fijos de determinacin de ese gasto deducible que cambia sustancialmente la determinacin del Impuesto a las Utilidades de las Empresas. Como ese ejemplo, existen muchos otros que hacen susceptible a la Administracin Tributaria la asimilacin de la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.

III. OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS.

Procesar la preparacin de Estados Financieros en base a Normas de Informacin Financiera sin vulnerar la Normativa Tributaria vigente. Establecer y demostrar el registro de la depreciacin de un activo por un importe depreciable distribuido sistemticamente a lo largo de su vida til, como lo establece la NC-16 Propiedades, Planta y Equipo de las Normas de Informacin Financiera, sin llegar a determinar un Impuesto a las Utilidades de las Empresas tributario diferente al hallado con el porcentaje de depreciacin que establece el Decreto Reglamentario al Impuesto de las Utilidades de las Empresas IUE, D.S. 24051. Establecer y demostrar el registro contable de los ingresos por un contrato de prestacin de servicios como lo establece la NC-18 Ingresos por Actividades Ordinarias, en base al reconocimiento de ingresos mediante el mtodo de medicin de la proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar, sin transgredir el Art. 4

12 inciso b) de la Ley 843 modificado mediante Ley 1606, respecto al perfeccionamiento del hecho imponible.

IV. ANLISIS, VALORACIN DE LA PROPUESTA Y APORTE TCNICO. 4.1 PRIMER CASO: REGISTRO DE LA DEPRECIACION DE UNA MAQUINARIA MANUFACTURERA.
Para efectos de estudio se determina que al momento de adquirir la maquinaria de este caso, el fabricante en su manual de operacin le da una vida til de 1.000.000 de unidades de produccin, estimando que el nivel de produccin estndar en la empresa es de 250.000 unidades de produccin anual, se estima la vida til del activo por un periodo de 4 aos. Asumiendo que todos los costos de adquisicin y los directamente relacionados con la instalacin y montaje hasta la operacin del la mencionada maquinaria suman el importe de Bs 235.000. Se determinan los siguientes escenarios para la depreciacin: NC-16 Propiedades, Planta y Equipo: Importe depreciable y periodo de depreciacin: 50 El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. 51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. 55 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

13 57 La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la disposicin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 60 El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por par te de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. 61 El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar , como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NC 8. 62 Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
TOTAL DEPRECIACIN Bs 235,000.00

EN BASE A NIF
Ao 0

Bs 54,050.00

Bs 65,800.00

Bs 68,150.00

Bs 47,000.00

Ao 1 230,000 u.p. 280,000 u.p.

Ao 2 290,000 u.p.

Ao 3 200,000 u.p.

Ao 4

14 LEY 843 TITULO III. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. CAPTULO II DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA. ART. 47 numeral. 2: Articulo 47.- La utilidad Neta imponible ser el resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtencin y conservacin de la fuente. De tal modo que, a los fines de la determinacin de la utilidad neta sujeta al impuesto , como principio general, se admitirn como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser necesarios para la obtencin de la utilidad gravada y la conservacin de la fuente que la genera
2. Las depreciaciones, crditos incobrables,.

D.S. 24051 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. Artculo 21 (Costo Depreciable). Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin o produccin de los bienes, el que incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas, instalacin, montaje, y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados. El excedente que pudiera determinarse por aplicacin de esta norma, no ser deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas... Artculo 22 (Depreciaciones Del Activo Fijo). Las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento y de acuerdo a su vida til en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artculo. ANEXO DEL ARTICULO 22.Depreciaciones del Activo Fijo Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Artculo 22 de este Decreto Supremo, las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento, y de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes: BIENES AOS DE VIDA UTIL 40 aos 10 aos 8 aos 8 aos . COEFICIENTE

Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaria en general Equipos e Instalaciones ..

2,5% 10,0% 12,5% 12,5% .

15
TOTAL DEPRECIACIN Bs 235,000.00

EN BASE D.S. 24051

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Bs 29,375.00

Ao 0 12.5%

Ao 1 12.5%

Ao 1 2 12.5%

Ao 3 12.5%

Ao 2 4 12.5%

Ao 5 12.5%

Ao 6 12.5%

Ao 7 12.5%

Ao 8

Tomando en cuenta que la empresa que adquiri la maquinaria es del sector industrial, el asiento contable de la depreciacin en base a Normas de Informacin Financiera ser:

FECHA 31-03-20XX

DETALLE Depreciacion Maquinaria Depreciacion Acumulada Maquinaria

DEBE 54,050.00

HABER

54,050.00

Glosa: Por registro de la depreciacion de la maquina manufacturera cod: BTDS-1235-10

La diferencia del gasto por depreciacin de las NIF en relacin al D.S. 24051:
Depreciacin en base a NIF Depreciacin D.S. 24051 DIFERENCIA NO DEDUCIBLE = = = 54,050.00 29,375.00 24,675.00

Esta diferencia de la depreciacin en exceso de Bs 24,675.00 ser computado como GASTO NO DEDUCIBLE en la Declaracin Jurada Anual en el Formulario 500 (cd. 071), para este efecto resulta aplicable el Anexo Tributario N 7: Informacin sobre ingresos y gastos computables para la determinacin del IUE, que forma parte de los 13 anexos de la Informacin Tributaria Complementaria. Tambin llevar el control, para fines de liquidacin del impuesto, un cuadro de las depreciaciones de lnea recta de los activos con los porcentajes establecidos en el D.S. 24051.

4.2 SEGUNDO CASO: REGISTRO DE INGRESOS ORDINARIOS DE UN CONTRATO DE CONSULTORIA.

Para este anlisis vamos a presentar el siguiente caso de la suscripcin de un contrato y consiguiente seguimiento de los pagos y reconocimiento de ingresos por el concepto de servicios prestados, con el siguiente enunciado: El 15 de julio de 2013, se suscribe un contrato de consultora presupuestaria por un importe total de Bs 50,000.00 por el tiempo pactado de 60 das calendario. A la fecha de suscripcin del contrato se entrega un anticipo del 20% del total del

16 contrato (Bs 10,000.00), el pagos parcial del 40% a los 30 das segn informe de avance y el 40% final a los 60 das una vez terminado el servicio de consultora, asimismo, se entrega al cliente una Boleta de Garanta por Cumplimiento de Contrato por el 70% del total de lo pactado, pagando el importe de Bs 1,250.00 por la comisin al banco. Se debe tomar en cuenta que una de las polticas de la empresa es el reconocimiento quincenal de sus ingresos ordinarios. NC-18 Ingresos de Actividades Ordinarias: Prestacin de Servicios: 20 Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la

transaccin.
El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se

informa, pueda ser medido con fiabilidad.

Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir

hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad. 21 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo. La NC 11, exige tambin la utilizacin de esta base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. Los requisitos de esa Norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operacin que implique prestacin de servicios. 23 Una entidad ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables despus de que ha acordado, con las otras partes de la operacin, los siguientes extremos:

17

Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir,

La contrapartida del intercambio y La forma y plazos de pago.

Normalmente, es tambin necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean efectivos. La entidad revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso de actividades ordinarias por recibir a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace de la operacin de prestacin no pueda ser estimado con fiabilidad. 24 El porcentaje de terminacin de una transaccin puede determinarse mediante varios mtodos. Cada entidad usa el mtodo que mide con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operacin:

La inspeccin de los trabajos ejecutados. La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar.

La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin, calculada de manera que slo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y slo los costos que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimacin de los costos totales de la operacin.

Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha. 25 A efectos prcticos, en el caso de que los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de tiempo especificado, los ingresos de actividades ordinarias se podrn reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el porcentaje de terminacin en cada momento Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el resto de los actos, el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias se pospondr hasta que el mismo haya sido ejecutado.

18 LEY 843 TITULO I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CAPTULO I OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE: Articulo 4.- El hecho imponible se perfeccionar: b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que finalice la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior. En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin con financiamiento de los

adquirientes propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, a la percepcin de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo. En todos los casos, el responsable deber obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente. LEY 1606 ARTICULO 1 Modificase la Ley 843 del 20 de mayo de 1986 en la forma que indica: TITULO I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: 2. Modificase el inciso b) del artculo 4 del siguiente modo: b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que finalice la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior. En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin con financiamiento de los

adquirientes propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, a la percepcin de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo. En todos los casos, el responsable deber obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente. Grficamente tenemos el siguiente planteamiento del caso unificando los criterios de ambas normativas, tanto la Norma Contable N 18 Ingresos por Actividades Ordinarias y el Perfeccionamiento del hecho generador de la Ley 843 y la Ley 1606.

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2 Pago parcial de Bs 20,000.00 Emisin de factura Pago final saldo de Bs 20,000.00

Anticipo a firma de contrato Bs 10,000.00

Bs 12,500.00 15/07/201 3 3 Emisin de factura 15 das Ao 1 31/07/2013

Bs 12,500.00 Ao 2 15/08/2013 15 das Emisin de factura

Bs 12,500.00 31/08/2013 15 das

Bs 12,500.00 15/09/2013 15 das Fecha de culminacin del Contrato

TOTAL CONTRATO Bs 50,000.00

Analizando el grafico se determina que si bien debo cumplir con la emisin de la factura por cada pago por concepto de los servicios dando as cumplimiento de la Normativa Tributaria, la emisin de esa factura no me genera el reconocimiento de un ingreso, como en la actualidad se practica, pues en el Anticipo a firma del contrato no se realizo ningn acto para determinar el grado de terminacin para reconocer ingreso alguno, por lo que se optara por realizar la siguiente registro contable de la transaccin por percepcin de recursos econmicos y registro de la Factura correspondiente:
N 1 FECHA 15/07/2013 Bancos Anticipo de Clientes Glosa: DETALLE DEBE 10,000.00 10,000.00 HABER

Registro de anticipo contrato de consultora presupuestaria, segn contrato suscrito a la fecha.

N 2 FECHA DETALLE DEBE 10,000.00 1,300.00 8,700.00 HABER

15/07/2013 Anticipo de clientes Debito Fiscal Ingresos Diferidos Glosa:

Registro de la factura emitida por el anticipo contrato de consultora presupuestaria.

20 Para el 31 de julio de 2011 por poltica de la empresa se debe reconocer los ingresos, en este caso se reconocer el ingreso de este contrato de servicios segn la siguiente relacin: 50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 El registro contable ser:
N 3 FECHA DETALLE DEBE 8,700.00 2,175.00 10,875.00 HABER

(Importe neto correspondiente al ingreso) (Ingreso reconocido por 15 das)

31/07/2013 Ingresos Diferidos Ingresos por Cobrar Ingresos por Servicios Glosa:

Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo de avance segn informe adjunto de 15 dias.

Para el 2 anticipo segn contrato, a los 30 das despus de la firma del contrato, el registro de la correspondiente factura, as como el reconocimiento de los ingresos por otros 15 das segn polticas de la empresa, sern registradas segn la siguiente relacin: 50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 20,000.00 x 0.87 = 17,400.00 (Importe neto correspondiente al ingreso) (Ingreso reconocido por 15 das) (Importe neto correspondiente pago)

10,875.00 + 2,175.00 + 4,350.00 = 17,400.00

N 4 FECHA 15/08/2013 Bancos Anticipo de Clientes Glosa: DETALLE DEBE 20,000.00 20,000.00 HABER

Registro del 2 anticipo de contrato de consultora presupuestaria, segn contrato suscrito.

21
N 5 FECHA DETALLE DEBE 20,000.00 2,600.00 10,875.00 2,175.00 4,350.00 HABER

15/08/2013 Anticipo de Clientes Debito Fiscal Ingresos por Servicios Ingresos por Cobrar Ingresos Diferidos Glosa:

Registro de la factura del 2 anticipo y del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo de avance segn informe adjunto de 15 dias.

Para el 31 de agosto de 2011 tambin por poltica de la empresa se debe reconocer los ingresos, segn la siguiente relacin: 50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 El registro contable ser:
N 6 FECHA DETALLE DEBE 4,350.00 6,525.00 10,875.00 HABER

(Importe neto correspondiente al ingreso) (Ingreso reconocido por 15 das)

31/08/2013 Ingresos Diferidos Ingresos por Cobrar Ingresos por Servicios Glosa:

Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo de avance segn informe adjunto de 15 dias.

Para el pago final del contrato a la conclusin del mismo debemos registrar al igual que una transaccin que preceda a las dems el importe recibido de dinero, la factura emitida y el reconocimiento del ingreso final percibido, segn la siguiente relacin: 50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 20,000.00 x 0.87 = 17,400.00 10,875.00 + 6,525.00 = 17,400.00 (Importe neto correspondiente al ingreso) (Ingreso reconocido por 15 das) (Importe neto correspondiente pago)

N 7 FECHA 15/09/2013 Bancos Anticipo de Clientes Glosa: DETALLE DEBE 20,000.00 20,000.00 HABER

22

Registro del pago final de contrato de consultora presupuestaria, segn contrato suscrito.

N 8 FECHA DETALLE DEBE 20,000.00 2,600.00 10,875.00 6,525.00 HABER

15/09/2013 Anticipo de Clientes Debito Fiscal Ingresos por Servicios Ingresos por Cobrar Glosa:

Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo de avance segn informe final de conclusion de servicios adjunto de 15 dias.

Para un mejor entendimiento de los registros contables a continuacin mostraremos los mayores de las cuentas intervinientes: BANCOS
FECHA 15/07/2013 15/08/2013 15/09/2013 REF 1 4 7 DETALLE 1 Anticipo a firma de contrato 2 Anticipo segn contrato Pago final de contrato DEBE 10,000.00 20,000.00 20,000.00 50,000.00 0.00 HABER

ANTICIPO DE CLIENTES
FECHA 15/07/2013 15/07/2013 15/08/2013 15/08/2013 15/09/2013 15/09/2013 1 2 4 5 7 8 DETALLE 1 Anticipo a firma de contrato Registro factura emitida 2 Anticipo segn contrato Registro factura emitida Pago final contrato Registro factura emitida 20,000.00 50,000.00 50,000.00 20,000.00 20,000.00 10,000.00 20,000.00 DEBE HABER 10,000.00

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DEBITO FISCAL
FECHA 15/07/2013 15/08/2013 15/09/2013 2 5 8 DETALLE Registro factura emitida 1 pago Registro factura emitida 2 pago Registro factura emitida pago final 0.00 DEBE HABER 1,300.00 2,600.00 2,600.00 6,500.00

INGRESOS DIFERIDOS
FECHA 15/07/2013 31/07/2013 15/08/2013 31/08/2013 2 3 5 6 DETALLE Registro factura emitida 1 pago Regularizacion ingreso diferido 1 pago Registro factura emitida 2 pago Regularizacion ingreso diferido 2 pago 4,350.00 13,050.00 13,050.00 8,700.00 4,350.00 DEBE HABER 8,700.00

INGRESOS POR COBRAR

FECHA 31/07/2013 15/08/2013 31/08/2013 15/09/2013 3 5 6 8 DETALLE Reconocimiento de ingresos 2 quincena julio Regularizacion 2 anticipo Reconocimiento de ingresos 2 quincena agosto Regularizacion pago final contrato 8,700.00 6,525.00 6,525.00 8,700.00 DEBE 2,175.00 2,175.00 HABER

INGRESOS POR SERVICIOS

FECHA 31/07/2013 15/08/2013 31/08/2013 15/09/2013 3 5 6 8 DETALLE Reconocimiento de ingresos 2 quincena julio Reconocimiento de ingresos 1 quincena agosto Reconocimiento de ingresos 2 quincena agosto Reconocimiento de ingresos 1 quincena septiembre 0.00 DEBE HABER 10,875.00 10,875.00 10,875.00 10,875.00 43,500.00

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V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
Como se citan a continuacin algunas definiciones y conceptos del papel de la contabilidad: Es un conjunto de principios , normas y procedimientos tcnicos para registrar en forma sistemtica ordenada y detallada las transacciones comerciales y los actos administrativos de la actividad empresarial que constituyen la base para elaborar los estados financieros que expresen la situacin econmica y financiera de la empresa para adecuadas y oportunas tomas de decisiones. (Abel Pea Cspedes, 2000, 1). La consideracin de la contabilidad como un sistema de informacin: un sistema de conjuntos de informacin necesarios para la decisin y el sealamiento en un sistema ms amplio (del cual es un subsistema), que contiene subsistemas para: recolectar, almacenar, distribuir, conjuntos de informacin. (Langerfors, 1976). La contabilidad de gestin o contabilidad interna suministra informacin para uso dentro de la empresa. La contabilidad interna a pasado por dos fases en su desarrollo. En un principio de conceptu como contabilidad de costos, destinada a informar a la direccin de la empresa acerca del flujo de costos que tiene lugar en el proceso productivo. Esta informacin pronto se hace insuficiente y se ampla el campo de la contabilidad interna , transformndose esta en contabilidad de gestin Management Accounting Su objetivo consiste en proporcionar la informacin necesaria para la gestin de la empresa, es decir, para el proceso de toma de decisiones tanto de inversin y de financiacin como produccin. (Antolinez Collets, 1976). Es que debemos recordar que la contabilidad no es solo de cumplimiento y con el propsito de obtener en los resultados la utilidad o perdida de la gestin para el clculo del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, como en la actualidad se mal concibe en las empresas por la Normativa Tributaria vigente, sino que el espritu de las Normas de Informacin Financiera devuelven a la Contabilidad la credibilidad y la necesidad por la que fue concebida desde principio, como un instrumento de la Gerencia para la Adecuada toma de decisiones en los negocios, tomando como enunciado principal de las NIF de la Esencia sobre la Forma. Las Normas de Informacin Financiera exigen trabajar con profesionalismo y permiten presentar a los Estados Financieros con: Informacin de la situacin Financiera real de la empresa. Informacin pura, comparable y confiable.

25 Cumplimiento de leyes, normas y tica profesional. Tcnica Contable vigente en el mundo. Incremento la transparencia en el manejo econmico.

En sntesis la bsqueda del desempeo eficaz, eficiente y econmico de la entidad. As como en la grafica siguiente presentamos una alternativa de cmo poder llevar a cabo de manera conjunta este proceso de adopcin de las Normas de Informacin Financiera ideal:

Luis Eduardo Zuiga Torrez

luizzuniga@hotmail.com

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VI. BIBLIOGRAFIA.
Texto compilado de la Ley 843 ordenado a diciembre de 2004, actualizado a diciembre de 2005. Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994. D.S. 24051 de 29 de junio de 1995. Decreto Reglamentario del IUE. Anexo del Art. 22 del D.S. 24051. Normas Fundamentales. Proyecto BID-FOMIN N ATM/MT 10078-BO convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB. Norma Contable 16 Propiedades, Planta y Equipo. Norma Contable 18 Ingreso de Actividades Ordinarias. El Diario de 02 de abril de 2010. Modelos y Mtodos Cuantitativos para la Captacin Contable de la Dinmica del Ciclo de la Explotacin, Antolinez Collets, 1976. Teora de los sistemas de informacin, Langerfors, Borge El ateneo, Buenos Aires, 1976. Contabilidad Intermedia - Teora Y Practica, Miguel A. Vargas Castelln 2002 Contabilidad Comercial Aplicada al Sistema Tributario, Abel Pea Cspedes, Ed. Pea del Villar, 2000.