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Lic. Marlon A. Rojas Gmez TEST SOBRE VENNIF No. 4 (Semana del 17 al 31 de Julio de 2011)

Solucionado Sistecontab ofrece disculpas a los usuarios de la pgina por el retraso en la solucin del Test No. 4 y por los errores contenidos en la redaccin del mismo, los cuales se corrigen en esta solucin, con la coletilla FE DE ERRATA. Lamentamos los inconvenientes causados.
1. Una entidad que utiliza NIIF para las PYME, solicita un crdito a una entidad financiera por Bs. 200.000 que es el valor de una mquina nueva que va incorporar a su produccin. Si el banco cobra una tasa del 14% anual, la entidad deber registrar los intereses del prstamo a. Como un gasto financiero en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos b. Hasta que el activo est apto para el funcionamiento, registrar los intereses del prstamo como un mayor valor de la mquina, segn este ejemplo y luego como un gasto una vez el activo ha comenzado a funcionar. c. Como un mayor valor del activo calculado a valor presente y descontado por la tasa de inters del 14% el cual luego se amortizar en la medida en que se pague el crdito. d. Como un activo diferido registrado a valor presente. La respuesta correcta es la opcin (a). Las empresas que utilizan NIIF para las pyme, no podrn activar los intereses por prstamos para la adquisicin de Propiedad, Planta y Equipo, de acuerdo con lo establecido en el Prrafo 11 de la Seccin 17 literal e y el Prrafo 2 de la Seccin 25.
17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo una entidad los reconocer como gastos cuando se incurra en ellos: (a) Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva. (b) Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyndolos costos de publicidad y actividades promocionales). (c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal). (d) Los costos de administracin y otros costos indirectos generales. (e) Los costos por prstamos (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos).. 25.2 Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos

2. Una entidad pyme alquila a otra una mquina que a la fecha de la negociacin, an le quedaba una vida econmica til de cinco (5) aos. El contrato de alquiler es por 12 meses, no puede disolverse por anticipado y al final del periodo de arrendamiento el

arrendatario devolver la mquina al arrendador. El valor razonable del bien a la fecha de alquiler es Bs. 90.000 y luego de los cinco aos no podr ser vendida ni por chatarra. El canon de arrendamiento es Bs. 3.000 mensuales. Como se debe registrar el arrendamiento por parte del arrendatario. a. b. c. d. Como un Arrendamiento Operativo de acuerdo con la Seccin No. 20. Como un Arrendamiento Financiero de acuerdo con la Seccin No. 20. Como una propiedad de inversin de acuerdo con la Seccin 16 Como la compra de un elemento de Propiedad, Planta y Equipo segn la Seccin 17.

La respuesta correcta es la opcin (a). En la seccin 20 en su prrafo No. 5, se establecen algunas situaciones en las que se puede identificar y diferenciar a un arrendamiento financiero de un arrendamiento operativo.
20.5 Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transaccin y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinacin, normalmente llevaran a clasificar un arrendamiento como financiero son: (a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalizacin de su plazo. (b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opcin se ejercitar. (c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida econmica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad. (d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.

(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlos
sin realizar modificaciones importantes

Con base en lo anterior analicemos el problema planteado. Segn este prrafo una caracterstica de un arrendamiento financiero es que al final del plazo del arrendamiento se transfiere la propiedad del activo arrendado, de acuerdo con el ejercicio el arrendatario devolver el bien al arrendador, por tanto no es financiero sino operativo. 3. Una entidad PYME que utiliza NIIF Plenas, tiene un inmueble registrado como Propiedad de Inversin, ha decidido para dar cumplimiento a las NIIF, reevaluar el valor residual, vida til y mtodo de depreciacin del activo solamente si existe un indicador de cambio desde la ltima fecha de reporte. Cree usted de acuerdo con VENNIF que esta poltica es correcta para esta entidad? a. SI. Una vez se ha determinado la vida til de un bien y el mtodo de depreciacin, estos no se deben cambiar, a menos que las autoridades fiscales lo permitan. b. NO. Debe hacer esta revaluacin por lo menos una vez al ao c. SI. La Seccin 17 en su prrafo No. 19 as lo confirma d. Tiene que contratarse un perito cada tres aos para hacer esta evaluacin

La respuesta correcta es la opcin (b). Si bien es cierto, la empresa es PYME, el ejercicio nos dice que lleva su contabilidad conforme a las NIIF PLENAS, por lo tanto debemos guiarnos por la NIC No. 40 y no por las NIIF para las Pyme. De acuerdo con la NIC 40, una empresa que use NIIF PLENAS, tiene la potestad de elegir entre el modelo del costo y modelo de valor razonable, para reconocer sus Propiedades de Inversin. Cuando elige el modelo de costo, es decir aquel donde reconoce el valor de las propiedades a su costo de adquisicin, menos depreciacin acumulada, menos deterioro de valor, la entidad deber utilizar en este caso lo establecido por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo (Prrafo 56 de la NIC No. 40)
Modelo del costo 56 Despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medir sus propiedades de inversin aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un grupo de activos para su disposicin que sea clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Las propiedades de inversin que satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un grupo de activos para su disposicin que sea clasificado como mantenido para la venta) se medirn de acuerdo con la NIIF 5

Ahora bien, si utilizamos la NIC 16, esta normativa en su prrafo No. 51 dice:
51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

4. Una entidad que utiliza NIIF para las pyme, solo reconocer un partida como provisin cuando: a. La entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; b. Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que generen beneficios econmicos, para liquidar la obligacin c. El importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. d. Cumplir con todos las opciones La respuesta correcta es la opcin (d), conforme a lo establecido por el prrafo 4 de la Seccin 21 de las NIIF para las Pyme.

5. La compaa El PORVENIR, C.A. tiene como poltica dar garanta en los productos a sus clientes. La experiencia indica que un 80% de las ventas no tiene por garantas. Un 10% va a reparacin con un costo estimado del 50% del valor de la venta y se presentan normalmente al ao de la venta y el 10% restante, ocasiona el cambio del producto por uno nuevo, lo que sucede normalmente al segundo mes despus de la venta. La empresa no tiene como poltica la devolucin de dinero en efectivo. Si las ventas del Ao 2011 fueron por Bs.120.000. La tasa de inters de colocacin de dinero para el ao 2011 es de 1.5% mensual. Enero Bs. 30.000 Junio Bs. 50.000 Sept. Bs. 10.000 Dic. Bs. 30.000 Qu valor debe registrar la empresa por concepto de provisin para la cobertura de las garantas al cierre de su ejercicio contable? a. b. c. d. Bs. 0 Bs. 10.912 Bs. 24.000 Bs. 13.824

FE DE ERRATA. Sistecontab informa que debido a un error de transcripcin, las respuestas suministradas para este ejercicio no corresponden al enunciado, razn por la cual la solucin no est en ninguna de las opciones planteadas. Sin embargo, como nuestro objetivo es el entendimiento de la norma, a continuacin resolvemos el ejercicio y damos la solucin correcta al mismo. Como se observ en la respuesta anterior, una entidad que utilice NIIF para las PYME debe reconocer una provisin cuando la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado, sea probable y el importe de la obligacin pueda ser medido de manera fiable. (Prrafo 4 de la Seccin No. 21) Pues bien, las garantas nacen de un suceso pasado que obliga a la Entidad a reparar o a sustituir los productos, es decir, la venta de los productos con garanta y los datos estadsticos que miden la experiencia dela empresa frente al tema de las garantas, convierten esta posibilidad en probabilidad, se debe hacer una provisin. Solo nos falta la medicin adecuada de este valor. El prrafo 7 de la Seccin 21 de las NIIF para las PYME,
..21.7 Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha

Hagamos una tabla con los datos planteados en el problema:

Mes

Ventas

% 10 10 10 10

Valor 3.000,00 5.000,00 1.000,00 3.000,00

Reparacin C. Estimado 1.500,00 2.500,00 500,00 1.500,00

Ocurrencia ene-12 jun-12 sep-12 dic-12

Cambio Producto C. Estimado Ocurrencia mar-11 ago-11 nov-11 feb-12

Ene 30.000,00 Jun 50.000,00

10 3.000,00 10 5.000,00 10 1.000,00 10 3.000,00

Sep. 10.000,00 Dic 30.000,00

De acuerdo con la anterior Tabla, la empresa deber reconocer al cierre del Ejercicio 2011, una provisin por las garantas con probabilidad de ocurrir en referencia con las ventas anteriores, en otras palabras, las garantas por reparacin y cambio de producto que sucedern en el ao 2012. En este caso, la empresa deber reconocer una provisin adecuada para las reparaciones cuyo costo estimado total es Bs. 6.000 y de cambio de producto de las ventas de diciembre nicamente por valor de Bs. 3.000. Como estos valores deben ser descontados (Vr. Presente), los clculos sern los siguientes, utilizando una tasa de descuento 1,5%, que es la tasa de colocacin que el ejercicio suministra como la actual de mercado. Valor Presente 1.500,00 2.286,36 437,30 1.254,58 3.000,00 8.478,23

Concepto

Mes

Vr. Futuro Estimado

Factor 1,00 1,09 1,14 1,20 1,00

ene-12 1.500,00 Reparacin jun-12 2.500,00 sep-12 500,00 dic-12 1.500,00 Cambio ene-12 3.000,00 9.000,00

La provisin que esta entidad debe reflejar en sus estados financieros al cierre de diciembre 31 de 2011 es de Bs. 8.478,23 6. El 1 de enero de 2011, una entidad que utiliza NIIF para las PYME otorga a un empleado un prstamo sin inters a cuatro Aos por un valor de 1.000 Bs. La tasa de inters de mercado para un prstamo similar 8% anual. A qu importe se mide el prstamo en el reconocimiento inicial y qu ingreso por inters se reconoce para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2011?

a. b. c. d.

Bs. 735,03 y Bs. 0 Bs. 735,03 y Bs. 58,80 Bs. 1.000 y Bs. 80 Bs. 735,03 y Bs.80

La respuesta correcta es la opcin (b) Como la empresa otorga a sus empleados un prstamo sin intereses, y el valor nominal del prstamo es el valor futuro del mismo, en otras palabras el dinero que devolver el empleado es corriente pero para la fecha de devolucin, no para la fecha actual. El ejercicio no establece si el empleado paga el prstamo por cuotas, por lo que supondremos que ser un solo pago al final de los cuatro aos, si fuese por cuotas, es necesario elaborar una tabla de amortizacin y calcular el valor presente de cada uno de los cobros (abonos) futuros. Como se dijo, en este caso supondremos un solo pago al final de los cuatro aos, conforme a esto calculamos el valor presente del nico cobro futuro y tendremos lo siguiente. VP = VF . (1+d)n

Donde, VF=Cobro futuro d= es una tasa de descuento apropiada n=periodos a descontar Reemplazando, tendremos: VP= Bs. 1.000 = Bs. 735,03 (1+0,08)4 Este es el valor por el cual se debe registrar el prstamo al momento de ser otorgado. Calculemos entonces los intereses al cierre del ao 2011 Luego al cierre del primer ao, la cuenta de cobrar se debe actualizar en los intereses implcitos, utilizando la tasa de descuento aplicada (8%). Bs. 735,03 x 8% = Bs. 58,80 De esta forma, al final de cada ao se actualizar la cuenta por cobrar, de manera tal que al final del cuarto ao se tenga en esa cuenta un valor de Bs. 1.000 7. Un banco otorga a una entidad un prstamo a cinco aos por un valor de Bs. 10.000. con un inters fijo que debe pagarse anualmente a periodo vencido a una tasa del 6% respecto del importe del principal. El 6% es considerado la tasa de mercado para un prstamo similar a cinco aos con un inters que debe pagarse anualmente a periodo vencido. El

banco le cobra a la entidad una comisin de 50 Bs. por trmites y papelera. Por qu valor debe registrar la entidad el valor del pasivo en sus Estados Financieros? a. b. c. d. Bs. 9.384 Bs. 10.050 Bs. 9.950 Bs. 10.000

La respuesta correcta es la opcin (c). Los costos de transaccin atribuibles a la adquisicin de un instrumento financiero que se medirn, tras el reconocimiento inicial, al costo amortizado o costo (vanse los prrafos 11.14 (a), (b) y (c)(ii)) se incluyen en el importe reconocido en el reconocimiento inicial del instrumento financiero. Para los activos financieros, los costos incrementales que son directamente atribuibles a la adquisicin del activo se suman para obtener el monto reconocido en el reconocimiento inicial. Para los pasivos financieros, los costos directamente relacionados con la emisin de la deuda se deducirn para alcanzar el importe de la deuda registrado en el reconocimiento inicial. Por lo tanto, los costos de transaccin se incluirn en el clculo del costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo y, luego, se reconocern en los resultados a lo largo de la vida del instrumento. En este caso al valor Bs. 10.000 se restar la comisin del banco por Bs. 50. Posteriormente estos bs. 50 se reconocern al momento de calcular el costo amortizado de la deuda.

8. En cul de las siguientes situaciones no se considera que se cumple la hiptesis de negocio en marcha? a. La gerencia tiene la intencin de disolver y liquidar la entidad. b. La gerencia tiene la intencin de hacer cesar las operaciones de la entidad. c. A la gerencia no le queda otra alternativa ms razonable que hacer cesar las operaciones de la entidad. d. En todos los casos. La respuesta correcta es la opcin (d) , de acuerdo con lo establecido por el prrafo 8 de la Seccin No. 3 de las NIIF para las PYME. 3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo

9. De acuerdo con las NIIF PLENAS, esta NIIF determina la forma en cmo deben presentarse los Estados Financieros de Periodos Intermedios, en el primer ao donde se adoptan las NIIF y al final del cual se presentarn los Primeros Estados Financieros bajo NIIF. FE DE ERRATA. Sistecontab informa que debido a un error de transcripcin, algunas de las respuestas suministradas para este ejercicio no corresponden al enunciado, razn por la cual la solucin no est en ninguna de las opciones planteadas. Sin embargo, como nuestro objetivo es el entendimiento de la norma, a continuacin resolvemos el ejercicio y damos la solucin correcta al mismo. Las opciones correctas debieron ser: a. b. c. d. NIC 34 NIC 31 NIIF 1 NIC 8

En este caso la respuesta sera la opcin (c). Conforme a lo establecido en el prrafo 2 de la NIIF No. 1 Alcance 2. Una entidad aplicar esta NIIF en: (a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y (b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. ..

10. Un socio de la empresa XYZ, C.A. le pide su asesora para verificar si el criterio utilizado por el Contador de la Compaa es correcto, en el tratamiento contable de una pgina web que ha sido diseada por un tercero para la empresa por un valor de Bs. 10.000 en Marzo de 2011. De acuerdo con el Contador, estos Bs. 10.000 representan un activo intangible toda vez que se adquiri, no se realiz dentro de la empresa y puede medirse con fiabilidad. La pgina fue diseada para mantener actualizados a los clientes sobre los diversos servicios que ofrece la empresa. Los servicios que presta la empresa son exclusivos, no los realiza ninguna otra compaa en el pas y por eso vieron la necesidad de crear la pgina, la cual planea mantenerse hasta que la empresa exista, por ahora la entidad, tiene una duracin de veinticinco (25) aos, pero se prev que se renueve dicho trmino. El contador ha decidido entonces llevar este valor a activo intangible y amortizarlo a 25 aos, de acuerdo con las NIIF para las Pyme. En su criterio. a. El contador tiene la razn. b. El contador no puede usar NIIF para las Pyme en este caso

c. El costo de la pgina debe llevarse como un gasto inmediatamente d. La pgina es un intangible pero debe amortizarse en diez aos. La respuesta correcta es la opcin (d). Veamos por qu: Las erogaciones para el desarrollo de la pgina pueden considerarse como un activo intangible, razn por la cual el contador tiene razn, sin embargo, ante la imposibilidad de determinar la vida til del intangible de manera fiable, toda vez que habla que la pgina estar vigente por un periodo igual al tiempo de duracin de la empresa y se prev ampliar este tiempo de duracin, lo mejor es utilizar el Prrafo 20 de la Seccin No. 18, y tomar como vida til un periodo de diez (10) aos. 18.20 Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de un activo intangible, se supondr que la vida til es de diez aos

Caracas, Venezuela, Julio 31 de 2011 Se permite la reproduccin total o parcial de este material, siempre y cuando se haga referencia al autor del mismo. No olvides visitar www.sistecontab.com.ve