OBLIGACIONES FISCALES Y CONTABLES BSICAS Autnomo, Sociedad civil y Sociedad limitada

Servicio de Creacin de Empresas Cmara de Comercio, Industria y Navegacin de Girona

Ver. 1/2011 CAST

I.- AUTNOMO
1. OBLIGACIONES FISCALES 1.1 IRPF a) Declaracin del IRPF

Los autnomos tienen la obligacin anual de tributar en la declaracin del IRPF por los rendimientos de las actividades econmicas o profesionales. Los rendimientos obtenidos pueden determinarse mediante alguno de estos mtodos, dependiendo de la actividad y el volumen1. Estimacin directa simplificada: Se tributa por la diferencia entre los ingresos y los gastos reales. La ley permite deducirse un 5% sobre el rendimiento neto como gasto de difcil justificacin. Estimacin objetiva (mdulos): El rendimiento se determina aplicando unos ndices, signos y mdulos sin tener en cuenta el beneficio real. Es un rgimen voluntario slo aplicable a determinadas actividades.

b) Retenciones Los autnomos que se dediquen a actividades empresariales (por ejemplo, fontaneros) deben emitir las facturas sin retencin. Por el contrario, los autnomos que realicen actividades profesionales (abogados, traductores, asesores, etc.) deben emitir las facturas con una retencin del 15% (7% en el ao de inicio de la actividad y los dos siguientes) siempre que el destinatario de la factura sea otro autnomo o una empresa. Los autnomos que estn en mdulos y realicen determinadas actividades (no todas) debern emitir las facturas con una retencin del 1% siempre que el destinatario de las facturas sea otro autnomo o una empresa. c) Pagos a cuenta La obligacin de realizar pagos a cuenta de la declaracin del IRPF afecta a todos los autnomos, con independencia del mtodo de determinacin de los rendimientos. Los autnomos tienen la obligacin de efectuar cuatro pagos trimestrales: Actividades empresariales y profesionales en estimacin directa : 20% sobre el rendimiento neto. Los contribuyentes que realicen una actividad
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En este documento no se tiene en cuenta el rgimen especial aplicable a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales ni tampoco el rgimen en estimacin directa no simplificada (a partir de 600.000 euros).

profesional no tendrn que efectuar pagos fraccionados si ms del 70% de sus ingresos han sido sometidos a retencin (modelo 130)2. Actividades en estimacin objetiva: Entre un 2% y un 4% sobre el rendimiento resultante de la aplicacin de los mdulos (modelo131) 2.

1.2 IVA Los profesionales y los empresarios que no estn en mdulos tributarn por el rgimen general. Debern presentar e ingresar trimestralmente el IVA (modelo 303). Al mismo tiempo y, juntamente con el cuarto trimestre, deber presentarse un resumen anual del IVA a nivel informativo (modelo 390). Los empresarios que estn en mdulos tributarn por el rgimen simplificado, el cual supone calcular el IVA repercutido mediante la aplicacin de unos mdulos que se fijan para cada actividad. El autnomo que tribute en mdulos deber liquidar y en su caso ingresar el IVA trimestralmente (modelo 310-370), as como presentar un resumen anual juntamente con el cuarto trimestre (modelo 311-371).

En ambos casos, si las declaraciones son negativas durante los primeros tres trimestres podr compensarse el saldo y si en el cuarto trimestre el resultado de la declaracin continua siendo negativo se podr o bien solicitar la devolucin o bien compensar este saldo con el del primer trimestre del ejercicio siguiente. Solo para el caso de los profesionales y los empresarios que no estn en mdulos, se establece la opcin de solicitar de forma mensual la devolucin del IVA (modelo 303) previa inscripcin en el registro de devolucin mensual mediante declaracin censal. Esta opcin, obliga a la presentacin del modelo 340, declaracin informativa de los libros registro de IVA. Los autnomos que tengan la consideracin de comerciantes minoristas (tanto si tributan en mdulos como en estimacin directa), tributarn por el rgimen del recargo de equivalencia. No debern efectuar ningn ingreso en concepto de IVA a Hacienda, pero sus proveedores les cargarn en la factura, a parte del IVA ordinario, los siguientes recargos: o o o
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Artculos al tipo general del 18%: recargo del 4% Artculos al tipo reducido del 8%: recargo de l1% Artculos al tipo sper reducido del 4%: recargo del 0,5%

La Orden Ministerial EHA/580/2009, BOE 12-3-2009, ha aprobado los nuevos modelos 130 y 131 para la autoliquidacin de los pagos fraccionados a cuenta del IRPF correspondientes, respectivamente, a actividades econmicas en estimacin directa y en estimacin objetiva. En dichos modelos se incorpora la deduccin derivada de la circunstancia de destinar cantidades al pago de prstamos para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, la cual incide en el clculo del importe de los pagos fraccionados.

o 1.3

Tabaco: recargo del 1,75%

Obligaciones de suministro de informacin

Las personas fsicas que realizan una actividad econmica tienen la obligacin de suministrar a la Administracin Tributaria determinadas informaciones relativas a sus operaciones. Estas obligaciones de informacin pueden variar en funcin de la actividad desarrollada por el sujeto pasivo. A continuacin detallamos dos de las ms habituales: 1.3.1 Declaracin anual de operaciones con terceras personas (modelo 347) Deben presentar el modelo 347, en general, todas aquellas personas fsicas, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, siempre y cuando hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o Entidad, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural al que se refiera la declaracin. El modelo 347 deber presentarse en el mes de marzo de cada ao, en relacin con las operaciones que correspondan al ao natural inmediatamente anterior. No estn obligados a presentar la declaracin los obligados tributarios que deban informar, a travs del modelo 340, sobre las operaciones incluidas en los libros registro, excepto para el caso de determinadas operaciones especficas, como por ejemplo, el arrendamiento de inmuebles. 1.3.2 Declaracin recapitulativa (modelo 349) de operaciones intracomunitarias

Debern presentar el modelo 349 los sujetos pasivos que realicen operaciones intracomunitarias. Hasta 31/12/2009 nicamente se incluan las entregas y adquisiciones intracomunitarias de mercancas. A partir del 1/1/2010 tambin deben incluirse las compras y ventas de servicios intracomunitarios. A partir del 1/1/2010 dicho modelo deber presentarse con periodicidad mensual si el volumen de entregas y prestaciones de servicios de carcter intracomunitario realizadas durante el trimestre de referencia o en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores, supera los 100.000 euros. En el caso que las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas durante el ao anterior no sea superior a 35.000 euros y el importe total de las entregas intracomunitarias que no sean medios de transporte nuevos, no sea superior a 15.000 euros el Ministerio de

Economa y Hacienda podr autorizar a presentar una declaracin recapitulativa que se refiera al ao natural.

2. OBLIGACIONES CONTABLES

LIBROS OBLIGATORIOS

Rgimen/ Modalidad Estimacin simplificada Actividad empresarial mercantil Profesionales Estimacin objetiva

Libro registro de facturas emitidas

Libro registro de facturas recibidas

Libro registro de bienes de inversin

Provisin de fondos

S S No

S S No

S S Si (*)

No S No

(*) Solo en el caso es que se deduzcan las amortizaciones

Los autnomos que tributen en estimacin objetiva debern conservar las facturas emitidas y las recibidas, as como los justificantes de los mdulos aplicados.

II.- SOCIEDAD CIVIL

1. OBLIGACIONES FISCALES 1.1 IRPF a) Declaracin del I RPF Los socios de una sociedad civil tienen la obligacin de imputar el beneficio obtenido por la sociedad civil en la parte en que participen. Este beneficio debe incluirse en la declaracin de IRPF como rendimiento de actividades econmicas o profesionales. A su vez, los rendimientos obtenidos por la sociedad civil pueden determinarse mediante alguno de estos mtodos, dependiendo de la actividad y el volumen3. Estimacin directa simplificada: Se tributa por la diferencia entre los ingresos y los gastos reales. La ley permite deducirse un 5% sobre el rendimiento neto como gasto de difcil justificacin.

En este documento no se tiene en cuenta el rgimen especial aplicable a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales ni tampoco el rgimen en estimacin directa no simplificada (a partir de 600.000 euros).

Estimacin objetiva (mdulos): El rendimiento se determina aplicando unos ndices, signos y mdulos sin tener en cuenta el beneficio real. Es un rgimen voluntario slo aplicable a determinadas actividades.

b) Retenciones La sociedades civiles que se dediquen a actividades empresariales (por ejemplo, fontanero) deben emitir las facturas sin retencin. Por el contrario, las sociedades civiles que desarrollen actividades profesionales (abogados, traductores, asesores, etc.) deben emitir las facturas con una retencin del 15% (7% en el ao de inicio de la actividad y los dos siguientes) siempre que el destinatario de la factura sea otro autnomo o una empresa. Las sociedades civiles que determinen su resultado mediante la aplicacin de mdulos que realicen determinadas actividades (no todas), debern emitir las facturas con una retencin del 1% siempre que el destinatario de las facturas sea otro autnomo o una empresa. c) Pagos a cuenta La obligacin de efectuar pagos a cuenta de la declaracin del IRPF afecta a los socios de la sociedad civil (no a la misma sociedad civil), con independencia del mtodo de determinacin de los rendimientos. Los socios de las sociedades civiles tienen la obligacin de efectuar cuatro pagos trimestrales: Actividades empresariales y profesionales en estimacin directa: 20% sobre el rendimiento neto. Los contribuyentes que desarrollen una actividad profesional no tendrn que efectuar pagos fraccionados si ms del 70% de sus ingresos han sido sometidos a retencin (modelo 130)4. Actividades en estimacin objetiva: Entre un 2% y un 4% sobre el rendimiento resultante de la aplicacin de los mdulos (modelo 131) 4.

1.2 IVA Las sociedades civiles que desarrollen actividades profesionales y las que desarrollen actividades empresariales pero no tributen en mdulos tributaran por el rgimen general. Debern presentar e ingresar trimestralmente el IVA (modelo 303). Al mismo tiempo y juntamente con el cuarto trimestre debe presentarse un resumen anual del IVA a nivel informativo (modelo 390). Les sociedades civiles que estn en mdulos tributarn por el rgimen simplificado, el cual supone calcular el IVA repercutido mediante la aplicacin de unos mdulos que se fijan para cada actividad. La sociedad

Ver nota pie pgina 3

civil que est en mdulos deber de liquidar y en su caso ingresar el IVA trimestralmente (modelo 310-370), as como la presentacin de un resumen anual juntamente con el cuarto trimestre (modelo 311-317). En ambos casos, si las declaraciones son negativas durante los primeros tres trimestres se podr compensar el saldo y si en el cuarto trimestre el resultado de la declaracin continua siendo negativo se podr o bien solicitar la devolucin o bien compensar este saldo con el del primer trimestre del ejercicio siguiente. Solo para el caso de las sociedades civiles que no estn en mdulos, se establece la opcin de solicitar de forma mensual la devolucin del IVA previa inscripcin en el registro de devolucin mensual mediante declaracin censal. Esta opcin, obliga a la presentacin del modelo 340, declaracin informativa de los libros registro de IVA. Las sociedades civiles que tengan la consideracin de comerciantes minoristas (tanto si tributan en mdulos como en estimacin directa) tributarn por el rgimen del recargo de equivalencia. No debern que efectuar ingreso alguno en concepto de IVA a Hacienda, pero sus proveedores les cargarn en la factura, a parte del IVA ordinario, el siguiente recargo: o o o o Artculos al tipo general del 18%: recargo del 4% Artculos al tipo reducido del 8%: recargo del 1% Artculos al tipo sper reducido del 4%: recargo del 0,5% Tabaco: recargo del 1,75%

1.3 Obligaciones de suministro de informacin Las sociedades civiles que realizan una actividad econmica tienen la obligacin de suministrar a la Administracin Tributaria determinadas informaciones relativas a sus operaciones econmicas. Estas obligaciones de informacin pueden variar en funcin de la actividad desarrollada siendo dos de las ms habituales: 1.3.1 Declaracin anual de operaciones con terceras personas (modelo 347) Deben presentar el modelo 347, en general, todas las sociedades civiles que desarrollen actividades empresariales o profesionales, siempre y cuando hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o Entidad, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural al que se refiera la declaracin. El modelo 347 deber presentarse en el mes de marzo de cada ao, en relacin con las operaciones que correspondan al ao natural inmediatamente anterior.

No estn obligados a presentar la declaracin los obligados tributarios que deban informar, a travs del modelo 340, sobre las operaciones incluidas en los libros registro, excepto para el caso de determinadas operaciones especficas, como por ejemplo, el arrendamiento de inmuebles. 1.3.2 Declaracin recapitulativa (modelo 349) de operaciones intracomunitarias

Debern presentar el modelo 349 los sujetos pasivos que realicen operaciones intracomunitarias. Hasta 31/12/2009 nicamente se incluan las entregas y adquisiciones intracomunitarias de mercancas. A partir del 1/1/2010 tambin deben incluirse las compras y ventas de servicios intracomunitarios. A partir del 1/1/2010 dicha declaracin deber presentarse con periodicidad mensual si el volumen de entregas y prestaciones de servicios de carcter intracomunitario realizadas durante el trimestre de referencia o en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores, supera los 100.000 euros. En el caso que las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas durante el ao anterior no sea superior a 35.000 euros y el importe total de las entregas intracomunitarias que no sean medios de transporte nuevos, no sea superior a 15.000 euros el Ministerio de Economa y Hacienda podr autorizar a presentar una declaracin recapitulativa que se refiera al ao natural. 2. OBLIGACIONES CONTABLES
Libros obligatorios Rgimen / Modalidad Libro registro de facturas emitidas Libro registro de facturas recibidas Libro registro de bienes de inversin

Provisin de fondos

Directa: Modalidad simplificada Actividad empresarial mercantil Profesionales Estimacin objetiva

S S No

S S No

S S S (*)

No S No

(*) Solo en el caso en que se deduzcan las amortizaciones

Las sociedades civiles que tributan en estimacin objetiva debern conservar las facturas emitidas y las recibidas as como los justificantes de los mdulos aplicados.

III.- SOCIEDAD LIMITADA

1. OBLIGACIONES FISCALES

1.1 Impuesto de sociedades a) Declaracin del Impuesto sobre Sociedades5 Pymes (sociedades con una facturacin inferior a 10 millones de euros): tributan en un 25% sobre los primeros 300.000 euros de beneficio y un 30% sobre el exceso. Exclusivamente para los periodos impositivos iniciados en los aos 2009, 2010 y 2011, aquellas empresas cuya cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros, su plantilla media sea inferior a 25 trabajadores, y mantengan o incrementen la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio del primer periodo impositivo que empiece a partir del 1 de enero de 2009, podr reducir en 5 puntos el tipo de gravamen y, por tanto tributar al 20% por la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros y al 25% por el resto. Grandes empresas (sociedades con una facturacin superior a 10 millones de euros): tributan en un 30% sobre el beneficio obtenido.

Cabe indicar que si los socios reciben un salario de la sociedad o dividendos, tendrn que integrar los rendimientos en su declaracin del IRPF y tributar por los mismos. b) Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades Las sociedades limitadas deben realizar durante el ejercicio corriente tres pagos fraccionados: 1r pago (1-20 abril), 2 pago (1-20 octubre) y 3r pago (120 diciembre). Empresas con facturacin inferior a 6 millones de euros: El pago fraccionado es un 18% de la cuota liquida del ltimo impuesto presentado. Empresas con una facturacin superior a 6 millones de euros: Para el 2008, el 21% sobre el beneficio obtenido en los tres, nueve y once meses.

c) Retenciones Las sociedades limitadas emiten sus facturas sin retencin. 1.2 IVA

La Orden Ministerial EHA/1375/2009, BOE 30-5-2009, ha aprobado los modelos de declaraciones para los periodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2008 del Impuesto sobre Sociedades. Se unifican en un solo modelo (modelo 200) las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades a presentar por parte de las PYMES y las Grandes Empresas. Se elimina el modelo 201 simplificado para PYMES.

Empresas con facturacin inferior a 6 millones de euros: Deben presentar e ingresar el IVA trimestralmente (modelo303) y un resumen anual juntamente con el cuarto trimestre (modelo 390). Empresas con una facturacin superior a 6 millones de euros: Deben presentar e ingresar el IVA mensualmente (modelo 303) y un resumen anual juntamente con la declaracin correspondiente en el mes de diciembre (modelo 390).

Si las declaraciones son negativas durante los primeros tres trimestres se podr compensar el saldo y si en el cuarto trimestre el resultado de la declaracin continua siendo negativo se podr o bien solicitar la devolucin o bien compensar este saldo con el del primer trimestre del ejercicio siguiente. Asimismo, se establece la opcin de solicitar de forma mensual la devolucin del IVA previa inscripcin en el registro de devolucin mensual mediante declaracin censal. Esta opcin, obliga a la presentacin del modelo 340, declaracin informativa de los libros registro de IVA. 1.3 Obligaciones de suministro de informacin Las personas jurdicas que realizan una actividad econmica tienen la obligacin de suministrar a la Administracin Tributaria determinadas informaciones relativas a sus operaciones econmicas. Estas obligaciones de informacin pueden variar en funcin de la actividad desarrollada por el sujeto pasivo. A continuacin detallamos dos de las ms habituales: 1.3.3 Declaracin anual de operaciones con terceras personas (modelo 347) Deben presentar el modelo 347, en general, todas aquellas personas jurdicas, de naturaleza pblica o privada, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, siempre y cuando hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o Entidad, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural al que se refiera la declaracin. El modelo 347 deber presentarse en el mes de marzo de cada ao, en relacin con las operaciones que correspondan al ao natural inmediatamente anterior. No estn obligados a presentar la declaracin los obligados tributarios que deban informar, a travs del modelo 340, sobre las operaciones incluidas en los libros registro, excepto para el caso de determinadas operaciones especficas, como por ejemplo, el arrendamiento de inmuebles. 1.3.4 Declaracin recapitulativa (modelo 349) de operaciones intracomunitarias

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Deber presentar el modelo 349 los sujetos pasivos que realicen operaciones intracomunitarias. Hasta 31/12/2009 nicamente se incluan las entregas y adquisiciones intracomunitarias de mercancas. A partir del 1/1/2010 tambin deben incluirse las compras y ventas de servicios intracomunitarios. A partir del 1/1/2010 dicho modelo deber presentarse con periodicidad mensual si el volumen de entregas y prestaciones de servicios de carcter intracomunitario realizadas durante el trimestre de referencia o en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores, supera los 100.000 euros. En el caso que las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas durante el ao anterior no sea superior a 35.000 euros y el importe total de las entregas intracomunitarias que no sean medios de transporte nuevos, no sea superior a 15.000 euros el Ministerio de Economa y Hacienda podr autorizar a presentar una declaracin recapitulativa que se refiera al ao natural.

2. OBLIGACIONES CONTABLES Libro Registro de facturas emitidas. Libro Registro de facturas recibidas. Libro Registro de bienes de inversin. Formulacin y presentacin anual al Registro Mercantil de las Cuentas Anuales que estn formados peor: Balance. Cuenta de prdidas y ganancias. Estado del cambio en el patrimonio neto. Estado de flujos de efectivo. Memoria.

o o o o o

Debe indicarse que para las empresas que cumplan unos determinados parmetros (volumen de facturacin, nmero de trabajadores, etc.) la normativa prev un Plan General Contable para Pymes y para microempresas donde las obligaciones contables son un poco ms reducidas.

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IV.- OTROS ASPECTOS FISCALES

1. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO Las deudas tributarias pueden aplazarse o fraccionarse previa solicitud del obligado tributario6, cuando su situacin econmico financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos, lo que exige capacidad de generacin de recursos durante el tiempo de duracin del aplazamiento. El aplazamiento implica un diferimiento del pago total de la deuda en cuestin, producindose una ampliacin del plazo en que la misma podr hacerse efectiva vlidamente. El fraccionamiento implica la divisin temporal del ingreso de la deuda, que asimismo queda diferido, debindose realizar cada pago parcial en las fechas establecidas. Desde el 1-5-2009 no se exigen garantas para las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas gestionadas por la AEAT cuando su importe en conjunto no exceda de 18.000 euros. La Orden EHA/1658/2009 establece la obligacin de domiciliar el pago de los aplazamientos y fraccionamientos que se presenten ante la AEAT a partir del da 1-1-2010. Desde el 19-6-2009 no se exigen garantas para las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas derivadas de tributos cedidos a las Comunidades Autnomas, cuando le correspondan a stas, por delegacin del Estado, la recaudacin de las mismas, siempre que su importe en conjunto no exceda de 18.000 euros. 2. INTERS LEGAL DEL DINERO E INTERS DE DEMORA Para el ejercicio 2011 el inters legal del dinero es del 4%. Para el ejercicio 2011 el inters de demora es del 5%.

En ningn caso pueden aplazarse las deudas a ingresar mediante efectos timbrados. No son aplazables las deudas correspondientes a obligaciones que deba cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, excepto en supuestos muy concretos.

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