NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISION 2410 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD 1.1.

Alcance El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y contenido del informe. 1.2. Definiciones Auditor: El trmino auditor se usa en norma, no porque el auditor desempee una funcin de auditora, sino porque el alcance de esta norma se limita a una revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad. Informacin financiera intermedia: Es informacin financiera que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable y comprende o un juego completo o un juego condensado de estados financieros por un periodo ms corto que el ao fiscal de la entidad. 1.3. Principios generales de una revisin de informacin financiera intermedia

a) Cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de los estados financieros anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas: independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad, comportamiento profesional y normas tcnicas. b) Implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Los elementos de control de calidad que sean relevantes a un trabajo individual incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo,

requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente y de trabajos especficos, asignacin de equipos del trabajo, desempeo del trabajo, y monitoreo. c) Implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Los elementos de control de calidad que sean relevantes a un trabajo individual incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente y de trabajos especficos, asignacin de equipos del trabajo, desempeo del trabajo, y monitoreo.1 1.4. Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia El objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia es hacer posible al auditor expresar una conclusin sobre si, con base en la revisin, ha llegado a su atencin, algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para ello el auditor hace averiguaciones y desempea procedimientos analticos, as como otros procedimientos de revisin, para reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la informacin financiera intermedia est representada errneamente en una forma de importancia relativa. Una revisin de informacin financiera intermedia no da una base para expresar una opinin sobre si la informacin financiera da un punto de vista verdadero y razonable, o est presentada razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una revisin, en contraste con una auditora, no est planeada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin puede traer a la atencin del auditor asuntos importantes que afecten la

informacin financiera intermedia, pero no da toda la evidencia que se requerira en una auditora.1 1.5. Acuerdo de los trminos del trabajo Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta compromiso. La comunicacin ordinariamente cubre los siguientes asuntos: El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia. El alcance de la revisin. La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera intermedia. La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control interno efectivo, relevante para la preparacin de informacin financiera intermedia. La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor, todos los registros financieros e informacin relacionada. Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor para confirmar las representaciones hechas verbalmente durante la revisin, igual que aqullas que estn implcitas en los registros de la entidad La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la identidad del destinatario del informe. El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que contenga informacin financiera intermedia indique que la informacin financiera intermedia ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin se incluya tambin en el documento.1 1.6. Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia 1.6.1. Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera,

tanto anual como intermedia, suficiente para planear y conducir el trabaj como para poder: a) Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa y considerar la probabilidad de que stos ocurran. b) Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que darn al auditor una base para informar si ha llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. a) Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera. Mercado y Competencia Tecnologa del producto Marco de referencia Legislacin y regulacin

b) Naturaleza de la entidad, incluyendo: Operaciones del negocio Estructuras de propiedad y de gobierno corporativo Inversiones Financiamiento Informacin Financiera

c) La seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad, incluyendo las razones para los cambios correspondientes. Mtodos que usa la entidad para contabilizar las transacciones importantes e inusuales. Cambios de polticas contables importantes. Normas de informacin financiera y leyes y regulaciones nuevas.

d) Objetivos y Estrategias y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. Un riesgo de negocio puede dar se por desarrollo de nuevos productos, fallas de un producto, etc. Efectos de implementar una estrategia. Razones financieras clave y estadsticas. Indicadores claves de desempeo. Medidas de desempeo de empleados. Tendencias. Uso de pronsticos, presupuestos. Anlisis de competidores. e) Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. Deber considerar:

Control Interno: Proporciona una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de informacin financiera, ya que el juicio humano en la toma de decisiones puede ser errado. Los controles pueden ser evitados por la colusin de dos o ms personas o porque la administracin sobrepasa el control interno. Componentes del control interno: I. El ambiente de control: Incluye todas las actitudes, conciencia y acciones de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo respecto del control interno y su importancia. II. III. IV. El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad: Ayuda a identificar y responder al riesgo de negocio y los resultados consecuentes. Sistema de informacin: Un Sistema de informacin consiste de infraestructura (componentes fsicos y hardware), software, personas, procedimientos y datos. Actividades de Control: Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la administracin se llevan a cabo. V. Monitoreo de Controles: Es un proceso para evaluar la calidad del desempeo del control interno de manera continua.2

El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para determinar las averiguaciones por hacer y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin por aplicar, as como para identificar los eventos particulares, transacciones aplicados. El auditor determina la naturaleza de los procedimientos de revisin, si los hay, que se han de desempear para los componentes y, cuando sea aplicable, comunica estos asuntos a otros auditores involucrados en la revisin Los factores que deben considerarse incluyen la importancia relativa de, y el riesgo de representacin errnea en, la informacin financiera intermedia de los componentes, as como el entendimiento del auditor del grado en que est centralizado o descentralizado el control interno sobre la preparacin de dicha informacin.1 1.6.2. Averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin El auditor deber hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y desempear procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin para facilitarse l concluir si, con base en los procedimientos desempeados, ha llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no se prepar, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El entendimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor, incluyendo su control interno, los resultados de las evaluaciones del riesgo en la auditora precedente y la consideracin del auditor de la importancia relativa en cuanto se relaciona con la informacin financiera intermedia, afectan la naturaleza y extensin de las averiguaciones hechas, y de los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados. o aseveraciones a las que pueden dirigirse las averiguaciones o los procedimientos analticos u otros procedimientos de revisin

El auditor puede desempear muchos de los procedimientos de revisin antes o de forma simultnea con la preparacin de la informacin financiera intermedia por la entidad. Por ejemplo, puede ser factible actualizar el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y comenzar a revisar las minutas aplicables antes del final del periodo intermedio. Desempear algunos de los procedimientos de revisin ms rpido en el periodo intermedio, tambin permite una pronta identificacin y consideracin de asuntos contables importantes que afectan a la informacin financiera intermedia. El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia concuerda o se concilia con los registros contables fundamentales. El auditor puede obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia est de acuerdo o se concilia con los registros contables fundamentales, si se rastrea la informacin financiera intermedia hasta: Los registros contables, como el libro mayor, o una cdula de consolidacin que concuerde o concilie con los registros contables. Otros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario.

Cuando llega a la atencin del auditor un asunto que le haga cuestionar si debiera hacerse un ajuste de importancia relativa para que la informacin financiera intermedia se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el auditor deber hacer averiguaciones adicionales o desempear otros procedimientos para facilitarse el expresar una conclusin en el informe de revisin.1 1.6.3. Evaluacin de representaciones errneas El entendimiento del sistema de informacin de la entidad relevante para la informacin financiera, hace posible al auditor identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que se relacionan directamente con el registro de las clases rutinarias de transacciones o saldos de cuentas. Revisin de la evaluacin del riesgo

La evaluacin del riesgo puede basarse en una expectativa de que los controles estn operando de manera efectiva para prevenir o detectar y corregir una representacin errnea de importancia relativa. Al establecer pruebas de control, se puede obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los controles. Durante la auditora el auditor revisa la evaluacin y modifica los procedimientos adicionales de Auditora planeados. El auditor deber evaluar si, con base en el trabajo desarrollado ha identificado una debilidad sustancial el diseo, implementacin o mantenimiento del Control Interno. Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Operaciones en regiones que son econmicamente inestables. Operaciones expuestas a mercados voltiles. Problemas de negocio en marcha y liquidez. Impedimentos a la disponibilidad de capital de crdito. Cambios en la industria. Cambiar a nuevas lneas de negocio. Expansin. Reorganizaciones. Cambios en el entorno TI.2

Una revisin de la informacin financiera intermedia, en contraste con un trabajo de auditora, no est planeada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, las representaciones errneas que llegan a la atencin del auditor, incluyendo revelaciones inadecuadas, se evalan individualmente y en conjunto para determinar si se requiere hacer un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.1

1.7. Representaciones de la administracin El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que: a) Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y detectar fraude y error. b) La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. c) Cree que el efecto de las representaciones errneas sin corregir acumuladas por el auditor durante la revisin no es de importancia relativa, ni en lo individual ni en conjunto, para la informacin financiera intermedia tomada como un todo. Se incluye o anexa un sumario de estas partidas en las representaciones escritas. d) Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocido por la administracin que pueda haber afectado a la entidad. e) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin de los riesgos de que la informacin financiera intermedia pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude. f) Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o regulaciones reales o posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se prepare la informacin financiera intermedia. g) Ha revelado al auditor todos los hechos importantes que hayan ocurrido despus de la fecha del balance: y hasta la fecha del informe de revisin que puedan requerir ajuste a, o revelacin en, la informacin financiera intermedia.1 1.8. Responsabilidad del auditor por la informacin que se acompaa El auditor deber leer la otra informacin que acompaa la informacin financiera intermedia para considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de esta informacin respecto de la informacin financiera intermedia. Si el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, considerar si necesita modificarse la informacin financiera intermedia o la otra informacin. Si se necesita una modificacin en la informacin financiera intermedia y la administracin se niega a hacerla, el auditor

considera las implicaciones para el informe de revisin. Si es necesaria una modificacin en la otra informacin y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera incluir en el informe de revisin un prrafo adicional que describa la inconsistencia de importancia relativa, o emprender otras acciones, como retener la emisin del informe de revisin o retirarse del trabajo. Si llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que la otra informacin parece incluir una representacin errnea de importancia relativa de un hecho, el auditor deber discutir el asunto con la administracin de la entidad. Cuando discute el asunto con la administracin de la entidad, el auditor considera la validez de la otra informacin y las respuestas de la administracin a las averiguaciones del auditor, ya sea que existan diferencias vlidas de juicio u opinin y si debe pedir a la administracin que consulte con un tercero calificado que resuelva la aparente representacin errnea de hecho. Si es necesaria una modificacin para corregir una representacin errnea de importancia relativa de hecho y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera emprender accin adicional segn sea apropiado, como notificar a los encargados del gobierno corporativo y obtener consejo legal.1 1.9. Comunicacin Cuando, como resultado de desempear una revisin de informacin financiera intermedia, llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que es necesario hacer un de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, deber comunicar este asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la administracin. Cuando, a juicio del auditor, la administracin no responde de manera apropiada dentro de un periodo razonable de tiempo, el auditor deber informar a los encargados del gobierno corporativo La comunicacin se hace tan pronto como sea factible, ya sea verbalmente o por escrito. La decisin del auditor de comunicar, ya sea verbalmente o por escrito, se afecta por factores como la naturaleza, sensibilidad e importancia del

asunto por comunicar y la oportunidad de estas comunicaciones Si la informacin se comunica verbalmente, el auditor documenta la comunicacin. Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no responden de manera apropiada dentro de un tiempo razonable, el auditor deber considerar Si debe modificar el informe. La posibilidad de retirarse del trabajo. La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados financieros anuales. 1 1.10. Informe de la naturaleza, extensin y resultados de la revisin de

informacin financiera intermedia El auditor deber emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente: i. ii. iii. Un ttulo apropiado. Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del trabaj. Identificacin de la informacin financiera intermedia revisada, incluyendo identificacin del ttulo de cada uno de los estados contenidos en el juego completo o condensado de estados financieros y la fecha y periodo cubierto por la informacin financiera intermedia. iv. Si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de estados financieros de propsito general preparado de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable, una declaracin de que la administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de la informacin financiera intermedia de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. v. En otras circunstancias, una declaracin de que la administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

vi. vii.

Una declaracin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin sobre la informacin financiera intermedia con base en la revisin. Una declaracin de que la revisin de la informacin financiera intermedia se condujo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR) 2410, Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad, y una declaracin de que esta revisin, consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos contables y financieros, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.

viii.

Una declaracin de que una revisin es sustancialmente de menor alcance que una auditora conducida de acuerdo con las normas de auditora y, en consecuencia, no faculta al auditor a obtener una seguridad de que llegue a conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditora y que no se expresa ninguna opinin de auditora.

ix.

Si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable, una conclusin en cuanto a si ha llegado a la atencin del auditor algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no da un punto de vista verdadero y razonable, o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera.

x.

En otras circunstancias, una conclusin sobre si ha llegado algo a la atencin del auditor que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

xi. xii. xiii.

La fecha del informe. La ubicacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica. La firma del auditor. 1

1.11.

Desviacin del marco de referencia de informacin financiera

aplicable El auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa cuando haya llegado a su atencin un asunto que le haga creer que deber hacerse un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. 1 1.12. Limitacin en el alcance

Una limitacin en el alcance ordinariamente impide que el auditor complete la revisin. Cuando el auditor no puede completar la revisin; deber comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la que no puede completarse la revisin, y considerar si es apropiado emitir un informe.
1

1.13.

Limitacin en l alcance impuesta por la administracin

El auditor no acepta un trabajo para revisar la informacin financiera intermedia si el conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del trabajo indica que no podra completar la revisin, porque habr una limitacin en el alcance de la revisin del auditor impuesta por la administracin de la entidad. Si despus de aceptar el trabajo, la administracin impone una limitacin en el alcance de la revisin, el auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la administracin se niega a hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y expresar una conclusin. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la cual no puede completarse la revisin. 1 1.14. Documentacin

El auditor deber preparar documentacin, de la revisin, que sea suficiente y apropiada, con el fin de dar una base para la conclusin del auditor y proporcionar evidencia de que la revisin se llev a cabo de acuerdo con esta norma y con los requisitos legales y de regulacin La documentacin hace posible a un auditor con experiencia que no tenga previa conexin con el trabajo, entender la naturaleza, oportunidad y extensin de las averiguaciones hechas, y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que se aplicaron, la informacin obtenida, y cualesquier asuntos importantes que se hubieran considerado durante el desempeo de la revisin, incluyendo la disposicin de dichos asuntos.