HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN GUATEMALA

(DESDE LOS MAYAS HASTA LA ACTUALIDAD)

GUATEMALA, DICIEMBRE DE 2007

Documento preparado para la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT Por el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales ICEFI.

CONTENIDO
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Sinopsis Captulo I: La sociedad Maya, 1000 a.C 1524 Introduccin 1. La sociedad Maya, 1000 a.C 1524 El perodo Preclsico El perodo Clsico El perodo Postclsico El tributo El contexto econmico La evidencia iconogrfica Conclusiones Captulo II: El rgimen colonial, 1524 1821 Introduccin 1. 2. La conquista de Guatemala El rgimen colonial La organizacin del territorio La implementacin del rgimen colonial Caractersticas generales de la economa El impacto de la conquista sobre la poblacin indgena La participacin de la Iglesia catlica en la construccin del nuevo orden La real hacienda La real hacienda en el Reino de Guatemala La resistencia indgena Los aos previos a la independencia Conclusiones Apndice 1: Valor equivalente del peso plata Captulo III: La poca independiente, 1821 1944 Introduccin 1. 2. La independencia y anexin de Centroamrica a Mxico La hacienda pblica La Federacin Centroamericana, 1823-1840 Los primeros aos de la Federacin Los liberales en el poder: el gobierno de Mariano Glvez en Guatemala El financiamiento de la Federacin y del Estado de Guatemala El proyecto liberal llega a su fin Caractersticas generales de la economa El rgimen conservador de Rafael Carrera Los primeros aos

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La transicin a la economa cafetalera El estado de la hacienda pblica durante el perodo conservador La consolidacin del rgimen El final de una era 4. Los regmenes liberales del siglo XIX El gobierno de Miguel Garca Granados, 1871 1873 Receta para una dictadura: J. Rufino Barrios, 1873 1885 Legislacin tributaria y hacienda pblica, 1871 1885 La reforma tributaria de 1881 Manuel Lisandro Barillas y Jos Mara Reina Barrios, 1885 1898 Legislacin tributaria y hacienda pblica, 1885 1898 El Seor Presidente: Manuel Estrada Cabrera, 1898 1920 La economa durante las primeras dos dcadas del siglo XX Legislacin tributaria y hacienda pblica La dcada de los veinte y la ltima dictadura liberal Los convulsos aos veinte La reforma monetaria La ltima dictadura liberal: Jorge Ubico, 1931 1944 La economa durante el perodo 1920 1944 Legislacin tributaria y hacienda pblica, 1920 1944 Conclusiones Captulo IV: El perodo contemporneo: 1944 2006 Introduccin 1. La dcada revolucionaria, 1944 1954 El contexto econmico Poltica tributaria Los intentos de reforma tributaria Impacto de la poltica tributaria El retorno de la derecha: Carlos Castillo Armas, 1954 1957 Poltica tributaria Impacto de la poltica tributaria La primera ley del impuesto sobre la renta: Miguel Ydgoras Fuentes, 1958 1963 La diversificacin productiva y los primeros pasos del Mercado Comn Centroamericano El largo camino de la ley del impuesto sobre la renta Efectos de la poltica tributaria El derrocamiento de Ydgoras Fuentes Un nuevo rgimen militar: Enrique Peralta Azurdia, 1963 1966 La poltica tributaria Efectos de la poltica tributaria La democracia atrapada: Julio Csar Mndez Montenegro, 1966 1970 Los intentos de reforma tributaria Efectos de la poltica tributaria

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La era de las dictaduras militares: Carlos Arana Osorio, Kjell Laugerud, Romeo Lucas Garca, 1970 1982 La poltica tributaria El gobierno de Kjell Laugerud, 1974 1978 El rgimen del terror: Romeo Lucas Garca, 1978 1982 El impacto de la poltica tributaria El cambio de guardia: Efran Ros Montt y Oscar Meja Vctores, 1982 1986 La reforma tributaria de 1983 La transicin a la democracia: Oscar Meja Vctores, 1983 1986 La reforma tributaria de 1985 Impacto de la poltica tributaria Los costos econmicos de las dictaduras y la guerra Los costos econmicos La democracia electoral restablecida: Vinicio Cerezo Arvalo, 1986 1990 La reforma tributaria de 1987 La apertura comercial y la promocin de exportaciones no tradicionales Impacto de las medidas de poltica tributaria Los avatares de la democracia: Jorge Serrano Elas y Ramiro De Len, 1991 1996 La reforma tributaria de 1992 El rescate de la institucionalidad democrtica: Ramiro De Len, 1993 1996 La reforma tributaria Resultados de la poltica tributaria en el perodo 1991-1995 Diez aos de paz: Alvaro Arz, Alfonso Portillo y Oscar Berger, 1996 2006 La reforma tributaria El pacto fiscal y el gobierno de Alfonso Portillo De la reforma tributaria de 2004 al 2006 Resultados de las medidas de poltica tributaria Conclusiones

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Anexos A. B. Resumen de los principales cambios en materia tributaria, 1944 2004 Breve historia de los arbitrios 230 372 422

Bibliografa

SINOPSIS
Este trabajo tiene como propsito contribuir al mayor y mejor conocimiento de la historia de la tributacin en Guatemala. El contenido abarca cronolgicamente desde la civilizacin Maya hasta la actualidad y se ha dividido en cuatro captulos: I) La sociedad Maya, 1000 a.C.1524, II) El rgimen colonial, 15241821, III) La poca independiente, 18211944, y IV) El perodo contemporneo, 19442006. La investigacin, estuvo guiada por tres ejes analticos, matizados por el perodo histrico que se trate: a) principales caractersticas polticas y econmicas de la sociedad y su influencia en el mbito fiscal; b) legislacin tributaria vigente y sus implicaciones econmicas ex ante, y c) respuesta social a las polticas impositivas, identificando a los actores relevantes y sus reacciones de apoyo o rechazo a tales polticas. El trabajo hace nfasis en el perodo 1944-2006, es decir, en el perodo contemporneo. En los captulos anteriores, identifica y discute los hitos que contribuyen a definir la historia de la tributacin en cada perodo. El estudio se basa en fuentes primarias y secundarias. Particularmente importante fue la recopilacin de legislacin y estadsticas tributarias a partir de las cuales se prepararon materiales de apoyo que probaron su vala en las secciones relacionadas con el efecto de las polticas tributarias en el siglo pasado, aporte fundamental del estudio. La investigacin, patrocinada por la Superintendencia de Administracin Tributaria a travs de su Programa de Cultura Tributaria, estuvo a cargo del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI) fue dirigida por Leticia Gonzlez, con el apoyo de Marcelo Coj. Revisaron el texto Maynor Cabrera y Juan Alberto Fuentes, quien supervis el trabajo en su conjunto. El resultado final, como se ver, permite entender la evolucin a lo largo de la historia de una de las principales formas de relacin entre ciudadana y Estado y su materializacin en trminos de ingresos fiscales. As, se espera haber contribuido a la construccin de la historia nacional desde la perspectiva de uno de sus aspectos menos conocidos, la tributacin.

La sociedad Maya, 1000 a. C 1524 d. C

En el sureste de Mesoamrica surgi y evolucion hace miles de aos la civilizacin Maya. Durante ms de 1500 aos, diversas unidades polticas tejieron una compleja red sociopoltica basada en el parentesco, el ritual, el comercio y las alianzas militares. El rea cultural maya se ha dividido, para su estudio, en tres regiones geogrficas: tierras altas, tierras bajas y periferia sur, y en tres perodos diferenciados por los rasgos distintivos de la cultura material: Preclsico (1000 a.C300 d.C), Clsico (300900) y Postclsico (900 1520). Los ltimos tres siglos del perodo Preclsico constituyen el marco temporal para el desarrollo de una organizacin social compleja, la formacin de grandes centros urbanos con
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arquitectura monumental, el surgimiento o consolidacin de economas regionales, la formacin de instituciones polticas y el afianzamiento de relaciones sociopolticas entre las diferentes unidades polticas autnomas. Tambin hay evidencias sobre el aparecimiento de diferentes grupos de elites, que posiblemente interactuaban entre s, y de liderazgo poltico centralizado. El perodo Clsico es el que comnmente se relaciona con el auge de la civilizacin Maya. Es en este perodo donde se han encontrado mayores evidencias arqueolgicas sobre la tributacin entre los mayas. A pesar de los adelantos en la epigrafa, la informacin sobre el tributo es escasa y en alguna medida especulativa. A partir de la evidencia arqueolgica del perodo Clsico pueden establecerse actividades de produccin, comercio e intercambio local e interregional que provean a cada unidad poltica autnoma de los bienes necesarios para su subsistencia. En ese contexto surgi otra actividad econmica de gran importancia, el tributo. En el mbito local, se supone que los seores reciban de los miembros del comn tributo, principalmente en especie, por medio del trabajo en la agricultura y en las obras de construccin masiva. Puede ser que la participacin en las guerras de conquista tambin haya sido una forma de tributo. Durante el perodo Postclsico, la naturaleza del contacto entre las unidades polticas autnomas frecuentemente derivaba en guerras, las cuales podan tener como consecuencia la alianza o la derrota de una de las participantes. En el segundo caso, se esperaba que la unidad poltica vencida rindiera tributo a la vencedora. Parece ser que la relacin guerraconquista-tributo era parte fundamental del sistema econmico maya y con el paso del tiempo fue adquiriendo mayor importancia para el sostenimiento de las elites y de la economa en general. No hay que perder de vista, sin embargo, que a partir de la evidencia iconogrfica y epigrfica en ocasiones es difcil establecer la diferencia entre tributo y regalo. En el Postclsico tardo, las fuentes etnohistricas permiten el acceso a informacin que manifiesta la prctica del tributo en las sociedades de los aos anteriores al momento del contacto y conquista.

El rgimen colonial, 1524 1821

El proceso de conquista y colonizacin espaola de Amrica supuso para la Corona un esfuerzo organizativo y administrativo de grandes dimensiones que implic el transplante o la creacin de nuevas instituciones que facilitaran el control poltico y econmico de las Indias, nombre con el que se conocieron los dominios espaoles en el continente americano. La conquista del actual territorio de Guatemala, ocupado entonces por diversos pueblos organizados en unidades polticas diferenciadas, Kiches, Kaqchikeles, Tzutujiles, Mames, Poqomames, entre otros, inici en febrero de 1524. Estos pueblos coexistan en un espacio dominado por las tensiones y las rivalidades polticas. Los intentos de establecer alianzas con el propsito de enfrentar juntos a los invasores fracasaron debido a la fragmentacin
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poltica. En el lapso de dos meses, los espaoles conquistaron y sometieron, por guerra o por alianza efmera, a los grupos indgenas ms importantes. Durante sus primeras etapas, el aparato poltico administrativo del rgimen colonial en las Indias pas por un proceso de ajuste y reacomodo, producto de la expansin en territorios desconocidos. A esta catica primera etapa de descubrimiento y conquista, que cronolgicamente abarc alrededor de 40 aos, le sigui un perodo de consolidacin de las instituciones necesarias para asegurar la permanencia del nuevo rgimen, que a mediados del siglo XVI ya presentaba cierta estabilidad institucional. Los primeros aos fueron una etapa de laissez-faire que lleg a su fin cuando la Corona emprendi la conquista burocrtica de sus posesiones en Amrica. En ese sentido, la Audiencia fue el instrumento clave para asegurar el dominio regio sobre las colonias. La organizacin del territorio era vital para afianzar la presencia del Estado espaol. La Corona organiz dos vastas jurisdicciones polticas en las Indias, los virreinatos de Nueva Espaa y Per. La instalacin de la audiencia en Centroamrica fue producto de las Ordenanzas de Barcelona o Leyes Nuevas (1542). La Audiencia de Guatemala tena carcter pretorial pues su presidente era al mismo tiempo gobernador y capitn general. De ah que el Reino de Guatemala fuera una entidad poltica relativamente autnoma, aunque nominalmente era parte del Virreinato de la Nueva Espaa. En la segunda mitad del siglo XVIII se introdujeron las reformas borbnicas que perseguan la reestructuracin del imperio. El nuevo sistema administrativo, ms simple y centralizado, tena como propsito la consolidacin del poder para aumentar la autoridad del Estado espaol. En Centroamrica, las reformas perseguan estimular el comercio e intercambio, limitar el poder de la Iglesia catlica, modificar la administracin territorial y reformar la estructura impositiva. La economa de la regin entr en un proceso de insercin en la economa europea, caracterizada a partir del siglo XVI por la expansin del comercio y del mercado, que culmin a mediados del siglo XVIII y que precedi a la revolucin industrial del siglo XIX. El Reino de Guatemala no contaba con los recursos necesarios que le permitieran la insercin en el mercado europeo a travs de metales preciosos, productos agrcolas o materias primas. Fue gracias a la produccin de ail que el reino empez tardamente (siglo XVII) este proceso. La lejana de las principales rutas de comercio e intercambio y lo magro de las exportaciones contribuyeron a que la regin se volviera una zona perifrica y marginal del imperio espaol. El sistema econmico se fundament en la explotacin de la fuerza de trabajo indgena, institucionalizada por la encomienda, que permiti al conquistador/colono, a la Corona y a la Iglesia catlica asegurar los recursos que les permitieron, guardando las proporciones del caso, los ingresos necesarios para afirmar su presencia en la regin. El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin aplicado a la poblacin indgena, evidencia el nacimiento de un sistema tributario basado en una poltica discriminatoria y regresiva. El tributo era parte fundamental de la economa. Esta dependencia ejerci una presin considerable sobre la poblacin indgena, pues el ingreso deba mantenerse a pesar
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de epidemias, malas cosechas o desastres naturales. El pago del tributo en especie serva como base para el comercio pues pona en circulacin gran cantidad de bienes de consumo: maz, trigo, algodn, madera, cacao e hilados y tejidos, que se vendan en subastas pblicas. En suma, los productos comerciales para exportacin (cacao y ail) y la fuerza de trabajo indgena fueron las bases de la organizacin y reproduccin de una dbil economa interna. El incremento de las presiones econmicas sobre la poblacin se tradujo en manifestaciones de resistencia indgena a lo largo del perodo colonial. Cuando la presin ejercida sobre los indgenas se volva insoportable, ocurran estallidos de violencia, levantamientos o motines. El aparato colonial espaol abundaba en mecanismos que permitan la explotacin del indgena pues se haba construido sobre la base de esa explotacin. De ah que las revueltas, alzamientos o motines se volvieran parte inherente del sistema en la medida en que las causas que los provocaban no desaparecieron. En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que en el resto del continente y la real hacienda contabilizaba una veintena de ramos comunes (impuestos destinados a cubrir los gastos de funcionamiento de la administracin local) y alrededor de quince de los llamados ramos particulares (usualmente con un destino concreto). Entre los primeros, los ms importantes en lo que a ingresos se refiere fueron el tributo y la alcabala. Les segua el quinto real y otros de menor cuanta, como el papel sellado, el aguardiente y la plvora. Los ramos particulares incluan todos los ingresos que pertenecan por derecho a la Corona, por ejemplo, los oficios vendibles, la media anata, las bulas de la Santa Cruzada y el noveno real, es decir, la parte del diezmo que le corresponda al rey. A finales del siglo XVIII, las recaudaciones de los monopolios del Estado, especialmente el tabaco, empezaron a subir sostenidamente llegando a constituir, en el ltimo quinquenio del perodo colonial, la principal fuente de ingresos. El desorden burocrtico y la mala administracin de los recursos existentes llevaron eventualmente al endeudamiento y a una permanente crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbnicas de finales del siglo XVIII. Si se acepta que una pobre recaudacin fiscal incide en el desempeo del gobierno y eventualmente en su control del poder, pues la escasez de recursos financieros limita su capacidad para hacer cumplir sus propias reglas, entonces se entiende que la bancarrota del Reino de Guatemala jugara un papel clave en el momento en que las elites decidieron la independencia de Espaa.

La poca independiente, 1821-1944

El ocaso del imperio espaol en Amrica abri espacios para que las elites criollas pudieran expresar sus intereses polticos y econmicos. En el caso de Centroamrica, la independencia fue un acto dirigido por las elites de la capital del hasta entonces Reino de Guatemala, que aceptaron la anexin al imperio mexicano recin formado para seguir disfrutando de su posicin privilegiada. Al caos poltico de esos aos habra que agregar la crisis fiscal que enfrent la regin. En 1821 Centroamrica no contaba con la base financiera adecuada para empezar su vida
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independiente. El problema se resuma en encontrar una forma de captar recursos sin levantar la ira de la ciudadana en el contexto de una economa deprimida. Para enfrentar la crisis se recurri a diversas medidas fiscales pero debido a la inestabilidad poltica y la debilidad financiera y administrativa heredada del perodo colonial, ninguna pudo implementarse exitosamente. A esta etapa sigui la instauracin de un sistema de gobierno federal (1823-1840), que eventualmente se disolvi debido a las contradicciones polticas, una economa precaria y un sistema financiero que siempre estuvo al borde del colapso. Como teln de fondo al vaivn ideolgico entre los sucesivos gobiernos liberales y conservadores, se encuentran las continuas guerras civiles que asolaron la regin centroamericana y la crisis fiscal, una amenaza constante para el proyecto unionista en general y para la supervivencia del Estado de Guatemala en particular. Uno de los argumentos que se presentan al discutir el fracaso del proyecto federal, adems de las circunstancias polticas, consiste en sealar la incapacidad de la Federacin para llevar a la prctica las medidas que le permitieran crear la base financiera necesaria para asegurar su existencia. El sistema impositivo federal destin al sostenimiento de la Repblica los ingresos provenientes del monopolio del tabaco, alcabala martima, correos y plvora. Los ingresos de estas cuatro rentas no llegaban completos o simplemente no llegaban, pues las autoridades locales cobraban los impuestos pero no los remitan a la caja central. Ante la escasez de ingresos, la prctica del prstamo forzoso a particulares y a entidades internacionales de crdito se volvi comn para satisfacer las necesidades ms urgentes de la Repblica. El Estado de Guatemala inici un nuevo perodo de gobierno liberal (1831-1838) con la eleccin como Jefe de Estado de Mariano Glvez, quien trat de implementar un programa de reformas con miras al desarrollo econmico y social. Glvez promovi medidas que no fueron bien recibidas por las elites y los grupos conservadores, como la expropiacin de los bienes eclesisticos, la exclaustracin de las rdenes religiosas, la abolicin del diezmo, la autorizacin del matrimonio civil y la legalizacin del divorcio. Entre las medidas econmicas se encuentran el incentivo del cultivo de la grana o cochinilla y del caf, la construccin de caminos o la mejora de los existentes y la colonizacin por medio de la inmigracin. Durante el gobierno de Mariano Glvez se tomaron varias medidas para fortalecer la hacienda pblica del Estado de Guatemala. Los ingresos por concepto de alcabala, tabaco, aguardiente y chicha eran los ms importantes, aunque el contrabando tena un impacto negativo en las rentas. Tambin se reciban ingresos por papel sellado, comparativamente inferiores. Otra medida que puso en prctica el gobierno fue el reglamento para la administracin de las rentas del Estado, que introdujo una tasa del 4 por ciento en las ventas y trueques de todos los frutos y efectos que se comerciaran en el territorio (alcabala interior), con algunas excepciones. A pesar de las medidas que tom el gobierno, los ingresos nunca fueron suficientes para cubrir los gastos. En agosto de 1836 el gobierno recurri una vez ms al cobro de una contribucin directa o capitacin que consista en el cobro de 12 reales anuales a todos los varones comprendidos entre los 18 y los 46 aos de edad y que contribuira directamente a la cada del gobierno de Glvez.
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La Federacin Centroamericana se disolvi tras la cada de Glvez. Le seguir la instauracin de las cinco repblicas centroamericanas, bajo regmenes liberales o conservadores. Los treinta aos posteriores a la cada de Mariano Glvez corresponden a un perodo de gobierno conservador (1838-1871). La Asamblea Constituyente promulg en diciembre de 1839 la Declaracin de los derechos del Estado y sus habitantes. En este documento pueden encontrarse los elementos fundamentales del conservadurismo que imper en los siguientes treinta aos. Las obligaciones de los ciudadanos respecto a los impuestos se definieron as: todos igualmente estn obligados a contribuir para los gastos pblicos; mas las contribuciones deben ser generales, y calculadas de modo que cada cual concurra al sostn de la administracin, segn su respectiva posibilidad. La situacin hacendaria durante el perodo conservador no vari pues el erario sigui teniendo en la alcabala y las bebidas embriagantes sus principales fuentes de ingresos. La administracin de rentas se organiz en 1840. Los ingresos ordinarios estaban constituidos por la alcabala martima, la alcabala interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y chicha, impuestos sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el asiento de gallos. Sin embargo, la suma de los recursos obtenidos no era suficiente para cubrir las necesidades de la administracin y, en consecuencia, el gobierno recurri continuamente a las contribuciones de los ciudadanos. Adicionalmente, el endeudamiento externo continu siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de Guatemala. En la dcada de mil ochocientos cincuenta se inici la transicin a la economa cafetalera. A mediados del siglo, debido a la decadencia de la grana en el mercado de colorantes, el cultivo del caf pas a ser una verdadera necesidad. Las actividades de promocin del caf como sustituto de la grana fueron parte fundamental del perodo conservador. En 1862 el caf alcanz el 9% del valor total de las exportaciones, en 1870, el 47%. De ese modo el caf desplaz a la cochinilla del primer lugar en las exportaciones, sitio en el cual se mantuvo por dcadas. Con la expansin gradual del cultivo del caf se fue constituyendo un grupo social dispuesto a defender sus intereses, que encontrara en la revolucin de 1871 la respuesta a sus necesidades ms urgentes: mano de obra para la cosecha y tierra apropiada para el nuevo cultivo. La llamada revolucin liberal de 1871 contribuy a definir la historia del pas, pues reorient la actividad econmica y modific las relaciones sociales en el largo plazo. El Estado liberal guatemalteco surgido a partir de la revolucin de 1871 promovi cambios en el rgimen de la tenencia de la tierra y facilit el acceso a la mano de obra necesaria para la cosecha con el propsito de fortalecer el nuevo eje de la economa, la exportacin de caf. Esta profunda transformacin estuvo acompaada de otro tipo de medidas, entre las que se encuentran las relacionadas con el orden fiscal. Durante los dos aos en que Miguel Garca Granados ocup la presidencia, se tomaron diversas medidas de carcter tributario: a) se puso fin al monopolio privado de aguardientes y se establecieron cuotas mensuales sobre la destilacin y la venta de aguardiente y chicha; b) se crearon impuestos por derechos de exportacin y se gravaron ciertos productos: caf, cochinilla y ail; c) se crearon o
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modificaron algunos tributos, entre ellos la alcabala y d) se decret el impuesto denominado contribucin urbana, que estableci un gravamen del cinco por ciento sobre la renta que anualmente produjeran o pudieran producir las casas, tiendas o almacenes situados dentro de poblado, el primer impuesto directo establecido en muchos aos. Durante el gobierno de Garca Granados se consolidaron adems como impuestos principales los aranceles aplicados a las importaciones y los impuestos sobre las bebidas alcohlicas. Los dos eran indirectos y afectaban al consumo. Durante los 12 aos de gobierno de J. Rufino Barrios (1873-1885) se mantuvo la estructura heredada de Garca Granados, con una tendencia a que aumentara la recaudacin proveniente tanto de bebidas alcohlicas como de las importaciones, aunque introdujo tambin algunos impuestos directos. La accin ms efectiva para aumentar la recaudacin result ser el aumento de los derechos de importacin, aunque tambin aument la recaudacin proveniente de los impuestos aplicados a las exportaciones, mientras que las bebidas alcohlicas mantuvieron la tendencia de crecimiento. El gobierno recurra a imponer gravmenes cuando tena necesidad de elevar sus rentas. No eran medidas planificadas sino que obedecan a las urgencias econmicas del Estado. Como parte de la reorganizacin administrativa que emprendi el gobierno de J. Rufino Barrios se llev a cabo la reforma tributaria de 1881, que produjo el primer Cdigo Fiscal de Guatemala (Decreto No.263). La importancia de este decreto es que implic una reforma tributaria al establecer en una de sus secciones la estructura impositiva que debera regir en adelante, aunque no la alter esencialmente pues el cdigo regul los impuestos tradicionales. Los gobiernos liberales que siguieron al rgimen de J. Rufino Barrios se encargaron de perpetuar el orden establecido por la revolucin de 1871. El gobierno de Manuel Lisandro Barillas enfrent desde sus inicios una crisis fiscal ocasionada por la ltima aventura unionista de J. Rufino Barrios, pues la guerra absorbi casi todos los recursos financieros del Estado. Aunque los ingresos variaron durante su gobierno y hubo cierto deterioro fiscal al final del mismo, la importancia de los impuestos aplicados a las exportaciones fue mayor y probablemente fue el gobierno con la poltica tributaria menos dbil de todo el siglo XIX. Jos Mara Reina Barrios implement una poltica fiscal vulnerable y de corto plazo, concentrndose en la reforma del Cdigo Fiscal y sin haber podido evitar una severa crisis fiscal y macroeconmica al final de su presidencia. La medida fiscal ms importante de su perodo fue decretar, en febrero de 1894, una Ley de Contribuciones que reform algunas de las leyes contenidas en el Cdigo Fiscal de 1881. El conjunto de las modificaciones propuestas contrasta con su limitado impacto. Los gobiernos liberales tomaron algunas medidas para estimular y proteger la industria nacional. Estas medidas se materializaron principalmente a travs de la proteccin arancelaria y los incentivos fiscales, aunque no se puede hablar de una poltica de industrializacin propiamente dicha pues estas providencias obedecieron a las necesidades puntuales de las dos industrias que surgieron en esa poca: tejidos y cerveza. La poltica tributaria cortoplacista y errtica, as como la fuerte dependencia del sector externo en los ingresos tributarios, no permiti consolidar las finanzas pblicas a finales del siglo XIX. Ms
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bien, lo que se observa es una cada considerable en los ingresos, lo cual, unido a la falta de previsin en las polticas de gasto pblico llev al pas a un escenario crtico. En las primeras cuatro dcadas del siglo XX, el autoritarismo y la dictadura encontraron nuevos exponentes en Manuel Estrada Cabrera y Jorge Ubico. Esa continuidad poltica abri la puerta a la cada vez ms notoria presencia de los Estados Unidos en el pas, tanto en los aspectos econmicos como en los polticos. En el marco de la dependencia monoexportadora, fuertemente cimentada por los gobiernos liberales, surgir la economa de enclave alrededor del banano. A travs de la exportacin de caf y banano, Guatemala entrar finalmente al mercado mundial. Manuel Estrada Cabrera (1898-1920) hered la crisis fiscal y una seria inflacin de su antecesor. Tambin recibi un pas con una modesta red de comunicaciones terrestres y una economa basada en la monoexportacin, vulnerable frente a los altibajos del mercado externo. Estrada Cabrera mantuvo el orden, la fuerza de trabajo y la estabilidad poltica que se necesitaban para que la expansin cafetalera siguiera su curso. Una de sus primeras medidas tributarias fue aumentar los derechos de importacin. El aumento rega para todas las mercancas, sin distincin alguna. En 1899 se gravaron con derechos de exportacin cuatro artculos: el banano, el cuero de res, el hule y las pieles de venado o carnero, que se unieron en ese rengln al caf. Estos cambios, cuyos efectos se veran reducidos por lo que seran dos dcadas de una seria turbulencia en el mbito econmico, contribuyeron sin embargo a la consolidacin de los impuestos aplicados a las exportaciones. El efecto de estas acciones puede observarse al final de la dcada de 1920, cuando este tipo de impuestos ya representa una proporcin mayor de la carga tributaria. Si adems se toman en cuenta las importaciones, puede afirmarse que dos terceras partes de los ingresos tributarios provenan del comercio exterior. La renta de licores fue, durante todo el perodo, la segunda en importancia en los ingresos tributarios. Los impuestos directos no variaron su contribucin porcentual respecto a otros perodos y continuaron contribuyendo en porcentajes mnimos al total de los ingresos tributarios. En una economa orientada hacia las exportaciones, los derechos arancelarios ocupan un papel importante en los ingresos tributarios. De ah que durante la dcada de 1920, la recuperacin de las exportaciones del caf y la expansin de las exportaciones de banano contribuyeran a generar ingresos. La economa creci en un 5% por ao, en promedio, aunque con fluctuaciones considerables. Ello gener un fuerte incremento de importaciones que fue lo que ms repercuti en el aumento en la recaudacin por concepto de aranceles. La depresin de 1929 afect principalmente los ingresos obtenidos por el caf, y en menor medida al banano. Una dcada ms tarde, la II Guerra Mundial hizo sentir sus efectos sobre las exportaciones. Estos acontecimientos, ms que polticas tributarias especficas, fueron los determinantes bsicos de las fluctuaciones de los ingresos tributarios durante esta poca. La dependencia externa haca que cualquier baja en los precios del caf tuviera una fuerte repercusin en los ingresos pblicos. Las exenciones concedidas a la UFCO tambin privaron a las arcas nacionales de impuestos por derechos de importacin.
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La tradicin del caudillo/dictador continu durante el gobierno de Jorge Ubico (1931-1944). Despus de 1930 y hasta 1943 se inici de manera muy gradual un proceso de diversificacin de la base impositiva, en la medida en que comenzaron a aplicarse otros impuestos, adicionales a los que gravaban las importaciones, las bebidas alcohlicas y las exportaciones. En ello incidi un crecimiento moderado del impuesto al timbre y de impuestos selectivos, incluyendo al aplicado al tabaco y los que gravaron los combustibles y la circulacin de vehculos.

El perodo contemporneo, 1944-2006

El derrocamiento del rgimen de Jorge Ubico fue, sin duda, un parteaguas en la historia guatemalteca. Tras su renuncia nuevas fuerzas polticas aparecieron en escena. Despus de la insurreccin cvico-militar que derroc a Ponce Vaides el 20 de Octubre de 1944, la Junta Revolucionaria de Gobierno empez a tomar las medidas para retornar al orden constitucional. El 15 de marzo de 1945, da en que entr en vigor la Constitucin, el Congreso dio posesin de su cargo a Juan Jos Arvalo. Arvalo tuvo como marco de referencia para orientar su labor la propia Constitucin, cuyo contenido llamaba a reformas polticas y sociales de gran envergadura. Puestas en prctica, cambiaron el curso de las relaciones econmicas y sociales del pas. La economa guatemalteca a mediados del siglo XX era relativamente simple y estaba compuesta por tres sectores: la produccin de alimentos y materias primas para el consumo domstico, los cultivos de exportacin y una incipiente industria. Gran parte del PNB provena de la agricultura, especialmente de los productos de exportacin como el caf y el banano. El pas dependa adems del extranjero para adquirir mercancas manufacturadas que proporcionalmente dominaban la importacin. El sistema tributario de la dcada revolucionaria hered del rgimen anterior todos los defectos posibles. La administracin tributaria era deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los trmites facilitaba la evasin. La reorganizacin para optimizar los ingresos era necesaria. De ah que ambos gobiernos revolucionarios emprendieran una reforma que no lleg a concretarse, an cuando la reforma tributaria era un tema presente en la agenda del gobierno revolucionario desde sus primeros aos. El aumento tributario de mayor importancia durante el perodo revolucionario result del incremento del impuesto aplicable al caf durante el gobierno de Arvalo en 1950, aunque el efecto de mejores precios ya se haba hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales de caf, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge Ubico, que llegaron a generar una contribucin cercana al 10% de los recursos totales del Estado en esa poca. Los ingresos por aranceles aplicados a las importaciones tambin aumentaron, aunque en menor medida. Lo mismo puede decirse de los impuestos selectivos. Despus del derrocamiento del rgimen de Jacobo Arbenz, el pas fue gobernado por varias juntas militares. Finalmente, Carlos Castillo Armas asumi el poder el 1 de septiembre. El
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nuevo gobierno continu las obras de infraestructura iniciadas durante la administracin de Arbenz, no pudo desmantelar el seguro social y anul las reformas del Cdigo de Trabajo, restableciendo el texto de 1947. La reforma agraria impulsada por Arbenz fue desarticulada e igual suerte corrieron la organizacin poltica partidaria y la organizacin sindical y campesina. Durante la administracin de Castillo Armas se redujeron o suprimieron impuestos y se acudi a un impuesto extraordinario que contribuy a una mejora transitoria, no sostenible, de las finanzas pblicas. La muerte de Castillo Armas en julio de 1957 precipit una nueva crisis poltica. La Comisin Permanente del Congreso estableci formalmente la Asamblea, que llam al primer designado a la presidencia a tomar posesin del cargo, convoc a elecciones presidenciales y por ltimo declar el estado de sitio. Debido a que en las elecciones no hubo ganador absoluto, el Congreso nombr presidente a Miguel Ydgoras Fuentes, en 1958. Guatemala ya no poda aspirar al trato preferencial que haba recibido del gobierno de los Estados Unidos en los aos 1954-1958, debido a la poltica estadounidense de combatir el comunismo en Amrica Latina con desarrollo econmico, iniciada por el presidente Eisenhower despus del triunfo de la revolucin cubana. La Alianza para el Progreso, auspiciada por el presidente Kennedy, fue la continuacin de esa poltica. Entre sus requisitos se encontraba la formulacin de programas nacionales de desarrollo que, entre otros aspectos, deberan utilizar en forma ms eficaz, racional y justa los recursos financieros mediante la reforma de la estructura de los sistemas tributarios. Durante el perodo de Ydgoras Fuentes lleg a su fin el largo proceso para llevar a cabo una reforma tributaria, que bsicamente consisti en la introduccin del impuesto sobre la renta. El Ejecutivo plante al Congreso una propuesta de ley del impuesto sobre la renta que debi ser finalmente retirada ante la ofensiva del CACIF y de la prensa y la resistencia de los congresistas. Estos factores, aunados a la inestable situacin poltica, postergaron la discusin del proyecto de ley. En 1962, Ydgoras envi al Congreso una nueva versin del proyecto de ley del impuesto sobre la renta, que finalmente se aprob. El Decreto 1559 fue promulgado por el Legislativo en noviembre de 1962 con vigencia a partir del 1 de julio de 1963. Ydgoras Fuentes tambin tom otras medidas que afectaron los ingresos tributarios, en el marco del naciente Mercado Comn Centroamericano, la industrializacin y la diversificacin agrcola, bajo una poltica fiscal de proteccin a la industria nacional. Los cambios legislativos que tuvieron un impacto importante sobre la recaudacin tributaria fueron la liberalizacin del comercio intra-centroamericano, al que ya no se aplic aranceles, y los incentivos fiscales a la industria y produccin agrcola y pecuaria, consistentes en exenciones y exoneraciones ms amplias que en el pasado. Otros cambios de la poltica fiscal, como el impuesto sobre la renta aplicable a las personas, seriamente erosionado por exenciones, y un arancel externo comn de carcter centroamericano, tuvieron un impacto bastante menor en la recaudacin. El golpe de estado que llev al poder a Enrique Peralta Azurdia en 1963 fue recibido con declaraciones de apoyo de los industriales, agricultores y el sector financiero. La Constitucin fue sustituida por una carta fundamental de gobierno y se declar el estado de sitio. A diferencia de la crisis poltica de 1957, esta vez el ejrcito retuvo el poder. Una
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nueva Constitucin fue promulgada en 1965 y abri la va para la restauracin de un rgimen ms representativo, pero su carcter claramente anticomunista cerr las puertas a la participacin de nuevas opciones de izquierda. El gobierno procedi a reformar el impuesto sobre la renta (Decreto-ley 229) pero ello no contribuy a lograr un aumento significativo de recursos que lograra compensar la reduccin de los impuestos aplicados a las exportaciones e importaciones. El nico cambio en la legislacin tributaria que tuvo cierto impacto fue el aumento de los impuestos sobre el consumo de derivados del petrleo, que se reflej en un aumento de los impuestos selectivos en general. La vuelta al orden constitucional llev a la presidencia a Julio Csar Mndez Montenegro en 1966. En dos ocasiones, la reforma tributaria encontr una tenaz oposicin del sector privado y de la prensa. Esos fallidos intentos de reforma se reflejaron en una carga tributaria que se mantuvo casi constante, pasando de 7.7% en 1966 a 7.8% en 1970. El mayor desafo consisti luego en evitar que cayera la carga tributaria y ello se logr, en alguna medida, acudiendo al impuesto del timbre, sin gravar a los sectores de mayores ingresos que ms se estaban beneficiando del crecimiento econmico de Guatemala. El efecto negativo de la liberalizacin del comercio intra-centroamericano y de los incentivos sobre la recaudacin de aranceles aplicables a la importacin continu manifestndose. La reduccin de la recaudacin obtenida de los impuestos tradicionalmente importantes se interpret como una crisis fiscal que afect con similares grados de intensidad a todos los pases centroamericanos. Para el conjunto de pases centroamericanos se concibi entonces el Protocolo de San Jos en 1968, que introdujo sobretasas a los aranceles de importacin. Sin embargo, no slo no logr aumentar significativamente los ingresos, sino que adems fue una especie de espejismo que evit centrarse en el impulso de autnticas reformas tributarias y, al favorecer an ms la proteccin de bienes de consumo destinados al mercado interno de los cinco pases, castig su exportacin hacia el resto del mundo. Entre 1970 y 1982 se sucedieron los gobiernos militares de Carlos Arana Osorio, Kjell Laugerud y Romeo Lucas. Las acciones insurgentes y contrainsurgentes del conflicto armado interno recrudecieron, pues el ejrcito empez a considerar como objetivo militar a la base social de la guerrilla. El fortalecimiento del ejrcito y la cotidianidad del terror fueron las seas de identidad de esos aos. El aumento de los precios del petrleo en 1973, consecuencia del embargo impulsado por la Organizacin de Pases Exportadores de Petrleo, conmocion la economa del pas. A finales del gobierno de Arana Osorio, el Ministro de Finanzas plante una modificacin de los aranceles de exportacin, sealando que las reformas eran la nica salida a la crisis econmica. La propuesta consista en aumentar con carcter progresivo los derechos de exportacin correspondientes al caf, algodn, azcar, carne y mariscos. Se inici una nueva batalla en la que industriales y agricultores, especialmente cafetaleros, lograron impedir la aprobacin del decreto original, consiguiendo rebajas significativas en las franjas libres de aranceles.

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El nterin entre las elecciones y la toma de posesin del nuevo gobierno de Romeo Lucas estuvo marcado por diversos eventos que evidenciaron la precariedad del orden social. Manifestaciones, protestas, secuestros, asesinatos, eran parte de lo habitual. Los aos 19791981 figuran entre los ms violentos que le haya tocado vivir a la sociedad guatemalteca. Durante esta primera etapa de gobiernos militares, la carga tributaria aument transitoriamente y luego se desplom. Varios aos de crecimiento alto no pudieron asegurar una carga tributaria sostenible. Los derechos de exportacin, que en 1973 representaban el 8.3% de la recaudacin total, alcanzaron el 25% en 1977 y 1978. En los ltimos aos del perodo, los precios del caf iniciaron un descenso que, aunado a la reduccin del arancel de exportaciones, disminuy fuertemente la recaudacin en ese concepto. Una baja similar sufrieron las importaciones, que disminuyeron de 42.6% en 1978 al 19.9% en 1982. El impuesto que permiti una recaudacin constante fue el de papel sellado y timbres, que en 1982 represent el 45.4% del total recaudado. El golpe de estado de 1982 puso fin al gobierno de Lucas Garca. Durante el rgimen de facto de Efran Ros Montt tuvo lugar la ms brutal ofensiva militar dirigida contra combatientes y pobladores de las reas donde se desarrollaba el conflicto armado. En consecuencia, miles de indgenas y campesinos abandonaron la zona de conflicto, desplazndose hacia otras regiones del pas o buscando refugio en los pases vecinos. Debido a la crisis econmica, el gobierno plante en 1983 una reforma tributaria que inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A pesar de la oposicin del sector privado, se promulg el Decreto-ley 72-83, que contena las disposiciones relativas a este nuevo gravamen. La reforma no logr detener el desplome de la carga tributaria que lleg a situarse por debajo del 6%, una de las menores de la historia. Un golpe militar acab con el gobierno de Ros Montt, quien fue sustituido por Oscar Meja Vctores. Durante su paso por la Jefatura de Estado se inici la transicin a la democracia, al programar elecciones para una Asamblea Constituyente y elecciones presidenciales. Con una situacin econmica y financiera rayando en la debacle y las presiones del FMI para tomar medidas al respecto, el gobierno plante una nueva reforma tributaria en 1985. La emisin de los cuatro decretos que componan el paquete tributario provoc el rechazo unnime del sector privado, que empez una campaa contra los nuevos impuestos. Como resultado de las presiones del sector privado, a las que se unieron dirigentes polticos y la prensa, el gobierno derog los decretos e inici una ronda de dilogos para la salvacin econmica nacional. El resultado fue un nuevo paquete tributario que no alter sustancialmente la dbil y regresiva estructura tributaria del pas. Sin embargo, esta reforma logr detener la cada de la carga tributaria, gracias principalmente a que la recaudacin del IVA continu aumentando. En 1985 este impuesto representaba el 38.9% de los ingresos por impuestos indirectos y el 31.5% del total recaudado. Los impuestos a las exportaciones prcticamente desaparecieron y hubo una pequea recuperacin de los impuestos selectivos y de la reducida tributacin directa. En 1986 tom posesin de la presidencia Vinicio Cerezo Arvalo, el primer gobernante civil electo democrticamente despus de casi dos dcadas de regmenes militares. Se hizo cargo de un pas convulsionado y desgastado por ms de veinte aos de conflicto armado,
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agobiado adems por la crisis econmica y fiscal. El gobierno trat de llevar a cabo una reforma tributaria que deriv en un nuevo enfrentamiento con el sector privado. La reforma tributaria de 1987 fue la primera en ser impugnada ante la Corte de Constitucionalidad. Los contribuyentes, en este caso miembros del sector privado, usaron esta instancia legal para bloquear el cobro de impuestos y restringir la capacidad legislativa en el tema tributario. Debido a que el paquete tributario cobr vigencia en los ltimos meses de 1987, sus efectos sobre la recaudacin no fueron apreciables. En 1988, la combinacin de medidas tributarias, el reajuste cambiario y el crecimiento de la actividad productiva incidieron en un aumento de la carga tributaria al 8.8%. Al ao siguiente, sin embargo, la carga tributaria volvi a caer por debajo del 8 por ciento y sigui descendiendo hasta llegar a menos del 7% en 1990. En las elecciones de 1990 Jorge Serrano Elas fue elegido presidente y empez su gobierno en medio de la crisis econmica que hered de la administracin anterior. Tanto Serrano Elas como su sucesor, Ramiro De Len Carpio, afrontaron crisis fiscales. En los aos 19911995 el sistema tributario fue bastante vulnerable a cambios en el entorno econmico y poltico. Esta inestabilidad, que incluy el ya proverbial conflicto entre las autoridades y el sector privado en torno a la poltica tributaria, se reflej en dos reformas tributarias y en la implementacin de impuestos temporales. No obstante, 1995 puede identificarse como un hito que inaugur una nueva etapa de cargas tributarias todava precarias pero con cierta tendencia a subir. En 1996 un nuevo presidente, Alvaro Arz Irigoyen, tom posesin del cargo. Arz tena como tema prioritario en su agenda de gobierno la conclusin de las negociaciones de paz, que haban iniciado con la Declaracin de Esquipulas en 1986. El proceso de negociacin lleg a su fin con la firma del Acuerdo de Paz Firme y Duradera, el 29 de diciembre de 1996. Alvaro Arz enfrent en su primer ao de gobierno presiones monetarias, problemas de liquidez y una baja en la recaudacin que lo llevaron a tomar las primeras medidas fiscales. A finales de 1997, el gobierno emprendi una reforma tributaria, que adems obedeca al compromiso adquirido con el FMI de elevar la carga tributaria al 8.5% del PIB. El paquete tributario fue rechazado por el CACIF, especialmente el impuesto sobre inmuebles. Cuando el IUSI entr en vigencia, hubo protestas no slo del sector privado sino tambin de diversas organizaciones campesinas, sindicales y populares. Ante las presiones recibidas la ley fue derogada y se emiti un nuevo decreto en marzo de 1998. Como parte de las medidas para incrementar la carga tributaria y fomentar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aprob en febrero de 1998 la ley de creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria. La ley le asign una variedad de funciones relacionadas con el rgimen tributario: la aplicacin de la legislacin; la recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos, excepto los recaudados por las municipalidades; la administracin del sistema aduanero y el combate a la evasin y la elusin fiscales, entre otras. En 1998 se inici un proceso de negociacin respecto a la temtica fiscal. Se trataba de llegar a un pacto poltico entre el Estado y diferentes sectores sociales con el fin de legitimar el nivel, composicin y tendencia del gasto pblico y de la carga tributaria necesaria para su
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funcionamiento. El pacto fiscal buscaba la concertacin social para neutralizar, o al menos minimizar, el poder de veto de importantes sectores econmicos sociales y polticos y subsanar la debilidad del gobierno frente a estos sectores. El proceso de someter una poltica fiscal a una discusin amplia y participativa fue largo. De tal suerte, en febrero de 2000, cuando ya Alfonso Portillo ocupaba la presidencia, se public el documento que contena la propuesta y en mayo se suscribi finalmente el pacto. Sin embargo, el proceso de negociacin para concretarlo en reformas tributarias especficas se rompi. Un ao ms tarde, el informe de verificacin del pacto fiscal estim que los avances en la implementacin del pacto haban sido escasos y poco profundos. En suma, el pacto fiscal no alcanz sus objetivos fundamentales: sentar las bases de una poltica fiscal de mediano y largo plazo y establecer un sistema fiscal moderno, eficiente y progresivo. Durante el gobierno de Alfonso Portillo tambin se llevaron a cabo reformas fiscales. La primera, en el ao 2000, no fue producto del proceso de negociacin del pacto fiscal. La segunda, en 2001, increment la tasa del IVA del 10 al 12% y provoc el rechazo de diversos sectores. En enero de 2004 asumi la presidencia Oscar Berger, quien para solucionar la crisis econmica tuvo que recurrir a una nueva reforma tributaria que modific el impuesto sobre la renta e introdujo un nuevo gravamen temporal. En los ltimos diez aos, el incremento de la recaudacin ha permitido un aumento gradual de la carga tributaria, aunque sin alcanzar la meta de recaudacin establecida en los Acuerdos de Paz (12% a partir del texto, 13.2% si se considera el nuevo clculo de las cuentas nacionales). De 1996 a 2003 la carga tributaria se increment, mientras que a partir de 2004 se redujo levemente. En el ao 2006 se alcanz una carga tributaria del 11.8%. En ese perodo continu consolidndose el IVA como la fuente de ingresos ms importante. A ello tambin contribuy el fortalecimiento de la administracin tributaria, primero con la constitucin de la Superintendencia de Administracin Tributaria y luego con la aprobacin de la ley anti-evasin que por medio del sistema de retenciones fortaleci la recaudacin del IVA e, indirectamente, del impuesto sobre la renta. Sin embargo, persisten algunas debilidades que no han permitido que la carga tributaria aumente significativamente. Primero, aumentaron las exenciones y exoneraciones otorgadas como incentivos fiscales a los sectores ms dinmicos de la economa. Esto significa que el crecimiento econmico, especialmente de la produccin y las exportaciones (no del consumo) no se refleja en mayor tributacin. Segundo, si bien aparentemente se ha fortalecido la recaudacin de la tributacin directa, todava no es sostenible puesto que ha dependido de ingresos temporales sobre los activos o ingresos. Adems, la posibilidad de deducir una gran cantidad de gastos de la renta ha reducido la base imponible del impuesto sobre la renta aplicable tanto a empresas como a personas. A las debilidades anteriores se suma la inevitable reduccin en la recaudacin de aranceles aplicados a importaciones, ahora por la va de tratados de libre comercio. Lo anterior significa que conformar un sistema de finanzas pblicas sostenible y con suficientes recursos para favorecer el desarrollo del pas, contina siendo una asignatura pendiente, de inclusin obligatoria entre los temas de la agenda del desarrollo guatemalteco.

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CAPTULO I LA SOCIEDAD MAYA, 1000 A.C 1524

Introduccin
En los aos cuarenta del siglo pasado, Paul Kirchoff dio el nombre de Mesoamrica a la regin de alta cultura situada entre los ros Pnuco y Sinaloa, al norte de Mxico, y la pennsula de Nicoya, en Costa Rica. Para definir la regin mesoamericana, Kirchoff utiliz una serie de rasgos culturales comunes a los pueblos que la habitaron: los idiomas, el cultivo de cacao y maguey, la coa, las huertas flotantes (chinampas), el papel de corteza, las espadas con hojas de obsidiana, las pirmides escalonadas, la escritura, los calendarios solares, el sacrificio humano ritual y el comercio a larga distancia, entre otros.1 En el sureste de Mesoamrica surgi y evolucion hace miles de aos la civilizacin Maya, ocupando un territorio extenso que abarc las actuales repblicas de Guatemala, El Salvador y Belice, la regin occidental de Honduras y los estados mexicanos de Campeche, Quintana Roo, Yucatn y parte de Chiapas y Tabasco. Diversas unidades polticas, dominadas por seores sagrados, tejieron una compleja red sociopoltica basada en el parentesco, el ritual, el comercio y las alianzas militares, durante ms de 1500 aos.2 El rea cultural maya se ha dividido, para su estudio, en tres regiones geogrficas: tierras altas, tierras bajas y periferia sur, y en tres perodos: Preclsico (1000 a.C300 d.C),3 Clsico (300900) y Postclsico (9001520). Cada perodo fue diferenciado en primera instancia por los rasgos distintivos de la cultura material. En ese sentido, el estudio de la cermica ha sido fundamental porque permite conocer aspectos de la vida cotidiana y elaborar interpretaciones sobre el cambio y el contacto cultural, la produccin, el comercio y el intercambio. Adems, el arte y la arquitectura monumental han demostrado ser valiosos para el estudio del perodo Clsico, en donde alcanzaron un desarrollo sin precedente. Sin embargo, la escritura es la que ha facilitado la comprensin de la civilizacin maya. Los avances en la epigrafa han permitido nuevas interpretaciones a partir de una fascinante y nueva gama de informacin sobre la historia maya, la organizacin sociopoltica y la religin.4

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Alberto Ruz Lhuillier, La civilizacin de los antiguos mayas, 3 ed. (Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1991), p.15. En el rea Maya, las chinampas eran usuales en el actual Belice. Arthur Demarest, Ancient Maya: The Rise and Fall of a Rainforest Civilization (Cambridge: Cambridge University Press, 2004), p.1. Algunas cronologas denominan preclsico temprano al perodo 2000 - 1000 a.C. John Henderson, El mundo maya, en Historia General de Centroamrica, Tomo I, Robert M. Carmack, editor del tomo (Madrid: FLACSO/Sociedad Estatal Quinto Centenario, 1993), p.61. 15

Mapa 1.1 Mesoamrica

FUENTE: Arthur Demarest, Ancient Maya: The Rise and Fall of a Rainforest Civilization (Cambridge: Cambridge University Press, 2004), p.10, modificado.

Es en el perodo Clsico donde se ha encontrado evidencia arqueolgica sobre la tributacin entre los Mayas, objeto de este captulo. A pesar de los adelantos en la epigrafa, la informacin sobre el tributo es escasa y en alguna medida especulativa. Aqu se har referencia a las evidencias, principalmente cermicas, que sustentan la hiptesis del tributo como parte de la economa maya clsica. Las fuentes etnohistricas del perodo Postclsico tardo permiten el acceso a informacin relacionada con el tributo en las sociedades de los aos anteriores al momento del contacto y conquista. El tributo en el mbito local, es decir, en cada unidad poltica autnoma (polity) era parte de las relaciones entre el seor y los habitantes. El contacto con otras unidades polticas frecuentemente derivaba en guerras, con el posterior sometimiento o desaparicin del linaje rival y el pago del tributo, que en estos casos era consecuencia directa de la derrota. El tributo tambin pudo ser resultado de la alianza entre una unidad poltica autnoma y otra u otras que se volvan sus subordinadas. En todo caso, el tributo jug un rol importante en la economa maya. En este captulo se har una breve descripcin de las principales caractersticas de la sociedad maya en sus diferentes estadios y se resumirn algunos de los principales hallazgos arqueolgicos que apoyan la existencia de la tributacin como parte de la vida cotidiana entre los mayas.

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1.

La sociedad Maya, 1000 a.C 1524

El perodo Preclsico
Los primeros pobladores de la regin mesoamericana fueron cazadores-recolectores que eventualmente, a partir de la domesticacin del maz, se asentaron en poblaciones que con el paso del tiempo desarrollaron rasgos econmicos y polticos propios de una organizacin social compleja (cacicazgos, estados incipientes, estados arcaicos) que pueden identificarse en algunas zonas de Mesoamrica alrededor del ao 1300 a.C.5 La mayora de los vestigios arqueolgicos correspondientes a esta etapa se ubican en la tierras bajas de la costa del ocano Pacfico de Chiapas y Guatemala.6 Durante este perodo hubo cierto desarrollo en la iconografa, el calendario, la astronoma y la escritura mayas. En esos aos floreci la cultura Olmeca, principalmente en Veracruz y Tabasco, y los arquelogos suponen alguna interaccin interregional motivada por el comercio y el intercambio, especialmente de cermica y obsidiana, entre representaciones de ambas culturas.7 La evidencia arqueolgica ha permitido identificar rasgos de la cultura Olmeca en el arte y la cermica de sitios ubicados en la costa del Pacfico en Guatemala (El Mesak, La Blanca, Takalik Abaj) que demuestra esta interaccin e influencia cultural. En la regin Maya (vase Mapa 1.2), los ltimos tres siglos de este perodo constituyen el marco temporal para el desarrollo de una organizacin social ms compleja, la formacin de grandes centros urbanos con arquitectura monumental, el surgimiento o consolidacin de economas regionales, la formacin de instituciones polticas y el afianzamiento de relaciones sociopolticas entre los diferentes centros poblados. Tambin hay evidencias sobre el aparecimiento de diferentes grupos de elites, que posiblemente interactuaban entre s, y de liderazgo poltico centralizado.8 El sitio preclsico por excelencia en las tierras altas de Guatemala es Kaminaljuyu, que lleg a tener todas las caractersticas de un estado arcaico con una economa basada en la produccin e intercambio, principalmente de obsidiana, e instituciones polticas desarrolladas. Hay evidencia arqueolgica sobre intercambio econmico comercial entre las tierras altas y la costa del Pacfico. Parte de este intercambio pudo haberse desarrollado alrededor del cacao, que no slo era un producto para comerciar sino tambin funcionaba como dinero primitivo en el mercado.9

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Demarest, Op. cit., pp.56-57. Otros autores opinan que alrededor del ao 1000 a.C. puede hablarse de sociedades sedentarias propiamente dichas. Vase por ejemplo Henderson, Op. cit., p.85. La discusin sobre los niveles de complejidad poltica en este primer estadio de la civilizacin maya contina, debido a la escasez de informacin sobre el perodo. De ah que frecuentemente los investigadores utilicen indistintamente cacicazgos, estados incipientes o estados arcaicos como trminos descriptivos. Ibid., p.11. Ibid., p.15. Henderson, Op. cit., p.88; Demarest, Op. cit., p.74. Demarest, Op. cit., p.78. 17

Mapa 1.2 Mesoamrica: la regin Maya

FUENTE: Arthur Demarest, Op. cit., p.3, modificado.

En las tierras bajas, el desarrollo de centros poblados en Yucatn se manifest tambin a travs de una incipiente estratificacin social y en estructuras que pudieron haber tenido alguna funcin pblica. Algunos sitios parecen haber alcanzado una especializacin econmica o comercial. Komchen, por ejemplo, se dedicaba al comercio de sal con sitios aledaos, entre ellos Dzilbichaltun.10 A pesar de los avances en la investigacin arqueolgica, todava no hay una explicacin convincente que sirva para entender los cambios que se produjeron en la civilizacin Maya a partir del ao 300 de nuestra era, cuando los mayas entraron en un perodo de complejidad poltica y de crecimiento econmico y alcanzaron sus mayores logros intelectuales y estticos.

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Ibid., p.82. 18

El perodo Clsico
El perodo Clsico es el que comnmente se relaciona con el auge de la civilizacin Maya. Los vestigios arqueolgicos localizados en las tierras bajas todava deslumbran al espectador. Aunque las caractersticas asociadas con este perodo (arquitectura monumental, urbanismo, calendario, sistema de escritura) se gestaron con anterioridad, hay una tendencia a identificarlas como propias de esta etapa. En las tierras bajas de Petn, por ejemplo, en sitios del preclsico tardo como Nakb o El Mirador, se han encontrado versiones del complejo estela-altar con su sistema de calendario, textos jeroglficos y figuras de los gobernantes.11 Es comnmente aceptado que la escritura y el arte poltico conmemorativo surgieron en el contexto de las estrategias de los gobernantes para legitimar y mantener su poder.12 El arte poltico, a la par del desarrollo de la escritura y del sistema de calendario, se relaciona con la transformacin de las cabezas del linaje en gobernantes de las unidades polticas. Sus diversas manifestaciones comparten el objetivo de unir al gobernante con las deidades de las cuales provena la confirmacin sobrenatural de la legitimidad de su autoridad.13 En el Clsico se consolidaron los estados gobernados por seores sagrados o reyes divinos que haban hecho su aparicin el preclsico tardo (circa 200 a.C-200 d.C). Para ese momento, las evidencias arqueolgicas demuestran que el sistema simblico y las creencias especficas que definieron y legitimaron la realeza divina funcionaban en las unidades polticas autnomas de las tierras bajas mayas.14 Durante el perodo Clsico, las tierras bajas de Petn, Belice y la pennsula de Yucatn estuvieron pobladas por diversas unidades polticas que variaron en tamao e importancia comercial y poltica (vase Mapa 1.3). Existieron centros ceremoniales, poblaciones con acrpolis masivas y centros perifricos menores. La arquitectura monumental, el tamao de la poblacin, la naturaleza de las alianzas econmicas y polticas, dependan en buena medida de los complejos lazos de parentesco, que jugaron un papel predominante en la organizacin poltica.15 Sin embargo, lo que distingue al perodo Clsico, es el uso extensivo de informacin y de sistemas simblicos. Los mayas del perodo Clsico lograron lo que pocas civilizaciones antiguas alcanzaron: crear un sistema de escritura capaz de transmitir la visin del mundo de los gobernantes y sus escribas. El uso generalizado de la escritura jeroglfica y del calendario grabados en los monumentos de piedra (estelas, altares, paneles, gradas) ha proporcionado a los especialistas un cuerpo de informacin que aporta fechas, nombres de las unidades polticas expresados en glifos emblema, registros dinsticos, e incluso textos cortos que ayudan a entender el comportamiento de las elites, sus alianzas e interacciones.16
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Ibid., p.83. Henderson, Op. cit., p.89. Ibid., p.93. Demarest, Op. cit., p.86. Henderson, Ibid., p.93. Demarest, Op. cit., pp.89-90. La aparicin del glifo emblema de las unidades polticas es considerada un signo de autonoma. 19

Mapa 1.3 Unidades polticas autnomas del perodo Clsico

FUENTE: John Henderson, El mundo Maya, en Historia General de Centroamrica, Tomo I, Robert M. Carmark, editor del tomo (Madrid: FLACSO/Sociedad Estatal Quinto Centenario, 1993), p.103.

Gracias a los avances en la epigrafa, los arquelogos contemporneos se han apartado de la visin de una poblacin dispersa que ocasionalmente se reuna en los templos y plazas de los grandes centros ceremoniales para asistir a rituales sagrados presididos por sacerdotes. Esta visin teocrtica de la sociedad maya contrasta con las nuevas interpretaciones sobre los sistemas econmicos, la organizacin social y poltica, la diversidad de la cultura material y las diferencias regionales.

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Las tendencias actuales de la investigacin arqueolgica han identificado una ideologa poltica basada en el Kuhul Ajaw,17 el seor sagrado que presida los rituales, la fuente fundamental del poder para las elites locales. Segn David Stuart, las funciones ms importantes de los reyes o seores sagrados eran rituales: los reyes y seores no reclamaban directamente para s el control sobre las fuerzas laborales ni la administracin de las tierras agrcolas Las concepciones culturales del poder y los medios de representarlo eras muy diferentes, enfatizando las funciones rituales sobre todas las dems.18 No obstante, las elites se reservaban algunas funciones de gobierno, especialmente las relaciones con otros estados (alianza y guerra, por ejemplo) y la organizacin de mercados que facilitaban el intercambio de bienes y proporcionaban un espacio para la recaudacin del tributo.19 En suma, las unidades polticas autnomas de las tierras bajas del perodo Clsico compartieron sistemas simblicos, religin, ciencia, matemticas y cnones comunes sobre gobierno, guerra y alianza.20 En los ltimos dos siglos del perodo Clsico (o perodo Clsico tardo) los centros poblados de las tierras bajas atravesaron por una etapa de mayor interaccin a travs de las alianzas, el comercio y la guerra. Al mismo tiempo, muchos de estos centros desarrollaron una cultura material distintiva en los estilos arquitectnicos y la cermica. Esta regionalizacin tambin afect aspectos de la organizacin poltica y econmica, y quizs sea la razn detrs de la ausencia de un estado centralizado pan-regional. En otras palabras, los mayas no alcanzaron la unificacin poltica.21 Uno de los grandes misterios de la civilizacin Maya es el colapso de las grandes unidades polticas autnomas que marc el fin del perodo Clsico. En el siglo IX de nuestra era, muchas de los centros situados en las tierras bajas de Petn entraron en un perodo de rpida declinacin. Este fenmeno no fue general. Por ejemplo, a la decadencia definitiva de Tikal sigui el florecimiento de Chichn Itz en Yucatn, que lleg a tener niveles de organizacin que sobrepasaron los de anteriores Estados mayas.22 Otros entraron en una nueva fase de organizacin poltica, en donde la figura del Kuhul Ajaw ya no era un rasgo caracterstico del sistema estatal y su culto desapareci en inscripciones y monumentos. Generalmente se identifica la presin demogrfica, la degradacin ambiental, la inestabilidad poltica y la guerra como los factores que dieron paso a un patrn de transformacin que se fue extendiendo por las tierras bajas mayas. En el siglo VIII, sino antes, el costo de los
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Otras fuentes identifican al seor sagrado con el nombre Kul Ajaw, reconocindolo siempre como la figura en la cual recaa el poder central de los estados mayas. Robert Carmack, La poltica entre los antiguos mayas, en Mesoamrica (Guatemala: Universidad Mesoamericana, 2005), p.94. Citado por Carmack, Ibid., p.95. Marilyn A. Masson y Carlos Peraza Lope, Commoners in Postclassic Maya Society: Social versus Economic Class Constructs, en Ancient Maya Commoners, Jon C. Lohse y Fred Valdez Jr., editores (Austin: University of Texas Press, 2004), p.201; Norman Hammond, Inside the Black Box: Defining Maya Polity, en Classic Maya Political History: Hieroglyphic and Archaeological Evidence, T. Patrick Culbert, editor (Cambridge: Cambridge University Press, 1991), p.283. Demarest, Op. cit., p.92. Ibid., pp.110-111 y 238. Marilyn A. Masson, Introduction, en Ancient Maya Political Economies, Marilyn A. Masson y David A. Freidel, editores (Walnut Creek: Altamira Press, 2002), p.17. 21

sistemas econmico y ecolgico en los que se fundamentaba el dominio de las elites se haba vuelto oneroso, contribuyendo a la desaparicin del sistema poltico.23

El perodo Postclsico
Ha sido una tradicin entre los arquelogos contraponer el florecimiento cultural maya del perodo Clsico con las centurias que le siguieron. De ah que trminos como decadencia y ocaso se hayan utilizado para describir al perodo Postclsico. Los centros ceremoniales del Postclsico ya no muestran el desarrollo arquitectnico monumental del perodo anterior y la arquitectura pblica se redujo. Tambin es notoria la falta de monumentos con textos jeroglficos o cualquier otro tipo de texto, debido principalmente a la destruccin de documentos en los primeros aos de la conquista.24 La economa continu apoyndose en sistemas de comercio e intercambio, generalmente de larga distancia, de materias primas y productos manufacturados. A pesar de la decadencia, existi un floreciente mercado de sal, cacao, algodn, tintes y otros productos.25 La guerra de conquista y el tributo se volvieron ms importantes para el sostenimiento de cada linaje. Tambin se ha especulado que las unidades polticas de este perodo, antes de depender de la exaccin del tributo, basaron sus economas en el control y la redistribucin e intercambio de bienes que servan como moneda, especialmente el cacao.26 Un rasgo caracterstico de la organizacin poltica de la sociedad maya en este perodo es la sustitucin del poder centralizado en el seor sagrado por un sistema de gobierno dominado por un concejo. El sistema multepal, o de gobierno conjunto, se sustentaba en el linaje.27 Los Kiches, por ejemplo, tenan una estructura social y poltica basada en cuatro linajes representativos de la clase noble (ajawa) con un seor o rey (Ajpop) que cogobernaba con otros tres principales, incluidos dos capitanes de guerra. Clase y linaje parecen haber sido los elementos dominantes de la estructura social. Entre los Tzutujiles, el gobierno era compartido por dos principales, el Ajpop y el Ajpop Qalel.28

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Demarest, Op. cit., p.277 ; Henderson, Op. cit., p.104. Geoffrey E. Braswell, Post-Classic Maya Courts of the Guatemalan Highlands: Archaeological and Ethnohistorical Approaches, en Royal Courts of the Ancient Maya, volumen 2, Takeshi Inomata y Stephen D. Houston, editores (Boulder: Westview Press, 2001), pp.309 y 311. David A. Friedel, Terminal Classic Lowland Maya: Successes, Failures, and Aftermaths, en Late Lowland Maya Civilization: Classic to Postclassic, Jeremy A. Sabloff y E. Wyllys Andrews V, editores (Albuquerque: University of New Mexico Press, 1986), p.411. Ibid., pp.416-17. Demarest, Op. cit., p.278; Lynn V. Foster, Handbook to Life in the Ancient Maya World (New York: Facts on File, 2002), p.125. Braswell, Op. cit., pp.311-313. El trmino principales se aplicaba a los representantes de los linajes o casas dominantes, mientras que macehuales (macehualob) se utilizaba para describir a los miembros del comn. 22

En los aos anteriores a la conquista, como se ver adelante, los Kiches tenan gran cantidad de pueblos tributarios, lo que supone un proceso de alianza o guerra, conquista y sometimiento, visibilizado a travs del tributo. Por otro lado, hay evidencia de intercambio de bienes entre los gobernantes Kiches, Kaqchikeles y Tzutujiles, pero la lnea entre tributo y regalo es muy fina, pues lo que pudo ser visto como tributo por quien lo reciba, pudo ser considerado como regalo por el que lo daba.29 Los rasgos polticos y econmicos esenciales (linajes, guerra, conquista, tributo, comercio de larga distancia) eran caractersticos de los reinos que existieron durante el Postclsico tardo, esto es, las unidades polticas que encontraron los espaoles al momento del contacto y la conquista.

2.

El tributo

El contexto econmico
El estudio de la organizacin econmica de las unidades polticas autnomas mayas depende de la evidencia arqueolgica que, no obstante, hace poca referencia a los aspectos econmicos, excepto algunas relacionadas con el tributo. La investigacin sobre las actividades econmicas entre los mayas inici en los aos sesenta y setenta del siglo pasado con el estudio de los patrones de asentamiento, que abri el campo para el anlisis del comercio, los sistemas de intercambio local (mercados) y la produccin artesanal.30 Investigaciones recientes han demostrado la existencia de sistemas econmicos complejos y variados en donde la actividad econmica tena dos componentes bsicos, produccin e intercambio. Adems, hay que tomar en cuenta el impacto de la guerra sobre la economa, ya fuera por el botn, los prisioneros (fuerza de trabajo) o el tributo. Estas caractersticas generales deben matizarse segn la regin o la unidad poltica autnoma de que se trate, pues mientras algunas dependan en gran medida del intercambio de bienes (sal, obsidiana, cacao) otras, como Dos Pilas, basaron su subsistencia en el tributo.31 Se acepta, sin embargo, que las necesidades locales de las elites pudieron haber sido cubiertas por la poblacin mediante el tributo. Impuestos y tributo en productos alimenticios y bienes para la elite, pudieron haber sido obtenido mediante el comercio o el trueque en los mercados locales. Se supone tambin que los seores pudieron haber aplicado algn tipo de impuesto a las transacciones que se realizaban en los mercados.32 De los bienes de intercambio el cacao era el ms preciado. Los granos de cacao podan ser tostados y almacenados y su transporte era relativamente sencillo. De ah que pudiera haber funcionado como un medio de intercambio en el mercado. El cacao tambin se encuentra entre los artculos de lujo que pudieron haberse utilizado como tributo, a la par de la

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Ibid., p.322. Demarest, Op. cit., pp.148 y 151. Ibid., p.149; Hammond, Op. cit., p.259 Ibid., p.150. 23

jadeta, el algodn y las plumas de quetzal.33 Estos artculos de lujo eran los bienes ms preciados en el sistema econmico. Es tambin posible que los textiles de algodn hayan sido utilizados para los mismos fines.34 Una de las dificultades para definir cundo un producto era objeto de intercambio comercial o de tributo estriba en la escasez de informacin. Sin embargo, puede decirse que tanto las elites del Clsico como las del Postclsico reciban artculos de lujo y de subsistencia a travs de ambos medios. Por ejemplo, artculos muy preciados o cermica policromada de gran calidad podan ser recibidos como tributo de parte de centros subordinados por la conquista. La cermica policromada tambin pudo haber sido objeto de intercambio entre centros poblados o bien era recibida como regalo, ofrenda funeraria o tributo.35 Un buen sector de la economa estaba dedicado a satisfacer las necesidades de la clase gobernante, ya fueran textiles, cermica, trabajo en madera y piedra o alimentos. Mucha de esta demanda era cubierta por medio del tributo en especie (alimentos, productos o trabajo) obtenido de la poblacin circunvecina o de otros centros poblados.36 Otro aspecto de la economa maya tiene que ver con los beneficios que obtena un centro poblado de otros subordinados por la guerra o por alianzas voluntarias. Gracias a las inscripciones jeroglficas se pueden identificar actos de tributo entre las elites, ya sea objetos cermicos, bienes exticos o artefactos. Se tienen adems algunos indicios sobre los productos de tributo obtenidos por la guerra, como textiles, trabajo en madera, cacao, sal y pieles. Cuando la guerra increment su frecuencia en el perodo Clsico, el papel de esta clase de tributo pudo haber ganado importancia en las economas regionales e interregionales.37 Por otro lado, el mismo acto de participar en la guerra pudo ser una forma de pagar tributo de parte de los habitantes, de la misma manera en que participaban en otras actividades pblicas.38 Una forma de tributo producto de la guerra, la transferencia de un nuevo estilo artstico, pudo darse despus de la victoria de un centro poblado sobre otro. Por ejemplo, la Estela 12 de Piedras Negras celebra la victoria sobre Pomona. La estela, que describe a un grupo de prisioneros a los pies del gobernante vencedor, est trabajada segn el estilo artstico de Pomona, y pudo haber sido ejecutada por artesanos adquiridos a travs del tributo.39 Otro
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Patricia A. McAnany et al., Praise the Ajaw and Pass the Kakaw: Xibun Maya and the Political Economy of Cacao, en Ancient Maya Political Economies, Marilyn A. Masson y David A. Friedel, editores (Walnut Creek: Altamira Press, 2002), p.125. Demarest, Op. cit., p.154. Ibid., pp.161, 169 y 171. Ibid., pp.167 y 172; Patricia A. McAnany, The Economics of Social Power and Wealth among Eighth Century Maya Households, en Lowland Maya Civilization in the Eighth Century, Jeremy A. Sabloff y John S. Henderson, editores (Washington, D.C.: Dumbarton Oaks, 1993), p.73. Demarest, Op. cit., p.172. Foster, Op. cit., p.145. Linda Schele y Mary Ellen Miller, The Blood of Kings: Dinasty and Ritual in Maya Art (New York y Fort Worth: George Braziller y The Kimbell Art Museum, 1986), p.142; David Drew, The Lost Chronicles of the Maya Kings (London: Weidenfeld & Nicolson, 1999), p.285; Mary Ellen Miller, On the Eve of the Collapse: Maya Art of the Eighth Century, en Lowland Maya Civilization in the Eighth Century, Jeremy A. Sabloff y John S. Henderson, editores (Washington, D.C.: Dumbarton Oaks, 1993), p.399-400. 24

ejemplo se encuentra en Tonina, donde el estilo artstico de Palenque es evidente despus de la derrota de su gobernante Kan-Xul a manos del Gobernante 3 de Tonina.40 En el Postclsico tardo, como ya se ha dicho, la base econmica de las unidades polticas estaba constituida por la produccin local, el comercio, la conquista y el tributo.41 La produccin de cacao y algodn fue objeto del inters de los Aztecas, que en los aos anteriores a la conquista contaban a Soconusco entre sus tributarios. Para documentar esta aseveracin se cuenta con la Matrcula de Tributos, probablemente de la preconquista, que est pintada en amatl (papel de corteza) y posteriormente fue reproducida, en caracteres latinos, en el Cdigo Mendocino.42 Segn este documento, la regin de Soconusco tributaba a los Aztecas, entre otros productos, chalchihuitl o piedras verdes, que pudieron haber sido jade, jadeta o serpentina; plumas de pjaros, adornos de mbar para los labios, tecomates, pieles de jaguar u ocelote, y cacao.43
Ilustracin 1.1 Fragmento de la Matrcula de Tributos de Soconusco

FUENTE: Janine Gasco y Barbara Voorhies, The Ultimate Tribute: The Role of the Soconusco as an Aztec Tributary, en Ancient Trade and Tribute: Economies of the Soconusco Region of Mesoamerica, Barbara Voorhies, editora (Salt Lake City: University of Utah Press, 1989), p.56.

En la ilustracin pueden apreciarse diversos productos, entre los que destacan tecomates para beber chocolate, cargas de granos de cacao, plumas de aves y pieles de jaguar. No es

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Miller, Op. cit., p.409. Demarest, Op. cit., p.283. Janine Gasco y Barbara Voorhies, The Ultimate Tribute: The Role of the Soconusco as an Aztec Tributary, en Ancient Trade and Tribute: Economies of the Soconusco Region of Mesoamerica, Barbara Voorhies, editora (Salt Lake City: University of Utah Press, 1989), p.50. Ibid., pp.58-75. 25

aventurado sealar que as como Soconusco tributaba a los Aztecas, las unidades polticas del Postclsico tardo ubicadas en Guatemala tambin tuvieran pueblos tributarios. Segn Lawrence H. Feldman, en la regin coexistieron dos sistemas de distribucin, el primero a travs del mercado de intercambio y el segundo, paralelo al mercado, que era el canal oficial para tributos, multas y regalos.44 Los grandes centros, como Gumarcaah en Quich, reciban tributo de varias localidades, que dependa de su especializacin productiva. Por ejemplo, de Cahcoh y Carch llegaban piedras preciosas (quval, kan abah), plumas de quetzal y leos de pino. Rabinal y Cubulco tributaban metales preciosos, cacao, tecomates y sal. Ayutla enviaba oro, perlas y piedras verdes.45 El Cuadro 1.1 resume los hallazgos de Feldman sobre los tributarios Kiches.

Cuadro 1.1 Pueblos tributarios de Gumarcaah Pueblos Malah Cahcoh y Carch Rabinal y Cubulco Agaab Coha Zapotitn Ayutla Mazatn Otros Tributo Pjaros, quvals, pataxte, cacao, chile Qual, kan abah, plumas de quetzal, leos de pino Metales preciosos, cacao, tecomates, sal Qual, yamanic y pescado Metales preciosos, xit, pescado, cangrejos Pataxte, cacao, pescado, camarones, tortugas, iguanas Oro, perlas, piedras verdes Pescado, mantas Brazaletes, qual, oro, plata, yamanic, plumas de raxon, plumas de quetzal, cacao, miel, cermica, esteras.

NOTA: Quval, qual, kan abah, yamanic y xit eran piedras preciosas. Las plumas de raxon eran apreciadas por su llamativo color azul. FUENTE: Lawrence H. Feldman, A Tumpline Economy: Production and Distribution System in Sixteenth-Century Eastern Guatemala (Culver City: Labyrinthos, 1985), p.21.

Los artculos de lujo, como miel de abeja, cacao, conchas marinas, plumas y piedras preciosas, eran usados principalmente por las elites, que controlaban el comercio e intercambio de larga distancia.46 Estos artculos tambin podan ser regalos entre gobernantes. Por ejemplo, el seor de Petapa enviaba miel de abeja a los gobernantes Kaqchikeles y Kiches.47
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Lawrence H. Feldman, A Tumpline Economy: Production and Distribution System in Sixteenth-Century Eastern Guatemala (Culver City: Labyrinthos, 1985), p.21. Ibid., p.22. Ibid., pp.73-97. Ibid., p.78. 26

En las crnicas indgenas escritas en los primeros aos de la poca colonial, los autores dejaron constancia del pago del tributo de un pueblo a otro, como resultado de procesos de guerra y conquista. As, el Memorial de Solol relata que Huntoh y Vukubatz, los fundadores de Iximch, despus de haber derrotado a los Kiches empezaron a recibir tributo de algunos pueblos:
A continuacin repartieron los reyes entre los seores principales de las siete tribus a todos los pueblos que deban prestarles servicios, o sea los de Popoy, los de Pancag, los de Holom, Mixcu y Tamyac, todos de raza pocomam. En cuanto a los pueblos de la costa, los Ytziyule, los de Xeabah y los de Zakquchabah, los dos reyes tomaron todos para s. A Huntoh y Vukubatz les rendan tributo las siete tribus y los seores principales Todas las siete tribus reconocieron inmediatamente el poder de nuestros abuelos cuando se establecieron en Yximche.48

El Popol Vuh permite ver en prrafos como el siguiente, la existencia del Estado Kiche creado a travs de la guerra y la conquista que, adems de la expansin del territorio y el control de rutas comerciales, obtena tributos de diversa naturaleza:49
Y no fue as no ms como conquistaron los campos y ciudades; los pueblos pequeos y los pueblos grandes pagaron cuantiosos rescates; trajeron piedras preciosas y metales, trajeron miel de abejas, pulseras, pulseras de esmeraldas y otras piedras y trajeron guirnaldas hechas con plumas azules, el tributo de todos los pueblos. Llegaron a presencia de los reyes portentosos Gucumatz y Cotuh No fue poco lo que hicieron, ni fueron pocos los pueblos que conquistaron. Muchas ramas de los pueblos vinieron a pagar tributo al Quich; llenos de dolor llegaron a entregarlo.50

Ms informacin sobre el pago de tributo se encuentra en los Ttulos de la casa IxuinHehaib, seora del territorio de Otzoy, que hace referencia a las conquistas del rey kiche Quicab. Al mismo tiempo, ilustra la extensin que lleg a tener este reino.
Todos estos pueblos principales, cabezas de calpul, iban con el cacique Don Quicab a la guerra y conquista, y fueron entrando entre los indios de la costa que eran aches, llamndose el pueblo y sitio Xetulul. Entraron a medioda y empezaron a pelear y les ganaron el pueblo y las tierras y no mataron a ninguno sino que los atormentaron y luego se dieron estos dichos indios aches al cacique y ya le dieron de tributo pescado, camarn y otras cosas, y de presente le dieron al cacique cacao y mucho pataxte Y viendo los dems indios de los pueblos de Mazatenango, Cuyotenango, Zapotitln, Samayaque, Samb y dems pueblos las seguridades de estos caciques, luego se determinaron todos a venir a ver a estos caciques al pueblo de Xetulul y les traan mucho cacao de presente y venan a darles paz y que no queran guerras sino reconocerlo por rey, y que todos le obedeceran como sus tributarios.51

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Memorial de Solol. Anales de los Kaqchikeles. Versin de Adrin Recinos, 2 ed. (Guatemala: Piedra Santa, 1991), p.83. Carmack, Op. cit., p.104. Popol Vuh. Las antiguas historia del Quich, traduccin de Adrin Recinos (Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1952), pp. 157-158. Ttulos de la Casa Ixquin-Nehaib, seora del territorio de Otzoy, en Crnicas indgenas de Guatemala, Adrin Recinos, editor, 2 ed. (Guatemala: Academia de Geografa e Historia, 1984), pp.77-78. La muerte del rey Quicab ocurri alrededor de 1475. 27

El tributo era, entonces, un aspecto de la vida cotidiana entre los pueblos asentados en Guatemala en los aos anteriores al momento de contacto y conquista, ya fuera en calidad de seores o en la de subordinados.

La evidencia iconogrfica
Mucho del conocimiento sobre el tributo en la poca prehispnica se fundamenta en la cermica y sobre todo en fragmentos de textos que han podido interpretarse gracias a los avances en la epigrafa maya. No obstante, las escenas que ilustran la presentacin del tributo pueden tambin entenderse como presentacin de regalos; en algunos casos la distincin es incierta.52 Los vasos cermicos, la principal fuente iconogrfica para la ilustracin de escenas de tributo, generalmente se encuentran en entierros. Tal es el caso del vaso proveniente de la tumba de Hasaw-Kan-Kawil en Tikal (Ilustracin 1.2). En la escena se puede apreciar al seor sentado en una banca o trono, mientras dos de sus subordinados, o quizs seores llegados de otro lugar, le presentan regalos, que tambin pueden ser tributos. Uno de ellos lleva un plato y el otro un atado de plumas de quetzal. Los siete seores que observan la escena pueden ser sahalob, es decir, seores menores que administraban unidades sometidas al reino y que podan tener entre sus funciones llevar a la presencia del gobernante a los encargados de entregar el tributo. Resulta interesante sealar que esta ascensin del tributo ilustra la subordinacin ante el gobernante.53

Ilustracin 1.2 Vaso cermico, Entierro 116 de Tikal

FUENTE: Linda Schele y Peter Mathews, The Code of Kings: The Language of Seven Sacred Maya Temples and Tombs (New York: Scribner, 1998), p.89.

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David Stuart, The Fire Enters His House: Architecture and Ritual in Classic Maya Texts, en Function and Meaning in Classic Maya Architecture, Stephen D. Houston, editor (Washington, D.C.: Dumbarton Oaks, 1998), p.411. Ibid.; Linda Schele y Peter Mathews, The Code of Kings: The Language of Seven Sacred Maya Temples and Tombs (New York: Scribner, 1998), pp.88-89. 28

Ilustracin 1.3 Vaso cermico, Motul de San Jos

FUENTE: Schele y Mathews, Op. cit., p.90.

Otra representacin de la entrega de tributo durante el perodo Clsico proviene de Motul de San Jos. En este vaso cermico (Ilustracin 1.3) puede observarse al seor sentado en actitud de recibir el tributo. Como puede verse, el seor recibe a dos emisarios que llevan dos fardos cuyo contenido pudo haber sido mantas de algodn.54

Ilustracin 1.4 Detalle de vaso cermico, Motul de San Jos

u-tohol su pago

yubte tributo en telas

FUENTE: Antonia E. Foias, At the Crossroads: The Economic Basis of the Political Power in the Petexbatun Region, en Ancient Maya Political Economies, Marilyn Masson y David Friedel, editores (Walnut Creek: Altamira Press, 2002), p.237.

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Antonia E. Foias, At the Crossroads: The Economic Basis of the Political Power in the Petexbatun Region, en Ancient Maya Political Economies, Marilyn Masson y David Friedel, editores (Walnut Creek: Altamira Press, 2002), p.237. 29

David Stuart ha identificado varios glifos que pueden asociarse con el pago del tributo y que se aprecian en las inscripciones que aparecen en este vaso: patan (tributo), u-tohol (su pago) o ikats (carga).55 En el detalle tambin puede verse el glifo para yubte, cuyo significado se asocia con el tributo en forma de textiles. (Vase Ilustracin 1.4). Otros glifos que pueden servir para ilustrar el tributo se encuentran en la parte posterior de la Estela 12 de El Naranjo, que indica en uno de sus glifos 9-pa-ta, es decir, nueve tems de tributo, y despus un glifo que puede deletrearse yi-ka-tsi por yikats, cuyo significado puede traducirse como su carga.56 Una escena relacionada con la entrega de tributo en el perodo Clsico tardo puede apreciarse en el Vaso Fenton (Ilustracin 1.5) de cermica policromada proveniente de la regin de Nebaj. En el vaso se aprecia que el seor recibe sentado en su trono (obsrvese de nuevo la ascensin del tributo) al emisario encargado de entregar el tributo. Hay una pila de textiles y comida colocada frente a l. El seor que lleva el tributo se encuentra hincado frente al seor, en seal de respeto. A partir de la vestimenta puede inferirse que ambos comparten el mismo rango,57 puede tratarse entonces de un seor que lleva el tributo como seal de sumisin, o puede ser un regalo, signo de alianza.
Ilustracin 1.5 Fragmento del Vaso Fenton

FUENTE: Schele y Miller, The Blood of Kings: Dinasty and Ritual in Maya Art, Op. cit., p.[156].

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Citado por Foias, Ibid; Schele y Mathews, Op. cit., p.91. Stuart, Op. cit., p.414. Schele y Miller, Op. cit., p.153. 30

Conclusiones
La sociedad Maya atraves por diversos estadios de organizacin social y poltica que sirvieron como entorno para el surgimiento de sistemas econmicos complejos. A partir de la evidencia arqueolgica del perodo Clsico pueden establecerse actividades de produccin, comercio e intercambio local e interregional que provean a cada unidad poltica autnoma de los bienes necesarios para su subsistencia. En ese contexto surgi otra actividad econmica de gran importancia, el tributo. En el mbito local, se supone que los seores reciban de los miembros del comn tributo, principalmente en especie, por medio del trabajo en la agricultura y en las obras de construccin masiva. Puede ser que la participacin en las guerras de conquista tambin haya sido una forma de tributo. En el mbito regional, el contacto entre las unidades polticas autnomas frecuentemente derivaba en guerras, las cuales podan tener como consecuencia la alianza o la derrota de una de las participantes. En el segundo caso, se esperaba que la unidad poltica vencida rindiera tributo a la vencedora. Parece ser que la relacin guerra-conquista-tributo era parte fundamental del sistema econmico maya y con el paso del tiempo fue adquiriendo mayor importancia. De esa cuenta, el impacto de la guerra sobre la economa, visibilizado por medio del tributo, es un factor que debe tenerse presente en cualquier estudio sobre la sociedad Maya. No hay que perder de vista, sin embargo, que a partir de la evidencia iconogrfica y epigrfica en ocasiones es difcil establecer la diferencia, en alguna medida incierta y especulativa, entre tributo y regalo. Los avances en la epigrafa maya han permitido identificar glifos asociados con el tributo, pero los arquelogos tienen ante s un largo camino por recorrer en la interpretacin de sus hallazgos en lo que al tributo se refiere.

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CAPTULO II EL RGIMEN COLONIAL, 1524 1821

Introduccin
El descubrimiento de Amrica en 1492 marc el inicio de la expansin europea hacia nuevos continentes. El proceso de conquista y colonizacin dio lugar a la formacin de grandes y poderosos imperios que transformaron, en los cuatrocientos aos siguientes, la organizacin econmica y poltica de Europa occidental y de los territorios bajo su poder. Las primeras potencias coloniales, Espaa y Portugal, se dividieron el mundo. El dominio sobre los nuevos territorios se legitim con las bulas del papa Alejandro VI de 1493, que otorgaron a la Corona de Castilla todas las islas y tierra firme descubiertas al oeste y al sur de una lnea imaginaria establecida, segn los trminos del Tratado de Tordesillas, a 370 leguas de las islas de Cabo Verde.1 Tendran que pasar cien aos para que ingleses, holandeses y franceses empezaran a cuestionar esta supremaca. Una vez asegurada la posesin de los territorios de ultramar recin descubiertos y por descubrir, se inici el proceso de conquista y colonizacin espaola de Amrica, primero en las Antillas y despus en tierra firme. Este proceso supuso para la Corona un esfuerzo organizativo y administrativo de grandes dimensiones que implic el transplante o la creacin de nuevas instituciones que facilitaran el control poltico y econmico de las Indias, nombre con el que se conocieron los dominios espaoles en el continente americano. Hay que tener presente, sin embargo, que cualquier proceso de conquista y colonizacin implica la apropiacin de la riqueza de los vencidos. En el caso de la Amrica espaola, especialmente en Mxico y Per, el oro y la plata fueron el botn. En regiones menos ricas en metales preciosos, como Centroamrica, la ausencia de grandes yacimientos dirigi el inters de los conquistadores hacia la explotacin de la poblacin indgena, que lleg a ser, en buena medida, la parte fundamental del sistema colonial en ese territorio. El proceso de conquista militar y colonizacin de Guatemala inici a finales de 1523 cuando Hernn Corts, conquistador de Mxico, decidi expandir su esfera de influencia hacia el sur, encomendndole la empresa a Pedro de Alvarado. El sistema colonial espaol imperara sobre la regin durante los siguientes 300 aos.

C.H. Haring, El imperio espaol en Amrica (Mxico: Alianza Editorial Mexicana, 1990), p.19. El Tratado de Tordesillas fue firmado el 7 de junio de 1494. La lnea imaginaria se situ entre los 48 y 49 al oeste del meridiano de Greenwich. Hay que recordar que el descubrimiento de Amrica coincidi con la expulsin de los rabes de la pennsula ibrica y con el proceso de formacin del Estado nacional en Espaa, cuyo territorio estaba dividido en tres reinos independientes: Castilla, Aragn y Navarra. La alianza matrimonial entre Isabel de Castilla y Fernando de Aragn consolid la posicin de Castilla. El primer viaje atlntico de Cristbal Coln, que llevara al descubrimiento de Amrica, fue una empresa financiada por la reina Isabel. Navarra pas a depender de Castilla en 1512. 32

El propsito de este captulo es hacer una sntesis de la historia del Reino de Guatemala que permita conocer sus caractersticas generales y facilite la comprensin del funcionamiento del aparato administrativo colonial, especialmente en lo que se refiere a la real hacienda, en el marco del surgimiento, auge y decadencia del imperio espaol en Amrica.

1.

La conquista de Guatemala

Segn Bernal Daz del Castillo, Corts decidi emprender la conquista de las tierras situadas hacia el sur porque saba que haba pueblos y de mucha gente, y que haba minas.2 Esta aseveracin evidencia una de las principales razones de la conquista, el acceso a la riqueza. Pero la conquista haba encontrado otra justificacin: la evangelizacin de la poblacin nativa. Pedro de Alvarado, en compaa de sus hermanos Jorge, Gonzalo y Gmez, emprendi el camino hacia Guatemala acompaado de por lo menos 300 soldados, incluidos 120 escopeteros y ballesteros, adems de 135 jinetes, piezas de artillera y ms de 300 indgenas mexicanos (vase Ilustracin 2.1). Tambin llev con l traductores y clrigos, cuya misin era predicar las cosas tocantes a nuestra fe.3 La regin conquistada por Alvarado (las actuales repblicas de Guatemala y El Salvador) estaba habitada por diversos pueblos organizados en unidades polticas diferenciadas, Kiches, Kaqchikeles, Tzutujiles, Mames, Poqomames y Pipiles, entre otros, que coexistan en un espacio dominado por las tensiones y las rivalidades polticas. Alvarado y su ejrcito entraron al actual territorio de Guatemala por Soconusco. El primer contacto entre espaoles e indgenas tuvo lugar en Xetulul (Zapotitln), territorio kiche, en febrero de 1524.4 Aparentemente, los kiches saban de la llegada de los invasores y prepararon una emboscada, pero sufrieron su primera derrota. Alvarado y sus hombres se dirigieron entonces hacia el altiplano y en las proximidades de Xelajuj (Quezaltenango) se enfrentaron nuevamente con los kiches. Los kiches haban intentado una alianza con los kaqchikeles y los tzutujiles con el propsito de enfrentar juntos a los espaoles pero la negativa de ambos pueblos, producto de la fragmentacin poltica, tuvo como resultado que los kiches enfrentaran solos al ejrcito invasor. La ventaja numrica de los indgenas se desdibuj ante el apabullante aparato militar de los espaoles. En una lucha a todas luces desigual, la superioridad de las

Bernal Daz del Castillo, Historia verdadera de la conquista de la Nueva Espaa (Mxico: Porra, 1974), p.410. Ibid. Daz del Castillo dice que Alvarado sali de la ciudad de Mxico el 13 de noviembre de 1523, otras fuentes sealan el 6 de diciembre. El nmero de soldados e indgenas mexicanos tambin vara. Wendy Kramer, Encomienda Politics in Early Colonial Guatemala, 1524-1544: Dividing the Spoils (Boulder: Westview Press, 1994), p.29. Recientemente, un documento pictrico del siglo XVI, el Lienzo de Quauhquecholan, se ha reinterpretado como un mapa que ilustra la conquista de Guatemala, desde la entrada hasta la cada de Iximch. Vase: Florine Asselbergs, La conquista de Guatemala: nuevas perspectivas del Lienzo de Quauhquecholan en Puebla, Mxico, en Mesoamrica 44 (diciembre 2002), pp.1-53. Otra descripcin pictrica de la conquista de Guatemala se encuentra en el Lienzo de Tlaxcala y en el Manuscrito de Glasgow, una versin corregida del primero. 33

armas espaolas y de la artillera se impuso sobre el arco y la flecha. Despus de una larga y sangrienta batalla, los kiches se rindieron.5

Ilustracin 2.1 Fragmento del Lienzo de Quauhquecholan

El ejrcito espaol sale de Quauhquecholan. Un jinete va a la cabeza, seguido por dos espaoles y por lo menos cuatro individuos con insignias aztecas, supuestamente capitanes de Quauhquecholan y comunidades vecinas. Ntese que los espaoles se diferencian con tupidas barbas. FUENTE: Florine Asselbergs, La conquista de Guatemala: nuevas perspectivas del Lienzo de Quauhquecholan en Puebla, Mxico, en: Mesoamrica 44 (diciembre 2002), p.16.

Los kiches realizaron un ltimo intento para librarse de los espaoles e invitaron a Pedro de Alvarado a Gumarcaah, con el propsito de discutir los trminos de la rendicin. Se trataba de una emboscada para destruir al ejrcito de Alvarado, pero los espaoles entraron en sospecha y descubrieron la estratagema. La reaccin de Alvarado fue violenta y orden a sus soldados que no tuvieran piedad con los kiches: determin de quemar a los seores, los cuales dijeron al tiempo que los quera quemar, como parecer por sus confesiones, que ellos eran los que me haban mandado dar la guerra y los que la hacan.6 Gumarcaah fue saqueada y reducida a escombros y los kiches cayeron bajo el dominio espaol, en marzo de 1524. La derrota de los kiches no signific la conquista automtica de todo el territorio. Una vez sometidos, Alvarado se dirigi al altiplano central donde se asentaban los kaqchikeles, quienes le haban enviado dos mil hombres para apoyarlo en la guerra contra los kiches. En
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W. George Lovell, Conquista y cambio cultural: la sierra de los Cuchumatanes de Guatemala, 15001821 (Guatemala: CIRMA/Plumsock Mesoamerican Studies, 1990), p.56. Se supone que el ejrcito kiche estaba compuesto por 10 o 12 mil hombres. Asselbergs, Op. cit., p.29. Lovell, Loc. cit.; Daz del Castillo, Op. cit., p.413. 34

su calidad de aliados, los kaqchikeles tambin lo asistieron en la conquista de los tzutujiles, proporcionndole un gran nmero de combatientes. Los tzutujiles se rindieron el 18 de abril.7 En el lapso de dos meses, Alvarado haba conquistado y sometido, por guerra o por alianza efmera, a los grupos de poblacin indgena ms importantes.

Ilustracin 2.2 Lienzo de Quauhquecholan: los seores de Gumarcaah mueren en la hoguera

La escena describe diferentes acciones de guerra. En la parte superior central se distinguen dos hogueras en las que dos hombres, supuestamente los seores de Gumarcaah, arden en el fuego. FUENTE: Asselbergs, Op. cit., p.33.

Las guerras de conquista no terminaron ah. Entre 1524 y 1529, Jorge y Gonzalo de Alvarado, en ausencia de su hermano Pedro, se encargaron de someter a los otros grupos asentados en el territorio guatemalteco y de aplacar los levantamientos de kiches y kaqchikeles, quienes casi inmediatamente despus de la ocupacin de Iximch (abril de 1524) haban comprendido que en el proceso de conquista los espaoles no necesitaban aliados. Los kaqchikeles se rebelaron contra los excesos y abusos de los conquistadores en septiembre de 1524 y fueron derrotados definitivamente en 1530.8 La resistencia ante los espaoles, primero como invasores y despus como explotadores de la fuerza de trabajo indgena, fue una constante durante el rgimen colonial.
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Lovell, Ibid., p.57; Kramer, Op. cit., pp.32-33. Memorial de Solol. Anales de los Kaqchikeles, versin de Adrin Recinos, 2 ed. (Guatemala: Piedra Santa, 1991), p.100. Memorial de Solol, Ibid., p.101; Kramer, Op. cit., p.38. Gonzalo de Alvarado se encarg de la conquista y pacificacin de los Mames. Otras regiones y poblaciones fueron incorporadas posteriormente al sistema colonial. El proceso de conquista de Petn, por ejemplo, finaliz en 1697. 35

Pedro de Alvarado, a su regreso de una guerra agotadora y estril en las costas del Pacfico, fund en las cercanas de Iximch el primer asentamiento espaol en Guatemala, la ciudad de Santiago, el 25 de julio de 1524. Dos das ms tarde, el cabildo, la primera de las instituciones espaolas establecida en suelo guatemalteco, realiz su primera sesin ordinaria.

2.

El rgimen colonial

El aparato poltico administrativo en Indias pas por un proceso de ajuste y reacomodo, producto de la expansin en territorios desconocidos. Ciertamente, el reino de Castilla y Aragn no estaba preparado para acometer una empresa de tal envergadura. Puede decirse que en los primeros aos del proceso de conquista y colonizacin, los Reyes Catlicos no tenan idea de la magnitud de sus nuevos territorios ni de la riqueza que podan obtener de ellos. Esto no significa que la Corona no haya tomado las medidas mnimas que le aseguraran la posesin y el dominio de las Indias. Por ejemplo, Cristbal Coln, antes de hacerse al mar, haba firmado las capitulaciones de Santa Fe, que establecieron el carcter de la empresa del descubrimiento y los derechos de cada una de las partes en el caso de llegar a descubrir nuevas tierras. La Corona tambin trat de controlar la voracidad de los conquistadores que desde Santo Domingo partieron hacia tierra firme en busca de gloria y fortuna. De ah que recompensara con gobernaciones a descubridores y conquistadores y al mismo tiempo limitara sus facultades mediante contratos o capitulaciones. As trataba de evitar que en aquellos vastos y lejanos territorios surgieran entidades polticas independientes, al mismo tiempo que aseguraba la reduccin y colonizacin de sus dominios.9 A esta catica primera etapa de descubrimiento y conquista, que cronolgicamente abarc alrededor de 40 aos, le sigui un perodo de consolidacin de las instituciones necesarias para asegurar la permanencia del nuevo rgimen, que a mediados del siglo XVI ya presentaba cierta estabilidad institucional caracterstica de la era de los Habsburgo.10 Dos instituciones fueron fundamentales para atender los asuntos relacionados con las Indias: la Casa de Contratacin (1503) en Sevilla, se encarg de regular el comercio y el control de pasajeros y carga, y el Consejo de Indias (establecido formalmente en 1517) que coordinaba la organizacin administrativa, la autoridad legislativa y el control poltico de los asuntos relacionados con Amrica.
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Haring, Op. cit., pp.36-39; Richard Konetzke, Amrica Latina: la poca colonial, 11 ed. (Mxico: Siglo XXI Editores, 1981), p.117. Ibid., p.105. Juana, hija de Isabel y Fernando, fue esposa de Felipe el Hermoso, heredero de la Casa de Austria, de su unin nacera Carlos V de Alemania (Carlos I de Espaa). De esa suerte, la dinasta de los Habsburgo pas a gobernar Espaa y sus dominios de ultramar. El reinado de Carlos V se prolong durante 37 aos (1519-1556). Lo sucedi su hijo, Felipe II, que estuvo al frente de la monarqua en los aos 1556-1598. 36

La organizacin del territorio

La Corona organiz dos vastas jurisdicciones polticas en las Indias, los virreinatos de Nueva Espaa y Per. Del primero dependan las provincias situadas al norte del istmo de Panam; el segundo administraba la mayor parte de Amrica del Sur. Los virreyes, como representantes directos de la Corona, ejercan la autoridad suprema dentro de su jurisdiccin, supervisaban la justicia, la hacienda y los aspectos seculares relacionados con la Iglesia.11 Con el paso del tiempo la autoridad del virrey fue reducindose, llegando a ser un mero ejecutor de las rdenes reales. Del virreinato de Nueva Espaa dependan las audiencias de Santo Domingo, Mxico, Guatemala y Guadalajara. En trminos generales, las audiencias eran entidades con funciones gubernativas, de carcter eminentemente judicial, las cuales eran ejercidas por su presidente o por los oidores, mediante los llamados autos acordados, que tenan fuerza de ley. Una de sus funciones ms representativas era cuidar atentamente la real hacienda y de los repartimientos de indios.12 El presidente de la audiencia generalmente era el gobernador y, aunque en teora dependa del virreinato, ejerca poderes autnomos y responda de sus actos ante el rey y su Consejo de Indias.13 Los gobernadores se encargaban de la administracin de las jurisdicciones territoriales enmarcadas dentro de un virreinato y ejercan dentro de su territorio la mxima autoridad judicial y poltica. Seguan en el orden jerrquico descendente los alcaldes mayores y corregidores, quienes estaban a cargo de una demarcacin territorial menor. En el siglo XVIII, dentro del marco de las reformas Borbnicas, se implant en Amrica el rgimen de intendencias, que fue reglamentado en 1786. El ayuntamiento era la unidad inferior en la jerarqua administrativa pero su importancia fue ms all de sus lmites jurisdiccionales. La ciudad era por definicin el lugar de residencia de los espaoles (en teora, los espaoles no podan vivir en pueblos de indios) que encontraron en el cabildo el espacio apropiado para ejercer una autonoma limitada. El cabildo estaba compuesto por alcaldes y regidores, que variaban en nmero segn la importancia de la ciudad. Miembros del cabildo eran el alfrez real, el alguacil mayor (jefe de polica), el fiel ejecutor (inspector de pesos y medidas y encargado del abastecimiento de alimentos y de la regulacin de precios en el mercado) y el escribano, entre otros. Los conquistadores, despus de someter un territorio, fundaban una ciudad y establecan algn tipo de organizacin municipal. Tal era el arraigo que el municipio tena en Castilla como espacio de poder y privilegio local.14 Con el tiempo, y debido a la prctica de vender puestos pblicos implementada por Felipe II en 1591, los cargos del cabildo se volvieron hereditarios. De ese modo, el cabildo lleg a ser el instrumento por el cual la elite expresaba sus intereses sociales y econmicos. Un crculo reducido de familias acaudaladas dominaba la administracin municipal. Surgi as un tipo
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Ibid., p.159 Jos Mara Ots Capdequ, Manual de histora del derecho espaol en las Indias y del derecho propiamente indiano (Buenos Aires: Losada, 1945), p.359. Haring, Op. cit., p.107. Ibid., pp.209 y 214-215. 37

de gobierno municipal de carcter oligrquico, en el cual no siempre coincidan los intereses particulares de los regidores con los generales de los vecinos, que deban ser sus representados.15 Este espacio local fue aprovechado por los criollos (hijos de espaoles nacidos en Amrica) como centro poltico relativamente autnomo de la metrpoli. En las postrimeras del rgimen colonial, el cabildo jug un papel determinante en los afanes independentistas de las colonias americanas.

La implementacin del rgimen colonial

La conquista del actual territorio centroamericano tuvo como consecuencia inmediata la puesta en prctica de medidas de diversa ndole que aseguraran el dominio espaol sobre la poblacin vencida. Una de las primeras medidas fue la divisin territorial en gobernaciones claramente definidas. En los primeros aos, las gobernaciones eran concedidas por mritos de conquista. Por ejemplo, a Pedro de Alvarado le fue concedida la gobernacin de Guatemala (1527-1541) y Pedrarias Dvila fue nombrado gobernador de Nicaragua (15271531). Los primeros aos fueron una etapa de laissez-faire que lleg a su fin cuando la Corona emprendi la conquista burocrtica de sus posesiones en Amrica. En ese sentido, la Audiencia fue el instrumento clave para asegurar el dominio regio sobre las colonias.16 Las primeras audiencias en Indias se establecieron en Santo Domingo (1511), Mxico (1528) y Panam (1538). La creacin de la audiencia en Centroamrica fue producto de las Ordenanzas de Barcelona o Leyes Nuevas (1542) y, en buena medida, puede atribuirse a la presin que Bartolom de las Casas ejerci para poner coto a los abusos y maltratos que sufra la poblacin indgena a manos de los encomenderos. Las Leyes Nuevas suprimieron la audiencia de Panam y ordenaron la creacin de una audiencia en los confines de Guatemala y Nicaragua, cuya jurisdiccin abarcaba el istmo centroamericano. En 1544 se instal la audiencia en Gracias a Dios, Honduras pero a instancias de su segundo presidente, Alonso Lpez de Cerrato, fue trasladada cinco aos ms tarde a la ciudad de Santiago de Guatemala. Escndalos administrativos del presidente Juan Nez de Landecho (1559-1563) motivaron la disolucin de la audiencia y el territorio fue puesto bajo la jurisdiccin de la Nueva Espaa. En 1567 la Corona decidi reinstalar la audiencia, acto que se verific en 1570. Con el nombre de Audiencia de Guatemala se constituira en el centro administrativo y comercial de la regin, extendindose desde Chiapas a Costa Rica.17 La audiencia de Guatemala tena carcter pretorial pues su presidente era al mismo tiempo gobernador y capitn general. De ah que el Reino de Guatemala fuera una entidad poltica relativamente autnoma, aunque nominalmente era parte del Virreinato de la Nueva Espaa.
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Jos Mara Ots Capdequ, El estado espaol en las Indias (Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1941), pp.61-62. Stephen Webre, Poder e ideologa: la consolidacin del sistema colonial, 1542-1700, en Historia General de Centroamrica, Tomo II, Julio Csar Pinto Soria, editor del tomo (Madrid: FLACSO/Sociedad Estatal Quinto Centenario, 1993), pp.152-153. Ibid., p.155. 38

Los funcionarios enviados a ocupar el cargo de presidente de la Audiencia no escaparon a las tentaciones del nepotismo. El primer presidente de la Audiencia de los Confines, Alonso de Maldonado, no encontr reprensible dar en encomienda a sus familiares y amigos los pueblos que quedaban vacantes por la muerte del propietario. No violentaba la sucesin, lo que haca era inclinar la ley en su provecho pues los casaba con las herederas, fueran viudas o hijas. El tercer presidente, Nez de Landecho, no acat la instruccin de la Corona de recuperar de las manos de los encomenderos la regin de los Izalcos (El Salvador) donde se localizaba el puerto de Acajutla. Al contrario, debido a su influencia, este grupo reforz su posicin monopolista en el comercio del cacao.18 Gracias a los registros de sus actuaciones, puede afirmarse que estos dos funcionarios inauguraron las prcticas de corrupcin en el aparato administrativo colonial establecido en Guatemala. La administracin regional a mediados del siglo XVI recaa en los corregimientos. Despus de 1570 se fueron creando gobernaciones y alcaldas mayores. En 1646 haba en la Audiencia de Guatemala cuatro gobernaciones, ocho alcaldas mayores y 16 corregimientos (Mapa 2.1).19 La divisin administrativa fue sufriendo alteraciones a lo largo del perodo colonial, cuyo norte fue la bsqueda de un control ms directo sobre el territorio y la poblacin. La castellanizacin de los nuevos territorios dependa en buena medida de la creacin de instituciones que reprodujeran la organizacin social y econmica de la metrpoli. Era necesario fundar entonces ciudades o villas, las puntas de lanza del sistema colonial, que se convertirn en los centros de ejercicio del poder. Desde el momento de su fundacin, en cada ciudad se designaba a los miembros del cabildo. El cabildo de Santiago de Guatemala fue un caso tpico del desarrollo de esa institucin durante el rgimen colonial. En sus primeros aos estuvo compuesto por conquistadores/encomenderos. A mediados del siglo XVI, con la instalacin de la audiencia, la posicin poltica y econmica de este grupo empez a decaer. La venta de los cargos pblicos facilit que los puestos del cabildo cayeran en manos de la elite criolla compuesta principalmente por comerciantes. Aunque las leyes de Indias prohiban que los regidores se dedicaran al comercio, una real cdula de 1608 permiti que los miembros del cabildo de Santiago de Guatemala pudieran hacerlo. De esa cuenta, a partir de la segunda mitad del siglo XVII, la mayora de los regidores eran comerciantes.20 El nmero de regidores del cabildo de Santiago de Guatemala creci hasta llegar a 18 en los aos 1640-49.21 Desde el cabildo, esta elite se encarg de controlar el intercambio comercial con la metrpoli y otras colonias americanas. El poder econmico acumulado por este grupo lo coloc en la cspide de la organizacin social
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Kramer, Op. cit., pp.191 y 194. MacLeod cita a un relator de la audiencia de Mxico que puso en conocimiento del Rey esas irregularidades pues muchos de los parientes y amigos de Maldonado regresaron a Espaa con los salarios veinte veces doblados. Nez de Landecho fue depuesto por decreto real en mayo de 1563 y fue condenado a pagar 30 mil pesos oro por los abusos cometidos como gobernador. Murdo J. MacLeod, Historia socio-econmica de la Amrica Central espaola, 1520-1720 (Guatemala: Piedra Santa, 1990), pp. 72-73. Webre, Op. cit., pp.158-159. Ibid., p.161. Jos Manuel Santos Prez, Elites, poder local y rgimen colonial: el cabildo y los regidores de Santiago de Guatemala, 1700-1787 (Cdiz: Universidad de Cdiz/Plumsock Mesoamerican Studies/CIRMA, 1999), pp.66-67. 39

colonial local. De hecho, la permanencia de varias familias en el cabildo y otras instituciones importantes, por ejemplo en la Iglesia, puede rastrearse desde las primeras dcadas del siglo XVII hasta la independencia.22

Mapa 2.1 Divisin poltica de la Audiencia de Guatemala, siglo XVII

FUENTE: Gustavo Palma Murga, Economa y sociedad en Centroamrica, 1680-1750, en Historia General de Centroamrica, Tomo II, Julio Csar Pinto Soria, editor del tomo (Madrid: FLACSO/Sociedad Estatal Quinto Centenario, 1993), p.278.

El cabildo tambin se estableci en los pueblos de indios del altiplano de Guatemala y Chiapas. Estaba a cargo de indgenas, generalmente descendientes de principales, y su autonoma y poder de decisin eran limitadas. Este cabildo surgi como parte de la estrategia de ligar formalmente la poblacin indgena al sistema administrativo colonial. En la segunda mitad del siglo XVIII, los Borbones introdujeron una serie de reformas que perseguan la reestructuracin del sistema. Carlos III fue el monarca que llev a cabo la
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Gustavo Palma Murga, Economa y sociedad en Centroamrica, 1680-1750, en Historia General de Centroamrica, Tomo II, Julio Csar Pinto Soria, editor del tomo (Madrid: Sociedad Estatal Quinto Centenario/FLACSO, 1993), pp.285-286. 40

mayora de tales reformas.23 El complicado sistema administrativo de los Habsburgo fue sustituido por uno ms simple y centralizado, cuyo propsito era la consolidacin del poder para aumentar la autoridad del estado espaol.24 Se aboli la venta de oficios pblicos (excepto para el cabildo) y las alcaldas mayores y corregimientos fueron sustituidos por el rgimen de intendencias en 1785-1786. Era responsabilidad de los intendentes la administracin pblica, la administracin de justicia y la defensa. Las intendencias fueron en su mayora ocupadas por peninsulares (espaoles llegados de la metrpoli) que relegaron a los criollos a posiciones menores. Las reformas borbnicas en Centroamrica estuvieron orientadas por objetivos que perseguan estimular el comercio e intercambio, limitar el poder de la Iglesia catlica, modificar la administracin territorial con el rgimen de intendencias, reformar la estructura impositiva y reducir la presencia de los ingleses en la regin.25

Caractersticas generales de la economa

La economa de la regin hubo de insertarse de forma sbita en la economa europea, caracterizada a partir del siglo XVI por la expansin del comercio y del mercado, proceso que culminar a mediados del siglo XVIII y que precedi a la revolucin industrial del siglo XIX. Dentro de este contexto mercantilista, la Corona estableci un pacto colonial en donde la metrpoli monopoliz el comercio, mientras que los precios eran controlados por un grupo de comerciantes y mercaderes que a su vez dominaban la comercializacin y el abastecimiento de las colonias. La Corona adems control las rutas de comercio ultramarino. En la prctica, el monopolio se vio amenazado por el contrabando, la piratera y los intereses de los grupos de comerciantes que se fueron formando en las colonias. El sistema productivo de las posesiones espaolas en Amrica se orient en primera instancia a abastecer el mercado europeo de metales preciosos, productos agrcolas tropicales y materias primas. La regin centroamericana tena poco que ofrecer, convirtindose entonces en una zona perifrica del vasto imperio espaol. El primer inters de los conquistadores/colonizadores fue la explotacin de los metales preciosos que en Centroamrica no alcanz un gran desarrollo debido a la escasez y pobreza de los yacimientos. Slo Honduras lleg a producir cierta cantidad de oro y plata, que palideca si se le comparaba con lo producido por las minas mexicanas. La produccin
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Los Habsburgo se extinguieron en Espaa con la muerte de Carlos II en 1700, quien nombr heredero al trono a Felipe de Anjou, nieto de Luis XIV de Francia. Felipe subi al trono en 1701, inicindose as la guerra de sucesin espaola que finaliz en 1713. La paz firmada en Utrecht reconoci a Felipe V como monarca pero prohibi la unin de Francia y Espaa en una sola Corona. Como parte del tratado, Luis XIV hizo importantes concesiones a Inglaterra en Norteamrica y devolvi los Pases Bajos a la Casa de Austria. Con la dinasta borbnica se inici en Espaa la poca del despotismo ilustrado, cuyo mximo exponente fue Carlos III. En los aos de su reinado (1759-1788) se aceleraron las reformas que reestructuraron el sistema colonial espaol. Miles L. Wortman, Government and Society in Central America, 1680-1840 (New York: Columbia University Press, 1982), p.129. Ibid., p.130. 41

minera hondurea alcanz su punto mximo en los ltimos 25 aos del siglo XVI y despus empez a decaer, aunque no desapareci completamente.26 El cacao se convirti en un producto apreciado por su valor en el mercado. Desde mediados del siglo XVI empez a exportarse, principalmente a la Nueva Espaa. La produccin cacaotera se situaba en el litoral del ocano Pacfico, desde Soconusco hasta El Salvador. Corri la misma suerte que los minerales hondureos y hacia finales del siglo haba perdido competitividad. Despus del cacao, el ail (ndigo) pas a ser el cultivo comercial de exportacin ms importante de la regin centroamericana en las primeras dcadas del siglo XVII, tendencia que se mantuvo hasta los ltimos aos del perodo colonial y en los primeros aos de la poca independiente.27 La economa del Reino de Guatemala tuvo adems otro eje, la produccin de subsistencia. Existieron adems mercados regionales, especialmente de ganado y cuero. El comercio exterior estaba dominado por la necesidad de importar gran variedad de productos, desde mercurio para la minera hasta aceite y vino para las celebraciones eucarsticas. El tributo era parte fundamental de la economa. Esta dependencia ejerci una presin considerable sobre la poblacin indgena, pues el ingreso deba mantenerse a pesar de epidemias, malas cosechas o desastres naturales. El pago del tributo en especie serva como base para el comercio pues pona en circulacin gran cantidad de bienes de consumo: maz, trigo, algodn, madera, cacao e hilados y tejidos, que se vendan en subastas pblicas.28 En suma, los productos comerciales para exportacin (cacao y ail) y la fuerza de trabajo indgena fueron los soportes de la organizacin y reproduccin de una dbil economa interna.29 Los mercados regionales y el comercio exterior estaban controlados por los comerciantes de Guatemala. Los aileros salvadoreos, los mineros hondureos y los ganaderos nicaragenses dependan de Guatemala tanto para financiar sus actividades como para vender sus productos. En este intercambio desigual los comerciantes guatemaltecos eran los ms beneficiados. En la ltima mitad del siglo XVIII, la demanda mundial de ail favoreci a los comerciantes guatemaltecos, quienes en los ltimos 30 aos de ese siglo disfrutaron de gran prosperidad. Este perodo lleg a su fin cuando, en los primeros aos del siglo XIX, la produccin masiva de ail en la India provoc una baja en los precios del producto.30 El efecto sobre la economa fue devastador. El ail provea los medios para pagar por las importaciones y proporcionaba a los comerciantes guatemaltecos recursos para financiar otros aspectos de la economa. Con la baja en las importaciones, las cajas reales registraron

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Hctor Prez Brignoli, A Brief History of Central America (Berkeley: University of California Press, 1989), p.43. Wortman, Op. cit., pp.10-11. Ibid., p.26; Prez Brignoli, Op. cit., pp.48-49. Palma Murga, Op. cit., p.252. Miles L. Wortman, Government Revenue and Economic Trends in Central America, 1787-1819 Hispanic American Historical Review, 55:2 (1975), pp.255 y 257. Prez Brignoli, Op. cit., p.57. 42

menos ingresos y la administracin colonial se debilit. La declinacin constante de los ingresos reflejaba el deterioro de la economa centroamericana.31 Esta debacle econmica, combinada con la debilidad del gobierno y otros factores externos (la crisis de la monarqua espaola a principios del siglo XIX, por ejemplo) contribuyeron a crear un clima revolucionario que eventualmente llevara al movimiento independentista.32

El impacto de la conquista sobre la poblacin indgena

Una de las consecuencias econmicas ms importantes de la conquista fue la apropiacin y explotacin de la fuerza de trabajo indgena por parte de los espaoles. Los conquistadores y primeros colonizadores del Reino de Guatemala buscaban sobre todo el enriquecimiento rpido pero no a costa de su trabajo personal. En consecuencia, articularon diversas formas de obtencin de riqueza basadas precisamente en el recurso ms abundante, la poblacin. Esta intervencin traumtica alter decisivamente la organizacin socioeconmica de los pueblos indgenas, generando nuevas formas de sujecin al poder. Las acciones de los conquistadores/colonizadores tuvieron como sustrato legal la disposicin de Carlos V de 26 de junio de 1523:
Porque es cosa justa y razonable, que los indios que se pacificaren y redujeren a nuestra obediencia y vasallaje, nos sirvan y den tributo en reconocimiento del seoro y servicio que como nuestros sbditos y vasallos debe, pues ellos tambin entre s tenan costumbre de tributar a sus Tecles y Principales. Mandamos que se les persuada a que por esta razn nos acudan por algn tributo en moderada cantidad, como y en los tiempos que se dispone por las leyes de este ttulo33

La institucin a travs de la cual se formaliz la explotacin del indgena fue la encomienda (llamada tambin repartimiento) que desde el punto de vista del conquistador era una recompensa justa por sus servicios militares a la Corona. En trminos simples, la encomienda consisti en poner bajo la custodia de un conquistador/colono, el encomendero, un nmero determinado de habitantes de un pueblo o un grupo de pueblos, que deban servirlo. A cambio, el encomendero debera instruirlos en los principios de la fe catlica. La encomienda no otorgaba la posesin de la tierra en que se localizaban los pueblos asignados y tampoco pona lmites a las formas en que el encomendero poda utilizar el trabajo indgena.34 Las encomiendas se concedan mediante cdulas o ttulos, en los cuales se registraba el nombre del pueblo o pueblos repartidos y el nombre del beneficiario. El siguiente texto de

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Ibid., p.274. Ibid., p.278. Recopilacin de las leyes de los Reynos de las Indias, 1681, edicin facsmile (Mxico: Miguel Angel Porra, 1987), Libro VI, Ttulo V, Ley I, Tomo I, p.208. En adelante: RLRI. Kramer, Op. cit., p.1; Salvador Rodrguez Becerra, Encomienda y conquista: los inicios de la colonizacin en Guatemala (Sevilla: Publicaciones de la Universidad de Sevilla, 1977), p.82. 43

una encomienda otorgada por Jorge de Alvarado en 1528, ilustra los trminos de tales documentos:
Por este medio encomiendo a vos, Gonzalo de Ovalle, vecino de esta ciudad de Santiago, la provincia de Tianguizteca, con sus seores y nobles y todos sus pueblos dependientes, y el pueblo de Petatlan, que est cerca de la dicha provincia, y el pueblo de Tasisco, que est cerca de Guazacapan, tambin con sus pueblos dependientes, segn las Ordenanzas de la Nueva Espaa, y con la obligacin de adoctrinar los dichos pueblos en los asuntos concernientes a nuestra Sagrada Fe Catlica, aplicando a esta obligacin toda la diligencia posible Dado en la ciudad de Santiago, el 29 de marzo de 1528.35

La asignacin de los habitantes de uno o varios pueblos permiti a los encomenderos apropiarse del trabajo indgena mediante el tributo. Aunque en la organizacin socioeconmica de las unidades polticas prehispnicas exista esta prctica, la exaccin del tributo mediante la encomienda excedi con creces la costumbre y con frecuencia deriv en la explotacin de los indgenas. Durante los aos posteriores a la conquista, los encomenderos ejercieron sus derechos con muy pocas limitaciones por parte de la Corona. La encomienda ser en sus primeros veinticinco aos fundamentalmente el ejercicio del derecho a servirse de los indios en cuantas necesidades tuviera el encomendero.36 Las epidemias que diezmaron a la poblacin nativa y la resistencia indgena ante las demandas de los espaoles, fueron los factores que amenazaron la existencia de la encomienda en esos aos. En los primeros cincuenta aos del siglo XVI, por lo menos dos pandemias afectaron a la poblacin indgena. La consecuencia inmediata fue la sobreexplotacin de los sobrevivientes.37 El primer intento para determinar la capacidad de los indgenas para pagar tributo data de 1535 y fue promovido por el entonces oidor de la audiencia de la Nueva Espaa, Alonso de Maldonado. Pedro de Alvarado, en su calidad de gobernador, y el cabildo de Santiago, se opusieron a las intenciones de Maldonado. La primera tasacin de tributos (es decir, la valoracin de los pueblos segn su capacidad para tributar, basada en el nmero de habitantes) se realiz en los aos 1536-1541 y fue el resultado de la alianza entre Maldonado y el arzobispo Francisco Marroqun para vencer la oposicin de Alvarado y el cabildo.38 Con la promulgacin de las Ordenanzas de Barcelona o Leyes Nuevas en noviembre de 1542, Carlos V intent moderar las acciones de los encomenderos y restringir su poder econmico y poltico. La instalacin de la Audiencia de los Confines, que se llev a cabo en mayo de 1544 bajo la presidencia de Alonso de Maldonado, fue el primer paso hacia la consolidacin del poder de la Corona. Las Leyes Nuevas abolieron la esclavitud y el trabajo forzado de los indgenas que se haba venido practicando principalmente en las minas. A
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Ibid., p.250. Traduccin libre al espaol de la versin en ingls del documento original. La frase os sirvis en vuestra casa, hacienda y granjeras era habitual en las cdulas de encomienda. Rodrguez Becerra, Op. cit., p.115. Rodrguez Becerra, Op. cit. p.85. Wortman (1982), Op. cit., p.9. Wendy Kramer, W. George Lovell y Christopher H. Lutz, Las tasaciones de tributos de Francisco Marroqun y Alonso Maldonado, 1536-1541 Mesoamrica 12 (1986), pp.357-360. Los documentos no hacen referencia al tamao de la poblacin de tributarios por cada comunidad. 44

partir de su promulgacin, la encomienda dej de ser hereditaria y a la muerte del encomendero los indgenas pasaban a servir al Rey. Aquellas que estuvieran en manos del clero secular, de rdenes religiosas y de servidores e instituciones pblicas pasaron a la Corona. Los afectados se opusieron a tales medidas pero finalmente prevaleci la decisin real.39 La voluntad de hacer cumplir el contenido de las Leyes Nuevas fue manifiesta durante la presidencia de Alonso Lpez de Cerrato (1548-1555), que llev a cabo una tasacin de tributos en los aos 1549-1551. Veintids de las 61 encomiendas otorgadas por Jorge de Alvarado en 1527-1529, estaban en posesin del encomendero o sus herederos al momento de la tasacin.40 Cerrato no realiz un repartimiento de encomiendas. Lo que hizo fue disminuir el nmero de tributarios por poblado y moderar la cantidad de tributo y servicios personales. La tasacin de Cerrato registr 169 pueblos, incluidos 17 de la Corona, con un total de 23,769 tributarios.41 Los encomenderos se sintieron agraviados por la medida y reaccionaron fuertemente contra Cerrato.42 Por ejemplo, en 1555 los herederos de Sancho de Barahona, encomendero de Atitln, se quejaron por la reduccin de sus tributos:
por odio y mala voluntad que me tena y tiene desposey a mi parte de la mitad del dicho tributo, y por manera de tasacin mand a los indios del dicho pueblo que no diesen ni pagasen ms de la mitad que son 100 cargas de cacao, lo cual no pudo ni debi hacer [porque] estos tributos se pagan justa y derechamente y son debidos por la sustentacin de la predicacin evanglica.43

En cada pueblo, los indgenas de 18 a 50 aos de edad eran los encargados de satisfacer las exigencias del tributo. Estaban exentos del pago del tributo los principales, sus hijos mayores y los que ejercieran la gobernacin de los pueblos en el lapso en que desempearan el cargo.44 El tributo se entregaba dos veces al ao, en junio y en diciembre. El pago del tributo se haca en especie. El encomendero poda recibir desde artculos de consumo diario (maz, aves de corral, miel) hasta productos agrcolas con ms valor en el mercado, como el cacao y el algodn. Tambin se acostumbraba el pago en productos

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Kramer, Op. cit., pp.187-188. Ibid., pp.77-78. La tasacin de Cerrato incluy el territorio comprendido ente Chiapas y Nicaragua y no abarc la totalidad de los lugares poblados en ese momento. Al mismo tiempo en que se realizaba la tasacin, se puso en prctica otra poltica colonial, la congregacin, que consisti en reunir en un solo lugar a poblacin dispersa o proveniente de diferentes comunidades. Su objetivo era facilitar la evangelizacin pero sin duda contribuy al control de la poblacin indgena. W. George Lovell, Christopher H. Lutz y William R. Swezey, The Indian Population of Southern Guatemala, 1549-1551: An Analysis of Lpez de Cerratos Tasaciones de Tributos The Americas, 40:4 (1984), pp. 467-468. Rodrguez Becerra, Op. cit., p.119. Elas Zamora Acosta, Los mayas de las tierras altas en el siglo XVI: tradicin y cambio en Guatemala (Sevilla: Excelentsima Diputacin Provincial de Sevilla, 1985), p.252. La encomienda de Sancho de Barahona era extensa, comprenda el seoro tzutujil que inclua poblados en la bocacosta. Ots Capdequ (1941), Op. cit., pp.29-30. 45

manufacturados, mantas de algodn, por ejemplo.45 El servicio personal que los indgenas prestaban a los encomenderos cuidando ovejas o ganado, cultivando parcelas o haciendo trabajos domsticos, fue sustituido por Cerrato por una cantidad compensatoria en moneda o especie. Es de hacer notar que el pago del tributo al encomendero era una de tantas obligaciones que recaan sobre los indgenas, que adems deban procurar el sustento de su familia y dedicar parte de su tiempo a satisfacer las necesidades de su comunidad. Tambin deban prestar servicios a la Iglesia y los clrigos.46 Otra obligacin de los indgenas asentados en pueblos fue la contribucin a las cajas de comunidad. Estas fueron instituidas en 1582, con el propsito de reunir fondos para los gastos comunes. La contribucin era de 1 real o media fanega de maz por individuo.47 En 1639 la administracin de los fondos pas a manos de oficiales reales, quedando a los cabildos indgenas el derecho de peticin.48 Existieron tambin otros tributos especficos, como el tributo real y el tostn del rey. El primero recaa exclusivamente sobre las tierras dedicadas al cultivo del cacao. Los propietarios de cacaotales, fueran particulares o pueblos, deban pagar cierta cantidad por cada rbol de cacao. El tostn del rey tuvo su origen en un requerimiento que hiciera Felipe II en 1591, a causa de las pblicas necesidades del reino. Los indgenas de Nueva Espaa y Guatemala deban contribuir con cuatro reales cada uno, es decir, un tostn. Esta medida implic que los tributarios vendieran su cosecha u otro tipo de bien para reunir esa cantidad.49 La tasacin de Cerrato fue una de tantas que se llevaron a cabo con el propsito de regular el pago del tributo. Con el paso del tiempo se fue abandonando la prctica del pago en especie, que fue sustituido por el pago en moneda corriente. En 1747, los Borbones estipularon que el tributo que se pagaba en bienes en adelante debera pagarse en moneda.50 De la misma manera, a la par de la desaparicin paulatina de la encomienda, se desarticul el sistema que consideraba al pueblo como unidad tributaria y se estableci el tributo individual.51

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En 1574, de la encomienda de Atitln se reciba 260 cargas de cacao, 606 mantas de algodn, 37 docenas de gallinas, 230 fanegas de maz y 6 arrobas de miel, que se reparta entre todos los miembros de la comunidad afectos al pago del tributo. Zamora Acosta, Op. cit., p.253. Ibid., pp.246-247. Para el valor equivalente del peso plata durante el perodo colonial vase el Apndice 1, al final del captulo. Francisco de Paula Garca Pelez, Memorias para la historia del antiguo Reino de Guatemala, 3 ed., Tomo I (Guatemala: Sociedad de Geografa e Historia, 1968), p.222. Ibid., pp.262-263. La real orden de Felipe II en RLRI, Libro VI, Ttulo V, Ley XVI, T.I, p.210. Es de hacer notar que desde mediados de la dcada de 1570 los indgenas que no figuraban en un padrn tributario o en una jurisdiccin tributaria (indgenas naboras) empezaron a pagar una forma de tributo o impuesto por persona, que tambin se aplicaba a los negros y mulatos libres y a los zambos. La Corona vea a negros y mulatos como una fuente adicional de ingresos y como los consideraba ms prsperos que los indgenas les exiga un tributo per capita ms alto. Christopher H. Lutz, Santiago de Guatemala: historia social y econmica,1541-1773, edicin revisada (Guatemala: Editorial Universitaria, 2006), p.341. Wortman (1982), Op. cit., p.174. Otras fuentes sealan que la real orden que conmut el pago en especie por moneda es de 1733. Palma Murga, Op. cit., p.245. La encomienda fue abolida en 1720. 46

Una vez superada la crisis demogrfica del siglo XVI, el nmero de tributarios sigui el ritmo natural del crecimiento de la poblacin. Por ejemplo, en 1698 haba en todo el Reino de Guatemala 93,682 tributarios, de los cuales 32,959 an pertenecan a 147 encomiendas. Los restantes tributaban directamente a la Corona o a la Iglesia. Un siglo ms tarde, haba 114,234 tributarios en las 14 demarcaciones territoriales que constituan el Reino. De estos, 64,371 pertenecan a alcaldas mayores y corregimientos localizados en Guatemala.52

La participacin de la Iglesia catlica en la construccin del nuevo orden

La conquista espaola de Amrica estuvo ligada ntimamente a la Iglesia catlica. La tradicin catlica militante que haba surgido en la pennsula en los aos de la Reconquista, encontr otro campo de accin en el nuevo mundo.53 Puede hablarse, sin embargo, de dos procesos. El primero, eminentemente poltico, inici con la intervencin del Papa Alejandro VI en la divisin simblica del mundo entre espaoles y portugueses. Instituciones como el Real Patronato indiano dieron a la Iglesia catlica un enorme poder poltico, social y econmico en Amrica. El segundo fue emprendido por los curas misioneros que, animados por la propagacin de su fe, emprendieron la conquista espiritual del nuevo mundo, la evangelizacin de los nuevos infieles: los indgenas. Los Habsburgo encontraron la justificacin moral de la conquista y colonizacin en la cristianizacin de los indgenas. La Iglesia catlica les concedi el derecho exclusivo sobre la conversin de los pobladores del nuevo mundo. La bula inter caeteras de 1493 fue revalidada en 1501 por otra bula papal que autoriz a la Corona a recolectar el diezmo eclesistico a cambio de la construccin de templos y el mantenimiento de la Iglesia. En 1508, el papa Julio II estableci formalmente el Patronato Real, por medio del cual los reyes de Espaa determinaban en sus reinos las jurisdicciones territoriales de la Iglesia, presentaban candidatos a todos los oficios eclesisticos y cobraban el diezmo, reteniendo parte de l y haciendo distribucin del resto.54 En la prctica, la Iglesia se convirti en parte del gobierno colonial. Con el propsito de establecer la autoridad de la Corona sobre el clero, en 1530 la regin centroamericana se dividi en cuatro obispados: Len (Nicaragua), Trujillo (Honduras), Guatemala y Chiapas, estructura jurisdiccional que no sufri mayores cambios durante la poca colonial.55 A pesar del entusiasmo de los primeros misioneros, la evangelizacin de los indgenas se hizo cuesta arriba, en primer lugar por la barrera del idioma y en segundo lugar porque la poblacin exceda en nmero la capacidad de los clrigos seculares para realizar sus labores evangelizadoras. No obstante, la Iglesia fue un importante factor de control social de la poblacin indgena.

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Prez Brignoli,, Op. cit., pp.39-40; Manuel Fernndez Molina, Los tributos en el Reino de Guatemala Economa, 12:40 (1974), pp.37-39. Se llama Reconquista al proceso de expulsin paulatina de los rabes de la pennsula ibrica. La reconquista abarc alrededor de trescientos aos (aunque algunos autores sitan como inicio de esta etapa la ocupacin rabe en el siglo VIII) y finaliz con la derrota del Reino de Granada en 1492. Webre, Op. cit. p.170. Ibid., p.171. 47

El poder econmico de la Iglesia se deriv en gran parte de la relacin que mantuvo con las familias ms acaudaladas. Era comn la fundacin de capellanas o donacin de bienes muebles o inmuebles con el propsito de establecer una memoria perpetua de misas o bien heredar la totalidad o parte de esos bienes a la Iglesia. La dote era, en el caso de algunas rdenes femeninas, una manera de aportar capital. Rentas procedentes de otras fuentes, por ejemplo el diezmo, constituan la base financiera del poder de la Iglesia, especialmente de la dicesis de Guatemala.56 El diezmo, un cargo del diez por ciento sobre la produccin agrcola, era una parte importante del patronato real. Los indgenas no pagaban el diezmo, aunque contribuan a la manutencin de la Iglesia por otros medios.57 Del total recaudado por la Iglesia en concepto de diezmo, slo una parte corresponda a las cajas reales, como se ver adelante. El Cuadro 2.1 resume el ingreso por diezmo de la dicesis y arquidicesis de Guatemala durante el perodo colonial. En el incremento de ingresos que se registra en la segunda mitad del siglo XVIII jugaron un papel importante la recaudacin ms eficiente y el aumento de la poblacin no indgena.58
Cuadro 2.1 Ingreso anual por concepto de diezmo en la dicesis y arquidicesis de Guatemala, 1626-1820

Ao 1626 1630 1635 1645 1650 1655 1660 1665

Pesos 19,300 21,000 8,750 30,300 26,300 25,250 25,499 24,000

Ao 1670 1675 1680 1685 1690 1695 1700 1705

Pesos 25,500 29,000 29,000 25,000 25,000 36,000 22,619 23,000

Ao 1710 1725 1730 1739 1750 1755 1760 1765

Pesos 24,510 22,012 19,892 27,216 31,315 23,513 22,548 46,853

Ao 1770 1775 1780 1786 1805 1810 1815 1820

Pesos 51,083 65,299 84,438 90,717 99,694 82,730 68,225 131,116

FUENTE: Wortman (1982), Op. cit., p.280; Adriaan C. van Oss, Catholic Colonialism: A Parish History of Guatemala, 1524-1821 (Cambridge: Cambridge University Press, 1986), pp.132-133.

Por otro lado, el dinero acumulado por las rdenes religiosas sirvi para que stas actuaran como instituciones financieras de prstamo y crdito, de esa manera una parte de los recursos de la Iglesia retornaban al sector productivo. El capital circulaba gracias al censo, un prstamo concedido al 5% de inters a personas individuales que ofrecan como garanta
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Ibid., p.175; Wortman (1982), Op. cit., p.52. Adriaan C. van Oss, Catholic Colonialism: A Parish History of Guatemala, 1524-1821 (Cambridge: Cambridge University Press, 1986), p.81. Para un estudio detallado sobre las finanzas de las parroquias, vase el captulo 3. Wortman (1982), Op. cit., p.283. 48

algn bien inmueble. En muchos casos los propietarios caan en mora y a la larga perdan la posesin. En slo un protocolo del escribano Luis de Andino, residente en la ciudad de Santiago de Guatemala, se contabiliz la suma de 659,311 pesos dados a censo durante el perodo 1646-1674, significando un promedio anual de 23,546 pesos manejados por conventos de frailes y monjas bajo tal concepto.59 El censo facilit la acumulacin de propiedades urbanas y rurales en manos de las diferentes rdenes religiosas. Con la llegada de los Borbones al trono espaol se adoptaron algunas medidas cuya intencin era controlar el poder de la Iglesia. La Corona alcanz parte de sus propsitos cuando Carlos III expuls a los jesuitas de todos sus dominios en 1767. El poder econmico de la Iglesia se redujo gracias a la limitacin impuesta sobre la recoleccin del tributo y el control de los fondos de las comunidades indgenas. Finalmente, en 1803 la Corona orden la consolidacin de todos los prstamos concedidos por la Iglesia y su pago a las cajas reales. Esta medida signific la prdida de bienes de cofradas y capellanas y muchas rdenes religiosas quedaron prcticamente en quiebra. Coincidi con la baja en los ingresos del diezmo, especialmente en el caso del Arzobispado de Guatemala, que vio afectados sus ingresos por la cada en la produccin del ail.60 En suma, las reformas borbnicas disminuyeron el poder econmico de la Iglesia pero no acabaron con ella. Desposeda parcialmente de su poder temporal, sigui ejerciendo el control del mbito espiritual.

3.

La real hacienda

En la primera fase de la estructura administrativa del rgimen colonial espaol en Amrica, correspondi a la Casa de Contratacin organizar y recaudar los fondos de la real hacienda. Estos fondos se clasificaban en diversos ramos segn su origen y/o utilizacin. Segn Ismael Snchez Bella, el sistema impositivo colonial se divida as: 1) impuestos sobre los actos (trfico y operaciones comerciales, produccin minera, produccin agrcola, concesin de empleos y beneficios); 2) impuestos sobre las personas; 3) impuestos sobre las rentas estancadas, y 4) ingresos extraordinarios (venta de oficios, situados, servicios). Por otro lado, Herbert Klein plantea que a finales del siglo XVIII las cuentas reales se dividan en dos categoras: 1) los ramos de la masa comn, o ramos de real hacienda, que incluan los impuestos destinados a cubrir los gastos de funcionamiento de la administracin local, y 2) los ramos particulares, con destino concreto, ya fuera en la pennsula o para cubrir necesidades especficas locales.61 Los primeros gravmenes que se cobraron fueron el quinto real, el diezmo, el almojarifazgo, la alcabala y el tributo. Los ramos estancados, las bulas de la Santa Cruzada, los donativos y servicios (exigidos a particulares mediante emprstitos que muy pocas veces se restituan) la venta de cargos pblicos y la media anata, entre otros, complementaban los ingresos de la Corona.62
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Palma Murga, Op. cit., p.292. Wortman (1982), Op. cit., pp.136-137. El obispado de Guatemala fue ascendido a arzobispado en 1743. Gustavo Palma Murga, Agriculture, commerce et socit au Royaume du Guatemala, 1770-1821 (tesis doctoral, Paris: Ecole des Hautes Etudes en Sciences Sociales, 1985), pp.85-87. Ots Capdequ (1945), Op. cit., pp.384-387; Haring, Op. cit., pp. 376-377. 49

Durante el reinado de los Habsburgo, la organizacin administrativa hacendaria era simple. La recoleccin de los ingresos recaa en oficiales reales designados para el efecto. La poltica fiscal de cada territorio era regulada por la Junta Superior de Real Hacienda, que peridicamente enviaba una rendicin de cuentas a la Casa de Contratacin y al Consejo de Indias.63 Era prctica usual subastar los ingresos reales al mejor postor, ya fuera por una suma anual bruta o por un porcentaje. Carlos III introdujo cambios en el sistema fiscal de las Indias. Se estableci la Contadura General de Real Hacienda y se puso fin a la subasta de impuestos especficos. Estas y otras medidas se ejecutaron con el propsito de llevar un control ms estrecho sobre las finanzas regionales.64 Uno de los gravmenes ms importantes fue el quinto real. En febrero de 1504, se estableci que todos los vecinos y moradores de nuestras Indias, que cogieren o sacaren oro, plata, plomo, estao, azogue, hierro o cualquier otro metal, nos hayan de pagar y paguen la quinta parte de lo que cogieren o sacaren neto.65 El quinto real se cobraba muy pocas veces en metales que no fueran oro, plata, mercurio, o bien perlas y piedras preciosas. Este derecho, que inicialmente tuvo una vigencia de 10 aos, prevaleci hasta el siglo XVIII.66 En el proceso de conquista fue usual el cobro del rescate, es decir, la cantidad que un prncipe o seor de la tierra hecho prisionero en guerra justa tena que pagar por su liberacin. A los espaoles les interesaba cobrar el rescate en metales o piedras preciosas, pero si eso no era posible tambin aceptaban otros bienes, correspondindole a la Corona la tercera parte y lo dems a los pacificadores, quienes antes de cargar con el botn tenan que pagar el quinto real correspondiente.67 El tributo se cobr en todo el continente, primero en especie y en el siglo XVIII se universaliz la prctica de recibirlo en dinero. Las cuotas, que variaron segn la provincia, se establecieron mediante tasaciones y se revisaban peridicamente para garantizar que toda la poblacin en edad de tributar cumpliera con esa obligacin. Tributaban los hombres casados comprendidos entre los 18 y los 50 o 55 aos de edad. Las mujeres estaban exentas del pago, pero en algunas provincias estaban sujetas al impuesto. Como se indic anteriormente, el tributo era recolectado dos veces al ao por los corregidores y alcaldes mayores. En las ltimas dcadas del siglo XVIII la responsabilidad recay en los alcaldes ordinarios, quienes reciban el 5 por ciento del total recaudado.68 La alcabala era un impuesto de larga tradicin en tierras castellanas. En las colonias se fij en un 2 por ciento y se aplic a cualquier operacin de compraventa. La ley mandaba que se cobrara alcabala de la primera y todas las dems ventas, trueques y cambios, as de las mercaderas que se llevaren de estos reinos a las Indias, como de las que en ellas hubiere, y se fabricaren y labraren, a razn de a dos por ciento en dinero de contado. En 1591 se estableci que los indgenas no pagaran alcabala.69
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Ibid., p.388. La Junta Superior de Real Hacienda fue establecida en el Reino de Guatemala en 1767. Palma Murga (1985), Op. cit., p.78 ; Haring, Op. cit., p.394. RLRI, Libro VIII, Ttulo X, Ley I, T.I, p.55v. Haring, Op. cit., p.366. RLRI, Libro VIII, Ttulo X, Ley III, T.I, pp.55v-56. Haring, Op. cit., pp.372-373. RLRI, Libro VIII, Ttulo XIII, Ley XIV, T.I, p.67; Ley XXIII del mismo ttulo, p.69v. 50

El almojarifazgo era un impuesto aduanero que empez a cobrarse en 1543. Las mercaderas que salan de Espaa se gravaban con un 2.5 por ciento. En los puertos de las Indias se cobraba el 5 por ciento sobre las importaciones. El porcentaje vari segn las necesidades de la poca. En el siglo XVIII, por ejemplo, se aboli el almojarifazgo sobre el comercio europeo. En el comercio intercolonial prevaleci la regla establecida en el siglo XVI.70 Con las reformas borbnicas, especialmente a partir de 1778 y en el marco de la liberalizacin del comercio, se aboli o redujo el impuesto en una considerable cantidad de artculos manufacturados en Espaa o Amrica. Se estableci un pago general del 3 por ciento, tanto en puertos espaoles como americanos, aunque para los bienes de origen extranjero prevaleci el almojarifazgo del 12 por ciento.71 Gracias a la concesin del papa Alejandro VI, los diezmos eclesisticos fueron otorgados a la Corona para que sta los impusiera y recolectara. El grueso del impuesto se dedic al mantenimiento de la Iglesia en Amrica. Segn lo ordenara Carlos V en 1541, dos cuartas partes del diezmo se destinaban al obispo y al cabildo eclesistico, las restantes dos cuartas partes se dividan en nueve, dos de las cuales eran para la Corona, tres se destinaban a la construccin y reparacin de iglesias y cuatro le correspondan al clrigo parroquial.72 As, slo una pequea porcin del diezmo llegaba a las cajas reales. Las bulas de la Santa Cruzada tuvieron su origen en la guerra contra los infieles en los siglos XII y XIII. Despus de la expulsin definitiva de los moros de la pennsula ibrica, a finales del siglo XV, varios papas continuaron la costumbre de otorgar estas indulgencias a los reyes espaoles, con la condicin que los fondos del impuesto se utilizaran en la propagacin de la fe catlica. El costo de la indulgencia dependa de la provincia y de la clase social y capacidad de pago del individuo. Aunque las bulas fueron predicadas bajo la concesin extendida a la Corona, slo despus de 1573 fueron especficas para las colonias en Amrica. Las bulas se publicaban cada dos aos y continuaron vigentes durante todo el rgimen colonial.73 Otra prctica financiera fue la venta de cargos pblicos. Se desarroll durante el reinado de Carlos V y Felipe II la extendi a las colonias en 1591. En Amrica, los funcionarios que haban comprado su puesto esperaban recuperar su inversin y los sueldos generalmente no alcanzaban sus expectativas. De ah que este sistema abriera la puerta a la corrupcin. El sistema fue abolido en 1812.74 La media anata fue otro impuesto que recay sobre los funcionarios pblicos. Establecido en 1631, consista en el pago de la mitad del salario de un ao y aplicaba a todos los oficios y cargos que no fueran eclesisticos.75 Los ramos estancados, o monopolios ejercidos sobre la produccin y comercializacin de determinados productos y actividades, eran otra fuente de ingresos para la Corona. Se establecieron a partir del siglo XVI y abarcaron una amplia gama de productos y actividades:
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Haring, Op. cit., pp.367-368. Ibid., p.371. RLRI, Libro I, Ttulo XVI, Ley XXIII, T. I, p.86. Haring, Op. cit., pp.376-378. Ibid., p.384. Ibid., p.385. 51

azogue, plvora, sal, nieve, mercurio, tabaco, papel sellado, aguardiente, peleas de gallos y naipes.
Cuadro 2.2 Impuestos y contribuciones recaudados por la Corona, siglos XVI-XIX Impuesto Tributo Introduccin Siglo XVI Descripcin

Alcabala

Quinto real

Almojarifazgo

Ramos estancados

Diezmo

Bulas de la Santa Cruzada Oficios vendibles Media anata

Ramos comunes Lo pagaban los indgenas en reconocimiento de vasallaje. En principio slo aplicaba a los hombres, pero en el Reino de Guatemala las mujeres tambin lo pagaron. Se cobr primero en especie, a mediados del siglo XVIII se acostumbr recibirlo en moneda corriente. Siglo XVI Impuesto sobre ventas, trueques y cambios, ya fuera sobre mercaderas provenientes de Espaa o en productos de la tierra. Los indgenas estaban exentos del pago. Siglo XVI En teora, era la quinta parte del valor de los metales o piedras preciosas que se extrajeran en las colonias. Siglo XVI Un impuesto aduanero que gravaba la entrada y salida de mercaderas en los puertos. Tambin se conoci como alcabala martima, alcabala de viento o alcabala de internacin. Siglo XVI-XVIII Monopolios de la Corona sobre la produccin y comercializacin de varios productos y actividades. Ramos particulares Siglo XVI Impuesto eclesistico, recaa sobre la produccin agrcola. Era administrado por la Corona, pero sta slo reciba dos novenos de la mitad del total. De ah que se conociera tambin como noveno real. Siglo XVI Nombre de una indulgencia, cuyo valor dependa de la capacidad de pago de quien la compraba. Siglo XVI Venta de cargos pblicos. Siglo XVII Pago de la mitad del salario de un ao, aplicable a todos los cargos que no fueran eclesisticos.

FUENTE: Elaboracin propia a partir del texto.

El impuesto del papel sellado se regul en 1638. Todas las escrituras e instrumentos pblicos deban hacerse en este tipo de papel. El sello corresponda a la calidad del gnero, as:
52

sello primero, gracias y mercedes; sello segundo, escrituras testamentos y contratos; sello tercero, todo lo judicial, y sello cuarto, despachos de oficios, de pobres y de indios.76 El Cuadro 2.2 (arriba) resume los impuestos y contribuciones vigentes en el perodo colonial.

La real hacienda en el Reino de Guatemala

Segn J. Joaqun Pardo, Francisco de Castellanos ejerci las funciones de tesorero real en los primeros aos de la conquista/colonizacin. Tuvo bajo su cargo recolectar la parte correspondiente a la Corona de los metales preciosos obtenidos como parte del botn de guerra,77 por ejemplo, las exigencias de oro que hizo Pedro de Alvarado a los kakquikeles o lo obtenido mediante el rescate. Con la promulgacin de las Leyes Nuevas empez a ponerse en prctica la obligacin de remitir anualmente al Consejo de Indias una declaracin general de los ingresos y un informe completo y detallado cada tres aos. El cdigo de regulaciones para las tesoreras generales (1554) estableci que el presidente de la audiencia debera recibir estos informes y remitirlos al Consejo, con copia a la Casa de Contratacin. En el Consejo de Indias recay la autoridad, siempre por debajo del monarca, sobre la organizacin y gobierno de la real hacienda. Esta responsabilidad fue compartida con el Consejo de la Hacienda, instituido por Felipe II en 1557. Debido a la dificultad de controlar las finanzas desde la metrpoli, en los primeros aos del siglo XVII se instalaron tres tribunales de contabilidad en Amrica. El de Nueva Espaa tena a su cargo la Audiencia de Guatemala. Las cuentas, sin embargo, siempre estuvieron retrasadas y los desrdenes e irregularidades eran comunes en el manejo de los ingresos reales.78 En el Reino de Guatemala la hacienda contabilizaba una veintena de ramos comunes y alrededor de quince de los llamados ramos particulares. Entre los primeros, los ms importantes en lo que a ingresos se refiere fueron el tributo y la alcabala. Les segua el quinto real y luego otros de menor cuanta, como el papel sellado, el aguardiente y la plvora. Los ramos particulares incluan todos los ingresos que pertenecan por derecho a la Corona, por ejemplo, los oficios vendibles, la media anata, las bulas de la Santa Cruzada y el noveno real.79 A finales del siglo XVIII, las recaudaciones de los monopolios del Estado, especialmente el tabaco, empezaron a subir sostenidamente y llegaron a ser la principal fuente de ingresos en el ltimo quinquenio del perodo colonial. El tributo, como se ha indicado, era una obligacin de los indgenas. En el Reino de Guatemala, la Corona autoriz a finales del siglo XVI que las mujeres contribuyeran con 4 reales (1/2 peso). Cuando un varn hua del pueblo, la mujer deba asumir el pago del tributo. En el siglo siguiente, la prctica de pagar el tributo completo (2 pesos) se haba
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RLRI, Libro VIII, Ttulo XXIII, Ley XVIII, T.I, pp.107-108v. La ley estableci los valores de cada sello: primero, 24 reales (3 pesos); segundo, 6 reales; tercero,1 real; cuarto, 1 cuartillo (1/4 de real). J. J. Pardo, Miscelnea histrica: Guatemala, siglos 16 a 19, vida, costumbres, sociedad (Guatemala: Editorial Universitaria, 1978), pp.95-96. Haring, Op. cit., pp. 397-400. Palma Murga (1985), Op. cit., pp.90-91. 53

generalizado e inclua a todas las mujeres, quienes fueron liberadas finalmente de esa obligacin en 1759.80 La alta proporcin que este impuesto tena dentro del total de ingresos de la hacienda real, equivalente a alrededor de las tres cuartas partes del total (Vase Cuadro 2.2), ilustra la regresividad del sistema tributario as como su dimensin discriminatoria, pues gravaba principalmente a la poblacin indgena. Ello explica, al menos en parte, la importancia de las rebeliones indgenas, como se ver adelante. La alcabala fue introducida por real cdula de 1576 pero debido a la renuencia del cabildo de Santiago, que acord suplicar al rey la abolicin del impuesto por la pobreza de la tierra se retard su aplicacin. En 1587 an no se haba efectuado el encabezamiento requerido para implementar la alcabala. En 1602 el presidente de la audiencia orden que se hiciera el encabezamiento. El cabildo de la capital realiz el censo en 1604 y a partir de ese ao empez a cobrarse el impuesto.81 Despus de la alcabala se trat de implementar el almojarifazgo de salida y, a principios del siglo XVII, la alcabala de viento, que viene a ser el almojarifazgo de entrada aplicado a las mercaderas extranjeras. La administracin del ramo de alcabala estuvo en manos del cabildo de la ciudad de Santiago desde 1621 hasta 1666, cuando pas al control de la audiencia. A instancia del presidente Martn de Mencos (1659-1668) se revoc el arrendamiento de 5,000 pesos anuales. Los ingresos obtenidos en concepto de alcabala, si bien en un principio significaron un aumento de ms del 100 por ciento en relacin a la cantidad pagada por el cabildo en los 45 aos que estuvo bajo su control, empezaron a declinar. Los Borbones lo atribuyeron a la incapacidad de la burocracia para cobrar el impuesto. Finalmente, haciendo a un lado su tendencia centralizadora, la Corona decidi dar de nuevo la alcabala en arrendamiento al cabildo, que se comprometi a pagar 18 mil pesos anuales ms 11 mil pesos por cada barco que llegara a Honduras. En trminos de los ingresos percibidos anteriormente, este trato signific un modesto aumento del 9 por ciento.82 En consecuencia, la renta estuvo bajo el control del cabildo por otros 34 aos, de 1728 a1762, cuando se estableci la administracin general del ramo. La recuperacin de la administracin de la renta de alcabala en 1762 se enmarc dentro de las reformas llevadas a cabo por Carlos III, cuyo gobierno empez a introducir cambios en la estructura fiscal, que haba permanecido virtualmente intacta hasta ese momento.83 En la provincia de Guatemala se recaudaba el mayor porcentaje de ingresos por concepto de alcabala, situacin comprensible si se tiene en cuenta el control ejercido por los comerciantes de Santiago sobre las otras provincias.

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Wortman (1982), Op. cit., p.103. A partir de 1603, los negros y mulatos libres mayores de 18 aos debieron pagar un tributo anual de cuatro tostones. Los indgenas naboras entre los 18 y los 60 aos contribuan con un tostn como tributo anual. Lutz, Op. cit., pp.342-343. Garca Pelez, Op. cit., pp.201-202. Wortman (1982), Op. cit., p.104. Ibid., p.139. 54

Cuadro 2.3 Relacin de las principales fuentes de ingreso fiscal, 1694-1768 (promedios anuales, en pesos) Aos 1694-98 1713-17 1723-25 1731-35 1744-48 1752-56 1760-63 1764-68 Tributo % Quinto real 795 640 9,152 4,946 12,402 23,949 21,665 16,003 % 0.3 0.3 4.6 2.0 5.0 9.0 9.0 4.7 Alcabala y barlovento 16,881 11,002 15,081 18,349 18,500 23,137 23,663 % 7.0 6.0 7.4 7.6 7.3 9.0 9.9 Otros ingresos % Total 236,108 184,274 196,623 238,904 252,860 257,125 239,570 338,920

172,518 73.0 159,171 80.0 152,311 77.5 193,888 81.0 202,968 80.0 173,941 67.6 136,822 57.1 140,139 41.3

45,914 19.5 13,461 7.7

20,079 10.2 21,711 18,990 9.0 7.5

36,098 14.0 57,420 24.0 83,789 24.7

98,989 29.0

NOTA: Las cifras porcentuales se presentan como aparecen en la fuente. FUENTE: Miles Wortman, (1982), Op. cit., p.146.

Los ingresos obtenidos despus de la reforma fiscal, especialmente en lo que se refiere a alcabala, tuvieron un aumento significativo pues stos ltimos pasaron de 18 mil pesos anuales a ms de 100 mil pesos (Vase Cuadro 2.3), incluso en los aos de depresin que antecedieron a la independencia.84 Con ello comenz a alterarse la estructura e incidencia tributaria, al ya no depender mayoritariamente del tributo, cobrado directamente a la poblacin indgena, y al aumentar la importancia de la alcabala, dependiente en mayor grado del comercio y de la actividad econmica de sectores mayoritariamente no indgenas en esa poca. En el contexto de la reforma fiscal, se cre en noviembre de 1765 el estanco del tabaco, se traslad el control de los estancos de naipes y plvora de la Nueva Espaa a Guatemala y el estanco de aguardiente, en manos del cabildo desde 1756, pas a manos de la administracin real en 1766.85 Sin embargo, como trmino de comparacin, y para reforzar el concepto del Reino de Guatemala como una jurisdiccin marginal o perifrica, tngase presente que a mediados del siglo XVIII los ingresos fiscales netos de la Nueva Espaa eran 20 veces mayores (alrededor de los 6 millones de pesos).86
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Ibid., p.151. Ibid., p.143. El estanco de naipes se autoriz en la Nueva Espaa 1576, dndole jurisdiccin sobre Guatemala. El estanco de la plvora fue establecido en 1601. El 23 de enero de 1753 se emiti la real orden que autoriz el establecimiento del estanco de aguardiente en el reino. El 2 de mayo de 1754, el cabildo de Santiago de Guatemala hizo postura por el asiento de aguardiente, ofreciendo 4 mil pesos anuales durante los prximos cinco aos. El 31 de octubre de 1756 se emiti la real cdula que acept la postura hecha por el cabildo. Haring, Op. cit., p.402. 55

Algunos estancos, como el de la nieve (1754) tuvieron una existencia efmera. Otros, como el del aguardiente y el de gallos eran propicios para el fraude y la clandestinidad. El estanco del papel sellado, el primero establecido y de uso obligatorio desde 1638, no contribuy con grandes cantidades al fisco.87 El estanco del tabaco fue el ms productivo de los monopolios del Estado y en los sesenta aos posteriores a su establecimiento se convirti paulatinamente en la base del sistema fiscal. Sus ingresos crecieron sostenidamente, llegando a aportar durante el ltimo quinquenio del perodo colonial, y en comparacin con las otras dos fuentes principales de ingresos (alcabala y tributo) ms del 50 por ciento del total. (Vase Grfica 2.1). El monopolio de la produccin y venta del tabaco le permita a la Corona comprarlo a precios bajos a los productores autorizados y venderlo a precios de mercado, de ah la importancia concedida a la expansin del cultivo. Aparentemente el estanco resisti la depresin econmica de los primeros aos del siglo XIX, que afect en cambio a la recaudacin de la alcabala.88 El tributo, que usualmente haba contribuido con ms del 50 por ciento de los ingresos fiscales, empez a declinar despus de 1763. En 1771-1775 represent el 36 por ciento de los ingresos y en 1805-1809 slo el 18 por ciento.
Grfica 2.1 Ingreso anual promedio: alcabala, tributo y tabaco (en porcentajes)
100 80 60 40 20 0 1771-1775 1805-1809 1815-1819

Alcabala

Tributo

Tabaco

FUENTE: Wortman (1982), Op. cit., p.153.

Los ingresos de la real hacienda se vieron afectados por varios factores. La promulgacin del reglamento de libre comercio (1778) que suprimi algunos derechos aduaneros y modific tasas de otros, el terremoto y la traslacin de la capital, la guerra de 1798 contra Gran
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Palma Murga (1985), Op. cit., p.82. El estanco de aguardiente aport al fisco un promedio de 43,629 pesos anuales en los aos 1812-1816, alrededor de la sexta parte de los ingresos percibidos por tabaco. Wortman (1982), Op. cit., p.152. 56

Bretaa, el colapso del mercado del ail y la entrada de la India en el mercado internacional del colorante; el aumento del contrabando y de la evasin fiscal, la usurpacin del trono espaol por los Bonaparte (1808) entre otros, contribuyeron al deterioro de la economa y de los ingresos fiscales. Quizs el factor interno ms importante fue el colapso del ail. En el curso de 30 aos (1791-1818) la produccin se redujo en ms del 35 por ciento, a la par de la reduccin en los precios.89 El ail proporcionaba la mayor cantidad de ingresos de alcabala, tanto en la exportacin del producto como en la importacin de bienes que los comerciantes podan adquirir en Espaa. Entre los factores externos, la guerra entre Espaa y Gran Bretaa a finales del siglo XVIII tuvo consecuencias devastadoras sobre la dbil economa del Reino de Guatemala. La monarqua espaola se qued sin recursos y para hacer frente a su propia debacle financiera orden a las colonias la consolidacin de los bienes de la Iglesia catlica en 1803, que para la regin centroamericana signific el envo de ms de un milln de pesos en 1804-1808 y prcticamente dren casi toda su riqueza. Esta situacin empeor con la donacin voluntaria que hubo hacer Centroamrica para defender la monarqua de la invasin napolenica.90 Los ingresos enviados a las cajas reales permiten tener una idea de las cantidades que la regin centroamericana poda aportar para el sostenimiento del imperio. Es de hacer notar que Guatemala y sus dos administraciones (la general y la del interior) proporcionaban ms de la mitad de estos envos.

Grfica 2.2 Sumas enviadas a las cajas reales, 1803-1819

(en miles de pesos)
300 250 200 150 100 50 0 1803 1805 1807 1809 1811 1813 1815 1817 1819

FUENTE: Wortman (1982), Op. cit., pp.284-285.

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Ibid., p.189. Ibid., p.190. 57

Los ingresos no eran suficientes para cubrir los gastos. En 1810, por ejemplo, el dficit era cercano al medio milln de pesos, y la deuda acumulada ascenda a 4.5 millones de pesos.91 Con el transcurso del tiempo tanto el dficit anual como la deuda acumulada fueron aumentando, haciendo insostenible la administracin del reino.

4.

La resistencia indgena 92

La ocupacin violenta del territorio haba tenido como consecuencia directa la destruccin del orden poltico anterior a la conquista. El aparato colonial, no obstante, dej intacta la jerarqua social en la medida en que poda ser utilizada para ejercer control sobre la poblacin y facilitar la apropiacin de la fuerza de trabajo indgena y el tributo, eje alrededor del cual se desarrollaba la economa del Reino de Guatemala. Cuando la presin ejercida sobre los indgenas, proveniente de encomenderos, miembros del aparato administrativo (alcaldes mayores, corregidores) o de principales (que en buena medida se volvieron agentes locales del sistema) se volva insoportable, ocurran estallidos de violencia, levantamientos o motines. Las revueltas indgenas no tenan como objetivo la destruccin del sistema colonial, pues los indgenas no contaban con los recursos materiales para organizar una rebelin a gran escala. Generalmente fueron la respuesta inmediata a un incidente que actuaba como detonante y provocaba el amotinamiento, que de esa cuenta muy pocas veces era organizado o planificado y, con contadas excepciones, duraba horas o das. Ms all de la protesta, las revueltas, motines o rebeliones perseguan aligerar las cargas y los excesos de las autoridades. El incremento de las presiones econmicas sobre la poblacin se tradujo en manifestaciones de resistencia a lo largo del perodo colonial.93 Los indgenas tambin protestaron haciendo uso de otros recursos. Existen numerosos testimonios de comunidades indgenas que se dirigieron a la Corona para solicitar la liberacin de las presiones excesivas de las autoridades civiles y religiosas. Por ejemplo, en la dcada de 1570, los pueblos situados alrededor de la ciudad de Santiago de Guatemala redactaron y enviaron memorias al Rey en donde expusieron los abusos y maltratos que reciban. El pago excesivo del tributo y el servicio personal eran las quejas ms comunes.94 El mantenimiento de la Iglesia tambin implicaba prestar servicio personal y proporcionar bienes de consumo diario (huevos, gallinas, sal, maz) a los sacerdotes.95
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Wortman (1975), Op. cit., p.277. Esta seccin se basa principalmente en Magda Leticia Gonzlez, Revueltas Indgenas, 1712-1820, en Historia General de Guatemala, Tomo II, Cristina Zilbermann de Lujn, editora del tomo (Guatemala: Asociacin de Amigos del Pas/Fundacin para la Cultura y el Desarrollo, 1995), pp.163-176. Hay registros documentales de dos levantamientos o motines en el siglo XVII (En 1679 San Miguel Totonicapn protest contra el repartimiento de algodn; en el motn de San Francisco El Alto, en 1694, la causa de la protesta fue el tributo), 14 en el siglo XVIII y 13 en las primeras dos dcadas del siglo XIX. Nuestro pesar, nuestra afliccin: memorias en lengua nhuatl enviadas a Felipe II por indgenas del Valle de Guatemala hacia 1572, Karen Dakin y Christopher H. Lutz, editores (Mxico: UNAM/CIRMA, 1996), pp.xxiii-xxix. Palma Murga (1993), Op. cit., pp.295. 58

La respuesta de la Corona a las peticiones y protestas de los indgenas dependa de la medida en que sus intereses se vieran afectados. La explotacin de los indgenas era ms severa cuando coincidan los intereses reales con los de la elite local. Por ejemplo, en el caso del repartimiento de mercancas poda ser posible que la Corona no reaccionara a favor de los indgenas pues el ingreso extra que los funcionarios obtenan serva para compensar lo bajo de sus salarios.96 Sin embargo, haba cierta posibilidad de obtener el respaldo real cuando los intereses de la Corona eran perjudicados. Tal es el caso de la proteccin que se busc dar a la tierra y otros recursos que permitan a los indgenas entregar el tributo, porque sin un adecuado y estable acceso a los recursos productivos, los indgenas encontraran difcil o imposible pagar el tributo y el diezmo.97 A pesar de intervenciones reales como las descritas anteriormente, el aparato colonial espaol abundaba en mecanismos que permitan la explotacin del indgena pues se haba construido sobre la base de esa explotacin. De ah que las revueltas, alzamientos o motines fueran parte inherente del sistema. La causa ms frecuente de las revueltas fue el pago del tributo. La mayora de las que ocurrieron entre 1812 y 1820 tuvieron su origen en tal hecho. La Constitucin de 1812 aboli el tributo pero con el regreso de Fernando VII al trono se restableci su cobro. Despus de la insurreccin de Riego, en 1820, el monarca se vio forzado a aceptar la Constitucin. De esa cuenta, los indgenas creyeron que el tributo haba sido abolido y se negaron a pagarlo. Detrs de otros levantamientos tambin estuvo el repartimiento de algodn o mercancas. El primero consista en entregar a las mujeres cierta cantidad de algodn que deban hilar; el segundo consista en la obligacin de comprar y vender mercancas a precios desfavorables. Este era un negocio de los alcaldes mayores y corregidores, que frecuentemente contaron con la colaboracin de los principales.98 Entre las revueltas indgenas destacan la rebelin de los zendales (Chiapas, 1712) y el motn de Totonicapn (1820). El primero fue el ms violento, el de ms duracin y el nico que tuvo las caractersticas de una verdadera sublevacin o rebelin de indios en el perodo colonial centroamericano e involucr a gran nmero de comunidades zendales, choles y tzotziles.99 Las causas del motn fueron variadas pero el pago del tributo y los repartimientos de algodn y mercancas impuestos por el alcalde mayor en 1706 jugaron un papel crucial. A esto se uni la codicia del obispo de Chiapas, quien se dedic a explotar a los indgenas de manera desmedida. Segn testimonios, en julio de 1712, la Virgen Mara se apareci ante una
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David McCreery, Rural Guatemala 1760-1940 (Stanford: Standford University Press, 1994), p.18. Ibid., p.50. Algo similar suceda con el repartimiento de trabajadores para las haciendas, que se conceda siempre que no afectara en demasa la capacidad tributaria de los pueblos de donde provinieran los trabajadores. Ibid., pp.50-51. El motn de Santa Catarina Ixtahuacn, en 1743, tuvo su origen en el repartimiento de algodn. El ataque de los sublevados estuvo dirigido contra tres principales que colaboraban con el alcalde mayor. Severo Martnez Pelez, Motines de indios: la violencia colonial en Centroamrica y Chiapas (1985), citado en Gonzlez, Op. cit., p.163. 59

indgena zendal y le dijo que llegaba a ayudar a los indgenas. Esta fue la chispa que incendi la regin. En agosto, ms de 30 pueblos se haban unido a la rebelin y por espacio de cinco meses los soldados de la virgen intentaron desarrollar una jerarqua poltica y religiosa independiente. Unos 3,000 hombres, armados rudimentariamente, dirigieron su clera contra los principales, luego contra los indgenas que no se haban sumado a la revuelta y por ltimo contra los espaoles. En noviembre, el capitn general, Toribio de Coso y Campa finalmente lleg a Chiapas. Los indgenas se haban concentrado en la defensa del pueblo de Cancuc, que tras cinco horas de asedio cay en manos espaolas. Despus de esa batalla la suerte de la rebelin estaba echada. Los lderes fueron ejecutados y la regin fue pacificada con el apoyo de los dominicos. El motn de Totonicapn, el ltimo documentado en el perodo colonial, haba sido precedido por varias revueltas cuyo origen se encontraba en el cobro del tributo.100 Este motn de ninguna manera fue un hecho aislado. Desde 1817 el alcalde mayor haba reportado lo difcil que era cobrar el tributo. Un ao despus, Santa Mara Chiquimula se neg a pagar el tributo y al ao siguiente lo hicieron el pueblo de Soloma y otros de la jurisdiccin. La regin era, en ese sentido, muy inestable y los rumores sobre la abolicin del tributo encontraron en ella un campo frtil para la sublevacin. El 17 de marzo de 1820, los principales de Santa Mara Chiquimula acompaados de alrededor de 200 indgenas, se presentaron en San Miguel Totonicapn para preguntar por la provisin real que los liberaba del tributo. Cuando se les inform que no exista tal documento se arm un tumulto que fue controlado por las autoridades. Como consecuencia de esta accin, Atanasio Tzul, principal de Totonicapn y Lucas Aguilar, macehual del mismo pueblo, enviaron una comisin a la ciudad de Guatemala, pero la respuesta fue que tenan que pagar el tributo. La rebelin contra el cobro del tributo, que los indgenas consideraban ilegal, estall el 11 de julio. El alcalde mayor sali apresuradamente de la cabecera porque tema que los alzados lo asesinaran, pues pensaban que era un ladrn, que les exiga tributos, tenindolos el rey absueltos de esa contribucin. Al abandonar el lugar el alcalde mayor dej la regin en manos de los sublevados. Al da siguiente Atanasio Tzul fue declarado rey y Lucas Aguilar presidente. La adhesin al movimiento fue inmediata: cinco pueblos cercanos (San Francisco El Alto, San Andrs Xecul, Santa Mara Chiquimula, Momostenango y San Cristbal Totonicapn) reconocieron a Lucas Aguilar como su dirigente. Ni Tzul ni Aguilar pusieron en marcha un plan que garantizara la supervivencia del movimiento a pesar de que tenan a su favor la lenta respuesta de las autoridades coloniales. La orden de contener el motn fue dada el 1 de agosto. El encargado de la pacificacin, Prudencio de Czar, lleg a San Miguel Totonicapn dos das despus, acompaado de ms
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Por ejemplo, en 1802, Santa Mara Chiquimula se alz contra el pago del tributo. En este caso los principales se negaron a que el pueblo fuera empadronado debido a una epidemia de viruela, porque sospecharon que el padrn podra ser utilizado para aumentar el tributo. Santa Mara Chiquimula era considerado un pueblo insubordinado, siempre dispuesto a la rebelin. Patzica y Momostenango se levantaron en 1811. Los kiches de Quezaltenango lo hicieron en 1815. 60

de mil hombres. Su retaguardia fue atacada, con palos y piedras, por indgenas de San Cristbal Totonicapn y San Francisco El Alto. Czar aprehendi y azot a los cabecillas (alrededor de 42) y los envi presos a Quezaltenango. Los acusados como cabezas del motn se acogieron al indulto concedido por el Rey en enero de 1821. Atanasio Tzul y Lucas Aguilar quedaron libres en marzo del mismo ao. Los dirigentes de San Francisco El Alto y San Cristbal Totonicapn obtuvieron formalmente la libertad en julio de 1822, aunque haban sido excarcelados en abril del ao anterior. La resistencia indgena, como se ha dicho, fue una constante en el perodo colonial en la medida en que las causas que la provocaban no desaparecieron. De ah que los memoriales, las revueltas o motines y la huda a los montes para escapar del control de las autoridades fueran los canales de expresin a los que recurri la poblacin indgena para aliviar, aunque fuera momentneamente, la explotacin a la que estuvo sometida.101

5.

Los aos previos a la independencia

Cuando Jos de Bustamante y Guerra lleg a ocupar la gobernacin de Guatemala (18121817), encontr una situacin fiscal rayana en lo insostenible, con una deuda cercana a los seis millones de pesos e ingresos estimados en milln y medio. La situacin se agrav cuando las Cortes de Cdiz decidieron abolir el tributo.102 Bustamante recurri entonces a una donacin patritica que proveyera los fondos necesarios para asegurar el funcionamiento de la administracin, que fue reducida en trminos de burocracia y ejrcito.103 Esta medida de emergencia solucion la crisis inmediata pero fue a todas luces insuficiente para remediar la crisis estructural del sistema colonial. En ese sentido, el trabajo previo a las Cortes de Cdiz haba servido para que la regin centroamericana, siempre bajo el comando del cabildo de la ciudad de Guatemala, perfilara sus objetivos y aspiraciones. Las Cortes de Cdiz se instalaron en septiembre de 1810, con el propsito de establecer las bases para convertir Espaa en una nacin moderna bajo una monarqua constitucional que permitiera el acceso al poder de las elites americanas y facilitara el desarrollo y el progreso de la nacin. En las Instrucciones que llev el diputado Antonio de Larrazbal a las Cortes, se sugera modificar el sistema impositivo y racionalizar la estructura financiera. Adems, para equilibrar el presupuesto, se propuso un impuesto de 1 1/2 escudos anuales sobre toda la poblacin de la nacin espaola, Amrica incluida.104 Con la restauracin de Fernando VII en 1814 termin la labor de las Cortes. El monarca desautoriz la Constitucin promulgada en 1812 y asumi el control de un imperio que se tambaleaba por la rebelin de las colonias americanas y la bancarrota. A pesar de los
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Palma Murga (1993), Op. cit., p.300. Las Cortes votaron a favor de la abolicin del tributo en marzo de 1811. Wortman (1982), Op. cit., pp.209-210. Mario Rodrguez, The Cadiz Experiment in Central America, 1808 to 1826 (Berkeley: University of California Press, 1978), pp.49-51. 61

intentos de la monarqua por recuperar el control de sus colonias, los movimientos de independencia recorrieron Amrica y en menos de una dcada perdera sus posesiones ms valiosas en ultramar. En suma, la depresin econmica, la debilidad del gobierno resultante y el descontento producido por la debacle financiera, se combinaron con la ideologa de la ilustracin y la realidad poltica [de un imperio que se derrumbaba] y culminaron en la independencia en septiembre de 1821.105

Conclusiones
La conquista militar y posterior colonizacin de las unidades polticas existentes en el territorio de la actual repblica de Guatemala supuso la implantacin de un nuevo orden poltico, econmico y social, con la consecuente destruccin del orden prehispnico. La intervencin del papa Alejandro VI como rbitro entre Espaa y Portugal en la primera fase del descubrimiento, condujo a asegurar la presencia de la Iglesia catlica en la conquista espiritual del nuevo mundo. El sistema econmico se fundament en la explotacin de la fuerza de trabajo indgena, institucionalizada por la encomienda. A travs de este mecanismo, el conquistador/colono, la Corona y la Iglesia catlica aseguraron los recursos necesarios que les permitieron, guardando las proporciones del caso, los ingresos necesarios para asegurar su presencia en la regin. El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin y aplicado principalmente a la poblacin indgena, se volvi la base fundamental de la economa y de la hacienda pblica. Ello evidencia el nacimiento de un sistema tributario basado en una poltica discriminatoria y regresiva, producto de la estructura del poder colonial. El Reino de Guatemala no contaba con los recursos necesarios que le permitieran la insercin en el mercado europeo a travs de metales preciosos, productos agrcolas o materias primas. Fue gracias a la produccin de ail que el reino empez tardamente (siglo XVII) este proceso. La lejana de las principales rutas de comercio e intercambio y lo magro de las exportaciones contribuyeron a que la regin se volviera una zona perifrica y marginal del imperio espaol. La dependencia de un cultivo de exportacin se volvi la sea de identidad de la economa hasta bien entrado el siglo XX. La debilidad de la economa guatemalteca se hizo evidente con las diferentes crisis que esta dependencia conllevaba, fuera por la cada de la produccin, la competencia o la baja en los precios de mercado. La irrupcin en el mercado del ail procedente de la India, a principios del siglo XIX provoc la mayor crisis econmica de la poca. En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que en el resto del continente. La diferencia estribaba en el monto de la recaudacin. El desorden burocrtico y la mala administracin de los recursos existentes llevaron eventualmente al endeudamiento y
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Wortman (1975), Op. cit., p.279. 62

a una permanente crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbnicas de finales del siglo XVIII. Si se acepta que una pobre recaudacin fiscal incide en el desempeo del gobierno y eventualmente en su control del poder pues la escasez de recursos financieros limita su capacidad para hacer cumplir sus propias reglas, entonces se entiende que la bancarrota del Reino de Guatemala jugara un papel clave en el momento en que las elites decidieron la independencia de Espaa.

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APNDICE 1
Valor equivalente del peso plata
Maravedes Cuartillo Medio Real Tostn Peso Ducado 8.5 17.0 34.0 136.0 272.0 375.0 2 4 16 32 2 8 16 4 8 2 Cuartillos Medios Reales Tostones

FUENTE: Horacio Cabezas Carcache, Organizacin monetaria y hacendaria, en Historia General de Guatemala, T.II, Cristina Zilbermann de Lujn, directora del tomo (Guatemala: Asociacin de Amigos del Pas/Fundacin para la Cultura y el Desarrollo, 1994), p.480.

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CAPTULO III LA POCA INDEPENDIENTE, 1821-1944

Introduccin
El ocaso del imperio espaol en Amrica abri espacios para que las elites criollas pudieran expresar sus intereses polticos y econmicos. El intento de establecer una monarqua constitucional en Espaa hubiera llenado parcialmente esas aspiraciones pero la restauracin de Fernando VII cerr esa posibilidad. En el caso de Centroamrica, la independencia fue un acto dirigido por las elites de la capital del hasta entonces Reino de Guatemala, que aceptaron la anexin al recin formado imperio mexicano como parte de una estrategia que les permiti seguir disfrutando de su posicin privilegiada. El fracaso de la aventura imperial de Agustn de Iturbide puso fin a esta etapa y abri una nueva, bajo un sistema de gobierno federal, en 1824. Las contradicciones polticas, una economa precaria y un sistema financiero que siempre estuvo al borde del colapso llevaron eventualmente a la disolucin de la Repblica Federal de Centroamrica. Le seguir la instauracin de las cinco repblicas centroamericanas, bajo regmenes liberales o conservadores. Los primeros cincuenta aos de la historia independiente de Guatemala se desarrollaron en ese contexto. La primera parte de este captulo (1821-1871) presenta las caractersticas generales de ese perodo y hace una relacin de la hacienda pblica y el rgimen fiscal bajo los dos regmenes que marcaron esa poca, el liberal de Mariano Glvez y el conservador de Rafael Carrera. La segunda parte inicia y termina con dos movimientos reformistas, las llamadas revoluciones de 1871 y 1944. Ambos eventos contribuyeron a definir la historia del pas pues reorientaron la actividad econmica y modificaron las relaciones sociales en el largo plazo. El Estado liberal guatemalteco surgido a partir de la revolucin de 1871, con el propsito de fortalecer el nuevo eje alrededor del cual empez a girar la economa, la exportacin de caf, promovi cambios en el rgimen de la tenencia de la tierra y en el acceso a la mano de obra necesaria para la cosecha. Esta profunda transformacin estuvo acompaada de otro tipo de medidas, entre las que se encuentran las relacionadas con el orden fiscal. Los gobiernos liberales que siguieron al rgimen de J. Rufino Barrios se encargaron de perpetuar el orden establecido por la revolucin de 1871. En las primeras cuatro dcadas del siglo XX, el autoritarismo y la dictadura encontraron nuevos exponentes en Manuel Estrada Cabrera y Jorge Ubico. Esa continuidad poltica abri la puerta a la cada vez ms notoria presencia de los Estados Unidos en el pas, tanto en los aspectos econmicos como en los polticos. En el marco de la dependencia monoexportadora, fuertemente cimentada por los gobiernos liberales, surgir adems la economa de enclave alrededor del banano. A travs de la exportacin de caf y banano, Guatemala entr finalmente al mercado mundial.
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La recaudacin tributaria en los primeros cuarenta aos del siglo pasado, como era de esperar en el marco de una economa orientada hacia las exportaciones, continu dependiendo de los derechos aduaneros, a pesar de la introduccin de nueva legislacin fiscal cuyo propsito era gravar directamente la renta. Estos y otros factores que contribuyeron a delinear la historia tributaria del perodo, objeto principal de este trabajo, se abordan en la segunda parte.

1.

La independencia y la anexin de Centroamrica a Mxico

Cuando en 1825, George A. Thompson lleg a las cercanas de la ciudad de Guatemala, le pareci que por fin haba llegado a un lugar con cierto grado de civilizacin. Al contemplar la ciudad desde las montaas de Fraijanes, lo impresionaron las cpulas y campanarios que brillaban al sol y los rboles que podan verse por todas partes.1 Thompson estaba en Guatemala por encargo del gobierno britnico, interesado en tener noticias sobre los aspectos polticos, econmicos y sociales del pas que, por otro lado, no podan ser ms agitados y conflictivos. La tranquilidad que exhiba la ciudad al contemplarla desde lejos era aparente. Centroamrica se haba declarado independiente cuatro aos antes de la visita de Thompson. Su estada en el pas coincidi con la transicin de los aos de la anexin a Mxico al sistema federal. Las divisiones polticas, los regionalismos, las guerras civiles y la situacin econmica que rayaba en la precariedad ya eran visibles y se convertirn en las seas de identidad de este primer intento de integracin centroamericana, al que eventualmente conduciran al fracaso. La independencia se ubica en el contexto de la crisis que provoc la invasin napolenica en Espaa y la usurpacin del trono por los Bonaparte. A su vez, las guerras de independencia que se libraron en Amrica del Sur y en Mxico tuvieron como consecuencia la emancipacin poltica de buena parte del continente americano. Los acontecimientos que se registraron en Mxico tuvieron un papel determinante en la independencia de la regin centroamericana. Cuando Mxico proclam su independencia, las autoridades espaolas del Reino de Guatemala tuvieron ante s una disyuntiva: enfrentarse al nuevo estado independiente o seguir sus pasos.2 Los movimientos a favor de la independencia de la regin haban iniciado en 1808, aprovechando el vaco de poder en la pennsula ibrica. Hubo intentos emancipadores en El Salvador y Nicaragua en 1811-1812, que tambin fueron manifestaciones contra el monopolio que ejercan los comerciantes guatemaltecos sobre la regin. El intento de rebelin local, la llamada Conspiracin de Beln, tuvo lugar en 1813. El gobernador del

George Alexander Thompson, Narracin de una visita oficial a Guatemala viniendo desde Mxico en 1825 (San Salvador: Ministerio de Educacin, 1972), p.67. En esa poca, la ciudad de Guatemala tena, como mximo, 30 mil habitantes. Jorge Lujn Muoz, La independencia y la anexin de Centroamrica a Mxico, 2 ed. (Guatemala: Serviprensa Centroamericana, 1982), p.30. 66

reino, Jos Bustamante y Guerra, logr controlar las insurrecciones y mantener una calma precaria. En 1820 circularon dos peridicos que correspondan a las corrientes polticas de la poca: El Editor Constitucional, publicado por Pedro Molina, del partido independentista o Caco, y el Amigo de la Patria, por Jos Cecilio del Valle, hombre de confianza de Bustamante y Guerra, del partido realista o Gas.3 La polmica que se estableci entre ambos editores favoreci la discusin sobre la independencia entre las clases ilustradas. En el mismo ao, el sucesor de Bustamante y Guerra, Carlos Urrutia, haba delegado el mando poltico y militar en Gabino Ganza. Los sucesos polticos de Mxico eran seguidos en el pas con mucha atencin. Cuando Agustn de Iturbide proclam el Plan de Iguala en febrero de 1821,4 las elites de la capital de Guatemala supieron que la independencia de Espaa estaba cerca. En los primeros das de septiembre, Chiapas se adhiri al Plan de Iguala. Pedro Molina y Mariano de Aycinena convencieron a Ganza de la necesidad de la independencia y le prometieron que l conservara el mando.5 El 14 de septiembre las noticias sobre Chiapas llegaron a Guatemala. Tambin corri el rumor sobre un contingente armado que proveniente de Mxico llegara a imponer la independencia. Rpidamente, Gabino Ganza organiz una pequea asamblea para discutir la situacin con un grupo de notables por su rango e ilustracin, entre los que se encontraban los miembros del Ayuntamiento, del Cabildo Eclesistico y de la Diputacin Provincial.6 El resultado fue el Acta de Independencia del gobierno espaol, promulgada el 15 de septiembre, en cuyo texto se lee que el Jefe Poltico declara la independencia, para prevenir las consecuencias que seran temibles en el caso de que la proclamase el mismo pueblo. En el acta se estipul que las provincias, una vez enteradas de la nueva situacin poltica, elegiran representantes para formar una Asamblea Constituyente con el propsito de escoger la forma de gobierno y redactar la ley fundamental que habra de regirlo. Se esperaba que los diputados estuvieran en la ciudad capital el 1 de marzo de 1822. El documento tambin estableci que Gabino Ganza continuara como Jefe Superior Poltico y Militar y que se formara una Junta Provisional Consultiva. No se especific ningn cambio sustancial en la forma de gobierno ni en las autoridades establecidas, en espera de las resoluciones del Congreso previsto para marzo. Sin embargo, el ensayo de representacin democrtica, anunciado en el acta de independencia, se interrumpi con la decisin de unir Centroamrica al imperio mexicano.

Alejandro Marure, Bosquejo histrico de las revoluciones de Centroamrica, T.I (Guatemala: Ministerio de Educacin Pblica, 1960), p.58. Lujn Muoz, Op. cit., pp.26-27. Se conoce como Plan de Iguala la proclama de Agustn de Iturbide que contena la normativa que deba regir al imperio mexicano. Llamado tambin de las tres garantas porque proclam la conservacin y defensa de la religin catlica, la independencia bajo una monarqua constitucional y la unin ntima de americanos y europeos. Ralph Lee Woodward, Jr., Rafael Carrera and the Emergence of the Republic of Guatemala, 1821-1871 (Athens: The University of Georgia Press, 1993), p.22. Lujn Muoz, Op. cit., p.31. 67

La anexin a Mxico fue consecuencia del peculiar proceso independentista de la regin y reflej las tensiones que existan entre Guatemala y las provincias. En San Salvador, Jos Matas Delgado declar la independencia absoluta. En Honduras, Tegucigalpa acept la posicin de la ciudad capital pero Comayagua se declar independiente, mostrando alguna inclinacin a la anexin a Mxico. Lo mismo sucedi en Nicaragua, pues mientras Granada acat la decisin de Guatemala, Len se declar independiente de Espaa y Guatemala.7 Estas escisiones tuvieron como resultado enfrentamientos armados en algunas provincias, iniciando as el camino de las confrontaciones que a la larga llevaran a la fragmentacin poltica del istmo centroamericano. La anexin a Mxico revel, adems, las diferencias entre conservadores y liberales. En trminos generales, la anexin fue respaldada por los conservadores, mientras que los liberales estaban a favor de la independencia absoluta bajo un sistema federal. En octubre de 1821, Agustn de Iturbide envi una misiva al gobernador Ganza, invitndole a anexarse al imperio mexicano, dndole a conocer las ventajas de la unin y sugirindole que explorara la voluntad de los pueblos al respecto. Tambin le inform que una divisin numerosa y bien disciplinada marchaba en direccin a la frontera.8 De nuevo, la noticia de un ejrcito invasor procedente de Mxico forz a las autoridades y a las elites a tomar una decisin. El 5 de enero de 1822, Gabino Ganza y la Junta Provisional Consultiva firmaron el Acta de la Unin de las Provincias de Centro Amrica al Imperio Mexicano. En ese documento se declara que la voluntad general expresada a travs de los 170 ayuntamientos que respondieron a la consulta del gobierno, estaba a favor de la unin.9 Slo San Salvador y Granada se resistieron a la anexin. El arribo de tropas mexicanas al pas en junio de 1822, bajo el mando de Vicente Filsola, designado para relevar del poder a Gabino Ganza, puso fin a las aspiraciones independentistas de San Salvador, pues aunque en un primer momento se trat de negociar la unin finalmente se opt por la opcin armada, que llev a la ocupacin del territorio rebelde y a la capitulacin de San Salvador, en febrero de 1823.10 En Mxico, mientras tanto, los liberales dirigan sus esfuerzos al derrocamiento de Iturbide. El 29 de marzo, Filsola hizo del conocimiento de la Diputacin Provincial la derrota del emperador y propuso la reunin de un Congreso en Guatemala, segn lo establecido por el acta del 15 de septiembre. El principal objetivo del Congreso era examinar el pacto de 5 de enero de 1822, las actuales circunstancias de la nacin y el partido que en ellas convenga tomar a estas provincias.11
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Marure, Op. cit., pp.74-75. Lujn Muoz, Op. cit., pp.157-162. Ibid., pp.183-185. Ciento cuatro ayuntamientos estuvieron completamente de acuerdo con la unin y dos no estuvieron de acuerdo, los dems argumentaron posiciones intermedias variadas. Es necesario recordar que en Guatemala, Quezaltenango y Solol ya se haban adherido al imperio mexicano. Woodward, Op. cit., p.24. Lujn Muoz, Op. cit., p.206. 68

Siguiendo la recomendacin de Filsola, la Asamblea Nacional Constituyente se estableci el 24 de junio de 1823 con representantes de todas las provincias, excepto Chiapas, que se uni a la nueva repblica mexicana.12 Despus de dieciocho meses de caos, una nueva repblica estaba por surgir.

La hacienda pblica
Al caos poltico de esos aos habra que agregar la crisis fiscal que enfrent la regin. No es una exageracin afirmar que en 1821 Centroamrica no contaba con la base financiera adecuada para empezar su vida independiente. El informe que el Ministro Tesorero Manuel Vela present a la Corona espaola sobre el estado del erario en 1821, proporciona datos tiles para conocer la situacin de la hacienda pblica en ese momento. La escasez de fondos era abrumadora. Segn Vela, al 29 de septiembre de 1821 la Tesorera contaba con la existencia efectiva de sesenta pesos y medio real. Agrega que esa haba sido la triste situacin de de la hacienda, pues los ingresos siempre fueron bastante menores que los gastos.13 Por otro lado, inform que el nuevo gobierno no haba podido aumentar los ingresos, afectados con la supresin del tributo. Este impuesto, la alcabala y la renta de tabacos haban sido los ramos ms productivos de la hacienda durante el rgimen colonial. Segn Vela, la Guatemala independiente no tena fondos para subsistir, mayormente cuando no le es posible suplirla sin peligro con nuevas contribuciones.14 En efecto, una de las preocupaciones de la Junta Provisional Consultiva era establecer una estructura financiera viable para Centroamrica. El problema se resuma en encontrar una forma de captar recursos sin levantar la ira de la ciudadana en el contexto de una economa deprimida.15 Para enfrentar la crisis, la Junta sustituy el tributo que pagaban los indgenas por una contribucin, en tanto el Congreso a establecerse en marzo de 1822 dispusiera otra cosa. Acudiendo a una prctica usual en la poca colonial, la Junta estuvo de acuerdo en tomar dinero de los fondos de comunidad. A pesar de la defensa que hiciera Jos Francisco Barrundia del derecho de las comunidades indgenas a contar con recursos producto de su sudor, a finales de 1822 los bienes de comunidad se haban agotado casi por completo.16
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Ibid., p.24; Marure, Op. cit., p.110. Manuel Vela, Informe del Ministro Tesorero de las Reales Cajas de Guatemala, acerca del estado deficiente del erario antes y despus del 15 de septiembre de 1821, Madrid 11 de marzo de 1824, en Economa de Guatemala en los siglos XVIII y XIX (Guatemala: Editorial Universitaria, 1974), p.74. Ibid., pp.76-78. Como el afn de Vela era que la Corona espaola recuperara sus posiciones en Centroamrica, sugiri que el bloqueo martimo de los puertos de Omoa y Trujillo terminara con la incipiente repblica, pues impedira la introduccin de armas y tornara difcil la salida de los productos de la regin. Ibid., p.96. Desde el punto de vista de la hacienda, el bloqueo hubiera erosionado el importante ramo de alcabala martima. Rodrguez, Op. cit., p.153. Ibid., pp.174-175. 69

Por otro lado, la Junta autoriz un impuesto sobre los bienes de los espaoles que estaban abandonando el pas, un impuesto de exportacin del 10 por ciento sobre el valor de las posesiones en oro y plata, y del 4 por ciento sobre el valor de perlas y piedras preciosas.17 La Junta Provisional Consultiva tom otras medidas para procurarle fondos al erario. El 13 de febrero de 1822, estableci el primer arancel de aduanas de la poca independiente. En el discurso que precedi a la presentacin del documento, se mencion la libertad de comercio como la primera base del arancel, condicin que no objetaba la proteccin a que tena derecho la incipiente industria rural, fabril y mercantil.18 El arancel, de carcter provisional, estipul cuatro categoras para los frutos y gneros de importacin y exportacin: prohibida, libre de derechos, aforo nominal por el arancel y aforo por el vista. En trminos generales, prohiba la exportacin de moneda macuquina, oro y plata, y la importacin de libros o manuscritos contrarios a la religin y las buenas costumbres. Era libre la importacin de libros impresos o manuscritos, de instrumentos tiles para las ciencias, papeles de msica, instrumentos y maquinaria tiles para la agricultura, la industria o la minera. Los frutos cosechados o efectos y gneros manufacturados en las provincias de Guatemala no pagaran derechos de exportacin, excepto el aguardiente de caa, alhajas de oro y plata, ail, blsamo, balsamito, cacao, oro acuado y plata acuada o labrada, para los que aplicara un porcentaje que dependa de su valor declarado. Tambin estableci diferentes porcentajes para el aforo del vista, dependiendo del lugar de procedencia, sobre los gneros de algodn, lino o seda. Una vez pagados los derechos respectivos, la circulacin interior de los productos estaba libre de cualquier otra contribucin nacional.19 En otra medida, la Comisin de Hacienda de la Junta sugiri un impuesto de la bebida llamada chicha, pues su consumo era general y no produca ningn ingreso para el erario. Esgrimiendo argumentos morales (ayudara a controlar la embriaguez, refugio y degradacin del pueblo) y fiscales (si se instalaban en la capital 200 chicheras, produciran una renta anual de 24 mil pesos), la Comisin abog por el establecimiento de este impuesto que beneficiara a un erario pobre y digno de arbitrios que socorran sus escaseces. En consecuencia, el 30 de enero de 1822 se aprob un impuesto de diez pesos mensuales por la licencia para vender la bebida.20 Con la anexin de Centroamrica a Mxico se esperaba que la situacin financiera mejorara pues en los ltimos aos del perodo colonial el virreinato de la Nueva Espaa haba enviado 100 mil pesos anuales al Reino de Guatemala para ayudar a paliar la crisis y se esperaba que los siguiera enviando bajo el nuevo rgimen independiente. Sin embargo, el subsidio no
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Ibid., pp.153-154. Lujn Muoz, Op. cit. p.193. Ibid., pp.201-202. Magda Leticia Gonzlez S., El estanco de bebidas embriagantes en Guatemala, 1753-1860 (tesis de licenciatura, Guatemala: Universidad del Valle de Guatemala, 1990), pp.108-109. El estanco de chicha se estableci por primera vez en el Reino de Guatemala en 1798 pero no dur ms de 5 aos. En su segunda etapa sigui llamndose estanco aunque el gobierno, debido a las caractersticas de la fabricacin de la bebida, no poda controlar la produccin. De ah que se haya optado por extender licencias de venta. 70

lleg y la situacin financiera continu deteriorndose. De hecho, la presencia de tropas mexicanas y las expediciones militares para someter a San Salvador terminaron por llevar a la bancarrota al gobierno guatemalteco, pues consumieron los fondos de comunidad, de propios, de casa de moneda, de depsitos y casi todos los productos de las rentas comunes.21 Adems, Filsola tuvo que recurrir a prstamos de particulares para poder afrontar los gastos de tropa y otros empleados pblicos. Cuando cay Iturbide, Guatemala tuvo que correr con los gastos del retiro de las tropas mexicanas de su territorio.22 En otras palabras, la crisis poltica incidi directamente en la crisis fiscal. La divisin y los enfrentamientos entre las provincias provocaron que la administracin central no recibiera fondos provenientes de impuestos pues cada una reserv para su propio funcionamiento los exiguos ingresos tributarios.23 El gobierno no pudo implementar completamente el arancel de aduanas de febrero de 1822. No haba manera de recolectar impuestos pues las administraciones no contaban con personal calificado ni tampoco haba recursos para pagar sueldos. La consecuencia directa fue el aumento del contrabando, principalmente desde Belice (Wallis) que priv a la hacienda pblica de los ingresos por alcabala. Hubo un intento de poner en marcha la ley de aduanas mexicana en septiembre de 1822, pero con pocos resultados pues los aranceles eran exagerados en comparacin con los que la regin haba venido pagando; estableca, por ejemplo, un impuesto de ventas del 12 por ciento. Las protestas no se hicieron esperar y la Diputacin Provincial recomend a Filsola que dejara la alcabala en los niveles aceptados anteriormente por la poblacin. En diciembre, con los fondos completamente agotados, Filsola no tuvo otra opcin y restableci la alcabala del 4 por cierto. Tambin introdujo la alcabala de viento sobre algunos productos alimenticios bsicos. Las reacciones adversas fueron inmediatas y en la Diputacin Provincial se discuti el efecto negativo que esta nueva alcabala estaba teniendo en la percepcin de la gente sobre la anexin a Mxico.24 La situacin financiera de Guatemala y de la regin centroamericana no mejor en los primeros meses de 1823. Cuando la aventura imperialista de Iturbide lleg a su fin, Vicente Filsola tom, a la par de las medidas polticas, la decisin de validar el arancel de aduanas de febrero de 1822, que regira con carcter provisional.25 Quedara en manos de la Asamblea Nacional Constituyente y del Congreso Federal tomar las medidas necesarias para fortalecer la maltratada hacienda pblica. En este corto lapso, la inestabilidad poltica y la debilidad del gobierno, en teora dependiente de Mxico, hizo muy difcil poner en prctica medidas que fortalecieran los
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Marure, Op. cit., p.115. Marure indica que los fondos de la Casa de la Moneda que pasaron al gobierno ascendan a 400 mil pesos. Ibid., p.175. Marure seala que gracias al prstamo del ciudadano Joaqun Vidaurre, quien ofreci ocho mil pesos de su capital, se pudieron cubrir los gastos del regreso de la tropa. Ibid., p.130. Wortman (1982), Op. cit., pp.232-233. Rodrguez, Op. cit., pp.176-178. Segn Garca Pelez, la alcabala nombrada del viento, [se] adeudaba en las mercaderas forasteras, que viene a ser el almojarifazgo de entrada. Op. cit., T.I, p.203. Lujn Muoz, Op. cit., p.206. 71

ingresos tributarios. Otro desafo importante fue el implementar medidas tributarias complejas, como el arancel aduanero y la recaudacin proveniente de las provincias centroamericanas, en un entorno marcado por las dificultades inherentes a la puesta en funcionamiento de una nueva administracin tributaria. En sntesis, se mantuvo la debilidad financiera heredada del perodo colonial.

2.

La Federacin Centroamericana, 1823-1840

Una de las consecuencias del fracaso de la anexin a Mxico fue la reduccin de la influencia de la tendencia poltica conservadora. De ah que la Asamblea Nacional Constituyente tuviera una mayora liberal. La asamblea inici sus sesiones el 24 de junio de 1823, con 41 representantes de Guatemala y El Salvador. El 1 de julio, emiti el decreto de independencia de las Provincias Unidas del Centro de Amrica, el cual las declar libres e independientes de la antigua Espaa, de Mxico y de cualquier otra potencia.26 Los diputados tenan ante s una tarea enorme. Deban sentar las bases de un sistema federal que funcionara en condiciones polticas y econmicas precarias. Ya se haba demostrado que las diferencias entre las provincias eran fuertes y que podan acabar con el intento de unin centroamericana. No obstante, los liberales centroamericanos se dieron a la tarea de fundar una nueva repblica. Para entender la historia de la Federacin Centroamericana, por un lado, y del Estado de Guatemala, por el otro, es necesario tener presente dos grandes momentos: el primero gira alrededor de la Asamblea Constituyente y las disposiciones que tom en los planos poltico y de hacienda para asegurar la supervivencia de la Federacin. El segundo, a partir de 1829, se centra en Francisco Morazn, el rescate del proyecto federal y su posterior derrota. Guatemala transit por un breve perodo liberal al que siguieron unos aos de dominio conservador, luego el gobierno liberal de Mariano Glvez, su cada y la instauracin de un nuevo rgimen conservador de larga duracin. Como teln de fondo a este vaivn ideolgico se encuentran las continuas guerras civiles que asolaron la regin centroamericana en esos aos, cuyas consecuencias polticas y econmicas seran cruciales para el destino de la Federacin, y la crisis fiscal, una amenaza constante para el proyecto unionista en general y para la supervivencia del Estado de Guatemala en particular.

Los primeros aos de la Federacin

La Constitucin de 1824 estableci el marco bajo el cual se regiran el gobierno federal y el de los estados miembros. En su texto se percibe una tendencia liberal moderada, producto de los acuerdos a que llegaron los diputados cuando redactaron el documento. La Constitucin garantiz las libertades individuales, prohibi la esclavitud y estableci un sistema de
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Ibid., p.253. El decreto fue ratificado el 1 de octubre de 1823, cuando la Asamblea ya contaba con representantes de todas las provincias, excepto Costa Rica. 72

gobierno compuesto por tres organismos: Legislativo (congreso federal y senado) Ejecutivo (presidente, vicepresidente y secretarios de despacho) y la Suprema Corte de Justicia. Tambin dict medidas para la organizacin poltica estatal que deba ser compatible con la federal. En consecuencia, estara compuesta por el poder Legislativo, un Consejo Representativo, el poder Ejecutivo (Jefe de Estado) y el Judiciario. La Constitucin fue sancionada el 22 de noviembre de 1824 y ratificada por el Congreso Federal en agosto de 1825.27 Por otro lado, la Comisin de Hacienda de la asamblea reconoci la importancia de la organizacin de las finanzas pblicas para asegurar la existencia de la repblica. Adems de la seguridad y defensa, la hacienda es uno de los primeros elementos de su existencia; para que haya hacienda es necesario un sistema en que marchen a la par el orden, la economa, la claridad; al paso que la desaparicin de la hacienda, repite la comisin, es el peor sistema de la ruina de Estados constituidos.28 De ah que la Constitucin hiciera recaer en el Congreso las atribuciones relacionadas con el sistema de hacienda. As, por ejemplo, le corresponda fijar los gastos de la administracin general, decretar y designar rentas para cubrirlos y si no fueran suficientes, asignar cupos a cada Estado, segn su poblacin y riqueza. Tambin poda decretar en casos extraordinarios, pedidos, prstamos e impuestos extraordinarios. Adems, poda calificar y reconocer la deuda nacional, destinar fondos para su amortizacin y contraer deudas sobre el erario nacional.29 El Estado de Guatemala sancion su propia Constitucin en octubre de 1825. En lo que respecta a la cuestin hacendaria sigui los lineamientos trazados por la Constitucin Federal y deleg en la Asamblea Legislativa determinar los gastos de la administracin estatal y decretar los impuestos y contribuciones necesarios para cubrir stos y su parte de los gastos de la administracin federal. Las contribuciones directas seran repartidas igualmente entre los habitantes, en proporcin a sus facultades, sin privilegios ni excepciones, de acuerdo con la poblacin y riqueza de los departamentos del Estado. Las contribuciones e impuestos municipales seran decretados tambin por el Legislativo, quedando en manos de las municipalidades proponer arbitrios para cubrir necesidades territoriales.30 Despus de una animada campaa presidencial, result electo primer presidente de la Federacin el salvadoreo Manuel Jos Arce. En Guatemala, Juan Barrundia fue electo Jefe de Estado. La agitacin que distingue a estos primeros aos del rgimen federal llev a ms de una crisis poltica. La ms notable se dio entre los gobiernos federal y estatal en
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Woodward, Op. cit., p.29. Citado por Julio Csar Pinto Soria, La independencia y la Federacin, 1810-1840, en Historia General de Centroamrica, T.III, Hctor Prez Brignoli, editor del tomo (Madrid: FLACSO/Sociedad Estatal Quinto Centenario, 1993), p.105. Artculo 69 incisos 6-12, Constitucin Federal de 1824. Artculos 94, 228 y 232 de la Constitucin del Estado de Guatemala, 11 de octubre de 1825. Manuel Pineda de Mont, Recopilacin de leyes de la Repblica de Guatemala, T.II (Guatemala: Imprenta de la Paz, 1979), pp.261-262. 73

Guatemala, sede de ambos, provocada en buena medida por los conservadores, que protestaron por las medidas radicales de los liberales, como la imposicin de nuevos impuestos y prstamos forzosos.31 En abril de 1826 Arce destituy a Barrundia y el Vicejefe de Estado, Cirilo Flores, huy a Quezaltenango desde donde trat de gobernar. Flores fue asesinado salvajemente por una muchedumbre, lo que acab con el primer gobierno liberal. Le corresponde a Arce el dudoso honor de haber dado el primer golpe de estado de la poca independiente, el 8 de octubre de 1826. Con el apoyo de Arce, Mariano de Aycinena, un conservador, asumi el control del Estado de Guatemala. Desde El Salvador se inici un movimiento para derrocar a Arce. En este nuevo conflicto intervinieron fuerzas de El Salvador, Honduras y Guatemala, inaugurando as una nueva etapa de guerras civiles. Los aos 1826-1829 fueron de ofensivas y contraofensivas. La faccin liberal, con Francisco Morazn al mando, logr derrocar a los gobiernos conservadores de El Salvador y Guatemala en 1829. Jos Francisco Barrundia pas a ocupar provisionalmente la presidencia de la Federacin en abril de ese ao. En Guatemala, la Asamblea eligi en agosto a Pedro Molina como Jefe de Estado. El gobierno de Molina fue transitorio pues fue destituido por Antonio Rivera Cabezas en marzo de 1930, inaugurando as un nuevo perodo liberal.

Los liberales en el poder: el gobierno de Mariano Glvez en Guatemala

Con Antonio Rivera Cabezas y la posterior eleccin de Mariano Glvez para ocupar la jefatura del Estado guatemalteco, se inici el primer gobierno liberal del siglo XIX en el pas. El gobierno de Glvez (1831-1838) trat de implementar un programa de reformas con miras al desarrollo econmico y social. Durante su mandato, Glvez promovi medidas que no fueron bien recibidas por las elites conservadoras. As, la expropiacin de los bienes eclesisticos, la exclaustracin de las rdenes religiosas, la abolicin del diezmo, la autorizacin del matrimonio civil y la legalizacin del divorcio fueron un balde de agua fra para la tradicionalmente poderosa Iglesia catlica, un desafo a su influencia en todos los mbitos. No es de extraar que en el levantamiento de 1837, los prrocos estuvieran a la vanguardia del movimiento.32 Entre las medidas para fomentar el desarrollo del pas se encuentran el incentivo del cultivo de la grana o cochinilla y del caf, la construccin de caminos o la mejora de los existentes y la colonizacin por medio de la inmigracin.33 Quiso tambin poner en marcha un ambicioso plan educativo, cuyo propsito era universalizar la enseanza primaria y volverla laica, que qued sobre el papel pues encontr la oposicin de la Iglesia catlica, en ese entonces rectora de la educacin en Guatemala. El programa educativo tambin encontr un valladar
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Woodward, Op. cit., pp.30-31. Ibid., p.52. Mensaje del Jefe del Estado de Guatemala, doctor Mariano Glvez, ledo en la solemne sesin de apertura de las sesiones de la Asamblea Nacional Legislativa en el presente ao de 1835, Anales de la Sociedad de Geografa e Historia 2:2-2 (1925), p.181. 74

en el aspecto financiero pues debido a lo exiguo de los ingresos y a otras necesidades urgentes pas a ocupar un segundo plano.34 No obstante, esa tentativa sera utilizada ms adelante contra el gobierno, pues se le hizo creer a la poblacin que estaba dirigida a eliminar a indgenas y mestizos.35 Aunque se crea que Guatemala atravesaba un perodo de paz y tranquilidad, un movimiento de oposicin empez a crecer entre los sectores medios y bajos. La poltica fiscal, de la que nos ocuparemos adelante, haba golpeado a la poblacin, especialmente el impuesto denominado capitacin que recordaba el tributo colonial. Otra medida que vino a soliviantar el nimo de las clases populares fue el requerimiento de mano de obra para mejorar y extender la red vial, necesaria para la expansin agroexportadora. La obligacin de trabajar en caminos, aunque no era novedad, no fue bienvenida pues adquira connotacin de trabajo forzado para aquellos que no podan pagar el equivalente monetario de los tres das mensuales de trabajo requeridos por la ley.36 El factor desencadenante de los acontecimientos que finalmente llevaron a la cada del rgimen liberal fue la epidemia de clera que lleg al pas a finales de 1836. Aunque inicialmente el gobierno tuvo xito en la implementacin de cordones sanitarios en la frontera con Mxico, eventualmente la epidemia arrib a travs de Belice. La poblacin, predispuesta contra el rgimen debido al cobro de la capitacin, lleg a creer que el gobierno en lugar de purificar el agua (una medida para combatir el clera) la estaba envenenando. El pnico se apoder de las masas, especialmente en el oriente del pas. Este fue el escenario en el cual surgi la revuelta encabezada por Rafael Carrera en 1837, que dara fin al rgimen liberal.

El financiamiento de la Federacin y del Estado de Guatemala

Uno de los argumentos que se presentan al discutir el fracaso del proyecto federal, adems de las circunstancias polticas exacerbadas por el enfrentamiento entre liberales y conservadores, consiste en sealar la incapacidad de la Federacin para llevar a la prctica las medidas que le permitieran crear la base financiera necesaria para asegurar su existencia. De hecho, una de las preocupaciones de la Asamblea Nacional Constituyente instalada en 1823 fue el sistema impositivo. La Asamblea tom medidas de carcter provisional para asegurar los ingresos. As, ratific el cobro de la alcabala al 4 por ciento, suprimi la alcabala de viento y mantuvo los impuestos sobre el tabaco y la plvora. Los ingresos del

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Ignacio Sols, Memorias de la Casa de la Moneda y del desarrollo econmico del pas, T.III-A (Guatemala: Ministerio de Finanzas, 1979), p.671. Sols seala que en el presupuesto de 1833 la suma asignada para Educacin apenas era suficiente para sufragar los gastos de las escuelas de la capital. Woodward, Op. cit., p.53. La propuesta occidentalizacin de los indgenas era en realidad un proyecto asimilacionista. Ibid., pp.49-50. 75

monopolio del tabaco, alcabala martima, correos y plvora fueron las rentas que la Asamblea destin al sostenimiento de la Repblica.37 Sabiendo que los ingresos eran menores que los gastos, la Asamblea anunci en diciembre un programa de impuestos directos, basado en la capacidad de pago de los individuos. Todos los hombres tendran que contribuir, excepto los miembros de rdenes religiosas dedicadas al trabajo social. El 12 de enero de 1824, la Asamblea public la ordenanza respectiva. La tarifa impositiva tena varios rangos, desde cuatro reales anuales para sirvientes o trabajadores cuyas edades oscilaran entre los 18 y 50 aos, hasta 20 pesos anuales para propietarios de grandes haciendas y casas comerciales. Un artesano pagara 6 reales; un hacendado mediano, cinco pesos; un comerciante, 10 pesos; los vendedores de aguardiente cinco pesos y los de chicha, tres. Los profesionales (abogados, mdicos, cirujanos) contribuiran con cinco pesos anuales y quienes vivan de sus rentas, con el 0.5 por ciento sobre sus ingresos.38 Esta ley no lleg a implementarse pues encontr resistencia entre los habitantes, que se negaron a ser censados (sin datos sobre los posibles contribuyentes no se sabra a cunto ascenderan los ingresos) e incluso se registraron incidentes entre regidores y habitantes de la ciudad de Guatemala, por la resistencia de los ltimos a ofrecer informacin. Despus, las guerras civiles interrumpieron el proceso.39 George A. Thompson, quien cont con el apoyo del presidente Arce para realizar su misin, no encontr entre la informacin que le entreg el Secretario de Hacienda ingresos provenientes de este impuesto. En su informe mencion la alcabala, el tabaco y otros veintisis impuestos vigentes en 1825.40 Los ingresos de las cuatro rentas asignadas a la Repblica no llegaban completos o simplemente no llegaban, pues las autoridades locales cobraban los impuestos pero no los remitan a la caja central. En esos aos recay sobre Guatemala el financiamiento de la Federacin.41 Las penurias fiscales eran compartidas por todos los Estados (el caso extremo era Honduras) pues cada uno deba asegurar los fondos para mantener a flote su administracin. La prctica del prstamo forzoso se volvi comn para satisfacer las necesidades ms urgentes de la Repblica. El primero ocurri en 1823, cuando el gobierno federal necesitaba seis mil pesos para el equipamiento de la tropa que custodiara los puertos del Atlntico. Ciento nueve comerciantes guatemaltecos contribuyeron con diversas cantidades para cumplir con el requerimiento.42
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Rodrguez, Op. cit., p.202. La renta del tabaco haba sido uno de las principales fuentes de ingreso durante el perodo colonial pero entre los aos 1821-1828 sufri una cada estrepitosa. El dinero recibido en Guatemala se redujo de 438,349 pesos en 1821 a 83,016 pesos en 1828, una reduccin cercana al 80 por ciento. Wortman (1982), Op. cit., p.238. Rodrguez, Op. cit., p.203; Robert S. Smith, Financing the Central American Federation, 1821-1838 Hispanic American Historical Review 43:4 (1963), p.489. Ibid,, p.218. Thompson, Op. cit., p.208. Sin embargo, Wortman seala que en el ao 1825 se recolectaron 3,547 pesos en el interior de Guatemala. Wortman (1982), Op. cit., p.332, nota 19. Smith, Op. cit. p.488. Ibid., p.494. 76

El gobierno federal hizo valer el mandato constitucional sobre la asignacin de cupos para cubrir los gastos de la Repblica en 1825, pues previ un dficit de ms de un cuarto de milln de pesos. En consecuencia se hizo un clculo de los ingresos imponibles y se asignaron a las provincias los cupos respectivos, que fueron desestimados por los gobiernos estatales, aduciendo escasez de fondos.43 El gobierno del Estado de Guatemala tambin solicit prstamos forzosos. Por ejemplo, en 1824, el Consulado de Comercio se encarg de recolectar un prstamo patritico de 21 mil pesos destinados a cubrir los gastos de la guarnicin de la Ciudad de Guatemala y en febrero de 1825, Barrundia obtuvo 80 mil pesos de las principales familias de la ciudad.44 Guatemala utiliz otro recurso, las bebidas embriagantes (aguardiente y chicha) y sac a subasta las licencias para la venta de las bebidas. Por otro lado, se abrieron tantos puestos de venta como cada poblacin lo permitiera, es decir, en los pueblos con un alto consumo de ambas bebidas.45 Barrundia, quien haba cumplido con entregar los productos de la renta de tabaco al gobierno federal, dej de hacerlo a mediados de 1826. No era el primer gobierno estatal que haba incurrido en esa prctica pero en el caso de Guatemala fue decisivo pues provoc la cada de su gobierno y marc el inicio de la guerra civil de 1826-1829.46 El gobierno federal, debido a la precariedad de sus rentas, recurri a la firma inglesa Barclay, Herring & Richardson, como agente para captar un prstamo de siete millones de pesos, de los cuales la Federacin slo recibira cinco. Para mala suerte del gobierno, el mercado de bonos de Londres colaps llevando a la quiebra a la casa de contratacin. En ltima instancia, la Federacin slo recibi 328,316 pesos y contrajo una deuda por un milln.47 El nico impuesto que an provea de fondos a los gobiernos federal y estatal era la alcabala. No obstante, en los primeros aos de la Federacin (1823-1826) el gobierno no percibi los recursos esperados, debido sobre todo al contrabando y al soborno en las aduanas. La Grfica 3.1 compara los ingresos aduanales y el comercio estimado, que incluye la suma de importaciones y exportaciones. La irona, como seala Wortman, era que mientras la situacin de los gobiernos se tornaba ms precaria, el comercio floreca en Guatemala y El Salvador, gracias a los precios del ail y a la expansin de la cochinilla. La fragilidad del gobierno haba alcanzado tal punto que el comercio poda prosperar en la sede del gobierno sin contribuir sustancialmente con los gastos de mantenimiento de la administracin.48
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Ibid., pp.495-496. Ibid., p.494; Rodrguez, Op. cit., pp.220 y 227; Wortman (1982), Op. cit., p.240. La cifra no estaba fuera del alcance de las familias acaudaladas. Thompson hizo un inventario de 37 familias residentes en la ciudad de Guatemala, cuyo capital calcul en un milln y medio de libras esterlinas. Op. cit., p.144. Gonzlez S., Op. cit., pp.113-114. Huelga decir que, con la excepcin de la Ciudad de Guatemala, estos poblados eran mayoritariamente indgenas. Rodrguez, Op. cit., pp.228-229. Wortman (1982), Op. cit., pp.236-237. Ibid., p.242. Este boom econmico no perdur. La produccin anual de ail entre 1826 y 1830 decay a un quinto de lo producido en 1824-1826. Ibid., p.249. 77

Grfica 3.1 Centroamrica: ingresos aduanales y comercio estimado, 1823-1826

(en miles de pesos)
3,000 2,500 2,000 1,500 1,000 500 0 1823 1824 Ingresos aduanales 1825 1826

Comercio estimado

FUENTE: Wortman (1982), Op. cit., p.241. Elaboracin propia a partir de los Cuadros 13.3 y 13.4. En los aos 1824-1826 el porcentaje de la alcabala de importacin vari entre el 6 y el 10 por ciento. La alcabala de exportacin se mantuvo al 2 por ciento.

En 1830, el Secretario de Hacienda, Mariano Glvez, reconoci que las finanzas de la Federacin estaban arruinadas no slo por los gastos de guerra sino por la inobservancia de las leyes de parte de los Estados, a lo que haba que agregar la administracin deficiente de las rentas. Glvez report que entre marzo de 1826 y abril de 1829, la administracin de alcabalas haba recibido la suma de 382,061 pesos, mientras que de abril de 1829 a marzo de 1830 haban ingresado 97,753 pesos. De esta cantidad, el 92 por ciento era producto de la alcabala de importacin. Si a esta suma se agrega la producida por derechos de tesoreras y aduanas de los puertos, la suma se elevaba a cerca de 160 mil pesos.49 Los derechos de alcabala por importacin variaban segn el producto. Por ejemplo, los efectos de algodn, puro o mezclado, contribuan sobre el aforo del vista un 10 por ciento, excepto si provenan de cualquier provincia de Amrica independiente de Espaa, condicin que reduca la alcabala al 6 por ciento. Efectos de lino, seda y lanas, mercera; quinquillera y todos los dems slidos y lquidos, 6 por ciento, y 4 si son frutos o manufacturas de Amrica independiente. En lo que a exportacin se refiere, era libre la de todos los frutos y productos, excepto los metales preciosos (oro y plata) ya fueran labrados, acuados o alhajas, que pagaban un 4 por ciento. El ail aforado a 25 pesos, pagaba por zurrn de 150 libras el 2 por ciento, mismo que se aplicaba a otros productos como el blsamo, el balsamito y el cacao.50

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Exposicin que al comenzar la actual legislatura ordinaria, hizo al Congreso Federal de esta Repblica el Secretario de Estado y del Despacho de Hacienda, sobre los negocios de su respectivo cargo1830 (Guatemala: Imprenta Nueva, 1830), pp.2 y 12. Ibid., p.11. 78

Sin embargo, el Secretario reconoci que debido a los trastornos polticos y al desarreglo de administracin, no era posible dar una idea del monto de lo importado y exportado y de los derechos que debera producir. A pesar de esto, el presupuesto federal que plante supona un ingreso por alcabala de 300 a 500 mil pesos,51 una cantidad ilusoria si se tienen en cuenta los argumentos dados por el mismo Glvez. La realidad se impuso, pues al ao siguiente, el nuevo Secretario de Hacienda report un ingreso de 79,170 pesos por concepto de alcabala (el 84% corresponda a la alcabala por importacin) cantidad que sumada al producto de las receptoras de los puertos dio un total de 150,189 pesos.52 La Grfica 3.2 resume los ingresos por alcabala para los aos mencionados.

Grfica 3.2 Producto de la renta de alcabala, 1826-1831 (en miles de pesos)

500 400 300 200 100 0 1826-29 1829-30 1830-31

NOTA: La cifra acumulada de 1826-29 no incluye los productos de las receptoras internas (Gualn, Izabal y Costa Rica). Para esos aos, el rendimiento promedio se sita alrededor de los 127 mil pesos. FUENTE: Exposicin que al comenzar la actual legislatura ordinaria, hizo al Congreso Federal de esta Repblica el Secretario de Estado y del Despacho de Hacienda, sobre los negocios de su respectivo cargo1830 (Guatemala: Imprenta Nueva, 1830), p.12; Memoria que present al Congreso Federal de Centro Amrica el Secretario de Estado y del Despacho de Hacienda del Supremo Gobierno de la Repblica el 26 de marzo de 1831 en la legislatura ordinaria del mismo ao (Guatemala: Imprenta Nueva, 1831), Anexo 2.

Durante el gobierno de Mariano Glvez se tomaron varias medidas para fortalecer la hacienda pblica del Estado de Guatemala. Los ingresos por concepto de alcabala, tabaco, aguardiente y chicha eran los ms importantes, aunque el contrabando tena un impacto negativo en las rentas. Tambin estaban los ingresos por papel sellado, comparativamente

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Ibid., p.12 y 22. El 60% del presupuesto estaba destinado al Despacho de Guerra. Memoria que present al Congreso Federal de Centro Amrica el Secretario de Estado y del Despacho de Hacienda del Supremo Gobierno de la Repblica el 26 de marzo de 1831 en la legislatura ordinaria del mismo ao (Guatemala: Imprenta Nueva, 1831), Anexo 2. 79

inferiores.53 Adems, cre un sistema de contribucin directa en donde se fijaban cuotas segn la actividad econmica y la capacidad de pago, que recuerda el decreto de la Asamblea Constituyente del 12 de enero de 1824 (vase supra). La contribucin de los indgenas era de dos pesos anuales, mientras que el resto de la poblacin se divida segn su ocupacin. En los extremos de la tarifa estaban los peones, que pagaban cuatro reales al ao, y los grandes comerciantes, cuya contribucin anual se fij en 20 pesos. Las personas que percibieran rentas o salarios pagaran el 0.5 por ciento de sus ingresos. Los cirujanos, mdicos y abogados pagaban lo mismo que un vendedor de aguardiente, cinco pesos. En los aos fiscales de 1835 y 1836, el Estado de Guatemala recibi por este impuesto 183,933 y 181,033 pesos, respectivamente.54 Otra medida que puso en prctica el gobierno fue el reglamento para la administracin de las rentas del Estado, que introdujo una tasa del 4 por ciento en las ventas y trueques de todos los frutos y efectos que se comerciaran en el territorio, con algunas excepciones: tejidos manufacturados en el pas, la grana, los productos que no se hubieran cultivado hasta ese momento, y el caf, ail, algodn y achiote cosechados por 10 aos. Estaban libres del pago de alcabala los libros impresos, las mquinas y tiles para la agricultura, minera, artes y oficios. La venta y trueque de bienes races, la imposicin de censos y las ventas en almonedas y remates tambin pagaban alcabala. Se estableci una tarifa ad valorem, del 2 al 6 por ciento, segn la naturaleza de la transaccin. Por ejemplo, el 6 por ciento se aplicaba en el comercio de uno a otro pueblo, sobre todos los frutos que pagaban diezmo, con la excepcin del ganado mayor, frijol y maz. La alcabala de importacin se mantuvo en el 2 por ciento, aunque si el bien cambiaba de manos pagaba ms.55 En 1835 se modific el cobro de la alcabala interior, rebajndola al 4 por ciento, y se estableci una lista de efectos que deban pagarla segn los aforos establecidos por el decreto.56 A pesar de las medidas que tom el gobierno, los ingresos nunca fueron suficientes para cubrir los gastos. Mariano Glvez lo reconoci en 1836: Mis clculos en materia de hacienda han fallado.57 En agosto de ese ao, el gobierno recurri una vez ms al cobro de una contribucin directa o capitacin que consista en el cobro de 12 reales anuales a todos los varones comprendidos entre los 18 y los 46 aos de edad. El Cuadro 3.1 resume los impuestos vigentes durante el gobierno de Glvez. Los ltimos aos del gobierno de Glvez coincidieron con la cada de los precios internacionales del ail. Sin embargo, mientras que el precio del ail declinaba, el comercio de la cochinilla iba en aumento. El cultivo, localizado principalmente en los alrededores de

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El impuesto de papel sellado fue establecido por decreto legislativo del 30 de noviembre de 1829. Pineda de Mont, Op. cit., p.525. Wortman (1982), Op. cit., pp.255-256. Pineda de Mont, Op. cit., p.283. Decreto gubernativo del 28 de agosto de 1832. Ibid., p.299. Decreto legislativo del 14 de agosto 1835. Mensaje del Jefe de Estado de Guatemala, doctor Mariano Glvez, al abrirse las sesiones ordinarias de la Asamblea Legislativa en 1836 Anales de la Sociedad de Geografa e Historia 2:2-3 (1926), p.315. 80

la ciudad capital, favoreci a los comerciantes y al propio gobierno, pues ambos redujeron su dependencia de El Salvador, el mayor productor de ail del rea.

Cuadro 3.1 Principales impuestos y contribuciones durante el gobierno de Mariano Glvez Impuesto Alcabala Introduccin 1832 Descripcin Impuesto sobre las ventas y trueques de todos los frutos y efectos comerciales. Se aplicaba una tarifa ad valorem segn la naturaleza de la transaccin, del 2 al 6 por ciento. En algunos casos funcion como arancel de importacin. Estableci que el comercio de uno a otro pueblo pagara alcabala del 4 por ciento. Incluye una lista de los productos sujetos al impuesto. Ratific la venta de licencias para el expendio de la bebida y los remates al mejor postor. La renta continu bajo el sistema de licencias para la fabricacin y venta de la bebida. Todo vecino, entre los 15 y los 50 aos de edad, estaba obligado a trabajar en caminos 3 das al ao. Conmutable por dos reales por da. Los indgenas pagaban dos pesos anuales. Los dems habitantes, segn su actividad econmica (desde 4 reales hasta 20 pesos). Cada varn entre los 18 y los 46 aos deba pagar 12 reales anuales (1 pesos). En 1838 la suma se aument a 2 pesos anuales. Fue abolida en diciembre de 1839. Impuso una contribucin de 4 reales por caballera. Reemplaz al diezmo. El impuesto, vigente durante el gobierno de Glvez, era de 4 reales por res beneficiada. El impuesto estuvo vigente durante el gobierno de Glvez. El valor de los sellos y su uso fue reglamentado en julio de 1839. Declar libre la siembra y exportacin de tabaco, pero estableci que los puestos de venta seran rematados sobre una base de 10 pesos.

Alcabala interior

1835

Aguardiente Chicha Contribucin de caminos

1832 1832 1830

Contribucin directa

1830

Capitacin

1836

Contribucin territorial Carne Papel sellado

1832 1826 1829

Tabaco

1832

FUENTE: Manuel Pineda de Mont, Recopilacin de las leyes de Guatemala (Guatemala: Imprenta de la Paz, 1869-1872), T.I, p.772; T.II, pp.163, 281, 283, 299, 467, 474-75, 483, 525; T.III, p.294. Contribucin directa: Wortman (1982), Op. cit., pp.255-256. Capitacin: Gustavo Palma Murga y Arturo Taracena Arriola, Apuntes generales sobre el proceso de desarrollo histrico de Guatemala relacionado con la generacin de la riqueza, en Cambios en la tenencia de la tierra: tendencias histricas (Guatemala: Sistema de las Naciones Unidas, 2004), p.80.

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Como se ha visto, la Federacin Centroamericana inici con debilidades financieras muy grandes, situacin que no pudo solucionarse a pesar de los intentos de fortalecer los ingresos. La inestabilidad poltica, trasfondo de la crisis fiscal, contribuy a que los intentos por cambiar la estructura tributaria fracasaran De esa cuenta, la alcabala y los monopolios de aguardiente y tabaco continuaron siendo las principales fuentes de ingresos.

El proyecto liberal llega a su fin

En el perodo en que Mariano Glvez fue Jefe de Estado de Guatemala hubo una calma poltica relativa en el pas, que no era ajena a los acontecimientos que agitaban la regin. Francisco Morazn haba consolidado los gobiernos liberales en las otras provincias de la Repblica pero no haba podido mantener la paz. Las guerras civiles haban continuado en El Salvador y Honduras. Costa Rica no escap a esta tendencia y en 1835 tuvo su propio conflicto armado. En 1837 fue el turno de Guatemala. La revuelta empez en el oriente del pas, bajo el mando de Rafael Carrera. El gobierno declar la ley marcial y reprimi el levantamiento. La rebelin se haba nutrido de varias fuentes: las ms importantes fueron la implantacin del impuesto de capitacin, las polticas agrarias y de colonizacin y el ataque frontal al poder de la Iglesia catlica. El detonante fue la epidemia de clera. El gobierno de Glvez cay el 4 de febrero de 1838, cuando las tropas rebeldes, con Carrera y el liberal Jos Francisco Barrundia a la cabeza, tomaron la ciudad capital. Una vez derrocado el rgimen de Glvez, el ms fuerte de la regin, la Federacin tena los das contados. Los departamentos de Solol, Totonicapn y Quezaltenango, aprovechando las circunstancias, formaron el estado independiente de Los Altos, que como primera medida poltica se rehus a pagar las exorbitantes contribuciones requeridas para el mantenimiento de las fuerzas armadas.58 Carrera, que se haba retirado de la capital previo pago de 11 mil pesos (mil para l y los restantes para la tropa) reacomod sus fuerzas y volvi a las armas. Esta vez, Francisco Morazn acudi al auxilio de los conservadores y enfrent a Carrera. Mientras tanto, en mayo de 1838 el Congreso Federal declar que los Estados podan organizarse como mejor les pareciera, conservando el sistema republicano y la divisin de poderes.59 Nicaragua se haba separado de la Federacin el mes anterior. Entre 1838 y 1840, Guatemala vivi en perpetuo estado de zozobra y guerra. Mariano Rivera Paz, un conservador, tom el control del gobierno. Por medio de decreto emitido el 17 de abril de 1839, Guatemala se separ de la Federacin y estipul que las rentas federales pasaban a ser administradas por el Estado. En 1840, Carrera recuper el Estado de Los Altos.

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Wortman (1982), Op. cit., pp, p.264. Ibid., p.265. 82

Los gobiernos conservadores de Honduras y Nicaragua, en enero de 1839, le declararon la guerra a El Salvador, cuyo Jefe de Estado era Morazn. Un golpe de estado lo derroc en septiembre de ese ao. Morazn invadi Guatemala por ltima vez en marzo de 1840. Fue derrotado por Carrera y obligado a huir a El Salvador.60 As se sell la suerte del proyecto federal y de los gobiernos liberales de la primera mitad del siglo diecinueve.

Caractersticas generales de la economa

Guatemala empez su vida independiente con una estructura econmica exhausta. Los liberales, fieles a su ideario poltico, trataron de impulsar una nueva poltica econmica orientada hacia la libertad de comercio, apoyaron la diversificacin en la agricultura y favorecieron la actividad industrial, incluso tomando medidas proteccionistas que iban en contra de sus creencias. Sin embargo, la inestabilidad poltica (especialmente las guerras civiles durante 1826-1829), la debilidad de las instituciones y la crtica situacin fiscal hicieron que estos esfuerzos fueran en gran medida intiles. A principios del siglo XIX, la gran mayora de la poblacin guatemalteca se dedicaba a la agricultura de subsistencia. La agricultura de exportacin, limitada al ail, fue golpeada por la crisis de precios consecuencia de la entrada del colorante proveniente de Bengala (India) en el mercado internacional, mientras que en el mbito domstico las guerras civiles dificultaron su cultivo y comercializacin.61 El ocaso del ail propici la bsqueda de un nuevo producto de exportacin, la grana o cochinilla (un tinte de color rojo extrado de la cochinilla, insecto que se alimenta de cierto tipo de nopal) destinado a la industria textil europea. En la dcada de 1830 la produccin de grana fue en constante aumento (de unas 70 mil libras en 1830 a 700 mil libras en 1835) y para 1837 ya era considerada el principal producto de exportacin.62 La produccin de grana se adapt fcilmente a la estructura econmica y de transporte que haba heredado del ail. Las nopaleras se concentraban en los alrededores de la capital, Amatitln, Petapa y la Antigua Guatemala. La grana no necesitaba una inversin fuerte y tena un alto valor por unidad de volumen, adems sus demandas de mano de obra eran reducidas. Al no requerir grandes cantidades de mano de obra evit en buena medida el reclutamiento forzoso de indgenas. Los productores eran generalmente poquiteros, es decir, pequeos productores, que fueron la base del sistema productivo. El gobierno de Mariano Glvez entenda que la dependencia de un monocultivo era riesgosa, y de ah que se dictaran leyes con el propsito de diversificar la agricultura y desarrollar la industria a travs de diferentes tipos de incentivos. Por ejemplo, en julio de 1832, se dispuso que todo planto que no se hubiese conocido en el Estado, o cuyo cultivo no se hubiese practicado, y todo ramo nuevo de industria, quedan libres de cualquier impuesto y derechos

60 61 62

Ibid., p.267. Ibid., p.257. Ibid., p.258. 83

por el trmino de 10 aos.63 Dos aos ms tarde, el gobierno ofreci 200 pesos al primer agricultor que cosechara 100 quintales de caf y un incentivo similar se concedi a quienes de dedicaran al cultivo de algodn de rbol.64 Aunque algunos productores visionarios se dedicaron al cultivo del caf, la grana dominaba el mercado de exportacin de manera tal que la introduccin de un nuevo cultivo no se consider una prioridad. La Grfica 3.3 ilustra el volumen y el valor de las exportaciones para el perodo 1835-1870.

Grfica 3.3 Grana: volumen y valor de las exportaciones, 1835-1870

(miles de libras y miles de pesos)
3000

2500

2000

1500

1000

500

0 1835 1842 1845 1848 1850 1852 1854 1856 1858 1860 1862 1864 1866 1868 1870

Volumen

Valor

NOTA: Cifras aproximadas. La cada en la produccin de los aos 1852-53 se debi a condiciones climticas.

FUENTE: Elaboracin propia basada en: Woodward, Op. cit., p.379; David McCreery, Rural Guatemala, 1760-1940 (Stanford: Stanford University Press, 1994), p.[347].

La transicin al siguiente monocultivo, el caf, fue relativamente lenta. Paradjicamente, en la dcada de 1850 coincidieron el auge (2,587 millones de libras exportadas en 1854) y el inicio de la declinacin de la grana, resultado de la competencia de las nopaleras de las islas Canarias y, a partir de 1858, de los colorantes sintticos. La grana dej de ser el motor de la economa nacional y para finales del siglo (1890) su exportacin haba cesado por completo.65
63 64

65

Pineda de Mont, Op. cit., T.II, p.612. Solis, Op. cit., T.III-A, pp.666-667. Esta ltima medida se tom pensando en el beneficio de la industria textil nacional pero para ese momento ya muchos tejedores haban quebrado debido a las importaciones inglesas. Woodward, Op. cit., p.379, Cuadro 11; McCreery, Op. cit., p.129. 84

3.

El rgimen conservador de Rafael Carrera

Los treinta aos posteriores a la cada de Mariano Glvez fueron dominados por la corriente conservadora. Aunque Rafael Carrera no gobern durante todo ese perodo, la fuerza de su figura hace que se identifique este lapso con su nombre. El rgimen atraves diversas etapas. La primera se inicia con el triunfo de Carrera en 1838-1840 que coincide con el desmantelamiento de las reformas liberales; la segunda, a partir de 1849, es el momento de la estrecha alianza entre Carrera y los conservadores. Esta etapa empieza a cerrarse con la muerte del caudillo en 1865 y termina con el triunfo liberal de Miguel Garca Granados y J. Rufino Barrios en junio de 1871.66 Con el triunfo de Carrera se pusieron en marcha los mecanismos para asegurar que las peticiones que haba planteado al comienzo de la revuelta se hicieran realidad. Estas demandas fueron: abolicin del Cdigo de Livingston, proteccin de la vida y de la propiedad, el regreso del arzobispo Casaus y la restauracin de las rdenes religiosas, abolicin del impuesto de capitacin, amnista para los conservadores exiliados en 1829 y respeto a las rdenes de Carrera, que adquiran calidad de leyes.67

Los primeros aos

La Asamblea Constituyente promulg en diciembre de 1839 la Declaracin de los Derechos del Estado y sus Habitantes. En este documento pueden encontrarse los elementos fundamentales del conservadurismo que imper en los siguientes treinta aos.68 El Estado de Guatemala era libre, soberano e independiente; la religin oficial era la catlica. El gobierno se instituy para asegurar a todos sus habitantes del goce de sus derechos, entre los cuales se enumeran principalmente la vida, el honor, la propiedad y la facultad de procurarse por medios honestos su bienestar; pero de ningn modo se establece para el inters privado, aprovecho personal, o bien exclusivo de ningn individuo, familia o clase particular. El pueblo del Estado, en toda la plenitud de su soberana, solo tena poder para hacer lo que era justo y conveniente para el bien comn y no podra obrar en contra de los fines sociales. Adems el documento declaraba que aunque todos los hombres tienen por la naturaleza iguales derechos, su condicin en la sociedad no es la misma, lo que depende de circunstancias que no es dado nivelar a ningn poder humano. En consecuencia para fundar y mantener el equilibrio social era necesario proteger a los ms dbiles, quienes debido a su sexo, edad o capacidades no tenan la suficiente ilustracin para conocer y defender sus derechos. De ah que los indgenas, que aparentemente llenaban todos esos requisitos, podan esperar la proteccin tutelar del Estado.

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Jorge Lujn Muoz, Breve historia contempornea de Guatemala (Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1998), p.150. Woodward, Op.cit., p.65. El Cdigo de Livingston fue un intento de modificar el sistema judicial, que inclua el juicio por jurados. Introducido en 1834, su nombre deriva del cdigo elaborado para el Estado de Louisiana, Estados Unidos, por E. Livingston y J. Bentham, en el cual se bas la versin guatemalteca. Wortman (1982), Op. cit., p.134. 85

Las obligaciones de los ciudadanos respecto a los impuestos se definieron as: todos igualmente estn obligados a contribuir para los gastos pblicos; mas las contribuciones deben ser generales, y calculadas de modo que cada cual concurra al sostn de la administracin, segn su respectiva posibilidad.69 La primera dcada del gobierno conservador estuvo plagada de incidentes polticos. La implantacin del nuevo rgimen no se tradujo en paz y tranquilidad. En el mbito regional, los ingleses, aprovechando la manifiesta debilidad de los gobiernos del rea, fortalecieron o extendieron su presencia en la costa atlntica de Guatemala, Honduras y Nicaragua. Las relaciones entre Guatemala y El Salvador se vieron afectadas por el ltimo aire del Morazanismo.70 En el mbito local, estall la rebelin de los Lucos o rebelin de La Montaa (1847-1849) en el oriente del pas, y en el occidente la regin de Los Altos volvi a declararse independiente (1848-1849). Por otro lado, hubo un breve retorno de los liberales en 1848, que forz el exilio de Carrera en la cercana Chiapas. La poca capacidad de los liberales para controlar los movimientos rebeldes fortaleci la imagen de Carrera como el lder que poda restaurar el orden. El caudillo regres en 1849 y no volvi a marcharse. En el nterin se haba decretado la fundacin de la Repblica de Guatemala, el 22 de marzo de 1847.

La transicin a la economa cafetalera

En la dcada de mil ochocientos cincuenta entr en escena el caf cuyo cultivo, a pesar de los incentivos de Glvez, no se haba extendido. Durante el gobierno de Rafael Carrera, el xito de Costa Rica en el mercado internacional del caf sirvi de aliciente para poner en marcha un plan de diversificacin de cultivos que tena al caf como eje. A mediados del siglo, debido a la decadencia de la grana en el mercado de colorantes, el cultivo del caf pas a ser una verdadera necesidad. Aqu cabe destacar que el Consulado de Comercio, restablecido en 1839, jug un papel clave y sirvi para extender el dominio de las elites conservadoras sobre las actividades productivas. El gobierno de Carrera restableci el Consulado bajo los mismos trminos en que haba sido creado en 1793 dndole, en consecuencia, amplios poderes sobre el comercio, el transporte y la exportacin, aunque su responsabilidad ms importante fue la infraestructura (caminos y puertos).71 Otra institucin producto de las reformas borbnicas del siglo XVIII, la Sociedad Econmica de Amigos del Pas, fue restablecida en 1840 y tuvo a su cargo la promocin del cultivo del caf. Esta tarea se enmarc en los principios fundacionales de la institucin: encontrar y desarrollar nuevos medios para incrementar la produccin, promover nuevos productos

69 70 71

Decreto No.76 de la Asamblea Constituyente, 5 de diciembre de 1839. Woodward, Op. cit., pp. 157-158 y 231. Ibid., p.352. 86

industriales y agrcolas y elevar el nivel de vida de la poblacin a travs del desarrollo cientfico.72 En 1845, la Sociedad public un folleto que alentaba el cultivo del caf y explicaba las condiciones bsicas que garantizaban el xito de su produccin. A travs de su peridico, la institucin anim a los potenciales productores a dedicarse al cultivo del grano. Las actividades de promocin del caf como sustituto de la grana fueron parte fundamental del trabajo de la Sociedad durante el resto del perodo conservador. Puede decirse que esta institucin fue el brazo en el cual se apoy el gobierno de Carrera para promover el cultivo del caf.73 En ese marco, el gobierno recurri a medidas para impulsar el cultivo, que hasta ese momento haba tenido un carcter experimental en Sacatepquez, Guatemala y Chiquimula.

Cuadro 3.2 Caf y grana: valor de las exportaciones 1856-1871

(en pesos) Porcentaje del valor total de las exportaciones Porcentaje del valor total de las exportaciones

Ao

Grana

Caf

1856 1857 1858 1859 1860 1861 1862 1863 1864 1865 1866 1867 1868 1869 1870 1871

1,381,240 1,017,270 1,407,410 1,222,680 1,274,240 788,630 837,986 855,838 688,080 975,933 957,132 1,068,047 891,513 1,266,613 865,414 876,025

92 78 78 80 78 71 61 57 44 53 57 54 42 51 36 33

1,500 1,700 1,040 4,680 15,350 53,110 119,079 199,830 192,762 265,404 384,936 415,878 788,035 790,228 1,132,298 1,312,129

0.1 0.1 0.1 0.3 1 5 9 13 12 14 23 21 37 32 47 49

NOTA: Porcentajes aproximados. Otros productos de exportacin que no figuran en el cuadro: algodn, ail, cueros, azcar, hule, zarzaparrilla y madera. FUENTE: Elaboracin propia a partir de, Woodward, Op. cit., p.379; McCreery, Op. cit., p.[347]; Sols, Op. cit., T.III-B, pp.844, 871-73 y 907.
72 73

Ibid., p.353. Sanford A. Mosk, Economa cafetalera de Guatemala durante el perodo 1850-1918 en Economa de Guatemala en los siglos XVIII y XIX (Guatemala: Editorial Universitaria, 1974), pp.116-117. 87

En 1852, por ejemplo, urgi a las autoridades departamentales para que apoyaran el desarrollo del cultivo y anunci un sistema de premios para incentivarlo. En el mismo ao, el caf comenz a figurar en las estadsticas de exportaciones con un valor de 690 pesos. Al ao siguiente el gobierno cumpli su promesa y ofreci bonificaciones de 25 pesos por cada mil cafetos sembrados y listos para la cosecha, y de dos pesos por cada quintal de caf exportado. Se establecieron plazos de seis aos para el primer caso y de 10 para el segundo.74 Las exportaciones de caf fueron subiendo en los siguientes aos, de mil quinientos pesos en 1856 a 119,079 pesos en 1862, ao en que alcanz el 9% del valor total de las exportaciones, y continuaron aumentando hasta alcanzar ms del milln de pesos en 1870, cuando el caf desplaz a la cochinilla del primer lugar en las exportaciones, sitio en el cual se mantuvo por dcadas. El Cuadro 3.2 (supra) compara el valor de las exportaciones de grana y caf y muestra la sustitucin paulatina de un producto por el otro. El gobierno conservador, a pesar de sus esfuerzos de apoyo a la agricultura de exportacin, no encontr la frmula para satisfacer a esta nueva clase emergente. Con la expansin gradual del cultivo del caf se fue constituyendo un grupo social dispuesto a defender sus intereses, que encontrara en la revolucin de 1871 la respuesta a sus necesidades ms urgentes: mano de obra para la cosecha y tierra apropiada para el nuevo cultivo.

El estado de la hacienda pblica durante el perodo conservador

La escasez de fondos no se solucion con la llegada de los conservadores al poder. El Consejero Jefe del Estado, Mariano Rivera Paz, le inform a la Asamblea en julio de 1840 que el gobierno enfrentaba problemas para cumplir con sus compromisos de defensa y seguridad. Encontrar los fondos necesarios no era fcil pues se haba suprimido la capitacin y el pueblo rechazaba cualquier contribucin directa. De esa cuenta, que el gobierno haba tenido que recurrir a los prstamos forzosos y a las contribuciones especiales.75 La situacin de las finanzas no poda ser muy diferente a la del ao 1839, en el cual el Estado recibi el mayor porcentaje de los ingresos de las bebidas embriagantes, seguidos por los provenientes de la alcabala interior.76 El Cuadro 3.3 demuestra la tendencia en la recaudacin de los ingresos ordinarios recibidos por el Estado (128,261 pesos) y no incluye los esperados por la alcabala de importacin y exportacin, que poda proporcionar alrededor de 200 mil pesos ms.77

74

75 76

77

Sols, Op. cit., T. III-B, pp.932-933. De la misma manera, premi la exportacin de azcar con dos reales por arroba. Woodward, Op. cit., p.137. La alcabala interior, establecida en 1835 (vase supra) afectaba el comercio entre municipios. Las tasas del 2 y 4 por ciento dependan de la naturaleza del artculo objeto de la transaccin. Woodward, Op. cit., p.405. 88

Cuadro 3.3 Principales fuentes de ingresos del Estado de Guatemala, 1839

(en pesos)

Impuesto / Contribucin Aguardiente y chicha Alcabala interior (4% y 2%) Carne Papel sellado Venta de tierras TOTAL

Ingresos 51,958 46,603 20,619 7,264 1,817 128,261

Porcentaje 40.5 36.3 16.1 5.7 1.4 100.0

FUENTE: Woodward, Op. cit., p.406. Elaboracin propia a partir del Cuadro 21.

Hay que tener presente que la disolucin de la Federacin Centroamericana tuvo como consecuencia que los ingresos provenientes de las rentas designadas para su mantenimiento, entre ellas la alcabala martima, pasaran a formar parte de las rentas de cada Estado. De esa cuenta, la alcabala martima se convirti en el ingreso tributario ms importante del Estado de Guatemala. El desorden que imperaba en la administracin de las rentas tambin contribua a que los ingresos recibidos fueran menores que los esperados. A finales de 1839 la Asamblea haba recomendado la restitucin de la capitacin y la creacin de un impuesto sobre la propiedad. Tambin sugiri que se instituyeran tarifas proteccionistas para estimular la industria del pas y que se abolieran los estancos de aguardiente y chicha. La capitacin no se puso en prctica pero se autoriz un impuesto directo extraordinario aplicable slo durante un ao, que afectaba a los propietarios en proporcin de su riqueza y especficamente dejaba fuera a todas las otras clases.78 La administracin de rentas se organiz en 1840. Los ingresos ordinarios estaban constituidos por la alcabala martima, la alcabala interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y chicha, impuestos sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el asiento de gallos.79 En el perodo conservador era prctica usual recurrir a los prstamos voluntarios para cubrir las necesidades ms urgentes. Por ejemplo, en 1839 se pidi a los vecinos de la ciudad de Guatemala, Antigua y Amatitln una contribucin de 7 mil pesos para el sostenimiento de la guarnicin de la capital.80 Dada la inestable situacin poltica, buena parte del presupuesto y de los ingresos del gobierno, al igual que en el perodo liberal, se dedic a los gastos de defensa.
78 79 80

Ibid., p.407. Decreto No.26, 12 de noviembre de 1840. Decreto No.10, 23 de mayo de 1839. 89

La primera dcada del gobierno conservador coincidi con el auge de la cochinilla. Del comercio provendra entonces la mayor fuente de ingresos ordinarios del erario. Pero la perpetua necesidad de fondos que padeca el Estado provoc que se iniciara una relacin perversa entre los derechos aduaneros (alcabala martima) que el Estado deba percibir y los prstamos y anticipos que generalmente reciba del sector comercial. De ah que los ingresos de alcabala se comprometieran a futuro, pues generalmente el Estado daba como garanta de los prstamos el derecho de alcabala de importacin.81 Por ejemplo, en 1844 el gobierno hizo un prstamo forzoso de 60 mil pesos, y aquellos ciudadanos que facilitaran cualquier cantidad al gobierno, recibiran como garanta los impuestos sobre importacin y exportacin, con bonos emitidos para el pago del 80 por ciento de su valor nominal. Los bonos podan usarse en el pago de hasta un tercio de tales impuestos.82 En la primera dcada conservadora, la legislacin tributaria gir en torno a los impuestos que ms ingresos provean al fisco, es decir alcabala y aguardiente. Por ejemplo, se dictaron medidas para gravar los productos extranjeros y se establecieron impuestos a los alambiques y a las fbricas de destilacin.83 En 1845 el gobierno grav la cochinilla con un impuesto de exportacin, con lo que se volvi la fuente individual ms importante de ingresos.84 En 1849 se puso en prctica una modalidad de alcabala, denominada subvencin de guerra, que grav con cuatro reales cada maquila de harina y cada res beneficiada, y con ocho reales el bulto de efectos extranjeros y la carga de sesenta libras de cacao cosechado en el pas.85 Se crearon nuevos impuestos (expedicin de pasaportes, por ejemplo) y se restablecieron otros, como el estanco de nieve, la alcabala de carnes, el peaje y el estanco de tabacos.86 Respecto a las bebidas embriagantes, el gobierno mantuvo una postura ambivalente: por un lado, promovi la legislacin que castigaba la ebriedad, y por el otro, hizo esfuerzos para perseguir el contrabando y la produccin clandestina pues ambas actividades restaban ingresos al fisco.87

La consolidacin del rgimen

En la segunda mitad del siglo XIX sigui reinando la agitacin poltica en Centroamrica. Dos hechos, sin embargo, definieron las relaciones entre los pases de la regin en los aos cincuenta. El primero termin de consolidar la figura de Rafael Carrera en el mbito poltico local y en el centroamericano. El segundo, dara a la regin cierto sentido de unidad nacional.

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82

83 84 85 86 87

Daniele Pompejano, La crisis del antiguo rgimen en Guatemala, 1839-1871 (Guatemala: Editorial Universitaria, 1997), p.3. Woodward, Op. cit., p.165. Para una descripcin de los trminos en que se estableca el juego prstamos/bonos deducibles del pago de alcabala, vanse las pp.165-166. Pineda de Mont, Op. cit., T.II, pp.302, 304, 305, 308, 482, 490, 498. Woodward, Op. cit., p.380. Pineda de Mont, Op. cit., T.II, p.311. Ibid., T.I, p.183; T.II, pp.302, 306, 480, 492. Gonzlez S., Op. cit., pp.127-128. 90

El regreso de Carrera en 1849 provoc que los liberales, que haban ejercido un gobierno efmero, salieran al exilio. El mismo ao, los liberales hondureos, nicaragenses y salvadoreos formaron la Representacin Nacional con el propsito de defenderse de las agresiones inglesas y acabar con el rgimen conservador de Guatemala. A principios de 1851, las fuerzas combinadas invadieron el territorio guatemalteco slo para ser derrotados por Carrera en la batalla de La Arada.88 La victoria le sirvi a Carrera para afianzarse en el poder, posicin que se vio reforzada por la derrota de los gobiernos liberales de El Salvador y Honduras. El segundo evento fue propiciado por los liberales nicaragenses, que buscaron la ayuda de los filibusteros norteamericanos para inclinar a su favor la guerra interna que sostenan con los conservadores. William Walker intent usurpar el poder en Nicaragua, con planes de extenderse a todo el istmo cuando comprendi la importancia de la regin en el comercio interocenico. Esta aventura del filibustero llev al mayor esfuerzo conjunto que haya hecho Centroamrica en la defensa de su territorio. La derrota de Walker (1857) marc el comienzo de una era de paz relativa en la regin y ungi a Rafael Carrera como el caudillo ms poderoso del istmo. En el mbito domstico, despus de la victoria de La Arada no hubo quin le hiciera oposicin a Carrera. En octubre de 1851, el caudillo fue electo presidente de la repblica y tres aos ms tarde fue nombrado presidente vitalicio. En octubre de 1852 se firm un concordato con la Santa Sede que reafirm el poder de la Iglesia catlica en el pas. En el documento el gobierno se comprometi a mantener el diezmo y a obligar autoritativamente a l.89 El concordato fue la base de las relaciones entre la Iglesia catlica y el Estado guatemalteco en los siguientes 20 aos y devolvi a la Iglesia la posicin que haba tenido en la poca colonial. En cuanto a ingresos fiscales ordinarios, la alcabala martima sigui siendo el principal gravamen, seguido de las rentas producto del monopolio de bebidas embriagantes y la alcabala interior. En 1855, la combinacin de ambas rentas equivala al 87 por ciento del total de los ingresos del Estado.90 En 1860, para un ingreso total aproximado de 850 mil pesos, se calcul la parte proporcional de las diversas rentas (vase Grfica 3.4) que confirma el predominio de la alcabala martima y de las bebidas embriagantes en los ingresos del Estado, tendencia que se mantuvo hasta el final del perodo conservador. La cochinilla, como se ha dicho, era la principal fuente de los recursos del sector comercial, que luego realizaba adquisiciones en el extranjero para introducirlas en el pas. De esta mercadera provena la alcabala martima, fuente indiscutible de ingresos ordinarios para el fisco.91 Sabiendo que la alcabala martima era su principal renta, el gobierno introdujo cambios en los aranceles en 1855 que tuvieron un impacto positivo en los ingresos en ese ao pero que
88 89 90 91

Lujn Muoz (1998), Op. cit., p.160. Ibid., p.162. Pompejano, Op. cit., p.173. Ibid., p.15. 91

tendieron a disminuir en los siguientes.92 El alza en los aranceles llevara a los importadores a introducir sus mercaderas por otros puertos.93

Grfica 3.4 Ingresos ordinarios de Guatemala, 1860 y 1870

(en porcentajes)
100%
9.5 4.5

80%
29.5 31.7

60%

40%
55 58.1

20%

0% 1860 1870

Alcabala martima Alcabala interior Carne

Fabricacin y venta de aguardiente Tierras y otros

FUENTE: Elaboracin propia a partir de Po Casal [Enrique Palacios], Resea de la situacin general de Guatemala, 1863 (Guatemala: Academia de Geografa e Historia, 1981), p.66; Solis, Op. cit., T.IV, p.1333.

La Grfica 3.5 ilustra el origen y los ingresos percibidos por el fisco en el perodo 18551869. Al observar la grfica, resulta evidente que los ingresos ordinarios del Estado no eran suficientes para cubrir sus necesidades fiscales. De ah que se recurriera a los prstamos y anticipos, sumas que los comerciantes o titulares de concesiones de los servicios de cobro anticipaban, descontndolas luego de los derechos que se acumulaban ya sea en razn del ingreso de mercaderas (en este caso eran anticipos sobre las alcabalas) o de la concesin de monopolios exclusivos otorgados (por ejemplo el de la fabricacin y venta de licores).94

92 93 94

Pineda de Mont, Op. cit., p.318. Pompejano, Op. cit., p.19. Ibid., p.23. 92

Grfica 3.5 Ingresos de la Secretara de Hacienda, 1855-1869, segn los ramos ms importantes
(en millares de pesos)

FUENTE: Daniele Pompejano, La crisi dellancien rgime in America Centrale, Guatemala 1839-1871 (Milan: FrancoAngeli, 1993), p.37. El autor se bas en los estados de los ingresos y egresos de las administraciones de aduanas, de las ventas y de la Tesorera pagadora, publicados en la Gaceta de Guatemala, varios aos.

En el caso del aguardiente, la creacin de la Compaa General de Aguardientes de Guatemala en 1866 vino a consolidar un proceso que se haba gestado en los aos cincuenta, cuando la Compaa Larraondo y Samayoa se involucr en la venta de las bebidas embriagantes. En 1855, respondiendo a una solicitud del gobierno, Larraondo y Samayoa le prest 200 mil pesos, y a cambio consigui el monopolio de la venta de aguardiente y chicha en seis departamentos del pas hasta 1858. La incapacidad del gobierno para cumplir con el pago de la deuda extendi el perodo del contrato hasta 1866. En ese ao se fund la Compaa de Aguardientes, entre cuyos socios se encontraban Jos Toms Larraondo y Jos Mara Samayoa, hijo. La Compaa solicit, y le fue concedido, el monopolio de la venta de aguardiente y chicha en todo el territorio por cinco aos, a razn de 200 mil pesos anuales.95

95

Gonzlez S., Op. cit., pp.139, 142 y 146. Para entender la dimensin del negocio puede ser ilustrativo sealar que en los seis departamentos (Guatemala, Amatitln, Escuintla, Sacatepquez, Chimaltenango y Santa Rosa) las bases del remate anual de los estancos de aguardiente y chicha eran de 168 mil pesos. 93

Las campaas militares locales y regionales de los aos cincuenta acabaron con los recursos financieros del Estado. Estas condiciones polticas incidieron directamente en el manejo de las rentas y lo obligaron a echar mano de los prstamos forzosos, primero, y del prstamo por suscriptores, despus, que coincidi con el aumento de los intereses del 6 al 12 por ciento anual que el Estado fij para los prstamos.96 Alrededor de los gastos militares giraba la explicacin del dficit presupuestario y la necesidad de percibir anticipadamente los derechos por algunas rentas. As lo reconoci Rafael Carrera en 1863:
las erogaciones considerables que ha habido necesidad de hacer para el sostenimiento y equipo del Ejrcito expedicionario en Honduras y El Salvador, han obligado al gobierno a destinar casi exclusivamente, a ese preferente objeto, la parte de las rentas que no est comprometida a la amortizacin del crdito pblico. Ha sido tambin necesario percibir anticipadamente los rendimientos de algunos ramos, lo que hace que el presupuesto que os ser presentado aparezca un dficit que es necesario llenar97

El dficit financiero llev a la discusin de una contribucin directa de dos pesos por millar sobre todo haber y caudal cuyo valor no baje de dos mil pesos y del 4% sobre todo sueldo, asignacin, emolumento o beneficio que rinda los doscientos pesos anuales para arriba. Aunque la ley se aprob, en 1864 an no era operativa.98 El gobierno conservador no encontr una solucin de largo plazo a la crisis fiscal y financiera. Ante la imposibilidad de recurrir a la contribucin directa, finalmente se decidi por el endeudamiento externo. En 1869 se lleg al fin de la negociacin, que haba iniciado en 1863, de un prstamo por medio milln de libras esterlinas. Reducidos los gastos contractuales, las comisiones y seguros y el costo del transporte, la Tesorera recibira 307,938 libras esterlinas (1,551,037 pesos), deuda que tendra que cubrirse en los prximos diecinueve aos.99 Si volvemos a la Grfica 3.5, se puede apreciar el impacto del prstamo sobre los ingresos. El prstamo sirvi al gobierno para cancelar sus deudas ms urgentes y liberar la alcabala de gravmenes futuros.100 La comunicacin que el cnsul britnico envi al Ministerio de Relaciones Exteriores de su pas resume la situacin poco halagea de las finanzas para los aos siguientes:
Se espera que este alivio de las dificultades pecuniarias no sea temporal, aunque debe admitirse que los trminos del prstamo provocan la duda sobre su beneficio El gobierno tendr que remitir anualmente a Londres alrededor de 250,000 pesos durante los prximos 19 aos, una carga muy pesada para los ingresos de la repblica que no exceden los 700,000 pesos101

En sntesis, en este perodo los impuestos al comercio exterior (alcabala martima) y los ingresos provenientes de los monopolios fueron las fuentes ms importantes de ingresos tributarios. Sin embargo, la suma de los recursos obtenidos no era suficiente para cubrir las
96 97 98 99 100 101

Pompejano, Op cit., p.26. Citado por Pompejano, Ibid., p.31. Ibid. Ibid., p.44. Ibid., p.47. Ibid. 94

necesidades de la administracin y, en consecuencia, el gobierno se vali continuamente de las contribuciones de los ciudadanos, que si bien se planteaban con carcter temporal, en la prctica se volvieron recurrentes. Adicionalmente, el endeudamiento externo continu siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de Guatemala. Las finanzas pblicas sirvieron durante gran parte de este perodo para cubrir el costo de guerras y enfrentamientos, lo cual disminuy las posibilidades de que los ingresos tributarios se invirtieran en la mejora de las condiciones del pas.

El final de una era

Tras la muerte de Carrera en 1865 lo sucedi en el poder Vicente Cerna, designado a la presidencia. En 1869 Cerna inici su segundo mandato, que coincidi con nuevos signos de agitacin poltica en el occidente del pas. Este movimiento era una respuesta al estancamiento que no haba permitido la modernizacin econmica. La hegemona conservadora haba tenido un precio. La paulatina sustitucin de la cochinilla por el caf como principal producto de exportacin puso en evidencia una serie de carencias que era necesario subsanar. La cochinilla requera poca mano de obra, se produca alrededor de la ciudad capital y no requera mayores inversiones en el transporte que se haca por medio de mozos o mulas, para lo cual los caminos de herradura eran suficientes. Por el contrario, el cultivo y la comercializacin del caf a gran escala requera de grandes cantidades de mano de obra, mejores condiciones para el transporte y del acceso al crdito. De ah se entiende que sea en los departamentos del occidente del pas, los cafetaleros, donde surgi el movimiento de insurreccin que pondra fin a los treinta aos de gobierno conservador.

4.

Los regmenes liberales del siglo XIX

El movimiento insurgente de 1869, liderado por Serapio Cruz y J. Rufino Barrios, no lleg a su fin con la muerte del primero en enero de 1870. Vicente Cerna crey que la agitacin poltica terminara con la continuacin del estado de sitio, el encarcelamiento y el exilio de algunos lderes de la oposicin liberal. No fue as. En el caso de Miguel Garca Granados, el exilio fue aprovechado para poner en marcha un nuevo esfuerzo armado, ms ordenado que el de Cruz, cuyo objetivo era derrocar al rgimen. En agosto de 1870 se supo en la capital que Garca Granados se encontraba en la frontera mexicana y haba unido fuerzas con Barrios.102 La oposicin tambin creci en la ciudad de Guatemala, el centro poltico e intelectual del pas. Los jvenes liberales, que se haban educado en las aulas universitarias bajo el espritu del positivismo, se dieron a la tarea de criticar al gobierno. En los crculos de la Sociedad Econmica de Amigos del Pas se haba venido sealando la poca capacidad del rgimen para adaptarse a las circunstancias que el
102

Wayne W. Clegern, Origins of Liberal Dictatorship in Central America, Guatemala 1865-1873 (Niwot: University of Colorado Press, 1994), p.104. El gobierno de Cerna haba suspendido las garantas constitucionales el 8 de mayo de 1869. 95

progreso exiga. Fieles a su ideologa, los liberales argumentaban que el progreso era la clave para que el pas saliera de su estancamiento. As, el mejoramiento de los medios de comunicacin, la expansin de la agricultura, la educacin primaria y el crecimiento del mercado interno deberan ser temas prioritarios. La nica explicacin del atraso en que se encontraba el pas era la indiferencia en materia de progreso.103 En marzo de 1871, Barrios, acompaado de alrededor de 30 hombres, cruz la frontera en Tacan. La insurreccin haba empezado. El plan de Garca Granados y Barrios consista en tomar la capital del pas lo ms pronto posible. De hecho, la campaa militar dur slo tres meses y respondi al plan de Garca Granados: una unidad militar pequea y bien armada, con una excelente red de espas y una campaa propagandstica que hiciera un llamamiento a la democracia y la modernizacin, podra ser ms hbil y derrotar rpidamente al rgimen.104 La estrategia de Garca Granados fue ejecutada por Barrios en las montaas de San Marcos y los pueblos de los alrededores. Fue precisamente en el pueblo de San Marcos donde Garca Granados lanz su Manifiesto del 8 de Mayo, en el que justific el movimiento insurgente contra Cerna y deline las reformas que deban ponerse en marcha una vez derrocado el rgimen. El documento abogaba por la instalacin de un rgimen constitucional, la libertad de prensa, la reorganizacin y profesionalizacin del ejrcito y la generalizacin de la educacin pblica. Tambin quera que la hacienda pblica se arregle y el sistema de impuestos se modifique. Existen contribuciones onerosas que pesan de preferencia sobre los pobres y desgraciados. Estas deben desaparecer y sustituirse con otras ms econmicas y mejor repartidas. Propona adems la abolicin de los monopolios, especialmente del aguardiente, por inicuos y ruinosos que son a la agricultura y el comercio.105 El gobierno haba hecho alguna oposicin al movimiento insurgente, que para ese entonces contaba con alrededor de 300 hombres regulares. El enfrentamiento que inclin la balanza hacia el movimiento revolucionario tuvo lugar en Laguna Seca (Quich) a finales de mayo, cuando los rebeldes derrotaron al ejrcito gubernamental. De ah, los insurgentes se movieron hacia Chimaltenango, en donde el 3 de junio proclamaron el Acta de Patzica, con la cual pretendan dar legitimidad al gobierno que deseaban implantar. En el acta se nombr presidente provisorio a Miguel Garca Granados y se le concedieron las facultades para instalar un nuevo gobierno bajo los trminos proclamados en el Manifiesto del 8 de Mayo. Inmediatamente, varios pueblos se adhirieron a la proclama, que ayud a fomentar la imagen de un respaldo ms amplio hacia el movimiento insurgente.106 Vicente Cerna decidi ponerse al frente del ejrcito y enfrent a los rebeldes en Tierra Blanca (Totonicapn) el 23 de junio, en donde fue derrotado. La tropa comandada por Garca Granados y Barrios se dirigi a la ciudad capital. El ltimo combate entre gobierno e
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Ibid., pp.107-108. Ibid., p.110. El Boletn Oficial, No.1, 11 julio 1871, p.1. Clegern, Op. cit., pp.114-115. 96

insurgencia, en las cercanas de Mixco, tuvo como consecuencia la derrota de Cerna, quien huy hacia El Salvador. A instancias del Ayuntamiento de la ciudad de Guatemala, una comitiva encabezada por el mariscal de campo Jos Vctor Zavala sali al encuentro del ejrcito triunfador con el propsito de pactar la ocupacin pacfica de la capital y el cambio de gobierno, el 30 de junio de 1871.107

El gobierno de Miguel Garca Granados, 1871 1873

Con el triunfo del movimiento insurgente se inici en Guatemala una etapa de transformaciones para afianzar el nuevo rgimen. Garca Granados y Barrios representaban dos sectores econmicos, uno tradicional y otro emergente. El primero provena de una familia de comerciantes, mientras que el segundo era terrateniente y productor de caf en el occidente del pas. El nuevo gobierno tender a conciliar los intereses de ambos grupos pero se inclinar a solucionar las necesidades del grupo cafetalero. Esas intenciones se perfilan en el Decreto No.1 (10 de junio de 1871) del presidente provisorio Garca Granados, quien en plena campaa insurgente autoriz la habilitacin del puerto de Champerico, salida natural de la produccin cafetalera del occidente del pas.108 Esta medida sera la primera de muchas puestas en prctica para facilitar la completa aunque tarda incorporacin del pas al mercado mundial por medio de una economa de exportacin basada en el caf. Una vez alcanzada la victoria, Barrios se retir a Quezaltenango en julio, en calidad de Comandante General de Occidente, pero fue llamado para sofocar un levantamiento de tendencia conservadora en el departamento de Santa Rosa.109 Restablecido el orden, Miguel Garca Granados convoc a la eleccin de una Asamblea Constituyente en diciembre de 1871, que se instalara en marzo de 1872.110 Tambin en diciembre, mediante el Decreto No.43, suprimi el diezmo eclesistico. El gobierno ofreci proveer a la Iglesia catlica con la suma 20 mil pesos anuales, adicionales a los cuatro mil establecidos por el Concordato de 1852. La cantidad total estara respaldada por el 0.5 % del impuesto de alcabala.111 El ao siguiente, Garca Granados llam a Barrios para que ocupara provisionalmente la presidencia mientras l, a pesar de su avanzada edad, se haca cargo de sofocar otras rebeliones en el oriente del pas. En esos perodos de gobierno, Barrios promulg la legislacin que nacionaliz las propiedades de la Iglesia catlica, declar la libertad de cultos, exclaustr las rdenes religiosas y suprimi el fuero eclesistico.112 En otras palabras, Barrios promovi la reforma eclesistica que se tradujo en la eliminacin del poder secular de la Iglesia catlica y la separacin entre Iglesia y Estado. Nada de esto
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Ibid., p.120. El Boletn Oficial, 11 julio 1871, p.4. El Boletn Oficial, 4 agosto 1871, p.2. El pas se dividi en cuatro comandancias militares. Decreto No.38, 11 diciembre 1871. El Boletn Oficial, 24 diciembre 1871, p.1 Clegern, Op. cit., p.129. Ibid., p.133. El fuero eclesistico era una corporacin clerical. Durante el gobierno de Carrera lleg a tener mucho poder y considerables prerrogativas. Woodward, Op. cit., p.261. 97

fue gratuito: Para lograr las reformas exigidas por la produccin cafetalera, Barrios, como lder del nuevo sector econmico emergente, necesitaba abolir la influencia poltica y el poder econmico de la poderosa Iglesia guatemalteca.113 Adems, estas medidas significaban una disputa de poder con Garca Granados, ms moderado en su relacin con la Iglesia. Mientras estos sucesos tenan lugar, la Asamblea Constituyente no lograba ponerse de acuerdo. En septiembre de 1872 dio a conocer un proyecto de constitucin que fue desechado inmediatamente y en noviembre empez el debate de uno nuevo.114 Los diputados se haban dividido en dos facciones: los centralistas, partidarios de un gobierno fuerte, y los demcratas, que favorecan una administracin con poderes equilibrados.115 En ese marco y como producto del enfrentamiento ya no disimulado entre Barrios y Garca Granados, ste renunci a su cargo ante la Constituyente y le deleg el poder para que procediera a la eleccin de un nuevo presidente de la repblica.116 La Asamblea no acept su renuncia y le dio un voto de confianza para que siguiera ejerciendo el cargo hasta que, con arreglo a la Constitucin, se eligiera a la persona que lo sustituyera en el poder ejecutivo.117 Despus de la convocatoria a elecciones que Miguel Garca Granados hizo en marzo de 1873, los das de la asamblea estaban contados: tras declarar presidente electo a J. Rufino Barrios, el 7 de mayo del mismo ao,118 slo quedaba darle posesin del cargo, acto que tuvo lugar el 4 de junio, al regreso de Barrios del oriente del pas en donde estuvo sofocando otro alzamiento. Al da siguiente de la toma de posesin, la asamblea entr en receso y no se reuni ms.119

Receta para una dictadura: J. Rufino Barrios, 1873 1885

El 4 de junio de 1873, J. Rufino Barrios fue nombrado presidente de la repblica. En una de tantas curiosidades polticas de la historia de Guatemala, Barrios asumi y ejerci el cargo durante los seis aos siguientes sin una ley fundamental que lo respaldara. De hecho, slo contaba con los omnmodos poderes conferidos por el Acta de Patzica al presidente de la repblica.120 Al amparo de un poder dictatorial introdujo los cambios que consider necesarios para el progreso econmico del pas y que imperaron hasta mediados del siglo
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Arturo Taracena Arriola, Liberalismo y poder poltico en Centroamrica, 1870-1929, en: Historia General de Centroamrica, T.IV, Vctor Hugo Acua, editor del tomo (Madrid: FLACSO/Sociedad Estatal Quinto Centenario, 1993), p.181; Clegern, Op. cit., p.124. Asamblea Constituyente, sesin del 28 noviembre 1872, en El Boletn Oficial, 8 diciembre 1872, p.1. Clegern, Op. cit., p.138. Mensaje de Miguel Garca Granados a la Asamblea Constituyente, 28 de diciembre 1872, en El Boletn Oficial, 3 enero 1873, p.50. Asamblea Constituyente, sesin del 30 diciembre 1872, en El Boletn Oficial, 13 enero 1872, p.102. Decreto No. 21 de la Asamblea Constituyente, en El Guatemalteco, 10 mayo 1873, p.1. Votaron en todo el pas 8,707 personas por 28 candidatos. Barrios recibi 6,572 votos y Garca Granados 1,419. Idem, p.2. Barrios le comunic a la Asamblea que tomara posesin de la presidencia, no bajo el juramento acordado, sino bajo mi palabra de honor, como militar que soy. Asamblea Constituyente, sesin del 4 junio 1873, en El Guatemalteco, 28 junio 1873, p.1. El Guatemalteco, 27 septiembre 1876, p.3. 98

XX. Como era de esperar, estos cambios estuvieron orientados hacia la expansin del cultivo del caf, con todas sus implicaciones. Barrios emprendi una agresiva poltica econmica que afect la propiedad territorial, las relaciones laborales y las comunicaciones (carreteras, puertos, ferrocarriles, telgrafo). Los cambios en la propiedad territorial tenan como objetivo que la mayor cantidad de tierra apta para el cultivo estuviera disponible para la compra/venta. Dos decretos fueron fundamentales para que esta reforma agraria se llevara a cabo: el Decreto 104 (27 agosto 1873) nacionaliz las propiedades de la Iglesia catlica; el Decreto 170 (8 enero 1877) aboli el censo enfitutico.121 Esta reforma agraria tambin incluy la distribucin de tierras baldas, la reduccin de ejidos y el despojo de las tierras comunales de los pueblos indgenas. Argumentos como el siguiente se utilizaron para justificar esta medida: si se considera el poco provecho que los indgenas sacan de sus tierras, la costumbre que tiene de dejarlas incultas en su mayor parte, la necesidad que la Hacienda Pblica tiene de fondos y la conveniencia de que los baldos en cuestin pasen a manos de empresarios que los exploten, no slo en su provecho, sino en beneficio general de la agricultura.122 Por otro lado, se ha estimado que entre 1871 y 1883 el gobierno vendi 8,839 caballeras de tierras designadas como baldas y recibi a cambio 248,183 pesos.123 A la par de este cambio de manos en la propiedad de la tierra, el gobierno promovi la formacin de una matrcula fiscal cuyo registro servira de base para el pago de la contribucin territorial.124 El caf, al contrario de la grana o cochinilla, necesitaba de gran cantidad de mano de obra estacional para la cosecha. Aunque el trabajo forzoso no era una prctica desconocida en Guatemala, adquiri nuevas dimensiones con la promulgacin del Decreto 177 (3 abril 1877) o Reglamento de Jornaleros, que institucionaliz el trabajo forzado a travs de los mandamientos de trabajadores, generalmente indgenas, a las fincas de caf. En abril de 1878 se promulg el Decreto 222, Ley contra la Vagancia, cuyo propsito era perseguir a los mozos que no cumplieran con su obligacin de trabajo a travs de una medida coactiva que castigaba la vagancia con prisin. La creacin de una red de carreteras que se ajustara a los requerimientos de la exportacin del caf, es decir, una en la que pudieran transitar carretas adems de mozos y mulas, dio lugar a otra forma de trabajo forzado. El Decreto 126 (26 octubre 1874) estableci la

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Thomas R. Herrick, Desarrollo econmico y poltico de Guatemala durante el perodo de Justo Rufino Barrios, 1871-1885 (Guatemala: Editorial Universitaria/EDUCA, 1974), pp.126-127. El censo enfitutico era una forma de alquiler cuasi-perpetuo de terrenos comunales, sobre todo indgenas, a no residentes en el pueblo. Implicaba el pago de pequeas sumas anuales sobre un valor nominal. Palma Murga y Taracena Arriola, Op. cit., p.87. Jim Handy, Gift of the Devil: A History of Guatemala (Boston: South End Press, 1984), p.69; Herrick, Op. cit., p.237. Diversos factores han obstaculizado la puesta en marcha de un sistema que respalde la seguridad de la tenencia de la tierra. La formacin de un catastro adecuado que sirva de base a la contribucin territorial an est en proceso. 99

obligacin de todo vecino de 14 a 50 aos de edad a trabajar 3 das en caminos o de pagar el jornal correspondiente (2 reales diarios).125 La poltica cafetalera del gobierno rindi los frutos esperados pues en los aos que Barrios ocup la presidencia el volumen de la exportacin se triplic: en 1873 se exportaron 150,506 quintales de caf, mientras que en 1885 fueron 515,167 quintales. De esa manera, la exportacin de caf domin completamente la economa del pas.126 Una vez lograda la estabilidad interna (cesaron los levantamientos en oriente, se cimentaba la economa alrededor del caf) pareci adecuado proveer de un marco constitucional al gobierno provisorio. En consecuencia, se convoc a una Asamblea Constituyente. Las elecciones, programadas del 11 al 18 de febrero de 1876, se suspendieron por causas de fuerza mayor: Barrios declar la guerra a El Salvador y Honduras. El costo de organizar el ejrcito ocasion crecidas erogaciones y las cuantiosas sumas invertidas en la guerra y la posterior pacificacin causaron grandes embarazos a la marcha de la administracin.127 La Asamblea Nacional Constituyente qued instalada el 11 de septiembre. En el mensaje que Barrios envi a la asamblea, seal que aunque la dictadura haba sido una necesidad inexcusable para la salvacin de la repblica no le satisfaca, pues su deseo era la emisin de una ley constitutiva que reflejara los principios proclamados por la revolucin y regulara los deberes de los ciudadanos y de la administracin pblica.128 La asamblea no llegara a producir una constitucin. Tras bastidores fue abrindose paso la idea de la dictadura democrtica, impulsada por Lorenzo Montfar. Los diputados se preguntaron qu era ms conveniente para los intereses nacionales, emitir una la ley constitucional o aplazar su emisin.129 El cabildeo por la continuacin del orden establecido surti efecto. En octubre la asamblea emiti su ltimo decreto, en donde consider que,
la emisin de la ley constitutiva entorpecera la marcha satisfactoria de la administracin pblica, la Asamblea tiene plena confianza en que el General Presidente de la Repblica, con sus medidas acertadas y prudentes ir preparando a la nacin a recibir una ley fundamental que definitivamente deba regirla a nombre y en representacin de los pueblos, fija el perodo de cuatro aos para que el General Presidente ejerza el poder supremo de la repblica.130

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Decreto 126, 26 octubre de 1874, en: Recopilacin de las leyes de la Repblica de Guatemala, T.1 (Guatemala: Tipografa de El Progreso, 1881), p.309. En adelante: RLRG. En mayo de 1877 la contribucin de caminos se elev a dos pesos anuales, un aumento del 800 por ciento en relacin a la original. Handy, Op. cit., p.74. El Guatemalteco, 27 septiembre 1876, p.2. La guerra en realidad fue muy costosa: se financi con un prstamo obligatorio de 500 mil pesos, ms la emisin de 300 mil pesos en billetes del Banco Nacional. Tambin se incrementaron los impuestos establecidos y se crearon otros. Herrick, Op. cit., p.177. Ibid. Jorge Mario Garca Laguardia, La reforma liberal en Guatemala: vida poltica y orden constitucional (Mxico: UNAM, 1980), p.155. Decreto No. 6 de la Asamblea Nacional Constituyente, 23 octubre 1876, en El Guatemalteco, 26 octubre 1876, p.1. 100

Acto seguido la asamblea se declar en receso hasta que fuera convocada nuevamente por el gobierno. A finales de 1878, cuando Barrios ya haba emitido las leyes cruciales para el mantenimiento del nuevo orden econmico, volvi a convocar una Asamblea Constituyente que qued instalada en marzo del ao siguiente. El producto de los trabajos de esta asamblea fue la Constitucin de 1879. Era laica, centralista y aunque reconoca la divisin de poderes fortaleca al Ejecutivo, que funcionara asesorado por un Consejo de Estado sin carcter representativo.131 La jaula de hilos de seda, como la llam J. Martn Barrundia, fue concebida para garantizar la supervivencia del rgimen despus de la muerte del caudillo. En efecto, este texto constitucional sobrevivi a Barrios y a otros gobernantes liberales, fue reformada varias veces pero su esencia liberal perdur hasta el 15 de marzo de 1945, fecha en que entr en vigor un nuevo texto constitucional, producto de la Revolucin de 1944. J. Rufino Barrios fue electo presidente constitucional en 1880 y sigui ejerciendo el poder hasta el 2 de abril de 1885, cuando muri en la batalla de Chalchuapa, El Salvador, tratando de alcanzar por la fuerza de las armas el viejo sueo de la unin centroamericana.

Cuadro 3.4 Caf: volumen y valor de las exportaciones, 1871-1885

(volumen en quintales, valores en US $) Valor total exportaciones % del caf sobre el valor total de las exportaciones

Ao

Volumen

Valor

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131,213 139,137 150,506 161,583 163,579 207,400 209,964 209,358 252,016 289,762 260,372 313,271 404,069 371,306 520,318

1,440,707 1,945,925 2,834,040 3,002,227 2,995,147 3,529,950 3,565,201 3,343,459 3,734,889 3,975,543 3,007,306 3,322,569 4,654,994 3,891,291 5,166,759

2,657,715 2,704,068 3,363,062 3,300,621 3,217,344 3,767,471 3,773,183 3,918,912 4,607,496 4,425,336 4,084,348 3,719,209 5,718,341 4,937,941 6,069,645

54.2 72.0 84.3 91.0 93.0 93.7 94.5 85.3 81.0 89.8 73.6 89.3 81.4 78.8 85.1

FUENTE: Regina Wagner, Historia social y econmica de Guatemala, 1524-1900 (Guatemala: ASIES, 1994), pp.325 y 329; valor total exportaciones 1873 y 1874, Herrick, Op. cit., p.241.

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Garca Laguardia, Op. cit., p.166. 101

Durante esta primera etapa los cambios introducidos contribuyeron a edificar una economa de carcter eminentemente monoexportador que se haba construido a partir de las oportunidades en el mercado mundial, la expansin acelerada del cultivo del caf y el apoyo del Estado liberal al nuevo orden social y econmico que el sector cafetalero haba levantado desde el mismo aparato estatal. El Cuadro 3.4 muestra el volumen de las exportaciones de caf durante los primeros 15 aos del perodo liberal. Como puede verse, el caf continu su ascenso como principal producto de exportacin, aunque dependiendo de las fluctuaciones del mercado internacional. As, en 1876 el valor promedio del quintal de caf fue de 23 dlares y el valor de las exportaciones ascendi a 3,529,950 de dlares. En 1885 el precio del quintal cay a 10 dlares y aunque el volumen de las exportaciones haba aumentado alrededor del 150 por ciento, su valor se vio afectado por la baja en los precios internacionales del caf.132 De esa cuenta el pas empez a enfrentar uno de los peligros de la dependencia monoexportadora, pues la baja en los precios del caf se traduca en una crisis para el sector productivo, que invariablemente provocaba el desequilibrio de los ingresos fiscales.

Legislacin tributaria y hacienda pblica, 1871 1885

Durante los dos aos que Miguel Garca Granados ocup la presidencia se tomaron diversas medidas de carcter tributario. Entre estas cabe destacar el Decreto 19, de octubre de 1871, que puso fin al monopolio privado de aguardientes al derogar leyes, decretos y resoluciones que haban regido la fabricacin y venta esa bebida y la venta de licores importados. Al mismo tiempo, estableci cuotas mensuales sobre la destilacin y la venta de aguardiente y chicha.133 Esta medida se entiende si se recuerda que los ingresos por fabricacin y venta de aguardiente y chicha eran, despus de la alcabala, los ms importantes para el erario. En el mes de noviembre, Garca Granados emiti el Decreto 32, por el cual se crearon impuestos por derechos de exportacin, pues se haban suprimido varios de los impuestos sobre el comercio interior (alcabala interior) y de esa cuenta los ingresos de la hacienda pblica haban disminuido. Sustituirlos era necesario, por lo que se gravaron ciertos productos de exportacin, entre ellos el caf, que pagara 1 real por quintal, la cochinilla, que pagara 4 reales por quintal y 2 pesos por quintal de ail.134 Este decreto pone de manifiesto la precariedad de las rentas, pues gravaba el caf, cuyas primas (estmulos monetarios) para fomentar el cultivo an se estaban pagando, y la cochinilla, que iba en franca decadencia.135 En 1872 se crearon o modificaron algunos tributos, entre ellos la alcabala, y aunque el gobierno se haba comprometido a proteger la agricultura, grav el cultivo de la caa de
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Wagner (1994), Op. cit., p.329. Decreto 19, 16 octubre 1871, en RLRG, T.1, p.31. Entre otros decretos que gravaron la fabricacin y venta de aguardiente en ese perodo se encuentra el No.49, de 21 febrero 1872, que aument a 80 pesos el impuesto sobre alambiques que produjeran 20 botellas diarias, un aumento de 200% por alambique. Ibid., p.96. Decreto 32, 15 noviembre 1871, en RLRG, T.1, p.58. Ignacio Sols, Op. cit., T.IV, p.1130. 102

azcar con un impuesto de 6 pesos por manzana sembrada.136 Al ao siguiente y en los ltimos meses de su gobierno, Garca Granados volvi a modificar los impuestos de exportacin del caf y otros productos. En el caso del caf, el impuesto aument a 2 reales por quintal.137 En noviembre de 1871 se decret el impuesto denominado contribucin urbana, que estableci un gravamen del cinco por ciento sobre la renta que anualmente produjeran o pudieran producir las casas, tiendas o almacenes situados dentro de poblado, el primer impuesto directo establecido en muchos aos.138 Por ltimo debe mencionarse el Decreto 65, de junio de 1872, que estableci el servicio militar obligatorio para todos los hombres comprendidos entre los 18 y los 50 aos, durante un perodo de ocho aos. Estaban exentos del servicio quienes a cambio pudieran pagar 15 pesos anuales.139 De ah su importancia para el erario, pues la contribucin militar se convirti en un impuesto directo que provey de fondos a la hacienda pblica. Durante el gobierno de Garca Granados se consolidaron como impuestos principales los aranceles aplicados a las importaciones y los impuestos sobre las bebidas alcohlicas. En el primer caso, eran pagado por los sectores sociales vinculados con las actividades comerciales, lo cual convertira a los aranceles en un impuesto que probablemente no era regresivo, es decir, no afectaba proporcionalmente ms a los ms pobres, aunque tampoco era un impuesto que gravara fuertemente a los sectores de ms ingresos. En el segundo caso, el impuesto a las bebidas alcohlicas era de carcter regresivo (como lo son la mayor parte de los impuestos aplicados a las bebidas alcohlicas en la actualidad) puesto que los sectores ms pobres dedicaban (y dedican) una proporcin mayor de sus ingresos al consumo de estos productos. Los ingresos que se aplicaban a las exportaciones, quizs lo ms cercano a un impuesto progresivo que afectaba a los que tenan mayores ingresos, eran todava marginales. Durante los 12 aos de gobierno de J. Rufino Barrios, las principales rentas de la hacienda pblica correspondieron a impuestos indirectos que gravaban las importaciones y exportaciones, seguidos por las bebidas embriagantes (aguardiente y chicha). Es decir, se mantuvo la estructura heredada de Garca Granados, aunque con una tendencia a que aumentara la recaudacin proveniente tanto de bebidas alcohlicas como de las importaciones. Barrios introdujo algunos impuestos directos, por ejemplo la contribucin territorial (1873) cuya recaudacin se utilizara para la construccin de carreteras, que consista en el pago de de real por manzana o 2 pesos por caballera, posteriormente rebajada a 1 peso por caballera.140 En abril de 1874 cre el impuesto que grav las herencias, legados y
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Decreto 68, 16 junio 1872, en RLRG, T.1, p.120. En febrero de 1873, la contribucin por manzana de caa sembrada aument a 10 pesos anuales. Vase Decreto 88, 11 febrero 1873, en RLRG, T.1, p.171. Decreto 87, 11 febrero 1873, en RLRG, T.1, p.170. Decreto 35, 20 noviembre 1871, en RLRG, T.1, p.59. Decreto 65, 8 junio 1872, en RLRG, T.1, p.115. Decreto 109, 15 diciembre 1873, y Decreto 134, 22 enero 1875, en RLRG, T.1, pp.238 y 346. 103

donaciones. En este caso, los beneficiarios deban pagar cierto porcentaje segn el monto del haber lquido.141 En marzo de 1876, debido a los gastos ocasionados por la guerra y la movilizacin del ejrcito, se establecieron impuestos adicionales sobre las importaciones, destilacin y venta de aguardientes, la exportacin de caf, el beneficio de reses, la produccin de harina nacional y el gravamen que pesaba sobre la siembra de caa de azcar, aunque por su carcter adicional las cuotas establecidas fueron disminuidas en el transcurso del ao.142 En la misma fecha se grav por primera vez la fabricacin y venta de cerveza con una cuota mensual de 50 pesos.143 El Secretario de Hacienda, J. Martn Barrundia, reconoci que aunque las rentas haban sido muy productivas, los compromisos pecuniarios adquiridos por el gobierno despus de la guerra de 1876 las haban trastornado. De ah que el gobierno recurriera a dos medidas para elevar los ingresos de la hacienda, una tributaria y una financiera. La primera fue gravar los siguientes artculos: 0.50 centavos por cada quintal de caf exportado, 1 peso ms por cada res beneficiada, 1 peso sobre cada carga de 2 quintales de sal producida en el pas, 5 pesos ms sobre la manzana de caa de azcar sembrada y 25% ms sobre la importacin de mercaderas extranjeras, en mayo de 1877. La segunda medida consisti en decretar un emprstito por medio milln de pesos sobre los capitales ms notables de la repblica.144 Como puede observarse en la Grfica 3.6, la accin ms efectiva para aumentar la recaudacin result ser el aumento de los derechos de importacin, aunque tambin aument la recaudacin proveniente de las bebidas alcohlicas, mientras que los impuestos aplicados a las exportaciones no crecieron significativamente, a pesar de la bonanza del caf, aunque en un contexto de fuertes fluctuaciones debido a cambios en el mercado internacional. En el caso de los gastos ocasionados por la guerra de 1876, Barrios redujo los impuestos establecidos en mayo de 1877 cuando pudo pagarse la suma de ochocientos nueve mil pesos a que ascendan los billetes de Banco en circulacin e inutilizados estos en su totalidad.145 La reduccin de los impuestos establecidos en mayo de 1877 condujo a una significativa disminucin de lo recaudado por este concepto en los dos aos siguientes. Como puede verse, el gobierno recurra a imponer gravmenes cuando tena necesidad
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Decreto 123, 18 abril 1874, en RLRG, T.1, p.274. Decreto 151, 14 marzo 1876, en RLRG, T.1, p.433. En julio de ese ao, con el propsito de ir suprimiendo los impuestos adicionales establecidos en este decreto, se estableci que el quintal de caf que se exportara pagara 4 reales por todo derecho, y que la manzana cultivada de caa de azcar pagara 10 pesos. Decreto 158, 12 julio 1876, en RLRG, T.1, p.445. Asimismo, se suprimi el aumento de un peso sobre el beneficio de reses en agosto del mismo ao (Decreto No.159). Decreto 152, 14 marzo 1876, en RLRG, T.1, p.434. Este decreto fue reformado por Acuerdo de J.R. Barrios, el 2 de diciembre de 1876. Los fabricantes de cerveza quedaron obligados a pagar 100 pesos mensuales como impuesto nico. En el ao 1876, las principales rentas de la hacienda pblica eran: alcabala martima, aguardiente, chicha y cerveza; contribucin urbana, contribucin de caa, papel sellado y timbres, harinas, beneficio de reses, tabaco y el impuesto sobre exportacin de caf. Memoria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en Memorias de las Secretaras de Estado del Gobierno de Guatemala, 1879 (Guatemala: Tipografa de El Progreso, 1879), p.22. Ibid., p.23 El decreto al que alude Barrundia es el No.183, de 22 mayo 1877. Ibid. 104

coyuntural de elevar sus rentas. No eran medidas planificadas sino que obedecan a las urgencias econmicas del Estado.
Grfica 3.6 Ingresos de las principales rentas, 1872-1885
3,000.0
M. Garca Granados 187173 J. Rufino Barrios, 1873 - 1885

2,500.0

2,000.0

1,500.0

1,000.0

500.0

0.0 1872 1873 1874 1875 1876 1877 1878 1879 1880 1881 1882 1883 1884 1885 Derechos importacin Derechos exportacin Licores

FUENTE: Aos 1872-1877: Herrick, Op. cit., pp.305-319; aos 1878-1885: Memorias de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

Tambin en 1877 el gobierno organiz la legislacin dispersa sobre la contribucin de papel sellado, estableciendo seis clases cuyo valor oscilaba entre el medio real y los 20 pesos, as como los usos para cada una. Por ejemplo, el nombramiento de todo empleado pblico cuyo sueldo anual fuera superior a los tres mil pesos se hara en papel de primera clase (20 pesos), mientras que las certificaciones a favor de pobres o los contratos cuyo valor estuviera entre los cinco y 100 pesos, pagaran medio real.146 Las bebidas embriagantes, debido a su importancia para los ingresos de la hacienda, tambin recibieron la atencin del gobierno. En febrero de 1877 se emiti la Ley de Licores, que puso al da las modificaciones sufridas por la Ley Orgnica de Aguardientes de octubre de 1871. Este decreto impuso nuevas contribuciones sobre la destilacin y venta de aguardiente y chicha e introdujo un nuevo impuesto sobre la fabricacin de cerveza.147 Su efecto no fue inmediato y se mantuvo la tendencia del aumento gradual en la recaudacin por este concepto.
146 147

Decreto 178, 3 abril 1877, en RLRG, T.2 (Guatemala: Tipografa de El Progreso, 1881), p.75. Decreto 175, 24 febrero 1877, en RLRG, T.2, p.51. 105

Las rentas provenientes de los impuestos aplicados a importaciones, exportaciones y bebidas alcohlicas representaron alrededor del 90% de los ingresos tributarios en los aos 1874 y 1877. Los impuestos directos vigentes (contribuciones territorial, militar, de caminos, sobre la propiedad urbana y de caa de azcar) slo representaron el 7% en ambos aos. Esta tendencia no vari sustancialmente durante el gobierno de Barrios.148 Otros gravmenes, por ejemplo el impuesto sobre herencias y donaciones, la produccin de sal y de harina y el impuesto sobre venta de tierras contribuyeron muy poco al tesoro nacional.149

La reforma tributaria de 1881

Como parte de la reorganizacin administrativa que emprendi el gobierno, el 15 de septiembre de 1881 se decret el primer Cdigo Fiscal de Guatemala (Decreto 263). Este cuerpo legal tena como propsito consignar disposiciones adaptables al desarrollo de los intereses econmicos del pas, a la buena administracin de las rentas pblicas y a la seguridad de los derechos del erario.150 La importancia de este decreto es que implic una reforma tributaria al establecer en una de sus secciones la estructura impositiva que deba regir en adelante. El Cdigo suprimi impuestos, modific otros y cre algunos ms que el Ejecutivo crey oportuno introducir, tanto para nivelar el presupuesto fiscal, como para favorecer el desenvolvimiento progresivo de la riqueza material del pas.151 El Cdigo Fiscal estaba compuesto por tres secciones: la organizacin de la hacienda pblica, definida como el conjunto de los bienes, rentas, derechos y acciones que pertenecen a la nacin, la direccin y administracin de esas rentas, y la parte de procedimientos destinados a conservar los derechos fiscales o la represin encaminada a evitar su violacin.152 En la parte expositiva, la comisin redactora indic que el punto de partida para la reorganizacin de la hacienda pblica haba sido los impuestos que en ese momento eran la base de las rentas pblicas, a saber: derechos aduaneros, contribucin de papel sellado, contribucin de caminos, impuestos sobre la fabricacin y venta de licores, venta y permuta de bienes inmuebles, herencias, consumos y ramos estancados.153
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Memoria 1879, Op. cit., pp.24 y 33-34; Herrick, Op. cit., pp.311-313 y 317-319. Se tomaron los aos 1874 y 1877 porque, segn la fuente, son los nicos con informacin completa en el quinquenio 18741878. Herrick, Op.cit., p.161. Memoria con que la Secretara de Estado y del Despacho de Hacienda y Crdito Pblico, da cuenta a la Asamblea N. Legislativa de los trabajos practicados durante el ao econmico de 1881 (Guatemala: Establecimiento Tipogrfico El Progreso, 1882), p.4. Ibid. Cdigo Fiscal de la Repblica de Guatemala, 1881 (Guatemala: Establecimiento Tipogrfico El Progreso, 1881), p.iv. El proyecto fue presentado al presidente Barrios el 25 de mayo de 1881. La Comisin redactora, integrada por Salvador Falla, Pedro Glvez y Jacinto Galdamez, present un informe que en la edicin consultada aparece como introduccin al decreto. Ibid., p.v. 106

El Cuadro 3.5 es un resumen de los impuestos y contribuciones que entraron en vigencia con la promulgacin del Cdigo. La principal innovacin consisti en la introduccin del impuesto del tres por millar sobre el valor de la propiedad inmueble, que sustituy a las contribuciones territorial, urbana y de caa de azcar.

Cuadro 3.5 Impuestos y contribuciones establecidos por el Cdigo Fiscal de 1881 Impuesto / Contribucin Derechos aduaneros Caractersticas principales Establece derechos de importacin del 10%, 25% y 75%. Incluye listas de artculos y aforos que son la base para el cobro. Fija los derechos de exportacin en 20 centavos por cada quintal de peso bruto. Los ingresos por este derecho de peaje se destinaron al mejoramiento de las vas de comunicacin. Su uso depende del valor de la transaccin. De ah que el valor del papel tambin vare. Establece escalas de actividades y su respectiva contribucin. Cuando la transaccin fuera superior a los 10 mil pesos se hara uso del timbre. Establece el pago del 5% sobre el valor del inmueble objeto de la compra-venta. Los beneficiarios pagarn diferentes porcentajes sobre el monto lquido del bien. La tasa depende del grado de parentesco. Grava la venta de harina de trigo, el beneficio de ganado y la elaboracin de sal con diferentes tarifas. La fabricacin de aguardiente est sujeta al pago de 25 centavos por cada botella de 24 onzas y 55 Gay-Lussac. La venta de aguardiente pagar un impuesto mensual de 30 o 40 pesos, segn el departamento. El derecho a fabricar y vender chicha se adquiere a travs de remates pblicos. La fabricacin de cerveza est sujeta a una cuota mensual de 100 pesos. Su venta es libre de impuesto. La plvora ser fabricada e introducida en la repblica por cuenta de la nacin. Los fabricantes de salitre estn obligados a entregar a la administracin de rentas su produccin, a cambio recibirn un pago por libra. Todos los propietarios y usufructuarios de bienes estn sujetos al pago de la contribucin del 3 por millar sobre el valor de la propiedad inmueble. Los contribuyentes estn obligados a declarar las propiedades que posean. Consiste en el servicio anual de cuatro das de trabajo en los caminos pblicos. Todos los varones de 18 a 60 aos estn sujetos a la contribucin. La contribucin es conmutable a razn de 40 centavos por da. Establece que la conmuta al servicio militar que debe prestarse
107

Contribucin de papel sellado y timbres

Impuesto sobre la venta y permuta de inmuebles Impuesto sobre las herencias y donaciones Impuesto sobre los consumos Impuesto sobre la fabricacin y venta de licores

Ramos estancados: plvora y salitre

Contribucin sobre los bienes inmuebles

Contribucin de caminos

Conmuta al servicio militar

Impuesto / Contribucin

Caractersticas principales segn la ley, se obtendr mediante el pago de 50 pesos al ao. Quien pague 10 anualidades queda perpetuamente exceptuado del servicio. Estipula que las tierras baldas pueden pasar a propiedad particular y establece precios de venta por hectrea, segn la calidad de la tierra y su distancia de los centros poblados.

Terrenos baldos y bosques nacionales

NOTA: Todas los impuestos/contribuciones incluyen excepciones y exoneraciones. FUENTE: Cdigo Fiscal de la Repblica de Guatemala, 1881 (Guatemala: Establecimiento Tipogrfico El Progreso, 1881), pp.5-6, 96, 98-99, 113-14, 118, 123-124, 125, 128, 130-31, 133-135, 138-39, 144, 146, 157, 162, 193.

En sus disposiciones finales, el Cdigo aboli todas las contribuciones e impuestos fiscales que no estuvieran comprendidos en su articulado y derog todas las disposiciones relativas a la hacienda pblica emitidas hasta la fecha de su publicacin. Tambin estableci que los derechos de peaje empezaran a cobrarse el 1 de diciembre de 1881, da en que cesaran todos los derechos de exportacin vigentes.154 La reforma tributaria de 1881 no alter esencialmente la estructura impositiva. El cdigo regul los impuestos tradicionales, los admitidos en nuestras costumbres, como seal la comisin redactora.155 En consecuencia, los derechos de importacin continuaron siendo los ms productivos para el erario, seguidos de la fabricacin y venta de licores, lo que pone de manifiesto la preponderancia de estos impuestos indirectos.156 Los impuestos indirectos representaron alrededor del 91% de los ingresos durante los aos mencionados. Dentro de este grupo de impuestos, los que gravaban las importaciones representaron alrededor del 45% de los ingresos en los aos 1881-1885, mientras que la fabricacin y venta de licores alcanz el 31% como promedio. Estos dos tributos representaron tres cuartas partes de los ingresos totales. En contraste, los impuestos directos aportaron tan solo alrededor del 4% del total de los ingresos tributarios en ese perodo, siendo el ms importante de ellos el impuesto sobre el patrimonio. El poco impacto que tuvo la reforma sobre los ingresos tributarios puede atribuirse a la crisis del caf y a las deficiencias administrativas en la recaudacin. De hecho, la recaudacin del ao 1885 fue inferior incluso a la de 1881. A pesar de que el Cdigo Fiscal regul la administracin de la hacienda y provey medidas que castigaban la evasin, en la prctica no fueron eficaces. De ah tambin que los derechos de importacin continuaran siendo los ms importantes en trminos de ingresos, pues eran los ms fciles de recaudar, aunque tambin sufrieron una reduccin.

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Ibid., p.376. Ibid., p.vi. Debido a que las fluctuaciones en los precios del caf determinaban la capacidad de compra de bienes importados, los ingresos tendieron a fluctuar segn el movimiento del mercado mundial de caf. La primera crisis cafetalera la sufri el pas en los aos 1882-1884. 108

Manuel Lisandro Barillas y Jos Mara Reina Barrios, 1885 1898

La muerte inesperada de J. Rufino Barrios acab con la calma poltica. La Constitucin haba cubierto esta eventualidad creando el cargo de primer y segundo designados a la presidencia. De esa cuenta, Alejandro Sinibaldi fue llamado para ocupar el cargo pero renunci casi inmediatamente. La Asamblea Legislativa llam entonces al segundo designado, el general Manuel Lisandro Barillas, un prspero cafetalero que desempeaba el cargo de Jefe Poltico de Quezaltenango, para que ejerciera la presidencia.157 Durante el primer ao de gobierno de Barillas la oposicin creci y encontr canales de expresin en varios medios escritos. En uno de ellos se exigi que se embargaran los bienes de J. R. Barrios y Martn Barrundia, quien haba sido secretario de varias carteras, y dems robones de la administracin pasada.158 En 1887 el gobierno enfrent su primera crisis. El erario nacional se consuma mayormente en gastos militares, lo que llev a una confrontacin entre Barillas y la Asamblea que buscaba poner un lmite a las libertades del presidente en el manejo del tesoro pblico. Como consecuencia, Barillas disolvi la Asamblea y asumi la dictadura temporal. Acto seguido convoc a una Constituyente para que reformara la ley fundamental. De esa cuenta el poder Ejecutivo sali fortalecido y se ampli el perodo presidencial a seis aos.159 Barillas continu con la poltica agraria de su antecesor. Sigui adelante con la concesin de tierras baldas y de los excesos de las tierras ejidales con el propsito de formar nuevas fincas cafetaleras. El peligro de la dependencia monoexportadora se hizo evidente en 1885, cuando una crisis originada en la baja de los precios del caf afect la economa con mucha crudeza.160 En ese ao, el gobierno trat de diversificar la agricultura a travs de los incentivos fiscales y estableci primas para el cultivo y produccin de cacao, quina, algodn, hule, ail y henequn con el propsito de reducir la dependencia del monocultivo. La misma crisis hizo que el caf y el azcar se declararan libres del pago de derechos de exportacin durante los prximos diez aos.161 Sin embargo, el alza en los precios del caf que tuvo lugar un par de aos despus parece haber inclinado nuevamente la balanza hacia su cultivo, y en consecuencia se cobraron de nuevo impuestos al caf y la expansin cafetalera sigui su curso.162

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Lujn Muoz (1998), Op. cit. p.203; Taracena Arriola, Op. cit., p.184 Ibid., p.204. Cuando Barrios muri, su familia se traslad a vivir a New York. Ibid., p.205; Taracena Arriola, Ibid. Valentn Solrzano F., Evolucin econmica de Guatemala, 3 ed. (Guatemala: Seminario de Integracin Social Guatemalteca, 1970), p.382. Decreto 329, 30 abril 1885, en RLRG, T.4, V. Guerra, comp. (Guatemala: Tipografa de Pedro Arenales, 1886), p.360; Decreto 353, 30 septiembre 1885, Ibid., p.524. Esta alza provoc que el caf volviera a ser gravado con un impuesto de 1 peso por quintal de caf oro exportado, mientras se sostenga el alto precio del caf en los mercados extranjeros. Decreto 388, 11 julio 1887, en RLRG, T.6, A. Caballeros, comp. (Guatemala: Tipografa La Unin, 1888), p.166. 109

Producto de esta expansin fue la escasez de trabajadores para la cosecha de caf en algunas regiones del pas. En este sentido, Barillas declar en 1890: Problema harto difcil es el de conciliar la resistencia al trabajo que en algunas partes domina a los indgenas, y las necesidades inmensas de la agricultura que exige una intervencin eficaz de la administracin.163 Como se ver adelante, ser durante el gobierno de Reina Barrios cuando se pondr en prctica una nueva modalidad de trabajo compulsivo para satisfacer esta demanda de la agricultura. El perodo de Barrillas lleg a su fin. Como el texto constitucional prohiba la reeleccin, se empez la bsqueda de un candidato identificado con el ideario del gobierno liberal. La eleccin recay en Jos Mara Reina Barrios, sobrino de J. Rufino Barrios y militar graduado en la Escuela Politcnica. En un intento de terminar con el continuismo militar, los liberales propusieron otro candidato, Lorenzo Montfar, que fue derrotado en forma aplastante en los comicios de 1892.164 Reina Barrios (1892-1898) continu con el proceso de modernizacin de los medios de comunicacin. Durante su gobierno se continu con la construccin del Ferrocarril del Norte por cuenta de la nacin, que en 1897 haba llegado ya a El Rancho.165 Para satisfacer los requerimientos de mano de obra de la agricultura de exportacin, en octubre de 1893 Reina Barrios aboli los mandamientos de jornaleros y emiti en febrero de 1894 la Ley de Trabajadores, que permiti la continuidad del trabajo forzado y estableci dos tipos de trabajadores, los jornaleros (estacionales) y los colonos. La ley puso en prctica el sistema de libretas de trabajo y permiti las habilitaciones o pago anticipado, por las cuales el trabajador se comprometa a prestar sus servicios en las fincas.166 En el mismo ao se crearon los batallones de zapadores, un cuerpo militar compuesto por indgenas entre los 16 y 50 aos de edad, cuya obligacin era trabajar en obras pblicas. Aquellos que pudieran pagar 10 pesos anuales o tuvieran bienes inmuebles afectos a la contribucin respectiva estaban exceptuados del servicio.167 Los gobiernos liberales tomaron algunas medidas para estimular y proteger la industria nacional. Estas medidas se materializaron principalmente a travs de la proteccin
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Solrzano, Op. cit., p.383. Taracena Arriola, Op. cit., pp.184-185. Lujn Muoz (1998) Op. cit., p.208. Recurdese que la construccin del Ferrocarril del Norte se inici en Puerto Barrios. Para entonces ya estaba en funcionamiento el ferrocarril que uni la capital con el Puerto de San Jos, cuyo primer recorrido completo se llev a cabo en julio de 1884. Decreto 471, 23 octubre 1893, en RLRG, T.12 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1895), p.114; decreto 486, 14 febrero 1894, en RLRG, Ibid., p.402. La habilitacin consista en enganchar a los campesinos minifundistas y sin tierra al trabajo en las fincas, mediante un adelanto de dinero. En mayo de 1894 (decreto legislativo 243) se modificaron los artculos 1 al 47 de la ley de trabajadores. En su artculo 32 concedi la excepcin del servicio militar a los trabajadores temporales que debieran ms de 30 pesos, que pudieran probarlo con la existencia de un contrato y que estuvieran trabajando para pagar la deuda en fincas de caf, caa de azcar, cacao o banano. Tambin estaban exentos del servicio los colonos que debieran ms de 15 pesos y que estuvieran cumpliendo con sus contratos. David McCreery, Debt Servitude in Rural Guatemala Hispanic American Historical Review 63:4 (1983), p.743. Palma Murga y Taracena Arriola, Op. cit., p.97. La cuota se destinara a la fundacin de instituciones educativas para la civilizacin de los indgenas. 110

arancelaria y los incentivos fiscales,168 aunque no se puede hablar de una poltica de industrializacin propiamente dicha pues estas providencias obedecieron a necesidades puntuales de las dos industrias que surgieron en esa poca: tejidos y cerveza. Tanto Cantel como la Cervecera Centroamericana recibieron en sus inicios concesiones que les permitieron importar maquinaria y materia prima sin pagar impuestos.169 La industrializacin, que pudo haber ayudado a enfrentar la depresin econmica consecuencia del colapso de los precios del caf en 1897, no fue una prioridad para los sectores productivos.170 Al final de su mandato, Reina Barrios quiso prolongar su perodo en la presidencia, lo cual logr cuando un Congreso Constituyente convocado con ese propsito acord prolongar su perodo hasta 1902. La reaccin no se hizo esperar y en marzo de 1897 se registraron levantamientos armados en el occidente y en el oriente del pas, que fracasaron en su intento de derrocar al rgimen. Aparentemente, el alzamiento contaba con el apoyo de los cafetaleros, hastiados de la corrupcin y preocupados por la crisis de los precios del caf. Reina Barrios haba utilizado gran parte de los recursos financieros del Estado en el embellecimiento de la capital (el bulevar 30 de Junio, ahora Avenida de La Reforma, por ejemplo) y la realizacin de una exposicin agrcola industrial centroamericana, sobreestimando los recursos econmicos del pas en un momento que coincidi con la crisis cafetalera.171 La ejecucin de dos de los lderes del movimiento rebelde en occidente, Juan Aparicio y Sinforoso Aguilar, deslegitim al rgimen. Reina Barrios no lleg a completar su primer perodo presidencial pues fue asesinado el 8 de febrero de 1898 por Oscar Zollinger, supuesto empleado de Aparicio. Lo sucedi el primer designado a la presidencia y Ministro de Gobernacin, Manuel Estrada Cabrera.172

Legislacin tributaria y hacienda pblica, 1885 1898

El gobierno del general Barillas (1885-1892) enfrent desde sus inicios una crisis fiscal ocasionada por la ltima aventura unionista de J. Rufino Barrios, pues la guerra absorbi casi todos los recursos financieros del Estado. As lo hizo notar el Secretario de Hacienda en 1886, al explicar las medidas que la administracin haba tenido que poner en marcha para paliar las necesidades de la hacienda. Entre otras, el gobierno levant un emprstito de 500 mil pesos y aument los derechos de importacin en un 20%, cuyo propsito fue amortizar la deuda de casi medio milln de pesos con el Banco Internacional.173
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Paul Dosal, Power in Transition: The Rise of Guatemalas Industrial Oligarchy, 1871-1994 (Westport: Praeger, 1995), p.27. Ibid., p.28. Ibid., p.36. Taracena Arriola, Op. cit., p.212. Ibid., p.213; Lujn Muoz (1998), Op. cit., p.209. Memoria que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de la Repblica de Guatemala, present a la Asamblea Legislativa de 1886 (Guatemala: Imprenta de Arenales, 1886), p.7. 111

El Secretario seal que la decisin de declarar libre de derechos de exportacin al caf haba significado una baja de alrededor de 100 mil pesos en los ingresos, el sacrificio es pequeo ante el poderoso impulso que recibe la agricultura nacional, fuente inagotable de riqueza.174 En efecto, el decreto promulgado en octubre de 1885 tuvo un impacto negativo sobre los ingresos, pues en ese ao los derechos por exportacin fueron de 126,766 pesos, cantidad que se redujo drsticamente en 1886, cuando ingresaron solamente 687 pesos por ese concepto.175

Grfica 3.7 Ingresos de las principales rentas, 1885-1892

4,000.0 3,500.0 3,000.0 2,500.0 2,000.0 1,500.0 1,000.0 500.0 0.0 1885 1886 1887 1888 1889 1890 1891 1892
Licores

Derechos importacin

Derechos exportacin

FUENTE: Memorias de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

Para remediar sus problemas financieros, el gobierno tom medidas de corto plazo con el propsito de solucionar las necesidades ms urgentes del fisco. En particular, en julio de 1887 decret que el caf volvera a pagar derechos de exportacin (1 peso por quintal de caf oro exportado) porque los precios se haban recuperado. A finales de ese ao, decret un impuesto adicional del 15% sobre las importaciones.176 Con ello se inici cierta recuperacin de las finanzas pblicas, como se puede observar en la Grfica 3.7. En retrospectiva, el gobierno de Manuel Lisandro Barillas habra sido, en comparacin con todos los gobiernos del siglo XIX, el gobierno con la poltica tributaria menos dbil. Lo anterior no significaba que no persistieran ciertos problemas. Las deficiencias en la
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Ibid., p.10. Memoria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico presentada a la Asamblea Legislativa en sus sesiones ordinarias de 1887 (Guatemala: Tipografa de Arenales, 1887), pp.16-17. Decreto 388, 11 julio 1887, ya citado; decreto 405, 20 diciembre 1887, en RLRG, T.6, p.387. 112

recaudacin de las rentas pblicas causaban en buena medida la disminucin en los ingresos, y aunadas a la falta de reglamentacin para el cobro de algunas contribuciones dificultaban el saneamiento de la hacienda. En 1889, la contribucin de caminos, cuyo potencial de recaudacin se calcul en 150 mil pesos, no llegaba a los cien mil, y la contribucin militar cuyo rendimiento debi estar cercano al cuarto de milln de pesos, slo rindi la insignificante porcin de 18,770 pesos. Lo mismo suceda con la contribucin sobre la propiedad inmueble, cuyo nueva matrcula no produjo los ingresos esperados.177 Un ao mas tarde, el gobierno, agobiado por los gastos ordinarios y extraordinarios de la administracin pblica, decret una serie de impuestos adicionales que volvieron a gravar el caf, el aguardiente y la sal, y aument la tasa de la contribucin de inmuebles al 6 por millar. Sin embargo, las necesidades del erario no se cubrieron con esos tributos, por lo que se recurri, el 22 de julio de 1890, a un emprstito voluntario de 1 milln de pesos.178 Aunque los ingresos variaron durante el gobierno de Barillas y hubo cierto deterioro fiscal al final de su gobierno, la importancia de los impuestos aplicados a las exportaciones, a diferencia de la poca de Garca Granados y Barrios, fue mayor. Ello estara significando que, an cuando los impuestos indirectos continuaron predominando, la regresividad del sistema tributario en su conjunto se habra reducido, con una proporcin levemente mayor de impuestos ahora pagados por el sector de mayores ingresos. Jos Mara Reina Barrios implement una poltica fiscal vulnerable y de corto plazo, concentrndose en las reformas de un Cdigo Fiscal con escaso impacto y sin haber podido evitar una severa crisis fiscal y macroeconmica al final de su presidencia. Reina Barrios consider que el Cdigo Fiscal vigente no llenaba sus objetivos y resultaba confuso e incompleto, por lo que la Secretara de Hacienda nombr una comisin encargada de preparar un proyecto que nunca lleg a concretarse.179 La medida fiscal aparentemente ms importante de su perodo fue decretar, en febrero de 1894, una Ley de Contribuciones180 que reform algunas de las leyes contenidas en el Cdigo Fiscal de 1881. El conjunto de las modificaciones propuestas contrasta con su limitado impacto. En lo que respecta a papel sellado y timbres, la contribucin recaa sobre el valor de los contratos y documentos (un centavo cuando no llegara a diez pesos, un centavo por cada diez pesos cuando se tratara de ms de cien) e inclua una lista de 55 documentos gravados. Estableci adems otra tarifa, aplicable a los actos y documentos que detallaba prolijamente, en un rango de 10 centavos a 25 pesos.181
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Memoria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, presentada a la Asamblea Legislativa en 1889 (Guatemala: Establecimiento Tipogrfico La Unin, 1889), p.9. Memoria con que el Secretario de Estado en el Despacho de Hacienda y Crdito Pblico da cuenta a la Asamblea Nacional Legislativa, con los trabajos efectuados durante el ao de 1890 (s.d.e), pp.4-7. Sandra Mrida, Hacienda Pblica, en Historia General de Guatemala, T.IV, Alberto Herrarte, director del tomo (Guatemala: Asociacin de Amigos del Pas/Fundacin para la Cultura y el Desarrollo, 1995), p.593 Decreto 494, 26 febrero 1894, en RLRG, T.12, pp.433-449. Ibid., pp.433-436. 113

El impuesto sobre la venta y permuta de inmuebles sera del 5% sobre el valor de la finca que se enajenara y en el caso de la permuta se pagara solamente sobre la de mayor valor.182 Para el impuesto sobre herencias, legados y donaciones siguieron vigentes las tarifas establecidas en 1881.183 En los impuestos sobre consumos se estableci que el gravamen sobre el beneficio de reses sera de 2.50 pesos sin distincin, cuyos ingresos se destinaron a favor del Ferrocarril del Norte (2 pesos) y el resto se dividi en partes iguales entre las casas de beneficencia y los municipios.184 El impuesto sobre la elaboracin de sal subi a 0.50 centavos por quintal, mientras que la harina no sufri modificaciones.185 La ley incluy el alza aplicable a la contribucin sobre bienes inmuebles en 1890, dejando la tasa en el 6 por millar sobre el valor de la propiedad. Sigui vigente la exencin del impuesto para bienes cuyo valor no alcanzara los mil pesos.186 La contribucin de caminos no sufri cambios en las personas afectas ni en las exenciones, pero la conmuta subi a 50 centavos por cada da de trabajo (2 pesos anuales).187 La conmuta del servicio militar se obtendra pagando 65 pesos anuales (un aumento de 15 pesos). Si el interesado acreditaba un ao de servicio, la cuota bajaba a 50 pesos. Quien pagara 12 anualidades quedaba perpetuamente exceptuado del servicio.188 La ley de contribuciones no rindi los resultados esperados y no incidi en la recaudacin. El nico de los impuestos que registr un alza despus de la promulgacin de la ley fue el de papel sellado y timbres, cuya recaudacin aument en ms de 100 mil pesos entre los aos 1894 (331,258 pesos) y 1895 (450,596 pesos). La Secretara de Hacienda atribuy esta alza a las penas ms severas [impuestas] a los defraudadores, as como a la nulidad de los actos y contratos en que se probara fraude contra los ingresos del fisco.189 En 1895, el producto de las rentas de este impuesto fue el mayor registrado hasta ese momento en la historia tributaria del pas, aunque los resultados todava fueran superiores si de parte de los contribuyentes hubiera ms integridad en la declaracin de los valores gravados con impuestos.190 Sin embargo, esta renta sufri una baja al final del perodo de Reina Barrios, situndose otra vez en el rango de los 300 mil pesos. Durante el gobierno de Reina Barrios (1892-1898) hubo un aumento transitorio de lo recaudado por aranceles, entre 1894 y 1896, que reflej la existencia de un boom econmico
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Ibid., p.438. La tasa fue reducida al 2% por el Decreto 510, 14 diciembre 1894, en RLRG, T.13 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1896), p.166. Ibid., p.440. Ibid., p.441. Ibid., p.442. Ibid., p.443. Ibid., p.447. Ibid., p.449. Memoria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente al ao 1895, presentada a la Asamblea Nacional Legislativa de 1896 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1896), p.7. Ibid. 114

asociado a ms importaciones resultantes de un aumento fuerte de los ingresos resultantes del incremento notable del precio del caf. De US$ 25 por quintal aument a US$ 31 en 1893 y 1894, subi a US$ 37 en 1895 (el precio ms alto del siglo), se redujo levemente a US$ 32 en 1896 y luego se precipit a US$ 14 en 1898 y 1899, el precio ms bajo registrado desde 1870.191 A la euforia sigui la debacle. As, en los ltimos aos del siglo XIX, factores externos (una cada en los precios del caf provocada por la consolidacin de Brasil en el mercado exportador) y factores internos (el elevado gasto gubernamental, la fiebre de grandeza y el derroche no conoci lmites192) provocaron una crisis financiera sin precedente, que se reflej en el desplome de los ingresos tributarios.

Grfica 3.8 Ingreso de las principales rentas, 1892-1898

7,000.0 6,000.0 5,000.0 4,000.0 3,000.0 2,000.0 1,000.0 0.0 1892 1893 1894 1895 1896 1897 1898

Derechos importacin

Derechos exportacin

Licores

FUENTE: Memorias de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

La Grfica 3.8 ilustra elocuentemente esta cada. Las importaciones redujeron considerablemente su recaudacin en el perodo, ya que la recaudacin del ao 1898 equivali a tan solo el 40% de lo recaudado por este impuesto dos aos atrs. Los impuestos aplicables a las importaciones cedieron el primer lugar en las contribuciones al fisco a los impuestos sobre las bebidas embriagantes.

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Regina Wagner, Historia del Caf en Guatemala (Guatemala: ANACAF, 2001) p.111. Memoria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente al ao 1897, presentada a la Asamblea Nacional Legislativa de 1898 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1889), p.4. 115

La poltica tributaria cortoplacista y errtica del gobierno de Reina Barrios, as como la fuerte dependencia del sector externo en los ingresos tributarios, no permiti consolidar las finanzas pblicas a finales del siglo XIX. Mas bien, lo que se observa es una cada considerable en los ingresos, lo cual, unido a la falta de previsin en las polticas de gasto pblico, llev al pas a un escenario crtico. Hubo pocos cambios en la estructura tributaria, con la recaudacin sujeta a los impuestos aplicables a las importaciones y a la venta y fabricacin de licores.

5.

El Seor Presidente: Manuel Estrada Cabrera

Tras el asesinato de Reina Barrios, el primer designado a la presidencia, Manuel Estrada Cabrera, un abogado oriundo de Retalhuleu que haba ejercido su profesin en Quezaltenango, asumi el cargo. Una vez en la presidencia, Estrada Cabrera asegur su permanencia en el poder, como ya lo haban hecho otros caudillos. En las elecciones de diciembre de 1898 obtuvo 300 mil votos, una cantidad extraordinaria de electores. A pesar de que los opositores alegaron manipulacin y fraude, Estrada Cabrera fue declarado presidente electo.193 En 1903, la Asamblea Constituyente reform la ley fundamental y permiti la reeleccin presidencial. En las elecciones de 1904 Estrada Cabrera tuvo como oponente al general Barillas, a quien derrot por una abrumadora mayora de ms de medio milln de votos contra tres.194 Estrada Cabrera sera reelecto dos veces ms, en 1910 y 1916, sin enfrentar una verdadera oposicin y obteniendo cada vez un elevado nmero de votos, siempre por encima de los posibles votantes.195 La desarticulacin de la oposicin pas por el sofocamiento de insurrecciones militares generalmente organizadas desde el exterior (la ms notable dirigida por Barillas en 1906) y el desmantelamiento de la Escuela Politcnica en 1908, despus del atentado contra el dictador el 20 de abril de ese ao. Estrada Cabrera orden el fusilamiento en unos casos, o el arresto y baja en otros, de un buen nmero de oficiales graduados. El edificio de la escuela fue destruido hasta sus cimientos. A partir de ese momento los oficiales de lnea fueron adquiriendo importancia en los cargos de mando del Ejrcito, basados en la fidelidad personal.196 Los 22 aos de gobierno de Estrada Cabrera tambin se distinguieron por la mezcla de adulacin, servilismo y pnico que se adue de la sociedad guatemalteca. Una combinacin

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196

Taracena Arriola, Op. cit., p.213; Lujn Muoz (1998), Op. cit., p.210. Ibid., p.214. Lujn Muoz (1998), Op. cit., p.210. Chester Lloyd Jones sostiene que las elecciones eran controladas y manipuladas por el Ejrcito, que haca uso de la conscripcin militar para asegurar la asistencia y el voto. En las elecciones de 1916, por ejemplo, a cada elector se le entreg una boleta en donde daba su voto a Estrada Cabrera, despus slo tena que firmar o poner su huella digital, hacer la fila y depositar la boleta en la urna. Chester Lloyd Jones, Guatemala, Past and Present (Minneapolis: The University of Minnesota Press, 1940), p.66. Taracena Arriola, Op. cit., p.214. 116

opresiva y asfixiante que fue captada magistralmente por Miguel Angel Asturias en El Seor Presidente. El culto a la personalidad no conoci lmites. Estrada Cabrera era alabado por sus obras en las Minervalias, celebraciones anuales para premiar a los mejores estudiantes, que con el paso del tiempo se volvieron ocasiones de adulacin. Las fiestas duraban casi un mes, de octubre a noviembre, y terminaban con la celebracin del cumpleaos del dictador. Otras fechas, como sus reelecciones y el cumpleaos de su madre, doa Joaquina, se convirtieron en fiestas nacionales y das feriados.197 En los aspectos econmicos, Estrada Cabrera hered la crisis fiscal y una seria inflacin de su antecesor. Tambin recibi un pas con una modesta red de comunicaciones terrestres y una economa basada en la monoexportacin, vulnerable, como ya se haba demostrado, frente a los altibajos del mercado externo, que dependa de la explotacin del trabajador estacional mediante el peonaje por deuda.198 De hecho, el proceso productivo ligado al caf garantizaba en buena medida el funcionamiento del rgimen. Los fuertes lazos que se haban desarrollado entre cafetaleros y gobierno explican por qu el ltimo poda funcionar incluso cuando sus gastos eran mucho mayores que sus ingresos. Estrada Cabrera mantuvo el orden, la fuerza de trabajo y la estabilidad poltica necesarias para que, a pesar de la crisis, la expansin cafetalera siguiera su curso. El ingreso de varios sectores, enganchadores, jefes polticos, militares, exportadores y en ltima instancia el gobierno, se nutra de la existencia del peonaje por deuda, que recaa principalmente sobre la poblacin indgena.199 Adems, Estrada Cabrera promovi el mejoramiento de puertos, ferrocarriles y carreteras, necesario para la comercializacin del caf. En los primeros aos de su gobierno hizo concesiones a dos compaas estadounidenses, la United Fruit Company (UFCO) y su subsidiaria, la International Railways of Central America (IRCA) con este propsito. La UFCO haba empezado sus operaciones, ligadas al cultivo y exportacin de banano, en la regin centroamericana a finales del siglo XIX.200 La relacin de la UFCO y el gobierno de Guatemala inici en 1901, con un contrato para asegurar una va comercial entre Puerto Barrios y Nueva Orlens.201 En 1904, Estrada Cabrera otorg una concesin a la compaa con el propsito de finalizar el ferrocarril al Atlntico. Para Estrada Cabrera el ferrocarril era la quintaesencia del progreso, lo que en alguna medida puede explicar las generosas concesiones que otorg a cambio.

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199 200

201

Lujn Muoz (1998), Op. cit., p.211. Jones, Op. cit., pp.64-65. Mary Catherine Rendn, Manuel Estrada Cabrera, Guatemalan President, 1898-1920 (tesis doctoral, Oxford: Oxford University, 1988), p.57. Ibid., p.57; Taracena Arriola, Op. cit., p.215. La UFCO fue el producto de la fusin de la Tropical Trading and Transport Company, propiedad de Minor Keith, con la Boston Fruit Company, de Andrew Preston, en 1899. La compaa de Keith empez a operar en Centroamrica gracias a la construccin de una lnea frrea en Costa Rica, en la dcada de 1870. Handy, Op. cit., pp.78-79. Taracena Arriola, Op. cit., p.214. 117

La lnea ferroviaria hacia el Atlntico haba sido un sueo postergado para varios gobiernos liberales, pues debido a problemas financieros su construccin se detuvo en 1897. Despus de varias negociaciones, la UFCO y el gobierno firmaron un acuerdo para construir alrededor de 100 kilmetros de va frrea que faltaban para unir la ciudad de Guatemala con Puerto Barrios. Estrada Cabrera concedi a la compaa las vas existentes (Puerto Barrios El Rancho), las instalaciones portuarias en el Atlntico y los derechos sobre el ferrocarril durante 99 aos a partir de la fecha de aprobacin del convenio. El gobierno concedi adems una faja de terreno de cien pies de ancho a lo largo de la va, los terrenos ocupados por la estacin de Zacapa y cuatro manzanas ms, treinta manzanas en Puerto Barrios, 1,500 caballeras en el terreno llamado Los Andes, a eleccin del contratista, para un total 67,987 hectreas.202 Adems, la compaa estaba exenta del pago de contribuciones nacionales y municipales, as como de todos los derechos de muellaje. Las importaciones que realizara no pagaran derechos de aduana o cualquier otra clase de derechos fiscales, municipales, martimos o internos actualmente creados o que ms adelante se creasen. Tampoco se cobrara ninguna clase de derechos, contribuciones o tributos a los pasajeros o a las mercaderas en trnsito en el ferrocarril. En el contrato tambin se establecieron los tipos mximos por fletes locales para los efectos importados o exportados, as: 20 centavos oro por tonelada de 2,000 libras, por milla; 20 centavos oro por racimo de banano; pasajeros de primera clase, 6 centavos oro por milla y 4 centavos oro por milla los de segunda clase.203 Debido a estas exenciones y a las condiciones en que se inici su cultivo a gran escala, el banano, en lo que a ingresos tributarios se refiere, estuvo lejos de romper con la dependencia del caf en materia de exportaciones. En 1906 el gobierno y la UFCO firmaron un contrato que permita a la compaa el establecimiento de plantaciones bananeras en el pas y seis aos ms tarde se le concedi a la IRCA la propiedad de las lneas frreas del occidente que conectaban las regiones productoras de caf con el ocano Pacfico. As, la IRCA complet su monopolio sobre el transporte ferroviario. De hecho, tres empresas norteamericanas, IRCA, UFCO y su flota mercante (la Gran Flota Blanca) dominaron la economa guatemalteca durante la primera mitad del siglo XX.204 La presencia norteamericana, sin embargo, fue ms all de las relaciones entre el capital estadounidense y el gobierno guatemalteco. En las primeras dos dcadas del siglo XX la influencia norteamericana se fortaleci debido a la poltica exterior de los Estados Unidos hacia el Caribe. En 1904, Theodore Roosevelt haba declarado: tarde o temprano, es inevitable que los Estados Unidos regulen la vida de las repblicas del Caribe.205 As, la
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Contrato relativo a la terminacin y explotacin del Ferrocarril al Norte, aprobado por la Asamblea Nacional Legislativa en sesin del 9 de abril de 1904, en RLRG, T.23, F. Estrada, comp. (Guatemala: Tipografa de Arturo Siguere, 1909), pp.13-30. Estrada Cabrera lo aprob el 5 de abril y lo remiti a la Asamblea. Handy, Op. cit., pp.79-80; Rendn, Op. cit., p.65; Dosal, Op. cit., p.43. Ibid. Handy, Op. cit., p.80. Citado por Handy, Ibid., p.86. 118

poltica del gran garrote de Roosevelt, la diplomacia del dlar de William Taft y la moralidad presbiteriana vuelta poltica exterior de Woodrow Wilson, dominaron las relaciones de Estados Unidos con los pases de Centroamrica y el Caribe en esos aos.206 Una conjugacin de los intereses del capital y de la poltica exterior permitieron que los Estados Unidos fueran adquiriendo una primaca que, en el caso de Guatemala, haba pertenecido en el siglo anterior a Inglaterra y Alemania. Despus de la I Guerra Mundial este dominio fue completo. Esta coincidencia de intereses puede explicar por qu los Estados Unidos haya tolerado un rgimen dictatorial, corrupto y en permanente crisis financiera.207 Sin embargo, Estrada Cabrera se resisti a embargar todos los bienes de los inmigrantes alemanes, como era el deseo del Departamento de Estado. El presidente Wilson abandon a su suerte al gobierno de Estrada Cabrera cuando fue evidente que su rgimen ya no era el ms adecuado para proteger los intereses de Estados Unidos. 208 De esa forma, el gobierno norteamericano dej ver que el derrocamiento de Estrada Cabrera no encontrara oposicin de su parte, percepcin que a la larga sera fundamental en la destitucin del seor presidente. Este poderoso factor externo encontr su contraparte local en la oposicin que empez a manifestarse contra el rgimen en 1919. El descontento haba ido creciendo despus de los terremotos de 1917-18, a la par de las cada vez ms difciles condiciones de vida de la mayora de la poblacin. El surgimiento de la Liga Obrera, del Partido Unionista y la oposicin cvico-religiosa del obispo Jos Piol y Batres manifestada a travs de sus sermones, fueron fundamentales en el despertar de las fuerzas polticas.209 Poco a poco fue tomando forma el movimiento que dio a la Asamblea Legislativa, el 8 de abril de 1820, la fuerza necesaria para declarar que el mandatario no se encontraba en pleno uso de sus facultades mentales y en consecuencia deba ser destituido. Acto seguido, nombr a Carlos Herrera Luna, importante productor de azcar, como presidente provisional.210 Al derrocamiento de Estrada Cabrera tambin contribuy la crisis econmica y monetaria que sacudi al pas en los ltimos aos de su gobierno. Esta crisis, sin embargo, era el efecto acumulativo de aos de gestin financiera irresponsable, con desbalances presupuestarios que se cubran con prstamos a la banca privada o con la emisin de papel moneda sin respaldo, que fue el origen de una escalada inflacionaria difcil de detener. El valor del peso en oro cay de 3.12 pesos por dlar en 1897, a 30.3 pesos por dlar en 1920, asociado a una circulacin de papel moneda que iba en aumento. Aparentemente los nicos beneficiados fueron los banqueros y los cafetaleros, estos ltimos porque les permiti vender en un mercado regulado por el oro y pagar en papel moneda.211
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Ibid. Estados Unidos haba intervenido en la poltica domstica de la Repblica Dominicana en 1904, debido al desorden financiero. Por otro lado, se ha calculado que Estrada Cabrera acumul durante su gobierno, una suma cercana a los cinco millones de dlares, de dudosa procedencia. Dosal, Op. cit., p.45. Handy, Op. cit., p.88. Taracena Arriola, Op. cit., p.231. Ibid.; Jones, Op. cit. p.68. Lujn Muoz (1998), Op. cit., pp. 219-220; Jones, Op. cit., pp.237-238. 119

La ausencia de un proyecto de reforma monetaria y de control de la deuda externa llev al pas a la eventual bancarrota. Sera tarea de los gobiernos posteriores realizar la transicin del patrn plata al patrn oro, en una reforma monetaria que contara con el asesoramiento y la aprobacin de los Estados Unidos.212

La economa durante las primeras dos dcadas del siglo XX

El rasgo ms notorio de la economa durante el gobierno de Estrada Cabrera fue el surgimiento de otro cultivo de exportacin que, junto con el caf, ayud consolidar la presencia del pas en el mercado mundial. Guatemala haba comenzado a producir y exportar banano en los ltimos veinte aos del siglo XIX, pero su expansin estuvo ligada al contrato que el gobierno firm con la UFCO en 1904. Esta y otras concesiones que se otorgaron a la frutera y sus subsidiarias en los aos siguientes propiciaron la formacin de una economa de enclave alrededor del banano. Lo anterior se reflej en el aumento gradual del cultivo y la exportacin, que alcanz un desarrollo amplio y sostenido a partir de la dcada de 1910. Si se toma como base el ao 1908, el volumen de las exportaciones se haba cuadruplicado en 1913. El Cuadro 3.6 muestra este aumento.

Cuadro 3.6 Volumen y valor de las exportaciones de banano, 1898-1920

(volumen en miles de kilos; valor en miles de pesos oro)

Ao 1898 1899 1901 1902 1903 1904 1905 1906 1907

Volumen 3,294 236,093 /a 262,691 /a 239,789 /a 13,651 11,734 13,944 19,026 17,468

Valor 93 118 131 60 89 127 123 155 180

Ao 1908 1910 1911 1912 1913 1914 1915 1916 1920

Volumen 24,591 45,096 64,610 81,783 101,649 124,769 131,858 127,012 100,277

Valor 200 368 527 667 826 1017 1082 1035 990

NOTA: /a volumen en racimos. El peso oro equivala al dlar de los Estados Unidos. FUENTE: Rafael Piedra-Santa Arandi, Introduccin a los problemas econmicos de Guatemala, 2 ed. (Guatemala: Editorial Universitaria, 1981), p.140-B.

212

Rendn, Op. cit., p.101. 120

La demanda exterior se combin con el aumento en la produccin de banano, para hacer de este producto el segundo en importancia en las exportaciones durante los primeros veinte aos del siglo pasado. Por otro lado, las exportaciones de caf guatemalteco siguieron creciendo. El grano haba ganado reputacin en la categora de cafs suaves y aument su participacin en la produccin mundial del 7% en el quinquenio 1885-1889 al 14% en 1905-1909.213 El Cuadro 3.7 resume el volumen de las exportaciones de caf durante el perodo que nos ocupa.

Cuadro 3.7 Volumen de las exportaciones de caf, 1898-1920

(volumen en quintales de caf oro)

Ao 1898 1899 1900 1901 1902 1903 1904 1905 1906 1907

Volumen 727,718 739,047 694,817 676,213 774,023 578,973 647,663 810,815 684,409 901,994

Ao 1908 1909 1910 1911 1912 1913 1914 1915 1916 1920

Volumen 569,718 1,115,626 664,550 774,571 723,013 875,337 831,365 775,631 803,878 939,538

FUENTE: McCreery, Op. cit., p.301; Wagner (1996), Op. cit., p.329.

Buena parte de la produccin de caf estaba en manos extranjeras. En 1913, los alemanes eran dueos de 170 fincas cafetaleras (10% del total) que producan alrededor del 40 por ciento del caf en el pas.214 La expansin de la caficultura estuvo ligada a las crisis internacionales en los precios del producto. De hecho, la creacin de un departamento de agricultura en el Ministerio de Fomento se debi a la crisis de 1897. La nueva entidad tena como uno de sus objetivos lograr la diversificacin productiva, que diez aos ms tarde an no se haba alcanzado. El gobierno ofreci premios para estimular nuevos productos exportables, como el henequn, y declar su satisfaccin sobre el crecimiento de las exportaciones de banano.215 Sin embargo, el alza en los precios del caf en los aos 1909-1913 hizo que tanto productores como gobierno dejaran de lado sus preocupaciones. La I Guerra Mundial no
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214 215

Mosk, Op. cit., pp.121-122. Hay que hacer notar que la produccin del caf guatemalteco respecto a la produccin mundial no excedi durante esos aos el 3.7 por ciento. Ibid. Ibid., p.123. Ibid., p.131. 121

afect seriamente la exportacin de caf, dirigida principalmente hacia el mercado alemn, pues el grano empez a gozar de preferencia entre los consumidores estadounidenses. En los ltimos aos de la guerra, el caf guatemalteco ya se haba consolidado en los Estados Unidos, que se volvi el principal mercado para el producto.216

Legislacin tributaria y hacienda pblica

El estado de la hacienda pblica en los ltimos aos del siglo XIX era, en una palabra, desastroso. El desplome de los precios del caf en el mercado internacional tuvo como consecuencia un descenso en las importaciones, el principal rubro en los ingresos del Estado. Cuando los precios del caf para la cosecha de 1897-98 se mantuvieron por debajo de lo esperado, algunos cafetaleros perdieron sus propiedades a manos de sus acreedores, generalmente alemanes. Esta situacin no pas desapercibida en el informe de la Secretara de Hacienda, cuyo titular calific de ilusorios los clculos que pudieran hacerse sobre la balanza comercial, pues una porcin considerable del valor de nuestras exportaciones se queda fuera del pas.217 El fenmeno no era nuevo pero la crisis la hizo evidente en la informacin oficial. Durante el gobierno de Estrada Cabrera el servicio de la deuda fue asegurado con los derechos sobre las exportaciones de caf hasta 1917, ao en que debido a la Guerra Mundial y a la inflacin se suspendieron los pagos. El gravamen sufri altas y bajas. Por ejemplo, en marzo de 1898, un quintal de caf pagaba como derecho 1 peso plata; en junio de 1899 se redujo a 1 peso papel moneda. En 1900 el impuesto subi a 6 pesos en moneda corriente y en 1903 se elev a 1 peso oro. En 1912, debido a las presiones del gobierno britnico, subi a la cuota del arreglo original, 1.50 pesos oro por quintal de caf exportado.218 A pesar de la crisis, los derechos de importacin se aumentaron en agosto de 1898. A partir de esa fecha se fijaron en un 30%, que debera pagarse en oro nacional o su equivalente en plata. El aumento rega para todas las mercancas, sin distincin alguna.219 En 1899 se gravaron con derechos de exportacin cuatro artculos: el banano (10 centavos por racimo), el cuero de res (50 centavos por cuero), el hule (10 pesos por quintal) y las pieles de venado o carnero (3 pesos por quintal). Hasta ese momento, el nico artculo gravado con derechos de exportacin haba sido el caf.220 Estos cambios, cuyos efectos se veran reducidos por lo que seran dos dcadas de una seria turbulencia en el mbito econmico, representaron un cambio importante al contribuir a la consolidacin de los impuestos aplicados a las exportaciones, proceso impulsado inicialmente por el gobierno de Manuel Lisandro Barillas. El efecto de estas acciones puede observarse al final de la dcada de 1920, cuando este tipo de impuestos ya representa una
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Ibid., p.133. Memoria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente al ao de 1898, presentada a la Asamblea Nacional Legislativa de 1899; parte expositiva (Guatemala: Tipografa Nacional, 1899), p.3. Jones, Op. cit., pp.220-221. Memoria 1899, p.11. Decreto 603, 20 octubre 1899, en RLRG, T.18, F. Estrada, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1908), p.232 y ss. 122

proporcin mayor de la carga tributaria. Puesto que estos impuestos se aplicaban a los sectores ms dinmicos de la economa, controlados por un sector relativamente pequeo de la poblacin, ello contribuy, en alguna medida, a aumentar la progresividad de la tributacin. En el mismo decreto se aboli la contribucin de caminos y se redujo la contribucin militar a 30 pesos anuales para los ladinos y a 10 pesos anuales para los indgenas.221 En 1905 la conmuta por el servicio militar subi a 100 pesos anuales, sin hacer distincin por etnia.222 El gravamen se mantuvo en esos parmetros hasta 1919, cuando la cuota subi a 500 pesos anuales.223 La situacin hacendaria haba sido debilitada en los aos 1901-1902 por la erupcin del volcn Santa Mara, cuyos efectos se sintieron en la produccin anual de caf, y por el terremoto de Quezaltenango. Debido a estos desastres naturales, el gobierno exoner del pago de algunas contribuciones a las regiones damnificadas y destin algunos recursos fiscales a su auxilio.224 La administracin de Estrada Cabrera introdujo en diciembre de 1908 un nuevo impuesto del 5% sobre los dividendos que disfrutaran los accionistas de las sociedades annimas constituidas en la repblica, y del 2% sobre el valor de las acciones cuando se hiciera un traspaso de stas. Los fondos recaudados se destinaran al mantenimiento de las casas de beneficencia pblica.225 Este impuesto, que grav la renta y no tiene antecedente en la legislacin tributaria, aparentemente no provey de altos ingresos al erario, pues no figura en ninguno de los estados por productos de rentas fiscales del perodo. La legislacin relativa al aguardiente no sufri cambios en la legislacin hasta septiembre de 1915, cuando por Acuerdo gubernativo el impuesto por la fabricacin subi a 1 peso por botella, modificando la tarifa de 50 centavos que se mantuvo por aos.226 La renta de licores fue durante todo el perodo, la segunda en importancia de las rentas tributarias. En cuanto a los ingresos tributarios, la inflacin y la convivencia de varias monedas y varios tipos de cambio dificultan el anlisis. A esto hay que agregar la escasa confiabilidad de las cifras. Los estadounidenses Dana G. Munro (historiador) y John Parke Young (economista) estuvieron en el pas en 1919 y prepararon un reporte para el Departamento de Estado sobre la situacin financiera del pas. Munro crey que las cifras proporcionadas por la Secretara
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226

Ibid. Decreto 651, 31 julio 1905, en RLRG, T.24, F. Estrada, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1910), p.77. Decreto 752, 30 diciembre 1919, en RLRG, T.38, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1925), p.30. Sandra Mrida, Hacienda Pblica, en Historia General de Guatemala, Tomo V, J. Daniel Contreras, director del tomo (Guatemala: Asociacin de Amigos del Pas/Fundacin para la Cultura y el Desarrollo, 1996), p.448. Decreto 692, 10 diciembre 1908, en RLRG, T.27, F. Estrada, comp. (Guatemala: Tipografa de Arturo Siguere, 1910), p.258. Memoria presentada por la Secretara de Estado y del Despacho de Hacienda y Crdito Pblico a la Asamblea Nacional Legislativa en sus sesiones ordinarias de 1916 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1916), pp.4-5. 123

de Hacienda no eran honestas o confiables, pero las us de todos modos porque eran las nicas existentes.227 En este trabajo se estn utilizando las mismas fuentes que Munro consult, por lo que su apreciacin no debe pasar desapercibida. Las estadsticas que proporciona la Secretara de Hacienda respecto a los ingresos fiscales estn en pesos. En la Grfica 3.9 se ilustran los ingresos tributarios en los primeros veinte aos del siglo XX.

Grfica 3.9 Evolucin de los ingresos tributarios, 1900-1920

(en miles de pesos)
4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1900 1905 1910 1915 1920

Derechos importacin

Derechos exportacin

Licores

Otros

NOTA: Las barras correspondientes a los aos 1905, 1910 y 1915 representan el nivel de recaudacin y no la composicin de la misma. FUENTE: Memorias de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

En todo caso, la informacin disponible permite constatar, en primer lugar, que hubo fuertes fluctuaciones de los ingresos tributarios, inicialmente afectados por la reduccin de los precios del caf resultantes del aumento del caf exportado por Brasil (fines del siglo XIX) y luego, entre 1915 y 1918, por la incidencia de la I Guerra Mundial. En particular, las exportaciones a Alemania, que era el principal mercado de destino del caf de Guatemala, se interrumpieron entre 1915 y 1920, siendo parcialmente compensadas por aumentos de las exportaciones al mercado de los Estados Unidos.228 La crisis financiera heredada del gobierno de Reina Barrios y reforzada por la autorizacin para que los bancos privados pudieran emitir papel moneda de manera independiente, aunado a las fluctuaciones del tipo de cambio de la moneda durante ese perodo y a los efectos de los terremotos de 1917-18, terminaron de desestabilizar la economa del pas.
227 228

Rendn, Op. cit., p.56. Wagner (2001), Op.cit., p.147. 124

La informacin disponible permite concluir que durante este perodo los impuestos a las exportaciones se consolidaron como una fuente importante de recursos. Mientras que previo al ao 1898 haban llegado a un mximo del 13% en su participacin, para el ao 1920 ya alcanzaban el 26% de la recaudacin total. A ello contribuy en parte el crecimiento de las exportaciones de banano, sujeto a menores fluctuaciones de precio y con un destino ms seguro (principalmente los Estados Unidos) que el caf, que originalmente tena como destino principal a Alemania. Tomando en cuenta las importaciones, dos terceras partes de los ingresos tributarios provenan del comercio exterior. Los impuestos directos no variaron su aporte porcentual respecto a otros perodos y continuaron contribuyendo en porcentajes mnimos al total de los ingresos tributarios.

6.

La dcada de los veinte y la ltima dictadura liberal

Los convulsos aos veinte

Estrada Cabrera no se qued de brazos cruzados al saber que la Asamblea Legislativa haba votado por su destitucin el 8 de abril de 1920. En anteriores ocasiones haba declarado que solamente abandonara la presidencia con los pies por delante y en los das posteriores a esa fecha trat de defender su gobierno. Su actitud desencaden la insurreccin de los sectores populares, que luego se conocera como la Semana Trgica. El 14 de abril, Estrada Cabrera recibi un ultimtum de los Unionistas que demandaron su rendicin incondicional y su renuncia. El presidente provisional, Carlos Herrera Luna, fue formalmente electo para el cargo unos meses ms tarde.229 La cada del rgimen de Estrada Cabrera coincidi con el fortalecimiento del Unionismo, que a un siglo de la independencia intent revivir la Repblica de Centroamrica. En este proceso intervinieron Guatemala, El Salvador y Honduras, y en cumplimiento del pacto de unin de 19 de enero de 1921, aprobaron el texto constitucional que dio vida a la efmera Repblica el 9 de septiembre de 1921. Esta lleg a su fin con el derrocamiento de Herrera el 5 de diciembre de 1921, quien fue sustituido por un triunvirato militar encabezado por el general Jos Mara Orellana. En la cada de Herrera se presume factor importante la negativa de su gobierno de vender la empresa elctrica, expropiada por Estrada Cabrera a los alemanes, a la Electric Bond & Share Company.230 Cuando el general Orellana fue electo presidente, busc y obtuvo el reconocimiento de los Estados Unidos para su gobierno y procedi a separar a Guatemala de la Repblica de Centroamrica. Tambin renegoci los contratos de la empresa elctrica y acept las demandas de la IRCA ligadas a la construccin de la va que unira Guatemala con El Salvador. Durante su gobierno tuvo lugar la reforma monetaria que haba sido pospuesta durante el gobierno de Estrada Cabrera.231 Hubo cierta apertura democrtica y tolerancia poltica, que permiti el surgimiento de grupos anarquistas, la organizacin de grupos

229 230 231

Taracena Arriola, Op. cit., p.231; Jones, Op. cit., pp.68-69. Ibid., p.233; Lujn Muoz (1998), Op. cit., p.225. Ibid. 125

obreros e incluso la formacin de un partido comunista en 1922, ilegal, perseguido y sin un centavo, que no obstante ejerci cierta influencia sobre el movimiento obrero.232 El rgimen de Orellana lleg abruptamente a su fin con su muerte en septiembre de 1926. Lo sustituy el primer designado, general Lzaro Chacn, e inmediatamente empez la carrera por la presidencia en la que participaron Chacn y Jorge Ubico, propuesto por el partido Liberal Progresista. Chacn gan las elecciones y Ubico se retir de la poltica temporalmente. Durante el gobierno del general Chacn la UFCO obtuvo nuevas y generosas concesiones en las mrgenes del ro Motagua. El contrato haba sido celebrado en noviembre de 1924 pero fue ratificado por la Asamblea y sancionado por Chacn en mayo de 1927. Segn sus trminos, el gobierno arrend la tierra por 14 mil dlares anuales durante 25 aos, con el derecho a cortar los rboles de cedro o caoba en el desmonte, pagando 12 dlares por pieza. Ninguna de las actividades de la compaa en los terrenos arrendados qued sujeta a impuestos o contribuciones estatales o municipales. La UFCO se comprometi a pagar como nico derecho de exportacin el impuesto de utilidades de un centavo oro americano por cada racimo de banano que exportara. Por otro lado, la compaa estaba exenta del pago de derechos de importacin, cargas o contribuciones fiscales de cualquier naturaleza de todo el material y el equipo necesarios para la construccin y mantenimiento de sus lneas frreas y telfonos, excepto el 2% y 3% de derechos consulares establecidos para la construccin del Ferrocarril de Los Altos.233 Los ltimos aos de gobierno del general Chacn estuvieron marcados por varios acontecimientos, entre ellos las reformas constitucionales de 1927, que prohibieron la reeleccin. El perodo se caracteriz por la corrupcin rampante en la administracin pblica, un intento de golpe militar que fracas por mala coordinacin y el inicio de la crisis econmica mundial de 1929, cuyos efectos fueron inmediatos en la economa del pas. Los precios del quintal de caf cayeron de Q24.00 en 1927-28 a Q14.00 en 1930-31.234 La crisis econmica llev al aumento del costo de la vida y del desempleo. El rgimen recurri a la suspensin de las garantas constitucionales y a una readecuacin del presupuesto. Al presidente Chacn no le tocara enfrentar de lleno la crisis. En diciembre de 1930 sufri un derrame cerebral que le dej incapacitado para gobernar. A la crisis econmica sigui una crisis poltica, que tuvo como resultado la sucesin de tres presidentes en menos de un mes. Chacn fue sustituido por el segundo designado a la presidencia, el licenciado Baudilio Palma, quien rpidamente obtuvo el reconocimiento de los Estados Unidos. Pero en su caso esto no fue suficiente pues cay dos das despus por un golpe de estado dirigido por el general Manuel Orellana, que fue nombrado presidente provisional el 17 de diciembre, mas no pudo mantenerse en el poder porque el gobierno de los Estados Unidos no le dio su beneplcito, lo que forz su renuncia. Lo sucedi el licenciado Jos Mara Reina Andrade,
232

233

234

Piero Gleijeses, Shattered Hope: The Guatemalan Revolution and the United States, 1944-1954 (Princeton: Princeton University Press, 1991), p.10. Oscar De Len Aragn, Los contratos de la United Fruit Company y las compaas muelleras en Guatemala, estudio histrico-jurdico (Guatemala: Ministerio de Economa y Trabajo, 1950), pp.252-257. Wagner (2001), Op.cit., p.155. 126

designado presidente provisional por la Asamblea Legislativa el 2 de enero de 1931. Un mes ms tarde se celebraron las elecciones que llevaron a Jorge Ubico a la presidencia, el ltimo dictador liberal del siglo XX.235

La reforma monetaria
En 1919, el Departamento de Estado estaba convencido de la necesidad de impulsar una reforma monetaria en Guatemala con el propsito de mejorar las condiciones financieras, econmicas y comerciales. En consecuencia, el economista E.W. Kemmerer fue enviado a realizar un estudio de la situacin financiera del pas. En su reporte recomend que se adoptara el patrn oro y se estableciera un banco nacional. El derrocamiento de Estrada Cabrera marc el fin de ese proceso. Si la reforma se hubiera llevado a cabo, las dificultades monetarias y cambiarias de los aos siguientes se habran evitado.236 Carlos Herrera mostr inters en la reforma monetaria pero su derrocamiento impidi su puesta en prctica. En 1923, el gobierno de Jos Mara Orellana instituy una Caja Reguladora que estabilizara el tipo de cambio con fondos generados por el impuesto del caf. En 1924 Kemmerer volvi al pas, y a pesar de alguna resistencia de parte de los cafetaleros y banqueros, en noviembre de ese ao se inici la reforma monetaria. La nueva unidad monetaria nacional, el quetzal, se habra de emitir a la par del dlar.237 La supervisin de la circulacin monetaria estuvo a cargo de la Caja Reguladora. En 1925 empez el proceso de sustitucin de papel moneda. El gobierno y los bancos asumieron la responsabilidad de acumular una reserva de oro para el respaldo de los nuevos billetes y en 1926 Guatemala adopt plenamente el patrn oro. La Caja fue reorganizada para formar el Banco Central de Guatemala, con monopolio en la emisin de billetes.238 El tipo de cambio del quetzal en relacin al dlar no vari durante los siguientes sesenta aos. Las bases institucionales para la creacin de la banca central y la organizacin de la banca privada tuvieron vigencia durante veinte aos y fueron modificadas durante la dcada revolucionaria. No se supo aprovechar la estabilidad financiera y monetaria de la dcada de los veinte para diversificar la economa guatemalteca. El pas sigui recorriendo el camino de la especializacin de las exportaciones, lo que hizo a la economa particularmente vulnerable a las conmociones externas.239

235 236

237 238 239

Lujn Muoz (1998), Op. cit., pp.228-229; Taracena Arriola, Op. cit., p.234; Jones, Op. cit., p.70. Rendn, Op. cit., p.94; John P. Young, Moneda y Finanzas en Guatemala: 1821-1924, en Economa de Guatemala, 1750-1940: antologa de lecturas y materiales, Tomo 2, Jorge Lujn Muoz, comp. (Guatemala: USAC, 1980), p.178. La intervencin de Estados Unidos haba propiciado reformas monetarias en Nicaragua y Honduras en las primeras dos dcadas del siglo XX. Victor Bulmer-Thomas, La economa poltica de Centroamrica desde 1920 (San Jos: BCIE, 1989), pp.34-36. Bulmer-Thomas, Op. cit., p.40. Ibid. Ibid. 127

La ltima dictadura liberal: Jorge Ubico, 1931-1944

La depresin de 1929-30 fue una prueba ms de los peligros de esta dependencia, nuevamente demostrada cuando el colapso del mercado del caf llev al pas prcticamente a la bancarrota. La gravedad de la crisis era tal, que el 30 de diciembre de 1930 el balance de la tesorera nacional arrojaba un saldo de 27 dlares.240 La agitacin en la clase trabajadora y el temor ante la tormenta roja que se avecinaba, en alusin a la influencia que el recin formado partido comunista pudiera tener sobre los obreros, determinaron que las elites buscaran a un lder fuerte, que encontraron en Jorge Ubico Castaeda.241 Ubico creci a la sombra de la revolucin de 1871. Su padre fue liberal, terrateniente y funcionario pblico. De esa cuenta, su padrino de bautismo haba sido J. Rufino Barrios. Se educ en la Academia Militar y a los 28 aos haba alcanzado el grado de coronel. Fue Jefe Poltico de Alta Verapaz y Retalhuleu, en donde haba ganado una reputacin de eficiencia y crueldad. Tambin fue Secretario de Guerra y en 1922 fue nombrado primer designado a la presidencia.242 Haba hecho su primera incursin en la poltica partidista en 1926, cuando fue candidato a la presidencia postulado por el recin formado Partido Liberal Progresista (PLP), una escisin del partido liberal tradicional. Cuando Chacn gan las elecciones, Ubico se retir a su finca, y esper. Su oportunidad lleg en 1931, cuando el presidente Reina Andrade convoc a elecciones presidenciales. Ubico no haba perdido el contacto con su partido, que ahora necesitaba de l, y se present a las elecciones como candidato del PLP. Su plataforma poltica hizo nfasis en la honestidad y en la necesidad de enderezar la administracin pblica. Debido a la premura en que se llev a cabo la convocatoria, el nico otro candidato que hubiera podido enfrentrsele, Adrin Recinos, no pudo regresar a tiempo de su misin diplomtica. Ubico gan las elecciones con extrema facilidad.243 Jorge Ubico asumi la presidencia el 14 de febrero de 1931, tena 53 aos y en lo siguientes 13 aos gobernara Guatemala con mano dura, esto es, rebasando los poderes conferidos al Ejecutivo en la Constitucin, reduciendo la Asamblea Legislativa a un organismo de fachada que aprobaba sus actos y liquidando la oposicin sin importar los medios y mtodos, lo que lleg a su clmax en 1934 con las ejecuciones, asesinatos, encarcelamiento y exilio de los presuntos implicados en un complot para asesinarlo. Esta maniobra limit la vida poltica del pas al restringir las acciones de cualquier partido que no fuera el gobernante y facilit la subordinacin de los sectores populares al rgimen. Al finalizar su primer perodo presidencial, Ubico ya se senta cmodo en la figura de dictador. Su reeleccin en 1936, lograda gracias a la modificacin del texto constitucional, garantiz su permanencia en el poder durante cinco aos ms. Al inaugurar su tercer perodo
240

241 242 243

Kenneth J. Grieb, Guatemalan Caudillo: The Regime of Jorge Ubico (Athens: Ohio University Press, 1979), p.55. Gleijeses, Op. cit., p.11. Handy, Op. cit., p.90; Jones, Op. cit., p.70. Ibid., p.93. 128

presidencial (1943-1949) fue gratificado con la suma de 200 mil quetzales que una obsequiosa Asamblea Legislativa le asign por los servicios prestados al pas.244 Su administracin en los primeros aos de gobierno puso en prctica medidas de austeridad en el gasto que incluyeron la reduccin de la burocracia y de los servicios (educacin y salud, principalmente) y un recorte salarial del 30% para los empleados pblicos.245 La crisis se prolong durante 1931-1935, pero sus efectos fueron suavizndose, al extremo que en 1935 el gobierno reinici los pagos de la deuda externa.246 Por otro lado, Ubico sigui la poltica de total cooperacin con la UFCO, a pesar del descontento que causaba entre los cafetaleros el monopolio del transporte ferroviario. En marzo de 1936, se prorrog el contrato de arrendamiento de las mrgenes del Motagua, en donde se lee que a partir de la aprobacin del convenio y hasta noviembre de 1949, la compaa pagara un 1.5 centavos de quetzal por cada racimo de banano exportado, y desde esa fecha hasta la expiracin del contrato (junio de 1981) pagara un impuesto por utilidades de 2 centavos de quetzal por cada racimo. El arrendamiento de 14 mil dlares anuales fue aumentado a 34 mil dlares, pero a partir de noviembre de 1949 se rebajara a la cantidad original.247 Tambin liber a la Compaa Agrcola de Guatemala, la subsidiaria de la UFCO que operaba en Tiquisate, Escuintla, de la obligacin de construir las instalaciones portuarias a que se haba comprometido en 1930, a cambio de 25 millas de ferrocarril que atravesaran tierras propias para el cultivo del banano.248 Durante su mandato, la construccin y el mejoramiento de carreteras dependi del servicio obligatorio de vialidad, establecido por la costumbre en todas las regiones del pas, que consista en dos semanas de trabajo personal en los caminos que se designaran. El servicio era conmutable a razn de un quetzal por cada semana. El primero cubra el boleto de vialidad y el segundo el ordinario de caminos.249 En 1934, la Asamblea Legislativa aprob dos decretos fundamentales para las relaciones laborales de la poca; el 7 de mayo emiti el Decreto 1995, que aboli el peonaje por deuda, y al da siguiente el Decreto 1996, la Ley contra la Vagancia. La prohibicin de dar anticipos a jornaleros y colonos pretendi solucionar los problemas entre patrones y trabajadores agrcolas, pues restringan la libertad de trabajo y convertan al jornalero en objeto de explotacin indebida.250 La necesidad de la mano de obra barata prob ser superior al espritu de la ley e inmediatamente se aprob la Ley contra la Vagancia, que defina como vagos, entre otros, a los jornaleros que no tengan comprometidos sus servicios en las fincas, ni cultiven, con su
244 245 246 247 248 249

250

Ibid., p.97. Grieb, Op. cit., pp.57-58. Ibid., p.65. De Len Aragn, Op. cit., pp.258-259. Ibid., p.276. Decreto 1474, 31 octubre 1933, en RLRG, T.52 R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1935?), p.363. Decreto 1995, 7 mayo 1934, en RLRG, T.53, R.P Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1937), pp.69-70. 129

trabajo personal, por lo menos tres manzanas de caf, caa o tabaco, en cualquier zona; tres manzanas de maz, con dos cosechas anuales, en zona clida; cuatro manzanas de maz en zona fra; o cuatro manzanas de trigo, patatas, hortalizas y otros productos en cualquier zona.251 Las posibilidades de cumplir con estos requisitos eran remotas para la mayora de la poblacin rural, de ese modo, la ley puso a disposicin de los finqueros la fuerza de trabajo necesaria para la cosecha estacional de caf. Durante la II Guerra Mundial, Ubico soport las presiones de los Estados Unidos relativas a la nacionalizacin de los bienes de los alemanes residentes en el pas, que para 1940 acumulaban alrededor de 73 mil hectreas en fincas situadas principalmente en Alta Verapaz y producan entre el 20% y el 25% del caf de exportacin. Finalmente las tierras fueron confiscadas y el Estado se volvi el ms grande terrateniente del pas.252 Aparentemente, el poder de Ubico se haba consolidado durante su mandato, pero incluso los dictadores tiles pueden dejar de ser imprescindibles.253 La guerra haba trado vientos de democracia al continente americano. En Guatemala, la oposicin contra Ubico empez a gestarse en las aulas universitarias en 1942, con la refundacin de la asociacin de estudiantes de leyes. La tercera reeleccin de Ubico en 1943 encontr alguna oposicin que no lleg a manifestarse abiertamente. En ese momento, los estudiantes constituan la nica entidad organizada que poda criticar y hacer oposicin al rgimen. Lo que empez como una protesta para exigir la libertad de elegir a las autoridades universitarias, rpida y casi incomprensiblemente deriv en una manifestacin de rechazo contra la dictadura. En junio de 1944, el magisterio nacional se uni a la protesta de los estudiantes. Ubic respondi suspendiendo las garantas constitucionales el 22 de junio. Dos das ms tarde, el llamamiento de los estudiantes a una huelga general paraliz la ciudad. Ese mismo da el presidente recibi el Memorial de los 311, un documento firmado por profesionales que exigan el restablecimiento de las garantas constitucionales. Ubico lo tom como una traicin.254 Por primera vez en muchos aos, se escucharon voces de protesta en las calles. La manifestacin del 25 de junio fue reprimida violentamente por las fuerzas de seguridad. En palabras del embajador estadounidense Boaz Long, era difcil de creer que un pequeo incidente que en principio estuvo limitado a un grupo de estudiantes universitarios, se hubiera extendido rpidamente en la ciudad y hubiera derivado en una seria situacin marcada por el desorden pblico y la desobediencia civil.255 La situacin fue controlada
251

252 253 254 255

Decreto 1996, en RLRG, T.53, p.71. El 24 de septiembre de 1935 se public el reglamento relativo a los jornaleros para trabajos agrcolas, que defini como vago al jornalero que no pudiera demostrar, mediante una constancia, que haba trabajado cierto nmero de das o jornales al ao. El jornalero estaba obligado a trabajar cien das si comprobaba que tena cultivos propios (maz, frijol, arroz, trigo) en un terreno de diez cuerdas de veinte brazadas, y ciento cincuenta das si no tena cultivos propios. En consecuencia, se adopt el libreto de mozos, que dej en manos de los patrones o sus representantes el control del trabajo del jornalero por medio del libreto. Handy, Op.cit., p.97; Dosal, Op. cit., p.79. Gleijeses, Op. cit., p.22. Ibid., p.24; Grieb, Op. cit., pp.272-273. Citado por Gleijeses, Ibid., pp.24-25. 130

por la polica y el ejrcito, pero Ubico sorprendi a todos al presentar su renuncia el 1 de julio de 1944. Al dejar el poder, design un triunvirato militar que lo sustituyera, formado por tres generales retirados, Federico Ponce Vaides, Eduardo Villagrn Ariz y Buenaventura Pineda, que por casualidad estaban en el palacio. Ninguno de los tres haba jugado un papel importante en su gobierno y no eran oficiales clave dentro del Ejrcito, simplemente estaban disponibles.256 El 4 de julio de 1944, Ponce Vaides fue electo presidente provisional por la Asamblea Legislativa, en donde pronunci su ya famosa frase: Nunca pens, jams imagin, que un da me sera confiada la pesada responsabilidad que me ofrecen ahora.257 As termin la ltima dictadura liberal del siglo veinte.

La economa durante el perodo 1920-1944

En los aos 1920-1944 la economa guatemalteca pas por varias crisis, la ms notoria resultado de la depresin de 1929 que, como ya se ha sealado, tuvo efectos devastadores. La dependencia de dos productos agrcolas de exportacin, caf y banano, tambin marc estos aos, a pesar de algunos esfuerzos para alcanzar la diversificacin. El monopolio sobre la produccin y exportacin de banano termin de consolidarse con las concesiones otorgadas a la UFCO en las mrgenes del ro Motagua en los aos veinte. Debido a las condiciones en que oper la UFCO, el banano estuvo siempre en segundo lugar, aunque sujeto a menos fluctuaciones. En 1929, por ejemplo, el caf (77%) y el banano (13%) dominaban totalmente las exportaciones. El Cuadro 3.8 resume el comportamiento de las exportaciones y muestra la importancia que fue adquiriendo el banano, especialmente en los aos treinta.

Cuadro 3.8 Valor de las exportaciones por productos ms importantes, 1921-1944

(en miles de dlares)

Ao 1921 1923 1925 1927 1929 1931 1933

256 257

Caf Valor 9,353 10,047 24,234 28,569 19,093 10,982 5,724 % 77.1 68.2 81.7 84.2 76.6 72.4 61.6

Banano Valor 1,197 2,192 2,675 3,011 3,212 2,899 2,779 % 9.9 14.9 9.0 8.9 12.9 19.1 29.8

Otros Valor 1,581 2,486 2,745 2,335 2,623 1,286 806 % 13.0 16.9 9.3 6.9 10.5 8.5 8.6

Grieb, Op. cit., p.275. Gleijeses, Op. cit., p.27. 131

Ao 1935 1937 1940 1942 1944

Caf Valor 8,940 10,525 5,420 13,634 15,452 % 71.7 65.3 45.0 66.7 64.8

Banano Valor 2,785 4,302 5,162 3,264 2,983 % 22.3 26.7 42.9 16.0 12.5

Otros Valor 746 1,282 1,457 3,540 5,422 % 6.0 8.0 12.1 17.3 22.7

FUENTE: Lars Pira, Staples, Institutions and Growth: Competitiveness of Guatemalan Exports, 1524-1945 (Lund: Lund University, 2003), p.92.

La crisis econmica mundial de 1929 afect seriamente a las repblicas cafetaleras. La disminucin en los precios del caf no pudo contrarrestarse con el aumento en el volumen. Las exportaciones de caf continuaron a pesar de la reduccin de los precios que disminuyeron hasta un tercio de los niveles mximos alcanzados en los aos veinte.258 La Grfica 3.10 ilustra el volumen de las exportaciones de caf en los aos 1920-1943.

Grfica 3.10 Volumen de las exportaciones de caf, 1920-1943 (miles de quintales)

1200

1100

1000

900

800

700 1920 1922 1924 1926 1928 1930 1932 1934 1936 1938 1940 1942

FUENTE: McCreery, Op. cit., p.301; Grieb, Op. cit., p.147.

El banano, segundo producto de exportacin del pas, continu en manos extranjeras. La depresin tambin afect la produccin de banano, que cay de 6 millones de racimos en los
258

Bulmer-Thomas, Op. cit., p.63. 132

ltimos aos de la dcada de los veinte a tres millones y medio en la cosecha 1932-33. Esta cada fue seguida por una recuperacin paulatina, que alcanz su pico ms alto en 1938-39, con una produccin de ms de 10 millones de racimos y que coincidi con el apogeo de las plantaciones de banano en Tiquisate. En la Grfica 3.11 puede apreciarse la el volumen de las exportaciones en el perodo.

Grfica 3.11 Volumen de las exportaciones de banano, 1920-1944

(miles de racimos)
12000 10000 8000 6000 4000 2000 1922 1924 1926 1928 1930 1932 1934 1936 1938 1940 1942 1944

FUENTE: Pira, Op. cit., p.90; International Bank for Reconstruction and Development, The Economic Development of Guatemala (Baltimore: IBRD/Johns Hopkins Press, 1951), p.49.

El gobierno de Jorge Ubico haba contribuido a la expansin agroexportadora y a la creacin del enclave bananero y, al igual que sus antecesores, dirigi esfuerzos hacia la diversificacin de cultivos. Romper el monopolio bananero era tan inconveniente como abandonar el cultivo del caf. La atencin se centr entonces en un producto que abundaba en las selvas tropicales peteneras, el chicle, que no requera para su extraccin de infraestructura en comunicaciones.259 La relativamente fcil explotacin del chicle hizo que se convirtiera en el tercer producto de exportacin del pas, aunque nunca alcanz al banano. El volumen de la exportacin en 1939-40 fue de 15 millones de quintales y en los ltimos aos del gobierno de Ubico esta cifra se haba duplicado.260 La participacin del chicle en el comercio exterior oscil entre el 1.9% en 1937 y el 5.8% en 1944, siendo 1941 su mejor ao (7.9%).261

259 260 261

Grieb, Op. cit., pp.149-150. Ibid., p.151. John H. Adler, E. R. Schlesinger y E. C. Olson, Las finanzas pblicas y el desarrollo econmico de Guatemala (Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1952), p.[48]. 133

La II Guerra Mundial tuvo un impacto negativo sobre las exportaciones guatemaltecas que perdieron casi inmediatamente los mercados europeos, especialmente el alemn, al que se diriga primordialmente la exportacin de caf. De esa suerte, Guatemala inici la bsqueda de mercados alternos y los Estados Unidos reemplazaron a Alemania como principal destino de las exportaciones. El alza de las exportaciones se inici en la segunda mitad de la dcada de 1940 e incidi en la recuperacin econmica de la posguerra.

Legislacin tributaria y hacienda pblica, 1920-1944

Con una economa orientada hacia las exportaciones, los derechos arancelarios ocuparon el papel central como generadores de ingresos tributarios. De ah que durante la dcada de 1920 la recuperacin de las exportaciones del caf y la expansin importante de las exportaciones de banano contribuyeran al crecimiento econmico. Aunque con fluctuaciones considerables, la economa creci en un 5% por ao, en promedio.262 Ello gener un fuerte aumento de importaciones que fue lo que ms repercuti en un aumento de la recaudacin de aranceles. La depresin de 1929 afect principalmente los ingresos obtenidos por el caf, y en menor medida al banano. Una dcada ms tarde, la II Guerra Mundial hizo sentir sus efectos sobre las exportaciones. Estos acontecimientos, ms que polticas tributarias especficas, fueron los determinantes bsicos de las fluctuaciones de los ingresos tributarios durante esta poca. La dependencia externa haca que cualquier baja en los precios del caf tuviera una fuerte repercusin en los ingresos pblicos. El banano no era una opcin para compensar las prdidas pues, como se ha visto, la contribucin por racimo exportado se estableca en contratos firmados a largo plazo, con tasas extremadamente bajas. Las exenciones concedidas a la UFCO tambin privaron a las arcas nacionales de impuestos por derechos de importacin. El impacto en la economa de las exportaciones era alto, debido a la estrecha relacin entre ganancias de exportacin, por un lado, e importaciones, comercio, transporte y rentas pblicas, por el otro.263 La legislacin tributaria de ese perodo no introdujo cambios trascendentales. Se siguieron cobrando los anteriores impuestos y se introdujeron nuevos, siendo el ms importante el impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas (mayo 1938) que en los aos de su aplicacin tuvo un impacto insignificante. Los impuestos ms importantes continuaron siendo los aplicados a las importaciones (aranceles), licores y exportaciones (vase la Grfica 3.12). En primer lugar, lo recaudado por concepto de aranceles aument significativamente debido al aumento de las importaciones inducidas por el aumento de las exportaciones, y sin que se hayan reportado modificaciones importantes de las tasas arancelarias que se aplicaron durante el perodo.

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Calculado con base en los datos estimados del PIB por Bulmer-Thomas, Op.cit., p.411. Ibid., p.46. 134

En segundo lugar, en cuanto a las exportaciones, el impuesto sobre el caf sufri variaciones. En noviembre de 1920 el impuesto por quintal de caf exportado baj a un peso oro americano, la primera modificacin desde 1912, y en septiembre de 1923 subi nuevamente a 1.50 pesos oro por quintal.264 Sobre el caf tambin recay un gravamen adicional para la creacin del fondo de reservas de circulacin monetaria, estableciendo tasas del 10% o 20% sobre el exceso de determinados precios por quintal. Por ejemplo, cuando el precio rebasara los 15 dlares pero fuera menor de 20, pagara el 10% sobre el exceso de 15 dlares.265

Grfica 3.12 Evolucin de los ingresos tributarios, 1921-1943

16,000.00 Jos Mara Orellana, 1921 - 1926 Lazaro Chacn, Jorge Ubico, 1931 - 1944

14,000.00 12,000.00

10,000.00

8,000.00 6,000.00

4,000.00 2,000.00

0.00 1921 1923 1925 1927 1929 1931 1933 1935 1937 1939 1941 1943

Derechos Importacin

Derechos Exportacin

Licores

Otros

Total

FUENTE: Memorias de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

Finalmente, en lo que se refiere a los ingresos obtenidos de la venta y fabricacin de licores, la renta de aguardiente continu bajo el control del Estado, tanto la fbrica al por mayor como la venta a las personas patentadas, es decir, aquellas que pagaban una cuota mensual para vender aguardiente. Corresponda a la Direccin General de Rentas establecer las cuotas para la venta al por menor, segn la importancia de la localidad. Estas cuotas podan aumentar o disminuir cuando conviniere a los intereses fiscales. Las ventas de aguardiente fuera de poblado estaban prohibidas para limitar el consumo de bebidas alcohlicas, en aras
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Decreto 767, 24 noviembre 1920, en RLRG, T.39, p.117; Decreto 836, 4 septiembre 1923, en RLRG, T.42, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional,1928), p.70. Decreto 886, 4 febrero 1924, en RLRG, T.43, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1929), p.114. 135

de la conservacin del orden pblico, la mejora fsica y moral de la poblacin rural y el cumplimiento de los contratos de trabajo.266 El derecho para fabricar y vender chicha se adquira mediante remates pblicos anuales y se otorgaba al mejor postor. Las ventas de cerveza nacional pagaban un quetzal al mes. El gravamen sobre la venta de cerveza importada variaba segn la capacidad del envase. El impuesto se haca efectivo por medio de timbres adheridos a los envases.267 En 1924 se grav el aguardiente indefinidamente con un impuesto adicional de 3 pesos por botella, para contribuir a la construccin del ferrocarril de Los Altos.268 Otros cambios de la poltica tributaria fueron menores, sin mayor impacto sobre la recaudacin. As, durante el gobierno de Carlos Herrera se hicieron cambios en la Ley de Contribuciones (Decreto 775, 8 febrero 1921) que fue sustituida por una nueva versin tres meses despus. Los cambios ms importantes que introdujo el Decreto 775 fueron la reduccin del impuesto sobre inmuebles del seis al uno por millar, motivado por la destruccin de la matrcula de la propiedad, y la rebaja a los impuestos sobre venta y permuta de inmuebles y herencias y donaciones.269 El Decreto 1153, promulgado en mayo del mismo ao, regul los siguientes impuestos: a) papel sellado y timbres, b) venta y permuta de inmuebles, c) herencias y donaciones, d) contribucin sobre inmuebles, e) impuestos sobre consumos, y f) contribucin de caminos.270 La importancia de esta ley de contribuciones radica en que fue reformada en algunas de sus partes pero no derogada en su totalidad. Parte de su contenido sigui vigente por dcadas. En el captulo dedicado a papel sellado y timbres, la ley estableci que los contratos y documentos que no llegaran a cien pesos estaban libres del impuesto. De ah en adelante se pagara el uno por mil. Adems incluy una tarifa para cincuenta actos y documentos cuya contribucin estaba en el rango de 25 centavos a 100 pesos. Estableci adems el pago del impuesto en la venta de medicinas (siempre que su valor excediera los 25 pesos), naipes, tabaco y cigarros puros. Este impuesto aplicable al timbre fue el antecedente de lo que ms adelante se convirti en el timbre sobre ventas, que contribuira a un alza moderada de los ingresos durante las dcadas de 1930 y 1940. La venta y permuta de inmuebles estaba gravada con el uno por ciento sobre el valor de la finca. El impuesto sobre herencias y donaciones variaba en un porcentaje del 1% al 10% sobre el haber lquido, dependiendo del grado de parentesco. El de bienes inmuebles se fij en el 3 por millar. La contribucin sobre consumos slo regul el beneficio de ganado vacuno a 20 pesos por cabeza, desapareciendo el relativo al consumo de sal. El impuesto se distribua entre el fisco, casas de beneficencia, hospitales departamentales y el municipio.
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Leyes y reglamentos de hacienda, 1927, Jos Luis Prado, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1927), pp.156-157. Ibid., pp.158-159. Decreto 874, 1 septiembre 1924, en RLRG, T.43, p.80. Decreto 775, 8 febrero 1921, en RLRG, T.39, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1925), pp.125-126. Decreto 1153, 30 mayo 1921, en RLRG, T.40, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1926), pp.109-136. 136

La contribucin de caminos sera de cuarenta pesos anuales para obreros o jornaleros y de cien pesos para los dems habitantes. Sujetos de la contribucin eran todos los varones entre 18 y 60 aos y los mayores que tuvieran un capital de ms de 5 mil pesos. En enero de 1922 se modific esta contribucin al restablecerse el trabajo personal en el servicio de caminos, de esa suerte, la contribucin volvi a tener el carcter de conmuta que haba tenido desde el Cdigo Fiscal de 1881.271 El Decreto No.1474 de 1933, aument el servicio a dos semanas anuales y la conmuta se estableci en un quetzal semanal. Debido a la corta vida de la Repblica de Centroamrica, qued como curiosidad histrica el decreto No.6 de la Asamblea Legislativa del Estado de Guatemala emitido el 23 de noviembre de 1921, que no fue sancionado. Este decreto estableci un impuesto sobre la renta al que estaban afectos todos los aprovechamientos, ganancias, pensiones y utilidades provenientes de bienes, empresas, negocios, profesiones y trabajos establecidos o verificados en el Estado, que excedieran los mil doscientos pesos oro anuales, en una tarifa que iba del 0.5% (ingresos de 1,201 pesos a 2,000) al 10% (60,001 pesos en adelante).272 La depresin de 1929 afect la recaudacin de todos los impuestos, especialmente de los aranceles de importacin, seguidos de los impuestos aplicados a las exportaciones y a los licores, como puede observarse en la Grfica 3.12 (supra). Despus de 1930 y hasta 1943 se inici de manera muy gradual un proceso de diversificacin de la base impositiva, en la medida en que comenzaron a aplicarse otros impuestos, adicionales a los impuestos que gravaban las importaciones, las bebidas alcohlicas y las exportaciones, como puede verse en el rubro Otros de la Grfica 3.12. En ello incidi un crecimiento moderado del impuesto al timbre y de impuestos selectivos, incluyendo al aplicado al tabaco en particular, pero tambin otros como los combustibles y automviles. As, en 1930 se grav por primera vez el consumo de derivados del petrleo mediante el impuesto de vialidad que consista en el pago de 5 centavos por galn de gasolina o nafta.273 En el mismo ao, la crisis financiera producto de la depresin oblig a buscar prstamos externos y a aceptar el nico disponible en ese momento, que provino de una compaa sueca dedicada a la fabricacin de fsforos. A cambio de un prstamo de 2.5 millones de dlares al 7% de inters, el gobierno ofreci a la compaa el monopolio de la importacin y venta de fsforos en toda la repblica, adicional a la garanta ofrecida con el impuesto sobre la propiedad inmueble.274 En mayo de 1932, se emiti el Decreto legislativo 1831, una nueva ley de papel sellado y timbres fiscales, que estableci diferentes rangos para el impuesto, esta vez en quetzales. En general aument las tasas, aunque es difcil establecer comparaciones debido al cambio de
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Decreto 782, 28 enero 1921, en RLRG, T.40, p.225. Decreto No.6 de la Asamblea Legislativa del Estado de Guatemala, 23 noviembre 1921, en RLRG, T.40, pp.151-156. Decreto 1645, 21 mayo 1930, en RLRG, T.49, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1932), p.18. Posteriormente el impuesto se elev a 9 centavos por galn de gasolina o nafta. (Decreto 1182, 25 septiembre 1931). Grieb, Op. cit., p.179. La compaa era la Svenska Tandsticks Aktiebolaget. Ubico volvi prioridad el pago de este prstamo para liberar a la repblica de este odioso monopolio, hasta completarlo en 1939. Ibid. 137

moneda de peso a quetzal, y redujo la lista de contratos y documentos afectos.275 Esta ley fue objeto de varias reformas y fue derogada en 1984. En el mismo mes y ao se estableci por primera vez un impuesto a la circulacin de vehculos, con diferentes gravmenes de acuerdo al tipo de transporte. Por ejemplo, un automvil pagaba Q8.50 anual, mientras que un land y un cabriol pagaban Q5 cada uno. Un sulki, Q2.50, una carreta, Q2 y una bicicleta un quetzal.276 En 1934 entr en vigor la ley sobre registro e impuesto de sociedades lucrativas por acciones, cuyo antecedente era el impuesto sobre dividendos de los accionistas de sociedades annimas, establecido en diciembre de 1908 (Decreto 692). Esta ley grav con un 5% los dividendos que disfrutaran los accionistas y del 2% sobre el valor nominal de las acciones cuando stas se traspasaran. La ley de 1934 (Decreto 1543) impuso un gravamen del 5% sobre las utilidades de sociedades annimas y comanditas, nacionales o extranjeras, y del 1% sobre el traspaso de las acciones de las sociedades nacionales. Los fondos recaudados por ambos decretos se destinaron a las casas de beneficencia pblica.277 Otra ley emitida durante el perodo que grav directamente la renta fue la del impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas (Decreto 2099). Establecido en 1938, este impuesto era de carcter anual, proporcional y progresivo, sobre las utilidades lquidas o beneficios netos de las empresas lucrativas de toda naturaleza que tengan en giro, virtual o efectivamente aportado, un capital de cinco mil quetzales o ms y cuando sus utilidades alcancen su monto mayor de mil quetzales al ao o la proporcin correspondiente a esa suma si se trata de perodos de tributacin ms cortos.278 La ley estableci una tarifa cuyo rango inferior gravaba las utilidades de Q1,000 a Q10,000 con un 5%, y el superior que estableci un gravamen del 12% a las utilidades mayores de cien mil quetzales.279 Con esta ley, el impuesto que vena pesando sobre las sociedades annimas se hizo extensivo a todas las empresas lucrativas y constituy indudablemente un principio de impuesto sobre la renta, considerado como el ms justo y cientfico.280 Los ingresos por ambos impuestos no fueron muy altos. En 1935, el impuesto sobre sociedades lucrativas por acciones report 56 mil quetzales, en 1940 alcanz los 155 mil y en 1943 lleg casi al cuarto de milln. En 1940, el impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas fue de 157 mil quetzales y en

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Decreto legislativo 1831, 9 mayo 1932, en RLRG, T.51, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1935), p.100. Decreto 1276, 25 mayo 1932, en RLRG, T.51, p.191. El land, el cabriol y el sulki eran carruajes tirados por caballos, generalmente abiertos por los lados, que transportaban de una a cuatro personas. Memoria de las labores del Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico durante el ao administrativo de 1934, presentada a la Asamblea Legislativa en sus sesiones ordinarias de 1935 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1935), pp.115 y 120. Decreto 2099, 26 mayo 1938, en RLRG, T.57, R.P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1940), p.121. Ibid., p.126. Memoria de las labores del Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico durante el ao administrativo de 1938, presentada a la Asamblea Legislativa en sus sesiones ordinarias de 1939 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1939), p.71. 138

1943 lleg a los 300 mil.281 Aunque ambos impuestos registraron alzas, en trminos porcentuales no tuvieron mayor relevancia. Las alzas y bajas en los ingresos fiscales del perodo 1921-1944 tienen su origen en varias fuentes. La ms significativa est ligada a los precios de los productos de exportacin que, como ya se ha dicho, incidan en los ingresos tributarios por derechos aduanales. Nada ms notorio que el efecto del descenso de las exportaciones de caf, de 1,239 mil quintales en 1930 a 789 mil en 1931, agravada con el desplome del precio por quintal, que cay de 25 dlares en 1926-27 a 7.50 dlares en 1932.282 Uno de los problemas que afect la recaudacin fue que en el diseo de la poltica tributaria estaba implcito un componente pro-cclico, lo cual fue muy grave al depender las rentas tributarias de tan solo tres impuestos. Como puede apreciarse en la Grfica 3.12 (supra), al auge de los aos veinte sigui el desplome de los ingresos en 1931, con una recuperacin lenta en los siguientes aos, matizada por los efectos de la II Guerra Mundial. Los ingresos tributarios alcanzaron nuevamente los niveles registrados en los aos 1927-1929, los ms altos del perodo, en 1943. Durante el perodo 1921-1943, los ingresos tributarios siguieron dependiendo fuertemente de los impuestos por importacin y exportacin, que contribuyeron con ms del 60% del total de las rentas. En los aos 1928 y 1929, estas dos fuentes de ingresos equivalieron al 73% de la recaudacin. En la dcada de los cuarenta, los impuestos al comercio redujeron su participacin a los niveles menores del perodo. Esto sucedi porque otras fuentes de ingresos (timbres, selectivos) empezaron a crecer mientras estos ingresos se estancaron. Los ingresos por licores eran los segundos en importancia, pero sta se fue reduciendo paulatinamente a lo largo del perodo. Mientras que a inicios de los aos veinte su participacin superaba el 30%, en el ao 1935 su participacin en la recaudacin se haba reducido a la mitad. A partir de ese ao se empez a recuperar lo recaudado mediante la aplicacin del impuesto sobre ventas de bebidas alcohlicas, mientras que la recaudacin proveniente de los otros ramos estancados se redujo a niveles casi nulos.283 Por otro lado, los impuestos directos (cuya contribucin se sita entre el 5% y el 10% del total de los ingresos tributarios registrados en el perodo) no vieron reducida su participacin por los efectos de la gran depresin de 1929, puesto que al aplicarse fundamentalmente a los bienes inmuebles no dependan tanto de las fluctuaciones del comercio exterior. Con la introduccin del impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas en 1938, la tributacin directa se recuper y alcanz niveles de recaudacin sin precedentes, aunque era todava muy baja. Por primera vez la tributacin directa logr superar el 10% de participacin. Finalmente, en esta poca tambin se establecieron las bases para diversificar las fuentes de ingreso fiscal, al crear impuestos aplicables al comercio interno o, en otras palabras, a las
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Memorias de Hacienda y Crdito Pblico, 1935, p.59; 1940, p.10; 1943, p.6. Lujn Muoz (1998) Op. cit., p.246; Grieb, Op. cit., p.52. El tabaco, plvora y el salitre continuaban siendo ramos estancados. 139

ventas. As, el impuesto sobre las ventas, que en dicho perodo fue el timbre sobre ventas, se empez a cobrar en 1932. El impuesto sobre papel sellado y timbres, en el cual se incluye la recaudacin proveniente de este impuesto, mantuvo una participacin de alrededor del 5.5% en el perodo 1932-1943, mientras que para el perodo 1921-1931 fue del 2.4%. Adems, la recaudacin de impuestos selectivos al consumo se fortaleci al establecerse el impuesto al tabaco y cigarrillos, sobre circulacin de vehculos, la sal y el azcar.

Conclusiones
Desde los primeros aos del siglo XIX hasta mediados del siglo XX, pueden apreciarse rupturas y continuidades en la historia poltica de Guatemala que ayudaron a definir su historia econmica y su historia tributaria. As, el pas transit del rgimen colonial a la poca independiente y adopt una forma de gobierno federal que fracas debido a diferentes circunstancias, entre las que destacan las rivalidades polticas entre las nuevas repblicas y la crisis econmica y fiscal que fue una de las caractersticas bsicas de ese perodo. Con Rafael Carrera empez la saga de los caudillos/dictadores. Durante 30 aos Carrera estuvo a la cabeza de un rgimen que consolid el poder de las elites tradicionales. Cuando la capacidad de respuesta a las necesidades de los sectores econmicos emergentes se agot lleg el relevo poltico y se inici la llamada poca liberal. Bajo un rgimen dictatorial y autoritario y en nombre del progreso, los liberales modificaron profundamente las relaciones econmicas, sociales y polticas al poner al Estado al servicio de la expansin cafetalera. As, el pas se incorpor totalmente al mercado mundial a travs de una economa de exportacin basada en el caf. La tradicin del caudillo/dictador continu en los primeros 44 aos del siglo XX, con Manuel Estrada Cabrera y Jorge Ubico. Ambos prosiguieron las polticas estatales que permitieron la consolidacin de la nueva elite cafetalera y, con una poltica de total cooperacin con los Estados Unidos, el nuevo poder continental, favorecieron la creacin de una economa de enclave basada en la produccin de banano. La dependencia monoexportadora fue, durante los aos que cubre este captulo, la caracterstica esencial de la economa y en el mbito fiscal fue decisiva para hacer del comercio exterior la principal fuente de ingresos ordinarios del erario. Esta fuerte dependencia del sector externo, a la par de una poltica tributaria cortoplacista y errtica, dificult la consolidacin de las finanzas pblicas a finales del siglo XIX. Esta tendencia continu en las primeras dos dcadas del siglo XX, cuando los impuestos a importaciones y exportaciones contribuan con las dos terceras partes de los ingresos tributarios. Los escasos impuestos directos aportaban porcentajes mnimos al total de los ingresos del erario. Durante la dcada de 1930 y hasta 1943 se registr un proceso gradual de diversificacin de la estructura impositiva, en la medida en que comenzaron a aplicarse otros impuestos. Sin embargo, su incidencia sobre los ingresos tributarios no fue significativa. Los impuestos sobre el comercio exterior continuaron siendo la parte fundamental de los ingresos en este perodo.
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CAPTULO IV EL PERODO CONTEMPORNEO, 1944 - 2006

Introduccin
Durante el perodo cubierto en este captulo, diversidad de acontecimientos, tanto externos como internos, han dejando su sello en la sociedad y el Estado guatemaltecos. Entre los primeros podemos sealar la fase ms aguda de la guerra fra, la revolucin cubana, la Alianza para el Progreso, el proceso del Mercado Comn Centroamericano, la primera gran crisis del petrleo, el desarrollo contradictorio del proceso de globalizacin, el derrumbe del bloque socialista y el reordenamiento geopoltico mundial derivado de lo anterior. Entre los segundos, cabe destacar el derrocamiento del proceso democrtico revolucionario, la instauracin de sucesivos regmenes militares que bloquearon la posibilidad de un orden social democrtico y exacerbaron las condiciones econmicas y sociales, cuya interpretacin por parte de ciertos sectores de la sociedad desemboc en un conflicto armado de larga duracin. A la vez, el perodo incluye esfuerzos para transitar hacia la democracia y negociaciones de paz entre insurgencia y gobierno, entre otros. A lo largo de ese abigarrado panorama econmico-social interno y externo, la cuestin fiscal guarda caractersticas especiales. Tal vez la ms notoria sean los repetidos intentos de reforma tributaria que se han venido dando desde la poca revolucionaria hasta el momento actual, lo que revela que gobiernos de diferentes signo poltico han visto la necesidad imperiosa de tal reforma para lograr condiciones financieras mnimas que permitieran al pas ingresar en la senda del desarrollo. Las crisis fiscales que peridicamente asolan las finanzas pblicas son en buena medida consecuencia de la incapacidad del Estado para promover y hacer valer una poltica tributaria de largo plazo. La historia poltica de los ltimos sesenta aos constituye el marco referencial para entender y visualizar los sucesivos perodos de gobierno y sus acciones u omisiones en materia fiscal. Como se ver, abarca desde la administracin de Juan Jos Arvalo hasta la de Oscar Berger Perdomo, en un esfuerzo de sntesis que busca no perder profundidad en aras de la claridad expositiva.

1.

La dcada revolucionaria

El derrocamiento del rgimen de Jorge Ubico fue un parteaguas en la historia guatemalteca. Despus de su renuncia, estudiantes, obreros y profesionales buscaron los medios para expresar sus aspiraciones democrticas, y nuevas fuerzas polticas aparecieron en escena. Los vientos de cambio haban llegado. El nombramiento de Federico Ponce Vaides como presidente provisorio despert una nueva ola de protestas. Esta vez, los militares encabezaron una insurreccin cvicomilitar que derroc a Ponce Vaides el 20 de Octubre de 1944. El nuevo gobierno fue integrado en forma transitoria por dos militares y un civil.

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La Junta Revolucionaria de Gobierno empez a tomar con prontitud las medidas para retornar al orden constitucional. En el lapso de dos meses, los hombres que saban leer y escribir fueron convocados a elegir representantes en las Asambleas Legislativa y Constituyente y a votar en las elecciones presidenciales. El 15 de marzo de 1945, da en que entr en vigor la Constitucin, el Congreso dio posesin de su cargo a Juan Jos Arvalo. El nuevo presidente tuvo como marco de referencia para orientar su labor la propia Constitucin, cuyo contenido llamaba a reformas polticas y sociales de gran envergadura. Actuando en consecuencia, la administracin de Arvalo puso en marcha una revolucin legislativa que incluy la reforma monetaria y bancaria de 1946 que, a la par de la ley del seguro social (1946) y el Cdigo de Trabajo (1947) cambiaron permanentemente el curso de las relaciones econmicas y sociales del pas.

El contexto econmico
El esbozo sobre Guatemala que aparece en el Informe Britnell1 da una idea sobre las condiciones socioeconmicas prevalecientes a mediados del siglo XX. Destaca la accidentada geografa que dificultaba el acceso a las reas productivas y contribua al aislamiento cultural de la poblacin rural.2 La ciudad de Guatemala era el mayor centro urbano (casi 300,000 habitantes) y solamente otras dos ciudades tenan ms de 15,000 residentes. De la totalidad de la poblacin, el 85 por ciento se asentaba en el rea rural y alrededor del 60 por ciento era indgena. El 73 por ciento de la poblacin econmicamente activa se dedicaba a la agricultura y el 13 por ciento se ocupaba en actividades relacionadas con la industria.3 El caf y el banano comprendan alrededor del 90 por ciento de las exportaciones, seguidos de lejos por el chicle, el abac y los aceites esenciales. En la agricultura destacaba, sin embargo, el marcado contraste entre la pobreza de la agricultura domstica de subsistencia y la prosperidad de la agricultura de exportacin.4 Ambas compartan el uso de mtodos anticuados de produccin que en la agricultura de subsistencia se definan por el empleo de herramientas rudimentarias y el desconocimiento de tcnicas agrcolas modernas, mientras que en la agricultura de exportacin dominaban, principalmente en las fincas de caf, las actitudes tradicionales de los terratenientes ausentistas que se contentan con una inspeccin anual de sus propiedades y se interesan solamente en la cantidad total del ingreso en efectivo sin importar lo ruinoso que puedan ser los mtodos de produccin empleados.5

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Nombre con el que tambin se conoce al informe que elabor la misin del International Bank for Reconstruction and Development (hoy Banco Mundial) que visit Guatemala en 1950, con el propsito de elaborar recomendaciones para un plan de desarrollo econmico. La misin estuvo encabezada por George E. Britnell. International Bank for Reconstruction and Development, The Economic Development of Guatemala (Baltimore: IBRD/Johns Hopkins Press, 1951), p.3. Ibid., pp.6-9. La fuente de estas apreciaciones sobre la PEA es el censo de 1940, pues las estadsticas ocupacionales del censo de 1950 no estaban disponibles cuando se redact el informe. Ibid., p.23. Ibid., p.26. El informe agrega que en las fincas de caf se descuidaban la tierra y los cafetos y el sistema de plantacin era anticuado, la consecuencia era una produccin por debajo de su potencial mximo. 142

En lo que se refiere a la industria, la mayora de establecimientos produca bienes tpicos de las primeras fases del desarrollo industrial destinados principalmente al mercado interno. Las empresas industriales eran generalmente pequeas y empleaban procesos de produccin muy simples.6 Lo limitado de la industria, aunque obedeca a factores como escasez de capital y crdito, pobre desarrollo tecnolgico y poca calificacin de la mano de obra, tena un obstculo fundamental en la escasa demanda. En efecto, el mercado interno guatemalteco era reducido debido al poder de compra extremadamente bajo de la gente.7 El censo industrial de 1946 report un total de 673 establecimientos, de los cuales el 83 por ciento corresponda al rubro de las industrias tradicionales (alimentos, bebidas, tabaco, textiles, vestuario), el 10 por ciento a las industrias intermedias (papel, hule, qumicos) y el restante 7 por ciento a industrias de bienes de capital, que en total empleaban a 19,361 trabajadores.8 La industria presentaba pues, un cuadro de desarrollo embrionario. La economa guatemalteca, en suma, estaba compuesta por tres sectores: la produccin de alimentos y materias primas para el consumo domstico, los cultivos de exportacin y la incipiente industria. El producto nacional bruto (PNB) para 1947-48 se estimaba en Q335 millones, del cual el 57 por ciento tena como fuente la agricultura. El sector manufacturero representaba el 14 por ciento del PNB.9 El PNB per capita equivala a US$120, ms bajo en esa poca que el de Costa Rica ($146) y Panam ($181) pero ms alto que el de El Salvador ($85), Nicaragua ($65) y Honduras ($60).10 Haba una marcada diferencia entre el PNB de la poblacin ladina y el de la poblacin indgena. La renta per capita de la poblacin ladina era $246, mientras que para la poblacin indgena era poco menos de $70. Este contraste se explica por el predominio de mtodos muy primitivos de produccin y la limitada relacin entre la poblacin indgena y el sector comercial.11 En la economa guatemalteca de la poca tena especial importancia el comercio exterior. Gran parte del PNB provena de la agricultura, especialmente de los productos de exportacin como el caf y el banano. El pas dependa adems del extranjero para adquirir mercancas manufacturadas que proporcionalmente dominaban la importacin.12 En el intercambio comercial, los Estados Unidos concentraban el mayor porcentaje tanto como destino de las exportaciones como por origen de las importaciones. El panorama era favorable para las exportaciones de Guatemala ya que estaba finalizando la II Guerra Mundial, lo cual ayud al incremento de su valor. Como consecuencia, el aumento de reservas monetarias, cercanas a los cuarenta millones de dlares, le aseguraban al gobierno la estabilidad necesaria para enfrentar los avatares de la posguerra.
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12

Ibid., p.92. Ibid., p.99. Dosal, Op. cit., p.94. Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., p.39. La cifra Q335 millones representa el PNB producido, no el disponible. IBRD, Op. cit., p.11. Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., pp.40-41. La poblacin indgena estaba ligada al sector comercial a travs de su participacin en la produccin de los cultivos de exportacin. Ibid. Ibid., p.47. 143

Las exportaciones de caf, que no haban sufrido tanto durante la guerra, se beneficiaron con el alza en los precios internacionales. Durante el ao fiscal 1940-41 el precio haba bajado a US$6.36 por quintal, y para el ao 1944-45 ya se haba recuperado a US$15.08 por quintal, mientras que en el ao 1953-54 su preci lleg a US$64.20 por quintal.13 Como resultado, el valor de las exportaciones de caf se increment de menos de US$20 millones en 1944 a ms de US$70 millones en el perodo 1952-54. El precio del banano tambin se recuper.
Grfica 4.1 Evolucin de las exportaciones, 1936-1948
(millones de quetzales)
60.0 50.0 40.0 30.0 20.0 10.0 0.0
1936 1937 1938 1939 1940 1941 1942 1943 1944 1945 1946 1947 1948

Caf

Banano

Chicle

Aceites esenciales

Otros

FUENTE: Elaboracin propia con base en: Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., p.[48].

En resumen, tal como lo observara John H. Adler, la economa guatemalteca era relativamente simple, con su bien definido sector de exportacin, sus procedimientos primitivos de produccin agrcola y su dependencia de fuentes extranjeras para satisfacer sus necesidades de artculos manufacturados.14

Poltica tributaria
En los primeros cuatro aos fiscales de la dcada revolucionaria (1945-46/1948-49) se mantuvo el predominio de los impuestos aplicados a las importaciones, que representaban casi una tercera parte de los impuestos, y de los licores, que cubran alrededor del 20% del total. El peso de los impuestos indirectos contrastaba con la menor participacin de los ingresos obtenidos por impuestos directos, que con dificultades superaban el 10% del total. A su vez, persista la importancia de los impuestos aplicados al comercio exterior. La suma de los impuestos sobre importacin y exportacin aportaban casi la mitad de los ingresos tributarios en esos aos.
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Wagner (2001), Op. cit., p.182. Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., p.18. 144

Los derechos de importacin eran cobrados como valor especfico por unidad y recaan sobre una amplia gama de mercancas. Los impuestos sobre exportacin provenan bsicamente del caf, el banano y el chicle. Los gravmenes ms importantes sobre el consumo, en la medida en que proporcionaban ms ingresos al fisco, eran los de bebidas alcohlicas seguidos de los impuestos sobre tabacos.15 En lo que respecta a impuestos directos, el impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas era el ms importante. Este gravamen, vigente desde los aos treinta, no afectaba las rentas de capital. Otro impuesto directo, la contribucin sobre los bienes inmuebles, cobr vigencia a finales del siglo XIX y fue modificado en los aos veinte del siglo pasado. El impuesto gravaba la propiedad en una proporcin de tres quetzales por cada mil de su valor estimado, de ah que se le conociera tambin como impuesto del tres por millar. Adems exista el impuesto sobre la transmisin de propiedad raz, pero su rendimiento era menor en comparacin con el impuesto sobre inmuebles.16 El gravamen sobre inmuebles tuvo una representacin porcentual mnima (2.1 %) en el total de los ingresos del fisco provenientes de impuestos en el perodo 1945/461948/49.17 El sistema tributario de la dcada revolucionaria hered del rgimen anterior todos los defectos posibles. La administracin tributaria era deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los trmites facilitaba la evasin.18 En consecuencia, el Informe Britnell recomend una reorganizacin del sistema fiscal para incrementar los ingresos. Como ejemplo, el informe seal la necesidad de reevaluar la propiedad inmueble, un proceso que haba empezado en 1945 y que para 1949 slo haba conseguido modificar la matrcula fiscal de 25,000 propiedades de un total de 125,000. Tambin recomend que el impuesto sobre la exportacin de caf tuviera una base ad valorem progresiva, que se elevara la base del impuesto a los bienes inmuebles y se aplicara un impuesto de importacin a los bienes suntuarios. Por ltimo, propuso la creacin del impuesto sobre la renta personal, aplicado a todo tipo de ingresos en tasas progresivas, y aumentar las cargas fiscales de las empresas extranjeras.19 El sistema tributario guatemalteco haba sido construido de acuerdo a las necesidades y circunstancias de cada poca. La legislacin tributaria era sometida frecuentemente a modificaciones cuyo propsito era satisfacer las necesidades inmediatas del Estado. Lo que faltaba, sin embargo, era una reorganizacin para optimizar los ingresos, con visin de largo plazo. De ah que ambos gobiernos revolucionarios emprendieran una reforma que no lleg a concretarse.
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Ibid., p.69. La primera ley de contribuciones data de 1894 (Decreto gubernativo 494), cuyo antecedente se encuentra en el Cdigo Fiscal de 1881. Era un conjunto de leyes que inclua la contribucin sobre papel sellado, el impuesto sobre herencias y donaciones y el impuesto sobre la venta y permuta de bienes inmuebles, entre otros. La ley de contribuciones de 1921 (Decreto legislativo 1153) es la vigente en el perodo revolucionario y varias de sus secciones fueron reformadas en esa dcada. Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., p.[64]. IBRD, Op. cit., p.267. Ibid., pp.268-272. Adler, Schlesinger y Olson coinciden en sealar que se pueden lograr mayores ingresos si se elevan las tarifas de los impuestos sobre la propiedad, las de exportacin de caf y si se crea el impuesto sobre la renta personal. Op. cit., p.27. 145

Sin la posibilidad de emprender una reforma tributaria inmediata, el gobierno de Juan Jos Arvalo cre impuestos y modific los existentes con el propsito de aumentar los recursos fiscales. Tena el antecedente de la Junta Revolucionaria de Gobierno, que en slo cinco meses al frente de la administracin pblica reform el impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas, el arancel de aduanas, los impuestos sobre tabacos, bebidas alcohlicas y vialidad (gasolina), y cre el impuesto sobre ingresos y beneficios de capital.20 Arvalo continu con la misma tendencia: introdujo cambios en el arancel de aduanas para elevar o crear derechos de importacin y exportacin, en la legislacin tributaria sobre papel sellado y timbres fiscales, tabacos, bebidas alcohlicas y circulacin de vehculos y modific rangos y tasas de los impuestos sobre utilidades de las empresas lucrativas y sobre ingresos y beneficios de capital. En el caso de los alcoholes, bebidas alcohlicas y fermentadas y en el de tabacos, se emitieron nuevas leyes.21 Se decretaron, adems, nuevos impuestos sobre la fabricacin de fsforos, peajes, boletos areos, aterrizaje y dos adicionales para la construccin del estadio nacional. Por su parte, el gobierno de Jacobo Arbenz emiti nuevos decretos que modificaron la legislacin relacionada con los impuestos indirectos (aranceles, bebidas alcohlicas, circulacin de vehculos, tabacos, entre otros) e introdujo un nuevo impuesto sobre bebidas gaseosas. Hubo esfuerzos por establecer el impuesto sobre la renta, tomando en cuenta una propuesta heredada del gobierno de Arvalo, pero sin que lograra concretarse. La cantidad de decretos relacionados con la materia fiscal fue considerablemente menor en la presidencia de Arbenz, aunque durante la dcada revolucionaria se aprobaron alrededor de cien decretos relacionados con la tributacin. La oposicin casi natural a cualquier nuevo impuesto o a la reforma de alguno de los existentes tuvo diversas manifestaciones en la dcada revolucionaria. En los primeros meses del gobierno de Arvalo se consider necesaria la revisin de la matrcula fiscal, base del impuesto sobre bienes inmuebles, pues se saba que las propiedades estaban declaradas por debajo de su valor de mercado. Inmediatamente hubo protestas que estimaban injusta la revisin de la matrcula.22 En la crtica a esta tentativa de captar ms ingresos para el fisco, aunque se reconoci que la matrcula fiscal declarada en muchos casos no era verdica, se seal que no exista un criterio econmico para gastar los caudales de la nacin.23 La revisin de la matrcula se hizo cuesta arriba, al extremo que en 1949 slo se haba revaluado alrededor del 20 por ciento de los inmuebles registrados. Aunque la oposicin en casos como el anterior era moderada, adquira otro matiz cuando se trataba de modificar los aranceles de exportacin, especialmente del caf. En octubre de 1950, por ejemplo, se present una iniciativa para gravar con un impuesto adicional cada quintal de caf destinado a la exportacin. Inmediatamente el gremio de cafetaleros protest por el
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En diciembre de 1944, la Junta Revolucionaria de Gobierno por medio de su Decreto 44, estableci el primer impuesto que grav los ingresos y beneficios de capital, en forma anual y progresiva. Este decreto fue ratificado posteriormente por el Decreto 434 en octubre de 1947, y derogado por el Decreto presidencial 174 en diciembre de 1954, que adems estableci una nueva tarifa para el pago del impuesto. La ley de tabacos es el Decreto 399, mayo 1947; la ley sobre bebidas alcohlicas es el Decreto 536, de julio de 1948. El Imparcial, 1 junio 1945, p.1. La ltima revisin de la matrcula se haba hecho en 1931. El Imparcial, 7 junio 1945, p.3. 146

atentatorio decreto de tributacin, que impona un impuesto de Q6 por cada quintal de caf. El impuesto era, adems, arbitrario, antieconmico, injusto y discriminatorio, pues afectaba solamente a los productores del grano. En el decreto prevaleca el inters fiscal y poltico sobre el nacional.24 Los cafetaleros de Alta Verapaz tambin protestaron por el tributo y pidieron al presidente que vetara la ley.25 Finalmente, la Asociacin General de Agricultores (AGA) solicit el veto y sugiri buscar una mejor forma de tributacin que armonice la necesidad fiscal con los intereses de la industria cafetalera. LA AGA manifest adems que el impuesto recaa sobre el sector ms numeroso y econmicamente ms dbil, los pequeos caficultores, el proletariado del gremio, unos 11 mil o 12 mil productores que constituan el 95% de la totalidad, y record al gobierno su deber de estimular la produccin, pues por patriotismo deba drsele toda la ayuda a la produccin cafetalera.26 Aparentemente las presiones dieron resultado, pues el impuesto baj de Q6 a Q4.35 por quintal.27 Das ms tarde, en un amplio desplegado de prensa, la AGA solicit de nuevo la derogacin del impuesto, sin resultado favorable.28 Una situacin similar de protesta surgi cuando durante el gobierno de Arbenz se cre el impuesto sobre las bebidas gaseosas. En esa ocasin, la Asociacin Gremial de Industriales de Guatemala se dirigi al Congreso para pedir que el proyecto de ley fuera desechado, pues el efecto de gravar con un centavo de quetzal cada botella sera el de una baja inmediata e importantsima en el consumo, pues forzara a subir el precio de las bebidas gaseosas a seis centavos. Es decir, el gravamen se trasladara al consumidor. Adems los resultados de la aplicacin de la ley seran desastrosos para la industria, pues no obra sobre utilidades sino sobre volumen y afectara tambin a las actividades dependientes (tapitas, cajas de madera, etiquetas).29 La iniciativa de ley, no obstante las protestas, finalmente se aprob en enero de 1952.30 Por otra parte, dentro de la estrategia para impulsar el desarrollo econmico, la administracin de Arvalo consideraba la industrializacin como una prioridad nacional. Esta medida encajaba en el modelo de industrializacin sustitutiva de importaciones (ISI) que haba sido puesto en prctica por otros pases de Amrica Latina desde los aos treinta. Con el objetivo de estimular la industrializacin se aprob el Decreto 459, la primera ley de fomento industrial del pas, en noviembre de 1947. Retomando la tradicin de fomentar el crecimiento de ciertos sectores mediante exenciones y exoneraciones de impuestos, la ley otorg
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El Imparcial, 9 octubre 1950, p.4. El precio promedio del caf en 1950/1955 fue de Q55.21 por quintal. El Imparcial, 10 octubre 1950, p.1. El Imparcial, 12 octubre 1950, p.12. Decreto 767, publicado en El Guatemalteco el 13 de octubre de 1950. El Imparcial, 16 octubre 1950, pp.12-13. Arvalo haba vetado un decreto similar el ao anterior pero con la anuencia de todos para establecerlo este ao. El Imparcial, 12 octubre 1950, p.12. Asimismo, se public una nota que bien puede resumir el pensamiento del sector cafetalero: en Guatemala, la produccin y la exportacin de caf constituyen el ms firme bastin de la economa, la fuente principal de ingresos de oro extranjero al pas, de suerte que an exonerndolo completamente de cargas fiscales, la nacin entera se beneficia directamente con su situacin de bonanza y se perjudica y empobrece durante las pocas de bajos precios. El Imparcial, 24 octubre 1950, pp.1-2. El Imparcial, 7 septiembre 1951, pp.1 y 8. Decreto 872, en RLRG, T.70, Roberto Azurdia A., comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1959), pp.118-120. 147

a las industria nuevas, ya fueran integrales o de transformacin, la exencin del pago del pago de impuestos de importacin, exenciones o deducciones del impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas y del impuesto a la propiedad. Las industrias de transformacin existentes podan acogerse a los beneficios de la ley, gozando de exenciones y reducciones de los gravmenes de importacin.31 La ley defini los parmetros a que deban ajustarse las industrias para gozar de los beneficios, pero en la prctica se otorgaron incentivos a toda clase de industrias.32 Durante el perodo de aplicacin de la ley en el gobierno de Arvalo, un total de 107 empresas, nuevas o ya existentes, gozaron de sus beneficios.33

Los intentos de reforma tributaria

La reforma tributaria fue un tema presente en la agenda del gobierno revolucionario desde sus primeros aos. Es ms, formaba parte del programa de gobierno de Juan Jos Arvalo, en el que se mencionaba la necesidad de una reforma integral de nuestro sistema tributario, para la justicia y eficacia de los impuestos.34 No es de extraar, entonces, que en junio de 1945, la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico encargada de revisar el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado para el ao fiscal 1945-46, sealara en su dictamen que en materia de ingresos ordinarios se impone la necesidad de crear una comisin tcnica especialmente destinada a estudiar una reforma tributaria, pues consideraba que el pas deba tratar por todos los medios lcitos y tcnicos de elevar sus rentas.35 En septiembre de 1946, el gobierno de Arvalo cre una comisin cuyo objetivo era la reforma de la legislacin tributaria, que propender hacia el impuesto sobre productos netos individuales, ms los necesarios para complementarlo. La ley, no obstante, deba evitar el castigo de los capitales no ociosos y de los productos brutos, para cumplir con los propsitos de estimular la iniciativa y actividad productoras.36 El proyecto de ley del impuesto sobre la renta continuaba en estudio a finales de la dcada de los cuarenta. Su objetivo era extender la tarifa progresiva a todo tipo de ingresos. De esa cuenta, se esperaba que la ley eliminara la discriminacin entre renta industrial y comercial, por un lado, y entre renta agrcola, sueldos y
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Decreto 459, en RLRG, T.66, Mateo Morales Urrutia y R. Azurdia A., comps. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1957), pp.136-139. Alfredo Guerra-Borges, Guatemala: 60 aos de historia econmica, 1944-2004 (Guatemala: PNUD, 2006), p.45. Informe del ciudadano presidente de la repblica, doctor Juan Jos Arvalo, al Congreso Nacional en su primer perodo de sesiones ordinarias del ao de 1951. Sntesis de la labor de los ministerios durante el sexto ao de gobierno, 1950 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1951), p.173. Programa de gobierno de los partidos unificados Frente Popular Libertador y Renovacin Nacional, que postulan la candidatura del doctor Juan Jos Arvalo para presidente de la repblica, durante el prximo perodo constitucional 1945-1951 (Guatemala: Unin Tipogrfica, 1944), p.8. Diario de las sesiones del Congreso de la Repblica de Guatemala, 28 junio 1945, pp.34-35. En adelante, DSCRG. Acuerdo gubernativo del 19 de septiembre de 1946, en RLRG, T.65, Rosendo P. Mndez, comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1949), p.287. 148

renta profesional. Se reconoca sin embargo, que para que la ley constituyera un eficiente instrumento fiscal tendra que mejorar el sentido de responsabilidad fiscal de los contribuyentes y la organizacin administrativa de la entidad recaudadora.37 En las postrimeras del gobierno de Juan Jos Arvalo se present un nuevo proyecto de ley sobre el impuesto sobre la renta, con una tabla de tarifa imponible progresiva diferenciada para personas individuales y jurdicas en los primeros rangos de ingresos (de Q500 a Q5,000) y aplicable por igual a partir de los seis mil quetzales de ingresos. El rango mximo (Q300 mil en adelante) pagara 40 % de impuesto.38 La Comisin de Hacienda del Congreso sostuvo que la introduccin del impuesto sobre la renta era necesaria para que los ingresos del Estado fueran proporcionales a la capacidad contributiva de cada individuo. La Comisin agreg:
Los pases de origen latino son, por temperamento quiz, reacios a cumplir con la ley en lo que respecta a tributos. Quien mejor burla las leyes es el ms listo en nuestro medio, quien logra evadir los impuestos sin ser castigado se hace acreedor a la admiracin de todos. Esto se debe desde luego al poco sentido de responsabilidad que se ha infundido en lo que respecta a los deberes del ciudadano.39

La discusin se posterg porque el proyecto requera un estudio ms minucioso. Por otro lado, las elecciones presidenciales estaban cerca y tambin se elegiran nuevos representantes al Congreso. Sin embargo, ese organismo prolong su perodo de sesiones extraordinarias para discutir diversos proyectos de ley, entre ellos el del impuesto sobre la renta.40 El Congreso se reuni en los ltimos meses de 1950 y los dos primeros de 1951, se discuti la iniciativa de ley e incluso se modific la escala del impuesto, a su mnima expresin, se aprob en tercera lectura pero finalmente no fue ratificada por artculos.41 En el camino quedaron observaciones sobre lo improcedente de aplicar un impuesto a marchas forzadas, especialmente si se trataba de una transformacin completa del sistema tributario y la dificultad de aplicarlo sin contar con la organizacin necesaria para su recaudacin y eficiente administracin.42 Quedara en manos de la nueva legislatura el final del proceso. Durante el gobierno de Jacobo Arbenz el tema sigui siendo de importancia y en septiembre de 1951 se form una Comisin Nacional de Reforma Tributaria cuyo propsito era armonizar las imposiciones o tributos con las condiciones econmicas y sociales del pas, a fin de repartir las cargas del Estado en una forma racional, atendiendo a la capacidad contributiva de cada ciudadano, cumpliendo as con los principios de justicia tributaria. La comisin sera la
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Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., pp.70 y 175-178. El documento, por ser una iniciativa de ley, no se encuentra en el archivo legislativo del Congreso. Tampoco se localiz el texto en los diarios de sesiones del organismo legislativo disponibles. De ah que se recurra a la descripcin que se hace en la fuente citada. El Imparcial, 17 octubre 1950, pp. 1 y 5. Por ejemplo, las personas individuales con ingresos comprendidos entre Q 500 y Q 1000 pagaran un 2.5 %, las personas jurdicas del mismo rango pagaran el 5 %. El Imparcial, 18 octubre 1950, pp.1 y 10. El Imparcial, 21 octubre 1950, p.1; 3 noviembre 1950, p.1 Vase El Imparcial, 23 noviembre 1951, p.1; 29 noviembre 1950, pp.1 y 4; 20 diciembre 1950, p.1; 25 enero 1951, p.1; 30 enero 1951, p.1. El Imparcial, 3 noviembre 1950, p.2; 23 enero 1951, p.1; 3 febrero 1951, p.9. 149

encargada de estudiar y discutir el sistema tributario vigente y hacer las recomendaciones necesarias para una reforma general. La comisin estara compuesta por miembros del sector pblico, del sector privado (a travs de sus cmaras de comerciantes, industriales y agricultores), de los sindicatos y las organizaciones campesinas.43 Arbenz, decidido partidario de la reforma tributaria, lament que no hubiera sido posible implementarla en su primer ao de gobierno. En la sntesis de las labores del Ministerio de Hacienda qued registrada la perspectiva gubernamental sobre los nuevos impuestos:
Al estar en vigor el impuesto sobre la renta, que como impuesto directo ser ms justo, y, al determinarse las bases para la reforma tributaria, la estabilidad del sistema impositivo ser suficiente y se caminar bajo un sistema de imposicin estable sobre bases modernas, buscando la justicia y la equidad al mismo tiempo que la fortaleza fiscal en razn directa de los servicios pblicos y de la prosperidad econmica de la nacin.44

El proceso de negociacin y discusin de la reforma tributaria, que finalmente se tradujo en un proyecto de ley del impuesto sobre la renta, debi ser largo. En diciembre de 1953, el Congreso recibi el proyecto enviado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Para dar cabida a esta iniciativa tuvo que retirarse otra que los representantes haban estado discutiendo.45 El gobierno esperaba que el decreto entrara en vigor en 1954. El proyecto de ley buscaba gravar las rentas clasificadas por su origen, contena un impuesto progresivo complementario sobre la renta global, clasificaba a los tributarios segn sus actividades y estableca un rgimen especial para las sociedades annimas.46 A pesar del inters del gobierno en la promulgacin de la ley, la iniciativa se aprob en primera lectura en mayo de 1954.47 El Congreso convoc a sesiones extraordinarias para el mes de junio, con el propsito de discutir, entre otras, la ley del impuesto sobre la renta.48 El derrocamiento del rgimen de Jacobo Arbenz puso fin al proceso de reforma tributaria: la ley del impuesto sobre la renta tendra que esperar. En el derrocamiento del gobierno de Jacobo Arbenz los intereses de las empresas extranjeras asentadas en Guatemala jugaron un papel preponderante. La United Fruit Company y su filial la
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Acuerdo del 25 de septiembre de 1951, Crase la Comisin Nacional de Reforma Tributaria, e intgrase en la forma que se indica. El Acuerdo fue modificado el 7 de junio de 1952, cambiando la representacin sindical y la del sector pblico. Vanse en RLRG, T.70, Op. cit., p.374; y en RLRG, T.71, Roberto Azurdia A., comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1959), p.189, respectivamente. Informe del ciudadano presidente de la repblica, teniente coronel Jacobo Arbenz Guzmn, al Congreso Nacional en su primer perodo de sesiones ordinarias del ao de 1952 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1952), p.337. DSCRG, 18 diciembre 1953, p.4. El Imparcial, 11 diciembre 1953, p.7. El Imparcial, 18 diciembre 1953, pp.1 y 7. El Imparcial, 29 mayo 1954, p.1. Piero Gleijeses cita en su conocida obra sobre la revolucin guatemalteca, una noticia publicada en el Diario de Centro Amrica, que saluda en tono triunfalista la aprobacin en primera lectura de la ley: Aunque les guste o no, la revolucin no puede seguir adelante con el actual sistema tributario. Se ha vuelto muy difcil para el Estado desarrollar sus programas progresistas bajo nuestro sistema fiscal feudal que ha cambiado muy poco desde 1944. Ha llegado el tiempo de corregir esa situacin. Gleijeses, Op. cit., p.169. Decreto 21 de la Comisin Permanente. Las sesiones extraordinarias iniciaran el 3 de junio; se discutiran 16 leyes en total. RLRG, T.73, Roberto Azurdia A., comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1960), pp.15-16. 150

Compaa Agrcola de Guatemala ya haban sostenido enfrentamientos con Arvalo debido al Cdigo de Trabajo.49 En el gobierno de Arbenz, sin embargo, los intereses de la UFCO se vieron directamente afectados con la promulgacin del Decreto 900, ley de reforma agraria. La reforma agraria era considerada por Arbenz el fruto ms precioso de la revolucin pues facilitara el trnsito del pas hacia el desarrollo capitalista.50 El censo agropecuario de 1950 haba revelado la situacin de la tenencia de la tierra, con un patrn muy bien definido de latifundios (1 caballera y ms, 2.2% del total de fincas) que concentraban el 72.2% de la tierra. En contraste, en las fincas de menos de 1 manzana (21.3% del total) se concentraba el 0.8% de la tierra.51 A partir de la promulgacin del Decreto 900, el gobierno expropi alrededor de 529 mil manzanas de tierra ociosa, sin incluir las de la bananera. A principios de 1953 se realiz la primera expropiacin de las tierras de la UFCO y de la Compaa Agrcola de Guatemala. En agosto de ese ao, alrededor de 230 mil manzanas de su propiedad haban pasado a manos del Estado.52 La UFCO no estuvo de acuerdo con la compensacin ofrecida por el gobierno y reclam alrededor de 16 millones de quetzales. Su peticin fue apoyada por el Departamento de Estado de los Estados Unidos. Lo dems es historia conocida: despus de una rpida evaluacin, el presidente Eisenhower decidi apoyar la Operacin xito, cuyo objetivo era el derrocamiento de Arbenz.53 No puede atribuirse a un solo hecho la cada de un rgimen. En el caso que nos ocupa, la conjuncin de factores internos (la decisin de la mayora de los oficiales del ejrcito de no defender el pas de la invasin liberacionista, frente al temor de la intervencin ms amplia de los Estados Unidos, tal vez el ms importante), la intervencin del capital extranjero y finalmente una conspiracin dirigida directamente por el embajador norteamericano Peurifoy, pusieron fin a los aos revolucionarios.54

Impacto de la poltica tributaria

Entre 1944 y 1954 hubo numerosas iniciativas legislativas para modificar diversos tipos de impuestos, en mayor medida que en pocas posteriores, pero esta variedad de intervenciones no pudo evitar la reduccin de la carga tributaria entre 1947 y 1948. El mayor nmero de cambios en la legislacin se dio al principio del perodo revolucionario, entre 1944 y 1947, con un aumento especialmente notable en este ltimo ao, aunque los cambios ms importantes se
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La aprobacin del Cdigo de Trabajo en 1947 (y de sus reformas en 1948) estuvo rodeada de controversia. El sector patronal y las organizaciones de trabajadores se enfrentaron en la defensa de sus intereses, lo que contribuy a caldear la atmsfera poltica de esos aos. Handy, Op. cit., p.127; del mismo autor, The Most Precious Fruit of the Revolution: The Guatemalan Agrarian Reform, 1952-54 Hispanic American Historical Review 68:4 (1988), p.675. Handy (1988), p.678, con base en el Cuadro 1. El censo registr la existencia de 54 fincas de ms de 100 caballeras, que acaparaban el 18.7% del total de la tierra. Ibid., pp.688 y 698. Ibid., pp.699-700. El texto en comillas fue tomado de Guerra-Borges, Op. cit., p.73. Sobre la cada del gobierno de Arbenz, vase: P. Gleijeses, Op. cit., captulos 11 a 14. Hay traduccin al espaol: La esperanza rota: la revolucin guatemalteca y los Estados Unidos, 1944-1954, Guatemala: Editorial Universitaria, 2005. 151

dieron en 1950, con el aumento de los impuestos aplicados al caf. Por otro lado, la ley de fomento industrial derog la mayor parte de impuestos aplicados a las importaciones de materiales de construccin, materias primas y equipos utilizados por las nuevas empresas nacionales y contribuy a debilitar los ingresos derivados de los aranceles aplicados a las importaciones.

Grfica 4.2 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1945-1954

(en porcentajes)
Variacin del PIB real Carga Tributaria

20.0 18.0 16.0 14.0 12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0

10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0

1945

1946

1947

1948

1949

1950

1951

1952

1953

1954

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Estimaciones propias basadas en datos de Banco de Guatemala, Bulmer-Thomas, Op. cit., y Memorias de labores del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

La reduccin de la carga tributaria de 1947 a 1948 estuvo asociada con la reduccin de todos los impuestos como proporcin del PIB, lo cual posiblemente reflej la desaceleracin de la economa y la existencia de una estructura tributaria fuertemente pro-cclica, especialmente cuando el crecimiento econmico se reduca. Contrasta con lo anterior lo ocurrido durante la primera mitad de la dcada de 1950, cuando la carga tributaria aument del 6.1% del PIB a 7.9% en 1954-55, como consecuencia de aumentos en la recaudacin de impuestos aplicables principalmente a las exportaciones y en menor medida a las importaciones. El aumento de mayor importancia result del incremento del impuesto aplicable al caf durante el gobierno de Arvalo en 1950, aunque el efecto de mejores precios ya se haba hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales de caf, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge Ubico. Estas fincas llegaron a generar un monto considerable de recursos (calificados

152

como no-tributarios), visibles a partir de 1945-46 y con una contribucin cercana al 10% de los recursos totales del Estado en esa poca.55

Grfica 4.3 Impuestos recaudados, 1945 - 1954

(como porcentaje del PIB)
3.0

2.5

2.0

1.5

1.0

0.5

1945 1946 1947 1948 1949 1950 1951 1952 1953 1954 Importaciones Directos Licores Otros indirectos Exportaciones Selectivos

FUENTE: Elaboracin propia basada en Boletn General de la Direccin de Estadstica (19451953) y Memoria de labores del Banco de Guatemala (1954).

La tasa del nuevo impuesto al caf se estableci de manera que aumentaba en la medida que lo haca el precio del producto. Ya en 1951 el valor de las exportaciones de caf alcanz los US$58.5 millones y aument a US$74.2 en 1954, principalmente debido al aumento de su precio. Esto se reflej en que los impuestos aplicados a las exportaciones pasaron de ser el equivalente del 0.4% del PIB en 1950 (porcentaje que no haba cambiado desde principios de la dcada de los cuarenta) hasta alcanzar ms del 1.4% del PIB en 1953.56 Con ello se comenz a captar parte del excedente obtenido como resultado del excepcional aumento de precios del caf experimentado durante la poca, y reflejado en un fuerte crecimiento del valor de las exportaciones durante esos aos, como puede observarse en la Grfica 4.4.

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Bulmer-Thomas, Op. cit., p.172, nota 72; Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., p.62. Durante el gobierno de Arbenz se aument el impuesto al chicle a Q5 por cada quintal de chicle o chiquibul exportado. Curiosamente, y despus de registrarse una exportacin de 23 mil quintales en 1952, no se registraron (formalmente en las estadsticas del Banco de Guatemala) exportaciones de chicle en 1953, y en 1954 fueron slo 7 mil quintales, ao en que el gobierno de Castillo Armas elimin el impuesto. Seguramente no es causalidad que a partir de entonces se registren de nuevo exportaciones, de 22 mil quintales en 1955 y de 26 mil en 1956. 153

Los ingresos por aranceles aplicados a las importaciones, resultado de las mayores importaciones facilitadas por el aumento de las exportaciones y por el incremento de tarifas aplicables primordialmente a los productos de lujo en 1953,57 tambin aumentaron, aunque en menor medida (de 2.2% a 2.7% del PIB durante el mismo perodo). Finalmente, hubo un aumento de las tasas aplicables a las bebidas gaseosas, a espectculos pblicos y a automviles, con lo cual los impuestos selectivos tambin aumentaron levemente su recaudacin. Ello marc el inicio de una incipiente tendencia de creciente importancia de los impuestos aplicados al consumo interno, la cual se consolidara en la dcada de 1980 con la implementacin del IVA.

Grfica 4.4 Evolucin de las exportaciones e impuestos a las exportaciones, 1936-1954

(en millones de quetzales)
120.0 100.0 Escala exportaciones 80.0 60.0 40.0 20.0 0.0 1936 1938 1940 1942 1944 1946 1948 1950 1952 1954 Exportaciones Impuesto sobre exportaciones 12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0 Escala impuesto s/importaciones

FUENTE: Elaboracin propia con base en: Bulmer-Thomas, Op. cit., p.429 (exportaciones); Memorias de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos; Boletines de la Direccin General de Estadstica, 1944-53, y Memorias de Labores del Banco de Guatemala, 1947-54.

Los cambios observados significaron que los rubros ms importantes continuaron correspondiendo a los aranceles aplicados a las importaciones y, ahora de mayor importancia, a las exportaciones, adems de los impuestos selectivos aplicados al consumo (bebidas, tabaco y derivados del petrleo, especialmente). Lo anterior tambin signific que durante este perodo se mantuvo el predominio de los impuestos indirectos, equivalente a casi el 90% del total de los ingresos tributarios. No hubo modificaciones significativas en lo recaudado por la va de la tributacin directa. El impuesto aplicable a la renta de empresas se mantuvo sin grandes modificaciones y recaud
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El Decreto 952 aument las tasas aplicables a los productos como caviar, aceitunas y frutas, galletas, vinos, maquillaje, tabaco y ciertos tejidos. 154

alrededor del 0.7% del PIB durante toda la poca, con un 0.1% adicional resultante de la aplicacin de impuestos territoriales. Las tres empresas extranjeras ms grandes que entonces operaban en Guatemala (UFCO, IRCA y Empresa Elctrica) estaban exentas de pagar este impuesto como resultado de los acuerdos de concesin que haban negociado con gobiernos previos.58 En sntesis, la reforma tributaria ms importante durante los diez aos de la revolucin fue el aumento de los impuestos aplicados al caf. Si bien se trataba de un impuesto indirecto, su impacto puede suponerse progresivo puesto que en la poca los exportadores de caf eran principalmente grandes hacendados con los mayores ingresos nacionales del pas. Sin embargo, de acuerdo con Bulmer-Thomas, Guatemala, junto con los dems pases centroamericanos, no aprovech la oportunidad de establecer una base sostenible de recursos pblicos producto de la bonanza del momento.59

2.

El retorno de la derecha: Carlos Castillo Armas, 1954 1957

Entre junio y septiembre de 1954 el pas fue gobernado por varias juntas militares. En agosto se public un estatuto poltico, pues el orden constitucional se haba roto. Finalmente, Carlos Castillo Armas asumi el poder el 1 de septiembre. Gracias a un plebiscito hecho a la medida realizado el mismo da en que tuvieron lugar las elecciones de representantes a la Asamblea Constituyente, fue confirmado como presidente de la repblica. En noviembre de 1954, la Asamblea decret que el perodo presidencial de Castillo Armas finalizara en marzo de 1960.60 El nuevo gobierno tena ante s una tarea compleja: Construir lo propio y destruir lo del adversario.61 Para lograrlo contaba con el apoyo de los sectores ms conservadores y de la Iglesia catlica. En la prctica, la destruccin de la obra del adversario no sera tarea fcil. De hecho, el nuevo gobierno continu las obras de infraestructura cuyos trabajos haban comenzado durante la administracin de Arbenz, siendo la ms notable la construccin de la carretera al Atlntico. No pudo desmantelar el seguro social y, en lo que respecta al Cdigo de Trabajo, anul sus reformas, restableciendo el texto de 1947.62 La ley de fomento industrial continu vigente y uno de los bastiones para el desarrollo de la poca revolucionaria, el Instituto de Fomento de la Produccin, tambin sigui funcionando. En lo que tuvo xito fue en el desmantelamiento de la reforma agraria y en la desarticulacin de la organizacin poltica partidaria y de la organizacin sindical y campesina. La tierra expropiada fue devuelta casi en el cien por ciento a sus anteriores dueos, la United Fruit
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Adler, Schlesinger y Olson, Op. cit., p.70. Bulmer-Thomas, Op. cit., p.164. Guerra-Borges, Op. cit., p.74.; Handy (1984), p.151. La respuesta a las dos preguntas que planteaba el referndum deba ser oral, de ah el calificativo de Guerra-Borges, que en este texto aparece entre comillas. Para la convocatoria al referndum, vase el Decreto presidencial 89, de 21 septiembre 1954. Francisco Villagrn Kramer, Biografa poltica de Guatemala: los pactos polticos de 1944 a 1970 (Guatemala/San Jos: FLACSO, 1993), p.195. Las reformas de 1948 permitan la organizacin sindical de los trabajadores del campo, ponindolos en igualdad de condiciones con los trabajadores urbanos. Vase el Decreto 330, Cdigo de Trabajo (vigente a partir del 1 de mayo 1947) y sus reformas: decretos 526 (julio 1948), 623 (mayo 1949) y 915 (octubre 1952). El Decreto presidencial 216 (enero 1955) derog las reformas y restableci la vigencia del texto original. 155

Company entre ellos. Se procedi al arresto sistemtico de los colaboradores de las dos administraciones pasadas. Ms de mil polticos y lderes sindicales se asilaron en diferentes embajadas y miles de personas fueron encarceladas.63 Una vez destruida la organizacin social, el rgimen pudo dedicarse a otras tareas pendientes, entre ellas la economa. Entre 1954 y 1957 la economa creci en un promedio anual del 4.8%. Los dos primeros aos no fueron favorables, con tasas de alrededor del 2%, pero posteriormente se recuper, en lo cual influy el fuerte dinamismo de los sectores comercial e industrial, as como las exportaciones de caf. Adems, en esos aos se fortaleci la diversificacin econmica del pas, principalmente en la agricultura, con el crecimiento del cultivo del algodn y la ganadera. El cultivo del algodn se haba beneficiado durante la etapa revolucionaria del apoyo que el INFOP otorg mediante investigacin y crdito con el propsito de asegurar las mejores condiciones para su desarrollo.64 Durante el gobierno de Castillo Armas se suprimi el apoyo que brindaba el INFOP pero el sector pudo acudir al financiamiento suministrado por el sector bancario nacional.

Poltica tributaria
La poltica tributaria del rgimen de Castillo Armas se enmarcaba dentro de una poltica econmica orientada hacia el sector privado. El presidente declar que la agricultura, la ganadera y la industria recibiran el apoyo y la proteccin necesarios. Contaba para realizar su plan econmico con los recursos del presupuesto, el crdito y ayuda de organismos internacionales y la cooperacin estadounidense. Estados Unidos, en su intento de convertir al pas en un escaparate del desarrollo capitalista, impuls un plan de ayuda econmica que desde octubre de 1954 hasta finales de 1957 alcanz una cifra cercana a los 100 millones de dlares. Gracias a la presin ejercida por el gobierno norteamericano, el Banco Mundial concedi un prstamo blando de 18.2 millones de dlares que se utilizaran para finalizar la carretera al Atlntico.65 En lo que respecta a ingresos tributarios, el gobierno de Castillo Armas emprendi una poltica de supresin de impuestos, pues consideraba que las dos anteriores administraciones haban aumentado inmoderadamente la legislacin al respecto. Segn el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, Jorge Echeverra Lizarralde, durante la dcada revolucionaria se haban emitido 22 leyes que crearon impuestos y 38 que aumentaron los que ya existan. En consecuencia, en el primer ao fiscal del nuevo gobierno se emitieron 12 leyes que rebajaron impuestos o dejaron sin

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Handy (1984), Op. cit., p.151. El nmero de encarcelados vara segn la fuente. Guerra-Borges, Op. cit., pp.95-97. Handy (1984), Op. cit., pp.188-89. La frase entre comillas se atribuye a Richard N. Nixon. En esos aos, dice Handy, la ayuda norteamericana a toda Latinoamrica rondaba los 60 millones de dlares. El Banco Mundial haba negado el prstamo al gobierno de Arbenz. 156

efecto leyes que los establecieron.66 Estos decretos suprimieron el impuesto de vialidad (gasolina), y modificaron la ley de tabacos y los aranceles de aduanas. De no ser por la ayuda norteamericana, el gobierno hubiera enfrentado una crtica situacin por la falta de ingresos. Segn el Ministro de Hacienda, se convoc a una serie de reuniones a personalidades de conocido relieve econmico, representativos del capital y las empresas de lucro de mayor envergadura del pas, con el propsito de que manifestaran su patriotismo ante la causa liberadora: el gobierno crea que la restitucin de sus bienes a la gente hacendada hara que respondieran patriticamente con recursos econmicos. En lugar de eso, propusieron un plan de contribuciones extraordinarias que ms deberan soportar las clases desheredadas que las firmas capitalistas. Debido a tan lamentable actitud el gobierno tuvo que implementar el Decreto presidencial 113, que impuso gravmenes adicionales extraordinarios por una sola vez.67 Esto sera un antecedente de lo que dcadas ms tarde fue la implementacin de impuestos extraordinarios de duracin transitoria, contrario a un fortalecimiento sostenible de las finanzas pblicas. Fuera de ese incidente, no hubo ms problemas entre el gobierno y la iniciativa privada. El decreto fue emitido en octubre de 1954. Ese mismo mes, el gobierno recibi los primeros 6.5 millones de dlares de ayuda estadounidense. El Decreto presidencial 113 apel a quienes tenan capacidad econmica, tomando en cuenta el beneficio colectivo recibido del movimiento de liberacin. Las disposiciones afectaron los impuestos sobre bienes inmuebles y utilidades de las empresas lucrativas. Se gravaron las exportaciones de caf y algodn y la produccin azucarera. Tambin hubo que pagar impuestos por cada cabeza de ganado en pie y por las placas de circulacin de vehculos. Los empleados pblicos y privados tuvieron que contribuir con el equivalente a un da de sueldo y los profesionales aportaron un porcentaje de sus honorarios mensuales. El gobierno calcul que este paquete le proporcionara alrededor de seis millones de quetzales, pero ms de la mitad provendra de los derechos de exportacin de caf.68 El gobierno tom otras medidas para incrementar los ingresos fiscales. Entre ellas se encuentra el acuerdo alcanzado con la Compaa Agrcola de Guatemala, en diciembre de 1954. En ese contrato, la frutera se comprometi a pagar un impuesto anual sobre las utilidades bajo el entendido que no excedera del 30 por ciento de dichas utilidades. Adems continuara pagando los impuestos establecidos en el Decreto legislativo 1736 y gozara de exoneraciones de derechos de importacin para todo producto que ayudara a controlar las enfermedades y plagas del banano.69 El impuesto que provino de las bananeras fue significativo, ya que contribuy al
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Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Memoria ejercicio fiscal 1954-1955 (Guatemala: MHCP, 1955), pp.6 y 62. Como se vio anteriormente, los gobiernos de la revolucin emitieron cerca de 100 leyes relacionadas con la tributacin. Ibid., p.14. Vase el Decreto presidencial 113 en RLRG, T.73, Op. cit., pp.128-130. Como ventajas para la economa del pas calific el Ministro de Hacienda los trminos del acuerdo celebrado con la CAG. MHCP, Op. cit., p.18. El Decreto legislativo 1736 (noviembre 1930) estableci que la CAG pagara un impuesto de un centavo de quetzal por cada racimo exportado y una contribucin voluntaria adicional de un centavo de quetzal por racimo en concepto de impuesto sobre utilidades. En este contrato se resolvieron adems, en forma conciliatoria, los expedientes de expropiacin de las tierras de la compaa. La CAG desisti de su demanda contra el gobierno de Guatemala, recuper sus tierras y cedi al Estado alrededor de 42 mil hectreas en Escuintla. Vase el acuerdo de aprobacin del contrato y el texto del mismo en RLRG, T.73, Op. cit., pp.484-487. 157

incremento de la carga tributaria en casi un punto del PIB en el ao 1955, aunque en los aos siguientes la recaudacin de este impuesto se debilit.

Impacto de la poltica tributaria

Durante el gobierno de Castillo Armas la carga tributaria aument a ms del 9% en 1955 y luego se estabiliz en un nivel inferior. El aumento de la carga en 1955 se debi al aumento transitorio de impuestos convenido con el sector privado y a la suscripcin de un nuevo contrato con la UFCO en 1954, al igual que en Honduras y Costa Rica.70 En particular, y como resultado del nuevo contrato, la UFCO abandon su demanda por US$16 millones contra el gobierno de Guatemala por tierras que haban sido expropiadas y se comprometi a pagar un impuesto del 30% sobre sus ganancias netas, como ya se indic.71 El efecto de este compromiso se diluy en los aos siguientes debido a que la actividad bananera disminuy drsticamente como consecuencia de la propagacin de la enfermedad de Panam al conjunto de pases centroamericanos. Una nueva manera de calcular el impuesto aplicable al caf a partir de 1955 tambin moder la incidencia de este impuesto.

Grfica 4.5 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1954 - 1957
(como porcentaje)
Variacin del PIB real 10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 1954 1955 1956 1957 Carga Tributaria 10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de Guatemala.

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Bulmer-Thomas, Op. cit., p.163. La UFCO estaba siendo sujeta a un proceso judicial antitrust en los Estados Unidos, que eventualmente la oblig a abandonar algunas actividades (la IRCA, entre otras) y a permitir la competencia de otra empresa bananera en Guatemala. Stephen M. Streeter, Managing the Counterrevolution: The United States and Guatemala, 1954-1961 (Athens: Ohio University Press, 2000), pp.166-71. 158

Hacia finales de la dcada de los cincuenta perdieron dinamismo las exportaciones, ya sea en volumen (se redujo significativamente la exportacin de banano y, posteriormente, de chicle) o en valor (el precio del caf en 1958 equivala al 76% de su nivel en 1954) y las nuevas exportaciones como el algodn o la carne an eran incipientes. A su vez, y debido a la naturaleza transitoria del Decreto presidencial 113, ste slo tuvo impacto durante 1955. La promesa y eventual canalizacin de un monto significativo de recursos financieros del gobierno de los Estados Unidos,72 junto con la rearticulacin del nuevo gobierno con poderosos grupos nacionales, no favoreci la realizacin de esfuerzos por aumentar la recaudacin tributaria de una manera sostenible. No se volvieron a alcanzar niveles equivalentes de ingresos derivados de las exportaciones en los siguientes 20 aos. Solamente se lleg a niveles semejantes entre 1977 y 1980, nuevamente como resultado de un auge en los precios del caf. Los impuestos sobre aranceles aumentaron, llegando a ser el equivalente de ms del 3% del PIB en 1957, que junto con el nivel alcanzado en 1958 no lleg a ser superado posteriormente, habiendo alcanzado posiblemente uno de los niveles ms altos de todo el siglo XX. El crecimiento de las importaciones habra estado influido por el fuerte pero transitorio crecimiento de la inversin pblica (en buena parte financiada desde el exterior) y privada durante esos aos, que se duplic entre 1954 y 1957.73

Grfica 4.6 Impuestos recaudados, 1954-1957

(como porcentaje del PIB)
3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 1950-53 1954 1955 1956 1957

Importaciones Directos Derivados Petrleo

Licores Otros

Exportaciones Selectivos

FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de Guatemala.

En sntesis, el aumento de la carga tributaria durante el gobierno de Castillo Armas no fue sostenible porque haba sido resultado de impuestos aplicados a exportaciones de dinamismo
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Vase el captulo 5 de Streeter, Op. cit. La inversin formacin bruta de capital privado aument de US$36.8 millones a US$89.4 millones entre 1954 y 1957, y la pblica de US$22 millones a US$60.7 millones durante el mismo perodo. 159

cada vez menor, a importaciones que haban aumentado debido a la coyuntura, y como consecuencia de un impuesto extraordinario de carcter transitorio, que se aplic durante 1955 nicamente. La proporcin del PIB correspondiente a la tributacin directa se mantuvo igual que durante los diez aos de la revolucin, equivalente a entre 0.8% y 0.9% del PIB. La reduccin de la importancia relativa de los impuestos aplicados a las exportaciones, y el aumento de los aplicados a las importaciones probablemente incrementaron, levemente, la regresividad del sistema tributario durante este perodo.

3.

La primera ley del impuesto sobre la renta: Miguel Ydgoras Fuentes, 1958 1963

La muerte inesperada de Castillo Armas en julio de 1957 precipit una nueva crisis poltica. Esta vez la Comisin Permanente del Congreso salv la situacin, convocando a sesiones extraordinarias en las que se pusieron en marcha los mecanismos previstos en la Constitucin de 1956: estableci formalmente al Congreso, que llam al primer designado a la presidencia a tomar posesin del cargo; convoc a elecciones presidenciales y por ltimo declar el estado de sitio.74 En estas nuevas circunstancias, el embajador en Colombia, Miguel Ydgoras Fuentes, quien haba sido alejado de los crculos del poder, emprendi el camino a casa. Miguel Ydgoras Fuentes no era un personaje nuevo en la poltica partidista. En las elecciones presidenciales de 1950 qued en segundo lugar: una diferencia de ms de ciento cincuenta mil votos lo separ del ganador.75 Ydgoras haba participado en la carrera por sustituir a Arbenz, pero Castillo Armas viol el pacto de caballeros que haba entre ellos.76 El asesinato de Castillo Armas marc el momento de regresar. El intento del Movimiento Democrtico Nacional (MDN) que luego se convertira en el Movimiento de Liberacin Nacional (MLN), de imponer a su candidato como ganador de las elecciones presidenciales dio lugar a una serie de protestas organizadas por los partidarios de Ydgoras Fuentes, que amenazaron con romper la frgil institucionalidad. El ejrcito, al darse cuenta de lo cerca que se encontraba el pas del caos social y poltico, opt por anular las elecciones mediante un golpe de estado el 23 de octubre de 1957. Se form entonces una junta militar para hacerse cargo del gobierno y resolver el embrollo en que la liberacin haba metido al pas y al ejrcito. La junta militar no tena intenciones de perpetuarse en el poder. Guillermo Flores Avendao, segundo designado a la presidencia, fue llamado a ocupar el puesto, se anularon las elecciones y se convoc a un nuevo proceso electoral.77 Como teln de fondo de estos hechos estaban las presiones del gobierno de los Estados Unidos, quien a travs de su
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Villagrn Kramer, Op. cit., p.293. El Imparcial, 6 diciembre 1950, p.1 Arbenz obtuvo 266,788 votos, Ydgoras 73,180 y Jorge Garca Granados 28,897. Roland H. Ebel, Misunderstood Caudillo: Miguel Ydigoras Fuentes and the Failure of Democracy in Guatemala (Lanham: University Press of America, 1998), p.42. Vase el texto del pacto en: Villagrn Kramer, Op. cit., pp.105-108. Villagrn Kramer, Op. cit., pp.307-309. 160

embajador Sparks comunic a Flores Avendao que la ayuda econmica dependa de la eleccin de un gobierno firmemente anticomunista.78 Debido a que en las elecciones no hubo ganador absoluto, Ydgoras Fuentes tom posesin del cargo slo despus de firmar un pacto con el MDN, en donde se comprometi, entre otras cosas, a formar un gobierno anticomunista, a no restringir las actividades de los partidos polticos existentes y apoyar la organizacin sindical basada en la ley. En febrero de 1958 el Congreso lo nombr presidente.79 El gabinete de Ydgoras Fuentes, debido en parte a las facturas polticas que deba pagar, estaba formado por miembros de su partido, liberacionistas e incluso un trnsfuga de la dcada revolucionaria; sus miembros representaban diferentes intereses agrcolas, industriales y militares.80 Con este equipo de trabajo, intent llevar a cabo una estrategia de desarrollo econmico orientada por el Estado, apoyada principalmente en la agricultura de exportacin y el fomento de la industria, en el marco de la estrategia de industrializacin de sustitucin de importaciones y el Mercado Comn Centroamericano (MCCA). La ineficiencia y la corrupcin atribuidas al rgimen de Ydgoras contribuyeron a elevar el malestar social, lo que aunado a la participacin en la invasin a Cuba, que consisti en permitir que tropas de exiliados cubanos se entrenaran en la finca Helvetia sin haber consultado con el alto mando del ejrcito, provocaron una ola de descontento entre el ejrcito, lo cual se materializ en el levantamiento de noviembre de 1960. Dato interesante es que, en medio de esa agitacin poltica, Ydgoras Fuentes tuvo tiempo de ratificar un impuesto que deban pagar los buhoneros o mercaderes ambulantes. Consista en el pago de tres quetzales anuales, que no los exoneraba del pago de arbitrios municipales por derecho de plaza o mercado. 81 Por otro lado, el valor de las exportaciones haba disminuido dramticamente debido a que el precio del quintal de caf haba cado de ochenta quetzales en 1958 a cuarenta quetzales en 1961.82 Adems, debido a la poltica estadounidense de combatir el comunismo en Amrica Latina con desarrollo econmico, iniciada por el presidente Eisenhower despus del triunfo de la revolucin cubana, Guatemala ya no poda aspirar al trato preferencial que haba recibido del gobierno de los Estados Unidos en los aos 1954-1958. La iniciativa del presidente Kennedy para las Amricas, conocida como Alianza para el Progreso, dio forma a esa poltica. En la Carta de Punta del Este se definieron los objetivos de la Alianza que, en general, conceban el desarrollo en trminos de industrializacin, aumento de la productividad y la produccin agrcola, implementacin de programas de reforma agraria y
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Ebel, Op. cit., p.93. Vase el texto completo del pacto en: Villagrn Kramer, Op. cit., pp.317-323. Ebel, Op. cit., pp.124-127. Decreto 1416, publicado en El Guatemalteco el 23 diciembre 1960. El impuesto fue derogado por el Decretoley 78-83. El precio promedio del quintal del caf sufri una cada en la dcada de los cincuenta. En el quinquenio 1950/1955 fue de Q55.21 por quintal, en 1956/1960 fue de Q51.11 y en 1961 haba llegado a Q41 quetzales. Ebel, Op. cit., p.265, nota 12. 161

acuerdos de integracin econmica.83 La Alianza requera la formulacin de programas nacionales de desarrollo que, entre otros aspectos, deban movilizar y utilizar en forma ms eficaz, racional y justa, los recursos financieros, mediante la reforma de la estructura de los sistemas tributarios, que incluya impuestos adecuados y equitativos.84 La reforma tributaria por medio de una ley del impuesto sobre la renta y la ley de transformacin agraria fueron las medidas que impuls el gobierno de Ydgoras para satisfacer los requisitos de la Alianza.

La diversificacin productiva y los primeros pasos del Mercado Comn Centroamericano

Durante los aos 1957-1963, la economa guatemalteca creci anualmente 4.9% en promedio, o sea, a tasas inferiores al promedio de 1954-57 (5.7%) pero con un proceso creciente de diversificacin. Este inclua el crecimiento del sector industrial, favorecido por el acceso a mercados vecinos, y el surgimiento de nuevos productos agropecuarios de exportacin, como el algodn, la caa de azcar y el ganado vacuno. Las polticas de fomento iniciadas en la poca de Arbenz, combinadas con obras de infraestructura vial, favorecieron el florecimiento del algodn.85 Ello contribuy al desarrollo de otras actividades productivas, como las plantas desmotadoras de algodn, la exportacin de semilla y la produccin de aceite de semilla de algodn y margarina.86 Por su parte, el auge en las exportaciones de carne fue resultado tambin de polticas de fomento estatal que dieron inicio en los aos 1960, bajo la forma de crditos y donaciones. Las exportaciones de carne que en 1959 eran apenas 290,500 libras, crecieron de tal manera que 15 aos ms tarde se exportaba un volumen promedio de 34 millones de libras de carne fresca y procesada al ao.87 El azcar se vio favorecida por la exclusin del azcar cubana del mercado internacional, por lo cual Guatemala obtuvo una mayor cuota preferencial con precios altos. Durante esta poca la industrializacin fue promovida por acuerdos centroamericanos de integracin econmica. El antecedente inmediato de la formacin del Mercado Comn Centroamericano (MCCA) se encuentra en los tratados bilaterales de comercio firmados entre los pases de la regin en los aos 1950-1956. La Comisin Econmica para Amrica Latina (CEPAL), de las Naciones Unidas, jug un papel clave en la integracin centroamericana al impulsar la industrializacin sustitutiva de importaciones (ISI) en el contexto regional mediante una poltica de industrializacin que consista en el fomento de nuevas actividades mediante industrias de integracin.88
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Servicio Informativo y Cultural de los Estados Unidos, Alianza para el Progreso en documentos (Guatemala: USIS, 1966), pp.34-36. El 13 de marzo de 1961, Kennedy dijo: Si Amrica Latina est preparada para realizar su parte, los Estados Unidos contribuir recursos de alcance y magnitud suficientes para que este atrevido programa de desarrollo tenga xito. Ibid., p.25. Ibid., p.39. Guerra-Borges, Op. cit., pp.95-96. El autor destaca que no fue sino hasta los aos 1960 que el gobierno puso en marcha un programa de construccin de carreteras a lo largo de la costa del Pacfico, con el apoyo financiero del Banco Mundial. Ibid., p.101. Ibid., p.110. Bulmer-Thomas, Op. cit., p.225. 162

Como resultado de la convergencia entre las iniciativas de integracin y de industrializacin por la va de la sustitucin de importaciones, en 1958 Guatemala firm dos tratados: el Multilateral sobre Libre Comercio e Integracin Econmica y el Convenio sobre el Rgimen de Industrias Centroamericanas de Integracin. Les sigui el Convenio de Equiparacin de Aranceles, firmado en 1959. Al ao siguiente, y como parte de un proceso ms ambicioso de integracin comercial influenciado por los Estados Unidos, se firm el Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana, mediante el cual los pases centroamericanos se comprometieron a establecer el libre comercio de productos industriales entre s y a crear instituciones comunes, incluyendo la Secretara Permanente de Integracin Econmica (SIECA) y el Banco Centroamericano de Integracin Econmica (BCIE), el cual institucionaliz el MCCA.89 De esta manera, Ydgoras Fuentes hizo que el proceso de integracin centroamericana fuera parte central de sus acciones de gobierno.

El largo camino de la ley del impuesto sobre la renta

En agosto de 1958, una misin del Banco Mundial hizo un estudio de la situacin econmica de Guatemala y recomend que el gobierno redujera el gasto pblico y promulgara la ley del impuesto sobre la renta.90 A finales de 1959 el Ejecutivo present al Congreso un proyecto de ley y en marzo de 1960 el proyecto estaba en manos de la Comisin de Hacienda. Esta vez se esperaba que el Congreso lo estudiara en serio, pues por fin Ydgoras Fuentes contaba con una buena cantidad de congresistas afines. En el contexto de la crisis econmica, el impuesto se consideraba una de tantas medidas planteadas por el Ejecutivo para paliarla.91 Aparentemente la Comisin de Hacienda estuvo trabajando en el proyecto, pues en 1961 todava no lo conoca el pleno. El tema de la reforma tributaria captur la atencin de la prensa desde los primeros meses de ese ao. En enero, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico anunci la formacin de una comisin especial encargada de reestructurar el sistema impositivo, noticia que provoc una reaccin contraria en la prensa, que recomend una mejor organizacin y control de la recaudacin, orden en la administracin pblica y suprimir los gastos superfluos.92 La Secretara de Informacin de la Presidencia, por un lado, organiz una campaa para que la ciudadana conociera el proyecto de ley del impuesto sobre la renta.93 Por el otro, Federico Carbonell, quien haba sido diputado, surgi a la cabeza de un movimiento de oposicin a los nuevos impuestos y solicit al Ejecutivo que retirara la iniciativa de ley.94

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Ibid., pp.227 y 235. Werner J. Marti, The Private Sector, the State and Economic Development: The Guatemalan Experience (tesis doctoral, Austin: University of Texas, 1994), p.122. El Imparcial, 1 marzo 1960, p.4; 21 marzo 1960, p.2. El diario inform que el proyecto haba sido planteado 14 veces en los ltimos diez aos, sin que pasara de la tercera lectura. La veracidad de esta informacin es cuestionable, pues el mismo diario afirmar en agosto de 1961 que el nuevo intento de aprobar la ley era el octavo desde la cada de Ubico Vase Marti, Op. cit., p.122. El Imparcial, 9 enero 1961, pp.1-2. Prensa Libre, 19 enero 1961, p.19; 20 enero 1961, p.5. Prensa Libre, 23 enero 1961, p.6; 25 enero 1961, p.13. 163

Como razones para hacer tal peticin se identificaban las condiciones econmicas, el desempleo y el psimo estado de la industria y el comercio, que dificultaban el pago de los gravmenes existentes. Deca el memorial: el pueblo no quiere compromisos insalvables ni ms contribuciones, lo que quiere es un gobierno que administre eficientemente, pero con los recursos actuales debidamente exigidos y correctamente manejados.95 En el mes de febrero continuaron las respectivas muestras de apoyo y rechazo a los impuestos y finalmente hubo una marcha de protesta que se les fue de las manos a los organizadores, pues entre los manifestantes hubo quienes corearon Cuba s, Yankees no, en referencia al incidente de la finca Helvetia, e incluso corrieron rumores sobre el derrocamiento de Ydgoras Fuentes.96 El presidente, que segua en el poder, en su mensaje anual al Congreso se refiri a la situacin tributaria. Hizo ver que profesionales, agricultores y propietarios urbanos evadan sus responsabilidades fiscales cuando no pagaban timbres o declaraban el valor de sus bienes inmuebles por debajo de su valor real. En el pas, dijo, quienes ms impuestos pagaban eran las clases proletarias pues sobre ellas recaan los impuestos indirectos, y agreg: vivimos de cobrar aforos de importacin y aforos de exportacin. Es una vergenza que pases ms pequeos que nosotros y que muchos creen menos adelantados gocen de los beneficios de la ley del impuesto sobre la renta.97 No obstante este discurso, el proyecto de ley sigui en manos del Congreso por unos meses ms.98 En agosto, las comisiones de Hacienda y de Economa recibieron una nueva iniciativa de ley del impuesto sobre la renta. Entre el 22 y el 30 de agosto la iniciativa se aprob en primera y segunda lectura. En esos das, el Comit Coordinador de Asociaciones Agrcolas, Comerciales, Industriales y Financieras (CACIF) envi un memorial al Congreso en el que expresaba su malestar por la forma apresurada en que se estaba discutiendo la ley, sin tomar en cuenta a las organizaciones que en definitiva son las que en mayor proporcin contribuyen al sostenimiento de los gastos de la nacin y que por consiguiente deberan ser odas y atendidas. Agreg el CACIF que si en 1952 las cmaras privadas haban opinado sobre la reforma tributaria, en ese momento con mayor razn se nos debe or y tomar en cuenta los argumentos y razones que la experiencia del trabajo en un pueblo sui-generis nos ha dado.99 El 8 de septiembre el Congreso se prepar a discutir la iniciativa en tercera lectura. Los representantes tenan presente los debates que haban surgido alrededor del proyecto y optaron por una aproximacin mesurada al tema. El diputado Viteri Bertrand, uno de los ponentes de la iniciativa de ley, se encarg de aclarar que no haba nada de apresurado en el proyecto, pues haba sido discutido en diecisiete mesas redondas con todos los elementos de la iniciativa
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Prensa Libre, 26 enero 1961, pp.4-5. El memorial fue firmado por alrededor de 600 personas. El gobierno respondi con una peticin a favor de los impuestos, con dieciocho mil firmas, que tambin entreg al Congreso. El Imparcial, 16 febrero 1961, p.1. El Imparcial, 1 marzo 1961, p.7. La manifestacin (que cont con la participacin de entre 1,500 y 10,000 personas, segn el gobierno y la prensa, respectivamente) puede entenderse tambin como una demostracin de protesta contra el rgimen, no slo contra los nuevos impuestos. Mensaje del general e ingeniero Miguel Ydgoras Fuentes, presidente de Guatemala, al honorable Congreso Nacional, 1 de marzo de 1961 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1961), pp.18 y 45. El Imparcial, 18 marzo 1961, pp.1 y 3. El diario daba por descontado que el proyecto seguira el camino de los anteriores, es decir, sera olvidado. Guatemala. Archivo del Organismo Legislativo. Archivo del Decreto 1559. Memorial del CACIF, 25 de agosto de 1961. El CACIF como organizacin sombrilla del sector privado, naci en 1957. 164

privada de las fuerzas vivas del pas. Tambin le record al pleno que el impuesto sobre la renta exista en la forma del impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas y del impuesto sobre ganancias y beneficios de capital. La tercera lectura, reconoci, era un trmite, pues lo verdaderamente interesante sera la aprobacin del articulado, ltimo paso para promulgar la ley. Agreg que ya haba un punto resolutivo para invitar al presidente del CACIF a que llegara a sugerir las enmiendas que a juicio de esa entidad deberan hacerse en los artculos de la ley.100 El Congreso estaba dividido. Por un lado estaban los firmes defensores del impuesto sobre la renta y por el otro los que crean que era uno ms para la larga lista de impuestos. Lo que ms preocupaba a estos congresistas, que en eso hacan eco del temor del pblico contribuyente, era la tabla de imposicin progresiva que va a pesar gravemente sobre la capacidad econmica de los guatemaltecos.101 En esta preocupacin los congresistas no estaban solos. El 7 de septiembre, el CACIF envi al Congreso un nuevo memorial, en el que dijo: los sectores de la economa privada adversamos el sistema contributivo progresivo en un pas no capitalizado, porque ello tiende a destruir la actividad y el incentivo de obtener ms utilidades.... Peda que la reinversin en bienes de produccin fuera totalmente deducible del pago del impuesto, que no afectara los ingresos provenientes de la exportacin de productos agrcolas y que el sistema de tributacin fuera porcentual.102 Ante la resistencia de los congresistas y frente a la ofensiva del CACIF y de la prensa, que ya anunciaba lo que sera una estrategia de largo plazo de persistente oposicin empresarial a la tributacin directa, el Ejecutivo finalmente retir la propuesta. El nuevo ao estuvo plagado de incidentes polticos. Las acciones del movimiento guerrillero, liderado en ese momento por ex militares, estaban a la orden del da. La toma de posesin de los recin electos representantes en el Congreso, que se supona haban sido electos fraudulentamente para proporcionar al gobierno una mayora legislativa, fue el detonante para que los estudiantes universitarios iniciaran en marzo una serie de protestas a las que pronto se unieron estudiantes de educacin media y organizaciones sindicales. El movimiento rpidamente deriv en una huelga general. En abril, tras el asesinato de cuatro estudiantes de leyes, varias organizaciones pidieron la renuncia de Ydgoras. Ante la creciente agitacin poltica, el ejrcito finalmente intervino. Como resultado de las negociaciones que tuvieron lugar entre el Ejecutivo, el ejrcito y el sector privado, Ydgoras tuvo que acceder a cambiar su gabinete. Los nuevos miembros eran todos militares, excepto el encargado de relaciones exteriores.103 Una vez alcanzado un nivel mnimo de gobernabilidad, Ydgoras envi al Congreso una nueva versin del proyecto de ley del impuesto sobre la renta, en octubre de 1962. Esta vez, aunque hubo oposicin de la Asociacin General de Agricultores,104 la ley finalmente se aprob. El Decreto 1559, ley del impuesto sobre la renta, fue promulgado por el Legislativo el 24 de noviembre de 1962. Segn el texto, la ley entrara en vigencia el 1 de julio de 1963. La escala impositiva era progresiva, desde 5% si el total de la renta imponible era de mil quetzales anuales,
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DSCRG, 8 septiembre 1961, pp.12-14. Ibid., p.20. Archivo del Decreto 1559. Memorial del CACIF, 7 de septiembre de 1961. Ebel, Op. cit., pp.242-254. Marti, Op. cit., p.125. 165

hasta 37% sobre una renta imponible de medio milln de quetzales. El impuesto a pagar sera rebajado en las siguientes proporciones: la renta proveniente de todo servicio personal, profesional o tcnico, cuando no excediera los doce mil quetzales, 10%; explotaciones agropecuarias, 10%; industrias en que el valor de la materia prima fuera producida en el pas en ms del cincuenta por ciento, siempre que no gozaran de las exenciones contenidas en la ley de fomento industrial, 10%; e industrias establecidas fuera del departamento de Guatemala, 20%.105 Ydgoras Fuentes haba dirigido sus energas a la aprobacin de la ley del impuesto sobre la renta. No obstante, en su gobierno tambin se tomaron otras medidas que afectaron los ingresos tributarios, en el marco del naciente MCCA, la industrializacin y la diversificacin agrcola. En particular, Ydgoras ayud y protegi a los industriales, facilitando la creacin de nuevas fbricas o la expansin de las existentes. La Cmara de Industria jug un papel clave en la redaccin de la nueva ley de fomento industrial (Decreto 1317, septiembre 1959). La ley otorgaba beneficios a las industrias nuevas. En particular, las exoneraba por diez aos del pago de derechos de importacin de materiales de construccin, materias primas y maquinaria, buscando as favorecer la inversin. Por un perodo de cinco aos estaran exentas del pago del impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas y se les conceda la reduccin de un 50% en los cinco aos siguientes. Esta norma aplicaba a cualquier otro impuesto que se decretara en el futuro. Las industrias existentes gozaban de exoneraciones y deducciones similares.106 La poltica fiscal de proteccin a la industria nacional produjo prdidas en los ingresos. Segn el gobierno, con tal de lograr la industrializacin del pas, en los primeros dos aos de la administracin de Ydgoras se concedieron exoneraciones por una cifra cercana a los cinco millones de quetzales.107 Tambin se aprob el nuevo arancel de aduanas (Decreto 1269, diciembre 1958) que sustituy al promulgado por el gobierno de Ubico en 1935 (Decreto gubernativo 1763) y que se enmarcaba en la estrategia centroamericana de sustitucin de importaciones. Al no aplicarse a las importaciones procedentes del resto de Centroamrica, tendra el efecto de reducir la recaudacin. El arancel de aduanas estableci una ley proteccionista, no de intereses fiscales para llenar las arcas pblicas, sino una restriccin a la importacin de todos aquellos productos y mercaderas que se puedan fabricar en el pas.108 La idea detrs del arancel era que la inversin
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Decreto 1559, publicado en El Guatemalteco el 15 diciembre 1962. En el artculo 65 se encuentra la tarifa impositiva. Decreto 1317, en RLRG, T.78, Roberto Azurdia A. comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1962), p.51. Guatemala. Secretara de Informacin de la Presidencia, Dos aos de gobierno del general e ingeniero don Miguel Ydgoras Fuentes (Guatemala: Tipografa Nacional, 1961), p.7. Esta percepcin era compartida por la prensa, cuya opinin era que la aplicacin de la ley de fomento industrial haba reducido considerablemente los ingresos fiscales por derechos aduanales. Prensa Libre 23 enero 1961, p.7 Informe del presidente de la repblica, general e ingeniero Miguel Ydgoras Fuentes, al Congreso de la Repblica al inaugurarse sus sesiones ordinarias el 1 de marzo de 1959, en RLRG, T.78, Op. cit., p.xvii. La combinacin de franquicias de importacin y proteccin arancelaria dio como resultado la instalacin de industrias nuevas poco complejas, que importaban materias primas en un grado bastante avanzado de elaboracin. Alfredo Guerra-Borges, Evaluacin de la poltica de fomento industrial en Guatemala (Guatemala: IIES/USAC, 1971), p.125. En su informe al Congreso de 1960, Ydgoras dijo que la adopcin del arancel de aduanas haba mermado los ingresos aduanales en Q2 millones. Guatemala. Secretara General de la Presidencia, Mensaje del general e ingeniero Miguel Ydgoras Fuentes, presidente de Guatemala, al honorable congreso nacional, 1 marzo 1960 (Guatemala: s.d.e.), p.20. 166

de capitales en la industria creciera rpidamente con base en un mercado regional, centroamericano, cautivo. Otra ley importante, en este caso para la agricultura, fue la de fomento avcola (Decreto 1331, diciembre 1959). Al declarar la avicultura de utilidad nacional, el decreto concedi los siguientes beneficios a las cooperativas, empresas o sociedades avcolas: exoneracin de todo impuesto, carga fiscal, arbitrios y derechos de importacin sobre las plantas e instalaciones, los productos qumico-farmacuticos y biolgicos que se emplearan para la conservacin y desarrollo de las aves, instalaciones, maquinaria y equipo que no se produjera en Guatemala, y exoneracin del impuesto de papel sellado y timbres fiscales para la constitucin de las empresas avcolas.109 La ley de fomento de la siembra de hule (Decreto 1396, noviembre 1960) tambin concedi exenciones a quienes se dedicaran a su cultivo. Las exoneraciones de impuestos, contribuciones fiscales y arbitrios municipales se aplicaban a la venta de hule, ya fuera en el interior o en el exterior de la repblica y a las utilidades o beneficios que se obtuvieran por el cultivo o exportacin, ambas por el trmino de diez aos a partir de la primera cosecha del producto. El decreto tambin otorgaba exencin del pago de impuestos y contribuciones territoriales de los bienes races dedicados al cultivo.110 As, si bien se haba establecido una ley de impuesto sobre la renta, el conjunto de rebajas y exenciones erosionaban seriamente la base del impuesto.

Efectos de la poltica tributaria

Durante el gobierno de Ydgoras Fuentes hubo dos cambios legislativos importantes que tuvieron un impacto importante sobre la recaudacin tributaria: nuevos incentivos fiscales, consistentes en exenciones y exoneraciones ms amplias que en el pasado, primero como resultado de legislacin nacional (1959) que luego tomaron la forma, ms generosa, de un convenio centroamericano sobre incentivos fiscales acordado por el siguiente gobierno (1963) y, segundo, el efecto de extender el libre comercio a la gran mayora de bienes producidos en El Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica, como parte del Tratado General de Integracin Econmica suscrito por Guatemala en 1960. Dos cambios adicionales de poltica fiscal, la introduccin del impuesto sobre la renta aplicable a las personas (1962) y un arancel externo comn, de carcter centroamericano (1960), tuvieron un impacto bastante menor en la recaudacin. La extensin del libre comercio a los pases centroamericanos signific que numerosos productos dejaron de importarse del resto del mundo, pagando aranceles, y se importaron de los pases centroamericanos sin estar sujetos a aranceles.111 Esta erosin de los ingresos derivados de aranceles aplicados a las exportaciones se agrav con la aplicacin de los incentivos, ya sea

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Decreto 1331, en RLRG, T.78, Op. cit., p.69. Esta ley estuvo vigente por casi treinta aos, fue modificada por el decreto 63-87 en el marco de la reforma tributaria de 1987 y derogada en 1990. Decreto 1396, en RLRG, T.79, Roberto Azurdia A., comp. (Guatemala: Tipografa Nacional, 1962), p.52. La ley se dio en el marco de la bsqueda de la diversificacin agrcola, para reducir la dependencia del caf como principal artculo de exportacin. Ibid. Sobre este tema vase Bulmer-Thomas, Op. cit., pp.239-240. 167

nacionales o acordados mediante el Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales, que armoniz los diversos incentivos que ya estaba aplicando cada pas centroamericano.112 Estos incentivos, al favorecer la exoneracin de aranceles aplicados a insumos y equipo, permitieron su libre importacin del resto del mundo y al mismo tiempo favorecieron la produccin y comercio de bienes de consumo finales en Centroamrica, con lo cual se redujo an ms la importacin de este tipo de productos de otros pases, que s pagaban aranceles y por consiguiente tuvo un efecto adicional de reducir la recaudacin tributaria (vase la Grfica 4.7). Adems, las exenciones tambin se extendieron al impuesto sobre la renta, con lo cual se erosion lo que ya era un impuesto dbil en Guatemala y en los dems pases centroamericanos. El efecto ms fuerte de la liberalizacin comercial y de los incentivos se manifest en la erosin de los aranceles como fuente de ingresos. Despus de haber alcanzado un mximo histrico equivalente al 3.1% del PIB en 1960, los ingresos derivados de los aranceles aplicados a la importacin se redujeron a menos del 2.5% del PIB en 1963 (ao en que Ydgoras fue derrocado) y a partir de ah continu reducindose, aunque con altibajos. A lo anterior se agreg una ya secular reduccin de la importancia de los impuestos aplicados a las exportaciones, que se redujeron del 1.1% del PIB en 1958 a 0.5% en 1963.

Grfica 4.7 Impuestos recaudados, 1957 - 1963

(como porcentaje del PIB)
3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 0.0 1957 1958 1959 1960 1961 1962 1963

Importaciones Directos

Licores Otros indirectos

Exportaciones

FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de Guatemala.

Puesto que en esa poca el impuesto aplicado a las exportaciones poda considerarse como un impuesto progresivo que afectaba principalmente a los mayores terratenientes, su menor
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Como lo haca Guatemala desde 1947 con la promulgacin de la primera ley de fomento industrial. 168

importancia signific no slo un debilitamiento de la capacidad tributaria nacional sino tambin un aumento de la regresividad de la dbil carga tributaria que an exista. El nuevo impuesto sobre la renta aplicado a las personas deba contribuir a contrarrestar esta tendencia, pero la tenaz oposicin que gener, reflejada en la tardanza con que se aplic y en su inherente debilidad, explican su efecto nulo durante el perodo de Ydgoras. Adems, debe tenerse presente que la ley deba entrar en vigor el 1 de julio de 1963. En consecuencia, su impacto se hubiera sentido a partir del ao fiscal 1963-64. La nueva ley del impuesto sobre la renta promulgada por el gobierno de facto que sucedi a Miguel Ydgoras Fuentes (Decreto-ley 229, vigente a partir del 27 de junio de 1964) termin de acortar la vida del Decreto 1559. Como consecuencia, y sin mayores alteraciones en otros impuestos, la carga tributaria se redujo de 7.7% en 1958 a 6.5% en 1963. Represent la menor carga tributaria en cualquier ao despus de 1950.
Grfica 4.8 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1957 - 1963
(como porcentaje)
Variacin del 12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0 1957 1958 1959 1960 1961 1962 1963 Carga 12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Elaboracin propia basada en datos del Banco de Guatemala.

El derrocamiento de Ydgoras Fuentes

El gobierno de Ydgoras Fuentes haba sufrido un golpe mortal en abril de 1962. La designacin de militares al gabinete fue una seal clara de la subordinacin del rgimen al ejrcito, situacin que allan el camino para el golpe de estado de 1963. Para explicar la cada de Ydgoras hay que recurrir adems al fantasma de Arvalo. Es un hecho aceptado que uno de los acontecimientos que influy en el derrocamiento de Ydgoras fue la intencin del ex presidente Arvalo de participar como candidato en las elecciones que se llevaran a cabo en noviembre de 1963. Adems, ciertos lderes del Partido
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Revolucionario (PR) y del Movimiento de Liberacin Nacional (MLN) crean que si Arvalo participaba en las elecciones ellos no tendran ninguna oportunidad. As las cosas, la solucin era terminar con el rgimen.113 Para lograr su propsito recurrieron al ejrcito, la nica institucin que poda respaldar sus intenciones. Por otro lado, el Ministro de la Defensa, Enrique Peralta Azurdia, haba declarado en enero que: el ejrcito no permitir que ninguna persona sindicada como responsable directa o indirectamente con la muerte [sic] del coronel Francisco Javier Arana llegue a la presidencia, en alusin directa al ex presidente.114 Cuando Arvalo, a pesar de la explcita prohibicin de entrar al pas, dio una conferencia de prensa el 29 de marzo en la ciudad capital, las condiciones estaban servidas para el golpe de estado del da siguiente.

4.

Un nuevo rgimen militar: Enrique Peralta Azurdia, 1963 1966

El golpe de estado fue recibido con declaraciones de apoyo de los industriales, agricultores y el sector financiero. De igual manera, los dirigentes de los partidos PR, MLN y Democracia Cristiana Guatemalteca (DCG) exhortaron a los capitalinos a patentizar su apoyo a las fuerzas armadas.115 Enrique Peralta Azurdia empez a gobernar bajo un rgimen de facto. La Constitucin fue sustituida por una carta fundamental de gobierno y se declar el estado de sitio. Se suspendieron todas las actividades polticas y se cancel la personera jurdica de los partidos que haban apoyado a Ydgoras. A diferencia de la crisis poltica de 1957, esta vez el ejrcito retuvo el poder. El rgimen se declar anticomunista y promulg la ley de defensa de las instituciones democrticas, que calificaba como delictuosas y en consecuencia sancionables, todas las actividades que tendieran a atacar, vulnerar o destruir el sistema democrtico en que se basa la vida constitucional de la nacin. Tambin prohibi la formacin de toda clase de entidades de ideologa comunista. El decreto-ley castigaba con aos de prisin todos los actos que contravinieran sus primeros tres artculos.116 El gobierno declar que su poltica econmica estara basada en la libertad de empresa y el apoyo a la iniciativa privada, reservando al Estado el papel de encauzar e incentivar la actividad

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Ebel, Op. cit., p.240. Villagrn Kramer, Op. cit., p.373. El autor sostiene que el golpe fue programado con esmero, que la coalicin PR-MLN-DCG le haba dado su bendicin al golpe y que el arribo de Arvalo condujo a tomar la decisin final. Ibid., p.380. Vase tambin Handy (1984), Op. cit., p.154. James Dunkerley, autor de la mejor historia poltica de la Centroamrica del siglo XX, dice: Aunque las posturas del ex presidente Arvalo eran ms moderadas que las sostenidas veinte aos atrs y estaban claramente en armona con los objetivos de la Alianza para el Progreso, Arvalo personificaba la dcada revolucionaria tanto o ms que Arbenz. Era en consecuencia, completamente inaceptable para el ejrcito, la burguesa e incluso el presidente Kennedy. Sostiene adems que Kennedy dio luz verde al golpe de estado. James Dunkerley, Power in the Isthmus: A Political History of Modern Central America (London: Verso, 1988), p.443. Villagrn Kramer, Op. cit., p.382. Decreto-ley 9, publicado en El Guatemalteco el 10 de abril de 1963. La ley estuvo vigente por ms de treinta aos, fue derogada parcialmente por el Decreto-ley 131-83 (que dej intactos los primeros tres artculos) y totalmente por el Decreto 130-96, del 23 de diciembre de 1996. 170

econmica.117 Peralta Azurdia dej a cargo de las elites econmicas el manejo de las reas que pudieran afectarlas y reserv para el ejrcito la autonoma en el manejo de la seguridad interna. El ao 1964 fue crucial para las actividades polticas, pues el gobierno militar program las elecciones para una Asamblea Constituyente, asegurando, no obstante, que slo participaran en el proceso el MLN, el PR y la DCG, los partidos activos, ya que inscribir uno nuevo requera de cincuenta mil afiliados, de los cuales el veinte por ciento deba saber leer y escribir.118 La nueva Constitucin fue promulgada en 1965 y abri la va para la restauracin de un rgimen ms representativo, pero su carcter claramente anticomunista cerr las puertas a la participacin de cualquier opcin que no estuviera a la derecha en el espectro poltico.119

La poltica tributaria
Entre las directrices de poltica econmica del gobierno militar se encontraba la reforma fiscal, que inicialmente se limitaba a tener en cuenta la opinin del sector privado en materia tributaria y al anlisis del rendimiento de los impuestos vigentes y de la capacidad tributaria de la poblacin.120 Estas generalidades no apuntalaban ningn plan especfico. Sin embargo, el gobierno procedi a emitir el Decreto-ley 229, ley del impuesto sobre la renta, que previamente fue conocido en Consejo de Ministros. La nueva ley entrara en vigor el 1 de julio de 1964, y se anticipaba una sensible baja en las tarifas del impuesto si se comparaban con las que estaban vigentes. Las reformas estaban orientadas a aclarar los puntos confusos de la ley en vigor. Se esperaban adems cambios en la mayora de edad y en el clculo de los dependientes.121 En este sentido, el Director General del Impuesto sobre la Renta consider un homenaje a la madre la propuesta de hacerla sujeto de deduccin para todos sus hijos y declar: si una dama tiene 10 hijos su mantenimiento y sostenimiento se aplicara a los diez y no slo a uno como contempla la ley actual. Es decir, que si ahora a un hijo se le deduce Q600 por su seora madre, con la reforma la mam que actualmente tiene un valor de Q600 lo tendr de Q6000.122 El Decreto-ley 229 no encontr oposicin en ningn sector. La nueva ley no modific los trminos de la tarifa aplicable al total de la renta imponible ni alter las deducciones concedidas a profesionales, agroexportadores e industriales.123

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Ministerio de Economa, Poltica econmica del gobierno militar, 1963-1966 (Guatemala: Ministerio de Economa, 1966), p.21. En esta publicacin se cita una nota aparecida en Prensa Libre el 3 de octubre de 1963, que dice: La profesin de fe en el sistema de libre empresa, hecha por el gobierno militar al exponer los lineamientos de su poltica econmica frente a los problemas de nuestro desarrollo inmediato, ha creado una temperatura benigna, a cuyo calor prosperar la confianza y emerger un sentido de responsabilidad comn para vencer los escollos que amenazan interrumpir la marcha hacia el progreso. Ibid., p.38. Villagrn Kramer, Op. cit., p.392. Dunkerley, Op. cit., p.446. Ministerio de Economa, Op. cit., p.27. El Imparcial, 10 junio 1964, p.2; 17 junio 1964, p.2. El Imparcial, 18 junio 1964, p.15. Decreto-ley 229, publicado en El Guatemalteco los das 26 y 27 de junio de 1964. 171

Efectos de la poltica tributaria

Durante el rgimen militar de Peralta Azurdia hubo cierta recuperacin de la carga tributaria, aunque sin lograr colocarse por encima del 8% de manera sostenida. En esta recuperacin incidi principalmente un aumento transitorio en la recaudacin de aranceles en 1965, sin que se detuviera la tendencia general a la reduccin, que continuara posteriormente.

Grfica 4.9 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1963 - 1966
(como porcentaje)

Variacin del PIB real 10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 1963 1964 1965

Carga Tributaria 10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 1966

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de Guatemala.

Se mantuvo la tradicin de otorgar exenciones y exoneraciones, consolidndose al principio de este perodo de gobierno con la suscripcin del Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales. Con el convenio se podra haber reducido la incidencia de lo que en su momento se calific como una guerra de incentivos, debido a que los pases centroamericanos competan por medio del otorgamiento de cada vez mayores exenciones y exoneraciones para atraer la inversin extranjera, y un acuerdo de este tipo podra haber dado lugar a un techo que redujera la incidencia de estos agujeros tributarios. Sin embargo, la extensin a todas las empresas industriales, nuevas y existentes, de las mismas ventajas que ya prevalecan en otros pases, combinada con el hecho que los incentivos fiscales en Guatemala (junto con El Salvador) eran relativamente menores que en los dems pases centroamericanos,124 signific que el acuerdo aument la importancia de las exenciones y exoneraciones en estos pases.

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Bulmer-Thomas, Op. cit., p.240. 172

Por otra parte, durante el gobierno de Peralta Azurdia se derog la ley del impuesto sobre la renta a las personas que haba sido aprobada en el rgimen anterior y se promulg una nueva, sin que ello contribuyera a lograr un aumento significativo de recursos que lograra compensar la reduccin de los impuestos aplicados a las exportaciones e importaciones. No existe evidencia de que otras modificaciones de los impuestos, como la sustitucin de arbitrios por otros impuestos (sobre el caf, la cerveza y otros licores) que se canalizaban a las municipalidades, hubieran tenido mayor impacto en la recaudacin tributaria. El nico cambio en la legislacin tributaria que tuvo cierto impacto fue el aumento de los impuestos sobre el consumo de derivados del petrleo, que dio lugar a que su recaudacin aumentara de 0.1% del PIB en 1963 a 0.7% del PIB en 1966 y que se reflej en un aumento de los impuestos selectivos en general. Puesto que adems de la gasolina tambin se gravaba el diesel y el kerosene, lo ms probable es que este aumento haya tenido un impacto regresivo, afectando en mayor medida a los sectores de menores ingresos.

5.

La democracia atrapada: Julio Csar Mndez Montenegro, 1966 1970

La vuelta al orden constitucional hizo que los partidos polticos aparecieran de nuevo en escena. Las fuerzas armadas se prepararon para participar a travs del Partido Institucional Democrtico (PID). Tres partidos se disputaron la presidencia, el PID, el MLN y el PR, el nico que propuso un candidato civil. La posicin del candidato del PR, Julio Csar Mndez Montenegro, se afianz y finalmente sorprendi a todos al ganar las elecciones del 6 de marzo. Aparentemente el ejrcito no estaba preparado para esa victoria y, en consecuencia, detuvo la confirmacin de Mndez Montenegro por el Congreso: necesitaba alcanzar un acuerdo de garantas con el Partido Revolucionario.125 El pacto secreto entre el ejrcito y el PR fue firmado el 4 de mayo de 1966, despus de varias semanas de negociaciones. En trminos generales, el ejrcito garantizaba la permanencia del presidente y el vicepresidente en sus cargos siempre y cuando se cumplieran varias condiciones. Entre ellas destacaba la continuacin de la lucha armada contra los grupos subversivos, pues el gobierno no tendra potestad para negociar con ellos (salvo en el caso de rendicin o capitulacin) y dara al ejrcito toda la colaboracin necesaria para eliminarlos. Mndez Montenegro tambin acept la completa autonoma del Ministerio de la Defensa y la continuacin de la poltica anticomunista.126 Mndez Montenegro empez su labor con las manos atadas pero, a pesar de las circunstancias, su gabinete estaba compuesto por una mayora de civiles. Sabiendo de antemano que tendra que cogobernar con el ejrcito, procedi a tomar algunas medidas para cumplir con su plan de gobierno. As, concentr sus esfuerzos en programas de infraestructura econmica, en el apoyo a la agricultura e industria y en el proceso de integracin centroamericana. El gobierno aument la presencia del sector privado en la gestin pblica al cumplir con el requisito constitucional de crear un Consejo de Estado. Tambin le dio representacin en la Junta
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Villagrn Kramer, Op.cit., pp.408-409; Dunkerley, Op. cit., p.448. Vase el texto del pacto en: Villagrn Kramer, Op. cit., pp.458-461. 173

Monetaria, lo cual signific institucionalizar la influencia del sector privado en la poltica monetaria.127

Los intentos de reforma tributaria

Con el propsito de aumentar sustancialmente el nivel de inversin pblica, la poltica fiscal del gobierno plante dos objetivos: elevar en el corto plazo el ahorro neto del gobierno y utilizar al mximo los recursos externos de largo plazo con el propsito de invertirlos en obras de gran impacto econmico y social. Para alcanzar el primer objetivo el gobierno plane racionalizar el gasto pblico, mejorar la administracin y recaudacin de los impuestos existentes e impulsar una reforma tributaria con la intencin de reducir la vulnerabilidad del sistema impositivo frente al comercio internacional y depender ms de la tributacin directa.128 La reforma tributaria, sin embargo, no sera una tarea fcil. En octubre de 1966 se supo que el gobierno haba enviado al Congreso un proyecto de ley de reforma tributaria, que vendr a cambiar sustancialmente la estructura del sistema de impuestos.129 La intencin del gobierno era incrementar los ingresos del fisco en 10 millones de quetzales. El incremento de la carga impositiva sera moderado, de 7.0% a 7.8% del producto nacional, inferior a la de otros pases centroamericanos. La reforma se propona modificar los impuestos sobre inmuebles, la renta, herencias legados y donaciones, y pasajes areos. El peso de la reforma, no obstante, recaa en el impuesto sobre bienes inmuebles, del que se esperaba un aumento de 8 millones en la recaudacin.130 A pesar de que el Fondo Monetario Internacional haba colocado al pas en el puesto 71 de 72 posibles en trminos de equidad fiscal y eficacia, el intento de reforma se enfrent con la oposicin a cualquier incremento en los impuestos.131 El 22 de octubre, el CACIF pidi que el presidente los escuchara, pues queran sealar la magnitud de los errores del proyecto de reforma y evitar resultados funestos para la economa del pas.132 Con esta peticin empez formalmente la ofensiva del sector privado con el propsito de rechazar la reforma. Como parte de esa campaa, miembros de ese comit propusieron al Congreso una ley transitoria que proporcionara ingresos al gobierno mientras se hacan los estudios necesarios para la reforma tributaria.133

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Dosal, Op. cit., p.123. Informe del presidente Julio Csar Mndez Montenegro al Congreso de la Repblica, marzo de 1967 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1967), pp.153-154. En 1966 los impuestos indirectos representaron el 82% de los ingresos tributarios totales. Ibid. El Imparcial, 13 octubre 1966, p.1. El Imparcial, 14 octubre 1966, pp.1-2. Dosal, Op. cit., p.123. El Imparcial, 22 octubre 1966, p.8. El Imparcial, 24 octubre 1966, pp.1 y 4. La ofensiva no slo fue contra el paquete de impuestos, sino que tambin estuvo dirigida contra el Ministro de Hacienda. Por ejemplo, un comit de defensa de los intereses ciudadanos, empez a atacar al ministro Fuentes Mohr, sealando que haban curiosas coincidencias entre su forma de pensar y el manifiesto del partido comunista. Tambin argument que el proyecto estaba calcado en normas eminentemente marxistas y que los fuertes impuestos progresivos terminaran con los grandes propietarios. El Imparcial, 27 octubre 1966, p.20; 3 noviembre 1966, p.7; 4 noviembre 1966, p.4. 174

En esta labor el CACIF estuvo acompaado por la prensa, que se dedic tambin a combatir el paquete tributario. Una vez ms se utiliz un argumento conocido: Evidentemente el problema fiscal de Guatemala no radica en un bajo ndice de contribucin, sino en que el Estado no slo es incapaz de realizar correctamente y a bajo costo las recaudaciones, sino que es dispendioso e inactivo.134 En otra crtica a la reforma tributaria puede leerse: nos empeamos en hacer de Guatemala un pas inestable, no slo en lo poltico. Vivimos hablando, por ejemplo, de atraer inversiones, pero aplicamos una especie de terrorismo fiscal, poniendo impuestos en la misma forma sorpresiva y catica con que los terroristas colocan bombas en diferentes lugares de la ciudad.135 El CACIF declar que la iniciativa privada no estaba en contra de una reforma tributaria. Se opona a la simple pero a la vez muy peligrosa medida de aumentar desproporcionadamente ciertos impuestos y agreg: la desmesurada elevacin de impuestos a los sectores que producen la riqueza del pas, nicamente conduce a la futura pobreza del pas.136 Finalmente, en una reunin celebrada con Mndez Montenegro, el CACIF insisti en su disposicin de colaborar con el gobierno por medio de un impuesto nico, de carcter transitorio, en tanto se iniciaban los estudios necesarios para la reforma tributaria integral. El comit calific de magnficos los resultados del encuentro, ya que todos han mostrado el mejor nimo de comprensin a los justos planteamientos hechos por el CACIF.137 De esa cuenta, el Congreso discuti y aprob el 30 de noviembre el Decreto 1627, cuya vigencia sera exclusivamente por un ao (como ya se haba hecho durante el gobierno de Castillo Armas) y que, entre otras cosas, aplic un sobrecargo del 3% a las propiedades (matrculas) valuadas en ms de veinte mil quetzales; las personas individuales o jurdicas sujetas al pago del impuesto sobre la renta deberan cubrir un impuesto adicional del 10% sobre el monto al que ascendiera su respectivo impuesto; las personas que salieran del pas por la va area deberan pagar un 5% sobre el valor del pasaje. El decreto tambin grav la venta de vehculos para pasajeros, modific la ley del timbre y la importacin de vehculos para uso particular.138 Un ao ms tarde, el gobierno de Mndez Montenegro propuso otra reforma tributaria, esta vez creando un impuesto del 5% sobre ventas, otro del 20% sobre la venta de artculos no esenciales, y elevando el impuesto del papel sellado y timbre del 1.5% al 2.0%.139 En diciembre, la Comisin de Hacienda del Congreso decidi reducir a 1% el impuesto del timbre, consider

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El Imparcial, 25 octubre 1966, pp.1-2. Das ms tarde, recomendar al gobierno un rgimen de austeridad y dar marcha atrs en su intencin de incrementar impuestos a fin de evitar complicaciones innecesarias. 31 octubre 1966, pp.1-2. El Imparcial, 26 octubre 1966, p.1. El Imparcial, 7 noviembre 1966, p.23. La idea de los impuestos como castigo a la iniciativa privada tambin se aprecia en este comentario del CACIF: Todo aumento festinado que castigue desmesuradamente a las fuerzas creadoras de la riqueza, agricultura, industria, comercio, nicamente puede conducir al retraimiento de las inversiones y por ende de las fuentes de trabajo. El Imparcial, 9 noviembre 1966, p.15. El Imparcial, 17 noviembre 1966, p.4; 18 noviembre 1966, p.4; 19 noviembre 1966, p.20. Decreto 1627, publicado en El Guatemalteco el 12 de diciembre de 1966. Su vigencia fue prorrogada por el Decreto 1731, publicado en El Guatemalteco el 10 de enero de 1968. El Imparcial, 11 noviembre 1967, p.13. 175

justo y equitativo el impuesto de 5% sobre consumos y servicios y conveniente el que recaera sobre la venta de artculos suntuarios.140 Los impuestos fueron aprobados a pesar de la oposicin.141 Inmediatamente comenzaron los comentarios adversos. El decreto fue calificado de castigo a la clase media. El CACIF y la Cmara de Industria (CIG) tambin lo objetaron y responsabilizaron al gobierno por la disminucin del poder adquisitivo de la moneda, el aumento en el costo de la vida, el desempleo, y el desbarajuste que ser la recaudacin. La CIG tambin protest por la poltica econmica tan peculiar y peligrosa que sigue el Ministro de Hacienda y advirti que los impuestos no produciran los ingresos esperados porque estaban ms all de la capacidad contributiva del pas.142 Nuevamente el presidente Mndez Montenegro cedi a las presiones y en enero de 1968 emiti un acuerdo suspendiendo las normas que reglamentaban los impuestos. La medida fue saludada con beneplcito: la intencin era buena tal vez, pero no se tomaron en cuenta factores tan importantes como la capacidad tributaria del guatemalteco, ni se previeron las consecuencias polticas de una medida de tal naturaleza. Gracias a la rectificacin oportuna hay un estado general de satisfaccin y confianza en que el fisco no volver a darnos un susto.143 Las entidades del sector privado, entre ellas la CIG, volvieron a ofrecer al gobierno su colaboracin para estudiar el sistema tributario, pero encontraban en el Ministro de Hacienda un obstculo insuperable ya que no compartan los mismos criterios sobre sistemas fiscales. As, la primera consecuencia poltica fue la salida de Alberto Fuentes Mohr del gabinete.144 Al no contar con los ingresos previstos, el gobierno tuvo que hacer importantes recortes presupuestarios que afectaron principalmente la inversin pblica. Meses ms tarde, en noviembre de 1968, el gobierno intent introducir reformas al impuesto sobre la renta. La comisin de reforma tributaria esperaba que de esta manera se volvieran permanentes los ingresos que se haban obtenido gracias al Decreto 1627 y sus prrrogas.145 Una nueva ola de protestas encabezada por el sector privado organizado tuvo como resultado que Mndez Montenegro hiciera pblica su determinacin de no gravar con ms impuestos a los sectores contribuyentes del pas, asegurando que terminara su gestin con los impuestos existentes.146

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El Imparcial, 11 diciembre 1967, pp.1 y 11. Vase el Decreto 1729, presupuesto general de ingresos y gastos para 1968, que en su artculo 3 prorrog la vigencia del Decreto 1627 y en su artculo 6 estableci el impuesto del 5% sobre la venta de mercancas y servicios (exceptuando las de exportacin y los artculos de primera necesidad) y el 20% sobre los artculos no esenciales que acordara el Ejecutivo, exceptuando tambin los destinados a la exportacin. El decreto fue publicado en El Guatemalteco el 19 de diciembre de 1967. El Imparcial, 13 diciembre 1967, p.1; 15 diciembre 1967, p.24; 16 diciembre 1967, p.18; 20 diciembre 1967, p.12. El Imparcial, 6 enero 1968, pp.1-2. El Imparcial, Ibid. El Imparcial, 4 noviembre 1968, p.8. El Imparcial, 29 noviembre 1968, p.2. 176

El Congreso, actuando como organismo independiente, sigui discutiendo las reformas al impuesto sobre la renta, pero los representantes no llegaron a ponerse de acuerdo.147 Finalmente, el 18 de diciembre el Legislativo emiti el Decreto 1821, por el cual creaba una comisin nacional que estara encargada de realizar el estudio de los impuestos, su sistema de recaudacin, fiscalizacin y administracin. En tanto la comisin no emitiera dictamen al respecto, el Congreso no legislara en materia tributaria.148 De esa manera, la suerte de la reforma tributaria qued echada.

Efectos de la poltica tributaria

Los fallidos intentos de reforma tributaria durante el gobierno de Mndez Montenegro se reflejaron en una carga tributaria que se mantuvo casi constante, pasando de 7.7% en 1966 a 7.8% en 1970. El efecto negativo de la liberalizacin del comercio intra-centroamericano y de los incentivos sobre la recaudacin de aranceles aplicables a la importacin continu manifestndose. La reduccin de la recaudacin debido a la aplicacin de los incentivos fiscales fue especialmente notable durante la segunda mitad de la dcada de 1960, como puede observarse en la Grfica 4.11, mientras que el efecto de la liberalizacin del comercio intra-centroamericano se manifest principalmente durante la primera mitad de la dcada.
Grfica 4.10 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1966-1970
(como porcentaje)
10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 1966 1967 1968 1969
Carga tributaria
Variacin del PIB real Carga Tributaria

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Variacin PIB real

FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de Guatemala.

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El Imparcial, 4 diciembre 1968, p.2. El representante Jorge Lamport R. anunci que lucharan para evitar la aprobacin de las reformas, 11 diciembre 1968, p.2. Aparentemente, el proyecto de ley estaba en proceso de redaccin final, 16 diciembre 1968, p.1. Decreto 1821, publicado en El Guatemalteco el 31 de diciembre de 1968. 177

Grfica 4.11 Impuestos a las importaciones exonerados por leyes de fomento industrial, 1960 1970
(en miles de quetzales y como porcentaje del PIB)
16,000 14,000 12,000 10,000 8,000 6,000 4,000 2,000 0 1960 1961 1962 1963 1964 M iles Q. 1965 1966 1967 % PIB 1968 1969 1970 1.000 0.875 0.750 0.625 0.500 0.375 0.250 0.125 0.000

FUENTE: SIECA, El desarrollo integrado de Centroamrica en la presente dcada. Buenos Aires: Instituto para la Integracin de Amrica Latina, Banco Interamericano, 1973.

Como consecuencia, los aranceles, de representar un 3.1% del PIB en 1960, bajaron a 2.7% en 1965 y luego a 1.9% en 1970. Por su parte, los impuestos aplicados a las exportaciones representaban hacia el final de la dcada de 1960 entre 0.3 y 0.5% del PIB, en contraste con el 2.2% que haban alcanzado en 1955. La disminucin de la recaudacin de estos impuestos fueron compensadas por un aumento importante de lo recaudado por el impuesto al papel sellado y el timbre, establecido inicialmente como un impuesto de carcter transitorio a fines de 1966 y prorrogado en 1968.149 La reduccin de la recaudacin obtenida de los impuestos tradicionalmente importantes se interpret como una crisis fiscal que afect con similares grados de intensidad a todos los pases centroamericanos. Fue enfrentada con cierto xito slo por Honduras, debido a que la debilidad relativa de grupos de presin signific que no pudieron impedir la implementacin de una reforma tributaria, mientras que Costa Rica evit la contraccin del gasto pblico mediante un mayor endeudamiento.150 Para el conjunto de pases centroamericanos se concibi entonces el Protocolo de San Jos en 1968, que introdujo sobretasas a los aranceles de importacin. Sin embargo, como nota Bulmer-Thomas, no slo no se logr aumentar significativamente los ingresos por esta va, sino que adems fue una especie de espejismo que evit centrarse en el impulso de autnticas reformas tributarias y, al favorecer an ms la proteccin de bienes de consumo destinados al mercado interno de los cinco pases, castig su exportacin hacia el resto del mundo.151
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Vase el Decreto 1627, ya citado, y el Decreto 1731, publicado en El Guatemalteco el 10 enero 1968. El texto de este decreto seala que la prrroga estar vigente en tanto se logra la reforma impositiva. Bulmer-Thomas, Op. cit., p.244. No sorprende que sea precisamente en estos dos pases donde se evit que surgieran conflictos armados de gran magnitud. Ibid. 178

Grfica 4.12 Impuestos recaudados, 1966 1970

(como porcentaje del PIB)
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0.5

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Importaciones Directos Otros indirectos

Selectivos Licores

Papel Sellado Exportaciones

FUENTE: Elaboracin propia con base en datos del Banco de Guatemala.

En sntesis, ni las medidas de reforma impulsadas en el mbito nacional, que no pudieron implementarse, ni los acuerdos centroamericanos para elevar la carga tributaria tuvieron xito. Solamente los timbres aumentaron, hasta convertirse en una fuente de ingresos tan importante como los aranceles. Con ello se estaba ya comenzando a dar la sustitucin de los impuestos aplicados al comercio exterior por parte de impuestos aplicados al consumo interno. De nuevo se reprodujo el patrn ya observado en el pasado: el mayor desafo consisti en evitar que cayera la carga tributaria y ello se logr, en alguna medida, acudiendo a impuestos que tenan un efecto regresivo, sin gravar a los sectores de mayores ingresos que ms se estaban beneficiando del crecimiento econmico de Guatemala.

6.

La era de las dictaduras militares: Carlos Arana Osorio, Kjell Laugerud, Romeo Lucas Garca, 1970 1982

El rgimen de Mndez Montenegro haba tenido como teln de fondo el conflicto armado interno. Las acciones insurgentes y contrainsurgentes alcanzaron en los aos 1966-68 niveles sin precedente. En esa poca, el ejrcito empez a considerar como objetivo militar a la base social de la guerrilla.152 El encargado de dirigir las operaciones militares en Zacapa e Izabal, Carlos Arana Osorio, fue elegido como candidato del MLN. El PID, debido a sus lazos fundacionales con el ejrcito, se sum a la papeleta. El discurso electoral de Arana apelaba a la necesidad de ley y orden e
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Dunkerley, Op. cit., p.459. 179

incluso prometi: si es necesario convertir al pas en un cementerio para pacificarlo, no dudar en hacerlo.153 La campaa estuvo marcada por la coaccin, la violencia y el llamado a la abstencin en los comicios. El abstencionismo gan las elecciones: menos de la mitad de los votantes registrados asisti a las urnas.154 Durante el perodo presidencial de Arana Osorio, la combinacin de fuerzas militares y paramilitares casi hizo realidad su promesa. El fortalecimiento de la lnea dura del MLN y la cotidianidad del terror fueron las seas de identidad de esos aos. En los aspectos econmicos, el gobierno de Arana tom como marco de referencia el plan de desarrollo econmico que la Secretara General de Planificacin Econmica (SEGEPLAN) haba elaborado. El plan no se concibi en trminos de una gestin econmica directa del Estado, sino como un instrumento para dirigir la accin estatal hacia el apoyo de algunos de los sectores directamente productivos dentro del marco de una economa de libre empresa.155 Arana dej en manos del sector privado los importantes ministerios de Finanzas, Economa, Relaciones Exteriores y Gobernacin.

La poltica tributaria
El Plan de Desarrollo 1971-1975 consider que para mejorar los coeficientes de ahorro e inversin sera necesario elevar la presin tributaria. Aconsejaba poner en prctica medidas para mejorar la recaudacin de los impuestos existentes, introducir paulatinamente reformas a las leyes del impuesto sobre circulacin de vehculos, la propiedad inmueble y la renta, y sustituir el impuesto del timbre por un impuesto general de ventas.156 Sin embargo, la carga tributaria no sufri alteraciones en los primeros tres aos de gobierno. El Ministro de Finanzas Pblicas, Jorge Lamport R., haba prometido no crear ms impuestos o reformar los existentes.157 Actuando en consecuencia, slo se hicieron cambios menores en la definicin de bien inmueble de la ley de contribuciones (Decreto legislativo 1153), en la ley de papel sellado y timbres (Decreto legislativo 1831) y se eliminaron algunas exenciones del impuesto sobre la renta (Decreto-ley 229). El aumento de los precios del petrleo en 1973 como consecuencia del embargo impulsado por la Organizacin de Pases Exportadores de Petrleo conmocion la economa del pas. En consecuencia, a finales del gobierno de Arana Osorio, cuando incluso ya haba sido electo un nuevo presidente, el ministro Lamport plante una modificacin de los aranceles de exportacin. El Legislativo present el proyecto de ley en una conferencia de prensa el 27 de mayo de 1974 a la que asistieron el presidente del Congreso, los presidentes de las Comisiones de Finanzas,
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Handy (1984), Op. cit., p.167. Ibid. SEGEPLAN, Plan de desarrollo 1971-1975 (Guatemala, junio 1970), p.ii. Ibid., pp.55-56. Marti., Op. cit., p.130. El Ministerio de Finanzas Pblicas fue instituido en diciembre de 1971 por medio del Decreto 106-71. Entre sus funciones y atribuciones figura: cobrar, recaudar, controlar, fiscalizar y administrar los impuestos y, en general, todas las dems rentas, tributos e ingresos que deba percibir el gobierno de la repblica. Publicado en El Guatemalteco el 20 diciembre 1971. 180

Agricultura, Defensa y Gobernacin, el ministro Lamport y el futuro presidente del Congreso, Mario Sandoval Alarcn, con la idea de proyectar un slido respaldo a las enmiendas propuestas. En la conferencia se seal que las reformas eran la nica salida a la crisis econmica y no tendran incidencia en el costo de la vida. Tambin se record que el Estado necesitaba fondos para el desarrollo del pas y que Guatemala tena la carga tributaria ms baja de Centroamrica, que en los ltimos aos haba decrecido de 7.7 a 7.3 por ciento. Esto contrastaba con la expansin de las exportaciones, que en 1972 haban alcanzado los Q434 millones y se esperaba que en 1974 llegaran a Q651 millones. Las ganancias extraordinarias de las exportaciones eran la razn en que se fundamentaba elevar los aranceles.158 La propuesta consista en aumentar, con carcter progresivo, los derechos de exportacin correspondientes al caf, algodn, azcar, carne y mariscos. El mismo da en que se conoci el proyecto de ley, la Cmara del Agro convoc a una reunin de emergencia.159 Una nueva batalla para evitar el aumento de los impuestos estaba por empezar.160 La Asociacin General de Agricultores, ANACAFE y la Asociacin de Caficultores del Oriente de Guatemala (ACOGUA) solicitaron una audiencia al Congreso para que los escuchara en relacin a la perjudicial iniciativa de ley que aumenta desproporcionadamente la tributacin ilegal, discriminatoria y confiscatoria que pesa sobre la caficultura. Segn estas asociaciones, los nuevos aranceles se traduciran en la ruina inmediata del sector cafetalero.161 El CACIF tambin hizo ver que el aumento de los gravmenes incidira en el costo de los productos agrcolas, reduciendo su competitividad en el mercado internacional. Aadi que el alza desalentara la produccin agrcola y tendra graves consecuencias para la clase trabajadora.162 Los productores de algodn tambin hicieron or sus protestas, aduciendo que la reforma afectara negativamente el desarrollo del cultivo del algodn. Las acciones del gobierno, aadieron, deban dirigirse a propiciar el cultivo mediante estmulos a los agricultores y no desalentarlos con mayores cargas tributarias.163 Mientras tanto, los cafetaleros amenazaron con no pagar tributos y convocaron a una reunin para el 3 de junio, en la cual plantearan la paralizacin del sector econmico patronal si el Congreso insista en aumentar los aranceles, pues la caficultura no podra soportar un aumento en las cargas impositivas que ya tena.164 Otras cmaras del sector privado hicieron declaraciones en las que manifestaron su rechazo a los impuestos sobre las exportaciones,165 aunque en la ofensiva destacaba el sector cafetalero.
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Prensa Libre, 28 mayo 1974, p.8. Prensa Libre, 29 mayo 1974, p.20. Uno de los impulsores de la propuesta, Gert Rosenthal, entonces Secretario de Planificacin del gobierno, sufri un atentado y tuvo que abandonar el pas. Prensa Libre, 29 mayo 1974, p.36. La base de imposicin del impuesto de exportacin de caf no haba cambiado desde septiembre de 1962. Vase el Decreto 1549, publicado en el Diario de Centro Amrica el 3 octubre 1962. Prensa Libre, 29 mayo 1974, p.39. Prensa Libre, 30 mayo 1974, p.7. Prensa Libre, 1 junio 1974, p.21. Prensa Libre, 1 junio 1974, pp.20, 22 y 40. Para patentizar el respaldo de otros sectores productivos que no seran afectados por el alza en los aranceles, la Cmara de Industria hizo pblico su rechazo a la medida, 181

Adems del argumento sobre lo injusto de gravar con ms impuestos al caf, se insisti en el impacto sobre los trabajadores: miles de campesinos que trabajan y residen en las fincas cafetaleras se quedaran de brazos cruzados y con hambre, con desocupacin, situacin que derivara en fuente de inestabilidad poltica para el nuevo gobierno.166 La convocatoria de las asociaciones de cafetaleros a sus miembros fue exitosa: ms de 3,000 se reunieron y acordaron impedir la promulgacin del decreto, solicitar el veto si se aprobaba (ya haba pasado el trmite de la tercera lectura) y paralizar las actividades agrcolas como medida de hecho. La amenaza del paro, que no lo aguantara ni el gobierno ni nadie durante ocho das, finalmente logr su objetivo, pues los exportadores lograron que los diputados prometieran enmendar las tarifas.167 El Congreso aprob los gravmenes con las enmiendas propuestas por los afectados. Diputados y representantes de los sectores interesados se pusieron de acuerdo en 12 enmiendas para los 18 artculos del proyecto, en una reunin que dur casi 12 horas. Segn el presidente de la Comisin de Finanzas, se haba llegado a un entendido en el que quedaban a salvo los intereses de la mayora. Por otro lado, el presidente de la Comisin de Economa opin que el Congreso haba dado "una muestra de democracia, puesto que ha tomado en cuenta la opinin de los sectores interesados y han logrado [sic] una ayuda para el Estado sobre los excesos de utilidades.168 Segn W. Marti, el texto del decreto fue escrito por el sector privado.169 As puede entenderse que la base de la escala del impuesto sobre el caf haya cambiado de Q25 por quintal en la propuesta original a Q35 en el decreto. Lo mismo sucedi con el algodn, pues la base de la escala subi de Q40 a Q50.170 Sin embargo, contrario a lo que se esperaba, en el futuro los tributos recaudados por este impuesto seran mayores.171 El corolario de esta batalla perdida por el gobierno fue inesperado. En los aos siguientes los precios del caf empezaron a subir, y cuando el quintal de caf alcanz los Q300, los productores tuvieron que tributar mucho ms de lo que haban imaginado.172

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argumentado que era necesario estimular la produccin y no desalentarla con leyes como la propuesta. Marti, Op. cit. p.131. Prensa Libre, 3 junio 1974, p. 8. Ese da se publicaron ms notas sobre la inminente crisis cafetalera en las pp.2, 9 y 13. Perdida entre la ofensiva cafetalera, figura la protesta de las empresas pesqueras y las plantas procesadoras, que tambin se opusieron al aumento del arancel a los camarones y otros productos de mar. Ibid., p.22. Prensa Libre, 4 junio 1974, pp.6-7. Prensa Libre, 5 junio 1974, p.31. Marti, Op. cit., p.131. El autor basa esta aseveracin en una entrevista que sostuvo con Jorge Lamport R. Prensa Libre, 5 junio 1974, p.33. Inforpress, No.95, 12 junio 1974, p.6. Aunque el presidente electo no hizo ninguna declaracin pblica al respecto, el PID dijo que consideraba como una traicin al presidente electo la claudicacin sospechosa del Congreso ante el sector agro-exportador. Ibid., p.8. Marti, Op. cit., p.132. Vanse los nuevos aranceles en el decreto 50-74, publicado en el Diario de Centro Amrica el 21 junio 1974. El techo de la tarifa aplicable al caf era del 45% sobre el exceso de Q50.01 (precio FOB por 46 kilogramos). 182

El gobierno de Kjell Laugerud, 1974 1978

En 1973, cuando la insurgencia haba sido controlada, un oficial del ejrcito declar: en las actuales circunstancias de caos y violencia, el ejrcito es la nica fuerza capaz, moral y materialmente, de gobernar.173 No es de extraar, entonces, que en la campaa electoral para las elecciones de 1974 todos los candidatos presidenciales fueran militares. Los tres llevaban como compaero de frmula a un civil. Ante la inminencia de la victoria del candidato de la coalicin DCG-FUR-PRA (o Frente Nacional de Oposicin) Efran Ros Montt, sobre el candidato del MLN-PID, el rgimen orquest un fraude electoral que dio la victoria a Kjell Laugerud.174 El gobierno de Laugerud continu la estrategia de desarrollo de su antecesor. El plan de desarrollo 1975-1979 incluy un programa tributario que persegua alcanzar un coeficiente de tributacin del 10% en 1980. El programa, que inclua reformas en el sistema impositivo y mejoras en la administracin tributaria, tendra como complementos una poltica racional de endeudamiento y la ejecucin eficiente del gasto pblico.175 Laugerud, quien tambin incluy a representantes del sector empresarial en su gabinete,176 impuls proyectos de gran magnitud, como la hidroelctrica Chixoy, la construccin de la carretera de la franja transversal del norte y un puerto en el Pacfico. En la prctica, estos proyectos abrieron la puerta para el endeudamiento externo y la corrupcin. Una de las primeras medidas en materia tributaria fue el Decreto 80-74, que modific algunos impuestos que no haban sufrido cambios en su rendimiento: papel sellado y timbres fiscales, circulacin de vehculos (vigente desde septiembre de 1954), pasaportes, consumo de cigarrillos, aguardientes, cerveza y vino, bienes inmuebles (estableci una tarifa progresiva del 3 al 8 por millar, segn el valor declarado de la propiedad) e impuesto sobre la renta.177 Adems, promulg la ley para combatir la evasin tributaria, que mediante medidas de fiscalizacin, control y cobro de impuestos esperaba elevar la recaudacin.178 Ambas medidas no alteraron significativamente el nivel de los ingresos tributarios. El gobierno en cambio obtuvo beneficios del Decreto 50-74, pues el perodo de Laugerud coincidi con el alza en los precios internacionales del caf.179 Gracias a este decreto, los derechos de exportacin del grano en 1976 tuvieron un aumento de casi el 500% respecto al ao anterior.180
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Dunkerley, Op. cit., p.460. Handy (1984), Op. cit., p.171. SEGEPLAN, Plan de desarrollo 1975-1979: la estrategia del desarrollo en Guatemala (Guatemala, noviembre 1974), pp.89-90. Marti, Op. cit., pp.289, 292 y 294. Decreto 80-74, publicado en el Diario de Centro Amrica el 13 septiembre 1974. Decreto 84-74, publicado en el Diario de Centro Amrica el 14 octubre 1974. El precio del quintal de caf subi de Q65 en 1974-75 a Q142 en 1976 y Q242 en 1977. Marti, Op. cit., p.132. Si se aplica el techo de la tarifa vigente al precio del caf en 1977, se ver que los productores tuvieron que pagar aproximadamente Q86 por quintal en concepto de aranceles. Los derechos por exportacin de banano tambin aumentaron espectacularmente ese ao, debido a la aplicacin del Decreto 3-75, sin embargo, representaron una sexta parte de los ingresos obtenidos por la exportacin de caf. Informe al honorable Congreso de la Repblica, tercer ao de gobierno, general Kjell Eugenio Laugerud Garca (Guatemala 1 de julio de 1977), p.32. Adems, el Banco de Guatemala atribuy el 183

La puesta en prctica de cualquier medida que hubiera podido afectar el sistema tributario vino a ocupar un lugar secundario ante la magnitud del terremoto de 1976. Este fenmeno, sin embargo, contribuy a elevas las tasas de crecimiento econmico durante el perodo 1976-79, como producto de varias medidas tomadas por el gobierno, entre las que destacan el congelamiento de los precios de los principales materiales de construccin, la exoneracin de los impuestos de importacin a los mismos y el aumento de sueldos en la administracin pblica. Hubo adems un aumento en la ocupacin, derivado principalmente del auge en la construccin, que tambin contribuy a la expansin de la actividad econmica.181 Aunque el terremoto reactiv la economa, no alter los ingresos tributarios, debido principalmente a las exoneraciones otorgadas por el Decreto 39-76. En consecuencia, los ingresos corrientes provenientes del sistema tributario no fueron suficientes para cubrir las necesidades de la reconstruccin del pas y de esa cuenta el gobierno recurri al endeudamiento pblico de origen interno a travs de la emisin de los Bonos de Reconstruccin Nacional (Decreto 8-76), y a la obtencin de prstamos externos.182 A la par de la reconstruccin fue resurgiendo la organizacin social en la forma de comits locales. El movimiento cooperativo, que haba sido alentado por Laugerud, revitaliz a las organizaciones campesinas. Los sindicatos, organizados en una confederacin, protestaron por la escalada inflacionaria. El Ejrcito Guerrillero de los Pobres se alz en armas. Una nueva ola de represin empez a tomar forma.183 En ese marco inici el proceso electoral, con un reacomodo de partidos que haba dejado fuera de la alianza oficial al MLN. Esta vez, la coalicin PID-PR propuso al Ministro de Defensa de Laugerud como candidato. De nuevo los partidos utilizaron la frmula de un candidato presidencial militar acompaado de un civil en la vicepresidencia. El abstencionismo volvi a ganar las elecciones: el 69% de los votantes registrados no asisti a las urnas y el 20% de los que s asistieron anul su voto. Al conocerse los resultados el MLN los impugn, alegando fraude. Finalmente, el Congreso nombr presidente a Romeo Lucas Garca.184

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alza en los ingresos fiscales al incremento de la actividad econmica despus del terremoto y principalmente a la recuperacin de los precios del caf. Memoria de labores 1976 (Guatemala: BANGUAT, 1977), pp.135137. El Decreto 16-76 exoner del pago de derechos de importacin por 2 aos a los materiales de construccin y de casas prefabricadas. Adems, concedi a las pequeas y medianas empresas dedicadas a la fabricacin de materiales de construccin que estuvieran ubicadas fuera de la ciudad capital, la exoneracin de toda clase de impuestos por la importacin de maquinaria, equipo y materia primaria, por un perodo de 10 aos. El decreto fue publicado en el Diario de Centro Amrica el 4 junio 1976. El Decreto 39-76 exoner del pago del pago del impuesto del timbre y papel sellado y cualquier otro impuesto a los actos y contratos derivados del fideicomiso para la vivienda. Diario de Centro Amrica, el 30 agosto 1976. Informe... tercer ao de gobierno, p.30. Los fondos provenientes de los bonos de reconstruccin se registraron en los ingresos de capital bajo el rengln crditos en valores pblicos y representaron el 48% del total obtenido en ese rengln. Ibid, p.36. Handy (1984), Op. cit., p.174. Ibid., p.176. 184

El rgimen del terror: Romeo Lucas Garca, 1978 1982

El nterin entre las elecciones y la toma de posesin del nuevo gobierno estuvo marcado por diversos eventos que evidenciaron la precariedad del orden social. Manifestaciones, protestas, secuestros y asesinatos eran parte de lo cotidiano. En septiembre de 1978 la propuesta del nuevo gobierno de aumentar en un 100% la tarifa del transporte urbano de la ciudad capital sirvi como detonante para nuevas protestas. El gobierno cedi ante la presin popular y el precio del pasaje no se alter. El movimiento de protesta admita tambin otra lectura: era una vigorosa expresin de ira contra el sistema econmico y poltico.185 La consecuencia inmediata fue una escalada de represin y violencia que encontr a sus vctimas en sindicalistas, estudiantes, profesionales, polticos de oposicin, campesinos y trabajadores. Los aos 1979-1981 figuran entre los ms violentos que le haya tocado vivir a la sociedad guatemalteca. En medio de esta vorgine, el gobierno promulg dos leyes que se venan negociando desde el perodo de Laugerud, pero que tendran un efecto insignificante: la de fomento para la descentralizacin industrial y la de incentivos a las empresas de exportacin. La ley de fomento para la descentralizacin industrial (Decreto 24-79) declar necesidad nacional el establecimiento de nuevas empresas fuera del departamento de Guatemala. Los incentivos que gozaran estas empresas incluan la exoneracin parcial del pago del impuesto sobre la renta (hasta un 80%, dependiendo de la regin en donde se asentara la industria) en plazos de ocho a diez aos. Tambin gozaran de financiamiento preferencial y de asistencia tcnica.186 La ley de incentivos a las empresas de exportacin (Decreto 30-79) beneficiaba nicamente a las empresas establecidas fuera del departamento de Guatemala, nacionales o extranjeras, que se dedicaran a la manufactura de productos de exportacin destinados a mercados fuera del rea del MCCA. La ley conceda exoneracin de derechos aduanales sobre insumos para la produccin y bienes de capital, la exencin del pago del impuesto del timbre y la exencin total del pago del impuesto sobre la renta sobre los ingresos provenientes de la exportacin por un perodo de 10 aos.187 El gobierno tambin apoy a los productores de caf, que se quejaron de la baja en los precios internacionales del grano y demandaron que los impuestos de exportacin fueran reducidos, pues consideraban excesiva la tributacin fiscal.188 En la tarifa arancelaria sobre la exportacin de caf (Decreto 26-81), si el precio FOB del saco de 46 kilogramos era de Q90 o menos, no pagaba impuesto. La tarifa era progresiva y alcanzaba su techo en Q105 por quintal; de ah en adelante

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Ibid. Decreto 24-79, publicado en el Diario de Centro Amrica el 22 mayo 1979. Decreto 30-79, publicado en el Diario de Centro Amrica el 12 junio 1979. Inforpress, No.445, 4 junio 1981. De hecho, la tarifa ya haba sido modificada en el decreto 51-80, publicado en el Diario de Centroamrica el 28 octubre 1980. En menos de un ao, el Congreso aument la franja libre de gravamen para la exportacin de caf de Q35 (Decreto 50-74) a Q70 (Decreto 51-80) a Q90 (Decreto 2681). Con anterioridad se haba emitido el Decreto 20-81, que rebaj los impuestos de exportacin sobre el algodn. 185

se pagara el 45% sobre el exceso de Q105.189 Con esta nueva tarifa continuaron bajando los ingresos por aranceles de exportacin. Hacia fines del gobierno, la economa guatemalteca presentaba signos de deterioro e inestabilidad. En este contexto, la corrupcin rampante en las esferas del gobierno y las presiones del conflicto armado interno contribuyeron al colapso de la economa.190 Cuando lleg el momento de las elecciones presidenciales, la coalicin PID-PR, siguiendo la tradicin, nombr candidato al Ministro de la Defensa del rgimen saliente, Anbal Guevara. Los otros partidos presentaron candidatos civiles. Despus de las elecciones las denuncias de fraude no se hicieron esperar. Cuando el Congreso iba a ratificar la eleccin de Guevara, un golpe de estado acab con la era (1970-1982) calificada como democracia de fachada.191

El impacto de la poltica tributaria

Durante la primera etapa de gobiernos militares, dirigidos por los generales Arana, Laugerud y Lucas, la carga tributaria aument transitoriamente y luego se desplom. (Vase Grfica 4.13) A pesar de varios aos de crecimiento alto las dictaduras de la poca no pudieron asegurar una carga tributaria sostenible.

Grfica 4.13 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1971 - 1982
(como porcentaje)
12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0 -2.0 -4.0 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 Variacin del PIB real Carga Tributaria 12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0 -2.0 -4.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Elaboracin propia basada en datos del Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.

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Decreto 26-81, publicado en el Diario de Centro Amrica el 10 agosto 1981. Handy (1984), Op. cit., p.202. Mario Solrzano Martnez calific esta etapa como democracia de fachada, vase: Guatemala: autoritarismo y democracia (San Jos: Educa/FLACSO, 1986), especialmente el Captulo 2. 186

Inicialmente, durante la primera mitad de la dcada de 1970, la carga tributaria se mantuvo constante, cercana al 8%. Entre 1974 y 1980 aument hasta alcanzar un mximo histrico del 10.2% en 1978 y 1979 debido al alza en el precio internacional del caf y a los cambios impositivos implementados por el Decreto 80-74.192 Los derechos de exportacin, que en el ao 1973 representaban 8.3% de la recaudacin total, llegaron a representar ms del 25% de la misma en 1977 y 1978. En los ltimos aos de este perodo (de 1980 a 1982) los precios del caf iniciaron un descenso que, aunado a la reduccin del arancel de exportaciones aplicada durante el gobierno del General Lucas, disminuy fuertemente la recaudacin del impuesto que entre 1977 y 1978 haba sido la principal fuente de recaudacin. Los impuestos aplicados al comercio exterior, que en 1978 representaba el 42.6%, se redujeron al 19.9% en 1982.

Grfica 4.14 Impuestos recaudados, 1971 - 1982

(como porcentaje del PIB)
3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982

Importaciones Licores Derivados Petrleo

Timbres fiscales Exportaciones

Directos Otros indirectos

FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.

El impuesto que de manera ms constante permiti una recaudacin importante fue el aplicado al papel sellado y a los timbres, que en la prctica estaba funcionando como un impuesto de ventas, y que ya en 1982 representaba el 45.4% del total recaudado. Adelantndose al IVA, que se implementara posteriormente, este gravamen ya estaba comenzando a compensar la reduccin de los impuestos aplicados al comercio exterior y, en particular, a las importaciones. La recaudacin de impuestos relacionados con la propiedad y el ISR de empresas y personas tuvieron un crecimiento ms moderado y fluctuante, manteniendo su participacin en torno a una quinta parte del total en 1982.
192

El Decreto 80-74 introdujo reformas en: papel sellado y timbres fiscales, vehculos, cigarrillos y licores, pasaportes, inmuebles, salida del pas e impuesto sobre la renta. Publicado en el Diario de Centro Amrica el 13 septiembre 1974. 187

7.

El cambio de guardia: Efran Ros Montt y Oscar Meja Vctores, 1982 1986

Despus del golpe de estado del 22 de marzo de 1982 se instal una junta de gobierno entre cuyos miembros se encontraba Efran Ros Montt. El gobierno militar suspendi la Constitucin y emiti un Estatuto Fundamental de Gobierno. Un rgimen explcitamente de facto asumi el poder. Ros Montt finalmente asumi el poder en solitario. Bajo su mandato tuvo lugar la ms brutal ofensiva contra la guerrilla, dirigida no slo a los combatientes sino a los pobladores de las reas en donde se desarrollaba el conflicto armado, lo que ocasion el refugio de miles de campesinos e indgenas en Mxico y Honduras y el desplazamiento interno de varios miles ms. El establecimiento de aldeas modelo y polos de desarrollo en las zonas de conflicto, que haba iniciado el gobierno anterior, se intensific y asoci con una campaa de tierra arrasada. Tambin se puso en prctica el programa fusiles y frijoles, una forma de cooptar a los habitantes rurales de las zonas controladas por el ejrcito y obtener su cooperacin a cambio de alimentos, que fue sustituido por otro llamado techo, trabajo y tortillas. La poltica de seguridad y desarrollo era la directriz de estos programas. La ofensiva del ejrcito tuvo xito en replegar a la guerrilla a sus reas de origen, pero no logr eliminar completamente a la URNG como fuerza militar.193 Al gobierno no le era ajeno el progresivo deterioro de las finanzas pblicas y la reduccin en los ingresos. Aunque no llamaba a la recesin econmica que atravesaba el pas por su nombre, reconoca que la problemtica econmica tena su origen en las dificultades presentadas en la balanza de pagos, uno de los efectos de la crisis mundial sobre las economas agroexportadoras. El deterioro de los precios de los principales productos de exportacin, la destruccin de infraestructura y el estancamiento de las inversiones pblicas y privadas, afectaron severamente el desempeo econmico de Guatemala. Ello se reflej en tasas negativas de crecimiento en 1982, 1983 y 1985, con una tasa cercana al 0.5% de crecimiento en 1984. En esas circunstancias, el gobierno propuso un plan de accin con el propsito de reactivar la economa y especialmente a los sectores agropecuario e industrial, elevar los niveles de empleo e ingreso, mejorar la situacin de la balanza de pagos y las finanzas pblicas y solucionar la problemtica social, es decir, reducir las carencias y limitaciones en salud, educacin, alimentacin, vivienda y seguridad social que enfrentaba la mayora de la poblacin. Entre los objetivos especficos se encontraba revisar la estructura tributaria para aumentar la recaudacin de los ingresos fiscales y disminuir el dficit fiscal. El plan propuso como una de sus metas recaudar un mnimo de Q50 millones en concepto de impuestos y sustituir el timbre sobre ventas por el impuesto al valor agregado (IVA).194

193 194

Dunkerley, Op. cit., pp.496-497. SEGEPLAN, Plan de accin gubernamental 1983 (Guatemala: s.f.), pp.2-4, 34 y 36. 188

Grfica 4.15 Exportaciones de productos (FOB), 1980 - 1985

(en millones de US dlares)
500 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0 1980 1981 1982 1983 1984 1985

Caf Cardamomo

Azcar A Centroamrica

Banano Otras exportaciones

FUENTE: Estadsticas de comercio exterior del Banco de Guatemala.

La reforma tributaria de 1983

Las relaciones entre el gobierno y el sector privado se agriaron en septiembre de 1982, cuando, en uno de sus discursos dominicales, Ros Montt acus a la iniciativa privada de evadir el pago de impuestos y de haber sacado sus capitales del pas. En noviembre, el gobierno restringi la importacin de maquinaria y materias primas, lo que llev a las Cmaras de Industria y Comercio a protestar contra la medida.195 Los conflictos con la iniciativa privada alcanzaron nuevos niveles cuando, en 1983, el gobierno hizo pblica su intencin de llevar a cabo una reforma tributaria. Aunque la reforma era parte del plan de accin del gobierno, tambin era una condicin del acuerdo alcanzado con el Fondo Monetario Internacional (FMI) sobre el prstamo de estabilizacin concedido en abril.196 La prensa conoci por medios no oficiales los documentos que se referan a la reforma. Los debates giraron en torno a la naturaleza del paquete tributario que, aunque comprenda en total nueve proyectos de ley, se centraba en la introduccin de un nuevo impuesto indirecto, el IVA. Los proyectos eran: 1) modificacin a la ley del impuesto sobre la renta e incentivos fiscales; 2) impuesto al valor agregado; 3) impuesto selectivo al consumo de bienes no esenciales; 4) impuesto sobre bebidas alcohlicas, cerveza, vinos y aguas gaseosas; 5) modificacin a cuotas
195 196

Dosal, Op. cit., pp.150-151. Ibid. 189

de patentes fiscales; 6) nueva valoracin aduanera; 7) impuesto de salida del pas; 8) impuesto sobre cigarrillos, y 9) supresin gradual y progresiva sobre los derechos de exportacin.197 El CACIF se opuso a la propuesta, llamndola precipitada e inconsulta, y sugiri al gobierno que redujera los gastos y vendiera las empresas estatales. Sin embargo, al interior de la organizacin hubo disensos, y algunos miembros manifestaron pblicamente su inconformidad con la postura de la entidad e incluso se retiraron de ella, mientras que otros apoyaron abiertamente la reforma propuesta por el gobierno. La divisin surgida en el CACIF se deba a que, en trminos generales, el paquete favoreca a los agroexportadores y perjudicaba al sector industrial y a los comerciantes. Mientras tanto, el consumidor empezaba a sentir los efectos de la reforma, sin que esta hubiera sido aprobada, por la especulacin en los precios de los productos.198 A pesar de la oposicin, en julio de 1983 se public el Decreto-ley 72-83, ley del impuesto al valor agregado en la venta de mercancas y en la prestacin de servicios no personales. El IVA se consideraba un impuesto que daba mayor seguridad fiscal y con un diseo tcnico superior al impuesto del timbre sobre ventas.199 El decreto-ley defini los actos gravables como cualquiera que tenga por fin ltimo la transferencia de dominio de mercancas y, dado que este tipo de impuestos se ha caracterizado como regresivo, se estableci una lista de exenciones, entre las que se encontraban productos alimenticios, medicinas, insumos agropecuarios, herramientas, tiles escolares, derivados del petrleo y publicaciones. En su artculo 19 fij la tasa del impuesto en el 10 por ciento.200 Ros Montt hizo dos concesiones a la iniciativa privada, especficamente al comercio y a la industria. Por una parte, retir del paquete tributario la propuesta del impuesto selectivo al consumo de bienes no esenciales y, por otro, descart el relativo a la nueva valoracin aduanera.201 Adems del Decreto-ley 72-83, se emitieron cinco ms, a saber: el 73-83, que modific la ley del impuesto sobre la renta y que fue el inicio de toda una nueva generacin de incentivos y exenciones para beneficiar a las exportaciones no tradicionales; el 74-83, ley de racionalizacin de los impuestos al consumo de bebidas alcohlicas destiladas, cerveza y otras bebidas, que incluy una medida arancelaria dirigida a los fabricantes e importadores de esos productos y que estableci un incremento moderado del impuesto por medio de tasas ad valorem; el 75-83, que suprimi los destinos especficos del impuesto al consumo de cigarrillos hechos a mquina, enviando lo recaudado al fondo comn; el 76-83, que increment el impuesto de salida del pas, por va area o terrestre, y el 77-83, que cambi las cuotas de patentes fiscales por venta de
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Inforpress, No.543, 26 mayo 1983, p.8. Inforpress, No.544, 2 junio 1983, pp.4-5. Para conocer los detalles de las disputas internas del CACIF, vase: Dosal, Op. cit., pp. 150-151, y Marti, Op. cit., pp.133-134. Entre otros porque el timbre se cobra sobre el precio del bien, por lo cual tiene un efecto cascada, dependiendo de las etapas de transformacin productiva a las que sea sometido, mientras que el IVA es cobrado solamente sobre el valor que se aade en cada etapa. Decreto-ley 72-83, publicado en el Diario de Centro Amrica el 11 julio 1983. El decreto-ley entrara en vigor el 1 de agosto de 1983. El decreto reform y derog algunos artculos del Decreto legislativo 1831 (ley del timbre y papel sellado) pero no lo derog totalmente. Marti, Op. cit., p.134. 190

licores (inalteradas desde 1948) y estableci cuotas mensuales por grupos y categoras de expendedores.202 En lo que al impuesto sobre la renta se refiere, la ley consider necesario racionalizarlo, estableciendo desgravaciones y tasas impositivas ms bajas. Por consiguiente, estableci tablas impositivas diferenciadas para las personas y para las utilidades de las empresas, con tasas mximas de 48% y 42%, respectivamente, aplicables sobre ingresos superiores a Q500 mil. La anterior tasa mxima del ISR era del 52%, aplicable a personas individuales y empresas. Con ello tambin se inici una nueva etapa de la tributacin directa, dirigida a simplificarla y a reducir las tasas ms altas. Por otro lado, entre los incentivos a las exportaciones figur la reduccin paulatina de los derechos de exportacin aplicados a los productos agropecuarios, de tal suerte que a partir del 1 de julio de 1985 quedaran derogados totalmente.203 Otro incentivo, destinado a la exportacin de productos no tradicionales, consisti en contemplar la emisin de Certificados de Abono Tributario (CAT) equivalentes al 10% de los precios FOB, que se podran utilizar en el pago de cualquier tributo, tasa o contribucin, incluidos los derechos de exportacin. Si los productos no tradicionales se exportaban a mercados de pases con los cuales no se haban establecido convenios bilaterales o multilaterales de libre comercio, el incentivo subira al 15 por ciento. La desgravacin paulatina de las exportaciones fue concebida como un estmulo para la reactivacin econmica.204 Los resultados de la implementacin del paquete tributario ya no pudieron ser apreciados por Ros Montt, pues el 8 de agosto de 1983 su gobierno fue derrocado por un nuevo golpe militar.

La transicin a la democracia: Oscar Meja Vctores, 1983 1986

Los motivos detrs del golpe fueron variados. Entre ellos pueden mencionarse las presiones sobre la clase media y los pequeos comerciantes debido al control en la tasa de cambio y los precios de la gasolina, los discursos-sermones, la poltica econmica, el rumor sobre una posible reforma agraria, la renuencia para dar los primeros pasos hacia un rgimen constitucional o el mismo paquete tributario.205 Sin embargo, la razn principal parece hallarse dentro de las filas del ejrcito, cuyos comandantes se sentan cada vez menos satisfechos con el rgimen. Los jefes militares, a travs de un comunicado, dieron a conocer las dos justificaciones del relevo: un grupo religioso fantico y agresivo haba tomado ventaja de los medios del gobierno para su beneficio, y era necesario fortalecer el principio de jerarqua y subordinacin en las filas del ejrcito, para evitar el fraccionamiento de las fuerzas armadas. Por decisin unnime de los jefes militares, el Ministro de la Defensa, Humberto Meja Vctores, relevara a Ros Mott y ejercera
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Los decretos-leyes mencionados fueron publicados en el Diario de Centroamrica el 11 julio 1983. En consecuencia, el decreto-ley 73-83 derog a priori los decretos que fijaban gravmenes al caf, algodn, banano, azcar, carnes de ganado vacuno, ovino, porcino; camarn y aves de corral, excepto los destinados a las municipalidades y al Instituto de Fomento Municipal. CEPAL, Estudio Econmico de Amrica Latina y el Caribe, 1983 (Santiago de Chile: CEPAL, 1985), p.377. En adelante, EEALC. Jim Handy, Resurgent Democracy and the Guatemalan Military Journal of Latin American Studies 18 (1986), p.404; Marti, Op. cit., pp.84-85. 191

las funciones de Jefe de Estado y Ministro de la Defensa. En el documento tambin se ratificaba el compromiso de retornar el orden constitucional y de continuar la lucha contra la guerrilla.206 El relevo tambin fue bien visto por los Estados Unidos, que esperaba encontrar en el nuevo Jefe de Estado un apoyo ms visible a su poltica regional. De esa cuenta, las declaraciones de Meja Vctores avalando la poltica norteamericana hacia Centroamrica fueron bien recibidas en Washington.207 Sin ignorar los importantes puestos ocupados por Oscar Meja Vctores en los gobiernos militares que le antecedieron y su participacin en la campaa contrainsurgente, los dos aos y medio que ocup la Jefatura de Estado han sido reconocidos como un perodo de transicin a la democracia. Haciendo de la necesidad virtud, el ejrcito se prepar para desligarse de la administracin pblica, continu su campaa militar y dio los pasos necesarios para retornar a la democracia al programar las elecciones para una Asamblea Constituyente y las elecciones presidenciales.208

La reforma tributaria de 1985

Meja Vctores hered de su antecesor un paquete tributario que no era del agrado de todos. El cambio de gobierno dio pie a un nuevo debate sobre el IVA. En septiembre de 1983 se redujo el impuesto del 10 al 7 por ciento y se ampli la lista de exenciones a un poco ms de 300 artculos.209 A finales de 1984, el gobierno introdujo dos nuevas reformas en el sistema tributario: la ley del impuesto de papel sellado y timbres fiscales y la del IVA. El Decreto-ley 96-84 gravaba actos jurdicos y contratos de diversa naturaleza y fijaba tasas del uno, tres y cinco por ciento, segn el tipo de transaccin u operacin. Este decreto-ley derog el Decreto legislativo 1831, que estuvo vigente por ms de 50 aos. La nueva ley del IVA, Decreto-ley 97-84, dej vigente la tasa del 7% y estableci una tasa del 0% para las exportaciones, el transporte terrestre, la construccin y las importaciones de mercancas. Adems, la lista de productos exentos sufri una alteracin considerable al ser incluidos alrededor de sesenta. Ambas leyes cobraran vigencia en octubre.210 Aunque los nuevos impuestos fueron rechazados primero en forma tibia, el sector agroexportador finalmente protest con energa. Las asociaciones agrcolas (AGA y Cmara del Agro) percibieron la nueva ley del IVA como un aumento impositivo, pues dej fuera de las exenciones los insumos y las herramientas necesarios en su sector productivo. El CACIF demand ser escuchado, pues lo que se aprob no fue lo que se convers con las autoridades cuando se discutieron las posibles modificaciones.211

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Francisco Villagrn Kramer, Biografa poltica de Guatemala: aos de guerra y aos de paz (Guatemala: FLACSO, 2004), pp.276-277. Ibid., pp.280-281; Inforpress No.554, 11 agosto 1983, p.3. Dunkerley, Op. cit., p.498. Decreto-ley 120-83, publicado en el Diario de Centro Amrica el 29 septiembre 1983. Decretos-ley 96-84 y 97-84, publicados en el Diario de Centro Amrica el 14 septiembre 1984. Inforpress, No.610, 27 septiembre 1984, p.2. 192

La protesta contra los impuestos se generaliz. La prensa tambin expres su preocupacin por los efectos de las leyes, e incluso corrieron rumores sobre la destitucin de tres ministros. El sector privado dio a conocer su descontento en publicaciones de prensa. Por ejemplo, el Consejo Nacional del Algodn, cuyos productores haban sido beneficiados con la reduccin de aranceles en 1983, seal: con las reformas decretadas se nos condena en forma permanente al fracaso y a competir en condiciones endmicas de desigualdad, por lo que anticipamos una declinacin total de nuestra produccin. Y si esta no existe, no podra generarse empleo, divisas, impuestos, etc., llevndonos a un empobrecimiento sin pausa. Respecto al IVA, un editorial de prensa se pregunt: De quin es la culpa de que se necesite crear nuevos impuestos? De todos los comerciantes que preguntan quiere factura? porque si no quiere le rebajo el IVA. La cuestin qued zanjada cuando Meja Vctores declar que no haba marcha atrs.212 Con una situacin econmica y financiera rayando en la debacle y ante presiones del FMI para tomar medidas al respecto pues de otro modo no se reanudara el convenio interrumpido el ao anterior, el gobierno no tuvo ms opcin que plantear una nueva reforma tributaria en abril de 1985. El nuevo paquete introduca nuevos impuestos y modificaba algunos de los existentes. El Decreto-ley 27-85 estableci un impuesto temporal sobre las exportaciones de caf a los mercados fuera de cuota, es decir, pases no miembros de la Organizacin Internacional del Caf; el Decreto-ley 28-85 se refera a las casas de cambio y el Decreto-ley 29-85 tipific el delito cambiario; el Decreto-ley 30-85 introdujo un impuesto selectivo al consumo y modific el ISR, la ley del papel sellado y el IVA. Tambin elimin las exenciones a la avicultura y aument el impuesto sobre bebidas alcohlicas, cervezas y aguas gaseosas.213 La emisin de los cuatro decretos provoc un rechazo unnime del sector privado, que inmediatamente empez una campaa contra los nuevos impuestos. Esta vez, y a diferencia de lo ocurrido durante la reforma tributaria de Rios Montt, los empresarios presentaron un frente nico en contra de los impuestos.214 El sector privado inici una ofensiva en los medios de comunicacin; la Cmara de Comercio pidi a sus socios no retirar mercaderas de las aduanas y una delegacin del CACIF se reuni con miembros de la Asamblea Constituyente, que ya se haba extralimitado en sus funciones al hacer pblica una resolucin en donde solicitaba la suspensin de los decretos.215 El CACIF consideraba que con las nuevas medidas impositivas se grava sensiblemente a la produccin, exportacin, inversin y consumo de las personas las referidas disposiciones incrementarn el desempleo y la inflacin, agravando an ms la precaria situacin de la poblacin guatemalteca.216 Como resultado de las presiones del sector privado, a las que se unieron dirigentes polticos y la prensa, el gobierno tom la decisin poltica de suspender y posteriormente derogar los cuatro decretos, destituy al Ministro de Finanzas e inici una ronda de dilogos para la salvacin econmica nacional con el sector privado, que haba puesto de manifiesto su poder de veto en
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216

Inforpress, No.611, 4 octubre 1984, pp.11-12. Los cuatro decretos-leyes fueron publicados en el Diario de Centro Amrica el 8 abril 1985. Marti, Op. cit., pp.135-136. J. Fernando Valdez y Mayra Palencia, Los dominios del poder: la encrucijada tributaria (Guatemala: FLACSO, 1998), pp.80-81. Inforpress No. 635, 11 abril 1985, p.8. 193

materia tributaria una vez ms. En ese primer dilogo tambin estuvieron presentes miembros de la prensa, los candidatos presidenciales y dirigentes laborales y religiosos.217 Los dilogos produjeron una serie de recomendaciones sobre la poltica econmica y el gobierno emiti una nueva serie de decretos-leyes: El 65-85 estableci un impuesto del 3.5% sobre las transacciones internacionales efectuados por bancos y casas de cambio, e incluy exenciones sobre algunas importaciones, incluyendo el petrleo y sus derivados; el 66-85 exoner del IVA a los transportistas, municipalidades y universidades; el 67-85 introdujo cambios en los porcentajes de las retenciones del ISR, y el 68-85 increment el impuesto de salida del pas.218 Estas medidas no alteraron sustancialmente la dbil y regresiva estructura tributaria del pas La carga tributaria sigui siendo una de las ms bajas del mundo.219 A pesar de las duras condiciones econmicas, o tal vez debido a ellas, el gobierno continu con el proceso de democratizacin. En mayo de 1985 la nueva Constitucin ya estaba terminada y se programaron para ese fin de ao las elecciones presidenciales y de representantes al Congreso. En las elecciones presidenciales result ganadora la DCG, despus de disputar una segunda vuelta electoral con el partido Unin del Centro Nacional (UCN). El 16 de enero de 1986 entr en vigencia la Constitucin de la Repblica, la quinta en el siglo, y Vinicio Cerezo Arvalo asumi la presidencia.

Impacto de la poltica tributaria

En el contexto de una economa en crisis, la reforma tributaria llevada a cabo durante el gobierno de Ros Montt entre 1982 y 1983 no logr detener el desplome de la carga tributaria que se haba iniciado durante el gobierno de Lucas Garca en 1978. La recaudacin del recin introducido IVA fue la nica que aument de manera significativa, aunque sin poder compensar lo que se dej de recaudar por el impuesto del timbre, al que sustituy. La carga tributaria se redujo por debajo del 6%, similar a los niveles que haban existido a fines de la dcada de 1940, aos en que se registra la menor carga tributaria de la historia guatemalteca. La reforma de 1985, a pesar de que redujo la tasa del IVA, logr detener la cada de la carga tributaria. La recaudacin del IVA se estabiliz y la recaudacin del impuesto al timbre y papel sellado dej de descender, consecuencia de un nuevo decreto que ahora gravaba contratos y actos jurdicos de diversa naturaleza. Para 1985 el IVA ya representaba el 38.9% de los ingresos por impuestos indirectos y el 31.5% del total recaudado. Como consecuencia de la derogacin de los impuestos aplicados a las exportaciones por parte del gobierno de Ros Montt, los impuestos a las exportaciones prcticamente desaparecieron. Hubo una pequea recuperacin de los impuestos selectivos y de la reducida tributacin directa que an exista. La recaudacin de los impuestos directos, a pesar de los intentos de racionalizacin del ISR que se realizaron, no sufri cambios sustanciales y continu representando algo menos del 20% de la recaudacin total durante el perodo.
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219

Marti, Op. cit., p.135-136; Inforpress, No.636, 18 abril 1985, pp.1-3 y No.638, 2 mayo 1985, p.10 Los cuatro decretos-leyes fueron publicados en el Diario de Centro Amrica el 1 de julio 1985. El ltimo incluy, sin cambios, el texto de los decretos-leyes 66-85 y 67-85. CEPAL, Estudio Econmico para Amrica Latina y el Caribe, 1985 (Santiago de Chile: CEPAL, 1987), p.360. 194

Grfica 4.16 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1982 - 1985
(como porcentaje)
Variacin del PIB real 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0 1982 -2.0 -4.0 1983 1984 1985 -2.0 -4.0 Carga Tributaria 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.

En sntesis, en un perodo en el cual se dio una de las pocas recesiones en la historia reciente del pas,220 el sistema tributario prob ser altamente pro-cclico, al caer la recaudacin con mayor intensidad que la produccin. Por otro lado, la crisis institucional que afectaba al pas tambin redujo la capacidad de las entidades responsables de la recaudacin de los tributos. Adems, dos cambios fundamentales, que marcaron de manera irreversible al sistema tributario guatemalteco durante las siguientes dos dcadas, tuvieron lugar durante este perodo de transicin a la democracia. El primero fue la implementacin del IVA, que posteriormente se constituy en el pilar ms importante de la recaudacin en los aos recientes. El segundo fue la aprobacin de una nueva Constitucin Poltica que incluy normas ms explcitas sobre el pago de impuestos y que dio lugar a la Corte de Constitucionalidad que, como se ver adelante, se constituy en un actor fundamental en la configuracin de la poltica tributaria en Guatemala. Segn la CEPAL, el sistema poltico en el cual se dieron las reformas tributarias fue esencialmente conservador. Esto qued expresado en la adopcin de una Constitucin Poltica en 1985 que, desde el punto de vista tributario, estableca severas limitaciones al poder impositivo del Congreso y creaba en los tribunales un campo de batalla adicional en materia de legislacin tributaria.221

220 221

Entendiendo como recesin cuando la produccin del pas o el PIB decrecen. CEPAL, Economa poltica de las reformas tributarias en Costa Rica, El Salvador y Guatemala, 1980-1994 (Mxico, 7 de marzo de 1996), p 24. 195

Grfica 4.17 Impuestos recaudados, 1978 - 1985

(como porcentaje del PIB)
3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 0.0 1978-79 1980-81 1982 1983 1984 1985

Importaciones Otros Indirectos

Directos Derivados Petrleo

Licores IVA + TIMBRES

Exportaciones

FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.

8.

Los costos econmicos de las dictaduras y la guerra

La incapacidad de establecer un sistema tributario slido y una economa dinmica fue slo una de las consecuencias de varios aos de dictaduras militares y de represin. Durante los aos 1960 a 1996 la sociedad guatemalteca se vio marcada por un prolongado conflicto armado interno, cuyo punto de partida se identifica, por lo general, con el alzamiento militar del 13 de noviembre de 1960, y cuya culminacin se simboliza en la firma del Acuerdo de Paz Firme y Duradera entre el Estado de Guatemala y la Unin Revolucionaria Nacional Guatemalteca el 29 de diciembre de 1996. Entre los costos del conflicto armado se han sealado, entre otros, la muerte violenta de ms de 200 mil personas, el xodo forzoso, va exilio o desplazamiento, de alrededor de 750 mil ms, la desaparicin de alrededor de 600 aldeas, el abandono o la destruccin de infraestructura pblica o privada, un grave debilitamiento del tejido social (prdida de lazos de solidaridad e interrelacin) y un sinnmero de efectos perversos que la sociedad y el Estado continan arrastrando. Como cualquier proceso social, el conflicto armado interno no tuvo una causa nica, aunque entre las que se mencionan puedan asignarse diferentes pesos explicativos. De esa cuenta, pueden identificarse algunas causas mediatas e inmediatas. Entre las primeras se encuentra la formacin de un Estado autoritario que produjo mltiples formas de exclusin y cuenta hasta el momento con un bajo grado de consenso. La formacin de una oligarqua agraria que utiliz criterios racistas como ideologa justificativa del status quo, encontr su contraparte en un Estado que utiliz la coercin y la violencia para salvaguardar el orden oligrquico cafetalero a
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partir de la reforma liberal de 1871. Por otro lado, el Estado as concebido no estaba interesado en promover la formacin de ciudadana, y cuando lo hizo fue en forma limitada. Por ltimo pero no por eso menos importante, el excesivo peso poltico e institucional que el ejrcito fue adquiriendo limit el surgimiento de partidos polticos modernos y de otros espacios propios del juego democrtico. Entre las causas inmediatas pueden sealarse varias: el golpe de estado de 1954 y el cierre de espacios polticos que produjo; el alzamiento del 13 de noviembre de 1960, base fundacional del grupo insurgente MR-13 que en diciembre de 1962 contribuy a formar las primeras Fuerzas Armadas Rebeldes (FAR); y la revolucin cubana y sus efectos, tanto en los sectores de oposicin, que percibieron una posibilidad de cambio, como en los sectores guatemaltecos ms conservadores, que promovieron la construccin de un Estado contrainsurgente preventivo. Tambin son importantes la guerra fra y los planteamientos continentales de la doctrina de seguridad nacional, la corrupcin estimulada por una absoluta falta de rendicin de cuentas, la ausencia o ineficacia de polticas sociales y la represin a escala creciente. Este listado permite intuir la existencia de una sociedad compleja y fragmentada, regida por una elite de que desde sus inicios no tuvo ni la voluntad ni la capacidad de generar en la mayora de la poblacin un sentido de pertenencia significativo, con lo cual fue imposible crear un Estado slido y con suficientes recursos como para promover el desarrollo econmico y social. Adems de estos factores, tambin fue causa del conflicto la propia evaluacin de la situacin de Guatemala que hicieron ciertos sectores organizados de la izquierda, que los llev a concluir que era posible tomar el poder por la va de las armas, accin que coincidi con la miopa de los grupos dominantes, incapaces de impulsar reformas democrticas.

Los costos econmicos

Adems de los costos sociales y polticos, el conflicto armado interno tambin tuvo un impacto econmico fuerte, que se reflej en el empobrecimiento individual y familiar de amplios sectores de la poblacin guatemalteca. En la dcada de 1980, la ms cruenta del conflicto armado, el impacto econmico se gener a partir de varios factores: el abandono de las actividades productivas cotidianas debido al desplazamiento o exilio, la destruccin de bienes de capital, el aumento del gasto militar y la destruccin del capital humano y social.222 A principios de la dcada de 1980 ms del 10% de la poblacin guatemalteca result directamente afectada por el conflicto armado interno, ya sea por muerte, exilio o desplazamiento. El abandono o retiro laboral resultante produjo un drstico corte en el nivel de produccin, especialmente en las reas de conflicto. En consecuencia, hubo una reduccin de la poblacin econmicamente activa (PEA) que tuvo alrededor de 100 mil personas menos de la cifra anual que hubiera sido normal, lo que represent ms del 4.1% de la PEA de 1990. Esto implica que la produccin nacional fue en promedio 4.1% menor cada ao durante el perodo 1980-89, y en consecuencia, en esos mismos aos se acumularon prdidas de 3,100 millones de

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Comisin para el Esclarecimiento Histrico, Guatemala: memoria del silencio, tomo IV (Guatemala: CEH/UNOPS, 1999), p.204. 197

dlares, que representa el 40.6% del PIB de 1990, o sea, ms del total de la produccin agrcola e industrial de ese ao.223 A estas prdidas hay que agregar las producidas por el reclutamiento en el ejrcito, la guerrilla y las Patrullas de Autodefensa Civil (PAC), con el consecuente aumento en las tropas regulares y particularmente en las PAC, que llegaron a tener alrededor de un milln de miembros en 1982. Tambin debe aadirse la destruccin de bienes o inversiones individuales y colectivas, pblicas y privadas; la destruccin de maquinaria, equipos y cosechas de cooperativas y fincas, as como de infraestructura pblica, especialmente de puentes, edificios e instalaciones elctricas.

Cuadro 4.1 Sntesis de las estimaciones de los costos cuantificables del enfrentamiento armado interno en Guatemala
(en millones de US dlares de 1990) Millones de US$ de 1990 1. Prdidas de la produccin por: a) Muertos y desaparecidos b) Desplazados internos c) Refugiados d) Reclutamiento (adicional) en el ejrcito e) Reclutamiento en las PAC f) Reclutamiento en la URNG Subtotal 2. Destruccin de bienes materiales: a) Vivienda, herramientas, cultivos, animales b) Cooperativas y fincas c) Infraestructura Subtotal 3. Gasto militar adicional 4. Crecimiento sacrificado Total 600 1,600 900 800 3,000 100 7,000 340 150 n.d. 490 740 1,070 9,300 % del PIB de 1990 8 21 12 10 39 1 91 4 2 6 10 14 121

FUENTE: Comisin para el Esclarecimiento Histrico, Guatemala: memoria del silencio, tomo IV (Guatemala: CEH/UNOPS, 1999), p.226.

La reasignacin de recursos pblicos para financiar la guerra tuvo como efecto que sectores prioritarios y siempre relegados, como la educacin y la salud, continuaran sin recibir los fondos necesarios en el marco de un presupuesto ya de por s constreido por la tradicional debilidad tributaria del Estado. A esta situacin deficiente se agreg la ausencia an ms pronunciada de atencin gubernamental al desarrollo social. De esa cuenta, el conjunto de la sociedad
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Ibid., pp.205-206. 198

guatemalteca pag el precio, que se reflej en el rezago social del pas.224 La Comisin para el Esclarecimiento Histrico hizo una estimacin de los costos cuantificables del conflicto armado interno (vase Cuadro 4.1). A lo anterior habra que agregar los costos no cuantificables, y particularmente la destruccin del capital social. Con el asesinato de lderes y la destruccin de la organizacin social en los mbitos nacional y comunitario se elimin uno de los aspectos indispensables para impulsar el desarrollo econmico sostenido. En suma, los costos directos del conflicto armado interno, comprometieron seriamente el futuro del Estado y la sociedad guatemalteca.225

9.

La democracia electoral restablecida: Vinicio Cerezo Arvalo, 1986 1990

El nuevo gobierno elegido en 1986 fue ciertamente un hito en la historia del pas: despus de casi dos dcadas de regmenes militares un civil se haca cargo de la presidencia. En un pas convulsionado y desgastado por ms de veinte aos de conflicto armado y agobiado por la crisis econmica y fiscal, un presidente civil era una buena noticia. El gobierno tena ante s tareas de ndole diversa: la necesidad imperativa de mejorar las condiciones econmicas y financieras; solucionar el conflicto armado por una va poltica, no militar; encontrar el equilibrio que le permitiera al rgimen el manejo efectivo del poder y definir, en consecuencia, el papel del ejrcito en la vida democrtica, y por ltimo pero no por eso menos importante, tomar en cuenta la opinin del sector privado y de las nacientes organizaciones sociales en la solucin de la compleja problemtica nacional.226 As, durante el gobierno de Vinicio Cerezo se dieron los primeros pasos para alcanzar la paz en la regin. En agosto de 1987 los gobernantes centroamericanos firmaron el Acuerdo de Esquipulas II, en donde establecieron el procedimiento y los instrumentos para lograr la paz. En el caso de Guatemala, el establecimiento de la Comisin Nacional de Reconciliacin, el 11 de septiembre del mismo ao, fue el primer paso en el largo proceso de negociacin que culminara en diciembre de 1996, con la firma del Acuerdo de Paz Firme y Duradera. Por otra parte, la depresin econmica, caracterizada por un sistemtico descenso del producto interno por habitante, fuertes tensiones inflacionarias, desequilibrios de balance de pagos, debilitamiento de las finanzas pblicas y deterioro de las condiciones de empleo,227 haba sido constante en los primeros aos de la dcada de los ochenta y era el cuadro al que se enfrentaba el nuevo gobierno. El Programa de Reordenamiento Econmico y Social de Corto Plazo (PRES) fue la respuesta de la administracin de Cerezo a la crisis. En los aspectos tributarios, el PRES propuso algunas medidas para fortalecer los ingresos: un impuesto temporal a las exportaciones; uno especial sobre los ingresos de los servicios
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Ibid., pp. 212-213. Ibid., pp.227-28. Villargrn Kramer (2004), Op. cit., pp.304-305. CEPAL, EEALC, 1986 (Santiago de Chile: CEPAL, 1987), p.363. 199

telefnicos; la revisin de impuestos directos existentes (sobre la renta, territorial, tierras ociosas y alcabala); racionalizar los incentivos fiscales; sistematizar normas y procedimientos de administracin, control y recaudacin; simplificar la recaudacin y concienciar a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Tambin plante revisar las tarifas de los servicios pblicos prestados por empresas estatales y la racionalizacin del gasto pblico.228 En consecuencia, el gobierno emiti el Decreto 23-86, impuesto extraordinario a las exportaciones de caf, azcar, algodn, carne bovina, ganado bovino en pie y cardamomo, con franjas libres de gravamen para cada producto y tarifas progresivas a partir de precios FOB determinados. El decreto tena una vigencia de 46 meses a partir de la fecha de publicacin. El Decreto 25-86 suspendi por dos aos el otorgamiento de Certificados de Abono Tributario a las exportaciones no tradicionales y el Decreto 26-86 cre un impuesto extraordinario y temporal sobre los ingresos que la empresa estatal de telecomunicaciones recaudara por concepto de telefona internacional, en una tarifa cuyo porcentaje aumentaba anualmente durante el perodo 1987-1988.229 Estas medidas, aunque dieron un respiro al fisco, probaron ser insuficientes para solucionar la crisis pues para 1987 se anticipaba un dficit fiscal de alrededor de Q542 millones (3.1% del PIB).230 En agosto de 1986 inici sus operaciones la firma suiza Societ General de Surveillance (SGS), contratada por el gobierno para que se hiciera cargo se certificar el valor de los bienes importados por el sector pblico por el trmino de un ao, labor que luego se extendi a todas las importaciones, pues los valores consignados generalmente eran inferiores a los valores reales. Esta subvaluacin de facturas mermaba los ingresos fiscales. El implemento de medidas de control aduanero provoc la reaccin del CACIF, cuyas crticas giraron alrededor del retraso en los trmites aduaneros y los costos adicionales para el comercio El gobierno, luego de negociaciones con comerciantes e industriales, opt por no renovar el contrato y renegociar uno nuevo, a mediados de 1987.231 La decisin de suspender las actividades de la SGS se tradujo en la bsqueda de una nueva opcin para incrementar los ingresos fiscales.

La reforma tributaria de 1987

En el plan nacional de desarrollo para el perodo 1987-1991, el gobierno de Cerezo sostena que para cumplir con sus propsitos era imperativo aumentar los ingresos fiscales. Se recurrira entonces a un pragmtico programa de readecuacin tributaria, que debe basarse en principios de justicia y equidad, de manera que los grupos de mayores ingresos contribuyan en mayor

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Gobierno de Guatemala, Programa de reordenamiento econmico y social de corto plazo: documento de concertacin (Guatemala, marzo de 1986), pp.47-52. Los decretos fueron publicados en el Diario de Centro Amrica el 5 de junio 1986. Valdez y Palencia, Op. cit., p.139. La CEPAL estim para 1987, el dficit fiscal/PIB en 2.5%. EEALC, 1988 (Santiago de Chile: CEPAL, 1989), Cuadro 1, p.417. Villagrn Kramer (2004), Op. cit., p.311; Inforpress, No.744, 25 junio 1987, p.14; Rachel M. McCleary, Imponiendo la democracia: las elites guatemaltecas y el fin del conflicto armado (Guatemala: Artemis Edinter, 1999), pp.135-136. Segn la autora, el sector privado no quiso enfrentar al ejrcito en el tema del control de las aduanas. 200

medida al financiamiento del desarrollo nacional. En consecuencia, se buscara darle ms peso a los impuestos directos y racionalizar el gasto pblico.232 A mediados de 1987 ya se saba que el gobierno tena la intencin de llevar a cabo una reforma tributaria, o readecuacin para usar los trminos en que fue planteada, que inclua tanto impuestos directos como indirectos. La reforma, como era de esperar, deriv en un enfrentamiento que tuvo al sector privado y al gobierno como protagonistas principales. El paquete fiscal estaba compuesto por nueve proyectos de ley, que presuntamente haban sido negociados con el CACIF. El Ministro de Finanzas, Rodolfo Paiz Andrade, reconoci aos ms tarde que era muy difcil que el sector privado estuviera de acuerdo en aumentar los ingresos por medio de la tributacin. En esas negociaciones, segn el ministro, daba la impresin que de nuevo [el CACIF] lo que estaba haciendo simplemente era una estrategia de ganar tiempo pero no haba, yo nunca encontr, la buena voluntad para discutir las opciones, porque se hubiera podido discutir y no estar de acuerdo, pero ni siquiera (se pudo) discutir las opciones del lado ingreso.233 A finales de agosto, la asamblea general del CACIF se pronunci a favor de un rotundo no a los impuestos y exigi que el gobierno declarara una moratoria de 60 das antes de enviar el paquete tributario al Congreso. De no aceptarse sus trminos, el sector privado adelant que recurrira a medidas de hecho, como paros en la produccin y no pagar impuestos.234 Por su parte, la Democracia Cristiana contaba con el 51% de los diputados que conformaban la legislatura, por lo cual con el control del ejecutivo y con mayora absoluta en el Congreso, la DCG usara ampliamente su poder para impulsar programas y leyes ambiciosas en prcticamente todas las reas de poltica; la tributaria, no sera la excepcin.235 Este fue el inicio de la talvez mayor confrontacin entre el gobierno y el sector privado en los ltimos veinte aos. Al gobierno se le acababa el tiempo y necesitaba que los proyectos de ley fueran conocidos por el Congreso antes de la aprobacin del presupuesto de ingresos y gastos del ao siguiente. De esa cuenta, el paquete tributario se present el 1 de septiembre de 1987. La justificacin de la readecuacin tributaria se plante en trminos de la deuda social, en otras palabras, la inversin pblica que haba dejado de hacerse en salud, educacin y vivienda, perjudicando directamente a la poblacin de escasos recursos. El paquete tributario estaba compuesto por los siguientes proyectos de ley, que reformaban o introducan nuevos gravmenes: 1) impuesto sobre la renta, 2) impuesto al valor agregado, 3) impuesto selectivo al consumo, 4) impuesto sobre inmuebles, 5) tasa extraordinaria por servicios
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SEGEPLAN, Plan Nacional de Desarrollo 1987-1991 (Guatemala, s.f.), pp.73-74. El gobierno public dos programas ms: la Programacin de la reorganizacin nacional, 1987-1988 (julio 1987) y el Programa de los 500 das, en el contexto de Guatemala 2000 (agosto de 1989). Citado en Valdez y Palencia, Op. cit., p.151. Por otro lado, se conoci que el sector privado haba preparado una serie de recomendaciones sobre la poltica fiscal, que no coincidan en absoluto con los planteamientos del gobierno. A finales de julio, la comisin negociadora del CACIF haba recomendado que en lugar de imponer nuevos impuestos se revisaran los gastos de operaciones, se evitara la duplicacin de funciones y se racionalizara la inversin pblica. Inforpress, No.751, 13 agosto 1987, pp.8-9. Valdez y Palencia, Op. cit., p.157. A la peticin de moratoria se sumaron otros sectores, como la Iglesia catlica y algunos sindicatos. Inforpress, No.754, 3 septiembre 1987, p.1. Valdez y Palencia, Op.cit. p.110. 201

aduaneros, 6) impuesto sobre utilidades de la banca, 7) fomento avcola, 8) circulacin de vehculos, y 9) papel sellado y timbres fiscales. El Congreso finalmente conoci y discuti solamente siete, dejando fuera el impuesto selectivo al consumo y la tasa extraordinaria por servicios aduaneros, que haban sido criticados duramente por el sector privado.236 En el paquete sobresala el proyecto del impuesto sobre la renta, que planteaba una nueva ley. Debe recordarse que el Decreto-ley 229 (1964), vigente hasta el momento, haba sufrido una serie de reformas y modificaciones en el transcurso de 20 aos, lo que dificultaba su comprensin y aplicacin. El proyecto era uno de los elementos fundamentales de la readecuacin tributaria y, como se anticip en los planes de gobierno, persegua orientar la carga tributaria hacia aquellos sectores que concentran la mayor proporcin del ingreso y consecuentemente la mayor capacidad de pago.237 El Decreto-ley 229 careca de claridad debido a las innumerables reformas que haba sufrido, lo cual no hizo ms que propiciar la evasin fiscal. La Direccin General de Rentas Internas seal que un 40% de los contribuyentes registrados haban declarado prdidas durante varios aos consecutivos, lo cual evidencia la magnitud de la evasin fiscal.238 Como parte de esta simplificacin a las personas individuales se les redujo los tramos de ingreso imponible de 68 a 16 mientras, y la tasa mxima se redujo de 48% a 34%. Para las personas jurdicas stos se acortaron de 5 a 3 tramos, y el tramo de mayores ingresos tributaba a una tasa del 34%, igual que la mxima de personas individuales. Adems, se aumentaron los montos del mnimo vital y de los gastos deducibles. La otra iniciativa de importancia para el fisco se refera al impuesto sobre bienes inmuebles, cuya vigencia se remontaba a la ley de contribuciones de 1921. El objetivo de la propuesta de ley del impuesto nico sobre inmuebles (IUSI) era evitar la doble tributacin que resultaba de la aplicacin simultnea del impuesto sobre bienes inmuebles y el arbitrio de renta inmobiliaria. El proyecto anticipaba las dificultades que podra ocasionar el avalo general de los inmuebles en el pas, as que opt por la frmula del autoavalo en la que se apelaba a la conciencia y responsabilidad de los contribuyentes. Por otro lado, en sustitucin del arbitrio de renta inmobiliaria, un porcentaje del IUSI sera destinado a las municipalidades del pas.239 El sector empresarial argument que cualquier imposicin fiscal que afectara a la propiedad y al capital incida en la produccin, el empleo y la economa del pas en general. Incluso el presidente de la Cmara de Comercio, Edgar Heinemann N., coment que poda darse por descontado que las cargas que se aproximan de una u otra manera sern trasladadas irremediablemente al consumidor.240

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Parece ser que en las truncadas negociaciones entre el sector privado y el gobierno, el primero haba accedido a aceptar ciertas reformas impositivas a cambio de que el gobierno vendiera las empresas estatales. Inforpress, No.753, 27 agosto 1987, p.2. La exposicin de motivos del proyecto de ley puede verse en, DSCRG, 1 septiembre 1987, p.113 y ss. El reordenamiento fiscal, Revista Momento Ao 2 No.5 (1987). DSCRG, 1 septiembre 1987, p.254. Para ms informacin sobre el IUSI y sus efectos sobre las finanzas municipales, vase el Anexo B. Inforpress, No.754, 3 septiembre 1987, p.2. 202

Mientras el sector privado patentizaba su oposicin a la reforma tributaria, otros sectores influyentes, como la Iglesia catlica, le declararon su apoyo. La Conferencia Episcopal de Guatemala hizo notar que el concepto de deuda social que utilizaba el gobierno tena coincidencias con lo que el Papa Juan Pablo II haba llamado hipoteca social, y agreg: Es deber de todo cristiano y de todo ciudadano honesto el asumir una actitud de plena cooperacin y de corresponsabilidad en la reforma tributaria, ayudando con su participacin efectiva a que sta se realice con toda justicia y honestidad. Las organizaciones sindicales y las federaciones de trabajadores le dieron tambin su apoyo a la readecuacin tributaria.241 La tensin entre el sector privado y el gobierno alcanz nuevas alturas cuando la UNAGRO (Unin Nacional Agropecuaria) dio un ultimtum al gobierno para que en el plazo de 48 horas retirara la propuesta impositiva. Como respuesta, el presidente Cerezo afirm que su gobierno no dara marcha atrs y seal que los dirigentes de la entidad avalaron la corrupcin y participaron en el descalabro de los ltimos 30 aos.242 Desde la ptica de las bancadas de centro izquierda del Congreso, la discusin de la readecuacin impositiva, que tena una dimensin tcnica y legal, gracias a la oposicin y medidas de hecho del sector privado, se haba convertido en un tema exclusivamente poltico. De esa cuenta, el Congreso no poda estar bien con Dios y con el diablo al mismo tiempo y tena que aprobar las leyes tributarias.243 Aunque la DCG contaba con mayora en el Congreso, en la discusin de los proyectos de ley hubo disensos. Respecto al impuesto sobre la renta, por ejemplo, se mencion que la solucin no era modificar la ley sino aplicar la ley contra la evasin tributaria (Decreto 84-74) con todo su vigor. Se retomaba as el argumento tradicional, repetido innumerables veces antes y despus de este intento de reforma, que ms que reformar las leyes haba que fortalecer la recaudacin. Tambin se argument que los nuevos gravmenes recaeran sobre las clases populares. Respecto a la ley de fomento avcola, se seal que el impuesto haba favorecido durante 27 aos a empresas que en ese momento eran multimillonarias y cuya tributacin haba sido muy baja. As que aplicarles el principio de justicia tributaria era necesario.244 En suma, el Congreso, entre el 1 y el 15 de septiembre, discuti y aprob seis leyes: decretos 59-87, ley del impuesto sobre la renta; 60-87, modificaciones a la ley del IVA; 61-87, papel sellado y timbres fiscales; 62-87, impuesto nico sobre inmuebles; 63-87, reformas a la ley de fomento avcola, y 64-87, impuesto sobre circulacin de vehculos.245 Segn el CACIF, la publicacin en el diario oficial del Decreto 59-87 acab con las posibilidades de dilogo entre el sector privado y el gobierno, y agreg: a partir de ahora rompemos el dilogo, con profunda indignacin; habr una oposicin firme, total, profunda, al

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Citado en Valdez y Palencia, Op. cit., pp.165-167. Ibid, pp.162-163. DSCRG, 10 septiembre 1987, pp.162-163. DSCRG, 1 septiembre 1987, p.205; 3 septiembre 1987, pp.49 y 103. Vanse los diarios de sesiones correspondientes a los das 1, 3, 8, 10, 12-15 de septiembre 1987. La ley del impuesto sobre la renta se public en el Diario de Centro Amrica el 30 de septiembre 1987; las cinco restantes se publicaron el 7 de octubre. 203

paquete tributario hasta que el gobierno acepte lo que el pueblo pidi: que el futuro de los guatemaltecos se base en la reactivacin econmica y no en la recesin impositiva.246 Un da despus de que se publicaran en el Diario de Centro Amrica los cinco decretos restantes, el CACIF convoc a un paro empresarial.247 Esta medida de presin dio como resultado el surgimiento de una comisin mediadora, presidida por el arzobispo Penados del Barrio. El gobierno y el sector privado pactaron un acuerdo que inclua la revisin de los aspectos tcnicos de las leyes incluidas en el paquete tributario y el compromiso del gobierno de no nacionalizar la banca ni de intervenir el comercio exterior.248 Las negociaciones se prolongaron al mes de noviembre, y a principios de diciembre el CACIF declar sentirse traicionado por el gobierno pues ste no respet los acuerdos alcanzados por la comisin, dio por terminada la tregua jurdico-econmica y resolvi hacer uso de un nuevo instrumento legal, el recurso de inconstitucionalidad,249 para cuestionar las leyes y reglamentos del ISR y el IUSI, las reformas al IVA y el impuesto sobre circulacin de vehculos. A pesar de que el DCG contaba con mayora legislativa, las caractersticas de la nueva Constitucin demostraron cmo los contribuyentes, en este caso el CACIF, podan hacer uso de una instancia legal para bloquear el cobro de impuestos y restringir la capacidad del Congreso de impulsar reformas tributarias. Como en casos posteriores, el efecto de acudir a estos recursos fue doble. Por un lado, se acudi a diversos argumentos (violacin a la libre locomocin de las personas, doble tributacin, irretroactividad de la ley, imposicin de multas confiscatorias y prohibicin de la declaracin contra s) para demostrar que las reformas eran inconstitucionales y, por consiguiente, inaplicables. Por otro lado, gener incertidumbre que condujo a que los contribuyentes retrasaran el pago de sus tributos hasta verificar la resolucin final de la Corte.250 Como consecuencia de los recursos interpuestos contra la reforma tributaria de 1987, la Corte de Constitucionalidad resolvi con lugar parcial o total 12 expedientes. Una revisin de las impugnaciones al Decreto 59-87, ley del impuesto sobre la renta, y su reglamento (Acuerdo gubernativo 450-88), resulta ilustrativa de la estrategia y de los planteamientos promovidos por particulares ligados a la cpula empresarial.251 El recurso de inconstitucionalidad que conoci la Corte haca referencia a 19 artculos del Decreto 59-87, de los cuales cuatro fueron declarados con lugar. Los argumentos que la Corte consider relevantes fueron los relacionados con la doble tributacin (artculo 1 del decreto), la imposicin de domicilio, derechos inherentes a la persona humana y violacin de los derechos de igualdad (artculos 93 y 95) y la potestad del

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Citado en Valdez y Palencia, Op. cit., pp.163-164. Inforpress, No.759, 8 octubre 1987, p.1. Inforpress, No.760, 15 octubre 1987, pp.1-3. Esto se haba hecho en El Salvador durante esta poca. Inforpress, No.767, 3 diciembre 1987, p.1. La Constitucin de 1985 cre una nueva institucin, la Corte de Constitucionalidad, y le dio, segn el Artculo 272 literal a), la potestad de conocer las impugnaciones interpuestas contra leyes o disposiciones de carcter general, objetadas parcial o totalmente de inconstitucionalidad. M.V. Barrios, C.A. Herrera y P. Rodas Martini, Recientes reformas tributarias en Guatemala: la experiencia externa, las reformas legislativas recientes y las declaraciones de inconstitucionalidad, versin revisada (Guatemala: Ases, diciembre de 1996), pp.59-60. El primer recurso de inconstitucionalidad contra la ley del impuesto sobre la renta cuestion la legalidad de 10 artculos y fue declarado sin lugar. Vase expediente 295-87, resolucin del 13 abril 1988, en Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad, No. 8 (abril-junio 1988), pp.3-14. 204

Organismo Legislativo para decretar, reformar y derogar leyes (artculo 117).252 Posteriormente la Corte declar sin lugar otro recurso de inconstitucionalidad planteado contra 16 artculos de la misma ley.253 En lo que al reglamento de la ley del impuesto sobre la renta se refiere, la Corte declar inconstitucional su artculo 27, por violar el principio de legalidad (artculo 239 de la Constitucin).254 Se present otro recurso contra 10 artculos ms pero la Corte declar con lugar solamente tres, aduciendo que contravenan las atribuciones del Organismo Legislativo relacionadas con la promulgacin de legislacin tributaria, alteraban el espritu de la ley, ignoraban el principio de legalidad (artculos 46 y 49 del reglamento) y la irretroactividad de la ley (artculo 54).255 El efecto de los recursos de inconstitucionalidad no permiti que las reformas fueran sostenibles, y aunque la carga tributaria aument transitoriamente en 1988, luego se redujo. La crisis econmica estuvo presente durante el resto de la administracin de Vinicio Cerezo. A mediados de 1990 el gobierno intent promover un conjunto de leyes cuyo propsito era aumentar la recaudacin fiscal, que encontr resistencia en el sector empresarial, los partidos polticos y las organizaciones sindicales, por lo que fue retirado.256 Finalmente el Congreso aprob el Decreto 44-90, que reform la ley del impuesto sobre la renta al establecer un gravamen del 2% sobre el valor FOB de las exportaciones, acreditable al ISR. En el mes de octubre, emiti el Decreto 59-90, ley de supresin de privilegios fiscales, que derog leyes relativas al fomento de las actividades avcolas, cunculas, de siembra de hule e incentivos a la descentralizacin industrial y elimin privilegios fiscales que favorecan a otras actividades econmicas, con la excepcin de la industria maquiladora y las zonas francas.257

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Los artculos de la Constitucin que ampararon estas disposiciones fueron: artculo 243, que prohbe la doble tributacin; artculo 26, libertad de locomocin; artculo 44, derechos inherentes a la persona humana; artculo 4, libertad e igualdad de derechos; artculo 157, potestad del Organismo Legislativo para promulgar leyes, y artculo 171 literal a), atribucin del Legislativo para decretar, reformar y derogar leyes. Vanse los expedientes acumulados 39-88 y 40-88, resolucin del 17 agosto 1988, en: Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad, No.9 (julio-septiembre 1988), pp.16-31. Expedientes acumulados 4-88 y 22-88, 26 octubre 1988, en Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad, No.10 (octubre-diciembre 1988), pp.13-16. Expediente 255-88, 7 noviembre 1988, en Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad, No.10 (octubre-diciembre 1988), pp.17-19. Expediente 291-88, 3 agosto 1989, en Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad, No.13 (julioseptiembre 1989), pp.1-12. Los artculos de la Constitucin en los que se fundament el planteamiento de inconstitucionalidad fueron el artculo 171 literal c), el artculo 183 literal e), el artculo 239 literal e) y el artculo 15. Inforpress, No.890, 14 junio 1990, p.12. La Iglesia catlica tambin se opuso al paquete. En ese momento, la percepcin general era que el gobierno despilfarraba los fondos pblicos y que la corrupcin campeaba en la administracin de Cerezo Arvalo. El Decreto 44-90 fue publicado en el Diario de Centro Amrica el 21 de agosto 1990. El Decreto 59-90, cuya vigencia iniciaba ocho das despus de su publicacin en el diario oficial, fue publicado el 6 febrero 1991. El Congreso ya haba reformado la ley del impuesto sobre la renta mediante el Decreto 95-87, publicado el 14 diciembre 1987. 205

La apertura comercial y la promocin de exportaciones no tradicionales

De manera paralela, y como parte de una estrategia de desarrollo basada en el fomento de las exportaciones no tradicionales y en una insercin ms dinmica en la economa mundial, se impuls una serie de medidas tendientes a favorecer la apertura comercial de la economa guatemalteca y a otorgarle incentivos fiscales a ciertos sectores. Tales medidas favorecan la reduccin de la recaudacin de ingresos tributarios. Por una parte, se redujeron los aranceles aplicables principalmente al sector industrial que se haba desarrollado al amparo de la estrategia de sustitucin de importaciones.258 En 1985 el gobierno, mediante el Decreto-ley 146-85, estableci un nuevo Arancel Externo Comn con tasas ms bajas para bienes finales (27.7%), bienes intermedios (20.5%) y bienes de capital (12.4%). En los aos siguientes se redujeron ms las tasas para productos adicionales, aunque con excepciones, e incluso se estableci una tasa transitoria del 4%, aplicable a las importaciones por encima del arancel.259 Las reformas iniciales tuvieron un efecto mayor sobre la racionalizacin de los aranceles, reduciendo su dispersin, y menor sobre la reduccin de la proteccin general en s. As, la dispersin arancelaria se redujo del 60% en 1980 al 30% en 1986, mientras que el arancel medio (no ponderado) se redujo del 30% en 1980 al 25% en 1987.260 Por otra parte, el Congreso aprob en 1989 el Decreto 29-89, ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila, cuyo propsito era incentivar y desarrollar la produccin con destino a pases fuera del rea centroamericana. La ley estableci beneficios que incluyeron la suspensin temporal del pago de derechos arancelarios e impuestos de importacin, con inclusin del IVA, la exoneracin total del impuesto sobre la renta (por 10 aos) y la exencin de los impuestos ordinarios y/o extraordinarios aplicados a la exportacin.261 Al haberse eliminado los aranceles aplicados a materias primas, bienes intermedios y equipo utilizados para producir el conjunto de exportaciones no tradicionales (es decir, excluyendo el caf, azcar, carne, algodn, cardamomo, banano y petrleo) esta legislacin tambin equivala a una significativa apertura comercial de la economa. En el mismo ao se promulg el Decreto 65-89, ley de zonas francas, cuyo objetivo era similar, con mayores beneficios pero acompaados de mayores grados de control, congruente con la idea
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Hubo muchas denuncias acerca de la excesiva proteccin que recibi el sector industrial. Aunque la estrategia de sustitucin de importaciones se impuls simultneamente con el libre comercio intracentroamericano y un arancel externo comn que no lleg a los niveles de otros pases de Amrica Latina, signific que la proteccin efectiva en Centroamrica fue bastante menor que en otros pases en desarrollo que impulsaron la sustitucin de importaciones. Vase, A.I. Rapaport, Effective Protection Rates in Central America (Apndice K), en W. Cline, y E. Delgado, editores, Economic Integration in Central America, Washington, D.C.: The Brookings Institution, 1978. El Decreto-ley 15-86 estableci sobretasas de 4% sobre el AEC, pero que deban eliminarse gradualmente en los siguientes cuatro aos. Hubo otras reducciones o reordenamientos de las partes I, II y III del Arancel, reflejados en varios decretos o acuerdos gubernativos (Decretos 63-87 y 79-89; Acuerdos gubernativos 45-90, 294-90 y 63-91). Juan Alberto Fuentes K., Apertura, pobreza y desigualdad: Guatemala, en E. Ganuza et al., editores, Liberalizacin, desigualdad y pobreza: Amrica Latina y el Caribe en los 90. (Buenos Aires: Eudeba/PNUD/CEPAL/ Universidad de Buenos Aires, 2001). Decreto 29-89, publicado en el Diario de Centro Amrica el 19 junio 1989. 206

de que las empresas beneficiarias deban estar ubicadas en zonas francas. Las zonas francas podan ser pblicas o privadas, con tres tipos de usuarios.262 La ley estableci una amplia gama de beneficios fiscales: exoneracin total de impuestos, derechos arancelarios y cargos aplicables a la importacin de maquinaria; exoneracin total del impuesto sobre la renta (durante 15 aos), del IUSI (por cinco aos), del impuesto sobre venta y permuta de bienes inmuebles, del impuesto sobre papel sellado y timbres fiscales, y la exoneracin total de impuestos, derechos arancelarios, y dems cargos aplicables a la importacin y consumo de derivados del petrleo utilizados en la generacin de energa elctrica.263

Impacto de las medidas de poltica tributaria

Durante el primer gobierno civil elegido dentro de un nuevo rgimen democrtico se pueden identificar una serie de hechos que marcaron la poltica tributaria futura de Guatemala. Primero, quedaron claramente en evidencia las restricciones constitucionales a la labor legislativa en materia tributaria, que en la prctica permitieron mantener el poder de veto de las elites econmicas en el mbito de los impuestos a pesar de la transicin poltica hacia un rgimen que abra espacios de participacin para otros actores.

Grfica 4.18 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1986 - 1990
(como porcentaje)
4.5 4.0 3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 0.0 1986 1987 1988 1989 1990 Variacin del PIB real Carga Tributaria 10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala

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Posteriormente se acept que cada empresa poda constituirse como una zona franca individual. Decreto 65-89, publicado en el Diario de Centro Amrica el 30 noviembre 1989. 207

La carga tributaria se recuper, impulsada originalmente por el dinamismo de la economa264 y luego por la reforma que llev a cabo el gobierno de turno. Sin embargo, la confrontacin y los recursos de inconstitucionalidad erosionaron seriamente los efectos potenciales de la reforma, con lo cual la carga tributaria pas de ms de 8% en 1988 a menos del 7% en 1990. En segundo trmino, y a pesar de una erosin parcial, el IVA se consolid como el principal impuesto del pas. La reforma de 1987 increment el nmero de entidades y bienes exentos, lo cual redujo el potencial recaudador del IVA, pero sin que la erosin fuera muy seria. Probablemente redujo su incidencia regresiva. En tercer lugar, el impuesto sobre la renta continu siendo un impuesto relativamente secundario cuya reforma fue revertida. Qued demostrado su potencial recaudador pero tambin su fragilidad poltica, ahora asociada a las restricciones impuestas por la nueva Constitucin.
Grfica 4.19 Impuestos recaudados (1976-1990)
(Porcentaje del PIB)
3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 0.0 1976-80 1981-85 1986 IVA Directos 1987 1988 1989 Licores Otros indirectos 1990

Importaciones Derivados petrleo

FUENTE: Elaboracin propia basada en datos del Banco de Guatemala y Ministerio de Finanzas Pblicas.

Finalmente, y no obstante un aumento transitorio de los impuestos aplicables a las exportaciones y a las importaciones, la nueva estrategia de desarrollo e insercin internacional, basada en el crecimiento de las exportaciones, condujo a un severo cuestionamiento y a una reduccin de los impuestos aplicados al comercio exterior as como a la erosin de la base de otros impuestos Por una parte, se redujeron significativamente los impuestos aplicados a las exportaciones tradicionales, que dejaron de aplicarse a partir de 1989. Tambin se inici un proceso de reduccin de los aranceles, principalmente de su dispersin, ya que aunque se redujo el Arancel
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La economa guatemalteca retom la senda del crecimiento econmico luego de una recesin que finaliz en el ao 1985. En este nuevo escenario de recuperacin, sin embargo, las tasas de crecimiento entre el 3% y 4% podran considerarse modestas si se les compara con el desempeo de la economa guatemalteca durante las dos dcadas anteriores, el cual se situ en 5.4% en el perodo 1960-69 y en 5.9% durante 1970-79. 208

Externo Comn tambin se impuso una sobretasa transitoria del 4%. Aunque hubo una recuperacin parcial de los ingresos provenientes de los derechos arancelarios aplicables a las importaciones, debido principalmente al resurgimiento de las importaciones a partir de 1987, en los ltimos dos aos del gobierno tambin se redujeron estos ingresos. Por otra parte, la legislacin de incentivos para exportaciones no tradicionales y para zonas francas erosion seriamente la base de los impuestos indirectos (IVA y aranceles) y de la tributacin directa (ISR).

10. Los avatares de la democracia: Jorge Serrano Elas y Ramiro De Len, 1991 1996
En 1990 se desarroll el proceso electoral que culminara con la eleccin de un nuevo presidente. Result ganador el candidato propuesto por la UCN, Jorge Carpio Nicolle, aunque no logr la mayora necesaria para acceder directamente a la presidencia. En consecuencia, tendra que enfrentarse en una segunda vuelta al candidato del Movimiento de Accin Solidaria (MAS), Jorge Serrano Elas, que gan las elecciones con un amplio margen y se convirti en presidente de la repblica. Serrano Elas empez su gobierno en medio de la crisis econmica que hered de la administracin anterior. La crisis se hizo manifiesta con un fuerte incremento de la inflacin, por encima del 60% durante el ao 1990, una fuerte depreciacin del quetzal respecto al dlar, que pas de Q2.70 a la compra al 31 de diciembre 1989 a Q4.92 en diciembre de 1990, as como problemas severos para financiar el gasto pblico. El MAS no contaba con un plan de gobierno al inicio de su gestin. En noviembre de 1991 finalmente dio a conocer los lineamientos de poltica econmica y social para el perodo 1991-1996. En este documento el gobierno plante una reorientacin de la poltica fiscal, que inclua aspectos como la reduccin del dficit fiscal, el uso eficiente de los recursos, aumentar el ahorro pblico y mejorar la infraestructura bsica. Para lograr sus objetivos, propuso un programa de modernizacin tributaria y uno de racionalizacin del gasto pblico.265 El programa de modernizacin tributaria requera, en el mediano plazo, revisar la legislacin sobre ISR, IVA, IUSI, timbres y papel sellado y el mejoramiento de la administracin de los ingresos del Estado. El objetivo era elevar la carga tributaria al 12% en 1995. El gobierno consideraba que la situacin fiscal no se solucionara con la reduccin drstica del gasto pblico pues esta medida agudizara los problemas econmicos y sociales, y agreg: En Guatemala, parte de los problemas del gasto pblico se derivan del hecho que pocos ciudadanos quieren participar en su financiamiento, pero todos estn ansiosos de obtener sus beneficios.266 En el corto plazo el gobierno tuvo que recurrir a un impuesto extraordinario y a la emisin de bonos del tesoro de emergencia econmica (Decreto 58-91), cuyo propsito era obtener un financiamiento adicional de Q700 millones que seran destinados a educacin y salud, infraestructura, seguridad y deuda externa. Se estableci un gravamen del 1% sobre los ingresos
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Gobierno de Guatemala, Poltica econmica y social del gobierno de Guatemala para el perodo 1991-1996 (Guatemala, noviembre 1991), pp.12-13. Ibid., pp.13-16. El proyecto de modernizacin tributaria ya haba sido presentado al Congreso. 209

brutos o los activos netos, tanto de personas individuales como jurdicas. En cuanto a los bonos de emergencia, todos los guatemaltecos cuyos ingresos fueran superiores a los Q36 mil anuales tenan la obligacin de adquirir bonos por un monto equivalente al 2% de sus ingresos brutos o activos netos declarados en 1990.267 El proyecto de ley encontr oposicin en el Congreso y provoc acusaciones mutuas entre los diputados de la DCG y la coalicin PAN-MAS a la hora de sealar a los culpables de la situacin econmica que atravesaba el pas.268 Esta escaramuza legislativa retras la aprobacin del decreto. Por otro lado, la ley extraordinaria de regularizacin tributaria (Decreto 68-91), ofreci al contribuyente los medios para que pudiera cumplir con sus obligaciones fiscales en los casos en que hubiera incurrido en mora. La ley era aplicable al ISR, IVA, impuesto sobre herencias, legados y donaciones, venta y permuta de bienes inmuebles, circulacin de vehculos y cualquier otro impuesto, excepto el IUSI.269

La reforma tributaria de 1992

A finales de agosto de 1991, el Ministro de Finanzas, Richard Aitkenhead, present un proyecto de modernizacin tributaria a la Comisin de Finanzas del Congreso. Con esta reforma el gobierno esperaba obtener ms ingresos fiscales mediante la ampliacin de la base tributaria, la simplificacin del sistema de recaudacin y el establecimiento de la progresividad de la estructura tributaria. El proyecto recoga propuestas hechas por el Banco Mundial en materia fiscal.270 El paquete fiscal propuesto consista en modificaciones al ISR, IVA, aranceles, papel sellado y timbres fiscales, impuesto territorial e importacin y consumo de petrleo. En el ISR se simplificaran los tramos afectables tanto de las personas individuales como jurdicas. En el caso de las empresas, la legislacin aprobada fij una tasa nica de 25% sobre las utilidades y regalas, y estableci una tasa del 15% sobre ganancias de capital. Adems de las exenciones y exoneraciones contempladas por las leyes aprobadas para beneficiar a las exportaciones no tradicionales y las zonas francas permiti una deduccin de hasta 20% del total de utilidades reinvertidas, pero se suprimieron las exenciones aplicables a intereses captados por las empresas o aplicables a aportes a los trabajadores que excedan el cien por ciento del aguinaldo.271 Para las personas individuales los tramos de renta imponible se redujeron de 16 a 3, y la tasa mxima se redujo de 34% a 25%, mientras que la mnima se aument de 4% a 15%. Se sustituyeron las deducciones para gastos personales, por cnyuge y por hijo, por una deduccin estndar de Q24 mil272 y se adicionaron deducciones personales como gastos mdicos, cuotas pagadas al IGSS y otros planes de pensiones, que erosionaron seriamente la base del impuesto.
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Decreto 58-91, publicado en el Diario de Centro Amrica el 12 julio 1991. Inforpress, No.933, 9 mayo 1991, p.4. Decreto 68-91, publicado en el Diario de Centro Amrica el 20 septiembre 1991. Inforpress, No.954, 3 octubre 1991, p.7. Segn Valdez y Palencia, las deducciones de empresas aumentaron al no haberse establecido lmites sobre sueldos y sobresueldos, remuneraciones de accionistas, reservas para cubrir cuentas incobrables, viticos y otros gastos. Valdez y Palencia, Op. cit., p.238. La propuesta original era de Q18 mil. Ibid., pp.218 y 238. 210

Una novedad fue la posibilidad de acreditar del IVA pagado por la compra de bienes y servicios sobre el ISR: el razonamiento fue que los consumidores demandarn facturas si ellos pueden reclamar un crdito sobre el ISR.273 As, la propuesta original de reducir tasas y aumentar la base se tradujo en la prctica en una reduccin de tasas pero con una erosin an mayor de la base del impuesto sobre la renta. Para el IVA se propuso la eliminacin de la tasa cero para todos los sectores, exceptuando las exportaciones no tradicionales y los servicios financieros. Tambin fueron eliminadas las exenciones a servicios y se suprimi el listado de exenciones a productos alimenticios,274 se cre la figura del pequeo contribuyente,275 se estableci la factura especial para aquellas personas que no emitan facturas y se eliminaron las infracciones y sanciones que se trasladaron al Cdigo Tributario, el cual haba sido aprobado en 1991. El gobierno tambin continu reduciendo la dispersin arancelaria mediante la reduccin de las tasas arancelarias altas y el alza de las mnimas, con ciertas excepciones. El impuesto a la importacin y consumo de petrleo pretenda que estos fueron gravados con impuestos similares a los de otros bienes y servicios. Por ltimo, el impuesto territorial sera totalmente reformado y gravara la propiedad de la tierra de acuerdo a su ubicacin geogrfica.276 La estrategia poltica seguida para buscar la aprobacin de las reformas fue diferente a las del pasado. En particular, hubo serias negociaciones y acuerdos con el sector privado antes de aprobar las leyes, y en el trasfondo de la aprobacin del programa de modernizacin tributaria se encontraban las presiones del FMI para crear condiciones macroeconmicas estables, requisito indispensable para firmar un acuerdo de contingencia entre el gobierno y esa institucin.277 El sector empresarial se involucr en la discusin del paquete tributario. Por ejemplo, el CACIF apoy pblicamente la eliminacin de la tasa cero planteada en el proyecto de reformas al IVA y abog porque la exencin se hiciera extensiva a los productos tradicionales.278 Las reformas al ISR tambin fueron discutidas y negociadas con el sector privado, que no obstante recomend al Congreso tomar en cuenta la situacin econmica del pas y disear un esquema tributario acorde con esa realidad.279 El paquete tributario fue aprobado por el Congreso. Entre mayo y noviembre de 1992 fueron publicados en el diario oficial los siguientes decretos: 26-92, ley del impuesto sobre la renta; 2792, ley del impuesto al valor agregado; 37-92, ley del impuesto de papel sellado y timbres fiscales especial para protocolos; 38-92, ley del impuesto a la distribucin de petrleo crudo y combustibles, y 52-92, ley de unificacin y nivelacin de la seccin III del arancel centroamericano de importaciones.280
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R. Bahl, J. Martnez-Vasquez y S. Wallace, The Guatemalan Tax Reform (Boulder: Westview Press, 1996). Solamente permaneci la exencin a la venta al menudeo de carnes, frutas, verduras, cereales, legumbres y granos bsicos en mercados cantorales y municipales. La cual incluy a personas individuales cuyo monto de ventas no fuese superior a los Q60,000 anuales. Valdez y Palencia, Op. cit., pp.218-220. Inforpress, No.990, 9 julio 1992, p.10. Valdez y Palencia, Op. cit., pp.220-221. Ibid., p.225. Los decretos fueron publicados en el Diario de Centro Amrica, el 8 de mayo (ISR e IVA), 25 junio (papel sellado), 16 junio (petrleo) y 29 octubre (aranceles). 211

A pesar de las negociaciones y acuerdos previos con el CACIF, la ley del impuesto sobre la renta (el pago a cuenta, especficamente, que era objetada por el CACIF) fue resistida mediante un recurso de inconstitucionalidad.281 La Corte de Constitucionalidad ampar primero a los ponentes y ms tarde resolvi a su favor. Ambas medidas hicieron que el ingreso por ISR se desplomara. Adems, de la reforma tributaria de 1992 estuvieron ausentes los medios coactivos que hubieran inducido al pago de impuestos, pues el Cdigo Tributario (Decreto 6-91, abril de 1991), careca de la fuerza necesaria para castigar la defraudacin fiscal.282 Serrano Elas tuvo que encarar otras fuentes de conflicto, como las negociaciones de paz con la URNG, la violencia incontrolable, la corrupcin gubernamental, el descontento por el nivel del salario mnimo, e incluso un intento de golpe de estado en mayo. La percepcin general era que el gobierno se le escapa[ba] de las manos al presidente de la repblica.283 En octubre de 1992, se firmaron los acuerdos que facilitaron el inicio del proceso de retorno de los refugiados guatemaltecos. Un ao ms tarde, el presidente tomara por sorpresa a la ciudadana al suspender parcialmente la Constitucin, disolver el Congreso, destituir a la Corte Suprema de Justicia y asumir poderes legislativos, actos que sancion en un decreto llamado Normas temporales de gobierno.284 El autogolpe de Serrano pondra a prueba la incipiente institucionalidad democrtica del pas.

El rescate de la institucionalidad democrtica: Ramiro De Len, 1993 1996

La reaccin de la sociedad guatemalteca no se hizo esperar y, en un raro ejemplo de unidad, el sector privado, grupos sindicales y populares, la prensa y el Colegio de Abogados, entre otros, se enfrentaron al rgimen. La Corte de Constitucionalidad declar que el decreto emitido por Serrano era un acto contrario al orden constitucional. Esta decisin infundi confianza entre las organizaciones que se venan oponiendo a la medida de Serrano. La Instancia Nacional de Consenso surgi como un frente de resistencia y aglutin al sector empresarial, sectores polticos y entidades obreras. Con el mismo propsito tambin se form el Foro Multisectorial Social. Finalmente, la Corte de Constitucionalidad asumi el poder de hecho y de Derecho y dict las normas preliminares que terminaran con la crisis. El 4 de junio, la Corte resolvi en contra de las aspiraciones del vicepresidente Espina Salguero de asumir la presidencia e instruy al Congreso para que se reuniera y procediera a designar a las personas que ejerceran los cargos de presidente y vicepresidente. El 5 de junio, los representantes eligieron como presidente de la repblica al hasta entonces Procurador de los Derechos Humanos, Ramiro De Len Carpio, y como vicepresidente a Arturo Herbruger. Serrano y Espina salieron hacia Panam, en donde solicitaron asilo poltico.285 Con esta sucesin precipitada de acontecimientos, era poco probable que Ramiro De Len contara con un plan de gobierno para el perodo presidencial que finalizara en enero de 1996. Adems, empezaba su mandato en medio de la turbulencia poltica que implicaba depurar al
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282 283 284 285

La responsabilidad de estos recursos se atribuye a la Cmara de Industria y no al CACIF en su conjunto. Valdez y Palencia, Op. cit. p.226. Valdez y Palencia, Op. cit., p.231. Inforpress, No.978, 9 abril 1992, p.15. Villagrn Kramer (2004), Op. cit., p.361. Ibid., pp.364-366. 212

Congreso y al Organismo Judicial e introducir un paquete de reformas constitucionales mediante una consulta popular. Sin embargo, el gobierno present en julio un plan cuya estrategia econmica se fundamentaba en el mantenimiento y consolidacin de bases macroeconmicas estables, la integracin en la economa mundial, el fomento de la inversin privada y el aumento de la calidad del gasto pblico, orientado bsicamente al combate efectivo de la pobreza extrema. En materia fiscal, el plan se propuso continuar con los programas de modernizacin tributaria y de racionalizacin del gasto pblico, bajo los principios de austeridad, honestidad, transparencia y racionalidad.286 En los aspectos tributarios, los efectos de la reforma impositiva no se hicieron sentir en un aumento de la carga tributaria, que descendi de 8.3% en 1992 a 7.8% en 1993. De ah que el tema fiscal se volviera prioritario en la agenda del gobierno para 1994 y se planteara una vez ms una reforma tributaria.

La reforma tributaria
En abril de 1994 el Ejecutivo anunci que enviara al Congreso un paquete de iniciativas de ley en materia tributaria. Las leyes afectadas eran el ISR, el IVA y el impuesto de salida. Das despus remiti al Congreso un proyecto de impuesto extraordinario que gravaba los ingresos de personas individuales y jurdicas con ingresos brutos anuales superiores a los Q500 mil. Esta medida fue rechazada inmediatamente por el CACIF, quien adelant que provocara el cierre de empresas y alimentara la recesin. El Congreso no actu con la celeridad requerida, lo que motiv al Ministerio de Finanzas a anunciar que si no haba ingresos por tributacin, el gobierno tendra que buscar ingresos artificiales por medio de la emisin de bonos o el endeudamiento interno.287 En julio de 1994 el Ejecutivo present al Congreso una agenda que inclua una iniciativa de reforma al ISR y la armonizacin tributaria en el mbito centroamericano de los impuestos sobre vehculos, bebidas alcohlicas, cervezas, aguas gaseosas e impuesto de salida del pas.288 La intencin del gobierno origin una nueva protesta del sector privado, advirtiendo que las continuas modificaciones del sistema tributario producan obsolescencia de conocimiento tanto de los contribuyentes como de la propia administracin tributariaello redundar en que se afecte la recaudacin.289 El gobierno no se dio por vencido y en septiembre introdujo una nueva iniciativa, esta vez ante un Congreso renovado, con el propsito de aumentar los ingresos fiscales por medio de reformas al ISR, el IVA y el Cdigo Tributario. Tambin se pretenda establecer un impuesto a la telefona internacional, incrementar el impuesto de salida del pas y hacer reformas a las leyes de bebidas alcohlicas, gaseosas y tabacos. La intencin del gobierno de nuevo choc con los intereses del
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Presidencia de la Repblica de Guatemala, Plan de gobierno de los 180 das (Guatemala: Tipografa Nacional, 1993), p.15. Valdez y Palencia, Op. cit., pp.280-281. Ibid., p.285. Ibid., p.287. 213

sector privado, y con una oposicin general del CACIF a lo propuesto. Aunado al cabildeo ante el Congreso el CACIF tambin impuls una activa campaa de crticas por la va de los medios de comunicacin, incluyendo severos cuestionamientos de la Ministra de Finanzas, Ana de Molina. El Ejecutivo, conociendo el terreno que pisaba, agreg que las medidas eran propuestas a negociar con el CACIF.290 La discusin de las iniciativas de ley se prolong cuando el Congreso se opuso a la intencin del Ejecutivo de aprobar la reforma mientras se discuta el presupuesto de ingresos y gastos para el siguiente ao fiscal. Del Congreso surgi un proyecto de ley para reformar el IUSI, que finalmente fue incluido en el paquete de leyes que se aprob en diciembre.291 El Congreso aprob un total de cinco leyes, a saber: el decreto 56-94, que modific la ley de racionalizacin de los impuestos al consumo de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas; el 5794, que modific la ley del IUSI; el 60-94, que reform la ley del IVA; el 61-94, que modific la ley del ISR, y el 70-94, ley del impuesto sobre circulacin de vehculos.292 Durante esta etapa tambin se anunci, por parte del presidente Ramiro de Len, y como parte del conflicto con el CACIF, que se aplicara una tasa nica de 10% a todas las importaciones, pero la medida no se puso en prctica.293 Las reformas a la ley del IVA incluyeron el aumento de la tasa del 7% al 10% a partir del primer da del mes siguiente a la fecha en que se firme el acuerdo que resulte de las negociaciones para alcanzar una paz firme y duradera o a partir del uno de enero de mil novecientos noventa y seis, lo que ocurra primero, la recaudacin del 3% adicional sera asignada ntegramente al financiamiento de la paz y el desarrollo.294 Se aumentaron nuevamente las tasas del ISR para personas individuales y jurdicas, fijndose la tasa mxima para personas individuales y la mxima para personas jurdicas en 30%. Se estableci el pago parcial del ISR en forma trimestral, para asegurar un mejor flujo de caja para el gobierno, y se crearon retenciones definitivas acreditables al ISR. Se aument el pago de la cuota anual sobre activos brutos al 1.5% y se elimin el monto mximo de pago, cuota que pas a ser acreditable al ISR, entre otros. Adems, en 1995 el gobierno adopt varias medidas de administracin tributaria: se restablecieron los pagos trimestrales del ISR, mejor la administracin del IVA y la Corte de Constitucionalidad ratific la figura legal del delito fiscal.295 Por otro lado, el Congreso ratific el Decreto 32-95, ley del impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA) que estableci un gravamen a cargo de las personas individuales o jurdicas propietarias del tipo de empresas mencionado. La base imponible era la cuarta parte del monto que resultara de restar al total de activos el total de crditos pendientes de reintegro por parte del fisco, el total de los pasivos y las utilidades retenidas, conforme al balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del impuesto sobre la renta que se encuentre en vigor durante el
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Inforpress, No.1100, 8 septiembre 1994, pp.8-9. Valdez y Palencia, Op. cit., p.298. Los cinco decretos fueron publicados en el Diario de Centro Amrica, los das 9 (56-94), 27 (57-94, declarado de urgencia nacional), 23 (60-94 y 61-94) y 29 de diciembre (70-94). Valdez y Palencia, Op. cit., pp. 300-301. Art.7 del Decreto 60-94, publicado en el Diario de Centro Amrica el 23 diciembre 1994. CEPAL, EEALC, 1995-1996 (Santiago de Chile: CEPAL, 1996), p.227. 214

trimestre que corresponda. El impuesto se determinara multiplicando el tipo impositivo (1.5%) por la base imponible.296 En 1995 dio inicio la campaa electoral para sustituir a Ramiro De Len Carpio en la presidencia. Todas las tendencias polticas estuvieron incluidas en las opciones que ofrecieron los partidos polticos, materializadas en un abanico de 19 candidatos a la presidencia y a la vicepresidencia. Las preferencias del potencial electorado se fueron decantando en los candidatos propuestos por el PAN y el Frente Republicano Guatemalteco (FRG). El 12 de noviembre gan las elecciones el candidato del PAN, lvaro Arz Irigoyen, quien al no obtener mayora absoluta pas a disputar la presidencia en segunda vuelta con Alfonso Portillo, candidato del FRG. Finalmente, el 7 de enero de 1996, Arz Irigoyen fue electo presidente de la repblica.297

Resultados de la poltica tributaria en el perodo 1991-1995

El mismo comportamiento de sube y baja que experiment el crecimiento del PIB entre 1989 y 1995 se observ en la carga tributaria, poniendo de manifiesto su carcter pro-cclico: hubo una tendencia alcista a partir de 1991 con cadas despus de 1993 y finalmente una recuperacin para 1995, cuando casi lleg al 8%.

Grfica 4.20 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1989 - 1995
(como porcentaje)
Variacin del PIB real

Carga Tributaria
9.0 8.0

6.0 5.0

7.0 4.0 3.0 4.0 2.0 1.0 1.0 0.0 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 0.0 3.0 2.0 6.0 5.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.

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Decreto 32-95, publicado en el Diario de Centro Amrica el 3 mayo 1995. Villagrn Kramer (2004), Op. cit., p.384. 215

El primer aumento de la carga tributaria en 1992 estuvo asociado tanto a un mayor crecimiento del PIB como a las reformas impulsadas durante el gobierno de Jorge Serrano. El aumento de la base del IVA, incluyendo servicios, y los cambios de la imposicin sobre combustibles result en un aumento de la recaudacin de estos impuestos, medidos como proporcin del PIB. La recaudacin de aranceles parece reflejar casi exactamente el ritmo de crecimiento de la economa, y no resulta muy diferente del patrn tradicional de crecimiento de los ingresos de los tributos aplicados a las aranceles de varias dcadas antes. En todo caso, el aumento de la carga tributaria impulsada por la reforma de 1992 no fue sostenible debido a que los recursos de inconstitucionalidad tuvieron xito en impedir que se implementaran los cambios propuestos del ISR. Los efectos de la reforma tributaria de 1994 se reflejaron en un el aumento de casi un punto porcentual de la carga tributaria, de 6.7% en 1994 a 7.6% en 1995. Luego del fortalecimiento de la recaudacin del IVA en 1992, sta se mantuvo sin cambios de 1992 a 1994 hasta elevarse en 1995, probablemente asociado tanto a mejoras de la administracin como a un mayor crecimiento de la economa. Despus de 1992 los impuestos selectivos al consumo como los derivados del petrleo y otros indirectos permanecieron sin cambio.

Grfica 4.21 Impuestos recaudados, 1986-1995

(Porcentajes del PIB)
3.5 3.0 2.5 2.0 1.5 1.0 0.5 0.0 1986-90 1991 1992 1993 1994 1995 Importaciones Licores Directos Otros indirectos IVA Derivados petrleo Papel sellado y timbres

FUENTE: Elaboracin propia basada en datos del Banco de Guatemala y Ministerio de Finanzas.

La dificultad de convertir la tributacin directa en una fuente sostenible de recaudacin volvi a quedar en evidencia durante este perodo. Hubo un aumento temporal en 1991 por el impuesto extraordinario y luego, en 1994, una fuerte cada por la declaracin de inconstitucionalidad de los pagos a cuenta del ISR, mientras que en 1995 las reformas, en particular el establecimiento del nuevo impuesto extraordinario sobre actividades mercantiles y agropecuarias (IEMA),
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permitieron restaurar los niveles alcanzados cinco aos antes. Lamentablemente durante esta etapa tambin se aprob la posibilidad de acreditar parte del pago del IVA al pago sobre el ISR, lo cual erosion an ms la ya endeble base de ste ltimo. En sntesis, durante el perodo 1991-95 el sistema tributario guatemalteco fue bastante vulnerable a cambios en el entorno econmico y poltico. Esta inestabilidad, que incluy el ya proverbial conflicto entre las autoridades y el sector privado en torno a la poltica tributaria, se reflej en dos reformas tributarias y en la necesidad de recurrir a un impuesto temporal dos veces en un lapso de cinco aos. No obstante estas dificultades, es probable que 1995 pueda identificarse como un hito que inaugur una nueva etapa con cargas tributarias todava precarias pero que a partir de entonces ya no era posible reducir como haba ocurrido en el pasado. Esto fue consecuencia de fenmenos polticos y econmicos. En el mbito poltico qued en evidencia cierta capacidad de los partidos polticos de impulsar reformas tributarias a pesar de la debilidad en que los colocaba la Constitucin. En el mbito econmico incidieron dos fenmenos: por una parte, el fortalecimiento del IVA como impuesto menos vulnerable a presiones polticas y a recesiones econmicas y, por otra, la compensacin continua de la debilidad de la tributacin directa por la va de impuestos temporales mnimos, que paradjicamente se convirtieron en un rasgo duradero de la poltica tributaria guatemalteca.

11. Diez aos de paz: lvaro Arz, Alfonso Portillo y Oscar Berger, 1996 2006
El proceso hacia la paz haba sido largo desde los Acuerdos de Esquipulas, en 1986. En 1990 se firm el Acuerdo Bsico para la Bsqueda de la Paz por Medios Polticos y al ao siguiente se estableci el temario general de la negociacin. El proceso se interrumpi, pero fue rescatado en 1994 con la firma del Acuerdo Marco para la Reanudacin del Proceso de Negociacin entre el gobierno y la URNG. Los Acuerdos de Paz incluyeron una amplia temtica de lo que ahora se suele agrupar en temas sustantivos y operativos. El proceso de negociacin incluy una serie de consultas con diversas organizaciones sociales, tanto empresariales como populares. Entre los Acuerdos de Paz, el Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria, firmado en mayo de 1996, incluy temas relacionados con las polticas fiscal, presupuestaria y tributaria. La poltica fiscal se reconoci como la herramienta clave para que el Estado cumpliera con sus obligaciones constitucionales, en particular las relacionadas con el desarrollo social. De ah que la poltica presupuestaria y la poltica fiscal debieran ser sometidas a cambios importantes, con el propsito de mejorar la capacidad de recaudacin, de gestin y de ejecucin de los ingresos y egresos. La poltica tributaria deba permitir la recaudacin de los recursos necesarios para que el Estado cumpliera con sus tareas. Se propuso organizar al sistema tributario como justo, equitativo y globalmente progresivo, universal y obligatorio, y estimular el ahorro y la inversin. La recaudacin deba ser eficaz y transparente con el propsito de fomentar la confianza de los contribuyentes en la gestin pblica, y eliminar la evasin y la defraudacin fiscal. El Acuerdo

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fij la meta primordial, para el ao 2000, de incrementar la carga tributaria por lo menos en un 50% respecto a la de 1995, es decir, el 12% del PIB.298 El gobierno se comprometi a tomar medidas que contribuyeran a alcanzar esos propsitos: reformar el Cdigo Tributario para establecer mayores sanciones a la evasin, la elusin y la defraudacin fiscal, promover otras reformas en la legislacin tributaria para eliminar las disposiciones que facilitaran la evasin fiscal, evaluar y regular las exenciones tributarias. Tambin se comprometi a tomar medidas para el fortalecimiento de la administracin tributaria, como el establecimiento de mecanismos de fiscalizacin y recaudacin, simplificar la administracin fiscal, crear un programa de grandes contribuyentes, poner en funcionamiento estructuras administrativas para la aplicacin de las leyes tributarias y fortalecer a los municipios en la recaudacin de ingresos.299 En 1995, anticipando el final de las negociaciones de paz, el gobierno, con el apoyo del Banco Mundial, haba solicitado financiamiento para sustentar los Acuerdos de Paz. En la reunin del Grupo Consultivo realizada en junio de 1995, la comunidad internacional, es decir, organismos internacionales y pases amigos del proceso de paz, se comprometi a desembolsar 553 millones de dlares en apoyo al proceso.300 El presidente electo en 1996, lvaro Arz, haba adquirido experiencia en la administracin pblica como Alcalde de la Ciudad de Guatemala. En su agenda de gobierno figuraba como tema prioritario la conclusin de las negociaciones de paz en el primer ao de su administracin. Tambin inclua un programa de obra pblica, inversiones en el rea social, la privatizacin de las empresas estatales y la promocin de las exportaciones no tradicionales. La reforma fiscal no era uno de los temas prioritarios de gobierno.301 El gobierno de lvaro Arz enfrent en su primer ao presiones monetarias, problemas de liquidez y una baja en la recaudacin que lo llevaron a tomar las primeras medidas fiscales. El 1 de enero haba entrado en vigor la nueva tasa del IVA (10%) cuya implementacin encontr resistencia en diferentes sectores polticos y populares.302 En mayo, el Congreso emiti el decreto 31-96, ley del impuesto de solidaridad, extraordinario y temporal (ISET) y de emisin de bonos del tesoro de emergencia econmica. El ISET, con una vigencia de dos aos, sera pagado por las personas individuales o jurdicas que obtenan ingresos de fuente guatemalteca. En el primer ao se cobrara el 1% del total de los ingresos brutos declarados en el perodo de liquidacin del ISR, en el segundo la tasa se elevaba al 1.5% y en este caso sera acreditable al ISR.303 El gobierno sujet la redaccin de este decreto a consultas con el CACIF, lo que evit la
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Acuerdos de Paz, 3 ed. (Guatemala: Universidad Rafael Landvar, 1998), pp.134-135. En el Acuerdo sobre el cronograma para la implementacin, cumplimiento y verificacin de los Acuerdos de Paz (29 diciembre 1996) se programaron metas mnimas indicativas anuales para la carga tributaria/PIB, as: 1997: 8.6%, 1998: 10%, 1999: 11.4%. Ibid., p.237. Ibid., pp.135-136. Gobierno de Guatemala, Informe del presidente constitucional de la repblica de Guatemala (Guatemala, enero 1996), [s.n.p.]. El propsito de esta reunin fue respaldar los procesos de pacificacin que se llevaban a cabo en Guatemala, El Salvador y Nicaragua. Inforpress, No.1133, 29 junio 1995, pp.1-3. Villagrn Kramer (2004), Op. cit., p.385. Valdez y Palencia, Op. cit., pp.361-362. Decreto 31-96, publicado en el Diario de Centro Amrica el 29 mayo 1996. 218

presentacin de recursos de impugnacin ante la Corte de Constitucionalidad.304 As se fue estableciendo de manera gradual lo que puede interpretarse como un precedente: el sector privado permiti la implementacin de impuestos especiales para asegurar ingresos adicionales para el Estado, pero sujetos a un rgimen temporal que garantizaba que cada gobierno tuviera que acudir continuamente a negociaciones para asegurar cierto monto mnimo de ingresos para operar. A su vez, continu la reduccin y racionalizacin de aranceles y se aprob el Acuerdo gubernativo 483-96 que estableci un calendario de desgravacin que en el transcurso de tres aos reducira los aranceles aplicables a las materias primas y bienes intermedios no producidos en Centroamrica a 0%, a las materias primas producidas en Centroamrica al 5%, a los bienes intermedios y de capital producidos en Centroamrica al 10% y a los bienes finales al 15%. El gobierno tampoco dej de aprobar nuevos incentivos fiscales y en 1996 fue aprobada una ley para una zona franca especfica en el puerto de Champerico (Decreto 27-96).

La reforma tributaria
El gobierno recurri a una estrategia que le permitiera asegurar la recaudacin tributaria, basada en tres ejes: el fortalecimiento de la coercitividad del Estado, el fortalecimiento de la legislacin tributaria a travs de una reforma fiscal y el fortalecimiento de la administracin tributaria.305 Para llevar a cabo la reforma tributaria, en lo que los meses de noviembre y diciembre, el Congreso introdujo reformas o decret nuevas leyes sobre los impuestos que afectaban las bebidas alcohlicas, la salida del pas, el petrleo crudo y combustible, el IEMA y el IUSI. Tambin se aprob la ley de supresin de exenciones, exoneraciones y deducciones en materia fiscal. El origen de estas medidas estaba en la falta de liquidez, la deuda interna y el compromiso adquirido con el FMI de elevar la carga tributaria al 8.5% del PIB.306 Los decretos finalmente aprobados fueron: 116-97, IEMA; 117-97, ley de supresin de exenciones; 122-97, IUSI; 123-97, petrleo y gasolina; y 132-97, bebidas alcohlicas y fermentadas.307 Las leyes ms polmicas fueron las que se referan al IEMA y al IUSI. La primera gener oposicin porque era un gravamen adicional al ISR y la segunda porque estableca tasas diferenciadas sobre la propiedad urbana y rural, partiendo de los metros o hectreas registrados. Ambas medidas elevaban la progresividad del sistema tributario y trataban de incrementar la recaudacin de impuestos directos. Por otra parte, y en lo que puede interpretarse como una medida compensatoria, a mediados de 1997 entr en vigencia una desgravacin de la tasa del ISR del 30% al 28.5%.

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Valdez y Palencia, Op. cit., p.363. Jos Alejandro Arvalo A., Breve reporte de las finanzas pblicas (Guatemala: Ministerio de Finanzas Pblicas, junio 1998), p.8. Inforpress, No.1251, 28 noviembre 1997, p.3. En abril, el presidente del FMI haba declarado que si el pas no cumpla con su compromiso de elevar la carga tributaria, se le cerraran las puertas de la cooperacin y el crdito financiero internacional. Ibid. Adems, no debe olvidarse que el proceso de privatizacin de los activos del Estado se haba estancado debido a recursos de inconstitucionalidad. Los decretos fueron publicados en el Diario de Centro Amrica, los das 23 (IEMA y supresin de exenciones) y 30 de diciembre (los tres restantes). 219

La posicin del CACIF fue de rechazo a las medidas, especialmente a aquellos impuestos directos que castigaban al empresario, como el IEMA y el IUSI. Otras protestas se dieron en torno al IUSI e incluso se le desestim mientras no existiera un catastro en el pas. La Cmara del Agro manifest que este impuesto subira el precio de los alquileres y que el sector agrcola sufrira la doble tributacin pues sus ingresos o activos seran gravados por el IEMA.308 Cuando entr en vigencia el IUSI hubo nuevas protestas no slo del sector privado sino tambin de diversas organizaciones campesinas, sindicales y populares, como la Central General de Trabajadores de Guatemala, la Unidad de Accin Sindical y Popular, el Comit de Unidad Campesina y la Coordinadora de Organizaciones Indgenas y Campesinas, que manifestaron una posicin similar a la de la Cmara del Agro al sealar que el impuesto subira los alquileres, tanto de vivienda como de la tierra para el cultivo. Se registraron incidentes violentos en Totonicapn, Quich y Quezaltenango, durante los cuales la poblacin protest por la aplicacin del impuesto.309 En el mes de febrero, se presentaron dos recursos de inconstitucionalidad sobre el decreto y los partidos de oposicin hicieron un llamado a la poblacin para que se abstuviera de pagar el impuesto, hasta que el PAN enmiende los errores tcnicos y reduzca las tasas impositivas.310 Finalmente se derog el Decreto 122-97, a solicitud expresa del presidente Arz, quien en conferencia de prensa reconoci que la peticin se haca para salvaguardar la paz social y la estabilidad nacional.311 Una nueva ley del IUSI fue promulgada en marzo de 1998, que utiliz nuevamente la figura del autoavalo, estableci rangos sobre los valores inscritos y una tarifa progresiva para el pago del impuesto, del 2 al 9 por millar.312 Por otro lado, y como parte de las medidas para fortalecer la administracin tributaria, aumentar la carga tributaria y cumplir con uno de los compromisos de los Acuerdos de Paz, se aprob en 1998 la ley de creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT). La ley consider necesario,
reformar estructuralmente la administracin tributaria para que se recauden con efectividad los ingresos que el Estado requiere para cumplir con sus obligaciones constitucionales lo cual debe lograrse a travs del combate a la evasin, la defraudacin y el contrabando, la simplificacin de los procedimientos, una mayor efectividad de los sistemas que se aplican para la recaudacin y un mejor servicio a los contribuyentes, de manera que se eleve la moral tributaria de los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones.313

La ley asign a la SAT una variedad de funciones relacionadas con el rgimen tributario: la aplicacin de la legislacin; la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos, excepto los recaudados por las municipalidades; administrar el sistema aduanero; promover acciones judiciales para lograr el cobro de tributos, entre otros. La SAT vino a centralizar las funciones

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Valdez y Palencia, Op. cit., pp.381 y 383. Inforpress, No.1261, 27 febrero 1998, p.7. Valdez y Palencia, Op. cit., p.384-385. Inforpress, No.1262, 6 marzo 1998, p.1. Decreto 15-98, publicado en el Diario de Centro Amrica el 18 marzo 1998. Decreto 1-98, publicado en el Diario de Centro Amrica el 13 febrero 1998. 220

de tres organismos estatales que en consecuencia desaparecieron: las dos direcciones generales de rentas internas y de aduanas, as como la direccin de catastro, avalo y bienes inmuebles.

El pacto fiscal y el gobierno de Alfonso Portillo

En 1998 tambin se inici un proceso de negociacin respecto a la temtica fiscal. Se trataba de llegar a un pacto poltico entre el Estado y diferentes sectores sociales con el fin de legitimar el nivel, composicin y tendencia del gasto pblico y de la carga necesaria para su funcionamiento, propuesta formulada por la CEPAL bajo el nombre de pacto fiscal.314 Los orgenes del pacto fiscal en Guatemala se encuentran en los Acuerdos de Paz, especficamente el Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria que, como se vio arriba, identific varios compromisos de poltica fiscal. El gobierno de Arz no cumpli con las metas previstas en los Acuerdos, y de ah que la Comisin de Acompaamiento de los Acuerdos de Paz (CAAP) concibiera el pacto fiscal como el recurso que le permitira al Estado retomar el camino de las metas tributarias trazadas. El pacto fiscal buscaba la concertacin social para neutralizar, o al menos minimizar, el poder de veto de importantes sectores econmicos, sociales y polticos y subsanar la relativa debilidad del gobierno frente a estos sectores.315 El proceso del pacto fiscal tuvo su inicio formal con la aprobacin del documento de recalendarizacin del cumplimiento de la meta tributaria de los Acuerdos de Paz, en octubre de 1998. Ah se contempl elevar la carga tributaria al 12% en el ao 2002 y realizar acciones de corto plazo con el propsito de mantener el crecimiento gradual de la carga tributaria. El proceso de concertacin deba ser promovido conjuntamente por el gobierno y la CAAP. Para lograrlo se convoc a un Foro Nacional para el Pacto Fiscal, cuyo objetivo era recoger opiniones y consensos de la sociedad civil. El primer paso hacia la concertacin lo dio la CAAP cuando integr la Comisin Preparatoria del Pacto Fiscal (CPPF) en marzo de 1999, que se encarg de la elaboracin de una propuesta base para la concertacin del pacto fiscal.316 Es de hacer notar que este proceso se estaba llevando a cabo en un ao electoral. Las elecciones se programaron para el mes de noviembre y los candidatos que se perfilaban con mayor peso electoral eran Alfonso Portillo, nominado por el FRG, y Oscar Berger por el PAN, quienes finalmente disputaron la presidencia en segunda vuelta. En las elecciones de diciembre el ganador fue Alfonso Portillo. En el mismo mes en que se llev a cabo la segunda vuelta para elegir al presidente de la repblica, la CPPF entreg el informe Hacia un pacto fiscal en Guatemala a la comisin. A mediados de febrero de 2000, la CAAP convoc a 75 organizaciones a participar en el proceso de concertacin por medio de comentarios y propuestas al documento base. La comisin recibi 46 propuestas suscritas por 131 organizaciones. Por primera vez se someta una poltica fiscal a una discusin amplia y participativa.
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Mayra Palencia, El Estado para el capital: la arena fiscal, manzana de la discordia entre el empresariado y el poder pblico (Guatemala: FLACSO, 2002), p.110. Guatemala: el financiamiento del desarrollo humano; cuarto informe 2001 (Guatemala: Sistema de las Naciones Unidas, 2001), p.42. En adelante, INDH 2001. Ibid., p.43. 221

A partir de la revisin de las propuestas se identificaron convergencias y divergencias. La CAAP, mediante un proceso de discusin y negociacin, logr un consenso global sobre los compromisos que deba incluir el pacto fiscal. En mayo se instal el Foro Nacional para el Pacto Fiscal, con la participacin de todas las instituciones. El 25 de mayo, el pacto fue suscrito por ms de 130 organizaciones, en presencia de los presidentes de los tres poderes del Estado.317 La relevancia del documento radica en que fue producto del consenso entre el gobierno y la sociedad civil, en un esfuerzo que no tena precedente y que constitua la base para una poltica fiscal integral de largo plazo. Despus de la firma del pacto, se integr la Comisin de Seguimiento del Pacto Fiscal (CSPF) con el propsito de apoyar a la CAAP en la verificacin de los compromisos logrados. El 20 de junio de 2000, sectores de la sociedad civil (CACIF y el Colectivo de Organizaciones Sociales) suscribieron el Acuerdo Poltico para el Financiamiento de la Paz, el Desarrollo y la Democracia, que propuso una reforma tributaria (medidas administrativas, reformas a la legislacin), la implementacin de un programa de reactivacin econmica y social y otro de gasto pblico prioritario. Sin embargo, el gobierno no particip en este proceso de negociacin y present al Congreso su propio paquete de reforma tributaria antes de la suscripcin del Acuerdo poltico. Esta medida socav la implementacin del pacto fiscal.318 Con el propsito de conciliar ambas iniciativas, se inici una nueva ronda de negociaciones dirigida por el vicepresidente de la repblica, Francisco Reyes Lpez, en la cual participaron los signatarios del Acuerdo poltico y representantes del Legislativo y Ejecutivo. En esta etapa la discusin se centr en el tema tributario, dejando de lado los dems aspectos del pacto. Finalmente, al no alcanzar un acuerdo entre las partes, el proceso de negociacin se rompi. La propuesta fiscal que el Ministro de Finanzas, con la anuencia de Portillo, envi al Congreso un da antes de la firma del Acuerdo poltico, inclua la ley del impuesto sobre aguardientes y bebidas alcohlicas y la ley de supresin de privilegios y beneficios fiscales, de ampliacin de la base imponible y de regularizacin tributaria. La ltima hall en los principios y compromisos del pacto fiscal y los Acuerdos de paz la justificacin para las medidas que propuso, destinadas a ampliar la base imponible y aumentar as la carga tributaria. El Decreto 44-2000 reform siete leyes (pasajes areos, circulacin de vehculos, ley orgnica del INGUAT, ISR, timbres fiscales y papel sellado, IVA, productos financieros) y encomend a la SAT la realizacin de un censo fiscal para actualizar el registro tributario, que debera llevarse a cabo en los tres aos siguientes.319 En el marco de esta reforma, el gobierno esperaba recaudar Q1,715.6 millones durante el ao 2001. La mayora de los recursos se captara gracias a la supresin de privilegios fiscales (la supresin del crdito del IVA a cuenta del ISR, el ms importante), al incremento en las tarifas del 25 al 30% aplicable a las personas individuales y jurdicas en la ley del ISR, y a la

317

318 319

Ibid. El CACIF, por su parte, haba pedido al Congreso que antes de pensar en aumentar la tasa impositiva, deberan buscarse los mecanismos para hacer ms eficiente la recaudacin fiscal y propuso que para aumentar el ingreso tributario se formalizara la economa subterrnea. Inforpress, No.1367, 12 mayo 2000, p.14. MINUGUA, El pacto fiscal un ao despus; informe de verificacin (Guatemala, mayo de 2001), [s.n.p.] Decreto 44-2000, publicado en el Diario de Centro Amrica el 30 junio 2000. 222

regularizacin de la base del IVA en las importaciones.320 En el ao 2000, la carga tributaria alcanz por primera vez el 10% del PIB, aunque sigui siendo una de las ms bajas de Amrica Latina. En el informe de verificacin sobre el pacto fiscal publicado en mayo de 2001, se estim que los avances en la implementacin del pacto haban sido escasos y poco profundos, siendo la reforma tributaria del 2000 el avance ms visible.321 En suma, el pacto fiscal no alcanz su objetivo fundamental: sentar las bases de una poltica fiscal de mediano y largo plazo y establecer un sistema fiscal moderno, eficiente y progresivo.322 El rgimen de Alfonso Portillo introdujo una nueva reforma fiscal en 2001, esta vez en torno al impuesto al valor agregado. En enero de ese ao, el Ministro de Finanzas y el Presidente del Banco de Guatemala explicaron la conveniencia de incrementar la tasa del impuesto del 10% al 12%. Con el incremento, dijeron, el gobierno se asegurara un ingreso de Q1,331.4 millones. Esta medida tambin encontr su justificacin en las metas tributarias que se haban establecido en los Acuerdos de Paz y en la urgente necesidad del gobierno de invertir en salud, educacin y seguridad.323 En abril, el nuevo Ministro de Finanzas, Eduardo Weymann, anunci que promovera medidas para endurecer la persecucin penal contra los delitos fiscales, pues la evasin le costaba al fisco alrededor de Q4 mil millones anuales. El ministro no descart el aumento al IVA como una medida para paliar la crisis econmica que atravesaba el gobierno.324 Finalmente, el gobierno anunci en julio su intencin de aumentar algunos gravmenes, ente ellos el IVA. Los sectores organizados dejaron ver su descontento a travs de marchas y comunicados contra la reforma y reprocharon al gobierno que la reforma, lejos de ser implementada para cumplir con los compromisos de los Acuerdos de Paz, fuera la respuesta del gobierno a las presiones ejercidas por las instituciones financieras y la cooperacin internacional, que exigan el aumento de la carga tributaria. De hecho, el representante del BID en Guatemala declar que el desarrollo del pas era imposible sin elevar la carga tributaria, y la nica forma acelerada de hacerlo es aumentar el IVA.325 El anuncio provoc que diversos sectores se organizaran para protestar la medida. El 1 de agosto se llev a cabo un paro empresarial y una marcha de protesta como muestra de rechazo al aumento del IVA. El CACIF se mostr complacido por el resultado. En respuesta, Portillo seal a los grupos de poder que siempre han evadido impuestos y anunci que no dara marcha atrs.326
320

321 322 323 324 325 326

Inforpress, No.1374, 30 junio 2000, p.3. Despus de la aprobacin de la ley del impuesto a aguardientes y bebidas alcohlicas, diputados de la oposicin interpusieron un recurso de amparo contra los miembros de la Comisin Permanente, por falsificar documentos y alterar la ley. Estas consistieron en bajar las tasas que la ley haba fijado para bebidas alcohlicas, destiladas y fermentadas del 20% al 10%, la de vinos de 10% a 4.8% y la de bebidas gaseosas de 1% a 0.2%. Palencia, Op. cit., p.199. La ley de aguardientes y bebidas alcohlicas es el decreto 43-2000, publicado en el Diario de Centro Amrica el 1 agosto 2000. Minugua, Op. cit., [s.n.p] INDH 2001, Op. cit., p.42. Inforpress, No.1401, 2 febrero 2001, p.2. Inforpress, No.1410, 6 abril 2001, p.14. Inforpress, No.1425, 27 julio 2001, p.2. Inforpress, No.1426, 2 agosto 2001, pp.1-2. 223

El Decreto 32-2001 reform la ley del IVA, modificando su tasa del 10% al 12%. En el prembulo la ley recuerda el documento de concertacin producto del pacto fiscal, en donde se acord la modificacin de tarifas de algunos impuestos, entre ellas la del IVA. De esta manera, el gobierno cumpla, a su modo, con los compromisos adquiridos en el pacto fiscal.327 Como consecuencia del incremento de los ingresos tributarios por la modificacin de la tasa del IVA, la carga tributaria fue del 10.6% del PIB en el ao 2002. Al ao siguiente, el gobierno de Alfonso Portillo introdujo nuevas reformas impositivas, esta vez aplicadas a la ley de bebidas alcohlicas (ron y aguardiente) y al bunker C. Nuevos enfrentamientos tuvieron lugar entre las cmaras empresariales y el gobierno, pero al final los decretos fueros aprobados. No obstante, la recaudacin alcanz slo el 10.3% del PIB. Entre las razones de esta cada pueden mencionarse los recursos de inconstitucionalidad interpuestos contra los impuestos a la distribucin de petrleo, bebidas alcohlicas y derechos arancelarios de importacin. Las crticas para el gobierno, que a esas alturas estaba desprestigiado por la corrupcin, se centraron en la naturaleza catica y casustica de la poltica fiscal, en el abandono del pacto fiscal como poltica integral y en la necesidad que tena el gobierno de recaudar fondos sin destino especfico en un ao electoral.328 En efecto, haba llegado el momento de elegir un nuevo presidente de la repblica. En las elecciones de noviembre de 2003, los candidatos del FRG, Efran Ros Montt, de la Unin Nacional de la Esperanza (UNE), lvaro Colom, y de la recin formada Gran Alianza Nacional (GANA), Oscar Berger Perdomo, fueron los principales contendientes. En noviembre result ganador Oscar Berger pero al no obtener mayora disput la presidencia en segunda vuelta con el candidato de la UNE, al que derrot. En enero de 2004, Berger asumi la presidencia, fecha que tambin marc el perodo con un rgimen democrtico ms largo en la historia del pas.

De la reforma tributaria de 2004 al 2006

Berger empez a gobernar bajo los signos de la crisis. Acompaado de un gabinete empresarial, tuvo que enfrentar los primeros problemas en el mbito fiscal. En enero, la Corte de Constitucionalidad fall a favor de los empresarios que haban interpuesto durante el gobierno anterior un recurso contra el cobro del IEMA, lo que priv al nuevo gobierno de los ingresos que necesitaba para satisfacer, entre otros compromisos, las obligaciones de la deuda. El gobierno empez a recurrir al endeudamiento para paliar el dficit, recort el gasto pblico en un 20% e implement acciones para mejorar la recaudacin fiscal.329 En esas circunstancias, el presidente Berger hizo un llamamiento con el propsito de reactivar el pacto fiscal, e invit a las organizaciones sociales y centros acadmicos a que presentaran sus propuestas. A finales de abril, una nueva Comisin Tcnica del Pacto Fiscal haba recibido 15 documentos. En medio del agobiante dficit, el gobierno present medidas de corto plazo y
327

328 329

Decreto 32-2001, publicado en el Diario de Centro Amrica el 1 agosto 2001. El prembulo se refiere al Acuerdo poltico para el financiamiento de la paz, el desarrollo y la democracia, suscrito el 20 de junio de 2000, mencionado arriba. Inforpress, No.1507, 11 abril 2003, pp.11-12. Inforpress, No.1546, 6 febrero 2004, pp.1-2. 224

posterg la discusin de las medidas de mediano y largo plazo, desvirtuando as la naturaleza del pacto.330 En el paquete presentado en mayo, las reformas al ISR ocuparon un lugar preponderante. Tambin incluy la creacin de un nuevo gravamen, el impuesto extraordinario y temporal en apoyo a los acuerdos de paz (IETAAP). El sector empresarial manifest su rechazo a este nuevo impuesto, aduciendo que desestimulaba la inversin y golpeaba a la pequea y mediana empresa. En junio, el gobierno alcanz un compromiso con los partidos polticos con representacin en el Congreso y de esa manera allan el camino a la reforma, que dej fuera modificaciones al IVA y al impuesto al bunker. Entre las reformas al ISR y el IETAAP, el gobierno esperaba recaudar Q1,486.9 millones y obtener ingresos adicionales por la venta de bonos del tesoro. Tambin se incluy dentro del paquete el restablecimiento del impuesto sobre bebidas alcohlicas.331 Las reformas al ISR (Decreto 18-2004) no afectaron a los trabajadores en relacin de dependencia. En lo que a las empresas respecta, la ley plante dos opciones de gravamen: una tasa universal del 5% sobre los ingresos brutos o una del 31% sobre sus ganancias. El decreto tambin limit algunas exenciones. El IETAAP, al igual que el IEMA, grav las ventas netas a una tasa del 2.5%, con reducciones progresivas en los dos aos siguientes hasta perder vigencia en diciembre de 2007.332 Como resultado de este paquete tributario, hubo un incremento en la recaudacin de los impuestos directos, pero los indirectos se contrajeron y en consecuencia, la carga tributaria disminuy al 10.1% en 2004 y a 9.6% en el ao 2005. Dos medidas posteriores tuvieron efectos contradictorios. Por una parte, en 2004 el Decreto 2989 fue reformado mediante la aprobacin del Decreto 38-2004 para incluir exportadores a otros pases centroamericanos. Esto significa que las empresas que exportan a Centroamrica ya no estaran sujetas al pago de ISR, aranceles e IVA aplicados a sus insumos.333 Por otra parte, la reconocida debilidad del Estado para combatir la evasin y la elusin tributarias, debido a la ambigedad del marco jurdico impositivo, llev a la promulgacin del Decreto 18-2006, disposiciones legales para el fortalecimiento de la administracin tributaria, llamado tambin ley anti-evasin. El decreto se concibi como una medida para recuperar las prdidas causadas por la aprobacin del Tratado de Libre Comercio con los Estados Unidos, por el rgimen de liberacin de aranceles que implica. La ley fortaleci a la SAT al darle mayor capacidad de fiscalizacin, pero no aument la agilidad de las sanciones y su ejecucin, quedando pendiente entonces el fortalecimiento de la justicia tributaria.334

330 331 332 333

334

Inforpress, No.1556, 23 abril 2004, pp.1-2. Inforpress, No.1567, 9 julio 2004, pp.1-2. El impuesto sobre bebidas alcohlicas es el Decreto 21-2004. Decretos 18-2004 y 19-2004, publicados en el Diario de Centro Amrica el 29 junio 2004. En el caso del IVA la devolucin (crdito) significa que lo que se pag inicialmente luego se le devuelve al exportador, de manera que en la medida que la devolucin es oportuna no debera existir tanta diferencia. Inforpress, No.1661, 23 junio 2006, pp.1-2. El Decreto 18-2006 fue publicado en el Diario de Centro Amrica el 28 junio 2006. 225

Resultados de las medidas de poltica tributaria

Luego de la firma de los Acuerdos de Paz, los incrementos de la recaudacin tributaria han permitido un aumento muy gradual de la carga tributaria, con variaciones menores que las observadas en dcadas pasadas, aunque sin alcanzar la meta de recaudacin establecida por los Acuerdos de Paz. De 1996 a 2003, la carga tributaria se increment, mientras que a partir de 2004 se redujo levemente. En el 2006 se alcanz una carga tributaria del 11.8%, con lo cual casi se logr alcanzar el nivel mximo histrico del ao 2003. Como consecuencia de una nueva metodologa del clculo de las cuentas nacionales, en la cual el valor del Producto Interno Bruto tiene un valor menor en un 40% a la medida anterior (Base 1958), la estimacin de la carga tributaria se ha visto modificada. En este caso, si se toma de forma literal lo establecido en los acuerdos de Paz, que reza incrementar en un 50% el valor de la carga tributaria con respecto al PIB, y dado que la carga era de 8.7% en el ao 1995, la meta de los Acuerdos de Paz y el Pacto Fiscal estara ubicada en 13.2%. Durante el perodo 1996-2006 continu consolidndose y fortalecindose el IVA como la fuente de ingresos tributarios ms importante, luego de los incrementos al 10% y al 12% de su tasa. A ello tambin contribuy el fortalecimiento de la administracin tributaria, primero con la constitucin de la SAT y luego con la aprobacin de la ley conocida como Anti-evasin. Esta, por medio de sistemas de retenciones, fortaleci an ms la recaudacin del IVA e, indirectamente, del ISR.335
Grfica 4.22 Variacin del PIB real y carga tributaria, 1996 2006*/
(como porcentaje)
7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 8.7 Variacin del PIB real Carga T ributaria 14.0 12.0 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0

Variacin PIB real

Carga tributaria

NOTA: */ Informacin calculada utilizando la nueva base de Cuentas Nacionales (SCN93). FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.
335

En la medida que se registran mejor los montos de ventas es ms difcil reportar montos de ingresos subvaluados. 226

La suscripcin del Pacto Fiscal es un hito importante que contribuy a democratizar la discusin del tema de la poltica fiscal en Guatemala y a darle una dimensin de largo plazo, basada en acuerdos nacionales. Sin embargo, persisten dos debilidades que no han permitido que la carga tributaria aumente significativamente. Primero, ha continuado aumentando el nmero de exenciones, como lo refleja la aprobacin del Decreto 38-2004 en particular. Durante esta etapa tambin hubo intentos por aprobar incentivos adicionales, especialmente para el sector de turismo, lo cual significara extender estas exenciones a una serie de sectores adicionales como los de transporte, restaurantes, diversiones y otras actividades, como se hecho en otros pases.336 Las exenciones y exoneraciones existentes como incentivos fiscales han sido equivalentes a entre el 2 y 3% del PIB. Segundo, si bien aparentemente se ha fortalecido la recaudacin de la tributacin directa, su recaudacin todava no es sostenible, puesto que ha dependido de impuestos temporales sobre los activos o ingresos. Adems, las exenciones y los gastos deducibles junto con el establecimiento de regmenes alternativos han hecho del ISR un impuesto complejo y poco efectivo.

Grfica 4.23 Impuestos recaudados, 1996 2006*/

(como porcentaje del PIB)
6.0

5.0

4.0

3.0

2.0

1.0

0.0 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Importaciones Licores Derivados Petrleo

Timbres fiscales Otros Selectivos IVA

Directos Otros Indirectos

NOTA: */ Informacin calculada utilizando la nueva base de Cuentas Nacionales (SCN93 FUENTE: Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala

A las debilidades anteriores se agreg la inevitable reduccin de la recaudacin de aranceles aplicados a las importaciones, primero mediante su reduccin unilateral y posteriormente por la
336

Vase ICEFI, La poltica fiscal en la encrucijada: el caso de Amrica Central (Guatemala: ICEFI, 2007), p.143. 227

va de tratados de libre comercio suscritos por Guatemala y otros pases centroamericanos con Mxico y los Estados Unidos. Lo anterior significa que aumentar la carga tributaria continua siendo una asignatura pendiente y que est entre los temas ms importantes de la agenda del desarrollo guatemalteco.

Conclusiones
La historia tributaria de los ltimos 60 aos ha sido tambin la historia del enfrentamiento y negociacin entre el Estado y los sectores empresariales, que sistemticamente se han opuesto a cualquier intento de instaurar un rgimen de tributacin directa. La debilidad del Estado frente a estos sectores y sus representaciones gremiales ha sido un valladar para lograr una reforma tributaria integral. Proponer impuestos transitorios, contrarios a la sostenibilidad fiscal del Estado, ha sido una de las formas ms persistentes de oposicin del sector privado organizado ante propuestas de reformas tributarias. Acudir a recursos de inconstitucionalidad, despus de 1986, tambin ha sido parte de esta estrategia de oposicin. La combinacin de ambas prcticas le ha dado un gran poder de negociacin al sector privado organizado frente al Estado, obligando a que cada gobierno tenga que negociar con el sector privado para evitar que caiga la carga tributaria. De ah la existencia de polticas impositivas de corto plazo, cuya intencin ha sido paliar crisis inmediatas que no han contribuido a organizar el Estado con perspectiva de largo plazo. Una clase dominante sin visin de futuro difcilmente puede orientar al resto del pas en un proyecto comn moderno y democrtico. La elite, no obstante, se ha beneficiado de exenciones y exoneraciones fiscales que sucesivos gobiernos pusieron en marcha como parte de los incentivos a la industrializacin y a la diversificacin productiva. A su vez, los gobiernos militares no tuvieron xito en aumentar la carga tributaria. En todo caso, como parte del ajuste fiscal que tuvo lugar en la dcada de los ochenta, hubo una variacin en la poltica tributaria. Los ingresos aplicados al comercio exterior (aranceles de importacin y exportacin) que por dcadas haban sido la base del sistema tributario, cedieron paulatinamente su lugar a los impuestos que recaen sobre el consumo, y especialmente del IVA. Los impuestos a las exportaciones prcticamente desaparecieron y hubo una pequea recuperacin de los impuestos selectivos y de la reducida tributacin directa. Entre 1996 y el 2006 hubo un aumento gradual de la carga tributaria, aunque sin alcanzar la meta de recaudacin establecida en los Acuerdos de Paz (12% en el texto, 13.2% si se considera el nuevo clculo de las cuentas nacionales). De 1996 a 2003 la carga tributaria se increment, mientras que en el 2004 y 2005 se redujo levemente. En el ao 2006 se recuper la carga tributaria, alcanzando el 11.8%. En ese perodo continu consolidndose el IVA como la fuente de ingresos ms importante. A ello tambin contribuy el fortalecimiento de la administracin tributaria, primero con la constitucin de la Superintendencia de Administracin Tributaria y luego con la aprobacin de la ley anti-evasin del 2006 que, por medio del sistema de retenciones, fortaleci la recaudacin del IVA e, indirectamente, del impuesto sobre la renta.

228

Sin embargo, persisten dos debilidades que no han permitido que la carga tributaria aumente significativamente. Primero, aumentaron las exenciones y exoneraciones otorgadas como incentivos fiscales a los sectores ms dinmicos de la economa como la maquila y las exportaciones no tradicionales. Ello significa que el crecimiento econmico, especialmente de la produccin y de las exportaciones (no del consumo) no se refleja en mayor tributacin. Segundo, si bien aparentemente se ha fortalecido la recaudacin de la tributacin directa, esta todava no es sostenible puesto que ha dependido de ingresos temporales sobre los activos o ingresos. A su vez, la posibilidad de deducir una gran cantidad de gastos de la renta ha reducido la base imponible tanto del impuesto sobre la renta aplicable a empresas como a personas. A las debilidades anteriores se suma la inevitable reduccin en la recaudacin de aranceles aplicados a importaciones, ahora por la va de tratados de libre comercio. Lo anterior significa que conformar un sistema de finanzas pblicas sostenible y con suficientes recursos para favorecer el desarrollo del pas, contina siendo una asignatura pendiente, de inclusin obligatoria entre los temas de la agenda del desarrollo guatemalteco.

229

ANEXO A
RESUMEN DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS EN MATERIA TRIBUTARIA, 1944-2006
I. A. Clase de gravamen: Impuestos generales sobre los bienes y servicios Subclase de gravamen: Impuesto sobre el volumen de ventas y otros 1. Nombre del impuesto: Timbre y papel sellado sobre ventas Hecho generador: Ventas de mercadera y servicios
Fecha emisin Fecha vigencia

Base legal 1944 Dleg 1831 y sus reformas

Tasa impositiva Tasa ad valorem: 1 por millar. Tasa especfica: Cobros por cuenta ajena procedentes del extranjero, por cada Q100: Q0.50.

Base imponible Sobre el valor de los siguientes documentos, cuando excedan de Q1: 1. Acciones, bonos y ttulos. 2. Contratos comerciales y de orden comn. 3. Documentos extranjeros, con efecto en el pas. 4. Documentos en los cuales se contraiga obligaciones que den por resultado el pago, cobro o cancelacin de algn valor. 5. Honorarios. 6. Plizas de seguro, sobre la prima que paguen. 7. Premios de lotera. 8. Recibos. 9. Cuentas y facturas por ventas y recibos por servicios personales o profesionales. 10. Saldos de cuentas que hagan veces de recibo. 11. Letras de cambio (expedidas y a ser pagadas en el pas). 12. Cheques librados contra personas o entidades sin carcter bancario.

Exenciones y exoneraciones 1. Facturas por ventas, que en conjunto no lleguen a Q100 mensuales. 2. Ventas efectuadas en expendios que sean ambulantes. 3. Ventas efectuadas en el interior de casinos o centros sociales. 4. Ministraciones de semillas hechas en concepto de pago de salarios. 5. Planillas de peones y obreros. 6. Venta de publicaciones peridicas. 7. Ventas que de sus propios productos efecten escuelas, oficinas y establecimientos industriales sostenidos con fondos del Estado, municipios o beneficencia pblica. 8. Cdulas hipotecarias. 9. Solicitudes de pago por sueldos devengados.

Observaciones

1945 DC 214

Aumentan tasas: 4 por millar. Cobros x cuenta ajena procedentes del extranjero, Q1 por

14-12-1945

01-01-1946

Modifica Dleg 1831.

230

Base legal

Tasa impositiva c/Q100

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1947 DC 450

DC 457

Amplia exoneraciones: Bonos y letras de tesorera emitidas por el Estado y municipalidades. Adiciona a exentos: 1. Recibos por pago de sumas que se originen de contratos de compra venta, de productos agrcolas nacionales, cuando el valor del impuesto haya sido satisfecho en el contrato. 2. Libros de contabilidad, solicitudes, recibos, acciones, cupones y dems documentos extendidos por asociaciones deportivas, instituciones benficas o culturales que no sean empresas lucrativas, cuando dichas instituciones tengan que pagar impuesto. Aumenta tasa: 5 por millar. Aumenta tasa: 1%

14-11-1947

Modifica Dleg 1831. 11-12-1947 Modifica Dgub 1389, Reglamento de la ley de papel sellado y timbres fiscales.

21-11-1947

1952 DC 872 1963 DL 60

31-01-1952

12-02-1952

Modifica Dleg 1831 y DC 214. Modifica Dleg 1831. Ver DL 123-63 y 225-64.

03-07-1963

12-07-1963

1964 DL 208 Ley de sociedades financieras privadas 1966 DC 1627

Exonera: La emisin, compra y venta de ttulos valor de las sociedades financieras

12-05-1964

16-05-1964

Aumenta tasa: Solo en 1967: 1.5%

30-11-1966

01-01-1967

El DC 1731 (8/1/ 68) prorrog su vigencia por un ao ms. Modifica Dleg

1972 DC 8-72

Excluye de la base imponible:

06-04-1972

20-04-1972

231

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones El monto de impuestos que graven la salida de las fbricas de bebidas gaseosas o recauden las empresas en sus ventas o en las facturas de ventas.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones 1831.

1974 DC 4-74

DC 80-74

Aumenta tasa: 2%.

Exonera temporalmente: Por 60 das, a las empresas de autobuses urbanos que presten el servicio en la capital. No afectos: 1. Comerciantes, artesanos, agricultores e industriales cuyo activo total no exceda de Q2,000. 2. Viticos, gastos de representacin, aguinaldos, prestaciones, sueldos menores a Q600 anuales y cualquier otra retribucin por servicios personales que devenguen funcionarios, empleados y dems servidores pblicos y privados, o en prestaciones que perciba las personas retiradas o sus beneficiarios, ni de los comprobantes de las pensiones alimenticias. Exonera: Actos y contratos derivados de fideicomisos para la vivienda. El capital e intereses de los prstamos otorgados bajo este rgimen.

24-01-1974

31-01-1974

10-09-1974

14-09-1974

Modifica Dleg 1831.

1976 DC 39-76 Ley del sistema especial de crdito para la vivienda con fondo de garanta estatal 1980 DC 65-80

26-08-1976

31-08-1976

Deroga DC 10-76.

Aumenta tasa: 3%.

14-12-1981

01-01-1981

Modifica Dleg 1831 y reformas. El DL 107-82 mantuvo su vigencia.

1981 DC 33-81

Exonera:

30-09-1981

19-10-1981

232

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones Por 10 aos a los copropietarios de fincas nacionales dentro del rgimen del INTA.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1983 DL 72-83 Ley del impuesto al valor agregado

Hace permanente la tasa del 3%.

Deroga: Inciso relativo a honorarios. Disminuye base (modifica incisos): 1. Contratos comerciales y de orden comn, excepto contratos de crdito celebrados por entidades financieras, incluyendo sus cartas de crdito, as como los contratos relativos a la venta de mercancas o a la prestacin de servicios personales. 2. Documentos extranjeros, con efecto en el pas, excepto facturas comerciales. 3. Documentos en los cuales se contraiga obligaciones que den por resultado el pago, cobro o cancelacin de algn valor, excepto los contratos de crdito celebrados por bancos, almacenes generales de depsito, financieras, aseguradoras y afianzadoras, incluyendo sus cartas de crdito, as como los contratos relativos a la venta de mercancas o a la prestacin de servicios personales. Afectos: Sobre el valor de los siguientes documentos, cuando excedan de Q1: 1. Documentos que den por resultado cobro, transmisin o cancelacin de valores. 2. Ttulos de crdito. 3. Documentos por los cuales se transfiera propiedad o arrendamiento de bienes inmuebles. 4. Documentos por los cuales se transfiera propiedad de vehculos cuando vendedor no sea contribuyente de IVA.

El DC 8-72: Por lo que se vuelve afecto la salida de bebidas gaseosas de las fbricas as como lo que recauden las empresas por sus ventas.

Modifica Dleg 1831. Deroga DC 8-72, 80-74, 65-80 y DL 107-82.

1984 DL 96-84 Ley de impuesto de papel sellado y timbres fiscales

3%. Sin cambios de tasa.

Exonerados: Documentos realizados por: El Estado, municipalidades, universidades; y personas individuales o jurdicas que por mandato de ley estn exentos. Exentos: Documentos que contengan actos o contratos gravados, as: a) Cuando estn gravados por IVA. b) Recibos por pago de sueldos y salarios (aguinaldos y otros).

13-09-1984

01-10-1984

Deroga Dleg 1831 y DC 80-74.

233

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible 5. Contratos en los que se constituya gravmenes sobre cualquier clase de bienes. 6. Facturas o recibos equivalentes por prestacin de servicios personales, cuando no exista relacin de dependencia. 7. Facturas o recibos por pago de honorarios por prestacin de servicios profesionales. 8. Comprobantes de pago por servicios prestados por agentes de seguros y fianzas. 9. Contratos para prestacin de servicios no personales a futuro. 10. Boletos para entrada de espectculos. 11. Comprobantes de pago de dividendos. 12. Contratos y recibos emitidos por funerarias.

Exenciones y exoneraciones c) Recibos por becas. d) Cheques. e) Letras de cambio. f) Aportaciones y liquidaciones de sociedades. g) Bonos y notas del tesoro. h) Comprobantes de pago de aseguradoras en concepto de seguro de vida. i) Sumas pagadas por liquidaciones de plizas de seguro de vida. j) Boletos por transporte de personas. k) Facturas comerciales de proveedores del exterior. l) Facturas por las que ya se haya satisfecho impuesto correspondiente. Tambin estn exentas las operaciones de bancos, sociedades financieras y aseguradoras, que se expresan documentos usados internamente, operaciones crdito con BANGUAT, libretas de ahorro, CDPs, crditos otorgados a Estado, documentos de crdito otorguen a favor de estas instituciones y los otorgados a particulares en cancelacin de obligaciones. Exonerados: Documentos realizados por: El Estado, municipalidades, universidades; asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia social; y cooperativas. Exentos: Documentos que contengan actos o contratos gravados, as: a) Cuando estn gravados por IVA. b) Recibos por pago de sueldos y salarios (aguinaldos y otros). c) Recibos por pago de becas. d) Cheques

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1987 DC 61-87 Ley de impuesto de papel sellado y timbres fiscales

3%. Sin cambios de tasa.

Afectos: Sobre el valor de los siguientes documentos, cuando excedan de Q5: 1. Ttulos de crdito. 2. Documentos por medio de los cuales se traslade propiedad de bienes inmuebles. 3. Contratos por los que se transfiera propiedad de automviles, cuando el vendedor no sea contribuyente del IVA. 4. Contratos en los que se constituyan gravmenes sobre cualquier clase de bienes. 5. Facturas por la prestacin de servicios personales, cuando no exista relacin de dependencia.

16-09-1987

08-10-1987

Deroga DL 96-84.

234

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible 6. Facturas por el pago de servicios no personales, cuando el obligado no este en el mbito del IVA. 7. Facturas por el pago de honorarios por la prestacin de servicios profesionales. 8. Comprobantes de pago por servicios de seguro y fianza. 9. Contratos para la prestacin de servicios no personales a futuro. 10. Entradas a espectculos. 11. Comprobantes de pago de dividendos. 12. Contratos y recibos emitidos por funerarias. 13. Bonos de prenda.

Exenciones y exoneraciones e) Letras de cambio y dems documentos de giro (expedidos en el extranjero para ser pagados en el pas, o que sean expedidos en el pas, para ser pagados en el extranjero). f) Aportaciones y liquidaciones de sociedades. g) Bonos y notas del tesoro estatales. h) Pagos por liquidaciones de plizas de seguro de vida. i) Boletos por el pago de transporte de personas. j) Facturas comerciales emitidas en el exterior. k) Facturas por las que ya se haya satisfecho impuesto correspondiente. l) La compraventa de mercancas destinados a la exportacin; compraventa de caf sin beneficiar y caa de azcar. m) Recibos por alquiler de vivienda hasta Q40. n) Crditos fiduciarios (hasta 4 sueldos) o) La comercializacin al menudeo de productos esenciales de consumo (de acuerdo a lista del Ministerio de Economa) y los insumos agropecuarios, tiles escolares y publicaciones que aparezcan en la Ley del IVA con tasa 0% y las medicinas de consumo humano. Tambin estn exentas las siguientes operaciones bancarias: documentos usados internamente, operaciones crdito con BANGUAT, libretas de ahorro, CDPs, crditos otorgados a Estado, documentos de crdito otorguen a favor de estas instituciones y los otorgados a particulares en cancelacin de obligaciones.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

235

Base legal 1992 DC 37-92 Ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones Suprime implcitamente el cobro de timbre y papel sellado sobre las ventas de bienes y servicios.

Fecha emisin 21-05-1992

Fecha vigencia 01-07-1992

Observaciones Deroga DC 61-87.

NOTA: Dleg: Decreto legislativo; DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

2.

Nombre del impuesto: Papel sellado y timbres fiscales Hecho generador: Documentos jurdicos
Tasa impositiva Tasas especficas, generalmente por la primera hoja: Actuacin judicial: Q0.05 a Q0.50. Certificaciones: Q0.05 a 0.10 Libros de contabilidad, por hoja: Q0.05 Poderes: Q1 Q2. Testimonios de escritura pblica, primera hoja Q1. Ttulos de preceptor y maestro: Q3; bachiller: Q5, profesional: Q10; empleados civiles y militares por cada Q100 de sueldo anual: Q0.50; de jefe de sociedad: Q10. Aviso judicial o administrativo; testimonios, hoja siguiente a la primera: Q0.05 Legalizacin de los notarios; causas criminales; protocolos; solicitudes al legislativo: Q0.10 Certificaciones de solvencia de inmuebles no afectos al 3 por millar, por matrcula; cheques sobre el extranjero; conocimientos de embarque; Base imponible Afectos a tasa ad valorem del 1 por millar (cuando excedan de Q1): 1. Cesiones de valores y derechos. 2. Documentos extranjeros, con efecto en el pas. 3. Prrrogas. 4. Protestos por falta de aceptacin o de pago. 5. Testamentos. Exenciones Fecha emisin Fecha vigencia Observaciones

Base legal 1944 Dleg 1831

236

Base legal

Tasa impositiva inventarios avalos; letras de cambio giradas en el extranjero; patente fiscal; pliza de importacin o exportacin; certificados de navegabilidad para aeronaves comerciales: Q0.25. Certificaciones de solvencia de inmuebles afectos al 3 por millar, por matrcula; cartas de crdito por cada Q100,: manifiesto de carga procedente del extranjero; sobre el valor efectivo que se perciba del seguro de vida; plizas de seguro, sobre el importe de liquidacin de la pliza; patente de buque; juego de naipes: Q0.50. Autnticas: Q3. Cubiertas de testamentos, Patente de invencin, Pedimento de embarque de buque extranjero, Permiso para remate de montepos: Q5. Concesiones de terrenos bosques y minas, Certificados matrcula para aeronaves comerciales: Q10 Patente de banco: Q200 Tasa ad valorem: 1 por millar, para documentos y actos afectos.

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1945 DC 214

Aumenta tasas: Plizas de seguro, sobre el importe de liquidacin de la pliza; sobre el valor efectivo que se perciba del seguro de vida; juego de naipes: Q1. Tasa ad valorem : 4 por millar.

Exentos: Documentos de los bancos privados: 1. Usados por los bancos en su administracin interior y recibos de caja. Se excluyen los libros de contabilidad y documentos de operaciones por cuenta ajena. 2. Operaciones de crdito de los bancos con el Banco de Guatemala. 3. Bonos y sus cupones, libretas y plizas de ahorro. 4. Crditos que los bancos otorguen al Estado y municipalidades. 5. Documentos de crdito que se otorguen a favor de instituciones bancarias.

14-12-1945

01-01-1946

Modifica Dleg 1831.

237

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones 6. Documentos de crdito que otorguen los bancos a particulares, de cancelacin de obligaciones a favor de los bancos, siempre que no excedan de Q2,000.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1948 DC 568 1952 DC 872

30-10-1948 Aumenta tasa: Tasa ad valorem: 5 por millar. 31-01-1952

12-11-1948 12-02-1952 Modifica Dleg 1831 y DC 214. Modifica Dleg 1831.

1957 DC 1160

Adiciona inciso: Certificaciones de exmenes de enseanza secundaria, por hoja, Q0.10. Suprime gravamen: Por refundicin con la tarifa de importacin, se suprime el cobro por pliza de importacin o exportacin.

09-04-1957

17-04-1957

1958 DC 1269

Derogado por el DC 1731 de 8 enero 1968.

1963 DL 60

Aumenta tasa: Autnticas: Q3. Tasa ad valorem: 1%

03-07-1963

12-07-1963

Modifica Dleg 1831. Ver DL 12363 y 225-64. El DC 1731 (8 enero 1968) prorrog su vigencia por un ao. Modifica Dleg 1831.

1966 DC 1627

Aumenta tasa: Slo en 1967, la tasa ad valorem: 1.5%

30-11-1966

01-01-1967

1974 DC 80-74

Aumenta tasa: Tasa ad valorem: 2%.

Adiciona: Por cada razn puesta por los registradores

Elimina: Ttulos de empleados civiles y militares.

10-09-1974

14-09-1974

238

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible de la propiedad, Q0.25.

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1976 DC 39-76 Ley del sistema especial de crdito para la vivienda con fondo de garanta estatal 1980 DC 65-80

Exonera: Actos y contratos derivados de fideicomisos para la vivienda.

26-08-1976

31-08-1976

Deroga DC 10-76.

Aumenta tasa: Tasa ad valorem: 3%.

14-12-1981

01-01-1981

Modifica Dleg 1831 y sus reformas. El DL 107-82 mantuvo su vigencia.

1981 DC 33-81

Exonera: Por 10 aos a los copropietarios de fincas nacionales dentro del rgimen del INTA. Elimina de la base: Juego de naipes, Q1. Tasas especficas, generalmente por cada hoja: Actuaciones judiciales, administrativas y de cualquier ndole: desde Q0.25 hasta Q2. Poderes: Q1 y Q2. Testimonios de escrituras pblicas que no contengan actos exentos: Q0.25, Q1 y 3% (incluida ac por conveniencia). Patentes: de Q5 a Q50. Avisos judiciales; certificaciones judiciales; Certificaciones de profesionales; Certificaciones por registros pblicos; Por cada razn puesta en registro pblico; Libros de contabilidad; Inventarios judiciales; Protocolos de notarios; Actas de legalizacin: Q0.25. Afectos a tasa ad valorem de 3%: Sobre el valor de los siguientes documentos, cuando excedan de Q1: 1. Contratos civiles y mercantiles. 2. Documentos extranjeros que surtan efecto en pas. 3. Comprobantes de pago emitidos por aseguradoras. Exonerados: El Estado, las municipalidades, las universidades, y personas individuales o jurdicas que por mandato de ley estn exentos. Exentos: Documentos que contengan actos o contratos gravados, as: a) Contratos que contengan prstamos provenientes del exterior. b) Negociacin de ttulos crdito. c) Actuaciones judiciales en

30-09-1981

19-10-1981

1983 DL 78-83 1984 DL 96-84 Ley de impuesto de papel sellado y timbres fiscales

06-07-1983

01-08-1983

Modifica DC 214. Deroga Dleg 1831, DC 568 y 80-74.

13-09-1984

01-10-1984

239

Base legal

Tasa impositiva Autnticas efectuadas por dependencias del Estado; Cubiertas de testamento cerrado; Manifiestos de carga de embarque de importacin o exportacin: Q5. Ttulos de representantes personas jurdicas; ttulos de nivel medio: Q10. Carreras tcnicas; Ttulos de concesiones terrenos, bosques u otros: Q25. Licencias para portar armas de fuego; Ttulos universitarios: Q50. Inscripcin de aeronaves: Q500. Certificaciones de aeronavegabilidad: Q500. Certificaciones de solvencia de la contribucin de bienes inmuebles, por matrcula fiscal: Q1. Tasas ad valorem: a) El valor total e la emisin de billetes de loteras que efecten particulares, 5%. b) El valor de la indemnizacin proveniente de contratos de seguros, 1%. c)Tasa ad valorem: 3%. (Ver documentos afectos en base imponible).

Base imponible 4. Comprobantes de pago loteras y rifas estatales. 5. Recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de empresas para gastos personales.

Exenciones ramo laboral y familiar. Tambin estn exentos las operaciones de bancos, sociedades financieras y aseguradoras, que se expresan: documentos usados internamente, operaciones crdito con BANGUAT, libretas de ahorro, CDPs, crditos otorgados a Estado, documentos de crdito otorguen a favor de estas instituciones y los otorgados a particulares en cancelacin de obligaciones.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DL 110-84

Disminuye base: La negociacin de ttulos de crdito, incluyendo los comprobantes de pago extendidos por la transferencia de certificados de divisas libres. Tasas especficas, generalmente por cada hoja: Actuaciones judiciales, administrativas y de cualquier ndole; avisos judiciales: de Q0.50 a Q3. Poderes: Q5 y Q3. Testimonio de escritura pblica: Q5 y Q0.50. Patentes: de Q10 a Q50. Ttulos para ejercer profesin: Q25 y Q50. Inscripcin de aeronaves y extensin de matrcula: de Q1,500 a Q5,000. Certificaciones judiciales y de registros pblicos; libros de contabilidad: Q0.25. Por cada razn puesta en registro pblico; Afectos a tasa ad valorem de 3%: Sobre el valor de los siguientes documentos, cuando excedan de Q5: 1. Contratos civiles y mercantiles. 2. Documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efecto en el pas. Exonerados: Documentos realizados por: 1. El Estado y las municipalidades. 2. Las universidades. 3. Asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia social. 4. Cooperativas. Exentos: Documentos que contengan actos o contratos gravados, as:

26-11-1984

01-12-1984

Modifica DL 96-84.

1987 DC 61-87 Ley del impuesto del papel sellado y timbres fiscales

16-09-1987

08-10-1987

Deroga DL 96-84 y 11084.

240

Base legal

Tasa impositiva protocolos de notarios: Q0.50. Certificaciones expedidas por profesionales; inventarios judiciales y contables; Actas de legalizacin notarial: Q1. Autnticas efectuadas por Estado: Q6. Manifiestos de carga y conocimientos de embarque de importacin o exportacin: Q10. Nombramientos de representantes de personas jurdicas: Q20. Promesa de compra-venta de inmuebles: Q25. Cubiertas de testamentos cerrados: Q50. Ttulos de concesiones de terrenos, bosques u otros; Licencias de portacin de armas de fuego: Q100. Certificaciones de aeronavegabilidad, anual: Q500. Tasas ad valorem: Valor de la indemnizacin proveniente de contratos de seguro de daos: 1%. Emisin de bonos de prenda: 1.5%. Valor total de la emisin de billetes de loteras, efectuados por particulares: 5%. Tasa ad valorem: 3%. (Ver documentos afectos en base imponible).

Base imponible 3. Documentos, cuya finalidad sea la de comprobacin del pago. 4. Comprobantes de pago emitido por primas o fianzas pagadas. 5. Comprobantes de pago de lotera y rifas. 6. Comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas, para gastos personales de sus propietarios. 7. Documentos que acrediten comisiones que pague el Estado por recaudacin de impuestos.

Exenciones a) Contratos que contengan prstamos provenientes del exterior. b) Negociacin de ttulos crdito. c) Actuaciones judiciales en ramo laboral y familiar. c) Contratos de compra-venta de vivienda. e) Contratos de construccin de obras de ingeniera civil y de arquitectura. Tambin estn exentos las operaciones de bancos, sociedades financieras y aseguradoras, que se expresan: documentos usados internamente, operaciones crdito con BANGUAT, libretas de ahorro, CDPs, crditos otorgados a Estado, documentos de crdito otorguen a favor de estas instituciones y los otorgados a particulares en cancelacin de obligaciones.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1992 DC 37-92 Ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos.

Tasas especficas, generalmente por cada hoja: Poderes: generales, Q10; especiales, Q2. Patentes: de Q50 a Q100. Ttulos: universitarios, Q100; tcnicos Q25. Inscripcin de aeronaves y certificado de matrcula: de Q5,000 a Q10,000. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de documentos; libros de contabilidad; ndices y actas notariales: Q0.50. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos: Q5. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del estado: Q10.

Afectos a tasa ad valorem de 3%: Sobre el valor de los siguientes documentos, cuando excedan de Q33: 1. Contratos civiles y mercantiles. 2. Documentos otorgados en extranjero que surtan efecto en el pas. 3. Documentos

Exonerados: Documentos realizados por: El Estado, municipalidades; universidades; establecimientos educativos privados que realicen planes oficiales de estudios; asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia social, cultural, religiosa, deportiva o cientfica; y todos los actos y contratos realizados por cooperativas. Exentos:

21-05-1992

01-07-1992

Deroga DC 61-87.

241

Base legal

Tasa impositiva Autnticas de firmas en exterior: $10. Promesas de compra-venta de inmuebles: Q50. Ttulos o credenciales de nombramiento o comprobantes de representacin de personas jurdicas; Licencias por portacin de armas de fuego: Q100. Cubiertas de testamentos cerrados: Q200. Testimonio de las escrituras pblicas de transformacin, modificacin, fusin o liquidacin de sociedades mercantiles: Q250. Ttulos de concesiones de explotacin de terrenos, bosques u otros; Certificaciones de aeronavegabilidad, anual: Q1,000. Tasa ad valorem: 3%. (Ver documentos afectos en base imponible).

Base imponible pblicos, cuya finalidad sea comprobacin de pago. 4. Comprobantes de pago emitido por primas pagadas o fianzas. 5. Comprobantes de pagos de lotera y rifas. 6. Recibos por retiro de fondos, para gastos personales. 7. Documentos que acrediten comisiones que pague el Estado por recaudacin de impuestos.

Exenciones Documentos que contengan actos o contratos gravados, as: a) Cuando estn gravados por IVA. b) Recibos por pago de sueldos y salarios (aguinaldos y otros). c) Recibos por pago de becas. d) Cheques. e) Letras de cambio y dems documentos de giro (expedidos en el extranjero para ser pagados en el pas, o expedidos en el pas para ser pagados en el extranjero). f) Aportaciones y liquidaciones de sociedades. g) Contratos que contengan prstamos provenientes del exterior. h) La creacin, emisin, negociacin y cancelacin de bonos, bonos de prenda, debentures, cdulas hipotecarias y ttulos de crdito, en los que intervengan entidades financieras sujetas a la fiscalizacin de la SB. i) La creacin, emisin, negociacin y cancelacin de ttulos de crdito de toda clase, debentures y cdulas hipotecarias, sus cupones e intereses. j) La emisin de bonos y notas del tesoro, emitidos por el Estado y municipalidades. k) Las sumas pagadas por liquidaciones de plizas de seguro de vida. l) Las actuaciones judiciales y administrativas. m) Facturas comerciales emitidas en el exterior y las

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

242

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones plizas de importacin y exportacin. n) Facturas por las que ya se haya satisfecho impuesto correspondiente. o) La exportacin de mercancas y productos; la compraventa de productos destinadas a la exportacin; la compraventa de caf sin beneficiar, caf en pergamino, caf en oro, azcar, banano y otros productos destinados a la exportacin. p) Crditos y prstamos otorgados por entidades autorizadas por la SB. q) Crditos entre particulares. r) Contratos y operaciones de reaseguramiento. s) La constitucin, transformacin y modificacin de sociedades mercantiles. Tambin estn exentos las operaciones de bancos, sociedades financieras y aseguradoras, que se expresan: a) documentos usados internamente; b) operaciones crdito con BANGUAT; c) operaciones con cupones, CDPs, libretas de ahorro; d) crditos otorgados a Estado; e) documentos de crdito otorguen a favor de instituciones bancarias, y f) los otorgados a particulares en cancelacin de obligaciones.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2002 DC 44-2000

Aumenta base: Suprime la exencin de crditos entre

28-06-2000

01-07-2000

Modifica DC 37-92.

243

Base legal DC 80-2000

Tasa impositiva

Base imponible particulares. Aumenta base: Recibos que respalden pago de dividendos o utilidades, en documentos afectos.

Exenciones

Fecha emisin 21-11-2000

Fecha vigencia 01-01-2001

Observaciones Modifica DC 37-92.

2002 DC 34-2002

DC 88-2002

Disminuye base: Restablece la exencin: Crditos entre particulares. Disminuye base: Establece exencin: Ventas de activos de bancos a las que la SB haya aprobado un plan de regulacin o que exista junta de exclusin de activos o pasivos.

15-05-2002

11-06-2002

Deroga DC 44-2000. Modifica DC 37-92.

05-12-2002

24-12-2002

NOTA: Dleg: Decreto legislativo; DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

B.

Subclase de gravamen: Impuesto sobre el valor agregado 1. Nombre del impuesto: Impuesto sobre el valor agregado (IVA) Hecho generador: Venta o transferencia de mercancas, y la prestacin de servicios no personales, destinados al mercado interno. (incluye mercancas importadas)
Tipo impositivo 10% sobre la base imponible. Impuesto mensual. Base imponible Base del impuesto: 1. Precio neto de venta, para operaciones en mercado interno. El precio neto de venta se determina restando del precio los descuentos concedidos al emitir factura. El precio neto de venta comprende los impuestos selectivos establecidos. 2. Para importaciones, la suma que Exenciones y exoneraciones No estn afectas: 1. Aportes a sociedades mercantiles; 2. fusiones; 3. adjudicaciones por disolucin de sociedades; 4. compra-venta de vivienda por sistema FHA y la financiada por estado, as como las construidas por cooperativas. 5. La prestacin de los siguientes servicios no personales: transporte terrestre; los que presten las Fecha emisin 6-07-1983 Fecha vigencia 1-8-1983 (excepto para contratos de crdito y cartas de crdito emitidos por bancos, Observaciones Reformado por DL 120-83. Derogado por DL 97-84.

Base legal 1983 DL 72-83

244

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible resulta al adicionar al valor CIF de ellas, el importe de derechos de importacin y de otros tributos.

Exenciones y exoneraciones instituciones bancarias, financieras, de seguros; las que presten establecimientos de enseanza; arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. Exenciones y exoneraciones: 1. Importaciones efectuadas por misiones diplomticas, funcionarios extranjeros, personas amparadas a rgimen de importaciones temporales y viajeros que ingresen a pas. 2. Ventas de mercancas expresadas conforme a NAUCA, por lo tanto estn exentas algunos productos alimenticios como caf, carne, legumbres, harinas, leche y derivados, tortillas; productos medicinales como vitaminas, aminocidos, penicilina, jeringas; insumos agropecuarios como abonos, semen, insecticidas, machetes; tiles escolares; productos de consumo popular como fsforos y jabones; petrleo y derivados. 3. exportaciones y reexportaciones de mercancas. Ampla las acciones no afectas: 1. Cesiones y adjudicaciones en pago; 2. activos extraordinarios; 3. efectuadas por cooperativas; 4. herencias, legados y donaciones; 5. constitucin y terminacin de fideicomisos; 6. expropiacin; 7. construccin de edificaciones y obras de ingeniera civil. Adems de la prestacin de los siguientes servicios no personales: servicio funerario; los que presten las cooperativas a sus asociados. Aumenta exenciones: 1. Importaciones realizadas por: organismos del estado y municipalidades; asociaciones y fundaciones de beneficencia, cultural, cientfica, educativa, artstica o deportiva que no sean lucrativas; asociaciones gremiales, colegios profesionales, sindicatos y partidos polticos; instituciones religiosas, comunidades indgenas y empresas agrcolas de parcelarios conforme INTA; cooperativas. 2. Importaciones y venta de mercancas no exentas

Fecha emisin

Fecha vigencia almacenes generales de depsito, aseguradoras y afianzadoras, que entr en vigor el 1207-1983).

Observaciones

DL 120-83

Incluye dentro de la base la compraventa de vivienda por rgimen de FHA.

23-09-1983

1-10-1983

Ver DL 97-84, 49-84, 67-85. Derogado por DC 27-92.

245

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones y exoneraciones y prestaciones de servicios gravados, efectuadas por universidades, municipalidades, IGSS, ejrcito e IPM. Excluye del mbito de aplicacin del impuesto: a)Bienes inmuebles, b) acciones, bonos, pagars y letras de cambio; c) especies fiscales; d) sellos de correo; e) billetes de lotera; f) billetes de banco; g) ttulos valores y de crdito; h) oro y plata.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1984 DL 97-84

a) 7% para actos gravados (ver base imponible) b) 0% para otros casos

Actos gravados: 1. Cualquier acto que transfiera mercancas; 2. su importacin; 3. arrendamiento de bienes muebles; 4. servicios no personales prestados por empresas; 5. servicios no personales derivados de contratos a futuro. Gravados con tasa 0. Exportaciones de mercancas, transporte terrestre, construccin de edificaciones y obras de ingeniera civil, importaciones de: productos alimenticios, insumos agropecuarios, petrleo y derivado, tiles escolares y agua potable.

No estn afectos: a)aportes a sociedades mercantiles; b) fusiones; c) adjudicaciones por disolucin de sociedades; d) cesiones y adjudicaciones en pago; e) activos extraordinarios; f) herencias, legados y donaciones; g) constitucin y terminacin de fideicomisos; h) expropiacin; i) aportacin y donaciones a entidades de beneficencia. Servicios no personales: pago por entrada a espectculos; los que presten las instituciones bancarias, financieras, de seguros; las que presten establecimientos de enseanza; arrendamiento de inmuebles; servicio funerario; cuotas convenidos por servicios no personales a prestarse en el futuro; pagos por ser miembro de asociaciones sociales, gremiales, deportivas, etc; comisiones que reciban los fiduciarios; servicios prestados por agentes de seguro y fianza. Con respecto a los ttulos y valores, la creacin y transferencia de: ttulos de crdito; negociacin de la factura cambiaria; bonos y cupones; valores emitidos por el Estado; billetes de banco y moneda fraccionaria; plizas de seguro; especies fiscales; billetes de lotera; oro y plata. Entidades exentas: Municipalidades; universidades; (no deben cobrarlo); Estado; misiones diplomticas; organismos internacionales; personas amparadas a rgimen de importaciones temporales; viajeros que ingresen mercancas, de

13-09-1984

1-10-1984

Base del impuesto: Mercado interno: precio neto de venta. Se determina restando del precio los descuentos concedidos al emitir factura. Importaciones, la suma que resultante del valor CIF, el importe de derechos de importacin y otros tributos. Arrendamiento bienes muebles: el valor de la renta Rgimen especial: Cooperativas exentas IVA

246

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible importacin ( no as del IVA domstico). Arrendamiento de bienes muebles y utilizacin de servicios no personales, no se carga impuesto por actos gravados entre socios, no as con terceras personas.

Exenciones y exoneraciones acuerdo a legislacin aduanera; asociaciones e instituciones de asistencia social, cultural, cientfica, educativa, etc., sin fines de lucro.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1985 DL 30-85

7%, 0%

Reduce el nmero de artculos importados con tasa del 0%, por lo que bsicamente quedan los artculos siguientes: productos alimenticios, derivados del petrleo, y agua potable. Reduce la liste de productos importados con tasa del 0% 0% para exportaciones (menos caf, azcar, banano, algodn y carne fresca). Elimina el resto de de actos gravados con esta tasa (excepto importaciones)

Agrega a exentos: Misiones diplomticas y consulares.

08-04-1985

01-05-1985

Derogado por DL 36-85 de 16 abril 1985.

1987 DC 60-87

7%, 0%

Agrega a exentos: CDAG; IGSS; personas dedicadas al transporte terrestre; y centros educativos privados. Agrega a no afectos: La prestacin de servicios no personales y actividades siguientes: construccin de edificaciones; exportaciones de: caf, azcar, banano, algodn y carne fresca; venta de caf y caa de azcar. Agrega a no afectos: Automviles importados para diputados.

15-09-1987

08-10-1987

1989 DL 24-89 1992 DC 27-92

7% sobre la base imponible. La tarifa deber estar incluida dentro del precio de venta.

Base imponible: Ventas: precio de operacin menos los descuentos, al cual se le adiciona los recargos financieros, valor de envases y cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a los adquirientes. Prestacin de servicios: precio de los mismos menos descuentos, adicionndoles recargos financieros, el valor de bienes utilizados en el servicio y cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a los adquirientes.

De las ventas y servicios exentos del impuesto: Exenciones generales: 1. Importaciones de bienes muebles que efecten: cooperativas, personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal y viajeros que ingresen a pas. 2. Exportaciones. 3. Transferencia de dominio de muebles e inmuebles en aportes a sociedades civiles y mercantiles: aportes a sociedades, fusiones de sociedades, herencias, legados y donaciones por causa de muerte. 4. Servicios que presten bolsa de valores e instituciones fiscalizadas por SB.

09-04-1992

01-07-1992

247

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible Importaciones: el valor aduanero de los bienes o en su defecto el valor CIF. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: el valor de la renta mas los recargos financieros si los hubiere. Adjudicaciones: su valor. Retiros de bienes muebles de empresa para consumo personal: su precio de adquisicin. Para el caso de bienes inmuebles y vehculos: el precio de enajenacin, en la factura respectiva. De los exportadores: Tendrn derecho a recuperar el crdito fiscal a su favor por le impuesto que se les hubiere cargado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios destinados a la realizacin de su actividad econmica.

Exenciones y exoneraciones 5. Creacin y transferencia de ttulos valores y crdito menos acto de emisin de factura cambiaria. 6. Constitucin de fideicomisos. 7. Aportaciones a asociaciones y fundaciones no lucrativas. 8. Pagos por derecho de ser miembro de asociaciones no lucrativas. 9. Venta al menudeo en mercados. 10. Venta de vivienda de de valor de hasta Q100,000, siempre y cuando la familia no tenga vivienda propia. Exenciones especificas: a). centros educativos pblicos y privados; b) universidades; c) CDAG y COG; d) IGSS; e) misiones diplomticas; f) organismos internacionales; g) asociaciones y fundaciones de beneficencia, cultural, cientfica, educativa, artstica o deportiva que no sean lucrativas, asociaciones gremiales, colegios profesionales, sindicatos e instituciones religiosas; h) municipalidades. Agrega a exenciones generales: A las Cooperativas, que no cargarn el impuesto cuando efecten venta, prestacin de servicios financieros y otros con sus asociados

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1994 DC 29-94

7%, 0%

17-03-1994

20-04-1994

DC 60-94

A partir de 1 enero 1996, aumenta tasa al 10%. Pequeos contribuyentes (ingresos anuales < Q30 mil), tienen opcin de pagar 2% de ingresos totales. Pequeos

Elimina de exenciones especficas: (por lo que debern cargar IVA): 1. Asociaciones y fundaciones de beneficencia, cultural, cientfica, educativa, artstica o deportiva que no sean lucrativas, asociaciones gremiales, colegios profesionales, sindicatos e instituciones religiosas; 2. Municipalidades.

Modifica sobre las ventas y servicios exentos del impuesto: Agrega a exenciones generales: 1. importaciones: las que hagan funcionarios, diplomticos, misiones diplomticas y organismos internacionales. 2. intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades; 3. los servicios que prestan las asociaciones sin fines de lucro.

30-11-1994

01-01-1995

En la factura deber hacerse constar como adicional la tasa del 7%. De los exportadores: Pueden exigir devolucin de 100% de crdito fiscal.

1996 DC 142-96

Modifica exencin general:

28-11-1996

01-01-1997

De los

248

Base legal

Tipo impositivo contribuyentes (ingresos menores a Q36,000 anuales), tienen opcin de pagar 5% de ingresos totales.

Base imponible

Exenciones y exoneraciones Venta de vivienda de de valor de hasta $17,500 al tipo cambio de mercado cambiario, siempre y cuando la familia no tenga vivienda propia.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones exportadores: Devolucin de crdito fiscal mediante vales tributarios pueden ser utilizada para pagar cualquier impuesto o multas. Pueden exigir devolucin de 90% de crdito fiscal.

1999 DC 39-99

Tasa especial para vehculos de 2da mano

Se aplica una tasa fija conforme al modelo anual y aos de uso del mismo: del modelo anual, hasta tercer ao de usoQ500; del cuarto al sptimo ao de uso...Q300; del octavo y mas aos...Q100. Motocicletas; del modelo anual, hasta tercer ao de usoQ200; del cuarto al sptimo ao de uso...Q100; del octavo y mas aos...Q50. Aumenta base imponible: El IVA Importaciones se cobra sobre el valor que resulte de adicionar al precio CIF, el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la importacin.

26-10-1999

23-11-1999

2000 DC 442000

28-06-2000

01-07-2000

2001 DC 322001 2002 DC 882002

Aumenta tasa al 12% Agrega a exenciones generales: Venta de activos de Bancos o Sociedades financieras a las que la SB haya aprobado un plan

26-07-2001

02-08-2001

05-12-2002

24-12-2002

249

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones y exoneraciones de regulacin o en que exista una Junta de Exclusin de activos y pasivos.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2003 DC 162003 DC 322003 Aumenta tasa en 18% para las bebidas alcohlicas: Pagan 30% por importacin y venta 1. Bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere partida 2208; 2. Bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa a que se refiere fraccin 2208.90.90; 3. Cerveza a que se refiere fraccin 2203.00.00. Modifica sobre las ventas y servicios exentos del impuesto: Elimina de exenciones generales: - Transferencia de dominio de muebles e inmuebles en aportes a sociedades civiles y mercantiles: aportes a sociedades, fusiones de sociedades, herencias, legados y donaciones por causa de muerte. No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.

Agrega a exenciones generales: Compra y venta de genricos y antiretrovirales para VIH/SIDA.

08-04-2003

06-05-2003

05-06-2003

01-07-2003

Esta reforma fue declarada inconstitucional

2006 DC 202006

06-06-2006

01-08-2006

NOTA: Dleg: Decreto legislativo; DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

250

C.

Subclase de gravamen: Impuestos selectivos 1. Nombre del impuesto: Impuesto sobre los productos derivados del petrleo Hecho generador: Momento de salida de los productos de los depsitos de almacenamiento de las compaas distribuidoras y/o plantas procesadoras
Tasa impositiva Establece impuesto selectivo: Galn gasolina y nafta: Q0.05. Aumenta tasa: Gasolina y nafta: Q0.09. Aumenta tasa: Gasolina y nafta: Q0.20. Galn 28-02-1945 Refunde Dleg 1645 y Dgub 1182. Suprime DJRG 65. Reestablece DJRG 65. Galn Base imponible Exenciones Fecha emisin Fecha vigencia Observaciones Primer impuesto a los derivados del petrleo.

Base legal 1944 Dleg 1645 Impuesto de vialidad Dgub 1182 1945 DJRG 65

1954 DJG 20

Suprime el impuesto de vialidad.

15-07-1954

Dpres 118 1958 DC 1269 Arancel de aduanas

Reestablece impuesto: Gasolina y nafta: Q0.10.

Galn

22-10-1954

Elimina impuesto selectivo Dpres 118 Aumenta tasa para derivados del petrleo importados: a) gasolina: Q0.18 y 14% ad valorem b) kerosene, gas oil y diesel, fuel oil, bunker: libre y 1% a.v. Reestablece impuesto selectivo a) gasolina: Q0.196; b) kerosene, gases combustibles y Fuel oil, bunker: Q0.01; c) gas oil y diesel: Q0.05; Disminuye tasas para derivados del petrleo importados: Modifica tasas arancel de aduanas en las partidas correspondientes a derivados de petrleo (kerosene, gas oil, diesel, aceites lubricantes,

Cobr exclusivamente a derivados del petrleo importados. Para tasa especfica: galn Para tasa ad valorem: sobre el valor CIF. Galn

19-12-1958

1963 DL 58 Impuesto sobre el consumo nacional de los derivados del petrleo

03-07-1963

04-07-1963

Reestablece impuesto selectivo.

251

Base legal

Tasa impositiva gasolina y carburantes) con tasas especficas de Q0.02 a 0.25 por galn y tasas ad valorem en promedio de 10%.

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DL 149

Reduce base: Otorga exoneracin a: Las dependencias del estado e instituciones autnomas y las municipalidades; misiones diplomticas a base de reciprocidad; aeroclub de Guatemala con 50% e instituciones de beneficencia. Reduce base: Exonera a las personas dedicadas a la generacin y venta de energa elctrica las poblaciones del pas. Aumenta base: Se suprimen todas las exoneraciones vigentes, excepto las instituciones que gozan de ellas por mandato constitucional. Sin embargo, cuando las refineras no elaboren las cantidades necesarias de derivados de petrleo, se exonerar de derechos de importacin a las cantidades que cubran la diferencia entre produccin nacional y la demanda nacional.

10-12-1963

Modifica DL 58. Derogado por DC 96-73.

1964 DL 293

17-11-1964

20-11-1964

Modifica DL 58.

1973 DC 96-73

04-12-1973

21-12-1973

Modifica DL 58. Deroga DL 149 y 293.

1979 DC 31-1979

Elimina tasas del arancel de importacin: Libre de derechos arancelarios la importacin de kerosene, diesel, bunker, gasolina regular y sper. Se excepta gasolina de avin.

29-05-1979

05-06-1979

Establece un sobrecargo compensatorio.

1983

252

Base legal DL 85-83

Tasa impositiva Tasa pasa de especfico a ad valorem: a) gasolina: 17% b) kerosene: 8% c) gas oil y diesel: 12% d) petrleo crudo: 10% e) Fuel oil , bunker: 0.15%. Disminuye tasas: a) gasolina: 11%. Disminuye tasa en 6%. Tasa pasa de ad valorem a especfico: a) gasolina: Q2; b) kerosene, petrleo curdo, fuel oil, bunker, nafta, gas licuado, asfaltos, otros derivados: Q0.50; c) gas oil y diesel: Q0.75;

Base imponible Precio de venta a consumidor final.

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones Modifica DL 58.

1985 DL 82-85 1992 DC 38-92 Ley de impuesto a la distribucin de petrleo crudo y combustible derivados del petrleo

31-07-1985

01-08-1985

Modifica DL 8583. Deroga DL 58, 85-83 y 82-85.

Base imponible: Galn americano de 3.785 litros, a temperatura ambiente.

Productos no afectos: petrleo crudo nacional, petrleo crudo y/o reconstituido importado que se use en refineras. Exenciones: a) instituciones por mandato constitucional; b) organismos internacionales; c) generacin de energa elctrica para la venta y consumo pblico.

25-05-1992

01-07-1992

1996 DC 134-1996

Tasas especficas a) gasolina sper: Q2.70; b) gasolina regular: Q2.65; c) gasolina aviacin: Q2; d) gas oil: Q0.75; e) diesel: Q1.30; f) kerosene, nafta, gas licuado, petrleo curdo, asfaltos, otros derivados: Q0.50; g) fuel oil, bunker: Q0.55. Tasas especficas a) gasolina sper: Q3.70; b) gasolina regular: Q3.65; c) gas oil y diesel: Q1.30. Aumenta base: Elimina exoneracin de combustibles utilizados para generacin de energa elctrica para la venta y

27-11-1996

01-01-1997

Modifica DC 3892

1997 DC 123-1997

27-11-1997

02-01-1998

Modifica a DC 38-92 y 134-96.

253

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible consumo pblico, por lo que aumenta base.

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2001 DC 33-2001

Dolariza tasas: a) gasolina sper, gasolina aviacin: $0.48; b) gasolina regular: $0.47; c) gas oil y diesel: $0.17; d) kerosene, nafta, fuel oil, bunker, gas licuado, petrleo crudo, asfaltos, otros derivados : $0.06; e) fuel oil, bunker: $0.25.

Disminuye base: Exonera el bunker que sea usado en generacin de energa elctrica.

26-07-2001

02-08-2001

Modifica DC 12397 Declarado inconstitucional

2003 DC 4-2003

Reestablece cobro en quetzales: a) gasolina sper: Q4.70; b) gasolina regular: Q4.60; c) gasolina aviacin: Q4.70; d) gas oil y diesel: Q1.30; e) kerosene; nafta; gas licuado (propano); petrleo crudo; asfaltos; otros combustibles derivados del petrleo: Q0.50; g) fuel oil, bunker: Q0.55; Modifica base: Agrega kerosene para motores de reaccin: Q0.50. Disminuye base: Exonera de la aplicacin del impuesto a bunker, diesel y petrleo crudo que sea usado en generacin de energa elctrica y el gas propano usado en el llenado de los cilindros de gas de uso domstico.

06-02-2003

15-02-2003

DC 11-2003

02-04-2003

15-04-2003

Modifica DC 332001. Fue declarado inconstitucional el hecho generador, su cobro se suspendi en el ao 2005 (eneroagosto) Modifica DC 42003. Declarada inconstitucional el impuesto sobre el bnker C

2005 DC 38-2005

Restituye el impuesto sobre distribucin de petrleo crudo y sus derivados, el cual estaba suspendido debido a un recurso de inconstitucionalidad

NOTA: Dleg: Decreto legislativo; Dgub: Decreto gubernativo; DJRG: Decreto de la Junta Revolucionaria de Gobierno; DC: Decreto del Congreso; DJG: Decreto de la Junta de Gobierno; Dpres: Decreto presidencial; DL: Decreto-ley. 254

2.

Nombre del impuesto: Impuesto sobre las bebidas alcohlicas Hecho generador: Momento de salida de las bebidas alcohlicas de los centros de almacenamiento de fabricantes o importadores
Tasa impositiva a) alcohol de 88 grados: Q0.72 b) aguardiente y licor: Q0.39 c) cerveza nacional: Q0.04 Timbre para cerveza: Menos de medio litro: Q0.02; 1 litro: Q0.04; 5 litros: Q0.20; 10 litros: Q0.40; 20 litros: Q0.80; 40 litros: Q1.60. a) aguardiente y licor: Q 0.55 litro b) cerveza nacional: Q 0.06 litro a) alcohol de 88 grados: Q1.55 litro b) aguardientes y licor: Q0.80 litro c) cerveza nacional: Q0.10 litro Establece sobretasas: a) aguardiente natural: Q0.08 b) cerveza nacional: Q0.03 c) cerveza extranjera en envase de vidrio: Q0.03 d) cerveza extranjera: Q0.05 e) licor o aguardiente importado en envase no denominado: Q0.20 f) licor o aguardiente importado en envase de vidrio: Q.0.10 Licores y aguardientes de produccin extranjera que se expenda en envases de vidrio y en envases no denominados: Q0.10 y Q0.20 respectivamente. Aumenta sobretasas: a) Cerveza extranjera: Q0.05 b) licor o aguardiente importado: Q0.20 Crea nuevas sobretasas: a) vinos y sidras extranjeros en envases no denominados: Q0.10 b) vinos y sidras extranjeros en envases de vidrio: Q0.05 Litro Base imponible Exenciones Fecha emisin 12-11-1934 12-08-1935 Diciembre 1936 Fecha vigencia Observaciones

Base legal 1944 Dgub 1602 Dgub 1698 Dgub 1907

Litro

DJRG 14 1945 DC 194

Litro

17-11-1944

Litro

17-11-1945

Deroga DJRG 14

1947 DC 382

Litro

16-05-1947

Las sobretasas se aplican mientras se construya el estadio nacional (Estadio Mateo Flores).

DC 435

litro

16-10-1947

Deroga DC 382. Derogados los impuestos de importacin por DC 1765, Arancel de aduanas.

255

Base legal 1948 DC 536 Ley de alcoholes, bebidas alcohlicas

Tasa impositiva Sustituye anterior ley de bebidas alcohlicas: a) alcohol de 88 grados: Q1.28 litro b) aguardientes naturales, preparados y licores: Q0.80 litro c) cerveza: envases de 1 a 400 gr.: Q0.04, envases de 401 a 500 gr.: Q0.05 y envases de 501 a 1000 gr.: Q0.10. Grava bebidas importadas: Aguardiente de caa, bebidas espirituosas y licores dulces con tasas de Q2 a Q3.50 Aumenta tasa Aguardientes naturales, preparados y licores: Q0.88 Establece sobretasa: Aguardiente natural, preparado o licores: Q0.16 Aumenta tasa Cerveza: Q0.20 por cada 1,000 gr. Establece sobretasas para bebidas alcohlicas importadas: Para aguardientes en: Q0.30, Q0.10 y Q0.20 Kg. Resto bebidas aumenta derechos de aduana en Q1. Nuevo inciso: Vinos de frutas, naturales y sidras nacionales: envases de 1 a 500 ml.: Q0.10, envases de 501 a 1000 ml.: Q0.15.

Base imponible Litro, y para el caso de la cerveza gramos.

Exenciones

Fecha emisin 30-07-1948

Fecha vigencia

Observaciones Deroga leyes anteriores a excepcin de DC 435.

1950 DC 781

Kilo

23-11-1950

18-12-1950

1951 DC 812

Litro

29-05-1951

Modifica DC 536

1952 DC 934 1953 DC 1026

Litro

24-11-1952

Gramos

Tramo exento en cobro de cerveza: Los menores a 1,000 gr.

12-11-1953

Modifica DC 536.

DC 1029

Kilo

30-11-1953

Modifica DC 1765 Arancel de Aduanas.

1963 DL 42

DL 71

Disminuye tasa: Vinos de frutas, naturales y sidras nacionales: Q0.06 litro. Aumenta tasa: Cerveza: Q0.21 por cada 1,000 gr.

Mililitros. Afectos: Los refrescos embotellados que contengan alcohol hasta 15 grados sern considerados vinos. Cambia a litro.

31-05-1963

13-06-1963

Adiciona DC 536

15-07-1963

17-07-1963

Modifica DL 42.

1964 DL 230

23-06-1964

01-07-1964

Elimina arbitrios sobre la cerveza.

256

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones Modifica DC 536 y 1026.

1965 DL 334

Establece sobretasa: Refunde los arbitrios al aguardiente en nica tasa. Aguardiente natural, preparado y licores: Q0.10

Litro

25-02-1965

01-03-1965

Elimina arbitrios sobre el aguardiente y licor. Modifica DC 536, 813, DL 71 y 230.

1974 DC 80-74

Aumenta tasa: a) aguardientes naturales, preparados y licores: Q1.04 b) cerveza: Q0.24 c) vinos de frutas, naturales y sidras nacionales: Q0.10 Aumenta tasas a) aguardiente o licor preparado: Q1.14 b) cerveza: Q0.29 c) vinos de frutas, naturales y sidras nacionales: Q0.15 Establece tasas licores importados d) cerveza importada: Q0.15; e) aguardiente o licor importado: Q0.15; f) vinos y sidras importados: Q0.10 Homologa la tasa cobrada, sin importar si las bebidas alcohlicas son importadas o fabricadas localmente. Cambia de tasa especfica a ad valorem: a) 80% a bebidas alcohlicas destiladas, en partida 112-04, por los primeros Q2.50 y 20% sobre el exceso b) 40% a cerveza, en subpartida 112-03-00 c) 20% a vinos en partida 112-01 d) 10% al champagne en subpartida 112-01-03 e) 10% al vino vermouth en inciso 112-01-05-09 f) 10% a sidras en subpartida 112-02-00 Nota: Las partidas o subpartidas son del Arancel de Aduanas (NAUCA I).

Litro

10-09-1974

14-09-1974

1979 DC 65-79

A los gravmenes que contiene este decreto no se les aplican exoneraciones de ninguna naturaleza.

12-10-1979

15-10-1979

Modifica DC 8074 y DL 71.

1983 DL 74-83 Ley de racionalizacin de los impuestos al consumo de bebidas alcohlicas destiladas, cerveza y otras bebidas

Establece impuesto de una sola etapa sobre el consumo en el mercado interno. Base imponible: a) Fabricadas localmente (precio de venta exfbrica): integrado por costos reales de produccin y de envase, ms utilidad normal de los traslados de dominio y consumo de las mercancas. b) Importadas: La suma del valor CIF, derechos importacin y otros

Exenciones: a) Importaciones efectuadas por misiones diplomticas y funcionarios extranjeros b) Importaciones bajo ley incentivo a exportaciones DL 80-82 y las de viajeros con base en CAUCA y RECAUCA c) Exportaciones o reexportaciones de mercancas cuyo consumo este gravado d) Consumo de bebidas gaseosas envasadas por medios no mecnicos

06-07-1983

01-08-1983

La ley incluye cobro a bebidas gaseosas (sin colocar en descripcin). Deroga DC 536, en lo referente a la tasa, hecho generador y base imponible. Deroga DC 435, 934, 80-74, 65-79 y DL 230.

257

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible recargos.

Exenciones e) Consumo de agua potable.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1984 DL 11-84

Impone un tope mnimo a la recaudacin: Para inciso a) bajo ningn caso la recaudacin ser inferior a Q1.60 por litro. Aumenta tope mnimo y tasa a) 80% a bebidas alcohlicas destiladas, en partida 112-04, por los primeros Q2.50 y 20% sobre el exceso. En ningn caso el impuesto ser inferior a Q1.80 por litro. b) 50% a cerveza, en subpartida 112-03-00. El impuesto no ser inferior a Q0.35 por litro. Aumenta base: Base imponible: El precio ex fbrica se modificar en igual porcentaje en que vari el precio de venta al detallista. Trata de hacer acorde (igualar la elasticidad o cambio porcentual) el precio ex fbrica con el precio al consumidor.

30-01-1984

01-02-1984

Modifica DL 7483.

1985 DL 30-85

08-04-1985

01-05-1985

Modifica DL 7483.

1994 DC 56-94

24-11-1994

10-12-1994

Modifica DL 7483.

1997 DC 132-97

Aumenta tasas: b) 20% a vinos en partida 22.04 c) 20% a vino espumoso en partida 22.041000 d) 20% al vino vermouth en partida 22.05 e) 10% a sidras en subpartida 22.060000 Reduce tasa a) 48% a cerveza, en subpartida 22.030000 b) 48% a bebidas alcohlicas destiladas, en partida 22-08. Nueva tasa 48% a bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa en subpartida 22.029090

05-12-1997

01-01-1998

Modifica DL 7483. Nota: Las partidas o subpartidas son del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).

258

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2000 DC 43-2000 Ley del impuesto sobre la distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas, otras bebidas fermentadas y bebidas gaseosas DC 82-2000

Disminuye tasas: a) 10.6% a bebidas alcohlicas destiladas, en partida 22.08 y bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa en subpartida 22.029090 b) 10% a cerveza, en subpartida 22.030000 c) 2.09% a sidras en subpartida 22.060000 d) 4.18% al vino vermouth, a vinos en partida 22.04 y vino espumoso en partida 22.041000.

El impuesto es sobre la distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas, otras bebidas fermentadas y gaseosas, de produccin nacional o importada. Aumenta base imponible: Precio de venta al consumidor final, sugerido por el fabricante o importador. Reduce exenciones, con respecto a DL 74-83.

Exenciones: a) las importaciones que efecten misiones diplomticas y funcionarios extranjeros b) exportaciones o reexportaciones de estas bebidas.

27-06-2000

01-08-2000

Deroga DL 7-83, adems de cualquier otra ley que se oponga.

Aumenta tasas: a) 15% a bebidas alcohlicas destiladas, en partida 22.08 y bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa en subpartida 22.029090 b) 15% a cerveza, en subpartida 22.030000 c) 6% a vinos en partida 22.04, sidras en subpartida 22.060000, vino vermouth en partida 22.05, vino espumoso en partida 22.041000 i) 5% alcoholes industriales a que se refiere partida 2903.4m 2903.5, 2903.6, 29.04, 29.05, 29.06, 29.07, 29.08, 29.09. Crea un timbre de control fiscal para bebidas destiladas a)Q.1 por litro o fraccin adicional a un litro, y en el caso de envases con capacidad mayor a 75 cl y menor a un litro. b)Q.0.75 por cada envase con capacidad menor a 50 cl y hasta de 75 cl c)Q.0.50 por c/envase con capacidad menor a 25 cl y hasta de 50 cl d)Q.0.50 por c/ envase con capacidad de hasta 25 cl Bebidas alcohlicas mezcladas, vinos y sidras

27-11-2000

07-12-2000

Modifica DC 432000.

2001 DC 35-2001 Ley del Timbre de Control Fiscal

Declarado inconstitucional

259

Base legal

Tasa impositiva a)Q.1 por litro o fraccin adicional a un litro, y en el caso de envases con capacidad mayor a 75 cl y menor a un litro. b)Q.0.50 por c/ envase con capacidad de hasta 75 cl Cambia a tasas especficas dolarizadas: Nacional: a) $0.20 a vinos en partida 22.04 b) $0.15 a sidras en subpartida 22.060000 c) $0.30 al vino vermouth en partida 22.05 d) $0.40 a vino espumoso en partida 22.041000 e) $0.15 otras bebidas fermentadas en fraccin 2206.00.00. Importados: a) $1 a vinos en partida 22.04 b) $0.75 a sidras en subpartida 22.060000 c) $1 al vino vermouth en partida 22.05 d) $2.50 a vino espumoso en partida 22.041000 e) $0.75 otras bebidas fermentadas en fraccin 2206.00.00. Cambia a tasas especficas dolarizadas: Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere fraccin 2203.00.00: $0.30. a) bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere partida 2208: aguardiente: $1, ron: $1.75; whisky: $2.75, ginebra: $3, vodka: $2, tequila: $2, otros licores: $3. b) bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa a que se refiere fraccin 2208.90.90: $0.30. c) alcoholes industriales a que se refiere fraccin 2207.20.00: $0.03. d) alcoholes industriales a que se refiere partidas 2905, 2906 y 2907: $0.10. e) Vinos nacionales partida 2204 $0.20 f) Sidras nacionales partida 2206 y otras bebidas fermentadas nacionales partida 2206 $0.15 g) Vino vermouth nacional partida 2205 $0.30 h) Vino espumoso nacional partida 2204 $0.40 i) Vinos importados partida 2204 $1.00 f) Sidras importadas partida 2206 y otras bebidas fermentadas importadas partida 2206 $0.75 g) Vino vermouth importado partida 2205 $1.00

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DC 60-2001

Para efecto de aplicacin la medida es el litro. Base imponible: Cantidad de litros tanto de produccin nacional como importada que se distribuyan en territorio nacional por mes.

Exenciones: a) las importaciones que efecten misiones diplomticas y funcionarios extranjeros b) exportaciones o reexportaciones de estas bebidas.

23-11-2001

01-12-2001

Derogado por DC 7-2002

DC 602001, DC 61-2001 y DC 64-2001

Para efecto de aplicacin la medida es el litro. Base imponible: Cantidad de litros tanto de produccin nacional como importada que se distribuyan en territorio nacional por mes.

Exenciones: a) las importaciones que efecten misiones diplomticas y funcionarios extranjeros b) exportaciones o reexportaciones de estas bebidas.

23-11-2001

01-12-2001

64-2001: Deroga DC 43-2000 y 822000. Declarados inconstitucionales

260

Base legal 2002 DC 7-2002, 8-2002, 102002

Tasa impositiva h) Vino espumoso importado partida 2204 $2.50 Cobro en quetzales: a)Vinos partida 2204, vino vermouth partida 2205 Q4 b)Sidras en subpartida 2206 y otras bebidas fermentadas en fraccin 2206.00.00. Q3 c)Vino espumoso en partida 22.041000 Q10 d) Bebidas alcohlicas destiladas: aguardiente: Q4.30, ron: Q9, whisky, ginebra, vodka, tequila, otros licores: Q20 g) Bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa fraccin 2208.90.90: Q1.10 h)Alcoholes industriales fraccin 2207.20.00: Q0.24 i) Alcoholes industriales partidas 2905, 2906 y 2907: Q0.80 j) Aguardiente de produccin nacional: Q0.35. k)Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere fraccin 2203.00.00: Q1.10. Modifica tasas: a) Bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere 2208: aguardiente, Q6.30, ron: Q12 b) bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa a que se refiere fraccin 2208.90.90 y Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere fraccin 2203.00.00: Q2 e) aguardiente de produccin nacional: Q2.50. f) Vinos en partida 22.04 Q3 g) Sidras en subpartida 22.060000 y otras bebidas fermentadas Q1.50 Cambia a tasas ad valorem: a) 8.5% bebidas alcohlicas destiladas, partida 2208 b) 7.5% bebidas alcohlicas mezcladas con gaseosa en subpartida 22.029090, vinos en partida 22.04, sidras en subpartida 22.060000, vino vermouth en partida 22.05, vino espumoso en partida 22.041000, dems bebidas fermentadas en

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

Para efecto de aplicacin la medida es el litro. Base imponible: Cantidad de litros tanto de produccin nacional como importada que se distribuyan en territorio nacional por mes.

Exenciones: a) las importaciones que efecten misiones diplomticas y funcionarios extranjeros; b) exportaciones o reexportaciones de estas bebidas.

13-02-2002

01-03-2002

DC 7-2002 deroga DC 602001, DC 8-2002 deroga 61-2001 y DC 10-2002 deroga DC 642001. Declarados inconstitucionales

2003 DC 11-2003

02-04-2003

15-04-2003

Modifica DC 72002, 8-2002 y 10-2002. Declarado inconstitucional

2004 DC 21-2004

Precio de venta a consumidor final sugerido por fabricante o importador reportado a SAT.

23-06-2004

13-07-2004

Deroga DC 72002, 8-2002 y 10-2002.

261

Base legal

Tasa impositiva fraccin 2206.00.00. c) 6% a cerveza, en subpartida 22.030000

Base imponible

Exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

NOTA: Dgub: Decreto gubernativo; DJRG: Decreto de la Junta Revolucionaria de Gobierno; DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

3.

Nombre del impuesto: Impuesto sobre las bebidas no alcohlicas Hecho generador: Momento de salida de las bebidas no alcohlicas de los centros de almacenamiento de fabricantes o de los importadores.
Base legal Tasa impositiva Establece impuesto a la bebida gaseosa: a) Bebida gaseosa: Q0.01 por botella de 350 ml. a) Bebida gaseosa o no gaseosa: Q0.01 por botella de 350 m.l. b) Bebida gaseosa o no gaseosa: Q0.01 por cada fraccin de 350 m.l. (aplica para botellas de distinta capacidad a la mencionada en inciso a)). Base imponible Botella de 350 ml. Exoneraciones y exenciones Fecha emisin 31-01-1952 Fecha vigencia Observaciones Primer impuesto a las bebidas no alcohlicas. 09-01-1968 Modifica DC 872.

1952 DC 872

1968 DC 1777

Aumenta base de DC 872: Incluye en el impuesto al resto de bebidas no alcohlicas. Adems extiende el cobro a botellas con distinta medida de la base imponible original.

23-07-1968

1983 DL 74-83 Ley de racionaliza-cin de los impuestos al consumo de bebidas alcohlicas destiladas, cerveza y otras bebidas

Homologa la tasa cobrada. No importa si las bebidas no alcohlicas son importadas o fabricadas localmente. Cambia de tasa especfica a ad valorem: a) 1% a bebidas gaseosas en subpartida 111-01-01 y 111-0102. Nota: Las partidas o subpartidas son del Arancel de Aduanas

Establece impuesto de una sola etapa sobre el consumo en el mercado interno. Base imponible: a) precio de venta ex-fbrica, integrado este por costos reales de produccin y de envase, ms utilidad normal de los traslados de dominio y consumo de las mercancas. b) suma de adicionar al valor CIF, el monto de derechos importacin y otros recargos.

a) Las importaciones que efecten misiones diplomticas y funcionarios extranjeros. b) Las importaciones contempladas en ley incentivo a exportaciones DL 80-82 y las de viajeros con base en CAUCA y RECAUCA c) Las exportaciones o reexportaciones de mercancas cuyo

06-07-1983

01-08-1983

Deroga DC 872 y 1777. Declarado inconstitucional por sentencia publicada el 25 de mayo del 2000.

262

Base legal

Tasa impositiva (NAUCA I).

Base imponible Disminuye base: Excluye a las bebidas no alcohlicas que no sean gaseosas (ver las subpartidas de NAUCA I). Aunque se presume que con el cambio a NAUCA II, se elimina esta exclusin.

Exoneraciones y exenciones consumo este gravado. d) El consumo de bebidas gaseosas envasadas por medios no mecnicos. e) El consumo de agua potable.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1985 DL 30-85

a) 5% a bebidas gaseosas en supartida 111-01-01 y 111-0102. En ningn caso ser inferior a Q0.01 por botella de 350 ml. Aumenta tasa de DL 74-83: En 4%. Aade tope mnimo

08-04-1985

01-05-1985

Modifica DL 74-83. Suspensin de la vigencia de este decreto por DL 32-85 publicado el 12 abril 1985.

1994 DC 56-94

Aumenta base de DL 74-83: Base imponible: El precio ex fbrica se modificar en igual porcentaje en que vari el precio de venta al detallista. Trata de hacer acorde (igualar la elasticidad o cambio porcentual) el precio ex fbrica con el precio al consumidor.

24-11-1994

10-12-1994

Modifica DL 74-83.

1997 DC 132-97

Mantiene tasa de DL 74-83: a) 1% a bebidas gaseosas en partidas 22.01 y 22.02. Nota: Las partidas o subpartidas son del Arancel de Aduanas (SAC).

Aumenta base de DL 74-83: Implcitamente (por el cambio de NAUCA I a SAC), incluye a las dems bebidas no alcohlicas (incluyendo agua pura), excepto jugos de frutas, legumbres y hortalizas.

05-12-1997

01-01-1998

Modifica DL 74-83.

2000 DC 43-2000 Ley del impuesto sobre la distribucin de bebidas

a) 0.2% a bebidas gaseosas en partida 22.01 y 22.02. Disminuye tasa: En 0.8%.

El impuesto es sobre la distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas, otras bebidas fermentadas y gaseosas, de produccin nacional o importada.

a) las importaciones que efecten misiones diplomticas y funcionarios extranjeros b) exportaciones o

27-06-2000

01-08-2000

Deroga DL 783, adems de cualquier otra ley que se oponga.

263

Base legal alcohlicas destiladas, cervezas, otras bebidas fermentadas y bebidas gaseosas

Tasa impositiva Aunque se debe recordar, que como la base imponible cambio esta disminucin se ve compensada.

Base imponible Base imponible: Precio de venta al consumidor final, sugerido por el fabricante o importador. Aumenta base: Porque la base imponible es el precio de venta. Aumenta base de DC 43-2000: Incluye a los jarabes.

Exoneraciones y exenciones reexportaciones de estas bebidas. Reduce exenciones, con respecto a DL 74-83.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DC 82-2000

a) 0.2% a bebidas gaseosas en partida 22.01 y 22.02. As como los jarabes de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas. Establece impuesto adicional: Bebidas gaseosas: a) Q1 por cada litro o fraccin adicional a un litro, la misma tasa en caso de envases con capacidad mayor a medio litro y menor a un litro. b) Q0.50 en envases menores de un litro.

27-11-2000

07-12-2000

Modifica DC 43-2000.

2001 DC 35-2001 Ley de timbre de control fiscal

28-07-2001

01-10-2001

DC 63-2001 Ley del impuesto especfico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogur y agua natural envasada.

Cambia a tasas especficas dolarizadas: a) $0.03 a bebidas gaseosas a que se refiere partida 22.01 y 22.02, as como jarabes de fraccin 2106.90.30. b) $0.02 a bebidas isotnicas a que se refiere fraccin 2202.90.90. c) $0.01 a jugos y nctares a que se refiere partida 2009 y fraccin 2202.90.90.

Para efecto de aplicacin la medida es el litro. Base imponible: Cantidad de litros tanto de produccin nacional como importada que se distribuyan en territorio nacional por mes. Cambio en la base: Pas de un impuesto sobre el consumidor final a un impuesto especfico sobre el litro.

a) Las importaciones que efecten los Organismos internacionales. b) Exportaciones o reexportaciones de estas bebidas.

23-11-2001

01-12-2001

Consiste en un timbre que se adhiere a los envases. El expediente de la CC 1412-2001 suspendi este decreto, por lo que se imposibilit su cobro. Derogado por DC 64-2001 (ver seccin de bebidas alcohlicas). Por impugnacin contenida en Expediente de la CC 17972001 con vigencia a partir del 6 de febrero de de 2002, se imposibilito su cobro.

264

Base legal

Tasa impositiva d) $0.01 a yogur a que se refiere fraccin 0403.10.00. e) $0.01 a agua natural envasada a que se refiere partida 2201. Excepto presentaciones de ms de cuatro litros.

Base imponible Aumenta base imponible: Incluye estrictamente al yogur, nctares y jugos.

Exoneraciones y exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2002 DC 9-2002 Ley del impuesto especfico a la distribucin de bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures y agua natural envasada.

Cobro en quetzales: a) Q0.18 a bebidas gaseosas a que se refiere partida 22.01 y 22.02, as como jarabes de fraccin 2106.90.30. b) Q0.12 a bebidas isotnicas a que se refiere fraccin 2202.90.90. c) Q0.10 a jugos y nctares a que se refiere partida 2009 y fraccin 2202.90.90. d) Q0.10 a yogur a que se refiere fraccin 0403.10.00. e) Q0.08 a agua natural envasada a que se refiere partida 2201. Excepto presentaciones de ms de cuatro litros. f) Q0.10 a la preparacin concentrada o en polvo para la elaboracin a que se refiere fraccin 2106.90.90. Establece tasa: Adiciona inciso f).

Para efecto de aplicacin la medida es el litro. Base imponible: Cantidad de litros tanto de produccin nacional como importada que se distribuyan en territorio nacional por mes. Sin cambios de base imponible

a) Las importaciones que efecten los Organismos internacionales. b) Exportaciones o reexportaciones de estas bebidas.

13-02-2002

29-02-2002

Deroga DC 632001. Impugnacin contenida en Expedientes de la CC 404-2002 y 492-2002 que entro en vigor el da 3 de mayo de 2002, en donde se dej sin efecto el cobro del inciso f). El resto del decreto vigente.

NOTA: DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

265

4.

Nombre del impuesto: Impuesto sobre el cigarro y tabaco Hecho generador: Momento de salida de las cigarros y tabaco de los centros de almacenamiento de fabricantes o de los importadores.
Base legal Tasa impositiva 1) Cigarro picadura de tabaco nacional, con peso menor a 90 cgr. y longitud de 70 mm.: Q0.0005. 2) Cigarro picadura de tabaco nacional, con peso menor a 110 cgr. y longitud de 70 a 75 mm.: Q0.00125. 3) Cigarro nacional con mezcla de tabaco extranjero, con peso menor a 110 cgr. y longitud de 70 a 75 mm.: Q.0025. 4) Cigarro extranjero: Q0.005. 5) Cigarro a mano con tabaco cernido nacional: Q0.0005. 6) Puro con tabaco de nfima calidad: Q0.0005. 7) Puro con tabaco de tercera y capa ordinaria nacional: Q0.00125. 8) Puro con tabaco y capa fina nacional: Q0.0025. 9) Puro nacional con capa importada: Q0.005. 10) Puro importado: Q0.01. 11) Picadura de tabaco nacional: Q1 kilo. 11) Picadura de tabaco nacional mezclado con extranjero: Q2 kilo. 12) Picadura de tabaco extranjero: Q4 kilo. 13) Tabaco extranjero: Q1.30 kilo. 14) Tabaco de Centroamrica: Q0.50 kilo. 15) Picadura de tabaco para pipa o mascar: Q3 kilo. Aumenta tasas de Dgub 2275: En los incisos 1), 2), 4), 6), 7), 8), 9) y 10), un promedio de Q0.25. Impuesto adicional: Cajetilla de cigarrillos cuyo precio de venta exceda de Q0.15: 0.01. Base imponible Las medidas indicadas. Para el caso de los cigarros y puros se cobra por unidad, para el resto cuando pasen de pesos o dimensiones pagaran proporcionalmente sobre exceso. Exoneraciones y exenciones Fecha emisin Fecha vigencia Observaciones Exportacin de tabaco no genera impuestos. Papel para elaborar cigarros, (incluso papel de china) es estancado. Tabaco en rama o cernido importado o nacional deber centralizarse en almacenes de Hacienda.

1944 Ley de tabacos y sus productos, Dgub 2275 y sus reformas

DJRG 33

14-12-1944

Modifica Dgub 2275.

1947 DC 382 Impuestos para la construccin del Estadio Nacional

El precio de venta.

16-05-1947

Vigente de mayo a octubre de 1947, aunque fue prorrogado

266

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones por tiempo indefinido por DC 435. Adicional a Dgub 2275. Deroga Dgub 2275.

DC 399 Ley de tabacos y sus productos

Establece nuevas tasas y clasificacin 1) Tabaco importado en bruto, producido en Centroamrica: Q0.50 Kilo. 2) Tabaco importado en bruto, procedente de otra parte: Q1.30 Kilo. 3) Picadura de tabaco nacional, con envase menor o igual a 500 gr.: Q1 Kilo. 4) Picadura de tabaco nacional con mezclas de tabaco extranjero, y envase menor o igual a 500 gr.: Q2 Kilo. 5) Picadura de tabaco manufacturada en el extranjero: Q4 Kilo. Cigarrillos: 6) Elaborados en el pas con picadura nacional, cuyo peso no exceda 90 cgr. y su longitud de 70 mm.: Q0.001. 7) Elaborados en el pas con picadura nacional, cuyo peso no exceda 110 cgr. y su longitud 70 a 75 mm.: Q0.0025. 8) Elaborados en el pas con mezcla de tabaco extranjero, cuyo peso no exceda 110 cgr. y su longitud 70 a 75 mm.: Q0.0025. 9) Extranjeros: Q0.01. 10) Elaborados con papel fiscal, cuyo peso no exceda 90 cgr. y su longitud de 75 mm.: Q0.0005. Cigarros-puros: 11) Elaborados con tabaco nacional de nfima calidad, cuya longitud no exceda de 10 cm. y 4 cm. de circunferencia: Q0.001. 12) Elaborados con tabaco nacional de tercera calidad, cuya longitud no exceda de 11 cm. y 5 cm. de circunferencia: Q0.0025. 13) Elaborados con tabaco y capa fina del pas, cuya longitud no exceda de 13 cm. y 8 gr. de peso: Q0.005. 14) Elaborados con tabaco nacional y capa

Las medidas indicadas. Para el caso de los cigarros y puros se cobra por unidad, para el resto, cuando pasen de pesos o dimensiones pagaran proporcionalmente sobre exceso.

29-05-1947

267

Base legal

Tasa impositiva extranjera, cuya longitud no exceda de 13 cm. y 8 gr. de peso: Q0.01. 15) Extranjeros: Q0.02. Mixturas o cigarrillo-puro: 16) Con longitud que no exceda de 11 cm. y 4 cm. de circunferencia, forradas con capa nacional: Q0.00125. 17) Con longitud que no exceda de 11 cm. y 4 cm. de circunferencia, forradas con capa extranjera: Q0.00125.

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1953 DC 1025

Impuesto adicional: Sobre cada cajetilla de cigarrillos, a que se refieren los incisos 7) y 8), Q0.02 y Q0.03, respectivamente. Elimina impuesto adicional: Sobre cada cajetilla de cigarrillos, a que se refieren inciso 7) y 8).

Aumenta base: Incluye en inciso 10) a los cigarrillos elaborados con tusa. Disminuye base: Elimina en inciso 10) a los cigarrillos elaborados con tusa. Los tabacos de produccin nacional, que se vendan a pasajeros que salgan del pas, o que ingresen en trnsito a los aeropuertos, quedan exonerados de DC 399.

30-10-1953

Adiciona a DC 399.

1955 Dpres 227

11-02-1955

Suprime cambios contenidos en DC 1025. Modifica DC 399.

1965 DL 322

12-01-1965

1966 DL 440 y DL 450

Aumenta tasa de DC 399 y establece tope: Modifica inciso 6) Aumenta en Q0.0005, por lo que la tasa queda en Q0.0015, por cada cigarrillo, adems este cobro ser cuando el precio de la cajetilla de 20 unidades sea mayor a Q0.08 y no exceda de Q0.10. Crea tasa en DC 399: Incluye dentro del inciso 6), la siguiente tarifa para los cigarrillos que tengan una longitud que no pase de 90 cgr. Y 70 mm., con una tasa

31-03-1966 y 21-04-1966

02-04-1966 y 26-04-1966

Con el fin de facilitar la fabricacin de cigarrillos populares. DL 440 modifica DC 399. DL 450 modifica DC 399 y DL 440.

268

Base legal

Tasa impositiva de Q0.001 por cada cigarrillo, cuando el precio de la cajetilla de 20 unidades no exceda de Q0.08.

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1967 DC 1703

Cambia la base imponible de DC 399: La base imponible ser la cajetilla de 20 cigarrillos, para los cigarrillos contenidos en los incisos 6), 7) y 8). Sustituye y aumenta tasas de DC 399: Para los cigarrillos contenidos en los incisos 6), 7) y 8), se establece: De Q 0.00 0.09 0.11 0.13 0.15 0.17 0.19 0.23 0.27 0.31 0.35 Hasta Q 0.08 0.10 0.12 0.14 0.16 0.18 0.22 0.26 0.30 0.34 En adelante Tasa Q 0.02 0.03 0.035 0.04 0.05 0.06 0.07 0.08 0.09 0.10 0.12 Base imponible: El precio de venta al detalle de cada cajetilla de 20 cigarrillos Sustituye la anterior base imponible de DC 399 basada en la calidad, pesos y medidas de los cigarrillos. La exportacin de tabaco, no causa impuestos de exportacin, produccin, elaboracin o consumo. La manufactura de productos de tabaco o tabaco en bruto no causan ningn arbitrio.

20-09-1967

04-10-1967

Modifica DC 399.

1968 DC 1787

10-09-1968

14-09-1968

Modifica DC 399. Suprime incisos 6), 7) y 8) de DC 399; deroga DC 435 (prorroga de DC 382), 1025, DL 440 y 450.

Impuesto adicional: Establece un impuesto adicional del 20% sobre el precio de venta al detalle, en ningn caso el impuesto ser de Q0.02 por cajetilla (sin importar el nmero de cigarrillos que contenga). 1974 DC 80-74 Aumenta tasa de impuesto adicional de DC 1787: La tasa queda en 30% sobre el precio de venta al detalle. Un aumento de 10%. 10-09-1974 14-09-1974 Modifica DC 1787.

269

Base legal 1977 DC 61-77 Ley de tabacos y sus productos

Tasa impositiva Cigarrillos: Fabricados a mquina: 97%. Elimina el cobro de tasas especficas. Aumenta tasa: De 67%, con respecto a DC 80-74. Puros: 1) De partida elaborados con tabaco centroamericano de nfima calidad, con longitud no mayor de 10 cm. y 4 cm. de circunferencia: Q0.001. 2) De partida elaborados con tabaco centroamericano de tercera clase, con longitud no mayor de 11 cm. y 5.5 cm. de circunferencia: Q0.0025. 3) Finos elaborados con tabaco y capa fina centroamericana, con longitud no mayor de 13 cm. y 8 gr. de peso cm. de circunferencia: Q0.005. 4) Finos elaborados con tabaco centroamericano y capa fina extranjero, con longitud no mayor de 13 cm. y 8 gr. de peso cm. de circunferencia: Q0.01. 5) Finos hechos fuera de Centroamrica: Q0.05. Mixturas: 6) Cuya longitud no exceda 11 cm. y 4 cm. de circunferencia forrados con capa de hoja centroamericana: Q0.00125. 7) Cuya longitud no exceda 11 cm. y 4 cm. de circunferencia forrados con capa de hoja fuera de Centroamrica: Q0.0025. Picaduras: Picadura centroamericana pagar impuesto equivalente a Q1 por Kilo y las no centroamericana Q4 por Kilo. Aumenta tasa de DC 61-77: Para los cigarrillos aumenta en 3% por paquete de 10 cajetillas, por lo que la tasa queda en 100%.

Base imponible Base imponible de los cigarrillos: Precio de venta en fbrica por cada paquete de 10 cajetillas de 20. Para el caso de las importaciones es sobre el valor CIF ms los impuestos a la importacin y los gastos normales del importador. Base imponible de los dems derivados del tabaco: La unidad. Disminuye base de cigarrillos: Al ser el precio de venta en fbrica, en lugar del precio de venta al detalle. Admite deducciones (vlido exclusivamente para cigarrillos): Los fabricantes podrn deducir del monto del impuesto: a) El precio de venta en fbrica de los cigarrillos obsequiados como propaganda, muestras o a trabajadores. b) El precio de venta en fbrica de los cigarrillos que se retiren del mercado, por dao.

Exoneraciones y exenciones Los cigarrillos elaborados a mano no causan el impuesto, al igual que la exportacin de tabaco en bruto o elaborado. Elimina exoneracin de DL 322: Por lo que la venta de tabacos a los pasajeros que salgan del pas queda afecta al impuesto.

Fecha emisin 08-12-1977

Fecha vigencia 16-01-1978

Observaciones Al referirse a centroamericana de origen incluye tambin a tabaco de origen nacional. Deroga DC 399, Dpres 227, DL 322, 440, 450, DC 1703, 1787 y 80-74. Impuesto vigente en la actualidad.

1979 DC 65-79

10-10-1979

15-10-1979

Modifica DC 61-77.

270

Base legal 1995 DC 53-95

Tasa impositiva

Base imponible Aumenta base (impone lmite) de DC 61-77: La base imponible no podr ser menor al 44% del precio de venta sugerido al pblico. Aumenta base de DC 6177: Con respecto al lmite, este pasa del 44% al 46%.

Exoneraciones y exenciones

Fecha emisin 25-07-1995

Fecha vigencia 19-08-1995

Observaciones Modifica DC 61-77.

2001 DC 65-2001

01-12-2001

Modifica DC 61-77.

NOTA: Dgub: Decreto gubernativo; DJRG: Decreto de la Junta Revolucionaria de Gobierno; DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

271

II. A.

Clase de gravamen: Impuestos sobre el comercio y las transacciones Subclase de gravamen: Derechos de aduana y otros derechos de importacin Hecho generador: La entrada al pas de bienes y servicios extranjeros
Tasa impositiva Base imponible Exenciones y exoneraciones Exonera: Ganado de raza pura, de 6% de rentas consignadas y 4% derechos consulares. DC 356 de 27 de marzo de 1947, ampla este beneficio a las especies aviarias de raza pura. Da franquicia permanente: Importaciones efectuadas por hospitales y casas de beneficencia. Esta franquicia comprenda: derechos arancelarios y consulares, rentas consignadas, impuesto fiscal del timbre, impuesto de reconstruccin de aduanas y dems tasas, cargos o sobretasas que fijen las leyes de la materia sobre toda importacin. Aumenta tasas: Para las bebidas alcohlicas embotelladas en Q0.50, para las no embotelladas en Q0.25, ambas por kilo. Exonera: Derechos arancelarios y rentas consignadas, la importacin de cementos gris, blanco o industriales no denominados y substancias minerales para endurecer. Elimina tasas: Deja a las leches enlatadas libres de impuestos. Fecha emisin 27-101944 Fecha vigencia Observaciones

Base legal 1944 DJRG 4

1945 DC 84

16-041945

DC 185

07-111945

1946 DC 251

DC 284, dispone que esta medida rija hasta el 30 de junio de 1947.

DC 305

19-111946

Ampliado por DC 365 de abril de 1947, el cual

272

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones exonera a cremas y otros productos lcteos.

1947 DC 345

DC 381

DC 390

Establece cobro: Almacenaje de artculos que se reembarquen: Q0.05 diarios por cada 100 kilogramos. 496-3-2-1 Artefactos pirotcnicos: Q2.50 kilo. Aumenta tasa: En Q2. Modifica los derechos de almacenaje: Los artculos que se reembarquen, importen, exporten o estn en trnsito quedan sujetos a los siguientes derechos de almacenaje: 1. Artculos que no vayan en trnsito, se computarn despus de 20 das de recibido: a) Artculos de exportacin e importacin sin importar su aforo 0.5% por da, sobre el monto de los derechos correspondientes. b) Los artculos de libre importacin y exportacin Q0.02 diarios. c) Sobre artculos que se reembarquen Q0.05 diarios. 2. Artculos en trnsito: a) maderas en trozas, por tonelada de 480 pies: Q0.10 diario. b) maderas cepilladas, por tonelada de 480 pies: Q0.20 diario. c) racimo de bananos: Q0.02 diario Artculos no especificados durante los primeros 20 das: Q0.005 kilo, y por cada 10 das: Q0.01 kilo. Exonera: La importacin de ruedas para llantas, llantas, tubos, cojinetes y ejes, destinados exclusivamente para carretas, carretones y dems vehculos de traccin animal, exceptuando los impuestos de reconstruccin. Exonera: Al cemento gris o blanco y

20-031947 20-051947 22-051947

Modifica Dgub 1765 Arancel de Aduanas. Modifica Dgub 1765 Arancel de Aduanas. Modifica Dgub 1765 Arancel de Aduanas.

DC 394

29-051947

DC 427

19-091947

273

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones las sustancias para endurecerlo. Exonera: A los abonos (fertilizantes).

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DC 428

19-091947

DC 440

Eleva en 100% los derechos, tasas e impuestos que graven la importacin de artculos de pases del extranjero, con los cuales el pas tenga un saldo negativo mayor a 75% de balanza comercial. Aumenta tasas Sobre zapatos de lona, valijas, ropa, tacones y dems artculos similares respectivamente, con cobros desde Q0.75 a Q2 por kilogramo. Aumenta tasas Fsforos a granel: a) Primer ao: Q1.25 kilo. b) Segundo ao: Q1 kilo. c) Tercer ao: 0.75 kilo. d) Despus de finalizado el tercer ao: Q0.35 kilo. Cerillos a granel: a) Primer ao: Q1.25 kilo. b) Segundo ao: Q1 kilo. c) Tercer ao,.Q0.75 Kilo. d) Despus de finalizado el tercer ao: Q0.75 kilo. Partidas 483-3-4-78, 468-1-6-3, 413-1-0-7, 498-2-026, 498-2-0-27 que cobran por K.B desde Q0.05 por cpsulas de hojalata, hasta Q0.50 K.B por cepillos para dientes. a) Los derechos de almacenaje sobre los artculos se computarn despus de 15 das de recibido. b) Artculos importados: Primeros 20 das, 0.5%, de veinte a 40 das, 0.75%, en adelante, 1%. c) Artculos de libre importacin o franquicia: Por cada 100 kilos, durante primeros 20 das, Q0.03, de 20 a 40, Q0.04, en adelante, Q0.05. d) Se refiere a normas para importadores. e) Artculos de exportacin, por da, 0.5%. f) Artculos reembarcados, por da, Q0.10 por 100 Tambin causan derechos los artculos que no fueren retirados dentro de 3 das hbiles siguientes a la cancelacin de la pliza. Aumenta base: Pues reduce el tiempo en el cual no se cobra los derechos de almacenaje en 5 das.

27-101947

1948 DC 489

05-041948

Modifica Dgub 1765 Arancel de Aduanas. Modifica Dgub 1765 Arancel de Aduanas.

DC 543

10-081948

DC 557

14-101948

Modifica Dgub 1765 Arancel de Aduanas.

1949 DC 621

16-051949

Modifica DC 390.

274

Base legal kilos. DC 781

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DC 812

DC 836 1952 DC 923

Tejidos constituidos por 90% de seda artificial: Q5, Q4 y Q3 por kilo. Artculos de Madera (muebles, marcos, bales, etc.): Q6.36 y Q12.72 por metro cbico. Derecho consular (sobretasa): Todo artculo que se importe o reexporte queda sujeto al pago de derechos consulares del 5% ad valorem, incluyendo el importe del embalaje o empaques. nicos artculos con tasa del 2%: 1) Tractores que funciones con derivados del petrleo. 2) Herramientas de tractor. 3) Maquinara para beneficios. 4) Molinos de harina de trigo, cuando el valor no exceda de Q5,000. 5) Desmotadoras de algodn y repuestos. 6) Desfibradoras para fibras vegetales. 7) Molinos trituradores. 8) Prensas para empacar fibras. 9) Prensas para extraer aceites vegetales. 10) Mquinas quita-pelusa del algodn. Derecho consular (sobretasa): 6%. Establece posiciones: Hilo flojo o torcido de algodn crudo: Q0.10 kilo. Hilo flojo torcido de algodn blanqueado: Q0.15 Kg. Establece posiciones: Sacos y costales vacos de manta de algodn: Q0.80 kilo. (en los cuales se exporta el caf y otros productos) Aumenta tasa: En promedio el aumento es de 45%. Sobre artculos suntuarios (de consumo): Carnes finas, sopas, caviar y pescados, legumbres: caf, te y mate, aceites vegetales, sal, aceitunas y frutas, galletas, turrones y gomas, vinagres,

23-111950

18-12-1950

29-051951

05-06-1951

Modifica Ley de Arancel de Aduanas Dgub 1765.

02-101951 12-111952 12-111952

11-10-1951

Modifica DC 812. Adiciona Dgub 1765 Arancel de Aduanas. Adiciona Dgub 1765.

27-11-1952

DC 924

27-11-1952

1953 DC 952

21-021953

28-02-1953

Modifica Ley de Arancel de Aduanas Dgub 1765. Derogado por Dpres 95 del 2809-1954, por lo

275

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible maderas, piedras preciosas, coral y mbar, maquillaje y tintes, artculos para limpiar zapatos, tabaco, artculos de cuero y piel (zapatos incluidos), tejidos, artculos para adornar hogares y enseres de uso personal. Aumenta base: Establece que la tarifa ad valorem se calcule en base al precio CIF, y establece que mercancas con valor menor a Q5, paguen Q0.30, (tope mnimo).

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones que este aumento es eliminado.

DC 996

08-071953

24-07-1953

Modifica DC 812.

1954 Dpres 140

Exonera: La semilla de algodn y de los insecticidas de este cultivo. Disminuye tasa: Para lminas y aluminio en promedio 55%.

02-111954

1955 Dpres 258

28-031955

Modifica ley de Arancel de Aduanas Dgub 1765.

Dpres 275

Eleva el 100% de los derechos, tasas e impuestos de los artculos originarios de los lugares que expresa.

Austria, Japn, Uruguay, Checoslovaquia, Polonia, India y Hong Kong.

Dpres 283

Excepto: Comino, clavo, malta, maquinaria, herramientas, porcelanas, mquinas de coser, comestibles, tejidos de yute, lacas, aceite de oliva, alcanfor oleorresinas, drogas medicinales, tubos para llantas e hilo de lana. Exonera: A la Asociacin General de Salineros del pago de impuestos a la importacin de 100,000 sacos de yute que se emplearn para el envase de sal.

22-041955

27-041955

Derogado por DC 97-98.

276

Base legal Dpres 315

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones Exonera: Insecticidas, fungicidas, fertilizantes, herbicidas y semillas para cultivos diversos. Exonera: Al cemento gris, blanco e industrial.

Fecha emisin 14-061955

Fecha vigencia 24-06-1955

Observaciones Deroga Dpres 140.

Dpres 317

14-061955 20-061955

17-06-1955

Dpres 323

Dpres 405 1958 DC 1269 Arancel de aduanas

Aumenta tasas: Acumuladores: Q0.40 kilo. Artculos de uso personal: Q1 kilo. Cosmticos: Q0.60 kilo. Estuches y cajitas: Q1 kilo. Artculos de celuloide o baquelita: Q1 kilo. Aumenta tasa: En 50% para los tejidos de yute. Sustituye al Dgub 1765. Los artculos que se importen, exporten, reembarquen o lleguen de trnsito quedan sujetos al derecho de almacenaje que se cobrar as: a) Se computar desde la fecha de su recibo hasta que sean declarados o abandonados, estando libres de tasa los primeros 15 das. b) Tambin los que habiendo pagado pliza de almacenaje, no lleguen en 3 das hbiles. c) Artculos importados, se calcula sobre el monto de derechos arancelarios a razn de 0.75% diarios, si estn exentos, se calcular sobre cada cien kilos: Q0.04 diarios. d) Artculos de exportacin, ser de 0.5% diarios y si estn exentos ser sobre cada cien kilos: Q0.02 diarios. e) artculos reembarcados, sobre cada 100 kilos: Q0.10 diarios. f) Artculos en trnsito, por kilo: Q0.01 diarios. Elimina impuesto denominado de reconstruccin de aduanas y rentas consignadas. Menciona que tasas (tanto especficas como ad valorem) no pueden aumentar en ms del 20%, en El principal cambio, con respecto al anterior, es pasar de cobrar tasas especficas a tasas especficas y ad valorem.

30-06-1955

Medida con fines proteccionistas. Modifica Ley de Dgub 1765. Ver DC 891.

10-091955 16-121958

10-09-1955

15-01-1959

Sustituye Dgub 1765. Deroga impuesto de: Dleg 1818 y Dgub 1578 y 1818 (reconstruc-cin aduanas), Dgub 1354 rentas consignadas, Dgub 2748 impuesto importacin de productos medicinales y tocador, DC 996 visa de facturas, Dpres 118 impuesto de vialidad (derivados del petrleo) y Dgub 2615. Tambin deroga

277

Base legal

Tasa impositiva cada ley que las modifique. Este Arancel tiene 1,671 rubros (posiciones). Tasa mxima ad valorem de 60% y una mnima de 0%, en cuanto a la tasa especfica la mxima es de Q15 (medias de seda) y la mnima de Q0. Las tasas promedios son: ad valorem: 11.7 Especfica: Q0.53 por kilogramo. Divididas as: Descripcin % a. v Q Bienes finales 12.2 0.83 Bienes intermedios 9.5 0.41 Bienes de capital 5.9 0.08

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones DC 435 importacin de cigarros, licores, cerveza y vinos; algunos artculos de DC 836.

1960 DC 1339

DC 1409

Aumentan tasas en promedio: Descripcin % a. v Q Comestibles suntuarios 0.35 Perfumes y cosmticos 1.25 Plumas, plantas y flores 5 1 Papeles 5 0.10 Vajillas 3 0.20 Joyas 25 7 Tubos, alambres y caera 0.03 Puertas y columnas 0.05 Persianas, jaulas y esteras 0.30 Equipo electrnico 0.75 Vehculos 7% Textiles y vestuario 2.95 Las tasas promedio es de: 10% a.v y Q0.45 kilo.

26-021960

17-03-1960

Modifica DC 1269.

Establece 2 nuevas posiciones: Sobre artculos de papel. Exonera: Las semillas agrcolas y forestales (variedades adecuadas para el medio nacional)

01-121960

08-12-1960

Modifica DC 1269.

1963 DL 24

09-051963

12-05-1963

DL 59

DL 92

Aumenta y disminuye tasas: Papel para libros y escribir: Aumenta en Q0.06 por kilo y disminuye en 7.5% ad valorem. Aumenta tasas: Del papel para libros y escribir: en Q0.04 por kilo.

03-071963 23-081963 28-08-1963

Modifica DC 1269. Modifica DL 59.

278

Base legal DL 144

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones Exonera: La importacin de maquinaria agrcola, utensilios mecnicos, aeronaves para fumigacin y otros destinados a sector agrcola

Fecha emisin 28-111963

Fecha vigencia 06-12-1963

Observaciones

1965 DL 355

Disminuye derechos de almacenaje: Para exportaciones en 25%, para importaciones en 50% y para reembarcaciones cobra 25% en vez de Q0.10 diarios. Vehculos de pasajeros (incluso station wagon) se aumentar en 5% por cada Q100, cuando el valor CIF exceda de Q3,500. Disminuye base: Segn DC 1269 este cobro se haca efectivo cuando el valor CIF excediera de Q2,500. Disminuye base: El cobro se hace efectivo cuando exceda Q6,500. Adicionando al valor CIF los derechos de importacin y dems recargos. Resultado de multiplicar el tipo de cambio del quetzal en el mercado de divisas libres, por el tipo de cambio oficial del quetzal respecto al de la transaccin internacional,. En este impuesto se consideran como afectas las importaciones. Exentas: 1. Las transacciones hechas por: a) Estado; universidades; misiones diplomticas; organismos internacionales; entidades internacional cuando hagan donaciones; compaas contratistas de operaciones y servicios petroleros. 2. Las importaciones de medicinas, insecticidas, gasolina y gases combustibles. 3. Los pagos e ingresos por el

10-061965

12-06-1965

Modifica DC 1269.

1974 DC 80-74

10-091974

14-09-1974

Modifica DC 1269.

1977 DC 37-77

Vehculos de pasajeros (incluso station wagon) se aumentar en 4% por cada Q100, cuando el valor CIF exceda Q6,500. a) 15% para mercancas producidas en Centroamrica. b) 50% para mercancas que se importen de pases distintos de los pases centroamericanos. 3.5% por la base imponible del impuesto.

22-071977

11-08-1977

Modifica DC 80-74

1985 DL 30-85

08-041985

01-05-1985

DL 65-85 Ley del impuesto a las transacciones internacionales

28-061985

01-07-1985

Derogado por DL 36-85 emitido el 16 de abril de 1985. Derogado por DC 23-86.

279

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones movimiento de capital privado, excepto intereses y otros cargos financieros. Ampla los rubros exentos del impuesto a las transacciones internacionales: Lista compuesta de productos qumicos, aceites y grasas saponificadas.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DL 84-85

12-081985

13-08-1985

Modifica DL 65-85.

DL 146-85

Establece el Arancel Centroamericano de Importacin, nomenclatura NAUCA II. Este Arancel se divide en 3 partes. Parte I: Rubros con derechos a la importacin equiparados (con el resto de pases centroamericanos). Tiene el 90% de los rubros. Parte II: Rubros con derechos a la importacin en proceso de equiparacin. Tiene el 5% de los rubros. Incluye vinos, tubera, neumticos, papel, cartn, libros, hilados y tejidos, vestuario, accesorios de aluminio y grifera. Parte III: Rubros con derechos a la importacin que no se equiparan (con el resto de pases centroamericanos). Tiene el 5% de los rubros. Incluye maz, bebidas alcohlicas, carbn, lubricantes y derivados del petrleo, energa elctrica, perlas, algunos aparatos elctricos, vehculos y sus repuestos, armas, grabados y antigedades. Este arancel tiene 1,740 rubros (posiciones), con tasas exclusivamente ad valorem. El arancel tiene un techo de 150% y un mnimo de 0%. Con aproximadamente el 86% de rubros que tienen tasas que oscilan en el rango de 5% a 50%. La parte I, II y III, tienen aranceles nominales promedio de 17.3%, 60.6% y 33.2% respectivamente. El arancel promedio es de 20.9%, subdivido as: Descripcin % Bienes finales 27.7 Bienes intermedios 20.5

30-121985

01-01-1986

Sustituye DC 1269 (NAUCA I).

280

Base legal

Tasa impositiva Bienes de capital 12.4

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1986 DL 15-86

Ampla los rubros exentos del impuesto a las transacciones internacionales: abonos y aceites. Agrega a exentos: Importaciones de materias primas. efectuadas por fabricantes de bienes industriales, a ser utilizadas en procesos de produccin. Establece sobretasa: Incrementa en 4% las tasas contenidas en el Arancel Centroamericano de Importacin. Excepto: Petrleo y sus derivados, productos qumicofarmacuticos para uso humano. Aumenta excepciones de la sobretasa del 4%: Leche y trigo, as como semillas de trigo, papa y hortalizas. Modifica 411 rubros de la parte I y II. Establece 22 rubros. Los rubros modificados, son animales, carnes, pescados, caf, t harinas, chocolates y pastas, nctares, cerveza y vino, chicharrones, betunes, resina, algunos productos qumicos, cueros, papeles, etiquetas, textiles y ropa, paales, tapicera, calzado, suelas, fieltro, planchas, vajillas, bisutera, cobre, lavadoras, muebles, bolgrafos, peines, maniques y videojuegos.

07-011986

11-01-1986

Modifica DL 65-85 y 84-85.

1987 DC 63-87

16-091987

08-10-1987

Modifica DL 146-85.

DC 95-87

Establece que el incremento del 4% se aplicar hasta el 31 de diciembre de 1989. Se desgravar al 3%, del 1 de enero al 31 de diciembre de 1990; al 2% del 1 de enero al 31 de diciembre de 1991 y al 1% del 1 de enero de 1992 en adelante. Reduce tasas parte I y II (efecto neto): En promedio reduce en 6%, de los rubros mencionados en la base imponible. La reduccin dramtica fue la de la sosa, que paso del 100% al 5% (reduccin del 95%). Sin embargo la ms importante reduccin fue para textiles y ropa que pasaron del 100% a 62% y del 70% al 44.5% (reduccin del 38% y 25.5% respectivamente). Para animales la tasa quedo en 10%. En 237 rubros (62.2% del total) el cambio fue pequeo (alrededor del 2%, tanto en aumento como disminucin).

03-121987

15-12-1987

Modifica DC 63-87.

1989 AMe 21389

10-111989

18-11-1989

Modifica DL 146-85.

281

Base legal 79-89

Tasa impositiva Disminuye tasas de vehculos: Para vehculos terrestres en 18%. Tasa mxima de 40 y mnima de 5%. Reordena parte I y parte II (efecto neto ambiguo, se presume leve disminucin de 2%): 130 partidas (rubros) tuvieron aumento de 3% (las tasas pasaron de 5% a 8% en promedio). Estas partidas son de productos vegetales, medicinas, fungicidas, etc. Sin embargo el incremento ms fuerte se da en los contadores de electricidad que paso del 5% al 37% (aumento de 32%) Disminuye en aproximadamente 5% para varios tipos de algodn, juguetes, artculos de aluminio, estufas y hornos elctricos, artculos de aluminio, lentes y calzado. Rubros con tasa mnima de 2% y mxima de 37%. La mayora de partidas tienen una tasa del 8%, el resto del 30%, 20% y 10%. Disminuye tasas de la parte III del Arancel Centroamericano de Importacin: Promedio se reduce del 33.2% al 20.9%. Tasa mxima de 37% y mnima de 5%. Suspende la desgravacin progresiva, por lo que la sobretasa se mantiene en 3%. Disminuye tasas de parte I: En promedio de 3%. Rubros con tasa mxima de 37% y mnima de 5%. (Harina de maz con tasa del 5% por AG 241-91 de 17 de mayo de 1991).

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin 07-121989

Fecha vigencia 22-12-1989

Observaciones Modifica DL 146-85.

1990 AG 29490

Establece 77 rubros. Modifica ms de 1600 rubros. Entre estos: cereales, vegetales, tabaco, minerales, legumbres, productos qumicos.

08-031990

13-03-1990

Modifica DL 146-85. Suspendido por AG 10-91 de 9 de enero de 1991, sin embargo lo reestablece AG 63-91.

DC 45-90

Disminuye parte III: Pasa de representar el 5% del universo arancelario al 3.9%.

31-071990

28-08-1990

Modifica DL 146-85 63-87 y 95-87.

1991 AG 63-91

Modifica ms de 600 rubros. Rubros modificados: Leche y sus derivados, pescados, legumbres, plantas y races, productos molinera, cereales, caf, cacao, jabones, productos fotogrficos, envases, tela, enrejado, caucho, sombreros, cobre y maquinaria.

24-011991

25-01-1991

Deroga AG 1091 de 9 de enero de 1991, por lo que reestablece AG 294-90.

AG 59291 1992 DC 52-92

Disminuye tasas de parte I: Para perfumes y marcos en: 2% (tasa de 27%). Para bobinas y cubrecadenas en: 3% (tasa de 2%). Disminuye tasas de la parte III del Arancel Aumenta base:

05-091991

09-09-1991

Modifica DC 63-91.

28-09-

01-11-1992

Deroga DC 79-

282

Base legal Ley de unificacin y nivelacin de la parte III del Arancel centroamericano de importacin

Tasa impositiva Centroamericano de Importacin: Promedio se reduce del 20.9% al 13.1%. El piso era 5% y el techo 20%. Se elimina la sobretasa del 3%. Con relacin a los vehculos y motocicletas, da la siguiente rebaja: Aos de uso % Del ao 0 Un ao 20 Dos aos 30 Tres aos 40 Cuatro aos 50 Cinco aos 60 Estas rebajas de dos aos o ms de uso, equivale a exonerar estos autos del impuesto. Reduce tasas parte I y II: Reduce tasas en 2.8%, con respecto a AG 294-90. Partidas con tasa mnima de 5% y mxima de 30% (Le quita los extremos, por que paso la tasa mnima de 2% a 5% y la mxima de 37% al 30%). Los rubros con tasas del 30% se reducirn al 20% a partir del 1 de enero de 1993. Entre los que tienen tasas del 30% estn: preparaciones para animales, infantes y sopas, tabaco, cemento (que no sea gris ni blanco) y asbesto.

Base imponible Deja sin efecto todas las exoneraciones de derechos a la importacin contenidas en las leyes o acuerdos, excepto: La Constitucin, la Convencin de Viena, DC 86-73, convenios internacionales sancionados por el Congreso, Dpres 576 modificado por DL 248 y DC 10-75, 1770, 16-69, 44-75, 68-69, DL 64-82, 7-84, 2086, DC 81-87, 29-89, 25-74 y DC 38-89. Modifica 580 rubros. Las partidas modificadas son animales, carne, pescado, productos lcteos, algunos productos de origen animal que no sean los anteriores, algunos productos del reino vegetal, legumbres, plantas y races, frutos, caf, cereales, semillas, gomas y resinas, materias vegetales para trenzar, grasas y aceites vegetales, preparados de carne, azcares, cacao y preparados, cervezas, sidras, vinagre, tabaco y productos minerales.

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin 1992

Fecha vigencia

Observaciones 89 y 45-90.

AG 70-92

19-021992

24-02-1992

Deroga AG 29490. Sin embargo, la orden de que las tasas del 30% pasaran a 20% fue suprimida por AG 1066-92 emitido el 20 de diciembre de 1992.

1993 AG 76-93

Aumenta tasas: Del orden de 2.8%, debido a que deroga AC 70-92. Para el caso de la carne de aves de corral, establece una tasa del 45%, representando un aumento de 25% (era del 20%).

23-021993

8 das despus del depsito del del Tercer instrumento de Ratificacin del protocolo al convenio

Deroga el AG 70-92 y sus reformas. Esta disposicin es mientras persista la situacin de desorganizacin del mercado, por lo cual es prorrogado por

283

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia sobre el Rgimen Arancelario. 08-12-1994

Observaciones AG 701-94 de 24 de noviembre de 1994. Vigencia de 30 das.

1994 AG 70894 1996 AG 48396

Disminuye tasas: En 4% para el cemento, (paso de 5% a 1% informacin contenida en el acuerdo). Establece calendario de desgravacin a seguir: EneEneEne1999 1998 1997 Materias primas y 0%* 0% 0% bienes intermedios no producidos en Centroamrica Materias primas 9% 7% 5% producidas en Centroamrica Bienes intermedios y 14% 12% 10% de capital producidos en Centroamrica Bienes finales 19% 17% 15% * Mientras no entre en vigencia el tercer protocolo al convenio sobre el Rgimen Arancelario, con tasa de 1%. Deroga la parte III del Arancel centroamericano de importacin, por lo que su contenido pasa a la parte II Elimina tasa (aumenta tasa): Vehculos y motocicletas, con rebaja de: Aos de uso % Del ao 0 Un ao 20 Dos aos 30 Tres aos 40 De cuatro a nueve aos 50 Crea dos nuevas tasas (Disminuye tasas): Vehculos y motocicletas, con rebaja adicional de: Aos de uso % Valor CIF.

30-111994

20-111996

22-11-1996

Esta es la evolucin que debern seguir las tasas arancelarias a la importacin. Diversos AG como el 702000 de 31 de enero de 2000, siguen este calendario, en este ejemplo los productos lcteos terminados con tasa del 15%. Suprime la parte III (DC 52-92) y modifica DL 146-85. Modifica DC 52-92.

1997 DC 91-97

02-101997

01-11-1997

2001 DC 33-01

26-072001

03-08-2001

DC 382001

11-092001

21-09-2001

Modifica DC 33-01.

284

Base legal

Tasa impositiva De cinco aos a nueve aos 10 De 10 aos o ms 60 Por lo que la rebaja de cinco aos a nueve aos, queda en 60% (la de cuatro aos es de 50%). Esta medida tuvo vigencia de un mes.

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2002 DC 462002

Exonera: Las importaciones de bienes, maquinaria, equipo, vehculos, suministros y material biolgico con destino al programa MOSCAMED, Exonera: A las entidades de beneficencia, por las importaciones de alimentos, ropa, medicina, carpas, materiales de construccin y frazadas con destino a las personas afectadas por la tormenta Stan. Exonera: Las importaciones de materiales y equipos de la donacin del gobierno de Japn para la municipalidad de Quetzaltenango, en los meses de febrero a agosto de 2006.

05-082002

09-08-2002

2005 DC 702005

06-102005

10-10-2005

DC 96-2005 extiende la exencin a la importacin de mobiliario de clnicas mdicas y de centros educativos. Prorrogado por DC 12-2006, para diciembre de 2006.

DC 972005

06-122005

29-12-2005

NOTA: DJRG: Decreto de la Junta Revolucionaria de Gobierno; DC: Decreto del Congreso; Dpres: Decreto presidencial; DL: Decreto-ley; AG: Acuerdo gubernativo; AMe: Acuerdo del Ministerio de Economa.

285

B.

Subclase de gravamen: Impuestos sobre las exportaciones Hecho generador: Salida de productos del pas

Base legal 1947 DC 339

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones Exonera: Del pago de los derechos de exportacin, el caf que UNRRA adquiera en el pas.

Fecha emisin 14-03-1947

Fecha vigencia

Observaciones No ha sido derogado.

DC 340

DC 435

Partidas: 300-0-0-22 Caoba, cedro y dems maderas finas, por tonelada York de 480 pies cuadrados ingleses: Q4 300-0-0-23 Maderas ordinarias no denominadas, por tonelada York de 480 pies cuadrados: Q2. Impuesto adicional: Quintal de caf, con precio mayor a Q15: Q0.10.

14-03-1947

Derogado por DC 1269

16-10-1947

Impuesto adicional por construccin de Estadio Nacional. Derogado por DC 1269

1948 DC 484

Chicle y ltex que se emplea en la fabricacin de goma de mascar: Q0.10 por 460 gr. Chiquibul: Q0.05 por 460 gr.

15-03-1948

1949 DC 667 1950 DC 767

Aumenta tasa: Chiquibul Q0.10. Impuesto adicional: Por quintal de caf oro, pergamino, tostado, molido o no, que se exporte: Q4.35. Aumenta tasa: Establecido el promedio se aplicar la siguiente tarifa por el quintal de caf oro o su equivalente: De Q Hasta Q Tasa Q 30.01 40 4 40.01 45 5 45.01 50 6 Crea un impuesto por todo el caf exportado, sobre cada 46 kg. (un quintal) de caf oro o su equivalente en pergamino o tostado. Para determinar el

22-09-1949

Derogado por DC 1269

06-10-1950

1951 DC 827

30-06-1951

Deja vigente el impuesto adicional sobre produccin de caf proveniente de fincas intervenidas

286

Base legal 50.01 60.01

Tasa impositiva 60 En adelante 8 8+25% sobre el exceso

Base imponible impuesto se tom como base el promedio aritmtico de las cotizaciones diarias que, durante mayo de cada ao, alcancen en la bolsa de Nueva York

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones Dgub 2655, 2789 y 3051.

DC 899

Establece impuesto: Las melazas pagarn Q0.30 por cada galn.

13-06-1952

Ver DC 536 Ley de bebidas alcohlicas.

1952 DC 941

Exonera: El impuesto de Q0.30 por galn de melaza no se gravar a las que se utilicen en la fabricacin de alcoholes industriales, alcoholes desnaturalizados y alcoholes y bebidas destinadas a la exportacin. Establece impuesto: Por cada quintal de chicle o chiquibul: Q5. Se declara libre de todo tributo fiscal o municipal la extraccin, preparacin y explotacin de chicle o chiquibul.

28-11-1952

1953 DC 1005

31-08-1953

Reformado por Dpres 356.

1954 DC 1045 Dpres 113

Impuesto adicional: Por cada quintal de caf: Q0.10. Impuestos adicionales: Se cobran slo una vez: a) Q3 por cada quintal de caf oro exportado b) Q2 por cada quintal de algodn en oro de la cosecha 54-55 que se exporte.

287

Base legal 1955 Dpres 282

Tasa impositiva Aumentan tasas por quintal de caf De Q Hasta Q Tasa Q 0.01 30 10% 30.01 32.5 3.50 32.51 35 4 35.01 37.5 4.50 37.51 40 5 40.01 42.5 5.5 42.51 45 6 45.01 47.5 6.5 47.51 50 7 50.01 52.5 7.5 52.51 55 8 55.1 57.5 9 57.51 60 10 60.01 En adelante 10+25% sobre el exceso

Base imponible Establece un impuesto por todo el caf que se exporte, sobre cada 46 kilos (un quintal) de caf oro o su equivalente en pergamino o tostado, en reemplazo de DC 827. Para la determinacin del impuesto la base de precios ser la cotizacin diaria de del caf al cierre en la bolsa de NY, deducindose Q2 por cada quintal, en concepto de traslado desde los puertos guatemaltecos. Cambia el procedimiento para calcular el impuesto, de un promedio aritmtico a la cotizacin diaria.

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin 27-04-1955

Fecha vigencia

Observaciones Deja en vigor Dgub 2655, 2789 y 3051, as como el Dleg 2722 cobro a fincas intervenidas por la II Guerra Mundial. Deja en vigor DC 1045 con respecto a las tarifas.

Dpres 448

Dpres 451 Dpres 474

Impuestos adicionales por el tiempo indicado: a) Caf cosecha 55-56 por quintal en oro exportado: Q2.50 b) Cacao por quintal exportado en el ao: Q1.50 c) Banano exportado durante un ao: Q0.05 por racimo d) Productos agrcolas que se exporten durante un ao contado contribuirn con 5% de su valor. Establece tasas: Las mismas de Dpres 282, para el caf soluble. Impuesto adicional: Aceites esenciales por cada libra exportada durante un ao, 0.10.

28-10-1955

Impuestos por creacin de Banco del Agro. Reformado por Dpres 474. Al parecer no fue derogado.

29-10-1955 Por medio de Dpres 448 se haba establecido como impuesto selectivo. 25-10-1955

1958 DC 1269 Arancel de aduanas

Impuestos de exportacin: Bananos producidos en la costa del Pacfico (por racimo): Q0.02 , en otras reas: QQ0.01 Caf en cereza, pergamino y oro paga la misma tasa de Dpres 282. Soluble y tostado, libre.

19-12-1958

Deroga impuesto de: Dleg 1818 y Dgub 1578 y 1818, Dgub 1354 rentas

288

Base legal

Tasa impositiva Madera en trozas. Para pulpa, de conferas para aserrar, Ordinaria (por tonelada Cork) : Q2 Caoba, cedro y dems maderas finas, Fina para palos (por tonelada York):Q4 Ceiba, por tonelada York: Q10 Madera trabajada durmientes de maderas finas, por tonelada York: Q4 cedro, coba, (por tonelada York): Q2 Pino o pinabete, otras maderas conferas, balsa, espabel, primavera, maderas no conferas ordinarias por tonelada York: Q1 Caoba, quebracho, maderas no conferas finas (por tonelada York): Q2 Chicle en bruto y chiquibul, por quintal: Q5 Artculos que se reembarquen, por k.b.: Q0.05

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones consignadas, Dgub 2748 impuesto importacin de productos medicinales y tocador, DC 996 visa de facturas, Dpres 118 impuesto de vialidad y Dgub 2615, Dleg 1045 impuestos exportacin caf. Sustituye Dgub 1765 y deroga DC 435 importacin de cigarros, licores, cerveza y vinos; algunos art. de DC 836.

1962 DC 1549

Cambia a tasa ad valorem: Por quintal de caf oro o su equivalente: De Q 0.01 20.01 25.01 30.01 35.01 Hasta Q 20 25 30 35 En adelante Tasa 10% 12% sobre el exceso 15% sobre el exceso 20% sobre el exceso 30% sobre el exceso

Base imponible: Precio del caf que figure en el contrato de compra-venta, puesto en estacin de ferrocarril o beneficio del comprador. Los que exporten directamente, informaran de la cantidad y el precio a ANACAF. Tipos de caf: cereza, sin tostar, pergamino, en oro, tostado, en grano, molido, soluble, esencias y preparados. Tasas de equivalencia: 120 lb. pergamino = 100 lb. Oro

27-09-1962

04-10-1962

Se aplica para cosechas 19621963 y sucesivas. Ver DC 1694. Deroga DC 1269, en la parte referente a los impuestos de exportacin del caf.

289

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible 120 lb. tostado = 100 lb. oro 27.88 lb. soluble = 100 lb. oro. Afectas: Fincas nacionales y las pertenecientes a instituciones municipales, autnomas y semi-autnomas del estado.

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1963 DL 60

Establece impuestos: a) Algodn pagarn el 10% de exceso sobre el precio FOB de Q20 por quintal. b) Aceites de citronela, libre; aceites de t de limn, libre. Solo pagarn el 10% de exceso sobre el precio FOB de Q0.60 y Q0.80 por libra, respectivamente. Cambia a tasas especficas: Algodn en rama sin desmotar: Q0.20 por quintal desmotado: Q0.20 por quintal deshilachado y borra: Q0.20 por quintal cardado: Q0.20 por quintal Aumenta base: Banano cuando no se exporte en racimo. Derechos correspondientes se calcularn sobre la base de un racimo por cada 20 k.b.

Algodn en rama sin desmotar, desmotado, libre; deshilachado y borra, cardado: libre.

03-07-1963

12-07-1963

Ver DC 1269.

1964 DL 185

Deja sin impuestos: aceites de citronela y aceites de t de limn

12-03-1964

22-03-1964

Modifica DL 60.

1965 DL 371

1966 DL 467

Suprime tasa: Para la borra de algodn Exonera: Del pago de impuesto (DC 1549),

1967 DC 1694

290

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

Exenciones y exoneraciones al caf que se exporte a pases clasificados como mercados nuevos, en Anexo B de convenio internacional de caf. Exonera: Al caf que se exporte a los mercados tradicionales (USA y Alemania).

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1968 DC 1774

09-07-1968

19-07-1968

Ver DC 1549.

1974 DC 50-74

Por quintal de caf oro o su equivalente: De Q Hasta Q Tasa 0.00 35 0% 35.01 40 5% sobre el exceso 40.01 45 15% sobre el exceso 45.01 50 30% sobre el exceso 50.01 En adelante 45% sobre el exceso Por quintal de algodn: De Q Hasta Q 0.01 50 50.01 55 55.01 60 60.01 65 65.01 En adelante

Tasa Q 0.75 5% sobre el exceso 17% sobre el exceso 30% sobre el exceso 45% sobre el exceso

Por quintal de azcar moscabado, refinado o sin refinar: De Q Hasta Q Tasa 0.00 11.50 0% 11.51 12.50 5% sobre el exceso 12.51 13.50 15% sobre el exceso 13.51 14.50 30% sobre el exceso 14.51 En adelante 45% sobre el exceso Por libra de carne de vacuno fresca, refrigerada o congelada: De Q Hasta Q Tasa 0.00 0.70 0% 0.71 0.80 5% sobre el exceso

Del caf: Precio FOB del quintal puesto en puertos guatemaltecos. A tal efecto, el precio FOB ser el de la cotizacin del da anterior a la fecha del contrato entre productor y exportador del caf prima lavado de Guatemala, ex-muelle, NY para pronto embarque; deducindose los gastos de transporte, los cuales se fijan en Q4.50 por quintal. Tasa de equivalencia 125 libras pergamino = 100 lb. oro 64 libras tostado = 100 libras oro 33 libras soluble = 100 libras oro. Del algodn: Precio FOB del quintal de la cotizacin internacional, conforme a la calidad y pas de

04-06-1974

21-06-1974

Deroga DC 1694 y 1549. Modifica DL 60, 185 y 467.

291

Base legal 0.81 0.91 1.01

Tasa impositiva 0.90 1.00 En adelante 15% sobre el exceso 30% sobre el exceso 45% sobre el exceso

Base imponible destino; menos gastos de transporte (Q7 por quintal) Del azcar: Precio FOB (quintal) ser el del mercado mundial y el de USA, segn el destino de las exportaciones, que rijan el da en que se celebre le contrato de posicin de entrega menos gastos de exportacin (Q3 por cada quintal). De la carne vacuna: Precio FOB (quintal), ser el del mercado de Chicago que rija el da en que se celebre el contrato de pronta entrega; menos gastos de transporte (Q0.40 por cada libra.) Elimina distincin geogrfica en cobro de bananos, as como hacerlo por peso en vez de racimo.

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

Camarn: Q0.04 libra. (Base imponible: la libra).

1975 DC 83-75

Tasa por ao: 1975: Q0.0184 kilo 1976: Q0.0211 kilo 1977: Q0.0237 kilo 1978 y siguientes: Q0.0263 kilo Por quintal de caf: De Q 0.00 70.01 75.01 80.01 85.01 Hasta Q 70 75 80 85 En adelante Tasa 0% 25% sobre el exceso 30% sobre el exceso 35% sobre el exceso 45% sobre el exceso

30-11-1975

02-12-1975

Modifica DC 1269.

1980 DC 51-80

16-10-1980

28-10-1980

Modifica a DC 50-74.

Actualiza tasas (las reduce) En general resta progresividad al cobro.

292

Base legal DC 53-80 1981 DC 20-81

Tasa impositiva Ganado vacuno en pie: Q40 por cabeza.

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin 04-11-1980

Fecha vigencia 13-11-1980

Observaciones

DC 26-81

Por quintal de algodn (reduce tasas) De Q Hasta Q Tasa 0.01 70 Q 0.75 70.01 75 5% sobre el exceso 75.01 80 17% sobre el exceso 80.01 85 30% sobre el exceso 85.01 En adelante 45% sobre el exceso Por quintal de caf oro o su equivalente (reduce tasas) De Q Hasta Q Tasa 0.00 90 0% 90.01 95 25% sobre el exceso 95.01 100 30% sobre el exceso 100.01 105 35% sobre el exceso 105.01 En adelante 45% sobre el exceso Impuesto temporal por cada qq. caf oro o equivalente: De Q Hasta Q Tasa 0.00 125 0% 125.01 130 25% sobre el exceso 130.01 135 30% sobre el exceso 135.01 140 35% sobre el exceso Elimina impuestos: Los derechos de exportacin aplicados a los productos agropecuarios, sern reducidos de la manera siguiente: a) Hasta el 30 de junio de 1984, en 50%. b) A partir del 1 de julio de 1984 y hasta el 30 de junio de 1985, un 75%. c) A partir del 1 de julio de 1985, se derogan totalmente. Elimina impuesto: A las melazas: Q0.30 por galn. Establece impuesto: A la exportacin del caf. El impuesto ser del 50% de la diferencia entre el valor a que las divisas provenientes de dichas exportaciones sean vendidas en el mercado de divisas libres y el valor que a dichas divisas correspondera segn el tipo de cambio.

Fija los gastos deducibles por concepto de transporte en Q10 por quintal.

23-06-1981

14-07-1981

Modifica a DC 50-74.

Fija los gastos deducibles por concepto de transporte en Q10 por quintal.

04-08-1981

10-8-1981

Aplicable a partir de la cosecha 19811982. Modifica DC 5180.

1982 DC 2-82

En ningn caso el impuesto ser superior a Q4.50 por quintal.

24-02-1982

02-03-1982

Aplicable a cosechas 19811982 y 19821983. Modifica DC 2681. Deroga DC 2681 y 2-82 (caf); DC 20-81 (algodn); DC 83-75 (banano); y DC 50-74 (azcar, carne y camarn). Deroga DC 899. DL 32-85 (12 abril 1985) suspende su aplicacin. El DL 36-85 exonera y deroga este impuesto.

1983 DL 73-83

06-07-1983

12-07-1983

DL 78-83 1985 DL 27-85

Exportacin destinada a pases no miembros de la Organizacin internacional del caf (fuera de cuota).

08-04-1985

08-04-1985

293

Base legal DL 30-85

Tasa impositiva Restablece impuestos: -Por cada quintal de caf oro o su equivalente: De Q Hasta Q Tasa 0.00 90 Q10 90.01 95 25% sobre el exceso 95.01 En adelante 30% sobre el exceso -Carne de vacuno fresca, refrigerada o congelada: libra. De Q Hasta Q Tasa 0.00 0.70 Q0.05 0.71 0.80 5% sobre el exceso 0.81 0.90 15% sobre el exceso 0.91 1.00 30% sobre el exceso 1.01 En adelante 45% sobre el exceso -Ganado vacuno en pie: el mismo de DC 53-80. -Azcar: el mismo de DC 50-74. -Algodn: el mismo de DC 20-81. -Camarn: el mismo de DC 50-74. -Banano: el mismo de DC 83-75. Establece impuesto: Cardamomo, en cualquier forma por quintal: De Q Hasta Q Tasa 0.00 300 Q25 300.01 En adelante 10% sobre el exceso 3.5% por la base imponible del impuesto.

Base imponible Cardamomo: precio FOB que se establezca en el contrato con el importador del exterior, el cual en ningn caso ser inferior al precio registrado a esa fecha o a la ms prxima en el mercado internacional.

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin 08-04-1985

Fecha vigencia 09-04-1985

Observaciones Reestablece y modifica DC 2681 (caf); DC 20-81 (algodn); DC 83-75 (banano); DC 53-80 (ganado vacuno en pie) y DC 50-74 (azcar, carne y camarn). Deroga DC 5380. Derogado por DL 36-85 emitido el 16 de abril de 1985.

DL 65-85 Ley del impuesto a las transacciones internacionales

Resultado de multiplicar el tipo de cambio del quetzal en el mercado de divisas libres, por el tipo de cambio oficial del quetzal respecto al de la transaccin internacional, En este impuesto se consideran como afectas las exportaciones.

Exentas: 1. Transacciones hechas por: el Estado; Universidades; misiones diplomticas; organismos internacionales; entidades internacional cuando hagan donaciones; compaas contratistas de operaciones y servicios petroleros. 2. Proporcin de divisas por exportaciones

28-06-1985

01-07-1985

294

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible

DL 84-85

Exenciones y exoneraciones destinadas a pagos esenciales. 3. Pagos e ingresos por el movimiento de capital privado. Reduce base: Aumenta la lista de rubros exonerados del impuesto transacciones internacionales, nuevos productos como: productos qumicos, aceites y grasas saponificadas.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

12-08-1985

13-08-1985

Modifica DC 65-85.

DL 111-85

Establece impuesto: Quintal de caf oro o su equivalente: 1%.

Precio FOB en quetzales.

28-10-1985

30-10-1985

A favor de Anacaf y las municipalidades. Modifica DL 6585 y 84-85.

1986 DL 15-86

DC 23-86 Impuesto extraordinario a las exportaciones

-Por cada quintal de caf oro o su equivalente: De Q Hasta Q Tasa 0.00 237 0% 237.51 300 40% sobre el exceso 300.01 350 55% sobre el exceso 350.01 500 60% sobre el exceso 500.01 550 75% sobre el exceso 550.01 En adelante 40% sobre el exceso -Por quintal de azcar: De Q Hasta Q 0.00 25 25.01 30 30.01 35 35.01 45 45.01 En adelante

Tasa 0% 40% sobre el exceso 60% sobre el exceso 80% sobre el exceso 40% sobre el exceso

Base imponible: El precio FOB de la cotizacin internacional, expresada en quetzales, que rija para el da anterior al de la celebracin del contrato de compraventa. De la cotizacin se deducirn los gastos causados despus del embarque en puerto guatemalteco, conforme lo que se establezca en el reglamento de esta ley.

Aumenta exenciones del impuesto a las transacciones internacionales: abonos y aceites. Exentas del pago: a) exportaciones de menaje de casa. b) exportaciones no comerciales, hasta Q100. c) exportaciones sin valor. d) exportacin de muestrarios. e) mercancas desembarcadas por error. f) propaganda. g) exportacin temporal. h) reexportacin de

07-01-1986

11-01-1986

07-05-1986

06-06-1986

Deroga DL 6585, 84-85 y 1586. Deroga cualquier otra ley que se oponga. Modificado por DC 94-87 (exonera a los libros y revistas destinadas a los estudiantes).

295

Base legal

Tasa impositiva -Por quintal de algodn: De Q Hasta Q 0.00 125 125.01 137.5 137.51 150 150.01 162.5 162.51 175 175.01 187.5 187.51 200 200.01 212.5 212.51 225 225.01 237.5 237.51 250 250.01 En adelante Tasa Q 0% 2% sobre el exceso 5% sobre el exceso 10% sobre el exceso 15% sobre el exceso 20% sobre el exceso 25% sobre el exceso 30% sobre el exceso 35% sobre el exceso 40% sobre el exceso 45% sobre el exceso 40% sobre el exceso

Base imponible Vigencia: A partir del dcimo tercer mes de su aplicacin, el impuesto a pagar deber ser desgravado a una tasa acumulativa del 3% mensual, de manera que tendr vigencia por 46 meses. (Desde junio de 1986 hasta abril de 1990).

Exenciones y exoneraciones mercancas no nacionalizadas. i) trnsito. j) trasbordo de mercancas. k) traslado de mercancas de recintos aduaneros.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

-Por libra de carne bovina refrigerada o congelada, cortada o no y empacada en cualquier forma, excepto carne en canal: De Q Hasta Q Tasa 0.00 2.5 0% 2.51 2.70 15% sobre el exceso 2.71 2.90 25% sobre el exceso 2.91 En adelante 33% sobre el exceso -Por libra de carne bovina en canal: De Q Hasta Q Tasa Q 0.00 0.7 0 0.71 3 160 por cabeza 3.01 3.5 180 por cabeza 3.51 En adelante 215 por cabeza -Por libra de ganado bovino en pie: De Q Hasta Q Tasa Q 0.00 0.7 0 0.71 1.5 160 por cabeza 1.51 1.75 180 por cabeza 1.76 En adelante 215 por cabeza -Ganado bovino registrado, en pie: Q450 por cabeza. -Banano: impuesto especfico de Q1.65 por caja de 19 kgs, ms 33% sobre exceso de 13.50 en el precio por caja. -Por quintal de cardamomo: De Q Hasta Q Tasa Q 0.00 550.00 0% 550.01 600.00 15% sobre el exceso 600.01 650.00 20% sobre el exceso

296

Base legal

Tasa impositiva 650.01 700.00 25% sobre el exceso 700.01 750.00 30% sobre el exceso 750.01 800.00 40% sobre el exceso 800.01 850.00 50% sobre el exceso 850.01 900.00 60% sobre el exceso 900.01 950.00 70% sobre el exceso 950.01 1,050.00 80% sobre el exceso 1,050.01 En adelante 40% sobre el exceso Otros productos exportados al mundo y Centroamrica: 4% del valor FOB.

Base imponible

Exenciones y exoneraciones

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

NOTA: DC: Decreto del Congreso; Dpres: Decreto presidencial; DL: Decreto-ley.

297

III. A.

Clase de gravamen: Impuestos sobre la propiedad Subclase de gravamen: Impuestos recurrente sobre la propiedad inmueble Hecho generador: Propiedad o posesin de bienes inmuebles
Base legal
Dleg 1153, Dgub 823 y 948.

Ao
1944

Tasa impositiva
3 por millar anual.

Base imponible
Sobre el valor contenido en la matrcula fiscal del inmueble. Exentos: 1) personas con bienes inmuebles con valor menor a $100 oro americano o 4000 pesos. 2) municipalidades y establecimientos de educacin o de beneficencia. 3) propiedades urbanas de sociedades cooperativas, de ahorro o seguro 4) representaciones diplomticas.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1954 1963

Dpres 113 DL 60

Aumenta tasa una sola vez: 3 por millar adicional. Aumenta base: Eleva en 300% el valor de la matrcula fiscal de los bienes no valuados ni revaluados en los ltimos 15 aos. Reduce exenciones: 1) personas que posean inmuebles con valor menor a Q100. 2) Inmuebles pertenecientes al Estado, municipalidades, instituciones de asistencia social e iglesias. .

16-10-1954 03-07-1963 12-07-1963 Modifica Dleg 1153

1966

DC 1627 Impuestos para 1967 DC 84-70

Aumenta tasa: nicamente en 1967, se cobrara adicional el 3 por millar a todas las matrculas que excedan Q20,000.

30-11-1966

01-01-1967

1970

Aumenta base: Quedan sujetos al pago de la contribucin, los propietarios, usufructuarios o poseedores de bienes inmuebles. Incluye como parte del bien inmueble las estructuras, construcciones y las instalaciones incorporadas integralmente a las mismas; las maquinarias, instalaciones y equipos adheridos de manera fija; aguas superficiales,

11-11-1970

26-11-1970

Prorrogado por DC 1731 de 8 enero 1968 Modifica Dleg 1153

298

Ao
1973

Base legal
DC 29-73

Tasa impositiva

Base imponible
bosques, cultivos y plantaciones. Reduce base: Anula cambios de DC 84-70. Debido a que excluye las construcciones y estructuras; maquinarias y equipos adheridos de manera fija; bosques y plantaciones, adems excluye al inmueble que sea sirva de lugar de almacenaje o produccin.

Fecha emisin
08-03-1973

Fecha vigencia
26-03-1973

Observaciones
Deroga DC 84-70.

1974

DC 80-74

Aumenta tasas: De Q 0 1,001 20,001 50,001 Hasta Q 1,000 20,000 50,000 En adelante Tasa Exentos 3 por millar 6 por millar 8 por millar Exonera: Por 10 aos a los copropietarios de fincas nacionales dentro del rgimen del INTA. Base imponible: Suma de los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en calidad de propietario o poseedor. Para tal efecto se considera: a) El valor del terreno. b) El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente a los mismos y sus mejoras. c) El valor de los cultivos permanentes. d) El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambientales. e) La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, servicios, y otros similares. No afectos: 1. La maquinaria y equipo. 2. En las propiedades rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social. Exentos: 1. Estado

10-09-1974

01-10-1974

Modifica Dleg 1153.

1981

DC 33-81

30-09-1981

19-10-1981

1987

DC 62-87 Ley del impuesto nico sobre inmuebles

Aumenta tasas: De Q 0 2,000.01 20,000.01 70,00.01 Hasta Q 2,000 20,000 70,000 En adelante Tasa Exentos 2 por millar 6 por millar 9 por millar

16-09-1987

08-10-1987, salvo lo referente a la tasa impositiva que entr en vigor el 0101-1988.

Deroga Dleg 1153 y sus modificaciones. Deroga los arbitrios municipale s que gravan la propiedad inmueble.

299

Ao

Base legal

Tasa impositiva

Base imponible
2. misiones diplomticas 3. organismos internacionales 4. universidades 5. entidades religiosas 6. centros educativos 7. colegios profesionales 8. CDAG y COG 9. inmuebles de las cooperativas. Base imponible: Divide los territorios en: urbana, suburbana y rural. Urbana: La sumatoria del clculo del impuesto al terreno y a la construccin. En el rea comprendida no se toma en cuenta los muros perimetrales ni los elementos secundarios. En el caso de fincas filiales, en un rgimen de propiedad horizontalmente dividida, la base imponible ser nicamente la superficie construida en este caso y en todos aquellos en que existan reas y servicios comunes, la administracin del condominio ser responsable del pago del impuesto por dichas reas y servicios, sobre la base imponible de extensin de metros cuadrados. Suburbana: La extensin del terreno, medida en metros cuadrados, sin considerar la construccin. Rural: La extensin del bien inmueble, medida en hectreas, independientemente de si tiene o no construcciones o mejoras. Exentos: 1. Estado 2. misiones diplomticas 3. organismos internacionales 4. universidades 5. entidades religiosas 6. centros educativos 7. colegios profesionales 8. CDAG y COG 9. cooperativas 10. propiedades o bosques comunales

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1997

DC 122-97 Ley del impuestos nico sobre inmuebles

Cambia de tasa ad valorem a especfica: rea urbana: a) Se determina mediante la clasificacin A, Q0.50 B, Q0.30 ambos por metro cuadrado, segn municipio respectivo (donde la clasificacin B es para municipalidades pobres). b) Luego se determina el sector I, Q0.55, II, Q0.40 y III, Q0.20 por metro cuadrado (en promedio) donde I es que goza de todos los servicios, II es cuando gozan de 2 o ms y III cuando gozan de uno, para aldeas se determina as, pero para cabecera se determina por clasificacin de la construccin A, B, C y D, adems de la anterior clasificacin (Todos estos clculos son en promedio). Entonces para determinar la tasa impositiva se suman los productos resultantes del inciso a) y b). rea suburbana: Q0.05 por metro cuadrado. rea rural: Promedio Q10 por hectrea.

27-11-1997

01-01-1998

Deroga DC 62-87.

300

Ao
1998

Base legal
DC 15-98 Ley del impuestos nico sobre inmuebles

Tasa impositiva
Cambia de tasa especfica a ad valorem: De Q 0 2,000.01 20,000.01 70,00.01 Hasta Q 2,000 20,000 70,000 En adelante Tasa Exentos 2 por millar 6 por millar 9 por millar

Base imponible
11. asociaciones y fundaciones no lucrativas. Base imponible: Constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. A efecto se considerar: a) El valor del terreno. b) El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente a los mismos y sus mejoras. c) El valor de los cultivos permanentes. d) El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambientales. e) La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, servicios, y otros similares. No afectos: 1. La maquinaria y equipo. 2. En las propiedades rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social. Exentos: 1. Estado 2. misiones diplomticas 3. organismos internacionales 4. universidades 5. entidades religiosas 6. centros educativos 7. colegios profesionales 8. CDAG y COG 9. inmuebles de las cooperativas.

Fecha emisin
26-02-1998

Fecha vigencia
19-03-1998

Observaciones
Deroga DC 122-97.

NOTA: Dleg: Decreto legislativo; Dgub: Decreto gubernativo; DC: Decreto del Congreso; Dpres: Decreto presidencial; DL: Decreto-ley.

301

IV. A.

Clase de gravamen: Impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de capital Subclase de gravamen: Pagadero por corporaciones y otras empresas Hecho generador: Renta obtenida por las empresas
Tipo impositivo Base imponible Exoneraciones y exenciones Ingresos no afectos: a) Sueldos u honorarios que reciba el propietario o los socios, en compensacin por la prestacin de servicio personales ajenos a la empresa. b) Premios provenientes de la "Lotera del Hospicio Nacional de Guatemala". c) Producto de las plizas de seguros. d) El valor de propiedades adquiridas por la empresa, en virtud de herencia o donacin. e) Sumas que como accionista de otras empresas perciba la empresa. f) Los valores del Estado y municipalidades. Exonerados: Centros educativos,; sociedades mutuales de previsin y las cooperativas; empresas agrcolas no accionadas; hospitales; compaas de seguro de vida y accidentes; empresas de espectculos, mineras, editores de peridicos, libros y revistas; representante legal de pelculas, que pagan el 10% por funcin. Gastos deducibles Fecha Publicacin / vigencia Observaciones

Base legal 1938 Dgub 2099 y sus reformas. Impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas.

Tasa ad valorem anual sobre las utilidades: De Hasta Valores en miles Q 0 1 1 10 10 20 20 40 40 60 60 80 80 100 100 120 120 150 150 En adelante Tasa % 0 5 6 7 8 10 12 14 17 20

Base imponible: Las utilidades lquidas de las empresas lucrativas cuyo capital sea igual o mayor a Q5,000 y que sus utilidades sean mayores a Q1,000 anuales. Utilidad lquida: Ingreso bruto, menos los gastos deducibles. Ingreso bruto: toda percepcin en efectivo, valores o crditos que aumenten el patrimonio de la entidad contribuyente. Las sociedades lucrativas por acciones no pagan impuesto por estar afectas al Registro e impuesto de sociedades lucrativas por acciones. Ingresos afectos: a) Explotacin de negocio. b) Transacciones inherentes a la explotacin del mismo. c) Alquileres por arrendamiento. d) Actividades de otra ndole, anexas a empresa que estn afectas a este impuesto. e) Comisiones y cambios, as como cualquier otro beneficio mercantil o financiero, logrado en actividades ordinarias. Regmenes especiales: Chicleras: Q1,000 anual. Cuota fija.

Los gastos ordinarios y necesarios (como los impuestos) y los de administracin (los sueldos de los gerentes para ser deducibles no deben exceder los lmites siguientes: para ttulos de administradores los sueldos se regularn en proporcin al capital en giro de la empresa; y para comisiones consultivas el 2% mximo de utilidades lquidas) y conservacin del negocio, los intereses u otros recargos crediticios; las prdidas por realizacin de valores depreciados de activos o por cambios de divisas; cuentas incobrables; quebrantos por casos fortuitos; y la depreciacin del activo.

Ver Dgub 692. Mantiene Dgub 1543. Reformas: DJRG 41; DC 40 y 204; Dgub 2233, 2271, 2166 y 2130; Dpres 116 y 202. Adicionado por Dgub 2191.

302

Base legal Dgub 2191 y sus reformas. Impuesto sobre beneficio de ausentes

Tipo impositivo La misma tasa que el Impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas.

Base imponible Base imponible: Los beneficios obtenidos en la Repblica, por personas nacionales o extranjeras, individuales o jurdicas, que residan permanentemente en el exterior. Ingresos afectos: Los beneficios obtenidos por intereses o dividendos pagados por el Estado, por instituciones mixtas, o sobre valores avalados por Estado y las logradas en la compraventa de acciones y dems valores, con fin especulativo o de inversin, afectos al impuesto. Excedentes obtenidos en venta de activos depreciados, forman parte de ganancia. Revaluaciones de activos no se toman como ganancia, a menos que se vendan por precio de revaluacin y el excedente sobre el precio original se toma como beneficio.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles a) Venta, anuncio y despacho de mercadera. b) Administracin del negocio. c) Los de carcter general. d) Los de conservacin, reparacin y mantenimiento de activos destinados a explotacin. e) Los de carcter financiero e intermediacin en mercado de divisas. f) Asignaciones para reserva de cuentas incobrables. g) Prdidas en la venta de valores y activos. h) Depreciaciones y amortizaciones. i) Prdidas por causas fortuitas. j) Impuestos k) Prdidas de activos expuestos a merma, descomposicin o extravo.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1944 DJRG 23

Aumenta base: Incluye a las personas jurdicas que elaboren en el pas alcoholes rectificados (potables) y bebidas alcohlicas. De Q Hasta Q Valores en miles Q 0 1 1 10 10 20 20 40 40 60 Tasa % 0 6 8 10 12

30-11-1944

Ratificado por DC 16. Modifica Dgub 2099. Ratificado por DC 47. Modifica Dgub 2099.

DJRG 26

30-11-1944

303

Base legal

Tipo impositivo 60 80 80 100 100 125 125 150 150 200 200 350 350 500 500 En adelante 15 18 20 25 30 40 45 50

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

DJRG 41

Aumenta base: Quedan afectos, los representantes de casas extranjeras, comisionistas y en general todos los intermediarios. Aumento de tasas y creacin de nuevos tramos: La nueva tabla se describe a continuacin: Tiene 65 tramos, los primeros 28 (1 mil Q a Q15 mil) con amplitud de Q500 para cada tramo, con tasas que van desde 5.25% a 12% con cambios por cada tramo de 0.25%. Los siguientes 16 (Q15 mil a Q30 mil) con amplitud de Q1,000, con tasas desde 12.5% a 19.5% con cambios por tramo de 0.5%. Los siguientes 10 (Q30 mil a Q50 mil) con amplitud de Q2,000 y porcentajes de 20% a 24.5% cambiando 0.5%; los siguientes 5 (Q50 mil a Q100 mil) con amplitud de Q10 mil y tasas desde 25.75% a 30.75% cambiando 0.25% por tramo. Los siguientes 2 (Q100 mil a Q150 mil ) con amplitud de Q25 mil y desde 32.25% a 33.75% con cambio de 1.5%. Los ltimos 4 tramos (Q150 mil a ms de Q300 mil) con amplitud de Q50 mil, desde 35.25% a 43% con cambio promedio de 2.69%, el ltimo tramo es el de utilidades mayores a Q300 mil. Los cambios son aumentos de tipo impositivo marginal. Aumenta base: Elimina la posibilidad de deducir del impuesto el sueldo de las personas socias de una empresa. Disminuye base: Las utilidades que se obtengan de

18-12-1944

Modifica Dgub 2099.

1945 DC 204

29-11-1945

Ratificado por DC 16.

1947 DC 396

29-05-1947

1955 Dpres 202

12-01-1955

Derogado por DC 1559.

304

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones parcelamientos de bienes inmuebles rsticos no quedan afectas al impuesto.

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1962 DC 1559 Ley del impuesto sobre la renta

Tarifa sobre el total de renta imponible (no se cobran sumas menores a Q1, resultantes al liquidar el impuesto): Impuesto Complesobre mento complerenta Renta Impuesto mento hasta la (%) suma de: 1,000 5 1,000 50 500 5.25 1,500 76.25 500 5.5 2,000 103.75 500 5.75 2,500 132.5 500 6 3,000 162.5 500 6.25 3,500 193.75 500 6.5 4,000 226.25 500 6.75 4,500 260 500 7 5,000 295 500 7.25 5,500 331.25 500 7.5 6,000 358.75 500 7.75 6,500 407.5 500 8 7,000 447.5 500 8.25 7,500 448.75 500 8.5 8,000 531.25 500 8.75 8,500 575 500 9 9,000 650 500 9.25 9,500 666.25 500 9.5 10,000 713.75 500 9.75 10,500 762.5 500 10 11,000 812.5 500 10.25 11,500 863.75 500 10.5 12,000 916.25 500 10.75 12,500 970 500 11 13,000 1,025 500 11.25 13,500 1,081 500 11.5 14,000 1,138.75 500 11.75 14,500 1,197.5 500 12 15,000 1,257.5 1,000 12.5 16,000 1,382.5 1,000 13 17,000 1,512.5 1,000 13.5 18,000 1,617.5 1,000 14 19,000 1,787.5 1,000 14.5

Afectos a la ley: a) Tenencia, usufructo, dominio, explotacin o enajenacin de bienes, derechos y capitales, negociados o producidos en el pas. b) Exportacin de bienes. c) Utilidades provenientes de inversiones en el extranjero. d) Servicios profesionales o tcnicos prestados en el pas. Determinacin de la renta imponible: Se entiende por renta bruta, el conjunto de ingresos en dinero, crditos, bienes, valores, acciones y derechos percibidos que provenga de: a) Negocios, comercio, industria y transporte; b) Explotaciones agrcolas, pesqueras, pecuarias y forestales; c) Operaciones bancarias de seguros o fianzas.; d) Beneficios por la venta o permuta de bienes; e) Beneficios por la venta o permuta de patentes; f) Dividendos y productos de la inversin en capitales; g) Cualquier otro ingreso o ganancia que aumente el patrimonio. La renta neta es el incremento real del patrimonio y se determina restando los gastos deducibles de la renta bruta:

Personas no afectas: Estado y las municipalidades; .asociaciones y fundaciones de asistencia social, cultural, cientficas, artsticas y deportivas, sin fines de lucro; gremiales, colegios profesionales, sindicatos y partidos polticos; cooperativas; mutualistas; instituciones religiosas; comunidades indgenas y empresas agrcolas de asociaciones de parcelarios; personas que por ley gocen de exencin. Rentas exentas: a) Intereses sobre bonos emitidos por el Estado. b) Ganancias por la modificacin del valor de un activo o pasivo. c) Dividendos, intereses y participaciones producidos por personas afectas. d) Dividendos, acciones o participaciones que hayan tributado en forma distinta. e) Dividendos y participaciones provenientes de utilidades exoneradas conforme a esta ley o la ley de fomento

Otros: Perodo de imposicin: 1 de julio a 30 de junio del ao siguiente.

Deducibles: a) Gastos necesarios para la produccin de la renta y la conquista y conservacin de mercados. b) Costo de produccin y/o de ventas. c) Prdidas por extravos o merma de bienes. d) Asistencia mdica proporcionada a los trabajadores y sus familiares. e) Primas de seguro de vida de los trabajadores, pagadas por el sujeto del gravamen. f) Asignaciones o reserva para jubilaciones, montepos o indemnizaciones. g) Primas de fianzas y seguros contra accidentes, robos y catstrofes naturales. h) Gastos incurridos al prestar gratuitamente medios recreativos a los trabajadores. i) Prdidas en las ventas de activos.

24-11-1962/ 01-7-1963

Deroga Dgub 2099, 2191, 1543 y DC 204. El impuesto ser rebajado en las proporciones siguientes: a) Renta proveniente de servicios personales, profesionales o tcnicos cuando estos no exceda de Q12,000: 10%. b) Explotaciones agropecuarias: 10%. c) Industrias establecidas fuera del departamento de Guatemala: 20%; industrias en las cuales el valor de la materia prima empleada sea producida en el pas en ms de 50%: 10%. Estas rebajas se pueden aplicar conjuntamente, segn sea el caso. d) Cuando la renta provenga de dos o ms actividades, las

305

Base legal 20,000 21,000 22,000 23,000 24,000 25,000 26,000 27,000 28,000 29,000 30,000 32,000 34,000 36,000 38,000 40,000 42,000 44,000 46,000 48,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 125,000 150,000 175,000 200,000 250,000 300,000 400,000 500,000

Tipo impositivo 1,932.5 2,082.5 2,237.5 2,397.5 2,562.5 2,732.5 2,907.5 3,087.5 3,272.5 3,462.5 3,657.5 4,057.5 4,467.5 4,887.5 45,317.5 5,737.5 6,207.5 6,667.5 7,137.5 7,617.5 8,107.5 10,682.5 13,382.5 16,207.5 19,157.5 20,232.5 30,295 38,752.5 47,545 56,732.5 76,107.5 96,482.5 139,482.5 184,982.5 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 25,000 25,000 25,000 25,000 50,000 50,000 100,000 100,000 15 15.5 16 16.5 17 17.5 18 18.5 19 19.5 20 20.5 21 21.5 22 22.5 23 23.5 24 24.5 25.75 27 28.25 29.5 30.75 32.25 33. 75 35.25 36.75 38.75 40.75 43 45.5 48

Base imponible

Exoneraciones y exenciones industrial. f) Herencias, legados y donaciones g) Indemnizaciones y beneficios provenientes de siniestros asegurados y prestaciones de la seguridad social. h) Premios de loteras. i) Intereses por depsitos bancarios. j) Premios sobre trabajos artsticos, literarios, etc., que fomenten la produccin agrcola, ganadera o industrial. k) Pagos de liquidacin o cancelacin de plizas por las aseguradoras.

Gastos deducibles j) Deudas incobrables. k) Donaciones a favor del Estado y a favor de asociaciones de asistencia social. l) Erogaciones de trabajos de investigacin tecnolgica y asesora. m) Asignaciones para formar reservas para la previsin de riesgos. n) Indemnizaciones y beneficios pagados por concepto de contratos de seguro y fianzas. o) Gastos de publicidad y propaganda. p) El porcentaje anual que corresponda a la revaluacin de bienes de capital. Gastos no deducibles: a) Costos que no hayan tenido su origen en los negocios. b) Gastos que no estn respaldados por la documentacin correspondiente. c) Gastos que correspondan a un ejercicio de imposicin diferente del que se

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones rebajas anteriores se calcularn sobre la parte proporcional del impuesto que responda a cada una de ellas. Las empresas extranjeras productoras o distribuidoras de pelculas pagaran el 15% de su ingreso bruto.

306

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles liquide. d) Excesos en las depreciaciones y amortizaciones. e) Mejoras permanentes en los activos. f) Impuesto sobre la renta. g) Multas. La renta imponible se determina adicionando a la renta neta los gastos no deducibles y restndoles los ingresos no afectos.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1964 DL 229 Ley de impuesto sobre la renta.

Sin cambios con respecto a DC 1559, salvo en lo que respecta a las empresas extranjeras productoras o distribuidoras de pelculas, pagarn el 20% de su renta imponible, que se presume no puede ser inferior al 8% del ingreso bruto.

Objeto de la ley: Se modifica el inciso d del DC 1559, el cual queda as: c) Servicios profesionales o tcnicos prestados en el pas a personas residentes en el pas o en el extranjero. Se elimina el inciso c del DC 1559 c)Utilidades provenientes de inversiones en el extranjero Renta imponible: Renta bruta: ingresos en dinero, crditos, acciones, ttulos, derechos y cualquier otra clase de bienes, que provenga de a) Negocios, comercio, industria y transporte, b) Explotaciones agrcolas, pesqueras, pecuarias y forestales, c) Operaciones bancarias de seguros o fianzas, d) Beneficios por la venta o permuta de bienes, e) Beneficios por la venta o permuta de patentes, f) Dividendos y productos de la inversin en capitales, y g) Cualquier otra fuente de renta o

No afectos: Las mismas personas jurdicas del DC 1559 Rentas exentas: Adems de los establecidos en el DC 1559 j) Intereses generados por prstamos de dinero proveniente del exterior.

Todas las incluidas en el DC 1559 con excepcin del inciso p)El porcentaje anual que corresponda a lar evaluacin de bienes de capital. Se incluye como inciso p en este decreto a: p) Para determinar, la renta neta imponible, en la enajenacin de bienes inmuebles, se debe deducir 8% anual sobre el precio de la adquisicin y de las construcciones o mejoras; el monto de los impuestos, tasas y arbitrios; el monto de las reparaciones

23-06-1964 / 28-06-1964

Deroga DC 1559.

307

Base legal

Tipo impositivo ganancia.

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles y gastos necesarios no capitalizables; y el costo de los honorarios y gastos pagados por el instrumento en que se formaliz la adquisicin. Gastos no deducibles: Los mismo que se establecen en el DC 1559 Las prdidas son deducibles hasta 5 perodos fiscales siguientes.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

Las revaluaciones de activo, hechas por simples partidas de contabilidad no se consideran como ganancia, pero sus depreciaciones y amortizaciones se han de efectuar sobre los valores anteriores a tales revaluaciones. Si se enajena alguno de los valores del activo revaluado, el excedente se considera beneficio y queda sujeto al impuesto; asimismo constituye renta gravada si tal excedente se reparte entre los socios o propietarios de la empresa que se trate. La renta neta es el incremento real del patrimonio y se determina restando los gastos deducibles de la renta bruta: Otros: Perodo de imposicin: 1 de julio a 30 de junio del ao siguiente. 1966 DC 1627

Aumenta tasa provisionalmente: 10% adicional sobre el monto a que ascienda el impuesto, exclusivamente en el ao de 1967.

Suprime provisionalmente algunos ingresos no afectos a la ley. No sern aplicables las siguientes excepciones: c) Dividendos, intereses y participaciones producidos por personas afectas, por personas jurdicas que hayan tributado en forma distinta o provenientes de utilidades exoneradas conforme a esta ley o la ley de fomento industrial. Suprime inciso p) de gastos deducibles del DL 229 Gastos deducibles *Prdidas de operacin, amortizadas en los ejercicios

30-11-1966/ 01-01-1967

Prorrogado por DC 1731, del 8 de enero de 1968.

1970 DC 96-70

Disminuye tasa de DL 229 Modifica la rebaja otorgada en explotaciones agropecuarias: 15%. Aumento de la rebaja en 5%.

02-12-1970/ 18-12-1970

Modifica DL 229.

308

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles posteriores en que se obtenga utilidades. En ningn caso puede amortizarse ms del 15% anual del total de prdidas acumuladas. Incluye en gastos no deducibles: Multas impuestas por las municipalidades.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1974 DC 80-74

Aumenta tasa de DL 229: Crea sobretasa Adems de la sobretasa establecida por el DC 1627 (Prorrogado por DC 1731) se establece un impuesto adicional del 10% sobre el monto al cual ascienda el impuesto, siempre que el total de renta imponible sea mayor a Q10,000. Aumenta base de DL 229. Restringe deduccin: Las primas de seguro de vida, accidentes o enfermedades de los trabajadores, pagados por el sujeto del gravamen, solo mientras los beneficiarios sean l trabajador y sus familiares. 25-01-1983 Aumenta deducciones: El porcentaje variable, que fijar trimestralmente el Ministerio de Finanzas Pblicas, sobre el valor de las mercaderas importadas para las

10-09-1974/ 01-07-1975

Modifica DL 229.

1982 DC 16-82

12-04-1982/ 17-04-1982

Modifica DL 229.

1983 DC 5-83

26-01-1983

Modifica DL 229.

309

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles que no se requiera pago inmediato o futuro de divisas. Aumenta deducciones Modifica inciso: Adems del ISR, no son deducibles los impuestos al consumo de licores, aguas gaseosas, cigarrillos y el IVA sobre la venta de mercadera y la prestacin de servicios no personales, adems de sus multas. En los impuestos selectivos antes mencionados, su no deducibilidad rige nicamente para los productores, no as para los importadores y distribuidores. En el caso del IVA este ser deducible nicamente cuando forme parte del costo de adquisicin. Crea inciso: Los intereses y gastos financieros sobre prstamos, en los casos en que los recursos as obtenidos no hayan sido invertidos o utilizados para generar rentas afectas al impuesto o para conservar la

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

DL 73-83

En el caso de sociedades, que operen en el pas, inclusive las sucursales y agencias de empresas domiciliadas en el exterior, pagan: Renta Impuesto Complemento Rentahastala sumade: 5,000 18,000 57,000 1,920,000 Sobre el exceso Imp.s/ complemento (%) 5.0 11.3 24.0 30.0 42.0

Aumenta base de DL 229 Suprime incisos d) y e) de Ingresos no afectos al impuesto. Modifica ingresos no afectos al impuesto: Modifica inciso: intereses generados por prstamos provenientes del exterior, siempre que las divisas derivadas de la obligacin se hayan vendido en bancos del sistema. Pone como requisito que las divisas las haya vendido un banco del sistema.

06-07-1983

01-08-1983

Deroga DC 1627 y 1731, en lo que respecta a recargo de 10%, adems de DC 80-74. Modifica DL 229.

5,000 23,000 80,000 2,000,000

250 2,284 15,964 591,964

El impuesto a pagar no ser inferior al 20% del total de la ganancia del ejercicio para los os bancos, almacenes generales de depsito, sociedades financieras, aseguradoras y afianzadoras, incluyendo sus sucursales domiciliadas en el exterior, Divide la tarifa nica diferenciando entre persona individual y jurdica. Para el caso de persona jurdica paso de 67 tramos a solo 5 que son muchos mas amplios, pero con tasas para complementos mas pequeas al igual que impuesto a cobrar mas pequeo. Disminuye tasa Debido a que elimina los dos recargos del 10% contenido en DC 1627 y DC 80-74, respectivamente.

310

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles fuente productora de ellas.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1985 DL 30-85

En el caso de sociedades, que operen en el pas, inclusive las sucursales y agencias de empresas domiciliadas en el exterior, pagan: Renta imponible anual Hasta Q300,000 Sobre el exceso de Q300,000 Tasa impositiva 30 % 45 %

Simplifica y resta progresividad Pasa de cinco tramos a dos intervalos.

Modifica gastos deducibles - Las prdidas de operacin de perodos fiscales anteriores son amortizables en el primer perodo siguiente o hasta en 5 sucesivos. Si luego existiera un saldo no compensado en el plazo indicado, no habr devolucin del ISR. Ajustes en la prdida de operacin se reflejarn en la amortizacin. Quedan afectas al Impuesto, todas las rentas obtenidas en el territorio nacional Renta de fuente guatemalteca Cualquiera que sea la nacionalidad o residencia de las partes involucradas en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos, se consideran rentas de fuente guatemalteca: a) Las provenientes de bienes inmuebles. b) Las producidas por capitales, bienes o derechos invertidos en el pas. c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, industriales, financieras, explotaciones agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras, o de otros recursos naturales. d) Las provenientes de operaciones Personas exentas: El Estado y las municipalidades, universidades, asociaciones no lucrativas, cooperativas, dentas de las instituciones religiosas, personas que por Ley gocen de exencin. Rentas exentas: a) Intereses de prstamos contratados en el exterior por el Estado y las municipalidades. b) Remuneraciones por servicio tcnico prestados al Gobierno, cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por gobiernos o instituciones Gastos deducibles a) Costo de produccin y venta de mercancas y servicios. b) Transporte, combustibles y fuerza motriz. c) Aquellos necesarios para las explotaciones agropecuarios. d) Sueldos y dems, otorgados a trabajadores hasta 200% del sueldo mensual. e) Cuotas patronales por seguro social. f) Indemnizaciones legales pagadas por terminacin de la

08-041985/01-051985

Modifica DL 229 y sus reformas.

1987 DC 59-87 Ley del impuesto sobre la renta

Tasas sobre personas jurdicas Personas jurdicas (dos regmenes: se opta por el mayor) - Primer rgimen Las personas jurdicas domiciliadas en Guatemala, as como las sociedades irregulares, de hecho, patrimonios hereditarios indivisos, fideicomisos, encargos de confianza, copropiedades, sucursales o subsidiarias de empresas extranjeras, as como los establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el pas, tributaran de la siguiente forma: Renta imponible anual Hasta Q30,000 Desde Q30,000.01 hasta Q60,000 Desde Q60,000.01 en adelante Tasa impositiva 12 % 22 % 34 %

15-09-1987/ 01-10-1987

Deroga DL 229 y sus modificacio-nes.

- Segundo rgimen Para las personas jurdicas, excepto las que su renta imponible sea menor a Q30,000.01, que perciban ingresos o rentas gravas y exentas conforme esta ley,

311

Base legal

Tipo impositivo se establece un impuesto de 18% que se aplicar a la renta neta que resulte de restar a la renta bruta, sin excluir las rentas exentas (exceptuando las rentas de las asociaciones no lucrativas) y el monto de sus gastos deducibles. Si el monto as establecido resulta inferior al que surja de aplicar la tasa del 34%, el impuesto que se deber pagar ser el mayor de ambos. - Cuota anual de personas jurdicas Las sociedades mercantiles o civiles (excepto los centros educativos y entidades no lucrativas), domiciliadas en el pas, debern pagar una cuota de 5 por millar sobre el capital pagado o sobre el monto del patrimonio neto, segn el caso, hasta un mximo de Q10,000. Tasas sobre personas no domiciliadas a) 12.5% sobre dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades domiciliadas en el pas. b) 34% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. c) 34% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Rgimenes especiales 1. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala Sobre la presunta renta neta imponible (del 15% del importe bruto de fletes y pasajes de fuente nacional), se aplica la tasa del 34% para determinar el impuesto a pagar, con carcter definitivo. 2. Aseguradoras y afianzadoras Sobre la presunta renta neta imponible (del 10% de los ingresos por primas de seguro y similares), se aplica la tasa del 34% para determinar el impuesto a pagar, con carcter definitivo. 3. Empresas productoras, distribuidoras o intermediarias de pelculas cinematogrficas y similares Sobre la presunta renta neta imponible (del 80% de los importes brutos), se aplica la tasa del 34% para determinar el impuesto a pagar, con carcter definitivo.

Base imponible de contrato de seguro y fianzas, que cubran personas domiciliadas y bienes situados en el pas. e) Todo otro ingreso no contemplado que sea generado por bienes y servicios, incluyendo las ganancias cambiarias. Adems se consideran rentas: a) Los sueldos, aguinaldos, honorarios y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado, paguen a sus dependientes en el pas y a sus representantes en el extranjero. b) Los sueldos, aguinaldos, honorarios y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de vehculos terrestres y naves areas o martimas, siempre que tales vehculos y naves estn registrados en el pas, independientemente del domicilio o nacionalidad de los beneficiarios de la renta y de los pases en que se realice el trfico. c) Los intereses sobre prstamos del exterior. d) Los provenientes de exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, inclusive la de la simple remisin al exterior realizada por medio de sucursales y otros intermediarios de personas jurdicas e individuales en el extranjero. e) Las primas de reaseguros cedidas a compaas extranjeras. f) Las provenientes del transporte y comunicaciones entre el pas y el extranjero. g) Las obtenidas por sucursales e intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en el

Exoneraciones y exenciones internacionales. c) Importes recibidos en concepto de herencia, legado o donacin. d) Intereses de cdulas hipotecarias FHA, hasta por Q100,000 por unidad de vivienda. e) Intereses producidos por ttulos valores y depsitos constituidos en el pas en instituciones bancarias y financieras; as como intereses por bonos emitidos por entidades autorizadas. f) Intereses sobre bonos, notas o letras de tesorera emitidos por el Estado y las municipalidades. m) Ganancias obtenidas en la enajenacin, transferencia o negociacin de ttulos de crdito. g) Dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas, domiciliadas en el pas, de otras personas jurdicas; siempre que stas ltimas hayan pagado el total del ISR que les corresponda a las primeras. h) Rentas obtenidas en fideicomisos otorgados por el sistema FHA. i) Comunidades indgenas y empresas agrcolas de parcelarios. Incentivos a la

Gastos deducibles relacin laboral que no exceda de dos sueldos por ao y dems prestaciones. g) Asignaciones patronales por jubilaciones montepos y pensiones. h) Sumas que se inviertan en construccin y mantenimiento de viviendas, hospitales, escuelas, servicios recreativos, culturales y educativos. i) Valor de tierras laborables que los propietarios adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. j) Primas de seguro de vida, en beneficio del empleado o trabajador dependiente. k) Alquileres de bienes inmuebles y muebles utilizados para la produccin de renta. l) Costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados. m) Impuestos, tasas y arbitrios pagados por el

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

312

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible pas. h) La obtenida por el suministro de noticias por parte de agencias internacionales a personas que acten en el pas. i) Las provenientes de la produccin y otras formas de negociacin en el pas de pelculas, fotonovelas y similares. j) Las remuneraciones por concepto de gasto de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten entidades domiciliadas en el pas a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. k) La proveniente de espectculos pblicos. l) La proveniente de sorteos y rifas y los premios en efectivo que se perciban. Renta bruta: conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin (del 1 de julio al 30 de junio del ao siguiente). Renta neta: las personas individuales o jurdicas que realicen actividades lucrativas y profesionales determinarn su renta neta, deduciendo de la renta bruta las rentas exentas y solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas. Renta imponible: Para las personas individuales que posean empresa y de las personas jurdicas, la renta imponible es igual que la renta neta, ms los gastos no deducibles menos las

Exoneraciones y exenciones inversin a) Una deduccin directa de ISR a pagar, equivalente a un porcentaje de la cuota patronal pagada al IGSS, correspondiente al incremento en el nmero de trabajadores durante el ejercicio impositivo con respecto al ejercicio inmediato anterior. Dicha deduccin ser de 50%, cuando la empresa est instalada en el departamento de Guatemala y de 100% cuando se localice en el resto de departamentos del pas. b) La maquinaria y equipo nuevos vinculados al proceso productivo instalados y en uso durante un perodo no menor a nueve meses al momento de causar el impuesto. En este caso se deduce 10% del valor de adquisicin. En el caso de la pequea empresa con capital en giro no mayor a Q200,000 podr deducir por este mismo concepto hasta un 20%.

Gastos deducibles propietario. n) Intereses sobre crditos destinados a producir rentas gravadas. o) Primas de seguros contra accidentes y otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. p) Prdidas por extravo, dao o destruccin de los bienes. q) Gastos de mantenimiento y reparacin. r) Depreciaciones s) Deudas incobrables. t) Asignaciones para reservas tcnicas computables como previsin de riesgos derivados de operaciones de compaas de ahorros, seguros y dems. u) Donaciones a favor del Estado, municipalidades y asociaciones no lucrativas de asistencia social, cultural o cientfica. v) Honorarios por asesoramiento tcnico, prestado desde el exterior. w) Gastos generales y de ventas

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

313

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible rentas exentas (Para el caso de las personas individuales, recordar que tienen deducciones personales, ver en ISR persona fsica). Regmenes especiales y otros: 1. De la compensacin de prdidas de las actividades agropecuarias. Las prdidas de las empresas agropecuarias que se originen por desastre natural o contingencias no previsibles en el mercado internacional, podrn compensarse contra las rentas del ejercicio, y de existir saldo, este puede compensarse con las rentas de los cinco perodos siguientes. El saldo de las prdidas no compensado en el lapso indicado, no da derecho al contribuyente a deduccin o crdito alguno en perodos de imposicin posteriores al cuarto ejercicio. 2. De las ganancias y prdidas de capital: La ganancia o prdida resultante de la transferencia, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes, realizada por persona individual o jurdica, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes, constituye ganancia o prdida de capital. A este efecto no se consideran las obras de arte nacional, bienes muebles del hogar y de uso personal, con exclusin de inversiones de lujo. 3. Deducciones Para determinar la ganancia o prdida de capital se admite las siguientes deducciones: 1) El costo bsico del bien que se establece as: i) para bienes inmuebles es el valor de la adquisicin menos la depreciacin

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles x) Viticos comprobables. y) Pagos por uso de patentes, en tanto no excedan del 10% de la renta bruta. z) Gastos por publicidad y propaganda. aa) Los gastos de organizacin se amortizarn mediante diez cuotas anuales sucesivas. bb) Prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. Adems se consideran deducibles las regalas pagadas por el uso de marcas, patentes, frmulas, derechos de fabricacin y transferencia de tecnologa. Gastos no deducibles a) Costos no originados en el negocio u actividad que da lugar a rentas gravadas. b) Gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente. c) Bonificaciones

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

314

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible acumulada; ii) el valor de las mejoras incorporadas; iii) para calcular la ganancia de bienes inmuebles, solo cuando no se considere el valor de matrcula fiscal, se puede adicionar al costo un 10% por cada ao; iv) para casos de enajenacin de acciones, se toma como costo el valor de aporte; v) para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos la depreciacin; vi) para bienes y derechos adquiridos por donacin, herencia y legado, el costo ser el de adjudicacin para el donatario. 2) Gastos incurridos para efectuar la transaccin. Siendo el mximo de 15% del valor de la enajenacin. 4. Determinacin de la ganancia o prdida Si la suma de las deducciones a que se refiere anteriormente es inferior al valor de operacin de transferencia del bien, el resultado es una ganancia de capital, en caso contrario, una prdida. 5. Determinacin del impuesto Para determinar el impuesto a pagar, las ganancias de capital se sumarn a la renta imponible de las otras actividades del contribuyente y sobre el total se aplicar la tasa correspondiente. 6. De las rentas presuntas Inters Todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza, se presume la existencia de una renta neta por inters, salvo prueba de lo contrario, lo que resulta de aplicar sobre el monto del prstamo la tasa mxima activa bancaria vigente en el perodo de imposicin. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir como parte de su

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles que se otorguen a miembros de las Juntas de administracin o gerentes con base a las utilidades. d) Intereses de capitales invertidos en las empresas por los dueos nicos que excedan el lmite de la renta presunta por intereses y el inciso m) de la seccin de Costos y gastos deducibles. e) Gastos de mantenimiento en inversiones de carcter suntuario. f) Valor de mejoras permanentes a activos. g) Prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior. h) Primas de seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro o rescate al beneficiario o quien contrate el mismo.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

315

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible renta, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de imposicin durante la cual este vigente la operacin generadora de intereses. 7. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala Se presume que obtienen una renta neta imponible igual al 15% del importe bruto de los fletes y pasajes de fuente guatemalteca. 8. Aseguradoras y afianzadoras En el caso de empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguro y similares, la renta neta imponible equivale al 10% de los respectivos ingresos. 9. Empresas productoras, distribuidoras o intermediarias de pelculas cinematogrficas y similares Constituye renta imponible el 80% de los importes brutos que obtenga las personas propietarias. 10. Empresas extranjeras que suministran noticias internacionales Constituye renta imponible el 70% de las rentas brutas que obtengas estas empresas. Modifica concepto de renta imponible de DC 59-87 La renta imponible de las empresas es igual a la renta neta. (Segn DC 59-87 a la renta neta haba que sumarle los gastos no deducibles y restarles las rentas exentas). Regmenes especiales Aumenta base de DC 59-87. Impide deducibilidad al momento de determinar las prdidas de actividades agropecuarias. No se pueden computar a efecto de determinar las prdidas, las

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

DC 95-87

Elimina dentro del rgimen de personas jurdicas el segundo rgimen, por lo que las personas jurdicas tributan bajo un solo rgimen. Crea rgimen especial Las personas jurdicas sujetas a la fiscalizacin de la SB, debern pagar el impuesto que resulte mayor, de la aplicacin de los procedimientos siguientes: a) Aplicando la tasa del 22% o 34%, segn corresponda, sobre la diferencia entre el total de rentas gravadas y la totalidad de los gastos que afectan las rentas gravadas y exentas. b) Aplicando el 18% sobre la renta determinada restando de las rentas gravadas y exentas, la totalidad de los gastos que afecten a ambas.

Aumenta renta exenta Adiciona al inciso: incluye las remuneraciones por la prestacin de servicios de consultora al Estado y las municipalidades. Adiciona al inciso: incluye las ganancias obtenidas en la transferencia o enajenacin de depsitos bancarios. Reduce renta exenta

Aumenta gastos deducibles Modifica inciso: Suprime lmite de hasta el 200% de sueldo mensual por concepto de deduccin de sueldos y similares (Por lo que la deduccin no tiene lmites). Modifica inciso: Incluye la deduccin por

03-12-1987/ 15-12-1987

Modifica DC 5987.

316

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible originadas en las deducciones personales en su totalidad. 1. Sobre la ganancia o prdida de capital Elimina la deduccin sobre la ganancia de la venta de inmuebles. Cuando haya prdidas de capital hace que solamente se pueda compensar con las ganancias de capital, por lo que la prdida no compensada no da derecho al contribuyente a deduccin alguna de este impuesto.

Exoneraciones y exenciones Elimina de inciso: los intereses producidos por ttulos valores.

Gastos deducibles cuotas patronales del IRTRA e INTECAP. Modifica inciso: Hace que la deduccin por indemnizaciones sea por el nmero de sueldos anuales (Antes era de mximo dos sueldos anuales). Modifica inciso: Hace deducibles los montos de honorarios y similares, por asesoramiento prestado en Guatemala. Modifica perodo en el cual se puede deducir las prdidas de actividades agropecuarias El saldo de las prdidas no compensadas no da derecho a deduccin a partir del quinto perodo inmediato al siguiente a aquel en el que se produjo la prdida (antes era en el cuarto perodo).

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

Modifica cuota anual de personas jurdicas Las sociedades mercantiles o civiles (excepto los centros educativos, entidades no lucrativas y dems entidades de asistencia social), domiciliadas en el pas, debern pagar una cuota de 1 por millar sobre el activo neto, el cual se determina, restando del activo total las reservas de valuacin depreciaciones acumuladas, hasta un mximo de Q10,000. (El cambio, es una disminucin de 4 por millar, ya que era del 5 por millar, pero se cambio la base imponible del capital pagado o monto del patrimonio al activo neto).

1989 DC 50-89

Aumenta base : Reduce exencin de renta de intereses por depsitos constituidos en instituciones financieras. Aumenta base Elimina todas las exenciones

11-10-1989/ 25-10-1989

Modifica DC 5987 y 95-87.

1990 DC 59-90 Ley de supresin de

11-10-1990/ 14-02-1991

Modifica las leyes citadas y el

317

Base legal privilegios fiscales

Tipo impositivo

Base imponible concedidas por cualesquiera ley, excepto las establecidas en: a) DL 109-83, Ley de hidrocarburos. b) DC 29-89, Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila. c) DC 65-89, Ley de zonas francas. d) DC 40-71, Ley orgnica del Banco del Ejrcito y DL 383, Ley orgnica del Banco de los trabajadores. e) DC 1448, Ley del FHA y todas las operaciones del mencionado instituto. Adems elimina todas las rentas exentas, excepto la siguiente: Permanece exclusivamente inciso: rentas de las personas que por ley gocen de exencin.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones DC 59-87.

DC 60-90 Ley de rgimen de excepcin para la normalizacin del ISR

Cobro especial y temporal Los contribuyentes pueden presentar una declaracin jurada especial, en la que se consigna solamente la renta bruta, por los perodos de imposicin vencidos hasta 31 de diciembre de 1989 y pagar el impuesto de 3% de dicha renta, deduciendo el ISR determinado y cancelado por cada uno de dichos perodos.

11-10-1990/ 11-11-1990. Noventa das de vigencia a partir de la fecha de publicacin en el diario oficial.

Esta ley condona a todas las obligaciones tributarias generadas con anterioridad al 1 enero 1984. Nota: Hasta el 50% de las deudas tributarias antes mencionadas se pueden pagar mediante la compra de Bonos del Tesoro de las emisiones de 1989 y 1990. Los contribuyentes que paguen este impuesto especial, quedarn liberados de pagar cualquier

318

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones diferencia del ISR, hasta el lmite de la Renta bruta correspondiente que declaren por cada uno de los perodos de imposicin por los cuales se acojan. Adems se beneficiaran de la condonacin de intereses.

1991 DC 58-91 Ley de Impuesto Extraordinario

Personas propietarias de empresas: 1%.

Personas propietarias de empresas: Sobre la base que sea mayor entre a) El total de los ingresos brutos; o, b) El activo neto total. Personas individuales en relacin de dependencia: 1% de los ingresos brutos anuales, cuando estos excedan de Q36,000.

Personas individuales en relacin de dependencia: 1%.

i) Estado y municipalidades. ii) Universidades. iii) Asociaciones sin fines lucrativos. iv) Cooperativas. v) Personas que perciban remuneraciones por servicios tcnicos prestados al Gobierno, siempre que dichas remuneraciones fueran pagadas por Instituciones Internacionales.

02-07-1991 / 27-07-1991

Impuesto vigente exclusivamente en el ao de1991. Cuando el sujeto del impuesto, compre los Bonos del Tesoro Emergencia 1991, por un monto mnimo equivalente al doble de la obligacin determinada, quedara exento del impuesto. Deroga DC 5987 y sus reformas.

1992 DC 26-92 Ley del impuesto sobre la renta

Personas jurdicas Las personas jurdicas y patrimonios domiciliados en Guatemala, la tasa es el 25% de la renta imponible. Cuota anual de personas jurdicas Las sociedades mercantiles o civiles (excepto los centros educativos, entidades no lucrativas y dems entidades de asistencia social), domiciliadas en el pas, debern pagar una cuota de 1 por millar sobre el activo neto, el cual se determina al restar del activo total las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, hasta un mximo de Q20,000.

Quedan afectas al impuesto todas las rentas obtenidas en el territorio nacional. Renta de fuente guatemalteca Cualquiera que sea la nacionalidad o residencia de las partes involucradas en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos, se consideran rentas de fuente guatemalteca: Todo ingreso que haya sido

Personas exentas: Del Estado y las municipalidades, universidades. asociaciones no lucrativas, instituciones religiosas, personas que por ley gocen de exencin. Rentas exentas: a) Intereses de prstamos contratados

Gastos deducibles: a) Costo de produccin y venta de mercancas y servicios. b) Transporte, combustibles y fuerza motriz. c) Los necesarios para las explotaciones

09-04-1992 / 01-07-1992

319

Base legal

Tipo impositivo Tasas de personas no domiciliadas a) 12.5% sobre dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades domiciliadas en el pas. b) 12.5% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. c) 25% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. d) 25% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Regmenes especiales 1. Ganancias y prdidas de capital: El impuesto determinado conforme ha comentado en la base imponible, ser el 15% y tendr carcter de pago definitivo. 2. Tasa para las empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala: 3% del importa bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto. 3. Empresas productoras, distribuidoras o intermediarias de pelculas cinematogrficas y similares: Sobre la presunta renta neta imponible (del 80% de los importes brutos), se aplica la tasa del 25% para determinar el impuesto a pagar, con carcter definitivo.

Base imponible generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos en el pas, o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala. Tambin se consideran rentas: a) Los sueldos, aguinaldos, honorarios y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado, paguen a sus dependientes o representantes en el pas o en el extranjero. b) Los sueldos, aguinaldos, honorarios y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de vehculos terrestres y naves areas o martimas, siempre que tales vehculos y naves estn registrados en el pas, independientemente del domicilio o nacionalidad de los beneficiarios de la renta y de los pases en que se realice el trfico. c) Pago por concepto de regala y por asesoramiento que se preste desde el exterior a personas domiciliadas en Guatemala. d) Los provenientes de exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, inclusive la de la simple remisin al exterior realizada por medio de sucursales y otros intermediarios de personas jurdicas e individuales en el extranjero. e) Las primas de reaseguros cedidas a compaas extranjeras. f) Las provenientes del transporte y comunicaciones entre el pas y el extranjero. g) Las obtenidas por sucursales e intermediarios de empresas

Exoneraciones y exenciones en el exterior por el Estado y las municipalidades. b) Remuneraciones por servicio tcnico prestados al Gobierno, cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por gobiernos o instituciones internacionales. Adems, las remuneraciones por la prestacin de servicios de consultora al Estado y las municipalidades. c) importes recibidos en concepto de herencia, legado o donacin. d) dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas, domiciliadas en el pas, de otras personas jurdicas; siempre que stas ltimas hayan pagado el total del ISR que les corresponda a las primeras. e) rentas obtenidas en fideicomisos otorgados por el sistema FHA. f) comunidades indgenas y empresas agrcolas de parcelarios. g) rentas y prestaciones en dinero que paguen en concepto de seguridad social las instituciones. h) de las cooperativas.

Gastos deducibles agropecuarios. d) Sueldos y dems, otorgados a trabajadores. e) Cuotas patronales por seguro social, IRTRA e INTECAP; cuotas pagadas a asociaciones no lucrativas y universidades. f) Indemnizaciones legales pagadas por terminacin de la relacin laboral hasta el lmite de 8.33% del total de remuneraciones anuales. g) Asignaciones patronales por jubilaciones montepos y pensiones. h) Sumas que se inviertan en construccin y mantenimiento de viviendas, hospitales, escuelas, servicios recreativos, culturales y educativos. i) Valor de tierras laborables que los propietarios adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. j) Primas de seguro de vida, en beneficio del empleado o

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

320

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible extranjeras, domiciliadas o no en el pas. h) Las provenientes de la produccin y otras formas de negociacin en el pas de pelculas, fotonovelas y similares. i) Las remuneraciones por concepto de gasto de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten entidades domiciliadas en el pas a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. j) La proveniente de espectculos pblicos. k) La proveniente de sorteos y rifas y los premios en efectivo que se perciban. Renta bruta: conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin (del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao siguiente). Renta neta: las personas individuales o jurdicas que realicen actividades lucrativas y profesionales determinarn su renta neta, deduciendo de la renta bruta las rentas exentas y solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas. Renta imponible: Equivalente a la renta neta, ms costos y gastos no deducibles, menos las Rentas exentas. (Para el caso de las personas individuales, recordar que tienen deducciones personales, ver en ISR persona fsica). Regmenes especiales y otros 1. De la compensacin de prdidas Los contribuyentes que se

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles trabajador dependiente. k) Alquileres de bienes inmuebles y muebles utilizados para la produccin de renta. l) Costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados. m) Impuestos, tasas y arbitrios pagados por el propietario. n) Intereses sobre crditos destinados a producir rentas gravadas. o) Primas de seguros contra accidentes y otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. p) Prdidas por extravo, dao o destruccin de los bienes. q) Gastos de mantenimiento y reparacin. r) Depreciaciones (la deduccin se realiza sobre bienes de activo fijo e intangible). s) Deudas incobrables. t) Asignaciones para reservas tcnicas computables como previsin de

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

321

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible dediquen a actividades empresariales, pueden deducir de la renta neta las prdidas de operacin sufridas por la empresa. Dichas rentas slo pueden compensarse contra las rentas de los cuatro perodos siguientes. Para efectos de la determinacin de las prdidas a compensar, no se computarn las originadas por la transferencia de activos fijos y otros bienes de capital y las deducciones personales (Ver ISR personas fsicas). El saldo de las prdidas no compensado en el lapso indicado, no podr acumularse ni compensarse en perodos de imposicin posteriores. 2. De las ganancias y prdidas de capital La ganancia o prdida resultante de la transferencia, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes, realizada por persona individual o jurdica, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes, constituye ganancia o prdida de capital. A este efecto no se consideran las obras de arte nacional, bienes muebles del hogar y de uso personal. 3. Deducciones Para determinar la ganancia o prdida de capital se admite las siguientes deducciones: 1) El costo del bien, que se establece: i) el costo base del inmueble, ser el valor de adquisicin, ms el valor de las mejora, menos la depreciacin acumulada; iii) para casos de enajenacin de acciones, su valor ser el establecido en libros; iv) para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles riesgos derivados de operaciones de compaas de ahorros, seguros y dems. u) Donaciones a favor del Estado, municipalidades y asociaciones no lucrativas de asistencia social, cultural o cientfica. v) Honorarios por asesoramiento tcnico, prestado en el pas o en el exterior, estas ltimas no debe exceder del 1% de la renta bruta o el 15% de los salarios pagados a trabajadores guatemaltecos, se escoge el mayor. w) Gastos generales y de ventas x) Viticos comprobables, esta deduccin no debe exceder del 5% de la renta bruta. y) Regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin, frmulas y derechos de fabricacin. Dicha deduccin no puede Excel del 3% de la Renta bruta. z) Gastos por

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

322

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible menos la depreciacin; v) para bienes y derechos adquiridos por donacin, herencia y legado, el costo ser el de adjudicacin para el donatario. 2) Gastos incurridos para efectuar la transaccin. Siendo el mximo de 15% del valor de la enajenacin. 4. Determinacin de la ganancia o prdida Si la suma de las deducciones a que se refiere anteriormente es inferior al valor de enajenacin del bien, el resultado es una ganancia de capital, en caso contrario, una prdida. 5. De las rentas presuntas, Inters Todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza, se presume la existencia de una renta neta por inters, salvo prueba de lo contrario, lo que resulta de aplicar sobre el monto del prstamo la tasa mxima activa bancaria vigente durante el perodo de imposicin. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir como parte de su renta, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de imposicin durante la cual este vigente la operacin generadora de intereses. 6. Seguros, reaseguros y reafianzamientos En el caso de empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguro y similares, la renta neta imponible, equivale al 10% de los respectivos ingresos. 7. Empresas productoras, distribuidoras o intermediarias de pelculas cinematogrficas y similares Constituye renta imponible el 60%

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles publicidad y propaganda. aa) Los gastos de organizacin se amortizarn mediante diez cuotas anuales sucesivas. bb) Prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. Deduccin por reinversin utilidades Se puede deducir de la Renta neta hasta un 20% del total de las utilidades del perodo e imposicin que se reinviertan en la adquisicin de planta y maquinaria y equipo. Gastos no deducibles a) Costos no originados en el negocio u actividad que da lugar a rentas gravadas. b) No respaldados por la documentacin legal correspondiente. c) Bonificaciones que se otorguen a miembros de las Juntas de

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

323

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible de los importes brutos que obtenga las personas propietarias. 8. Empresas extranjeras que suministran noticias internacionales Constituye renta imponible el 60% de las rentas brutas que obtengas estas empresas.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles administracin o gerentes con base a las utilidades. d) Intereses de capitales invertidos en las empresas por los dueos nicos que excedan el lmite que corresponda a las tasas de intereses que aplique la Direccin a las obligaciones cadas en mora. e) Mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. f) Valor de mejoras permanentes a activos. g) Prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior. h) Primas de seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro o rescate al beneficiario o quien contrate el mismo. i) Los incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados en el ejercicio de la profesin y en el uso particular. Reduce base de DC 26-92

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1994 DC 61-94

Aumenta tasa Las personas mencionadas domiciliadas en Guatemala,

Aumenta base de DC 26-92 Suprime Renta exenta

30-11-1994/ 01-01-1995

Modifica DC 2692.

324

Base legal

Tipo impositivo la tasa es el 30% de la renta imponible. Adems incluye bajo esta tasa las personas individuales que desarrollan actividades empresariales o profesionales Antes estaban incluidas en tasa a personas individuales (Ver ISR personas fsicas). Personas no domiciliadas b) 20% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. c) 30% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. d) 30% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Cuota anual de empresas mercantiles Las sociedades mercantiles (excepto los centros educativos, entidades no lucrativas y dems entidades de asistencia social), domiciliadas en el pas, debern pagar una cuota de 1.5% sobre el activo neto, el cual se determina al restar del activo total las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Rgimenes especiales Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala 8% del importa bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto.

Base imponible Deroga inciso sobre las rentas obtenidas de fideicomisos otorgados por el FHA. Modifica base Sobre la cuota anual de empresas mercantiles Con respecto a la anterior cuota de personas jurdicas, se elimino a las sociedades civiles, sin embargo incluye a las empresas de persona individual y con respecto a Los bancos y dems instituciones fiscalizadas por la SB calcularan la cuota del 1.5% sobre el 25% de su activo neto, en cambio segn DC 26-92 era sobre el 100% del activo neto.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles Aade gastos deducibles Adiciona: las primas o aportes establecidos en planes de previsin social de capitalizacin individual. Adiciona: las donaciones otorgadas a partidos polticos.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

1995 DC 26-95 Ley del impuesto sobre productos financieros

Reduce base de DC 2692 Declara renta exenta Los ingresos provenientes de intereses que se paguen a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas

20-04-1995 / 27-04-1995

Modifica DC 2692.

325

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones a la fiscalizacin de la SB. a) Estado y municipalidades. b) Universidades. c) Asociaciones, cooperativas, centros educativos y culturales, sindicatos, partidos polticos, entidades religiosas y de servicio social o cientfico. d) Pequeos contribuyentes de IVA, cuando paguen cuota fija del mismo.

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

DC 32-95 Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA)

Tasa nica: 1.5%.

La cuarte parte (por ser impuesto trimestral) del monto que resulte de restar al total de activos, el total de crditos fiscales pendientes de reintegro por parte del fisco, el total de pasivos y las utilidades retenidas, conforme al balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR.

27-04-1995 / 11-05-1995

DC 32-95 Ley del impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA) 1996 DC 31-96 Ley del Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal (ISET)

Deroga cuota anual de empresas mercantiles.

Modifica DC 2692 y 61-94.

Ao de 1996: a) 1%. b) 2%. Ao de 1997: a) 1.5%. b) 3%.

Puede escoger el activo neto total, cuando el monto sea menor al de los ingresos brutos, vlido para los aos de vigencia del impuesto. a) Sobre el monto de los ingresos brutos anuales. b) Sobre el activo neto total. a) Sobre el monto de los ingresos brutos anuales. b) Sobre el activo neto total.

a) Estado y municipalidades. b) Universidades. c) Asociaciones, cooperativas, centros educativos y culturales, sindicatos, partidos polticos, entidades religiosas y de servicio social o cientfico. d) Personas individuales en relacin de dependencia, hasta Q48 mil.

15-05-1996 / 01-06-1996

Este impuesto deber pagarse en los aos 1996 y 1997. Al igual que DC 58-91, permite el pago con los Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica, siempre al doble de la cuanta del impuesto. 1996: permite deduccin del ISR. 1997: permite acreditacin del ISR. Modifica DC 2692 y 61-94. Deroga las exoneraciones

1997 DC 36-97

Disminuye tasas Las personas mencionadas domiciliadas en Guatemala, la tasa es el 25% de la renta imponible.

Aumenta base de DC 26-92 Modifica concepto de renta neta de personas individuales Las personas individuales que

Deduccin por reinversin de utilidades Disminuye en 5%

28-05-1997 01-07-1997

326

Base legal

Tipo impositivo Personas no domiciliadas a) 10% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, dividendos, participacin de utilidades, ganancias, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. c) 25% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. d) 25% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Disminuye tasa En realidad el inciso a) equivale al inciso a) y b) anteriores (ver DC 26-92 y 61-94), por lo que la reduccin promedio es de 5%, la cual es la misma reduccin en los inciso c) y d). Establece tasa Aade inciso: 4% sobre pago de servicios tursticos desarrollados en el exterior. Nota: La tasa del 25% impuesta a las personas que desarrollen actividades mercantiles y sobre los incisos c) y d) de las personas no domiciliadas se le aplicar, en el perodo que transcurra entre el 1 de julio de 1997 a 30 de junio de 1998, se aadir un recargo del 20% del monto del impuesto y de 10% en el perodo del 1 de julio de 1998 a 1 de julio de 1999. Regmenes especiales 1. De las ganancias y prdidas de capital El impuesto determinado conforme ha comentado en la base imponible, ser el 10% y tendr carcter de pago definitivo. Disminuye tasa 2. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala 4% del importa bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto. Disminuye tasa 3. Establece rgimen especial de pago del impuesto Las personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, que desarrollen actividades mercantiles, que hayan obtenido rentas de Q1,000,000 pueden optar por este rgimen especial, que consiste en pagar el 4% sobre la Renta bruta, con carcter de pago definitivo. Los contribuyentes que se acojan a este rgimen no

Base imponible realicen actividades profesionales y lucrativas determinan su renta neta deduciendo los costos y gastos deducibles incluidos en ISR sobre Empresas. Por lo tanto elimina la deduccin de las Rentas exentas. Sin embargo las personas individuales que realicen actividades profesionales pasan a tributar conforme la tasa de personas fsicas (Ver ISR personas fsicas). Reduce lmite de amortizacin Modifica inciso y): los gastos de organizacin pasaron de amortizarse de diez cuotas a cinco. Regmenes especiales 1. Aumenta base de DC 26-92 Sobre la prdida de empresas Reduce perodo de cuatro a dos perodos de liquidacin, en los cuales se puede compensar dichas prdidas. 2. Establece las facturas especiales Las facturas especiales emitidas de acuerdo con el IVA se presume, salvo prueba de lo contrario, la existencia de una Renta imponible de 5% del importe bruto de cada factura especial, si se trata de venta de bienes y del 20% si la factura se emite por prestacin de servicios.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles la deduccin por reinversin en capital (paso de 20% a 15%), sin embargo concede 5% por inversin en capacitacin y adiestramiento de los trabajadores (capital humano). Disminuye base de DC 26-92 Otorga deduccin Adiciona al inciso e): las cuotas pagadas a asociaciones no lucrativas, universidades y entidades gremiales y culturales.

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones contenidas en las siguientes leyes: DL 20-86, Ley de fomento al desarrollo de fuentes nuevas y renovables de energa; DC 5795, que ampli los beneficios de DL 20-86; DC 40-71, Ley orgnica del Banco del Ejrcito; DC 2579, Ley orgnica del CHN; DL 383, Ley orgnica del BANTRAB; DC 99-70, Ley orgnica de BANDESA y DC 14-71, Ley orgnica de GUATEL.

327

Base legal

Tipo impositivo pueden aplicar ninguna clase de deduccin.

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia 20-02-1997/ 01-01-1998

Observaciones

DC 117-97

DC 116-97

Aumenta tasa de DC 32-95 2.5% cuando la base sea el valor total de activos; o de 1.25% cuando sea el valor de los ingresos brutos anuales. Resumen de la modificacin Aumenta en 1% la tasa con respecto a la tasa en base a activos, y en 1.25% para ingresos brutos. Esta ltima tasa es la nueva opcin de pagar IEMA.

Aumenta base Suprime todas las exenciones, exoneraciones y deducciones concedidas por cualquier ley, excepto las establecidas en: 1) La Constitucin de Guatemala. 2) Convenios de carcter internacional. 3) DL 109-83, Ley de hidrocarburos. 4) Los incisos a) a la d), de la f) a la n) y de la o) a la r) contenidos en rentas exentas que trataban sobre la renta que gozaba la persona que por ley estaba exenta y las rentas obtenidas de fideicomisos otorgados por el FHA). 5) DC 1448, Ley del Instituto de Fomento de Hipotecas Aseguradas (FHA). 6) DC 120-96 y 74-97, Ley de vivienda y asentamientos humanos. 7) DC 29-89, Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila. 8) DC 65-89, Ley de zonas francas. 9) Artculo 210 del Cdigo de Trabajo, DC 1441, reformado por DC 64-92. Aumenta base de DC 32-95 La cuarta parte (por ser impuesto trimestral) del monto que resulte de restar al total de activos el total de crditos fiscales pendientes de reintegro por parte del fisco, as como las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, conforme al balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR. O bien los contribuyentes pueden optar por la cuarta parte de los ingresos brutos, tomando como referencia lo que declararon en el perodo de liquidacin anual de ISR inmediato anterior al que se encuentre en

20-11-1997 / 01-01-1998

328

Base legal

Tipo impositivo vigencia.

Base imponible

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

Resumen de la modificacin Permite elegir entre dos formas de determinar base, una consiste en la cuarta parte del monto de los ingresos brutos, y la otra que es similar a la anterior, con la diferencia de que no permite restar utilidades retenidas y pasivos, al activo total reemplazando estas por depreciacin y amortizacin acumulada. 1998 DC 99-98 Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA) 2.5% cuando la base sea el valor del activo neto total; o de 1.25% cuando sea el valor de los ingresos brutos anuales Sin cambios de tasa con respecto a anterior Ley del IEMA 1/4 (por ser impuesto trimestral) parte del monto del activo neto total, que resulte de restar al total de activos el total de crditos fiscales pendientes de reintegro por parte del fisco, la reserva de cuentas incobrables, as como las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, conforme al balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR. O bien contribuyentes pueden optar por 1/4 parte de ingresos brutos, tomando como referencia lo que declararon en el perodo de liquidacin anual de ISR inmediato anterior al que se encuentre en vigencia. Disminuye base ligeramente con respecto a anterior Ley del IEMA Aade la resta de la reserva de cuentas incobrables sobre el monto del activo neto total. Aumenta base Impone lmite a gasto deducible Adiciona al inciso: La deduccin mxima por concepto de donacin, no puede exceder del 5% de la renta neta, ni del monto anual de Q5,000,000. Ampla concepto de inciso c) Deduccin por reinversin de utilidades Disminuye en 10% la deduccin por reinversin en capital (de 15% a 5%). 30-11-1998 / 01-01-1999

2000 DC 44-2000

Personas jurdicas e individuales que desarrollen actividades mercantiles Las personas mencionadas domiciliadas en Guatemala, la tasa es el 31% de la Renta imponible. Personas no domiciliadas c) 31% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica; adems de asesoramiento pagado a personas jurdicas.

28-06-2000/ 01-07-2000

Modifica DC 2692 y 36-97.

329

Base legal

Tipo impositivo d) 31% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Elimina tasa Suprime inciso b): 4% sobre pago de servicios tursticos desarrollados en el exterior. Rgimen especial de pago del impuesto La cuota es del 5% sobre la Renta bruta. Regmenes especiales 1. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala 5% del importa bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto.

Base imponible Incluye el asesoramiento pagado a personas jurdicas. Regmenes especiales Aumenta base Sobre la prdida de empresas Autoriza esta deduccin, slo para las empresas nuevas, es decir durante los primeros cinco aos de su constitucin, aunque implcitamente aumenta a cinco los perodos en los cuales se puede compensar dichas prdidas. Recordar que los perodos son anuales.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

DC 80-2000

Exonera las remesas de intereses al exterior La exoneracin es sobre el impuesto a personas no domiciliadas. Aumenta tasa de DC 99-98 3.5% cuando la base sea el valor del activo neto total; o de 2.25% cuando sea el valor de los ingresos brutos anuales. Cambio de tasa La tasa aumento en 1%, para ambos regmenes.

21-11-2000 /01-01-2001

Modifica DC 2692.

2001 DC 36-2001

28-07-2001 / 01-10-2001

Modifica DC 9998. Impugnacin contenida en ECC 1766-2001 y 181-2002, con vigor a partir del 3 de febrero del 2004, por lo que esta nueva ley qued suspendida en lo referente a su cobro. Derogado por DC 19-2004. Vigencia: del 1 de julio de 2004 al 31 de diciembre de 2007. Impuesto a cargo de personas propietarias de empresas

2004 DC 19-2004 Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP)

a) Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2004: 2.5%. b) Del 1 de enero al 30 de junio de 2006: 1.25%. c) Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2007: 1%.

a) La cuarta parte del monto del activo neto. b) La cuarta parte de los ingresos brutos. Para contribuyentes cuyo activo neto sea 4 veces mayor a ingresos brutos se aplicar la base de inciso b).

a) Estado y municipalidades. b) Universidades y centros educativos. c) Las personas que inicien actividades empresariales, por los primeros cuatro trimestres de operacin.

21-06-2004 / 01-07-2004

330

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exoneraciones y exenciones d) Las personas que por ley especfica o por estar en rgimen de DC 29-89 Ley de Maquilas y DC 65-89 Ley de Zonas Francas, se encuentren exentas de ISR. e) asociaciones, cooperativos, centros educativos y culturales, sindicatos, partidos polticas y entidades religiosas, de servicio social. f) Las personas que paguen ISR con tarifa fija sobre sus ingresos gravados. g) Los contribuyentes que a partir de la vigencia de la ley, obtengan prdidas de operacin durante 2 aos seguidos, solo se aplica para 4 perodos impositivos siguientes.

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones mercantiles o agropecuarias domiciliadas en Guatemala. El IETAAP y el ISR pueden acreditarse entre s. Perodo de imposicin trimestral. Deroga el DC 99-98.

DC 18-2004

Modifica tasa Personas individuales y jurdicas que desarrollan actividades mercantiles 5% sobre la renta imponible general sobre renta bruta (rgimen general) Personas jurdicas que desarrollan actividades no mercantiles Afecta a las personas jurdicas que presten servicios profesionales, tcnicos o de arrendamiento. La tasa es del 5% sobre la renta imponible general. Regmenes especiales 1. Rgimen optativo de pago del impuesto 31% sobre la renta imponible. 2. Tasa estable. Para las agencias de noticias internacionales, las empresas de pelculas cinematogrficas y de seguros. 31% sobre la renta imponible (ver DC 26-92, para informacin con respecto a la base). Quedaron afectos a la tarifa anterior a este decreto.

Renta imponible general: Diferencia entre la renta bruta y la renta exenta. Reordena rentas exentas Disminuye exenciones como el pago de jubilaciones provenientes del exterior, los sueldos de funcionarios pblicos en el exterior, adems de no restableci incisos derogados por leyes anteriores.

Aumenta base Costos y gastos no deducibles Aade inciso: a partir del primer periodo de imposicin siguiente al inicio de actividades, el monto de costos y gastos que exceda el 97% del total de ingresos ganados.

21-06-2004 / 01-07-2004

Modifica DC 2692 y

Regmenes especiales Modifica base. Sobre el rgimen optativo de pago del impuesto pueden acogerse a este rgimen las personas jurdicas e individuales, domiciliadas en Guatemala, que desarrollen actividades mercantiles

331

Base legal

Tipo impositivo

Base imponible y/o profesionales, adems de las ganancias de capital. Renta imponible: Los contribuyentes que opten por este rgimen, la determinan deduciendo de la Renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de renta, sumando los gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. De las ganancias y prdidas de capital Se puede optar por la tasa del 10% de las ganancias o por el Rgimen optativo. Aumenta base Suprime compensacin por Prdida de empresas, y deduccin por reinversin de utilidades.

Exoneraciones y exenciones

Gastos deducibles

Fecha Publicacin / vigencia

Observaciones

2005 DC 77-2005

Disminuye base Empresas productoras, distribuidoras o intermediarias de pelculas cinematogrficas y similares Constituye renta imponible el 30% de los importes brutos que obtenga las personas propietarias. Empresas extranjeras que suministran noticias internacionales Constituye renta imponible el 30% de las rentas brutas que obtengas estas empresas.

04-11-2005/ 01-01-2006

Modifica DC 2692.

NOTA: Dgub: Decreto gubernativo; DJRG: Decreto de la Junta Revolucionaria de Gobierno; DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

332

B.

Subclase de gravamen: Pagadero por personas fsicas Hecho generador: Renta obtenida por las personas individuales
Fecha emisin/ vigencia 24-111962 / 01-71963

Base Legal 1962 DC 1559 Ley del impuesto sobre la renta

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones

Observaciones

Tarifa sobre el total de renta imponible (No se cobran sumas menores a Q1, resultantes al liquidar el impuesto): Existan 68 tramos de renta imponible. El ISR se pagaba conforme una tasa fija en quetzales correspondiente a cada y una tasa advalorem que era cobrada por un complemento de renta. Complemento renta hasta la suma de: 1,000 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 Impuesto sobre complemento (%) 5 5.25 5.5 5.75 6 6.25 6.5 6.75 7 7.25 7.5 7.75 8 8.25 8.5 8.75 9 9.25 9.5 9.75 10 10.25 10.5 10.75 11 11.25 11.5 11.75 12

Afectos: a) Servicios personales, profesionales o tcnicos prestados en el pas. b) Jubilaciones, montepos y pensiones. Tambin quedan afectos los patrimonios hereditarios indivisos y los administrados por fideicomiso. Determinacin de la renta imponible: Se entiende por renta bruta, el conjunto de ingresos en dinero, crditos, bienes, valores, acciones y derechos percibidos, que provenga de: a) Operaciones bancarias de seguros o fianzas. b) Beneficios por la venta o permuta de bienes o c)patentes. d) Prestacin de servicios personales. e) Dividendos y productos de la inversin en capitales. f) Pensiones y montepos. g) Cualquier otro ingreso o ganancia que aumente el patrimonio. Otros: Perodo de imposicin: 1 de julio a 30 de junio del ao siguiente.

g) Personas individuales cuyo ingreso bruto provenga de su trabajo personal, profesional, tcnico o intelectual, y no exceda de Q1,800 anuales. No afectos al impuesto: a) Intereses sobre bonos emitidos por el estado. b) Ganancias por la modificacin del valor de un activo o pasivo. c) Dividendos, intereses y participaciones producidos por personas afectas. d) Herencias, legados y donaciones, e) Indemnizaciones y beneficios provenientes de siniestros asegurados y prestaciones de la seguridad social. f) Premios de loteras. g) Intereses por depsitos bancarios. h) Premios sobre trabajos artsticos, literarios, etc, que

Renta

Impuesto

1,000 1,500 2,000 2,500 3,000 3,500 4,000 4,500 5,000 5,500 6,000 6,500 7,000 7,500 8,000 8,500 9,000 9,500 10,000 10,500 11,000 11,500 12,000 12,500 13,000 13,500 14,000 14,500

50 76.25 103.75 132.5 162.5 193.75 226.25 260 295 331.25 358.75 407.5 447.5 448.75 531.25 575 650 666.25 713.75 762.5 812.5 863.75 916.25 970 1,025 1,081 1,138.75 1,197.5

Gastos personales deducibles: 1) Monto del mnimo vital y cargas familiares del sujeto del gravamen; las deducciones por mnimo vital se fija: i) Q1,200 cuando el contribuyente tenga las cargas dichas en incisos 3 y 4; ii) Q600 cuando no tenga ninguna carga de los incisos 3 y 4; iii) Q800 por cnyuge cuando no estn separados legalmente; iv) Q600 por persona a la que se este obligado a prestar alimentos. 2) Honorarios y gastos por servicios facultativos prestado en el pas, por profesionales colegiados al contribuyente y dems personas que dependan de el, as como los gastos de

333

Base Legal

Tipo impositivo 15,000 1,257.5 1,000 12.5 16,000 1,382.5 1,000 13 17,000 1,512.5 1,000 13.5 18,000 1,617.5 1,000 14 19,000 1,787.5 1,000 14.5 20,000 1,932.5 1,000 15 21,000 2,082.5 1,000 15.5 22,000 2,237.5 1,000 16 23,000 2,397.5 1,000 16.5 24,000 2,562.5 1,000 17 25,000 2,732.5 1,000 17.5 26,000 2,907.5 1,000 18 27,000 3,087.5 1,000 18.5 28,000 3,272.5 1,000 19 29,000 3,462.5 2,000 19.5 30,000 3,657.5 2,000 20 32,000 4,057.5 2,000 20.5 34,000 4,467.5 2,000 21 36,000 4,887.5 2,000 21.5 38,000 45,317.5 2,000 22 40,000 5,737.5 2,000 22.5 42,000 6,207.5 2,000 23 44,000 6,667.5 2,000 23.5 46,000 7,137.5 2,000 24 48,000 7,617.5 2,000 24.5 50,000 8,107.5 10,000 25.75 60,000 10,682.5 10,000 27 70,000 13,382.5 10,000 28.25 80,000 16,207.5 10,000 29.5 90,000 19,157.5 10,000 30.75 100,000 20,232.5 25,000 32.25 125,000 30,295 25,000 33. 75 150,000 38,752.5 25,000 35.25 175,000 47,545 25,000 36.75 200,000 56,732.5 50,000 38.75 250,000 76,107.5 50,000 40.75 300,000 96,482.5 100,000 43 400,000 139,482.5 100,000 45.5 500,000 184,982.5 48 El impuesto ser rebajado en las proporciones siguientes: a) Renta proveniente de servicios personales, profesionales o tcnicos cuando estos no exceda de Q12,000: 10%.

Base imponible

Exenciones fomenten la produccin agrcola, ganadera o industrial. i) Pagos de liquidacin o cancelacin de plizas por las aseguradoras. j) Indemnizaciones por tiempo servido. k) Emolumentos que otros pases paguen al personal de sus representaciones diplomticas. La renta imponible se determina adicionando a la renta neta los gastos no deducibles y restndoles los ingresos no afectos, adems de las deducciones por gastos personales.

Deducciones hospitalizacin. 3) Monto anual de los alquileres pagados por la vivienda del sujeto del gravamen, su cnyuge e hijos menores, siempre que este monto no exceda del 33% del total del salario devengado. 4) Primas de seguro contra accidente y enfermedad del contribuyente. 5) Primas de seguro de vida del contribuyente, su cnyuge e hijos menores. 6) Cuotas escolares. 7) Cuotas del IGSS. 8) Intereses y dems cargos pagados sobre los prstamos obtenidos para la adquisicin o mejora de la vivienda propia. Siempre y cuando el inmueble sea el nico que posea el sujeto del gravamen. No deducibles: a) Gastos que no estn respaldados por la documentacin

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

334

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones correspondiente. b) Gastos que correspondan a un ejercicio de imposicin diferente del que se liquide. c) Mejoras permanentes en los activos. d) Impuesto sobre la renta. e) Multas.

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

1964 DL 229 Ley de impuesto sobre la renta

Sin cambios con respecto a DC 1559.

Objeto de la ley: a) Servicios personales, profesionales o tcnicos prestados en el pas a personas residentes en el pas o en el extranjero. b) Jubilaciones, montepos y pensiones. Tambin quedan afectos los patrimonios hereditarios indivisos y los administrados por fideicomiso. Determinacin de la renta imponible: Se entiende por renta bruta, el valor total de los ingresos en dinero, crditos, acciones, ttulos, derechos y cualquier otra clase de bienes, que provenga de: a) Operaciones bancarias de seguros o fianzas. b) Beneficios por la venta o permuta de bienes o c) patentes. d) Prestacin de servicios personales. e) Dividendos y productos de la inversin en capitales. f) Pensiones, jubilaciones y montepos. g) Cualquier otra fuente de renta o ganancia. Las ganancias por revaluacin de activos son sujeto del ISR al ser realizadas. La renta neta es el incremento real del patrimonio y se determina restando los gastos deducibles de la renta bruta

g) Personas individuales cuyo ingreso bruto provenga de su trabajo personal, profesional, tcnico o intelectual, y no exceda de Q1,800 anuales. No afectos al impuesto: Los del DC 1559 de la a a la k. Se agregan los siguientes: l) Emolumentos que organismos internacionales paguen a sus funcionarios o tcnicos. m) Intereses generados por prstamos de dinero proveniente del exterior.

Gastos personales deducibles: a) Monto del mnimo vital y cargas familiares del sujeto del gravamen es igual que el DC 1559. Con la excepcin que define mejor el inciso iv) las personas siguientes: descendientes en lnea recta, ascendientes en lnea recta, hermanos menores de 21 aos y otros parientes a los cuales el contribuyente este obligado a prestar alimentos. Permanecen las deducciones por cuotas del IGSS, primas de seguro de vida, contra accidente y de enfermedad del

23-061964 / 28-061964

Deroga DC 1559.

335

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible (exceptuando los gastos personales, que se deducen adelante).

Exenciones

Deducciones contribuyente, su cnyuge e hijos menores. Se eliminan la deduccin por alquileres, honorarios por gastos mdicos y hospitalizacin, cuotas escolares e interses. Se agrega una deduccin por el 30% de la renta neta, la deduccin no puede exceder de Q2,400. Gastos no deducibles: Permanecen los del DC1559

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

La renta imponible se determina adicionando a la renta neta los gastos no deducibles y restndoles los ingresos no afectos, adems de las deducciones por gastos personales. Otros: Perodo de imposicin : 1 de julio a 30 de junio del ao siguiente.

1967 DC 1627 Impuestos para 1967

Aumenta tasa provisionalmente: 10% adicional sobre el monto a que ascienda el impuesto, exclusivamente en el ao de 1967.

Aumenta base de DL 229 Suprime provisionalmente algunos ingresos no afectos a la ley: Elimina de los no afectos a los dividendos que se remesen al exterior o que se acrediten en cuenta a los residentes en el extranjero Incluye en el objeto de la ley Adiciona a los incisos c): los servicios personales, profesionales, o tcnicos prestados en el pas a personas residentes en el extranjero, como afecto a la ley. d): las jubilaciones, montepos y pensiones percibidos por extranjeros residentes en el pas que no se dediquen a actividades lucrativas. Excluye de afectos al impuesto Adiciona al inciso n): los emolumentos que paguen organismos internacionales a guatemaltecos que presten su servicio en el pas. Aumenta gastos deducibles Crea inciso e)los pagos de honorarios por servicios profesionales prestados en el pas al contribuyente y dems personas que constituyan su carga familiar, siempre que sean cubiertos por el sujeto del

30-111966 / 01-011967

Prorroga-do indefinidamente por DC 1731, de 8 enero de 1968.

1970 DC 96-70

02-121970 / 18-121970

Modifica DL 229.

336

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones gravamen. La deduccin referida ser del 100% cuando los gastos fuesen menores a Q500 y de 20% sobre el exceso de Q500. Reduce gastos deducibles Reduce al 20% la deduccin sobre la renta neta, adems ahora esta deduccin no puede exceder de Q2,000. Agrega gastos no deducibles Las multas impuestas por las municipalidades.

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

1974 DC 80-74

Modifica deducciones por mnimo vital 1)Q1,400 por cargas familiares; 2) Q700 cuando no tenga cargas; 3) Q900 por cnyuge; 4) Q700 para los descendientes en lnea recta, ascendientes en lnea recta, hermanos menores de 21 aos y otros parientes a los cuales el contribuyente este obligado a prestar alimentos.

10-091974 / 01-071975

Modifica DL 229.

337

Base Legal 1981 DC 11-81

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia 09-041981 / 01-071981

Observaciones

Modifica deducciones por mnimo vital 1) Q2,200 por cargas familiares; 2) Q1,200 cuando no tenga cargas; 3) Q1,400 por cnyuge; 4) Q1,200 para otros (ver inciso 4 DC 80-74)

Modifica DL 229.

1982 DC 16-82

Aumenta monto no afecto a la ley i): el monto no afecto para las personas individuales cuya renta bruta total provenga de su trabajo personal, profesional, tcnico o individual es de Q4,500 anuales. Para persona individual mantiene la misma tasa que DL 229 Personas individuales domiciliadas en Guatemala, as como las sucesiones proindivisas, fideicomisos, bienes administrados por encargos de confianza, contratos en participacin, copropiedades y empresarios individuales, con la misma tasa que DL 229 original. Disminuye tasa Elimina los dos recargos del 10% contenido en DC 1627 y DC 8074, respectivamente. Aumenta base de DL 229 Modifica Ingresos no afectos al impuesto Inciso c): dividendos y participaciones, provenientes de ganancias obtenidas por toda persona jurdica que de conformidad con esta ley o leyes especiales, no este afecta al pago del impuesto sobre la renta. Por lo que vuelve afecta a la persona fsica. Inciso o): intereses generados por prstamos provenientes del exterior, siempre que las divisas derivadas de la obligacin se hayan vendido en bancos del sistema.

Aumenta deducciones b): cuotas y contribuciones pagadas por jubilaciones, pensiones o montepos. d)seguros de vida dotal (hasta el 25% de la renta bruta. Aumenta deducciones Modifica inciso e): en la prctica hace que la deduccin referida sea del 100%, para cualquier monto del gasto. Aumenta gastos no deducibles h): Los intereses y gastos financieros sobre prstamos, cuando los recursos obtenidos no hayan utilizados

12-041982/ 17-041982

Modifica DL 229

1983 DL 73-83

06-071983 / 01-081983

Deroga DC 1627 y 1731, en lo que respecta a recargo de 10%, adems de DC 80-74. Modifica DL 229.

338

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones para generar rentas afectas o para conservar la fuente de rentas.

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

1987 DC 59-87

Tasas Personas individuales Las personas individuales domiciliadas en Guatemala, incluyendo a los empresarios individuales (con el objeto de evitar confusin incluidos ac), deben calcular el impuesto de acuerdo a las siguiente tasas: Renta imponible anual en Q Hasta 5,000 De 5,000.01 a 10,000 De 10,000.01 a 15,000 De 15,000.01 a 20,000 De 20,000.01 a 30,000 De 30,000.01 a 40,000 De 40,000.01 a 50,000 De 50,000.01 a 60,000 De 60,000.01 a 70,000 De 70,000.01 a 80,000 De 80,000.01 a 90,000 De 90,000.01 a 100,000 De 100,000.01 a 110,000 De 110,000.01 a 120,000 De 120,000.01 a 130,000 De 130,000 en adelante Tasa impositiva 4% 6% 8% 10 % 12 % 14 % 16 % 18 % 20 % 22 % 24 % 26 % 28 % 30 % 32 % 34 %

Quedan afectas al impuesto todas las rentas obtenidas en el territorio nacional. Renta de fuente guatemalteca Cualquiera que sea la nacionalidad o residencia de las partes involucradas en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos, se consideran rentas de fuente guatemalteca, las provenientes de a)Bienes inmuebles. b)El ejercicio de profesiones u oficios y en toda clase de prestaciones de servicios. c)Pperaciones de contrato de seguro y fianzas, que cubran personas domiciliadas. d)Jubilaciones, montepos y pensiones recibidas o generadas en el pas. e) Todo otro ingreso no contemplado que sea generado por bienes y servicios, incluyendo las ganancias cambiarias. Tambin se consideran rentas: f) Intereses sobre prstamos del exterior. g) Remuneraciones por concepto de gasto de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten entidades domiciliadas en el pas a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. h) La proveniente de espectculos pblicos. i) La proveniente de sorteos y rifas y los premios en efectivo que se perciban. Renta bruta: conjunto de ingresos,

Personas no domiciliadas a) 12.5% sobre dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades domiciliadas en el pas. b) 25% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. c) 34% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. d) 34% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores.

Rentas exentas: g) Indemnizaciones o pensiones que se reciban por causa de muerte, accidente o enfermedad. h) Pagos en concepto de indemnizacin por tiempo perdido. i) Indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de muerte, cuando el beneficiario sea pariente. j) Remuneraciones que diplomticos y dems representantes oficiales acreditas ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad. k) Remuneraciones por servicio tcnico prestados al Gobierno, cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por gobiernos o instituciones internacionales. l) Rentas provenientes de

Deducciones personales Toda persona individual domiciliada en el pas puede deducir de su renta las siguientes sumas, por perodo de imposicin: a) Q5,000 por su persona, por concepto de mnimo vital, ms Q1500 si tiene cargas familiares. b) Q2,500 por cnyuge, cuando no haya separacin legal o divorcio. c) Q1,800 por cada hijo menor a 21 aos. d) Q1,800 por ascendientes y descendientes en lnea recta, hermanos, hurfanos y excnyuge. e) Pagos de honorarios por servicios profesionales prestados en el pas por el contribuyente y dems personas que constituyan sus cargas

15-091987 / 01-101987

Deroga DL 229 y sus modificaciones.

339

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible utilidades y beneficios de toda naturaleza, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin (del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao siguiente). Renta neta: Para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, tales como sueldos, comisiones, bonificaciones, salarios y similares, dichos ingresos constituyen renta neta para tales personas; sin perjuicio de las deducciones por pago de contribuciones al IGSS, IPM, pago de cuota por jubilaciones, pensiones o montepos, adems de las primas de seguro de vida que no tengan creacin de valores en efectivo. Renta imponible: Para las personas individuales domiciliadas en Guatemala, es la diferencia entre la renta neta y las sumas que corresponda deducir, por concepto de rentas exentas y deducciones personales. Regmenes especiales 1. Ganancias de capital: La ganancia o prdida resultante de la transferencia, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes, realizada por persona individual, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes, constituye ganancia o prdida de capital. No se consideran las obras de arte nacional, bienes muebles del hogar y de uso personal, con exclusin de inversiones de lujo. 2. Rentas presuntas, Inters: Todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza, se presume, la existencia de una renta neta por inters, salvo prueba de lo contrario, lo que resulta de aplicar

Exenciones jubilaciones, pensiones y montepos, cuando se originen en el extranjero y sean percibidos en Guatemala por extranjeros residentes que no ejerzan en el pas ninguna actividad lucrativa. m) Importes recibidos en concepto de herencia, legado o donacin. n) Intereses de cdulas hipotecarias FHA, hasta por Q100,000 por unidad de vivienda. o) Intereses producidos por ttulos valores y depsitos constituidos en el pas en instituciones bancarias y financieras; as como intereses por bonos emitidos por entidades autorizadas. p) Intereses sobre bonos, notas o letras de tesorera emitidos por el Estado y las municipalidades. q) Ganancias obtenidas en la enajenacin, transferencia o negociacin de ttulos de crdito mencionados en el

Deducciones familiares conforme esta ley, siempre dichos pagos hayan sido cubiertos por el sujeto del gravamen. Esta deduccin no pasar de Q3,000 anuales. f) Todos los contribuyentes, podrn deducir de su renta neta, sin necesidad de presentar comprobantes, gastos por concepto de: enseanza de hijos menores, transporte y otros gastos familiares, hasta Q2,000 en cada perodo de imposicin. Quienes obtengan rentas de la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, podrn deducir hasta Q3,000 anuales. g) Las primas de seguro de vida no dotales.

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

340

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible sobre el monto del prstamo la tasa mxima activa bancaria vigente en el perodo de imposicin. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir como parte de su renta, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de imposicin durante la cual este vigente la operacin generadora de intereses. Profesiones liberales: Todo profesional que ejerza su profesin, cuando no presente su declaracin jurada anual, se presume una renta anual de: a) Mdico, odontlogo, especialista: Q36 mil b) Cirujano, qumico y especialista en anlisis mdico, con consultorio propio: Q30 mil c) Mdico u odontlogo general; arquitectos e ingenieros, abogados, profesionales de las ciencias econmicas y dems Estas rentas se disminuyen en 50% cuando el profesional tenga menos de cinco aos de egresado y colegiado.

Exenciones inciso p). r) Dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas, domiciliadas en el pas, de otras personas jurdicas; siempre que stas ltimas hayan pagado el total del ISR que les corresponda a las primeras. s) Aguinaldos hasta el 200% del sueldo mensual, las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. t) Rentas obtenidas en fideicomisos otorgados por el sistema FHA. u) Prestaciones en dinero que pague el IGSS a sus asegurados y beneficiados. Aumenta renta exenta Remuneraciones por la prestacin de servicios de consultora al Estado y las municipalidades. Ganancias obtenidas en la transferencia o enajenacin de depsitos bancarios.

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

DC 95-87

Reduce renta exenta Elimina de inciso: Los intereses producidos por ttulos valores. Modifica definicin de renta imponible La renta imponible de personas individuales es la diferencia que resulta de restar a la renta neta, los gastos deducibles personales. (Segn DC 5987 la renta imponible era la el resultado de restar de la renta neta los gastos deducibles personales y las rentas

03-121987 / 15-121987

Modifica DC 59-87.

341

Base Legal

Tipo impositivo exentas).

Base imponible

Exenciones Personas no domiciliadas Adiciona al inciso b): Sobre el cobro del 25% sobre pagos por intereses, honorarios, comisiones, sueldos, salarios y otras prestaciones, exonera a los intereses por concepto de prstamos otorgados por instituciones financieras, siempre que las dividas fueran obtenidas en el sistema bancario nacional.

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

1990 DC 60-90 Ley de rgimen de excepcin para la normalizacin del ISR

Cobro especial y temporal Los contribuyentes pueden presentar una declaracin jurada especial, en la que se consigna solamente la renta bruta, por los perodos de imposicin vencidos hasta 31 de diciembre de 1989 y pagar el impuesto de 3% de dicha renta, deduciendo el ISR determinado y cancelado por cada uno de dichos perodos. Nota: Hasta el 50% de las deudas tributarias antes mencionadas, se pueden pagar mediante la compra de Bonos del Tesoro de las emisiones de 1989 y 1990. Los contribuyentes que paguen este impuesto especial, quedarn liberados de pagar cualquier diferencia del ISR, hasta el lmite de la renta bruta correspondiente que declaren por cada uno de los perodos de imposicin por los cuales se acojan. Adems se beneficiaran de la condonacin de intereses.

11-101990

Este impuesto condona a favor de los contribuyentes, todas las obligaciones tributarias generadas con anteriori-dad al 1 enero 1984.

1992 DC 26-92 Ley del impuesto sobre la renta

Tasas Personas individuales Toda persona individual domiciliada en Guatemala, deben calcular el impuesto de acuerdo a las siguiente tasas: Intervalos De ms AQ de Q Impuesto a pagar Ms el Sobre el % excedente

Importe fijo Q

Quedan afectas al impuesto todas las rentas obtenidas en el territorio nacional. Renta de fuente guatemalteca Cualquiera que sea la nacionalidad o residencia de las partes involucradas en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos, se

Deducciones personales a) Q24,000 en concepto de deducciones personales, sin necesidad de comprobacin

09-041992/ 11-071992

Deroga DC 5987 y sus reformas.

342

Base Legal

Tipo impositivo de Q 0 24,000 65,000

Base imponible consideran rentas de fuente guatemalteca: Todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos en el pas, o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala. Tambin se consideran rentas: a) Pago por concepto de regala y por asesoramiento que se preste desde el exterior a personas domiciliadas en Guatemala. b) Las remuneraciones por concepto de gasto de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten entidades domiciliadas en el pas a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. c) Ingresos de espectculos pblicos. d) La proveniente de sorteos y rifas y los premios en efectivo que se perciban. Renta bruta: conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin (del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao siguiente). De la renta neta e imponible Renta neta: Para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, tales como sueldos, comisiones, bonificaciones, salarios y similares, dichos ingresos constituyen renta neta para tales personas. Renta imponible: Equivale a la renta neta, menos las siguientes deducciones. Nota: Las personas individuales que realicen actividades profesionales y lucrativas

Exenciones

Deducciones alguna. b) Cuotas de pago al IGSS, IPM, jubilaciones, montepos y pensiones; adems cuotas establecidas en planes de previsin social, pensiones y jubilaciones; asimismo las primas de seguro de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos. c) Monto de las pensiones alimenticias. Adems, del derecho a un crdito a cuenta del ISR, por el IVA pagado por la adquisicin de bienes y servicios, hasta por un monto equivalente al 7% de la renta neta obtenida en el perodo de imposicin. En caso de que este crdito supere al ISR a pagar, el excedente no generar derecho a devolucin alguna.

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

0 20,000 65,000

20,000 65,000 Adelante

0 3,000 12,000

15% +20% +25%

El impuesto a pagar se determina sumando al importe fijo, la cantidad de multiplicar el porcentaje correspondiente por el excedente de renta imponible, en cada intervalo. Personas no domiciliadas a) 12.5% sobre dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades domiciliadas en el pas. b) 12.5% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. c) 25% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. d) 25% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores.

Regmenes especiales 1. De las ganancias y prdidas de capital Determinacin del impuesto El impuesto determinado conforme ha comentado en la base imponible, ser el 15% y tendr carcter de pago definitivo.

343

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible determinan su renta neta deduciendo las costos y gastos deducibles incluidos en ISR sobre Empresas, adems de las siguientes Rentas exentas: a) indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad b) pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido. c) Indemnizaciones provenientes de contrato de seguro de vida en caso de muerte, cuando el beneficiario sea cnyuge o pariente. d) Las remuneraciones de diplomticos y dems representantes oficiales, que reciban en cumplimento de sus funciones y que no sean guatemaltecos. (Esta sin embargo puede considerarse renta exenta de asalariados). e) las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones o montepos. (Esta sin embargo puede considerarse renta exenta de asalariados). f) los importes recibidos en concepto de herencias, legados y donaciones. g) los aguinaldos hasta el 100% del sueldo mensual, las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. (Esta sin embargo puede considerarse renta exenta de asalariados). h) los sueldos y salarios de funcionarios diplomticos que residan en el exterior. (Esta sin embargo puede considerarse renta exenta de asalariados). Regmenes especiales 1. De las ganancias y prdidas de capital La ganancia o prdida resultante de la transferencia, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes, realizada por persona individual o jurdica, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes,

Exenciones

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

344

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible constituye ganancia o prdida de capital. A este efecto no se consideran las obras de arte nacional, bienes muebles del hogar y de uso personal. Si la suma de las deducciones establecidas en la ley es inferior al valor de enajenacin del bien, el resultado es una ganancia de capital, en caso contrario, una prdida. 2. De las rentas presuntas, Inters Todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza, se presume, la existencia de una renta neta por inters, salvo prueba de lo contrario, lo que resulta de aplicar sobre el monto del prstamo la tasa mxima activa bancaria vigente en el perodo de imposicin. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir como parte de su renta, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de imposicin durante la cual este vigente la operacin generadora de intereses. Profesionales Todo profesional que ejerza su profesin o tcnica, cuando no cumpla con presentar su declaracin jurada anual, se presume, una renta imponible anual de Q48,000, aplicable a cada perodo de imposicin. Estas rentas se disminuyen en 50% cuando el profesional tenga menos de cinco aos de egresado y colegiado.

Exenciones

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

DC 61-92

Incluye nueva deduccin personal Adiciona inciso d): gastos mdicos pagados por el sujeto del

11-111992/ 25-111992

Modifica DC 26-92.

345

Base Legal

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones gravamen, as como los pagados a cnyuge e hijos menores de edad, entendindose por estos los honorarios de profesionales mdicos, tratamiento, estada, consulta, exploraciones, radiografas, as como los exmenes de laboratorio pagados.

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

1994 DC 61-94

Personas individuales en relacin de dependencia Toda persona individual domiciliada en Guatemala, deben calcular el impuesto de acuerdo a las siguiente tasas: Intervalos De ms AQ de Q 0 65,000 180,000 65,000 180,000 Adelante Impuesto a pagar Ms el Sobre el % excedente de Q 0 15% 0 9,750 +20% 65,000 32,750 +30% 180,000

Importe fijo Q

Aade renta exenta Adiciona al inciso n): la bonificacin anual establecida por DC 42-92.

Aade a deduccin personal Aade a inciso b): las cuotas establecidas en planes de previsin social de capitalizacin individual.

30-111994 / 01-011995

Modifica DC 26-92.

Aumenta tasa de DC 26-92 Actualiza los intervalos de renta imponible y su correspondiente excedente, deja constante el importe fijo. Aumenta la tasa de 25% en 5%, por lo que ahora es de 30% (aumenta progresividad). Por otra parte, esta tasa engloba exclusivamente a las personas en relacin en dependencia, dejando fuera a las personas individuales que desarrollen actividades profesionales o empresariales. Empero, hace afecto este tipo de personas individuales a la tasa de personas jurdicas. Personas no domiciliadas a) 20% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. b) 30% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. c) 30% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores.

346

Base Legal 1995 DC 26-95 Ley del impuesto sobre productos dinancieros

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia 20-041995/ 27-041995

Observaciones

Declara como renta exenta Los ingresos provenientes de intereses que se paguen a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la SB. Personas individuales que desarrollan actividades no mercantiles Para el ltimo intervalo de renta imponible paso de 30% a 25%., por lo dems es idntico a DC 61-94. Por otra parte, esta tasa vuelve a abarcar a las personas individuales que obtengan ingresos por medio de una actividad profesional o tcnica, adems de las personas en relacin en dependencia. Personas no domiciliadas a) 10% sobre pagos o crditos por concepto de intereses, dividendos, participacin de utilidades, ganancias, honorarios y similares, incluyendo sueldos y salarios. b) 25% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. c) 25% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Disminuye tasa En realidad el inciso a) equivale al inciso a) y b) anteriores (ver DC 26-92 y 61-94), por lo que la reduccin promedio es de 5%, la cual es la misma reduccin en los inciso b) y c). Establece tasa Aade inciso: 4% sobre pago de servicios tursticos desarrollados en el exterior. Regmenes especiales 1. De las ganancias y prdidas de capital El impuesto determinado conforme ha comentado en la base imponible, ser el 10% y tendr carcter de pago definitivo. 2. Establece rgimen especial de pago del impuesto Las personas individuales, domiciliadas en Guatemala, que desarrollen actividades profesionales, que hayan obtenido rentas Modifica base de DC 26-92 Sobre el impuesto a las personas que desarrollan actividades no mercantiles Hay un cambio en el nombre (antes era sobre las personas en relacin de dependencia), por lo que las personas que obtengan ingresos por actividad profesional quedan englobados en esta tasa y ya no en la tasa de ISR empresas. Regmenes especiales Disminuye base de DC 26-92 1. Sobre deducciones de las ganancias de capital Modifica inciso a), subinciso ii): para la determinar el costo del inmueble se deduce las depreciaciones acumuladas o el valor en que haya sido revaluado (en cambio antes era conforme la depreciacin acumulada o el valor de la matrcula fiscal). Aumenta base de DC 26-92 1. Profesionales Aumenta la renta imponible anual de Q48,000 a Q72,000 lo que corresponde a un incremento de Q24,000. Adems el tiempo en que las tarifa se reduce en 50% pasa de de cinco aos de egresado y colegiado a solo tres. Aumenta deduccin: a): la nueva cuota por concepto de deduccin personal es de Q36,000 Adiciona al inciso b): las cuotas pagadas a colegios profesionales y las primas de fianza. Establece inciso e): Las donaciones a favor del Estado, las municipalidades, las asociaciones no lucrativas, universidades, partidos polticos y entidades gremiales. Actualiza crdito fiscal por iva El crdito a cuenta del ISR, por el IVA ser

Modifica DC 26-92.

1997 DC 36-97

28-051997 / 01-071997

Modifica DC 26-92 y 61-92 y 61-94.

347

Base Legal

Tipo impositivo de Q1,000,000 pueden optar por este rgimen especial, que consiste en pagar el 4% sobre la renta bruta, con carcter de pago definitivo. Los contribuyentes que se acojan a este rgimen no pueden aplicar ninguna clase de deduccin. Rentas provenientes de loteras y eventos similares Las personas que reciban rentas por estos eventos deben efectuar un pago de 10% sobre el importe neto de los premios recibidos en efectivo, con carcter de pago definitivo del impuesto. Si el pago no es en efectivo se aplica sobre el valor comercial del derecho u objeto del premio.

Base imponible

Exenciones

Deducciones por el monto de la tarifa del IVA (entonces implcitamente actualiza el crdito fiscal).

Fecha emisin/ vigencia

Observaciones

2000 DC 44-2000

Intervalos de renta imponible (relacin de dependencia y personas individuales no mercantiles): Intervalos Impuesto a pagar De ms AQ Importe Ms el Sobre el de Q fijo Q % excedente de Q 0 65,000 0 15% 0 65,000 180,000 9,750 +20% 65,000 180,000 295,000 32,750 +25% 180,000 295,000 Adelante 61,500 +31% 295,000 Aumenta tasa e intervalo Establece un nuevo intervalo de renta imponible (Q295,000 en adelante), con una tasa de 31%,. Personas no domiciliadas c) 31% sobre pagos o crditos por regalas y retribuciones por el uso de marcas de fbrica. d) 31% sobre pagos o crditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores. Elimina tasa Suprime inciso b): 4% sobre pago de servicios tursticos desarrollados en el exterior. Exonera las remesas de intereses al exterior a personas no domiciliadas.

Aumenta base de DC 26-92 Impone lmite a gasto deducible personal Adiciona al inciso e): La deduccin mxima por donacin al Estado, municipalidades, etc., no puede exceder del 5% de la renta neta, ni de Q500,000 anuales.

28-062000/ 107-2000

Modifica DC 26-92 y 36-97 DC.

DC 80-2000

Limita deduccin por crdito fiscal del IVA El crdito ser: a) del 100% del IVA pagado, durante el 1 de julio de 2000 al 30 de junio de 2002. b) del 50% del IVA pagado desde el 1 de julio de 2002.

21-112000 / 01-012001

Modifica DC 26-92. Reduccin del crdito por IVA estuvo vigente 2 aos luego fue declarado inconstitucional

348

Base Legal 2004 DC 18-2004

Tipo impositivo

Base imponible

Exenciones

Deducciones

Fecha emisin/ vigencia 21-062004/ 01-072004

Observaciones

Establece tasa Personas individuales que desarrollan actividades no mercantiles Afecta a las personas individuales que presten servicios profesionales, tcnicos o de arrendamiento. La tasa es del 5% sobre la renta imponible general. (Estas personas pueden optar por el rgimen optativo, ver ISR empresas). En sntesis, separa las tasas de persona en relacin de dependencia y servicios profesionales.

DC 33-2004

Renta imponible general: Diferencia entre renta bruta y rentas exentas. Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia: La constituyen los ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y otras remuneraciones similares Renta imponible de personas individuales en relacin de dependencia: la Renta neta menos las deducciones personales. Nota: Las personas individuales que tengan ms de una fuente generadora de renta, pagaran el impuesto que corresponde a persona individual en relacin en dependencia (ver tarifa en DC 44-2000). Regmenes especiales Modifica base 1. De las ganancias y prdidas de capital Se puede optar por la tasa del 10% de las ganancias o por el Rgimen optativo (ver ISR empresas). Renta presunta 1. Profesionales Cuando el profesional no presente su declaracin de renta, se presume una Renta imponible de Q20,000 mensuales.. Otorga rebaja en la Renta imponible de 50% a los mayores de 65 aos. Disminuye base Aumenta renta exenta Incluye como Renta exenta los sueldos de los funcionarios y diplomticos de Guatemala que se encuentren en el exterior.

Reordena rentas exentas Disminuye exenciones como el pago de jubilaciones provenientes del exterior, los sueldos de funcionarios pblicos en el exterior, adems de no restablecer los incisos derogados por las anteriores leyes.

Del crdito fiscal Estas personas son las que tienen derecho al Crdito fiscal a cuenta del ISR, por el IVA pagado, hasta por un monto equivalente a la tarifa del IVA aplicada a su Renta neta. (Por lo que regresa a definicin original de DC 26-92, y elimina lmite de deducibilidad del 50%).

Modifica DC 26-92 y

18-112004/0812-2004

Modifica DC 26-92 y DC 1804.

NOTA: DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

349

Clase: Incentivos tributarios. 1. Subclase: Incentivos tributarios a la industria nacional.

Fecha emisin 21-11-1947 Fecha vigencia

Base legal 1947 DC 459 Ley de Fomento Industrial

Rgimen 1) Industrias integrales: son las que se dediquen a la fabricacin, elaboracin, o preparacin de productos, a base del aprovechamiento tcnico y exclusivo de los recursos naturales disponibles en Guatemala. Estas se dividen en nuevas (empresas que propongan fabricar artculos no fabricados en el pas o que se produzcan de manera insuficiente para satisfacer el mercado interno) y fundamentales (las que sean de vital importancia para la subsistencia de la persona). 2) Industrias de transformacin: son las que se dediquen a la elaboracin o fabricacin de productos a base de un aprovechamiento combinado de recursos naturales con recursos extranjeros, excepto aquellas que produzcan envases y la presentacin de productos. Las plantas de ensamble tambin se consideran como este tipo de industria, siempre y cuando generen elevados niveles de ocupacin de mano de obra nacional. Los beneficios a gozar se determinarn de acuerdo a la cantidad de materia prima nacional o extranjera que utilicen: a) las que usen ms de 80% de materia prima nacional; b) aquellas donde la materia prima nacional no alcance porcentajes de importancia, pero que sea capaz de generar elevados niveles de ocupacin de mano de obra nacional; c) las que

Beneficios tributarios Impuestos de importacin Las siguientes exenciones se concedern por un trmino no mayor de diez aos a las industrias nuevas: 1) Materiales de construccin de primera importancia y de costo elevado que fueren necesarios para su planta inicial y sus ampliaciones. 2) Maquinaria, equipos y sus accesorios. 3) Materias primas. Las industrias fundamentales, tambin podrn gozar de las anteriores exenciones, conforme a su reglamento respectivo. Impuestos de importacin Las industrias comprendidas en los incisos a) y b) de este rgimen, gozarn de hasta por ocho aos, de las siguientes exenciones: 1) Materiales de construccin de primera importancia y de costo elevado que fueren necesarios para su planta inicial y sus ampliaciones. 2) Maquinaria, equipos y sus accesorios. Las industrias comprendidas en el inciso c) de este rgimen, gozarn de las anteriores exenciones hasta por cinco aos. Las industrias comprendidas en el inciso d) de este rgimen,

Observaciones La industria minera y de hidrocarburos se regir por leyes especiales. Esta ley, da estos beneficios a las empresas constituidas con capital predominantemente guatemalteco, desde el 33% hasta el 70%, dependiendo del rgimen. Para gozar de estos beneficios el Ministerio de Economa publica un Acuerdo Ministerial (Disposicin vigente hasta ).

350

Base legal

Rgimen utilicen entre 40% y 80% de materia prima nacional; y d) las que utilicen menos de 40% de materia prima nacional.

Beneficios tributarios gozarn de las anteriores exenciones por una sola vez. ISR empresas (ISUEL) Las industrias comprendidas en el inciso c) de este rgimen, gozarn de las siguientes rebajas: 1) De 75% por los dos primeros aos. 2) De 50% por los dos aos siguientes. 3) De 25% por un ao adicional. Las industrias comprendidas en el inciso c) de este rgimen, gozarn de las siguientes rebajas: 1) De 50% por los dos primeros aos. 3) De 25% por el ao siguiente. Impuesto sobre la propiedad Las industrias comprendidas en el inciso c) de este rgimen, gozarn de la exencin del impuesto sobre la propiedad por tres aos. Aumenta beneficios tributarios ISR empresas (ISUEL) Este tipo de industrias gozarn de las siguientes rebajas: 1) De 100% por los dos primeros aos. 2) De 75% por los dos aos siguientes. 3) De 50% por los dos aos siguientes. 4) De 25% por otros dos aos. Impuesto sobre la propiedad Este tipo de industrias gozarn de la exencin del impuesto sobre la propiedad por cinco aos.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1952 DC 885

1) Industrias integrales: nuevas

25-04-1952

08-05-1952

Modifica DC 459.

351

Base legal

Rgimen

Beneficios tributarios Las industrias de incisos a) y b), gozaran de las mismas rebajas y exenciones concedidas a las industrias integrales nuevas por concepto de ISUEL e impuesto a la propiedad. Aumenta beneficios tributarios ISR empresas (ISUEL) Aumentos en las rebajas de hasta 15% conforme a la respectiva clasificacin de cada industrial. Impuesto sobre la propiedad Exencin total hasta por dos aos adicionales a los plazos de la ley, segn la industria correspondiente. Impuestos de importacin Las siguientes exenciones se concedern hasta por un perodo de diez aos, siempre que los siguientes artculos se fabriquen en cantidad insuficiente y que sean indispensables: 1) Materiales de construccin que se necesiten para la instalacin y mantenimiento de la maquinaria de la fbrica respectiva y para erigir el edificio de la misma. 2) Maquinaria, equipos y sus accesorios, incluyendo vehculos para usos industriales. 3) Materias primas, combustibles y lubricantes (excepto gasolina), envases y artculos semielaborados para ensamblaje de vehculos y maquinaria. ISR empresas (ISUEL) Este tipo de industrias gozarn de los siguientes beneficios: Exencin por 5 aos y reduccin

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

2) Industrias de transformacin: incisos a) y b). 1958 DC 1259 Los siguientes beneficios se otorgaran en base a un plan tcnico que determinara zonas de desarrollo industrial fuera del departamento de Guatemala, sin importar el rgimen al cual las industrias estn inscritas.

12-11-1958

23-04-1959

Modifica DC 459.

1959 DC 1317 Ley de fomento industrial

1) Industrias nuevas: a) las que se dediquen a la manufactura o fabricacin de mercancas no producidas con anterioridad en el pas, siempre que no sean simples sustitutos o variantes de mercancas producidas en el pas a menos que tenga un beneficio neto apreciable, ya sea porque venga a sustituir una parte sustancial de las importaciones del artculo o promueva el desarrollo de materias primas no explotadas; b) las que tengan por objeto la manufactura o fabricacin de mercancas que se produzcan en el pas con sistemas de bajo rendimiento y en cantidad insuficiente para satisfacer la demanda nacional, siempre que el dficit sea considerable y no provenga de causas coyunturales; y c) las que se dediquen a la prestacin de servicios inexistentes o insuficientemente atendidos que presenten un beneficio neto para la economa nacional o

22-09-1959

23-10-1959

Deroga y sustituye al DC 459 y sus reformas. Derogado por DC 1583 con vigor a partir del 28 de noviembre de 1963, que contiene el Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales al Desarrollo Industrial. Sin embargo, los decretos subsiguientes lo modificaron, por lo que no se puede establecer si esta Ley tcitamente contina en vigencia. Los beneficios son otorgados a personas individuales o jurdicas sin importar su nacionalidad. Las siguientes industrias son las beneficiadas por esta Ley: a) las que mediante empleo de maquinaria y/o equipo modifiquen las propiedades fsicas o qumicas de la materia prima o de artculos semiterminados; b) las extractivas de minerales no metlicos; c) las que se dediquen a la mezcla, ensamble o reparacin de productos; y d) las empresas que presten servicios.

352

Base legal

Rgimen bienestar de la poblacin. 2) Industrias existentes: son las no contempladas en los incisos descritos para industrias nuevas.

Beneficios tributarios de 50% en los 5 aos siguientes. Impuestos de importacin Las siguientes exenciones se concedern hasta por un perodo de cinco aos, siempre que los siguientes artculos se fabriquen en cantidad insuficiente y que sean indispensables: 1) Materiales de construccin que se necesiten para la instalacin y mantenimiento de la maquinaria de la fbrica respectiva y para erigir el edificio de la misma. 2) Maquinaria, equipos y sus accesorios, incluyendo vehculos para usos industriales. ISR empresas (ISUEL) Este tipo de industrias gozarn de los siguientes beneficios: 1) Deduccin de cantidades equivalentes a las que se inviertan por concepto de incrementar la explotacin de una industria. 2) Amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, durante un perodo de tres aos. 3) Reduccin por un perodo de cinco aos del 50%, siempre que la empresa compruebe una inversin adicional mnima del 50% en sus activos fijos, sin deduccin de reservas por depreciacin. Aumenta beneficios tributarios Otorga las siguientes exenciones a las industrias del nuevo rgimen, hasta por diez aos: Impuestos de importacin 1) Sobre materias primas, envases y materiales requeridos para el

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1964 DL 170

Establece nuevo rgimen Pueden acogerse a las disposiciones de la Ley de Fomento Industrial, DC 1317 las industrias de artesana, las empresas industriales ya establecidas y las cooperativas de produccin industrial, siempre que al menos el

3-02-1964

07-02-1964

Crea el Banco industrial, para capitalizarlo, esta Ley manda que las empresas que se beneficien de este decreto y del DC 1317 deben depositar en BANGUAT, el 10% del monto de impuestos exonerados en cada caso. Modifica DC 1317.

353

Base legal

Rgimen 50% del valor de la materia prima utilizada sea de origen centroamericano.

Beneficios tributarios proceso industrial, siempre que no se produzcan en Centroamrica. 2) Sobre combustibles, excepto gasolina. 3) Sobre de maquinaria industrial. Impuesto sobre los derivados del petrleo 1) Sobre combustibles, excepto gasolina. Disminuye beneficios tributarios Impuestos de importacin Modifica inciso 1): exonera si no se producen sustitutos de materia prima en Centroamrica. Aade lmite: los tejidos no pueden gozar de exencin. Aclara el momento a partir del cual se goza de los beneficios de la Ley de Fomento Industrial, DC 1317: a) La exoneracin de los impuestos sobre la importacin se har a partir de la fecha en que se realice la primera importacin. b) El perodo de exencin de ISR se cuenta a partir del ejercicio cuando se inicie la produccin. El cambio consiste es que con anterioridad los perodos en los cuales se otorgaba la exencin, empezaban a contarse a partir de la fecha de publicacin del Acuerdo Ministerial respectivo.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DL 197

Afecta a las empresas que se hayan acogido a DL 170.

21-04-1964

26-04-1964

Modifica DL 170. Ver DL 255.

1966 DC 1615

Modifica DC 1317 y DL 197.

1979 DC 24-79 Ley de fomento para la descentrali-

1) Las empresas que se establezcan fuera del departamento de Guatemala (empresas nuevas) que produzcan: a) bienes de consumo; b) materiales de construccin; c) bienes

ISR empresas Otorga las siguientes exoneraciones, por el plazo de ocho aos: 1) Para la empresa establecida en

2-05-1979

30-05-1979

Las empresas dedicadas a la extraccin de minerales, petrleo, gas natural, madera, actividades de servicio y construccin, se regirn por disposiciones especiales, por lo que no se acogen a los beneficios de esta Ley.

354

Base legal zacin industrial

Rgimen intermedios y de capital para las industrias de incisos a) y b); y d) bienes no contemplados en incisos anteriores, pero que su produccin requiera de elevados niveles de ocupacin de mano de obra nacional. Las empresas que estn ya establecidas fuera del departamento de Guatemala o estn en el departamento de Guatemala, pero que reinviertan sus utilidades en creacin de nuevas empresas fuera del mencionado departamento, gozarn de una exoneracin del ISR discrecional (menor que la de las empresas nuevas), siempre que produzcan los bienes mencionados anteriormente. 2) La pequea industria, conforme a la definicin del Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales al Desarrollo Industrial.

Beneficios tributarios municipios de la categora II, del 70% del monto del impuesto. 2) Para la empresa establecida en municipios de la categora III, del 80% del monto del impuesto. Otorga la siguiente exoneracin, por el plazo de diez aos: 3) Para la empresa establecida en municipios de la categora IV, del 90% del monto del impuesto. ISR empresas Otorga las siguientes exoneraciones, por el plazo de diez aos: 1) Para la pequea industria establecida en municipios de la categora II, del 80% del monto del impuesto. 2) Para la pequea industria establecida en municipios de la categora III, del 90% del monto del impuesto. 3) Para la pequea industria establecida en municipios de la categora IV, del 100% del monto del impuesto. Impuestos de importacin Otorga exoneraciones en concepto de importacin de maquinaria y equipo, as como materias primas y envases, por el plazo de ocho aos: 1) Para la pequea industria establecida en municipios de la categora II, del 60% del monto del impuesto. 2) Para la pequea industria establecida en municipios de la categora III, del 90% del monto del impuesto. Otorga exoneraciones en

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones Para gozar de esta ley, la empresa debe dar ocupacin a un mnimo de 30 guatemaltecos, que la produccin tenga como mnimo el 50% de contenido de origen nacional dentro de su costo de produccin y que el pago al exterior en concepto de patentes o marcas no sea superior al 15% de la venta bruta anual. Derogado por la Ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991.

355

Base legal

Rgimen

Beneficios tributarios concepto de importacin de maquinaria y equipo, as como materias primas y envases, por el plazo de diez aos: 3) Para la pequea industria establecida en municipios de la categora IV, del 100% del monto del impuesto.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

NOTAS: No incluye los incentivos tributarios otorgados por los convenios y protocolos de incentivos fiscales. DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

2.

Subclase: Incentivos tributarios a las empresas exportadoras.

Rgimen Rgimen Suspensivo de Derechos Aduaneros: consiste en un depsito en efectivo, por el valor de los derechos aduaneros (incluidos impuestos de importacin), hecho por las empresas que segn el Ministerio de Economa se dediquen a la exportacin de artculos manufacturados (industrias de exportacin). El valor de este depsito es reintegrado cuando se demuestre la exportacin de los artculos confeccionados, envasados o producidos con los materiales importados bajo este rgimen. Rgimen Suspensivo de Derechos Aduaneros. Impuestos de importacin, aduanas, tasas municipales y arbitrios Los siguientes productos podrn importarse bajo este rgimen hasta por un ao, que puede ser prorrogado: a) Las materias primas, materiales, productos intermedios, empaques y envases, destinados a la produccin de artculos a la exportacin. b) Los muestrarios, muestras de ingeniera, patrones y modelos necesarios para ajustar la produccin a las normas y diseos exigidos 24-051979 13-06-1979 Slo podrn gozar de los beneficios de esta ley las empresas que se establezcan fuera del departamento de Guatemala y se dediquen a la Beneficios tributarios Fecha emisin Fecha vigencia Observaciones

Base legal 1966 DL 443 Ley sobre rgimen de industrias en exportacin

1979 DC 30-79 Ley de incentivos a las empresas de exportacin

356

Base legal

Rgimen

Beneficios tributarios por el mercado mundial (Ac solo de impuesto de importacin). El siguiente producto podr importarse bajo este rgimen, al momento de causar la importacin: c) La maquinaria y equipo necesarios para los procesos productivos, de propiedad extranjera Impuestos de importacin, aduanas y timbre y papel sellado sobre ventas Exonera de estos impuestos: La importacin de maquinaria y equipo necesarios para los procesos productivos. ISR empresas Gozarn de exencin total: Los ingresos provenientes de la exportacin de mercaderas bajo este rgimen, por un periodo de 10 aos. Impuestos sobre los derivados del petrleo, importacin y timbre y papel sellado sobre ventas Exonera sobre la importacin de: Los lubricantes y combustibles, excepto gasolina. Impuestos de timbre y papel sellado sobre ventas No quedan afectas: Las facturas de las mercaderas que ingresen o salgan al pas bajo este rgimen.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones manufactura de productos para exportacin (industrias de exportacin). Se considera exportacin, la realizada fuera de los pases del Mercado Comn Centroamericano. Deroga DL 443.

1982 DL 80-82 Ley de incentivos a las empresas de exportacin

Sin cambios en lo referente al rgimen, con respecto a DC 30-79.

Sin cambios en lo referente a los beneficios tributarios, con respecto a DC 30-79.

30-091982

02-10-1982

Slo podrn gozar de los beneficios de esta ley las empresas que se dediquen exclusivamente a la produccin de bienes para exportacin, establecidas en el territorio del pas. Se considera exportacin, la realizada fuera de los pases del Mercado Comn Centroamericano. Deroga DC 30-79.

357

Base legal 1983 DL 73-83

Rgimen Introduce los Certificados de abono tributario (CAT), los cuales constituyen un incentivo (subsidio) a las exportaciones de productos no tradicionales. Estos certificados se emitirn en moneda nacional, sern nominativos y transferibles, tienen vencimiento de un ao a partir de su fecha de emisin y servirn para pagar cualquier contribucin, tasa o tributo. El Ministerio de Finanzas ser el que otorgue estos certificados.

Beneficios tributarios a) El incentivo ser del 10% de los precios FOB de las exportaciones de productos no tradicionales. b) El incentivo ser del 15%, en los casos de productos no tradicionales nuevos destinados a pases con los cuales Guatemala no tenga convenios bilaterales o multilaterales de libre comercio, o bien que los productos no estn comprendidos en dichos instrumentos.

Fecha emisin 06-071983

Fecha vigencia 01-11-1983 (fecha de inicio de esta medida)

Observaciones Ver la parte referente a los impuestos de exportacin, este mismo decreto. Suspendido durante dos aos por el DC 25-86 con vigor desde el 6 de junio de 1986. Derogado en lo referente a CAT, por la ley de supresin de privilegios fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991. Deroga DL 80-82.

1984 DL 21-84 Ley de Incentivos a las empresas industriales de exportacin

Rgimen Suspensivo de Derechos Aduaneros. Este rgimen se utiliza en las dos clasificaciones siguientes: 1) Empresas industriales de exportacin parcial: aquellas empresas industriales, que destinen parte de su produccin a la exportacin fuera del Mercado Comn Centroamericano. 2) Empresas industriales de exportacin total: las que dedican la totalidad de su produccin a la exportacin fuera del Mercado Comn Centroamericano.

Impuestos de importacin, aduanas, tasas municipales y arbitrios Los siguientes productos podrn importarse bajo este rgimen hasta por un ao, que puede ser prorrogado: a) Las materias primas, materiales, productos intermedios, empaques y envases, destinados a la produccin de artculos a la exportacin. b) Los muestrarios, muestras de ingeniera, patrones y modelos necesarios para ajustar la produccin a las normas y diseos exigidos por el mercado mundial (Ac solo de impuesto de importacin). El siguiente producto podr importarse bajo este rgimen, al momento de causar la importacin: c) La maquinaria y equipo necesarios para los procesos productivos, de propiedad extranjera

8-03-1984

10-03-1984

Las empresas bajo esta clasificacin, gozarn de las anteriores beneficios, ms los siguientes: Impuestos de importacin, aduanas y timbre y papel sellado sobre ventas Exonera de estos impuestos: La importacin de maquinaria y equipo necesarios para los procesos productivos. ISR empresas

358

Base legal

Rgimen

Beneficios tributarios Gozarn de exencin total: Los ingresos provenientes de la exportacin de mercaderas bajo este rgimen, por un periodo de 10 aos. Impuestos sobre los derivados del petrleo, importacin y timbre y papel sellado sobre ventas Exonera sobre la importacin de: Los lubricantes y combustibles, excepto gasolina.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DL 22-84

Disminuye beneficio de DC 73-83 Otorga el beneficio, a partir del 16 de marzo de 1984 y establece plazo de diez aos Adems, endurece condiciones para otorgar este subsidio, en los casos siguientes: i) Productos comprendidos en regmenes de libre comercio, ii) productos tradicionales; iii) productos elaborados por empresas, amparados por otras leyes de incentivos a la exportacin o que se encuentren en zonas francas; y iv) las reexportaciones. Tambin esta disposicin hace efectivo los CAT solo para el pago de tributos al gobierno central, y con una sola vigencia de dos aos a partir de su fecha de emisin, pero con plena utilizacin despus de un ao. 1) Admisin temporal: Es aquel que permite recibir dentro del territorio aduanero nacional, en suspensin de derechos arancelarios, impuestos a la importacin e IVA, mercancas destinadas a ser exportadas o reexportadas en el perodo de un ao despus de haber sufrido una transformacin o ensamble. Este contempla la actividad de maquila y la de actividad exportadora. Impuesto de importacin, aduanas e IVA (importacin) Suspensin temporal de estos tributos hasta por un ao, sobre los siguientes artculos: a) Las materias primas, productos intermedios, empaques y envases, necesarios para la exportacin o reexportacin de mercancas producidas en el pas. b) Los muestrarios, muestras de ingeniera, patrones y modelos necesarios para el proceso de produccin o para fines demostrativos de investigacin e instruccin. c) La maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesarios para el proceso productivo. Exonera totalmente a: d) A la importacin de maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesarios para el proceso productivo.

14-031984

15-03-1984

Modifica DL 7383. Suspendido durante dos aos por el DC 25-86 con vigor desde el 6 de junio de 1986. Derogado en lo referente a CAT, por la ley de supresin de privilegios fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991.

1989 DC 29-89 Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila

23-051989

19-07-1989

Excluye de los beneficios otorgados por esta Ley a: caf en cualquier forma; cardamomo en cereza, pergamino y oro; ajonjol sin descortezar; banano; ganado bovino; carne bovina; azcar de caa y melaza; algodn sin cardar;

359

Base legal

Rgimen 2) Devolucin de derechos: Es aquel que permite una vez efectuada la exportacin o reexportacin, obtener el reembolso de los derechos arancelarios, impuestos a la importacin e IVA, pagados en depsito, que hubiere gravado mercancas internadas, productos contenidos en ellas o consumidos durante su proceso. Este contempla nicamente la actividad exportadora. 3) Reposicin con franquicia arancelaria: Es aquel que permite importar con exoneracin de derechos arancelarios e impuestos a la importacin, el valor equivalente pagado por estos tributos pagados por el exportador indirecto. Este contempla nicamente la actividad exportadora. 4) Exportacin de componente agregado nacional total: Es aquel aplicable a las empresas cuando dentro de su proceso productivo utiliza en su totalidad mercancas nacionales o nacionalizadas, para la fabricacin o ensamble de productos de exportacin. Este contempla nicamente la actividad exportadora.

Beneficios tributarios ISR empresas Concede exoneracin total: Por un perodo de diez aos, sobre las rentas provenientes de exportaciones de bienes hacia fuera del rea centroamericana. Impuestos de exportacin Concede exoneracin total. Impuesto de importacin, aduanas e IVA (importacin) Reembolso del valor de estos tributos, dentro de seis meses, sobre los siguientes artculos: Las materias primas, productos intermedios, empaques y envases utilizados en la produccin o ensamble de las mercancas exportadas. ISR empresas Concede exoneracin total: Por un perodo de diez aos, sobre las rentas provenientes de exportaciones de bienes hacia fuera del rea centroamericana. Impuestos de exportacin Concede exoneracin total. Impuesto de importacin y aduanas Franquicia para importar, por el valor equivalente de estos tributos, dentro del plazo de un ao, por los siguientes bienes: Los insumos contenidos en bienes exportados por empresas exportadoras abastecidas. Impuesto de importacin, aduanas e IVA (importacin) Exonera de estos tributos, la importacin de los siguientes artculos: Maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesarios para el proceso productivo. ISR empresas Concede exoneracin total: Por un perodo de diez aos, sobre las rentas provenientes de exportaciones de bienes hacia fuera del rea centroamericana. Impuestos de exportacin Concede exoneracin total. Aumenta beneficios tributarios ISR empresas Elimina el requisito de que para gozar de la exoneracin de este impuesto, haba que exportar los bienes fuera del rea centroamericana, por lo que los beneficios incluyen la exportacin

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones petrleo crudo; y madera. Para enajenar estas mercancas en el territorio nacional es necesario pagar los impuestos correspondientes, excepto para las donaciones a entidades de beneficencia. Las ventas a Centroamrica, as como destinar los productos a otros fines distintos por los cuales haya sido concedido el beneficio, se sancionan con multa de 100% de los impuestos aplicables (vlido para todos los regimenes). Exige que para ser maquila el 51% del valor monetario sea de mercanca extranjera. Deroga DL 21-84

2004 DC 38-2004

Admisin temporal. Devolucin de derechos. Exportacin de componente agregado nacional total.

25-112004

06-01-2005

No exige que para ser maquila el 51% del valor monetario sea de mercanca extranjera. No

360

Base legal

Rgimen Admisin temporal. Exportacin de componente agregado nacional total. Reposicin con franquicia arancelaria

Beneficios tributarios hecha a los dems pases centroamericanos. Impuestos sobre los derivados del petrleo e importacin Otorga exoneracin total sobre: Fuel oil, gas butano y propano y bunker, necesarios para la generacin de energa elctrica. IVA (importacin) Incluye a IVA dentro de la franquicia. Otros Las empresas bajo esta Ley y los usuarios de las zonas francas, pueden intercambiar entre s mercancas para ser sometidas a operaciones de transformacin o para complementar productos destinados a la exportacin o reexportacin sin estar afectas al pago de IVA.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones sanciona las ventas a Centroamrica, as como el destinar los productos a otros fines distintos por los cuales haya sido concedido el beneficio, solamente por este ltimo se paga el monto correspondiente a los impuestos aplicables (vlido para todos los regimenes). Modifica DC 2989.

2005 DC 11-2005

Vlido para todos los regmenes.

Disminuye beneficio tributario Cambio con respecto a la exclusin del ajonjol de los beneficios de DC 29-89: Para proteger la produccin de ajonjol de pequeos y medianos agricultores, hace que no gocen los beneficios de esta Ley, el ajonjol descortezado proveniente de importaciones.

26-012005

Modifica DC 2989.

NOTAS: No incluye los incentivos tributarios otorgados por los convenios y protocolos de incentivos fiscales. DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

3.

Subclase: Zonas especiales (zona franca) con incentivos tributarios.

Fecha emisin 21-03-1973 Fecha vigencia 25-04-1973

Base legal 1973 DC 22-73 Ley Orgnica de la Zona Libre de Industria y

Beneficios tributarios Impuestos de importacin, timbre y papel sellado (jurdico y de ventas), tasas y arbitrios Exentos del pago, los materiales y equipo requerido para la construccin, mantenimiento u operacin, adems de las mercancas objeto de comercio que sean introducidos por los

Observaciones Primera zona franca en el pas. Prohbe la importacin de armas de fuego y municiones a la zona.

361

Base legal Comercio Santo Toms de Castilla ZOLIC

Beneficios tributarios usuarios y la institucin administradora. Los impuestos anteriores, ms el impuesto a los derivados del petrleo Exentos del pago, los lubricantes y combustibles que consuman los usuarios y la institucin administradora. Toda clase de impuestos Libre el retiro de las mercancas de la zona libre cuando se exporten, sirvan para otras reas de libre comercio en el interior del pas y vayan a Almacenes Generales de Depsito. Impuestos de importacin Estar exento en el valor de la materia prima nacional utilizado en la elaboracin de artculos, que se internen al territorio nacional. Aumenta beneficio tributario de DC 22-73 Impuestos de importacin, timbre y papel sellado (jurdico y de ventas) y arbitrios Incluye dentro de la exencin los productos intermedios y envases. Adems implcitamente aumenta la cantidad de mercancas que estn exentas por que menciona que las exonera en tanto sirvan en toda clase de operaciones que se hagan en la zona libre. Toda clase de impuestos, excepto timbre y papel sellado sobre ventas Otorga exoneracin a las empresas que se instalen y operen en la zona libre; aunque para el caso de ISR empresas, la exoneracin ser nicamente en los primeros doce aos. Disminuye beneficio tributario de DC 22-73 Impuestos de exportacin Si las mercancas a exportar estuvieren afectas, no quedaran exentas de este tributo. Impuestos de importacin El cambio lo constituye que vuelve afecta a la mercanca sin importar el origen de la materia prima. Las mercancas elaboradas en la zona libre causaran estos impuestos cuando ingresen al territorio nacional. Impuestos de importacin y aduanas Exoneracin sobre la importacin de los bienes siguientes: a) Entidades administradoras: maquinaria y equipo destinado a construccin de infraestructura b) Usuarios industriales o de servicios: maquinaria, equipo, materias primas, productos intermedios y en general todas las mercancas usadas en la produccin de bienes y prestacin de servicios. c) Usuarios comerciales: Mercancas terminadas para su comercializacin. ISR empresas Exoneracin durante los plazos siguientes: a) Entidades administradoras: quince aos. b) Usuarios industriales o de servicios: doce aos. c) Usuarios comerciales: cinco aos.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1979 DC 15-79

29-03-1979

04-05-1979

Impide que las empresas que se instalen en esta zona libre gocen de beneficios contemplados en otras leyes regionales o nacionales. Modifica DC 22-73.

1989 DC 65-89 Ley de zonas francas (ley general)

14-11-1989

Excluye de los beneficios otorgados por esta ley a: caf y cardamomo en cereza, pergamino y oro; centros de recreacin y hoteles; ajonjol sin descortezar; banano; caucho natural; minera; mercancas contaminantes; procesamiento de materiales radiactivos y/o explosivos; ganado y carne bovina; azcar de caa y melaza; algodn sin cardar; petrleo y gas natural; pesca;

362

Base legal

Beneficios tributarios Impuesto a la propiedad (IUSI) Exoneracin durante el plazo siguiente: a) Entidades administradoras: cinco aos, destinado al desarrollo de la zona franca. Impuesto sobre la transferencia de bienes inmuebles (alcabala de inmuebles) Exoneracin: a) Entidades administradoras: sobre operaciones destinados al desarrollo de la zona franca. b) y c) Usuarios industriales, de servicios y comerciales: sobre operaciones que se realicen entre usuarios y entidad administradora. Timbre y papel sellado (ventas y jurdico) Exoneracin: a) Entidades administradoras: sobre los documentos por medio de los cuales se traslade bienes inmuebles a favor de la entidad administradora que se destine al desarrollo de la zona franca y los usuarios. b) y c) Usuarios industriales, de servicios y comerciales: sobre los cuales se transfiera la propiedad de bienes inmuebles ubicados dentro de la zona franca. IVA (domstico) Exoneracin: b) y c) Usuarios industriales, de servicios y comerciales: en las transferencias de mercancas dentro y entre zonas francas. Impuestos de importacin y a los derivados del petrleo Exoneracin: a) Entidades administradoras: sobre los derivados del petrleo (fuel oil, bunker, gas butano y propano) necesarios para la generacin de energa elctrica.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones crianza, cultivo y procesamiento de flora y fauna protegidas; empaque de productos en los que Guatemala este sujeto a cuota, y madera. No gozarn de los beneficios sin importar si se ubican en la zona franca: agencias de viaje y lneas areas; trasporte; actividades que se rijan por leyes bancarias y financieras nacionales; y servicios no vinculados con el comercio internacional. Los usuarios industriales bajo este rgimen pueden exportar hasta un mximo del 20% de su produccin total. Quedan prohibidas las importaciones de: armas de fuego y municiones; joyas, relojes y cmaras fotogrficas; desperdicios y residuos contaminantes; y mercancas fuera del rea centroamericana para consumo personal de los que ingresen o trabajen en las zonas francas.

1996 DC 27-96 Ley Orgnica de la Zona Franca de Industria y Comercio del Puerto de Champerico

Todo tipo de impuestos La entidad administradora gozar de la exencin de estos tributos. Impuestos de importacin e IVA (importacin) Exoneracin, sobre la importacin por una sola vez de: a) Entidad administradora: maquinaria, equipo y materiales destinados a la construccin de infraestructura. No esta afecta la importacin de: b) Usuarios: maquinaria, equipo, materias primas, productos intermedios y en general todas las mercancas usadas en la produccin de bienes y prestacin de servicios. ISR empresas Exoneracin para la entidad administradora y usuarios hasta 2003, sobre las rentas de la zona franca. IVA (domstico) Exoneracin: b) Usuarios: en las transferencias de mercancas dentro y entre zonas francas.

14-05-1996

19-06-1996

Primera zona franca en el pas. Prohbe la importacin de armas de fuego y municiones a la zona. Impide que las empresas que se instalen en esta zona libre gocen de beneficios contemplados en otras leyes regionales o nacionales. La ley de zonas francas le aplica supletoriamente. Derogado en lo referente a los impuestos de importacin, por DC 117-97, aunque reestablecido por DC 4098.

363

Base legal

Beneficios tributarios Impuestos de importacin y a los derivados del petrleo Exoneracin: a) Entidad administradora: sobre los derivados del petrleo (fuel oil, bunker, gas butano y propano) necesarios para la generacin de energa elctrica Disminuye beneficio tributario de DC 27-96 Elimina la exencin de todo tipo de impuestos que gozaba la entidad administradora. ISR empresas La exoneracin para la entidad administradora y usuarios es por siete aos, aunque sea casi el mismo perodo de 1996-2003 elimina el lmite y lo vuelve prorrogable. Disminuye beneficio tributario de DC 27-96 Impuestos de importacin y a los derivados del petrleo Elimina la exoneracin sobre los derivados del petrleo. IVA Elimina la exoneracin sobre las transferencias de mercancas. Aumenta beneficio tributario de DC 22-73 ISR empresas Otorga exencin por tiempo indefinido para la empresa administradora y durante siete aos para los usuarios y agencias de la administracin. IUSI, IVA, papel sellado y timbre (jurdico), impuestos de importacin y IEMA Otorga exencin permanente para la empresa administradora, sobre todo tipo de bienes y operaciones. IUSI, IVA, papel sellado y timbre (jurdico), impuestos de importacin, IEMA, arbitrios y tasas Otorga exencin permanente para los usuarios y agencias de administracin, sobre todo tipo de bienes y operaciones. Disminuye beneficio tributario de DC 22-73 Elimina exenciones para la empresa administradora, usuarios y agencias del IEMA y de ISR empresa (aunque esto tendr efecto hasta el ao 2007, para las empresas calificadas antes del ao 2000).

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

DC 137-96

28-11-1996

09-01-1997

Modifica DC 27-96.

1998 DC 40-98

14-05-1998

13-06-1998

Con respecto a ZOLIC, este decreto ordena que sus agencias puedan establecerse en cualquier parte del territorio nacional. Modifica DC 27-96 y DC 22-73.

2000 DC 44-2000 Ley de Supresin de Privilegios y Beneficios Fiscales, de Ampliacin de la Base Imponible y de Regularizacin Tributaria

28-06-2000

01-07-2000

Con respecto a ZOLIC, este decreto ordena que las nuevas agencias solo puedan establecerse en el rea original. Modifica DC 40-98 y 22-73.

NOTA: DC: Decreto del Congreso.

364

4.

Subclase: Incentivos tributarios a las empresas agropecuarias

Base legal Beneficios tributarios Los beneficios son los avicultores, incluyendo las cooperativas. De toda clase de impuestos y arbitrios a) Exoneracin sobre las plantas e instalaciones avcolas. b) Exencin sobre la importacin de alimentos, productos qumico-farmacuticos y biolgicos que se empleen para la proteccin, conservacin y desarrollo de las aves. Impuestos de importacin a) Exencin sobre la importacin de instalaciones, maquinaria y accesorios de uso avcola, siempre que no se produzcan en Guatemala. Timbre y papel sellado para uso jurdico a) Exoneracin por la constitucin de sociedades y empresas avcolas. Otras disposiciones a) Las aves que se incuben, cren o engorden en el pas y sus productos, no podrn ser objeto de impuestos, cargas fiscales o arbitrios. b) La Comisin de Fomento Avcola podr exportar los productos de avicultura sin pago de impuestos de exportacin. Los beneficios son para todos los propietarios, usufructuarios o arrendatarios dedicados al cultivo de hule. De impuestos y arbitrios sobre las ventas a) Exoneracin por la venta de hule efectuada en el interior o exterior de la Repblica. De ISR empresas a) Exencin sobre el 100% de las utilidades obtenidas por exportacin, cultivo, beneficio o produccin de hule. Impuesto sobre la propiedad a) Exencin sobre los bienes races dedicados al cultivo del hule. Impuestos de importacin a) Exencin sobre la importacin de maquinaria, implementos, materiales y productos qumicos necesarios para la siembre, cultivo, injerto, beneficio y produccin de hule. Las anteriores exenciones se aplicaran por espacio de treinta aos, a partir de su fecha de inscripcin, que puede ser en un plazo de veinte aos (1960-1980). Los beneficios son para las personas fsicas o jurdicas nacionales, que se dediquen a la cunicultura (crianza de conejos). De toda clase de impuestos y arbitrios Exoneracin hasta por 5,000 conejos por persona. Impuestos de importacin Exencin sobre los conejos que se importen para pie de cra, con su respectivo pedigr. Adems del pago de impuestos por 5 aos de la importacin de: equipo, insumos, materia Fecha emisin 18-12-1959 Fecha vigencia 11-01-1960 Observaciones La Comisin de Fomento Avcola es una dependencia del Ministerio de Agricultura, integrada por avicultores. Modificado por DL 30-85 y DC 63-87, en esta misma seccin. Derogado por la Ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991.

1959 DC 1331 Ley de Fomento Avcola

1960 DC 1396 Ley de Fomento de la Siembra de Hule

03-11-1960

10-11-1960

Para que esta exencin tenga efecto, los interesados deben inscribirse en el Ministerio de Agricultura, antes del plazo de veinte aos a contar desde la vigencia de esta ley. Derogado por la ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991.

1971 DC 89-71 Ley de Fomento Cuncula

13-10-1971

11-11-1971

Esta ley es de gozo exclusivo para nacionales que se encuentren registrados en la Comisin de Fomento Cuncula, adems de sociedades en las cuales el capital guatemalteco participe en un 75%.

365

Base legal prima y accesorios.

Beneficios tributarios

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones Derogado en lo referente a estos beneficios por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97 con vigor desde el 1 de enero de 1998.

1972 DC 34-72 Adicin a la Ley del Caf

Impuestos de importacin Exoneracin sobre las importaciones de equipo y fertilizantes, que utilicen los agricultores que tengan una cuota anual que no exceda de 100 quintales anuales.

07-06-1972

21-06-1972

Derogado en lo referente a estos beneficios por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97 con vigor desde el 1 de enero de 1998. Esta ley es de gozo exclusivo para las personas naturales y jurdicas, registradas en el Consejo Nacional de Fomento Lechero, y que sean guatemaltecos o personas jurdicas constituidas en el pas que cuenten con licencia sanitaria. Derogado en lo referente a estos beneficios por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97 con vigor desde el 1 de enero de 1998.

1973 DC 72-73 Ley de Fomento de la Ganadera de Leche

Los beneficios son para las personas fsicas o jurdicas que se dediquen a la crianza de ganado vacuno lechero. Impuestos de importacin a) Exencin sobre las importaciones de productos alimenticios e ingredientes para alimentacin del ganado, as como productos veterinarios, fertilizantes y otros utilizados en la explotacin del ganado. b) Exencin sobre la importacin de semen congelado de toros con pedigr. c) Exencin sobre la importacin de equipos, maquinaria, plantas y vehculos, los que podrn importar productores y procesadores cada 5 aos. ISR empresa a) Exencin del 100% por diez aos, para personas productoras y procesadoras de leche y sus derivados. Arbitrios y tasas municipales a) Exencin por la produccin y comercializacin de leche y sus derivados. b) Exoneracin sobre las ventas o traslados de ganado lechero. Timbre sobre ventas a) Exoneracin sobre las ventas de leche en estado natural o pasteurizada, que se efecte en las plantas procesadoras de leche. Impuestos y arbitrios sobre la propiedad a) Exencin sobre la tenencia de establos. Los beneficios son para las personas fsicas o jurdicas guatemaltecas que produzcan o comercialicen banano. Impuestos de importacin Exoneracin por las importaciones de maquinaria, equipo, combustible (disel, bunkr y gasolina para avin), papel para fabricar empaques de banano, fertilizantes y dems

05-09-1973

06-10-1973

1981 DC 31-81 Ley de Desarrollo Bananero

08-09-1981

10-10-1981

Esta Ley impuso el arbitrio municipal de Q0.02 por caja de 20 kilos destinada a la exportacin y el cobro de Q0.01 por parte del Ministerio de

366

Base legal

Beneficios tributarios insumos requeridos para la produccin y comercializacin de banano. Timbre sobre ventas Exoneracin sobre las ventas de banano para la exportacin.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones Agricultura sobre la misma base imponible, para las empresas que quisieran acogerse a los beneficios de este decreto. Derogada en lo referente a estos beneficios por la Ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991.

1985 DL 30-85

Disminuye beneficio tributario de DC 1331 Impuestos de importacin a) Exoneracin sobre la maquinaria y equipo necesarios para plantas e instalaciones avcolas. b) Exoneracin sobre los alimentos, productos qumico-farmacuticos y biolgicos que se empleen para la proteccin, conservacin y desarrollo de las aves. Pasa de conceder exoneraciones por toda clase de impuesto a solo por impuestos de importacin, para lo mencionado en el inciso b). Mantiene constante la exoneracin por los artculos mencionados en inciso a). Elimina exoneracin de papel sellado y timbres al igual que la exencin de todo tipo de impuesto para las plantas e instalaciones avcolas. Aumenta beneficio tributario de DC 1331 Aade exoneracin Impuestos de importacin c) pollitos y polluelos y otras especies avcolas con peso menor a 185 gramos.

08-04-1985

09-04-1985

Modifica DC 1331. Derogado por la Ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90.

1987 DC 63-87

16-09-1987

08-10-1987

Modifica DC 1331. Derogado por la Ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90.

NOTA: DC: Decreto del Congreso.

5.

Subclase: Incentivos tributarios a otras actividades productivas.

Base legal Beneficios tributarios Las personas nacionales o extranjeras que inviertan en la construccin, explotacin, ampliacin o modernizacin de hoteles de primera clase o servicios auxiliares, gozaran de las siguientes exenciones: Impuestos a la importacin a) Por importacin de materiales de construccin, materias primas, mobiliario y enseres en general para los nuevos hoteles y ampliacin de los existentes, por el trmino de cinco Fecha emisin 08-09-1967 Fecha vigencia 22-10-1967 Observaciones Derogado en lo referente a estas exenciones por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97 con vigor desde el 1

1967 DC 1701 Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT)

367

Base legal

Beneficios tributarios aos. Impuestos y arbitrios sobre la propiedad a) Sobre la nueva construccin o el valor de su ampliacin, por el trmino de cinco aos. ISR empresas a) Del 100% durante 5 aos y de 50% sobre los cinco aos siguientes. b) Cuando las inversiones sean hechos por guatemaltecos o personas jurdicas con capital guatemalteco mayor al 50%, se les otorga la exencin del 100% durante diez aos. c) Personas que construyan hoteles en reas no explotadas, se les otorga la exencin del 100% durante diez aos.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones de enero de 1998.

1974 DC 25-74 Ley de Fomento Turstico Nacional

Las personas individuales o jurdicas que realicen en una zona declarada de Inters Turstico Nacional, inversiones, obras, construcciones u otras actividades o servicios relacionados con el turismo, gozarn por el trmino de diez aos las siguientes exenciones: a) Hasta el 50% de los impuestos que graven los actos de constitucin y ampliacin de sociedades que tengan por objeto las actividades comentadas. Impuestos a la importacin a) Sobre la importacin de materias primas, materiales de construccin, equipos, embarcaciones, mobiliario y enseres en general, destinados a instalaciones y construcciones, as como los aparatos y objetos de entretenimiento para los usuarios de dichas instalaciones. Impuesto sobre la propiedad a) Sobre las nuevas construcciones o sobre el valor de las ampliaciones o modernizaciones. ISR empresas a) 100% sobre las utilidades cuando provengan de nuevas construcciones, ampliaciones o modernizaciones. Las cooperativas, gozarn de las siguientes beneficios tributarios: Impuestos de timbre y papel sellado y permuta de bienes inmuebles (alcabala) Exencin total. Impuestos de importacin Exoneracin en las importaciones de maquinaria, vehculos de trabajo, herramientas, instrumentos, insumos, equipo y material educativo, sementales y enseres de trabajo agrcola, ganadero, industrial o artesanal.

16-04-1974

29-05-1974

Establece que los beneficiarios gozaran de las prerrogativas que da DC 1701, siempre y cuando no se dupliquen. Derogado en lo referente a estas exenciones por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97 con vigor desde el 1 de enero de 1998.

1978 DC 82-78 Ley General de Cooperativas

07-12-1978

29-01-1979

Derogada implcitamente en lo referente a los impuestos de importacin por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97 con vigor desde el 1 de enero de 1998. No fue encontrada decreto derogatoria, sin embargo esta ley se puede aseverar que esta ley esta derogada tcitamente por caducidad. Derogada

1981 DC 33-81

Los beneficios son para los copropietarios de las fincas nacionales, dentro del rgimen de patrimonio agrario colectivo del Instituto Nacional de Transformacin Agraria (INTA). Impuesto sobre timbre y papel sellado sobre ventas y jurdico, ISR empresas, impuesto sobre la propiedad

15-10-1981

109-10-1981

368

Base legal

Beneficios tributarios Exoneracin sobre los actos ejecutados como consecuencia del traspaso, explotacin o funcionamiento de la empresa agrcola, por un plazo es de diez aos. Impuestos de importacin Exoneracin por la importacin de equipo agrcola de labranza, maquinaria agrcola y equipo industrial, por un plazo de diez aos.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones implcitamente en lo referente a impuesto de importacin por DC 117-97 y en lo referente a ISR por DC 59-90.

1983 DL 109-83 Ley de Hidrocarburos

Los beneficios son para los contratistas Impuestos de importacin e IVA (importacin) Se puede importar los siguientes artculos, bajo cualquiera de las siguientes formas: a) Importacin libre de materiales fungibles o maquinaria y equipo para uso en el pas. b) Rgimen de suspensin temporal, sobre la maquinaria y equipo de propiedad extranjera. ISR Sobre las remesas al exterior que se paguen a accionistas o socios, as como las remesas y crditos contables que efecten a sus casas matrices.

15-09-1983

24-09-1983

Los materiales importados si se les da uso distinto al indicado debern pagar los derechos de importacin correspondiente. Deroga Cdigo de Petrleo, Dpres 345 y 445, adems de la Ley del Rgimen Petrolero de la Nacin, DC 96-75. Derogado en lo referente a los impuestos de importacin e IVA por DC 11797. Vigente actualmente la parte referente al ISR. El alcohol carburante es el alcohol etlico anhidro desnaturalizado (etanol). Derogada en lo referente a los beneficios por la Ley de Supresin de Privilegios Fiscales, DC 59-90 con vigor desde el 14 de febrero de 1991. Derogada en lo referente a la deduccin de ISR por el DC 3697, con vigencia a partir del 1 de julio de 1997. Derogada en lo referente al resto de beneficios por el DC 117-97. El DC 802000 establece que las exenciones emitidas antes de la entrada en vigencia del DC 3697 continuaran vigentes por el plazo original.

1985 DL 17-85 Ley del Alcohol Carburante

Los beneficios son para las para los productores de alcohol carburante. Impuestos de importacin y aduana Exonera la importacin de maquinaria, equipo, accesorios, insumos y aditivos para uso definitivo en el pas en operaciones vinculadas con la produccin de alcohol carburante. IVA Queda afecta a la tasa del 0% la venta de alcohol carburante.

21-02-1985

09-03-1985

1986 DL 20-86 Ley de Fomento al Desarrollo de Fuentes Nuevas y Renovables de Energa

Los beneficios son para las personas que realicen proyectos relacionados con las fuentes renovables de energa. Impuestos de importacin y aduana a) La importacin libre de derechos sobre materiales fungibles, maquinaria, equipo, repuestos y accesorios para la realizacin de estos proyectos. b) Rgimen de suspensin temporal, sobre la maquinaria y equipo de propiedad de propiedad extranjera destinados a la realizacin de estos proyectos. IVA Se aplicar a una tasa del 0%. ISR Toda persona domiciliada en el pas podr deducir hasta el 100% del valor de su inversin. Deduccin hasta el 100% sobre el monto de las donaciones hechas por proyectos relativos a fuentes renovables de energa.

08-01-1986

18-01-1986

369

Base legal 1989 DC 4-89 Ley de reas Protegidas

Beneficios tributarios Beneficios para las personas dedicadas a actividades relacionadas con la proteccin y conservacin de reas protegidas. Impuesto de propiedad (IUSI) Exencin a las personas que dediquen sus propiedades a reservas naturales privadas. ISR empresas y personas Deduccin de hasta el 50% sobre las rentas de actividades de investigacin, fomento y desarrollo de reas protegidas. Esta deduccin es adicional a las otorgadas por otras leyes.

Fecha emisin 10-01-1989

Fecha vigencia

Observaciones Modificado por DC 110-96, en lo referente al impuesto de propiedad, en donde indica que la exoneracin tiene vigencia indefinida. Derogada en lo referente a los beneficios por la Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal, DC 117-97. Derogada la exencin del ISR implcitamente, por el DC 59-90 Ley de Supresin de Privilegios Fiscales y la exoneracin de IVA e impuestos de importacin implcitamente por el DC 11797 Ley de Supresin de Exenciones, Exoneraciones y Deducciones en Materia Tributaria y Fiscal.

DC 58-89 Ley de Fomento del Libro

DC 70-89 Ley Forestal

Beneficios para las editoriales que cumplan con, la edicin de libros de carcter cientfico, didctico o literario; que produzcan el libro a bajo costo y con un eficaz sistema de distribucin; y que presenten las constancias de trabajo el Consejo Nacional del Libro. IVA (domstico e importacin) Exoneracin: a) IVA domstico: sobre compra y venta de libros. b) IVA importacin: sobre la importacin de libros. ISR Exoneracin durante diez aos. Impuestos de importacin Exoneracin: Sobre la maquinaria y equipo y otros insumos para la produccin del libro, que no se produzcan en el rea centroamericana. Beneficios para los que se dediquen a proyectos de reforestacin IUSI Se exonera durante un perodo de diez aos, a los que foresten como mnimo el 50% de su propiedad. ISR e impuesto de circulacin de vehculos Establece los Certificados de Inversin Forestal, estos tienen vigencia de 4 aos, dentro de los cuales deducirn hasta el 50% de los tributos mencionados. Exencin total para las empresas dedicadas a la aviacin comercial, en los siguientes impuestos: ISR empresas Sobre la renta proveniente de contratos o pagos que efecten las empresas guatemaltecas de transporte areo comercial a empresas o personas extranjeras no domiciliadas en Guatemala. Timbre y papel sellado sobre ventas En cualquier acto o contrato realizados con empresas o personas y cualquier pago siempre que sea para el desarrollo de sus actividades, adems de sus correspondientes facturas.

31-10-1989

23-11-1989

20-01-1989

Derogada por DC 101-96, Ley Forestal.

1990 DC 80-90

20-12-1990

11-01-1991

Derogado en lo relativo a estos beneficios por DC 117-97.

370

Base legal

Beneficios tributarios IVA (domstico e importacin) En cualquier acto o contrato en los que se pague por servicios que efecten empresas o personas. Tampoco la importacin de mercaderas que sean para el desarrollo de estas actividades Impuesto a los derivados del petrleo Sobre el consumo de las operaciones areas. Otros El Ministerio de Relaciones Exteriores puede suscribir convenios de exoneracin de impuestos con aquellos impuestos que otorguen estos beneficios a lneas areas nacionales.

Fecha emisin

Fecha vigencia

Observaciones

1995 DC 57-95

Otorga exoneraciones a la generacin de energa elctrica sin importar la fuente energtica. Este beneficio es para las empresas comprendidas en el DL 20-86, Ley de Fomento al Desarrollo de Fuentes Nuevas y Renovables de Energa.

09-08-1995

12-09-1995

Vigencia por 7 aos (hasta el ao 2002). Sin embargo fue derogada por el DC 117-97.

NOTA: DC: Decreto del Congreso; DL: Decreto-ley.

371

ANEXO B BREVE HISTORIA DE LOS ARBITRIOS

Introduccin
Guatemala ha sido un pas tradicionalmente centralista, por lo cual el desarrollo ms importante de la tributacin se ha dado en los impuestos de carcter nacional, mientras que los gravmenes locales presentan rezagos considerables. Aunque no se pretende en esta seccin agotar el tema de la imposicin local, era necesario contar al menos con un anexo sobre este tema, como parte del estudio sobre historia tributaria de Guatemala. El objetivo de esta seccin es realizar una descripcin sobre la evolucin de los arbitrios a lo largo de la historia de Guatemala. Para facilitar la comprensin sobre los cambios realizados, este anexo expone cul fue la estructura administrativa de los gobiernos locales durante los distintos perodos de la historia guatemalteca, utilizando los mismos perodos que los captulos sobre historia tributaria. Aunque ya se mencion el carcter no exhaustivo de esta seccin, debe tomarse en cuenta que los problemas de obtencin de informacin fueron mucho mayores en lo concerniente a los arbitrios, por lo cual gran parte de la informacin tiene un propsito ilustrativo. El anlisis de los datos es bastante tentativo, ya que la calidad y comparabilidad de los mismos es dudosa. A pesar de los avances que ha realizado el gobierno central en la generacin de informacin, la relativa a la situacin financiera de las municipalidades es de difcil o nulo acceso, de poca calidad y escasa cantidad, por lo cual ha sido poco analizada. Este anexo est dividido en cuatro secciones. La primera trata sobre el rgimen tributario de la poca colonial, en el cual la estructura administrativa era bastante diferente a la actual, incluyendo a pueblos de indios por separado. La siguiente aborda los acontecimientos posteriores a la independencia, perodo en el cual las finanzas municipales permanecieron en crisis e incluso proveyeron de recursos al gobierno central. La tercera seccin aborda el perodo liberal, que fue de avances y retrocesos, ya que se dieron algunos intentos de dotar de mayor autonoma a las municipalidades, aunque durante el gobierno de Ubico esta situacin se revirti. La ltima seccin describe los principales hechos que tuvieron lugar durante la poca revolucionaria, donde se alcanza la autonoma municipal, aunque no se logr consolidar una autonoma plena y funcional. Luego describe los cambios que se generaron con la Constitucin Poltica de 1985, donde las transferencias del gobierno central a las municipalidades dotan de mayores recursos a los gobiernos municipales, aunque bajo un esquema de mayor dependencia financiera. En la parte final se elaboran las conclusiones sobre la historia de los arbitrios.

372

1.

La poca colonial, 1524-1820

Organizacin administrativa
La conquista de Amrica implic para Espaa, desde un enfoque administrativo, la necesidad de racionalizar la explotacin y extraccin de las riquezas, por lo que exigi la creacin de un cuerpo poltico-administrativo permanente que sirviera a los intereses de la Corona. En los primeros aos del proceso de conquista y colonizacin, los aspectos administrativos estuvieron a cargo de los conquistadores y/o de los cabildos1 -en las ciudades fundadas inmediatamente despus de la conquista-, donde estos eran presididos por el respectivo gobernador.2 La Corona procedi al establecimiento de vastas unidades de gobierno, los llamados virreinatos. Para el caso de Guatemala y el resto de Centroamrica se estableci la Audiencia, a partir de la promulgacin de las Leyes Nuevas de 1542. La audiencia se instal en Gracias a Dios (Honduras) y en 1549 se traslad a Santiago de Guatemala, donde permaneci hasta 1563, luego tuvo asiento en Panam. En 1568 la audiencia regres a Santiago de Guatemala y ya no tuvo ms traslados durante el perodo colonial, testimonio del poder de la ciudad ms importante del rea centroamericana y especficamente de su cabildo. La ciudad de Santiago de Guatemala se constituy en consecuencia como el ncleo poltico ms importante de la Audiencia de Guatemala.3 Para lograr una mejor administracin territorial, la audiencia se dividi en alcaldas mayores, corregimientos y gobernaciones, definidos por caractersticas geogrficas y socioeconmicas, una suerte de lo que hoy en da se conoce como departamento y regin administrativa.4 En la ltima escala se encontraba el cabildo, la unidad menor de gobierno. Bajo su cargo estaban las ciudades y villas, por lo que tena un carcter esencialmente urbano. Fue establecido con funciones polticas y administrativas, y en ocasiones militares, en parte debido a la lejana del gobierno central espaol que estaba, literalmente, a un ocano de distancia. Luego, como base de la estructura descrita anteriormente, aparece el cabildo del pueblo de indios, implantado en 1542. Este cabildo dispona de cierto grado de autonoma interna, con una menor potestad que el correspondiente a las ciudades y villas. A mediados del siglo XVI haba casi 100 pueblos de indios en la Audiencia de Guatemala y a principios del siglo
1

3 4

Cabildo o Ayuntamiento era el nombre utilizado para referirse al concejo municipal, en la poca colonial. En lo que respecta a este anexo se utiliza en exclusiva la palabra Cabildo. Gustavo Palma M., La administracin poltico-territorial en Guatemala durante el rgimen colonial, en Gustavo Palma M., coordinador, Historia de la administracin poltico-territorial en Guatemala (Guatemala: USAC, 1998), p.27. Ibid., p.30. Ibid., p.31. Para el caso de Guatemala la divisin era nicamente entre corregimientos y alcaldas mayores. 373

XVII eran ms de 300.5 En cuanto a las villas su nmero era reducido y eran habitadas casi en su totalidad por ladinos.6
Grfica 1.1 La administracin colonial en Guatemala
Audiencia

Alcalda Mayor / Corregimiento

Cabildo

Cabildo de pueblo de indios

NOTA: El cabildo de Santiago de Guatemala goz de un rgimen especial. Las lneas punteadas significan autonoma. FUENTE: Elaboracin propia con base en el texto.

La implementacin del rgimen municipal

El primer cabildo se cre en Iximch, el 25 de julio de 1524.7 Entre sus funciones comprenda la justicia y el regimiento (o regulacin de la vida cotidiana). Dentro de esta ltima se encontraba la regulacin e imposicin de arbitrios y multas.8 Los primeros aos de dicho cabildo estuvieron marcados por el liderazgo de Pedro de Alvarado como gobernador, por lo que fue esta institucin la que asumi las primeras responsabilidades gubernativas. Esto puede entenderse como resultado de dos razones, la primera para garantizar la presencia de la monarqua castellana, la segunda para dar participacin (y con esto prebendas) a los conquistadores. Prueba de lo anterior es que al Cabildo de Santiago le fue concedido el cargo de Corregidor del Valle de Guatemala, lo cual le otorg la autoridad en el rea comprendida en la actualidad por los departamentos de Chimaltenango, Sacatepquez y la parte occidental del departamento de Guatemala.9

5 6

8 9

Ibid., p.35. Francisco de Paula Garca Pelez, Memorias para la historia del antiguo Reyno de Guatemala, T.3 (Guatemala: Sociedad de Geografa e Historia, 1973), p.159. En el siglo XVIII haba slo 30 villas en el Reino de Guatemala. Antonio Villacorta, Historia de la Capitana General de Guatemala (Guatemala: Tipografa Nacional, 1942), p. 114. Palma M., Op. cit., p.33. Flavio Quesada, Estructuracin y desarrollo de la administracin poltica territorial de Guatemala en la colonia y la poca independiente (Guatemala: USAC/CEUR, 2005), pp.71-85. 374

Una vez establecidos los cabildos en Guatemala y Centroamrica, perduraron sin cambios hasta las postrimeras del perodo colonial. Para los conquistadores y sus descendientes el concejo municipal de la ciudad fue el rgano para defender sus aspiraciones sociales, y el punto de apoyo para defenderse del poder de las autoridades de la Corona.10 Una caracterstica de los cargos municipales es que eran vendibles,11 por lo que paulatinamente fueron acabando en manos de las familias con la capacidad econmica suficiente, imprimindole as un carcter oligrquico al gobierno muncipe. En cuanto a los pueblos de indios, estos se crearon como medio para desarticular la encomienda y lograr encauzar parte de los tributos a la Corona.12 Como se ha comentado, dichos pueblos disponan de un cabildo13 con una autoridad indgena superior: el gobernador del pueblo. Nombrado por el poder central (alcaldes mayores, corregidores o la Audiencia) su funcin consista en representar a dicho poder. En buena parte de casos los gobernadores pertenecan a familias descendientes de principales de los mismos pueblos. Estos gobernadores en algunas ocasiones asumieron la defensa de los intereses de la comunidad, aunque en otras funcionaron como intermediarios ad hoc de los comerciantes, alcaldes mayores y corregidores.14

Reformas al rgimen municipal

En el siglo XVIII, la dinasta de los Borbones emprendi un proceso de modernizacin estatal, conocido con el nombre de reformas borbnicas. En el mbito administrativoprovincial se plasmaron en las Ordenanzas de Intendentes, aplicadas en el Reino de Guatemala en 1785.15 En dichas ordenanzas se dividi el territorio centroamericano en provincias llamadas intendencias, controladas de manera directa por el gobierno central. Hay por lo menos dos causas que motivaron la adopcin del rgimen de intendencias: en primer lugar los Borbones perseguan la centralizacin, uniformizacin, racionalizacin y mejora del sistema poltico-administrativo; en segundo lugar, queran evitar los abusos de poder de los funcionarios reales, en especial de alcaldes mayores y corregidores.16 Una de las consecuencias de la implantacin de las intendencias fue la reduccin de la autonoma que tenan los cabildos, viendo reducidas sus atribuciones tanto en la administracin de justicia como en las finanzas locales.

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11

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13

14 15

16

Bernardo Baruch, El municipio costarricense: problemtica de la democracia, citado por Carlos Soto en: El municipio como gobierno local en Guatemala (Guatemala: INFOM, 1988), p. 11. Palma M., Op. cit., p.48. Vase tambin, Valentn Solrzano, Evolucin econmica de Guatemala, 2 ed. (Guatemala: Seminario de Integracin Social Guatemalteca, 1963), p.121. Severo Martnez, La patria del criollo: ensayo de interpretacin de la realidad colonial guatemalteca, 13 ed. (Mxico: Ediciones en marcha, 1994), p.458. Vase tambin, Horacio Cabezas, Organizacin monetaria y hacendaria, en Historia General de Guatemala, T.2 (Guatemala: Fundacin para la Cultura y el Desarrollo/Asociacin de Amigos del Pas, 1994), p.483. A diferencia del cabildo de espaoles, donde los cargos eran vendibles, aqu se acceda a los cargos por eleccin popular. Los cargos deban ser validados por los corregidores y/o alcaldes mayores. Palma M., Op. cit., p.35. Humberto Samayoa Guevara, El rgimen de intendencias en el Reino de Guatemala (Guatemala: Piedra Santa, 1978), p.36. Ibid., p.20. 375

Un hecho anterior a la implantacin del rgimen de intendencias, aunque resultado de las reformas borbnicas, fue la supresin del Corregimiento del Valle de Guatemala en 1753, lo cual asest un golpe a la supremaca del cabildo de la capital. Esta medida busc restarle poder econmico y poltico a la elite de la ciudad ms importante de Centroamrica.

Sistema hacendario municipal

A la Audiencia le competa la supervisin de la real hacienda local y/o regional. Como se ha explicado anteriormente, se divida en alcaldas mayores y corregimientos. En materia tributaria, las alcaldas mayores posean los territorios donde los pueblos de indios tributaban bajo la modalidad de encomienda y los corregimientos donde stos tributaban al Rey.17 Sin embargo, esta diferencia se mantuvo por poco tiempo, pues para la dcada de 1560 los pueblos de indios empezaron a ser administrados indistintamente por corregimientos y alcaldas mayores. El Cabildo era el encargado de administrar las finanzas municipales a travs de los llamados fondos de propios. Tales fondos eran resultado de los ingresos provenientes del manejo de los bienes que disponan. En la ciudad de Santiago del siglo XVII, el fondo de propios estaba formado por los siguientes ingresos: alquileres de casas, tiendas, carniceras, explotacin de ladrilleras y tejeras, servicio de agua, sisas sobre la carne de res y vino, multas a infractores de leyes municipales, penas a favor de obras pblicas, licencias de tabernas, venta y arrendamiento de ejidos y solares e ingresos por la administracin de algunos impuestos de la real hacienda; como la alcabala. Ocasionalmente poda recibir ingresos de pueblos vacantes e ingresos por pago de intereses de prstamos hipotecarios hechos a personas de la localidad y, en forma extraordinaria, ingresos por penas de cmara que a veces cedi la Corona.18 A lo largo de la poca colonial el Cabildo de la capital tuvo entera libertad en el gasto de su fondo de propios,19 que se utilizaban en ornato de las calles, introduccin de agua y construccin de desages; construccin de mataderos de ganado y de puentes y caminos; ayudas para la construccin de edificios pblicos (catedral, conventos, etc.) y de hospitales; en la instalacin de la casa de la moneda, de la imprenta, de la universidad; en la promocin de ctedras y centros educativos; en el sostenimiento de hurfanos y ayudas de costa (versin colonial del sistema de seguridad social) a los descendientes de los primeros pobladores; en la construccin de sus propios edificios (Palacio del Ayuntamiento, crceles, carniceras, alhndiga, etc.); provisin de granos en poca de escasez; socorro de los pobladores por terremotos; etctera. Y excepcionalmente, para el pago de salarios y recibimiento de prelados y presidentes, as como para fiestas, comidas y hospedaje, a pesar
17 18

19

Palma M., Op. cit., p.31. Ernesto Chinchilla Aguilar, El ayuntamiento colonial de la ciudad de Guatemala (Guatemala: Editorial Universitaria, 1961), pp.102-103. Con respecto a los ingresos por pueblos vacantes, el Cabildo reciba un porcentaje de los tributos de algunos pueblos sin encomendero del Valle de Guatemala. Las penas de cmara eran una especie de multa-soborno para delitos graves; su cesin fue de hasta un 50% de las multas impuestas dadas a los alcaldes ordinarios. Otros autores afirman que tal libertad, era permitida siempre y cuando los gastos no fueron cuantiosos. Vase Palma M., Op. cit., p.34. 376

de estar prohibido.20 Un nuevo gasto se sum a finales de la poca colonial: el pago de la creciente burocracia (resultado de las reformas borbnicas), cuyos sueldos eran financiados por los fondos de propios,21 constituyendo este hecho una transferencia a la inversa, del cabildo al gobierno central. En 1795 se estableci un Oficial de la Contadura Mayor para que administrara asuntos relativos a propios, arbitrios y bienes de la comunidad. El 6 de marzo de 1806, el Presidente de la Audiencia comunic al cabildo la real orden que aprobaba el Reglamento para la Mesa de Propios y Arbitrios del Reino.22
Cuadro 1.1 Clasificacin de los fondos de propios del Cabildo de Santiago, siglo XVII Clasificacin Ingresos tributarios Ramo (Nombre de las fuentes de renta) -Sisas -Licencias de tabernas -Alcabala (1629-1667) -Tributos de pueblos del Valle de Guatemala (ocasionalmente) -Servicio de agua -Penas (contribuciones) a favor de obras pblicas -Alquiler de locales comerciales -Multas -Penas de cmara (extraordinariamente) -Arrendamiento de ejidos y solares -Venta de ejidos -Ingresos por intereses de prstamos hipotecarios (ocasionalmente) -Ingresos por explotacin de ladrilleras y tejeras

Ingresos no tributarios

Rentas de la propiedad Venta de activos Otros

NOTA: Se usa la clasificacin del manual de presupuesto municipal de 1996 de INFOM. FUENTE: Elaboracin propia.

Los fondos de comunidad funcionaron en forma parecida a los fondos de propios, adaptado para los pueblos de indios. El origen de tales fondos se remonta a 1536 y 1541, puesto que surgieron con la imposicin del tributo colonial.23 En teora, el objeto de los fondos de comunidad era servir a las necesidades de los pueblos, como lo indica la ley 14 de una cdula de 1565, que ordenaba que los fondos sirvieran para el descanso y alivio de indgenas, su provecho y utilidad. No obstante, los fondos fueron paulatinamente orientados a la satisfaccin de las necesidades de los ncleos urbanos y de la
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Chinchilla Aguilar, Op. cit., pp.105-106. Hctor Samayoa Guevara, Fundacin de intendencias en el Reyno de Guatemala en Antropologa e Historia de Guatemala, 12:2 (1959):79. Chinchilla Aguilar, Op. cit., p.107. Con respecto al origen de fondos de comunidad vase, V. Solrzano, Op. cit., p.78. 377

Real Hacienda. Prueba de lo anterior es que los fondos de comunidad fueron administrados de manera autnoma por el cabildo de los pueblos, hasta que en un auto de 25 de octubre de 1583 se orden que la recaudacin y administracin de estos fondos quedara en poder del Corregidor. En 1619, se orden que dichos fondos se prestaran a inters a fin de generar ganancias a favor de la Real Hacienda. Ms adelante, una ordenanza de 1639, mand que la administracin de los fondos de comunidad quedara a cargo de oficiales reales y a los cabildos propietarios slo les qued el derecho de peticin de fondos.24 Con respecto a la injerencia del cabildo de las ciudades en los fondos de comunidad, se tiene un buen ejemplo en Guatemala de la Asuncin, que en 1812, solicit a las comunidades de sus alrededores 2,000 pesos, y al parecer esto fue recurrente desde el traslado de la capital.25 Tambin en el mismo ao, a causa de sucesivas crisis fiscales, el Capitn General Bustamante agot los fondos de comunidad del Reino para sufragar gastos de emergencia, aunque el dinero supuestamente se devolvera en el futuro.26 La fuente de ingresos ms importante de los fondos de comunidad era el arbitrio conocido como servicio de comunidad. Por cdula real de 1582, se estableci que la contribucin por tributario en concepto de este servicio fuera de 1.5 reales, o media fanega de maz, cuyo precio era de 2 reales; resultando claramente ms gravoso (en 1582) contribuir en especie. Aqu cabe aclarar que por la carencia de numerario entre la poblacin indgena, en la mayora de ocasiones se contribua en especie. Al parecer esta tasa se mantuvo constante a lo largo del perodo colonial, ya que para 1776 hay noticias de que se segua cobrando 1.5 reales.27 El Cuadro 1.2 ilustra los principales ingresos y egresos de los fondos de comunidad.

Cuadro 1.2 Ingresos y egresos de los fondos de comunidad, perodo colonial Ingresos -Producto de siembra comunales -Servicio de comunidad -Arbitrios indirectos (reducidos a derecho de fierros) -Renta de los ejidos comunales Egresos -Contribuciones al cura (fiestas, limosna, etc.) -Pago al maestro de la escuela (si haba) -Pago al escribano de cabildo -Gastos de cofrada -Caja de prstamos para los tributarios del pueblo -Crisis coyunturales colectivas

FUENTE: Elaboracin propia con base en Palma M. Op. cit., p.36.

Al parecer, la mayora de los gastos se consuma en contribuciones al cura prroco, ya que en 1778 se puso nfasis en una disposicin anterior que prohiba que los curas fueran asistidos de los fondos de comunidad y que no se pagaran con tales fondos los gastos de las
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Garca Pelez, Op. cit., T.1 (Guatemala: Sociedad de Geografa e Historia, 1968), p.222. Chinchilla Aguilar, Op. cit., p.105. Miles Wortman, Gobierno y Sociedad en Centroamrica, 1680-1840 (San Jos: Banco Centroamericano de Integracin Econmica, 1991), p.264. Rodolfo Hernndez y Norma Ramrez, La real hacienda y las polticas econmicas borbnicas en el Reino de Guatemala (Guatemala: IIHAA, 1997), p.83. 378

festividades sino que se utilizaran en beneficio de los indgenas. De otra manera, los caudales de los pueblos seguiran estando a la disposicin de los curas, alcaldes mayores y corregidores.28 Las villas, a semejanza de las ciudades, tenan fondo de propios, aunque con una importancia mucho menor, resultado de su condicin de segunda clase.29

Principales ingresos del cabildo

Otro aspecto a considerar es el anlisis de la administracin de impuestos y los arbitrios. Constituy una prctica usual en esta materia que la Corona delegaba la recaudacin de los impuestos al cabildo y a cambio reciba un pago anual, por lo que el cabildo se quedaba con la diferencia.30 A continuacin se har referencia a tres impuestos pertenecientes al cabildo: la alcabala, el estanco de aguardiente y los arbitrios a. La alcabala Por cdula del 3 de agosto de 1629, la alcabala fue dada en arrendamiento al cabildo en la jurisdiccin del Corregimiento del Valle de Guatemala por ocho aos a razn de 5,000 pesos anuales, renovndose sucesivamente hasta 1666. El pago inicialmente fue de 66% de lo recaudado por el Cabildo,31 que luego fue reducido debido a causa de nuevas exacciones32, mientras que en el siguiente ao se aument por el Rey al percibir una mayor capacidad de pago de los contribuyentes. Como se puede ver en el siguiente Cuadro 1.3, la cuota exigida por la Real Hacienda fue errtica. A raz las fluctuaciones en la cuota del arriendo, se orden que la alcabala fuera recaudada por la Audiencia,33 situacin que continu hasta 1728.34 A partir de ese ao se restituy el arriendo al cabildo por nueve aos ms. Posteriormente, en acta del 24 de enero de 1734, se orden que al expirar los nueve aos nuevamente fuera arrendada al cabildo, con un cargo adicional de 11,000 pesos al llegar navos.35 La cdula de 20 de septiembre de 1739 renov el arrendamiento por nueve aos ms y, en 1748, la cdula del 21 de abril prorrog el arriendo con las mismas condiciones hasta el 20 de noviembre de 1762, fecha en la que se fund la Administracin General de Alcabalas de Guatemala y en consecuencia la administracin y el cobro de este impuesto pas a manos del Estado.36
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Ibid., p.84. Adems si los gastos anuales excedan los 20 tostones, los alcaldes indgenas deban consultar con el corregidor. Ernesto Chinchilla Aguilar, Blasones y Heredades 2 ed. (Guatemala: Seminario de Integracin Social Guatemalteca, 1984), p.248. Garca Pelez, T.3, Op. cit., p.159. A este acto se le llamaba arrendamiento. Esto fue as porque en los aos 1624 a 1630 en promedio se recaudaba 7,500 pesos. Chinchilla Aguilar, Op. cit., p.110. La Corona exigi nuevas contribuciones: 4,000 ducados anuales (5,520 pesos) durante 15 aos, respaldados con el almojarifazgo de barlovento. Por medio de real cdula de 15 de enero de 1667 A partir del 10 de julio, segn Garca Pelez, Op. cit., T.2 (Guatemala: Sociedad de Geografa e Historia, 1972), p.25 Se cobraba ms cuando llegaban los barcos porque stos transportaban gran parte de los artculos gravados. Garca Pelez, Op. cit., T.2, pp.22-26. Como punto de referencia, durante el primer quinquenio de administracin estatal el promedio anual recolectado lleg a 102,524 pesos, que contrasta con los 18,500 379

Cuadro 1.3 Cobro por arrendamiento de la alcabala (1629-1762)

(en pesos) Ao 1629 1630 1631-1646 1647-1665 1666 1667-1728 1728-1736 1736-1739 1739-1762 Valor 66% de lo recaudado por el cabildo 4,000 8,000 4,000 5,000 Administrada por la Audiencia 16,000 16,000 ms 11,000 pesos si llegan navos 18,500 ms 11,000 pesos si llegaban navos mayores a 300 toneladas

FUENTE: elaboracin propia.

b. Estanco de aguardiente Con respecto al estanco de aguardiente, el 2 de mayo de 1754 el Cabildo de Santiago acord realizar un contrato para arrendar dicho estanco, al conocer que haba llegado una real orden para su creacin. La real cdula de 31 octubre 1756 confirm la aceptacin de la postura, por el trmino de cinco aos, abarcando todo el Reino de Guatemala, comprometindose a pagar 8,000 pesos anuales.37 Concluido este plazo, el cabildo logr la renovacin del arrendamiento, bajo las mismas condiciones que el anterior. El cabildo continu controlando el estanco hasta el 8 octubre de 1766, cuando la Audiencia emiti un auto por el cual suprimi el arrendamiento y estableci el Real Estanco de Aguardiente.38 c. Arbitrios Uno de los arbitrios ms importantes fueron las denominadas sisas,39 que en Santiago de Guatemala ingresaban a los fondos de propios.40 Segn las Ordenanzas de la Audiencia de los aos de 1563 y 1596, el destino de las sisas era la construccin de obras pblicas. El 13 de noviembre de 1608, la Audiencia dict que las sisas sirvieran para financiar la apertura
pesos que reciba de arrendamiento, un aumento de 454%. Esto tambin puede dar una idea de la ganancia del Cabildo por concepto de alcabala en esos aos, dicha ganancia estimada representara hasta el 80% de lo recaudado (hay que recordar que pudo haber aumento en la recaudacin, al pasar a manos de la Real Hacienda). La cifra del quinquenio en: Palma M., Op. cit., p.42. Magda Leticia Gonzlez S., El estanco de bebidas embriagantes en Guatemala, 1753-1860 (tesis de Licenciatura, Guatemala: Universidad del Valle de Guatemala, 1990), pp.16-17. Ibid., pp.23-24. El hecho generador de la sisa eran las ventas de artculos seleccionados. Segn Ots Capdequ, la sisa consista en una rebaja a favor del erario de las pesas y medidas cuando se realizaba transacciones de mercadera, por lo que era un impuesto selectivo, en El Estado espaol en las Indias (Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1986), p.66. Debido a que en Santiago de Guatemala s lo hacan, se consideran aqu como arbitrios. En otras regiones de Amrica, Mxico por ejemplo, no era comn que stas entraran en los fondos de propios. Vase Garca Pelez, Op. cit., T.2, p.21. 380

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del camino de Santiago de Guatemala al puerto de Santo Toms de Castilla. Las sisas fueron establecidas en la capital por licencia de la Audiencia de 18 de noviembre de 1573, pagndose 2 reales por cada botija de vino.41 Un acta de 30 de noviembre de 1577 ampli la base imponible al extenderlo a la carne, siempre a 2 reales por cada dos libras. Luego este gravamen se extendi a los pueblos del Valle de Guatemala. Con relacin a otros arbitrios (algunos todava vigentes en la actualidad) el 7 de febrero de 1725 se mand a exigir 3 pesos anuales a cada cajonero (tienda de granos bsicos) y el 25 de febrero de 1735 de 1 a 2 pesos anuales a cada pulpera (abarrotera). Las tasas exigidas fueron similares a las del tributo, hecho que demuestra que los dueos de negocios pagaban casi lo mismo que un contribuyente indgena. Con respecto a las tabernas (expendios exclusivos para la venta de vinos) no se cuenta con informacin de cundo se estableci este arbitrio, aunque se sabe que en 1681 haba cuatro funcionando en la ciudad de Santiago de Guatemala, que tuvieron que pagar una licencia para operar.42 En 1751 haba 30 tabernas, que pagaban por la licencia 100 pesos anuales, para un total de 3,000 pesos anuales. Tal cantidad era significativa tratndose de un arbitrio, ya que representaba el 1.2% del total de ingresos fiscales centroamericanos de la poca, la cual es significativa.43 En 1794 se establecieron los arbitrios sobre la carga de panela y la arroba de azcar, destinados a la manutencin de presos y a las obras ligadas a la construccin de la nueva Guatemala de la Asuncin.44

Cuadro 1.4 Arbitrios del Cabildo de Santiago y de Guatemala de la Asuncin, siglos XVI-XVII Arbitrio Sisas al vino y a la carne Licencia de tabernas Arbitrio a cajonero Arbitrio a pulpera Arbitrio sobre ail Arbitrio sobre el azcar y panela
FUENTE: Elaboracin propia.

Introduccin 1573 al vino, 1577 a la carne Siglo XVII 1725 1735 Siglo XVIII, presuntamente 1794

Descripcin/Hecho generador Ventas de vino y carne, cuando se pesaban y/o medan Licencia para expender vino Al propietario de tienda de granos bsicos Al propietario de tienda de abarrotes Al comercio de de ail Al comercio de azcar y panela

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En esa ocasin, el sndico Francisco Daz del Castillo (hijo de Bernal Daz del Castillo) fue privado temporalmente de su cargo por oponerse a la sisa. Jorge Lujn, Agricultura, mercado y sociedad en el corregimiento del Valle de Guatemala, 1670-80 (Guatemala: DIGI/USAC, 1988), p.43. Vase el Cuadro 2.2, Relacin de las principales fuentes de ingreso fiscal, 1694-1768, en captulo II del texto. Hernndez y Ramrez, Op. cit., pp.96-98. Los impuestos de panela y azcar se cobraban en garitas (aduanas) como una especie de impuestos a la importacin, solo que inter-provinciales. La tasa para los dos arbitrios era de 4 reales. 381

Segn Garca Pelez, la recaudacin de los arbitrios descritos anteriormente, ms otros ingresos propios, durante los aos de 1747 a 1749 fueron de 25,251 pesos y 5 reales, o sea 8,507 pesos y fraccin en promedio para cada ao. Nueve aos despus estos ingresos casi se haban duplicado (96.5%), pues para 1758 fueron de alrededor 16,716 pesos, segn acta de 5 de febrero de 1760.45 En sntesis, se observa que pocas veces recurri el Cabildo a la imposicin de arbitrios, y que en ocasiones deba obtenerlos con licencias especiales de la Corona (este era el caso de la sisa). Ente los arbitrios relevantes se encuentra: sisas sobre la carne y el vino, segn se ha visto; arbitrio sobre el ail, para acudir a las necesidades de la Corona, y a fines de la poca colonial, los arbitrios sobre panela y azcar.

2.

poca independiente: 1821-1870

Organizacin administrativa
La primera Constitucin Poltica del Estado de Guatemala (1825) dividi al territorio en departamentos, distritos, y municipalidades. Los departamentos estaban a cargo de Jefes y los distritos a cargo de los Jefes subalternos, ambos nombrados por el gobierno central. En cuanto a los municipios, el artculo 162 de la misma Constitucin, afirm que todo pueblo, aldea o lugar que por s o su extensin rural llegue a doscientos habitantes, tendrn una municipalidad. El gobierno municipal gobierno corra a cargo del gobernador, nombrado por el magistrado ejecutor del distrito, aunque en el caso de la capital era nombrado por el Jefe de Estado. El gobernador gozaba del 1% de las contribuciones municipales y de la sexta parte de las multas que cobrara. Tena funciones ejecutivas y de juez de paz.46 Las atribuciones de las municipalidades eran velar por los hospitales y las escuelas, la limpieza y ornato de las calles, el abastecimiento de granos bsicos a travs de la alhndiga47 y la promocin de la agricultura. Adems poda obligar a los vecinos a trabajar tres das anuales o que pagasen una contribucin a cambio.48 A raz de la victoria de Rafael Carrera se restaur el sistema administrativo colonial, llamndose Corregidores a los Jefes de los departamentos.49 La misma ley daba potestad al gobierno central para en el caso que lo creyere conveniente o a solicitud de las municipalidades pudiera reformar sus ordenanzas. El corregidor deba velar por el desempeo de las atribuciones de las municipalidades, que los indgenas tuvieran herramientas para sus labranzas; adems deba perseguir la embriaguez y la vagancia y controlar las rentas municipales y sus inversiones.
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Garca Pelez, Op. cit., T.2, pp.22 y 26. Mayra Valladares, La organizacin poltica y administrativa de Guatemala, 1821-1870, en Gustavo Palma M., coordinador, Historia de la administracin poltico-territorial en Guatemala (Guatemala: USAC, 1998), p.67. La alhndiga en esa poca cumpla una funcin de seguridad alimentaria, era un centro de acopio de granos bsicos, y su fin era asegurar precios bajos y abastecimiento constante a la ciudad capital. Valladares, Op. cit., p.66. Debe recordarse que en 1830 se impuso el servicio de vialidad. Ibid., p.62. Segn ley de 2 de octubre de 1849. 382

Se restableci el cargo de gobernador de pueblo de indios, tal y como haba existido en la poca colonial. Su nombramiento lo haca el Corregidor. Sus funciones eran: evitar la vagancia y vigilar los cultivos; en casos de hambre repartir el maz cosechado; cuando no hubiera hambre, vender el maz e ingresar su producto a los fondos de comunidad. Esta ltima disposicin se repeta para las otras siembras que tuviera la comunidad. Otra funcin era cooperar con el pueblo para construir pilas pblicas.

Sistema hacendario municipal

Guatemala comenz su vida independiente con una grave crisis fiscal. El gobierno, como resultado de la imposibilidad de financiar el gasto pblico y de presiones polticas recurri a la exaccin, harto conocida, de tomar prestado de los fondos de comunidad, dejndolos agotados.50 Algo constante en Guatemala, ha sido la injerencia del gobierno central en la creacin de arbitrios. La Constitucin de 1825, en su artculo 232, estableci que la determinacin de los arbitrios era potestad del Legislativo, tal y como lo establece la Constitucin Poltica de 1985. Asimismo, la ley del 2 de octubre de 1849 afirm que los arbitrios deban ser aprobados por el Concejo municipal, ponindolo en conocimiento de la Cmara de Representantes (Legislativo), requisito que se mantuvo en el artculo 13 del Acta Constitutiva de la Repblica de Guatemala de 1851. Por otra parte, en la poca federal no haba distincin en la legislacin entre pueblos de indios, villas y ciudades. El Cuadro 2.1 presenta un resumen de las fuentes de ingresos de las municipalidades en dicha poca.

Cuadro 2.1 Ingresos de las municipalidades, 1836

Ingresos Contribucin municipal Arbitrios (y tasas) Arrendamiento Arbitrio de renta municipal Descripcin Cobro a la propiedad de tierras y edificios Carretas y coches, billares, juego de gallos, tabernas, pesca, puestos de mercado, rastros y posadas en pueblos A los que utilizasen terrenos comunales (ejidos) Pago de 3 reales por persona, destinado al sostenimiento de la escuela del pueblo

NOTA: Se usa la divisin y nomenclatura de la poca. FUENTE: Elaboracin propia a partir de Mayra Valladares, Op. cit., p.67.

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Solrzano, Op. cit., p.271. 383

En primer lugar, se observa que el concepto de arbitrios usado era ms amplio que el actual porque inclua las tasas por servicios municipales (rastro y puesto de mercado). En segundo lugar, la fuente de ingresos de los municipios era limitada, consistiendo bsicamente en arrendamientos, ingresos tributarios (arbitrios) y no tributarios (tasas). En tercer lugar, haba un arbitrio a la propiedad. Por ltimo, el arbitrio de renta municipal, segn parece, es la continuacin del arbitrio servicio de comunidad y al igual que este era de capitacin.51 Como observacin adicional y retomando lo limitado de las fuentes de ingresos de las municipalidades, se tiene como posible explicacin el bajo desarrollo de las economas locales, lo cual debi traducirse adems en ingresos tributarios escasos, siendo una posible excepcin la municipalidad de Guatemala, la cul tena una mayor fuente de recursos y gravmenes, como se ver en la siguiente seccin. Por otra parte, cada municipalidad deba nombrar un recaudador de fondos a quien se le conceda el 1% de lo recaudado. En esta poca, al igual que en la poca colonial, existieron transferencias de las municipalidades al gobierno central, o sea a la inversa de cmo existen hoy en da. La orden de la Legislatura de 20 de junio de 1830, indicaba que las municipalidades contribuiran con 0.5% de lo que ingresase a sus respectivos fondos a la Sociedad Econmica de Amigos del Pas, aunque respald esta contribucin con un arbitrio a los billares y otro arbitrio a las herencias.52 Tambin, a diferencia de la actualidad, los municipios no estaban exentos de impuestos del gobierno central. Prueba de esto lo constituye el Decreto legislativo de 8 de septiembre de 1832, el cual estableci un impuesto sobre la propiedad y orden que las municipalidades pagaran por sus ejidos, si disponan de fondos, pero en la prctica es de suponer que se obligara a pagar a todas las municipalidades. Siguiendo con el orden cronolgico impuesto, la llegada al poder de los conservadores signific la separacin de las municipalidades en la nomenclatura de la poca colonial, pueblos de indios y ciudades (adems villas). En cuanto al manejo de los fondos de comunidad, estos continuaron casi igual que en la poca colonial, estando sujetos al cura, al gobernador y al alcalde indgena.53 No est de ms recordar que bajo el rgimen conservador fue frecuente la exoneracin de arbitrios para algunos productos agrcolas. Por ejemplo, a consecuencia de las crisis de abastecimiento de granos bsicos en 1844, se exoner de impuestos y arbitrios a la harina.54 Unos aos ms tarde, el Decreto gubernativo de 13 de marzo de 1857 exoner de impuestos y arbitrios al caf, una medida de fomento para sustituir el cultivo de la grana.

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Manuel Pineda de Montt, compilador, Recopilacin de las leyes de Guatemala, T.3 (Guatemala: Imprenta de la Paz, 1872), p.13. Este arbitrio fue aprobado por el decreto legislativo de 5 agosto de 1826. Por otra parte, parece que slo en algunas regiones se cobraba este arbitrio, por que no se encuentra su cobro en las memorias de la municipalidad de Guatemala. Ibid., T.1 (Guatemala: Imprenta de la Paz, 1869), p.803. Mayra Valladares menciona que los fondos se guardaban en una caja, de la que solo tena llave el cura prroco, el alcalde indgena y el gobernador. Tal vez los cambios por el lado del gasto consistan en el uso de parte de los fondos para mantener a los ancianos indgenas e introducir una disposicin de pagar la mitad de un maestro de primera enseanza con tal de que los nios indgenas fueran educados. Op. cit., p.70. Pineda de Mont, Op. cit., T.2 (Guatemala: Imprenta de la Paz, 1871), p.615. No es sino hasta la Constitucin de 1985 cuando la municipalidad adquiere como derecho eximir tasas y arbitrios. 384

Aparentemente, el perodo conservador estuvo caracterizado por la pobreza crnica de la hacienda nacional. Por esta razn, los municipios estaban obligados a valerse por s mismos. Testimonio de lo anterior es que la municipalidad de Guatemala, para cumplir con sus atribuciones bsicas, se vea obligada a endeudarse (debido a lo exiguo de su fondo de propios) sin que hubiera ayuda del gobierno central.55 Por otro lado, una caracterstica tributaria general de la poca fueron los gravmenes al comercio inter-municipal, ya sea bajo la forma de alcabala o de arbitrios, sobre los cuales las municipalidades y el gobierno central obtenan buena parte de sus ingresos, que sin embargo encierra cada municipio o regin en su propia vida econmica, generando tendencias localistas, siendo esto contrario al pretendido centralismo del rgimen.

Arbitrios: legislacin y anlisis impositivo

Aqu es necesario hacer un esfuerzo para clasificar los arbitrios en esta poca, ya que tal clasificacin servir para analizar los perodos siguientes. A manera de ejemplo, se procede a explicarlo con los arbitrios vigentes en 1840 en la municipalidad de Guatemala.
Cuadro 2.2 Clasificacin de los arbitrios (indirectos) de la municipalidad de Guatemala, 1840
Clasificacin Permiso de uso de bienes y actividades Sobre productos Sub-clasificacin Actividades (establecimientos) Permiso de uso bienes Selectivos Comercio interprovincial Ingreso Expendio de vino y casa de lotera Coche y carro destace de reses Azcar, panela, madera de tiro y harina

NOTA: Elaborado a partir de un empalme de la categora permiso de uso de bienes y actividades, del Manual de estadsticas de finanzas pblicas 2001 (Washington, D.C.: FMI, 2001) con la categora establecimientos del Manual de presupuesto de INFOM (Guatemala: INFOM, 1996).

Se engloban bajo arbitrios por permisos las licencias de establecimientos, de los cuales su hecho generador es el permiso por ejercer determinada actividad, y a los antecesores de impuestos de circulacin de vehculos (uso de coche y carro) cuyo hecho generador es un permiso o licencia por usar algn bien. Por el lado de arbitrios sobre productos se consideran selectivos los arbitrios que graven ciertos productos en la circunscripcin del municipio. Al comercio interprovincial, los que sean semejantes a la alcabala interior, o sea que su hecho generador sea la entrada o salida de artculos del municipio. Estos arbitrios al comercio se
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Daniele Pompejano, La crisis del antiguo rgimen en Guatemala, 1839-1871 (Guatemala: Editorial Universitaria, 1997), pp.121-156. En esas pginas presenta lo relacionado a crisis de abastecimiento de granos bsicos como un ejemplo de la crisis fiscal del rgimen conservador. Otro ejemplo lo constituyen las inundaciones peridicas en poca de lluvia por falta de colectores, para enfrentar esta deficiencia se recurri a prstamos de entidades extranjeras. 385

cobraban (y siguen cobrando) en garitas (aduanas), ubicadas en lugares estratgicos del municipio. De estos los arbitrios al azcar, panela, madera de tiro, su hecho generador era la entrada de productos del municipio, en cambio para harina era su salida.56 El Cuadro 2.3 seala arbitrios vigentes segn la ordenanza de la municipalidad de la ciudad de Guatemala de 31 de diciembre de 1840.

Cuadro 2.3 Arbitrios de la municipalidad de la ciudad de Guatemala, 1840

Arbitrio Licencia por venta de vino Licencia para casas de lotera Uso de coche Uso de carro Res destazada Fanega de harina al extraerla de ciudad (*) Madera de tiro Arroba de azcar 60 atados de panela Valor 12 reales 2 reales 6 reales 3 reales 2 reales real n.d. (+) 2 reales 2 reales Por unidad (arroba) Por unidad Forma de cobro Mensual Mensual Anual Anual Por unidad Por unidad (fanega)

NOTAS: (*) La harina se almacenaba en la alhndiga de la ciudad. (+) Tasa igual que alcabala interior. FUENTE: Pineda de Montt, T.1, Op. cit., p.527-540.

Como puede observarse, la tasa ms alta de los arbitrios a establecimientos corresponde a la venta de vino, explicndose esto por ser una actividad rentable y por lo tanto soportaba una renta mayor. Sin embargo, contrasta que por res destazada y arroba de azcar se cobrara 2 reales, siendo tasas relativamente altas comparadas con los arbitrios por permisos para realizar actividades y permiso para uso de bienes. Una posible explicacin es que estos son productos (res destazada y azcar) con una amplia base gravable y de fcil recaudacin, como lo demuestra el hecho que en algunos pueblos se cobrara por destace de res de 4 reales, siendo este arbitrio el doble del que se cobraba en la ciudad capital. Debido a la carencia de informacin sobre otras jurisdicciones municipales, se presenta a continuacin la informacin sobre estructura de ingresos de la municipalidad de Guatemala en 1865. Como puede observarse en el Cuadro 2.4, los ingresos propios abarcaban el 99.9% de los ingresos totales, de los cuales el rubro ms importante era el de los ingresos tributarios (79.4%). Por otro lado, los arbitrios indirectos contribuyeron con el 61.1%, es decir, ms de la mitad de los ingresos totales del municipio. Esto evidencia cmo la estructura impositiva segua el patrn de impuestos indirectos, comn en esa poca, aunque vale recalcar que
56

De estos arbitrios han quedado en la actualidad los aplicados a la salida de productos, conocidos como arbitrios por extraccin de productos (equivalente a un impuesto de exportacin) y los arbitrios a establecimientos, por distintas razones, como se ver adelante. 386

haba una contribucin sobre casas y tiendas. La Municipalidad de Guatemala no contaba en ese momento con transferencias, prueba de una independencia financiera de facto por parte de las municipalidades con respecto al gobierno central. Finalmente, los ingresos de capital eran poco importantes y correspondan al rdito de un capital invertido.

Cuadro 2.4 Estructura de los ingresos municipales en la ciudad de Guatemala, 1865

(Porcentaje de los ingresos totales)

Ingreso total (1 + 2) 1. Ingresos corrientes (I) I. Ingresos propios (a + b) a. Ingresos tributarios (i + ii + iii + iv) i Arbitrios directos Contribucin sobre casas y tiendas ii Arbitrios indirectos Sobre productos Permiso de uso de bienes y actividades iii Estanco de chicha iv Multas b. Resto de ingresos propios 2. Ingresos de capital

100.0 99.9 99.9 79.4 16.3 16.3 61.1 17.6 43.5 2.0 0.0 20.5 0.1

a/

b/ c/

NOTAS: a/ Al parecer era un arbitrio al patrimonio o sobre la renta presunta; b/ concesin que haca la municipalidad a un particular, sobre la venta de chicha a cambio de una cuota por arrendamiento; c/ constituido por ingresos no tributarios (tasas) y rentas de la propiedad (arrendamientos). FUENTE: Elaboracin propia en base a Memoria de la municipalidad de Guatemala de 1865.

Un anlisis ms detallado de los arbitrios se presenta en el Cuadro 2.5. La categora de arbitrios de mayor recaudacin era al uso de bienes y permisos para realizar actividades que representaba el 54.8% de los ingresos tributarios, mientras que de este grupo los ms importantes fueron los arbitrios a los establecimientos, siendo notorio lo cobrado por cuota de fondas, cajones de mercado y canela, que juntos representaban el 47.5% de los ingresos tributarios. Los arbitrios sobre productos representaban el 22.1%, siendo el principal de ellos el arbitrio por introduccin de azcar. No obstante, este tipo de impuestos -a la introduccin de mercancas por comercio intermunicipal- se trat de eliminar como parte de las polticas de laissez faire impuestas por la reforma liberal, procurando que quedaran slo arbitrios selectivos y los arbitrios a la extraccin de productos del municipio.57 Con respecto al estanco de chicha, represent pocos ingresos con relacin al total de ingresos tributarios, ya

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Ver Decreto gubernativo 60, de 25 de mayo de 1872, en Recopilacin de leyes de Guatemala, T.1 (Guatemala: Tipografa de "El Progreso", 1881), p.104. En adelante, RLRG. Bajo el perodo liberal el arbitrio a las harinas pas a ser selectivo. 387

que para 1856 haba seis puestos de venta en la capital y se presume que para 1865 no haya cambiado gran cosa.
Cuadro 2.5 Estructura de los ingresos tributarios municipales en la ciudad de Guatemala, 1865
(como porcentaje de los ingresos tributarios) Ingresos tributarios Directos Contribucin sobre casas y tiendas Indirectos Cuota de fondas Cajones de mercado Fbricas de aguardiente Canela y licores extranjeros Matrcula de carros Introduccin de azcar Introduccin de panela Destace de res Madera de tiro Harina Estanco de chicha Multas 100.0 20.6 20.6 77.0 15.5 17.0 5.3 15.0 2.0 11.4 0.9 4.2 0.6 5.0 2.5 0.0

Permiso de uso de bienes y actividades

Sobre productos

FUENTE: Elaboracin propia base en la Memoria de la Municipalidad de Guatemala de 1865.

Puede concluirse que en materia tributaria municipal no hubo grandes cambios (ni en el rgimen federal-liberal ni en el conservador) con respecto al rgimen colonial, es decir, siguieron las transferencias de los municipios al gobierno central y la injerencia del gobierno central en la fijacin y/o exencin de arbitrios. Por el lado de los ingresos tributarios, continuaron los arbitrios a establecimientos o mejor dicho los permisos para efectuar actividades, los arbitrios al comercio intermunicipal, la renta municipal y los estancos. Sin embargo hubo un cambio importante, la aparicin de una contribucin a las casas y tiendas (al menos en la ciudad de Guatemala), un antecedente de la contribucin urbana.

3.

poca independiente: 1871-1944

Organizacin administrativa
El rgimen liberal estableci una divisin administrativa-territorial similar a la poca actual, es decir la divisin entre departamentos y municipios. Para el gobierno de los departamentos cre el cargo de Jefe Poltico, nombrado por el Presidente. Por ltimo, el gobierno, cuando lo

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creyera conveniente, poda reformar las ordenanzas de cada pueblo y darlas a los municipios que no tuvieren.58 El marco jurdico principal para dicho rgimen fue el Decreto gubernativo 242, ley de municipalidades, del 30 de septiembre de 1879. Esta ley estableci como requisito para establecer un municipio que la localidad tuviera la capacidad de cubrir sus gastos municipales obligatorios solamente con los recursos que la ley autorizaba.59 La ley reconoci el derecho de cada municipalidad para establecer su propio reglamento con el objetivo de lograr un mejor desempeo de sus obligaciones y en atencin a situaciones particulares que cada pueblo presentaba.60 La municipalidad tena a su cargo: el control de la salud pblica, el cuidado y limpieza de las calles, plazas y mercados; vigilar la buena calidad de los alimentos y su abundancia; conservacin de caminos y dems obras pblicas. Tambin le corresponda tratar de desecar las aguas estancadas e insalubres, y velar por la calidad del agua. Como otras funciones tena la obligacin de velar y mantener los hospitales, crceles, escuelas, establecimientos de utilidad y casas de beneficencia.61 Estas ltimas funciones revelan que las municipalidades constituan un sostn y apoyo para el Ejecutivo y otras dependencias del Estado.62 El cargo ms importante de la administracin municipal era el de Jefe Poltico, el cual presida las corporaciones municipales de su jurisdiccin y serva como enlace entre el presidente y las municipalidades. Estaba obligado a observar el cumplimiento de deberes de las municipalidades, por lo que los alcaldes deban rendirle cuentas.63 La presencia de las municipalidades en los caseros y fincas se materializaba a travs de los alcaldes auxiliares, que en algunas ocasiones eran jueces de paz; velaban por el cumplimiento de las leyes y de las exigencias de los terratenientes.64 Por otra parte, ya en esta poca se haba borrado la distincin tnica y de clase de ciudades, villas y pueblos, apareciendo las denominadas municipalidades mixtas.65 Dicho fenmeno
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Ttulo VI. Del gobierno de los departamentos y las municipalidades en Ley Constitutiva decretada por la Asamblea Nacional Constituyente de 11 de diciembre de 1879. En la prctica, recursos propios, como se ver adelante. Vase, RLRG, T.2 (Guatemala: Tipografa de "El Progreso", 1881), pp.283-294. Otros requisitos eran que la poblacin no bajara de 2,000 habitantes y que se le pudiera asignar un territorio proporcional a los habitantes. Sin embargo el gobierno, a travs de informe del Jefe Poltico, se reservaba el derecho de erigir, anexar o suprimir los distritos que estime conveniente. Ricardo Dardn, Las municipalidades durante los gobiernos liberales, 1871-1900, en Gustavo Palma M., coordinador, Historia de la administracin poltico-territorial en Guatemala (Guatemala: USAC, 1998), p.87. Los reglamentos ms importantes correspondan a la capital y Quezaltenango. RLRG, T.2, p.284. Sin embargo estas obligaciones van siendo poco a tomadas por el Gobierno central, muestra de esto es que la Asamblea legislativa exoner a la municipalidad de Guatemala del mantenimiento de los presos, en 1888. Segn Ricardo Dardn, las municipalidades se encargaban de pagar a los jueces de paz, por lo que tambin se constituan en apoyo del Organismo Judicial. Op. cit., p.104. Se ha esbozado que la principal razn para el establecimiento de dicho cargo fue el prestar apoyo a los finqueros en el enganche de las cuadrillas de jornaleros. Vase Soto, Op. cit., p.16. Dardn, Op. cit., p.88. Ibid. Tales alcaldas (cabildos) eran administradas por ladinos e indgenas, pero comentar de este tema est fuera de los propsitos del anexo. 389

ocurri por la penetracin de ladinos en pueblos de indios. Por lo que en trminos prcticos ya slo se haca distincin entre las cabeceras departamentales y las subalternas (los restantes municipios). Las municipalidades si bien estaban supeditadas al gobierno central, gozaban de un marco de competencias y recursos relativamente ms importantes que en la actualidad.

Reformas a la organizacin administrativa

En febrero de 1924 se aprob un Reglamento para la Administracin, Contabilidad y Control de las Municipalidades, el cual dividi las municipalidades en dos grupos: cabeceras departamentales y los pueblos importantes de cada departamento, y las municipalidades menos importantes. Esta divisin obedeci a la necesidad de reglamentar los libros contables que llevaran y su manera de rendir cuentas al erario.66 La estructura administrativa perdur sin aparentes cambios hasta el gobierno de Jorge Ubico. Fue en este gobierno donde se acentu el proceso de prdida de autonoma poltica, a tal punto de eliminarla a travs de la Ley Municipal, Decreto gubernativo 1702 de 9 de agosto de 1935,67 el cual derog la anterior ley de municipalidades. El Decreto 1702 reemplaz la figura del Alcalde con la del Intendente, el cual sera nombrado por el Ejecutivo. Como atribuciones generales tena velar por el orden pblico, la sanidad, la educacin, la previsin social, la beneficencia pblica y la justicia.68 En general, deba informar al Jefe Poltico, quien segua presidiendo las corporaciones municipales de su departamento, del cumplimiento de casi de todas sus atribuciones.69 Tambin esta ley estableci un modelo de organizacin de la administracin municipal, dependiente de la Secretara de Gobernacin y Justicia. Por lo que todas las acciones (desde la aprobacin de presupuestos hasta la ejecucin de obras) que las municipalidades emprendieran deban contar con la aprobacin de la Secretara por medio de acuerdos. Por lo dems, la nueva ley abordaba cuestiones fundamentalmente de ndole poltica, debido a que las labores de orden administrativo-contable se realizaban segn el reglamento vigente desde 1924, sustituido por otro reglamento de 17 de octubre de 1939,70 que regulaba todo lo relacionado con ingresos y gastos fiscales y guardaba ms relacin con el mbito fiscal que el estrictamente contable.

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RLRG, T.43 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1929), pp.160-166. Recordar que antes solo se haban dado reglamentos -fiscales- especficos para algunas municipalidades. RLRG, T.54 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1938), pp.401-416. Ibid., pp.406-410; este es el captulo IV del Decreto gubernativo 1702, en el cual se detallan sus funciones y atribuciones. Sin embargo, el Decreto gubernativo 1692, de 22 de julio de 1935 (das antes que la ley municipal) haba establecido que los alcaldes asumieran las funciones de intendentes. Con respecto a los intendentes, vase el artculo 96 de las reformas a la Constitucin, decretadas el 11 de julio de 1935, casi un mes antes que el citado decreto 1702. Reglamento para la administracin, contabilidad y control de las municipalidades de la Repblica en RLRG, T.58 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1942), pp.628-660. 390

Sistema hacendario municipal

Siguiendo con la tradicin centralista en la fijacin de arbitrios, la Constitucin de 1879 en su artculo 97, mand que las Municipalidades podrn establecer con la aprobacin del Gobierno los arbitrios que juzguen necesarios para atender al objeto de su institucin. Con posterioridad se llevaron a cabo modificaciones a dicho artculo en 1921, cuando se traslad tal potestad al Legislativo, y luego se restableci al Ejecutivo en 1935. Un aspecto relevante es que posiblemente desde inicios del rgimen liberal surgieron los denominados impuestos compartidos,71 que consistan principalmente en gravmenes al consumo de destace de reses y los expendios de aguardiente, adems del 4% de los derechos de importacin, aunque este ltimo era privilegio exclusivo de la municipalidad de la ciudad de Guatemala.72 El impuesto de circulacin de vehculos tuvo su origen en el Decreto gubernativo 1490 (1933). En promedio, se le asign a las municipalidades la tercera parte de las tasas cobradas. La primera ley que norm lo relativo a la materia fiscal municipal fue la Ley de Municipalidades. Esta ley indica que los bienes e ingresos de las municipalidades estn constituidos por los edificios pblicos, terrenos y dems; los productos de esos bienes cuando se den en arrendamiento, y las multas e impuestos establecidos o que se establecieran. La mencionada ley dividi el gasto del municipio en ordinario y extraordinario; el primero era determinado por ley, y el segundo era el gasto que ocurriera eventualmente. Si los gastos extraordinarios pasaban de cierta cantidad,73 el Jefe Poltico deba consultarlo al gobierno. La misma ley ordenaba que el Jefe Poltico tuviera un libro de registro de bienes e ingresos, remitido por la municipalidad, y que por su conducto se hiciera la fijacin o cambio de arbitrios. Como se puede notar, el Jefe Poltico desempe un papel fundamental en la supervisin y control de las finanzas municipales, sntoma inequvoco del control del poder central sobre el local. La Ley de Municipalidades fue el marco general para la aprobacin de reglamentos de administracin de fondos municipales. La ley obligaba a todos los vecinos a pagar los arbitrios correspondientes al municipio, adems de establecer la obligacin de prestar tres das de trabajo personal para obras de inters local, siempre conmutables por dinero.

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Por impuestos compartidos se entiende aquellos cobrados a nivel nacional, de los cuales todo o parte de lo recaudado por el gobierno central se asigna a las municipalidades. Tales impuestos consistan bsicamente de sobretasas, ver un ejemplo en RLRG, T.15 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1908), p.210. Para el caso del aguardiente, vase el Decreto gubernativo 19, de 16 de octubre de 1871. Para el caso del destace de reses, el Decreto legislativo 1153 del 30 de mayo de 1921 regulariza tal situacin, ya que orden que el 10% del impuesto recaudado se entregara a las municipalidades. Tal cantidad era de 500 pesos para las cabeceras y de 50 pesos para las municipalidades subalternas. O sea, la diferencia entre las municipalidades era de una proporcin de uno a diez. 391

Por otra parte, ya que se reconoci como legal el servicio personal, no es de extraar el apoyo que dio la municipalidad en la consolidacin del servicio personal de caminos, ya que para hacer efectiva esta contribucin las municipalidades procedieron a elaborar listas de todos los vecinos de su circunscripcin. Estas listas eran de dos columnas, una correspondiente a los que realizaran el servicio personal y la otra a los que pagaran la conmuta por excepcin del servicio. Era obligacin de las municipalidades recaudar la conmuta. Un rasgo sobresaliente del rgimen liberal fue que el gobierno central, a partir de 1887, intent controlar las finanzas municipales por medio del uso de talonarios que luego deban remitirse a la Secretara de Hacienda.74 Adems de los mencionados reglamentos de contabilidad que tenan como objetivo principal el controlar y sistematizar las finanzas municipales. En el primer reglamento qued establecido que ninguna municipalidad poda hacer obras, prstamos o gastos extraordinarios sin la autorizacin de la Secretara correspondiente, lo cual impuso un lmite a los gastos municipales.75 Adems, estableci procedimientos contables, es decir de cmo llevar y registrar los ingresos y egresos de las municipalidades. El segundo reglamento tuvo mayores alcances, ya que regul aspectos de ndole fiscal y estableci una nomenclatura de ingresos y egresos municipales, como puede observarse en el Cuadro 3.1.
Cuadro 3.1 Ingresos y egresos de las municipalidades, 1939 Ingresos -Rentas y productos de los bienes municipales -Productos de las empresas municipales (tasas) -Arbitrios (y tasas) -Entradas a diversiones y espectculos pblicos organizados por la municipalidad -Subsidios que seale el Presupuesto de Gastos de la Nacin (asignaciones a municipalidades) -Otras disposiciones gubernativas Egresos -Sueldo del personal administrativo -Mantenimiento y mejora de los servicios pblicos y alimentacin de recluidos -Saldos de presupuestos anteriores -Instalacin de nuevos servicios pblicos municipales -Saneamiento y ornato de las poblaciones -Progreso cultural

FUENTE: Reglamento para la administracin, contabilidad y control de las municipalidades de la repblica.

En 1939 ya existan nuevas fuentes de ingreso para las municipalidades, como por ejemplo ingresos por entradas a espectculos organizados por la municipalidad, los productos de las empresas municipales y lo ms relevante, los subsidios. Segn el reglamento de 1939, se
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Ver en el Reglamento de contabilidad de 1924, en RLRG, T.43, p.166. Ms adelante expresa que los gastos extraordinarios deben ser autorizados por el Jefe Poltico, si pasan de 50 pesos, dejando prcticamente el mismo lmite, aunque no dice nada de las cabeceras. Estos lmites de gastos extraordinarios los cambi el Decreto legislativo 1398 de 1925, el cual hizo las distinciones siguientes: Guatemala (Q1000), Quezaltenango (Q500), las dems cabeceras (Q300) y los dems municipios (Q100). 392

entenda por ingresos de empresas municipales los relacionados con servicio de agua, rastro, generacin y distribucin de electricidad, entre otros; que ahora se conocen como tasas. Por espectculos, se refera bsicamente a las ferias, pero contrario a lo que pudiera parecer, la mayora de ingresos eran tasas y arrendamientos de campos y locales. Los subsidios o sea transferencias del gobierno central a las municipalidades, como asignacin especificada por legislacin, aparecieron por primera vez. El gobierno central asign una cuota fija a las municipalidades en el presupuesto general de gastos de la nacin, la cual estaba basada en la importancia econmica del municipio, por lo que fueron divididos en 13 categoras. A cada una de las165 municipalidades de la categora ms baja corresponda el equivalente al 2.5% de la asignacin de la nica municipalidad de primera clase (Guatemala). Por otro lado, Quezaltenango, que era la nica municipalidad de segunda clase, reciba el 50% de la municipalidad de primera clase. Como puede observarse, haba diferencias abismales entre las asignaciones dadas a las municipalidades. Con relacin a los gastos, el reglamento slo dio procedimientos para realizarlos, autorizarlos y rendir cuentas. Por lo dems la mayor parte del articulado de este reglamento se refiere a normativas contables y competencias generales de los empleados, enfocadas hacia el control fiscal que se pretenda lograr.76 Recapitulando, los impuestos compartidos y sus respectivas transferencias a las municipalidades aparecieron desde el inicio del rgimen liberal. En cambio, las transferencias como asignacin presupuestaria surgieron hasta 1939. Tambin es bajo el rgimen liberal que desaparecieron las transferencias inversas, aunque no las transferencias de pueblos a ciudades.77 A manera de conclusin, se observa que la tendencia general observada a partir del rgimen liberal es a un mayor control de las finanzas municipales, el cual lleg a su apogeo durante el gobierno de Jorge Ubico. Por lo que se puede afirmar que este perodo fue de transicin por el paso de una posicin de autofinanciamiento y relativa libertad administrativa a la dependencia del gobierno central.

Arbitrios: legislacin y anlisis impositivo

Con la reforma liberal hubo numerosos cambios impositivos, como la supresin de estancos y de la alcabala interior, as como la introduccin de impuestos directos al patrimonio. El cambio ms importante fue la supresin de la alcabala interior y de los arbitrios que la tomaban como modelo, por medio del Decreto gubernativo 60 de 1872.78 Tales arbitrios,
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Dicho reglamento impone examen de aptitud para algunos cargos, tal como el de tesorero. El control fiscal lo ejerca la Secretara de Gobernacin y Justicia. Se afirma esto a partir de la falta de evidencia de la supervivencia de transferencias inversas. Sin embargo como resabio de la poca colonial, en ocasiones hubo transferencias de recursos de los pueblos a la ciudad, como sucedi en Antigua Guatemala en 1903, cuando los pueblos de los alrededores contribuan con la alimentacin de su presidio. Ver nota 57. El Decreto gubernativo 60 fue el que dej abiertas las garitas (aduanas) al comercio, significando el fin de los impuestos (ms no de los arbitrios) al comercio inter-provincial. Adems, es necesario recordar que prcticamente todas las tasas de arbitrios habidas en la historia son especficas. 393

segn el texto del considerando del decreto en cuestin, fueron suprimidos porque lesionaban el mercado interno impidiendo el libre comercio en el pas y recaan sobre todo en las clases bajas de la poblacin. De los arbitrios sobre productos quedaron entonces algunos selectivos (harina, el ms relevante) y sobre todo arbitrios de extraccin de productos, que siguieron por la diferencia que daba su hecho generador (salida del producto del municipio), considerada menos lesiva para los intereses nacionales. Sin embargo, algunos de los arbitrios a la entrada de productos se volvieron a establecer, como pas en Quezaltenango en 1907, cuando se le restituy a su municipalidad el gravamen sobre la introduccin de panela y azcar.79 En consecuencia, para suplir dichos fondos en las dcadas de 1880 y 1890 se fueron desarrollando los arbitrios sobre permiso de actividades (en su mayora establecimientos) y uso de bienes. Como ejemplos se tienen: licencias sobre hoteles, boticas, cantinas, panaderas y restaurantes; arbitrios sobre dueo de ladrilleras; licencia por cultivar determinados productos (caa de azcar, manzanas, por ejemplo), adems de algunos arbitrios por enganche de trabajadores, como los llamados matrcula de mozos y matrcula de mozos de cordel, siendo estos dos ltimos para las zonas cafetaleras. En 1883, un grupo de municipalidades se uni para gestionar la aprobacin de un arbitrio sobre cigarros importados.80 Otros arbitrios que existan en algunas municipalidades de esa poca recaan sobre espectculos y diversiones pblicas, casas de juegos, por ejemplo.81 Adems haba arbitrios al consumo de aguardiente, cerveza y tabaco,82 conjuntamente con las sobretasas de impuestos nacionales a los mismos artculos. Algunos de los arbitrios con ms presencia en la legislacin de la mayora de municipios de esa poca y para el resto del rgimen liberal fueron: el arbitrio de puertas,83 arbitrio por toque de campana,84 por licencia para sacar procesiones fuera de los templos, licencia de buhoneros, matrcula de perros, matrcula de fierros y licencia de comparsas y zarabandas. Existi otro arbitrio denominado derecho de puerta, que era cobrado a los establecimientos comerciales, en forma similar al arbitrio de puertas.

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RLRG, T.14 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1897), p.128. Es probable que esta restitucin haya sido general debido a que en 1923 el Decreto gubernativo 837 derog las disposiciones que autorizaban a las municipalidades cobrar arbitrios por trnsito de ganado, vveres y dems productos. Las municipalidades fueron: Mazatenango, San Marcos, Quezaltenango, Retalhuleu, Chiquimula, entre las ms importantes. Lo interesante del caso es que un arbitrio de esta naturaleza no se podra establecer en la actualidad por el principio de legalidad de los tributos (doble tributacin). Algunos impuestos a espectculos, como el de pelea de gallos (que era sobre el monto de las apuestas) y el de corrida de toros datan de la poca colonial. El de pelea de gallos se impuso primero como estanco, debido a las reformas borbnicas. Segn parece, tales arbitrios fueron comunes hasta el rgimen de Ydgoras Fuentes. Vase un ejemplo de arbitrios a cigarrillos en: RLRG, T.66 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1957), p.757. El cual era cobrado sobre cada puerta que diera a la calle, que en la mayora de casos fue un cobro a fincas. Para anunciar la defuncin de una persona. 394

En la dcada de 1870, se puso en marcha de un proceso de descentralizacin tributaria de facto, al ser entregada la administracin y recaudacin del impuesto de contribucin urbana a varias municipalidades para que la destinaran a rubros especficos (polica, educacin, etc.).85

Cuadro 3.2 Estructura de los ingresos municipales en el pas, promedios trianuales

(como porcentaje de los ingresos totales)

Aos Total Ingresos corrientes Ingresos propios Ingresos tributarios Impuestos directos Contribucin urbana Impuesto de comunidad Impuestos indirectos Sobre productos Permiso de uso de bienes y actividades Multas Resto de ingresos propios Transferencias Ingresos de capital % con respecto al ingreso total del Gobierno Central (excluye transferencias)

1881-1883 1884-1886 1888-1890 1891-1893 100.0 73.5 72.0 34.6 9.3 2.1 7.2 14.5 8.5 6.0 10.8 37.4 1.5 26.5 11.0 100.0 77.7 75.6 28.2 7.0 0.0 7.0 12.3 7.8 4.6 8.8 47.3 2.2 22.3 11.8 100.0 74.4 71.7 31.1 5.7 0.0 5.7 15.2 6.0 9.2 10.3 40.6 2.7 25.6 11.5 100.0 76.5 73.6 33.2 5.3 0.0 5.3 16.1 5.5 10.6 11.8 40.4 2.9 23.5 8.9

a/ b/

c/ d/ e/

NOTAS: a/ sobre la renta presunta de propiedades en el pueblo o ciudad, este arbitrio fue derogado en 1881; b/ arbitrio de vecindad (capitacin) intercambiable por trabajo; c/ compuesto por ingresos no tributarios (tasas, producto de arrendamientos, contribucin por mejoras, como los ms importantes) y rentas de la propiedad (arrendamiento de ejidos); d/ subvenciones para crceles y en menor medida escuelas; e/ llamados ingresos extraordinarios, sin especificar si es endeudamiento o ingresos propios de capital. Cifras pueden no coincidir por redondeo. FUENTE: Elaboracin propia en base a Memoria de Fomento de 1882, Memoria de la Direccin General de Estadstica de 1893, y Memorias de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

En la dcada de 1880 se observaron los siguientes cambios. En primer lugar, una mayor participacin de los ingresos de las municipalidades (10.8%) respecto a los del gobierno central. En segundo trmino, una importancia creciente de los ingresos de capital, representando cifras mayores al 20% de los ingresos totales, y en los trienios 1881-1883 y 1888-1890, ms del 25%; lo que contrasta con el perodo anterior, en el cual eran apenas equivalentes al 0.1%. Un tercer punto a considerar es que las transferencias eran en
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RLRG, T.1, pp.243-244. Ver como ejemplo. Algunas de las municipalidades eran Antigua Guatemala y la capital. Semejante proceso de descentralizacin se dio hasta hace poco con la entrega del cobro del IUSI. Sin embargo, este proceso fue truncado por el Cdigo Fiscal del 17 de junio de 1881, Decreto gubernativo 263. 395

promedio 2.3% de los ingresos totales, con una tendencia creciente. En cuarto lugar, la categora ms importante fue la de resto de ingresos propios (formada bsicamente por arrendamientos de tierra y edificios e ingresos no tributarios) que contribuy con mayor proporcin a los ingresos totales. Finalmente, los ingresos tributarios ocuparon el segundo lugar de importancia en la estructura del ingreso municipal, siendo su promedio del perodo de 31.8% (casi una tercera parte), cifra significativa comparada con la actual, pero menor a la del perodo anterior,86 aunque hay que tomar en cuenta el sesgo del cuadro que muestra solo datos de la ciudad de Guatemala.

Cuadro 3.3 Estructura de los ingresos tributarios municipales en el pas, varios aos
(como porcentaje de los ingresos tributarios) Aos Ingresos tributarios Directos Capitacin Impuesto comunidad Renta/Patrimonio Contribucin urbana Indirectos Total permisos Billares y patio de gallos Permiso de uso de bienes y Venta de aguardiente actividad Licencias Matrculas Total productos Sobre productos Destace de cerdos Harinas Otros Multas % con respecto al ingreso tributario del gobierno central 1881-1883 100.0 26.6 21.2 5.4 41.6 17.4 1.8 8.2 3.5 4.0 24.0 17.0 7.0 0.2 31.8 4.2 1884-1886 100.0 24.9 24.9 0.0 43.6 15.9 3.9 4.2 5.2 2.6 27.7 17.1 10.6 n.d 31.5 3.7 1888-1890 100.0 18.1 18.1 0.0 49.1 29.8 5.4 8.2 5.9 10.4 19.2 11.0 8.2 n.d 32.8 3.8 1891-1893 100.0 15.9 15.9 0.0 48.4 31.4 4.4 8.3 7.2 11.5 16.9 9.0 8.0 n.d 35.8 3.1

NOTAS: En la categora de productos los arbitrios de destace de cerdos y harinas incluyen otros arbitrios. Cifras pueden no coincidir por redondeo. La contribucin urbana fue derogada en 1881. FUENTE: Elaboracin propia en base a Memoria de Fomento de 1882, Memoria de la Direccin General de Estadstica de 1893 y Memorias de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, varios aos.

Los ingresos tributarios municipales representaron un porcentaje reducido en la relacin a los ingresos tributarios nacionales, siendo el promedio del perodo de 3.7%, con una ligera tendencia decreciente. Los arbitrios indirectos fueron los ms importantes (45.7% en promedio) y dentro de stos los arbitrios a productos, en un inicio, y luego los de permisos, consecuencia del cambio en las figuras impositivas. Este perodo fue de cambios graduales, de aumento de una categora y disminucin de otra.

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Ver Cuadro 2.4 396

Los arbitrios directos redujeron su participacin del 26.6% en 1881-1883 a 15.9% en 18911893, lo cual ocurri por dos razones: el fin del impuesto de contribucin urbana por el Cdigo Fiscal de 1881, que no lo sustituy por otro arbitrio ni contempl entregar la recaudacin del impuesto sobre contribucin inmueble a las municipalidades, y la baja en casi todo casi todo el perodo analizado del impuesto de comunidad.87 Con respecto a los impuestos sobre permisos, el cambio ms importante ocurri con las licencias (permiso a actividades), que aumentaron su participacin en la estructura tributaria en el perodo, seguido por las matrculas (permiso uso de bienes), en menor grado. Este aspecto muestra el cambio ocurrido en la base imponible de los arbitrios, que se traslad del comercio inter-municipal a los arbitrios por ejercer actividades o usar bienes. En el resto del perodo liberal los arbitrios se diversificaron ms no hubo grandes cambios. Otro rasgo fue la lenta tendencia a la homogenizacin de los planes de arbitrios culminando aproximadamente en la dcada de 1930. Sin embargo, dicha tendencia no fue vlida para los arbitrios de extraccin, que gravaban los productos caractersticos de cada municipio, como arena, cueros, hule, chile, achiote, yeso, madera y chicle, entre otros. Una observacin adicional es que todos los arbitrios de esa poca fueron tasas especficas y que se empez a cobrar a los establecimientos en base a categoras. Con respecto a los productos, su base gravable eran diferentes medidas de cantidad (tal y como sucede actualmente) a saber: bultos, cajas, quintales, redes, etctera. Incluso, en la dcada de 1920, en algunas municipalidades, por ejemplo Cobn y la capital, se autorizaron arbitrios con tasas en dlares, hecho provocado por la progresiva desvalorizacin de los impuestos municipales, consecuencia de la devaluacin del peso.88 Tambin en esta dcada el gobierno central concedi a algunas municipalidades (por ejemplo, Cobn y Puerto Barrios) la administracin y recaudacin del impuesto nacional por destace de reses. Con el paso de los aos, en forma gradual se extendi esta concesin a otras municipalidades, por lo que debido a esto el gravamen fue perdiendo poco a poco su importancia dentro de los impuestos nacionales. Un arbitrio con reminiscencias coloniales fue el exigido en Cobn en 1925, consista en una donacin voluntaria de una cuota exigida una sola vez, por varn, para la construccin de un teatro en aquella localidad. El nico arbitrio importante que surgi en esta dcada fue el Boleto de Ornato, conocido como contribucin de ornato, el cual surgi en la dcada de 1890 y se fue extendiendo poco a poco, hasta la dcada de 1920 cuando ya se haba establecido en la mayora de

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Este es el conocido como renta de comunidad, tratado anteriormente en la poca 1821-1870. No se sabe cuando fue eliminado y probablemente sea el antecesor del Boleto de ornato. Esta cuestin se menciona en la Memoria de la municipalidad de Guatemala de 1922, donde indica que la mayor parte de arbitrios existentes en esa poca resultaban insuficientes, ya que las tasas haban sido fijadas cuando la moneda estaba en paridad con el dlar. Esta situacin resulta similar a la actual, donde las tasas fueron autorizadas cuando el valor del quetzal era mucho mayor. 397

municipalidades.89 Su nica diferencia importante con el actual boleto fue que este arbitrio poda cobrarse con trabajo personal o en dinero. Aparentemente, es en la dcada de 1920 cuando surgen las contribuciones por mejoras, que algunos autores consideran como impuestos y otros como tasas. Al margen de esa controversia, se tiene que una cuota comn era cobrar el 50% del valor de la obra segn sea el caso. La mayora de veces era por pavimentacin, por lo que se le llamaba arbitrio por pavimento. Con respecto al boleto de ornato, en esa misma dcada hubo un proceso de unificacin, que primero ocurri entre departamentos, y en 1924 a nivel nacional mediante Acuerdo gubernativo de 30 de junio del mismo ao, que impuso una tasa nica para todo el pas, conmutable por cuatro das de trabajo personal.90 Conforme avanz el tiempo y las condiciones econmicas fueron cambiando aparecieron algunos arbitrios como a las bombas de gasolina, fbricas de gaseosas, fbricas de cerveza, hoteles y concesionarias de automviles. Por ltimo, el Acuerdo de 1 de septiembre de 1936 estableci en la ciudad de Guatemala el primer arbitrio al pasaje urbano con tasas especficas por pasaje vendido, ms tarde el Acuerdo de 23 de julio de 1945 cambi las tarifas a una base ad valorem.91 Otro ejemplo de unificacin de arbitrios se dio con el Decreto gubernativo 2444 de 1940, que estableci un impuesto de circulacin de vehculos con tasas especficas anuales iguales para todas las municipalidades por categora de vehculos, desde motocicletas hasta cabriolets. En conclusin, bajo este rgimen hubo dos procesos importantes: el primero, ocurrido en las dcadas de 1870 y 1880, trata sobre la relativa desaparicin de arbitrios al ingreso de productos al municipio. El segundo, el proceso de diversificacin de arbitrios (sobre todo de establecimientos) sin parangn en la historia hasta ese momento, producto del mismo desarrollo de la actividad econmica.

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Sin embargo en algunas municipalidades se introdujo mucho ms tarde, como en Chiquimula, donde se autoriz su cobro en 1972, ver Diario de Centro Amrica del 5 de abril de 1972. RLRG, T.43, p.223. La tasa era de 30 pesos (Q0.50) para varones con ms de 5,000 pesos (Q83.33) de capital. RLRG, T.64 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1947), p.174. Las tasas especficas de 1936 eran de Q0.03 por pasaje con valor mayor a Q0.05; Q0.0025 por pasaje con valor mayor a Q0.03 y Q0.00125 por pasaje cuyo valor menor o igual a Q0.03. Las tasas ad valorem de 1945 fueron de 20% por valor de pasaje mayor a Q0.03 y 10% por valor de pasaje menor o igual Q0.3. 398

3.

poca independiente: 1944-1984

Organizacin administrativa
Con la Revolucin de octubre de 1944 inici un nuevo modelo de administracin territorial. En el mbito del rgimen municipal comenz un nuevo concepto de gestin, la denominada autonoma municipal, por lo que una de las primeras disposiciones de la Junta Revolucionaria de Gobierno fue el establecimiento de elecciones de las autoridades muncipes.92 La Constitucin de 1945 mantuvo la divisin territorial-administrativa del pas en departamentos y municipios, sustituy al Jefe Poltico por el Gobernador, quien contino siendo el representante y delegado del Ejecutivo, nombrado por el Presidente. Adems indicaba que Los municipios se rigen por corporaciones municipales autnomas, que presiden uno o varios alcaldes. Tanto las corporaciones como los alcaldes son electos en forma directa y popular.93 Como observacin adicional, no se encuentra mencin alguna en la Constitucin sobre los cabildos indgenas, lo que signific una administracin municipal comn. La definicin del nuevo modelo de administracin se encuentra en el Decreto 226, de 13 de abril de 1946, Ley de Municipalidades de la Repblica.94 Esta ley mantuvo los criterios para creacin del municipio acorde con la ley de municipalidades de 1879.95 La ley caracteriz la autonoma municipal en la forma que sigue: la potestad del municipio para elegir sus autoridades; el poder de imponer arbitrios (en realidad tasas por servicios municipales); la libre administracin de su patrimonio e ingresos; disponer de sus recursos; emitir sus propias normas y la administracin de los recursos pblicos locales. Es de notar que esta ley no especific atribuciones a la municipalidad dando a entender que poda hacer todo aquello que no contraviniera la ley, disposicin mantenida por las leyes siguientes, hasta la actualidad. Sin embargo, la principal repercusin de la autonoma municipal fue el debilitamiento del poder de la Secretara de Gobernacin y Justicia en los asuntos fiscales, dejando estos asuntos en manos del consejo municipal. Con el triunfo del Movimiento de Liberacin Nacional en 1954, se introdujeron modificaciones a la organizacin municipal vigente desde 1946. Fue suprimida la eleccin de autoridades municipales, siendo competencia de la Junta
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Enrique Gordillo, Tendencias generales de la administracin municipal en Guatemala, 1944-1990, en Gustavo Palma M., coordinador, Historia de la administracin poltico-territorial en Guatemala (Guatemala: USAC, 1998), p.129. Vase el Decreto 18 de la Junta Revolucionaria de Gobierno en: RLRG, T.63 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1945), p.455. Este decreto declar la descentralizacin del Ejecutivo como principio de la Revolucin de Octubre. Vase el Ttulo X. Gobierno de los departamentos y municipios, artculos 199-201 de la Constitucin de 1945. Ley de municipalidades en: RLRG, T.65 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1949), pp.656-671. Los nicos cambios tienen que ver con el tamao de la poblacin (de 5,000 en vez de 2,000 habitantes) y la eliminacin de la discrecionalidad del Ejecutivo en la creacin del municipio. 399

de Gobierno el nombramiento de alcaldes de las cabeceras departamentales. Adems, los fondos de las municipalidades fueron depositados en el Crdito Hipotecario Nacional. La entrega y retiro de los fondos se hara en base al Reglamento para la administracin, contabilidad y control de las municipalidades, de 1939.96 La Constitucin de 1956 restableci la autonoma municipal, concibindola con un carcter tcnico, con la funcin de propender el fortalecimiento econmico y la descentralizacin administrativa. Por ende, redujo el rgimen autnomo de los municipios a la facultad de disponer de sus recursos, el cumplimiento de sus fines propios y la atencin administrativa de los servicios pblicos locales.97 Dentro del rgimen poltico impuesto por la Constitucin de 1956 destac la emisin del decreto 1183,98 Cdigo Municipal, el 28 de junio de 1957. Dicho cdigo, a tono con la nueva Constitucin, contempl tambin la autonoma en su aspecto tcnico-administrativo. Como instituciones auxiliares de las municipalidades se crearon el Instituto de Fomento Municipal (INFOM) en febrero de 1957 y la Asociacin Nacional de Municipalidades (ANAM) en 1960. El INFOM fue creado para dar asistencia tcnica y financiera a las municipalidades, coordinar las obras pblicas del gobierno central con los planes de inversin municipal y para asegurar el acertado manejo del porcentaje que anualmente asignara el presupuesto general de gastos de la nacin, entre otras funciones. A raz del golpe de estado de Peralta Azurdia, se promulg la Constitucin de 1965, la cual dej sin cambios la administracin municipal. Nuevos cambios a nivel de administracin municipal surgieron en la dcada de 1980, con los regmenes de Efran Ros Montt y de Oscar Meja Vctores. Entre los ms importantes figuran una serie de nombramientos por parte de la Junta de Gobierno para sustituir autoridades (resultado del Estatuto fundamental de gobierno, decreto-ley 24-82) y que se procedi a congelar temporalmente los fondos de algunas municipalidades.99 Recapitulando, el rgimen revolucionario introdujo el concepto de autonoma municipal. Ms tarde, el rgimen liberacionista la redujo a una concepcin de carcter tcnicoadministrativo. Sin embargo, dicho rgimen trat de fortalecer la administracin financiera municipal a travs de la creacin de dos instituciones auxiliares: INFOM y ANAM. Los golpes de Estado conllevaron una prdida temporal de la autonoma municipal. En sntesis, se observa que la autonoma municipal qued como conquista de la Revolucin de Octubre, ya que ningn rgimen subsiguiente la ha podido negar (salvo perodos cortos). Sin embargo, dicho concepto ha estado matizado (y limitado) por el vaivn de la poltica nacional y ms importante an por la carencia de recursos por parte de las municipalidades.
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Gordillo, Op. cit., pp.134-135. Contenido en Ttulo XI, Captulo II Rgimen Municipal, artculos 230-231 de la Constitucin de 1956. RLRG, T.76 (Guatemala; Tipografa Nacional, 1960), pp.29-44. Ver decreto-ley 24-82, Estatuto Fundamental de Gobierno, publicado en el Diario de Centroamrica el 28 de abril de 1982. Con respecto al congelamiento de fondos vase: Gordillo, Op. cit., p.141. 400

Sistema hacendario municipal

La Constitucin de 1945 mantuvo la disposicin de la necesaria aprobacin de arbitrios y gastos por parte del gobierno, aunque garantiz como propiedad exclusiva de los municipios sus bienes y rentas.100 Lo anterior lo ratific el Decreto 226, que incluy como arbitrios las cuotas por servicios pblicos. Las nicas cuotas fijadas en forma exclusiva por las municipalidades fueron los productos por arrendamiento de bienes y las entradas a diversiones pblicas. Las finanzas municipales siguieron manejndose de acuerdo al Reglamento de 1939. Sin embargo, por el lado del gasto hubo una diferencia con respecto a dicho reglamento: las municipalidades podan efectuar gastos extraordinarios hasta un porcentaje de las partidas de disponibilidad (sin especificar que son estas). El porcentaje de dichas partidas fue de 25% para la capital y Quezaltenango, 20% para las otras cabeceras, y 15% para las dems corporaciones. Hubo entonces menos restricciones con relacin al anterior permiso del gasto ya que posea la ventaja de ajustarse a la inflacin una vez cambiara el monto de las partidas de disponibilidad. Por otra parte, se trat el tema de endeudamiento por primera vez, aunque de manera escueta. La Constitucin de 1956 introdujo el concepto de asignacin presupuestaria de la siguiente forma: El Ejecutivo destinar anualmente un porcentaje del presupuesto general de los ingresos y egresos del Estado para que, en forma tcnicamente planificada, se invierta en la satisfaccin de las necesidades de los municipios.101 El Cdigo Municipal de 1957 fue el que defini el actual panorama de los ingresos tributarios municipales porque de arbitrios sobre productos slo permiti los de extraccin y prohibi los arbitrios sobre la libre circulacin de personas, vehculos y bienes de uno a otro municipio, aunque dej a salvo de esa disposicin los arbitrios a estacionamiento y los impuestos por peajes (ambos conocidos como tasas, actualmente). Tambin por primera vez se norm el destino de los impuestos compartidos (introduciendo condicionamiento en el uso de los recursos) y los arrendamientos y bienes municipales, de acuerdo al Cdigo Fiscal. Por el lado de la adquisicin de prstamos no hizo expresa la necesidad de autorizacin por el Ejecutivo, slo bastaba con el dictamen tcnico del INFOM.102 Con respecto a los ingresos municipales, tal cdigo muestra que siguieron diversificndose, con la inclusin de tasas por servicio municipal y tasas administrativas (ingresos no tributarios), conocidos hasta esa poca como arbitrios, el reconocimiento del endeudamiento

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Contenido en Ttulo X, Gobierno de los Departamentos y Municipios, artculos 203 y 205 de la Constitucin de 1945. Transferencias a municipios en Artculo 236 de Constitucin de 1956. Segn algunos autores, a pesar de la mencin de esa asignacin nunca se fij el porcentaje correspondiente y tampoco se entreg recurso alguno. Sin embargo para prstamos con entidades financieras y emprstitos, se necesita aprobacin del Ejecutivo. 401

municipal (sea de su creciente importancia) y de la contribucin por mejoras, que ya exista, segn se ha visto. Por otra parte, el Cdigo Municipal derog el Reglamento de 1939. Del lado del gasto, la nica referencia es sobre cmo deba ser un presupuesto de egresos, cuestin que mantienen los cdigos siguientes. El Cdigo de 1957 no tom en cuenta los ingresos de la asignacin constitucional, sabiendo que la Constitucin de 1956 fue la primera en reconocer este tipo de ingresos. Lo cual revela, de hecho, la falta de asignaciones presupuestarias a los municipios.
Cuadro 4.1 Impuestos compartidos, vigentes actualmente y promulgados antes de 1986
Base legal Pesca: Acuerdos de 26 de diciembre de 1962 y 19 de octubre de 1982 Cerveza: Decretoley 230 de 1964 Tasa (alcuota) Con vigencia desde 1982: Q.0.02 por cada libra de camarn Q.0.005 por cada libra de pescado y dems. Q0.02 por litro de cerveza. Criterios de distribucin Distribuido por el INFOM, de acuerdo a kilmetros de litoral de los municipios. Distribuido por el INFOM, en primer lugar a la municipalidad de la capital, en base al Acuerdo de 27 de julio de 1960, luego del remanente distribuye 50% para patrimonio del INFOM y el 50% restante para las dems municipalidades. Distribuido por el INFOM de acuerdo al nmero de habitantes del municipio.

Aguardiente y licor: Decreto-ley 334 de 1965

Q0.10 por litro de aguardiente o licor.

FUENTE: Recopilacin de leyes de la Repblica de Guatemala, varios tomos.

En relacin con el INFOM, su ley orgnica mand que cumpliera las funciones de prestamista, depositario de los fondos de las municipalidades, planificacin de obras y servicios pblicos y organizacin de la hacienda municipal, esta ltima con asistencia en sistemas de administracin financiera; funciones que contina desempeando en la actualidad. Por otra parte, es en la dcada de 1960 cuando surgen algunos impuestos compartidos que vinieron a sustituir a arbitrios y que actualmente guardan escasa importancia. Lo relevante de estos impuestos compartidos fue que sustituyeron y provocaron la derogacin de los arbitrios sobre tales artculos. Segn el texto de los considerandos de las leyes, esto se debi a que los arbitrios incurran en doble tributacin e impedan el libre trnsito de mercaderas, excepto el relativo a la pesca, que fue establecido por la imposibilidad de determinar la jurisdiccin municipal en el mar. Por ltimo, por medio del Decreto 80-74,103 se asign a las municipalidades el 5% de lo recaudado en concepto de la contribucin de inmuebles, exceptuando a las municipalidades que contaran con un arbitrio a la renta inmobiliaria. Para 1980 esta transferencia fue
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Publicado en el Diario de Centroamrica el 13 de septiembre de 1974. 402

aumentada al 60%,104 que permaneci as hasta la sustitucin de dicho impuesto por la ley del impuesto nico sobre inmuebles en 1987. Recapitulando, si bien a partir del rgimen revolucionario se propugn la autonoma, no fue as en el mbito fiscal, ya que se mantuvo cierta tutela con respecto a los gastos y adems no se fortalecieron las finanzas municipales. El perodo entre la poca revolucionaria y la Constitucin de 1985 fue de transicin, en donde se derogaron arbitrios que gravaban de manera selectiva ciertos artculos y para sustituirlos aparecieron algunos impuestos compartidos de menor importancia. Adems, se dej de llamar arbitrios a todos los gravmenes y se reconoci la existencia de ingresos no tributarios. Por otra parte, la fundacin del INFOM y el intento de establecer las asignaciones constitucionales a las municipalidades obedecieron a la necesidad de fortalecer las finanzas municipales. Tales procesos culminan con los gobiernos civiles, como se ver en el prximo captulo. En sntesis, se observa que las finanzas municipales atravesaron un proceso de autonoma diferente al de la organizacin administrativa-poltica.

Arbitrios: legislacin y anlisis impositivo

El primer cambio relevante en este perodo fue la reforma del boleto de ornato. La Municipalidad de Guatemala era un caso especial, ya que a la misma se le modificaban las tasas sin observar los acuerdos vigentes en el pas.
Cuadro 4.2 Principales cambios en el Boleto de ornato, 1944-2006
Fecha acuerdo gubernativo 14 de mayo de 1946 15 de enero de 1973 29 de diciembre de 1978 Cambios en tasa y base Base: Incluye mujeres y la base imponible es el ingreso y no el capital. Tasas: Ingresos hasta Q50: Q1; ms de Q50: Q2. 1 tramo nuevo: ms de Q200: Q4. 6 nuevos tramos: a partir de Q100 a Q200: Q4; de ah en adelante sigue con el mismo ancho de tramo (100) con aumento de tasas del 100% para cada tramo, hasta llegar a Q600.01 en adelante: Q15.

NOTA: La base imponible son los ingresos mensuales y el hecho generador la vecindad. FUENTE: Recopilacin de Leyes de la Repblica de Guatemala, varios tomos.

Bajo el rgimen revolucionario se desarrollaron algunos arbitrios que ahora no tendran cabida, por el principio de legalidad. Por ejemplo, en julio de 1950 en Puerto Barrios se impuso un arbitrio sobre las ventas que efectuaran los establecimientos industriales, comerciales, de hospedaje y bombas de gasolina que estuvieran afectos a timbre (ventas) pagndose mensualmente sobre la suma que indicaran sus facturas. Este arbitrio tuvo vigencia hasta 1989.105
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Ver decreto 63-80, publicado en el Diario de Centroamrica el 22 de diciembre de 1980. El arbitrio sobre ventas en RLRG, T.69 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1959), p.261. La tasa del arbitrio era: hasta Q1,000: 2%; Q1,001 a Q2,000: 3%; Q2,001 a Q3,000: 3.5%; Q3,001 a Q5,000: 4%; Q5,000 a Q10,000: 4.5%; de ah en adelante aumenta tasa en 0.5%, por cada tramo (Q5,000 de ancho) 403

En junio de 1953, en la ciudad capital se estableci el arbitrio sobre la renta inmobiliaria, el cual tena como base imponible la renta de los inmuebles, tuvieran o no construccin, determinndose tres zonas: urbana, suburbana y rural, con tasas de 5%, 3% y 1%, respectivamente. Adems recarg un gravamen adicional sobre predios baldos en zonas urbana y suburbana, con las subdivisiones urbana comercial, urbana residencial y suburbana, con tasas de 5%, 3% y 2%. Dicho arbitrio represent en promedio 18.4% de los ingresos de la municipalidad de Guatemala en el lustro 1965-1970. De este arbitrio se afirma que slo el 70% de los contribuyentes tributaban en 1969. Este arbitrio estuvo vigente hasta 1987.106 Tambin en la ciudad de Guatemala, en 1953, haba un arbitrio por cada galn de gasolina con una tasa de Q0.02, y otro sobre cada litro de aguardiente vendido en el municipio, con una tasa de Q0.10, por lo que los dos fueron arbitrios selectivos.107 El Acuerdo gubernativo de 26 de noviembre de 1954, aprob que todas las municipalidades, menos la capital, cobraran un arbitrio general con una tasa de Q0.08 por litro de aguardiente consumido en la circunscripcin y que el producto se invirtiera nicamente en obras municipales, por lo que introdujo un elemento de condicionalidad.108 En 1956, el Decreto presidencial 580 estableci un arbitrio general de Q0.02 por galn de gasolina que se vendiera en la circunscripcin municipal, a beneficio de todas las municipalidades, exceptuando la capital (que ya contaba con uno).109 Los arbitrios a establecimientos y extraccin de productos continuaron con su tendencia a la diversificacin, volvindose los planes de arbitrios cada vez ms complejos y engorrosos, introduciendo cobros a farmacias, ventas de ropa, de colchones, por depsito de cerveza, rockolas, agroservicios, entre otros. En cuanto a productos, el cardamomo, la caa de azcar y el algodn son buenos ejemplos. En la dcada de 1950 fue cuando en los planes de arbitrios se dio la divisin entre tasas y arbitrios, debido probablemente al Cdigo Municipal de 1957. Un efecto de esta separacin es que gravmenes antes considerados arbitrios pasaron a ser tasas, como el caso de la
hasta llegar al tramo Q60,001 a 65,000: 9%, siendo esta la tasa ms alta, de ah en adelante baja para el siguiente tramo a 1% y de ah sube de 0.5% en 0.5%, como lo haba venido haciendo. Esta tarifa fue muy elaborada y de dudosa aplicacin, sabiendo que el timbre sobre ventas era de engorrosa utilizacin. Acuerdo gubernativo de 22 de junio de 1953 en RLRG, T.72 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1960), p.154. La renta consista en el 7% del valor del inmueble, y cuando estuviera arrendado, por el valor de arrendamiento. Este arbitrio fue derogado por la primera ley de IUSI decreto 62-87. Adems puede verse: Tributacin territorial en Guatemala (Guatemala: CEUR, 1994), pp.15-17. No se pudo establecer cundo empezaron tales arbitrios. El arbitrio al aguardiente fue derogado por el decreto-ley 334 de 1965, el cual refundi en una sobretasa de Q0.10 los arbitrios habidos en la repblica. Ntese que la sobretasa del aguardiente es la misma que la del arbitrio de la ciudad capital. El arbitrio sobre la gasolina fue derogado por el decreto 38-92 de 1992. Estos arbitrios sobre el aguardiente tambin fueron derogados por el decreto-ley 334, sin embargo desde 1960 hubo intentos de volverlos impuesto compartido. En 1961 hay municipios como Puerto Barrios, que tenan arbitrios independientes con tasas similares. Por arbitrio general, se entiende que el arbitrio tiene una sola tasa vigente en todo el pas, por lo que es similar a una sobretasa. El decreto es de 29 de febrero de 1956, ver en RLRG, T.74 (Guatemala: Tipografa Nacional, 1960), p.401. Este arbitrio general, fue derogado por el decreto 38-92 de 1992. 404

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matrcula de perros, la matrcula de fierros, la licencia de zarabanda, la matrcula de buhoneros y el destace de reses.110 Sin embargo, los planes de los municipios diferan bastante en la clasificacin de tasas y arbitrios, situacin no muy diferente en la actualidad. Como se ha visto en la seccin anterior, el Cdigo Municipal de 1957 trajo dos cambios importantes, a saber: primero, la prohibicin de arbitrios a la entrada de artculos al municipio que vino a terminar el largo proceso iniciado en 1871, por lo que no aparecieron ms en los planes de arbitrios de los municipios. Segundo, como los arbitrios por uso de bienes fueron prohibidos y eliminados por el Cdigo Municipal de 1957, algunos fueron convertidos en tasas administrativas y uno solo (circulacin de vehculos) se transform en impuesto compartido.
Cuadro 4.3 Impuestos gremiales vigentes actualmente
Base legal Aceites esenciales: Acuerdos de 14 de agosto de 1958 y 15 de junio de 1968 Hule: Acuerdo de 11 de agosto de 1975 Algodn: Acuerdo de 12 de junio de 1978 Tasa (alcuota) Por libra de aceite de t de limn y libra de citronela: Q0.005; libra de limn criollo: Q0.015 1% del precio de venta por quintal. Criterios de distribucin La totalidad de lo recaudado se reparte, en base a informacin proporcionada por las gremiales. La totalidad de lo recaudado se reparte, en base a informacin proporcionada por las gremiales. Recaudacin a cargo de desmotadoras. Asignacin de 75% si municipalidad solo produce el fruto. El 25% si solo lo desmota y no produce. El 100% si produce y desmota. Los Q0.10 se reparten, en base a informacin proporcionada por los exportadores. El resto del impuesto va a Anacaf.

Por quintal de algodn: Q0.16 y por quintal de semilla de algodn: Q0.03.

Caf: Decreto-ley 1185, de 1985

1% del valor fob por quintal exportado, de los cuales Q0.10 por quintal se destina a municipalidades

FUENTE: Recopilacin de leyes de la Repblica de Guatemala, varios tomos.

Tambin en esta poca surgieron los impuestos gremiales, vigentes hasta el da de hoy, que fueron promulgados en las dcadas de 1960 y 1970, como consecuencia del proceso que buscaba regularizar algunos arbitrios. Sustituyeron algunos arbitrios por extraccin de productos, su recaudacin la efectan entidades no pertenecientes al sector pblico y han sido distribuidos por el INFOM. Es dudoso que hayan representado un ingreso importante y en la actualidad son menos relevantes, por que producen magros ingresos debido al decaimiento de los cultivos de algodn, hule y aceites esenciales.111 De dichos arbitrios, para

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Sin embargo estos no son tasas porque no hay contraprestacin directa de servicio. Siguiendo el criterio de estas municipalidades, el impuesto de circulacin de vehculos sera tasa. Por ejemplo en 2003, estos impuestos, ms los de pesca, cerveza y aguardiente, representaban el 3.3% de los ingresos totales municipales de la Repblica. 405

el caso del caf se tiene que sustituy a uno anterior, el Decreto-ley 114, de septiembre de 1963.112 En sntesis, los aos transcurridos entre 1945 y 1984 se pueden dividir en dos perodos: el revolucionario (1944-1954) y el de transicin (1954-1984). Bajo el perodo revolucionario se constituy el boleto de ornato, tal y como se conoce actualmente. Adems se generalizaron arbitrios selectivos al aguardiente y la gasolina, as como el arbitrio a la propiedad (segn parece el arbitrio de renta inmobiliaria, fue establecido despus en otros municipios). Durante el perodo de transicin desaparecieron los arbitrios selectivos, popularizados bajo el rgimen revolucionario, sustituyndose por impuestos compartidos. Otros arbitrios que desaparecieron fueron los de uso de bienes y los de entrada de artculos al municipio (comercio inter-municipal). Adems, por primera vez se incluyeron en la nomenclatura tasas por servicios municipales y tasas administrativas, que sustituyeron a algunos arbitrios. Respecto a las cuatro sub-clasificaciones de arbitrios indirectos existentes en el siglo XIX (Cuadro 2.2), slo sobrevivieron dos, que fueron los arbitrios a establecimientos y los de productos, quedando de este ltimo slo los de salida de productos del municipio (extraccin). Para estos dos perodos los planes de arbitrios continuaron diversificndose lentamente.113 Para el caso de los arbitrios indirectos, en la actualidad, se cuenta con 367 gravmenes, divididos en arbitrios sobre productos (184) y sobre establecimientos (183), como se puede observar en el Cuadro 4.4.
Cuadro 4.4 Clasificacin de arbitrios indirectos, 1978-2006
Sobre productos Categora Primarios minerales Primarios vegetales Primarios agrcolas Pecuarios Industriales Nmero 21 38 78 10 37 Categora Comerciales De servicios Industriales Diversiones y espectculos Sobre establecimientos Nmero 74 46 54 9

FUENTE: Manual de Presupuesto del INFOM, 1996.

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El impuesto era de Q0.15 por quintal exportado, por lo que era Q0.05 mayor que la asignacin vigente. Se decidi explicar aqu la situacin de los arbitrios indirectos pues su situacin no cambi con el advenimiento de los gobiernos civiles. Actualmente a los arbitrios indirectos existentes se les conoce bajo el nombre genrico de arbitrios sobre actividades econmicas. 406

4.

poca independiente: 1985-2006

Organizacin administrativa
El 31 de mayo de 1985 fue decretada la Constitucin vigente, que restituy y reconoci la autonoma municipal como la facultad de elegir a sus propias autoridades, obtener y disponer de sus recursos, atender los servicios pblicos locales, el ordenamiento territorial de su jurisdiccin y el cumplimiento de sus fines propios, sin especificar estos ltimos. Adems la Constitucin seala que las corporaciones municipales debern procurar el fortalecimiento econmico de sus respectivos municipios, a efecto de poder realizar las obras y prestar los servicios que les sean necesarios, aunque sin especificar en qu consiste y cmo lograr el fortalecimiento econmico. A pesar de que el municipio goza de reconocimiento constitucional, ha quedado en impasse su papel en el mbito tributario, ya que no han sido aprobadas ciertas leyes que habran modificado el rgimen municipal. Entre estas puede mencionarse el Cdigo Tributario Municipal.114 El 12 de octubre de 1988 se aprob el decreto 58-88, Cdigo Municipal, en reemplazo del Decreto 1183. Este cdigo conceba el mbito de la autonoma municipal como La capacidad del municipio para elegir autoridades y ejercer por medio de ellas el gobierno y la administracin de sus intereses, disponiendo de sus recursos patrimoniales, atendiendo los servicios pblicos, el ordenamiento territorial de su jurisdiccin, su fortalecimiento econmico y la emisin de ordenanzas y reglamentos para el cumplimiento de sus fines inherentes.115 Segn el cdigo, para crear un municipio se necesitaba de dictamen tcnico del INFOM, asegurando que los ingresos del nuevo municipio fueran suficientes para garantizar el funcionamiento y la autonoma financiera del nuevo municipio, siendo tales ingresos de naturaleza constante.116 El Cdigo de 1988 fue reemplazado por el actual Cdigo Municipal, Decreto 12-2002 de 2 de abril de 2002. Este reemplazo ocurri segn el considerando de la ley para emitir una legislacin municipal adecuada a la realidad de la nacin guatemalteca, la cual se caracteriza como de unidad nacional, multitnica, pluricultural y multilinge.117 Este cdigo tiende a ser explcito en los derechos y obligaciones de los vecinos, aspectos de los que carecan las dems leyes, salvo el citado Decreto 242 de 1879 (este ltimo slo con
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Hay un anteproyecto de Cdigo Tributario Municipal, que conoci el pleno el 5 de junio de 2003 el cual est pendiente de dictamen. Vase el Registro nmero 2877 en http://www.congreso.gob.gt Cdigo Municipal, publicado en el Diario de Centroamrica, 18 de octubre de 1988. Los otros requisitos son: que el nmero de habitantes sea mayor de 10,000, que pueda asignrsele un territorio proporcional al nmero de habitantes; que el territorio que vaya a asignarse no perjudique los recursos de otro municipio y que exista infraestructura social bsica. Siguiendo con el patrn del Decreto 242 del rgimen liberal. Cdigo Municipal, publicado en el Diario de Centro Amrica, 13 de mayo de 2002. 407

obligaciones). El vecino tiene como derechos: el poder participar en la formulacin, planificacin, ejecucin y evaluacin de las polticas pblicas municipales y el poder integrar una comisin ciudadana de auditoria social, como los ms importantes. Del lado de las obligaciones, la ms importante es el contribuir al gasto pblico municipal de manera prescrita por la ley. Tambin permite la creacin de mancomunidades de municipios, con el objeto de formular conjuntamente polticas pblicas, ejecucin de obras, planes, programas y proyectos. Adems, se reconocen las alcaldas o cabildos de indgenas, desaparecidos de la legislacin por 57 aos. Por otro lado, redefine el concepto de municipio como unidad bsica de la organizacin territorial del Estado, en vez de verlo como un conjunto de personas organizadas, como fue el comn denominador en las anteriores leyes municipales. Por lo dems es una amalgama del cdigo municipal anterior, con nuevas disposiciones orientadas a la participacin ciudadana. Como medio para lograr una reforma integral del Estado, se promulgaron en 2002, la nueva ley de los consejos de desarrollo urbano y rural, decreto 11-2002 y la ley general de descentralizacin, decreto 14-2002. Esta ltima ley declar principio rector en el pas la descentralizacin, constituyendo un marco general para el traspaso de competencias del Ejecutivo en reas de salud, seguridad, educacin, etctera, que fueron atribuciones de las municipalidades hasta alguna parte del siglo XX, segn se ha visto. En sntesis, la Constitucin de 1985 restableci la autonoma, luego de que haba sido anulada por los sucesivos regmenes. Sin embargo, ante la falta de un proceso de fortalecimiento de las finanzas municipales no es posible hablar de autonoma plena. Es impensable cumplir con las atribuciones impuestas por la Constitucin y los cdigos municipales si no se dispone de los suficientes recursos. Por otra parte, la legislacin actual apunta a una poltica de descentralizacin, pero es obvio que el traslado de funciones adicionales necesariamente implica resolver el problema de su financiamiento, por lo que tal poltica se ve frustrada por la carencia de recursos (a pesar o debido a las transferencias) y voluntad poltica. Esta situacin refleja la ausencia de una visin ordenada del proceso de modernizacin del Estado.

Sistema hacendario municipal

El cambio ms importante de este perodo es producto de la Constitucin de 1985, que introdujo las transferencias como asignacin constitucional, esta vez de manera clara, indicando que fuesen el 8% del presupuesto general de ingresos ordinarios del Estado. Luego, en 1994 se aument al 10% anual.118 Sin embargo, la Constitucin introduce un elemento de condicionalidad, bajo el hecho de que slo el 10% de la asignacin presupuestaria otorgada puede usarse para gastos de funcionamiento. Adems prohbe toda asignacin extra a las municipalidades que no sea por impuestos compartidos.
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A partir de la reforma a la constitucin, Acuerdo legislativo 18-93, publicado en el Diario de Centroamrica del 24 de noviembre de 1993. Adems este acuerdo aument la asignacin constitucional al 10%. 408

La Constitucin de 1985 trajo tres innovaciones en el mbito fiscal: la primera, un candado constitucional, como lo es que la captacin de recursos propios deba ajustarse al principio de legalidad (artculo 239).119 La segunda, la exclusiva potestad del Congreso de aprobar arbitrios, a travs del mismo artculo 239, y la tercera, la prohibicin a cualquier organismo del Estado de la facultad de eximir de tasas o arbitrios a personas individuales o jurdicas, salvo las propias municipalidades. Sin embargo, permite la fijacin de tasas, arrendamientos, multas y dems tributos que no sean arbitrios, con un acta del consejo municipal. En lo que a transferencias respecta, el primer criterio de distribucin fue dado por el Decreto 52-87, sustituido al ao siguiente por el Decreto 49-88,120 reglamentado de la siguiente manera: 25% proporcionalmente al nmero de poblacin total de cada municipio; 25% en partes iguales a todas las municipalidades; 25% proporcionalmente al ingreso per capita ordinario de cada jurisdiccin municipal; 15% distribuido directamente proporcional al nmero de aldeas y caseros de cada municipio; y el 10% distribuido directamente proporcional al inverso del ingreso per capita ordinario de cada jurisdiccin municipal. Como parte de los intentos para lograr el fortalecimiento de las finanzas municipales, se estableci una asignacin a las municipalidades proveniente del impuesto al valor agregado (IVA) y el aumento de la asignacin originada en el impuesto de circulacin de vehculos, el impuesto sobre derivados del petrleo y el impuesto nico sobre inmuebles (IUSI). Tales impuestos compartidos son la fuente de ingresos ms importantes de las municipalidades, pues representaron aproximadamente el 35% de los ingresos totales de los municipios del pas en 2003. La reforma a la ley al impuesto al valor agregado (Decreto 60-94) fue la primera en reconocer una asignacin a las municipalidades, aunque en un inicio no se expres porcentaje, por lo cual el Decreto 142-96 orden asignar el 1% de la tasa del IVA vigente en ese entonces (10%). Ms tarde, el Decreto 32-2001 elev la tasa del impuesto al 12% y subi en medio punto porcentual (0.5%) la asignacin para las municipalidades, para un total de 1.5%. Sin embargo, hay que tomar en cuenta que el Decreto 142-96 reparte 2% a los fondos sociales y que debido a la naturaleza de tales fondos su inversin es en primera instancia en los municipios. Los recursos tienen como destino la inversin en programas de de educacin, salud, servicio de agua, electricidad, drenajes, etctera. Del impuesto a la circulacin de vehculos se ha asignado cierto monto a las municipalidades desde 1933. Lo relevante de la actual ley de circulacin de vehculos, decreto 70-94, es que aument la proporcin asignada a las municipalidades, ya que antes era del 20% en promedio y a partir de 1994 es de 50%, cuando los vehculos son terrestres de tipo particular, comercial, motocicletas y de transporte urbano, de 20% cuando son marinos y terrestres de carga, remolques y otros y de 30% cuando son areos. De lo asignado a las municipalidades, el 2.5% se asigna a gastos de funcionamiento y el 97.5% restante a inversin.

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Contenido en Ttulo V, Captulo VII Rgimen Municipal, artculos 253 y 255 de la Constitucin de 1985. El Cdigo Municipal vigente mantiene la asignacin de las transferencias de la misma forma. 409

El impuesto a la distribucin del petrleo y derivados, segn se ha visto, se estableci como arbitrio general por medio del decreto presidencial 580, de 1956, que instituy un impuesto de Q0.02 por galn, el cual era distribuido directamente a las municipalidades. Tal impuesto fue derogado por el decreto 38-92121, mientras que el nuevo gravamen aument el monto a distribuir a Q0.20 por galn. La totalidad de los recursos asignados puede ser utilizada por las municipalidades en gastos de funcionamiento. El impuesto nico sobre inmuebles (IUSI) fue establecido por el decreto 62-87, modificado por el decreto 15-98. En dicha legislacin se estableci que del producto que el gobierno recaude por la tasa del 2 por millar, la totalidad del impuesto se destina a las municipalidades; de la recaudacin del 6 por millar y el 9 por millar, el 75% va para las municipalidades.122 De lo asignado, el 70% va a gastos de inversin y el 30% a funcionamiento. En 1994 se inici el proceso de entrega de la administracin, y por consiguiente de la recaudacin, a las municipalidades, convirtiendo al IUSI en una especie de arbitrio, por lo que este tema se tratar en la siguiente seccin. Como observacin adicional, la distribucin de los recursos de los impuestos compartidos se hace segn el procedimiento utilizado en el repartimiento del 10% constitucional. El Cuadro 5.1 ilustra la distribucin de las transferencias. La asignacin constitucional representa casi la mitad de los recursos transferidos al municipio, seguido del IVA, con 43.8% en el perodo analizado. El resto de recursos transferidos por el resto de impuestos compartidos representa el 7%.

Cuadro 5.1 Estructura de las transferencias municipales, promedios trianuales 1998-2000 2001-2003 49.7 48.4 42.0 44.1 4.7 5.1 3.4 2.4 0.2 0.0 100.0 100.0 2004-2006 49.5 45.4 3.1 2.0 0.0 100.0

Constitucional (10%) IVA-PAZ Vehculos Petrleo IUSI TOTAL

FUENTE: Elaboracin propia basada en datos del Ministerio de Finanzas Pblicas.

Un nuevo Cdigo Municipal se aprob en el ao 2002, mediante el Decreto 12-2002, el cual no present grandes cambios en materia fiscal con respecto al decreto 1183 de 1957, y

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Publicado en el Diario de Centroamrica, 25 de mayo de 1992. Recordar que por el Decreto 63-80, la asignacin del impuesto sobre inmuebles era del 60%. 410

mucho menos con su versin anterior.123 Adems, reitera las disposiciones que dicta la Constitucin. Los ingresos siguieron diversificndose, con respecto al Cdigo Municipal de 1957, donde los cambios ms importantes fueron la presencia de las asignaciones constitucionales y las donaciones. Entonces, se observa que las finanzas municipales no han atravesado el mismo proceso de autonoma que la organizacin administrativa-poltica. Esto se debe, por el lado de los gastos, a los condicionamientos impuestos por las transferencias que han tenido un peso creciente con respecto a los recursos propios. Si bien existe una tendencia creciente de las municipalidades a administrar con libertad sus recursos, en la prctica no tiene mucho efecto por el mismo decrecimiento relativo de los recursos propios. A la larga, el efecto neto es de una dbil autonoma municipal. Por el lado de los ingresos, aunque las transferencias han provisto mayor cantidad de recursos, reflejan una forma de dependencia que a su vez en determinados municipios debilita la recaudacin propia.124 Debido a esto se han hecho intentos de fortalecer la tributacin local, como han sido las iniciativas de ley de Cdigo Tributario Municipal. La primera de ellas fue el decreto 75-86, que fue vetado en su oportunidad por el poder Ejecutivo. Luego hubo un segundo intento, en 2003, que ha pasado a dictamen pero que no ha seguido su curso de ley.125

Arbitrios: legislacin y anlisis impositivo

Para efectos prcticos, el cambio ms importante surgido en este perodo fue el que estableci la Constitucin: la potestad del Congreso de fijar y/o modificar arbitrios. Haber dejado esta potestad en manos del Legislativo ocasion pocos cambios en los arbitrios. Segn la Direccin Legislativa del Congreso de la Repblica, en el perodo 1986-2006 se hayan aprobado slo 12 decretos que fijen o modifiquen arbitrios.126 A pesar de esto, es de
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Por medio del Cdigo Municipal de 2002 se procede a publicar el clculo matemtico de la asignacin constitucional; adems de especificar la entrega de fondos y quienes son los encargados de tales asignaciones. Esto es para los municipios con ingresos propios per capita bajsimos (menor a Q10) en 1999, segn el estudio La distribucin de las transferencias del gobierno central a las municipalidades: evaluacin y propuestas en Foro Nacional: La modernizacin de las finanzas municipales (Guatemala: USAID/GTZ, 2001) p.195. Otro ejemplo relacionado, aunque aparte se dio en las elecciones de Mixco en el ao 2000, donde se postul un candidato con la consigna de eliminar tributos locales (en especfico contribuciones por mejoras), gracias a que iba contar con recursos por el mecanismo de transferencias. La propuesta de 2003 consta de 6 arbitrios: sobre bienes inmuebles, sobre actividades econmicas, de vecindad, sobre diversiones y espectculos pblicos, sobre anuncios y publicidad y por ltimo sobre sorteos, apuestas y juegos de azar lcitos. Esta propuesta fue hecha por ANAM, AGAAI (Asociacin Guatemalteca de Alcaldes y Autoridades Indgenas) y Proyecto SIAF-SAG, del Ministerio de Finanzas. Las municipalidades beneficiadas son Purulh, Panzs, El Chol, San Andrs Villa Seca, Puerto Barrios, Pachalum, San Antonio Suchitepquez, Cubulco, San Pablo y Aguacatn. Esto fue en el perodo de 1989 a 1991. En total son 10 municipalidades que representan el 3% de 332 municipalidades. En general estos 12 decretos se refieren a los planes de arbitrios. 411

recordar que la actual Constitucin es la primera que reconoce la exclusiva potestad de la municipalidad para eximir el cobro de un arbitrio.127 As, por un lado se mantiene la prohibicin de aprobar arbitrios a las municipalidades, por el otro, slo la municipalidad puede eximir el cobro de un arbitrio. Para un mejor anlisis se puede dividir los arbitrios actuales en varias categoras: arbitrios generales, arbitrios sobre las actividades econmicas (dividido en establecimientos y extraccin de productos) y el IUSI, cuando su administracin se entrega a las municipalidades. Por arbitrio general, se entiende que son los que se aplican de manera homognea en todo el territorio nacional.128 Forman parte de esta categora, el boleto de ornato y los arbitrios de anuncios en vas pblicas y distribucin de seal de cable. Respecto al primero, el Decreto 121-96,129 slo actualiz tasas para compensar la reduccin real de ingresos, derivada de la depreciacin del quetzal. El arbitrio por anuncios en la va pblica tiene su antecedente en el Acuerdo de 26 de mayo de 1958, que derog los arbitrios sobre anuncios existentes e impuso un arbitrio con la misma tasa para todos los municipios. Tal acuerdo fue sustituido por el Decreto 11-74, el cual impuso alcuotas desde Q10 hasta Q1. Este decreto tuvo vigencia 21 aos y fue derogado por la actual ley de anuncios en vas urbanas, extraurbanas y similares, Decreto 43-95 y su reforma, el Decreto 144-96, con tasas de Q5 a Q50. El arbitrio por distribucin de seal de cable fue regulado por el decreto 41-92. Las tasas del arbitrio son minsculas pues son de apenas Q2 por suscriptor de cable en cabeceras y de Q1 para el resto de municipios. Los arbitrios mencionados son relativamente recientes y generales no representan ingresos a las municipalidades, al punto que no aparecen en las estadsticas tributarias municipales o si aparecen, son montos de cientos de quetzales. El nico arbitrio significativo es el boleto de ornato, pues representa el 0.8% de los ingresos totales municipales y 8.8% de los ingresos tributarios municipales en 2003. Con respecto a los arbitrios sobre actividades econmicas,130 se clasifican los establecimientos en 183 actividades econmicas y en 184 productos. (Vase Cuadro 4.4). La gran variedad de arbitrios existentes, es el resultado de la evolucin expuesta en el captulo pasado, que da lugar a que los planes de arbitrios sean engorrosos y sobre todo intiles, como se ver a continuacin. Las tasas han sido fijadas sobre montos especficos, lo cual, al combinar el efecto de la inflacin y la falta de actualizacin de los planes de arbitrios para ms del 95% de las municipalidades, se traduce en un sistema de tributacin que se debilita a lo largo del
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Sin embargo, hay ejemplos que muestran como bajo la actual Constitucin se han exonerado de arbitrios a personas jurdicas e individuales, como ejemplo vase el decreto 21-96, que exoner a una entidad de asistencia social de los correspondientes arbitrios y tasas municipales. Por lo general, el mismo hecho generador, base imponible y tasa impositiva; se aplican en todo el pas. Ver este decreto en Diario de Centroamrica del 16 de diciembre de 1996. Este decreto, estableci siete tramos, con una amplitud variable, y tasas desde Q4 hasta Q150 anuales. Como se podr recordar, esta categora engloba a los que en el anexo se consideran arbitrios indirectos. 412

tiempo. Un ejemplo de esto se encuentra en la Municipalidad de Morales, con un plan de arbitrios vigente desde 1967, donde hay un impuesto de Q0.02 por caja de banano exportada, recaudndose en 2003 poco ms de Q8,000. Otro ejemplo se observa en la municipalidad de Panajachel, con un plan vigente desde 1952 con tasas para un hotel de primera categora (cinco estrellas) de Q20 mensuales y tasas de cafeteras de Q3, Q1.50 y Q0.25 mensuales, reportndose como producto de la recaudacin de estas ltimas Q48 en 2003. Es notorio que estos arbitrios generan mayores costos administrativos que los ingresos que reportan.131 Por otro lado, en algunos casos el sistema actual es regresivo, como pasa en Chimaltenango, donde un restaurante de primera categora paga Q25 mensual y la persona que vende sus productos en la calle, tributa Q1 diario. Otro tipo de incongruencias se observa en el plan de arbitrios vigente en Puerto Barrios, uno de los pocos aprobado bajo el marco de la actual Constitucin, por el decreto 25-89 de mayo de 1989. Adems, este decreto da la oportunidad de revisar la aplicacin de algunos preceptos constitucionales. Dicho plan continu con el arbitrio al volumen de ventas de julio de 1950, estableci un arbitrio selectivo a la cerveza, adems de incluir el arbitrio de volumen de ventas a las gasolineras. Tales arbitrios fueron en contra del principio de legalidad, por lo que a los pocos meses, por los decretos 42-89 (agosto de 1989) y 69-89 de noviembre del mismo ao, se procedi a corregir tales anomalas. Uno de estos decretos elimin el arbitrio a la cerveza y estableci un arbitrio al volumen de ventas con tasa especfica, ya que la tasa ad valorem rea con la del IVA. El otro decreto excluy del arbitrio de ventas a las gasolineras, sustituyndolo por un arbitrio a las bombas de gasolina con tasa especfica. Sin embargo, algunas municipalidades como Cobn y Siquinal recaudan montos relativamente importantes por arbitrios a la extraccin de productos. En Cobn, donde el arbitrio por quintal de cardamomo pergamino es de Q6 se recaud en el ao 2003 casi Q1.5 millones, lo anterior represent el 52% de los ingresos tributarios del municipio. Para el caso de Siquinal, se presume que la tasa es de Q0.10 por quintal de azcar, con un producto para 2003 de Q1.5 millones, el 70.3% de los ingresos tributarios del municipio. En ambos casos, que son excepcionales, la recaudacin ha sido importante por los volmenes de la produccin de cardamomo y azcar.132 Adicionalmente, en 1999, segn Gonzlez (2003), 16 municipalidades recaudaban ms de Q0.5 millones. Estas 16 comunas recaudaron el 63.7% de todos los arbitrios de ese tipo en Guatemala, la cual demostr un alto grado de concentracin. Dentro de este grupo resalta Santa Luca Cotzumalguapa, La Gomera, Siquinla, Escuintla, Huehuetenango, Ciudad de Guatemala y Antigua Guatemala con recaudaciones de ms de Q1.5 millones.

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Inforpress, No. 1402, 9 febrero 2001, p.6. Datos de recaudacin de finanzas municipales, proporcionado por el INE, con base a informacin de INFOM. Tasa (alcuota) de cardamomo en base a Acta de 3 de noviembre de 1994, cuestin que parece extraa, sabiendo que los arbitrios slo pueden ser aprobados por el Congreso, a menos que se considere una tasa. Para el caso del arbitrio de Siquinal en base a Acuerdo de 13 de junio de 1978. En 2003 ambos municipios recaudan IUSI, demostrando lo importante de los arbitrios en trminos relativos. 413

En el otro extremo, segn Gonzlez (2003), en el perodo 1999 un grupo de 174 municipalidades reportaron ingresos por concepto de arbitrios de actividades econmicas menores a Q20,000, siendo su promedio de recaudacin Q5,100 anuales. Algo que explica esta debilidad en la recaudacin es que, por un lado, hay un reducido nmero de planes de arbitrios aprobados desde 1986, los cuales han consistido en actualizaciones de tarifas. Por otro lado, en el caso de estos planes, luego de casi 20 aos el valor de los arbitrios ha quedado desactualizado.133 Un ejemplo de lo anterior es el plan de arbitrios de la municipalidad de San Andrs Villa Seca, Retalhuleu, que data de febrero de 1989134. En ese lugar las tasas por cantinas de primera y segunda clase de Q4.50 y Q3 respectivamente, recaudando Q868 en 2003. Segn el mismo autor, estos arbitrios tienen poca importancia en trminos relativos, en los municipios de Guatemala, Mixco, Quetzaltenango, Villanueva, Chiquimula, Cobn, Mazatenango, Antigua Guatemala, Panajachel y Coatepeque, a pesar de que esas son las localidades donde se concentra el grueso de la actividad productiva y comercial del pas.135 Lo anterior ilustra las debilidades de los arbitrios sobre actividades econmicas. En algunos casos, los costos de recaudacin son mayores que los ingresos del arbitrio, resultando contraproducente.136
Grfica 5.1 Municpios facultados para administrar el IUSI, 1994-2006
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FUENTE: Elaboracin propia con base en informacin proporcionada por DICABI.

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Municipalidades como Zacapa, Antigua Guatemala y Mazatenango tienen planes de arbitrios vigentes desde la dcada de 1950. Promulgado por el Decreto 13-89. Carlos Gonzlez, Caracterizacin de las fuentes de financiamiento de los gobiernos locales en Guatemala, en: Estudios Sociales 69 (2003), p.22. Para remediar esto, en 1991 las municipalidades trataron de aprobar nuevos planes de arbitrios, bajo la estrategia de agruparlos en proyectos de ley conjuntos, uno por cada departamento de la Repblica. Algunos proyectos avanzaron hasta segunda lectura, pero por la oposicin de algunos grupos del sector privado, el trmite legislativo fue paralizado indefinidamente. Sin embargo, tal intento era de actualizacin de tasas y no de reforma impositiva. 414

El IUSI fue establecido en 1987, por medio del Decreto 62-87. La denominacin de impuesto nico se debe a que consolid los arbitrios de renta inmobiliaria y el impuesto territorial en un nico tributo. Aunque se contempl la entrega del IUSI a la municipalidad de Guatemala, esto se dio a partir del Decreto 57-94, el cual autoriz su entrega a las municipalidades que demostraran capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto. Mixco fue el primer municipio en administrar tal impuesto en 1994137. En el perodo 1994-2006 se ha entregado la administracin del impuesto a 232 municipalidades (69.9% del total de municipalidades). Los ingresos, a pesar de ser de recaudados por las municipalidades, no son de libre utilizacin. Un 70% de la recaudacin de IUSI debe dedicarse a gastos de inversin y el 30% restante a funcionamiento, introduciendo de nuevo el elemento de condicionalidad.138

Cuadro 5.2 Estructura de la recaudacin del IUSI, 1994-2006 Aos 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Total 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 Gobierno central Municipalidades 99.7 0.3 45.7 54.3 7.6 92.4 6.5 93.5 4.8 95.2 6.7 93.3 3.8 96.2 0.7 99.3 0.4 99.6 0.3 99.7 0.3 99.7 0.3 99.7 0.2 99.8

FUENTE: Elaboracin propia con base en: datos de municipalidades: DICABI, aos 1994 y 20052006; SAT, aos 1995-2004. Datos recaudacin centralizada: Descentralizacin fiscal: IUSI y anlisis de la propuesta del Cdigo Tributario Municipal, aos 1994-1997; MINFIN, aos 19982006.

El IUSI es el arbitrio ms relevante, con el 6.4% de los ingresos totales municipales, constituyendo el 75.4% de los ingresos tributarios de las municipalidades, de acuerdo con
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Molina, Silvia y Juan Alberto Gonzlez, Descentralizacin fiscal: Impuesto nico sobre Inmuebles y anlisis del Codigo Tributario Municipal (Guatemala: CEUR, 2000), p. 36. El IUSI, ha sido el impuesto con ms intentos de reforma, ha habido dos proyectos de ley interesados exclusivamente en sustituir este impuesto, el primero de 1993 y el segundo un ao despus. El primero era el Arbitrio sobre bienes inmuebles (ASBI) y consista en una tasa fija, aunque ajustable anualmente; el segundo era el Impuesto Territorial y consista en un gravamen sobre la extensin de la propiedad, diferenciando entre sectores y rea rural y urbana. El primer proyecto fue presentado por la ANAM y el segundo conjuntamente por el MINFIN y la ANAM. 415

datos al ao 2003. Como puede verse en el Cuadro 5.2, derivado del traslado de la recaudacin de IUSI a las municipalidades, casi la totalidad de este arbitrio es recaudado por estas ltimas. La recaudacin ha sido creciente pues en 1994 el IUSI entregado a las municipalidades represent el 0.3% de lo recaudado a nivel nacional y en 1995 pas a representar el 54.3%, de 1996 en adelante ms del 90% de lo recaudado a nivel nacional, por concepto del tributo. Aunque desde el ao 2002 se nota que est llegando la tendencia a un lmite, a pesar de que desde dicho ao se entreg la recaudacin a 75 municipalidades (22.6% de 232 municipalidades), lo cual indica que poco a poco, se va entregando el IUSI, a las municipalidades menos capacitadas.139 Recapitulando, un rasgo predominante del perodo actual ha sido el estancamiento de la tributacin local. Un factor que ha influido es la falta de aprobacin de planes de arbitrios por parte del Congreso, cuando muchos de ellos estn diseados de acuerdo a estructuras antiguas, algunas incluso que datan de la poca colonial. De dicha poca se conservan dos elementos, arbitrios a establecimientos y arbitrios sobre productos. Un arbitrio que puede ser considerado como resabio de la poca liberal es el boleto de ornato, por su parecido (en la prctica) a un impuesto de capitacin.140 Por otra parte, en este perodo se incluyen arbitrios generales de escasa significacin.
Cuadro 5.3 Estructura de los ingresos municipales en el pas, varios aos Como porcentaje de los ingresos totales
Aos Total Ingresos corrientes Ingresos propios Ingresos tributarios Impuestos directos IUSI Boleto de ornato Impuestos indirectos Sobre productos Sobre establecimientos Resto de ingresos propios Transferencias corrientes Ingresos de capital Transferencias de capital Endeudamiento
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1997 100.0 34.0 24.2 4.0 2.7 1.6 1.0 1.4 0.8 0.6 20.2 9.9 66.0 55.9 8.0

1998 100.0 27.5 22.3 4.7 3.6 2.8 0.8 1.1 0.7 0.5 17.6 5.2 72.5 52.2 12.4

1999 100.0 32.1 26.7 6.7 5.3 4.3 1.0 1.4 0.7 0.7 20.0 5.4 67.9 51.4 11.3

2003 100.0 40.6 30.4 8.5 7.2 6.4 0.8 1.3 0.7 0.6 21.8 10.2 59.4 52.2 5.2

a/

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Esta aseveracin se basa en que la tasa de crecimiento de los ingresos en el perodo 2002-2006 es de 13.6%, en cambio para el perodo 1997-2001 fue de 27.2%. Como observacin adicional, se tiene que varias municipalidades disfrazan sus arbitrios como tasas; por lo que este tema sera un buen tema de discusin y anlisis. Esto es as porque la mayora de personas al pedir su boleto de ornato optan por la ms baja denominacin. 416

Aos Otros ingresos de capital % con respecto al PIB % con respecto al ingreso total del Gobierno Central 1 % con respecto al ingreso total del Gobierno Central 2

b/

1997 2.1 1.7 17.6 6.0

1998 8.0 2.1 21.9 9.3

1999 5.2 1.8 17.4 7.5

2003 2.1 2.1 18.9 7.1

c/ d/

NOTAS: a/ constituido por ingresos no tributarios, venta de servicios municipales, ingresos de operacin y rentas de la propiedad (bsicamente arrendamientos de tierras); b/ conformado por recursos propios de capital, disminucin de caja y bancos e incremento de otros pasivos; c/ incluye transferencias; d/ no incluye transferencias. FUENTE: Elaboracin propia, proveniente de datos de recaudacin de finanzas municipales, proporcionado por el INE, con base a informacin de INFOM. Ingresos totales del gobierno central obtenidos en base a Ministerio de Finanzas y Banco de Guatemala.

A pesar de la situacin de estancamiento, debe resaltarse la entrega de la administracin del IUSI a las municipalidades. Esto tiene como antecedente el impuesto a la contribucin urbana el cual haba estado vigente 110 aos antes. Por otro lado, se tiene que de 1985 a 2003 la relacin entre los ingresos totales municipales y el PIB, pas de 0.6% a 2.1%, es decir aumento 3.5 veces, debindose gran parte a las transferencias que pasaron del 0.17% del PIB en 1985 a 1.3% en 2003.141

Cuadro 5.4 Estructura de los ingresos tributarios municipales en el pas, varios aos
Como porcentaje de los ingresos tributarios Aos Ingresos tributarios Directos IUSI Boleto de ornato Indirectos Sobre productos Sobre establecimientos % con respecto al PIB (Carga tributaria) % con respecto a ingresos tributarios del gobierno central 1997 100.0 65.8 40.9 25.0 34.2 19.0 15.1 0.1 0.8 1998 100.0 76.1 59.0 17.1 23.9 13.8 10.1 0.1 1.2 1999 100.0 78.7 64.5 14.2 21.3 10.7 10.6 0.1 1.3 2003 100.0 84.2 75.4 8.8 15.8 8.2 7.6 0.2 1.7

NOTA: Los arbitrios indirectos son los conocidos como sobre actividades econmicas. FUENTE: Elaboracin propia a partir de datos de recaudacin de finanzas municipales, proporcionado por el INE, con base a informacin de INFOM.

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Informacin de 1985 en Propuesta a la Comisin de Acompaamiento de los Acuerdos de Paz sobre el pacto fiscal (Guatemala: ANAM/AGAAI, 2000), p.5. 417

En el Cuadro 5.4 puede apreciarse la estructura de ingresos de las municipalidades. A diferencia del siglo XIX, el rubro ms importante son las transferencias, en su mayor parte transferencias de capital. En segundo grado de importancia figuran los ingresos propios, constituidos en su mayora por ingresos no tributarios (tasas de servicios municipales) con un peso promedio de 19.9%. Con respecto al PIB los ingresos municipales representaban el 2.1% en el ao 2003. Por otro lado, si se les compara con los ingresos del gobierno central, (sin incluir transferencias) el porcentaje ms alto (9.3%) se registr en 1998 y el promedio de los aos seleccionados es de 7.5% cifra menor a la del siglo XIX (10.8%). Sin embargo, si se toma en cuenta a las transferencias la situacin cambia, ya que su participacin estara alrededor del 19%. Los ingresos tributarios municipales representaron en promedio el 1.3% de los ingresos tributarios del gobierno central, una cifra que manifiesta el escaso poder impositivo de las municipalidades. Sin embargo, en los ltimos aos la participacin ha aumentado debido al impacto del IUSI, el arbitrio ms importante. El segundo arbitrio en importancia es el boleto de ornato, aunque nominalmente ha crecido su recaudacin, por la influencia del IUSI ve disminuida su significacin relativa, pasando de representar el 25% en 1997 de los ingresos tributarios a 8.8% en 2003. Algo similar ha ocurrido con los arbitrios a actividades econmicas o arbitrios indirectos que pasaron de representar el 34.2% al 15.8%. Con respecto a la carga tributaria municipal es muy baja (1.7% en 2003), aunque ha mejorado debido a que gran parte de las comunas recaudan el IUSI.

Conclusiones
El sistema administrativo espaol tenda al centralismo. Sin embargo, los cabildos de las ciudades posean autonoma de facto. Esta contradiccin aparente fue el resultado de la incapacidad inicial del gobierno central de administrar los nuevos territorios, por lo que la autonoma sirvi como un aliciente para llevar a buen puerto la poltica de colonizacin. Prueba de lo dicho lo constituye que la autonoma del cabildo se bas en el dominio de sus subalternas: pueblos de indios y villas. Para el caso del cabildo de Santiago, casi exclusivamente en pueblo de indios. Con las reformas borbnicas, la Corona trat de terminar con el dominio de alcaldes mayores y corregidores. En Guatemala esta medida necesariamente deba pasar por la reduccin del poder poltico-administrativo que tena el cabildo de Santiago, cuestin que se hizo con algn grado de xito. Similar evolucin presentan las finanzas municipales. Con respecto al cabildo es casi idntica a la evolucin del sistema de administracin estatal. Sin embargo, con los pueblos de indios se trat de controlar sus finanzas gradualmente. Otro aspecto derivado de la subordinacin de los pueblos de indios era que tanto la Real Hacienda, como el cabildo de
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las ciudades (al menos el caso de Santiago y Guatemala de la Asuncin) podan extraer fondos de las cajas de comunidad de dichos pueblos. Los ingresos tributarios de los cabildos de las ciudades eran de dos fuentes: impuestos arrendados a la Corona y arbitrios. Para estos ltimos slo de algunos peda aprobacin. En las postrimeras del perodo colonial se trat de ejercer por parte de la hacienda real un poco de control sobre los llamados fondos de propios. Con la independencia y bajo el rgimen federal se trat de poner a los municipios bajo un rasero comn. Tambin en este perodo aparece un elemento comn a todas las constituciones vigentes hasta la actualidad, la potestad del gobierno central para fijar o modificar arbitrios. El gobierno de Carrera trat de restablecer el antiguo sistema administrativo espaol. Otra caracterstica del rgimen conservador fue la presencia de tributos al comercio interprovincial. Con respecto a los arbitrios indirectos, eran relativamente pocos y se dividieron en cuatro categoras: sobre establecimientos, permiso de uso de bienes, selectivos y al comercio inter-provincial. El rgimen liberal estableci la divisin administrativa-territorial tal y como la conocemos: departamentos divididos en municipios. Tambin introdujo la figura del Jefe Poltico, con la misin de controlar e informar al Ejecutivo sobre las municipalidades de su jurisdiccin, en especial de las finanzas municipales. Una caracterstica importante de las municipalidades a inicios del rgimen liberal era que constituan un apoyo del gobierno, ya que con sus fondos se proceda a financiar servicios que ahora los proporciona el gobierno central. Sin embargo, no es de creer que todas las municipalidades pudieran colaborar. Se mencion hasta este rgimen tal asunto, no porque antes no existiera, sino porque tal apoyo adquiri aqu una nueva dinmica producto de polticas desarrollistas de los primeros gobiernos liberales. El gobierno de Ubico anul la poca autonoma poltica existente a travs de las intendencias municipales. En cuanto a las finanzas municipales, progresivamente se trat de controlarlas. Otro aspecto lo constituye la presunta aparicin de los impuestos compartidos, desde inicios del perodo liberal. Adems, se entreg el impuesto de contribucin urbana a algunas municipalidades hasta que fue derogado por el Cdigo Fiscal en 1881. En los inicios del perodo liberal se intent eliminar los arbitrios que gravaban la entrada de artculos al municipio, o sea los gravmenes al comercio inter-provincial. En consecuencia, se procedi al desarrollo de arbitrios sobre establecimientos y sobre permiso de uso de bienes. En este perodo inici un proceso de diversificacin de los arbitrios indirectos, sin parangn con la historia anterior, puesto que los planes de arbitrios a inicios del perodo contaban con un promedio estimado de diez arbitrios para el final contaban con 50 o ms. Tambin se empez a cobrar el boleto de ornato, que se poda intercambiar por servicio personal, a su vez derivado posiblemente del arbitrio de renta de comunidad que se cobraba
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en algunas municipalidades. En la dcada de 1920 se trat de generalizarlo para todos los municipios. El sistema poltico-administrativo imperante -ms no el fiscal- sufre un golpe, producto de la Revolucin de Octubre, cuando se introduce un nuevo concepto hasta entonces desconocido en el pas, la autonoma municipal. Esta se consideraba en la prctica de naturaleza poltica como el reconocimiento de una serie de derechos para las municipalidades. En cuanto a los arbitrios, comunes en esa poca eran los arbitrios al aguardiente, cerveza, tabaco y gasolina, arbitrios selectivos que no tendran cabida ahora por que incurriran en doble tributacin. Adems del advenimiento del arbitrio de renta inmobiliaria, al menos para la ciudad de Guatemala. La contrarrevolucin produjo nuevos cambios, por medio de la Constitucin de 1956 y el Cdigo Municipal del ao siguiente, que reconocan la autonoma municipal con un carcter tcnico-administrativo, lo cual fue un eufemismo que tendi a reducir la calidad poltica del municipio. Tambin en 1957 se cre el INFOM y en 1960 la ANAM, teniendo como uno de sus propsitos el ayudar a fortalecer las finanzas municipales. Con respecto a los arbitrios, en esta poca aparecieron varios impuestos compartidos, consistiendo bsicamente en sobretasas de impuestos a nivel nacional, y en algunos casos impuestos generales, que vinieron a reemplazar los arbitrios existentes. Adems, se acab con los arbitrios que gravaban la entrada de bienes al municipio. Tambin en este perodo se da la migracin de arbitrios a tasas por servicios municipales y tasas administrativas. Bajo los perodos revolucionario y liberacionista culmin el proceso de diversificacin de los planes de arbitrios indirectos, contndose con 184 productos grabados y 183 establecimientos (actividades). La Constitucin de 1985 restableci la autonoma plena, entendindose que esta no puede ser plena sin recursos, por lo que se procedi a dar un renovado impulso a las transferencias de impuestos compartidos, adems de establecerse el situado constitucional. Respecto a los arbitrios, su situacin es de estancamiento porque no han sido aprobados nuevos planes y sobre todo una reforma impositiva que sustituya los arbitrios de cuotas fijas, con tipos impositivos ad valorem y as evitar la diferenciacin contenida en los planes de arbitrios, para el caso de los arbitrios indirectos (conocidos como de actividades econmicas). El nico arbitrio que con la situacin actual tiene visos de mejorar es el IUSI. En cuanto al boleto de ornato, en teora debiera crecer a una tasa similar a la de la poblacin. En sntesis, los procesos de autonoma poltica-administrativa y fiscal (dentro de esta los aspectos tributarios) no se han desarrollado paralelamente, especialmente desde los regmenes liberales, pues han recorrido una senda diferente. En cuanto a las finanzas municipales, su trayectoria ha sido declinante (si se excluye el peso de las transferencias) y ms an para el caso de los arbitrios. Con respecto a los arbitrios, debemos recordar que su panorama actual viene establecido de la poca colonial, con tasas fijas y para el caso de productos con una base imponible muy
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poco homognea (redes, cajas, bultos, fardos, quintal, etctera). Entonces, si se ha de cumplir con el precepto constitucional de mejorar el fortalecimiento municipal, el nudo gordiano est en la reforma de los arbitrios. Un aspecto no analizado pero que es general, es que la relativa cada en los ingresos por arbitrios ha sido sobrevalorada por dos efectos, a saber: el primero, la tendencia creciente en el desarrollo de los servicios pblicos municipales, que en teora debiera haber aumentado la tributacin por concepto de tasas. El segundo, el traslado de algunos arbitrios a constituir tasas. Con respecto a las transferencias, si bien es cierto que inyectan importantes recursos a las finanzas municipales, por el otro afianzan su dependencia. Esa conclusin no debe interpretarse de manera negativa, ms bien es un recordatorio que la falta de ingresos propios impide un cierto balance y la correspondiente autonoma fiscal en los municipios. Adems las transferencias son populares debido a que permiten obtener recursos a las municipalidades con bajo costo poltico y que algunos municipios por los incentivos del clculo del ingreso de transferencias, resultaran viendo mermadas sus transferencias si aumentaran la recaudacin de ingresos propios. Otra consecuencia de las transferencias es que al condicionar que los gastos sean en inversin restringen la capacidad de las municipalidades en capacitar y contratar personal capacitado.

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