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Javier A. Vaccaro R.

INTRODUCCION El objetivo de este trabajo es que a travs de la Norma prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Tambin tendr en cuenta las comparaciones de la NIC 16 y la legislacin vigente en el paraguay para el tratamiento de propiedades, planta y equipo. Como definicin bsica las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y cuyo uso durante ms de un periodo contable se espere. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo. Medicin posterior al reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. En el Paraguay esta permitido por ley la reevaluacin con el coeficiente provedo por resolucin de la SET (Basado en la inflacin y datos del BCP) y la depreciacin anual.

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Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las reevaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

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HIPOTESIS DEL TRABAJO La hiptesis del trabajo ser: Como definir correctamente el tratamiento contable para el rubro de propiedades, planta y equipo de esta forma hacer que los usuarios de los Estados Contables cuentes con los mismos de forma uniforme en todas las actividades comerciales. METODOLOGIA DEL TRABAJO La metodologa aplicada fue la investigacin bibliogrfica con el mtodo de anlisis de textos, datos e infrmense referentes al tema de la investigacin. DESARROLLO Como inicio del desarrollo del trabajo trascribimos lo que dice la NIC 16 para el tratamiento de propiedades, planta y equipo. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 16 (NIC 16) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Objetivo 1El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Alcance 1Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. 2Esta Norma no se aplicar a:

las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura); o los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

3No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades, planta y
equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos.

4Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un

determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento

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diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma. La entidad aplicar esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin, pero que no satisfacen todava la definicin de propiedad de inversin recogida en la NIC 40 Propiedades de Inversin. Una vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, la propiedad pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 tambin se aplica a las propiedades de inversin que estn siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como propiedades de inversin. La entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversin, de acuerdo con la NIC 40, deber utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma. Definiciones Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Valor especfico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.

Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.

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El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Vida til es: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Reconocimiento Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo. Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Costos iniciales Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto

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de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Costos posteriores De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dar de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma. Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspeccin previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder con independencia de que el costo de la inspeccin previa fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura, como indicativo de cul era el costo de la inspeccin realizada cuando la partida fue adquirida o construida.

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Medicin en el momento del reconocimiento Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. Componentes del costo El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo. los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo; los costos de preparacin del emplazamiento fsico; los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; los costos de instalacin y montaje; y los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios profesionales.

Ejemplos de costos directamente relacionados son:

La entidad aplicar la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocern y medirn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes: costos de apertura de una nueva instalacin productiva;

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costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promocin); costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y costos de administracin y otros costos indirectos generales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo: costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su capacidad plena; prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.

Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construccin o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construccin. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado del periodo, mediante su inclusin dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operacin, el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminar cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisicin de dichos activos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad. Medicin del costo El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de

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aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta 1de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado. La entidad determinar si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transaccin. Una transaccin de intercambio tendr carcter comercial si: la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido; o el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y adems la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transaccin, deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar clculos detallados. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales. Medicin posterior al reconocimiento

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La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el modelo de revaluacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Modelo del costo Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento , la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los desempeos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin correspondiente. La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado.

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Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.

La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40. Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: terrenos; terrenos y edificios; maquinaria; buques; aeronaves; vehculos de motor; mobiliario y utillaje; y equipo de oficina.

Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio neto podr ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad se desapropie del activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las

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transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a las cuentas de ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo. Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Depreciacin Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el cargo por depreciacin. En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el resto del elemento. El resto estar integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes, o ambos. La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de transformacin de los inventarios (vase la NIC 2). De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles. Importe depreciable y periodo de depreciacin El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se

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contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciacin. El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable. El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos que y hasta queese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes: La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo. El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

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La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe depreciable del edificio. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo. Mtodo de depreciacin El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8. Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros. Deterioro del valor Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor.

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Compensacin por deterioro del valor Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles. El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de la manera siguiente: el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocer segn la NIC 36; la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta Norma; la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento en que la compensacin sea exigible; y el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma.

Baja en cuentas El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas: cuando la entidad se desapropie del mismo; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de operacin. La desapropiacin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha de la desapropiacin del elemento, la entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso de que la disposicin del activo consista en una venta con arrendamiento posterior.

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1Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. 2La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiacin y el importe en libros del elemento. 3La contrapartida a cobrar por la desapropiacin de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar. Informacin a revelar 1En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto; los mtodos de depreciacin utilizados; las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados; el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:

(i) las inversiones o adiciones realizadas; (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiacin que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las ventas o disposiciones por otra va; (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36; (v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vii) la deprecicin;

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(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin diferente (incluyendo tambin las diferencias de conversin 1de un operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa); y 2(ix) otros movimientos. 2En los estados financieros se revelar tambin: la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de obligaciones; el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construccin; el importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y equipo; y si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.

3La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til de los activos son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar: la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos; y la depreciacin acumulada al trmino del periodo.

4De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal informacin puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a: valores residuales; costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de propiedades, planta y equipo; vidas tiles; y mtodos de depreciacin.

5Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelar la siguiente informacin: la fecha efectiva de la revaluacin;

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si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los elementos. en qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de medicin; para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo; y el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas.

1Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de propiedades,
planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, adems de la informacin requerida en los puntos (iv) a (vi). 2Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente informacin: el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso; el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.

3Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas informaciones. EN EL PARAGUAY SE CONSIDERA LO SIGUIENTE: CUADRO DE REVALO Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que deben realizar el revalo de los bienes del activo fijo adquiridos con anterioridad al 31 de Diciembre de 1991, podrn optar por utilizar para estos bienes el modelo de cuadro de revalo y depreciaciones establecido en la Resolucin N 230/05 y que consta en el (anexo adjunto). VALOR FISCAL NETO INICIAL Para el caso que se opte por el modelo establecido en la presente Resolucin, el valor revaluado al 31 de Diciembre de 1991 ser el valor de mercado a esta fecha de acuerdo con lo previsto en el Art. 19 de la Ley N 125/91, el cual para el ejercicio iniciado el 1 de Enero de 1992 coincidir con el "valor fiscal neto al inicio" a que hace referencia el modelo de cuadro que se aprueba. Este monto deber actualizarse mediante el coeficiente de revalo correspondiente, obtenindose as el valor revaluado.

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DEPRECIACIN La depreciacin correspondiente al ejercicio fiscal que se liquida se obtendr dividendo el valor revaluado entre los aos de vida til que restan incluyendo el del propio ejercicio que se liquida. Para depreciar se tendra en cuenta los siguientes como aos de vida util permitidos. I. BIENES DEL ACTIVO FIJO A) Bienes Muebles, tiles y Enseres 1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 10 aos 2) tiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares: 4 aos B) Maquinarias, Herramientas y Equipos 1) Maquinarias: 10 aos 2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 5 aos 3) Equipo de informtica: 4 aos C) Transporte Terrestre 1) Automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares: 5 aos 2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 aos 3) Restantes bienes: 10 aos D) Transporte Areo 1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 aos 2) Instalaciones de tierra y dems bienes: 10 aos E) Transporte Martimo y Fluvial 1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, lanchas, chatas y similares: 20 aos 2) Canoas, botes y dems bienes: 5 aos F) Transporte Ferroviario 1) Locomotoras, vagones, autovas, zorras y materiales rodantes de cualquier clase: 20 aos 2) Construccin de vas y dems bienes: 10 aos G) Inmuebles 1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 40 aos 2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 25 aos 3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la inversin queda en beneficio del propietario sin indemnizacin: 10 aos H) Los Restantes Bienes no contemplados en los incisos precedentes: 5 aos II.- BIENES INCORPORALES.

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Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como marcas, patentes y otros, excluido el valor llave, se amortizarn aplicando el porcentaje del 25% (veinticinco por ciento) anual. En los inventarios, libros y estados financieros, deber discriminarse la nomenclatura y clasificacin de los bienes dispuestos en el pargrafo anterior. Tratndose de empresas que utilicen en su contabilidad una clasificacin y codificacin ms analtica a la establecida por el presente Reglamento, las mismas podrn continuar utilizando el sistema establecido en sus libros comerciales, pero debern ajustarse a la clasificacin vigente por el presente Reglamento en todas las declaraciones juradas que presenten. La Administracin podr autorizar, a solicitud del contribuyente, otro sistema de depreciacin y amortizacin si lo considera tcnicamente adecuado. REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducir en cuotas anuales por el perodo de vida til que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podr exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma. VALOR FISCAL NETO El "valor fiscal neto al cierre" del ejercicio que se liquida, se determina multiplicando la cuota de depreciacin anual por los aos de vida til restantes. Este valor se incluir en el cuadro de revaluacin del ejercicio siguiente como "Valor fiscal neto al inicio". VIGENCIA El modelo de cuadro de revalo y depreciacin que se aprueba por la presente Resolucin, deber incluir exclusivamente los bienes del activo fijo adquiridos con anterioridad al 31 de Diciembre de 1991. Optado por este modelo el mismo deber ser utilizado hasta que se finalice con la depreciacin de los referidos bienes. Los bienes del activo fijo adquiridos a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, se debern incluir nicamente en el modelo de cuadro de revalo aprobado por el Art. 1 de la Resolucin N 15/93 VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos est constituido por el costo de adquisicin o construccin, revaluado, menos las depreciaciones acumuladas revaluadas. Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarn a partir del ejercicio inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes siguiente a su adquisicin. En este ltimo caso el porcentaje a utilizar para la revaluacin en el primer ejercicio se determinar en funcin de la variacin producida en el ndice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisicin del bien y el del cierre del ejercicio. A estos efectos la adquisicin se considerar realizada al fin del mes correspondiente. VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. El costo de los inmuebles del activo fijo es el que resulte de la escritura de adquisicin ms los gastos inherentes a dicha operacin debidamente documentados. Asimismo se adicionar el costo de incorporaciones posteriores excluyendo los gastos de financiacin y las diferencias de cambio.

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Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a ttulo gratuito o por carecer de la documentacin correspondiente, se tomar el que establezca el contribuyente, quien deber discriminar el valor de las construcciones de la tierra.

CONSTRUCCIONES O MEJORAS El concepto de mejoras se integrar tambin con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de accesos. Cuando en la adquisicin de un inmueble no estn individualizados el precio de las construcciones y el de la tierra, se considerar que el valor de las mejoras guarda con respecto al precio total la misma relacin que estos elementos tienen en la valuacin fiscal establecida para el tributo inmobiliario vigente a la fecha de la adquisicin. En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que no haya sido individualizado deber ser estimado por el contribuyente. BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de costo de los bienes muebles del activo fijo est constituido por el precio de adquisicin ms los gastos efectuados con motivo de su compra e instalacin, excluyndose los intereses de financiacin y las diferencias de cambio. ACTIVOS INTANGIBLES. Los bienes intangibles se computarn en el activo, siempre que signifiquen una inversin real. Los gastos de registro de estos bienes podrn deducirse en el ejercicio en que se haya efectuado el gasto, o amortizarse a cuota fija en el periodo establecido por el presente Reglamento. DISCREPANCIAS ENTRE LA NIC 16 Y LO DICTADO POR LEGISLACION PARAGUAYA
1. El valor de reconocimiento y medicin del activo. NIC 16 PARAGUAY

El valor razonable de los terrenos y La norma paraguaya establece que edificios (avaluado por un perito) y debe utilizarse el valor que consta en las maquinaria y equipo (avaluado por una escrituras legales de transferencia del bien. transaccin) ser el valor del mercado. Si el activo es de difcil adquisicin en el mercado, su valoracin ser su costo de reposicin.

2. El Costo incurrido para su adquisicin. NIC 16 PARAGUAY

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Es el costo historico del activo una vez El costo es el valor del activo mas todas las deducido el valor residual (cantidad que se erogaciones y cargos necesarios hasta espera recibir de un activo al finalizar su colocarlos en condiciones de uso. vida util).

3. Depreciacin y Vida til. NIC 16 PARAGUAY

Una entidad debe determinar el cargo de la depreciacin por separado para cada una de las partes importantes de un elemento de propiedad, planta y equipo.Ejemplo: aviones (por separado los motores y el casco) Esta norma establece que se analice permanentemente el mtodo de depreciacin para cerciorarse de que se esta utilizando el adecuado.

El activo es tomado en conjunto, Ejemplo: los aviones en conjunto.

La norma paraguay no contempla el anlisis permanente, debe realizarse en forma uniforme, sin embargo bajo las normas tributarias se debe informar previamente el cambio que realice para obtener una autorizacin.

4. La capitalizacin de diferencia en cambio. NIC 16 PARAGUAY

Solo permite tomar las capitalizaciones bajo Desde el momento en que se adquiere una unos parmetros establecidos en la NIC 21. deuda en moneda extranjera hasta que se extingue, se permite hacer una capitalizacin de diferencia en cambio.

5. La capitalizacin del costo por intereses. NIC 16 PARAGUAY

Solo se podr capitalizar los costos por Se capitaliza el costo por intereses de la intereses cuando el activo sea calificable deuda hasta que esta se extinga o hasta (cuando requiere de un tiempo para estar que el activo este disponible para su uso. disponible para su uso).

6. Los costos de administracin y puesta en marcha.

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NIC 16

PARAGUAY

Estos costos no constituyen parte del costo No es claro el tratamiento para estos del activo, salvo que se relacionen con la costos, los cuales muchas veces se compra del bien y antes de su puesta en capitalizan. marcha. Se entender como gasto, las perdidas iniciales incurridas antes de que cumpla el rendimiento esperado.

7. El reconocimiento de los costos del activo y su costo financiero. NIC 16 Cuando el activo es adquirido a crdito ms all del plazo normal del crdito comercial debe ser reconocido al precio de contado y la diferencia como gasto por intereses durante el periodo del plazo. PARAGUAY Cuando el activo es comprado a crdito y la factura no discrimina su costo financiero, no se exige separar el costo del activo y su costo financiero. Si en la factura es separado, en algunos casos se lleva como un gasto o se capitaliza su valor.

8. Adquisicin mediante el intercambio de activos. NIC 16 PARAGUAY

Se mide por el valor razonable del activo El valor del activo es el que dispongan las recibido y se reconoce como el nuevo valor partes. No se tiene en cuenta el valor del entregado, el cual se debe ajustar en razonable. efectivo.

9. Reevaluacin de los activos NIC 16 PARAGUAY Es independiente la reevaluacin de cada activo, no exige la reevaluacin de los otros. La norma exige que se actualice cada ao y el coeficiente consta en una resolucin anual.

Si se reevala un activo esto implicara la reevaluacin de los de su misma especie. La reevaluacin debe realizarse con cierta frecuencia, para evitar cambios significativos.

10. La Valorizacin del Activo NIC 16 PARAGUAY

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La valorizacin del activo se reevala segn Se registra como un ingreso solo cuando el su uso. activo es vendido.

OPINION El estudio de ambas normas tanto la NIC 16 como las normas que afectan a los estados financieros en el paraguay presentan diferencias ya enunciadas, lo correcto seria un anlisis previo de la NIC 16 para adaptar al uso en el pas ya que el mismo permite el uso de los estados financieros a nivel internacional. El anlisis previo permitir establecer los criterios mas acertados y convenientes para los usuarios de los estados financieros. Las normas en el paraguay presentan un criterio ms tributarista lo cual no contempla en la NIC 16 y creo que esa es la gran diferencia, mientras se debera pensar que lo importante es la informacin mas acertada para la toma de decisiones. CONCLUSION Casi todo tipo de ente consta con el rubro Propiedad, Planta y Equipos por ello es uno de los rubros mas importantes ya que los mismos son los que se utilizan para la generacin de los ingresos, sean industrias con la maquinas para la elaboracin de bienes y produccin de las mercaderas como en la comerciales y de servicios con los muebles y el inmueble. Por todo lo mencionado anteriormente reviste importancia conocer el tratamiento correcto de los mismo, atravs de las NIC 16 nos plantea maneras de tratar este importante rubro, con conceptos referentes a los mismos con depreciacin, reevaluacin, valor residual, etc. Atravs de las comparaciones con las normas en el paraguay analice varias discrepancias, llegando a la conclusin que lo mejor seria una combinacin de los mismo, salgo en el tratamiento de las depreciaciones donde la norma nos dan los aos de vida til, aunque que lo dicta la NIC 16 es mas correcto; depreciar por el desgate o uso del mismo. Gracias al trabajo aprend de los diferentes medios con los cuales cuenta el contador para el tratamiento de rubro propiedad, planta y equipos. BIBLIOGRAFIA

Decreto N 14002/92 de la SET Resolucin N 67/93 de la SET NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos

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Resolucin N 230/05 de la SET Resolucin N 226/05 de la SET Decreto N 6359/05 de la SET

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