Auditoria 04

CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Pessoal, estamos de volta com a aula n 4 do nosso curso.
o. Esta aula trata de temas palpitantes, que so muito explorados em prova de concurso, como a Carta de Responsabilidade da Administrao e Eventos Subseqentes. Esses assuntos so tratados pelo auditor ao final de seus trabalhos de campo e esto diretamente vinculados ao tipo e contedo do parecer de auditoria a ser emitido. Tambm vamos abordar nesta aula um pouco mais sobre o Uso do Trabalho de Outros Profissionais pelo auditor independente. Esse assunto foi comentado na aula 1, referente s normas profissionais. Agora, solucionaremos algumas questes relativas ao tema. CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO: OBJETIVO E CONTEDO Vimos na aula anterior, que um dos procedimentos que o auditor independente das demonstraes contbeis adota na concluso do trabalho de campo solicitar uma carta de representao por parte da administrao da entidade auditada, onde declara diretamente ao auditor que nada omitiu que pudesse afetar as demonstraes contbeis e que as mesmas foram preparadas em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade. Portanto, a carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. A apresentao da carta de responsabilidade da administrao uma forma do auditor obter evidncia de que a administrao reconhece sua responsabilidade pela preparao e apresentao adequada, assim como pela aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas contbeis que sejam aplicveis nas circunstncias. Declara es da administrao como evidncia de auditoria As normas exigem que o auditor obtenha declaraes por escrito da administrao sobre assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter expectativa razovel quanto www.pontodosconcursos.com.br
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO existncia de outra evidncia de auditoria pertinente. A possibilidade de malentendidos entre o auditor e a administrao reduzida quando declaraes verbais so confirmadas por escrito pela administrao. Por exemplo, se o auditor no consegue obter evidncia suficiente sobre os critrios para reconhecimento de vendas e correspondentes custos em base de percentagem de concluso de obra ou de contrato quando afetam de maneira significativa a apurao dos resultados, deve indagar a administrao sobre o assunto e obter uma explicao formal quanto aos princpios usados para o reconhecimento de receitas e despesas. As declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar limitadas a assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstraes Contbeis. O auditor deve obter declarao por escrito da administrao que: reconhece sua responsabilidade pela elaborao implementao de controles internos para prevenir identificar erros; e e e
acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as Demonstraes Contbeis como um todo. Resumo de tais itens deve ser includo ou anexado Carta de Responsabilidade da Administrao. No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve: buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro e fora da entidade; avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes; e analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Porm, cuidado em prova! As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria que o auditor independente deve obter. Por exemplo, uma declarao da administrao sobre o custo de um ativo no deve substituir a evidncia de auditoria desse custo, que o auditor, normalmente, esperaria obter. Se no for praticvel ao auditor obter evidncia de auditoria adequada e suficiente com relao a um assunto que tenha, ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis e seja esperado que essa evidncia esteja disponvel, isso constituir uma limitao de escopo da auditoria, mesmo que uma declarao da administrao sobre esse assunto tenha sido recebida. RECORDANDO: Uma limitao de escopo pode significar uma ressalva no parecer ou at mesmo uma negativa de opinio. Todavia, em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica evidncia de auditoria que, normalmente, est disponvel, como por exemplo, para corroborar a inteno da administrao de manter um investimento especfico a longo prazo. Devido natureza das fraudes e das dificuldades inerentes em detectlas, o auditor deve obter declaraes formais da Administrao de que ela reconhece sua responsabilidade na elaborao e na implementao de controles para prevenir e detectar fraudes e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis. Essa declarao constitui uma salvaguarda importante para o auditor, considerando que a responsabilidade primria quanto preveno e deteco de fraudes da administrao, mediante a manuteno de um adequado e efetivo sistema de controles internos. Logicamente que, caso a declarao da administrao seja conflitante com outra evidncia de auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se necessrio, reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas pela administrao. RESUMINDO: O auditor solicita a carta de responsabilidade da administrao para: cumprir a norma de auditoria independente; obter evidncia por escrito, que mais consistente que as evidncias verbais; confirmar as informaes verbais transmitidas pela administrao ao auditor durante os trabalhos; e
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO reduzir a possibilidade de representaes da administrao. mal-entendidos sobre
Documentao das declaraes da administrao Uma declarao por escrito uma evidncia de auditoria melhor do que uma declarao verbal e pode assumir, por exemplo, as seguintes formas: a) carta com as declaraes de responsabilidade da administrao; b) carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu entendimento das declaraes da administrao, devidamente reconhecidas e confirmadas pela administrao; ou c) atas de reunies do conselho de administrao, dos scios ou de rgo da administrao com funo semelhante. Contedo da Carta de Responsabilidade da Administrao A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas declaraes deve ser endereada aos auditores independentes e deve conter, no mnimo, as seguintes informaes especficas, sempre que, a juzo destes, essas informaes sejam significativas para formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis que esto auditando, a saber: a) fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer de auditoria, incluindo seus principais valores (ativo total, passivos, patrimnio lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes para a identificao); b) mencionar que a administrao est ciente de sua responsabilidade pela adequada preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que seja aplicvel), divulgando as principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e de reconhecimento de receitas e despesas; c) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e os regulamentos a que a entidade est sujeita; d) mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade auditada de responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes;
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos livros contbeis; f) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob responsabilidade da administrao, com base em dados consistentes e que os riscos e incertezas existentes foram divulgados nas Demonstraes Contbeis; g) confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais, trabalhistas, previdencirias ou de outras naturezas que possam afetar, substancialmente, a situao patrimonial e financeira da entidade auditada alm daquelas que foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis; (ateno: contingncias devem ser divulgadas em notas explicativas) h) confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos que representaram ou patrocinaram causas envolvendo a entidade auditada at a data da carta; i) confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade; j) confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares, inclusive atas de reunies de acionistas ou scios, diretores ou conselheiros e outros documentos comprobatrios, foram colocados disposio dos auditores, e que no existem outros alm daqueles disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta melhor ser a sua utilidade. Portanto, o auditor independente deve considerar a hiptese de serem listados as atas e os outros documentos que a seu julgamento sejam importantes;
k) confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar os saldos e as transaes com partes relacionadas, e que as Demonstraes Contbeis incluem todas as divulgaes requeridas para essas transaes; l)confirmar que: l.1) a entidade auditada proprietria dos ativos apresentados nas Demonstraes Contbeis;
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO l.2) no existem quaisquer outros ativos que sido apresentados nessas demonstraes; no tenham
l.3) a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar os compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos ou a revenda de ativos anteriormente comprados; l.4) as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados; l.5) as transaes envolvendo instrumentos financeiros derivativos que possam no estar registrados em contas patrimoniais foram, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis; m) confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente o valor ou a classificao de ativos ou passivos constantes das Demonstraes Contbeis; n) confirmar que no existem irregularidades, envolvendo a administrao ou os empregados, que possam ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis; o) confirmar que a administrao est ciente de sua responsabilidade quanto elaborao e implementao de controles para prevenir e detectar fraudes, e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito significativo nas Demonstraes Contbeis; p) confirmar que no so de conhecimento da administrao quaisquer questes pendentes perante os rgos reguladores e fiscalizadores que pudessem ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis; q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados de acordo com as necessidades operacionais da entidade auditada; r) confirmar que no so conhecidos conflitos de interesse envolvendo a administrao ou os seus empregados graduados;
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO s) confirmar que a administrao no tem conhecimento de eventos ou circunstncias ocorridos ou esperados que levem a crer que os ativos, em particular o ativo imobilizado, possam estar apresentados nas Demonstraes Contbeis por valores superiores ao seu valor de recuperao; t) declarar que as eventuais distores contbeis (ajustes) noreconhecidas nas Demonstraes Contbeis so irrelevantes, tanto individualmente quanto em agregado, em relao essas Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou seu anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve listar tais distores); u) confirmar que a administrao responsvel pela destinao do lucro de acordo com o estatuto social ou seu instrumento legal e pela observncia da legislao societria que trata do assunto e que foi dado cumprimento ao estabelecido; v) informar os planos de penso formais ou no-formais, detalhando os compromissos assumidos pela entidade auditada; x) confirmar que no existe qualquer evento subseqente que pudesse afetar de forma significativa a posio patrimonial e financeira ou o resultado do perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis. Data de emisso da carta de responsabilidade Um aspecto muito cobrado em concurso diz respeito data de emisso da carta de responsabilidade da administrao! Ela deve ter a mesma data do parecer dos auditores, uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data das Demonstraes Contbeis e a data do parecer dos auditores independentes. RECORDANDO: Em regra, a data do parecer deve coincidir com o encerramento dos trabalhos de campo, justamente para delimitar a responsabilidade do auditor perante eventos subseqentes relevantes. Portanto, a regra que a carta seja emitida com a mesma data do parecer dos auditores. Todavia, como toda regra tem suas excees, em determinadas circunstncias, uma carta contendo declaraes sobre certas transaes ou outros eventos especficos tambm pode ser obtida no
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO decorrer da auditoria ou em data posterior quela do parecer dos auditores, por exemplo, na data de uma oferta pblica. A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao financeira (geralmente, o principal diretor executivo e o principal executivo financeiro), assim como pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses executivos. Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio obter cartas com declaraes de responsabilidade de outros membros da administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer uma declarao por escrito de que todas as atas das assemblias dos acionistas, do conselho de administrao e dos comits relevantes lhe foram disponibilizadas. Ao a ser adotada caso a administrao se recuse a prestar declaraes Como visto anteriormente, a recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio. No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. A recusa da administrao em fornecer a carta de responsabilidade pode constituir motivo para que o auditor rescinda a seu juzo o contrato de auditoria. Como de praxe, vamos comentar algumas questes sobre o assunto estudado. 1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sempre que no possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o): a) Carta de Representao da Administrao. b) Circularizao dos Consultores Jurdicos. c) Carta de Responsabilidade da Administrao. d) Termo de Diligncia.
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO e) Carta de Conforto. Soluo: Quando do concurso para a Secretaria de Fazenda do Estado de So Paulo, estava em vigor a NBC T 11.17, aprovada pela Resoluo CFC n 1.037, de 2005. Segundo esta norma, a carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. Por concluso, a letra c a correta. OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: Atualmente est em vigor a NBC TA 580 Representaes Formais, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 580, aprovada pela Resoluo CFC 1.227/09. A novidade que a atual norma trata agora das diversas representaes formais que a administrao deve fornecer ao auditor, respondendo suas indagaes e confirmando que cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor. Para fins das normas de auditoria, representao formal uma declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria. Representaes formais, neste contexto, no incluem as demonstraes contbeis, as afirmaes nelas contidas ou livros e registros comprobatrios. A atual norma estabelece que as representaes formais devem ter a forma de carta de representao dirigida ao auditor. Portanto, no atual contexto, a letra a tambm estaria correta. 2) (Questo elaborada pelo professor) No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve cumprir determinados procedimentos. Assinale a alternativa que NO constitui um desses procedimentos. A) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro da entidade. B) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes.
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO C) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes fora da entidade. D) substituir uma evidncia de auditoria por uma declarao da administrao. E) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes. Soluo: A nica alternativa que no constitui um procedimento a ser adotado pelo auditor diante de declaraes relacionadas com assuntos significativos ou relevantes para as demonstraes a D, pois as declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria que o auditor independente deve obter. Por exemplo, uma declarao da administrao sobre o custo de um ativo no deve substituir a evidncia de auditoria desse custo, que o auditor, normalmente, esperaria obter. Se no for praticvel ao auditor obter evidncia de auditoria adequada e suficiente com relao a um assunto que tenha, ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis e seja esperado que essa evidncia esteja disponvel, isso constituir uma limitao de escopo da auditoria, mesmo que uma declarao da administrao sobre esse assunto tenha sido recebida. Quanto s demais alternativas, todas representam medidas a serem adotadas pelo auditor, quais sejam: a) o auditor deve buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro e fora da entidade. b) o auditor deve avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes. Caso haja alguma inconsistncia ou incoerncia, o auditor deve reavaliar a confiana depositada nas declaraes da administrao. e) o auditor deve analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes. 3) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data www.pontodosconcursos.com.br 10
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores. e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. Soluo: De acordo com a NBC T 11.17, uma carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade deve ter a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre essas Demonstraes Contbeis, uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data das Demonstraes Contbeis e a data do parecer dos auditores independentes. Portanto, a letra d a correta. Ela deve ter a mesma data do parecer dos auditores. OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: De acordo coma a NBC TA 580, como as representaes formais so evidncias de auditoria necessrias, a opinio do auditor no pode ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da data das representaes formais. Alm disso, como o auditor est interessado em eventos que ocorram at a data do seu relatrio e que possam exigir ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, as representaes formais so datadas o mais possvel da data do seu relatrio sobre as demonstraes contbeis, mas no aps a data do relatrio. 4) (AFRE/MG/ESAF/2005) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor independente caracteriza a) limitao de escopo. b) impossibilidade de auditoria. c) suspenso da auditoria. d) fraude em auditoria. e) a renncia ao trabalho. Soluo: De acordo com a ento vigente NBCT 11.17, a recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio. No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. A letra a a opo correta. OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: A NBC TA 580 estabelece que, no caso da administrao no fornecer uma ou mais das representaes formais solicitadas, o auditor deve:
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO (a) discutir o assunto com a administrao; (b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e (c) tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito sobre a sua opinio no relatrio de auditoria, podendo-se abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis. 5) (ICMS/SP/FCC/2009) A carta de responsabilidade da administrao um documento que compe os papis de auditoria. Dessa forma, NO seria seu objetivo (A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente. (B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da administrao. (C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a auditoria. (D) dar garantia ao auditor independente quanto s suas responsabilidades, aps a publicao das demonstraes. (E) atender as normas de auditoria independente. Soluo: A carta de responsabilidade da administrao no possui o objetivo de impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente. As declaraes e responsabilidades assumidas pela administrao oferecem garantia quanto s suas responsabilidades, mas se o auditor agir com negligncia, impercia e/ou imprudncia e ocasionar prejuzos a terceiros, poder ser processado. O gabarito a letra A. 6) (AUDITOR FISCAL/PB/FCC/2006) Identifique entre os eventos abaixo aquele que a nica evidncia de auditoria a carta de responsabilidade da administrao. (A)) Manuteno de um investimento especfico como investimento de Longo Prazo. (B) Comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor. (C) Existncia de processos cveis, trabalhistas e tributrios contra a empresa. (D) Confirmao da existncia fsica de bens do Ativo Imobilizado. (E) Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa Ativos e Passivos de Curto e Longo Prazo. Soluo: A manuteno de um evento especfico como investimento de longo prazo constitui um evento para o qual o auditor precisa obter esclarecimentos formais da administrao, acerca dos critrios adotados para a classificao. O gabarito a letra a.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Para os eventos apontados nas demais alternativas, o auditor pode obter evidncias mediante outros procedimentos, que no a obteno de carta de responsabilidade. Por exemplo, a comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor obtida mediante o exame dos documentos que estabelecem os limites e aladas e ao que autorizados pelos diretores. A confirmao da existncia fsica de bens do ativo imobilizado realizada mediante a inspeo fsica do bem pelo auditor. O saldo nas contas confirmado mediante exame de registros e anlise de saldos contbeis. 7) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com Jos Carlos Carvalho (Auditoria Geral e Pblica), muitas das informaes obtidas pelo auditor durante a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos (com a conseqente emisso do parecer), a administrao da auditada precisa ratificar ao auditor todas as informaes repassadas durante os trabalhos, destacando a responsabilidade pelas transaes efetuadas, pela elaborao das demonstraes, pelo clculo dos tributos, etc. A esse documento d-se o nome de carta de responsabilidade da administrao. Considerando o disposto pelo CFC, a carta dever realizar os atos enunciados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. (A) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes (B) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes (C) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao (D) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis os saldos e transaes com partes relacionadas e os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda (E) mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos alm dos relatados em documentos apropriados (notas explicativas, por exemplo) Soluo: Conforme estabelecia a NBC T 11.17, a carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Portanto, a carta de responsabilidade menciona as responsabilidades da administrao e confirma os critrios e afirmaes contidas nas demonstraes contbeis. A alternativa E a incorreta e satisfaz o enunciado da questo, posto que uma das confirmaes da carta que as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados, mas no constitui propsito do referido documento mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos, alm dos relatados em documentos apropriados (notas explicativas, por exemplo). Cuidado em prova! A carta apenas confirma a exatido das demonstraes e assegura que no existem outros aspectos relevantes (como, por exemplo, eventos subsequentes, fraudes, nus sobre os ativos, contingncias etc) alm daqueles j divulgados nas demonstraes financeiras. USO DO TRABALHO DE OUTROS PROFISSIONAIS: OUTRO AUDITOR INDEPENDENTE, AUDITOR INTERNO, ESPECIALISTA DE OUTRA REA Eis duas questes interessantes sobre a utilizao do trabalho de especialistas pelo auditor independente: 1) (CONSULTOR LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) No processo do planejamento da auditoria deve ser considerada a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente no deve considerar: (A) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada. (B) o risco de distoro ou erro, levando em conta a natureza e a complexidade do assunto que est sendo analisado. (C) o conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados. (D) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. (E) a medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento. Soluo: De acordo com a ento vigente Resoluo CFC 1023/05 (NBC P 1.8), sobre a utilizao de trabalhos de especialistas (engenheiros, advogados, etc), durante a auditoria, o auditor independente pode necessitar obter, em conjunto com a entidade auditada ou de forma independente,
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO evidncias para dar suporte s suas concluses. Exemplos dessas evidncias, na forma de relatrios, opinies ou declaraes de especialistas so: a) avaliaes de certos tipos de ativos, como por exemplo terrenos e edificaes, mquinas e equipamentos, obras de arte e pedras preciosas; b) determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos, como por exemplo minerais estocados, jazidas e reservas de petrleo, vida til remanescente de mquinas e equipamentos; c) determinao de montantes que requeiram tcnicas ou mtodos especializados, como por exemplo avaliaes atuariais; d) medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento; e) interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros regulamentos A questo trata dos aspectos a serem considerados pelo auditor, quando decide utilizar o trabalho de especialistas. Em conformidade com a norma, ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente deve considerar: a) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada; b) o risco de distoro ou erro levando em conta a natureza e a complexidade do assunto sendo analisado; c) conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados; e d) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. Portanto, a alternativa incorreta a E. A medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento no um elemento decisivo e/ou indicado na norma na determinao do uso de especialistas. OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: Atualmente est em vigor a NBC TA 620, sobre o uso do trabalho de especialistas, aprovada pela Resoluo CFC 1.230/09. Segundo esta norma, se a especializao em rea que no contabilidade ou auditoria necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de utilizar o trabalho de especialista.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista para fins da auditoria, incluindo: (a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias de auditoria; (b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e mtodos significativos, a relevncia e a razoabilidade dessas premissas e desses mtodos nas circunstncias; e (c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte significativos para o seu trabalho, a relevncia, integridade e preciso desses dados-fonte. 2) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. Soluo: Vejam que as letras a e b referem-se capacidade profissional do especialista e as letras c e d correspondem necessria independncia e objetividade do especialista. Todos esses aspectos o auditor verifica, quando decide utilizar o trabalho do especialista, tendo em vista que a responsabilidade pelo trabalho sempre do auditor. Por outro lado, no h responsabilidade do auditor em divulgar o uso de especialista em parecer de auditoria, particularmente se o parecer ou relatrio sem ressalva (ou opinio no-modificada). Assim, o gabarito a letra e. Cabe apenas alertar que possvel o auditor fazer referncia ao uso de especialista em seu relatrio/parecer quando relevante para o entendimento de ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. Veja o que dispe a NBC TA 620 a esse respeito: O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada (sem ressalva). Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa opinio. www.pontodosconcursos.com.br 16
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO EVENTOS SUBSEQENTES Outro procedimento que o auditor contbil adota ao final dos trabalhos de campo verificar a ocorrncia de eventos subseqentes relevantes data das demonstraes contbeis. A norma de auditoria exige que o auditor independente considere em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. OBSERVAO: Evento subseqente aquele que ocorre aps a data das demonstraes contbeis, mas antes da emisso do parecer do auditor. O auditor tem tambm responsabilidades por eventos e transaes subseqentes que tenham efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. Portanto, o auditor deve revelar em seu Parecer os efeitos que decorram de eventos subseqentes, sendo em um pargrafo de nfase, caso a opo seja por um parecer sem ressalva, ou em pargrafo intermedirio, no caso de parecer com ressalva. Para ter condies de formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis, considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar: a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados; b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios; c) os informes de qualquer espcie divulgados pela entidade; d) a situao de contingncias conhecidas e administrao e pelos advogados da entidade; e reveladas pela
e) a existncia de eventos no-revelados pela administrao nas Demonstraes Contbeis e que tenham efeitos relevantes sobre as mesmas.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO ATENO: Existem dois tipos de transaes e eventos subseqentes:
os que proporcionam os havidos entre a data de evidncia adicional de trmino do exerccio social e condies que existiam no fim a data da divulgao das do perodo auditado. Demonstraes Contbeis. Por exemplo: Por exemplo: a) perda em contas a receber a) aporte de recursos, inclusive decorrente da falncia do devedor; e como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou b) pagamento ou sentena judicial. adicional de participao relevante em investimento anterior; ESSES EVENTOS REQUEREM AJUSTES NAS DEMONSTRAES c) de estoques ou destruio estabelecimento em decorrncia CONTBEIS! de sinistro; e d) alterao do controle societrio. ESSES EVENTOS DIVULGAO DEMONSTRAES EXPLICATIVAS! REQUEREM NAS EM NOTAS
O auditor deve considerar trs situaes de eventos subseqentes: 1. os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer (denominado perodo subseqente); 2. os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis; e 3. os conhecidos Contbeis. aps a divulgao das Demonstraes
O Grfico abaixo procura demonstrar as trs situaes ou os trs perodos considerados pelo auditor:
1 Perodo 2 Perodo 3 perodo _________I_________________I______________I_________________
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31/12 Data das DC 30/03 Data do Parecer 30/04 Divulgao das DC
1 perodo: de 31 de dezembro do exerccio sob exame (data de encerramento do exerccio) at 30 de maro do ano seguinte, como exemplo de uma data em que o auditor emite o seu parecer. OBSERVAO: A data do parecer do auditor tem que coincidir com a data do encerramento dos trabalhos de campo, justamente para delimitar at quando o auditor se responsabiliza pela identificao de eventos subseqentes ao encerramento do exerccio sob exame. 2 Perodo: de 30 de maro (data do parecer) at 30 de abril (exemplo de data de divulgao das demonstraes comunicao aos acionistas e publicao em jornal de grande circulao). 3 Perodo: aps a divulgao das demonstraes (aps 30 de abril). Em cada perodo indicado anteriormente o auditor adota determinadas atitudes e medidas para com eventos subseqentes relevantes. Veremos, a seguir, que medidas so essas. 1 PERODO - Procedimentos de auditoria sobre transaes e eventos ocorridos entre o trmino do exerccio e a emisso do parecer. O 1 perodo, que vai da data do encerramento do exerccio sob exame at a data do parecer do auditor, o denominado perodo subseqente, e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e os eventos ocorridos no perodo, e que podem requerer ajuste nas Demonstraes Contbeis e suas notas explicativas, foram identificados. Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e, normalmente, incluem o seguinte: reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados;
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispem de atas; leitura das Demonstraes Contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, das previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas Demonstraes Contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas Demonstraes Contbeis auditadas; indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as Demonstraes Contbeis e obteno de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor.
Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. E se a administrao decidir no tomar as providncias necessrias? Nesse caso o auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso. 2 Perodo: Transaes e eventos ocorridos aps emisso do parecer e a divulgao das demonstraes contbeis O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer! Durante o perodo entre as datas do Parecer do auditor e a de www.pontodosconcursos.com.br
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as Demonstraes Contbeis. Quando, aps a data do Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as Demonstraes Contbeis ajustadas. Quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. E se o Parecer do auditor j tiver sido entregue administrao, o que deve fazer o auditor? O auditor deve solicitar a esta que no divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer. Porm, se as Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e das suas obrigaes legais, tais como, comunicao formal administrao no sentido de que o Parecer, anteriormente emitido, no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis em cada caso. 3 Perodo: Transaes e eventos conhecidos aps a divulgao das demonstraes contbeis Aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. Todavia, quando, aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as Demonstraes Contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis divulgadas, o auditor deve executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias e emitir um novo Parecer sobre as Demonstraes Contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio (pargrafo de nfase), os motivos da reemisso desse Parecer com referncia nota das Demonstraes Contbeis que esclarece a alterao efetuada nas Demonstraes Contbeis. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as Demonstraes Contbeis, anteriormente, divulgadas, juntamente com o correspondente Parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu Parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessria a alterao das Demonstraes Contbeis e a emisso de novo Parecer, como, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das Demonstraes Contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas. Um aspecto muito cobrado em concurso diz respeito a eventos que requerem ajuste nas demonstraes e eventos que no requerem ajuste. A Resoluo CFC n 1.088, de 2007 estabelece critrios e condies para a contabilizao e divulgao de eventos subseqentes data do balano. Com esse objetivo, a referida norma determina (a) quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subseqentes data do balano; e (b) as informaes que uma entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis e sobre os eventos subseqentes data do balano. Eventos que requerem ajustes e eventos que requerem divulgao Eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Dois tipos de eventos podem ser identificados:
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO os que evidenciam condies que j existiam na data do balano (eventos subseqentes data do balano que originam ajustes); e os que so indicadores de condies que surgiram subseqentemente data do balano (eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes). Reconhecimento e mensurao: Eventos Subseqentes Data do Balano que Originam Ajustes A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis para que reflitam eventos subseqentes data do balano que venham a confirmar as condies existentes at aquela data. Para exemplificar, so apresentados a segui, alguns tipos de eventos subseqentes data do balano que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos: a) o pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas; b) a obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. Como por exemplo: a falncia ou a concordata de um cliente normalmente confirma que j existia potencialmente um prejuzo em uma conta a receber na data do balano, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; c) a determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano; d) a determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data; e e) a descoberta de fraude ou erros mostra que as demonstraes contbeis estavam incorretas. Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subseqentes data do balano que reflitam circunstncias que surgiram aps aquela data. Um exemplo de evento subseqente que no origina ajustes o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. O declnio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio do investimento na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para o investimento em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa precisar efetuar uma divulgao adicional. Eventos que ocorram entre a data do parecer do auditor e a data efetiva de sua emisso Outro aspecto envolvendo eventos subseqentes que pode ser explorado em prova quando o auditor toma conhecimento de evento relevante entre a data de encerramento dos trabalhos de campo e o momento em que ele assina efetivamente o parecer. Geralmente existe um intervalo de uma a trs semanas entre a concluso do trabalho de campo e a emisso do parecer de auditoria. Caso o auditor tome conhecimento (cuidado: ele no tem mais responsabilidade em fazer indagaes e ou executar procedimentos) acerca de algum evento subseqente relevante, ele deve considerar se tal evento deve ser revelado em nota explicativa, ou se necessrio que as demonstraes contbeis sejam ajustadas.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Se houver necessidade de revelao em nota explicativa e a administrao o fizer, o auditor poder emitir um parecer sem ressalva, mas dever alterar a data do parecer para a de ocorrncia do evento em questo. Ateno: Nesse caso, uma alternativa freqentemente adotada pelos auditores utilizar o parecer com dupla data: manter a data original do parecer e fazer referncia data de ocorrncia do evento subseqente. A data do parecer/relatrio ficaria assim, por exemplo: 30 de maro de 2010, exceto pela informao que consta da Nota A, para a qual a data 10 de abril de 2010. Vamos analisar Subseqentes: algumas questes/exerccios sobre Eventos
1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) As seguintes opes constituem exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto: a) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor. b) alterao do controle societrio. c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. d) variao sazonal dos custos com insumos. e) destruio de estoques em decorrncia de sinistro. Soluo: Na questo em comento, verifica-se que a alternativa a refere-se a um evento relevante que requer ajuste nas demonstraes contbeis, pois, pelo princpio da competncia, a entidade deveria ter apropriado a perda (proviso). As alternativas a, c e e referem-se a eventos relevantes que no dizem respeito s demonstraes contbeis que esto sendo examinadas, mas compreendem assuntos importantssimos que devem ser divulgados em notas explicativas para que os usurios das demonstraes possam tomar decises acertadas com base nas demonstraes. A nica alternativa que no corresponde a um evento relevante que requer ajuste ou divulgao a d. A variao sazonal dos custos com insumos um aspecto normal, que no requer divulgao e tampouco ajuste. 2) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) caracterizam como eventos subseqentes, aqueles ocorridos NO se
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO (A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. (B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a data da divulgao das demonstraes contbeis. (C)) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis. (D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa auditada. (E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao das demonstraes contbeis. Soluo: Analisando os itens da questo, verifica-se que as letras A, B, D e E correspondem a eventos subseqentes ocorridos e que devem identificados (letra A) ou levados em considerao pelo auditor, quando chegarem ao seu conhecimento (letras B, D e E). O gabarito da questo a letra C, pois como o evento foi contabilizado aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis, as demonstraes foram ajustadas e esto refletindo adequadamente esses fatos, o que no enseja medida alguma por parte do auditor, ou seja, em princpio, no constituem eventos subsequentes a serem identificados ou divulgados em notas explicativas. 3) (AUDITOR/TCM-PA/FGV/2008) O perodo compreendido entre o trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor de consider-lo parte normal da auditoria, consoante a Resoluo CFC 839. Isto ocorre porque, dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraes contbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvel citar perdas significativas em contas a receber e sentenas judiciais. As condies para contabilizao e divulgao dos eventos subseqentes so regulamentadas por meio da Resoluo CFC 1088. Especificamente em relao aos eventos e transaes ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis, o CFC dispe o seguinte, na NBCT 11-lT 04: A) o auditor tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as demonstraes contbeis. B) ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi, dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso. C) o auditor ficar impedido de emitir um parecer sem ressalvas. D) o parecer a ser emitido dever estar obrigatoriamente enquadrado na modalidade sem ressalvas.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO E) quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve ignorar essas alteraes, uma vez que j concluiu seu parecer sobre elas. Soluo: Cabe ressaltar inicialmente que a Banca utilizou como referncia para soluo da questo a NBC T 11 IT 04, que, na poca, estava revogada pela Resoluo CFC n 1.040/05, quando aprovou a NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes. Segundo a norma citada, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. Contudo, quando, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer - e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi -, ele deve decidir se as demonstraes contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao e, quando a administrao no alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. Portanto, a alternativa que satisfaz o enunciado a B. Em que pese o auditor no ser obrigado a aplicar procedimentos nesse sentido aps a emisso de seu parecer, caso ele tome conhecimento, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi, dever, em uma primeira medida, decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso.
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO OBSERVAO QUANTO S NOVAS NORMAS DO CFC: A NBC TA 560 a norma vigente a partir de 1 de janeiro de 2010 que trata de eventos subseqentes. De uma forma geral, a nova norma no traz nenhuma mudana substancial em comparao com a norma anterior. Todavia, podemos destacar as seguintes alteraes: A norma anterior (NBC T 11.16) estabelecia que o auditor deve considerar trs situaes de eventos subseqentes: (1) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer (denominado perodo subseqente); (2) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis; e (3) os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis. A norma atual (NBC TA 560) prefere no afirmar que o auditor considera os eventos ocorridos aps a data da emisso de seu parecer. Na realidade, permanecem os trs perodos, sem, contudo, indicar que o auditor considera os eventos, o que poderia dar a entender que ele aplica algum procedimento ou tem alguma responsabilidade por eventos aps a data de seu parecer. A norma apenas trata das medidas a serem adotadas caso fatos cheguem ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Uma diferena observada em relao norma anterior quanto data do parecer/relatrio do auditor. A NBC TA 560 estabelece que o relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que o auditor independente obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para servir de base para sua opinio sobre as demonstraes contbeis, incluindo evidncia de que todos os quadros que compem as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas, foram elaboradas e que as pessoas com autoridade reconhecida afirmaram que assumiram responsabilidade por essas demonstraes contbeis. 4) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com o CFC, eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. So apresentados, nas alternativas a seguir, exemplos de eventos que requerem ajustes nas demonstraes contbeis, considerando o disposto na Resoluo 1.088 do CFC, exceo de uma. Assinale-a. (A) O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionados a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. (B) A obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. (C) A determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. (D) A determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data. (E) O declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Soluo: A questo refere-se a aspectos contbeis especficos sobre eventos subseqentes data das demonstraes contbeis, tratados na Resoluo CFC n 1.088, de 24 de janeiro de 2007, que aprovou a NBC T 19.12. A referida norma determina: a) quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subseqentes data do balano; e b) as informaes que uma entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis e sobre os eventos subseqentes data do balano. Portanto, a NBC T 19.12 apresenta exemplos de situaes que requerem ajuste das demonstraes, que no requerem ajustes ou que simplesmente requerem divulgao em notas explicativas. A alternativa que satisfaz o anunciado da questo, por ser a nica que no representa exemplo de condio que requer ajuste das demonstraes a E. Segundo a norma, o declnio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio do investimento na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte ou subseqente. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para o investimento em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa precisar efetuar uma divulgao adicional. 5) (ANALISTA/TRE/SE/FCC/2007) O auditor da Empresa Confim S.A. toma conhecimento de fato relevante em que a empresa perdeu seu principal
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO cliente aps o encerramento das demonstraes contbeis e emisso de seu parecer. Neste caso, o auditor deve (A) considerar o fato em seu parecer por meio de pargrafo de nfase ou ressalva, quando no ajustadas ou reveladas pela empresa. (B) exigir que a empresa faa carta aberta ao mercado relatando os fatos, mantendo seu parecer por j ter encerrado os trabalhos. (C) manter o seu parecer, tendo em vista o fato ter ocorrido aps o encerramento dos seus trabalhos e a respectiva emisso do parecer. (D) sempre emitir parecer adverso aps o conhecimento dos fatos, cancelando o parecer anterior. (E) acordar com a empresa para que o fato relevante no seja divulgado ao mercado, mantendo a divulgao das demonstraes contbeis na forma anterior. Soluo: Vimos que, aps a data do parecer, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. Todavia, se tomar conhecimento de evento aps a data de emisso de seu parecer que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Portanto, o mais correto seria uma alternativa que apontasse essas medidas. Todavia, o examinador aponta diretamente para as medidas a serem adotadas em termos de parecer. Nesse sentido, a regra geral a de que o auditor independente considere em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Assim, verifica-se que a alternativa correta a A. Quanto ao pargrafo de nfase, cabe alertar que esse cabvel, mesmo que a empresa auditada resolva divulgar adequadamente o evento relevante. O pargrafo de nfase cabvel tambm quando o auditor emite um novo parecer, com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente. Por fim, alerto tambm que possvel um parecer ou opinio adversa do auditor perante demonstraes contbeis que no reflitam ou revelem eventos subseqentes relevantes. Esse o caso, por exemplo, da administrao se recusar a alterar as demonstraes contbeis nas circunstncias em que o auditor considerar necessrio e o auditor ainda no tiver fornecido o parecer/relatrio entidade. Dependendo da magnitude ou
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO extenso da omisso ou distoro, a opinio poder ser com ressalva ou adversa. 6) (TCE-AM/FCC/2008). A empresa Contesta S.A., aps o encerramento do balano e a concluso da elaborao das demonstraes contbeis, foi informada pelos seus advogados que uma causa tributria, questionando a cobrana da COFINS, havia sido julgada improcedente em sua totalidade. Esta causa representa um ajuste relevante nas provises constitudas, que no havia considerado a possibilidade de perda. A divulgao das demonstraes demorou mais de um ms, em virtude do atraso de sua Assemblia Geral. Desta forma, a administrao deve (A) atualizar as demonstraes contbeis para que reflitam a posio adequada reconhecendo o evento. (B) determinar a incluso de nota explicativa apresentando nas demonstraes contbeis os efeitos do evento. (C) desconsiderar toda a proviso efetuada e contratar novo consultor jurdico para fornecer parecer sobre as causas e os processos. (D) estabelecer que a auditoria complemente os trabalhos e ressalve o parecer. (E) manter as demonstraes e public-las, por j ter ocorrido a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Soluo: A questo refere-se existncia de uma contingncia passiva no registrada em funo de um litgio envolvendo questo tributria. Como o evento subseqente foi conhecido pela administrao e refere-se a uma condio que j existia na data das demonstraes contbeis (31 de dezembro), com impacto relevante nas demonstraes, estas devem ser ajustadas (deve-se refazer o Balano). Portanto, a alternativa correta a A. Caso a administrao se recusasse a ajustar as demonstraes, caberia ao auditor emitir parecer com ressalva ou adverso. 7) (AFTE RS/FUNDATEC/2009 Com adaptaes) Assinale a alternativa correta quanto aos procedimentos de auditoria sobre transaes e eventos ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer. A) Para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, o auditor deve realizar a leitura de atas de assemblia de acionistas ou cotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos, e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispe de atas. www.pontodosconcursos.com.br 31
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO B) O auditor deve requer teste estatstico e de observncia, visando obteno de razovel segurana de que transao realmente ocorreu em data subseqente ao encerramento do exerccio. C) Para identificar transaes ocorridas entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer e que podem requerer ajuste nas demonstraes contbeis, o auditor deve analisar o risco e a relevncia do planejamento da ao. D) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens. E) A anlise dos procedimentos deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral, avaliando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto e avaliao do sistema contbil. Soluo: Os procedimentos de auditoria para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e, normalmente, incluem o seguinte: reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados; leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispem de atas; leitura das Demonstraes Contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, das previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas Demonstraes Contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas Demonstraes Contbeis auditadas; indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as Demonstraes Contbeis e obteno www.pontodosconcursos.com.br 32
CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. A alternativa A a correta, pois aponta o procedimento da leitura de atas de reunio e de indagaes necessrias a esse respeito, procedimentos que so usualmente adotados pelo auditor para identificar eventos subseqentes relevantes. As demais alternativas no correspondem a procedimentos adotados acerca de eventos subseqentes, referindo-se a medidas mais gerais na fase de planejamento da auditoria ou indicando incorretamente o uso da amostragem perante eventos subseqentes. 8) (Analista Tcnico/SUSEP/ESAF/2006) O auditor ao identificar eventos subseqentes deve considerar a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis. b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no parecer de auditoria. c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos trabalhos de auditoria. e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria. Soluo: Sem maiores comentrios, a alternativa c a correta. 9) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Soluo: Essa questo poderia levar o candidato a escolher a opo c, pois a compra da empresa um evento subseqente que requer divulgao em nota explicativa. Contudo, o auditor no estabelece, determina ou obriga a administrao. Por outro lado, a norma estabelece como primeira medida
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO por parte do auditor, quando ele j emitiu o parecer e toma conhecimento de evento subseqente relevante por terceiro, que ele decida se as demonstraes devem ser ajustadas, discuta o assunto com a administrao e tome as medidas apropriadas s circunstncias. Portanto, a alternativa mais correta a e. ************************************************************* QUESTES COMENTADAS NESTA AULA:
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMNISTRAO: 1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sempre que no possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o): a) Carta de Representao da Administrao. b) Circularizao dos Consultores Jurdicos. c) Carta de Responsabilidade da Administrao. d) Termo de Diligncia. e) Carta de Conforto. 2) (Questo elaborada pelo professor) No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve cumprir determinados procedimentos. Assinale a alternativa que NO constitui um desses procedimentos. a) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro da entidade. b) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes. c) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes fora da entidade. d) substituir uma evidncia de auditoria por uma declarao da administrao. e) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes. 3) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores.
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e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. 4) (AFRE/MG/ESAF/2005) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor independente caracteriza a) limitao de escopo. b) impossibilidade de auditoria. c) suspenso da auditoria. d) fraude em auditoria. e) a renncia ao trabalho. 5) (ICMS/SP/FCC/2009) A carta de responsabilidade da administrao um documento que compe os papis de auditoria. Dessa forma, NO seria seu objetivo (A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente. (B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da administrao. (C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a auditoria. (D) dar garantia ao auditor independente quanto s suas responsabilidades, aps a publicao das demonstraes. (E) atender as normas de auditoria independente. 6) (AUDITOR FISCAL/PB/FCC/2006) Identifique entre os eventos abaixo aquele que a nica evidncia de auditoria a carta de responsabilidade da administrao. (A)) Manuteno de um investimento especfico como investimento de Longo Prazo. (B) Comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor. (C) Existncia de processos cveis, trabalhistas e tributrios contra a empresa. (D) Confirmao da existncia fsica de bens do Ativo Imobilizado. (E) Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa Ativos e Passivos de Curto e Longo Prazo. 7) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com Jos Carlos Carvalho (Auditoria Geral e Pblica), muitas das informaes obtidas pelo auditor durante a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos (com a conseqente emisso do parecer), a administrao da auditada precisa ratificar ao auditor todas as informaes repassadas durante os trabalhos, destacando a responsabilidade pelas transaes efetuadas, pela elaborao das demonstraes, pelo clculo dos tributos, etc. A esse documento d-se o nome de carta de responsabilidade da administrao. Considerando o disposto pelo CFC, a carta dever realizar os atos enunciados nas alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o. (A) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes (B) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes (C) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao
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(D) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis os saldos e transaes com partes relacionadas e os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda (E) mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos alm dos relatados em documentos apropriados (notas explicativas, por exemplo) USO DE ESPECIALISTAS: 1) (CONSULTOR LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) No processo do planejamento da auditoria deve ser considerada a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente no deve considerar: (A) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada. (B) o risco de distoro ou erro, levando em conta a natureza e a complexidade do assunto que est sendo analisado. (C) o conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados. (D) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. (E) a medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento. 2) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) Quando da utilizao de servios de especialista, no h responsabilidade do auditor a) em confirmar se o especialista habilitado. b) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado. c) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada. d) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a empresa. e) em divulgar o fato em parecer sem ressalva. EVENTOS SUBSEQUENTES: 1) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) As seguintes opes constituem exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto: a) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor. b) alterao do controle societrio. c) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. d) variao sazonal dos custos com insumos. e) destruio de estoques em decorrncia de sinistro. 2) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) NO se caracterizam como eventos subseqentes, aqueles ocorridos (A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer. (B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a data da divulgao das demonstraes contbeis.
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(C)) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis. (D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa auditada. (E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao das demonstraes contbeis. 3) (AUDITOR/TCM-PA/FGV/2008) O perodo compreendido entre o trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor de consider-lo parte normal da auditoria, consoante a Resoluo CFC 839. Isto ocorre porque, dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraes contbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvel citar perdas significativas em contas a receber e sentenas judiciais. As condies para contabilizao e divulgao dos eventos subseqentes so regulamentadas por meio da Resoluo CFC 1088. Especificamente em relao aos eventos e transaes ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis, o CFC dispe o seguinte, na NBCT 11-lT 04: a) o auditor tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as demonstraes contbeis. b) ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi, dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso. c) o auditor ficar impedido de emitir um parecer sem ressalvas. d) o parecer a ser emitido dever estar obrigatoriamente enquadrado na modalidade sem ressalvas. e) quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve ignorar essas alteraes, uma vez que j concluiu seu parecer sobre elas. 4) (ICMS/RIO/FGV/2008) De acordo com o CFC, eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. So apresentados, nas alternativas a seguir, exemplos de eventos que requerem ajustes nas demonstraes contbeis, considerando o disposto na Resoluo 1.088 do CFC, exceo de uma. Assinale-a. (A) O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionados a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. (B) A obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. (C) A determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. (D) A determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma
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obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data. (E) O declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. 5) (ANALISTA/TRE/SE/FCC/2007) O auditor da Empresa Confim S.A. toma conhecimento de fato relevante em que a empresa perdeu seu principal cliente aps o encerramento das demonstraes contbeis e emisso de seu parecer. Neste caso, o auditor deve (A) considerar o fato em seu parecer por meio de pargrafo de nfase ou ressalva, quando no ajustadas ou reveladas pela empresa. (B) exigir que a empresa faa carta aberta ao mercado relatando os fatos, mantendo seu parecer por j ter encerrado os trabalhos. (C) manter o seu parecer, tendo em vista o fato ter ocorrido aps o encerramento dos seus trabalhos e a respectiva emisso do parecer. (D) sempre emitir parecer adverso aps o conhecimento dos fatos, cancelando o parecer anterior. (E) acordar com a empresa para que o fato relevante no seja divulgado ao mercado, mantendo a divulgao das demonstraes contbeis na forma anterior. 6) (TCE-AM/FCC/2008). A empresa Contesta S.A., aps o encerramento do balano e a concluso da elaborao das demonstraes contbeis, foi informada pelos seus advogados que uma causa tributria, questionando a cobrana da COFINS, havia sido julgada improcedente em sua totalidade. Esta causa representa um ajuste relevante nas provises constitudas, que no havia considerado a possibilidade de perda. A divulgao das demonstraes demorou mais de um ms, em virtude do atraso de sua Assemblia Geral. Desta forma, a administrao deve (A) atualizar as demonstraes contbeis para que reflitam a posio adequada reconhecendo o evento. (B) determinar a incluso de nota explicativa apresentando nas demonstraes contbeis os efeitos do evento. (C) desconsiderar toda a proviso efetuada e contratar novo consultor jurdico para fornecer parecer sobre as causas e os processos. (D) estabelecer que a auditoria complemente os trabalhos e ressalve o parecer. (E) manter as demonstraes e public-las, por j ter ocorrido a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. 7) (AFTE RS/FUNDATEC/2009 Com adaptaes) Assinale a alternativa correta quanto aos procedimentos de auditoria sobre transaes e eventos ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer. a) Para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, o auditor deve realizar a leitura de atas de assemblia de acionistas ou cotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos, e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispe de atas.
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b) O auditor deve requer teste estatstico e de observncia, visando obteno de razovel segurana de que transao realmente ocorreu em data subseqente ao encerramento do exerccio. Para identificar transaes ocorridas entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer e que podem requerer ajuste nas demonstraes contbeis, o auditor deve analisar o risco e a relevncia do planejamento da ao. A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens. A anlise dos procedimentos deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral, avaliando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto e avaliao do sistema contbil.
c)
d)
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8) (Analista Tcnico/SUSEP/ESAF/2006) O auditor ao identificar eventos subseqentes deve considerar a) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis. b) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no parecer de auditoria. c) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. d) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos trabalhos de auditoria. e) exclusivamente, ajustes que modifiquem o parecer de auditoria. 9) (AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis. e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Bom pessoal, chegamos ao final desta aula. Bons estudos e at a prxima aula, sobre parecer do auditor!
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CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO Pessoal, estamos de volta com a aula n 4 do nosso curso.

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