NIC 19 La presente investigacin se refiere a las Norma Internacional de Contabilidad N 19 (NIC 19), cuyo objetivo principal es establecer el tratamiento

contable y la revelacin de informacin financiera respecto de los Beneficios a los empleados. Pero no podemos comenzar a hablar de la Norma Internacional de Contabilidad N 19, sin antes hablar de las Normas Internacionales de Informacin Financiera o tambin conocidas con su sigla IFRS, que se puede definir como normas contables que hoy se utilizan en ms de 100 pases en el mundo y que en Chile se comenz a aplicar a partir del 1 de enero de 2009. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera o IFRS son estndares contables de aplicacin mundial orientados a igualar las prcticas contables entre los distintos pases. Estas normas establecen aquellas obligaciones que tienen relacin con las transacciones y eventos econmicos que son importantes en los estados financieros. Estas surgieron, particularmente, de las dificultades de comparar los informes financieros entre un pas y otro, dado que cada uno tena sus propias normas contables, esquema, que lo haca muy complejo, al momento de querer tomar decisiones de negocio en distintos pases, por la falta de homogeneidad de sus informes. La generacin de estas normas, es conducida por la IASB (Internacional Accounting Standards Board), cuyo rol es muy similar a los que cumple el colegio de contadores en Chile, siendo en Chile, La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) es la institucin que lidera el proceso de adopcin de las IRFS. Las caractersticas principales de estas normas, que es un lenguaje comn, definitivamente facilita el acceso a los mercados internacionales de capitales, reduce costos a largo plazo y facilita el posicionamiento de las compaas como verdaderas corporaciones internacionales. Por ltimo y no menor, su implantacin a los estados financieros, ha sido un desafo que ha afectado a todas las reas y procesos de la empresa. Las IFRS facilitan los procesos de inversin y desinversin en los distintos mercados como consecuencia de una mayor certeza y uniformidad en la interpretacin de la contabilidad. La conversin a las IFRS implica un cambio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o PCGA primarios, lo que significa que todos los integrantes de la organizacin debern aprender un nuevo lenguaje, una nueva

manera de trabajar. El reporte o comunicacin de informacin al mercado se realizar sobre una base totalmente distinta. La convergencia a IFRS, aumenta la confianza en la compaa y mejora su capacidad para obtener financiamiento. Asimismo, permite a las compaas con operaciones en el exterior, aplicar una contabilidad comn en todas sus filiales, lo que puede reducir los costos y mejorar las comunicaciones internas y la calidad de la informacin que se elabora para la direccin y el proceso de toma de decisiones En el caso de muchas compaas ello supondr cambios fundamentales, cambios que repercutirn en todos los aspectos de su actividad desde las relaciones con los inversores hasta los procedimientos cotidianos, y que pueden afectar a la viabilidad de algunos productos e incluso a la utilidad disponible de la propia compaa. Se utilizar fair value o valor justo (valores de mercado) en muchas reas donde antes no podramos haberlos imaginado, se revelar informacin detallada de cada segmento o lnea de negocio y un importante nmero de diferencias requerirn cambios relevantes en los nmeros de patrimonios y/o resultados que hoy vemos de las empresas. En mercados cada vez ms competitivos, las IFRS permiten a las compaas compararse con sus competidores de todo el mundo, y permiten a los inversores y otros usuarios de la informacin financiera comparar los resultados de la compaa con los de sus competidores de todo el mundo. Las compaas que no sean comparables (o no puedan serlo, porque la legislacin nacional lo impida) quedarn en desventaja, y se reducirn sus posibilidades de atraer capital y crear valor. La fecha de transicin a IFRS establecida por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) fue el 1 de enero de 2008. De acuerdo a la circular N 368 de la SVS, las sociedades emisoras de valores debern presentar sus primeros estados financieros de acuerdo a IFRS al 31 de diciembre de 2009. Pero el cambio no es slo para las sociedades emisoras de valores. El Colegio de Contadores de Chile A.G. se ha comprometido con la transicin a IFRS y las fechas propuestas para el cambio son las mismas que las aplicables a las sociedades abiertas. Asimismo, aquellas compaas que presenten informacin interina ya sea semestral o trimestralmente, debern presentar sus estados financieros interinos de manera comparativa. Consecuentemente, una compaa que reporte sus estados interinos de acuerdo a IFRS al 31 de marzo de 2009 debiera haber presentado cifras al 31 de diciembre de 2008 (estado de situacin patrimonial) y la fecha de transicin al 1 de enero de 2008.

Por lo tanto, para analizar estos estndares contables, hablaremos de una de las normas internacionales de contabilidad o tambin conocidas como las NIC. Nos referiremos a la NIC 19 que como dijimos al comienzo, habla de Los Beneficios a los Empleados, que comprende todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. El objetivo de esta Norma, es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar, respecto de los beneficios de los empleados. Para ello, sealaremos lo que la norma requiere, que una entidad, reconozca. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO Son beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin), cuyo pago ha de ser liquidado en el termino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios. Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.

Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo.

AUSENCIAS REMUNERADAS A CORTO PLAZO. Una entidad reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas, es decir, cuando el empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante un periodo contable. La entidad, puede remunerar a los empleados dndoles el derecho a ausentarse del trabajo por razones muy variadas, como ser vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria,

maternidad o paternidad, designacin como jurados o cumplimiento del servicio militar. Los derechos a ausencias, estn definidas en dos categoras: ACUMULATIVAS: Dcese a las ausencias remuneradas, que pueden prorrogarse, de manera que los derechos correspondientes pueden ser utilizados en periodos posteriores, siempre que en el periodo actual, no se hayan utilizado en su totalidad. Estas ausencias remuneradas, pueden ser irrevocable (tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo, por el no uso de las citadas ausencias, en caso de abandonar la entidad o revocable cuando estos no tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo, al momento de abandonar la entidad. Una obligacin por este concepto, se reconoce cuando los empleados prestan servicios que les dan los derechos de ausencias remuneradas. Para lo anterior, una entidad, medir el costo esperado de las ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo, en funcin de los montos adicionales que espera pagar a los empleados, como consecuencia de estos derechos, al cierre del periodo sobre el cual se informa. NO ACUMULATIVAS: Dcese con las ausencias remuneradas que no se trasladan al futuro, es decir, estas caducan si no son utilizadas en el periodo actual, anulando toda posibilidad de cobrar su monto en efectivo, en los caso de desvincularse de la entidad. Casos ms comunes, tenemos las ausencias por enfermedad, maternidad o paternidad, por integrar un jurado o cumplir con el servicio militar (todos, en la medida en que los derechos no utilizados en el pasado, no incrementen los derechos a futuro).

En los casos, antes mencionado, la entidad, no reconoce ni pasivos ni gastos, sino hasta el momento en que se produzca la ausencia, puesto que los servicios prestados, por los empleados, no aumentan el monto de los beneficios.

PARTICIPACION EN UTILIDADES Y BONIFICACIONES. La entidad reconocer el costo esperado de la participacin en utilidades o de los planes de bonificaciones, siempre que el empleado haya prestado sus servicios, durante un periodo contable, y si solo si, tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales pagos como consecuencia de hechos ocurridos en el

pasado, por lo que la entidad, puede realizar una estimacin fiable del monto de tal obligacin y no tiene otra alternativa, que hacer frente a los pagos correspondientes. Dependiendo de los acuerdos o planes de participacin, los empleados, solo recibirn una porcin de las utilidades, si permanecen en la entidad durante un periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una obligacin implcita, por parte de la entidad, a medida que los empleados incrementan con sus servicios, el monto a pagar, si permanecieran hasta el final del periodo especificado. En los casos que los empleados se desvinculen de la entidad, la valorizacin implcita, da la posibilidad de no recibir los pagos por participacin en las utilidades.

RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIN: VALOR ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES POR BENEFICIOS DEFINIDOS Y COSTOS DE LOS SERVICIOS DEL PERIODO ACTUAL. El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por numerosas variables, tales como los sueldos finales, la rotacin de los empleados y la mortalidad, las tendencias en los costos de asistencia mdica y, en el caso de planes instrumentados a travs de fondos, por el rendimiento obtenido de la inversin de los activos del plan. El costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo perodo de tiempo. Con el fin de medir el valor actual de las obligaciones por beneficios post-empleo, as como el costo relativo al perodo actual, es necesario: Aplicar un mtodo de valorizacin actuarial Distribuir los beneficios entre los perodos de servicio Realizar suposiciones actuariales Mtodo de valorizacin actuarial La entidad utilizar el Mtodo de la Unidad de Crdito Proyectada para determinar tanto el valor actual de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el perodo actual y, cuando fuere aplicable, el costo de servicio pasado En el Mtodo de la Unidad de Crdito Proyectada (tambin denominado a veces mtodo de los beneficios acumulados en proporcin a los servicios prestados, o mtodo de los beneficios por ao de servicio), se contempla cada ao de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y mide cada unidad de forma separada para acumular la obligacin final.

Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio. Al determinar el valor actual de sus obligaciones por beneficios definidos, as como los costos que corresponden a los servicios prestados en el perodo actual y, cuando fuere aplicable, los costos de servicio pasado, la entidad proceder a distribuir los beneficios entre los perodos de servicio, utilizando la frmula de los beneficios del plan. No obstante, si los servicios prestados por un empleado en aos posteriores van a originar un nivel significativamente ms alto de beneficios que el

alcanzado en los aos anteriores, la entidad repartir linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre: La fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho al beneficio segn el plan (con independencia que los beneficios estn condicionados a los servicios futuros) La fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado le generen derecho a montos adicionales significativos del beneficio segn el plan, salvo por causa de los eventuales incrementos de salarios en el futuro.

Los servicios prestados por los empleados darn lugar, en un plan de beneficios definidos, a una obligacin de pago, incluso en el caso que tales pagos estn condicionados a la existencia de una relacin laboral en el futuro (en otras palabras, aunque tales beneficios sean revocables). Los aos de servicio, anteriores al momento de la consolidacin de los derechos sobre las obligaciones, darn lugar a una obligacin implcita porque, al cierre de cada fecha consecutiva del perodo sobre el cual se informa, se ver reducido el monto de servicios futuros a prestar por el empleado antes de consolidar sus derechos. En el proceso de valorizacin, no obstante, la entidad considera la probabilidad que algunos empleados puedan no llegar a cumplir los requisitos para convertir en irrevocables los derechos. De forma similar, aunque ciertos beneficios post-empleo, como los gastos por atencin mdica, se pagan slo cuando le ocurre un evento determinado al empleado con derecho a ellos, la obligacin por el pago de los mismos se crea a medida que el empleado va prestando los servicios que le dan derecho a recibir el beneficio, cuando el citado hecho tenga lugar. La probabilidad que tal hecho especfico ocurra, afectar a la valorizacin de la obligacin, pero no es determinante para que la obligacin tenga una existencia efectiva. Suposiciones Actuariales. Las suposiciones actuariales no debern ser sesgadas y compatibles entre s. Ellas constituyen las mejores estimaciones que la entidad posee sobre las variables que determinarn el costo final de proporcionar los beneficios post-empleo. Entre las suposiciones actuariales se incluyen los dos tipos siguientes: o o o o Suposiciones demogrficas acerca de las caractersticas de los empleados actuales y pasados (as como sobre sus beneficiarios) que puedan recibir los beneficios. Estas suposiciones tienen relacin con asuntos tales como: mortalidad, tanto durante el perodo de empleo como posteriormente; tasas de rotacin entre empleados, incapacidad y retiros prematuros; la proporcin de partcipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho a los beneficios; y tasas de pedidos de atencin recibidos en relacin a los planes por asistencia mdica.

Suposiciones financieras, que tienen relacin con los siguientes aspectos:

o la tasa de descuento o los niveles futuros de sueldos y de beneficios la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan Las suposiciones actuariales sern compatibles entre s cuando reflejen las relaciones econmicas existentes entre factores tales como la inflacin, tasas de aumento de los sueldos, rendimiento de los activos y tasas de descuento. La entidad determina la tasa de descuento y las dems suposiciones financieras en trminos nominales, salvo que las estimaciones en trminos reales. Las suposiciones financieras estarn basadas en las expectativas de mercado, al cierre del perodo sobre el cual se informa, para el perodo en el que las obligaciones hayan de ser pagadas. o en el caso de beneficios por asistencia mdica, los costos futuros de la misma, incluyendo, si fueran significativos, los costos de administracin de los reclamos y los pagos de los beneficios

Suposiciones actuariales; tasa de descuento. La tasa de inters a utilizar para descontar los beneficios post-empleo, a pagar a los empleados, se determinar utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al cierre del perodo sobre el cual se informa, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad. Lo anterior es independiente que los beneficios estn instrumentados o no a travs de fondos separados. Una de las suposiciones actuariales que tiene efectos significativos es la tasa de descuento. Esta tasa de descuento refleja el valor del dinero en el tiempo, pero no el riesgo actuarial o de inversin. Es ms, la tasa de descuento no refleja el riesgo especfico de crdito que asumen los acreedores de la entidad, ni tampoco refleja el riesgo que el comportamiento de las variables en el futuro pueda diferir de las suposiciones actuariales utilizadas. La tasa de descuento refleja la oportunidad estimada de los pagos de los beneficios. En la prctica, la entidad a menudo consigue esto simplemente utilizando una sola tasa de descuento que es un promedio ponderado que refleja la oportunidad y el monto estimado de los pagos de beneficios, as como la moneda en la que stos han de ser pagados. El costo por intereses se calcula multiplicando la tasa de descuento, determinada al principio del perodo, por el valor actual de las obligaciones por beneficios definidos en ese perodo, teniendo en cuenta cualquier eventual cambio en el valor de las mismas. El valor actual de las obligaciones puede ser diferente del pasivo

reconocido en el estado de situacin financiera, puesto que esta partida se evala descontando el valor justo de cualquier activo del plan y porque algunas ganancias y prdidas actuariales, as como ciertos costos de servicio pasado, no se reconocen inmediatamente en las cuentas.

Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y costos de asistencia mdica. Las obligaciones por beneficios post-empleo se medirn de manera que reflejen:

los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;

los beneficios establecidos, al cierre del perodo sobre el cual se informa, segn los trminos del plan (o que resulten de cualquier obligacin implcita que pueda derivarse de tales condiciones); y

los cambios futuros estimados en la cuanta de los beneficios gubernamentales, en la medida que afecten a los montos a pagar dentro del plan de beneficios definidos, si y slo si: o tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes del cierre del perodo sobre el cual se informa; o o la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican que tales beneficios gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible, por ejemplo de acuerdo con los futuros cambios en los niveles generales de precios o de salarios. Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios han de tener en cuenta la inflacin, la antigedad, los posibles ascensos y otros factores relevantes, tales como la evolucin de la oferta y la demanda en el mercado laboral. Si los trminos formales de un plan (o cualquier obligacin implcita que vaya ms all de las condiciones establecidas en el mismo) requieren que la entidad cambie los beneficios en perodos futuros, la valorizacin de la obligacin correspondiente habr de reflejar tales cambios. Este es el caso, por ejemplo, cuando: la entidad exhibe una historia de beneficios crecientes, por ejemplo para mitigar los efectos de la inflacin, y no existen indicios que tal prctica vaya a cambiar en el futuro; o han sido reconocidas ganancias actuariales en los estados financieros y la entidad est obligada, ya sea por los trminos formales del plan (o por las obligaciones implcitas que se derivan de las condiciones del mismo) o por la legislacin, a utilizar cualquier supervit en beneficio de los participantes del plan. Algunos beneficios post empleos estn ligados a variables tales como el nivel de beneficios gubernamentales por retiro o por atencin medica. La valorizacin de tales beneficios refleja los cambios esperados en tales

variables, evaluadas a partir de la historia pasada y otro tipo de evidencias fiables. Las suposiciones acerca de los costos por atenciones mdicas tomarn en cuenta los cambios futuros estimados en el costo de los servicios mdicos, derivados tanto de la inflacin como de las variaciones en los precios especficos de los citados servicios. La valorizacin de los beneficios post-empleo, en forma de atenciones mdicas, requiere plantear suposiciones acerca del nivel y frecuencia de la demanda futura de tales servicios, as como sobre el costo de cubrir dichas atenciones. Una entidad estima los costos futuros de las atenciones mdicas a partir de los datos histricos, tomados de su propia experiencia, complementados si fuera necesario con datos histricos procedentes de otras entidades, compaas de seguros, entidades de asistencia mdica u otras fuentes. Las estimaciones de los costos futuros de atencin mdica habrn de considerar el efecto de los avances tecnolgicos, los cambios en la utilizacin de los beneficios por asistencia mdica o los patrones de demanda de atencin mdica, y tambin los cambios en la condicin mdica de los participantes en el plan. La cantidad y frecuencia de las solicitudes de atencin mdica son particularmente sensibles a la edad, estado de salud y sexo de los empleados (y de las personas que dependen de ellos), y pueden tambin resultar sensibles a otros factores tales como la ubicacin geogrfica. Por lo tanto, los datos histricos han de ser ajustados siempre que la estructura demogrfica de la poblacin beneficiaria sea diferente de la utilizada como base para elaborar los datos histricos. Tambin es preciso ajustar los datos cuando hay evidencia fiable que las tendencias histricas no continuarn en el futuro. Algunos planes de beneficios post-empleo de atencin mdica requieren contribuciones de los empleados para la cobertura de los costos mdicos cubiertos por el plan. Las estimaciones de los costos futuros que la entidad soportar requieren que se tengan en cuenta tales contribuciones, considerando los trminos del plan al cierre del perodo sobre el cual se informa (y tambin cualquier obligacin implcita que pudiera derivarse de tales condiciones). Los cambios en las contribuciones de los empleados darn lugar a costos de servicio pasado o, si este fuera el caso, a reducciones en el plan. El costo de cubrir las atenciones mdicas puede quedar reducido por los beneficios que puedan recibir del gobierno o de otros proveedores de servicios mdicos.

Ganancias y prdidas actuariales. Al valorar los pasivos por prestaciones definidas, una entidad reconocer como gasto o ingreso, una parte de sus ganancias y prdidas actuariales, siempre que el

monto neto acumulado no reconocido, al cierre del perodo inmediatamente anterior, exceda al mayor de los siguientes montos: El 10% del valor actual de la obligacin por los beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y El 10% del valor justo de cualquier activo del plan en esa fecha.

Esos lmites se calcularn y aplicarn por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes. La parte de las ganancias y prdidas actuariales a reconocer para cada plan de beneficios definidos es el exceso determinado, dividido por el nmero de aos de trabajo activo que de promedio, les queden a los empleados que participen en el plan. No obstante, la entidad puede adoptar cualquier mtodo sistemtico, que produzca un reconocimiento ms rpido de dichas ganancias y prdidas actuariales, siempre que se apliquen los mismos criterios de reconocimiento para las prdidas y para las ganancias, y que la aplicacin se haga de forma uniforme en los diferentes perodos. Entre las causas de tales ganancias o prdidas se encuentran las siguientes: a) tasas de rotacin, mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de sueldos para los empleados inesperadamente altas o bajas, as como variaciones en los beneficios (si las condiciones formadas o implcitas contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin medica; b) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de rotacin, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de sueldos de los empleados, as como el efecto de las variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin medica. c) El efecto de las variaciones en la tasa de descuento; y d) Las diferencias entre el rendimiento real y el previsto de los activos del plan.

Costo de servicio pasado.

Al medir sus pasivos por beneficios, una entidad proceder a reconocer, el costo de servicio pasado como un gasto, repartindolo linealmente entre el perodo promedio que falte hasta la consolidacin definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. No obstante, cuando los beneficios resulten irrevocables de forma inmediata tras la introduccin, o tras cualquier cambio de un plan de beneficios definidos, la entidad proceder a reconocer, en los beneficios netos, de forma inmediata los costos de servicio pasado. El costo de servicio pasado surge cuando la entidad introduce un plan de beneficios definidos o cambia los beneficios a pagar dentro de un plan ya existente. Tales cambios tienen como contrapartida los servicios prestados por los empleados en el perodo de tiempo hasta la consolidacin del derecho irrevocable a recibir los beneficios. Por lo tanto, el costo de servicio pasado se reconocer a lo largo de dicho perodo de tiempo, con independencia que tal costo se refiera a servicios prestados por los empleados en perodos contables anteriores. El costo de servicio pasado se medir como el cambio en el pasivo derivado del ajuste efectuado.

En el costo de servicio pasado se excluyen: el efecto, sobre el monto de las obligaciones de pago de los beneficios por servicios de aos anteriores, de las diferencias entre los incrementos reales de los sueldos y los incrementos previamente asumidos como suposiciones (en este caso no aparecen costos de servicio pasado, puesto que las suposiciones actuariales toman en consideracin los sueldos proyectados); sub y sobreestimaciones de los incrementos de tipo discrecional en las pensiones, en el caso que la entidad tenga una obligacin implcita de realizar tales aumentos (en este caso no existe costo de servicio pasado, porque las suposiciones actuariales toman en consideracin dichos aumentos); estimaciones de mejoras en los beneficios, como consecuencia de las ganancias actuariales que hayan sido reconocidas en los estados financieros, siempre que la entidad est obligada formalmente por los trminos del plan (o por las obligaciones implcitas que puedan derivarse de las condiciones establecidas en el mismo) o por la legislacin, a utilizar en favor de los participantes del plan cualquier supervit que pueda producirse en el plan, incluso si los incrementos en los beneficios no han sido formalmente atribuidos (el aumento resultante en el valor de las obligaciones es una prdida actuarial, no un costo de servicio pasado) el incremento en los beneficios irrevocables cuando, en ausencia de beneficios nuevos o mejorados, los empleados consiguen completar las condiciones para la consolidacin de sus derechos (no se da, en este caso, costo de servicio pasado porque el costo estimado de los beneficios fue reconocido en su momento como

costo de los servicios del perodo actual, a medida que los servicios correspondientes fueron prestados por los empleados); el efecto de los ajustes en el plan cuyo efecto es reducir los beneficios correspondientes a servicios futuros (esto es, cuando se produce una reduccin de empleados). Cuando se introduzcan o modifiquen beneficios, una entidad tendr que programar la amortizacin del costo de servicio pasado. Sera impracticable conservar los registros detallados necesarios para identificar e implementar los cambios posteriores en este programa de amortizacin. Adems, el efecto probablemente sea significativo slo cuando se trate de una reduccin o liquidacin. Por lo tanto, la entidad ajustar el programa de amortizacin, para reflejar el costo de servicio pasado, slo cuando se trate de una reduccin o una liquidacin. Cuando una entidad reduzca los beneficios a pagar en un plan de beneficios definidos, la disminucin resultante en el saldo de los pasivos por beneficios definidos se reconoce como un costo negativo de servicio pasado, durante el perodo promedio que transcurra hasta que la porcin de beneficios que ha resultado disminuida resulte irrevocable. En el caso que una entidad reduzca algunos beneficios a pagar en un plan de beneficios definidos y, al mismo tiempo, aumente otros dentro del mismo plan y para los mismos empleados, la entidad tratar el cambio como una nica variacin, en trminos netos.